CasosPractico SAT

CASOS PRCTICOS
DEL CLCULO ANUAL
DE LOS IMPUESTOS
DE LAS PERSONAS FSICAS
2 0 0 2
1
INTRODUCCIN
La Administracin Central de Atencin al Contribuyente realiz el Manual

denominado Casos Prcticos del Clculo Anual de los Impuestos de las Personas
Fsicas, el cual se encuentra integrado con ejemplos de diferentes actividades,
que tiene como objetivo auxiliar a los asesores de las reas de asistencia de todo
el pas, as como lograr la unificacin de los criterios.
2
NDICE
PGINA
SUELDOS Y SALARIOS:
CASO PRCTICO 1
INGRESOS DE UN PATRN CON DEDUCCIONES PERSONALES.........................................4
CASO PRCTICO 2
INGRESOS DE DOS PATRONES CON DEDUCCIONES PERSONALES ................................7
Con proporciones de subsidio diferentes
CASO PRCTICO 3
SALARIOS DE DOS PATRONES E INDEMNIZACIN CON INGRESOS POR ACTIVIDAD
PROFESIONAL ...........................................................................................................................11
CASO PRCTICO 4
INGRESOS DE UN PATRN POR SALARIOS Y JUBILACIN PERCIBIDA EN UNA
SOLA EXHIBICIN, CON DEDUCCIONES PERSONALES..................................................... 16
CASO PRCTICO 5
INGRESOS DE UN PATRN POR SALARIOS Y JUBILACIN PERCIBIDA
EN PARCIALIDADES, Y DEDUCCIONES PERSONALES....................................................... 22
ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES

CASO PRCTICO 6
INGRESOS POR ACTIVIDAD EMPRESARIAL CON DEDUCCIONES
PERSONALES............................................................................................................................26
ACUMULACIN DE INGRESOS
CASO PRCTICO 7
INGRESOS POR SALARIOS Y ACTIVIDAD PROFESIONAL..................................................28
CASO PRCTICO 8
INGRESOS POR SALARIOS Y ACTIVIDADES PROFESIONALES CON DEDUCCIONES
PERSONALES............................................................................................................................31
CASO PRCTICO 9
INGRESOS POR SALARIOS CON PAGO NICO POR JUBILACIN,
ACTIVIDAD PROFESIONAL Y ARRENDAMIENTO CASA HABITACIN...............................34
CASO PRCTICO 10
INGRESOS POR SALARIOS CON PAGO NICO POR JUBILACIN Y ACTIVIDAD
PROFESIONAL Y ARRENDAMIENTO ....................................................................................39
2
PGINA
CASO PRCTICO 11
INGRESOS POR ACTIVIDADES PROFESIONALES Y ARRENDAMIENTO
DE CASA HABITACIN CON DEDUCCIONES PERSONALES...............................................48
CASO PRCTICO 12
INGRESOS POR SALARIOS Y ARRENDAMIENTO DE LOCAL COMERCIAL.......................51
Determinacin del subsidio acreditable por acumulacin de ingresos,
deduccin opcional y clculo del IA cuando el terreno y la construccin se adquieren en fechas distintas
CASO PRCTICO 13
INGRESOS POR ACTIVIDAD EMPRESARIAL, DEL RGIMEN INTERMEDIO CON
DEDUCCIONES PERSONALES................................................................................................64
CASO PRCTICO 14
INGRESOS POR ACTIVIDAD PROFESIONAL Y DERECHOS DE AUTOR.............................66
CASO PRCTICO 15
INGRESOS POR INTERESES Y SALARIOS............................................................................70
3
SUELDOS Y SALARIOS
CASO PRCTICO 1.
INGRESOS DE UN PATRN CON DEDUCCIONES PERSONALES.
Cuando un asalariado presente su declaracin anual y efecte deducciones

personales, deber realizar el clculo del subsidio con la tabla correspondiente, en
lugar de considerar el monto del subsidio acreditable que proporciona el patrn a
travs de la constancia de percepciones y retenciones, esto en virtud de que las
deducciones personales por gastos mdicos, dentales, hospitalarios, etc., hacen
que disminuya la base del impuesto y por consecuencia el monto del subsidio.
(Artculo 178 de la LISR)
Cuando se presente la declaracin por sueldos y salarios, sin incluir deducciones

personales, se considerar el monto de subsidio acreditable que proporciona el
patrn a travs de la constancia de percepciones y retenciones.
DATOS:
Total de Ingresos percibidos en 2002 $ 180,000.00
*Total de Ingresos exentos: 2,529.00

a) Aguinaldo $ 1264.50
b) PTU 632.25
c) Prima vacacional 632.25
Proporcin de subsidio determinada por el patrn 0.82
Retenciones de ISR 28,050.00
Deducciones Personales
Gastos Mdicos 5,200.00
*Para efectos de este ejemplo se consider el SMG de $ 42.15 para

gratificacin anual, PTU y prima vacacional. Cabe aclarar que debe
considerarse el SMG vigente al momento de percibir dichos ingresos.
4
SOLUCIN
Determinacin de la Base del Impuesto
Ingresos percibidos $ 180,000.00

- Ingresos exentos 2,529.00
------------------
= Ingresos acumulables 177,471.00
- Deducciones personales 5,200.00
------------------
= BASE DEL IMPUESTO $ 172,271.00
==========
Determinacin del Impuesto ( Art. 177 tarifa para el clculo del impuesto
correspondiente al ejercicio 2002)
BASE DEL IMPUESTO $ 172,271.00

- Lmite inferior 108,197.17
------------------
= Excedente 64,073.83
x % s/excedente 33%
------------------
= Impuesto marginal 21,144.36
+ Cuota fija 18,616.68
------------------
= Impuesto Art. 177 39,761.04
===========
Determinacin del Subsidio (Tabla Art. 178)
Impuesto marginal $ 21,144.36

x % de subsidio sobre impuesto marginal 40%
------------------
= Subsidio sobre impuesto marginal 8,457.74
+ Cuota fija de subsidio 9,308.22
-------------------
= Subsidio al 100% (Art. 178) 17,765.96
x Proporcin de subsidio acreditable 0.64 ver recuadro
-------------------
= Subsidio 11,370.21
=========
5
Determinacin de la proporcin de subsidio acreditable (Art. 178)
Unidad 1.00
- Proporcin de subsidio 0.82
---------
= Diferencia 0.18
x Dos 2
----------
= PROPORCIN DE SUBSIDIO 0.36
NO ACREDITABLE ======
Unidad 1.00
- Proporcin no acreditable 0.36
----------
ACREDITABLE ======
Determinacin del ISR anual
Impuesto Art. 177 $ 39,761.04

- Subsidio acreditable 11,370.21
------------------
= Impuesto del ejercicio 28,390.83
- Retenciones de ISR 28,050.00
------------------
= SALDO A CARGO 340.83
===========
6
SUELDOS Y SALARIOS
CASO PRCTICO 2
INGRESOS POR SALARIOS DE 2 PATRONES CON DEDUCCIONES

PERSONALES.
Los contribuyentes que durante el ejercicio de 2002 percibieron ingresos de dos o

ms patrones, debern determinar una nueva proporcin de subsidio acreditable,
como sigue:
Monto del subsidio acreditable patrn 1

+ Monto del subsidio acreditable patrn 2
---------------------------------------------------------------------------------- = Nueva Proporcin
de Sub. Acreditable
Monto de subsidio acreditable y no acreditable patrn 1
+ Monto de subsidio acreditable y no acreditable patrn 2
Regla 3.22.3 de la RMF para 2002, publicada el 30 de mayo del mismo ao.
Esta nueva proporcin se aplicar al 100% del subsidio que se obtenga por la
acumulacin del total de los ingresos por salarios, para as obtener la cantidad de
subsidio acreditable que se podr disminuir del impuesto determinado.
PATRON A PATRON B
Ingresos por salarios $ 200,000.00 $ 370,000.00

Ingresos Exentos
Aguinaldo $ 1,264.50 $ 1,264.50
PTU $ 632.25 $ 632.25
Prima Vacacional $ 632.25 $ 632.25
Proporcin del Subsidio .90 .85
Retenciones por salarios $ 105,000.00 $ 58,000.00
Gastos Mdicos $ 25,000.00
7
SOLUCION
Ingresos por salarios Patrn A $ 200,000.00

+ Ingresos por salarios Patrn B 370,000.00
= Ingresos acumulables por salario $ 567,471.00
= BASE DEL IMPUESTO 542,471.00

=========
NOTA: Para determinar los ingresos acumulables por concepto de sueldos y

salarios percibidos de dos o ms patrones, se restarn una sola vez los ingresos
exentos por concepto de gratificacin anual, prima vacacional y PTU.
Determinacin del Monto de Subsidio Acreditable Patrn A
Ingresos acumulables por salarios $ 200,000.00

= Base 197,471.00
= Excedente de lmite inferior 89,273.83
x % s/excedente 33 %
x % De subsidio sobre impuesto marginal 40 %
= Subsidio al 100% 21,092.36
x Proporcin de subsidio Acreditable 80 %
16,873.89
Subsidio Acreditable
4,218.47
Subsidio No Acreditable
===========
8
Determinacin de la Proporcin de Subsidio Acreditable del Patrn A
Unidad 1.00 Unidad 1.00

- Proporcin de 0.90 - Proporcin N/A 0.20
subsidio
= Diferencia 0.10 = Proporcin del subsidio
acreditable 0.80
x Dos 2
= Proporcin del 0.20
subsidio no
acreditable
Determinacin del Monto de Subsidio Acreditable Patrn B

- Ingreso exentos 2,529.00
= Base 367,471.00
x % De subsidio sobre impuesto marginal 0%
= Subsidio sobre impuesto marginal 0.00
= Subsidio al 100% 36,654.96
x Proporcin de subsidio acreditable 70%
Subsidio Acreditable 25,658.47
Subsidio No Acreditable 10,996.49
=========
Determinacin de la Proporcin de Subsidio Acreditable del Patrn B

- Proporcin de 0.85 - Proporcin N/A 0.30
subsidio
acreditable 0.70
x Dos 2
= Proporcin del 0.30
subsidio no
acreditable
9

Determinacin de la Proporcin del Subsidio Acreditable de los dos

Patrones
Regla 3.22.3 de la RMF para 2002 publicada el 30 de mayo del mismo ao
Proporcin del 16,873.89 + 25,658.47 = 42,532.36

= = 0.7365
subsidio acreditable 21,092.36 + 36,654.96 = 57,747.32
Determinacin del Impuesto (Tarifa Art. 177 ISR)
Base del impuesto $ 542,471.00

= Impuesto Art. 177 165,169.56
===========
Determinacin del Subsidio (Tarifa Art. 178 ISR)

x % Subsidio sobre impuesto marginal 0%
= Subsidio al 100% Art. 178 36,654.96
x Proporcin de subsidio acreditable 0.7365
= Subsidio acreditable por acumulacin 26,996.37
=========
Determinacin del ISR. Anual
Impuesto Art. 177 $ 165,169.56

- Subsidio acreditable por acum. 26,996.37
= Impuesto subsidiado (Ing. Acumulable) 138,173.19
Retenciones por Salarios 163,000.00
= ISR A FAVOR (24,826.81)
===========
10
SUELDOS Y SALARIOS
CASO PRCTICO 3
INGRESOS POR SALARIOS DE DOS PATRONES E INDEMNIZACIN CON

ACTIVIDAD PROFESIONAL.
PATRON "A". PATRON "B".
Ingresos por salarios. $ 90,470.00 $ 9,500.00

*Aguinaldo. $ 1,845.00 $ 550.00
*P.T.U. $ 680.00 $ 00.00
*Prima vacacional. $ 950.00 $ 350.00
Proporcin de subsidio .90 .70
Retenciones de ISR. $ 11,500.00 $ 0.00
INDEMNIZACIN
Ingresos por Indemnizacin: $ 95,000.00
ltimo Sueldo Mensual Ordinario: $ 3,500.00
Retencin por indemnizacin: $ 8,000.00
Trabaj del 1 de enero de 1991 al 28 de agosto de 2002.
*Estas percepciones ya estn incluidas en los ingresos por salarios.
ACTIVIDAD PROFESIONAL
Ingresos por honorarios $ 90,000.00
P. Moral.$ 50,000.00
P. Fsica $ 40,000.00
Deducciones autorizadas. $ 35,000.00
Pagos provisionales de ISR. $ 9,500.00
Pagos provisionales de IVA. $ 3,250.00
Retenciones de ISR. $ 5,000.00
Retenciones de IVA. $ 5,000.00
Deducciones personales
Gastos Mdicos. $ 7,500.00
11
SOLUCIN
Determinacin de la Base del ISR.
Ingresos por salarios $ 99,970.00

= Ingresos acumulables por salarios $ 97,441.00
Ingresos por honorarios 90,000.00
- Deducciones autorizadas 35,000.00
= Ingresos acumulables por Act. Profesional 55,000.00
Ingresos por Indemnizacin (USMO) 3,500.00
= Total de ingresos acumulables 155,941.00

=========
Base del impuesto $ 148.441.00

= Impuesto Art. 177 31,897.14
==========

x % de subsidio sobre impuesto marginal 40 %
= Subsidio al 100% Art. 178 14,620.40
- Subsidio no acreditable 1,747.61
= Subsidio acreditable x acum. 12,872.79
=========
12
Determinacin del ISR Anual
Impuesto Art. 177 $ 31,897.14

- Subsidio acreditable por acumulacin 12,872.79
= Impuesto subsidiado (Ing. Acumulable) 19,024.35.
+ Impuesto sobre ingresos no acumulables 5,889.78
= ISR del ejercicio 24,914.13
- Impuesto acreditable:
Pagos provisionales de ISR 9,500.00
= ISR A FAVOR (9,085.87)
=========
Clculo de Impuesto sobre Ingresos No Acumulables
Ingresos por indemnizacin $ 95,000.00

= Ingresos gravados 49,478.00
- Ultimo Sueldo Mensual Ordinario 3,500.00
= Ingresos no acumulables 45,978.00
x Tasa 12.81 %
= Impuesto sobre ingresos no 5,889.78
acumulables ===========
Determinacin de la tasa
19,024.35
Tasa = = 0.1281 X 100 % = 12.81%
148,441.00
Determinacin de la Proporcin de Subsidio Acreditable del Patrn A

- Proporcin de subsidio 0.90 - Proporcin N/A 0.20
acreditable 0.80
x Dos 2
= Proporcin del subsidio 0.20
no acreditable
13
Determinacin del Monto de Subsidio Acreditable Patrn A

= Ingresos acumulados por sueldos 87,941.00
+ Ingreso acumulable por indemnizacin 3,500.00
= Base 91,441.00
= Impuesto marginal 342.82
= Subsidio al 100% 6,627.41
x Proporcin de subsidio Acreditable 80%
= Subsidio acreditable 5,301.93
Subsidio no acreditable 1,325.48
Determinacin de la Proporcin de Subsidio Acreditable del Patrn B

acreditable 0.40
x Dos 2
= Proporcin del subsidio 0.60
no acreditable
Determinacin del Monto de Subsidio Acreditable Patrn B

- Ingreso exentos 900.00
= Base 8,600.00
+ Cuota fija de subsidio 78.18
= Subsidio al 100% 247.59
x Proporcin de subsidio acreditable 40 %
= Subsidio acreditable 99.02
Subsidio no acreditable 148.57
14
Determinacin de la Proporcin del Subsidio No Acreditable de los dos
Patrones (Regla 3.22.3 de la RMF para 2002 publicada el 20 de mayo del
mismo ao)
Proporcin del 5,301.92 + 99.02 = 5,400.94

= = 0.7855
subsidio acreditable 6,627.41 +247.59 = 6,875.00
Proporcin del
= 1 - 0.7855 = 0.2145
subsidio no acreditable
Clculo del Subsidio No Acreditable Anual por Salarios

+ Ingreso acumulable por indemnizacin 3,500.00
= Base 100,941.00
= Excedente de lmite inferior 10, 571.33
= Subsidio al 100% 8,147.41
x Proporcin de subsidio No acreditable 0.2145
= Subsidio no acreditable 1,747.61
==========
Determinacin del IVA del Ejercicio
Ingresos gravados $ 90,000.00

x Tasa 15 %
= IVA Trasladado $ 13,500.00
Deducciones autorizadas 35,000.00
x Tasa 15 %
= IVA Acreditable $ 5,250.00
x Factor de Prorrateo *1
= IVA Acreditable proporcional 5,250.00
= IVA a cargo 8,250.00
*En virtud de que todos sus ingresos por actividad profesional estn gravados a la
tasa general del IVA, el factor de prorrateo aplicable es 1.
= IVA a cargo $ 8,250.00
- Retenciones de IVA 5,000.00
- Pagos Provisionales de IVA 3,250.00
= IVA A PAGAR 0.00
==========
15
SUELDOS Y SALARIOS
CASO PRCTICO 4.
INGRESOS DE UN PATRN POR SALARIOS Y JUBILACIN PERCIBIDA EN

UNA SOLA EXHIBICIN, CON DEDUCCIONES PERSONALES.
Cuando se obtengan ingresos exclusivamente por salarios y jubilacin de un solo

patrn, no existe obligacin de elaborar la Declaracin Anual, salvo que se
encuentre en alguno de los supuestos que establece la fraccin III del artculo 117
de la LISR.
Cuando se obtengan ingresos por concepto de jubilacin, pensiones o haberes de

retiro, y el trabajador convenga con el empleador en que ste se realice mediante
pago nico, no se pagar impuesto por dicho ingreso, cuando el monto mensual a
que se tendra derecho de no haber pago nico, no exceda de 9 veces el SMG del
rea geogrfica del contribuyente elevado al mes.
En caso de que la percepcin exceda de dicho lmite, el impuesto anual se

calcular acumulando a sus dems ingresos del ao de calendario de que se trate,
la parte gravada por la jubilacin, pensin o haberes de retiro percibida durante el
ejercicio.
As mismo, se aplicar la tasa de impuesto que se determine conforme al

procedimiento del Art. 84 del Reglamento de la Ley del ISR, al monto gravado que
percibira en los siguientes aos de no haber pago nico.
16
DATOS:
SALARIOS
Total de Ingresos exentos 2,529.00
a) Aguinaldo $ 1,264.50
b) PTU 632.25
c) Prima vacacional 632.25
Proporcin de subsidio determinada por el patrn 0.75
Monto de Subsidio acreditable 3,315.71
Monto de Subsidio no acreditable 2,210.48
JUBILACIN
Monto total percibido por la jubilacin 232,000.00
Fecha de pago 4- Oct-2002
Das transcurridos entre la fecha de pago
y el 31 de diciembre de 2002 89 das
Salario mnimo vigente a la fecha de pago 42.15
Monto mensual de la jubilacin que hubiere percibido 18,400.00
Retencin de ISR por la jubilacin 8,600.00
Honorarios mdicos 9,240.00
SOLUCIN
Determinacin del ingreso exento por Jubilacin
Para determinar el ingreso exento por concepto de jubilacin se procede de la

siguiente manera: (Fraccin I del artculo 84 del RLISR)
1.- El equivalente a nueve veces el SMG del rea geogrfica del contribuyente, se
multiplica por el nmero de das comprendidos entre la fecha en que se realice
el pago nico y el 31 de diciembre del ao de que se trate:
SMG $ 42.15 x 9 x 89 das = $ 33,762.15
2.- El resultado se divide entre la cantidad que se hubiera percibido por el periodo
citado, de no haber pago nico; el cociente se multiplicar por el pago nico y
la cantidad que resulte ser el ingreso exento:
$ 33,762.15 $ 53,838. 77* x $ 232,000.00 = $ 145,486.58. INGRESO EXENTO
17
*Cabe sealar que para determinar la cantidad que hubiere percibido el trabajador
de no haber pago nico, durante el periodo comprendido entre la fecha de pago y
el 31 de diciembre de 2002, se aplic el siguiente procedimiento:
Cantidad mensual que hubiera percibido $ 18,400.00

x Nmero de meses que comprende el ejercicio 12
--------------
= Cantidad anual que hubiera percibido 220,800.00
Das que comprende el ejercicio 365
--------------
= Cantidad diaria que hubiera percibido 604.93
x Nm. de das transcurridos entre la fecha de pago
y el 31 de diciembre de 2002 89
--------------
= Cantidad que hubiere percibido de no haber pago nico
durante el periodo de pago al 31 de diciembre de 2002. 53,838.77
Determinacin del Ingreso Gravable por Jubilacin (Fraccin II del artculo

84 del RLISR)
Monto total percibido por jubilacin $ 232,000.00

- Ingreso exento 145,486.58
----------------
= Ingreso Gravable por jubilacin 86,513.42
========
Determinacin del Ingreso Acumulable por Jubilacin (Fraccin III del

artculo 84 del RLISR)
Para determinar el ingreso acumulable por jubilacin, se restar de la cantidad que

se hubiere percibido de no haber pago nico (durante el periodo que comprende la
fecha de pago y el 31 de diciembre de 2002), el equivalente a 9 veces el SMG del
rea geogrfica del contribuyente elevado al ao, multiplicado por el nmero de
das que comprenda el mismo periodo.
Cantidad que hubiere percibido de no haber pago nico $ 53,838.77

- [42.15 x 9 SMG x No. das transcurridos entre la fecha
de pago y el 31 de diciembre de 2002]
$ 379.35 x 89 das = 33,762.15
---------------
= INGRESO ACUMULABLE POR JUBILACIN 20,076.62
========
18
Determinacin del Ingreso No Acumulable por Jubilacin (Fraccin IV del
artculo 84 del RLISR)
Ingreso Gravable por jubilacin $ 86,513.42

- Ingreso Acumulable por jubilacin 20,076.62
---------------
= INGRESO NO ACUMULABLE POR JUBILACIN 66,436.80
=========
Determinacin de la Base del ISR correspondiente a Ingresos Acumulables
Para determinar el total de ingresos acumulables, se sumarn los ingresos

gravados por concepto de sueldos y salarios ms el monto gravado por concepto
de jubilacin.
Ingresos por sueldos $ 82,400.00

- Ingresos exentos: 2,529.00
a)Aguinaldo $ 1,264.50
b)PTU 632.25
c)Prima Vacacional 632.25
----------------
= Ingresos acumulables por sueldos 79,871.00
+ Monto de la Jubilacin acumulable 20,076.62
----------------
----------------
========
Determinacin del Impuesto (Tarifa Art. 177 para clculo del impuesto
Base del Impuesto $ 90,707.62

-----------------
= Excedente 337.95
x % s/excedente 32%
-----------------
-----------------
= Impuesto Art. 177 13,020.08
==========
19
El subsidio acreditable determinado por el patrn y proporcionado a travs de la

constancia, no se obtuvo considerando las deducciones personales; por lo tanto,
ser necesario que el contribuyente realice los clculos para obtener el monto de
subsidio acreditable que corresponda, considerando dicha informacin.
Impuesto marginal $ 108.14

---------------
---------------
= Subsidio al 100% (Art. 178) 6,510.07
Determinacin Subsidio Acreditable
Subsidio al 100 % $ 6,510.07

x Proporcin de subsidio acreditable 50%
-----------------
Unidad 1.00

sealada por el patrn ------------
= Diferencia 0.25
x Dos 2
-----------

NO ACREDITABLE ========
Unidad 1.00
- proporcin de sub. No acreditable 0.50
------------
ACREDITABLE ========
20
Determinacin del ISR sobre Ingresos Acumulables:
Impuesto Art. 177 $ 13,020.08

-----------------
= Impuesto de ingresos acumulables 9,765.05
==========
Determinacin del ISR sobre ingresos no acumulables:
Ingresos No Acumulables por Jubilacin $ 66,436.80

x Tasa de impuesto 10.76% y ver recuadro
-------------------
= ISR sobre Ingresos No Acumulables 7,148.59
==========
y Determinacin de la Tasa:
Impuesto ya descontado
con el subsidio 9,765.06
------------------------------------= ------------------ = 0.1076 x 100 = 10.76 %
Base de impuesto de
ingresos acumulables 90,707.75
NOTA: De acuerdo al criterio emitido por la Administracin Central de

Normatividad, la tasa aplicable a los ingresos no acumulables se determina
dividiendo el impuesto ya descontado con el subsidio que resulte del total de
ingresos acumulables, entre la cantidad que sirvi de base para determinar
dicho impuesto.
Impuesto a ingresos acumulables $ 9,765.05

+ Impuesto a ingresos no acumulables 7,148.59
------------------
- Retenciones de ISR: 18,450.00
Salarios 9,850.00
Jubilacin + 8,600.00
-------------------
= SALDO A FAVOR (1,536.36)
===========
21
SUELDOS Y SALARIOS
CASO PRCTICO 5.
INGRESOS DE UN PATRN POR SALARIOS Y JUBILACIN PERCIBIDA EN

PARCIALIDADES CON DEDUCCIONES PERSONALES.
Cuando se obtengan ingresos exclusivamente por salarios y jubilacin de un solo

de la LISR.

retiro, as como las pensiones vitalicias u otras formas de retiro de las sealadas
en el artculo 109 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, no se pagar impuesto
por stos, hasta por un monto diario de 9 veces el SMG del rea geogrfica del
contribuyente elevado al mes. Por el excedente se pagar el ISR correspondiente
en los trminos del captulo I del Ttulo IV de la Ley en materia.
DATOS:
SALARIOS
Total de Ingresos exentos 1,264.50
a) Aguinaldo $ 1,264.50
Proporcin determinada por el patrn: 0.73
Retenciones del ISR 4,814.00
JUBILACIN
Monto Diario Percibido $ 420.00
Salario mnimo vigente durante el ejercicio: 42.15
Impuesto Retenido 1,200.00
Fecha de pago 20-Ago-02
Periodo de pago 20-Ago-02 al 31-Dic-02 134 das
Deducciones personales:
Honorarios Mdicos 5,800.00
22
SOLUCIN
Determinacin del Ingreso Percibido por Jubilacin
Monto Diario Percibido $ 420.00

x Nm. de das que comprende el periodo de pago 134 das
(20 de agosto al 31 de diciembre de 2002) ----------------
= INGRESO TOTAL PERCIBIDO POR JUBILACIN 56,280.00

=========
Determinacin del ingreso exento por jubilacin
La cantidad diaria que est exenta del pago de impuesto por concepto de
jubilacin, es el equivalente a 9 veces el salario mnimo general del rea
geogrfica del contribuyente (Art. 109 frac. III LISR). Para este ejemplo el periodo
de pago (20-AGO al 31-DIC-02) comprende 134 das, cabe mencionar que se
deben considerar los salarios mnimos que estuvieron vigentes durante dicho
periodo.
SMG $ 42.15 x 9 = $ 379.35 x 134 das = $ 50,832.90 Cantidad exenta
Determinacin del Ingreso Gravable por Jubilacin
Ingreso total percibido por jubilacin $ 56,280.00

- Cantidad exenta por jubilacin 50,832.90
----------------
= Ingreso Gravable por Jubilacin 5,447.10
=========
Determinacin de la Base del ISR correspondiente a Ingresos Acumulables
Para determinar el total de ingresos acumulables, se sumarn los ingresos

gravados por concepto de sueldos y salarios ms el monto gravado por concepto
de jubilacin.
Ingresos por sueldos $ 62,000.00

- Ingresos exentos: 1,264.50
Aguinaldo $ 1,264.50 -----------------
= Ingresos acumulables por sueldos 60,735.5
+ Ingreso gravable por jubilacin 5,447.10
----------------
----------------
=========
23
Determinacin del Impuesto (Tarifa Art. 177)
----------------
x % s/excedente x 17%
---------------
---------------
= Impuesto Art. 177 6,803.66
========

El subsidio acreditable determinado por el patrn y proporcionado a travs de la
constancia, no se obtuvo considerando el monto gravado por concepto de la
jubilacin, por lo tanto, ser necesario que el contribuyente realice los clculos
para obtener el monto de subsidio acreditable considerando la proporcin
correspondiente.
-----------------
= subsidio sobre impuesto marginal 1,372.48
-----------------
= Subsidio al 100% (Art. 178) 3,401.92
x Proporcin de subsidio Acreditable 0.46 ver recuadro
-----------------
Unidad 1.00
--------
= Diferencia 0.27
x Dos 2
--------

NO ACREDITABLE ====
Unidad 1.00
- Proporcin no acreditable - 0.54
--------
ACREDITABLE ====
24
Impuesto Art. 177 $ 6,803.66

-------------------
- Retenciones 6,014.00
Salarios 4,814.00 -------------------
Jubilacin 1,200.00
= SALDO A FAVOR (775.22)
===========
25
ACTIVIDAD EMPRESARIAL Y PROFESIONAL
CASO PRCTICO 6.
INGRESOS POR ACTIVIDAD EMPRESARIAL
La Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002 en su Dcima Resolucin de

Modificaciones, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 17 de octubre de
2002, en la Regla 3.12.5. establece que; los contribuyentes personas fsicas
podrn presentar su declaracin anual correspondiente al ao 2002 durante los
meses de marzo y abril de 2003.
Para estos efectos, debern calcular el impuesto del ejercicio a su cargo,

determinando la utilidad fiscal del ejercicio, disminuyendo a la totalidad de los
ingresos acumulables obtenidos por la actividad empresarial, las deducciones
autorizadas, correspondientes al ejercicio de que se trate.
A la utilidad fiscal as determinada, se le disminuirn, en su caso, las prdidas

fiscales determinadas, pendientes de aplicar de ejercicios anteriores, el resultado
ser la utilidad gravable.
Adems de las deducciones autorizadas al calcular su impuesto anual, podrn

disminuir las deducciones personales.
A la base gravable se le aplica la tarifa establecida en la Ley del Impuesto sobre la

Renta en el artculo 177, adicionalmente contra el impuesto que resulte a su cargo
se aplicar el subsidio conforme a la tabla del articulo 178 de la misma Ley,
(ambas publicadas en el Diario Oficial del 20 de enero del 2003), disminuyendo los
pagos provisionales efectuados durante el ejercicio para determinar el impuesto a
cargo o a favor del ejercicio.
DATOS:
Ingresos percibidos por actividad empresarial $ 493,800.00

Deducciones personales 8,700.00
Honorarios Mdicos
26
SOLUCIN
Determinacin de la Base de Impuesto

Ingresos percibidos por actividad empresarial $ 493,800.00
- Prdidas .00
------------------
= Ingresos acumulables 342,485.00
------------------
===========
Determinacin del Impuesto (Tarifa Art. 177)

- Limite inferior 218,218.09
--------------------
x % sobre excedente 34%
--------------------
---------------------
= Impuesto Art. 177 94,216.32
===========

Impuesto marginal 39,292.74
x % de subsidio sobre impuesto marginal tabla artculo 178 30%
------------------
+ Cuota fija de subsidio tabla Art. 178 23,831.22
------------------
= Subsidio Art. 178 35,619.04
==========

Impuesto art. 177 $ 94,216.32
- Subsidio art. 178 35,619.04
-----------------
- Pagos provisionales 47,000.00
-----------------
= IMPUESTO A CARGO 11,597.28
==========
27
INGRESOS POR SALARIOS Y ACTIVIDAD PROFESIONAL
CASO PRCTICO 7.
DATOS :
SALARIOS ACTIVIDAD PROFESIONAL
Total de ingresos $ 99,850.00 $ 80,000.00

Ingresos exentos 6,232.00
Proporcin de subsidio .70
Retenciones ISR 15,300.00 8,000.00
Pagos Provisionales ISR 4,000.00
Deducciones Personales 3,500.00
SOLUCIN
Determinacin del Ingreso Acumulable por Salarios

------------------
= Ingreso acumulable por salarios 93,618.00
Determinacin del Ingreso Acumulable por Actividad Profesional
Ingresos por Actividad Profesional $ 80,000.00

----------------
= Ingreso acumulable por Actividad Profesional 72,500.00
Ingreso acumulable por salarios 93,618.00

+ Ingreso acumulable por Actividad Profesional 72,500.00
--------------------
= Total de ingresos acumulables $ 166,118.00
- Deducciones Personales 3,500.00
-------------------
==========
28
Determinacin del impuesto del ejercicio (Tarifa Art. 177)

-------------------
x % sobre Excedente 33 %
------------------
------------------
= Impuesto Art. 177 36,575.55
==========
Determinacin del Subsidio (Tabla Art. 178 )
Para la determinacin del subsidio acreditable cuando se acumulan ingresos de

sueldos y salarios con ingresos por actividad profesional o con cualquier otro tipo
de ingresos, se disminuir el monto del subsidio no acreditable (que corresponda
a salarios) del monto del subsidio total determinado por los ingresos acumulables.

x Subsidio sobre impuesto marginal 40 %
-------------------
------------------
= Subsidio al 100 % 16,491.76
- Monto del subsidio no acreditable de salarios 4,185.44
------------------
Clculo del subsidio acreditable anual. (slo salarios)

-----------------
x % sobre Excedente 32 %
-----------------
29
Determinacin del Subsidio Acreditable y No Acreditable (slo salarios)

---------------
---------------
= Subsidio al 100% 6,975.73
x Proporcin de subsidio Acreditable 40 %
---------------
subsidio al 100% $ 6,975.73

- subsidio acreditable 2,790.29
----------------
subsidio no acreditable 4,185.44
Determinacin de la proporcin del subsidio acreditable slo salarios:
Unidad 1.00
- Proporcin de subsidio .70
-----------
= Diferencia .30
x Doble 2
-----------
= Proporcin subsidio no acreditable .60
======
Unidad 1.00
- Proporcin no acreditable .60
------------
= Proporcin de subsidio acreditable .40
======
Impuesto Art. 177 $ 36,575.55

- Subsidio Art. 178 12,306.32
----------------
= Impuesto subsidiado 24,269.23
----------------
= SALDO A FAVOR ( 3,030.77)
30
CASO PRCTICO 8
INGRESOS POR SALARIOS Y ACTIVIDAD PROFESIONAL CON

DEDUCCIONES PERSONALES
SALARIOS ACTIVIDAD PROFESIONAL

Total de ingresos. $ 150,000.00 $ 120,000.00
Ingresos exentos. $ 2,529.00
*P.T.U. $ 632.25 P. Moral $ 40,000.00
*Prima vacacional $ 632.25 P. Fsica $ 80,000.00
*Aguinaldo. $ 1,264.50
Proporcin de subsidio. .85
Pagos provisionales de ISR. $ 5,800.00
Retenciones de ISR. $ 9,000.00 $ 4,000.00
IVA acreditable $ 4,500.00
Deducciones personales.
Honorarios mdicos. $ 5,500.00
*Estas percepciones ya se encuentran incluidas en el total de ingresos

por salarios.
SOLUCIN

Ingresos por Actividad Profesional 120,000.00

= Ingresos acumulables por Act. Profesional 90,000.00
BASE DEL IMPUESTO 231,971.00
==========
31

= Excedente sobre el lmite inferior 13,752.91
X % sobre excedente 34 %
= IMPUESTO ART. 177 59,599.56
==========

de ingresos, se disminuir el monto del subsidio no acreditable ( que corresponda
a salarios) del monto del subsidio total determinado por los ingresos acumulables

= Subsidio 100% art. 178 25,234.01
- Monto subsidio no acreditable de salarios 4,347.70
=========
Clculo del Subsidio no Acreditable Anual Ejercicio 2002 (slo salarios).

x % sobre excedente 33 %
x Subsidio sobre impuesto marginal 40 %
= SUBSIDIO Al 100% 14,492.36
x Proporcin de subsidio No acreditable . 30
=========
32
Determinacin de la Proporcin de Subsidio No Acreditable y Acreditable
slo salarios.

= Diferencia 0.15
x Dos 2
= Proporcin de subsidio 0.30 Subsidio acreditable 0.70
no acreditable
Impuesto Art. 177 $ 59,599.56

- Impuesto acreditable:
Retenciones por sueldos 9,000.00
Retenciones por honorarios 4,000.00
Pagos provisionales ISR 5,800.00
= ISR A PAGAR 19,913.25
=========

x Tasa 15 %
x Tasa 15 %
x Factor de Prorrateo 1
= IVA a cargo 13,500.00
= IVA a cargo $ 13,500.00

= IVA A PAGAR 0
==========
Total de Actos o actividades gravadas 120,000.00

Factor de
= Total de actos o actividades (gravadas = = 1
Prorrateo 120,000.00
y exentas)
33
ACUMULACIN DE INGRESOS.
CASO PRCTICO 9.

ACTIVIDAD PROFESIONAL Y ARRENDAMIENTO CASA HABITACIN.
Cuando se obtengan ingresos exclusivamente por salarios y jubilacin de un slo

de la LISR.

retiro, y el trabajador convenga con el empleador en que ste se realice mediante
pago nico, no se pagar impuesto por dicho ingreso, cuando el monto mensual a
que se tendra derecho de no haber pago nico, no exceda de 9 veces el SMG del
rea geogrfica del contribuyente elevado al mes.
En caso de que la percepcin exceda de dicho lmite, el impuesto anual se

calcular acumulando a sus dems ingresos del ao de calendario de que se trate,
la parte gravada por la jubilacin, pensin o haberes de retiro percibida durante el
ejercicio.
Asimismo, se aplicar la tasa de impuesto que se determine conforme al

procedimiento del Art. 84 del Reglamento de la Ley del ISR, al monto gravado que
percibira en los siguientes aos de no haber pago nico.
DATOS:
Ingresos por salarios: $ 80,000.00

*Aguinaldo: $ 2,000.00
*Prima Vacacional: $ 1,000.00
*P.T.U.: $ 800.00
Proporcin de subsidio: 0.80
Impuesto retenido por salarios: $ 6,800.00
Gastos hospitalarios: $ 6,000.00
Pago nico por Jubilacin: $ 250,000.00
Monto Mensual que se hubiere percibido: $ 15,000.00
Impuesto retenido por jubilacin: $ 10,000.00
La fecha de pago de la jubilacin fue el da 01 de mayo de 2002.
*Estas percepciones ya estn incluidas en el total de ingresos por

salarios.
34
ACTIVIDAD PROFESIONAL ARRENDAMIENTO
casa habitacin
P. Moral. $ 30,000.00
P. Fsica $ 68,000.00
Pagos provisionales de ISR. $ 3,500.00 $ 4,900.00
En arrendamiento de bienes inmuebles se opta por la deduccin opcional.
SOLUCIN

Ingreso acumulable por Jubilacin 27,881.16
Ingresos por Honorarios 98,000.00

= Ingresos acumulables por Honorarios 78,000.00
Ingresos por arrendamiento 90,000.00

- Deduccin opcional 35% 31,500.00
= Ingresos acumulables por Arrendamiento 58,500.00
=========

= Impuesto Art. 177 60,919.16
==========
35

de ingresos, se disminuir el monto del subsidio no acreditable (que corresponda a
salarios) del monto del subsidio total del subsidio determinado por los ingresos
acumulables

= Subsidio al 100% Art. 178 25,629.89
- Subsidio no acreditable de salarios 3,541.27
=========
Determinacin del Subsidio No Acreditable Anual por Salarios

$ 77,471.00
Ingresos acumulables por salarios
+ Ingreso acumulable por jubilacin 27,881.16
= Base 105,352.16
= SUBSIDIO AL 100% 8,853.19
x Proporcin de subsidio No acreditable 40%
=========

(slo salarios).

= Diferencia 0.20 = Proporcin de subsidio
acreditable 0.60
x Dos 2
= Proporcin de subsidio no 0.40
acreditable
36
Impuesto Art. 177 $ 60,919.16

+ Impuesto de Ingreso no acumulable 4,908.18
- Impuesto acreditable
= ISR A PAGAR 15,538.72
Clculo de Impuesto de Ingresos No Acumulables
1. Determinar la proporcin del Pago nico
9 x 42.15 x 245 das 92,940.75

= = .7692
15,000.00 x 12 meses / 365 das x 245 das 120,821.91
.769
Ingreso Exento = 250,000.00 x = 192,300.00
2
2. Determinacin del ingreso gravable
Ingresos por Jubilacin $ 250,000.00
= Ingreso gravados 57,700.00
3. Determinacin del Ingreso Acumulable
- Monto exento ( 9 x 42.15 x 245 das) 92,940.75
= Ingreso Acumulable 27,881.16
4. Determinacin del Ingreso No Acumulable
Ingreso Gravado $ 57,700.00
- Ingreso Acumulable 27,881.16
= Ingresos no acumulables 29,818.84
x Tasa 16.46 %
= Impuesto a Ingresos no acumulables 4,908.18
==========
Impuesto subsidiado 38,830.54

Tasa = = 0.1646 x 100 % = 16.46%
Base del impuesto 235,852.16
37

x Tasa 15 %
x Tasa 15 %
x Factor de Prorrateo 0.5212
= IVA a cargo 13,136.40
= IVA a cargo $ 13,136.40

= IVA A PAGAR 1,436.40
=========
Total de Actos o actividades

98,000.00
Factor de gravadas
= = = .5212
Prorrateo Total de actos o actividades
188,000.00
(Gravadas y exentas)
38
ACUMULACIN DE INGRESOS.
CASO PRCTICO 10

ACTIVIDAD PROFESIONAL Y ARRENDAMIENTO.
Ingresos por salarios: $ 120,000.00

*Aguinaldo: $ 5,000.00
*Prima Vacacional: $ 3,000.00
*P.T.U.: $ 4,500.00
*Otros ingresos exentos. $ 10,000.00
Proporcin de subsidio: 0.60
Impuesto retenido por salarios: $ 8,900.00
Gastos mdicos: $ 4,000.00
Pago nico por Jubilacin: $ 190,000.00
Monto Mensual que se hubiere percibido: $ 4,800.00
Impuesto retenido por jubilacin: $ 8,000.00
La fecha de pago de la jubilacin fue el da 15 de marzo de 2002.
*Estas percepciones ya estn incluidas en el total de ingresos por salarios.

P. Moral. $ 30,000.00 $ 60,000.00 Loc. Com.
P. Fsica $ 30,000.00 $ 20,000.00 Cas. Hab.
Pagos provisionales de IVA. $ 3,300.00 $ 3,000.00
Retenciones de ISR. $ 3,000.00 $ 6,000.00
Retenciones de IVA. $ 3,000.00 $ 6,000.00
Datos para el clculo del Impuesto al Activo.
Valor del terreno y construccin. $ 320,000.00

Fecha de adquisicin. 29 octubre 97
Total de metros de superficie del terreno. 210 m2
rea de terreno destinada para renta de locales. 180 m2
Total de metros de construccin. 290 m2
rea de construccin destinada para renta de locales. 215 m2
39
SOLUCIN

Ingreso acumulable por Jubilacin 0.00
Ingresos por arrendamiento 80,000.00
==========

= Excedente sobre el Limite Inferior 89,273.83
= IMPUESTO ART. 177 48,077.04
===========
Determinacin del Subsidio (Tarifa del Artculo 178 ISR)

de ingresos, se disminuir el monto del subsidio no acreditable ( que corresponda
a salarios) del monto del subsidio total determinado por los ingresos acumulables

= Subsidio al 100% Art. 178 21,092.36
= Subsidio acreditable x acum. 13,738.60
==========
40
Clculo del Subsidio No Acreditable Anual por Salarios

+ Ingreso acumulable por jubilacin 0.00
= Base 107,471.00
= Subsidio al 100% 9,192.21
x Proporcin de subsidio No acreditable 0.80
==========

slo salarios.

acreditable 0.20
x Dos 2
= Proporcin del subsidio no 0.80
acreditable
Impuesto Art. 177 $ 48,077.04

- Subsidio acreditable por acum. 13,738.60
+ Impuesto de Ingreso no acumulable 0.00
- Impuesto acreditable
= ISR A PAGAR 4,438.44
=========
41
Clculo de Impuesto de Ingresos No Acumulables
1. Determinar la proporcin del Pago nico
9 x 42.15 x 292 das 110,770.20

= = 2.4038
4,800.00 x 12 meses / 365 das x 292 das 46,079.99
Ingreso Exento 190,000.00 x 2.4038 = 456,734.86
2. Determinacin del ingreso gravable
Ingresos por Jubilacin $ 190,000.00

= Ingreso gravados 0.00
3. Determinacin del Ingreso Acumulable

- Monto exento ( 9 x 42.15 x 292 das) 110,770.20
= Ingreso Acumulable 0.00
4. Determinacin del Ingreso No Acumulable
Ingreso Gravado $ 0.00

- Ingreso Acumulable 0.00
= Ingresos no acumulables 0.00
x Tasa 17.38 %
= Impuesto a Ingresos no acumulables 0.00
===========
Impuesto subsidiado 34,338.44

Tasa = = 0.1738 x 100 % = 17.38 %
Base del impuesto 197,471.00
42
Mecnica para el Clculo del Impuesto al Activo del Ejercicio
1. Clculo de la proporcin aplicable al terreno y a la construccin.

Suma de los m2 de terreno y construccin destinados 180 +
395
para locales 215
= = = 0.79
Suma de los m2 totales del inmueble de terreno y 210 + 500
construccin. 290
2. Determinacin del valor promedio del terreno.

320,000.00 X 20%= 64,000.00 Terreno
320,000.00 X 80% = 256,000.00 Construccin
M.O.I. del terreno $ 64,000.00
x Proporcin 0.7900
= M.O.I. proporcin del terreno 50,560.00
*INPC ltimo mes de la 1. Mitad

Factor de 99.91716717
= del periodo (junio 02) = = 1.5948
actualizacin
INPC del mes de adq. (oct. 97) 62.65153698
M.O.I. proporcin del terreno $ 50,560.00

x Factor de actualizacin 1.5948
= M.O.I. proporcional del terreno 80,633.08
actualizado
/ Doce (meses del ao) 12
mensual act.
x No. de meses utilizado en el 12
ejercicio
= Valor promedio del Terreno 80,633.08
==========
43
3. Determinacin del valor promedio de la construccin.
M.O.I. de la construccin $ 256,000.00
x Proporcin 0.7900
= M.O.I. proporcional de la 202,240.00
construccin
x Tasa de depreciacin (Art. 44 LISR) 5%
= Deduccin anual proporcional 10,112.00 / 12 = 842.66 x 2 meses = 1,685.33
x No. de aos de utilizacin 4
= Deduccin acumulada de 1998 a 40,448.00
2001 (4 aos)
+ Deduccin acumulada del 1er. ao 1,685.33
1997
= Deduccin acumulada 42,133.33
4. Determinacin del saldo pendiente por deducir actualizado.

M.O.I. proporcional de la $ 202,240.00
construccin
- Deduccin acumulada 42,133.33
= Saldo pendiente por deducir 160,106.67
proporcional
Saldo pendiente por deducir $ 160,106.67

proporcional
x Factor de Actualizacin 1.5948
= Saldo pendiente por deducir 255,338.11
proporcional act.
- 50% de deduccin del ejercicio 8,063.30
actualizada
= Valor promedio de la construccin 247,274.81
44
5. Clculo del 50% de la deduccin del ejercicio actualizada.
Deduccin anual proporcional $ 10,112.00
X 50% 50 %
= 50% de la deduccin del ejercicio 5,056.00
X Factor de actualizacin 1.5948
= 50% deduccin del ejercicio 8,063.30
actualizada
6. determinacin del impuesto al activo del ejercicio

Valor promedio de la construccin $ 247,274.81
+ Valor promedio del terreno 80,633.08
= Valor promedio Activo 327,907.89
- 15 VSMG elevado al ao 230,771.25
= Valor total del Activo 97,136.64
x Tasa 1.8 %
= IMPUESTO CAUSADO 1,748.45
- ISR Acreditable 1,748.45
= IMPUESTO AL ACTIVO A CARGO 0.00
- Pagos provisionales de IA 0.00
= IMPUESTO AL ACTIVO A PAGAR 0.00
===========
Determinacin del ISR Acreditable contra Impuesto al Activo
Determinacin de la Base del ISR

Ingreso acumulable por Jubilacin 0.00

Ingresos por arrendamiento C-Hab. 20,000.00

===========
45

= Excedente sobre el Limite Inferior 54,273.83
= Impuesto Art. 177 36,527.04
==========

= Subsidio al 100% Art. 178 16,472.36
==========
Impuesto Art. 177 $ 36,527.04

= Impuesto subsidiado (Ing. acum.) 27,408.44
=========
Determinacin del ISR Acreditable contra IMPAC
ISR de ingresos acumulables $ 34,338.44

- ISR de ingresos acumulables que no
27,408.44
causan IMPAC
= ISR acreditable contra IMPAC 6,930.00
=========
46

x Tasa 15 %
x Tasa 15 %
= IVA Acreditable 2,700.00
= IVA a cargo 15,685.83
IVA a cargo $ 15,685.83

= IVA A PAGAR 385.83
==========
Factor de Prorrateo
Total de actos o actividades (gravadas y = = 0.8571
140,000.00
exentas)
47
CASO PRCTICO 11.
INGRESOS POR ACTIVIDAD PROFESIONAL Y ARRENDAMIENTO DE CASA

HABITACIN CON DEDUCCIONES PERSONALES

CASA HABITACIN.

P. Moral. $ 150,000.00
P. Fsica $ 200,000.00
Deduccin opcional. $ 63,000.00
IVA acreditable $ 9,000.00
Deducciones personales.
Honorarios mdicos. $ 8,000.00
Gastos funerales. $ 15,800.00
Donativos a la Cruz Roja (2002) $ 1,500.00
NOTA: El IVA no Acreditable ya est incluido dentro de las deducciones

autorizadas.
48
SOLUCION
Ingresos por act. Profesional $ 350,000.00

= Ingreso acumulable $ 290,000.00
Ingresos por Arrendamiento 180,000.00

==========

= Excedente sobre el Limite inferior 163,897.16
x % s/excedente 34%
= IMPUESTO ART. 177 110,648.61
==========
Determinacin Del Subsidio (Tarifa Art. 178 ISR)

= Excedente el Limite Inferior 38,173.52
x % s/excedente . 34%
= Subsidio al 100% Art. 178 36,654.96
==========
49
Impuesto Art. 177 $110,648.61

- Subsidio acreditable por Acumulacin 36,654.96
= Impuesto Subsidiado 73,993.65
= ISR a cargo 58,993.65
- Pagos provisionales ISR 36,800.00
= ISR A PAGAR 22,193.65
=========
Determinacin del IVA Del Ejercicio

x Tasa 15 %
x Tasa 15 %
x Factor de Prorrateo .6603
= IVA a cargo 46,557.30
IVA a cargo $ 46,557.30

= IVA A PAGAR 3,057.30
==========
Factor de Prorrateo
Total de actos o actividades (gravadas y = = 0.6603
530,000.00
exentas)
50
CASO PRCTICO 12.
INGRESOS POR SALARIOS Y ARRENDAMIENTO DE LOCAL COMERCIAL.
Deduccin opcional y clculo del I.A. cuando el terreno y la construccin se

adquieren en fechas distintas.
Cuando los contribuyentes, adems de los ingresos a que se refiere el Captulo I

(sueldos y salarios) del Ttulo IV (de las personas fsicas) de la LISR, perciban
ingresos de los sealados en cualquiera de los dems Captulos de este mismo
Ttulo, debern restar del monto del subsidio determinado con la tabla del Art. 178,
una cantidad equivalente al subsidio no acreditable que resulte por los ingresos
del Captulo I (sueldos y salarios).
Para efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, las personas fsicas que
obtengan ingresos por arrendamiento, podrn efectuar las deducciones que
seala el Art. 142 de la LISR, tales como impuesto predial, primas de seguro,
inversiones, entre otras. Los contribuyentes que otorguen el uso o goce temporal
de inmuebles podrn optar por deducir el 35% de los ingresos que obtengan por
este concepto, en substitucin de las deducciones autorizadas que seala el
referido Art. 142 de la LISR.
Asimismo, la Ley del Impuesto al Activo establece en su artculo 1 que cuando se

otorgue el uso o goce temporal de bienes, y stos sean destinados a la realizacin
de actividades empresariales de otro contribuyente, se estar obligado al pago de
este impuesto, nicamente por esos bienes.
DATOS:
SALARIOS

Ingresos exentos 2,421.00
Proporcin de subsidio 0.90
51
ARRENDAMIENTO
Total de Ingresos percibidos por:
Renta de locales comerciales $150,000.00
Honorarios Mdicos y Donativos 3,122.00
DATOS PARA EL CLCULO DEL IVA.

Total de ingresos percibidos de persona moral $ 35,000.00
Total de ingresos percibidos de persona fsica 115,000.00
Retencin 3,500.00
Pagos Provisionales 19,000.00
DATOS PARA EL CLCULO DEL I.A:

Valor del Terreno $ 60,000.00
Fecha de adquisicin 28-ene-90
Total de metros de superficie 400 m2
rea destinada para renta de locales comerciales 296 m2
Valor de la construccin $ 172,000.00
Fecha de adquisicin 2-julio-91
Total de metros de construccin 300 m2
rea destinada para renta de locales comerciales 192 m2
Pagos provisionales de I.A. $ 1,560.00
SOLUCIN

------------------
= Ingreso acumulable por salarios 252,879.00
Ingresos por local comercial 150,000.00

- Deduccin opcional del 35% 52,500.00
(150,000.00 X 35%= 52,500.00) -------------------
= Ingresos acumulables por arrendamiento 97,500.00

---------------------
===========
52
Determinacin del ISR (Art.177)

--------------------
--------------------
--------------------
= Impuesto Art.177 98,796.80
===========
Determinacin del Subsidio (Tabla Art.178)

- Limite Inferior 343,941.73
--------------------
= Excedente Lmite inferior 3,315.27
x % sobre lmite inferior 34%
--------------------
x % Sobre el impuesto marginal 0%
---------------------
= Subsidio sobre impuesto marginal .00
---------------------
= Subsidio al 100% Art.178 36,654.96
- Monto de subsidio no acreditable (salarios) 5,473.32
---------------------
============
53
Clculo del subsidio acreditable anual correspondiente al ejercicio 2002 slo
de salarios.

- Limite inferior 218,218.09
------------------
= Excedente de limite inferior 34,660.91
x % s/excedente 34%
------------------
= impuesto marginal 11,784.70

------------------
------------------
= Subsidio al 100% 27,366.63
x proporcin de subsidio no acreditable 20 %
------------------
===========
54
Determinacin de la proporcin de subsidio acreditable (Art.114
LISR)
Unidad 1.00
---------
= Diferencia 0.10
x Dos 2
---------

NO ACREDITABLE =====
Unidad 1.00
---------
ACREDITABLE =====
Impuesto art.177 $ 98,796.80

- Subsidio art.178 31,181.64
--------------------
= Impuesto ya descontado con el subsidio 67,615.16
- Impuesto acreditable 68,490.60
Retenciones ISR 64,524.60
Pagos provisionales 3,966.00
--------------------
= SALDO A FAVOR ( 875.44)
============
PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR EL I. V. A.
IVA trasladado $ 22,500.00

- IVA acreditable 0.00
------------------
IVA a cargo 22,500.00
------------------
=IVA. a cargo 0
==========
55
PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR EL I.A. DEL EJERCICIO
Artculo 7o. del R.I.A.

Cuando el inmueble arrendado se utilice parcialmente en la realizacin de
actividades empresariales, se causar el Impuesto al Activo nicamente por la
parte del terreno y construccin destinados a dicho fin. Para tal efecto, se
determinar en forma proporcional el monto original de la inversin del terreno y el
saldo por deducir de las construcciones base del impuesto, a que se refiere el Art.
2 fracciones II y III de la LIA.
La proporcin del inmueble que se destina a las actividades empresariales, se

calcula dividiendo las suma de los metros cuadrados de construccin que tenga el
local donde se realicen dichas actividades y de los metros cuadrados de terreno
sin construcciones dedicado a las mismas actividades, entre la suma del total de
metros cuadrados de construccin que tenga el inmueble con el total de metros
cuadrados del terreno sin construcciones, tal como se indica a continuacin:
Clculo de la proporcin aplicable al Terreno y Construccin
Suma de los m2 de terreno y construccin

destinada para Locales Comerciales 296 m2 + 192 m2
---------------------------------------------------- = ------------------------------------- = 0.6971
Suma de los m2 totales del Inmueble 400 m2 + 300 m2
Terreno y Construccin.
a) DETERMINACIN DEL VALOR PROMEDIO DEL TERRENO:
Para obtener el valor promedio del terreno, primero se determina el monto original
de la inversin proporcional sujeto al pago del impuesto al activo, aplicando al
valor de ste el % de la proporcin que se destina para locales comerciales,
determinado anteriormente, es decir:
M.O.I. del terreno $ 60,000.00

x Proporcin 0.6971
------------------
El monto original de la inversin proporcional del terreno se multiplica por el factor

de actualizacin que corresponda desde el mes de adquisicin, hasta el ltimo
mes de la primera mitad del ejercicio por el que se determina el impuesto. El
M.O.I. actualizado se divide entre doce y se multiplica por el nmero de meses en
que el terreno haya sido propiedad del contribuyente en el ejercicio por el cual se
calcula el impuesto.
56
M.O.I. proporcional del terreno $ 41,826.00
x Factor de actualizacin x 6.6566 cuadro
-----------------
= MO.I. proporcional del terreno actualizado 278,418.95
Doce 12
-----------------
23,201.57
x No. de meses x 12
------------------
= Valor Promedio del Terreno $ 278,418.84
=========
Factor de actualizacin
INPC del ltimo mes de la primera mitad

del periodo por el que se determina el I.A JUN-02 99.91716717
------------------------------------------------------- = ------------- = --------------------- = 6.6566
INPC del mes de adquisicin ENE-90 15.01006183
57
b) DETERMINACIN DEL VALOR PROMEDIO DE LA CONSTRUCCIN:
Para obtener el valor promedio de la construccin, primero se aplica al monto

original de la inversin de la construccin, el % de la proporcin que se destina
para locales comerciales, para determinar as el monto original de la inversin
proporcional de la construccin sujeto al pago del impuesto.
M.O.I. de la construccin $ 172,000.00

x Proporcin 0.6971 ver cuadro
--------------------
= M.O.I. proporcional de la construccin 119,901.20
=========
Clculo de la deduccin anual:
Al monto original de la inversin proporcional se le aplicar la tasa de depreciacin

del 5% para obtener la deduccin anual.
M.O.I. proporcional de la construccin $ 119,901.20

x % tasa (art. 40 LISR) 5%
------------------
= Deduccin Anual Proporcional 5,995.06
========
Clculo de la deduccin acumulada:
Deduccin del ejercicio $ 5,995.06

No. de meses del ejercicio 12
------------------
= Deduccin mensual 499.58
x No. de meses de utilizacin 5
------------------
= Deduccin del ejercicio 1991 2,497.90
Deduccin anual $ 5,995.06

x No. de aos de utilizacin 10
-----------------
= Deduccin de 1992 a 2001 59,950.60
Deduccin del ejercicio 1991 $ 2,497.90

+ Deduccin de 1992 a 2002 59,950.60
----------------
= Deduccin Acumulada 62,448.50
=========
58
Determinacin del saldo pendiente por deducir actualizado:
Se determina el saldo por deducir de la construccin disminuyendo al M.O.I.

proporcional correspondiente, el importe de la depreciacin acumulada al inicio del
ejercicio, calculada en los trminos del artculo 37 de la LISR.
El saldo de la construccin que est pendiente de deducir al inicio del ejercicio

(2002), se actualizar desde la fecha de adquisicin, hasta el ltimo mes de la
primera mitad del ejercicio por el que se determina el impuesto.
M.O.I. proporcional de la construccin $

119,901.20
- Deduccin acumulada al 31-dic-00 proporcional 62,448.50
----------------------
= Saldo pendiente por deducir proporcional 57,452.70
x Factor de actualizacin 4.8788
----------------------
= Saldo pendiente por deducir proporcional actualizado 280,300.23
=========
Factor de actualizacin
INPC del ultimo mes de la

primera mitad del periodo por
el que se determina el I.A. JUN-02 99.9171671
----------------------------------------- = --------------- = ---------------------- = 4.8788
INPC del mes de adquisicin JUL-91 20.47964917
El saldo pendiente por deducir proporcional actualizado se disminuir con la mitad

de la deduccin anual actualizada.
En el caso del primer y ltimo ejercicio en el que se utilice el bien, el valor

promedio del mismo se determinar dividiendo el resultado entre doce y el
cociente se multiplicar por el nmero de meses en los que el bien se haya
utilizado en dichos ejercicios.
Saldo pendiente por deducir actualizado $ 280,300.23

- 50% Deduccin del ejercicio actualizada 14,624.34
---------------------
= Valor Promedio de la Construccin 265,675.89
============
59
Clculo del 50% de la deduccin del ejercicio actualizada:
Deduccin Anual Proporcional $ 5,995.06

x 50%
----------------
= 50% de la Deduccin Anual 2,997.53
x Factor de Actualizacin 4.8788
----------------
= 50% Deduccin del ejercicio Actualizada 14, 624.34

========
c) DETERMINACION DEL I.A. DEL EJERCICIO 2002:
El valor del activo en el ejercicio se calcular sumando los promedios de los

activos (terreno y construccin), al cual se le aplica la tasa del 1.8% para obtener
el impuesto al activo del ejercicio.
Los contribuyentes podrn disminuir del valor del activo en el ejercicio las deudas
contratadas con empresas residentes en el pas, as como las sealadas en el
artculo 5 de la LIA. Las personas fsicas adicionalmente pueden disminuir un
monto equivalente a 15 veces el salario mnimo general del rea geogrfica del
contribuyente elevado al ao. Cuando dicho monto sea superior al valor del activo
del ejercicio, slo se podr efectuar la deduccin hasta por una cantidad
equivalente a dicho valor.
Las personas fsicas que gocen de la exencin del impuesto al activo establecida
en el artculo primero del DECRETO POR EL QUE SE EXIME DEL PAGO DEL
IMPUESTO AL ACTIVO, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 31 de
mayo de 2002, vigente durante 2002, y de conformidad con la regla 14.1 de la
Resolucin Miscelnea Fiscal para 2002, an cuando no estn obligados a pagar
el impuesto al activo por el ejercicio de 2002, en la declaracin del ejercicio
debern calcular en los trminos de la ley de la materia, el impuesto que les
hubiera correspondido en dicho ejercicio de no haber estado exceptuados de su
pago, debiendo llenar con esta informacin los recuadros relativos al I.A en la
declaracin del ejercicio. En los renglones correspondientes a la cantidad a pagar
se anotar cero.
60
Determinacin del I.A.
Valor promedio de la Construccin $ 265,675.89

+ Valor promedio del Terreno 278,418.84
-------------------
= VALOR DEL ACTIVO 544,094.73
- Deduccin de 15 veces SMG 230,771.25
------------------
= BASE DE IMPUESTO AL ACTIVO 313,323.48
x Tasa de impuesto 1.8%
------------------
= I.A. DEL EJERCICIO 5,639.82
- ISR acreditable (*) ver procedimiento 5,639.82
------------------
= I.A. A CARGO .00
+ Pagos provisionales 1,560.00
------------------
= I.A. A FAVOR 1,560.00
=========
* PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR EL ISR ACREDITABLE CONTRA EL

I.A., Art. 10 L.I.A.
Los contribuyentes podrn acreditar contra el impuesto al activo del ejercicio una
cantidad equivalente al impuesto sobre la renta efectivamente pagado en el
mismo, en los trminos de los artculos 9 y 10 de la LIA, correspondiente a sus
ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles por los que se
est obligado al pago del I.A.
Para estos efectos, se calcular el ISR, sin incluir los ingresos provenientes del
uso o goce temporal de bienes por los que se est obligado al pago de este
impuesto, es decir, considerando nicamente los ingresos por salarios.
Por separado, se calcular el ISR sobre el total de los ingresos, la diferencia entre
las dos cantidades ser el importe mximo del impuesto sobre la renta que se
podr acreditar.
Determinacin del ISR correspondiente a Salarios
Ingresos percibidos $ 255,300.00

------------------
= BASE DEL IMPUESTO $ 252,879.00
==========
61
Determinacin del Impuesto ( Art. 177 tarifa para el clculo del impuesto
BASE DEL IMPUESTO $ 252,879.00

------------------
x % s/excedente 34%
------------------
------------------
= Impuesto Art. 177 66,708.28
===========

------------------
-------------------
= Subsidio al 100% (Art. 178) 27,366.63
x Proporcin de subsidio acreditable 0.80 ver recuadro
-------------------
= Subsidio 21,893.30
=========
Unidad 1.00
---------
= Diferencia 0.10
x Dos 2
----------
NO ACREDITABLE ======
Unidad 1.00
----------
ACREDITABLE ======
62
ISR correspondiente a Salarios
Impuesto Art. 177 $ 66,708.28

------------------
===========
Determinacin del ISR acreditable contra I.A.:
Impuesto correspondiente al total de los ingresos 67,615.16

Impuesto correspondiente a Salarios 44,814.98
------------------
ISR acreditable contra I.A. 22,800.18
63
INTERMEDIO
CASO PRCTICO 13.

INGRESOS POR ACTIVIDAD EMPRESARIAL DEL RGIMEN INTERMEDIO
CON DEDUCCIONES PERSONALES.
DATOS:

Total de Deducciones Autorizadas 345,678.00
Pagos Provisionales 26,768.00
Gastos Mdicos 15,200.00
SOLUCIN
Ingresos percibidos efectivamente $ 568,000.00

- Deducciones Autorizadas efectivamente erogadas 345,678.00
------------------
= Utilidad Fiscal del ejercicio 222,322.00
- Prdida fiscal del ejercicio 0.00
-----------------
= Resultado Fiscal 222,322.00
Prdidas fiscales de ej. anteriores pendientes de aplicar 0.00
-------------------------
Utilidad gravable acumulable 222,322.00
-----------------
==========
64
Determinacin del Impuesto (Tarifa Art. 177 de la LISR)

--------------------
x % s/excedente 33%
--------------------
--------------------
= Impuesto Art. 177 51,261.87
============
Determinacin del Subsidio (Tabla Art. 178 de la LISR)

-----------------
-----------------
= Subsidio (Art. 178) 22,366.29
==========
Impuesto Art. 177 $ 51,261.87

-----------------
= Impuesto subsidiado 28,895.58
- Pagos Provisionales 26,768.00
- Retenciones de ISR 1,250.00
-----------------
= SALDO A CARGO 877.58
==========
65
INGRESOS POR ACTIVIDAD EMPRESARIAL. Y
PROFESIONAL Y DERECHOS DE AUTOR
CASO PRCTICO 14.

INGRESOS POR ACTIVIDAD PROFESIONAL Y DERECHOS DE AUTOR
Para lo dispuesto por el Art. 120 de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente a
partir del 1 de Enero de 2002, las Personas Fsicas que obtengan ingresos por
actividades empresariales y profesionales, debern acumular la totalidad de esos
ingresos, que entre otros se encuentran los obtenidos por la enajenacin de obras
de arte hechas por el contribuyente, por los agentes de instituciones de seguros,
fianzas, valores, los de la explotacin de una patente aduanal, los de derechos de
autor, los intereses derivados de la actividad empresarial y profesional.
En el caso de los derechos de autor estos gozarn de una exencin de 2 salarios

mnimos generales del rea geogrfica del contribuyente elevados al ao.
(Fundamento Art. 109 Fraccin XXVIII)
Utilidad Gravable para el clculo del Impuesto del Ejercicio.
Los contribuyentes que tengan ingresos obtenidos por las actividades

mencionadas en el prrafo anterior, para determinar el impuesto del ejercicio,
debern determinar la utilidad fiscal del ejercicio, la cual se determinara restando
de la totalidad de los ingresos acumulables obtenidos por las actividades
empresariales o la prestacin de servicios profesionales, las deducciones
autorizadas que correspondan, el resultado ser la utilidad fiscal, la cual se le
disminuir, en su caso, las perdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios
anteriores. ( Fundamento Art. 130)
Cabe recordar que las deducciones autorizadas no deban exceder de los ingresos
obtenidos por honorarios en el ejercicio de 2001. ( Art. 136 fraccin XII de la LISR)
TOTAL DE INGRESOS OBTENIDOS POR CONCEPTO DE:
Actividad Empresarial $ 321,781.20

Deducciones 182,300.90
Actividad Profesional 89,721.30
Deducciones 18,320.00
Derechos de Autor 92,300.00
INGRESOS EXENTOS ( Art. 109 Fraccin XXVIII)

Derechos de Autor 30,769.50 SMG diario ( 42.15 ) X 2 X 365 = 30,769.50
66
IMPUESTO SOBRE LA RENTA ACREDITABLE:
Pagos provisionales de ISR $ 19,500.00

IVA ACREDITABLE
Pagos provisionales de IVA $ 4,300.00

Retenciones de IVA 8,972.00
Honorarios mdicos y hospitalarios $ 33,300.00
SOLUCIN
Ingresos por actividad empresarial $ 321,781.20

- Deducciones autorizadas por actividad empresarial 182,300.90
= Ingresos acumulables por actividad empresarial 139,480.30
Ingresos por actividad profesional 89,721.30

- Deducciones autorizadas por actividad profesional 18,320.00
= Ingresos acumulables por actividad profesional 71,401.30
Ingresos por derechos de autor 92,300.00

- Ingresos exentos por derechos de autor 30,769.50
= Ingresos acumulables por derechos de autor 61,530.50
Determinacin de la Utilidad Gravable y Base de Impuesto
Ingresos acumulables por actividad empresarial $ 139,480.30

+ Ingresos acumulables por actividad profesional 71,401.30
+ Ingresos acumulables por derechos de autor 61,530.50
= Utilidad Fiscal 272,412.10
- Perdidas fiscales pendientes de aplicar 0.00
= Utilidad gravable 272,412.10
- Base de Impuesto 239,112.10
67
Determinacin del impuesto conforme a la tarifa del Art. 177 de la LISR.
Base de Impuesto $ 239,112.10

= Excedente Limite Inferior 20,894.01
X % Sobre Excedente Limite Inferior 34%
+ Cuota Fija 54,923.58
= Impuesto 62,027.54
========
Determinacin de subsidio conforme a la tabla del Art.178 de la LISR.
El impuesto marginal mencionado en esta tabla es el que resulte de aplicar la tasa

que corresponda en la tarifa del artculo 177 de esta Ley al ingreso excedente del
lmite inferior.
Base de Impuesto $ 239,112.10

- Lmite inferior (Art. 178 LISR) 218,218.09
= Excedente Limite Inferior 20,894.01
x % Sobre Excedente Limite Inferior (Art. 177 LISR) 34%
x % Subsidio Sobre Impuesto marginal (Art. 178
LISR) 30%
= Excedente Impuesto Marginal 2,131.18
+ Cuota Fija 23,831.22
= *Subsidio Al 100% 25,962.40
Impuesto Art. 177 $ 62,027.54

- Subsidio Art. 178 25,962.40
- Pagos Provisionales 19,500.00
= ISR A cargo 6,663.14
===========
68
Determinacin del Impuesto al Valor Agregado del Ejercicio
Total de actos y actividades gravadas a la tasa del 15% $ 411,502.50

Impuesto correspondiente 61,725.37
- IVA Acreditable** 24,577.05
= IVA a cargo 23,876.32
Nota.- Los derechos de autor estn exentos (Art. 15 fraccin XVI de la LIVA)
** DETERMINACION DEL IVA ACREDITABLE DEL EJERCICIO
Determinacin del Factor de Prorrateo

Total de Actos o Actividades 411,502.50
Gravadas
--------------------------------------------- = ------------------ = 0.8167
Total de Actos o Actividades 503,802.50
(gravados y exentos)
Determinacin del IVA Acreditable del Ejercicio
IVA NO IDENTIFICABLE $ 30,093.13

= IVA Acreditable del Ejercicio 24,577.05
==========
69
INGRESOS POR INTERESES Y SALARIOS
CASO PRCTICO 15
INGRESOS POR INTERESES Y SALARIOS
DATOS:
Sueldos y Salarios $ 170,000.00
Ingresos Exentos 15,500.00
Proporcin Subsidio Acreditable 83.25%
ISR Retenido Por Salarios 19,191.00
Intereses Reales 108,100.00
ISR Retenido Por Intereses 32,120.00
Deducciones Personales 1,000.00
*Para este caso se consider que la inversin fue de enero al 31 de diciembre del
2002.
Nota: la regla 3.12.5. de la RMF 2002, establece que podrn no declarar los
intereses percibidos.
Determinacin Inters Real

El inters real es el monto de los intereses nominales que excedan al ajuste por
inflacin.
Intereses Nominales $ 250,000.00
- Ajuste por Inflacin 141,900.00
---------------------
= Inters Real 108,100.00
Art.159, tercer prrafo.
Ajuste por Inflacin

Se determina multiplicando el Saldo Promedio de la Inversin por el Factor que se
obtenga de dividir el INPC del mes ms reciente de la inversin entre el INPC al
primer mes de la inversin.
Saldo promedio $ 3,000,000.00

x *Factor 0.0473
-----------------------
= Ajuste por Inflacin 141,900.00
70
INPC Dic 2002 102.904
*Factor = --------------------------- -1 = ----------------- -1 = 0.0473
INPC Ene 2002 98.253
Art. 159, tercer prrafo
Saldo Promedio de la Inversin
El saldo promedio de la inversin, se determina sumando el saldo diario invertido

entre el nmero de das de la inversin, sin considerar los intereses devengados
no pagados.
Suma Saldo Diario $ 1095,000,000.00

----------------------------
/ Das de la inversin 365
= Saldo Promedio 3000,000.00
Art. 159, cuarto prrafo.
Nota: Los Intereses Nominales, Reales y Retencin de Impuesto sern

proporcionados por la persona que efectu el pago de intereses, mediante
constancia que proporcionar a la persona que reciba dicho pago a ms tardar el
15 de febrero de cada ao. Esto conforme a la fraccin II del artculo 59 de la
LISR.
Determinacin de la Base
Total de Ingresos $ 278,100.00
Sueldos y Salarios $ 170,000.00
Intereses Reales 108,100.00
- Ingresos Exentos 15,500.00
--------------------
=========

= Impuesto Art. 177 69,673.42
==========
71

= Subsidio al 100% Art. 178 28,256.17
x Proporcin de subsidio acreditable 83.25%
========
Determinacin del ISR. Anual
Impuesto Art. 177 $ 69,673.42

Retenciones 51,311.00
Salarios 19,191.00
Intereses 32,120.00
= ISR A FAVOR ( 5,160.84)
===========
72

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CASOS PRCTICOS

DEL CLCULO ANUAL

DE LAS PERSONAS FSICAS

La Administracin Central de Atencin al Contribuyente realiz el Manual

ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES

INGRESOS DE UN PATRN CON DEDUCCIONES PERSONALES.

Cuando un asalariado presente su declaracin anual y efecte deducciones

Cuando se presente la declaracin por sueldos y salarios, sin incluir deducciones

Total de Ingresos percibidos en 2002 $ 180,000.00

*Total de Ingresos exentos: 2,529.00

Proporcin de subsidio determinada por el patrn 0.82

Retenciones de ISR 28,050.00

*Para efectos de este ejemplo se consider el SMG de $ 42.15 para

Determinacin de la Base del Impuesto

Ingresos percibidos $ 180,000.00

BASE DEL IMPUESTO $ 172,271.00

Determinacin del Subsidio (Tabla Art. 178)

Impuesto marginal $ 21,144.36

Determinacin del ISR anual

Impuesto Art. 177 $ 39,761.04

INGRESOS POR SALARIOS DE 2 PATRONES CON DEDUCCIONES

Los contribuyentes que durante el ejercicio de 2002 percibieron ingresos de dos o

Monto del subsidio acreditable patrn 1

Ingresos por salarios $ 200,000.00 $ 370,000.00

Determinacin de la Base del Impuesto

Ingresos por salarios Patrn A $ 200,000.00

= BASE DEL IMPUESTO 542,471.00

NOTA: Para determinar los ingresos acumulables por concepto de sueldos y

Determinacin del Monto de Subsidio Acreditable Patrn A

Ingresos acumulables por salarios $ 200,000.00

Unidad 1.00 Unidad 1.00

Determinacin del Monto de Subsidio Acreditable Patrn B

Ingresos acumulables por salarios $ 370,000.00

Determinacin de la Proporcin de Subsidio Acreditable del Patrn B

Unidad 1.00 Unidad 1.00

Determinacin de la Proporcin del Subsidio Acreditable de los dos

Proporcin del 16,873.89 + 25,658.47 = 42,532.36

Determinacin del Impuesto (Tarifa Art. 177 ISR)

Base del impuesto $ 542,471.00

Determinacin del Subsidio (Tarifa Art. 178 ISR)

Impuesto marginal $ 110,245.98

Determinacin del ISR. Anual

Impuesto Art. 177 $ 165,169.56

INGRESOS POR SALARIOS DE DOS PATRONES E INDEMNIZACIN CON

PATRON "A". PATRON "B".

Ingresos por salarios. $ 90,470.00 $ 9,500.00

Determinacin de la Base del ISR.

Ingresos por salarios $ 99,970.00

= BASE DEL IMPUESTO 148,441.00

Determinacin del Impuesto (Tarifa Art. 177 ISR)

Base del impuesto $ 148.441.00

Determinacin del Subsidio (Tarifa Art. 178 ISR)

Impuesto marginal $ 13,280.46

Impuesto Art. 177 $ 31,897.14

Clculo de Impuesto sobre Ingresos No Acumulables

Ingresos por indemnizacin $ 95,000.00

Determinacin de la Proporcin de Subsidio Acreditable del Patrn A

Unidad 1.00 Unidad 1.00

Ingresos por salarios $ 90,470.00

Determinacin de la Proporcin de Subsidio Acreditable del Patrn B

Unidad 1.00 Unidad 1.00

Determinacin del Monto de Subsidio Acreditable Patrn B

Ingresos por salarios $ 9,500.00

Proporcin del 5,301.92 + 99.02 = 5,400.94