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1. INTRODUCCIN
De este modo, procuran seguir las reglas determinadas por las empresas como acumular
ingresos en las cuentas bancarias, adquirir un determinado producto, enviar un sobre con
etiquetas del producto ya consumido, ingresar cdigos a una pgina web, entre otras
situaciones.
Sin embargo, existen reglas tributarias que se deben cumplir ya que son exigencia para la
deduccin posterior del gasto en la determinacin de la renta neta de tercera categora.
Lamentablemente muchas empresas realizan sorteos y entregan bienes a sus clientes y no
se someten a las reglas tributarias que para tal efecto se aplican, con lo cual tendrn
dificultades en la deduccin respectiva y el consiguiente reparo tributario.
Antes de dar paso al anlisis de la normatividad que regula la deduccin del gasto de los
premios otorgados en sorteos, resulta de vital importancia definir ambos trminos. Para ello
recurrimos al Diccionario de la Real Academia Espaola.
SORTEAR: (Del lat. sors, sortis, suerte). 1. tr. Someter a alguien o algo al resultado de los
medios fortuitos o casuales que se emplean para fiar a la suerte una resolucin. 2. tr. Lidiar
a pie y hacer suertes a los toros. 3. tr. Evitar con maa o eludir un compromiso, conflicto,
riesgo o dificultad.
De los tres significados posibles nos quedamos con el primero ya que describe con mayor
exactitud al tema materia del presente anlisis.
A ttulo personal recuerdo haber acompaado a mi madre junto con mis hermanos al local
del Banco de la Nacin, que est ubicado en el cruce de las avenidas 28 de julio con Petit
Thouars para dejar sobres para participar en el sorteo de comprobantes de pago.
En casa ayudbamos a mi madre a llenar los sobres con los comprobantes que ella nos
entregaba. En los aos 70 solo vea papelitos de colores3 y tickets de las mquinas
registradoras que eran introducidos en un sobre donde se consignaba el nombre de mi
madre, la direccin y el nmero de su Libreta Electoral.
Semanas despus regresbamos a ver la lista de los ganadores que luego fue incorporada
en los diarios de la poca como La Prensa. Si bien mi madre nunca obtuvo un premio en
ese sorteo para mis hermanos y yo si haba un premio por haberla acompaado y era
disfrutar su compaa y unos dulces que nos regalaba. Esa fue mi primera experiencia con
un sorteo.
De los cinco significados que se sealan en el prrafo anterior el que ms se ajusta al tema
materia de anlisis es el quinto.
Si se observa aqu en la obtencin del premio interviene el alea, el azar o el albur porque
previamente no se puede determinar quin es el ganador.
Al realizar una revisin del texto del literal u) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta, se precisa que califican como gastos para la determinacin de la renta neta de tercera
categora, los gastos por premios, en dinero o en especie, que realicen los contribuyentes
con el fin de promocionar o colocar en el mercado sus productos o servicios, siempre que
se cumplan las siguientes condiciones all sealadas:
1. Que dichos premios se ofrezcan con carcter general a los consumidores reales.
4.1 PRIMER REQUISITO: LOS PREMIOS DEBEN SER ENTREGADOS CON CARCTER
GENERAL
Un elemento al cual debe prestarse especial inters es que los premios que el contribuyente
entregue deben ser otorgados con carcter general a todas aquellas personas que cumplan
una determinada condicin, la cual puede estar representada por:
El mantener una cantidad de dinero en una cuenta bancaria (como es el caso de contar
con una cuenta con saldo positivo, ya sea de ahorros o de Compensacin por Tiempo de
Servicios).
Cabe indicar que aqu es necesario indicar que las promociones deben tener un tiempo
especfico de duracin4 y es justamente en ese tiempo donde se debe cumplir la condicin
que habilitara la entrega del premio.
No sera correcto hacer una diferenciacin entre aquellos que cumplan las condiciones,
excluyendo a algunos y a otros no5. Se deber verificar la generalidad en este caso.
El Notario es un funcionario pblico que recibe facultades a travs de la Ley del Notariado:
Es por este motivo que si se realiza un sorteo, se requiere la presencia del Notario Pblico,
con la finalidad que dicha persona, en cumplimiento de las facultades otorgadas por la Ley
del Notariado, otorgue el acta respectiva a travs de la cual se certifica la entrega de los
premios.
El artculo 2 considera que Su finalidad es velar por derechos de las personas que
participan en actividades de Promociones Comerciales y Rifas con Fines Sociales,
garantizando que las entidades organizadoras cumplan con desarrollar los eventos
conforme a lo autorizado y en el marco de las normas sobre el particular.
Lo interesante se observa en el texto del artculo 3 que determina un monto sobre el cual
se aplican las disposiciones para las autorizaciones del Ministerio del Interior. All se
menciona que el presente reglamento Alcanza a todas las personas jurdicas
legalmente constituidas que realicen, bajo cualquier modalidad, Promociones
Comerciales y Rifas con Fines Sociales, a las que para efectos del presente
Reglamento se denominan ENTIDADES, siempre y cuando el valor total del o de los
premios o artculos ofrecidos, segn corresponda, exceda el 15 % de la UIT 9.
Son sujetos de autorizacin para llevar a cabo Rifas con Fines Sociales las
asociaciones, fundaciones y comits.
Los gastos por premios entregados con motivo de sorteos realizados por las
empresas explotadoras de Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas con fines
promocionales, sern deducibles en tanto dichos premios se ofrezcan con carcter
general a los consumidores reales, los sorteos se efecten ante Notario Pblico y se
cumpla con las normas legales sobre la materia12.
En este sentido, solo cuando exista la entrega de premios exista un sorteo de por medio es
que se necesita la presencia obligatoria de un Notario Pblico, quien dar fe de este hecho.
Resulta interesante revisar el criterio asumido por el Tribunal Fiscal al analizar el tema de la
entrega de los premios. Ello se aprecia en los considerando de la RTF N 00398-1-2006 de
fecha 24 de enero de 2005, los cuales se trascriben a continuacin:
Que al respecto, cabe indicar que el inciso u) del citado artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, dispone que son deducibles a fin de establecer la renta neta de
tercera categora, los gastos por premios, en dinero o en especie, que realicen los
contribuyentes con el fin de promocionar o colocar en el mercado su productos o
servicios, siempre que dichos premios se ofrezcan con carcter general a los
consumidores reales, el sorteo de los mismos se efecte ante Notario Pblico y se
cumplan con las normas legales vigentes sobre la materia.
Que expone que los bienes adquiridos para promociones y/o sorteos fueron
destinados a tal fin, conforme se acredita con los tickets y la relacin de ganadores
exhibidos, no siendo requisito para su deduccin que haya intervenido un notario
pblico en los sorteos efectuados.
Es pertinente mencionar que la entrega de un premio que califica como bien mueble se
encuentra gravada con el IGV, toda vez que se configura el denominado retiro de bienes.
Esto no resultara aplicable si se produce la entrega de una cantidad de dinero, ya que en
este ltimo supuesto no se genera propiamente el retiro de bienes.
Veamos el caso de sorteo de bienes entre clientes: Una empresa que se dedica a la
comercializacin de licores adquiere un TV para sortearlo entre sus clientes. El cliente
AA sale premiado.
En el caso que el premio sea la entrega de un bien, sea mueble o inmueble, se deber
cumplir con la entrega de un comprobante de pago, ya sea factura o boleta, ello dependiendo
del hecho que el ganador cuente o no con un nmero de RUC.