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ConsultasIFRS es una firma online de asesoramiento en IFRS.
GUA DE APLICACIN
Con ms de 4.000 (a) posee una entidad para su uso en la produccin o suministro de bienes y
preguntas y respuestas
servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos; y
contables on line
sobre NIIF
(b) se esperan usar durante ms de un periodo.
(a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros
Calidad, excelencia, derivados del mismo; y
capacidad y dedicacin,
es nuestro principal (b) el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.
activo intangible
Medicin en el reconocimiento: Un elemento de propiedades, planta y
equipo, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo, se
medir por su costo. El costo de un elemento de propiedades, planta y
equipo ser el precio equivalente al efectivo en la fecha de reconocimiento.
Si el pago se aplaza ms all de los trminos normales de crdito, la
diferencia entre el precio equivalente al efectivo y el total de los pagos se
reconocer como intereses a lo largo del periodo del crdito a menos que
tales intereses se capitalicen de acuerdo con la NIC 23.
Development support of (b) todos los costos directamente relacionados con la ubicacin del activo en
your business,
specializing in IFRS
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el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la
gerencia;
(c) la estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, as como
la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las
que incurre la entidad como consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado
periodo, con propsitos distintos del de la produccin de inventarios durante tal periodo.
Medicin despus del reconocimiento: La entidad elegir como poltica contable el modelo
del costo o el modelo de revaluacin, y aplicar esa poltica a todos los elementos que
compongan una clase de propiedades, planta y equipo.
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El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podra obtener
actualmente por la disposicin del elemento, despus de deducir los costos estimados por
tal disposicin, si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad y las dems condiciones
esperadas al trmino de su vida til.
Ejemplo
Tipo de egreso Se No se
incluye incluye
Honorarios de consultores para la eleccin del nuevo activo X
Un descuento comercial recibido del 5% del precio de compra del activo X
Un descuento recibido por el pago de la factura dentro de 90 das X
Los intereses pagados sobre un prstamo a corto plazo necesario para
X
tener el dinero suficiente para el pago del precio de compra
Los derechos de importacin pagados X
Los gastos de envo y el costo del transporte por carretera X
El seguro para el envo X
IVA pagado en la compra X
Costo de colocacin de una nueva losa de hormign y la instalacin de
zapatas de caucho especial para la nueva prensa montada, con el fin de
reducir la vibracin durante el uso X
Alquiler de una gra para trasladar la prensa de los vehculos a la fbrica X
Los costos asociados en la eliminacin de una seccin del techo de la
fbrica para permitir dejar la mquina en su lugar y, posteriormente, X
volver a montar el techo
El costo de la instalacin de aislamiento acstico en el techo, a fin de
brindar proteccin a los trabajadores de otras partes del edificio de la
fbrica X
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Tipo de egreso Se No se
incluye incluye
Honorarios cobrados por ingeniero consultor para supervisar el proceso
X
de instalacin
Honorarios de Electricistas para la conexin de la prensa a la fuente de
X
alimentacin
Una parte de los gastos de funcionamiento (sueldos, gastos de oficina)
X
del departamento de compras
Los costos de materiales (papeles y tintas) utilizados en la calibracin de
la mquina y su puesta en marcha para la operacin
X
Los costos de la capacitacin de los operadores de la mquina nueva X
Una parte de las ineficiencias en la produccin durante el primer mes de
uso, hasta que los operadores se sintieran cmodos con el uso de la
mquina X
Esta Interpretacin se aplica a los cambios en la medicin de cualquier pasivo existente por
retiro del servicio, restauracin o similares que se haya reconocido:
(a) como parte del costo de un elemento de propiedades, planta y equipo de acuerdo con la
NIC 16; y
Por ejemplo, puede existir un pasivo por retiro del servicio, restauracin o similar por el
retiro de una planta, la rehabilitacin de daos ambientales en industrias extractivas, o la
remocin de ciertos equipos.
Esta Interpretacin aborda cmo debe contabilizarse el efecto de los siguientes hechos que
cambian la medicin de un pasivo existente por retiro, restauracin o similar:
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(a) una modificacin en la salida estimada de recursos que incorporan beneficios
econmicos (por ejemplo, flujos de efectivo) requeridos para cancelar la obligacin;
(c) un incremento que refleje el paso del tiempo (tambin denominado reversin del
descuento).
Los cambios en la medicin de un pasivo existente por retiro, restauracin y similares, que
se deriven de cambios en el calendario estimado o importe de las salidas de recursos que
incorporan beneficios econmicos requeridas para cancelar la obligacin, o un cambio en la
tasa de descuento, se contabilizarn de acuerdo con los prrafos 5 a 7 siguientes.
(a) Los cambios en el pasivo se aadirn o deducirn del costo del activo correspondiente en
el periodo actual, respetando lo establecido en el apartado (b).
(b) El importe deducido del costo del activo no ser superior a su importe en libros. Si la
disminucin en el pasivo excediese el importe en libros del activo, el exceso se reconocer
inmediatamente en el resultado del periodo.
(c) Si el ajuste diese lugar a una adicin al costo del activo, la entidad considerar si esto es
un indicio de que el nuevo importe en libros del mismo podra no ser completamente
recuperable. Si existiese dicho indicio, la entidad realizar una prueba del deterioro del valor
estimando su importe recuperable, y contabilizar cualquier prdida por deterioro del valor
del activo de acuerdo con la NIC 36.
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(b) En el caso de que la disminucin del pasivo sea superior al importe en libros que habra
sido reconocido si el activo se hubiera contabilizado segn el modelo del costo, el exceso se
reconocer inmediatamente en el resultado del periodo.
(c) Un cambio en el pasivo es un indicio de que el activo podra tener que ser revaluado para
garantizar que su importe en libros no difiere significativamente del que se habra
determinado utilizando el valor razonable al final del periodo sobre el que se informa.
Cualquiera de estas revaluaciones se tendr en cuenta al determinar los importes a
reconocer en el resultado o en otro resultado integral de acuerdo con (a).
Si fuera necesaria una revaluacin, se revaluarn todos los activos de esa clase.
(d) La NIC 1 requiere la revelacin en el estado del resultado integral de cada componente
de otro ingreso o gasto integral. Al cumplir con este requerimiento, el cambio en el
supervit de revaluacin que surja por una variacin en el pasivo, se identificar y revelar
por separado.
El importe depreciable ajustado del activo, se depreciar a lo largo de su vida til. Por lo
tanto, una vez que el activo correspondiente haya alcanzado el final de su vida til, todos los
cambios posteriores en el pasivo se reconocern en el resultado del periodo a medida que
ocurran. Esto se aplicar tanto para el modelo del costo como para el modelo de
revaluacin.
Ejemplo
Algunos activos tienen dos o ms elementos integrantes del costo separados por un perodo
de tiempo. Adems del costo inicial, al final de su vida til puede haber costos por retiro y
desmontaje. La NIC 16 no incluye una referencia sobre tales costos de desmantelamiento,
restauracin, y la NIC 37 - Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes incluye
lineamientos sobre el reconocimiento de los "costos de desmantelamiento".
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La NIC 37 requiere que reconozca una provisin por desmantelamiento por todos los daos
ya causados por la construccin e instalacin de la planta desde el momento en que se
producen daos. Sin embargo, no todos los costos de desmantelamiento deben ser
reconocidos segn la NIC 37 antes de que el activo est en funcionamiento.
Slo los costos que se relacionan con las provisiones reconocidas como consecuencia de la
construccin y la instalacin de la planta se incluirn en el costo del activo. Todos los gastos
incurridos despus de la finalizacin del activo debern ser reconocern de acuerdo con la
NIC 37 en el perodo de produccin.
En este caso, 900,000 de los eventuales costos de restauracin del sitio se refieren al
desmantelamiento de la plataforma, y 100.000 se refiere a la restauracin de los daos
causados por la extraccin del petrleo.
Por tanto, el costo de la plataforma debe incluir el valor actual de los 900.000 desde el
principio.
Los 100.000, sin embargo, se reconocern como un pasivo y se imputa a resultados durante
el perodo de produccin de 10 aos, tambin en una base de descontada.
Ao 1:
Valor presente = FV / (1 + r) t
Activos 552,522
Provisin para desmantelamiento 552.522
Este costo adicional para el activo se depreciar, junto con los otros elementos del costo,
durante la vida til del activo (10 aos).
VP = 10.000 / (1 + 0,05)10
VP = 6.139
Gasto 6.139
Provisin para restauracin 6.139
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Ao 2:
PV = 10.000 / (1 + 0,05)9
PV = 6.446
Gastos 6.446
Provisin para restauracin 6.446
Amortizacin xxxx
Amortizacin acumulada xxxx
(Este ser el importe depreciable del activo, incluyendo los 552.522, distribuidos durante la
vida til de 10 aos)
Costos posteriores
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De acuerdo con el criterio de reconocimiento del prrafo 7, la entidad reconocer, dentro
del importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo, el costo de la
sustitucin de parte de dicho elemento cuando se incurra en ese costo, siempre que se
cumpla el criterio de reconocimiento. El importe en libros de esas partes que se sustituyen
se dar de baja en cuentas, de acuerdo con las disposiciones que al respecto contiene esta
Norma (vanse los prrafos 67 a 72).
Una condicin para que algunos elementos de propiedades, planta y equipo continen
operando, (por ejemplo, una aeronave) puede ser la realizacin peridica de inspecciones
generales por defectos, independientemente de que las partes del elemento sean
sustituidas o no. Cuando se realice una inspeccin general, su costo se reconocer en el
importe en libros del elemento de propiedades, planta y equipo como una sustitucin, si se
satisfacen las condiciones para su reconocimiento. Al mismo tiempo, se dar de baja
cualquier importe en libros del costo de una inspeccin previa, que permanezca en la citada
partida y sea distinto de los componentes fsicos no sustituidos. Esto suceder con
independencia de que el costo de la inspeccin previa fuera identificado contablemente
dentro de la transaccin mediante la cual se adquiri o construy dicha partida. Si fuera
necesario, puede utilizarse el costo estimado de una inspeccin similar futura como
indicador de cul fue el costo del componente de inspeccin existente cuando la partida fue
adquirida o construida.
Ejemplos
Determinar en cada caso si los costos de las mejoras que se pueden incorporar al valor
contable actual de los activos en cuestin:
1. El costo de reparacin anual de una mquina para mantener el nivel de rendimiento
originalmente previsto de la mquina para los prximos 12 meses.
2. El costo de reparacin de una mquina, que fue daada por los servicios de emergencia al
intentar sacar el brazo de un trabajador que haba quedado atrapada en la prensa.
4. Modificaciones a un torno que sustituir al actual sistema de refrigeracin por agua con
un sistema a base de aceite, extendiendo as la vida del torno por un perodo de 2 aos.
5. La mejora de una mquina de corte con un nuevo software que mejorar la precisin de
su medicin y tolerancias de corte por un nmero de micras, aumentando as la calidad de
produccin.
1. No, esto no puede ser capitalizado como los desembolsos posteriores. El mantenimiento
no suele dar lugar a beneficios econmicos futuros, por encima del nivel de rendimiento
originalmente previsto de los activos existentes, que fluyen a la empresa.
2. S. Una prdida por deterioro se debera haber reconocido por los daos sufridos y
cualquier pago del seguro recibido por concepto de indemnizacin debera haber sido
reconocido como ingresos en el estado de resultados cuando se reciben. Cuando se incurre
en gastos para restaurar el activo, se aade dicha erogacin al valor en libros del activo, en
la medida en que sea probable que los beneficios econmicos, fluyan a la empresa.
Ejemplo:
Importe recuperable y en libros de los activos antes de accidente 100
Importe recuperable despus del accidente 70
Pago seguro 25
Costo de las reparaciones 40
Importe recuperable despus de las reparaciones 100
Asientos:
Prdida por deterioro 30
Activo fijo 30
Reconocimiento de la prdida por deterioro (100-70)
Efectivo 25
Otros ingresos 25
La recepcin de la compensacin
Reparaciones 10
Machine 30
Efectivo 40
El costo de las reparaciones de bienes se incopora al importe en libros del activo, en la
medida que los beneficios econmicos futuros fluyan a la empresa
5. S, esos costos deben ser capitalizados. La NIC 16 establece que la actualizacin de piezas
de la mquina para lograr una mejora sustancial en la calidad de la produccin sera un
ejemplo de las mejoras que producen incrementos en los beneficios econmicos futuros.
6. S, esos costos deben ser capitalizados. La NIC 16 establece que la adopcin de nuevos
procesos productivos que permiten una reduccin sustancial de los costos de explotacin
estimados previamente sera un ejemplo de las mejoras que se traducen en un aumento de
los beneficios econmicos futuros.
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Reconocimiento de ingresos accesorios (incidentales)
Pregunta
Una entidad compr una parcela de tierra para el desarrollo de edificios de oficinas. El
desarrollo del proyecto fue programado en seis fases. Mientras se realizan los planos, el
terreno fue arrendado a otra entidad en el corto plazo como un estacionamiento para
vehculos pesados.
Respuesta
Los descuentos comerciales y rebajas son deducidos para llegar al precio de compra de una
partida de propiedades, planta y equipo [NIC16.16].
Esto significa que bajo esta norma no se permite cargar una prdida por tasacin como
reserva respecto a ningn activo. La NIC 16 generalmente mantiene un modelo en el cual el
valor tasado substituye el costo tanto en el estado de posicin financiera como en el estado
resultados y no existe una recalificacin del ajuste de los resultados reconocidos
directamente en otros resultados integrales. Este tratamiento no guarda relacin al
tratamiento adoptado posteriormente por el IASB en relacin a los instrumentos financieros
disponibles para la venta, en el cual las ganancias y prdidas inicialmente reconocidas como
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otros resultados integrales (cuando se revala el instrumento al valor razonable) son
transferidas al resultado del perodo cuando el activo es bajado de la contabilidad. Aplican
diferentes reglas a las prdidas por deterioro. Una prdida por deterioro del valor asociada
a un activo no revaluado se reconocer en el resultado del periodo. Sin embargo, una
prdida por deterioro del valor de un activo revaluado se reconocer en otro resultado
integral, en la medida en que el deterioro de valor no exceda el importe del supervit de
revaluacin para ese activo. Esta prdida por deterioro del valor correspondiente a un
activo revaluado reduce el supervit de revaluacin de ese activo [NIC 36.61].
El 1ero de enero de 2005 una Entidad adquiere un activo por $ 3.000. El activo tiene una
vida til de 10 aos y es depreciado linealmente. El valor residual asumido es de cero $. El
31 de diciembre de 2008 (cuando el costo neto de amortizacin acumulada es de $ 1.800) el
activo es tasado en $ 2.700. La entidad contabiliza la revaluacin debitando el valor del
activo por $ 900 y acreditando $ 900 en un rubro de reserva por revaluacin. El 31 de
diciembre de 2008 la vida til del activo es la remanente a su vida til original, por lo que a
los 6 aos su valor residual continuar siendo cero $. En el ejercicio finalizado el 31 de
diciembre de 2009 y en aos posteriores, el gasto por depreciacin ser de $ 450. El
tratamiento contable ms usual para los remanentes 6 aos de vida til del activo, es
transferir la cuota parte de los $ 150 de cada ao desde la reserva por revaluacin a
resultados acumulados (no a travs del resultado del perodo). Esto permite que la reserva
por revaluacin no tenga que ser mantenida indefinidamente, inclusive si el activo deja de
existir.
El resumen tcnico de la norma ha sido preparado por el equipo tcnico de la Fundacin IFRS y no ha sido aprobado por el IASB. Para
conocer los requisitos completos se debe hacer referencia a las Normas Internacionales de Informacin Financiera. Si se desea tener estos
elementos adicionales, es necesario que Usted se suscriba a la versin paga del IASB www.ifrs.org
Los ejemplos incluidos en este material han sido desarrollados por el equipo de ConsultasIFRS, Usted no puede copiar, derivar, editar,
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