TEORIAS SOBRE ASEGURAMIENTO DE LA CALIDAD EN LA AUDITORIA FINANCIERA

Segn Panz Meza (1986)[6], en sus inicios el concepto de auditora se limit a considerarla como una
tcnica de verificacin de los registros contables con la documentacin sustentatoria, la correccin de las
operaciones registradas y la correccin de las operaciones aritmticas. Ese concepto de mtodo de
actuacin pasiva continu por mucho tiempo y an existe en el sentido de aquel objeto remoto, o sea de
observar la veracidad y exactitud de los registros. Contina el autor indicando, que por mucho tiempo se
conceptu a la auditora como el proceso de revisin, intervencin contable y censura de cuenta. As,
escribi Holmes: "La auditora es el examen de las demostraciones y registros administrativos.
El auditor observa la exactitud, integridad y autenticidad de tales demostraciones, registro y documentos".
El Instituto Americano de Contadores Pblicos de los Estados Unidos de Norteamrica en uno de sus
iniciales pronunciamientos expresaba: "La auditora es el examen de los libros contables, comprobantes y
dems registros de un organismo pblico, corporacin, firma o persona, con el objeto de establecer la
correccin o incorreccin de los registros examinados y, al mismo tiempo operando sobre los documentos
revisados, conscientemente en forma de certificado". El comit de Terminologa del Instituto Americano de
Contables Pblicos (AICP) expres: "El objetivo de un examen normal de estados financieros por un
auditor independiente, es la expresin de una opinin sobre la razonabilidad con que presentan la
situacin financiera, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.

El dictamen del auditor es el medio por el cual expresa su opinin o, si las circunstancias lo requieren, la
niega". La responsabilidad de preparar y presentar los estados financieros es de la Gerencia de la
entidad, y la del auditor es formar y expresar una opinin sobre tales estados financieros. En este sentido,
la Ley General de Sociedades ha previsto el tema de la responsabilidad y precisa que el directorio debe
proporcionar a los accionistas y al pblico las informaciones suficientes, fidedignas y oportunas que la ley
determine respecto de la situacin legal, econmica y financiera de la sociedad, sin embargo la auditora
de estados financieros no disminuye las responsabilidades de la gerencia.
Al planear y aplicar los procedimientos de auditoria, as como el evaluar e informar los resultados, el
auditor deber considerar el riesgo de distorsiones materiales en los estados financieros, originado por
un fraude y error. De acuerdo con las NIA"s, la responsabilidad por la prevencin y deteccin de fraude y
error descansa en la Gerencia quien debe implementar y mantener sistemas de contabilidad y de
controles internos apropiados y permanentemente operativos. Tales sistemas reducen pero no eliminan la
posibilidad de fraude y error. En cuanto a la responsabilidad del auditor no es y no puede ser responsable
de la prevencin del fraude y error. Sin embargo, el hecho de que se lleve a cabo una auditora anual,
puede servir para contrarrestar fraudes y errores.
Leyendo a Osorio (2000)[7], determinamos que la Auditora Financiera o Auditora de Estados
Financieros, es el examen crtico que realiza un Contador Pblico Independiente de los libros, registros,
recursos, obligaciones, patrimonio y resultados de una empresa de servicios basado en normas, tcnicas
y procedimientos especficos, con la finalidad de opinar sobre la razonabilidad de la informacin
financiera. Ms adelante indica que el riesgo de errores de importancia relativa en las transacciones
rutinarias procesadas de manera sistemtica es bajo, debido a que los controles internos son efectivos.
Por esta razn, el auditor debe considerar dicha situacin al disear las pruebas relacionadas con el
cumplimiento de los objetivos de la auditora. Las transacciones no rutinarias tienen un carcter
extraordinario, debido a su naturaleza o volumen o, por que su ocurrencia es poco frecuente; tal es el
caso de los asientos de diario reflejados al final del ejercicio. Tales transacciones incluyen transacciones
ajenas a las actividades rutinarias de la entidad y asientos contables ajenos al curso normal de las
actividades, entre otras.
El riesgo inherente relacionado con transacciones no rutinarias, generalmente, es ms alto que con
respecto a los objetivos de auditora concernientes a transacciones rutinarias. Esto es explicable dado
que puede existir una mayor intervencin manual en la recopilacin y procesamiento de la informacin,
una mayor necesidad de criterio para determinar los montos o, es posible que se hayan realizado clculos
complejos o tambin, aplicado principios contables con la misma caracterstica. Las estimaciones
contables estn representadas por asientos contables que provienen de la entidad, muchos de los cuales
tienen efectos significativos sobre sus estados financieros. Se basan con frecuencia en clculos que
utilizan datos provenientes del sistema de informacin de la entidad y requieren juicio apropiado para su
ejecucin. Por ejemplo, el clculode la depreciacin puede realizarse en forma rutinaria; sin embargo, la
determinacin de la vida til de los activos, el mtodo de depreciacin a utilizar y los valores de
recuperacin, requieren de los juicios de la administracin.13. El riesgo de que ocurran errores o
irregularidades significativas en relacin a estimaciones contables es alto, debido a que: la incertidumbre
relativa a juicios y presunciones necesarias para ejecutar las estimaciones aumenta el riesgo inherente; y
la naturaleza subjetiva de algunos aspectos de las estimaciones puede dificultar a la administracin
establecer un control interno adecuado. En muy pocas oportunidades es posible obtener evidencia
concluyente de auditora que muestre que los estados financieros de la entidad auditada carecen de
errores o irregularidades de importancia relativa. Por esta razn, el riesgo de auditora se refiere al hecho
que al examinar parte de la informacin disponible, en vez de toda, existe el riesgo de que
inadvertidamente el auditor emita un informe que exprese una opinin de auditora sin salvedades sobre
estados financieros afectados por una distorsin material.

El Grupo Ocano (2005)[8], presenta el concepto de Arens & Loebbecke (1980)[9], quienes manifiestan
que auditar es el proceso de acumular y evaluar evidencia, realizado por una persona independiente y
competente acerca de la informacin cuantificable de una entidad econmica especfica, con el propsito
de determinar e informar sobre el grado de correspondencia existente entre la informacin cuantificable y
los criterios establecidos. La enciclopedia, agrega, que un concepto de auditora ms comprensible sera
el considerar la auditora como un examen sistemtico de los estados financieros, registros y
transacciones relacionadas para determinar la adherencia a los principios de contabilidad generalmente
aceptados, a las polticas de direccin y a los requerimientos establecidos. Respecto a la filosofa de la
auditora, Mautz y Sharif (1961)[10], referidos por la Enciclopedia Ocano, indican que la misma tiene
cinco conceptos fundamentales en auditora: i) Evidencia, ii) Debido cuidado del auditor, iii) Presentacin
adecuada, iv) Independencia; y v) Conducta tica. Segn la SAS[11]No. 1, "el objetivo de un examen
ordinario de los estados financieros por un auditor independiente es la expresin de una opinin acerca
de la adecuacin con la cual ellos presentan su posicin financiera, el resultado de sus operaciones y los
cambios en sus posicin financiera de conformidad con los principios contables generalmente aceptadas"
Segn Yarasca (2006)[12], generalmente, se usa el trmino Auditora Financiera, para relacionarlo con el
examen a los estados financieros de las empresas. Por consiguiente el objetivo principal de una auditora
financiera es examinar los estados financieros en su conjunto para expresar una opinin, acerca si stos
presentan o no razonablemente la situacin financiera y resultados de operaciones, as como los flujos en
efectivo, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. Esto significa que el
auditor mediante la aplicacin de sus tcnicas de auditora deber obtener la certeza de que la
informacin contenida en los registros contables y documentos sustentatorios respaldan en forma
suficiente los datos contenidos en los estados financieros, pero es pertinente manifestar que el auditor va
ms all de los registros contables. En la prctica, esto no resulta muy fcil, por cuanto en primer lugar, se
requiere que el auditor adems de poseer el ttulo profesional de Contador Pblico cuente
con entrenamiento y capacidad como auditor, se encuadre dentro de normas de auditora generalmente
aceptadas por la profesin y realice su trabajo a travs de las diferentes fases del proceso de la auditora
(planeamiento, trabajo de campo y elaboracin del informe), observando tambin las Normas
Internacionales de Auditora y las disposiciones legales propias del pas.

El transporte es considerado el costo logstico individual ms importante para la

mayora de las empresas, por esta razn se hace indispensable controlar que
el funcionamiento del mismo sea en la forma planificada y adems que se
cumplan las normativas que lo regulan. Una de las vas que permite lo antes
expuesto, es la utilizacin de la auditora como herramienta del control interno.
Mucho se ha escrito sobre las auditoras, de todas las acciones que implican,
de su necesidad; sin embargo, quedan elementos por definir en algunos de sus
campos de aplicacin, ese es el caso de las auditoras a los sistemas de
transporte, qu procedimiento seguir y qu elementos se deben tener en
cuenta?, estas son las cuestiones que motivan a los autores para desarrollar la
presente investigacin. El objetivo de este informe es presentar un
procedimiento para la auditora interna del sistema de transporte empresarial.