I Actualidad y Aplicacin Prctica
Descuentos financieros o descuentos
Ficha Tcnica
Autor : Julio Mamani Bautista
Ttulo : Descuentos financieros o descuentos por
pronto pago
Fuente : Actualidad Empresarial N 269 - Segunda
Quincena de Diciembre 2012
1. Introduccin
En las operaciones comerciales que se
realizan en nuestro mercado es muy
comn o frecuente que las empresas
que efectan operaciones de compra y
venta estn sujetos a conceder u obtener
descuentos, los cuales para el adquiriente
del bien representan un beneficio, en
cambio, para la parte que otorga el bien
representa una manera de incentivar
al cliente a que realice futuras compras
(fidealizacin de clientes).
A travs del tiempo las empresas han
recurrido a esta prctica de otorgar los
descuentos con la finalidad de promover
sus productos o servicios. Es muy comn
que en las operaciones comerciales de
compra y venta el pago de la obligacin
se realice en una fecha posterior (venta al
crdito), por lo que las empresas conce-
den descuentos por los pagos anticipados
a la fecha acordada entre las partes, esta
clase de descuento se realiza con la fina-
lidad de incentivar al comprador a pagar
sus deudas en un plazo de tiempo menor
al acordado.
2. Definicin: descuento por
pronto pago
Descuento por pronto pago o conocido
tambin como descuento financiero o
descuento en efectivo, tiene el objetivo
de estimular a los clientes a que realicen
el pago de su cuenta en un plazo de tiem-
po determinado o menor al pactado.
El descuento por pronto pago o descuento
financiero es una disminucin del importe
a pagar antes de la fecha de su vencimien-
to. El descuento vara segn las polticas
de venta que tiene el proveedor para con
sus clientes, es decir, si en el momento
de otorgar un crdito a un cliente, este
decide pagar su obligacin en un periodo
menor al estipulado, este accedera a un
descuento.
3. Beneficios de los descuentos
por pronto pago
Para el proveedor o vendedor.
I-16 Instituto Pacfico
por pronto pago
Este tipo de descuento incrementa la pro-
babilidad de que el comprador cancele la
deuda en un periodo de tiempo menor al
pactado entre las partes.
Los descuentos se ofrecen con la finalidad
de persuadir al cliente a que pague lo
antes posible su deuda.
Proporcionan al proveedor de liquidez de
una manera anticipada.
Disminuye la probabilidad de que se
realice la estimacin de cobranza dudosa.
Concede el descuento
(gasto Financiero)
VENDEDOR
Obtiene liquidez
A su vez haremos referencia a los des-
cuentos comerciales o llamados tambin
descuentos pie de factura, por no estar
sometido a condicin o restriccin algu-
na, la cual se da al momento de realizar
la operacin comercial. El descuento
puede figurar dentro de la factura, por
lo tanto, el descuento no se reconoce
contablemente ni est sujeto a la emisin
de algn comprobante de pago. Cuando
el descuento se da fuera de factura, es
decir, a una fecha posterior de realizada
la operacin, se emitir el comprobante
de pago respectivo y se realizar el registro
contable.
La principal diferencia se encuentra en
su clasificacin, ya que los descuentos
por pronto pago o descuentos financieros
son considerados por un pago al contado
o pago anticipado y los descuentos co-
merciales son considerados, ya sea por
el volumen de compra o por relaciones
comerciales.
beneficios econmicos futuros, relacionado
4. Tratamiento contable
Teniendo en cuenta los prrafos ante-
riores donde se precisan algunas de las
diferencias entre el descuento financiero
(descuento por pronto pago) y el des-
cuento comercial, el tratamiento contable
a realizar es diferente. De esta manera,
se reconocer como ingreso afectando a
resultados cuando se trate de descuen-
tos financieros, lo que no sucede para
N 269
Para el comprador o cliente:
Esta disminucin del importe a pagar le
representa un ingreso.
Le proporciona una mayor lnea de
crdito
El aspecto negativo por as decirlo recae
en el proveedor debido a que al otorgar
dicho descuento por pronto pago est
disminuyendo su margen de utilidad o
ganancia.
Obtiene el descuento
(ingreso Financiero)
COMPRADOR
Cancela la deuda
el caso de los descuentos comerciales,
estas se reconocen reduciendo el costo
de adquisicin de los bienes en aplicacin
de la NIC 2 Inventarios; NIC 16 Inmueble
Maquinarias y equipo; NIC 38 Intangibles
y NIC 40 Propiedades de Inversin. (NIC
2 Prrafo 11 El costo de adquisicin de
los inventarios comprender el precio de
compra, los aranceles de importacin y
otros impuestos que no sean recuperables
de las autoridades fiscales, los transportes,
el almacenamiento y otros costos directa-
mente atribuibles a la adquisicin de las
mercaderas. Los descuentos comerciales,
las rebajas y otras partidas similares se
deducirn para determinar el costo de
adquisicin).
En virtud de lo antes expuesto, para la
empresa que obtiene un descuento por
pronto pago, de acuerdo con el prrafo 92
del marco conceptual se debe reconocer
como un ingreso en el estado de resultados
cuando ha surgido un incremento en los
como un incremento en los activos o un
decremento en los pasivos y adems el
importe de los ingresos puede medirse
con fiabilidad. En definitiva, esto significa
que tal reconocimiento del ingreso ocurre
simultneamente con el reconocimiento
de incrementos de activos o decrementos
de pasivos.
Asimismo, el vendedor, de acuerdo con
el prrafo 94 de la mencionada norma,
seala que se reconoce un gasto en el es-
Segunda Quincena - Diciembre 2012

tado de resultados cuando ha surgido un
decremento en los beneficios econmicos
futuros, relacionado con un decremento
en los activos o incremento en los pasivos
y adems el gasto pueda medirse con
fiabilidad, esto significa que tal reconoci-
miento del gasto ocurre simultneamente
con el reconocimiento de incrementos
en las obligaciones o decrementos en
los activos.
Las cuentas asignadas dentro del Plan
Contable General Empresarial, para el
caso del proveedor se reconocer como
un gasto financiero.
67 Gastos financieros
675 Descuentos concedidos por
pronto pago.
Para el adquiriente o comprador repre-
senta un ingreso financiero.
77 Ingresos financieros
775 Descuentos obtenidos por
pronto pago.
5. Tratamiento tributario
A efectos del impuesto al renta, el penl-
timo prrafo del artculo 3 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta precisa que
constituye renta gravada de las empresas
cualquier ganancia o ingreso derivado de
las operaciones con terceros.
A su vez, el artculo 1 del Reglamento
de la LIR inciso g) precisa: La ganancia
o ingreso derivado de operaciones con
terceros se refiere a la obtenida en el
devenir de la actividad de la empresa en
su relacin con sus otros particulares, en
las que los intervinientes participan en
igualdad de condiciones y consienten el
nacimiento de obligaciones.
Con relacin al ingreso obtenido producto
del descuento, este ser computable
tanto para la determinacin de la base
imponible de los pagos a cuenta men-
suales, como para la determinacin de
la renta anual.
Para la entidad que conceda el descuento,
este constituir un gasto deducible en tan-
to se observe el principio de causalidad
enunciado en el artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta y se encuentre
debidamente acreditado. Los descuentos
otorgados a los clientes con posterioridad
a la operacin comercial se reconocern
a travs de notas de crdito, en funcin
a lo previsto en el numeral 1 del artculo
10 del Reglamento de Comprobantes
de Pago. Sin perjuicio de ello, cabe
referir que en el caso de descuentos o
bonificaciones, solo podrn modificar
comprobantes de pago que den dere-
cho a crdito fiscal o crdito deducible,
o sustenten costo o gasto para efectos
tributarios.
El artculo 5, numeral 13 del Reglamen-
to de la Ley del Impuesto General a las
Ventas seala que los descuentos que se
concedan u otorguen no forman parte de
la base imponible siempre que:
Se trate de prcticas usuales en el
mercado o que respondan a determi-
nadas circunstancias tales como pago
anticipado, monto, volumen y otros.
Se otorguen con carcter general
en todos los casos en que ocurra
en iguales condiciones, es decir los
descuentos deben ser efectuados
para todos los clientes que cumplan
el supuesto que origina el estableci-
miento de dicho descuento.
No constituyan retiro de bienes.
Conste en el comprobante de pago o
en la nota de crdito respectiva.
rea Tributaria I
Caso N 1
La empresa distribuidora Guerrero S. A. de-
dicada a la comercializacin al por mayor
de medicinas, las cuales se distribuyen a
hospitales y clnicas, con fecha 15/07/2012
realiza la venta al crdito de un lote de
medicinas para la farmacia de la clnica
Stella Maris por un valor S/.22,000.00 ms
IGV. Se pacta el pago a un plazo de 90 das
de realizada la operacin.
Por un tema de liquidez, la clnica Stella
Maris realiza el pago de la obligacin den-
tro de los primeros 20 das, por lo cual el
proveedor de los equipos mdicos le otorga
un descuento financiero o descuento por
pronto pago que asciende al 12 % del va-
lor facturado por la empresa distribuidora
Guerrero S.A., por lo cual se emite la nota
de crdito correspondiente.
Procederemos a realizar el tratamiento
contable tanto para el adquiriente (clnica
Stella Maris) como para el proveedor de
dichos bienes (Distribuidora Guerrero).
Solucin:
Tratamiento contable de las opera-
ciones
Empresa Distribuidora Guerrero S.A.
Se realiza la venta del equipo mdico por
lo que se emite el comprobante respectivo
y se cumple con los requisitos sustanciales
sealados en el artculo 18 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas:
- El IGV debe estar consignado de ma-
nera separada en el comprobante de
pago.
- Solo otorgan derecho al crdito fiscal las
adquisiciones de bienes que permiten
sustentar costo o gasto para la empresa.
- Que se destinen a operaciones por las
que se deba pagar el impuesto.

N Fecha Glosa Cta. Debe Haber

12 Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros 25,960.00
121 Facturas boletas y otros
1212 Emitidas

Por la emisin 40 Trib., Contrap. y Aport. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD Por PAGAR 3,960.00
de la factura 401 Gobierno central
x 15.07.12 Por la venta
del equipo 4011 IGV
mdico 4011 IGV cuenta propia
70 VENTAS 22,000.00
701 Mercaderas
7011 mercaderas manufacturadas

Por el descuento financiero o descuento por pronto pago con- a su vez representa un gasto financiero para el proveedor en el
cedido por la empresa Distribuidora Guerrero S.A. se deber momento que la deuda es cancelada de manera anticipada por
emitir una nota de crdito donde se indique el descuento, este parte del cliente.

N 269 Segunda Quincena - Diciembre 2012 Actualidad Empresarial I-17

 I Actualidad y Aplicacin Prctica

N Fecha Glosa Cta. Debe Haber

67 Gasto Financieros 2,640.00
675 Descuentos concedidos por pronto pago
40 Trib., Contrap. y Aport. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD Por PAGAR 475.20
Por la emisin
de la nota de 401 Gobierno central
crdito por 4011 IGV
x 30.07.12
el descuento
otorgado por 4011 IGV cuenta propia
pronto pago 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 3,115.20
121 Facturas boletas y otros
1212 Emitidas

Procederemos a realizar el cobro de la factura y aplicaremos la nota de crdito emitida producto del descuento otorgado.

N Fecha Glosa Cta. Debe Haber

10 Efectivo y equivalenteS de efectivo 22,844.20
104 Cuentas corrientes
1041 Cuentas corrientes operativas
Por el cobro
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 3,115.20
de la factura
x 30.07.12 y aplicacin 121 Facturas boletas y otros
de la nota de 1212 Emitidas
crdito
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS 25,960.00
121 Facturas boletas y otros
1212 Emitidas

Tratamiento contable: Clnica Stella Maris.

Procederemos a contabilizar la adquisicin del equipo mdico.

N Fecha Glosa Cta. Debe Haber

60 Compras 22.000.00
601 Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas
Por el registro 40 Trib., Contrap. y Aport. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD Por PAGAR 3,960.00
de la factura 401 Gobierno central
x 15.07.12 Por la adquisi-
cin del equi- 4011 IGV
po mdico 4011 IGV cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 25,960.00
421 Facturas boletas y otros
4212 Emitidas
20 MERCADERAS 22,000.00
201 Mercaderas manufacturadas
Por el destino
X 15.07.12 de las merca- 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 22,000.00
deras
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas

Procederemos a contabilizar la nota de crdito por el descuento obtenido, as, dicho descuento disminuir el pasivo y se reconocer
el ingreso.

N Fecha Glosa Cta. Debe Haber

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 3,115.20
421 Facturas boletas y otros

Por la emisin 4212 Emitidas

de la nota de 40 Trib., Contrap. y Aport. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD Por PAGAR 475.20
crdito por
x 30.07.12 401 Gobierno central
el descuento
otorgado por 4011 IGV
pronto pago 4011 IGV cuenta propia
77 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 2,640.00
775 Descuentos obtenidos por pronto pago

I-18 Instituto Pacfico N 269 Segunda Quincena - Diciembre 2012

 rea Tributaria I
Procederemos a realizar la cancelacin de la factura y aplicaremos la nota de crdito emitida producto del descuento obtenido.

N Fecha Glosa Cta. Debe Haber

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 25,960.00
421 Facturas boletas y otros
4212 Emitidas
Por el cobro
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 3,115.20
de la factura
x 30.07.12 y aplicacin 421 Facturas boletas y otros
de la nota de
4212 Emitidas
crdito
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 22,844.80
104 Cuentas corrientes
1041 Cuentas corrientes operativas

Caso N 2
La empresa Inka S.A.C. dedicada a la
comercializacin de juguetes impor-
tados, realiza una venta de merca-
dera el 02/12/2012 Por un valor de
S/.25,000.00 ms IGV, por lo cual el
cliente solicita un crdito, y se acord
que la factura comercial se cancelar
en un plazo de 45 das posteriores a la
fecha de emisin del comprobante de
pago. Por polticas de la empresa Inka,
ellos otorgan un descuento del 10% del
importe facturado siempre que este sea
cancelado durante los 5 das prximos
a la emisin del comprobante.
Solucin:
Como lo mencionamos en el desarrollo
del presente informe, un descuento por
pronto pago es una estrategia de rela-
ciones que se emplea a menudo para
proporcionar a los consumidores un
incentivo a su favor por hacer negocios
con una empresa en particular.
Es una prctica o estrategia comercial muy
frecuente otorgar el descuento por pronto
pago, el cual se extiende cuando un cliente
paga una factura pendiente en un plazo
determinado de tiempo. En otras situa-
ciones, los descuentos se aplican cuando
un consumidor decide pagar por bienes y
servicios en efectivo en lugar de alguna otra
forma de pago, como tarjetas de crdito.
En nuestro mercado comercial, los des-
cuentos por pronto pago son una oferta
que se incluye en un acuerdo contractual
entre un vendedor y el cliente. Los trmi-
nos de la oferta, por lo general, tienen
que ver con el pronto pago de una factura
pendiente.
Tratamiento contable para el proveedor
de los bienes (vendedor):

N Fecha Glosa Cta. Debe Haber

12 Cuentas por cobrar comerciales - TERCEROS 29,500.00
121 Facturas boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 Tributos Contraprest. y aportes al sist. de Pens. de Salud por PAGAR 4500.00
Por la venta
xxx 02.12.12 de los jugue- 401 Gobierno Central
tes
40111 IGV - Cuenta propia
70 Ventas 25,000.00
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo 26,550.00

Por la cance- 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

lacin de la 1041 Banco de Crdito
xxx 07.12.12 factura menos
el descuento 12 Cuentas por cobrar comerciales - TERCEROS 26550.00
otorgado 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
67 Gastos Financieros 2,500.00
675 Descuentos concedidos por pronto pago
6751 Por pronto pago
40 Tributos Contraprest. y aportes al sist. de Pens. de Salud por PAGAR 450.00
Por la emisin
xxx 07.12.12 de la nota de 401 Gobierno Central
crdito
40111 IGV - Cuenta propia
12 Cuentas por cobrar comerciales - TERCEROS 2,950.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera

N 269 Segunda Quincena - Diciembre 2012 Actualidad Empresarial I-19