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INTRODUCCIN
La relevancia de la informacin depende de la decisin que se est tomando. En esencia, la toma de decisiones
consiste en elegir uno entre varios cursos de accin. Las acciones disponibles se determinan mediante un proceso
formal o informal de bsqueda y seleccin que con frecuencia ocupa mucho tiempo, realizado tal vez por un equipo
de la compaa integrado por Ingenieros, Contadores y Ejecutivos operativos. Los Contadores juegan un papel
importante en el proceso de la toma de decisiones, no como los que toman las decisiones, sino como los
recolectores y reporteros de la informacin relevante. (Aunque muchos Gerentes piden que los Contadores
recomienden la decisin apropiada, la eleccin final siempre le corresponde al ejecutivo operativo). El papel principal
de los Contadores en la Toma de decisiones es la de un experto tcnico en anlisis de Costos que ayuda a los
gerentes a enfocarse a los datos relevantes, es decir a la informacin que los llevar a tomar la mejor decisin.
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b. Costo indirecto: Son aquellos costos que no se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos
terminados o reas especficas [3]. Asimismo, este tipo de costos, son aquellos comunes a muchos artculos y,
por tanto, no son directamente asociables a ningn artculo o rea [2]. Por ejemplo, la depreciacin de la
maquinaria o el sueldo del director de produccin respecto al producto. Algunos costos son duales, es decir, son
directos e indirectos al mismo tiempo. El sueldo del gerente de produccin es directo para los costos del rea de
produccin, pero indirecto para el producto. Como se puede apreciar, todo depende de la actividad que se est
analizando [4].
Costos de acuerdo con el control que se tenga sobre la ocurrencia de un costo [4]:
a. Costos controlables: Estos tipos de costos, son aquellos sobre los cuales una persona, de determinado nivel,
tiene autoridad para realizarlos o no. Por ejemplo, los sueldos de los directores de ventas en las diferentes zonas
son controlables por el director general de ventas; el sueldo de la secretaria, para su jefe inmediato, etc. Es
importante hacer notar que, en ltima instancia, todos los costos son controlables en uno u otro nivel de la
organizacin; resulta evidente que a medida que se asciende a niveles altos de la organizacin, los costos son
ms controlables. Es decir, la mayora de los costos no son controlables en niveles inferiores. Los costos
controlables no son necesariamente iguales a los costos directos. Por ejemplo, el sueldo del director de
produccin es directo con respecto a su rea pero no controlable por l. Estos costos son el fundamento para
disear contabilidad por reas de responsabilidad o cualquier otro sistema de control administrativo.
b. Costos no controlables: En algunas ocasiones no se tiene autoridad sobre los costos en que se incurre; tal caso
de la depreciacin del equipo para el supervisor, ya que dicho gasto fue una decisin tomada por la alta gerencia.
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b. Costos variables: Son aquellos costos cuya magnitud cambia en razn directa al volumen de las operaciones
realizadas [3]. Dicha actividad puede ser referida a produccin o ventas: la materia prima cambia de acuerdo con
la funcin de produccin, y las comisiones de acuerdo con las ventas [4].
c. Costos Mixtos [2]: Tienen las caractersticas de fijos y variables, a lo largo de varios rangos relevantes de
operacin. Existen dos tipos de costos mixtos: costos semivariables y costos escalonados.
c1) Costo semivariable: La parte fija de un costo semivariable usualmente representa un cargo mnimo al hacer
determinado artculo o servicio disponibles. La parte variable es el costo cargado por usar realmente el
servicio. Por ejemplo, la mayor parte de los cargos por servicios telefnicos constan de dos elementos: un
cargo fijo por permitirle al usuario recibir o hacer llamadas telefnicas, ms un cargo adicional o variable por
cada llamada telefnica realizada.
c2) Costo Escalonado: La parte fija de los costos escalonados cambia abruptamente a diferentes niveles de
actividad puesto que estos costos se adquieren en partes indivisibles. Un ejemplo de un costo escalonado
es el salario de un supervisor. Si se requiere un supervisor por cada 10 trabajadores entonces seran
necesarios dos supervisores si, por ejemplo, se emplearan 15 trabajadores. Si se contrata otro trabajador
(que incrementa el nmero de trabajadores a 16), todava se requeriran slo dos supervisores. Sin
embargo, si se aumenta la cantidad de trabajadores a 21, se necesitaran tres supervisores.
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b. Costos inevitables: Son aquellos que no se suprimen, aunque el departamento o producto sea eliminado de la
empresa; por ejemplo, si se elimina el departamento de ensamble, el sueldo del director de produccin no se
modificar.
1. INFORMACIN RELEVANTE
En las etapas finales del proceso de la Toma de decisiones, los administradores comparan dos o ms cursos de
accin alternativos. La decisin se basa en los diferentes efectos que tendr cada alternativa sobre el
desempeo futuro. La pregunta clave es Qu diferencia har la eleccin? La informacin relevante en los
costos e ingresos que diferirn con respecto a las alternativas.
La Informacin relevante es una prediccin del futuro, no un resumen del pasado. Los datos histricos (pasados)
no tienen ninguna influencia directa sobre una decisin. Tales datos pueden tener un peso indirecto sobre una
decisin, porque ayudan a predecir el futuro, pero las cifras pasadas por s mismas, son irrelevantes a la decisin
en s, porque la decisin no puede afectar a los datos pasados. Las decisiones afectan al futuro. Nada puede
alterar lo que ya ha ocurrido.
De los datos futuros esperados, slo aquellos que diferirn de una alternativa a otra son relevantes para la
decisin. Cualquier partida que permanecer igual independientemente de la alternativa seleccionada es
irrelevante. Por ejemplo, si el sueldo de un Gerente de un departamento ser el mismo independientemente de
los productos que se tengan en inventario, el sueldo es irrelevante para la seleccin de los productos.
Para ser relevantes en la forma de una decisin en particular el costo relevante debe poseer en conjunto las
siguientes caractersticas:
En conclusin Costo o Ingreso Relevante es todo costo pertinente a la decisin que se va a tomar; es decir, todo
costo que es til y necesario para tomar una decisin sobre la base de varias alternativas. Es, por consiguiente,
costo del cual no se puede prescindir a la hora de decidir. Desde otro punto de vista, podemos decir que costo
relevante, es todo costo que puede evitarse o eliminarse como consecuencia de la eleccin de una entre dos o
ms alternativas.
Es llamado tambin Costo Diferencial, porque es la diferencia en el costo total entre dos o ms opciones. Puede
ser costo incremental, o decremental, segn aumente o disminuya el costo o ingreso en relacin a otros. En el
desarrollo de nuestro anlisis para las decisiones de seleccin de alternativas, los costos relevantes, tal como
han sido mencionados antes, debern ser comparados para medir la diferencia total en los costos entre las
alternativas.
De esta forma, la comparacin de los costos relevantes de las alternativas disponibles, debe revelar la utilidad
aumentada (o disminuida) proporcionada por la alternativa ms favorable y al ser medida en contra de la
inversin, revelar el rendimiento incrementado.
EJEMPLO N 1
El Sr. Fernndez habitualmente compra gasolina de 95 octanos en cualquier de los dos grifos de gasolina
cercanos a sus casa, ayer not que una estacin estaba vendiendo la gasolina a S/. 16.00 por galn y otro
grifo a S/. 14.00 Su automvil necesita gasolina y al hacer su seleccin del grifo, usted supone que estos
precios no han cambiado. Los costos Relevantes son S/. 16.00 y S/. 14.00; los costos futuros esperados que
diferirn entre las alternativas, Ud., usa su experiencia anterior (es decir, lo que observ ayer). Para predecir el
precio de hoy, note que el costo relevante, no es el que Ud, pag en el pasado o lo que Ud. Observ ayer, sino
lo que Ud., espera pagar cuando vaya a consumir gasolina.
EJEMPLO N 2
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Ud. tambin puede planear lavar y engrasar su auto. El precio reciente en cada grifo era de s/.60, y esto es lo
que usted anticipa gastar. Este costo futuro esperado no es relevante, porque ser el mismo en cualquiera de
las alternativas, no concuerda con nuestro segundo criterio.
EJEMPLO N 3
Un fabricante est considerando usar aluminio en lugar de cobre para una lnea de ceniceros. El costo de los
materiales directos disminuir de S/. 30.00 a S/. 20.00; la mano de obra directa seguir siendo de S/. 70.00 por
unidad, independientemente del material que se utilice. Es probable que el costo del cobre utilizado para hacer
esta comparacin se haya obtenido de los registros histricos de costos de la cantidad ms reciente pagada por
el cobre, pero el costo relevante es el costo futuro esperado del cobre en comparacin con el costo futuro
esperado del aluminio. El costo de la mano de obra directa es irrelevante porque no cumple con el segundo
criterio un elemento de diferencia entre las alternativas. Por lo tanto podemos excluir la mano de obra directa
sin ningn problema.
No es incorrecto incluir elementos irrelevantes en un anlisis formal; sin embargo, si los reportes se confinan slo
a las partidas relevantes, son mucho ms claros para los gerentes, quienes pierden menos tiempo revisndolos.
Los costos relevantes cumplen un rol importante en la decisin que debe tomar el gerente financiero abre una
seccin de alternativas, como son:
Decisiones de Marketing:
1. Aceptar un pedido especial o no aceptarlo.
2. Eliminar o agregar una lnea de producto.
Decisiones de Produccin:
1. Fabricar o comprar.
2. Costo de Oportunidad
3. Vender o procesar artculos de produccin conjunta.
4. Comprar o no comprar un nuevo equipo.
Estas son algunas de las circunstancias que requieren informacin contable para seleccionar la opcin ms
conveniente para la empresa. La metodologa a utilizar para tomar una decisin ser la siguiente:
a. Se presentar la informacin de la situacin que tiene la empresa y la descripcin de la
situacin a la que desea cambiar (utilizando ejemplos cuantitativos).
b. Se realizar el anlisis marginal de las opciones y se seleccionar la mejor.
MODELO DE DECISIN
Es cualquier mtodo que se siga para hacer una seleccin. Dichos modelos a veces requieren de
procedimientos cuantitativos muy elaborados, sin embargo; un modelo de decisin tambin puede ser sencillo y
restringirse a la sola comparacin de los costos para elegir una de dos opciones. Por ejemplo un modelo de
decisin puede consistir en comparar los costos unitarios pronosticados y seleccionar la alternativa con el menor
de ellos.
El cuadro siguiente, plantea una decisin sencilla y sirve para mostrar la estructura apropiada para decisiones
ms complejas. Este proceso de decisin se aplica a todas las decisiones de negocios, no importa lo simple o
complicadas que sean. Al usar este modelo, se tendr la capacidad de centrarse slo en la informacin
relevante las diferencias futuras que se pronostican entre las alternativas- en cualquier decisin.
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Las empresas en ocasiones se enfrentan al problema de cotizar precios para pedidos especiales cuando existe
capacidad ociosa. Los fabricantes producen artculos bajo su nombre o marca, los cuales tiene precios
establecidos para sus clientes. Adems de producir y vender sobre una base regular, algunas veces una
empresa est en posicin de aceptar una orden especial nica para sus productos a un precio por debajo de lo
normal. En el corto plazo una empresa puede aumentar sus utilidades globales aceptando pedidos a precios
(Ingreso Diferencial) que exceden sus costos diferenciales. Los costos relevantes son aquellos que resultarn
afectados al aceptar la orden especial de ventas, es decir los costos variables de produccin (Las comisiones
de ventas son costos variables pero usualmente no se pagan en una orden especial y por consiguiente seran
irrelevantes para la toma de decisin).
Por lo general, los costos fijos de produccin y los gastos de venta no son relevantes, no se modificarn si se
acepta o no el pedido; por lo tanto las nicas partidas relevantes son las ventas y los costos variables de
produccin. Los costos fijos se consideran relevantes y se incluyen en un anlisis de solucin de problemas slo
cuando se espera que aumenten o disminuyan en el futuro, debido a la decisin especfica de aceptar el
negocio adicional.
Ejemplo N 4
Supongamos que Industrial SA, ha fabricado y vendido 1 000 000 de unidades de un producto, que podra ser
un accesorio para automvil. Bajo el enfoque de los costos por absorcin, el costo de manufactura del producto
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sera S/. 15 000 000.00 1 000 000 = S/. 15.00 por unidad. Suponga que casi al final del ao, La Comercial
SA le ofrece a Industrial SA S/. 13.00 por unidad, por una orden especial de 100 000 unidades, con los
siguientes datos:
1) No afectarn los negocios normales de Industrial SA
2) No afectar los costos fijos totales.
3) No requerir de gastos variables de ventas y administrativos adicionales.
4) Aprovechar la capacidad de manufactura ociosa.
Debera Industrial SA aceptar la orden? Cul sera la diferencia en los resultados financieros a corto plazo,
entre aceptarla y no aceptarla?
Anlisis Incorrecto
A veces se hace un anlisis de costos errneo debido a la mala interpretacin de los costos fijos unitarios. Por
ejemplo, los gerentes pueden usar errneamente el costo unitario de produccin por absorcin de S/. 15.00,
para hacer la prediccin para el ao:
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Las empresas que tienen varios departamentos o lneas de produccin, en algunas ocasiones se vern ante la
necesidad de tomar decisiones de suprimirlas si no son rentables, incrementando la actividad de otras, con la
finalidad de aumentar su utilidad. Consideremos una empresa comercial de venta al pblico que cuenta con
tres departamentos principales: Abarrotes, Mercadera en general y Farmacia.
La Gerencia est considerando suprimir el departamento de abarrotes, el cual de manera consecutiva ha venido
reportando prdidas netas. Los Gastos Fijos se han dividido en dos categoras, Evitables e Inevitables. Costos
evitables son aquellos que no continuarn si una operacin en marcha se cambia o se suprime, son relevantes;
incluyen las remuneraciones del departamento y otros costos que se podran evitar al dejar de operar un
departamento especfico. Los Costos Inevitables son los que continan an cuando la operacin se detiene, no
son relevantes porque no se ven afectados por la decisin de suprimir un departamento; incluyen muchos
costos comunes, que se definen como los costos de las instalaciones y los servicios que comparten los
usuarios. Para el caso presentado debe suponerse lo siguiente:
1) Las nicas alternativas son las de suprimir o continuar operando con el departamento de Abarrotes.
2) Los activos totales invertidos no se afectaran por la decisin.
3) El espacio desocupado permanecera ocioso, y los costos inevitables continuaran.
Cul alternativa recomendara?
Anlisis:
ESTADO DE RESULTADOS PRONOSTICADOS (En miles de soles)
LA TIENDA COMO UN TODO
Total antes del Efecto de eliminar Total despus del
cambio (a) Departamento de cambio (a-b)
Abarrotes (b)
Ventas 1 900 1 000 900
Costos y Gastos variables 1 420 800 620
Margen de Contribucin 480 200 280
Gastos Fijos Evitables 265 150 115
Gastos Fijos Inevitables 180 180
Gastos Fijos Totales 445 150 295
Utilidad Operativa 35 50 (15)
El anlisis anterior muestra que la situacin empeorara, en lugar de mejorar, si se suprimiera el departamento
de abarrotes y se dejaran ociosas las instalaciones desocupadas. En resumen como se muestra en el Estado de
Resultados, los abarrotes proporcionan un margen de contribucin de S/. 200 000, que es mayor por S/. 50 000
a los gastos fijos de S/. 150 000 que se ahorraran al cerrar el departamento de abarrotes. El departamento de
Abarrotes report prdidas en el primer Estado de resultados por los costos fijos inevitables que se cargaron al
departamento.
Aadiendo al caso mencionado, supongamos que el espacio que qued disponible al cerrar el departamento de
Abarrotes, se usara para ampliar el departamento de Mercadera General. El espacio estara ocupado por
mercadera que incrementara las ventas por el importe de S/. 500 000, se generara un margen de contribucin
del 30% y se tendra costos fijos evitables de S/. 70 000.
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El Incremento de S/. 80 000 en la utilidad operativa del departamento de Mercadera General compensa por
mucho la reduccin de S/. 50 000 causada por la eliminacin del departamento de Abarrotes, proporcionando un
incremento global en la utilidad operativa de S/. 30 000 (65 000 35 000).
En el siguiente anlisis resumido, muestra que el objetivo es obtener, de una determinada cantidad de espacio o
capacidad, la contribucin mxima al pago de aquellos costos inevitables que no se ven afectados por la
naturaleza del producto vendido.
En este caso, la Mercanca General no alcanzar el volumen de ventas en dlares que alcanzarn los
abarrotes, pero el mayor porcentaje de margen de contribucin y el menor costo de los gastos fijos evitables,
producirn resultados netos mas favorables.