Guía de Estudios de Contabilidad Sup II

MODALIDAD A DISTANCIA
Carrera: CONTABILIDAD Y AUDITORA
Eje: PROFESIONAL
Asignatura: CONTABILIDAD SUPERIOR I
Nmero de crditos: CINCO
Nivel: QUINTO
Semestre: ABRIL 2017 - AGOSTO 2017
Nombre del tutor: Msc. CPA. Roque Juan Cagua Hidrovo

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Contabilidad Superior 2
1.2 INTRODUCCIN Regresar
1.2.1 CARACTERIZACION DE LA ASIGNATURA
La materia de Contabilidad Superior II permitir al estudiante comprender y
analizar los fundamentos tericos y prcticos necesarios para reconocer las
operaciones, preparar y presentar Estados Financieros Consolidados en base a aplicacin
de las NIIF Y NIC, las cuales se terminaron de aplicar en el Ecuador en el ao 2012.
Consideramos la disciplina contable como un lenguaje, una expresin razonable de la
realidad de las organizaciones, que a travs de los Estados Contables brinda
informacin til a los diversos usuarios para la toma de decisiones. De esta forma,
entendemos a la contabilidad como un lenguaje de la organizacin que tiene como
objetivo convertir en informes contables tiles los datos que recibe, realizando esa
transformacin mediante un proceso determinado

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1.2.2 IMPORTANCIA PARA LA FORMACIN DEL PROFESIONAL
En nuestro Pas existen muchas empresas nacionales y extranjeras (multinacionales)
que poseen compaas relacionadas, por lo que el Contador debe estar en la
capacidad de consolidar la informacin contable de las diferentes empresas
relacionadas, tanto para la toma de decisiones por parte de los propietarios, socios y/o
accionistas, como para presentar los diferentes informes a las entidades de control.
Es importante entonces conocer y aplicar adecuadamente la informacin obtenida
de las empresas matrices o tenedoras de acciones (Holding), de tal forma que el
profesional contable debe dominar las NIIF y las NIC
A partir del 2010 las Empresas del Sistema Financiero, Auditoras y las Empresas que
cotizan en Bolsa aplicaron las NIIF y en el 2011 las dems empresas, deben realizar la
transicin de NEC a NIIF y a partir del 1 de enero del 2012 llevar sus contabilidades
bajo NIIF (Normas Internacionales de Informacin Financiera). Es importante entonces
que el profesional contable conozca y sepa aplicar adecuadamente las NIIF, las NIC, la
Ley de Rgimen Tributario Interno y su Reglamento.

Adems es necesario para el manejo de la informacin obtenida de las empresas
matrices y subsidiarias, el conocimiento de la NIIF 2, NIIF 3, NIC 7, NIC 24 y NIC
27, las mismas que estn relacionadas con la consolidacin de la informacin de estas
empresas.
1.2.3 RELACIONES CON OTRAS MATERIAS DEL PLAN DE ESTUDIOS.
Est relacionada con:

Administracin
Auditora
Economa.
Inversiones.
Costos.
Produccin.
Marketing.
Tributacin.
Legislacin.
Otras afines.
En el marco de la economa global, es necesario que las empresas destaquen sus ventajas
competitivas para poder subsistir y crecer. En este sentido, requieren tambin asociarse con
otras empresas nacionales para poder sumar sus fuerzas e incursionar en el mercado
internacional.
Requieren tambin aliarse con empresas internacionales y crear empresas globalizadoras,

dndose los casos en los que la tecnologa se desarrolla en un pas, la produccin se realiza en
otro y se atacan nichos de mercados en pases vecinos a nuestro Pas.
El mundo cambiante en el cual nos vemos necesariamente inmersos, impone que la

preparacin de los Contadores en los centros educativos del Pas sea siempre real y concreta;
los profesionales deben tener una slida calidad moral y tica para enfrentar los desafos que
se presentan en la cotidianidad de su vida personal y laboral.
Para tal fin, se hace imprescindible conocer la normatividad jurdica, contable, tcnica y tica
que guardan relacin con los temas estudiados para la asignatura de Contabilidad Superior II.
Estos das de globalizacin y apertura de fronteras presupone la fusin, escisin,

transformacin y expansin de empresas; eventos que permitir consolidarse en los
mercados nacionales e internacionales, razn por la que es fundamental que un profesional
contable conozca el ciclo de registro, control e informacin de este tipo de procesos que estn
acorde a los cambios socio econmicos, financieros y empresariales.
1.3 MATRIZ DE PLANIFICACIN
DATOS INFORMATIVOS DE LA UNIDAD CURRICULAR No. 1

NOMBRE DE LA "MATRICES Y SUBSIDIARIAS
UNIDAD:
OBJETIVO DE LA Establecer con precisin la relacin legal y contable en este tipo de
UNIDAD: empresas con el fin de tener un marco conceptual definido; aprehende la
tcnica y los procedimientos de consolidacin de la informacin contable y
la incidencia del mismo en las empresas que presentan esta relacin
RESULTADOS DE Selecciona con eficiencia mtodos y tcnicas pertinentes en el proceso de
APRENDIZAJE DE consolidacin de estados financieros en el marco de la relacin matriz-
LA UNIDAD: subsidiarias

NOMBRE DE LA CONTROL MATRICES Y SUBSIDIARIAS
UNIDAD:
OBJETIVO DE LA Delimitar los efectos de la consolidacin, se fundamenta en las normas de
UNIDAD: consolidacin e identifica las condiciones de la informacin contable de las
empresas relacionadas a fin de realizar la consolidacin de estados
financieros.
RESULTADOS DE Elabora con eficacia el proceso de consolidacin de estados financieros en
APRENDIZAJE DE la relacin matriz-subsidiaria y elabora los estados
LA UNIDAD:
NOMBRE DE LA CONSOLIDACIN, FUSIN Y ESCISIN DE ESTADOS
UNIDAD: FINANCIEROS
OBJETIVO DE LA Lograr la correcta aplicacin de las tcnicas pertinentes en cada operacin

UNIDAD: particular que demanden las empresas relacionadas para manejar
eficientemente los requerimientos en el campo de su funcin empresarial.
RESULTADOS DE Aplica con eficiencia y dominio la base conceptual producir informacin

APRENDIZAJE DE econmico-financiera en temas especficos de empresas relacionadas
LA UNIDAD:

NOMBRE DE LA CONVERSIN DE ESTADOS FINANCIEROS A MONEDA
UNIDAD: EXTRANJERA
OBJETIVO DE LA Analizar, sistematizar y aplicar la conversin a una moneda diferente

UNIDAD: (patrn), los estados financieros preparados originalmente en moneda
nacional, a fin de cambiar la unidad de medida sin cambiar los principios
contables.
RESULTADOS DE Aplica con eficiencia y destreza la base conceptual y la tcnica para realizar
APRENDIZAJE DE la conversin de estados financieros a moneda extranjera.
LA UNIDAD:
1.4 BIBLIOGRAFA Y NET GRAFA
TEXTOS BSICOS
CONTABILIDAD SUPERIOR JOAQUN MORENO FERNNDEZ
LEY DE COMPAAS
NIIFS
BIBLIOGRAFA COMPLEMENTARIA
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
CDIGO DE COMERCIO
REGLAMENTO PARA LA APLICACIN DE LA LEY ORGANICA DE RGIMEN
TRIBUTARIO Y SUS REFORMAS
CDIGO DE ETICA PROFESIONAL DEL CONTADOR AUDITOR
CONTABILIDAD SUPERIOR INSTITUTO MEXICANO DE CONTADRES PBLICOS
CONTABILIDAD AVANZADA II. (AUTOR: JAVIER ROMERO LPEZ-2000).
CONTABILIDAD SUPERIOR (AUTOR: JAVIER ROMERO LPEZ-2009).
9
NET GRAFA:
- Adicionalmente a la bibliografa antes mencionada, una fuente de investigacin acerca

de la materia la puede encontrar disponible en Internet:
Colegio de Contadores ccpp@ecnet.ec

Asociacin Interamericana Contabilidad www.contadoresaic.org
Servicio de Rentas Internas www.sri.gov.ec
Instituto de Auditores Internos iai@puntonet.ec
Instituto Mexicano de Auditores Internos www.imai.org.mx
Institute of Internal Auditors www.thelia.org
Price Watherhouse www.pw.com
Deloitte & Touche www.dttus.com
Ernest & Young www.ey.com
Coopers & Lybrand www.colybrnd.com
Grant Thornton www.gt-us.com
10
1.4 BIBLIOGRAFA Y NET GRAFA Regresar

CONTABILIDAD SUPERIOR 2
INDICE
Contenido
1.5 NDICE DE CONTENIDOS... ........................................................................ ... 9
UNIDAD No. 1 ... ................................................................................................ .. 12
MATRIZ Y SUBSIDIARIA... ............................................................................... .. 12
OBJETIVOS DEL TEMA... ............................................................................ ... 12
INTRODUCCIN... ....................................................................................... ... 12
COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.................................. . 13
POLTICAS DE CONTABILIDAD... ................................................................. . 14
IDENTIFICACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS... ............................ ... 15
MATRIZ Y SUBSIDIARIA... ............................................................................... .. 16
1.1 GENERALIDADES... ............................................................................... .. 16
1.2 SUBSIDIARIAS... ..................................................................................... .. 17
1.3 UTILIDADES ORIGINADAS EN DIVIDENDOS DE SUBSIDIARIAS.... 18
1.4 BALANCE INICIAL DE LA CONSOLIDACIN... ................................... ... 19
1.4.1 EL CREDITO MERCANTIL.- Positivo o negativo........................................ . 20
1.5 EJERCICIOS ENTRE MATRIZ Y SUBSIDIARIA... ................................... . 20
1.1 EJERCICIO PRCTICO... ..................................................................... ... 42
Se pide: ... .......................................................................................................... .. 43
UNIDAD No. 2 ... ..................................................................................... .. 44
CONSOLIDACIN DE ESTADOS FINANCIEROS........................................... .. 44
VIDEO http://www.youtube.com/watch?v=7ssmakU4N4Q ... ............................. .. 44
2 1. OBJETIVOS DEL TEMA... ...................................................................... .. 44
2.2 FINALIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS......... 44
2.3 DEFINICIONES BSICAS... ................................................................... ... 45
2.5 CUANDO SE DEBE PROCEDER A LA CONSOLIDACIN... ................ .. 46
2.7 CUANDO SE DEBE EXCLUIR UNA SUBSIDIARIA DE LA
CONSOLIDACIN... ..................................................................................... ... 47
2.8 PROCEDIMIENTOS DE CONSOLIDACIN... ....................................... ... 47
2.9 DETERMINACIN DEL GRUPO DE SOCIEDADES... ........................... .. 49
2.10 REGLAS PARA LA CONSOLIDACIN... .............................................. .. 51
2.11 HOJA DE TRABAJO DE CONSOLIDACIN. ....................................... .. 52
2.12 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS. .. ................................... . 52
2.13 EJERCICIO PRCTICO......................................................................... .. 54
2.14 EJERCICIO A REALIZAR 4 PUNTOS ... ................................... .. 71
UNIDAD No. 3... ................................................................................................. .. 72
HOLDING ... ...................................................................................................... ... 72
3.1 INTRODUCCION ... ................................................................................ ... 73
3.2 IMPORTANCIA DEL HOLDING... ............................................................. . 74
3.3 HOLDING VS MONOPOLIO ... ............................................................... ... 75
3.4. ACTIVIDAD A REALIZAR 1 PUNTO OPCIONAL ... ........................... ... 75
11
UNIDAD No. 1
MATRIZ Y SUBSIDIARIA
OBJETIVOS DEL TEMA
Entender y aplicar los procedimientos especiales sobre la informacin que debe revelarse en los
Estados Financieros
INTRODUCCIN
Uno de los objetivos de las NIIF, es proporcionar una gua para lograr la armonizacin en la
presentacin de los estados financieros de propsito general, para asegurar que se puedan
comparar con los estados financieros de la misma empresa de perodos anteriores y con los
estados financieros de otras empresas.
Por tal razn, hemos decidido iniciar esta gua con conceptos bsicos que deben aprender, como
son los siguientes:
La informacin financiera que genera una empresa es amplia y extensa y una gran parte de ella
est diseada como herramienta administrativa. Sin embargo, no toda esta informacin es de
utilidad para los usuarios externo de los estados financieros quienes, en trminos generales,
requieren nicamente la informacin proporcionada por los estados financieros de propsito
general y sus notas.
12
Por la necesidad de dar a conocer informacin resumida y general a la propia gerencia y a terceros
interesados, se preparan los estados financieros de propsito general. Estos estados es la parte
esencial de la informacin financiera, la cual adems de ser necesaria a la gerencia, se
suministra al usuario externo para que pueda sacar sus conclusiones sobre el desempeo de
la empresa en el logro de los objetivos financieros.
Son estados financieros de propsito general los que se preparan al cierre de un perodo para ser
conocidos por usuarios indeterminados, con el nimo principal de satisfacer el inters del usuario en
evaluar la capacidad de una empresa para generar flujos favorables de efectivos. Los estados
financieros de propsito general deben cumplir con el objetivo de informar sobre la situacin
financiera de la empresa en cierta fecha, los resultados de sus operaciones, los flujos de efectivo y
cambios en la situacin financiera por el perodo contable terminado en esa fecha, y los cambios en
el capital contable o patrimonio.
COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
El grupo completo de estados financieros incluye los siguientes componentes:
1. Estado de situacin financiera;

2. Estado de resultados integral;
3. Un estado que debe mostrar por lo menos una de la siguiente informacin:
a. los cambios en el patrimonio; o

b. cambios en el patrimonio no causados por transacciones en el capital y las
distribuciones entre los propietarios.
4. Un estado de flujos de efectivo; y

5. Notas sobre las polticas contables y de ampliacin de la informacin.
Las normas de contabilidad de aceptacin general 1 recomiendan presentar, por fuera de los
estados financieros, un resumen financiero de la gerencia que describa y explique los principales
puntos del desempeo financiero de la empresa, su situacin financiera actual y las principales
incertidumbres que afronta. Este informe puede incluir:
13
POLTICAS DE CONTABILIDAD
Los estados Financieros deben reflejar la situacin financiera, el desempeo financiero y los flujos
de efectivo de una empresa de una manera fiel. La aplicacin apropiada de las normas de
contabilidad de aceptacin general, con revelaciones cuando sea necesario, en la mayora de las
situaciones, da como resultado una presentacin adecuada de los estados financieros.
Una presentacin adecuada requiere:
1. Seleccionar y aplicar polticas contables de acuerdo con las normas de contabilidad de

aceptacin general;
2. Presentar la informacin y las polticas contables, de manera que muestren informacin
relevante, confiable, comparable y comprensible; y
3. Presentar revelaciones adicionales cuando los requisitos de las normas de contabilidad de
aceptacin general sean insuficientes para permitir a los usuarios entender el impacto de
una transaccin o un evento particular, en el desempeo y situacin financiera de la
empresa.
La caracterstica esencial de los estados financieros es la de contener la informacin que permita a

los usuarios evaluar la situacin de la empresa y tomar decisiones econmicas sobre la misma. Por
esta razn los estados financieros no deben omitir informacin bsica ni incluir informacin
excesiva que los puede hacer confusos.
La gerencia debe seleccionar y aplicar las polticas contables, que estn de acuerdo con los
requerimientos de las normas de contabilidad de aceptacin general. Cuando no exista un
requerimiento especfico, la gerencia debe desarrollar polticas que aseguren que la informacin
que aparece en los estados financieros sea:
1. pertinente para la toma de decisin de los usuarios; y

2. confiable en cuanto que:
a. representa fielmente los resultados y la situacin financiera de la empresa;

b. refleja la esencia de los eventos y las transacciones, y no simplemente la forma
legal;
c. es neutral, es decir, que est libre de prejuicio; la informacin suministrada debe
prepararse con objetividad sin mirar los intereses particulares de los usuarios;
d. es prudente; y
e. est completa en todos los aspectos importantes.
14
IDENTIFICACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros deben ser claramente identificados y

distinguibles de otra informacin publicada en el mismo
documento.
Las normas de contabilidad de aceptacin general slo

aplican para los estados financieros presentados, y no para
otra informacin incluida en el informe anual u otro
documento. Por consiguiente, es importante que los
usuarios puedan distinguir la informacin que se prepara
usando las normas de contabilidad de aceptacin general de otra informacin que puede ser til,
pero que no concierne a estas normas.
Cada componente de los estados financieros debe identificarse claramente. Adems, la siguiente
informacin se debe mostrar de forma destacada (y repetida cuando sea necesario), para una
apropiada comprensin de la informacin:
1. El nombre de la empresa que elabora los estados u otros medios de identificacin;
2. Si los estados financieros abarcan una empresa individual o un grupo;
3. La informacin relacionada con el cubrimiento que sea pertinente al componente (la fecha
del balance general o perodo que cubren los estados financieros);
4. La moneda en la que encuentran las cifras; y
5. El nivel de precisin que se utiliz en la presentacin de las cifras (en miles, millones, etc.)
de los estados financieros.
15
MATRIZ Y SUBSIDIARIA
1.1 GENERALIDADES
NIC 27 Y 31 CONSOLIDACION PROPORCIONAL, nos indica lo siguiente Mtodo de

Contabilizacin y revelacin de informacin financiera, en virtud del cual, en los estados financieros
de cada participante, se incluye su porcin de activos, pasivos, gastos e ingresos de la entidad
controlada conjuntamente, ya sea combinndola lnea por lnea en sus propios estados financieros
con partidas similares, o informando sobre ellos en partidas separadas dentro de tales estados.
Para que haya un claro entendimiento de la situacin financiera, de los resultados de las
operaciones y de los cambios de la situacin financiera de la empresa informante, se deben revelar
los elementos necesarios de las transacciones importantes relacionadas y que normalmente son,
entre otros, los siguientes:
1. Naturaleza de la relacin
2. Descripcin de las transacciones, independientemente de que sean sin costo.
3. Monto de las transacciones
4. Efecto de los cambios en las condiciones de transacciones recurrentes
5. Cualquier otra informacin que se juzgue necesaria para el entendimiento de la
transaccin.
16
1.2 SUBSIDIARIAS
Las Subsidiarias, son sociedades organizadas en forma independiente, que cuentan con sus
propios elementos directivos, administrativos y de vigilancia, asambleas de accionistas, consejos de
administracin y comisarios, cuya fundacin y operacin estn respaldadas por una escritura
pblica, una sociedad se considera de otra cuando esta ltima ejerce sobre la primera un dominio
decisivo, justificado por la participacin que tenga en su capital.
Las inversiones especiales pueden clasificarse por analoga y atendiendo al mvil fundamental de
inversin en:
1. De carcter transitorio, destinadas a fines especulativos, forma parte del activo circulante;
2. De carcter permanente, necesarias para dominar a una sociedad, constituyen un activo
fijo.
El hecho de que una sociedad posea acciones de otra sociedad, no necesariamente significa que
esta sea subsidiaria. Para ello sera necesario que la inversin se hubiera realizado con carcter
permanente y no con la mira inmediata de revenderse a un mejor precio y por una cantidad que
permitiera el dominio en las votaciones de la asamblea.
Desde el punto de vista del comprador, la adquisicin de acciones de otras compaas puede
obedecer a algunas de las siguientes finalidades:
a) Especulacin procurada a base de comprar acciones en la bolsa cuando se cotiza a bajos

precios, para revenderlas precio superior tan pronto como la situacin del mercado lo permita
b) Dominio de la sociedad cuyas acciones se adquiere, a fin de manejar en la forma que mejor
convenga a los intereses del comprador de acciones
c) Inversin transitoria de fondos sobrantes
d) Compra de acciones de asociaciones o confederaciones de comercio, industria o bien simples

agrupaciones cientficas, sociales o deportivas a las que con frecuencias est obligada a
pertenecer la empresa.
La sociedad que tiene el dominio de otra, no se concreta a poseer el capital en una proporcin ms o
menos amplia, sino que considerando en parte como propia, aprovecha su organizacin en el
desarrollo de sus actividades.
17
La contabilidad se presenta en forma similar al de las sucursales, con la diferencia de que en las
subsidiarias, la compaa matriz invierte slo parte del capital de estas y dicho capital est
respaldado por escritura pblica y esta inversin no debe mezclarse con otras inversiones de
ndole jurdica como prstamos en efectivo o en mercancas, en estas condiciones se hacen
necesarias dos cuentas en los libros de la matriz para registrar sus inversiones en la subsidiarias:
1.- Se destina a la inversin permanente (valor de las acciones de la subsidiaria).
2.- Inversin representada por ventas de crditos y por prstamos a la subsidiaria o por pagos
efectuados por su cuenta. En las compaas subsidiarias, se emplean las mismas cuentas en su
contabilidad. La cuenta destinada a contener las operaciones de compraventa, llevada en los libros
de la subsidiaria y sus respectivos saldos deben ser iguales y de naturaleza contraria.
No sucede lo mismo en los libros de la matriz en su cuenta de inversin pues el saldo de esta
cuenta se representa acciones y estas en la contabilidad de la compaa subsidiaria, figuran en su
cuenta de capital., adems como la inversin es siempre menor que el capital, los saldos de las
cuentas de inversiones y capital respectivamente en las contabilidades de la principal y
subsidiarias nunca coinciden, representado la diferencia el valor nominal de las acciones en poder
de los socios minoritarios.
1.3 UTILIDADES ORIGINADAS EN DIVIDENDOS DE SUBSIDIARIAS
Cuando la compaa declara un dividendo se concreta a cobrar los cupones correspondientes,

cargando su importe a caja con abono a la cuenta de productos que corresponda a fin de mostrar
el resultado en el estado de prdidas y ganancias; sin embargo las utilidades no siempre se
distribuyen en efectivo entre los socios, sino que con frecuencia se conservan en la sociedad en
cuentas reservas, destinadas a distintas finalidades. Mientras las utilidades se encuentren slo
separadas en reservas especiales, los libros de la matriz no deben afectarse ni aumentar el valor
de las acciones posedas., Cuando la subsidiaria distribuya sus utilidades, hasta entonces
reservadas en forma de acciones de dividendos es decir; cuando se aumente el capital social
aplicando al mismo las utilidades existente y amparando dicho aumento con una nueva emisin
que se distribuya entre los accionistas, proporcionalmente a la representacin que cada uno
hubiera tenido en el capital primitivo
REGISTRO
Se requiere revelar las operaciones Inter compaas o partes relacionadas y para esto es
necesario efectuar un registro en forma separada para que la contabilidad informe sobre las
operaciones realizadas durante el perodo.
18
Para las operaciones realizadas que representan activos al cobro pueden establecerse un
concepto denominado compaas afiliadas y asociadas, en el grupo de activo corriente u otros
activos segn su naturaleza.
Para las operaciones realizadas que representan un pasivo, con el concepto denominado tambin
como compaas afiliadas y asociadas en el grupo del pasivo corriente o no corriente,
dependiendo de la naturaleza.
En las cuentas de resultados se deber separar el efecto de las operaciones.
REVELACIN
Como ejemplo de operaciones Inter compaas o transacciones entre partes relacionadas que
deben revelarse en la informacin financiera son:
1. Compra-Venta de inventarios
2. Compra-Venta de inmuebles, maquinaria y equipo
3. Prestacin o recepcin de servicios
4. Convenios de representacin
5. Arrendamiento
6. Uso o explotacin de activos
7. Transferencia de investigacin o desarrollo
8. Convenios de licencia, regalas o asistencia tcnica
9. Financiamiento en efectivo o en especie y su efecto financiero
10. Aportaciones de capital
11. Otorgamiento de garantas o avales
12. Contratos de administracin
1.4 BALANCE INICIAL DE LA CONSOLIDACIN
El momento de la consolidacin es aquel en el cual una sociedad entra en dominio de la o las

subsidiarias., en ese momento ocurre que se practique un balance tanto de la contabilidad propia
como en la de cada una de sus Afiliadas o Subsidiarias, con cuyo datos pueda obtenerse el
Balance del conjunto. En los libros de la compaa principal o matriz, aparecer la inversin en las
subsidiarias a su precio de costo, representando cierto porcentaje en el capital contable de
aquellas. Dicho precio de costo puede ser igual, mayor o menor que el importe de la
representacin a que se ha hecho referencia.
19
1.4.1 EL CRDITO MERCANTIL.- Positivo o negativo
La naturaleza del crdito mercantil se origina al adquirir la mayora de acciones de una sociedad, el
comprador paga el crdito mercantil de la misma, aun cuando este no conste en libros de la o las
empresas que compra o la compra se haya realizado a los accionistas en el mercado libre.
Cuando el comprador est dispuesto a pagar una cantidad mayor, cubre en este exceso, el crdito
mercantil de la compaa cuyas acciones adquiere, en la proporcin correspondiente a las
acciones compradas.
Un crdito es positivo; si la adquisicin se hace a un precio inferior al valor que las acciones
representan en el capital contable, esta diferencia constituye un importe del crdito mercantil
negativo de la propia compaa, que para el comprador representara en la consolidacin de sus
propiedades, un supervit, ya adquiere las acciones a un valor menor de lo que vala,
RESUMEN
20
1.5 EJERCICIOS ENTRE MATRIZ Y SUBSIDIARIA
TRANSACCIONES
1. La Matriz Adquiere $ 700 en acciones en Comercial Acosta.
2. La Matriz compra mercadera a la subsidiaria Acosta por $ 410 a crdito simple.
3. La Matriz brinda asesoramiento a la empresa Acosta por lo que recibimos $ 50 en efectivo
4. La matriz Vende mercaderas a la empresa Rosales por un valor de $ 1.300, el 80% nos cancelan en
efectivo y por la diferencia nos firman una letra de cambio.
5. La matriz compramos mercaderas al Sr. Marcelo Freire por $ 500 y nos conceden el 3% de
descuento al contado.
6. La matriz concede a la empresa Acosta un prstamo de $ 2.000 a seis meses plazo por el cual nos
firman una letra de cambio se firma una letra de cambio.
Datos adicionales:
Inventario final Matriz 830
Inventario final Subsidiaria 1100
REALIZAR
1. Libro diario sistema de cuenta mltiple

2. Mayorizacin
3. Balance de Comprobacin
4. Estados financieros de matriz y subsidiaria
5. Hoja de trabajo
SUBSIDIARIA
1. Vendemos mercaderas al Sr. Juan Cruz por USD. 540 al contado.

2. La subsidiaria paga USD. 200 a la Matriz del prstamo.
3. Compramos mercaderas por USD. 680 al contado
4. La subsidiaria compra un edificio en USD. 1000 y un vehculo en USD. 800 al contado
21
EMPRESA XX
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
ACTIVOS PASIVOS
CAJA BANCOS $ 4.000,00
12% IVA $ 80,00
CUENTAS POR COBRAR $ 800,00
CUENTAS POR PAGAR $ 200,00
DOCUMENTOS POR COBRAR $ 700,00
DOCUM. POR PAGAR $ 300,00
MERCADERIAS $ 1.000,00
TOTAL PASIVOS $ 580,00
PATRIMONIO
CAPITAL EN ACCIONES $ 5.420,00
INGRESOS RETENIDOS $ 500,00
TOTAL ACTIVOS $ 6.500,00 TOTAL PASIV. Y PATR. $ 6.500,00
22
DIARIO GENERAL
DETALLE DEBE HABER
1
CUENTAS POR COBRAR $ 800,00
MERCADERIAS $ 1.000,00
12% IVA $ 80,00
DOCUM. POR PAGAR $ 300,00
CAPITAL EN ACCIONES $ 5.420,00
INGRESOS RETENIDOS $ 500,00
BALANCE INICIAL
2
INVERSIONES $ 700,00
CAJA BANCOS $ 700,00
COMPRA DE ACCIONES EN COMERCIAL ACOSTA
3
COMPRAS $ 410,00
12% IVA $ 49,20
RET. FUENTE POR PAGAR $ 4,10
COMPRA DE MERCADERIAS A LA SUBSIDIARIA
4
CAJA BANCOS $ 55,50
ANTICIPO RETENCION FUENTE $ 0,50
INGRESOS POR ASESO. $ 50,00
12% IVA $ 6,00
SE DA ASESORAM IENTO A LA EM PRESA ACOSRA
5
ANTICIPO RETENCION FUENTE $ 13,00
VENTAS $ 1.300,00
12% IVA $ 156,00
SE VENDE M ERCADERIA A LA EM PRESA RUALES
6
COMPRAS $ 500,00
12% IVA $ 58,20
RETENCION FUENTE $ 4,85
DESCUEN. COM PRAS $ 15,00
SE COM PRA M ERCADERIA AL SR M ARCELO FREIRE
7
DOCUMENTOS POR COBRAR $ 2.000,00
S E CONCEDE UN PRES TAMO A LA EMPRES A ACOS TA
8
DOCUM. POR COBRAR $ 200,00
9
DESCUENTO COM PRAS $ 15,00
COMPRAS $ 15,00
10
COSTO DE VENTAS $ 1.895,00
COMPRAS $ 895,00
INV. INICIAL MERCADERIA $ 1.000,00
TOTAL $ 13.839,40 $ 13.839,40
23
24
MAYORIZACION
MATRIZ
CAJA BANCOS CUENTAS POR COBRAR COSTO DE VENTAS

4000.00 700.00 800.00 1895.00 830.00
55.50 538.35 1065.00
1183.00 2000.00 1895.00 1895.00
200.00 0.00
DOCUMENTOS POR COBRAR MERCADERIAS UTIL. BRUTA EN VENTAS
700.00 200.00 1000.00 1000.00 235.00 235.00

260.00 830.00 0.00
2000.00 1830.00 1000.00
2960.00 200.00 830.00
2760.00
12% IVA CUENTAS POR PAGAR UTILIDAD DEL EJERCICIO

49.20 80.00 200.00 285.00
58.20 6.00 455.10
156.00
107.40 242.00 655.10
134.60
DOCUMENTOS POR PAGAR CAPITAL EN ACCIONES ANTIC. RETENCION FUENTE

300.00 5420.00 0.50
13.00
13.50
INGRESOS RETENIDOS INVERSIONES RETENCION FUENTE

500.00 700.00 4.10
4.85
8.95
COMPRAS INGRESOS POR ASESORIA DESCUENTO EN COMPRAS
410.00 15.00 50.00 50.00 15.00 15.00

500.00 895.00 0.00 0.00
910.00 910.00
0.00
VENTAS
1300.00 1300.00
0.00
25
COMERCIAL MALO-MATRIZ
BALANCE DE COMPROBACION
AL 31 DE DICIEMBRE 2012
CUENTA SUMAS SALDOS

DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
CAJA BANCOS 5438.50 3238.35 2200.15
CUENTAS POR COBRAR 800.00 800.00
DOCUMENTOS POR COBRAR 2960.00 200.00 2760.00
MERCADERIAS 1000.00 1000.00
12% IVA 107.40 242.00 134.60
CUENTAS POR PAGAR 655.10 655.10
DOCUMENTOS POR PAGAR 300.00 300.00
CAPITAL EN ACCIONES 5420.00 5420.00
INGRESOS RETENIDOS 500.00 500.00
INVERSIONES 700.00 700.00
INGRESOS ASESORIA 50.00 50.00
VENTAS 1300.00 1300.00
COMPRAS 910.00 910.00
DESCUENTO EN COMPRAS 15.00 15.00
ANTICIPO RETENCION FUENTE 13.50 13.50
RETENCION FUENTE 8.95 8.95
TOTAL 11929.40 11929.40 8383.65 8383.65
EMPRESA COMERCIAL MALO

ESTADO DE RESULTADOS
VENTAS 1300.00
COSTO DE VENTAS -1065.00
COMPRAS 910.00
DESCUENTO EN COMPRAS -15.00
MERCADERIA INV. INICIAL 1000.00
MERCADERIA INV. FINAL -830.00
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 235.00

INGRESOS 50.00
INGRESOS ASESORIA 50.00
UTILIDAD DEL EJERCICIO 285.00
26

ACTIVOS
ACTIVOS CORRIENTES 7303.65
CAJA BANCOS 2200.15
CUENTAS POR COBRAR 800.00
DOCUMENTOS POR COBRAR 2760.00
MERCADERIAS INV. FINAL 830.00
ANT. RETENCION FUENTE 13.50
INVERSIONES 700.00
TOTAL ACTIVOS 7303.65
PASIVOS
PASIVOS CORRIENTES 1098.65
12% IVA 134.60
CUENTAS POR PAGAR 655.10
RET. FUENTE POR PAGAR 8.95
DOCUMENTOS POR PAGAR 300.00
TOTAL PASIVOS 1098.65
PATRIMONIO 6205.00
CAPITAL EN ACCIONES 5420.00
INGRESOS RETENIDOS 500.00
UTILIDADES DEL EJERCICIO 285.00
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO 7303.65
27
SUBSIDIARIA
DETALLE DEBE HABER

1
CAJA BANCOS 950.00
MERCADERIAS 1100.00
12% IVA 30.00
DOCUM. POR PAGAR 1000.00
INGRESOS RETENIDO S 200.00
2
CAJA BANCOS 700.00
3
ANTICIPO RETENCION FUENTE 4 .10
VENTAS 410.00
12% IVA 49.20
4
GASTOS POR ASESORIA 50.00
12% IVA 6 .00
CAJA BANCOS 55.50
RETENCION FUENTE 0 .50
5
CAJA BANCOS 2000.00
6
CAJA BANCOS 599.40
ANTICIPO RETENCION FUENTE 5 .40
VENTAS 540.00
12% IVA 64.80
7
CAJA BANCOS 200.00
8
COMPRAS 680.00
12% IVA 81.60
CAJA BANCOS 754.80
RETENCION FUENTE 6 .80
9
EDIFICIOS 1000.00
VEHICULOS 800.00
12% IVA 216.00
CAJA BANCOS 1998.00
RETENCION FUENTE 18.00
10
COSTO DE VENTAS 1780.00
IN V. IN IC IAL M E R C AD E R IA 1 100.00
COMPRAS 680.00
11
IN V. F IN AL M E R C AD E R IA 1 100.00
12
VENTAS 950.00
UTIL. BRUTA VENTAS 270.00
13
GASTO ASESORAMIENTO 50.00
UTILIDAD EJERCICIO 220.00
SUMAN 13527.60 13527.60
28
SUBSIDIARIA
CAJA BANCOS CUENTAS POR COBRAR UTILIDAD DEL EJERCICIO

950.00 55.50 200.00 220.00
700.00 200.00 455.10
2000.00 754.80 655.10
599.40 1998.00
4249.40 3008.30
1241.10
DOCUMENTOS POR UTILIDAD BRUTA EN

MERCADERIAS
COBRAR VENTAS
350.00 1100.00 1100.00 270.00 270.00
1100.00 0.00
2200.00 1100.00
1100.00
12% IVA CUENTAS POR PAGAR COSTO DE VENTAS

30.00 49.20 930.00 1780.00 1100.00
6.00 64.80 680.00
81.60 1780.00 1780.00
216.00 0.00
333.60 114.00
219.60
DOCUMENTOS POR PAGAR CAPITAL EN ACCIONES RETENCION FUENTE

200.00 1000.00 500.00 0.50
2000.00 700.00 6.80
200.00 3000.00 1200.00 18.00
2800.00 25.30
INGRESOS RETENIDOS VEHICULOS ANTIC. RETENCION FUENTE

200.00 800.00 4.10
5.40
9.50
COMPRAS GASTO ASESORIA EDIFICIOS

680.00 680.00 50.00 50.00 1000.00
0.00
VENTAS
950.00 410.00
540.00
950.00 950.00
0.00
29
COMERCIAL MALO-SUBSIDIARIA
AL 31 DE DICIEMBRE
CUENTA SUMAS SALDOS

CAJA BANCOS 4249.40 3008.30 1241.10
DOCUMENTOS POR COBRAR 350.00 350.00
12% IVA 333.60 114.00 219.60
DOCUMENTOS POR PAGAR 200.00 3000.00 2800.00
GASTOS POR ASESORIA 50.00 50.00
VENTAS 950.00 950.00
COMPRAS 680.00 680.00
EDIFICIOS 1000.00 1000.00
VEHICULOS 800.00 800.00
TOTAL 9427.60 9427.60 6105.30 6105.30
30
EMPRESA COMERCIAL ACOSTA

AL 31 DE DICIEMBRE
VENTAS 950.00
COMPRAS 680.00
MERCADERIA INV. INI 1100.00
GASTOS OPERACIONALES -50.00
GASTOS ASESOR IA 50.00

AL 31 DE DICIEMBRE
ACTIVOS
ACTIVOS CORRIENTES 3575.30
CAJA BANCOS 1241.10
12% IVA 219.60
ACTIVOS FIJOS 1800
EDIFICIOS 1000.00
VEHICULOS 800.00
TOTAL ACTIVOS 5375.30
PASIVOS
PATRIMONIO 1620.00
C APITAL EN AC C ION ES 1200.00
IN GR ESOS R ETEN ID OS 200.00
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO 5375.30
31
EJERCICIO No. 3
CUANDO SE COMPRA LA SUBSIDIARIA A LOS ACCIONISTAS LA

COMPRA SE REALIZA A LA PAR
COMERCIAL MALO
AL 31 DE DICIEMBRE
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE 6,500.00
CAJA BANCOS 4,000.00
MERCADERIAS 1,000.00
TOTAL ACTIVOS 6,500.00
PASIVOS
12% IVA 80.00
PATRIMONIO 5,920.00
CAPITAL EN ACCIONES 5,420.00
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO 6,500.00
COMERCIAL ACOSTA
AL 31 DE DICIEMBRE
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE 2,630.00
CAJA BANCOS 950.00
MERCADERIAS 1,100.00
12% IVA 30.00
PASIVOS
PASIVOS CORRIENTES 1,930.00
DOCUMENTOS POR PAGAR 1,000.00
TOTAL PASIVOS 1,930.00
PATRIMONIO 700.00
32
TRANSACCIONES
1. Adquirimos el 100% del patrimonio del Comercial Acosta cuyo valor en libros es de $ 700
2. Compramos mercadera a la subsidiaria Acosta por $ 410 a crdito simple.
3. Brindamos asesoramiento a la empresa Acosta por lo que recibimos $ 50 en efectivo
4. Vendemos mercaderas a la empresa Rosales por un valor de $ 1300, el 80% nos
cancelan en efectivo y por la diferencia nos firman una letra de cambio.
5. Compramos mercaderas al Sr. Marcelo Freire por $ 500 y nos conceden el 3% de
descuento al contado.
6. Concedemos a la empresa Acosta un prstamo de $ 2.000 a seis meses plazo por el cual
nos firman una letra de cambio
Dato adicional
Inventario final Matriz 830
Inventario final Subsidiaria 1100
REALIZAR
1. Libro diario sistema de cuenta mltiple

2. Mayorizacin
3. Balance de Comprobacin
4. Estados financieros de matriz y subsidiaria
5. Hoja de trabajo
SUBSIDIARIA
1. Vendemos mercaderas al Sr. Juan Cruz por USD. 540 al contado.

2. La subsidiaria paga USD. 200 a la Matriz del prstamo.
3. Compramos mercaderas por USD. 680 al contado
4. - La subsidiaria compra un edificio en USD. 1000 y un vehculo en USD. 800 al contado
33
MATRIZ 100%
DETALLE DEBE HABER
1
CAJA BANCOS 4000.00
MERCADERIAS 1000.00
12% IVA 80.00
2
INVERSIONES 700.00
CAJA BANCOS 700.00
3
COMPRAS 410.00
12% IVA 49.20
4
CAJA BANCOS 55.50
ANTICIPO RETENCION FUENTE 0.50
INGRESOS POR ASESO. 50.00
12% IVA 6.00
5
CAJA BANCOS 1183.00
VENTAS 1300.00
12% IVA 156.00
6
COMPRAS 500.00
12% IVA 58.20
CAJA BANCOS 538.35
DESCUEN. COMPRAS 15.00
7
CAJA BANCOS 2000.00
8
CAJA BANCOS 200.00
DOCUM. POR COBRAR 200.00
9
DESCUENTO COMPRAS 15.00
COMPRAS 15.00
34
10
COMPRAS 895.00
INV. INICIAL MERCADERIA 1000.00
11
INV. FINAL MERCADERIA 830.00
12
VENTAS 1300.00
UTIL. BRUTA EN VENTAS 235.00
13
UTIL. BRUTA EN VENTAS 235.00
ING. POR ASESORIA 50.00
UTIL. DEL EJERCICIO 285.00
SUMAN 16254.40 16254.40
MAYORIZACION
UTILIDAD DEL
CAJA BANCOS CUENTAS POR COBRAR
EJERCICIO
4000.00 700.00 800.00 285.00
55.50 538.35
1183.00 2000.00
200.00
5438.50 3238.35
2200.15
DOCUMENTOS POR UTIL. BRUTA EN

MERCADERIAS
COBRAR VENTAS
700.00 200.00 1000.00 1000.00 235.00 235.00
260.00 830.00 0.00
2000.00 1830.00 1000.00
2960.00 200.00 830.00
2760.00

49.20 80.00 200.00 1895.00 830.00
58.20 6.00 455.10 1065.00
156.00 1895.00 1895.00
107.40 242.00 655.10 0.00
134.60
DOCUMENTOS POR
CAPITAL EN ACCIONES RETENCION FUENTE
PAGAR
300.00 5420.00 4.10
4.85
8.95
35
ANTIC. RETENCION
INGRESOS RETENIDOS INVERSIONES
FUENTE
500.00 700.00 0.50
13.00
13.50
INGRESOS POR DESCUENTO EN

COMPRAS
ASESORIA COMPRAS
410.00 15.00 50.00 50.00 15.00 15.00
500.00 895.00 0.00 0.00
910.00 910.00
0.00
VENTAS
1300.00 1300.00
COMERCIAL MALO
AL 31 DE DICIEMBRE
CUENTA SUMAS SALDOS
CAJA BANCOS 5438.50 3238.35 2200.15
DOCUMENTOS POR COBRAR 2960.00 200.00 2760.00
12% IVA 107.40 242.00 134.60
DOCUMENTOS POR PAGAR 300.00 300.00
INVERSIONES 700.00 700.00
INGRESOS ASESORIA 50.00 50.00
VENTAS 1300.00 1300.00
COMPRAS 910.00 910.00
DESCUENTO EN COMPRAS 15.00 15.00
TOTAL 11929.40 11929.40 8383.65 8383.65
36

AL 31 DE DICIEMBRE
VENTAS 1,300.00
COSTO DE VENTAS -1,065.00
COMPRAS 910.00
DESCUENTO EN COMPRAS -15.00
MERCADERIA INV. INI 1,000.00
INGRESOS 50.00
INGRESOS ASESORIA 50.00

AL 31 DE DICIEMBRE
ACTIVOS
ACTIVOS CORRIENTES 7,303.65
CAJA BANCOS 2,200.15
DOCUMENTOS POR COBRAR 2,760.00
INVERSIONES 700.00
PASIVOS
12% IVA 134.60
PATRIMONIO 6,205.00
CAPITAL EN ACCIONES 5,420.00
37
DIARIO GENERAL SUBSIDIARIA

DETALLE DEBE HABER
1
CAJA BANCOS 950.00
MERCADERIAS 1100.00
12% IVA 30.00
2
VENTAS 410.00
12% IVA 49.20
3
GASTOS POR ASESORIA 50.00
12% IVA 6.00
CAJA BANCOS 55.50
4
CAJA BANCOS 2000.00
5
CAJA BANCOS 599.40
VENTAS 540.00
12% IVA 64.80
6
CAJA BANCOS 200.00
7
COMPRAS 680.00
12% IVA 81.60
CAJA BANCOS 754.80
8
EDIFICIOS 1000.00
VEHICULOS 800.00
12% IVA 216.00
CAJA BANCOS 1998.00
9
INV. INICIAL MERCADERIA 1100.00
COMPRAS 680.00
10
INV. FINAL MERCADERIA 1100.00
11
VENTAS 950.00
12
GASTO ASESORAMIENTO 50.00
UTILIDAD EJERCICIO 220.00
SUMAN 12827.60 12827.60
38
SUBSIDIARIA
UTILIDAD DEL
CAJA BANCOS CUENTAS POR COBRAR
EJERCICIO
950.00 55.50 200.00 220.00
2000.00 200.00 455.10
599.40 754.80 655.10
1998.00
3549.40 3008.30
541.10
DOCUMENTOS POR UTILIDAD BRUTA EN

MERCADERIAS
COBRAR VENTAS
350.00 1100.00 1100.00 270.00 270.00
1100.00 0.00
2200.00 1100.00
1100.00

30.00 49.20 930.00 1780.00 1100.00
6.00 64.80 680.00
81.60 1780.00 1780.00
216.00 0.00
333.60 114.00
219.60
DOCUMENTOS POR
CAPITAL EN ACCIONES RETENCION FUENTE
PAGAR
200.00 1000.00 500.00 0.50
2000.00 6.80
200.00 3000.00 18.00
2800.00 25.30
ANTIC. RETENCION
INGRESOS RETENIDOS VEHICULOS
FUENTE
200.00 800.00 4.10
5.40
9.50
COMPRAS GASTO ASESORIA EDIFICIOS

680.00 680.00 50.00 50.00 1000.00
0.00
39
COMERCIAL MALO-SUBSIDIARIA
AL 31 DE DICIEMBRE
CUENTA SUMAS SALDOS

CAJA BANCOS 3549.40 3008.30 541.10
DOCUMENTOS POR COBRAR 350.00 350.00
12% IVA 333.60 114.00 219.60
DOCUMENTOS POR PAGAR 200.00 3000.00 2800.00
GASTOS POR ASESORIA 50.00 50.00
VENTAS 950.00 950.00
COMPRAS 680.00 680.00
EDIFICIOS 1000.00 1000.00
VEHICULOS 800.00 800.00
TOTAL 8727.60 8727.60 5405.30 5405.30

AL 31 DE DICIEMBRE
VENTAS 950.00
COMPRAS 680.00
MERCADERIA INV. INI 1,100.00
MERCADERIA INV. FINAL -1,100.00
GASTOS OPERACIONALES -50.00
GASTOS ASESORIA 50.00
40

AL 31 DE DICIEMBRE
ACTIVOS
ACTIVOS CORRIENTES 2,875.30
CAJA BANCOS 541.10
MERCADERIAS INV. FINAL 1,100.00
12% IVA 219.60
ACTIVOS FIJOS 1,800.00
EDIFICIOS 1,000.00
VEHICULOS 800.00
PASIVOS
DOCUMENTOS POR PAGAR 2,800.00
PATRIMONIO 920.00
41
EVALUACIN A DISTANCIA No. 1

PRIMER TRABAJO
NOTA: VER EL INSTRUCTIVO DE PRESENTACION DE TRABAJOS.
42
UNIDAD No. 2 Regresar
CONSOLIDACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
2 1. OBJETIVOS DEL TEMA
Conocer y analizar las Normas Internacionales de Contabilidad, tendiente a la elaboracin de los

Estados Financieros fundamentales y su consolidacin.
Conocer y manejar los conceptos que involucran la realizacin de consolidaciones de estados

financieros
Conocer las excepciones a la consolidacin de estados financieros
Preparar papeles de trabajo y eliminacin de transacciones entre entidades consolidadas.
2.2 FINALIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
Los accionistas de todo grupo de empresas tienen necesidad de contar con informacin til y
confiable, no solamente con respecto a cada una de las empresas individuales que conforman su
patrimonio, sino que adems requieren conocer acerca de la situacin financiera del grupo.
Presentar los resultados de las operaciones y los cambios de la situacin financiera de la

compaa, de la matriz y sus subsidiarias como si el grupo fuera una sola empresa.
44
2.3 DEFINICIONES BASICAS
Dominante o matriz.- Compaa que tiene una o ms subsidiarias en las que usualmente posee
ms del 50% de las acciones. Posee un inters en los derechos de voto de otras compaas.
Subsidiaria o filial.- Es una entidad controlada directamente o indirectamente por otra (conocida
como dominante o matriz) que usualmente posee ms del 50% de las acciones en circulacin con
derecho y voto.
Afiliadas o asociadas.- Empresas que se encuentran bajo control de una misma matriz
Sucursal.- Es la extensin de las operaciones de la matriz en el mismo pas o en otro
Control.- Es el poder para gobernar las polticas financieras y de operacin de una empresa con el fin
de obtener beneficios de sus actividades.
Intereses minoritarios.- Si la compaa matriz adquiere menos del 100% de las acciones de la
subsidiara, ella comparte la propiedad de la subsidiara con los extraos cuyas acciones no
adquiri. Estas acciones se llaman acciones minoritarias o intereses minoritarios.
2.4 APLICACIN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD.
El tratamiento contable que se otorgue a las inversiones en acciones de otras empresas en los
casos en que se adquiere el control de stas debe estar fundamentado en los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados. Al respecto, se puede identificar el efecto que tienen los
siguientes principios:
Entidad: El objetivo de este principio es identificar y definir los diferentes tipos de entidades que
realizan actividades econmicas. Para ello define la entidad, es decir, aquella unidad identificable
que realiza actividades econmicas, constituida por combinaciones de recursos humanos,
naturales y capital coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la
consecucin de los fines para lo que fue creada.
Realizacin: Este principio responde a qu deber considerar como un evento susceptible de ser
valuado y representado en la informacin financiera. Segn este principio la contabilidad cuantifica
en trminos monetarios las operaciones que realizan una entidad con otros participantes en la
actividad econmica y ciertos hechos econmicos que la afectan.
45
Las operaciones y sucesos econmicos que la contabilidad cuantifica se consideran para ella
realizados:
Cuando afectan transacciones con otros entes econmicos.

Cuando generan transformaciones internas que modifican la estructura de re
cursos o de sus fuentes.
Cuando producen sucesos econmicos externos a la entidad o derivados de las operaciones de sta
y cuyo efecto puede cuantificarse razonablemente en trminos monetarios.
2.5 CUANDO SE DEBE PROCEDER A LA CONSOLIDACION
Para proceder a la consolidacin de estados financieros, la empresa debe cumplir con ciertos
requerimientos financieros:
Cuando la compaa tenedora tiene la posibilidad inmediata de controlar permanentemente

a las empresas emisoras de esas acciones.
La condicin usual para controlar una empresa, es poseer ms del 50% de las acciones
comunes en circulacin con derecho a voto.
Un porcentaje de tenencia menor puede otorgar poder para controlar (ej: por contrato,
arrendamiento, acuerdos con otros accionistas o por sentencia judicial).
No se excluye de consolidacin, cuando las actividades de las compaas son diferentes.
2.6 CRITERIOS DE CONSOLIDACION
Como ya se ha explicado, derivada de la adquisicin de acciones de otra empresa y del poder de

controlarla como un centro de toma de decisiones, surge una nueva entidad econmica constituida
por los recursos humanos, naturales y capital de todas las sociedades que forman el grupo. Por lo
tanto, de acuerdo con los PCGA, debe presentarse informacin independientemente de que la
entidad consolidada no posea personalidad jurdica para efectos legales.
La consolidacin de estados financieros se elabora, tomando en cuenta los siguientes criterios:
1. En los estados financieros consolidados se incluir todas las subsidiarias de la matriz.

2. Las polticas contables debe ser uniformes y reveladas
3. Se presumir que existe control cuando la matriz posea, directa o indirectamente a travs
de otras subsidiarias, ms de la mitad del poder de voto de otra entidad.
46
4. Tambin existir control cuando una matriz, que posea la mitad o menos del poder de voto
de otra entidad disponga:
a. De poder sobre ms de la mitad de los derechos de voto, en virtud de un acuerdo
con otros inversores.
b. Del poder para dirigir las polticas financieras y de explotacin de la entidad segn
una disposicin legal, estatutaria o por algn tipo de acuerdo.
c. Del poder de nombrar o revocar a la mayora de los miembros del consejo de
administracin u rgano de gobierno equivalente.
d. Del poder para emitir la mayora de los votos en las reuniones del consejo de
administracin u rgano de gobierno equivalente.
2.7 CUANDO SE DEBE EXCLUIR UNA SUBSIDIARIA DE LA CONSOLIDACION
Se debe excluir de la consolidacin a una subsidiaria en los siguientes casos:
Se tiene intencin de que el control se a temporal, debido a que la subsidiaria se adquiere

y se mantiene exclusivamente con la intencin de su venta en un futuro
Opera bajo severas restricciones a largo plazo que limitan significativamente su capacidad
para transferir fondos a la matriz
Cuando la dominante no tenga el poder de control para dirigir las polticas financieras y de
explotacin de la subsidiaria con el fin de obtener beneficios de sus actividades.
2.8 PROCEDIMIENTOS DE CONSOLIDACION
Los procedimientos a seguir para realizar la consolidacin de los estados financieros son los
siguientes:
La entidad combinar los estados financieros de la matriz y sus subsidiarias lnea por lnea,
agregando las partidas que representen activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos de
contenido similar, de la siguiente manera:
El importe en libros de la inversin de la matriz en cada una de las subsidiarias ser

eliminado junto con la porcin del patrimonio neto de cada una de las subsidiarias.
Se identificarn los intereses minoritarios en los resultados del ejercicio de las subsidiarias
consolidadas, que se refieren al ejercicio sobre el que se informa
47
Se identificarn los intereses minoritarios en los activos netos de las subsidiarias

consolidadas, de forma separada de la parte del patrimonio neto que corresponda a la
matriz. Los intereses minoritarios en los activos netos estarn compuestos por:
El importe que alcancen estos intereses minoritarios en la fecha de la combinacin
inicial, y
La participacin de los minoritarios en los cambios habidos en el patrimonio neto
desde la fecha de la combinacin.
Se eliminarn en su totalidad los saldos de las siguientes transacciones:
1. Ventas y compras entre compaas consolidadas (intragrupo)

El valor total de las ventas y /o compras entre las compaas consolidadas se elimina en los
papeles de trabajo consolidados. Cuando ya se hayan ajustado los inventarios, el asiento de
eliminacin se realiza afectando al costo de ventas. Cuando el ajuste a los inventarios no ha
sido registrado, la eliminacin en ese caso se realiza afectando a la cuenta compras.
2.- Cuentas por cobrar y pagar, las mismas que incluyan anticipos, intereses, otras
Las partidas por cobrar y por pagar entre compaas afiliadas que se consolidan incluyen lo
siguiente:
Cuentas por cobrar y cuentas por pagar
Adelantos por o de compaas afiliadas
Efectos por cobrar y efectos por pagar
Intereses por cobrar e intereses por pagar
3.- Utilidades no realizadas en los inventarios

Aun cuando existan intereses minoritarios, deben eliminarse en los papeles de trabajo
consolidados el total (100%) de las utilidades brutas en inventarios que surjan de ventas entre
compaas afiliadas. Sin esta eliminacin, las ventas, el costo de ventas y las utilidades netas
consolidadas estran sobrevaluadas.
4.- Utilidades no realizadas en los activos a largo plazo.

Aun cuando existan intereses minoritarios, el total (100%) de las utilidades en la venta y/o
compra de activos a largo plazo entre las compaas afiliadas se elimina en los papeles de
trabajo consolidados. Cando una compaa construye y vende activos a largo plazo a una
filiada y esa venta incluye utilidad, la utilidad debe eliminarse en los papeles de trabajo
consolidados.
5.- Dividendos entre subsidiarias.
48
Los dividendos entre afiliadas deben eliminarse en los papeles de trabajo consolidados. Las
utilidades retenidas consolidadas deben reflejar las utilidades acumuladas del grupo
consolidado que han surgido con posterioridad a la adquisicin y que no se han distribuido a
los accionistas de la compaa matriz o que no han sido capitalizados por ella.
6.- Inversiones en acciones de una subsidiaria

Si una subsidiaria es propietaria de acciones e la matriz, estas acciones se tratan como
acciones en tesorera en el balance general consolidadas y se deduce de la participacin
consolidada de los accionistas.
2.9 DETERMINACIN DEL GRUPO DE SOCIEDADES
Un grupo de sociedades est configurado por una sociedad dominante, y una o varias sociedades
dependientes. El concepto de dominio es difuso, por ello las normas de consolidacin determinan en
qu casos se puede presumir la existencia de dominio
49
EMPRESAS ASOCIADAS
SOCIEDADES MULTI-GRUPO
50
2.10 REGLAS PARA LA CONSOLIDACION
1. Eliminar las distintas cuentas entre compaas consolidadas

2. Presentar los estados financieros individuales de las distintas compaas de acuerdo a
principios de contabilidad generalmente aceptados.
3. Sumar las cuentas similares del activo, excepto la cuenta Inversiones en acciones de la
subsidiaria. Que figura en el rubro Inversiones de la matriz
4. Sumar las cuentas similares del pasivo
5. Determinar el patrimonio contable de las empresas controladas.
6. Obtener el valor contable de la inversin hecha en cada una de las empresas controladas.
7. Comparar el valor invertido de la empresa matriz en cada empresa con el valor contable
de la inversin de cada una de ellas.
8. Si la empresa tenedora no posee la totalidad de acciones emitidas por la empresa
controladora, se restar el patrimonio contables de cada empresa el valor contable de la
inversin.
9. El rubro patrimonio del balance consolidado incluir el patrimonio minoritarios de las
empresas controladas y el patrimonio minoritario de la empresa tenedora
51
2.11 HOJA DE TRABAJO DE CONSOLIDACIN.
Una vez realizados los ajustes previos se est en condiciones de elaborar la hoja de trabajo de
consolidacin. En este papel de trabajo se suman los saldos de la contabilidad de la matriz y de la
subsidiaria que integran los estados financieros consolidados. Para obtener una suma de activos,
pasivos, patrimonio y cuentas de resultados de las empresas que constituyen el grupo, los saldos se
suman lnea por lnea.
La hoja de trabajo est de consolidacin est formada por columnas para los saldos de cada una
de las entidades que intervienen en la consolidacin: una para las cuentas de la matriz, otro para
las cuentas de la sucursal, otra para los asientos de eliminacin y otro para los saldos
consolidados.
La hoja de consolidacin no forma parte de la contabilidad de la matriz. Constituye un papel de

trabajo que, adems de ser til para elaborar la informacin financiera consolidada del ejercicio, se
emplea como un medio de referencia, junto con los dems papeles de trabajo, en la elaboracin de
los estados financieros consolidados de perodos subsecuentes.
2.12 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS.
Una vez terminados los asientos de eliminacin pueden elaborarse los estados financieros
consolidados.
Se ha discutido la validez de los estados financieros individuales sin la informacin que

proporcionan los estados consolidados. Esta discusin se debe a que legalmente slo existe la
entidad individual, mientras que contablemente existe adems la entidad consolidada.
A partir de que la contabilidad financiera produce informacin financiera produce informacin

principalmente para usuarios externos, entre quienes estn los accionistas, se entiende que la
informacin financiera individual por si misma no cumple los requisitos del contenido informativo
que demandan los usuarios.
Por otra parte, cuando la informacin se requiere para fines legales, o para otros fines especficos,
podrn presentarse solamente los estados financieros individuales.
52
Esta condicin considera que como entidad legal separada, los estados financieros individuales de una
matriz cumplen con los principios de contabilidad generalmente aceptados si se observan los siguientes
requisitos:
1. Los estados financieros deben indicar claramente que se refieren a la entidad legal.
2. Debe existir una razn vlida para la preparacin de los estados financieros
individuales, la
cual debe divulgarse.
3. Las inversiones en subsidiarias debern valuarse por el mtodo de participacin.
4. Deben existir estados financieros consolidados para que el lector de los esta dos financieros
individuales pueda recurrir a los primeros. La existencia de los estados financieros consolidados
deben divulgarse en los estados financieros individuales, indicando que la evaluacin de la
informacin financiera y los resultados de operacin de la entidad econmica deba basarse en los estados
consolidados.
5. Debe juzgarse la conveniencia de presentar conjuntamente los estados financieros
individuales y consolidados. Si esto no es prctico, las notas a los estados
financieros individuales debern divulgar datos condensados respecto de los activos,
pasivos y resultados de operacin consolidados.
Los estados financieros que deben elaborarse son los bsicos para toda entidad econmica:
1. Estado de situacin financiera.

2. Estado de situacin econmica.
3. Estado de flujo de efectivo.
4. Estado de cambios en el patrimonio.
5. Notas a los estados financieros.
NUEVAS NORMAS DE CONSOLIDACION SEGN NIIF
El International Accounting Standards Board (IASB) public que a partir del 1 de enero de
2013. Estas normas sean utilizadas para la consolidacin de estados financieros
NIIF 10 Estados financieros consolidados

NIIF 11 Acuerdos conjuntos
NIIF 12 Informacin a revelar sobre participaciones en otras entidades
Principales aspectos de las nuevas normas

La NIIF 10 Estados financieros consolidados introduce una nueva definicin de control,
base para la inclusin en el permetro de consolidacin.
La NIIF 11 Acuerdos conjuntos define la contabilizacin de los acuerdos regidos por

control conjunto. La opcin de aplicar el mtodo de integracin proporcional queda
eliminada para los negocios conjuntos (entendidos bajo su nueva definicin).
La NIIF 12 Informacin a revelar sobre participaciones en otras entidades rene en una

norma todos los requerimientos de desgloses referentes a subsidiarias, acuerdos
conjuntos, asociadas y entidades estructuradas.
Las nuevas normas sern aplicables a los ejercicios que se inicien a partir del 1 de
enero de 2013, inclusive.
Los cambios exigirn un mayor uso del juicio por parte de la direccin de las empresas.
La NIIF 10 reemplaza a la NIC 27 Estados financieros consolidados e individuales en lo

referente a los estados financieros consolidados e incorpora la anterior normativa incluida
en la SIC 12 Consolidacin Entidades con cometido especial. No obstante, el tratamiento
contable de las inversiones en filiales, entidades controladas conjuntamente y asociadas
en los estados financieros individuales seguir regulndose en la NIC 27.
La nueva NIIF 10 se basa en un nico modelo de control aplicable a cualquier entidad
(incluyendo las entidades con cometido especial, actualmente denominadas entidades
estructuradas). En comparacin con la norma anterior, los cambios introducidos llevarn
consigo un aumento considerable de la aplicacin del juicio de la direccin para determinar
que entidades estn bajo control y, por tanto, deben ser incluidas en los estados
financieros consolidados del grupo.
.
La nueva NIIF 11 sustituye a la NIC 31 Inversiones en negocios conjuntos y la SIC 13
Entidades controladas conjuntamente
Aportaciones no monetarias de los partcipes. Para evitar confusiones, es importante
resaltar que la NIIF 11 emplea algunos de los trminos de la norma anterior pero con
significado distinto.
En este sentido, la NIC 31 identificaba tres formas de negocios conjuntos (activos

controlados conjuntamente, operaciones controladas conjuntamente y entidades
controladas conjuntamente) mientras que la NIIF 11 tan solo distingue entre dos tipos de
acuerdos conjuntos (operaciones conjuntas y negocios conjuntos).
Dado que la NIIF 11 se basa en el principio de control definido por la NIIF 10, la nueva
consideracin de presencia o no de control conjunto puede variar con respecto a las
prcticas actuales. Principales efectos de las nuevas normas
Efectos significativos sobre los estados financieros que causarn cambios en los
principales ratios y parmetros financieros que miden el desempeo de una entidad.
La necesidad de realizar cambios en los sistemas y/o procesos para reunir la

informacin necesaria, realizar los juicios de valor y cumplir con los nuevos requerimientos
de desgloses.
La necesidad de comunicacin adecuada a analistas, inversores y otros grupos de

inters.
Los inversores requieran un mayor detalle de informacin de sus participadas.
Adicionalmente, la NIIF 11 elimina la opcin de consolidar entidades controladas

conjuntamente mediante el mtodo de integracin proporcional. En su lugar, aquellas
entidades controladas conjuntamente que cumplan la definicin de negocio conjunto sern
valoradas en los estados financieros consolidados de acuerdo con el mtodo de puesta en
equivalencia.
Por lo contrario, en el caso de las operaciones conjuntas (anteriormente activos

controlados conjuntamente, operaciones controladas conjuntamente y potencialmente
algunas entidades controladas conjuntamente) los estados financieros consolidados
incorporarn la proporcin de los activos, pasivos, ingresos y gastos correspondientes al
inversor.
.
La NIIF 12 incorpora en una nica norma todos aquellos requerimientos de desgloses que
anteriormente se recogan en la NIC 27, en lo referente a los estados financieros
consolidados, as como en la NIC 31 y en la NIC 28.
Uno de los cambios ms importantes introducidos por la NIIF 12 es que, a partir de su

aplicacin, se desglosarn en los estados financieros los juicios emitidos por la direccin
para decidir sobre la inclusin de una empresa en el permetro de consolidacin del grupo.
53
2.13 EJERCICIO PRCTICO
La empresa Holding tiene participacin accionaria en las siguientes empresas:

ASOCIADAS CAPITAL HOLDING OTRAS
ACEROS 30.918 93,73% 6,27%
COMPLEJO 1.734 99,83% 0,17%
EXPLOR 1.900 60,00% 40,00%
DINAMICA 611 99,94% 0,06%
SANTA BARABARA 2.570 99,75% 0,25%
DINEAGROS 15 100,00% 0,00%
AGROS 1 99,92% 0,08%
SEGURATEC 160 99,94% 0,06%
FLORICOLA 5 99,51% 0,49%
CONSTUCCION 2.269 99,77% 0,23%
TOTAL 40.183
La empresa Holding tiene las siguientes cuentas por cobrar, pagar y ha facturado a sus
subsidiarias:
Cuentas por Cobrar Honorarios 1.608 Intereses por cobrar 87

Dividendos por Cobrar 301 Intereses cobrados 993
Prestamos por Cobrar 4.783 Vta. activos fijos explor 168
Otras cuentas por Cobrar 626 Servicios Publicidad Aceros 37
Gastos Ant. Y otras cxc 721 Asistencia tcnica Aceros 1500
Cuentas por Pagar Aceros 3.512 Asistencia tcnica Complejo 200
Cuentas por Pagar Sta Brbara 295 Asistencia tcnica Construccin 300
Prstamos por pagar 128 Asistencia tcnica Dinmica 200
Otros por pagar 107 Asistencia tcnica Santa Brbara 100
Ingresos por Dividendos Dinmica 19 Asistencia tcnica Seguratec 120
Compra Activos Fijos Sta Brbara 2.831 CxP aceros por mantenimiento 627
Arriendos por cobrar Agros 109
Aceros, transacciones relacionadas con las otras subsidiarias.
Cuentas por Cobrar Holding 3.384 Asesora Tcnica por pagar Holding 222
Cuentas por Cobrar Construccin 157 Asesora Tcnica por pagada holding 1.278
Otras cuentas por Cobrar 172 Pago Intereses a Relacionadas 514
Cuentas por Pagar relacionadas 329 Gasto Seguridad Seguratec 212
Compra de Mercadera a dinmica 2.602
Servicio de Administracin Dinmica 603
Complejo transacciones con otras subsidiarias
Cuentas por pagar relacionadas 2.990 Intereses x pagar relacionadas 35

Ventas entre relacionadas 302 Intereses pagados relacionadas 119
Servicios prestados por Santa Brbara 68 Gasto seguridad Seguratec 14
54
Explor transacciones con otras subsidiarias
Ventas a dinmica 995 Ventas servicios a dinmica 1107

Ventas a Hoding 168 Gastos seguridad Seguratec 6
Compras de inventario con relacionadas 980
Dinmica transacciones con otras subsidiarias
Cuentas por Cobrar relacionadas 95 Venta Inventarios Aceros 2978

Cuentas por Pagar Holding 108 Compras a subsidiarias 2206
Ctas por Pagar otras subsidiarias 3 Gasto seguridad Seguratec 19
Santa Brbara transacciones con otras subsidiarias
Cuentas por Cobrar Holding 298 Intereses pagados 101

Cuentas por Cobrar Complejo 167 Vta Activos Fijos Holding 2676
Cuentas por Cobrar Construccin 36 Utilidad Ac, Fijos Holding 155
Cuentas por Cobrar Otras 10 Ventas subsidiarias 1199
Cuentas por Pagar relacionadas 86
Dineagros transacciones con otras subsidiarias
Cuentas por cobrar relacionadas 1125 Pago intereses 20

Cuentas por pagar Holding 290
Agros transacciones con otras subsidiarias
Cuentas por cobrar relacionadas 7 Intereses por pagar 1

Cuentas por pagar Holding 267 Intereses pagados 5
Seguratec transacciones con otras subsidiarias
Cuentas por cobrar Aceros 21 Cuentas por pagar Holding 302

Cuentas por cobrar Complejo 3 Serv, prestados Relacionadas 323
Cuentas por cobrar Construcciones 193
Florcola
Cuentas por pagar Holding 657 Int. Por Pagar 21

Intereses pagados 23
Construcciones
Cuentas por pagar relacionadas 2745 Int por Pagar 27

Intereses pagados 214 Gasto seguridad Seguratec 72
55
INTERESES MINORITARIOS
ASOCIADAS VALOR HOLDING VALOR OTRAS VALOR

% %
CAPITAL SOCAL
ACEROS 30.918 93,73% 28.979 6,27% 1938,56
COMPLEJO 1.734 99,83% 1.731 0,17% 2,95
EXPLOR 1.900 60,00% 1.140 40,00% 760,00
DINAMICA 611 99,94% 611 0,06% 0,37
SANTA BARABARA 2.570 99,75% 2.564 0,25% 6,43
DINEAGROS 15 100,00% 15 0,00% 0,00
AGROS 1 99,92% 1 0,08% 0,00
SEGURATEC 160 99,94% 160 0,06% 0,10
FLORICOLA 5 99,51% 5 0,49% 0,02
CONSTUCCION 2.269 99,77% 2.264 0,23% 5,22
TOTAL 40.183 37.469 2.714
Aportes Futuras Capitalizaciones

ACEROS 0 93,73% 0 6,27% 0,00
COMPLEJO 612 99,83% 611 0,17% 1,04
EXPLOR 0 60,00% 0 40,00% 0,00
DINAMICA 0 99,94% 0 0,06% 0,00
SANTA BARABARA 20 99,75% 20 0,25% 0,05
DINEAGROS 237 100,00% 237 0,00% 0,00
AGROS 163 99,92% 163 0,08% 0,13
SEGURATEC 0 99,94% 0 0,06% 0,00
FLORICOLA 380 99,51% 378 0,49% 1,86
CONSTUCCION 0 99,77% 0 0,23% 0,00
TOTAL 1.412 1.409 3
Reservas
ACEROS 6.923 93,73% 6.489 6,27% 434,07
COMPLEJO 169 99,83% 169 0,17% 0,29
EXPLOR 374 60,00% 224 40,00% 149,60
DINAMICA 142 99,94% 142 0,06% 0,09
SANTA BARABARA 38 99,75% 38 0,25% 0,10
DINEAGROS 5 100,00% 5 0,00% 0,00
AGROS 6 99,92% 6 0,08% 0,00
SEGURATEC 8 99,94% 8 0,06% 0,00
FLORICOLA 0 99,51% 0 0,49% 0,00
CONSTUCCION 27 99,77% 27 0,23% 0,06
TOTAL 7.692 7.108 584
56
INTERESES MINORITARIOS
ASOCIADAS VALOR HOLDING VALOR OTRAS VALOR

% %
Reserva de Capital
ACEROS 0 93.73% 0 6.27% 0.00
COMPLEJO 1,892 99.83% 1,889 0.17% 3.22
EXPLOR 3 60.00% 2 40.00% 1.20
DINAMICA 3 99.94% 3 0.06% 0.00
SANTA BARABARA 452 99.75% 451 0.25% 1.13
DINEAGROS 304 100.00% 304 0.00% 0.00
AGROS 298 99.92% 298 0.08% 0.24
SEGURATEC 160 99.94% 160 0.06% 0.10
FLORICOLA 0 99.51% 0 0.49% 0.00
CONSTUCCION 1,049 99.77% 1,047 0.23% 2.41
TOTAL 4,161 4,153 8
Reserva Especial
ACEROS -10,000 93.73% -9,373 6.27% -627.00
COMPLEJO 176 99.83% 176 0.17% 0.30
TOTAL -9,824 -9,197 -626.70
Utilidades acumuladas
ACEROS -860 93.73% -806 6.27% -53.92
COMPLEJO -355 99.83% -354 0.17% -0.60
EXPLOR 0 60.00% 0 40.00% 0.00
DINAMICA -32 99.94% -32 0.06% -0.02
SANTA BARABARA 239 99.75% 238 0.25% 0.60
DINEAGROS -641 100.00% -641 0.00% 0.00
AGROS -1 99.92% -1 0.08% 0.00
SEGURATEC 54 99.94% 54 0.06% 0.03
FLORICOLA -325 99.51% -323 0.49% -1.59
CONSTUCCION -994 99.77% -992 0.23% -2.29
TOTAL -2,915 -2,857 -58
Utilidades del ao
ACEROS 14,373 93.73% 13,472 6.27% 901.19
COMPLEJO 64 99.83% 64 0.17% 0.11
EXPLOR 1,409 60.00% 845 40.00% 563.60
DINAMICA 322 99.94% 322 0.06% 0.19
SANTA BARABARA 21 99.75% 21 0.25% 0.05
DINEAGROS 7 100.00% 7 0.00% 0.00
AGROS -5 99.92% -5 0.08% 0.00
SEGURATEC 10 99.94% 10 0.06% 0.01
FLORICOLA 15 99.51% 15 0.49% 0.07
CONSTUCCION -2,216 99.77% -2,211 0.23% -5.10
TOTAL 14,000 12,540 1,460
57
HOLDING
ASIENTOS DE ELIMINACION PARA CONSOLIDACION
DESCRIPCION DEBE HABER

1
Capital Social 2.714,00
Aportes Futuras Capitalizaciones 3,00
Reservas 584,00
Reserva de Capital 8,00
Reserva especial 626,70
Utilidades retenidas 58,00
Inters minoritario (pasivo) 2.624,30
Registrar inters minoritario
2
Capital Social 37.469,00
Aportes Futuras Capitalizaciones 1.409,00
Reservas 7.108,00
Reserva de Capital 4.153,00
Reserva especial 9.197,30
Utilidades retenidas 2.857,00
Ingresos por VPP 12.540,00
Inters Minoritario (resultados) 1.460,00
Inversiones en Asociadas 50.464,00
Inters minoritario (pasivo) 1.460,00
Para eliminar la participacin en asociadas
HOLDING
3
Cuentas por pagar 8.039,00
Cuentas por cobrar honorarios asesora 1.608,00
Dividendos por cobrar 301,00
Prstamos a compaas relacionadas 4.783,00
Otras cuentas por cobrar 626,00
Gastos anticipados y otras cuentas por cobrar 721,00
Eliminar cuentas por cobrar con relacionadas del Holding
4
Otros Ingresos 19,00
Bancos 19,00
Eliminar ingresos por pago dividendos
5
Cuentas por Cobrar 2.831,00
Activos fijos 2.831,00
Eliminar adquisicin activos fijos-santa brbara
6
Intereses ganados 1.080,00
Cuentas por cobrar 87,00
Bancos 993,00
Eliminar interese ganados entre relacionadas
7
Cuentas por Pagar 168,00
Activos fijos 168,00
Eliminar adquisicin activos explor
58
HOLDING

8
Aceros 3,512.00
Santa Brbara 295.00
Prestamos a compaas relacionadas 128.00
Otros 107.00
Cuentas por Cobrar 4,042.00
Eliminacin cuentas por pagar con relacionadas Holding
9
Otros Ingresos 37.00
Cuentas por Cobrar Aceros 37.00
Eliminar ingresos por serv. Publicidad -Aceros
10
Ingreso Asistencia tcnica Aceros 1,500.00
Ingreso Asistencia tcnica Complejo 200.00
Ingreso Asistencia tcnica Construcciones 300.00
Ingreso Asistencia tcnica Dinmica 200.00
Ingreso Asistencia tcnica Santa Brbara 100.00
Ingreso Asistencia tcnica Seguridad 200.00
Bancos 1,278.00
Cuentas por cobrar 1,142.00
Eliminar ingreso asistencia tcnica con relacionadas
11
Cuentas por cobrar Aceros 627.00
Bancos 627.00
elimi factura con el holding
12
Otros ingresos 109.00
Cuentas por cobrar Agros 109.00
Eliminar ingresos por arriendo
ACEROS
13
Cuentas por pagar 3,713.00
Holding 3,384.00
Construcciones 157.00
Otras cuentas por cobrar 172.00
Eliminar cuentas por cobrar con relacionadas
14
Cuentas por pagar compaas relacionadas 329.00
Cuentas por cobrar compaas relacionadas 329.00
Eliminar cuentas por pagar con relacionadas
15
Bancos 2,602.00
Inventarios 2,602.00
Eliminar compra mercadera a dinmica
16
Bancos 603.00
Gastos de administracin 603.00
Eliminar pagos serv. Administracin dinmica
59
HOLDING

17
Cuentas por pagar Holding 37.00
Gastos de administracin 37.00
Eliminacin serv. De publicidad con holding
18
Bancos 627.00
Cuentas por cobrar Holding 627.00
Eliminar factura con holding
19
Bancos 1,278.00
Otros egresos asesora tcnica 1,500.00
Eliminar gastos asesora tcnica
20
Bancos 514.00
Gasto intereses 514.00
Eliminar reg. Gastos intereses
21
Cuentas por pagar con Seguridad 212.00
Gasto seguridad 212.00
Gasto serv. Seguridad con la cia seguridad
COMPLEJO
22
Cuentas por pagar compaas relacionadas 2,990.00
Cuentas por cobrar compaas relacionadas 2,990.00
Eliminar cuentas por pagar con relacionadas
23
Otros egresos asesora tcnica 200.00
Eliminar gastos asesora tcnica
24
Ventas 302.00
Costo de ventas 302.00
Eliminar ventas entre relacionadas
25
Cuentas por pagar Santa Brbara 68.00
Gastos administracin 68.00
Eliminar pagos servicios
26
Bancos 119.00
Intereses por pagar 35.00
Gasto intereses 154.00
Eliminar registro gasto inters
27
gasto serv. Seguridad con la cia seguridad
60
HOLDING

EXPLOR
28
Ventas 1,163.00
Costo de ventas Dinmica 995.00
Costo de ventas Holding 168.00
Eliminacin serv. De publicidad con holding
29
Cuentas por pagar 980.00
Inventarios 980.00
Eliminar compras entre relacionadas
30
Ventas 1,107.00
Costo de Ventas 1,107.00
Eliminar ventas inventarios a dinmica
31
Gasto Seguridad 6.00
Eliminar registro gasto seguridad empresa seguridad
DINAMICA
32
Cuentas por pagar holding 200.00
Eliminar gasto asesora tcnica
33
Cuentas por cobrar relacionadas 95.00
Eliminacin cuentas por cobrar relacionadas
34
Holding 108.00
Otros 3.00
Cuentas por cobrar 111.00
Eliminar cuentas por pagar relacionadas
35
Bancos 19.00
Otros gastos 19.00
Eliminar dividendos por pagar al Holding
36
Ventas 2,978.00
Costo de ventas 2,978.00
Eliminar ventas inventario a aceros
37
Otros Ingresos 603.00
Bancos 603.00
Eliminar ingresos serv. Administracin aceros
38
Cuentas por pagar Explor 995.00
Inventarios 995.00
61
HOLDING

39
Bancos 2,206.00
Inventarios 2,206.00
40
Eliminar servicio seguridad con empresa Seguridad
SANTA BARBARA
41
Holding 298.00
Complejo 167.00
Construcciones 36.00
Otras 10.00
Eliminar cuentas por cobrar relacionadas
42
Dinmica 86.00
43
44
Bancos 101.00
Gasto inters 101.00
Eliminar gasto inters
45
Activos fijos 2,676.00
Utilidad vta activos fijos 155.00
Cuentas por pagar holding 2,831.00
Eliminar vta activos fijos
46
Otros ingresos 68.00
Cuentas por cobrar complejo 68.00
Eliminar ingreso por servicios
47
Venta 1,199.00
Costo de venta 1,199.00
Eliminar venta inventarios dinmica
DINEAGROS
48
Cuentas por pagar 1,125.00
Cuentas por cobrar relacionadas 1,125.00
62
HOLDING

49
50
Bancos 20.00
Gasto inters 20.00
AGROS
51
Gtos anticipados otras cuentas por cobrar relacionadas 7.00
Eliminar cuentas por cobrar
52
53
Bancos 5.00
Gasto inters 6.00
54
Gasto arriendo 109.00
Eliminar gasto arriendo
SEGURIDAD
55
Aceros 21.00
Complejo 3.00
Corpcys 193.00
56
57
Ingresos por servicios prestados 323.00
Eliminar ingresos servicios prestados
58
Otros egresos, asesora tcnica 120.00
Eliminar gsto asesora tcnica
63
HOLDING

FLORICOLA
59
Eliminar cuentas por pagar
60
Bancos 23.00
Gasto inters 44.00
CONSTRUCCION
61
Cuentas por pagar relacionadas 2,745.00
Cuentas por cobrar 2,745.00
62
Bancos 214.00
Gasto inters 241.00
63
64
Eliminar gasto seguridad con cia seguridad
TOTAL 55,460.00 55,460.00
64
MAYORIZACION
BANCOS Cuentas por Cobrar Cuentas por pagar Gastos anticipados
2,602.00 19.00 2,831.00 167.00 3,512.00 2,831.00 721.00
603.00 993.00 157.00 627.00 7.00
627.00 1,278.00 36.00 8,039.00
1,278.00 627.00 111.00 168.00
514.00 603.00 627.00 3,713.00
119.00 290.00 980.00
19.00 4,042.00 95.00 0.00 728.00
20.00 1,142.00 1,125.00
23.00 86.00 1.00 Interes minoritario
214.00 267.00 217.00 2,624.30
2,206.00 323.00 27.00 1,460.00
101.00 87.00 21.00
5.00 37.00 511.00
109.00 7.00
329.00 329.00
8,331.00 3,520.00 2,990.00 2,990.00
68.00 212.00
Aportes Futuras Capit. 1,608.00 14.00
3.00 95.00 6.00 0.00 4,084.30
1,409.00 1,125.00 19.00
301.00 72.00
3,384.00 995.00 Inversiones en acciones
298.00 37.00 50,464.00
10.00 222.00
626.00 200.00
172.00 200.00
4,783.00 100.00
1,412.00 0.00 21.00 290.00
3.00 267.00
Capital social 193.00 109.00
2,714.00 2,745.00 302.00
37,469.00 302.00 120.00 0.00 50,464.00
657.00 657.00
300.00 utilidad neta
2,745.00 12,540.00
68.00 1,460.00
86.00 155.00
108.00
35.00
40,183.00 0.00 107.00
3.00
128.00
295.00
14,155.00 0.00
2,831.00 27,191.00 30,059.00 2,831.00
Inventarios Reserva de capital Utilidades Retenidas gastos de administracin

995.00 8.00 58.00 109.00
2,602.00 3,993.00 2,857.00 212.00
980.00 14.00
2,206.00 6.00
19.00
72.00
68.00
37.00
0.00 6,783.00 603.00
4,001.00 0.00 0.00 2,915.00 1,500.00
200.00
Activos fijos costo de ventas 200.00
2,676.00 2,831.00 302.00 100.00
168.00 1,107.00 300.00
995.00 120.00
168.00 19.00
1,199.00
2,978.00
2,676.00 2,999.00 0.00 6,749.00 0.00 0.00 0.00 3,579.00
65
HOLDING Y SUBSIDIARIAS
BALANCE GENERAL CONSOLIDADO
HOLDING ACEROS COMPLEJO EXPLOR DINAMICA STA DINEAGROS AGROS SEGURATEC FLORICOLA CONSTRUC. SUMATORIA AJUSTE AL CONSOLIDADO TOTAL
BARABARA DEBITO CREDITO CONSOLIDADO
ACTIVOS
ACTIVOS CORRIENTES
Caja Bancos 2.068 13.278 1.021 774 736 1.457 38 41 106 62 19.581 8.331 3.520 24.392
Inversones temporales 9.314 9.314 9.314
Cuentas por corar comerciales 6.270 12.304 2.813 1.420 425 585 104 102 379 88 1.749 26.239 2.831 27.191 1.879
Inventarios 27.167 4.286 2.175 5 1.550 41 131 21 13 197 35.586 6.783 28.803
Gtos anticipados y o.porcobrar 1.619 460 290 264 148 280 80 122 13 647 3.923 728 3.195
Total Activos Corrientes 19.271 53.209 8.410 4.633 1.314 3.872 183 354 522 220 2.655 94.643 11.162 38.222 67.583
CTAS POR COBRAR L/P 3.862 3.862 3.862
ACTIVOS FIJOS
Inmobilizado 616 386 15 8 5 6 130 140 1.306 1.306
Depreciable 2.870 35.846 2.055 2.243 281 1.285 565 919 153 133 4.409 50.759 2.676 2.999 50.436
Total 3.486 36.232 2.070 2.251 286 1.285 571 919 153 263 4.549 52.065 2.676 2.999 51.742
Menos Dep. Acumulada (157) (18.899) (1.156) (1.772) (252) (577) (293) (335) (65) (42) (2.705) (26.253) (26.253)
Activos Fijos, Neto 3.329 17.333 914 479 34 708 278 584 88 221 1.844 25.812 2.676 2.999 25.489
INVERSIONES L/P 2.299 2.299 2.299
INVERSIONES EN ACCIONES 116.538 116.538 50.464 66.074
OTROS ACTIVOS 496 1 21 431 316 1.265 1.265
TOTAL ACTIVOS 145.299 71.038 9.325 5.133 1.348 5.011 461 938 610 757 4.499 244.419 13.838 91.685 166.572
66
BALANCE GENERAL CONSOLIDADO
PASIVOS
PASIVO CORRIENTE
Obligaciones Bancarias 722 16.401 263 5 350 17.741 17.741
O.xPagar Cias Relacionadas 85.683 5.202 3.760 316 119 296 528 407 317 669 3.684 100.981 30.059 2.831 73.753
Participacion a Trabajadores 3.783 48 351 79 22 4 4.287 4.287
Impuesto a la Renta 203 2.351 79 355 60 64 1 3.113 3.113
O.Gtos Acumulados y O. Ctas 493 845 831 345 44 1.289 6 39 56 8 330 4.286 4.286
Total pasivos corrientes 87.101 28.582 4.981 1.367 302 1.671 534 446 378 682 4.364 130.408 30.059 2.831 103.180
PROV.JUBILACION Y DESAH. 1.102 52 80 1.234 1.234
OBLIGACIONES L/P 30 30 30
TOTAL PASIVOS 87.101 29.684 5.033 1.447 302 1.671 534 476 378 682 4.364 131.672 30.059 2.831 104.444
INTERES MINORITARIO 4.085 4.085
PATRIMONIO
Capital Social 7.879 30.918 1.734 1.900 611 2.570 15 1 160 5 2.269 48.062 40.183 7.879
A.Futuras Capitalizaciones 612 20 237 163 380 1.412 1.412 0
Reservas Especiales (10.000) 176 (9.824) (9.824) 0
Reserva Capial 1.892 3 3 452 304 298 1.049 4.001 4.001 0
Reserva Legal 3.670 6.923 126 374 140 46 5 6 8 27 11.325 7.655 3.670
Reserva por Valuacion 12.180 43 2 (8) 12.217 37 12.180
Utilidades Ret.(Deficit Acum) 10.106 (860) (355) (32) 239 (641) (1) 54 (325) (994) 7.191 (2.915) 10.106
Utilidad (Perdida Neta) 24.363 14.373 64 1.409 322 21 7 (5) 10 15 (2.216) 38.363 14.155 24.208
Total Patrimonio 58.198 41.354 4.292 3.686 1.046 3.340 (73) 462 232 75 135 112.747 54.704 0 58.043
TOTAL PASIVO Y PATRIM. 145.299 71.038 9.325 5.133 1.348 5.011 461 938 610 757 4.499 244.419 84.763 6.916 166.572
67
ESTADO DE RESULTADOS CONSOLIDADO
Venatas Netas 2.524 118.359 9.297 8.022 6.930 2.975 1.499 674 1.065 476 8.532 160.353 9.169 151.184
ing.Valor Patrimonial Proporc. 24.354 24.354 12.540 11.814
Costo de Ventas 0 (82.618) (7.084) (5.176) (5.341) (1.953) (1.111) (472) (779) (233) (7.887) (112.654) 6.749 (105.905)
Margen Bruto 26.878 35.741 2.213 2.846 1.589 1.022 388 202 286 243 645 72.053 21.709 6.749 57.093
GTOS ADMINST. Y VTAS

Gastos Administracion 4.277 3.040 1.429 340 1.066 932 240 189 294 95 2.661 14.563 3.579 10.984
Gastos de Ventas 6.479 309 399 74 51 77 7.389 7.389
Total 4.277 9.519 1.738 739 1.066 932 314 240 294 172 2.661 21.952 0 3.579 18.373
UTIL(PERDIDA)OPERACIONAL 22.601 26.222 475 2.107 523 90 74 (38) (8) 71 (2.016) 50.101 21.709 3.170 38.720
OTROS INGRESOS(GASTOS)
Intereses Pagados (89) (154) (101) (20) (5) (241) (610) 610 0
Ingresos por fletes 140 140 140
Ingresos financieros 1.459 4 9 17 1.489 610 879
Otros Ingresos (gastos)netos 659 (2.864) (4) 1 (15) 160 (37) 38 18 (47) 41 (2.050) 1.314 (3.364)
Total 2.029 (2.864) (154) 150 2 59 (57) 33 18 (47) (200) (1.031) 1.924 610 (2.345)
UTILIDAD(PERDIDA)ANTES DE PARTICIPACION
A TRABAJA. IMP.RENTA 24.630 23.358 321 2.257 525 149 17 (5) 10 24 (2.216) 49.070 23.633 3.780 36.375
MENOS:
Particpacion a Trabajadores 3.783 48 351 79 22 3 4 4.290 4.290
Impuesto a la Renta 267 5.202 209 497 124 106 7 5 6.417 6.417
Total 267 8.985 257 848 203 128 10 0 0 9 0 10.707 0 0 10.707
UTILIDAD(PERDIDA)NETA
ANTES DE INT.PATRIMONIAL 24.363 14.373 64 1.409 322 21 7 (5) 10 15 (2.216) 38.363 23.633 3.780 25.668
MENOS INTERES PATRIMONIAL 1.460 (1.460)
UTILIDAD(PERDIDA)NETA 24.363 14.373 64 1.409 322 21 7 (5) 10 15 (2.216) 38.363 25.093 3.780 24.208
68
69
70
HOLDING
3.1 INTRODUCCION
El trmino en cuestin se pas del verbo Ingls to hold, lo que significa conservar, mantener,
gestionar y almacenar.
Se entiende como Holding una organizacin econmica que controla una serie de compaas
que la garantizan un control sobre los diferentes factores de un mercado.
Holding es una palabra inglesa utilizada para referirse a la compaa que controla las
actividades de otras empresas mediante la adquisicin de todas o de una parte importante de
sus acciones.
Los Holdings son considerados como una forma de integracin y colaboracin empresarial,
similar a lo que se conocemos como Grupo empresarial o Grupo econmico, con todos los
beneficios que esto representa.
El principal de los beneficios econmicos de este tipo de estructura empresarial es el de la

eficiencia fiscal: la carga tributaria sobre la cuenta de resultados consolidada puede ser menor
que la suma de las cargas sobre cada una de las empresas del grupo consideradas
individualmente. Este efecto puede ser todava ms importante cuando la sede del holding se
encuentra en un pas con una legislacin fiscal ms laxa o con unos tipos impositivos ms
reducidos que aqul o aqullos donde operan las compaas del grupo.
El cdigo tributario ni el cdigo de Comercio hacen referencia al Holding, pero la Ley de

Compaas estipula lo siguiente:
73
Las compaas Holding o tenedoras de acciones y sus vinculadas que estn sujetas al control
y vigilancia de la Superintendencia de Compaas, siempre que renan las condiciones
sealadas en el artculo 429 de la Ley de Compaas, podrn presentar sus estados
financieros consolidados, y pagarn la contribucin sobre los activos reales que se reflejen en
dichos estados financieros consolidados.
En el caso de que en el grupo empresarial, existieren compaas vinculadas que estn sujetas al
control y vigilancia de la Superintendencia de Compaas y de Bancos y hasta que se
expidan las normas de que trata el ltimo inciso del antes citado artculo 429, la contribucin se
calcular sobre los activos reales que consten en los estados financieros consolidados
presentados y que correspondan solamente a las compaas sujetas al control de la
Superintendencia de Compaas.
Con los estados financieros consolidados, el representante legal de la Compaa Holding,

presentar una declaracin en la que indique si es que los referidos estados financieros
consolidados incluyen a compaas bajo el control de la Superintendencia de Bancos.
En caso de no presentarse dicha declaracin, la contribucin para la Superintendencia de

Compaas, se calcular tomando como base el total de los activos reales, que consten en los
mencionados estados financieros consolidados.
Fuente: Resolucin PYP- 2008106. RO 401 de 12 de agosto de 2008.
Los holdings pueden considerarse como una forma de integracin empresarial, con todos los
beneficios que sta representa, pero surgen tambin cuando un grupo de capitalistas va
adquiriendo propiedades y firmas diversas, buscando simplemente la rentabilidad de cada una
y no la integracin de sus actividades. Las leyes antimonopolio pueden restringir esta prctica.
Existen varios tipos de Holdings que se crean a travs de los bancos y otras entidades
financieras. Holdings que parten del patrimonio de una familia y tambin Holdings conformados
por empresas estatales. En fin, son aplicables a todos los tipos de empresas y a todos los
sectores econmicos.
3.2 IMPORTANCIA DEL HOLDING
Constituir un Holding tiene grandes beneficios en la medida en que logra controlar importantes
sectores de un mismo mercado, lo cual asegura que las empresas que forman parte del
Holding tengan acceso a Materia prima, Logstica, transporte, financiacin, etc.
Un ejemplo de los beneficios que se obtienen con un Holding, pues ser el caso de una empresa
productora de gaseosas. En este caso, hay una egresa que produce las gaseosas, otra que
Fabrica los envases, otra que distribuye las gaseosas, otra que embotella las gaseosas y otra que
puede financiarlas a todas. En estas circunstancias, ninguna de las empresas puede ser afectada
directamente por una competencia fuerte, pues tiene proveedores asegurados lo mismo que a
sus clientes. Todos los recursos de las empresas circulan entre el Holding, y la rentabilidad no va a
manos deferentes que al mismo grupo.
Mediante un Holding se logra tener el control de buena parte de los factores y elementos que hacen
parte de un proceso productivo, lo que permite que el Holding controle desde la extraccin
de la materia prima, su transformacin y la colocacin final del producto en manos del consumidor.
Un Holding puede controlar toda la cadena o proceso de un bien o servicio, lo cual le permite
minimizar riesgos y maximizar utilidades.
3.3 HOLDING VS MONOPOLIO
Un Holding, puede en un momento dado convertirse en un Monopolio, razn por la cual, el

desarrollo de un Holding, est limitado por las regulaciones de los estados para impedir la
aparicin de monopolios.
Las normas antimonopolio imponen lmites a los grandes grupos econmicos para evitar que
abusen de su posicin dominante en el mercado y causen distorsin en el mismo, lo que en
ningn momento es negativo ni para el mercado ni para el mismo Holding, en el entendido que ste
gozar de un mercado que se desarrolla en condiciones normales y adecuadas, gracias a las
regulaciones estatales.
EVALUACION A DISTANCIA No. 2
SEGUNDO TRABAJO
NOTA: VER EL INSTRUCTIVO DE PRESENTACION DE TRABAJOS.

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MODALIDAD A DISTANCIA

Carrera: CONTABILIDAD Y AUDITORA

Asignatura: CONTABILIDAD SUPERIOR I

Nmero de crditos: CINCO

Semestre: ABRIL 2017 - AGOSTO 2017

Nombre del tutor: Msc. CPA. Roque Juan Cagua Hidrovo

1.2 INTRODUCCIN Regresar

1.2.1 CARACTERIZACION DE LA ASIGNATURA

La materia de Contabilidad Superior II permitir al estudiante comprender y

analizar los fundamentos tericos y prcticos necesarios para reconocer las

operaciones, preparar y presentar Estados Financieros Consolidados en base a aplicacin

de las NIIF Y NIC, las cuales se terminaron de aplicar en el Ecuador en el ao 2012.

Consideramos la disciplina contable como un lenguaje, una expresin razonable de la

realidad de las organizaciones, que a travs de los Estados Contables brinda

entendemos a la contabilidad como un lenguaje de la organizacin que tiene como

transformacin mediante un proceso determinado

1.2.2 IMPORTANCIA PARA LA FORMACIN DEL PROFESIONAL

En nuestro Pas existen muchas empresas nacionales y extranjeras (multinacionales)

que poseen compaas relacionadas, por lo que el Contador debe estar en la

capacidad de consolidar la informacin contable de las diferentes empresas

Es importante entonces conocer y aplicar adecuadamente la informacin obtenida

de las empresas matrices o tenedoras de acciones (Holding), de tal forma que el

profesional contable debe dominar las NIIF y las NIC

bajo NIIF (Normas Internacionales de Informacin Financiera). Es importante entonces

Ley de Rgimen Tributario Interno y su Reglamento.

matrices y subsidiarias, el conocimiento de la NIIF 2, NIIF 3, NIC 7, NIC 24 y NIC

1.2.3 RELACIONES CON OTRAS MATERIAS DEL PLAN DE ESTUDIOS.

Est relacionada con:

Requieren tambin aliarse con empresas internacionales y crear empresas globalizadoras,

El mundo cambiante en el cual nos vemos necesariamente inmersos, impone que la

Estos das de globalizacin y apertura de fronteras presupone la fusin, escisin,

1.3 MATRIZ DE PLANIFICACIN

DATOS INFORMATIVOS DE LA UNIDAD CURRICULAR No. 1

DATOS INFORMATIVOS DE LA UNIDAD CURRICULAR No. 2

OBJETIVO DE LA Lograr la correcta aplicacin de las tcnicas pertinentes en cada operacin

RESULTADOS DE Aplica con eficiencia y dominio la base conceptual producir informacin

DATOS INFORMATIVOS DE LA UNIDAD CURRICULAR No. 4

OBJETIVO DE LA Analizar, sistematizar y aplicar la conversin a una moneda diferente

CONTABILIDAD SUPERIOR JOAQUN MORENO FERNNDEZ

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

- Adicionalmente a la bibliografa antes mencionada, una fuente de investigacin acerca

Colegio de Contadores ccpp@ecnet.ec

1.4 BIBLIOGRAFA Y NET GRAFA Regresar

OBJETIVOS DEL TEMA

COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

El grupo completo de estados financieros incluye los siguientes componentes:

1. Estado de situacin financiera;

a. los cambios en el patrimonio; o

4. Un estado de flujos de efectivo; y

Una presentacin adecuada requiere:

1. Seleccionar y aplicar polticas contables de acuerdo con las normas de contabilidad de

La caracterstica esencial de los estados financieros es la de contener la informacin que permita a

1. pertinente para la toma de decisin de los usuarios; y

a. representa fielmente los resultados y la situacin financiera de la empresa;

IDENTIFICACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros deben ser claramente identificados y

Las normas de contabilidad de aceptacin general slo

1. El nombre de la empresa que elabora los estados u otros medios de identificacin;

2. Si los estados financieros abarcan una empresa individual o un grupo;

4. La moneda en la que encuentran las cifras; y

NIC 27 Y 31 CONSOLIDACION PROPORCIONAL, nos indica lo siguiente Mtodo de

a) Especulacin procurada a base de comprar acciones en la bolsa cuando se cotiza a bajos

c) Inversin transitoria de fondos sobrantes

d) Compra de acciones de asociaciones o confederaciones de comercio, industria o bien simples