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Auditoria Gubernamental
Auditoria Gubernamental
GUBERNAMENTAL
NAGUS-2015
1. Normas Generales
Presentacin
PRLOGO
I. INTRODUCCION
Las Normas de Auditora Gubernamental - NAGU, son los criterios que
determinan los requisitos de orden personal y profesional del auditor,
orientados a uniformar el trabajo de la auditora gubernamental y obtener
resultados de calidad.
Constituyen un medio tcnico para fortalecer y uniformar el ejercicio
profesional del auditor gubernamental y permiten la evaluacin del
desarrollo y resultados de su trabajo, promoviendo el grado de economa,
eficiencia y eficacia en la gestin de la entidad auditada.
Se fundamentan en la Ley del Sistema Nacional de Control, su Reglamento
y en las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. Las NAGA son
aplicables en su totalidad cuando se trata de una auditora financiera, y en
lo aplicable, en una auditora de asuntos financieros en particular y otros
exmenes especiales. La auditora de gestin requiere, sin embargo,
normas complementarias y especficas para satisfacer las necesidades
propias de los citados exmenes.
Los auditores deben seleccionar y aplicar las pruebas y dems
procedimientos de auditora que, segn su criterio profesional, sean
apropiadas en las circunstancias para cumplir los objetivos de cada
auditora. Esas pruebas y procedimientos deben planearse de tal modo que
permitan obtener evidencia suficiente, competente y relevante para
fundamentar razonablemente las opiniones y conclusiones que se formulen
en relacin con los objetivos de la auditora.
Las Normas de Auditora Gubernamental son de cumplimiento obligatorio,
bajo responsabilidad, por los auditores de la Contralora General de la
Repblica, de los Organos de Auditora Interna de las entidades sujetas al
Sistema y de las Sociedades de Auditora designadas por el organismo
superior de control. Asimismo, son de observancia, por los profesionales
y/o especialistas de otras disciplinas que participen en el proceso de la
auditora gubernamental.
Se caracterizan por ser flexibles, permitiendo su adaptabilidad y
actualizacin, de ser necesario; as como servir de estndares para
ponderar la eficiencia y efectividad de la auditora. Su estructura es la
siguiente:
a) Cdigo, son los numerales que referencian al grupo de las normas y el
orden que tienen dentro de cada grupo.
b) Ttulo, es la denominacin de la norma.
c) Enunciado, es la exposicin breve de la norma.
d) Detalle del enunciado, es la parte de la norma que facilita su
interpretacin y correcta aplicacin.
e) Limitacin al alcance, es la parte de la norma que precisa las
excepciones a su cumplimiento.
1. AUDITORIA GUBERNAMENTAL
La Auditora Gubernamental es el examen objetivo, sistemtico y
profesional de las operaciones financieras y/o administrativas, efectuado
con posterioridad a su ejecucin, en las entidades sujetas al Sistema
Nacional de Control, elaborando el correspondiente informe.
Se debe efectuar de acuerdo a las Normas de Auditora Gubernamental y
disposiciones especializadas emitidas por la Contralora General, aplicando
las tcnicas, mtodos y procedimientos establecidos por la profesin del
contador pblico.
Tiene por objetivos:
a. AUDITORIA FINANCIERA
La auditora financiera, a su vez, comprende a la auditora de estados
financieros y la auditora de asuntos financieros en particular.
La auditora de estados financieros tiene por objetivo determinar si los
estados financieros del ente auditado presentan razonablemente su
situacin financiera, los resultados de sus operaciones y sus flujos de
efectivo de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados. Este tipo de auditora es efectuada usualmente en las entidades
sujetas al Sistema Nacional de Control por Sociedades de Auditora
designadas por la Contralora General de la Repblica.
La auditora de asuntos financieros en particular se aplica a programas,
actividades, funciones o segmentos, con el propsito de determinar si stos
se presentan de acuerdo con criterios establecidos o declarados
expresamente.
Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas y las Normas
Internacionales de Auditora que rigen a la profesin contable en el pas
son aplicables a todos los aspectos de la auditora financiera.
b. AUDITORIA DE GESTION
Su objetivo es evaluar el grado de economa, eficiencia y eficacia en el
manejo de los recursos pblicos, as como el desempeo de los servidores
y funcionarios del Estado, respecto al cumplimiento de las metas
programadas y el grado con que se estn logrando los resultados o
beneficios previstos por la legislacin presupuestal o por la entidad que
haya aprobado el programa o la inversin correspondiente.
La auditora de gestin puede tener, entre otros, los siguientes propsitos:
1) Determinar si la entidad adquiere, protege y emplea sus recursos de
manera econmica y eficiente.
2) Establecer las causas de ineficiencias o prcticas antieconmicas.
3) Evaluar si los objetivos de un programa son apropiados, suficientes o
pertinentes y el grado en que produce los resultados deseados.
Generalmente, al trmino de una auditora de gestin el auditor no expresa
una opinin sobre el nivel integral de dicha gestin o el desempeo de los
funcionarios. Por tanto, estas normas no prevn que se exija al auditor una
opinin de esa naturaleza. Sin embargo, el auditor deber presentar en su
informe, hallazgos y conclusiones respecto a la magnitud y calidad de la
gestin o desempeo, as como en relacin con los procesos, mtodos y
controles internos especficos, cuya eficiencia o eficacia considere
susceptible de mejorarse. Si estima que existen posibilidades de mejora, el
auditor deber recomendar las medidas correctivas apropiadas.
EXAMEN ESPECIAL
Este grupo de normas tiene por objeto establecer los criterios tcnicos
generales que permitan una apropiada planificacin de la auditora en
entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, a fin de alcanzar los
objetivos propuestos.
Las normas que se presentan en los acpites siguientes, se refieren a :
Planificacin general, planificacin especfica, programas de auditora y
archivo permanente.
LIMITACIONES AL ALCANCE
Las Sociedades de Auditora estn exceptuadas del cumplimiento de la
presente norma debido a la naturaleza de su designacin por la Contralora
General de la Repblica.
a. Suficiencia
b. Competencia
Para que sea competente, la evidencia debe ser vlida y confiable. A fin de
evaluar la competencia de la evidencia, el auditor deber considerar
cuidadosamente si existen razones para dudar de su validez o de su
integridad. De ser as, deber obtener evidencia adicional o revelar esa
situacin en su informe.
Los siguientes supuestos constituyen criterios tiles para juzgar si la
evidencia es competente, si bien no debern considerarse suficientes para
determinar la competencia.
La evidencia que se obtiene de fuentes independientes es ms confiable
que la obtenida del propio organismo auditado.
La evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un sistema de
control interno apropiado es ms confiable que aqulla que se obtiene
cuando el sistema de control interno es deficiente, no es satisfactorio o no
se ha establecido.
La evidencia que se obtiene fsicamente mediante un examen,
observacin, clculo o inspeccin es ms confiable que la que se obtiene
en forma indirecta.
Los documentos originales son ms confiables que sus copias.
La evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que permite a los
informantes expresarse libremente merece ms crdito que aqulla que se
obtiene en circunstancias comprometedoras (por ejemplo, cuando los
informantes pueden sentirse intimidados).
c. Relevancia
CLASIFICACION DE LA EVIDENCIA
a. Evidencia fsica
b. Evidencia documental
c. Evidencia testimonial
d. Evidencia analtica
PROPOSITO
REQUISITOS
CONTENIDO
El auditor debe obtener una carta de representacin del titular y/o del nivel
gerencial competente de la entidad auditada.
La carta de representacin es el documento por el cual el titular y/o nivel
gerencial competente de la entidad auditada reconoce haber puesto a
disposicin del auditor la informacin requerida, as como cualquier hecho
significativo ocurrido durante el perodo bajo examen y hasta la fecha de
terminacin del trabajo de campo.
Si el titular y/o niveles gerenciales se rehusaran a proporcionar al auditor el
citado requerimiento, dicha situacin se revelar en el informe de auditora.
2. Naturaleza y Objetivos
4. Comunicacin de Observaciones
III. OBSERVACIONES
a. Sumilla
Se refiere al ttulo que utiliza el hecho observado.
b. Condicin
Este trmino se refiere a la descripcin de la situacin irregular o
deficiencia hallada, cuyo grado de desviacin debe ser demostrada.
c. Criterio
Son las normas transgredidas de carcter legal, operativo o de control que
regulan el accionar de la entidad examinada. El desarrollo del criterio en la
presentacin de la observacin debe citar especficamente la normativa
pertinente y el texto aplicable de la misma.
d. Causa
Es la razn fundamental por la cual ocurri la condicin, o el motivo por el
que no se cumpli el criterio o norma. Su identificacin requiere de la
habilidad y juicio profesional del auditor y es necesaria para el desarrollo de
una recomendacin constructiva que prevenga la recurrencia de la
condicin.
e. Efecto
Es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa, que ocasiona
el hallazgo, indispensable para establecer su importancia y recomendar a
la Administracin que tome las acciones requeridas para corregir la
condicin. Siempre y cuando sea posible, el auditor debe revelar en su
informe la cuantificacin del efecto.
Al trmino del desarrollo de cada observacin, se indicarn de modo
sucinto los descargos que presenten las personas comprendidas en la
misma, as como la opinin del auditor despus de evaluar los hechos
observados y los descargos recibidos.
Si durante el examen el auditor aprecia logros notables en la entidad
auditada y que tengan relacin con el alcance y objetivos de la auditora, a
su juicio podr decidir su inclusin en los comentarios del informe.
Tratndose de la existencia de posibles delitos el auditor debe deslindar y
determinar el tipo de responsabilidad que corresponda a los presuntos
implicados, contando para ello con una adecuada coordinacin con la
asesora legal.
IV. RECOMENDACIONES
Las recomendaciones constituyen las medidas sugeridas a la
Administracin de la entidad examinada, orientadas a promover la
superacin de las observaciones o hallazgos emergentes de la evaluacin
de la gestin. Sern dirigidas a los funcionarios pblicos que tengan
competencia para disponer su aplicacin.
El informe debe contener recomendaciones constructivas que,
fundamentadas en los hallazgos y conclusiones correspondientes,
propicien la adopcin de correctivos que posibiliten mejorar
significativamente la gestin y/o el desempeo de los funcionarios y
servidores pblicos, con nfasis en el logro de los objetivos, metas y
programas de la entidad auditada dentro de parmetros de economa,
eficiencia y eficacia.
Las recomendaciones deben estar encaminadas a superar las causas de
los problemas observados, se referirn a acciones especficas y estarn
dirigidas a quienes corresponde emprender esas acciones. Adems, es
necesario que las medidas que se recomienden sean factibles de implantar
y que su costo corresponda a los beneficios esperados.
Las recomendaciones debern contener la descripcin de cursos de accin
para optimizar el cumplimiento de metas y objetivos institucionales,
sectoriales y nacionales.
Al formular las recomendaciones se enfatizar en precisar las medidas
necesarias para la accin correctiva, aplicando criterios de oportunidad, de
acuerdo a la naturaleza de las observaciones.
Se incluirn recomendaciones para que se cumplan las leyes y
reglamentos aplicables y se mejoren los controles internos cuando sean
significativos los casos de incumplimiento y las deficiencias de control
observadas.
Tambin se debern incluir en este rubro las recomendaciones
significativas determinadas en auditoras anteriores que no se hayan
corregido y estn relacionadas con los objetivos del examen.
ANEXOS
A fin de lograr el mximo de concisin y claridad en el informe, se utilizarn
los anexos indispensables que complementen o amplen la informacin de
importancia contenida en el mismo.
Pueden estar referidos, entre otros aspectos, a los fundamentos de los
descargos presentados por las personas comprendidas en los hechos
observados, a los informes tcnicos y legales, segn la naturaleza de los
hallazgos, y a los estados financieros consolidados, en caso de no haber
sido auditados.
FIRMA
El informe deber ser firmado por el auditor encargado, el supervisor y el
nivel gerencial correspondiente de la Contralora General de la Repblica.
En el caso de los rganos de auditora interna del Sistema Nacional de
Control, por el auditor encargado, el supervisor y el jefe del respectivo
rgano.
De ameritarlo, el informe tambin ser suscrito por el asesor legal u otro
profesional y/o especialista.
1 RESPONDABILIDAD
El deber de responder ante una autoridad ms elevada por una
cantidad de dinero u otro recurso o por un deber de actuar o
desempear una funcin o cargo. (De la palabra "accountability" en
ingls)
(*) Norma de Auditora Generalmente Aceptada