REFORMA TRIBUTARIA

2016 2017
Introduccin
El nuevo contexto macro econmico y la necesidad de acondicionar el Sistema
Tributario para que, con la ayuda de las nuevas tecnologas, sea un servicio eficaz y
liberen de tantas trabas burocrticas que soportaron los contribuyentes periodos
pasados, fueron necesarios reformar en especficas secciones del Cdigo Tributario que
rige en el Per. Por ello las facultades legislativas solicitadas por el Poder Ejecutivo, del
actual gobierno de Pedro Pablo Kuczynski, al Congreso de la Repblica eran de vital
importancia y un gran paso que se dio para mejorar la Administracin Tributaria y sus
procedimientos.
Con los Decretos Legislativos N 1311, N 1315, N 1263 se modificaron diversos
artculos con el objetivo ya descrito.
Comentarios a las modificaciones del Libro III del Cdigo Tributario.
Artculo 103.- ACTOS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
No presenta cambios.
Artculo 104.- FORMAS DE NOTIFICACIN
Antes de la modificacin no se contemplaba el domicilio procesal electrnico.
Cambios:

Las notificaciones por correo electrnico u otros medios electrnicos es aplicable

a otras administraciones tributarias, adems de la SUNAT.
Domicilio Procesal Electrnico: Si se opt por sealar un domicilio procesal
electrnico y el acto administrativo no corresponda ser notificado a travs de
medios electrnicos, la notificacin se realizar utilizando la forma que
corresponda a dicho acto.
Domicilio Procesal Fsico: Si se opt por un domicilio procesal fsico y la forma
de notificacin no pueda ser realizada por encontrarse cerrado, hubiera negativa
de recepcin, o no existiera persona capaz, se fijar en el domicilio procesal
fsico una constancia de la visita efectuada y se proceder a notificar en el
domicilio fiscal.
Expedientes electrnicos: La notificacin de los actos administrativos se
efectuar bajo medios electrnicos, salvo en aquellos casos en que se notifique
un acto en que deba realizarse en forma inmediata.
COMENTARIO: SUNAT para acelerar los procesos de notificacin hace vlido la
notificacin electrnica as se podra reducir el tiempo de entrega de una notificacin (la
cual corresponda a esta modalidad) pero no asegura que el contribuyente se percate de
dicha notificacin por propia ignorancia, ah es donde SUNAT debe capacitar.
Artculo 105.- NOTIFICACIN MEDIANTE LA PGINA WEB Y PUBLICACIN
No presenta cambios.
Artculo 106.- EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES
Antes solo se contemplaba para las resoluciones que trababan medidas cautelares, no
las que levantaban.
Cambios:

Resoluciones que ordenan levantar medidas cautelares: Surtirn efecto al

momento de su recepcin.
Artculo 107.- REVOCACIN, MODIFICACIN O SUSTITUCIN DE LOS ACTOS
ANTES DE SU NOTIFICACIN
No presenta cambios.
Artculo 108.- REVOCACIN, MODIFICACIN, SUSTITUCIN O
COMPLEMENTACIN DE LOS ACTOS DESPUS DE LA NOTIFICACIN
No presenta cambios.
Artculo 109.- NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS
No presenta cambios.
Artculo 110.- DECLARACIN DE LA NULIDAD DE LOS ACTOS
No presenta cambios.
Artculo 111.- UTILIZACIN DE SISTEMAS DE COMPUTACIN, ELECTRNICOS,
TELEMTICOS, INFORMTICOS, MECNICOS Y SIMILARES POR LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
No presenta cambios.
Artculo 112.- PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
a. Artculo 112-A.- FORMA DE LAS ACTUACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
Y TERCEROS
La validez de las actuaciones por medios electrnicos no se encontraba
condicionado a normas especficas de SUNAT o el TF.
Antes indicaba slo actuaciones ante la Administracin Tributaria.
Cambios:
Se precisa que las actuaciones realizadas a travs de sistemas electrnicos
tendrn la misma validez que las realizadas por medios fsicos, en tanto
cumplan con lo que se establezca en las normas que se aprueben la SUNAT
y el Tribunal Fiscal.
Estas actuaciones son tambin las que realizan los administrados ante el
Tribunal Fiscal.
COMENTARIOS: Como ya lo coment en la breve introduccin estos cambios son en
su mayora relacionados con el aspecto tecnolgico, como estos ayudan y ganan
importancia tanto as que las actuaciones tienen valides como si fueran realizadas por
medios fsicos, en tanto todos los requisitos pedidos por SUNAT Y el TF sean cumplidos.
b. Artculo 112-B.- EXPEDIENTES GENERADOS EN LAS ACTUACIONES Y
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
No se encontraba contemplado.
Cambios:
 Procedimiento se inicia en el Tribunal Fiscal: La presentacin de
documentos, remisin de expedientes y cualquier otra actuacin, podr
ser sustituida por la utilizacin de sistemas electrnicos, telemticos o
informticos.
Procedimiento se inicia en la Administracin Tributaria: La elevacin o
remisin de expediente electrnico o documentos electrnicos entre la
AT y el Tribunal Fiscal, se efectuar segn las reglas que se establezcan
mediante convenio.
Requerimientos de Informacin del Tribunal Fiscal: Tanto a la
Administracin Tributaria como a los administrados, podr efectuarse
mediante la utilizacin de sistemas electrnicos.
Se incluye al Tribunal Fiscal en la utilizacin de mecanismos que
aseguren las representaciones impresas de documentos electrnicos.
La SUNAT (mediante R.S.) y el Tribunal Fiscal (mediante Acuerdo de
Sala Plena), regularn la forma en que sern llevados y archivados los
expedientes electrnicos.
COMENTARIOS: Se vuelve a enfatizar los cambios de carcter electrnico, la
promocin del uso de los sistemas electrnicos o telemticos para la presentacin o
requerimiento de documentos al Tribunal Fiscal o a la Administracin.

ARTICULO 113 AL 128. Sin cambios que comentar.

Artculo 129.- CONTENIDO DE LAS RESOLUCIONES

El Tribunal Fiscal a travs de la jurisprudencia y segn su glosario de fallos, declaraba
nula la RI apelada, en aquellos casos donde verificaba que la SUNAT no haba emitido
pronunciamiento expreso, sin embargo, con la modificacin ahora el Tribunal Fiscal
tiene la obligacin de emitir pronunciamiento sobre el fondo materia de controversia.
Cambios:
En caso que las resoluciones de la Administracin Tributaria no decidan sobre
todas las cuestiones planteadas por los interesados y que suscite el expediente,
el Tribunal Fiscal en principio deber pronunciarse sobre el fondo, en aplicacin
del ltimo prrafo del art. 150 del CT.
COMENTARIO: El Tribunal Fiscal si en caso la SUNAT no se haya pronunciado sobre
algn tema de inters, tiene la obligacin de hacerlo. Una vez el papel del TF de
complementar a la Administracin Tributaria se aprecia.

Del Artculo 130 al 136 sin cambios.

Artculo 137.- REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD

Se requera que el escrito fundamentado se encuentre autorizado por abogado
y que se acompae de la Hoja de Informacin Sumaria.
Las cartas fianzas presentadas por reclamaciones por multas que sustituan
comisos o cierres, internamiento, deban sujetarse al plazo general de 9 meses.
CAMBIOS:
Para interponer recurso de reclamacin se requiere un escrito fundamentado.
Carta finanza vinculada a RD de Precios de Transferencia: Su actualizacin y
vigencia se debe extender a 12 meses.
Carta Fianza vinculada a Resoluciones de Multa: Su actualizacin y vigencia ser de
20 das hbiles tratndose de reclamaciones contra resoluciones de multa que
sustituyan aquellas que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes.
COMENTARIO: Lo ms resaltante es que la necesidad de un abogado para presentar
un recurso de reclamo ya no es necesario, ahora solo basta un escrito fundamentado.
Una traba menos.

Del Artculo 138 al 140 sin cambios.

Artculo 141.- MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORNEOS

Slo se admita que se acredite la omisin de la presentacin de los medios probatorios
por causa ajena, o la acreditacin de la cancelacin del monto reclamado vinculado a
las pruebas presentadas, o carta fianza.

No se contemplaba la actualizacin de la carta fianza por el plazo de 20 das hbiles,

para el supuesto de la RM.
CAMBIOS:
Se admite la presentacin de otras garantas que equivalgan al monto
reclamado vinculado a dichas pruebas extemporneas. La SUNAT establecer
esas otras garantas mediante resolucin.
Actualizacin de la carta fianza: Ser de 20 das hbiles tratndose de
reclamaciones contra resoluciones de multa que sustituyan a aquellas que
establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehculos y cierre temporal de establecimientos u oficinas de profesionales
independientes, posteriores de la fecha de interposicin de la reclamacin.
COMENTARIOS: Se aade una normativa para la actualizacin de la carta fianza, y
ahora se admiten la presentacin de otras garantas. Esto son ms facilidades para los
contribuyentes.

Del Artculo 142 al 145 sin cambios.

Artculo 146 REQUISITOS DE LA APELACIN

Se requera adems del escrito fundamentado que ste se encuentre autorizado por
letrado y sea acompaado de la Hoja de Informacin Sumaria.
No se estableca la vigencia de la carta fianza por 20 das hbiles.
Cambios:
Slo se requiere escrito fundamentado.
El cambio ms importante, es la incorporacin de un nuevo requisito de
admisibilidad para la presentacin de apelaciones, y consiste en la afiliacin a la
notificacin por medio electrnico del Tribunal Fiscal (de acuerdo a lo que
establezca el MEF).
Vigencia de la Carta Fianza: El plazo de 12 meses variar a 20 das hbiles
tratndose de apelaciones de resoluciones emitidas contra resoluciones de
multa que sustituyan comiso, internamiento de bienes o cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes.

COMENTARIOS: Un nuevo requisito de admisibilidad es lo que ms resalta de esta

modificatoria, es la afiliacin a la notificacin por medio electrnico del Tribunal Fiscal.
Otra vez enfatizando el uso de medios electrnicos.

Artculo 147 sin cambios.

Artculo 148.- MEDIOS PROBATORIOS ADMISIBLES

No estaba contemplada la presentacin de carta fianza.
El Tribunal slo poda aceptar dichas pruebas, si el deudor acreditaba que la omisin no
fue por su causa o la cancelacin del monto impugnado vinculado a las pruebas no
presentadas.
Cambios:
Para efectos de aceptar los medios probatorios no presentados en reclamos, el
deudor podr presentar carta fianza o bancaria equivalentes al monto
impugnado vinculado a los medios probatorios, actualizado hasta por 12 meses,
18 meses (apelacin por temas de precios de transferencia), o 20 das hbiles
(apelacin por temas de multa que sustituyan a aquellas que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre
temporal de establecimiento u oficinas de profesionales independientes).
COMENTARIO: Nuevamente ms trabas destruidas como la facilidad de aceptar cartas
fianzas en temas de multa, internamiento temporal de vehculos o cierre temporal de
establecimientos.

Artculo 149 sin cambios.

Artculo 150.- PLAZO PARA RESOLVER LA APELACIN

El plazo anterior a la modificacin era de 45 das hbiles.
El Tribunal Fiscal no poda pronunciarse sobre aspectos que, considerados en la
reclamacin, no hubieran sido examinados y resueltos en primera instancia por SUNAT;
en tal caso declaraba la nulidad e insubsistencia de la resolucin, enviando el
expediente a SUNAT.
Cambios:
El uso de la palabra podr solicitarse dentro de los 30 das hbiles de interpuesto
el recurso de apelacin.
Fondo del Asunto: Cuando el Tribunal Fiscal constate la existencia de vicios de
nulidad, adems de la declaracin de nulidad deber pronunciarse sobre el fondo
del asunto, de contarse con los elementos suficientes para ello, salvaguardando
los derechos de los administrados.
Slo cuando no sea posible pronunciarse sobre el fondo del asunto, se dispondr
la reposicin del procedimiento al momento en que se produjo el vicio de nulidad.
COMENTARIO: Ms trabas resueltas, 15 das de espera menos.

Artculo 151 a 155 sin cambios.

Artculo 156.- RESOLUCIONES DE CUMPLIMIENTO

Antes, para efecto del plazo se tomaba como referencia la notificacin del expediente al
deudor tributario, lo cual no tena sentido, si quien tena que cumplir lo ordenado por el
Tribunal Fiscal, era la Administracin Tributaria.
La norma no lo contemplaba expresamente, pero dicho criterio ya haba sido adoptado
por el Tribunal Fiscal RTF N 602-5-2000.
Cambios:
Como sabemos, en la etapa de cumplimiento, la facultad para volver a determinar la
deuda tributaria por la SUNAT, est limitada a los parmetros establecidos por el
Tribunal Fiscal, debiendo la Administracin Tributaria limitarse a dar cumplimiento a lo
resuelto por este. Ahora bien, las novedades son las siguientes:
La SUNAT tiene un plazo lmite para cumplir lo ordenado por el TF:
El trmite para expedir la resolucin de cumplimiento o emitir informe, ser en el
plazo mximo de 90 das hbiles de notificado el expediente a la
Administracin Tributaria.
Contra la RI de cumplimiento emitida por SUNAT, se debe interponer apelacin:
Se ha incorporado expresamente que contra la resolucin de cumplimiento se
podr interponer recurso de apelacin dentro del plazo de 15 das hbiles. El
Tribunal Fiscal resolver en el plazo de 6 meses.
COMENTARIOS: El Tribunal Fiscal pone parmetros con respecto al cumplimiento de
las determinaciones, ahora tiene un plaza para cumplir lo ordenado mximo en 90 das
hbiles.

Artculo 157 a 162 sin cambios.

Artculo 163.- DE LA IMPUGNACIN

La norma no contena tal precisin.
Cambios:
Las solicitudes no contenciosas impugnadas mediante recursos regulados por
la Ley del Procedimiento Administrativo General, no requiere la autorizacin
por parte de letrado (firma de abogado).
COMENTARIOS: Como ya antes comentado, ya no es necesario un letrado para
solicutides no contenciosas impugnadas regulados por la LPAG.