Curso Interactivo - Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios
Obligacin de llevar Libros y Registros
Formalidades y efectos de su incumplimiento
1. Importancia y principales obligaciones
tributarias
Los libros y registros constituyen las herra-
mientas fundamentales para obtener informa-
cin, evaluar la eficiencia y desempeo de
las diversas reas y cumplir adecuadamente
sus obligaciones (1). As en funcin a la infor-
macin anotada en los libros y registros se
elaboran los Estados Financieros, permitien-
do cubrir las necesidades comunes de infor-
macin de una amplia gama de usuarios.
Es importante tener en consideracin que
si bien la elaboracin de los Estados Financie-
ros compete al profesional contable (quien los
confecciona conforme a los principios conta-
bles y requerimientos legales); el Directorio
(o la gerencia donde no exista Directorio) es
el rgano responsable de formular los Estados
Financieros para que sean aprobados por la
Junta General de Accionistas o Socios.
El objetivo de la formulacin de Esta-
dos Financieros confiables, es que reflejen
la verdadera y real situacin financiera de
la empresa, en base a la cual los socios o
terceros podrn tomar decisiones eficientes.
Justamente, uno de los terceros interesados
en revisar tanto los libros y registros como
los Estados Financieros, es el Estado.
Por lo tanto, dado que en los libros y re-
gistros se anotan las operaciones realizadas
por los contribuyentes, stos proporcionan a
la administracin tributaria evidencia docu-
mentaria constituyndose tambin en una
herramienta al momento de realizar sus la-
borares de fiscalizacin y verificacin. En
efecto, con la finalidad de facilitar la funcin
comprobadora de la Administracin Tribu-
taria el artculo 87 del Cdigo Tributario
requiere dentro de las obligaciones de los
administrados, entre otros, llevar los libros de
contabilidad u otros libros y registros exigidos
por las leyes, reglamentos, o por Resolucin
de la SUNAT conforme a lo establecido en las
normas pertinentes y conservarlos mientras
que los tributos no se encuentren prescritos;
dicho de otra forma exige el cumplimiento de
un deber contable que muchas veces es ms
gravoso que la obligacin principal (2) que
ha de plasmarse en un libro o registro y a su
vez debe de ceirse a ciertas caractersticas
formales que se establezcan.
En atencin a dichas razones, resulta su-
mamente importante que los contribuyentes
cumplan adecuadamente con su obligacin
de llevar los libros y registros que exigen las
normas tributarias segn resulten obligados en
funcin a su forma de constitucin, actividad,
Ediciones
Caballero Bustamante
nivel de ingresos entre otros parmetros, cum- 2. Libros y Registros obligatorios
pliendo con los requerimientos legales, a fin
que los mismos ofrezcan garanta y tengan va- El Anexo 1 de la Resolucin N 234-
lidez para efectos legales (fuerza probatoria). 2006/SUNAT en adelante la Resolucin
detalla la relacin de los libros y registros
PRINCIPALES OBLIGACIONES vinculados con asuntos tributarios, que de-
TRIBUTARIAS DE CARCTER FORMAL bern llevar los contribuyentes en tanto re-
sulten obligados y que por ende deben ser
Verificar los libros que el contribuyente se encuentra legalizados. Ahora bien, partiendo de la pre-
obligado a llevar. misa que la obligacin de llevar libros y re-
Libros Principales
Libros Auxiliares Obligatorios gistros nace por ley o norma legal expresa,
debemos tener en cuenta que tanto la Ley
del Impuesto a la Renta como la Ley del IGV
Determinar el sistema en el cual se llevarn los libros e ISC establecen condiciones o parmetros
y/o registros contables, el cual deber comunicarse a que originan la exigencia de llevar libros y
SUNAT al momento de inscribirse en el RUC.
Manual registros.
Computarizado As respecto al Impuesto a la Renta, se
regula la obligacin de llevar libros y regis-
tros en funcin al tipo de renta que genere
Estimar el nmero de folios a requerir por libro y/o el contribuyente y para el caso de Rentas de
registro contable (manual) o el nmero de hojas Tercera Categora, segn el rgimen en el
sueltas por libro o registro a legalizar.
cual se encuentra.
A continuacin se muestra grficamente
los libros y registros que se deben llevar se-
Efectuar la legalizacin de los libros y/o registros gn tipo de contribuyente:
contables observando las formalidades exigidas
dentro del plazo mximo de atraso a efecto de no
incurrir en infraccin tributaria.
Verificar la oportunidad del empaste de las hojas
sueltas.
CUADRO N 1: LIBROS Y REGISTROS QUE SE DEBEN LLEVAR
TIPO DE RENTA CONDICIONES O PARMETROS LIBRO Y/O REGISTRO
En el ejercicio gravable anterior o en el curso del
ejercicio hubieran percibido rentas brutas que
SEGUNDA CATEGORA excedan las 20 UITs. LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS
(Artculo 65 TUO LIR) Es decir, para el ejercicio 2010 haber percibido en el
ejercicio anterior rentas brutas superiores a S/. 72,000.
Ingresos Brutos mayores a 150 UIT:
a. Contribuyentes del Rgimen General CONTABILIDAD COMPLETA.
(Artculo 65 TUO LIR) Ingresos Brutos Anuales hasta 150
TERCERA CATEGORA UIT: Contabilidad Simplificada
b. Contribuyentes del RER Registro de Ventas y Registro de
(Artculo 120 TUO LIR) Compras
CUARTA CATEGORA Aplicable a todos los generadores de rentas de LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS
(Artculo 65 TUO LIR) cuarta categora sin excepcin
As como se ha establecido una obliga- normas que seale el reglamento. Adems
cin dispuesta expresamente por la Ley del se exige la obligacin de llevar un Registro
Impuesto a la Renta, se puede afirmar que de Consignaciones respecto a contribuyentes
la Ley del Impuesto General a las Ventas (en que realicen Ventas en Consignacin.
adelante, LIGV) posee sus propias exigencias Como se puede apreciar en funcin al cua-
tal como se advierte del artculo 37 del TUO dro anterior, nicamente el libro de Ingresos y
de la LIGV donde se seala que los contri- Gastos referido con el cdigo 2 del Anexo 1 de
buyentes del Impuesto estn obligados a la Resolucin no corresponde a contribuyentes
llevar un Registro de Ventas e Ingresos y un de rentas de Tercera Categora. Por lo cual resul-
Registro de Compras, en los que anotarn las ta importante entonces que los contribuyentes
operaciones que realicen, de acuerdo a las generadores de rentas de tercera categora re-
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visen en funcin a sus condiciones particulares en el numeral 3, a continuacin analizamos
que libros y/o registros deben llevar. en detalle los libros y registros vinculados a
asuntos tributarios que resultan obligados a
3. Contribuyentes Generadores de Rentas llevar los contribuyentes segn se encuen-
de Tercera Categora tren comprendidos en los alcances de las
disposiciones especficas.
En virtud a las consideraciones expuestas
CUADRO N 2: CONTRIBUYENTES GENERADORES DE RENTAS DE TERCERA CATEGORA
PERTENECIENTES AL RGIMEN GENERAL
En funcin a Ingresos Brutos anuales OBLIGACIN DETALLE
Ingresos Brutos Anuales > 150 UIT (*) Contabilidad Completa (3) Diario, Mayor, Inventarios y Ba-
lances, Caja y Bancos, Registro de
Compras, Ventas y libros especfi-
cos que se encuentren obligados
a llevar.
Contabilidad Simplificada Registro de Compras y Ventas y
Ingresos Brutos Anuales hasta 150 UIT (*)
Libro Diario de Formato Simpli-
ficado.
(*) Para el artculo 38 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta la UIT a considerar es la correspon-
diente al ejercicio en curso. Debiendo en el caso especfico de contribuyentes que inicien sus actividades
presumir los ingresos que obtendrn. Para el ejercicio 2010, 150 UIT equivalen a S/. 540,000.
CONTABILIDAD COMPLETA
A partir del 01.01.2009
LIBROS PRINCIPALES Y OTROS LIBROS Y REGISTROS
AUXILIARES OBLIGATORIOS AUXILIARES EXIGIBLES
INVENTARIOS REGISTRO
Y BALANCES DE COSTOS
MAYOR
DIARIO INVENTARIO INVENTARIO
PERMANENTE PERMANENTE EN
LIBRO CAJA VALORIZADO UNIDADES FSICAS
Y BANCOS
PLANILLA ELECTRNICA.
REGISTRO REGISTRO DE REGISTRO EN SU DEFECTO, LIBRO
DE VENTAS COMPRAS DE ACTIVOS DE RETENCIONES E) Y F)
FIJOS Artculo 34 LIR
Adicionalmente los contribuyentes gene- la naturaleza de cada una de las mencionadas
radores de rentas de Tercera Categora, de ser rentas:
el caso, debern llevar los libros y/o registros Al respecto las Rentas de Cuarta-Quinta
que tienen vinculacin directa con asuntos Categora comprendidas en el inciso e) del
artculo 34 del TUO de la LIR, son los ingre-
tributarios, segn se encuentren obligados sos que se producen por el trabajo en forma
de acuerdo a las normas que as lo estable- independiente con contratos de prestacin
cen para cada uno de ellos. A continuacin, de servicios normados por la legislacin civil
se refieren los detallados en el artculo 12 y que se consideran producidas, cuando se
presenten las circunstancias concurrentes que
de la Resolucin seala el mencionado artculo.
CUADRO N 3: OTROS LIBROS O REGISTROS Cabe sealar que el contrato de locacin de
VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS servicios es de naturaleza civil con incidencia
tributaria, no teniendo ninguna incidencia de
carcter laboral por lo cual no existe la obliga-
1. Retenciones. Incisos e) y f) del artculo 34 de
la Ley del Impuesto a la Renta cin de comunicar al Ministerio de Trabajo.
De acuerdo a lo establecido en el inciso j) del De otro lado, de acuerdo con el inciso f) del
artculo 21 del Reglamento del TUO de la Ley artculo 34 del TUO de la LIR, incorporado
del Impuesto a la Renta, modificado por el art- por el artculo 23 del Decreto Legislativo N
945, a partir del 01.01.2004 constituyen renta
culo 3 del Decreto Supremo N 177-2008-EF, se
de quinta categora, las obtenidas por los in-
ha dispuesto que stas se sustentarn a travs de
la planilla electrnica, en tanto presenten dicha gresos derivados de la prestacin de servicios
declaracin (obligatoria o voluntariamente); y considerados dentro de la cuarta categora,
solo cuando no estn obligados a presentar dicho efectuados para un contratante con el cual
PDT, llevarn el Libro de Retenciones, incisos e) se mantenga simultneamente una relacin
laboral de dependencia, la misma que se
y f) artculo 34 TUO LIR.
El cumplimiento de lo antes indicado, servir para denomina quinta especial. Al respecto cabe
sustentar tales gastos a continuacin se explica sealar que dichos ingresos adicionales, ten-
Ediciones
Caballero Bustamante
dr efectos nicamente para el Impuesto a la
Renta, dado que dicho concepto no constituye
remuneracin para fines laborales.
2. Registro de Activos Fijos
Los sujetos que cuenten con activos fijos, se en-
cuentran obligados a llevar dicho registro segn
lo sealado en el inciso f) del artculo 22 del
Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta, en el cual debern mantener un control
permanente de los bienes que conforman el activo
fijo de cada empresa.
3. Registro de Costos y Registro de Inventario
Permanente Valorizado
Debern llevar dichos registros de acuerdo a lo
sealado en el artculo 35 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, si los ingresos
Brutos Anuales durante el ejercicio precedente
han sido mayores a mil quinientas (1,500) UITs
del ejercicio en curso. Es decir, para el ejercicio
2010 corresponde a S/. 5400,000.
4. Registro de Inventario Permanente en Unidades
Fsicas
Este registro se deber llevar si los ingresos Brutos
Anuales durante el ejercicio precedente han sido
mayores o iguales a 500 UITs pero menores a
1,500 UITs. del ejercicio en curso.
Es decir, para el ejercicio 2010 corresponde
a un rango de ingresos de S/. 1800,000 a S/.
5400,000.
Tngase presente que tambin constitu-
yen libros y registros vinculados a asuntos
tributarios, los libros societarios: Actas de la
Junta General de Accionistas, Actas del Di-
rectorio, Matrcula de Acciones y el libro de
Actas de la EIRL, as como la Planilla Elec-
trnica. Adicionalmente, el mencionado
Anexo 1 contempla otros registros vincula-
dos con algunas actividades especficas y
que de resultar obligados a llevarlos los mis-
mos tambin tendrn que ser legalizados, tal
como es el caso del Registro de Huspedes.
4. Eleccin del sistema para llevar los
libros y registros
Los mtodos de procesamiento bsico
o sistemas contables a emplear pueden ser
manuales o computarizados, emplendo-
se por lo general los manuales cuando la
cantidad de datos recopilados y utilizados
es relativamente pequea por cuanto en
empresas grandes con informacin conside-
rable producto de un gran nmero de ope-
raciones resulta ms conveniente por lo r-
pido el empleo de sistemas computarizados.
Sobre estos sistemas no se pronuncian las
normas tributarias permitiendo la aplicacin
conjunta de los mismos, estableciendo eso
s que respecto de los Libros Principales, es
decir, Diario, Mayor, Inventarios y Balances
y Caja Bancos se lleven por un mismo siste-
ma a comunicar a la SUNAT al momento de
inscribirse en el RUC. En consecuencia, el
sujeto pasivo de acuerdo con sus necesida-
des determina el sistema contable que le sea
3
 Curso Interactivo - Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios
ms prctico, considerando que los libros y
registros contables distintos a los Libros Prin-
cipales, tales como Registro de Compras,
Registro de Ventas y otros puedan llevarse
mediante otro sistema no teniendo que ser
stos necesariamente a la forma empleada
en los Libros Principales (4).
Resulta importante destacar que el siste-
ma de contabilidad empleado para los Li-
bros Principales puede ser modificado por el
contribuyente al inicio del ejercicio gravable,
para lo cual deber comunicar dicho cambio
dentro de los primeros cinco (5) das hbiles
de producido el hecho, entindase los prime-
ros das de inicio del ejercicio gravable.
5. Legalizacin de libros y registros
5.2. Datos a consignar en la legalizacin
La obligacin de llevar libros y registros
requiere para su validez que los mismos
sean legalizados; ste es el siguiente paso a
seguir luego de haber elegido el sistema de
contabilidad a utilizar - Sistema Manual o
Computarizado. El artculo 2 de la Resolu-
cin N 234-2006/SUNAT establece que los
Libros y registros vinculados a asuntos tribu-
tarios sern legalizados por los notarios o a
falta de stos por los jueces de paz letrados
o jueces de paz cuando corresponda de la
provincia en la que se encuentre ubicado el
domicilio fiscal del deudor tributario, salvo
tratndose de las provincias de Lima y Ca-
llao, en cuyo caso la legalizacin podr ser
efectuada por los notarios o jueces de cual-
quiera de dichas provincias.
5.1. Oportunidad de la Legalizacin
No se establece plazo de legalizacin,
sealndose nicamente que la opor-
tunidad de la legalizacin de los libros
y/o registros vinculados a asuntos tribu-
tarios debe ser antes de su uso.
En ese sentido, debemos sealar que
dado que existe un plazo mximo de
atraso con el que pueden ser llevados
dicho libros y/o registros contables, la
Administracin Tributaria tiene como
criterio aplicar dicho plazo tambin
para el plazo de legalizacin. En efec-
to, la SUNAT considera que dentro de
dichos plazos tendra que haber legali-
zado los libros y/o registros contables
previamente a la anotacin de las ope-
raciones; de tal manera que se estara
cumpliendo con observar la oportuni-
dad de la legalizacin y el plazo mxi-
mo de atraso.
En principio, los contribuyentes que op-
ten por llevar sus registros y libros con-
tables en forma computarizada deben
efectuar una adecuada proyeccin del
nmero de hojas continuas que se van
a legalizar de acuerdo a la frecuencia
con que planifiquen que vayan a efec-
Ediciones
Caballero Bustamante
tuar dichas legalizaciones, por ejemplo
el contribuyente que recin inicia ope-
raciones puede planificar efectuar la le-
galizacin de sus Libros y Registros por
todo el ejercicio.
Al igual que en la normatividad ante-
rior la Resolucin no establece que la
legalizacin deba efectuarse por pe-
rodos determinados, en consecuencia
los contribuyentes podrn efectuar la
legalizacin en forma mensual, trimes-
tral o anual en funcin a los libros y/o
registros materia de legalizacin, a los
perodos que deseen que alcancen, a la
disponibilidad de recursos con que se
cuentan y los costos que ello implica.
El notario o juez de paz que legalice los
libros y/o registros contables debe dejar
constancia de dicha legalizacin en la
primera hoja del libro y/o registro con
la siguiente informacin:
Nmero de legalizacin asignado por
el notario o juez, segn sea el caso.
Apellidos y Nombres, Denomina-
cin o Razn Social del deudor tri-
butario, segn sea el caso.
Nmero de RUC.
Denominacin del libro o registro.
Nmero de folios de que consta.
Fecha y lugar en que se otorga.
Sello y firma del notario o juez de,
segn sea el caso.
Adicionalmente el notario o juez de paz
deber sellar todas las hojas del libro o
registro, las mismas que de acuerdo a lo
sealado en el numeral anterior deben
estar debidamente foliadas por cada uno
de los libros o registros. Como se puede
observar no se requiere que en la hoja
de legalizacin se consigne el perodo
que comprende el libro y/o registro.
En el caso especfico de legalizacin
del segundo y siguientes libros (inclu-
yendo los casos de incautacin o mo-
dificacin de la denominacin o razn
social) el artculo 4 de la Resolucin
N 234-2006/SUNAT establece el si-
guiente requerimiento segn se trate de
los libros o registros que:
Se lleven utilizando hoja sueltas,
donde se deber presentar el ltimo
folio legalizado por el notario del
libro o registro anterior.
Se lleven manualmente, donde se
deber acreditar que se ha conclui-
do con el libro o registro anterior
lo que se har mediante la presen-
tacin del libro o registro anterior o
fotocopia legalizada por el notario
del folio donde conste la legaliza-
cin y del ltimo folio del mencio-
nado libro o registro (5).
Tratndose de libros y registros perdidos
o destruidos por siniestro, asalto u otros,
se deber presentar la comunicacin
efectuada a SUNAT. En el caso que la
legalizacin sea por incautacin de los
libros manuales anteriores se presentar
el documento donde consta la diligen-
cia que contiene la fecha de incautacin
y la autoridad que la orden.
5.3. Utilizacin de las hojas sobrantes en
ejercicios siguientes
En virtud al Informe N 0078-2001-SU-
NAT/K00000 y al numeral 5.3 del art-
culo 5 de la Resolucin N 234-2006/
SUNAT la administracin faculta al
contribuyente a utilizar las hojas suel-
tas o continuas correspondientes a un
libro o registro de una misma denomi-
nacin que no hubieran sido utilizadas
para el registro de operaciones del ejer-
cicio para el cual se legaliz, para que
puedan utilizarlas en el registro de las
operaciones del ejercicio inmediato si-
guiente. A estos efectos segn la norma
antes mencionada ahora se exige que
de realizarse el empaste en varios to-
mos, cada uno incluir como primera
pgina una fotocopia del folio que con-
tenga la legalizacin del libro o registro
al que corresponde.
6. Plazos mximos de atraso de los libros
y registros
La anotacin de las operaciones implica
asentar una operacin a travs del corres-
pondiente registro contable ya sea en forma
manual o computarizada. Un aspecto que
resulta sumamente importante de analizar
es el referido a la anotacin de las operacio-
nes cuando se llevan los libros y/o registros
contables bajo el Sistema de Contabilidad
Computarizada, dado que en funcin a ello
se procede luego a clarificar la oportunidad
en que se debe efectuar la legalizacin de
los libros y registros contables as como el
cumplimiento o no por parte del contribu-
yente de registrar sus operaciones dentro de
los plazos mximos de atraso. En efecto, si
bien la anotacin implica el ingreso de los
registros al software contable, desde la pti-
ca de la Administracin Tributaria la anota-
cin se asimila al proceso de impresin en
las hojas legalizadas. Por ende, bajo dicha
premisa la legalizacin y posterior impre-
sin debe efectuarse necesariamente dentro
del plazo mximo de atraso, a fin de cumplir
con la exigencia tributaria.
7. Qu formalidades generales deben
cumplir?
La Resolucin N 234-2006/SUNAT vi-
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gente a partir del 1 de enero de 2007 con-
tiene como novedad en su artculo 6, las
siguientes condiciones que deben llevar los
libros y registros vinculados a asuntos tribu-
tarios:
a) Respecto al Libro
En lo que concierne al contenido, en ge-
neral stos deben tener como Datos de
Cabecera lo siguiente:
Denominacin del libro o registro.
Periodo y/o Ejercicio al que corres-
ponde la informacin registrada.
Nmero de RUC del deudor tributa-
rio, Apellidos y nombres, denomina-
cin y/o razn social de ste. en los casos en que por norma es-
Si bien esta informacin slo ser nece-
saria en el primer folio de cada periodo o
ejercicio en caso de ser llevado en forma
manual el libro o registro, se entiende
que deber ser consignada en todos los
folios o pginas de ser llevado en forma
computarizada.
Como excepcin a esta informacin de
cabecera se seala que slo en el caso
especfico del Libro de Ingresos y Gastos,
no ser necesario consignar el nmero
de RUC del deudor tributario, apellidos y
nombres, denominacin y/o razn social
(ltimo de los requisitos).
En cuanto a otras formalidades, se pue-
den mencionar las siguientes:
Incluir los registros o asientos de ajus-
te, reclasificacin o rectificacin que
corresponda.
Contener folios originales, no admi-
tindose la adhesin de hojas o fo-
lios, salvo disposicin legal en con-
trario (6).
Como una Regla Especfica, se dispone
que en el caso del Libro de Inventarios y
Balances se consigne la firma al cierre de
cada periodo o ejercicio gravable, segn
corresponda, por:
Deudor tributario o su representante
legal.
Contador Pblico Colegiado (CPC) o
Contador Mercantil, responsable de
su elaboracin.
b) Respecto de las Operaciones contenidas
en los libros
De manera general establece las siguien-
tes cinco (5) condiciones:
Orden cronolgico y correlativo,
salvo que por norma especial se esta-
blezca un orden predeterminado.
Legibilidad y confiabilidad. No
debe contener espacios ni lneas
en blanco, interpolaciones, enmen-
Ediciones
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daduras, ni seales de haber sido
alteradas.
Empleo del Plan Contable General
vigente en el pas. Para el ejercicio
2010, puede utilizarse el PCGR o el
PCGE, segn la opcin que tome el
contribuyente. A partir del ejercicio
2011, obligatoriamente se debe utili-
zar el PCGE.
No obstante, dada la existencia de
ciertos sectores econmicos con ca-
ractersticas propias regulados por en-
tes especiales, la utilizacin del Plan
Contable General no ser aplicable
pecial los deudores tributarios se en-
cuentren obligados a emplear un Plan
de Cuentas, Manual de Contabilidad
u otro similar distinto, en cuyo caso
debern utilizar estos ltimos.
Totalizacin de los importes por cada
folio, columna o cuenta contable.
Esta totalizacin se efectuar hasta
obtener el total general del periodo
o ejercicio gravable, segn corres-
ponda; salvo que el libro o registro se
lleve utilizando hojas sueltas o conti-
nuas, en cuyo caso la totalizacin se
efectuar finalizado el periodo o ejer-
cicio.
En este sentido, aquellos que lleven
libros y registros de manera manual
debern trasladar los totales acumu-
lados en cada folio al folio siguiente
precedidos de la frase VAN y en
la primera lnea del folio siguiente
se registrar el total acumulado del
folio anterior precedido de la frase
VIENEN. Culminado el periodo
o ejercicio gravable, se realizar el
correspondiente cierre registrando el
total general. Asimismo, de no reali-
zarse operaciones en un determinado
periodo o ejercicio gravable, se regis-
trar la leyenda SIN OPERACIONES
en el folio correspondiente.
Expresado en moneda nacional y en
castellano. El numeral 4 del artcu-
lo 87 del Cdigo Tributario referido
a obligaciones de los administrados
exige que los libros de contabilidad u
otros libros y registros exigidos por le-
yes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT sean
llevados en castellano y expresados
en moneda nacional, salvo la excep-
cin detallada en la norma misma.
Lo expresado anteriormente, no resulta
aplicable para los siguientes libros regu-
lados en normas especiales:
Libros Norma que lo regula
Libro de Actas de la Em- Ley de la EIRL (Ley N
presa Individual de Res- 21621, y normas modi-
ponsabilidad Limitada ficatorias)
Libro de Actas de la Junta Artculos 134 y siguien-
General de Accionistas tes de la Ley General
de Sociedades (Ley N
26887)
Libro de Actas del Di- Artculo 170 de la Ley
rectorio General de Sociedades.
Libro de Matrcula de Artculo 92 de la Ley Ge-
Acciones neral de Sociedades.
Libro de Planillas Decreto Supremo N 001-
98-TR y normas modifi-
catorias.
8. Formalidades de los registros
Con la publicacin de la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT, se
fijan (en su artculo 13) los formatos y la
informacin mnima que debern contener
los libros y registros vinculados a asuntos
tributarios, con vigencia a partir del 1 de
julio de 2010. Es importante destacar que
la utilizacin de los formatos que debe
contener cada libro y registro vinculado a
asuntos tributarios es obligatoria, excepto,
cuando los libros o registros son llevados
mediante hojas sueltas o continuas.
Asimismo los deudores tributarios no
obligados a incluir determinada informacin
en un libro o registro podrn optar por no
incorporar en el formato del libro o regis-
tro relacionado con dicha informacin, las
columnas en donde se deban consignar la
referida informacin.
9. Contingencias tributarias que se pro-
ducen
El incumplimiento en el deber de lle-
var libros y registros es un deber de hacer,
cuyo incumplimiento faculta a la Adminis-
tracin Tributaria a sancionar de acuerdo
con lo dispuesto en el Cdigo Tributario.
De esta forma, se puede sealar que en ge-
neral las infracciones tipificadas en el C-
digo relacionadas con los libros y registros
contables se encuentran estipuladas en el
artculo 175 del Cdigo Tributario, ya sea
que lo realicen en forma manual o compu-
tarizada.
Finalmente, en relacin con la llevanza
de los libros y registros contables su incum-
plimiento constituye unos de los supuestos
para aplicar la determinacin de la obliga-
cin tributaria sobre base presunta en virtud
al numeral 3 del artculo 64 del Cdigo
Tributario. Tmese en cuenta en este caso,
que la llevanza de los libros implica tambin
necesariamente su conservacin, por ello,
en la medida que los tributos con los que se
encuentren relacionados no hubiera prescri-
5
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to tendr el contribuyente la obligacin de
mantenerlos.
Del mismo modo, tambin constitu-
ye un supuesto para aplicar la determi-
nacin sobre base presunta de acuerdo
al numeral 8 del mencionado artculo el
omitir llevar los libros de contabilidad,
otros libros o registros exigidos por la
Leyes, o llevando los mismos stos no se
encuentren legalizados o se lleven con un
atraso mayor al permitido por las normas
legales.
10. Obligaciones Formales relacionadas
con el Sistema Computarizado
Especficamente de acuerdo con la Re-
solucin N 234-2006/SUNAT (30.12.2006)
las principales consideraciones a tener en
cuenta por un contribuyente que lleva li-
bros o registros de manera computarizada
en hojas sueltas o continuas son las si-
guientes:
10.1. Legalizacin y plazo mximo de atraso
Acorde con el artculo 3 de la Reso-
lucin N 234-2006/SUNAT incluso
cuando se lleven en hojas sueltas o
contnuas, las mismas se deben lega-
lizar antes de su uso.
Se observa, en principio, que no
existe un plazo mximo para legali-
zar, solo la condicin que se realice
antes del uso. No obstante, es impor-
tante vincular la legalizacin con el
plazo mximo de atraso (7) que existe
para anotar las operaciones; consi-
derando que segn el criterio de la
Administracin Tributaria, el proceso
de anotacin involucra tambin la
impresin. Por consiguiente, secuen-
cialmente debe cumplirse en el pla-
zo mximo de atraso que correspon-
da, segn cada libro o registro, con
la respectiva legalizacin, anotacin
e impresin.
El incumplimiento de este conjunto
de obligaciones formales o su cumpli-
miento en forma tarda desencadena
la comisin de las infracciones tipifi-
cadas en el artculo 175 del Cdigo
Tributario.
De otro lado, debe tenerse presente
que para legalizar el segundo o si-
guientes libros, bastar con presentar
el ltimo folio legalizado por el nota-
rio del libro o registro anterior.
Debe advertirse en este punto que
para efectos de la legalizacin no
constituye un requisito consignar
en el segundo o siguiente libro un
"nmero de libro", toda vez que no
existe norma que establezca tal exi-
gencia.
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PROCESO SECUENCIAL
LEGALIZACIN
Impresin de Dentro del
operaciones plazo mximo
anotadas de atraso
10.2. Empaste de los libros y registros
Acorde con lo dispuesto en el artculo
5 de la Resolucin N 234-2006/SU-
NAT los libros y registros vinculados a
asuntos tributarios que se lleven utili-
zando hojas sueltas o continuas debe-
rn empastarse, de ser posible, hasta
por un ejercicio gravable. Esto quiere
decir que, de ser posible, el contri-
buyente deber empastar por perio-
do (lase por mes en caso de registro
de compras o ventas o por ejercicio
en el caso de libros vinculados con
el Impuesto a la Renta), y sealamos
Regla General:
Empastar las hojas sueltas por
periodo.
Empaste de
Hojas Sueltas
o Continuas Regla Especial:
Empastar slo a partir del periodo
en que se tiene 20 hojas o ms.
Como se puede apreciar del cuadro
anterior, el plazo mximo para realizar
el empaste (y a nuestro juicio; no es-
piralado, ni anillado) ser como mxi-
mo dentro de los cuatro (4) primeros
meses del ejercicio gravable siguiente
a aqul al que correspondan las ope-
raciones contenidas en dichos libros o
registros o de aquel que corresponda
al ejercicio en que se reunieron veinte
(20) hojas sueltas o continuas (8). As,
por ejemplo si un determinado registro
tuviese 15 hojas por el ejercicio 2009
no habr obligacin de empastarlo,
2009 de atraso de empaste
pero si en el ejercicio 2010 este registro
tuviese otras 15 hojas, se producir la
obligacin de empastarlo siendo el pla-
zo mximo establecido dentro de los
primeros 4 meses del ejercicio 2010, es
decir, hasta el 30 de abril de 2011.
Graficamos a continuacin, a travs de un
ejemplo, las tres obligaciones analizadas
a fin de observar cmo deben cumplirse
para no incurrir en infraccin tributaria.
Datos:
Libro: Diario
Periodos: 2009 y 2010
que de ser posible, toda vez que por
el volumen de transacciones u ope-
raciones que realice el contribuyente
puede darse el caso que no resulte fsi-
camente prctico realizar el empaste.
As, imaginemos empastar un libro o
registro que contenga ms de dos mil
(2,000) hojas o folios sera ms prc-
tico empastar por un periodo menor.
En caso de proceder de acuerdo a lo
anterior, el numeral 5.4 del menciona-
do artculo dispone que en cada uno
de los tomos se incluya como prime-
ra pgina una fotocopia del folio que
contenga la legalizacin del libro o
registro al que corresponde.
Si por el contrario el nmero de folios o
pginas de un libro o registro no es signi-
ficativo (menos de veinte (20) hojas suel-
tas o contnuas), la obligacin de empas-
tar por un perodo no ser de aplicacin
conforme lo sealado en el numeral 5.1
del artculo 5 de la citada Resolucin; en
cuyo caso el empaste podr comprender
dos (2) o ms periodos gravables.
Dentro de los cuatro (4) primeros
meses del ejercicio gravable al que
corresponden las operaciones.
Dentro de los cuatro (4) primeros me-
ses del ejercicio gravable siguiente a
aqul en que se reunieron 20 hojas.
Sistema: Computarizado
Hojas continuas: Legalizadas en el
ejercicio 2009 y no hay sobrantes
para el ejercicio 2010
Nmero de folios: Superior a 20
por el ejercicio 2009
Anlisis:
Libro Diario: plazo mximo de atra-
so, 3 meses siguientes de realizadas
las operaciones en cada periodo
(entindase mes).
Plazo mximo Plazo mximo
Operaciones Marzo Abril
diciembre 2009 2010 2010
3 meses
4 meses
Plazo mximo
2010 de atraso Se debe
legalizar e
imprimir
Operaciones Abril en dicho
enero 2010 2010 lapso
3 meses siguientes
6
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10.3. Tratamiento de las Hojas
a) Inutilizadas
Pueden producirse errores, fa-
llas de impresin o cualquier
otra situacin que inutilice una
hoja previamente legalizada, en
estas circunstancias, conforme
al ltimo prrafo del numeral
5.3 del artculo 5 de la Reso-
lucin N 234-2006/SUNAT, se
deber incluir las hojas anula-
das dentro del periodo que se
empastar. Entendiendo que, la
anulacin se realizar tachn-
dolas o inutilizndolas de ma-
nera visible.
b) No Usadas
Conforme con el numeral 5.3 del
artculo 5 de la Resolucin N
234-2006/SUNAT las hojas sueltas
o continuas correspondientes a un
libro o registro de una misma de-
nominacin, que no hubieran sido
utilizadas para el registro de opera-
ciones del ejercicio en que se trate,
podrn emplearse para el registro
de operaciones del ejercicio inme-
diato siguiente. En otras palabras,
si un contribuyente hubiera legali-
zado por ejemplo trescientas hojas
para su libro Diario del Ejercicio
2009 y solo utiliza doscientos (200)
hojas, ello no significa que necesa-
riamente deba anular las cien (100)
hojas no utilizadas, toda vez que
puede emplearlas para el Libro
Diario del Ejercicio 2010.
En este caso, de producirse el em-
paste en varios tomos, cada uno
incluir como primera pgina una
fotocopia del folio que contenga la
legalizacin del libro o registro al
que corresponde.

NOTAS
(1) El contribuyente adems de encargarse de dar cumplimiento a la obligacin tributaria, requiere los mismos por necesidad toda vez que stos permiten salva-
guardar los intereses plurales que confluyen de la relacin de la empresa con terceros, trabajadores, inversionistas, acreedores, etc.
(2) Supone normalmente una carga econmica adicional para el sujeto pasivo.
(3) El artculo 65 del TUO de la LIR no define lo que debe entenderse por Contabilidad Completa se sobreentiende que estn constituida por todos los libros y
registros a que se encuentre obligado a llevar. Al respecto, el artculo 12 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT (30.12.2006) define que integran la Contabilidad
Completa a partir del 01.01.2009 los Libros de Caja y Bancos, Inventarios y Balances, Diario, Mayor, Registro de compras, Registro de Ventas e Ingresos y otros
libros y registros que especficamente se detallan y que resultan obligatorios segn se encuentren obligados a llevar los contribuyentes.
(4) El Tribunal Fiscal en la RTF N 1006-4-99 ha sealado que los Registros de Compras y Ventas son registros auxiliares cuya informacin se encuentra recogida
en los Libros Principales de Contabilidad, por lo que el hecho que la recurrente lleve en otro sistema los mismos no significa que hubiera cambiado el sistema
de contabilidad de los Libros Principales.
(5) Como excepcin a lo sealado en este punto se puede mencionar el caso de libros o registros incautados. En este supuesto, como dato adicional a colocar en
la legalizacin se agregar la fecha de la incautacin del libro o registro anterior de la misma denominacin y la autoridad que orden la diligencia de ser el
caso. De producirse, de ser el caso, la devolucin de los libros o registros incautados a que se refiere el prrafo anterior, no podr realizarse en ellos anotacin
alguna debiendo procederse a su cierre inmediato.
(6) Sobre este punto como sabemos la nica disposicin legal que admite el pegado de hojas es el caso del Libro de Actas, regulado por el artculo 136 de la Ley
General de Sociedades que de manera excepcional permite la adhesin.
(7) El plazo mximo de atraso de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios se encuentra detallado en el Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia
N 234-2006/SUNAT.
(8) El incumplimiento de dicha obligacin (empastado) podra advertirse mediante la constatacin de la fecha de emisin del comprobante de pago que sustente
el servicio de empastado brindado. Es claro que dicha infraccin es inmediata y detectable durante un procedimiento de fiscalizacin. La eventual infraccin a
incurrirse sera aquella tipificada en el numeral 2 del artculo 175 del Cdigo Tributario.

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Libros y Registros vinculados
a asuntos tributarios

ANEXO 1: RELACIN DE LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

CDlGO NOMBRE O DESCRIPCIN CDlGO NOMBRE O DESCRIPCIN

1 LIBRO CAJA Y BANCOS 20 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO
A) PRIMER PRRAFO ARTICULO 5 RESOLUCIN DE SU-
2 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS PERINTENDENCIA N 021-99/SUNAT

3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES 21 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO

4 LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTCULO A) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SU-
34 LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA PERINTENDENCIA N 142-2001/SUNAT

5 LIBRO DIARIO 22 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO
C) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SU-
5-A (*) LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO PERINTENDENCIA N 256-2004/SUNAT

6 LIBRO MAYOR 23 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO

7 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS A) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SU-

PERINTENDENCIA N 257-2004/SUNAT
8 REGISTRO DE COMPRAS
24 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO
9 REGISTRO DE CONSIGNACIONES C) PRIMER PARRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SU-

10 REGISTRO DE COSTOS PERINTENDENCIA N 258-2004/SUNAT

11 REGISTRO DE HUSPEDES 25 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO
A) PRIMER PRRAFO ARTCULO 5 RESOLUCIN DE SU-
12 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES PERINTENDENCIA N 259-2004/SUNAT
FSICAS
26 REGISTRO DE RETENCIONES ARTCULO 77-A DE LA LEY
13 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO DE IMPUESTO A LA RENTA

14 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS 27 LIBRO DE ACTAS DE LA EMPRESA INDIVIDUAL DE RES-
PONSABILIDAD LIMITADA
15 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTCULO 23 RES.
DE SUPERINTENDENCIA N 266-2004/SUNAT 28 LIBRO DE ACTAS DE LA JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS

16 REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES 29 LIBRO DE ACTAS DEL DIRECTORIO

17 REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES 30 LIBRO DE MATRCULA DE ACCIONES

18 REGISTRO IVAP 31 LIBRO DE PLANILLAS

19 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTCULO

8 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 022-98/SUNAT

(*) Cdigo incorporado en virtud al artculo 7 de la Res. de Superintendencia N 239-2008/SUNAT, publicada el 31.12.2008, vigente a partir del
01.01.2009.

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ANEXO 2: PLAZOS DE ATRASO DE LOS PRINCIPALES LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
CDIGO LIBRO O REGISTRO VINCULADO A Mximo atraso Acto o circunstancia que determina el inicio del
ASUNTOS TRIBUTARIOS permitido plazo para el mximo atraso permitido

1 LIBRO CAJA Y BANCOS Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida del
efectivo o equivalente del efectivo

2 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS Diez (10) das Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas
hbiles de segunda categora: Desde el primer da hbil del mes siguiente
a aquel en que se cobre, se obtenga el ingreso
o se haya puesto a disposicin la renta.
Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de cuarta
categora: Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
que se emita el comprobante de pago.

3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen General del Impuesto
a la Renta:
Tres (3) meses (*) Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

4 LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL AR- Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que
TCULO 34 DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA hbiles se realice el pago.

5 LIBRO DIARIO Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las opera-
ciones.

5-A (**) LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
operaciones

6 LIBRO MAYOR Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las ope-
raciones

7 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS Tres (3) meses Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

8 REGISTRO DE COMPRAS Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que
hbiles se recepcione el comprobante de pago respectivo.

9 REGISTRO DE CONSIGNACIONES Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que
hbiles se recepcione el comprobante de pago respectivo.

10 REGISTRO DE COSTOS Tres (3) meses Desde el dia hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.

11 REGISTRO DE HUSPEDES Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que
hbiles se emita el comprobante de pago respectivo.

12 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN Un (1) mes Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
UNIDADES FSlCAS operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.

13 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
VALORIZADO (*) operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.

14 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que
hbiles se emita el comprobante de pago respectivo.

15 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTCULO 23 Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N hbiles se emita el comprobante de pago respectivo.
266-2004/SUNAT

16 REGISTRO DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que
hbiles se emita el documento que sustenta las transacciones realizadas
con los clientes.

17 REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que
hbiles se recepcione o emita, segn corresponda, el documento que
sustenta las transacciones realizadas con los proveedores.

18 REGISTRO IVAP Diez (10) das Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los
hbiles bienes del Molino, segn corresponda.

(*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos a cuenta del rgimen general del
Impuesto a la Renta, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a sesenta (60) das calendario contados desde
el primer da del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
(**) Cdigo incorporado en virtud al artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 239-2008/SUNAT, publicada el 31.12.2008, vigente a partir del
01.01.2009.

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 Curso Interactivo - Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios
Legalizacin y Empaste de Libros y Registros
vinculados a asuntos tributarios: Principales aspectos a observar

n Introduccin y registros distintos a los libros principales, tales como Registros

Una de las herramientas fundamentales que utilizan los con-
tribuyentes para acreditar sus operaciones adems de sustentar el
cumplimiento adecuado de sus obligaciones tributarias la cons-
tituyen los Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios,
dado que en ellos se anotan las operaciones realizadas por los
contribuyentes, evidencindose, de esta manera, la importancia
que cobran los citados libros y registros para la Administracin
Tributaria en los procesos de fiscalizacin y verificacin.
Es por ese motivo que dichos Libros y Registros vinculados a
asuntos tributarios deben cumplir con requisitos y formalidades
para su validez y fuerza probatoria.
Sobre el particular, cabe indicar que la Resolucin N
234-2006/SUNAT en adelante la Resolucin (publicada el
30.12.2006) es la que regula las formalidades a observar a partir
del 01.01.2007.
As, los libros y registros deben encontrarse debidamente
legalizados, resultando importante observar la oportunidad en
que se debe efectuar, considerando el plazo mximo de atraso
para la anotacin de las operaciones permitido para cada uno de
ellos a afectos de no incurrir en infracciones tributarias que des-
encadenan la imposicin de sanciones al sujeto obligado. Otra
consideracin que adems deben tener en cuenta los contribu-
yentes que lleven su contabilidad en forma computarizada es
que las hojas continuas impresas que comprendan los Libros y
Registros correspondientes a las operaciones de un determinado
ejercicio se empasten en el perodo que resulte obligatorio su
cumplimiento.
En tal sentido, en funcin a dicha perspectiva, en esta oportuni-
dad vamos a desarrollar los principales aspectos relacionados con
la legalizacin de los Libros Principales que sern utilizados en el
presente ejercicio, as como respecto al empaste de los Libros y
Registros del ao anterior, considerando los plazos mximos esta-
blecidos, a travs de un enfoque eminentemente prctico.
de Compras y Ventas, y otros puedan llevarse mediante un siste-
ma diferente no teniendo que adecuarse estos necesariamente al
sistema empleado para los Libros Principales.
Al respecto el Tribunal Fiscal en la RTF N 1006-4-99
(29.11.99) ha sealado que los Registros de Compras y Ventas
son registros auxiliares cuya informacin se encuentra recogida
en los libros principales de Contabilidad, por lo que el hecho
que la recurrente lleve en otro sistema los mismos no significa
que hubiera cambiado el sistema de contabilidad de los Libros
Principales.
Es importante sealar que una vez adoptado el sistema en que
sern llevados los Libros principales no podr ser variado en el
curso del ejercicio hasta el ejercicio siguiente de conformidad a
lo sealado en la Resolucin Directoral N 010-DGC (13.02.70).
En este supuesto, se requiere que se comunique a la Administra-
cin Tributaria el cambio que debe efectuarse necesariamente
al inicio de cada ejercicio conforme a lo establecido en el ar-
tculo 24 de la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/
SUNAT (18.09.2004) dentro de los 5 das hbiles siguientes,
utilizando para tal efecto el Formulario N 2127: Solicitud de
modificacin de Datos; o a travs de SUNAT Virtual utilizando
para tal efecto el Sistema SOL, SUNAT Operaciones en Lnea
debiendo contar para tal efecto con su Cdigo de Usuario y su
clave Sol, en la opcin Modificacin de Datos RUC de Trmites
y Consulta de RUC:

1. Sistemas de contabilidad

Uno de los primeros pasos que debe seguir toda unidad em-
presarial a efectos de registrar las operaciones comerciales en
forma ordenada y diligente y que sirvan de utilidad tanto para
la propia empresa, as como proveedores, clientes, accionistas y
el Estado mismo, consiste en elegir el Sistema de Contabilidad
a travs del cual se llevarn los libros y registros vinculados a
asuntos tributarios, para lo cual se evaluar la naturaleza del
negocio, el tipo de operaciones que se habrn de realizar y su Haga clic en
envergadura. Ingrese Aqu
Los Sistemas de Contabilidad que pueden ser empleados son
tanto el Sistema Manual como el Sistema Computarizado.
Sobre el particular debe tenerse en cuenta que el Sistema
Contable, viene determinado segn la llevanza de los Libros
Principales, es decir, Diario, Mayor, Inventarios y Balances y
Caja y Bancos, el que deber ser comunicado a la SUNAT al
momento de inscribirse en el RUC. Ello implica que, los libros

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 Curso Interactivo - Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios
02
Ingresar a la Pantalla: SUNAT REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES 05715181
Modificacin de Datos Generales en 01 FORMULARIO
SOLICITUD DE MODIFICACION DE DATOS, CAMBIO DE USO SUNAT
REGIMEN O SUSPENSION TEMPORAL DE ACTIVIDADES 03 LOTE 04 FOLIO
el Registro nico de Contribuyentes 2127
(RUC) Formulario 3128 RUBRO I. INFORMACION GENERAL
TIPO DE SOLICITUD (MARCAR CON X) USO SUNAT
USO SUNAT MODIF. DE DATOS CON SUSPENSION/REINICIO 10 COD. DEPENDENCIA
MODIFICACION DE DATOS 05 X 06 07
CAMBIO DE REGIMEN DE ACTIVIDADES
Deslice la barra espaciado- R 08 NUMERO DE IDENTIFICACION TRIBUTARIA 09 APELLIDOS Y NOMBRES O RAZON SOCIAL
U
ra, hasta ubicar Sistema de C 2 0 2 5 3 0 0 9 0 2 7 A&A Asociados S.A.

Contabilidad RUBRO II. DATOS GENERALES DEL CONTRIBUYENTE

APELLIDOS Y NOMBRES 11
O RAZON SOCIAL

Elija el sistema de conta- TIPO DE SOLICITUD (Ver Tabla Anexo No 2) 12 CODIGO 13 CARNET DEL EMPLEADOR-IPSS

bilidad.
14 NOMBRE COMERCIAL 15 No DE LICENCIA MUNICIPAL 16 FAX TELEFONOS CODIGO DE
PROFESION U OFICIO
17
PARA P. NAT. 65
ACTIVIDAD ECONOMICA PRINCIPAL (Ver Tabla Anexo No 1) 20 CODIGO CIIU 18 Y SOC.
CONYUG.
19 (TABLA 11)

21 FECHA INIC. ACT. SIST. DE EMISION MANUAL 22 SISTEMA DE MANUAL ACTIVIDAD DE

25 EXPORTADOR 27
DIA MES AO DE COMPROB. CONTABILIDAD COMERCIO
MAQUINA REGIST. 23
DE PAGO (MARCAR CON X) COMPUTARIZADO 26 EXTERIOR
(MARCAR CON X COMPUTARIZADO 24 X IMPORTADOR 28
(MARCAR CON X)

RUBRO III. DOMICILIO FISCAL

29 DEPARTAMENTO 30 PROVINCIA

31 DISTRITO USO SUNAT

32 UBIGEO

ZONA (Ver Tabla Anexo No 3) VIA (Ver Tabla Anexo No 4)

33 TIPO 34 NOMBRE 35 TIPO 36 NOMBRE

37 NRO./KM./ 38 INT./DPTO./ 39 OTRAS REFERENCIAS 40 APTDO. POSTAL

MZA. LOTE

RUBRO IV. DATOS DE LA PERSONA NATURAL

DOCUMENTO DE IDENTIDAD (Tabla 5) FECHA DE NACIMIENTO O SEXO DOMICILIADO

(Tabla 6) 44 (Tabla 8) 46 PASAPORTE No 47
Deslice la barra 41 TIPO 42 NUMERO INICIO DE LA SUCESION
DIA MES AO
43 NACIONALIDAD
45 PAIS QUE LO OTORGO 48
hasta el final (Tabla 7)

RUBRO V. DATOS DE LA EMPRESA

49 FECHA DE INSCRIP. 50 TOMO O FICHA 51 FOLIO 52 ASIENTO 53

ORIGEN DE LA
EN LOS RR.PP.
ENTIDAD
DIA MES AO
(Ver Tabla No 9)

Haga clic en Aceptar tantas RUBRO VI. CAMBIO DE REGIMEN (MARCAR CON X) RUBRO VII. SUSPENSION / REINICIO DE ACTIVIDADES (MARCAR CON X)
veces le requiera el sistema TIPO DE CAMBIO 61 FECHA DE CAMBIO TIPO DE NOVEDAD 59 FECHA DE SUSP. / REINICIO
DE SIMPLIF. A ESPECIAL 55 DIA MES AO SUSPENSION TEMPORAL DE ACTIVIDADES 57 DIA MES AO

DE SIMPLIF. A GENERAL 56 REINICIO DE ACTIVIDADES 58

MARQUE CON X, SI AUTORIZA O NO A OTRA PERSONA PARA LA PRESENTACION DE ESTA DECLARACION: SI X NO 60 CONSTANCIA DE
IDENTIFICACION DE LA PERSONA AUTORIZADA: RECEPCION

DNI 25091530 Ros Ramos, Armando

DOCUMENTO DE IDENTIDAD APELLIDOS Y NOMBRES FIRMA

DECLARO BAJO JURAMENTO QUE LOS DATOS EXPRESAN LA VERDAD

Castillo Bohorquez, Juan

FIRMA DEL CONTRIBUYENTE O APELLIDOS Y NOMBRES
REPRESENTANTE LEGAL SELLO Y FIRMA

En resumen a lo expuesto, debemos sealar que la opcin del la obligacin formal de informar a SUNAT sobre dicha modificacin.
sistema de contabilidad se determina en funcin a la forma como A continuacin se presenta un esquema comparativo a afectos de
se llevan los libros principales, comunicndose a SUNAT slo al ini- diferenciar en el transcurso de un ejercicio gravable, cundo estamos
ciar operaciones y posteriormente ste (sistema de contabilidad) slo frente a una comunicacin extempornea y cundo frente al cambio
puede ser variado al inicio de cada ejercicio, debiendo cumplir con de sistema.
SISTEMA DE CONTABILIDAD
Comunicacin extempornea Vs. Cambio de Sistema
(Libros Principales)

COMUNICACIN EXTEMPORNEA CAMBIO DE SISTEMA

Supuesto Planteado: Anota sus operaciones

Supuesto Planteado: Desde enero a travs del Sistema
Hasta el ejercicio 2007 hasta marzo 2008 Manual
Sistema Manual

A partir de abril
puede llevar en
Legaliza hojas continuas
No comunica a SUNAT dentro forma computarizada?
para su uso a partir de
de los 5 primeros das hbiles
enero 2008
del mes de enero 2008
Implica cambio
de Sistema
Procede cambio de Comunicacin
sistema a partir extempornea
de enero 2008
No procede cambio en el
ejercicio 2008

Infraccin
(Num. 5 Art. 173) (*)

Se cambia en el
ejercicio 2009

Sancin Tabla I: Gradualidad aplicable

Multa (**) Subsanacin voluntaria Se comunica dentro de
50% de la UIT Rebaja 100% los 5 primeros das hbiles
del mes de enero 2009

(*) No proporcionar o comunicar a la administracin tributaria informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actuali-
zacin en los registros o proporcionarla sin observar la forma plazos y condiciones que establezca la administracin tributaria.
(**) De acuerdo a la nota 2 de la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, se aplicar la sancin de multa en todos los casos, excepto cuando se en-
cuentren bienes en locales no declarados. En este caso se aplicar la sancin de comiso.

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2. Procedimiento de Legalizacin de los Libros y Registros
El numeral 16 del artculo 62 del Cdigo Tributario, dispone que la
SUNAT debe efectuar la autorizacin de los libros de actas, as como los
libros o registros contables vinculados con asuntos tributarios, que el con-
tribuyente debe llevar de acuerdo a ley. Asimismo, se establece que el pro-
cedimiento para la autorizacin ser establecido por la SUNAT mediante
Resolucin de Superintendencia. A tal efecto, podr delegarse en terceros
la legalizacin de los libros y registros antes mencionados.
En virtud a ello, a travs del artculo 1 de la Resolucin, la SUNAT de-
lega la facultad para autorizar los libros y/o registros contables a los notarios
pblicos del lugar del domicilio fiscal del contribuyente o a falta de stos, los
jueces de paz letrados o jueces de paz.
Sobre el particular, cabe indicar que la legalizacin de los Libros
y Registros vinculados a asuntos tributarios es el acto por el cual el
Notario procede a aperturar los libros y registros a efectos que los
mismos ofrezcan garanta y tengan validez para efectos legales (fuer-
za probatoria).
Es por ello que a travs del artculo 112 de la Ley del Notariado
(D. Ley N 26002) se establece que el notario certifica la apertura
de libros u hojas sueltas de actas, de contabilidad y otros que la Ley
seale. Concordantemente el artculo 3 de la Resolucin de Super-
intendencia N 234-2006/SUNAT (30.12.2006) regula que la legali-
zacin se debe efectuar antes de su uso.
De otro lado a efectos de poder iniciar el proceso de legalizacin
en primer lugar se debe tener en cuenta los libros y registros que de
acuerdo al artculo 65 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y
Artculos 21 (literal j), 22 (literal f) y 35 de su norma reglamentaria
se encuentra obligado a llevar el contribuyente, adems claro est
de los registros auxiliares obligatorios (Registros de Compras, Ventas
y Consignaciones) que seala el artculo 35 del TUO de la Ley del
IGV, as como de todos aquellos otros a los que se encuentren obli-
gados a llevar en funcin a la normativa tributaria vigente, tal como
es el caso del Registro del Rgimen de Retenciones y el Registro del
Rgimen de Percepciones (1). Al respecto el Anexo N 1 de la Resolu-
cin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, contiene la relacin
de Libros y Registros que encontrndose obligado a llevar el contri-
buyente deben ser legalizados.
Cabe indicar que a partir del ejercicio 2009, el artculo 12 de la
Resolucin detalla los libros que integran la Contabilidad Completa
referido en el precitado artculo 65, tal como se muestra en el cua-
dro siguiente:
CONTABILIDAD COMPLETA
(A partir del ejercicio 2009)
LIBROS PRINCIPALES Y LIBROS Y REGISTROS
AUXILIARES AUXILIARES EXIGIBLES
OBLIGATORIOS DE CORRESPONDER
SU LLEVANZA
Registro
Inventarios y de
Balances Costos
Mayor
Diario Inventario Inventario
Libro Caja Permanente Permanente
y Bancos valorizado en unidades
Registro de Retenciones
Registro Registro Activos Incisos e) y f)
de Ventas de Compras Fijos Art. 34 LIR
Ediciones
Caballero Bustamante
En el supuesto que el contribuyente haya optado por el Siste-
ma Computarizado, a continuacin referimos el procedimiento
previo que deber seguir a efectos de legalizar sus libros y/o
registros vinculados a asuntos tributarios.
2.1. Plazos a considerar
Tal como se ha referido, los libros y/o registros contables vincu-
lados a asuntos tributarios deben ser legalizados antes de su uso,
vale decir antes de que se efecte la impresin de las operacio-
nes que comprendan los mismos.
En ese sentido, si bien normativamente se ha sealado la
oportunidad de la legalizacin no se ha indicado cul es
el plazo en que deba efectuarse la misma. Al respecto, de-
bemos sealar que dado que existe un plazo mximo de
atraso para anotar (incluye impresin) las operaciones en
los libros y/o registros vinculados a asuntos tributarios, la
Administracin Tributaria tiene como criterio aplicar dicho
plazo tambin para efectos de la legalizacin.
En ese sentido, la legalizacin de los libros y registros se
deben realizar considerando los plazos mximos de atraso
permitido para cada uno de ellos, los mismos que se en-
cuentran contemplados en el Anexo 2 de la Resolucin.
2.2. Proyeccin de hojas a utilizar
En principio, los contribuyentes que opten por llevar sus registros y libros
vinculados a asuntos tributarios en forma computarizada deben efectuar
una adecuada proyeccin del nmero de hojas continuas que se van a
legalizar de acuerdo a la frecuencia con que planifiquen que vayan a efec-
tuar dichas legalizaciones, por ejemplo el contribuyente que recin inicia
operaciones puede planificar efectuar la legalizacin de sus Libros y Re-
gistros por todo el ejercicio.
De otro lado, el contribuyente que ya hubiera iniciado
operaciones en el ejercicio anterior y en el supuesto que
le sobrasen hojas, ests podrn ser usadas para el ejercicio
siguiente tal como lo dispone el numeral 5.3 del artculo
5 de la Resolucin, siempre que corresponda a un libro o
registro de la misma denominacin.
Sobre el particular, consideramos que en la mayora de los casos
resulta poco usual y no muy conveniente efectuar legalizaciones
en forma mensual, siendo el procedimiento mas general la pro-
yeccin de hojas a legalizar durante un ejercicio, considerando
como veremos ms adelante que las hojas correspondientes a
un ejercicio deben ser empastadas en un determinado plazo. No
obstante, reiteramos que los contribuyentes pueden optar por
legalizar el nmero de hojas continuas que estimen necesarias
para un tiempo programado.
A efectos de realizar una adecuada proyeccin del nmero
de hojas continuas necesarias para cada libro y/o registro se
debe tener en cuenta, entre otros, los aspectos que se deta-
llan en el grfico de Proyeccin de Hojas.
12
 Curso Interactivo - Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios
Resulta importante reiterar que, si bien se efecta la proyeccin
de hojas a utilizar durante un determinado lapso de tiempo, la
misma responde a una estimacin, por lo cual debe efectuarse
la impresin dentro del plazo mximo de atraso; a fin que si se
produce una variacin o cambio en la estimacin, se legalice en
forma oportuna y no se incurra en contingencia tributaria.
2.3. Foliacin
Una vez determinado el nmero de hojas continuas a legalizar,
se deber proceder a su foliacin, vale decir a la numeracin de
cada uno de los folios que constar el libro y/o registro contable
llevado en forma computarizada.
Numeracin del Primer Libro y/o Registro
Dicha numeracin se iniciar indiscutiblemente en el nme-
ro uno.
Numeracin de un Segundo Libro y/o Registro
En principio tal como lo dispone el numeral 5.3 del artculo
5 de la Resolucin, si existieran hojas sueltas o continuas
correspondientes a un libro o registro de una misma denomi-
nacin que no hubieran sido utilizadas para el registro de las
operaciones del ejercicio del que se trate, podrn emplear-
se para el registro de las operaciones del ejercicio siguiente.
En consecuencia, para la numeracin del segundo libro y/o
registro consideramos que se deberan tener en cuenta los
aspectos siguientes; aunque procede advertir que ello no ha
sido regulado por la Resolucin consistiendo, bsicamente,
nuestra opinin:
Si el libro anterior al que se legaliza comprende un ejer-
cicio completo incluyendo adems las hojas legalizadas
sobrantes no utilizadas dentro del mismo, el libro siguien-
te que corresponder a otro ejercicio debe iniciarse en el
folio nmero uno.
Si las hojas a legalizar se van a utilizar tambin para el
mismo ejercicio al que corresponde el libro anterior, con-
sideramos que lo mas adecuado sera continuar con la
numeracin correlativa. As por ejemplo, si el primer Re-
gistro de Ventas consta de 500 folios y alcanz para los
perodos de enero a noviembre del 2009, la legalizacin
de las hojas siguientes que corresponden al segundo Re-
gistro de Ventas, debera empezar en el folio N 501, ello
independientemente que sobren hojas para utilizar en el
ejercicio siguiente.
Si las hojas legalizadas sobrantes de un ejercicio han sido
utilizadas para el ejercicio siguiente (es decir no se han in-
cluido en el libro anterior), consideramos que el siguiente
libro debe continuar con la numeracin del anterior, as
por ejemplo tendramos el primer libro Diario de 400 folios
cuyas hojas legalizadas han sido utilizadas por los meses
de enero 2009 a marzo del 2010, por lo cual, el segundo
libro Diario debera iniciar en el folio N 401.
Finalmente debemos indicar que la foliacin de los libros y/o
registros deben constar nicamente de nmeros, por lo tanto no
se aceptan caracteres distintos como letras por ejemplo.
2.4. Proceso de Legalizacin
2.4.1. Solicitud de legalizacin
Si bien para la legalizacin de los libros y/o registros contables
no se requiere mayor trmite que solicitar la legalizacin ante
un notario, dado que el artculo 116 de la Ley del Notariado
seala que dicha solicitud debe ser efectuada por parte del in-
Ediciones
Caballero Bustamante
teresado o su representante, el que acreditar su calidad de tal
ante el notario, algunas Notaras exigen a efectos de realizar la
referida autorizacin, que el contribuyente presente un escrito
simple firmado por ste o su representante legal solicitando di-
cho servicio.
Un modelo sugerido de dicho escrito sera el siguiente:
AO DE LAS CUMBRES MUNDIALES EN EL PERU
San Borja, 14 de abril del 2009.
Seor:
JOSE LUIS ALVA MUIZ
Notario
Presente.
Importadora y Distribuidora CAMILS SAC con RUC N 20250202043,
con domicilio fiscal en Av. Monte Alamos 1101 - Surco, debidamente
representada por el Sr. Eduardo de la Piedra Guzman identificado
con DNI 06664491, solicita a Ud. de conformidad con la Resolucin
de Superintendencia N 234-2006/SUNAT publicada el 30.12.2006,
la legalizacin de los libros y registros contables que detallamos a
continuacin:
1 Libro Mayor General, del folio 1 al 300.
1 Libro Diario, del folio 1 al 600.
1 Libro Caja, del folio 1 al 500.
1 Libro de Inventarios y Balances, del folio 1 al 200.
1 Registro de Inventario Fsico y Valorizado, del folio 1 al 200.
1 Registro Auxiliar de Control de Bienes del Activo Fijo, del folio
1 al 100.
Sin otro particular, quedamos de Ud.
Atentamente,
____________________________________________
Importadora y Distribuidora CAMILS SAC
Eduardo de la Piedra Guzman
Gerente General
Debe tenerse en cuenta que la legalizacin debe ser efectuada
por los notarios de la provincia en la que se encuentre ubicado
el domicilio fiscal del deudor tributario, en virtud al numeral
2.1. del artculo 2 de la Resolucin.
2.4.2. Datos a consignar en la legalizacin
El notario o juez de paz que legalice los libros y/o registros con-
tables debe dejar constancia de dicha legalizacin en la primera
hoja del libro y/o registro, conteniendo los datos siguientes:
Nmero de legalizacin asignado por el notario o juez, se-
gn sea el caso.
Nombres y apellidos o denominacin o razn social del con-
tribuyente, segn sea el caso.
Nmero de RUC.
Denominacin del libro o registro.
Nmero de folios de que consta.
Fecha y lugar en que se otorga la legalizacin.
Sello y firma del notario o juez, segn sea el caso.
Adems, el notario o juez deber sellar cada uno de las hojas de
que consta el libro y/o registro.
13
 Curso Interactivo - Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios
por un ejercicio gravable. La obligacin sealada en el prrafo anterior no
ser de aplicacin cuando el nmero de hojas sueltas o continuas a em-
pastar sea menor a veinte (20), en cuyo caso el empaste podr compren-
der dos (2) o ms ejercicios gravables, debiendo incluirse las hojas que
hayan sido anuladas. A tal efecto, la anulacin se realizar tachndolas o
inutilizndolas de manera visible. En caso existan hojas sobrantes y no se
desee utilizarlas en el ao siguiente, las mismas debern ser anuladas e
incluidas en el empaste a realizar.
IMPORTANTE
Cabe precisar que de realizarse el empaste en varios tomos, cada
uno incluir como primera pgina una fotocopia del folio que con-
tenga la legalizacin del libro o registro al que corresponde.
A continuacin esquematizamos el procedimiento a seguir:

EMPASTE DE LOS LIBROS Y REGISTROS EN HOJAS

SUELTAS O CONTINUAS
Para efectos de la legalizacin,
las provincias de Lima y Callao
se consideran como una "sola
provincia".

2.5. Legalizacin del segundo y siguientes libros

Para la legalizacin del segundo y siguientes libros y registros
vinculados a asuntos tributarios, de una misma denominacin,
el artculo 4 de la Resolucin establece que se deber tener en
cuenta lo siguiente:

Forma de llevado del

Exigencia
Libro o Registro
Utilizando hojas sueltas o Se deber presentar el ltimo folio legalizado
continuas por notario del libro o registro anterior.

Llevados en forma manual Se deber acreditar que se ha concluido con el

anterior. Dicha acreditacin se efectuar con la
presentacin del libro o registro anterior concluido
o fotocopia legalizada por notario del folio donde
conste la legalizacin y del ltimo folio del men-
cionado libro o registro.

Tratamiento aplicables en casos especiales:

Libros y registros manuales incautados
En el caso de libros o registros llevados en forma manual que
hubieran sido incautados por autoridad competente, bastar
para la legalizacin del segundo y siguientes libros y regis-
tros la presentacin del documento en el que conste la refe-
rida diligencia.
Advirtase que de producirse, de ser el caso, la devolucin
de los libros o registros incautados a que se refiere el prrafo
anterior, no podr realizarse en ellos anotacin alguna de-
biendo procederse a su cierre inmediato.
Libros y registros perdidos o destruidos
Tratndose de libros y registros perdidos o destruidos por sinies-
tro, asalto u otros, se deber presentar la comunicacin efectua-
da a la SUNAT dispuesta por el artculo 9 de la Resolucin.
NOTAS
3. Empaste de los Libros y/o Registros llevados en hojas sueltas (1) Para mayores alcances sobre los Libros y Registros vinculados a asuntos
o continuas tributarios que deben llevar los contribuyentes, se sugiere revisar el Informe
Especial "Obligacin de llevar Libros y Registros - Formalidades y Efectos
de su incumplimiento" publicado en la 2da. Quincena de Enero 2007,
De conformidad con el numeral 5.1 del artculo 5 de la Resolucin pgina B1 y siguientes.
los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que se lleven utilizan- (2) El espiralado o anillado, en nuestra opinin, no calificara como empas-
do hojas sueltas o continuas debern empastarse (2), de ser posible, hasta tado. n

Ediciones
Caballero Bustamante 14
 Curso Interactivo - Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios
Sistema electrnico de llevado de determinados
libros y registros vinculados a asuntos tributarios
La Administracin Tributaria, conside-
rando el avance en las tecnologas de la in-
formacin y comunicaciones, ha visto por
conveniente su aprovechamiento a fin de
facilitar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias y reducir los costos que represen-
ta la conservacin de papel. Por tal razn,
ha aprobado la Resolucin de Superinten-
dencia N 286-2009/SUNAT (en adelante la
Resolucin), a fin de dictar las normas que
permitan implementar el llevado de deter-
minados libros y/o registros vinculados a
asuntos tributarios de manera electrnica.
Claro est que en una primera etapa se
ha dispuesto la afiliacin opcional al sistema
y slo comprende a determinados Libros y/o
Registros vinculados a asuntos tributarios y
que han sido detallados en el Anexo 1 de la
presente Resolucin.
A continuacin desarrollamos los prin-
cipales alcances que dispone la Resolucin
a travs de la cual se establecen los linea-
mientos para el uso de este nuevo sistema.
1. Definiciones (artculo 1)
En virtud al artculo 1 de la Resolucin
se define algunos conceptos que considera-
mos relevantes mencionar dado que a travs
de esta se facilitar la comprensin de la
presente Resolucin.
Constancia de Recepcin: Al Documen-
to Electrnico con el cual la SUNAT confir-
ma la recepcin del Resumen y que cuenta
con un mecanismo de seguridad
Documento Electrnico: A la unidad b-
sica estructurada de informacin registrada
publicada o no, susceptible de ser generada,
clasificada, gestionada, transmitida, proce-
sada o conservada por una persona u orga-
nizacin de acuerdo a sus requisitos funcio-
nales, utilizando sistemas informticos.
Generador(es): Al (a los) deudor(es)
tributario(s) que ha(n) optado por afiliarse al
Sistema.
Hash: Al algoritmo matemtico generado
por el PLE que identifica y representa la in-
formacin del Libro o Registro Electrnico y
permite verificar la autenticidad e integridad
de dicho Libro o Registro Electrnico.
Libro(s) y/o Registro(s) Electrnico(s):
Al(a los) Libro(s) y/o Registro(s) cuya infor-
macin ha sido validad por el PLE, y respec-
to del(de los) cual(es) se ha emitido por lo
menos una Constancia de Recepcin.
Ediciones
Caballero Bustamante
Mecanismo de seguridad: Al smbolo ge-
nerado en medios electrnicos que aadido
y/o asociado a un Documento Electrnico
garantiza su autenticidad e integridad.
PLE: Aplicativo desarrollado por la
SUNAT denominado Programa de Libros
Electrnicos, que permite efectuar las
validaciones necesarias de los Libros y/o
Registros elaborados por el Generador, a
fin de generar el Resumen respectivo; y
obtener la Constancia de Recepcin de la
SUNAT.
Resumen: Al Documento Electrnico
generado por el PLE, que contiene determi-
nada informacin segn el tipo de Libro o
Registro y que es enviado a la SUNAT. Dicho
resumen contiene adems el Hash.
2. Sistema de llevado de Libros y Registros
Electrnicos (artculos 2 y 3)
Mediante el artculo 2 de la Resolucin
se aprueba el Sistema de llevado de Libros y
Registros Electrnicos, como el mecanismo
desarrollado por la SUNAT para generar los
Libros y/o Registros Electrnicos en los que
se debern registrar todas las actividades y
operaciones.
Para tal efecto mediante el artculo 3 de
la Resolucin, se aprueba el Programa de
Libros (en adelante PLE) versin 1.0, aplica-
tivo que permitir efectuar las validaciones
necesarias de los Libros y/o Registros antes
de ser enviados por va electrnica, el mismo
que estar a disposicin de los interesados
a partir del 01 de julio de 2010 en SUNAT
Virtual. Asimismo seala la norma que dicha
versin podr ser utilizada, en forma opcio-
nal, a partir del 01 de agosto 2010.
3. Condiciones para afiliarse al Sistema
(artculo 4)
La afiliacin al Sistema es opcional para
todo perceptor de rentas de tercera categora
que cuente con un Cdigo de usuario y Clave
Sol, siempre que cumpla con las siguientes con-
diciones:
a) Est en el Rgimen General del Impuesto
a la Renta o en el Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta.
b) Tenga en el RUC la condicin de domici-
lio fiscal habido.
c) No se encuentre en estado de suspensin
temporal de actividades o de baja de ins-
cripcin en el RUC.
4. Procedimiento de Afiliacin al Sistema
(artculo 5)
Tal como ya lo hemos sealado la afilia-
cin al Sistema para el Generador, (deu-
dor tributario) es opcional, la misma que se
ejercer cuando envi por primera vez el
Resumen de alguno de los Libros y/o Regis-
tros. Dicha afiliacin surtir efecto cuando
la SUNAT emita la respectiva Constancia de
Recepcin.
Cabe mencionar que una vez afiliado a
dicho Sistema, no proceder la desafiliacin,
dado que tiene el carcter de definitivo.
5. Efectos de la Afiliacin al Sistema (ar-
tculo 6)
De otro lado, se debe tener en cuenta
que la afiliacin al Sistema producir los si-
guientes efectos:
a) La obligacin por parte del Generador de
llevar los Libros y/o Registros de manera
electrnica, incluyendo en ellos lo que co-
rresponda registrar en el mes anterior a la
referida afiliacin o en el ejercicio en que
dicha afiliacin tuvo lugar, segn sea el
caso.
b) La autorizacin a la SUNAT para que
mediante el PLE se genere el Resumen.
c) La obligacin de los Generadores de cerrar
los Libros y/o Registros llevados en forma
manual o en hojas sueltas o continuas, pre-
vio registro de lo que corresponda anotar
en el mes precedente al anterior al de su
afiliacin al Sistema o, en el ejercicio pre-
cedente a sta, segn sea el caso.
Sin embargo, cuando se modifique el co-
eficiente o porcentaje de los pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta, el Libro de Inventa-
rios y Balances llevado ya sea en forma ma-
nual o en hojas sueltas deber ser cerrado
previo registro del balance al 31 de enero o
al 30 de junio, segn corresponda, en cuyo
caso dicho balance no tendr que ser regis-
trado en el Libro y/o Registro Electrnico
respectivo.
6. Libros y/o Registros Electrnicos (art-
culo 7)
Para generar los Libros y Registros Elec-
trnicos as como el envo de la informacin
correspondiente al registro de actividades u
operaciones en los meses o ejercicios siguien-
tes a su generacin, el Generador utilizar el
PLE teniendo en cuenta los plazos estableci-
15
 Curso Interactivo - Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios
dos en el Anexo N 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT.
Con la emisin de la primera Constancia
de Recepcin se entender generado cada
Libro o Registro Electrnico.
En el supuesto que la Constancia sea emi-
tida dentro de los plazos establecidos en el
Anexo N 2 de la Resolucin de Superinten-
dencia N 234-2006/SUNAT, se entender
que la generacin y registro se han realiza-
do en el mes o ejercicio que correspondan
efectuarse.
Sistema Manual o Computarizado
Forma de llevado (artculo 6 Resolucin N
234-2006/SUNAT)
1. Datos de Cabecera
2. En orden cronolgico o correlativo
3. Utilizando el Plan Contable General vigente en
el pas
4. Totalizacin de importes
a. Si es manual: Se totaliza por cada folio, co-
lumna o cuenta contable hasta obtener el total
general del perodo o ejercicio gravable.
b. Si es computarizado se totaliza finalizado el
periodo o ejercicio.
5. De no realizarse operaciones en un determina-
do perodo o ejercicio gravable, se registrar la
leyenda SIN OPERACIONES en el folio corres-
pondiente.
6. En moneda nacional y en castellano.
7. Incluir registros o asientos de ajuste, reclasificacin
o rectificacin que correspondan.
8. Contener folios originales, no admitindose la
adhesin de hojas o folios.
9. Libro de Inventarios y Balances, deber ser firmado
al cierre de cada perodo o ejercicio gravable,
segn corresponda, por el deudor tributario o
su representante legal, as como por el Contador
Pblico Colegiado o el Contador Mercantil res-
ponsables de su elaboracin.
7.2. Llevado de los Libros y/o Registros
electrnicos con atraso (artculo 9)
Tal como ya se ha referido la genera-
cin de los Libros y/o Registros electr-
nicos as como el registro de las activi-
dades u operaciones en cada perodo o
ejercicio, se acredita con la emisin de
la Constancia de Recepcin.
Al respecto, en forma idnea se regula
que cuando dicha Constancia se emita
fuera de los plazos mximos de atra-
so y que corresponden a los dispuestos
en el Anexo N 2 de la Resolucin N
234-2006/SUNAT, se considerar que el
registro se ha efectuado con atraso mayor
al permitido.
En dicho supuesto, el Generador in-
currir en la infraccin tipificada en el
numeral 5 del artculo 175 del Cdigo
Tributario y que se sanciona con una
multa ascendente al 0.3% Ingresos
Ediciones
Caballero Bustamante
7. Llevado, Conservacin y Cierre de
los Libros y/o Registros Electrnicos
(artculo 8)
7.1. Forma de llevado
La Resolucin establece la forma como
deber llevarse el registro de las opera-
ciones y que esquematizamos a con-
tinuacin a nivel comparativo con lo
dispuesto en el artculo 6 de la Resolu-
cin de Superintendencia N 234-2006/
SUNAT.
Sistema Electrnico
Forma de llevado
(artculo 8 Resolucin N 286-2009/SUNAT)
1. NO SE REGULA
2. En orden cronolgico o correlativo
3. Utilizando el Plan Contable General vigente en
el pas
4. No se dispone la totalizacin en forma expresa.
No obstante, se aprecia en el Anexo 2, que
contiene la estructura de los Libros y/o Registros
Electrnicos que si se requiere la totalizacin.
5. De no realizarse actividades u operaciones en
un determinado mes o ejercicio el Generador
seleccionar la opcin correspondiente que para
tal efecto prevea el PLE.
6. En moneda nacional y en castellano.
7. Incluir registros o asientos de ajuste, reclasifica-
cin o rectificacin que correspondan.
8. Dado que el sistema es electrnico, no se regula
este aspecto, puesto que no hay posibilidad que
se produzca.
9. Libro de Inventarios y Balances, ste deber ser
firmado por el Generador o su representante legal as
como por el Contador Pblico Colegiado o el Con-
tador Mercantil responsables de su elaboracin.
Dado que corresponde a un sistema electrnico
se regula, que para tal efecto, tanto el Generador
o representante, como el Contador utilizarn su
propio Cdigo de Usuario y Clave SOL.
Netos (IN) (2), la misma que no puede
ser menor a 10% de la UIT ni mayor
a 12 UIT. Dicha multa, podr acogerse
al Rgimen de Gradualidad aprobado
por Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT, dependiendo del
momento en que se subsane y de la
oportunidad en que se efecte el pago.
7.3. Conservacin de los Libros y/o Regis-
tros electrnicos (artculo 10)
a. Plazo de Conservacin
De conformidad con lo dispuesto en
el numeral 7 del artculo 87 del TUO
del Cdigo Tributario, se dispone que
los generadores deban conservar los
Libros y/o Registros Electrnicos mien-
tras el tributo no est prescrito (3).
Al respecto, dado que se trata de un
sistema electrnico, la conservacin
se efectuar a travs de un medio de
almacenamiento magntico, ptico
u otros similares.
b. Ejemplar adicional
En el caso de Generadores que hu-
bieran sido designados por la SUNAT
como Principales Contribuyentes, se
prev que debern conservar mien-
tras el tributo no est prescrito, a tra-
vs de un medio de almacenamiento
magntico, ptico u otros similares,
un EJEMPLAR ADICIONAL de los
Libros y/o Registros Electrnicos en
un establecimiento distinto al domi-
cilio fiscal, cuya direccin deber ser
puesta en conocimiento de la SU-
NAT en el momento de la afiliacin
al Sistema.
En caso la designacin como Prin-
cipal Contribuyente se produzca en
un momento posterior a la afiliacin
al sistema, se deber comunicar a
SUNAT a travs del PLE la direccin
del establecimiento donde conserva-
r el EJEMPLAR ADICIONAL de los
Libros y/o Registros Electrnicos con
ocasin del registro de las activida-
des u operaciones inmediatamente
posteriores a su designacin como
tal. As, si un contribuyente se afilia
al sistema el 01.07.2010 y es desig-
nado principal contribuyente a partir
del 01.09.2010, deber comunicar
a SUNAT la direccin del estableci-
miento donde conservar el Ejemplar
Adicional de los Libros y/o Registros
electrnicos conteniendo el regis-
tro de las operaciones a partir del
01.09.2010.
8. Cierre de los Libros y/o Registros Elec-
trnicos (artculo 11)
Los deudores tributarios que hayan op-
tado por afiliarse al Sistema de llevado de
Libros y Registros electrnicos debern
proceder a cerrarlos cuando se encuentren
en alguna de las situaciones por las cuales
segn la Resolucin de Superintendencia N
210-2004/SUNAT (18.09.2004) deban soli-
citar la Baja de Inscripcin en el RUC.
Al respecto, la Resolucin de Superinten-
dencia N 210-2004/SUNAT que aprob las
normas reglamentarias del RUC seala en su
artculo 27 que los contribuyentes y/o res-
ponsables debern solicitar su baja de ins-
cripcin en el RUC cuando se produzcan los
hechos que en este se regulan.
Asimismo se prev que cuando no exista
la obligacin de llevar alguno de los Libros
y/o Registros Electrnicos, en funcin a la
normatividad vigente, los Generadores po-
drn optar por su cierre.
16
 Curso Interactivo - Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios
9. Prdida o destruccin de los Libros
y/o Registros Electrnicos (artculos
10 y 12)
Cuando se produzca la prdida de los
Libros y/o Registros Electrnicos o del ejem-
plar adicional (se entiende los medios mag-
nticos, pticos o similares); los generadores
debern generar un nuevo ejemplar a partir
de aquel con el que cuenten.
En el caso de los Principales Contribuyen-
tes, si se produce la prdida o destruccin del
Libro y/o Registro Electrnico, sin que se haya
llegado a contar con el ejemplar adicional, se
incurre en la infraccin tipificada en el nu-
meral 7 del artculo 175 del Cdigo Tribu-
tario y cuya sancin asciende al 0.3% de los
Ingresos Netos (IN), que no puede ser menor
al 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT; la mis-
ma que tambin puede someterse al Rgimen
de Gradualidad segn la oportunidad en que
se subsane y el momento en que se pague
la multa.
A nivel formal, se dispone que la comu-
nicacin de la prdida de los Libros y/o Re-
gistros Electrnicos, solo deber ser efectua-
da por los Generadores que hubieran sido
designados por la SUNAT como Principales
Contribuyentes, cuando se haya producido
la prdida o destruccin tanto de los refe-
ridos Libros y/o Registros as como de los
EJEMPLARES ADICIONALES o en el supues-
to que se pierdan los aludidos Libros y/o Re-
gistros y no se haya cumplido con obtener el
ejemplar adicional.
La referida comunicacin se deber efec-
tuar considerando lo dispuesto en el numeral
7 del artculo 87 del Cdigo Tributario y el
artculo 9 de la Resolucin de Superinten-
dencia N 234-2006/SUNAT. As se deber
efectuar la comunicacin dentro del plazo
de quince (15) das hbiles de ocurridos los
hechos.
En el supuesto que los Principales Contri-
buyentes se encuentren dentro del supuesto
que origina la obligacin de comunicar la
prdida, debern tambin proceder a reha-
cer los libros y/o Registros Electrnicos en
un plazo de sesenta (60) das calendarios de
producidos los hechos, de conformidad con
lo dispuesto en el artculo 10 de la Reso-
lucin de Superintendencia N 234-2006/
SUNAT.
10. Informacin de los Libros y/o Regis-
tros Electrnicos (artculo 13)
Mediante el artculo 13 de la Resolucin
se detalla la informacin que debern conte-
ner los Libros y Registros que el deudor haya
optado por llevarlos a travs del PLE y de
acuerdo a la informacin y estructura con-
tenida en el Anexo 2 de la Resolucin (ver
cuadro en la pgina siguiente.
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11. Anexos de la Resolucin (artculo
14)
A efectos de elaborar los Libros y Regis-
tros Electrnicos se debe segn sea el caso
tener en cuenta lo dispuesto en los Anexos
siguientes:
Anexo N 1 Relacin de Libros y Regis-
tros que puede ser llevados en manera
electrnica.
Este Anexo contiene la relacin de los Li-
bros y Registros Electrnicos.
ANEXO 1: RELACIN DE LIBROS Y REGISTROS
ELECTRNICOS
CDIGO NOMBRE O DESCRIPCIN
1 LIBRO CAJA Y BANCOS
3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
4 LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL
ARTICULO 34 DE LA LEY DEL IMPUESTO A
LA RENTA
dispuesto en la presente Resolucin, no
5 LIBRO DIARIO
modifica en lo absoluto lo regulado en el
5A LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICA-
DO
tendencia N 234-2006/SUNAT, respecto
6 LIBRO MAYOR
a los Libros y Registros que integran la
7 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
Contabilidad Completa.
9 REGISTRO DE CONSIGNACIONES
10 REGISTRO DE COSTOS
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA
12 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE
EN UNIDADES FSICAS
13 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE
VALORIZADO
14 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
Anexo N 2 Estructura e informacin de
los Libros y/o Registros Electrnicos
Como sabemos el Programa de los Libros
Electrnicos - PLE valida los libros y re-
gistros generados por el contribuyente en
archivos en formato de texto, con la es-
tructura que se indica en cada uno de los
campos y adems deben ser generados
con los nombres que se detalla para cada
uno de ellos (Ver cuadro del artculo 13
del presente comentario)
Anexo N 3 Tablas
Contiene la relacin de Tablas en las que
en cada una de ellas se incluyen los c-
digos que se debern utilizar en cada su-
puesto que se requiera:
ANEXO 3: TABLAS
TABLA 1: TIPO DE MEDIO DE PAGO
TABLA 2: TIPO DE DOCUMENTO DE IDENTIDAD
TABLA 3: ENTIDAD FINANCIERA
cin que corresponda a los mismos,
TABLA 4: TIPO DE MONEDA
TABLA 5: TIPO DE EXISTENCIA
TABLA 6: CDIGO DE LA UNIDAD DE MEDIDA
TABLA 7: TIPO DE INTANGIBLE
TABLA 10: TIPO DE COMPROBANTE DE PAGO O
DOCUMENTO
corresponda anotar en el mes prece-
TABLA 11: CDIGO DE LA ADUANA
dente al anterior al de la emisin de la
TABLA 12: TIPO DE OPERACIN
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
FINALES
1. Informacin de los Libros y/o Registros
Electrnicos
Considerando la vigencia de la norma
y el perodo a partir del cual se puede
optar por afiliarse al Sistema, se dispone
que los Libros y/o Registros Electrnicos
slo podrn comprender el registro de
las actividades u operaciones que corres-
pondan al mes de julio 2010 en adelante,
si se trata de libros o registros de perio-
dicidad mensual como es el caso del Li-
bro Diario o Libro Mayor; o del ejercicio
2010 en adelante, si se trata de libros de
periodicidad anual como es el caso del
Libro de Inventarios y Balances.
2. Contabilidad Completa
Se dispone en forma adecuada que lo
artculo 12 de la Resolucin de Superin-
TRANSITORIA
Aspectos a tener en cuenta por la afilia-
cin al Sistema por el ejercicio 2010
1. Afiliacin ejercicio 2010
La nica Disposicin Complementaria
Transitoria de la Resolucin bajo comen-
tario dispone para aquellos que opten por
la afiliacin al Sistema de manera temporal
durante el 2010 no estarn obligados a lle-
var todos los Libros y/o Registros de mane-
ra electrnica, sino que determinar:
a) La obligacin de llevar de manera
electrnica el Libro y/o Registro por
el que se emiti la Constancia de Re-
cepcin con la cual surte efecto la
referida afiliacin. Los dems libros
y/o registros se continuarn llevando
en forma manual o en hojas sueltas
o continuas, salvo que el Generador
opte por llevarlos de manera electr-
nica. Al respecto la norma seala que
la opcin se entender ejercida res-
pecto de cada libro, con la emisin
de la primera Constancia de recep-
siempre que dicha emisin se pro-
duzca durante el 2010.
b) Cerrar el Libro y/o Registro llevado
en forma manual o en hojas sueltas
continuas previo registro de lo que
Constancia de Recepcin con la que
17
 Curso Interactivo - Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios
surte efecto su afiliacin al Sistema o
en el ejercicio precedente a sta, se-
gn sea el caso.
En el supuesto de los libros que se
continen llevando en forma manual
o en hojas o continuas se debern ce-
rrar previo registro de lo que corres-
ponda anotar en el mes precedente al
anterior al de la emisin de la Primera
Constancia de Recepcin de dicho li-
bro o en el ejercicio precedente a este
segn sea el caso.
c) La aplicacin de las dems reglas
contenidas en el artculo 6, (detalla-
do en el numeral 5 del presente co-
mentario).
2. Afiliacin ejercicio 2011
A partir del 01 de enero de 2011, la afilia-
cin al sistema que se hubiera producido
durante el 2010 generar la obligacin
de llevar todos los Libros y/o Registros de
manera electrnica.
Para aplicar lo dispuesto en el artculo 6
(numeral 5 del presente artculo) respec-
to de los Libros y/o Registros que se con-
tinuaron llevando en forma manual o en
hojas sueltas o continuas, se considerar
como fecha de afiliacin el 01 de enero
de 2011.
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DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS No obstante, consideramos que hubie-
MODIFICATORIAS se resultado preferible que la suspensin
de la vigencia del artculo 13 tenga como
Prrroga de la suspensin temporal del plazo de trmino el 31 de diciembre de
artculo 13 de la Resolucin de Superinten- un ejercicio, ello a fin de evitar que los
dencia N 234-2006/SUNAT contribuyentes que no opten por el sis-
La Primera Disposicin Complementaria tema electrnico, tengan que legalizar
modificatoria de la Resolucin bajo comen- nuevos libros y/o registros en formato ma-
tario, prorroga la suspensin de la vigencia nual en un mismo ejercicio, an cuando
del artculo 13: Informacin Mnima y For- todava puedan existir hojas en blanco; o
matos de la Resolucin de Superintendencia en el caso del sistema computarizado se
N 234-2006/SUNAT, hasta el 30.06.2010. tenga que tener especial cuidado en que
Entendemos que dicha prrroga tiene como las modificaciones se implementen cuan-
finalidad alinear la vigencia de la nueva infor- do culmine la elaboracin (anotacin e
macin y formatos de los Libros y Registros que impresin) de los libros y/o registros al
implica un proceso de adecuacin por parte de perodo tributario junio, lo que implicara
los contribuyentes ya sea en forma manual o entendemos manejar mdulos diferencia-
computarizada, con la posibilidad de optar por dos con una interfase para el traslado de
llevar los Libros y Registros Electrnicos. los saldos en un mismo ejercicio.
NOTAS
(1) Salvo la Primera Disposicin Complementaria modificatoria, referida a la prrroga de la suspensin del
artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT y la Tercera Disposicin Com-
plementaria referida a la modificacin del numeral 5-A: Libro Diario de formato simplificado; que rigen
a partir del 01.01.2010.
(2) En el caso de contribuyentes del Rgimen General, los Ingresos Netos corresponden al total de ingresos
(gravables y no gravables) consignados en la Declaracin Jurada anual del perodo anterior a aquel en
que se incurre o detecta la infraccin, en virtud a lo dispuesto en el artculo 180 del Cdigo Tributario.
(3) Respecto a este tpico se sugiere revisar el Informe Especial titulado Cul es el plazo de conservacin
de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios?, publicado en la primera y segunda quincena
diciembre 2008, pgina A1 y siguientes. n
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Principales infracciones relacionadas con la obligacin de
llevar Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios

1. Generalidades
ELEMENTOS DE LA INFRACCIN TRIBUTARIA
De conformidad con lo establecido en el numeral 4 artculo 87
del TUO del Cdigo Tributario los contribuyentes llamados tambin Verificacin de una accin (conducta
administrados, se encuentran en la obligacin de llevar libros de activa del contribuyente) u omisin
contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamen- (conducta pasiva del contribuyente).
tos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT (...) registran-
do las actividades u operaciones que se vinculen con la tributacin Violacin de normas tributarias Ejemplo: Omitir llevar
conforme a lo establecido en las normas pertinentes. formales los libros o registros
Procede resaltar, que el incumplimiento de esta obligacin formal El artculo 172 del Cdigo Tributario, que resulte obligado el
establece las infracciones tributarias contribuyente (conduc-
es la que origina la tipificacin de las infracciones (1) establecidas en
que se originan por el incumplimiento ta pasiva), tipificada en
el artculo 175 del Cdigo Tributario; ello considerando el esquema de obligaciones formales. el numeral 1 del art-
lgico que sigue toda infraccin. culo 175 del Cdigo
Tributario.
Tipicidad de la infraccin y reserva
ESQUEMA LGICO de la ley
Es necesario que la infraccin se
encuentre establecida en la Ley, para
NORMA PRIMARIA Normas que establecen obligacio- que luego sea posible sancionarla.
FORMAL nes formales al contribuyente.
Tiene por contenido una Ejemplo: Llevar libros y registros
obligacin tributaria formal vinculados a asuntos tributarios 2. Los ingresos netos como parmetro para determinar la multa

Las sanciones que se pueden aplicar por la tipificacin de una

infraccin tributaria pueden ser: (i) Multas (penas pecuniarias); (ii) co-
NORMA SECUNDARIA Surge cuando se incumple la miso de bienes; (iii) internamiento temporal de vehculos o (iv) cierre
SANCIONADORA Norma Primaria Formal temporal de establecimientos. Para el caso materia del presente tra-
Cundo se configura la in- Ejemplo: Omitir llevar libros y
fraccin registros vinculados a asuntos bajo analizaremos en forma especfica la determinacin de la multa
tributarios. aplicable para las infracciones vinculadas con la llevanza de libros
y/o registros vinculados a asuntos tributarios.
El artculo 180 del Cdigo Tributario regula los parmetros para
Un aspecto fundamental a considerar es que, para que exista la aplicacin de multas y que en forma esquemtica referimos a con-
Infraccin Tributaria tiene que existir una Norma Primaria Formal, tinuacin:
es decir encontrarse debidamente regulada la obligacin u obliga-
ciones de carcter formal y que en caso de incumplimiento surge la PARMETRO PARA DETERMINAR LAS MULTAS ARTCULO 180
potestad sancionadora del Estado en virtud de la cual se establecen
infracciones y como consecuencia las sanciones a aplicar. Dicho UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
de otra forma, no puede sancionarse un hecho o supuesto que no Se toma la UIT vigente a la fecha de comisin
ha sido establecido debidamente por una norma como Obligacin o deteccin de la infraccin.
Formal.
En virtud al anlisis realizado, resulta importante en primer lu- INGRESO NETO (IN)
gar que cada contribuyente defina las obligaciones formales que Total de Ventas Netas y/o ingresos por
debe cumplir, para el caso que nos ocupa vinculadas con los libros servicios y otros ingresos gravables y no
gravables.
y registros relacionados con asuntos tributarios, a fin que las cum-
pla adecuadamente y no incurrir as en infraccin tributaria o en su
INGRESO ( I )
defecto, le permita desvirtuar la imputacin de una supuesta infrac- Cuatro veces el lmite mximo de cada ca-
cin tributaria cuando no resultaba obligado al cumplimiento de la tegora de los ingresos brutos mensuales del
obligacin formal. Por ejemplo, en virtud al anlisis que realizaremos Nuevo RUS, por las actividades de ventas o
en los numerales siguientes, a un contribuyente acogido al Rgimen servicios prestados por el sujeto acogido a
Especial del Impuesto a la Renta no se le podra sancionar por no este rgimen.
MULTAS En fun-
llevar el Libro Mayor, puesto que tributariamente no resulta obligado TRIBU- cin a:
al cumplimiento de dicha obligacin formal.
TARIAS El tributo omitido.
El tributo no retenido o no percibido.
Debe tenerse en cuenta que la infraccin es de carcter objetivo, El tributo no pagado.
es decir para su acaecimiento resulta suficiente que el infractor reali- El monto aumentado indebidamente.
ce objetivamente la conducta tpica descrita en la norma, no intere- Otros conceptos que se tomen como
sando su intencionalidad. referencia.

El monto no entregado.

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El parmetro para la determinacin de las multas establecidas en
el artculo 175 del Cdigo Tributario corresponde a los Ingresos Ne-
tos resultando por ende importante su adecuada conceptualizacin y
determinacin como base para el clculo de la multa.
Al respecto, cabe referir que el artculo 180 del Cdigo Tribu-
tario, define a los Ingresos Netos como el total de Ventas Netas y/o
ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o in-
gresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.
2.1. Ingresos netos para los generadores de rentas de Tercera Cate-
gora acogidos al Rgimen General del Impuesto a la Renta
En forma especfica para los contribuyentes del Rgimen General,
el artculo 180 precitado establece que se debe considerar la infor-
macin contenida en los campos o casillas de la Declaracin Jurada
Anual del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la in-
fraccin, segn corresponda en las que se consignen los conceptos
de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables
y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
En funcin a la regulacin esbozada cabe relevar los puntos si-
guientes:
Se debe considerar el total de Ingresos consignados en la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, gravables
y no gravables, correspondiente al ejercicio anterior al que se
configura la infraccin.
Se entiende que los ingresos consignados en el Estado de
Ganancias y Prdidas, respetan escrupulosamente el Prin-
cipio o Hiptesis del Devengo, en virtud a lo dispuesto en
el artculo 57 del TUO de la LIR, fundamentado en la nor-
mativa contable.
2.2. Ingresos netos para los generadores de rentas de Tercera Cate-
gora acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta
En el caso de los contribuyentes del Rgimen Especial del Im-
puesto a la Renta, el Ingreso Neto resultar del acumulado de
la informacin contenida en los campos o casillas de ingresos
netos consignados en las declaraciones mensuales (casilla 301)
por dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de la comisin
o deteccin de la infraccin, segn corresponda.
Aprciese que en este supuesto s se consideran nicamente los
ingresos gravables para el Impuesto a la Renta, que se han con-
signado como base imponible en las declaraciones mensuales
de cada perodo tributario del ejercicio anterior, es decir el total
de ingresos declarados en los 12 meses del ao anterior.
2.3. Supuestos especficos
Es importante sealar que el inciso b) del referido artculo 180
ha establecido determinados supuestos para efectos de los per-
ceptores de rentas de tercera categora del Rgimen General o
Rgimen Especial, en los cuales se debern aplicar reglas de
excepcin, tal como graficamos a continuacin:

SUPUESTOS ESPECFICOS

Qu ocurre si la comisin o deteccin de la Qu ocurre si no se consigna o Qu ocurre si no est obligado a presentar Declara-
infraccin se produce antes de la presentacin o se consigna cero en las casillas ciones Juradas, o ha iniciado operaciones en el ejerci-
vencimiento de la Declaracin Jurada Anual? o campos de ingresos netos? cio, o en el ejercicio anterior pero an no ha vencido
el plazo para la presentacin de la DJ Anual?

La sancin se
calcula en funcin a la DJ Anual del
ejercicio precedente al anterior. Se aplica una multa equivalen-
te al 40% de la UIT

Qu ocurre si el infractor es omiso a la presentacin de la Declaracin Ju-

rada Anual o a dos o ms DJ mensuales para los sujetos acogidos al RER?

Se aplica una multa equiva-

lente al 80% de la UIT

2.4. Deudores tributarios acogidos a ms de un Rgimen Tributario
En el caso particular de contribuyentes que en el ejercicio ante-
rior o precedente al anterior hubieran estado acogidos a ms de
un Rgimen Tributario (por ejemplo Rgimen General y Nuevo
RUS Rgimen General y Rgimen Especial), se considerar el
monto total acumulado que correspondera a cada rgimen en
el que se encontr o se encuentre el sujeto del Impuesto.
3. Libros y registros vinculados a asuntos tributarios
3.1. Rgimen General
El artculo que por excelencia es referido para determinar los
libros y registros que se encuentra obligado a llevar un contri-
buyente acogido al Rgimen General del Impuesto a la Renta,
corresponde al artculo 65 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta - en adelante TUO LIR.
Respecto a los sujetos generadores de rentas de tercera categora
el referido artculo establece los libros y registros que se deben
llevar en funcin a topes mximos de ingresos obtenidos en el
ejercicio anterior, tal como se muestra en forma esquemtica a
continuacin:
PARMETRO
INGRESOS NETOS DEL
EJERCICIO ANTERIOR LIBROS Y/O REGISTROS
Hasta 150 UIT Como mnimo y en forma obligatoria:
a) Registro de Ventas
b) Registro de Compras
c) Libro Diario de Formato Simplificado
Superiores a 150 UIT Contabilidad Completa
El artculo 12 de la Resolucin N 234-2006/
SUNAT establece los libros y registros que
conforman la Contabilidad Completa (6).

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3.2. Rgimen Especial tros exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolucin de Su-
Por su parte el artculo 124 del TUO de la LIR, dispone que los perintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos
sujetos acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, por las leyes y reglamentos.
se encuentran obligados a llevar sin excepcin los siguientes La infraccin que se tipifica en el numeral 1 del artculo 175 del
registros: (i) Registro de Compras y (ii) Registro de Ventas. Cdigo Tributario, corresponde al incumplimiento por omisin
(conducta pasiva del contribuyente) de la obligacin de llevar
3.3. Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT los libros y/o registros vinculados a asuntos tributarios exigidos
En concordancia con las disposiciones antes referidas, a travs por las Leyes, Reglamentos o Resolucin de Superintendencia
de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT y de la SUNAT.
sus modificatorias (vigente a partir del 01.01.2007) (3) en ade- Resulta aplicable a todo libro o registro vinculado a asunto tribu-
lante la Resolucin, se estableci los requisitos formales para la tario, an cuando propiamente no tenga naturaleza contable, tal
llevanza de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, seria el caso de los Registros de Percepciones y de Retenciones
tales como Legalizacin, plazos mximos de atraso y requisitos del IGV. La relacin de libros y registros vinculados a asuntos
generales a observar. tributarios, se encuentra consignada en el anexo 1 de la Re-
Es importante referir que tanto la normativa del Impuesto a la solucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, correspon-
Renta e IGV, como normas especficas son las que regulan los dindole a cada contribuyente establecer en forma especfica
libros y registros que deben llevar los contribuyentes, en funcin los libros y registros que debe llevar en funcin a la regulacin
a determinados supuestos, como el rgimen al que se acogen y vigente.
los parmetros de ingresos que obtengan; correspondiendo a la
Resolucin la determinacin de los aspectos formales generales y a. Configuracin de la infraccin y tipo infractorio
especficos que stos deben observar. Uno de los aspectos conceptuales que resulta importante
Procede referir que no es materia del presente apunte tributario, tener en consideracin en la infraccin referida, lo consti-
el desarrollo amplio de las obligaciones formales referidas a los tuye el momento en que se configura la infraccin. As, esta
libros y registros vinculados a asuntos tributarios (4), no obstante se configura cuando la omisin o incumplimiento formal es
cabe reiterar que es relevante verificar el adecuado cumplimien- detectado por la Administracin Tributaria. Al respecto, en
to de las formalidades exigidas as como de corresponder subsa- el presente caso la violacin jurdica que supone esta in-
nar a la brevedad su incumplimiento. fraccin se prolonga en el tiempo que el contribuyente se
encuentre incumpliendo la obligacin formal. Debido a ello
es que nos encontramos ante una infraccin continua o per-
PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE CARCTER FORMAL
manente a diferencia de las infracciones de realizacin in-
1 2 mediata, donde la conducta del infractor se presenta en un
Determinacin del sistema en el Verificacin de los libros
que el contribuyente se
solo momento.
cual se llevarn los libros y/o re-
gistros contables, el cual deber encuentra obligado a lle- Dado que la infraccin se configura cuando es detectada por
comunicarse a SUNAT al momento var. la Administracin Tributaria, los intereses moratorios que co-
de inscribirse en el RUC. Libros Principales. rrespondan se aplicarn a partir de dicho momento (detec-
Manual. Libros Auxiliares Obli- cin) de acuerdo a lo previsto en el numeral 2 del artculo
Computarizado. gatorios.
181 del Cdigo Tributario, el cual se encuentra vinculado
con la actualizacin de las multas.
3 4
Estimacin del nmero de folios que Efectuar la legalizacin
se requieren por libro y/o registro de los libros y/o regis- b. Infraccin unitaria
vinculados a asuntos tributarios (ma- tros vinculados a asuntos Independientemente a que el infractor se encuentre omiso a
nual) o el nmero de hojas sueltas tributarios antes de su
por libro o registro a legalizar. uso, en el caso de sistema la llevanza de varios libros o registros, de la tipificacin de
computarizado implica la la infraccin se advierte que el legislador no diferencia entre
5
legalizacin de las hojas el numero de libros o registros que se ha omitido llevar para
Efectuar la anotacin de las ope- continuas en blanco. incurrir en la infraccin. En razn de ello, resulta importante
raciones en los libros y registros sealar que la infraccin en referencia es de aplicacin unita-
vinculados a asuntos tributarios, 6
dentro del plazo mximo de atraso, Verificar la oportunidad ria.
los cuales deben observar las forma- del empaste de las hojas De otra parte, resulta tambin imprescindible sealar que
lidades exigidas. sueltas. la infraccin en referencia se configura en una sola oportu-
nidad, independientemente a que la empresa se encuentre
omisa a la llevanza de los libros o registros vinculados con
asuntos tributarios durante varios perodos. Se aprecia pues
4. Consideraciones importantes vinculadas con las infrac- que la intencionalidad del legislador, por la redaccin que
ciones contenidas en los numerales 1, 2 y 5 del artculo ha otorgado a la infraccin, es otorgar una sancin unitaria,
175 del Cdigo Tributario y no plural.

A continuacin procedemos a analizar las infracciones que se ori- c. Ejemplo

ginan por el incumplimiento de las obligaciones relacionadas con los
libros y registros vinculados a asuntos tributarios, incidiendo en los
principales aspectos a tener en consideracin en la aplicacin de las
infracciones contenidas en los numerales antes sealados:
4.1 Infraccin del artculo 175 numeral 1 del Cdigo Tributario
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o regis-
A manera de ejemplo se puede explicar el caso de una em-
presa cuyo rubro es de comercializacin de sacos de harina
bajo la modalidad de consignacin, que se encuentra en pro-
ceso de fiscalizacin, habiendo detectado la Administracin
Tributaria el da 7 de abril 2010 que no cumple con llevar el
Registro de Consignaciones, debiendo haber cumplido con
su llevanza desde el mes de agosto 2007. En este supuesto,

Ediciones
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por el solo hecho de no contar con dicho registro, se ha pro-
ducido el incumplimiento de una obligacin formal, por lo
cual se configura la infraccin consignada en el numeral 1
del artculo 175 del Cdigo Tributario, en la oportunidad en
que es detectada por la Administracin Tributaria, es decir el
da 7 de abril 2010.
En virtud a ello, los intereses moratorios que corresponden se
aplicarn desde la fecha en que la Administracin Tributaria
detecta la infraccin (07.04.2010).
d. Sancin aplicable
Esquemticamente la sancin aplicable a la infraccin conte-
nida en el numeral 1 del artculo 175 as como su respectivo
Rgimen de Gradualidad se muestra de la siguiente forma:
Sancin y Rgimen de Gradualidad
Sancin: Multa Tabla I y Tabla II:
0.6% de los IN(*)
Forma de subsanar:
Llevando los libros y/o registros u otros
medios de control que se ha omitido
llevar observando la forma y condiciones
establecidas.
Voluntaria Inducida
No aplicable (**) Rebaja
Con pago de multa Sin pago de multa
80% (***) 50%
(*) Dicha multa no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
(**) No se aplica rebaja por subsanacin voluntaria ya que esta infraccin por
su naturaleza requiere de la deteccin de la Administracin Tributaria para
su aplicacin.
(***) Se aplica esta rebaja si se subsana y paga la multa rebajada dentro del
plazo otorgado por la SUNAT contado a partir de la fecha de recepcin
de la notificacin.
e. Anlisis respecto al sustento que configura la existencia de
un libro o registro
Es importante sealar que, la existencia de un Libro o Regis-
tro y por ende de si se est llevando ste o no surge cuando
se produce la legalizacin del libro o registro, vale decir, es
con la legalizacin del libro o registro que ste cobra vida,
ms no as ello conlleva la veracidad de su contenido. Ahora
bien, el artculo 3 de la Resolucin antes referida, estable-
ce que la legalizacin de los libros y registros vinculados a
asuntos tributarios debe efectuarse antes de su uso. Es decir,
no existe un plazo mximo para legalizar, sino slo la condi-
cin que se legalicen en "blanco".
Ante tal situacin, la interrogante que surge es como se con-
figurara la infraccin de omitir llevar el libro o registro, en el
momento de la fiscalizacin por parte de la Administracin
Tributaria. Sobre el particular, consideramos que una pauta
para la oportunidad en que se debe efectuar la legalizacin
la constituye el plazo mximo para realizar la anotacin de
las operaciones. Ello por cuanto para efectuar la anotacin
(incluyendo impresin si es computarizado) el libro debe en-
contrarse previamente legalizado.
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Este aspecto, tambin resulta relevante para distinguir las
infracciones del numeral 1 y 5 del artculo 175 del Cdi-
go Tributario. As, si en una fiscalizacin la Administracin
Tributaria detecta que ya ha transcurrido para un perodo o
ejercicio el plazo mximo de atraso vinculado con un libro
o registro y no se ha cumplido con su legalizacin, se en-
tendera que se ha tipificado la infraccin del numeral 1 del
artculo 175, dado que no "existe" dicho libro o registro para
efectos fiscales.
Por el contrario, si se presenta el libro legalizado, pero la
anotacin se ha efectuado sin observar el plazo mximo de
atraso, se configurara la infraccin del numeral 5 del artcu-
lo 175 del Cdigo Tributario, por llevar con un atraso mayor
al permitido el libro o registro que corresponda. En el nume-
ral 4.3 del presente trabajo se analiza con mayor detalle este
tipo infractorio.
Como conclusin a lo antes expuesto, cabra sealar que si
al momento de la fiscalizacin que efecta la Administracin
Tributaria an se est dentro del plazo mximo de atraso para
anotar las operaciones, no se podra configurar ninguna de
las infracciones antes indicadas puesto que no existe plazo
para legalizar el libro o registro y an se encuentra dentro del
plazo permitido para anotar las operaciones.
Como complemento a lo anterior, una de las situaciones que
podran dar pie a la configuracin de la infraccin tipificada
en el artculo 175 numeral 1) del Cdigo Tributario radicara
en el hecho que la legalizacin de un libro o registro se reali-
ce con posterioridad a la fecha en que surta efectos la notifi-
cacin de un requerimiento de fiscalizacin (2), en virtud del
cual, como es lgico, se solicita la exhibicin de los libros y
registros contables respecto de un determinado perodo.
Lo esbozado en el prrafo anterior es criterio compartido por
el Tribunal Fiscal segn RTF N 92-4-98 en la cual el rgano
colegiado declar que la legalizacin de un libro de ingresos
y gastos, luego del requerimiento de fiscalizacin determina
que, a la fecha de ste (requerimiento) el recurrente no con-
taba con dicho libro.
f. Casos Prcticos
Caso Prctico N 1
Enunciado
La empresa Mishelle S.A., contribuyente del Rgimen General,
inicin operaciones en el ejercicio 2009 y obtuvo ingresos netos en
dicho ejercicio por S/. 485,500 (gravables y no gravables), segn se
ha consignado en el Estado de Ganancias y Prdidas incluido en la
Declaracin Jurada Anual del ejercicio 2009. Al respecto, a travs de
un proceso de fiscalizacin de la SUNAT llevado a cabo en el mes
de mayo 2010, se detect que dicha empresa omiti contar con el
Libro Diario de Formato Simplificado. La deteccin de la omisin
aconteci el 10.05.2010. Cabe precisar que, el perodo materia de
fiscalizacin comprenda los meses de junio 2009 a mayo 2010.
El plazo otorgado por la Administracin Tributaria para contar con di-
cho Libro es de 7 das hbiles, por lo cual la empresa consulta cual es la
Multa aplicable y si le corresponde aplicar el Rgimen de Gradualidad.
Solucin
1. Obligacin de contar con el Libro Diario de Formato Simplifica-
do y tipificacin de la infraccin
De acuerdo a lo dispuesto en el primer prrafo del artculo 65 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los contribuyentes del R-
gimen General que durante el ejercicio anterior no hayan obtenido
23
 Curso Interactivo - Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios
ingresos brutos anuales superiores a los 150 UIT, se encontrarn
obligados a llevar el libro Diario de Formato Simplificado, com-
putndose dicha obligacin a partir del ejercicio 2009, puesto que
habiendo iniciado operaciones en dicho ejercicio, proyect que los
ingresos brutos a generar en el ejercicio 2009 no superaran las 150
UIT (S/. 532,500).
Por consiguiente, dado que este tipo de infraccin contiene ele-
mentos de una conducta continua por cuanto no se puede deter-
minar de manera puntual la fecha de comisin de la infraccin, es
decir, contina en el tiempo hasta que se detecte y/o corrija.
En el caso consultado por Mishelle S.A., esta empresa deba con-
signar las operaciones en dicho libro realizadas a partir del mes
en que inici operaciones. Por ende, en el mes de mayo 2010 al
detectar la SUNAT la omisin en la llevanza del libro se configura
la infraccin, puesto que no se ha presentado el libro legalizado,
se tipifica la infraccin del numeral 1 del artculo 175 del Cdigo
Tributario, por lo cual se aplicar la sancin de multa del 0.6% de
los Ingresos Netos.
Finalmente, cabe sealar que por ser este un tipo de infraccin unita-
ria y no plural, la sancin aplicable es una sola independientemente
del nmero de libros y periodos que se encuentren en infraccin.
2. Determinacin de la multa y gradualidad aplicable
Dado que Mishelle S.A. a la fecha de detectada la infraccin ya
ha presentado la Declaracin Jurada Anual del ejercicio 2009, la
sancin se calcular en funcin a los Ingresos Netos gravables
y no gravables consignados en la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta del ejercicio 2009.
La gradualidad aplicable sera del 80%, si Mishelle S.A. cumple
con presentar el Libro dentro del plazo de 7 das otorgado por la
SUNAT y proceda, en dicha oportunidad, al pago de la multa con
los intereses moratorios correspondientes.
3. Clculo de la multa a pagar
Por tanto el clculo de la multa bajo la premisa que subsanar y
pagar la multa al vencimiento del plazo mximo otorgado, es
decir el da 19 de mayo, sera de la siguiente manera
Determinacin de la multa
Infraccin Num. 1 Art. 175
Sancin 0.6% de los IN
UIT Vigente 2010, fecha de deteccin. 3,600.00
Ingresos Netos 2009 485,500.00
Multa (0.6% x S/. 485,500) 2,913.00
Comparacin
No menor a 10% de la UIT 360.00
Ni mayor a 25 UIT 90,000.00
Multa 2,913.00
Multa rebajada digo Tributario, considerando que ya haba transcurrido el plazo
Multa aplicable 2,913.00
Rebaja (80% x S/. 2,913.00) ( 2,330.40)
Multa rebajada 582.60
Actualizacin de la multa
Fecha de infraccin 11.05.2010
Fecha de subsanacin y pago 19.05.2010
Das Transcurridos 9
TIM vigente 1.2%
TIM Diaria 0.04000%
TIM Acumulada (9 x 0.04000%) 0.3600%
Multa 582.60
Intereses moratorios (582.60 x 0.3600%) 2.10
Multa actualizada al 19.05.2010 584.70
=====
Ediciones
Caballero Bustamante
Caso Prctico N 2
Enunciado
El Buen PALADAR S.A. con RUC N 20154320978 es una em-
presa dedicada a la comercializacin de comida y alimentos, que
obtuvo Ingresos Brutos Anuales (gravables) durante el ao 2008 as-
cendentes a S/. 6250,548 por lo que en una fiscalizacin efectuada
en el mes de marzo 2010 (30.03.2010) correspondiente al ejercicio
2009, SUNAT le requiri el Libro de Inventario Permanente Valori-
zado.
El Buen Paladar S.A. slo llevaba el Registro de Control de In-
ventarios en unidades, por lo que la Administracin Tributaria le ha
notificado que ha incurrido en la infraccin tipificada en el artculo
175 numeral 1 del Cdigo Tributario, otorgndole un plazo de 20
das hbiles para que cumpla con presentar el referido registro. La
empresa nos consulta si es correcta la acotacin hecha por la Ad-
ministracin Tributaria y a cuanto ascendera la multa aplicable de
corresponder la infraccin.
Solucin
1. Obligacin de contar con el Registro de Inventario Valorizado y
tipificacin de la infraccin
De conformidad con el literal a) del artculo 35 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, se dispone que aquellos contri-
buyentes cuyos Ingresos Brutos del ao anterior superen las 1,500
UIT se encontrarn obligados a llevar un Registro de Inventario
Permanente Valorizado (6).
Debe tenerse en cuenta que el Registro de Inventario Permanente
Valorizado es un registro vinculado a asuntos tributarios al en-
contrarse en el Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia N
234-2006/SUNAT, por lo cual debe obligatoriamente ser legaliza-
do.
En funcin al anlisis realizado, se aprecia que El Buen Paladar
S.A. al haber excedido durante el ejercicio 2008, el tope de Ingre-
sos de 1500 UITS, se encontraba obligado a llevar para el ejerci-
cio 2009 el Registro Permanente Valorizado.
Al respecto, a fin de establecer si se ha configurado o no la in-
fraccin del numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario,
resulta importante determinar el plazo mximo de atraso fijado
en el Anexo 2 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT para el
Registro de Inventario Permanente Valorizado y que corresponde
a 3 meses desde el primer da hbil del mes siguiente de reali-
zadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de
bienes.
En tal sentido, al haber mostrado la empresa al momento de la
fiscalizacin, marzo 2010, un Registro Permanente en Unidades,
se tipifica la infraccin del numeral 1 del artculo 175 del C-
mximo de atraso para anotar los movimientos de las operaciones
hasta el mes de noviembre 2009, mxime cuando la referida em-
presa no contaba con el Registro de Inventario Permanente Va-
lorizado pues slo llevaba Registro de Inventario Permanente en
Unidades.
Por tanto, es correcta la acotacin realizada por la SUNAT, de-
bindose observar el criterio vertido en la RTF 8399-2-2001 del
10.10.2001, en el sentido de precisar que esta infraccin se confi-
gura por una determinada situacin en el tiempo, siendo en nues-
tro caso por el perodo fiscalizado.
2. Determinacin de la multa y gradualidad aplicable
Dado que El Buen Paladar S.A. a la fecha de detectada la infrac-
cin (marzo 2010) an no ha presentado la Declaracin Jurada
Anual del ejercicio 2009, la sancin se calcular en funcin a los
24
 Curso Interactivo - Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios
Ingresos Netos gravables y no gravables consignados en la Decla-
racin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2008.
La gradualidad aplicable sera del 80%, si El Buen Paladar S.A.
cumple con presentar el Libro dentro del plazo de 20 das hbiles
otorgado por la SUNAT y efecta en dicha oportunidad el pago de
la multa con los intereses moratorios correspondientes.
3. Clculo de la multa a pagar
Por tanto el clculo de la multa bajo la premisa que se detect el
da 30 de marzo 2010, se cumple con presentar el Registro de In-
ventario Permanente Valorizado y paga la multa dentro del plazo
mximo otorgado, es decir el da 28 de abril, sera de la siguiente
manera:
Determinacin de la multa
Infraccin Num. 1 Art. 175
Sancin 0.6% de los IN
UIT Vigente 2010, fecha de deteccin 3,600.00
Ingresos Netos 2008 (Gravables y no gravables) 6`332,560(*)
Multa (0.6% x S/. 6`332,560) 37,995.36
Comparacin
No menor a 10% de la UIT 360.00
Ni mayor a 25 UIT 90,000.00
Multa 37,995.36
Multa rebajada
Multa aplicable 37,995.36
Rebaja (80% x S/. 37,995.36) ( 30,396.29 )
Multa rebajada 7,599.07
Actualizacin de la multa
Fecha de infraccin 30.03.2010
Fecha de subsanacin y pago 28.04.2010
Das Transcurridos 30
TIM vigente 1.20%
TIM Diaria 0.04000%
TIM Acumulada (30 x 0.04000%) 1.20%
Multa 7,599.07
Intereses moratorios (7,599.07 x 1.20%) 91.19
Multa actualizada al 28.04.2010 7,690.26
======
(*) Los ingresos no gravables ascienden a S/. 82,012, por lo que se
adicionan a los S/. 6'250,548 para efectos de determinar los ingre-
sos netos, y por ende la multa.
4.2. Infraccin del artculo 175 numeral 2 del Cdigo Tributario
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigi-
dos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintenden-
cia de la SUNAT, el registro almacenable de informacin bsica u
otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin
observar la forma y condiciones establecidas en las normas corres-
pondientes.
A diferencia de la infraccin por no llevar (omitir) los libros y/o
registros exigidos por las normas, en la que se sanciona una
conducta pasiva (omisin), en esta se tipifica como conducta
sancionable el hecho de no observar las formalidades y condi-
ciones establecidas para la llevanza de los libros contables y/o
registros u otros medios de control segn las normas respecti-
vas.
En consecuencia, no basta con llevar los libros y/o registros exi-
gidos sino que se deber tener en cuenta que cada libro y/o
registro ha de cumplir con las formalidades exigidas sobre la
base de la normativa vigente. Resultando en este supuesto, fun-
Ediciones
Caballero Bustamante
damental que la empresa tenga claro para el ejercicio 2010, la
opcin que se ha tomado respecto al registro de la informacin
(anotacin de operaciones) en los libros y registros. As se tendr
que verificar si se ha optado por continuar llevando los libros y
registros como se venan llevando hasta el 31.12.2009 o bien se
ha optado por registrar las operaciones considerando la infor-
macin mnima y formatos dispuestos en el artculo 13 de la
Resolucin N 234-2006/SUNAT.
a. Configuracin de la infraccin y tipo infractorio
A diferencia de la infraccin por no llevar los libros y/o re-
gistros exigidos por las normas, esta infraccin se configura
al producirse el incumplimiento de las reglas establecidas
en las normas tributarias pertinentes para su llevanza, aun
cuando la conducta infractora no sea detectada por SU-
NAT.
Esta infraccin tambin tiene la caracterstica de prolongarse
en el tiempo, advirtindose un carcter continuo de la mis-
ma, configurndose sta en la fecha en que el contribuyente
comienza a observar las formalidades exigidas o sea detecta-
do por la Administracin Tributaria en infraccin. Asimismo,
tal observancia o deteccin determinar la oportunidad a
partir de la cual deber de iniciarse el cmputo de los intere-
ses moratorios asociados a la sancin, conforme lo seala el
numeral 2 del artculo 181 del CT.
b. Infraccin unitaria
La infraccin en referencia es de aplicacin unitaria, re-
sultando indistinto el nmero de libros y/o registros que se
llevan sin observar la forma y condiciones exigidas por la
normativa vigente que le resulte aplicable.
La infraccin se configura en una sola oportunidad, in-
dependientemente a que la empresa haya llevado los
libros o registros vinculados con asuntos tributarios sin
observar la forma y condiciones exigidas durante varios
perodos.
Esquemticamente la configuracin de la sancin se aprecia-
ra de la forma siguiente:
Contribuyente empie-
Lleva los libros za a llevarlos obser-
o registros sin vando formalidades.
observar forma
y condiciones
Junio 10
Se configura la in-
INFRACCIN CONTINUADA fraccin tipificada en
el numeral 2 artculo
175.
c. Sancin aplicable
La sancin de multa por llevar los libros y/o registros vincula-
dos a asuntos tributarios sin observar la forma y condiciones
establecidas, para las Tablas I y II de Infracciones y Sancio-
nes del Cdigo Tributario, asciende a 0.3% de los IN. Dicha
multa, no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12
UIT.
Grficamente la sancin aplicable a la infraccin contenida
en el numeral 2 del artculo 175 as como su respectivo R-
gimen de Gradualidad se muestra de la siguiente forma (ver
esquema en la pgina siguiente).
25
 Curso Interactivo - Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios
d. Caso Prctico el 30.06.2010 a travs de la Resolucin de Superintendencia N
286-2009; por lo cual es una opcin del contribuyente su aplica-
Enunciado cin o no. Una vez ejercida la opcin, la misma se deber aplicar
Atenas SRL, contribuyente del Rgimen Especial del Impuesto a la por todo el ejercicio 2010.
Renta, nos manifiesta que a partir del perodo enero 2010 opt por De otro lado, cabe referir que en el caso de los registros mencio-
llevar los Registros de Compras y Ventas incluyendo la informacin nados en los numerales 8 y 14, se incluye toda la informacin
mnima requerida en el artculo 13 de la Resolucin N 234-2006/ mnima que deben consignar, es decir tanto la regulada en el art-
SUNAT. culo 10 del RLIGV como la informacin adicional; sin embargo
Al respecto, manifiesta que se ha percatado que a partir de enero debe considerarse que los requisitos del artculo 10 ya resultaban
2010 no se ha consignado en los referidos registros la informacin exigibles con anterioridad al 01.01.2009.
del Tipo de Cambio por sus operaciones realizadas en moneda ex- Ahora bien, en el caso especfico de la nueva informacin dis-
tranjera. puesta en el artculo 13 de la Resolucin, dado que la empresa
Se consulta si por ello se ha incurrido en infraccin y en tal su- ha optado por su aplicacin debe cumplir con su consignacin en
puesto a cunto ascendera la multa a pagar. los Registros de Ventas y Compras en forma obligatoria a partir del
periodo enero 2010; entre las cuales se encuentra justamente la
informacin del Tipo de Cambio utilizado que debe mostrarse en
SANCIN Y REGIMEN DE GRADUALIDAD
una columna separada.
A continuacin referimos la nueva informacin a consignar en los
Registros de Ventas y Compras por requerimiento del artculo 13
Sancin: Tabla I y Tabla II:
Multa de la Resolucin.
0.3% de los IN (*)

Registro de Ventas e Ingresos Registro de Compras

Forma de subsanar: Rehaciendo los
libros y/o registros exigidos por las leyes Requisitos adicionales a Requisitos adicionales a
observando las formas y condiciones partir del 01.01.2009 partir del 01.01.2009
establecidas
Nmero correlativo del re- Nmero correlativo del re-
gistro o cdigo nico de la gistro o cdigo nico de la
operacin de venta. operacin de compra.
Voluntaria Inducida En los casos de empresas de Cdigo de Dependencia
servicios pblicos, adicio- Aduanera.
nalmente deber registrar
Rebaja Ao de emisin de la Decla-
Rebaja la fecha de vencimiento y/o racin nica de Aduanas o
pago del servicio.

}
Monto de de la Declaracin Simplifi-
100% Tipo de documento de identi- operacin cada de Importacin.
Se libera dad del cliente (segn tabla 2). mayor a
Con pago Sin pago Tipo de documento de iden-
S/. 700
totalmente de multa de multa Documento de Identidad, tidad del proveedor (segn
de la multa cuando no tenga RUC. tabla 2)
Apellidos y Nombres, deno- Tipo de cambio utilizado
80% (**) 50% minacin o razn social del conforme lo dispuesto en las
cliente (*). normas sobre la materia.
(*) Dicha multa no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT Tipo de cambio utilizado
(**) Se aplica esta rebaja si se subsana y paga la multa rebajada dentro del plazo conforme lo dispuesto en
otorgado por la SUNAT contado desde que surta efecto la notificacin del las normas sobre la materia.
requerimiento de fiscalizacin en el que se le comunica al infractor que ha in-
currido en infraccin. La notificacin del requerimiento surte efecto al momento (*) Personas naturales: Consignar los datos en el siguiente orden: apellido
de su recepcin (artculo 106 del Cdigo Tributario, ltimo prrafo). paterno, apellido materno y nombre completo

Solucin Por tanto, en el presente caso prctico la no consignacin del Tipo

1. Anlisis de la informacin mnima a consignar en los Registros de
Ventas y Compras
El artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV dispone la in-
formacin mnima a consignar en los Registros de Ventas y Com-
pras, la misma que se debe consignar en columnas separadas.
Adicionalmente, se faculta a la SUNAT para que a travs de una
Resolucin de Superintendencia establezca otros requisitos de los
Registros.
En concordancia con dicha facultad la SUNAT a travs del ar-
tculo 13 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT - en adelante
la Resolucin - ha dispuesto informacin mnima a consignar en
cada libro o registro vinculado a asuntos tributarios, entre ellos,
los Registros de Ventas y Compras. El referido artculo se encuen-
tra vigente a partir del 01.01.2009, no obstante en virtud a la
Resolucin de Superintendencia N 017-2009/SUNAT, se ha sus-
pendido su vigencia hasta el 31.12.2009, siendo prorrogada hasta
de Cambio utilizado para las operaciones en moneda extranjera,
implica que los Registros se lleven sin observar la forma y con-
diciones exigidas por la normativa vigente lo que implica que se
tipifique la infraccin establecida en el artculo 175 numeral 2 del
Cdigo Tributario, la cual se configurar en el momento que se
empiece a llevar los registros observando las formalidades exigi-
das.
2. Determinacin de la multa y gradualidad aplicable
Para el caso planteado, la sancin de multa aplicable corresponde
al 0.3% de los Ingresos Netos del ejercicio gravable anterior, no
pudiendo ser en ningn caso menor al 10% de la UIT ni mayor a
12 UIT.
La empresa Atenas S.A. acogida al Rgimen Especial del Impuesto
a la Renta, deber considerar como base para el clculo de la
multa, los Ingresos Netos consignados en la casilla 301 del rubro
Impuesto a la Renta de las declaraciones mensuales correspon-

Ediciones
Caballero Bustamante 26
 Curso Interactivo - Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios
dientes al ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la numero periodos tributarios o el numero de libros o registros
infraccin, segn corresponda. contables que el contribuyente lleve con atraso.
Ahora bien un aspecto importante, lo constituye el hecho que si Esquemticamente la configuracin de la sancin se aprecia-
la subsanacin se efecta en forma voluntaria, es decir antes de ra de la forma siguiente:
ser detectado por la Administracin Tributaria se acceder a una
rebaja del 100% segn el Rgimen de Gradualidad. Legaliza y
La subsanacin, consiste en rehacer los libros y registros obser- Registro Fiscaliza-
actualiza desde
de Ventas cin
vando la forma y condiciones establecidas. Ello implica, enten- diciembre 2008
demos, que se anulen los folios de los Registros de Compras y
Ventas que han omitido la columna del Tipo de Cambio y se Dic. 09 May. 10 Oct. 10
vuelvan a anotar las operaciones observando las formalidades
exigidas.
Se configura la in-
INFRACCIN CONTINUADA fraccin tipificada en
4.3. Infraccin del artculo 175 numeral 5 del Cdigo Tributario el numeral 5 artculo
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, 175.
los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de
la SUNAT, que se vinculen con la tributacin. c. Sancin aplicable
En lo concerniente a aspectos de importancia vinculados al La sancin de multa por llevar los libros y/o registros vincu-
presente numeral, podemos sealar que la infraccin aludida lados a asuntos tributarios con un plazo mayor al atraso per-
surge cuando el contribuyente efecta la anotacin de las ope- mitido, para las Tablas I y II de Infracciones y Sanciones del
raciones en los libros y/o registros en un plazo mayor al atraso Cdigo Tributario, asciende a 0.3% de los IN. Dicha multa,
mximo permitido. El plazo mximo de atraso permitido para no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.
determinados libros y/o registros vinculados a asuntos tributa- Grficamente la sancin aplicable a la infraccin contenida
rios, se encuentra regulada en el Anexo 2 de la Resolucin N en el numeral 5 del artculo 175 as como su respectivo R-
234-2006/SUNAT; siendo relevante observar dicho plazo en el gimen de Gradualidad se muestra de la siguiente forma:
registro de las transacciones a fin de no incurrir en la infrac-
cin materia de anlisis.
SANCIN Y RGIMEN DE GRADUALIDAD
Cabe sealar, que la referida infraccin podra determinarse
independientemente que al momento de una fiscalizacin o
verificacin por parte de la Administracin Tributaria, el con- Sancin: Tabla I y Tabla II:
Multa 0.3% de los IN (*)
tribuyente hubiera efectuado las anotaciones correspondien-
tes en el libro o registro, encontrndose sin atraso, por cuanto
de haberse practicado la legalizacin en una oportunidad Forma de subsanar: Poner al da los
posterior al plazo mximo de atraso, se evidenciara que el libros y registros que fueron detectados
libro o registro hasta dicho momento no se encontraba con con un atraso mayor al permitido por las
normas correspondientes.
las anotaciones correspondientes, en un libro o registro que
calificar como tal. De otra parte, es importante traer a cola-
cin aqu, el Informe N 131-2002-SUNAT/K00000 de fecha
Voluntaria Inducida
17.06.2002 el cual seal que se incurre en la infraccin
establecida en el numeral 4 (actual numeral 5) del artculo
175 del CT si el registro de las operaciones en los libros y Rebaja Rebaja
registros (...) se realiza con un atraso mayor (...) aun cuando
este incumplimiento se subsane antes de realizarse un proce-
dimiento de verificacin o fiscalizacin. En consecuencia si la Con pago Sin pago Con pago Sin pago
de multa de multa de multa (**) de multa
legalizacin del libro o registro se efecta antes del uso y las
anotaciones en el mismo corresponden a periodos anteriores
a dicha legalizacin, y la Administracin Tributaria constata 90% 80% 70% 50%
que la anotacin en el libro o registro se ha producido fuera
del plazo de atraso permitido, procede que aplique la sancin (*) Dicha multa no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT
que contempla el CT. (**) Se aplica esta rebaja si se subsana y paga la multa rebajada dentro del
plazo otorgado por la SUNAT contado a partir de la fecha de recepcin
de la notificacin.
a. Configuracin de la infraccin y tipo infractorio
Cabe sealar que dado que la infraccin contiene elementos
de una conducta continua, por cuanto no se puede determi- d. Caso Prctico
nar de manera puntual la fecha de comisin de la infraccin,
se considerar que sta se ha configurado, para efecto del Enunciado
clculo de los intereses moratorios, en la fecha desde la cual La empresa comercial HE-MAN SAC, contribuyente actual del
el contribuyente actualiza sus libros y/o registros (es decir Rgimen General con ingresos superiores a 150 UIT, ha efectuado
comienza a llevarlos observando el plazo mximo de atraso) el da 8 de mayo una revisin respecto a los libros y registros que
o se produce su deteccin. se encuentra obligado a llevar, encontrando respecto a cada uno de
ellos la situacin siguiente:
b. Infraccin unitaria Registros de Ventas y Compras: Se presenta el registro legalizado
Para la comisin de la presente infraccin resulta indistinto el en el mes de marzo 2010 habindose consignado las operaciones

Ediciones
Caballero Bustamante 27
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desde el mes de enero a marzo 2010. La fecha de impresin de
los perodos enero y febrero 2010 corresponde al 23.03.2010.
Libro Diario, Mayor y Caja y Bancos: Se presentan los libros ce-
rrados y empastados hasta el ejercicio 2009. No existen folios
sobrantes.
Libro de Inventarios y Balances: Se presentan los libros cerrados y
empastados hasta el ejercicio 2009. No existen folios sobrantes.
Registro de Activos Fijos y Registro de Inventario Permanente Va-
lorizado: Se presentan los libros cerrados y empastados hasta el
ejercicio 2009. Existen folios sobrantes que se utilizarn para el
ejercicio 2010; a la fecha respecto al Registro de Inventario Per-
manente Valorizado se ha impreso Enero 2010.
Adems, se ha verificado que respecto de cada uno de ellos se
han observado las formalidades y condiciones exigidas, consideran-
do que no ha tomado la opcin de aplicar el artculo 13 de la Reso-
lucin N 234-2006/SUNAT para el presente ejercicio.
En funcin a ello, se consulta si se ha incurrido en la Infraccin
Tributaria referida a llevar los libros y registros con un plazo de atraso
mayor al permitido y en tal caso a cuanto ascendera la multa que re-
sulte aplicable si se conoce que los Ingresos Gravables y no Gravables
consignados en la Declaracin Jurada Anual del ejercicio 2009, en el
rubro Estado de Ganancias y Prdidas asciende a S/. 7'435,600.00
Solucin
En el caso planteado, se aprecia que el contribuyente se encuen-
tra obligado a llevar Contabilidad Completa puesto que sus ingresos
superan las 150 UIT. Sobre el particular, se entiende que se est cum-
pliendo con llevar los libros y registros que le corresponden segn su
actividad, ingresos obtenidos y operaciones desarrolladas; ya que en
caso contrario, en un proceso de fiscalizacin efectuado por la Ad-
ministracin Tributaria, podra encontrarse incurso en la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo 175 antes analizada.
Adems se refiere que se estn llevando los libros y registros
observando las formalidades y condiciones exigidas, situacin que
implica que no se haya incurrido en la infraccin tipificada en el
numeral 2 del artculo 175.
a. Anlisis del status de los Libros y Registros vinculados a asuntos
tributarios
Establecidas las premisas anteriores, procederemos a continua-
cin a analizar si se ha tipificado o no la infraccin de llevar con
un plazo de atraso mayor al permitido los libros y registros vincu-
lados a asuntos tributarios. Para ello, resulta necesario contrastar
la situacin de los libros y registros respecto a la oportunidad de la
anotacin de las operaciones con el plazo mximo de atraso per-
mitido segn el anexo 2 de la Resolucin N 234-2006/SUNAT.

Libro o Registro
Registros de Ventas y Compras
Libro Diario, Mayor y Caja y Ban-
cos
Libro de Inventarios y Balances
Registro de Activos Fijos
Registro de Inventario Permanente
Valorizado
Dado que es una empresa comercial
no se encuentra obligada a llevar el
Registro de Costos; adems en virtud
a la excepcin del numeral 13.4 del
artculo 13 de la Resolucin no est
obligada a llevar el Registro de Inven-
tario Permanente en Unidades.
Situacin al 08.05.2010
Perodo hasta el cual Perodo hasta el cual se deben encontrar Observaciones y/o
se encuentran anota- anotadas las operaciones segn el plazo comentarios
das las operaciones mximo de atraso permitido
Marzo 2010 10 das hbiles del mes Marzo 2010, dado En el presente supuesto, se aprecia que al 08.05.2010
siguiente de emitido o que para el perodo el libro se encuentra actualizado segn el plazo
recepcionado el Com- abril 2010 el plazo mximo de atraso. No obstante, en funcin a la
probante de Pago segn se cumple el da oportunidad en que se ha legalizado, se detecta
corresponda. 14.05.2010 que se estuvo llevando con atraso, por lo cual se
tipifica la infraccin del numeral 5 del artculo 175
la misma que se configurara, el da 23.03.2010, en
la oportunidad en que se actualiz el registro.
Ejercicio 2009 Tres meses, computados Pe r i o d o e n e r o En el presente supuesto, se aprecia que la empresa
desde el primer da h- 2010 est llevando los libros con un plazo de atraso mayor
bil siguiente de realiza- al permitido, situacin que se plasmara a travs de
das las operaciones la legalizacin de las hojas continuas que recin
se efectuara en el mes de mayo 2010 y en el cual
se imprimirn las operaciones a partir del perodo
enero 2010. En tal sentido, tambin se configura
la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo
175 del Cdigo Tributario.
Ejercicio 2009 Tres meses, computa- Ejercicio 2009 Se trata de un libro de periodicidad anual, por lo
dos desde el da hbil cual se est llevando dentro del plazo de atraso
siguiente al cierre del permitido.
ejercicio gravable.
Ejercicio 2009 Tres meses, computa- Ejercicio 2009 Se trata de un libro de periodicidad anual, por lo
dos desde el da hbil cual se est llevando dentro del plazo de atraso
siguiente al cierre del permitido.
ejercicio gravable.
Enero 2010 Tres meses, computa- Enero 2010 A la fecha de revisin (08.05.2010), se aprecia
dos desde el primer da que el libro se est llevando dentro del plazo de
hbil del mes siguiente atraso permitido.
de realizadas las ope-
raciones relacionadas
con la entrada o salida
de bienes.

b. Configuracin de la infraccin tipificada en el numeral 5 del ar- mitido habindose a la fecha subsanado ello; adicionalmente se
tculo 175 observa que los Libros Diario, Mayor y Caja y Bancos, tambin
De acuerdo al cuadro presentado, se aprecia que los Registros se estn llevando con un atraso mayor al permitido a la fecha de
de Ventas y Compras se han llevado con un atraso mayor al per- revisin (08.05.2010). Al respecto, cabe indicar que para la con-

Ediciones
Caballero Bustamante 28
 Curso Interactivo - Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios
figuracin de la infraccin resulta indistinto el nmero de libros
que el contribuyente lleve con atraso, asimismo dado que se trata
de una infraccin de carcter continuado la misma se mantiene
en el tiempo hasta que se proceda a actualizar los libros y/o regis-
tros.
Por lo cual, la infraccin por llevar los libros con atraso mayor
al permitido se mantiene hasta que se proceda a actualizar los
libros Diario, Mayor y Caja y Bancos. Es importante recalcar que
la actualizacin implica efectuar la anotacin de las operaciones
realizadas, por lo cual la sola legalizacin no implica que se est
subsanando la infraccin.
c. Determinacin de la Multa y Gradualidad aplicable
Para el caso planteado, la sancin de multa aplicable corresponde
al 0.3% de los Ingresos Netos del ejercicio gravable anterior, no
pudiendo ser en ningn caso menor al 10% de la UIT ni mayor a
12 UIT.
Por Ingresos Netos se entiende los Ingresos Gravables y No Gra-
vables informados en la Declaracin Jurada Anual al momento
de la configuracin o deteccin de la infraccin, siendo aplica-
ble para el caso en consulta la informacin de la Declaracin
Jurada Anual 2009.
La gradualidad aplicable sera del 90%, si HE-MAN S.A. cumple
con subsanar la infraccin en forma voluntaria, es decir, antes de
cualquier notificacin efectuada por SUNAT y procede en dicha
oportunidad, al pago de la multa con los intereses moratorios co-
rrespondientes.
d. Clculo de la Multa
Para el caso planteado asumiremos los datos supuestos siguientes:
Legalizacin de las hojas continuas : 11.05.2010
Impresin de operaciones anotadas
del perodo enero 2010 : 14.05.2010 (la actuali-
zacin se efectuar en
esta fecha)
Ingresos gravables y no gravables
del ejercicio 2009 segn DJA : 7`435,600.00
En funcin a dichos datos procederemos al clculo de la multa,
tal como se muestra a continuacin, considerando que el pago se
efectuar tambin el da 14.05.2010.
Determinacin de la multa
Infraccin Art. 175 numeral 5
Sancin 0.3% de los IN
UIT Vigente 2010 3,600.00
Ingresos Netos 2009 7`435,600.00
Multa (0.3% x S/. 7`435,600) 22,306.80
Comparacin
No menor a 10% de la UIT 360.00
Ni mayor a 12 UIT 43,200.00
(Nota 11 del CT)
Multa 22,306.80
Multa rebajada
Multa aplicable 22,306.80
Rebaja (90% x S/. 22,306.80) ( 20,076.12)
La legalizacin del Registro de Compras debi efectuarse con an-
Multa rebajada al 14.05.09 2,230.68
Dado que la infraccin se configura el da 14.05.2010, fecha en la
que se procede a la actualizacin de los libros y registros, y bajo
la premisa que se efectuar la respectiva cancelacin; no surgir
el clculo de Intereses moratorios.
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Caballero Bustamante
5. Rgimen de Gradualidad
Conforme con lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT, norma que aprob el Reglamento del Rgimen
de gradualidad aplicables a las infracciones del Cdigo Tributario y
cuya vigencia es aplicable a partir del 01.04.2007, se han sealado
nuevos criterios de gradualidad, es as, que de acuerdo con el arti-
culo 12 del Rgimen de gradualidad, para las infracciones materia
del presente apunte, se ha dispuesto como criterio de gradualidad el
pago y la subsanacin.
Asimismo, de acuerdo al artculo 13 del Rgimen de Graduali-
dad se ha efectuado las siguientes definiciones respecto a los criterios
antes referidos sealando de la siguiente manera:
Pago: Es la cancelacin total de la multa rebajada que correspon-
da segn los anexos respectivos, mas los intereses generados hasta
el da en que se realice la cancelacin.
La subsanacin: es la regularizacin de la obligacin incumplida
en la forma y momento previsto en los anexos respectivos, la cual
puede ser voluntaria o inducida.
Un aspecto que resulta importante para determinar si la subsana-
cin es voluntaria o inducida, lo constituye el momento en que surte
efecto la notificacin que efecta la SUNAT, puesto que cualquier
regularizacin que se realice a partir de dicha oportunidad calificar
como una subsanacin inducida. Al respecto, para el caso especfico
de Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios, se debe consi-
derar lo dispuesto en el artculo 106 del Cdigo Tributario que sea-
la la oportunidad en que surten efecto las notificaciones. En el ltimo
prrafo de dicho articulo, se indica lo siguiente por excepcin la
notificacin surtir efecto al momento de su recepcin cuando se
notifiquen, Resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares,
requerimientos de exhibicin de libros, registros y documentacin
sustentatoria de operaciones de adquisicin y ventas que se deban
llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los dems casos
que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en
este cdigo.
6. Criterios Jurisprudenciales
INFRACCIN POR TODOS LOS LIBROS O REGISTROS
RTF N 5935-5-2006 (03.11.2006)
Se incurre en una sola infraccin por la totalidad de libros o
registros que no se hubieran legalizado, dado que se trata de una
infraccin unitaria, independientemente del nmero de libros y
registros que se lleven sin legalizar. Ello conlleva la aplicacin de
una sola multa.
REGISTRO DE OPERACIONES LUEGO DE SU LEGALIZACIN
RTF N 2514-2-2008 (26.02.2008)
Se encuentra acreditado que el deudor tributario llevaba el Regis-
tro de Activo Fijo con atraso mayor al permitido de conformidad
con lo dispuesto por las normas vigentes, dado que contena ope-
raciones previas a la fecha de su legalizacin.
REGISTRO DE OPERACIONES LUEGO DE SU LEGALIZACIN
RTF N 11058-2-2007 (20.11.2007)
terioridad a su uso, es decir sin haber efectuado anotacin de
operaciones. En consecuencia, la anotacin de operaciones co-
rrespondientes a periodos anteriores con posterioridad a la lega-
lizacin acredita que el referido registro se llevaba con un atraso
mayor al permitido.
29
 Curso Interactivo - Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios

NOTAS
(1) Entindase por Infraccin Tributaria toda accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada.
(2) Cabe indicar que para aquellos comprendidos en este supuesto, la llevanza de los Registros de Ventas y Compras, resultar aplicable en tanto sean contribuyentes
del IGV (realicen operaciones gravadas y/o exoneradas), en virtud a lo dispuesto en el artculo 37 del TUO de la LIGV.
(3) Excepto los artculos 12 (Contabilidad Completa) y 13 (Informacin mnima y formatos), que rigen a partir del 01.01.2009. Sin embargo, respecto al ltimo de
los mencionados (artculo 13) se ha prorrogado su vigencia hasta el 30.06.2010, por lo cual en el presente ao resulta opcional su aplicacin.
(4) Para mayores alcances sobre este aspecto, se sugiere revisar el desarrollo efectuado en nuestras ediciones anteriores. Para dicho efecto se puede ingresar a la pgi-
na web: www.caballerobustamante.com.pe, en forma especfica al enlace Buscador Virtual, a fin de consignar el tema bajo referencia y proceder a la descarga y
acceso de los diferentes trabajos desarrollados.
(5) La notificacin de un requerimiento de fiscalizacin surte efectos el mismo da de notificado. Vase ltimo prrafo del artculo 106 del Cdigo Tributario.
(6) El referido artculo tambin se refiere al Registro de Costos, el cual resulta obligatorio a partir del 01.01.2009 para las empresas manufactureras y productivas.

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Caballero Bustamante 30
 Curso Interactivo - Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios
Libros y Registros desarrollados en el
Informativo (Icb)
TTULO
Registro de Ventas - Nuevos re-
quisitos a observar
Libro de Inventarios y Balances
TTULO
Libro de Inventarios y Balances
Registro de Compras - Nuevos
requisitos a observar
Libro Diario de Formato Sim-
plificado
Libro Diario
Ediciones
Caballero Bustamante
INFORMATIVO 2008
DETALLE FECHA DE PUBLICACIN PGINA
FORMATO 14.1: Registro de Ventas e Ingresos 2 quincena diciembre A7 - A9
FORMATO 3.3: "Detalle del saldo de la Cuenta 12 - Ctas por Cobrar comerciales 1 quincena noviembre E4-E6
-Terceros"
FORMATO 3.4: "Detalle del saldo de la Cuenta 14 - Cuentas por Cobrar al Personal, 2 quincena noviembre E6
a los Accionistas, Directores y Gerentes"
FORMATO 3.5: "Detalle del Saldo de la Cuenta 16 - Cuentas por Cobrar Diversas 1 quincena diciembre E5-E6
- Terceros".
"Detalle del saldo de la Cuenta 18 - Servicios y Otros Contratos por Anticipado".
INFORMATIVO 2009
DETALLE FECHA DE PUBLICACIN PGINA
FORMATO 3.7: "Detalle del saldo de la Cuenta 20 - Mercaderas, la Cuenta 21 1 quincena febrero C6-C8
- Productos Terminados".
Anexo: Inmuebles, maquinarias y equipos. 33 Inmueble, maquinarias y equipo. 1 quincena marzo C6-C8
Anexo 393: Depreciacin Inmuebles, maquinarias y equipo.
FORMATO 3.8: "Detalle del saldo de la Cuenta 11 - Inversiones al valor razonable 1 quincena abril C7-C8
y disponibles para la venta".
FORMATO 3.9: Detalle del Saldo de la cuenta 34 Intangibles. 1 quincena mayo C5-C7
ANEXO: Activo Diferido 1 quincena junio C6-C7
371 Impuesto a la Renta
372 Participacin de los trabajadores diferida
373 Intereses diferidos
ANEXO: Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar 1 quincena julio C7-C8
FORMATO 3.11: "Detalle del saldo de la Cuenta 41- Remuneraciones por Pa- 2 quincena julio C7-C8
gar".
FORMATO 3.12: "Detalle del saldo de la Cuenta 42 - Cuentas por Pagar Comer- 1 quincena agosto C6-C8
ciales Terceros".
FORMATO: 3.13: "Detalle del saldo de la Cuenta 46 - Cuentas por Pagar Diver- 2 quincena agosto C8
sas - Terceros".
Cuenta 44: Ctas por Pagar a los Accionistas, Directores y Gerentes. 1 quincena setiembre C6-C7
Anexo Cuenta 45: Obligaciones Financieras
Cuenta 49: Pasivo Diferido 2 quincena setiembre C7-C8
491 Impuesto a la Renta diferido
492 Participaciones de los trabajadores diferidas
493 Intereses diferidos
FORMATO 3.16: "Detalle de la cuenta 50 - Capital". 1 quincena noviembre C6-C8
Anexo de la Cuenta 57 - "Excedente de Revaluacin".
Anexo de la cuenta 58 - "Reserva Legal".
Anexo de la Cuenta 59 - "Resultados Acumulados".
Formato 8.1: Registro de Compras 1 quincena enero A7 - A10
Formato 5.2: Libro Diario de Formato Simplificado 1 quincena enero C4-C6
Formato 5.1: Libro Diario 1 quincena diciembre C6-C7
31
 Curso Interactivo - Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios
INFORMATIVO 2010

TTULO DETALLE FECHA DE PUBLICACIN PGINA

Libro Mayor FORMATO 6.1: "Libro Mayor" 1 quincena enero C5-C6
Registro de Activos Fijos FORMATO 7.1: "Registro de Activos Fijos - Detalle de los Activos Fijos". 2 quincena enero C5-C8
FORMATO 7.2: "Registro de los Activos Fijos - Detalle de los Activos Fijos Reva-
luados".
FORMATO 7.3: "Registro de Activos Fijos - Detalle de la diferencia de cambio".
FORMATO 7.4: "Registro de los Activos Fijos - Detalle de los Activos Fijos bajo la
modalidad de arrendamiento financiero".
Registro de Inventario Permanente Inventario Permanente en unidades fsicas (Primera Parte) 1 quincena febrero C8
en Unidades fsicas
Formato 12.1: "Detalle del Inventario Permanente en unidades fsicas" (Segunda 2 quincena febrero C8
Parte).
Registro de Inventario Permanente Registro de Inventario Permanente Valorizado (Primera Parte). 2 quincena abril C7-C8
Valorizado
Formato 13.1: "Detalle del Invenario Valorizado Permanente" (Segunda Parte). 1 quincena mayo C5-C6

Ediciones
Caballero Bustamante 32
 Curso Interactivo - Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios
Formato 5.1: Libro Diario
1. Aspectos Generales
El Libro Diario es un Libro Principal que se encuentra comprendi-
do en el artculo 33 del Cdigo de Comercio y que resulta obligato-
rio para todo comerciante. Para efectos tributarios en virtud al artcu-
lo 65 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, estarn obligados a
llevarlo todos aquellos sujetos cuyos ingresos brutos anuales superen
las 150 UIT y que por lo tanto deben llevar contabilidad completa. En
ese sentido, tal como lo dispone el artculo 12 de la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT, en adelante la Resolucin,
uno de los libros principales que conforman la contabilidad comple-
ta es el Libro Diario.
2. Requisitos especficos
De acuerdo al numeral 5 del artculo 13 de la Resolucin, el
Libro Diario deber contener los siguientes requisitos:
1. Asientos que debe incluir:
(i) Apertura del ejercicio gravable.
(ii) Operaciones del mes.
(iii) Ajuste de operaciones de meses anteriores de ser el caso.
(iv) Ajustes de operaciones del mes.
(v) Cierre del ejercicio gravable.
2. Informacin mnima
a) Nmero correlativo del asiento contable o cdigo nico de la
operacin.
b) Fecha de la operacin.
c) Glosa o descripcin de la naturaleza de la operacin.
d) Referencia de la operacin, en el supuesto que el deudor tri-
butario lleve la contabilidad en forma manual, consignar lo
siguiente:
i) El cdigo del libro o registro donde se registr (segn tabla 8).
ii) Nmero correlativo del registro contable o cdigo nico de la
operacin.
Ediciones
Caballero Bustamante
iii) El nmero del documento sustentatorio de ser el caso.
e) Cuenta contable indicando:
i) Cdigo de la cuenta contable desagregado en subcuentas
al nivel mximo de dgitos utilizado. (1).
ii) Denominacin de la cuenta contable. (Cuando se utilice
un nmero mayor a cuatro (4) dgitos ser opcional con-
signar esta informacin).
f) Movimiento:
i) Debe.
ii) Haber.
g) Totales.
3. Modelo de formato
Respecto al uso del Formato del Libro Diario debe tenerse en
cuenta que el uso estricto del formato, resultar obligatorio cuan-
do la contabilidad sea manual, en consecuencia cuando el sistema
contable sea computarizado si bien es obligatorio consignar la in-
formacin mnima, no necesariamente se deber utilizar el formato
establecido.
Finalmente, si no existiese informacin a incluir en determinadas
columnas, se podr optar por no incorporar estas en el formato del
libro o registro.
A continuacin vamos a mostrar el modelo del Formato 5.1 LI-
BRO DIARIO, utilizando las cuentas del PCGE, incidiendo principal-
mente en la informacin que se debe consignar en cada columna,
considerando que se lleva Contabilidad Computarizada.
NOTAS
(1) El literal b) del artculo 6 de la Resolucin seala entre otros aspectos que,
se deber utilizar el Plan Contable General vigente en el pas, para tal efec-
to se utilizarn las cuentas contables desagregadas como mnimo a nivel
de dgitos establecidos en dicho Plan. Al respecto cabe recordar que si se
opta por la utilizacin del PCGE el nmero mnimo de dgitos a utilizar es
de 5. y si se decide continuar utilizando el PCGR utilizarn como mnimo
3 dgitos o 4 dgitos segn lo establecido en dicho Plan.
33
 FORMATO 5.1 : "LIBRO DIARIO" Cuando se utilice un nmero mayor a
4 dgitos, resulta optativo consignar la
PERODO: Mes de enero 2010 denominacin de las cuentas
RUC: 20101229074 DATOS DE
APELLIDOS Y NOMBRES, CABECERA
DENOMINACION O RAZN SOCIAL LA CASITA DE ANYS

REFERENCIA DE LA OPERACIN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIN MOVIMIENTO

NMERO
CORRELATIVO FECHA CDIGO
GLOSA O DESCRIPCIN NMERO DEL
DEL ASIENTO O DE LA DEL LIBRO NMERO
DE LA OPERACIN DOCUMENTO CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
CDIGO NICO OPERACIN (2) O REGISTRO

Ediciones
CORRELATIVO SUSTENTATORIO
DE LA OPERACIN (1) (TABLA 8)

C-0600101 30.01.2010 Compra de computadoras 33611 Equipo de cmputo 7,452.00

C-0600101 30.01.2010 Honorarios - Asesor Legal 63211 Honorarios Profesionales 28,420.00

C-0600101 30.01.2010 Servicios de energa elctrica 63611 Energa elctrica 1,210.00

C-0600101 30.01.2010 Servicios de agua 63631 Agua 354.00

C-0600101 30.01.2010 Servicio telefnico 63641 Telfono 2,040.00

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C-0600101 30.01.2010 Compra de tinta impresora 65611 Suministros - Oficina 315.00

C-0600101 30.01.2010 Compra de detergentes y otros 65612 Suministros - Limpieza 154.00

C-0600101 30.01.2010 Compra de calculadora y otros 65931 Gastos Varios 185.00

C-0600101 30.01.2010 Compra de fluorescentes 65941 Gastos de Mantenimiento 305.00

C-0600101 30.01.2010 IGV 19% 40111 Impuesto General a las Ventas 2,282.85

C-0600101 30.01.2010 Proveedores - Pas 42121 Facturas por Pagar 22,845.85

C-0600101 30.01.2010 Honorarios - Asesor Legal 42411 Recibos de Honorarios por Pagar 12,420.00

C-0600101 30.01.2010 Compra equipo de cmputo 46561 Inmueble, Maquinaria y Equipo 7,452.00

C-0600101 30.01.2010 Servicios de energa elctrica 93361 Energa elctrica 605.00

C-0600101 30.01.2010 Servicios de agua 93363 Agua 177.00

C-0600101 30.01.2010 Servicio telefnico 93364 Telfono 1,020.00

C-0600101 30.01.2010 Compra de detergentes y otros 93611 Suministro 77.00

C-0600101 30.01.2010 Compra de fluorescentes 93941 Gastos de mantenimiento 305.00

C-0600101 30.01.2010 Honorarios - Asesor Legal 94321 Honorarios profesionales 28,420.00

C-0600101 30.01.2010 Servicios de energa elctrica 94361 Energa elctrica 605.00

C-0600101 30.01.2010 Servicios de agua 94363 Agua 177.00

C-0600101 30.01.2010 Servicio telefnico 94364 Telfono 1,020.00

C-0600101 30.01.2010 Compra de tinta impresora y otros 94611 Suministros 392.00

C-0600101 30.01.2010 Compra de calculadora y otros 94931 Gastos Varios 185.00

79111 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 32,983.00

TOTALES 75,700.85 75,700.85

Columnas que se utilizarn cuando se uti- Desagregado a nivel mxi-

lice el sistema manual de contabilidad. mo de dgitos utilizado
Cdigo interno que genera el
Sistema Contable Computarizado
que utiliza la empresa.
Curso Interactivo - Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios

(1) Cabe sealar que el Cdigo que se asigne en esta columna depender del nmero interno, que asigne cada empresa para el registro de sus operaciones y de acuerdo a la funcionalidad del software contable. En el presente
ejemplo se muestra un asiento centralizado del Registro de Compras, al que se le ha asignado un cdigo alfanumrico para su respectiva diferenciacin.

34
(2) Considerando que se trata de un asiento de centralizacin se podra consignar como fecha el ltimo da del mes.
 Curso Interactivo - Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios
El Libro Diario de Formato Simplificado:
Aplicacin Prctica
1. Cuestiones previas
Un primer aspecto que resulta fundamen-
tal considerar est referido al artculo 33
del Cdigo de Comercio. El referido artculo
establece que, en general todo negocio (sea
una persona natural o jurdica) debe llevar
necesariamente, con la finalidad de proteger
los intereses que confluyen en la empresa,
los siguientes libros contables: (i) Inventarios
y Balances, Diario, Mayor (Libros principa-
les) y (ii) los dems libros que ordenen las le-
yes especiales (Libros y Registros Auxiliares
obligatorios). En funcin a ello, para efectos
contables debern llevar los libros principa-
les y registros auxiliares y obligatorios para
registrar las operaciones.
En funcin a dicha premisa procedere-
mos a esbozar algunos alcances referidos
al Libro Diario de Formato Simplificado que
consideramos relevantes tener en cuenta.
El Libro Diario de formato simplifica-
do, ha sido instaurado por la Resolucin
de Superintendencia N 234-2006/SUNAT
(30.12.2006), norma que regula sobre los
Libros y Registros vinculados a asuntos tri-
butarios, en adelante la Resolucin.
Ahora bien, un primer aspecto a consi-
derar es que no se trata propiamente de un
Libro Contable sino ms bien de un libro
incorporado por una norma tributaria, pero
evidentemente creado bajo una denomina-
cin contable y con la finalidad que se ano-
te en forma simplificada las operaciones
realizadas por una empresa u organizacin
utilizando el Plan de Cuentas vigente.
Originalmente de acuerdo a lo regulado
en el inciso 5.3 numeral 5: Libro Diario del
artculo 13 de la Resolucin vigente a partir
del 01.01.2009, la llevanza de dicho libro
tena el carcter de opcional para las perso-
nas jurdicas cuyos ingresos brutos anuales
del ao anterior no superasen las 100 UIT
y sustitua a los libros Diario, Mayor y Caja
- Bancos.
No obstante, dado que mediante el D.
Leg. N 1086, se modifica el artculo 65 del
TUO de la LIR, disponiendo que aquellos
perceptores de rentas de tercera categora
cuyos Ingresos Brutos Anuales del ejercicio
anterior no superen las 150 UIT, deban lle-
var como mnimo un Registro de Ventas, un
Registro de Compras y un Libro Diario de
Formato Simplificado, de acuerdo a las nor-
mas de la materia.
Al respecto, en lo que al Libro Diario de
Formato Simplificado se refiere, las normas
de la materia corresponden al numeral 5 del
Ediciones
Caballero Bustamante
artculo 13 de la Resolucin, sin embargo
dicha normativa haba quedado desfasada.
En virtud a ello con el fin de concordar la
aludida modificacin con las disposiciones
dispuestas por SUNAT para los libros y re-
gistros vinculados a asuntos tributarios, me-
diante la Resolucin de Superintendencia
N 239-2008/SUNAT (31.12.2008) vigente a
partir del 01.01.2009, norma modificatoria
de la Resolucin, con respecto al Libro Dia-
rio de Formato Simplificado se producen los
cambios siguientes:
Se deroga el inciso 5.3. del numeral 5 del
artculo 13 de la Resolucin de Superin- del Libro Diario si se lleva el Libro Diario de
tendencia N 234-2006/SUNAT.
Se incorpora un numeral 5-A, para regular
el Libro Diario de Formato Simplificado.
Se detalla como un Libro vinculado a
asunto tributario.
Se establece plazo mximo de atraso
para Libro Diario de Formato Simplifica-
do.
Se modifica el Formato 5.2. Libro Diario
de formato Simplificado.
Es importante sealar que el formato
conteniendo las modificatorias ha sido
publicado el da 08.01.2009 en el Diario
Oficial El Peruano.
Las implicancias ms relevantes que di-
chos cambios producen son las siguientes:
Ya no es parte del Libro Diario sino ca-
lifica como otro libro independiente del
Diario General.
Ello conlleva a concluir que resulta obli-
gatorio su llevado, debidamente legaliza-
do.
Asimismo, ya no sustituye a los libros
principales tales como Mayor y Caja y
Bancos.
En funcin a lo expuesto, se plantean los
puntos siguientes:
Los contribuyentes con ingresos
brutos hasta 150 UIT, pueden op-
tar por llevar otros Libros y Regis-
tros?
Si concordamos las disposiciones tri-
butarias con la regulacin dispuesta por el
artculo 33 del Cdigo de Comercio, ms
que una opcin debera apreciarse como
una obligacin legal de todo negocio llevar
sus Libros Principales as como los registros
auxiliares que resulten obligatorios.
Bajo dicha perspectiva el Libro Diario
de Formato Simplificado debe llevarse en el
mismo sistema en el cual se llevan los Libros
Principales.
En funcin al anlisis efectuado
en el literal anterior, resulta obli-
gatorio el llevado del Libro Dia-
rio?
Considerando que el Libro Diario de
Formato Simplificado constituye un Libro
Principal y diferente al Libro Diario, pero
que tienen la misma funcin; no advertimos
que resulte obligatorio legalmente el llevado
Formato Simplificado.
Claro est que si igualmente se lleva el
Libro Diario ello no implicara contingencia
alguna para el contribuyente.
Resulta obligatorio el Libro Dia-
rio de Formato Simplificado si
se opta por llevar contabilibidad
completa?
Bajo la premisa que constituye un Libro
Principal resulta obligatorio su llevado de
acuerdo a la regulacin tributaria indepen-
dientemente a que se lleven los libros prin-
cipales en cumplimiento a lo dispuesto en el
artculo 33 del Cdigo de Comercio.
Se produce alguna contingencia
tributaria si el contribuyente slo
lleva el Registro de Ventas, Com-
pras y el Libro Diario de Formato
Simplificado, cuando sus ingresos
brutos no superan las 150 UIT?
En el supuesto planteado el contribuyen-
te est cumpliendo con la llevanza mnima
requerida por el artculo 65 del TUO de la
LIR, en virtud a ello no se producira ningu-
na contingencia tributaria, en tanto se ob-
serven las disposiciones establecidas en el
artculo 13 de la Resolucin.
Claro est que en este supuesto no est
cumpliendo con el mandato establecido en
el artculo 33 del Cdigo de Comercio.
Los contribuyentes cuyos ingre-
sos brutos superan las 150 UIT
estn obligados a llevar el Libro
Diario de Formato Simplificado?
Para efectos tributarios de acuerdo con el
artculo 65 del TUO de la LIR, los contribu-
yentes cuyos ingresos brutos superan las 150
UIT estn obligados a llevar Contabilidad
35
 Curso Interactivo - Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios
Completa. Al respecto, el artculo 12 de la
Resolucin respecto a los libros que integran
la Contabilidad Completa no detalla al Libro
Diario de Formato Simplificado.
En conclusin los contribuyentes obli-
gados tributariamente a llevar Contabilidad
Completa no estn obligados a llevar el Li-
bro Diario de Formato Simplificado.
2. Obligados
De acuerdo con el artculo 65 del TUO
de la LIR, estn obligados a llevar el Libro
Diario de Formato Simplificado, los contri-
buyentes cuyos ingresos brutos correspon-
dientes al ao anterior no superen las 150
UIT.
3. Informacin mnima
El numeral 5-A del artculo 13 de la
Resolucin dispone la siguiente informacin
mnima que debe contener el Libro Diario
de Formato Simplificado:
(i) Nmero correlativo o cdigo nico de la
operacin.
(ii) Fecha o perodo de la operacin.
(iii) Glosa o descripcin de la operacin.
Antes de la modificatoria se indicaba:
Descripcin genrica de la operacin
mensual.
(iv) Cuentas de acuerdo al Plan Contable Ge-
neral Vigente.
Se elimina Tabla 9 que contena cdigos
contables.
(v) Totales.
Mediante la Tercera Disposicin Com-
plementaria modificatoria de la Resolu-
cin de Superintendencia N 286-2009/
SUNAT (13.12.2009) se modifica el inciso
5-A del artculo 13 de la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT
(30.12.2006). Especficamente el mencio-
nado inciso contiene la informacin mni-
ma que se debe incluir en el Libro Diario
Simplificado. A travs de la modificacin se
ha incluido el numeral 5.1 conteniendo la
relacin de los asientos contables que debe
incluir dicho Libro, tal como se detalla a
continuacin:
(i) Apertura del ejercicio gravable
(ii) Operaciones del mes
(iii) Ajuste de meses anteriores de ser el caso
Ediciones
Caballero Bustamante
(iv) Ajustes de operaciones del mes
(v) Cierre del ejercicio gravable
Advertimos que este numeral, correspon-
de propiamente a una precisin, en funcin
al Proceso Contable que generalmente se
sigue.
Finalmente, el numeral 5.2 contiene la
informacin mensual que debe contener el
Formato del Libro Diario Simplificado, man-
teniendo lo dispuesto antes de la aprobacin
de la presente norma modificatoria.
4. Caso prctico
La empresa Marsak SAC con RUC N
20374173870 dedicada a la comercializa-
cin de tiles de oficina y cuyos ingresos bru-
tos en el ao anterior no superan las 150 UIT,
presenta la siguiente informacin respecto de
las operaciones realizadas en el mes de enero
2010.
1. Al inicio del mes se muestran los siguien-
tes saldos de las cuentas de Balance:
RUBRO CUENTA IMPORTE
Cuentas Corrientes 104 9,000
elctrica por el cual emite el Recibo por
Ahorros 108 6,000
Clientes 121 5,500
efectivo el mismo da.
Cuentas por cobrar diversas 161 1,800
9. El 31 de enero se realiz el pago de la
Mercaderas 201 9,000
planilla del mes.
Muebles y Enseres 335 5,000
Equipos Diversos 336 4,500
Depreciacin de muebles y
Enseres 3931 (500)
11. Al 31 de enero se provision la deprecia-
Depreciacin de equipos diversos 3932 (1,500)
Impuesto General a las Ventas 4011 540
Datos Adicionales
Impuesto a la Renta 4017 300 (*)
El costo de la mercadera vendida es de
ONP 4031 390
S/. 28,500.
Essalud 4032 270
Facturas por pagar 421 3,500
Cuentas por pagar diversas 469 2,200
Capital 501 16,400
La empresa no lleva el libro caja-ban-
Resultados Acumulados 591 15,200
(*) Impuesto a la Renta Anual.
2. Las compras gravadas con el IGV que se
realizaron durante el mes ascienden a S/.
34,200 ms IGV. Dichas operaciones se
anotaron en el Registro de Compras, con-
formados por:
Compra de mercaderas S/. 26,420.00
Compra de activo fijo S/. 5,200.00
Servicios pblicos S/. 1,600.00
Otros gastos S/. 980.00
3. Las ventas gravadas que se realizaron en
enero ascienden a S/. 39,600 ms IGV.
Estas operaciones estn anotadas en el
Registro de Ventas.
4. El 12 de enero se realiz el cobro a Las
Orqudeas SAC por la venta de mercade-
ras por S/. 2,100.
5. La Provision de Planilla de enero ascien-
de a S/. 4,300 (asignndose el 50% para
administracin y 50% ventas).
6. El 14 de enero se paga obligaciones
tributarias por S/. 1,300 del perodo di-
ciembre 2009.
Incluye el pago a cuenta del Impuesto a
la Renta del mes de diciembre ascenden-
te a S/. 100.
7. El 18 de enero se paga una factura pen-
diente a la empresa Erko SAC, por la
compra de mercaderas por el valor de
S/. 1,800.
8. El 28 de enero el Sr. Guillermo Flores
Marn brinda el servicio de instalacin
Honorarios N 003-2010 por el monto
de S/. 350. Dicho servicio se cancela en
10. Al final del mes se provisiona las vacacio-
nes y la CTS devengadas por S/. 390.58 y
S/. 358.33 respectivamente.
cin del mes por un valor de S/. 87.50.
El activo fijo fue adquirido el 30.01.2010.
Los registros de compras y de ventas se
centralizarn al final del mes en el Libro
Diario de Formato Simplificado.
cos.
- La empresa utilizar en el ejercicio 2010
el PCGR.
Segn estos datos registrar las operacio-
nes del mes en el Libro Diario de Formato
Simplificado.
36
 FORMATO 5.2: LIBRO DIARIO FORMATO SIMPLIFICADO
Se utilizarn para reali-
PERIODO : Enero-10 zar el proceso de cierre
RUC : 20374173870
RAZN SOCIAL : MARSAK SAC

NMERO SALDOS CUENTAS DE CUENTAS

FECHA O ACTIVOS PASIVOS PATRIMONIO GASTOS INGRESOS INTERMEDIARIOS
CORRELATIVO FUNCIN DEL GASTO DE ORDEN
PERIODO GLOSA O DESCRIPCIN DE GESTIN
O CDIGO
DE LA DE LA OPERACIN
NICO DE LA
OPERACIN 104 108 121 161 201 335 336 3931 3932 4011 4017 4031 4032 411 412 421 469 473 501 591 601 611 621 626 627 634 636 659 681 686 691 701 791 941 951
OPERACIN

0001 01.01.2009 Asiento de apertura 9.000,00 6.000,00 5.500,00 1.800,00 9.000,00 5.000,00 4.500,00 -500,00 -1.500,00 540,00 300,00 390,00 270,00 3.500,00 2.200,00 16.400,00 15.200,00

0002 12.01.2009 Por la cobranza a clientes 2.100,00 -2.100,00

0003 13.01.2009 Por el pago de tributos de diciembre -1.300,00 -540,00 -100,00 -390,00 -270,00

0004 16.01.2009 Por el pago a Proveedores -1.800,00 -1.800,00

0005 28.01.2009 Por el servicio de gasfitera S/. 350,00 350,00 350,00 350,00

0006 28.01.2009 Por el pago del servicio de gasfiteria -350,00 -350,00

0007 31.01.2009 Por la centralizacin de compras del mes 26.420,00 5.200,00 -6.498,00 40.698,00 26.420,00 -26.420,00 1.600,00 980,00 2.580,00 1.290,00 1.290,00

0008 31.01.2009 Por la centralizacin de ventas del mes 47.124,00 7.524,00 39.600,00

0009 31.01.2009 Por el costo de ventas del mes -28.500,00 28.500,00

00010 31.01.2009 Por la provisin de la planilla de trabajadores 559,00 387,00 3.741,00 4.300,00 387,00 4687,00 2343,50 2343,50

0011 31.01.2009 Por el pago de la planilla del mes de enero -3.741,00 -3.741,00

0012 31.01.2009 Por la provisin de la CTS devengada 358,33 358,33 358,33 179,17 179,16

0013 31.01.2009 Por la provisin de las vacaciones devengadas 390,58 390,58 390,58 195,29 195,29

0014 31.01.2009 Por la depreciacin mensual del mes -87,50 87,50 87,50 87,50

TOTALES 3.909,00 6.000,00 50.524,00 1.800,00 6.920,00 5.000,00 9.700,00 -500,00 -1.587,50 1.026,00 200,00 559,00 387,00 0,00 390,58 42.398,00 2.200,00 358,33 16.400,00 15.200,00 26.420,00 -26.420,00 4.300,00 390,58 387,00 350,00 1.600,00 980,00 87,50 358,33 28.500,00 39.600,00 8.453,41 4.445,46 4.007,95
 Curso Interactivo - Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios
Formato 6.1: Libro Mayor

1. Aspectos Generales la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT (en ade-

lante Resolucin) considera al Libro Mayor como uno principal
El Libro Mayor es considerado libro principal y obligatorio en que forma parte de la contabilidad completa. Por esta razn, en
virtud a lo sealado en el artculo 33 del Cdigo de Comercio, esta oportunidad vamos a desarrollar los principales aspectos que
y que de acuerdo al artculo 39 del mismo, debe contener las se deben tener en cuenta a efectos de llevar en forma adecuada el
cuentas por cada objeto o persona en particular, abrindose por mencionado Libro Mayor.
Debe y Haber; en dichas cuentas se trasladarn por orden riguroso
de fechas los asientos de diario referentes a ellas. Para fines tribu- 2. Requisitos especficos
tarios, el artculo 65 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
seala que estarn obligados a llevarlo todos aquellos sujetos cu- El numeral 6.1 de la Resolucin establece la informacin mnima
yos ingresos brutos anuales superen las 150 UIT y que por lo tanto que se deber incluir mensualmente en el Libro Mayor tal como se
deben llevar contabilidad completa. Al respecto, al artculo 12 de detalla a continuacin:

CONTENIDO MENSUAL DIARIO GENERAL DETALLE

a) Fecha de la operacin

b) Nmero correlativo de la operacin en el Libro Diario nicamente para los casos de contabilidad manual

c) Cuenta contable asociada a la operacin Segn lo siguiente:

i) Cdigo y/o denominacin de la cuenta contable, segn el Plan de Cuentas utilizado.
ii) Denominacin de la cuenta contable.
Se podr colocar esta informacin como datos de cabecera de considerarlo necesario.

d) Glosa o descripcin de la naturaleza de la operacin registrada

f) Saldos y movimientos de la cuenta i) Saldo deudor de ser el caso.

ii) Saldo acreedor de ser el caso.

g) Totales

3. Modelo de formato mnima, no necesariamente se deber utilizar el formato es-

tablecido.
Respecto al uso del Formato del Libro Mayor establecido Finalmente, si no existiese informacin a incluir en determinadas
en la Resolucin, debe tenerse en cuenta que el uso estricto columnas, se podr optar por no incorporar stas en el formato del
del formato resultar obligatorio cuando la contabilidad sea libro o registro.
manual, en consecuencia, cuando el sistema contable sea A continuacin, mostramos el modelo del Formato 6.1 LIBRO
computarizado si bien es obligatorio consignar la informacin MAYOR utilizando las cuentas del PCGE.

Ediciones
Caballero Bustamante 38
 FORMATO 6.1: "LIBRO MAYOR"

Ediciones
PERIODO Y/O EJERCICIO : ENERO 2010
RUC : 20101423567
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: IMPORTADORA Y DISTRIBUIDORA SANTA ROSA SAC

CODIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE : A opcin se puede elegir colocar la

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS cuenta como ttulo y ubicarlo como en-
cabezado o consignarlo en una columna.
121: FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR COBRAR

Caballero Bustamante
1212: EMITIDAS EN CARTERA Se podrn aperturar las subdivisonarias
12121: CLIENTES - PAIS que cada empresa considere necesario de
acuerdo al nivel de anlisis que requiera
mostrar en los Libros y Registros.

FECHA DE LA NMERO CORRELATIVO SALDOS Y MOVIMIENTOS

DESCRIPCIN O GLOSA
OPERACIN DEL LIBRO DIARIO DEUDOR ACREEDOR
_____________ __________________ __________________ __________________ __________________ _____________ _____________ _____________ _____________ _____________ __________________ __________________ _______________________
_____________01/01/10 CORALITO SAC (saldo inicial) 63,343.00
__________________ __________________ __________________ __________________ _____________ _____________ _____________ _____________ _____________ __________________ __________________ _______________________

_____________ 01/01/10 Import
__________________ __________________ __________________ __________________ y Export
_____________ SWAY SAC
_____________ _____________
(saldo_____________ 51,230.00
inicial) _____________ __________________ __________________ _______________________
_____________01/01/10 Importadora CUPIDO SAC (Saldo inicial) 45,115.00
__________________ __________________ __________________ __________________ _____________ _____________ _____________ _____________ _____________ __________________ __________________ _______________________

_____________ 06/01/10 Comercial
__________________ __________________ __________________ __________________ KARLITAS
_____________ _____________SAC. F/. 001-31030
_____________ 85,645.00
_____________ _____________ __________________ __________________ _______________________
_____________08/01/10 Distribuidora AMBAR SAC. F/. 001-5060 120,230.00
__________________ __________________ __________________ __________________ _____________ _____________ _____________ _____________ _____________ __________________ __________________ _______________________
_____________17/01/10 COMERCIAL
__________________ __________________ __________________ __________________ _____________ _____________ SAC.
PANAYSA _____________ 30,440.00
_____________ _____________ __________________ __________________ _______________________
_____________04/01/10 Cobro 50% F/. 001-2430 a Import y Export SWAY SAC 25,615.00
__________________ __________________ __________________ __________________ _____________ _____________ _____________ _____________ _____________ __________________ __________________ _______________________

_____________ 05/01/10 Cobro
__________________ __________________ __________________ __________________ F/. 001-31030
_____________ a Comercial
_____________ KARLITAS
_____________ _____________ SAC.
_____________ 85,645.00
__________________ __________________ _______________________
_____________11/01/10 Cobro 50% F/. 001-1602 a Importadora CUPIDO SAC. 22,557.50
__________________ __________________ __________________ __________________ _____________ _____________ _____________ _____________ _____________ __________________ __________________ _______________________
15/01/10 Cobro 30% F/. 001-5060 Distribuidora AMBAR SAC. 36,069.00
TOTALES 396,003.00 169,886.50

Esta columna se utilizar en los casos

de contabilidad manual, cuando el
nmero correlativo no permita rela-
cionar el origen de la operacin y/o
documento de origen.
Curso Interactivo - Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios

39
Ediciones
FORMATO 6.1: "LIBRO MAYOR"
PERIODO Y/O EJERCICIO : ENERO 2010
RUC : 20101423567
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: IMPORTADORA Y DISTRIBUIDORA SANTA ROSA SAC

CODIGO Y/O DENOMINACIN DE LA CUENTA CONTABLE :

Caballero Bustamante
10 CAJA Y BANCOS
104: CUENTAS CORRIENTES
Se podrn aperturar las subdivisonarias
1042: CUENTAS CORRIENTES OPERATIVAS que cada empresa considere necesario de
10421: BANCO DE FINANZAS MONEDA NACIONAL acuerdo al nivel de anlisis que requiera
mostrar en los Libros y Registros.

FECHA DE LA NMERO CORRELATIVO SALDOS Y MOVIMIENTOS

DESCRIPCIN O GLOSA
OPERACIN
_____________ DEL LIBRO DIARIO DEUDOR ACREEDOR
__________________ __________________ __________________ __________________ _____________ _____________ _____________ _____________ _____________ __________________ __________________ _______________________
02.01.2010
_____________ Saldo
__________________ __________________ __________________ __________________ _____________ 435,240.00
Inicial _____________ _____________ _____________ _____________ __________________ __________________ _______________________
05.01.2010
_____________ Cobro
__________________ __________________ __________________ __________________ F/. N 001-31030
_____________ Comercial
_____________ _____________ KARLITAS
_____________ _____________ 85,645.00
SAC. __________________ __________________ _______________________
07.01.2010 Pago de F/. N 001-2506 Comercial DORADO SAC

_____________ __________________ __________________ __________________ __________________ 23031
Ch/._____________ 70,440.00
_____________ _____________ _____________ _____________ __________________ __________________ _______________________
08.01.2010 Pago de F/. N 001.3241 Industrias UNIDAS SAC

_____________ __________________ __________________ __________________ __________________ 23032
Ch/._____________ 21,090.00
_____________ _____________ _____________ _____________ __________________ __________________ _______________________
08.01.2010
_____________ __________________ __________________ __________________ __________________
Pago_____________ Honorarios
recibo de_____________ N 001-0043
_____________ Ch/.23033
_____________ 1,210.00
_____________ __________________ __________________ _______________________
15.01.2010 Depsito detraccin Fatura N 001-2067 Importadora
ALESSA
_____________ __________________ __________________ __________________ __________________ _____________ Ch/. 23034
SAC. _____________ 960.00
_____________ _____________ _____________ __________________ __________________ _______________________
15.01.2010 Cobro Factura N 001-5060 Distribuidora AMBAR SAC. 36,069.00
TOTALES 556,954.00 93,700.00
Curso Interactivo - Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios

40
 Curso Interactivo - Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios
Registro de Compras
Nuevos requisitos a observar para el ejercicio 2010

1 Informacin Mnima
A partir del 1 de julio del 2010 los contribuyentes que se encuen-
tren obligados a llevar el Registro de Compras, debern observar que
se incluya en ste la informacin mnima contemplada en el numeral
8 del artculo 13 de la Resolucin. En este tpico resulta importan-
te diferenciar la informacin mnima exigida por el artculo 10 del
Reglamento de la ley del IGV y que ya se encontraba vigente de la
informacin mnima exigida por la resolucin que rige a partir del
01.07.2010.
En los cuadros siguientes presentamos la informacin segn la
normativa que la regula.
Requisitos del Registro de Compras
Requisitos segn artculo 10 del Reglamento del IGV
cuando corresponda. En estos casos se deber registrar la base imponible co-
rrespondiente al monto del impuesto pagado.
Las notas de dbito o de crdito recibidas, as como los documentos que mo-
difican el valor de las operaciones consignadas en las declaraciones nicas de
importacin, debern ser anotadas en el Registro de Compras.
Adicionalmente, deber incluirse los datos referentes al tipo, serie y nmero
del comprobante de pago respecto del cual se emiti la nota de dbito o cr-
dito, cuando corresponda a un solo comprobante de pago (no es informacin
mnima).
Deber totalizarse el importe correspondiente a cada columna al final de cada
pgina (no es informacin mnima).
Nmero de la constancia de depsito de detraccin, cuando corresponda, sien-
do optativo cuando exista un sistema de enlace que mantenga dicha informa-
cin (1).
Fecha de emisin de la constancia de depsito de detraccin, cuando corres-
ponda, que puede ser omitida si existe un sistema de enlace que mantenga

Fecha de emisin del comprobante de pago. dicha informacin (1).

Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de suministros (1) Si bien esta informacin no se requiere en el Reglamento, la norma que regula el
de energa elctrica, agua potable y servicios telefnicos, telex y telegrficos, SPOT si lo requiere (no es informacin mnima), salvo que en el sistema de enlace
lo que ocurra primero. Fecha de pago del impuesto retenido por liquidaciones se mantenga dicha informacin.
de compra. Fecha de pago del impuesto que grave la importacin de bienes,
utilizacin de servicios prestados por no domiciliados o la adquisicin de intan-
gibles provenientes del exterior, cuando corresponda. Requisitos adicionales segn
Res. Superintendencia N 234-2006/SUNAT
Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la codificacin que
apruebe la SUNAT. Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin de compra.

Serie del comprobante de pago. Ao de emisin de la Declaracin nica de Aduanas o de la Declaracin Sim-
plificada de Importacin.
Nmero del comprobante de pago o nmero de orden del formulario fsico o
formulario virtual donde conste el pago del Impuesto, tratndose de liquidacio- Tipo de documento de identidad del proveedor (segn tabla 2).

nes de compra, utilizacin de servicios prestados por no domiciliados u otros, Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la mate-
nmero de la Declaracin nica de Aduanas, de la Declaracin Simplificada ria.
de Importacin, de la liquidacin de cobranza, u otros documentos emitidos
por SUNAT que acrediten el crdito fiscal en la importacin de bienes.
2. Caso Prctico
Nmero de RUC del proveedor, cuando corresponda.

Nombre, razn social o denominacin del proveedor. En caso de personas La empresa MARSANO SAC, identificada con RUC N
naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, 20505853712, designada agente de retencin del IGV, realiza opera-
apellido materno y nombre completo.
ciones gravadas y no gravadas con el Impuesto General a las Ventas,
Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal as como exportaciones de los productos que comercializa. A conti-
y/o saldo a favor por exportacin, destinadas exclusivamente a operaciones nuacin, se presentan las operaciones realizadas correspondientes al
gravadas y/o de exportacin.
mes de abril 2010:
Monto del Impuesto General a las Ventas correspondientes a la adquisicin 1. Compra mercaderas a la empresa ATLAS SAC con RUC N
registrada en el inciso h).
20105893321 por un valor de S/. 19,000.00 ms IGV sustentada
Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal con factura N 001-23644, emitida el 05.04.2010.
y/o saldo a favor por exportacin, destinadas a operaciones gravadas y/o de 2. Se recepciona el Recibo N 0156538 por servicio de electrici-
exportacin y a operaciones no gravadas.
dad de PERULUZ S.A. con RUC N 20825469810, cuya fecha
Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin re- de emisin es 24.03.2010 y la fecha de vencimiento as como
gistrada en el inciso i).
cancelacin es 07.04.2010, por un importe total de S/. 1,000.00.
Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crdito Se sabe que los recibos se emiten a nombre del arrendador (per-
fiscal y/o saldo a favor por exportacin, por no estar destinadas a operaciones sona natural) existiendo adems un contrato de alquiler con firma
gravadas y/o de exportacin.
legalizada notarialmente.
Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin re- 3. Compra de bienes segn factura N 001-852 el 15.04.2010, por
gistrada en el inciso j).
el importe S/. 2,380.00, al contado a la empresa RAMREZ S.A.C.
Valor de las adquisiciones no gravadas. identificada con RUC N 20798900206.

Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto pueda 4. Se ha recepcionado el Recibo de Telfono N 0184649 de la em-
utilizarlo como deduccin. presa FONOPERUANO S.A. con RUC N 20450124584, cuya

Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible. fecha de emisin es 20.03.2010, por un valor de S/.1,800.00, la
fecha de vencimiento y pago del recibo es el 12.04.2010.
Importe total de las adquisiciones registradas segn comprobante de pago.
5. Se recepciona la factura comercial N 078417, emitida por la
Nmero de comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la empresa no domiciliada PREMIUM INTERNATIONAL el da
utilizacin de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior
06.04.2010 por un servicio prestado por un valor de US$ 6,900.00,

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y cuyo nmero de identificacin tributaria segn su pas de origen la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domi-
es 100341. Se sabe que el servicio se cancela el da 20.04.2010. ciliados, la obligacin tributaria surge en la fecha en que se
6. Se recepciona la factura N 003-891 emitida con fecha 17.04.2010, anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o
por una persona natural Sr. SOTO LI JOS, ubicado en el rgimen en la fecha en que se se pague la retribucin lo que ocurra
general del Impuesto a la Renta, por un valor de S/. 790.00 ms primero. En virtud a ello para efectos del IGV, el tipo de cam-
IGV, se sabe que dicha compra se encuentra destinada nicamen- bio venta publicado a utilizar ser el que corresponde al da
te a las ventas no gravadas con IGV. 06.04.2010, fecha en que se anota el comprobante de Pago
7. Por la suscripcin a una revista, se recepciona de la empresa MI- en el Registro de Compras y que ocurre antes de la cancela-
LENIUM SAC con RUC N 20142341880, la factura N 005-1269 cin.
emitida el 20.04.2010, por un valor de S/. 1,640.00 ms IGV. Dado que el tributo se cancela en el mes de mayo, al venci-
8. Se realiz la devolucin de mercaderas gravadas con IGV cuya miento del periodo tributario abril, en dicho mes (mayo) se
compra se realiz el 14.11.2009 por un valor de S/. 6,900.00 ms anotar en el Registro de Compras, el formulario sustentato-
IGV con factura N 001-01203. Dicha devolucin se encuentra rio del pago detallando la base imponible e IGV.
sustentada con Nota de Crdito N 001-0204 emitida con fecha
12.04.2010 por la distribuidora NUEVO IMPERIO SAC identifica- TIPO DE CAMBIO AL 06.04.2010 IMPORTE EN S/.
da con RUC N 20042518092. CONCEPTO IMPORTE VENTA PUBLICADO
9. Se recepciona la factura N 002-4331 de la empresa GARZA & IGV $ 1,311.00 2.840 S/. 3,723.23
HERMANOS SAC con N RUC 20451031001, cuya fecha de emi-
sin es 25.04.2010, por el concepto de servicio de asesora con-
table por un valor de S/. 5,000.00 ms IGV. b) Operacin 11: Compra de mercadera en moneda extranjera
10. Se compra mercaderas destinadas a ventas gravadas a la empresa
LOS TITANES S.A.C. con RUC N 20501007311, el 30.04.2010 TIPO DE CAMBIO AL 13.04.2010 IMPORTE EN S/.
por el importe de S/. 94,000.00 incluido IGV al contado, segn CONCEPTO IMPORTE VENTA VENTA
factura N 002-9617. VIGENTE PUBLICADO

11. Se compra mercaderas el da 13.04.2010 a la empresa CAVENA- Valor de compra $ 12,000.00 2.836 S/. 34,032.00

GUS S.A. con RUC N 20421386612 por el valor de $ 12,000 IGV $ 2,280.00 2.835 S/. 6,463.80

ms IGV, segn factura N 001-02050. Diferencia de cambio S/. 2.28

Precio de compra $ 14,280.00 2.836 S/. 40,498.08
3. Alcances sobre operaciones realizadas

3.1. Operaciones en moneda extranjera

3.2. Operacin 5. Crdito fiscal por utilizacin de servicios
De acuerdo a lo sealado en el artculo 19 del TUO de la Ley
3.1.1 Tipo de cambio aplicable en el Impuesto a la Renta
del IGV se establece que en el caso de la utilizacin de servicios
de no domiciliados el crdito fiscal del IGV se sustenta con el
Costo o gasto Se aplica documento que acredite el pago del impuesto.
Operacin el tipo de
de Compra
Genera Concordantemente, el numeral 11 del artculo 6 del Reglamen-
cambio venta
Cuenta de pasivo vigente to de la mencionada Ley seala que el IGV pagado por la utili-
zacin de servicios de no domiciliados podr deducirse como
crdito fiscal a partir de la declaracin correspondiente al pe-
rodo tributario en que se realiz el pago del impuesto, siempre
3.1.2 Tipo de Cambio publicado a una fecha determinada
que ste se hubiera efectuado en el formulario respectivo. Al
respecto, cabe sealar que dicho pago deber realizarse a travs
Compra del Sistema Pago Fcil, cuya constancia de pago formulario N
1662 le servir de sustento a efectos de utilizar el IGV como
Se le aplica: Tipo de Cambio VENTA
Al IGV de las PUBLICADO en la fecha de naci- crdito fiscal.
Operaciones de miento de la obligacin tributaria
3.3. Operacin 2. Recibo de servicio pblico emitido a nombre del
Venta arrendador
El inciso d) del numeral 6 del artculo 4 del Reglamento de
En virtud a lo sealado precedentemente, la aplicacin de los Comprobantes de Pago establece que los recibos por servicios
tipos de cambio es como sigue: pblicos, permitirn deducir el gasto y hacer uso del crdito
fiscal siempre que se identifique al adquirente o usuario del ser-
a) Operacin 5: Utilizacin de servicios de no domiciliados vicio y se discrimine el impuesto. Tratndose de recibos de ser-
Valor del Servicio vicios pblicos emitidos a nombre del arrendador del inmueble,
se entender identificado al arrendatario como usuario de los
TIPO DE CAMBIO AL 06.04.2010 servicios pblicos, siempre que en el contrato de arrendamiento
IMPORTE EN S/.
CONCEPTO IMPORTE VENTA VIGENTE se estipule que la cesin del uso del inmueble incluye a los
servicios pblicos suministrados en beneficio del bien y que las
Valor del servicio $ 6,900.00 2.839 S/. 19,589.10 firmas de los contratantes estn autenticadas notarialmente.

TOTAL $ 6,900.00 2.839 S/. 19,589.10 Cabe sealar que slo permitirn sustentar gasto o costo, ejercer
el crdito fiscal los recibos emitidos a partir de la fecha de certi-
IGV ficacin de las firmas.
El artculo 4 de la Ley del IGV en el literal d) seala que en

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3.4. Operacin 4. Uso del IGV como crdito por gastos de servicios
pblicos
En virtud al artculo 21 del TUO de la Ley del IGV, en el caso
de servicios de suministro de energa elctrica, agua potable, y
servicios finales telefnicos, telex y telegrficos; el crdito fiscal
podr aplicarse en uno de los siguientes supuestos el que ocurra
primero:
1. Al vencimiento del plazo para el pago, o
2. En la fecha de pago.
3.5. Operacin 9. Nota de Crdito Recibida
El artculo 27 del TUO de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, seala que del crdito fiscal del IGV se deducir el im-
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puesto bruto correspondiente al importe de los descuentos que
el comprador o adquirente haya obtenido con posterioridad a la
emisin de los comprobantes de pago que respalde la adquisi-
cin que origina dicho crdito fiscal, as como el impuesto bruto
correspondiente a la parte proporcional del valor de venta de los
bienes que el sujeto hubiera devuelto o de la retribucin del ser-
vicio no realizado. Dichas deducciones deben estar respaldadas
por las notas de crdito.
En tal sentido a efectos de determinar el valor mensual de
las operaciones realizadas se deber anotar en los registros
de compras todas las operaciones que tengan como efecto
anular o reducir parcial o totalmente el valor de las opera-
ciones.
43
 FORMATO 8.1: REGISTRO DE COMPRAS

Se consigna el T/C venta

PERIODO : ABRIL 2010
publicado utilizado para el
RUC : 20505853712 clculo del IGV.
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL : MARSANO S.A.C.

REGISTRO DE COMPRAS
COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO
FECHA
N DEL COMPROBANTE DE PAGO, DOCUMENTO INFORMACIN DEL PROVEEDOR ADQUISICIONES GRAVADAS DESTINADAS ADQUISICIONES GRAVADAS DESTINADAS A ADQUISICIONES GRAVADAS VALOR DIFE- N DE CONSTANCIA DE DEPSITO REFERENCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO
NMERO FECHA DE
CORRELATIVO N DE ORDEN DEL FORMULARIO FSICO O DOCUMENTO DE IDENTIDAD A OPERACIONES GRAVADAS Y/O OPERACIONES GRAVADAS Y/O DE EXPORTACIN DESTINADAS A OPERACIONES DE LAS RENCIA OTROS COMPROBANTE DE DETRACCIN (3)
O DOCUMENTO ORIGINAL QUE SE MODIFICA
EMISIN DEL DE TIPO
DEL REGISTRO O COMPROBANTE VENCIMIENTO SERIE O CDIGO AO DE VIRTUAL, N DE DUA, DSI O LIQUIDACIN DE APELLIDOS Y NOMBRES, DE EXPORTACIN Y A OPERACIONES NO GRAVADAS NO GRAVADAS ADQUI- DE ISC TRIBUTOS IMPORTE DE PAGO
TIPO DE
CDIGO NICO O FECHA DE (TABLA 10)
DE LA DEPENDENCIA EMISIN COBRANZA U OTROS DOCUMENTOS EMITIDOS TIPO DENOMINACIN SICIONES CAM- Y TOTAL EMITIDO POR N DEL COMPRO-
DE PAGO FECHA DE
CARGOS SUJETO NO NMERO EMISIN CAMBIO FECHA (TABLA
NMERO TIPO SERIE BANTE DE PAGO
PAGO (1) ADUANERA (TABLA 11) DE LA DUA POR SUNAT PARA ACREDITAR EL CRDITO FISCAL (TABLA 2) O RAZN SOCIAL BASE IMPONIBLE IGV BASE IMPONIBLE IGV BASE IMPONIBLE IGV NO GRA- BIO
DE LA OPERACIN O DOCUMENTO 10)
O DSI EN LA IMPORTACIN VADAS DOMICILIADO O DOCUMENTO

1101 05/04/10 01 001 23644 6 20105893321 ATLAS SAC 19,000.00 3,610.00 22,610.00

1103 15/04/10 01 001 852 6 20798900206 RAMREZ SAC 2,000.00 380.00 2,380.00

1106 17/04/10 01 003 891 6 10487487770 SOTO LI, JOS 790.00 150.10 940.10


1107 20/04/10 01 005 1269 6 20142341880 MILENIUM SAC 1,640.00 311.60 1,951.60


1108 25/04/10 01 002 4331 6 20451031001 GARZA & HERMANOS SAC 5,000.00 950.00 5,950.00


1109 30/04/10 01 002 9617 6 20501007311 LOS TITANES SAC 78,991.60 15,008.40 94,000.00


1110 13/04/10 01 001 02050 6 20421386612 CAVENAGUS SA 34,032.00 6,463.80 2.28 40,498.08 2.835


SUBTOTAL FACTURAS 132,023.60 25,082.20 8,640.00 1,641.60 790.00 150.10 2.28 168,329.78

1108 12/04/10 07 001 0204 6 20042518092 NUEVO IMPERIO SAC 6,900.00 1,311.00 8,211.00 14/11/09 01 001 01203

SUBTOTAL NOTA DE CRDITO 6,900.00 1,311.00 8,211.00

1102 24/03/10 07/04/10 14 0156538 6 20825469810 PERULUZ S.A 840.34 159.66 1,000.00

1104 20/03/10 12/04/10 14 0184649 6 20450124584 FONOPERUANO S.A 1,512.61 287.39 1,800.00

SUBTOTAL RECIBOS 2,352.94 447.06 2,800.00

1105 06/04/10 91 0 100341 PREMIUN INTERNATIONAL 19,589.10 19,589.10 078417 2.839

(*)

SUBTOTAL OTROS 19,589.10 19,589.10

TOTALES 125,123.60 23,771.20 10,992.94 2,088.66 790.00 150.10 19,589.10 2.28 182,507.88

Se consigna el T/C venta vigente, em-

pleado en la anotacin de la operacin
NOTA: realizada con el sujeto no domiciliado,
Slo para los casos de detracciones. Es optativo el llenado cuando exista un sistema de enlace que mantenga dicha informacin y se pueda identificar los comprobantes de pago respecto de los cuales se efectu el depsito. dado que origina un pasivo.
Si no nos encontramos obligados a incluir cierta informacin podemos optar por no incorporar las columnas en donde se deba consignar la misma.

NOTA IMPORTANTE:
(*) Si bien no se encuentra regulado, consideramos que cuando se anote el comprobante emitido por un sujeto no domiciliado, se debera consignar el tipo de cambio venta vigente de acuerdo a la fecha de emisin del referido comprobante.
Asimismo, en el perodo que se realice el pago del IGV por la utilizacin de servicios de no domiciliados se anotar el formulario N 1662, consignando el tipo de cambio venta publicado de la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria.
 Curso Interactivo - Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios
Registro de Ventas
Nuevos requisitos a observar para el ejercicio 2010
1. Introduccin
El Registro de Ventas constituye un libro vinculado a asuntos tri-
butarios de conformidad con el Anexo 1 de la Resolucin N 234-
2006/SUNAT (30.12.2006), en el cual se registran aquellas opera-
ciones gravadas, de exportacin, exoneradas y otras no gravadas con
el IGV.
Resulta importante tener en cuenta que dicho registro debe ser lle-
vado observando los requisitos mnimos obligatorios, contemplados
en el artculo 10 del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto
General a las Ventas y a partir del 1 de julio 2010 debern contener
tambin la informacin mnima obligatoria contemplada en el nume-
ral 14 del artculo 13 de la Resolucin, debindose cumplir adems
con los requisitos generales relacionados con la legalizacin, plazos
mximos de atraso permitidos, empaste, requisitos relacionados con
la anotacin de las operaciones dependiendo del sistema que se uti-
lice, entre otros aspectos importantes. Cabe indicar que el formato N
14.1 referido en el presente numeral 14 nicamente resulta obligato-
rio para los contribuyentes que llevan contabilidad manual.
Desarrollaremos a continuacin el tema que nos ocupa bajo un
enfoque esquemtico y prctico destacando los aspectos ms impor-
tantes relacionados con la anotacin de las operaciones de ventas,
as como la elaboracin del modelo del Registro de Ventas, consi-
derando los nuevos requisitos que entrarn en vigencia el 1 julio del
2010.
2. Requisitos especificos
A partir del 1 de enero de 2009 los contribuyentes que se encuen-
tren obligados a llevar este Registro debern observar que ste tenga
la informacin mnima detallada en el numeral 14 del artculo 13 de
la Resolucin N 234-2006/SUNAT. Si bien es cierto este Registro por
especialidad se encuentra regulado en el artculo 10 del Reglamento
de la Ley del IGV, a partir de enero de 2009 se incluye mayor infor-
macin tal como se muestra en los siguientes cuadros:
Requisitos segn artculo 10 del Reglamento del IGV
Fecha de emisin del comprobante de pago.
Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo con la codificacin
que apruebe la SUNAT.
Nmero de serie del comprobante de pago o de la mquina registradora,
segn corresponda.
11.04.2010 001-00614 85.00
Nmero de RUC del cliente, cuando cuente con ste.
11.04.2010 001-00615 140.00
Nmero del comprobante de pago, en forma correlativa por serie o por
nmero de la mquina registradora, segn corresponda.
Valor de la exportacin, de acuerdo al monto total facturado.
Base imponible de la operacin gravada. En caso de ser una operacin
gravada con el Impuesto Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de
dicho impuesto.
16.04.2010 001-00620 70.00
Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.
16.04.2010 001-00621 50.00
Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.
Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promocin Municipal, de
ser el caso.
mercado gravado con el IGV, por lo cual realiza la entrega de
Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible.
Importe total del comprobante de pago.
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Las notas de dbito o de crdito emitidas por el sujeto debern ser anotadas
en el Registro de Ventas e Ingresos.
Debe incluirse, los datos referentes al tipo, serie y nmero del comprobante
de pago respecto del cual se emiti la nota de dbito o crdito, cuando co-
rresponda a un solo comprobante de pago (No es informacin mnima).
Requisitos adicionales segn Res. Superintendencia N 234-2006/SUNAT
Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin de venta.
En los casos de empresas de servicios pblicos, adicionalmente deber registrar
la fecha de vencimiento y/o pago del servicio.
Tipo de documento de identidad del cliente (segn tabla 2).
Apellidos y Nombres, denominacin o razn social del cliente. En caso de
personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido
paterno, apellido materno y nombre completo.
Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la
materia.
3. Caso prctico
La empresa Los Reyes Rojos SAC con RUC 20501467331 dedi-
cada a las actividades de comercializacin de productos plsticos
realiz en el mes de noviembre del 2008 las siguientes operacio-
nes:
1. El 6 de abril realiz la venta de mercaderas a la Importadora
Negociaciones Peruanas S.A. con RUC 20101250724 por un im-
porte de US$ 30,000 ms IGV, con factura N 001-02037.
2. El 8 de abril, realiz una venta exonerada del IGV a Comercial
Don Cucho SRL, con RUC 20102050573 por el importe de S/.
14,280, con factura N 001-02038.
3. El 12 de abril, exporta a la empresa Mets Trading ubicada en Mxi-
co productos por el importe de US$ 9,600 emitiendo la factura N
001-02039.
4. Las operaciones realizadas con Boletas de Venta por ventas a con-
sumidores finales son las siguientes:
Fecha Boleta de Venta Importe S/.
02.04.2010 001-00610 90.00
02.04.2010 001-00611 120.00
02.04.2010 001-00612 92.00
02.04.2010 001-00613 216.50
11.04.2010 001-00616 178.00
11.04.2010 001-00617 79.00
16.04.2010 001-00618 95.00
16.04.2010 001-00619 29.00
5. La empresa ha decidido promocionar un nuevo producto en el
bienes a ttulo gratuito con fines promocionales, emitiendo por
este concepto las siguientes Boletas de Venta.
45
 Curso Interactivo - Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios

Fecha Boleta de Venta Valor Referencial

N S/.
Tipo de cambio
16.04.2010 001-00622 1,200
19.04.2010 001-00623 1,050
26.04.2010 001-00625 1,600
6. El da 24 de abril, la empresa realiza la venta de bienes al por
menor por el importe de S/. 2,350 a un consumidor final (Sr.
Medina Martnez) el mismo que no cuenta con nmero de RUC
(DNI 06801183), por lo que emiti la Boleta de venta N 001-
00624.
7. El da 10 de abril, la importadora Negociaciones Peruanas S.A.
efecta la devolucin parcial de la mercaderas, cuya venta se
efectu con factura N 001-02037 (de fecha 06.04.2010), por el
valor de US$ 8,200 ms IGV, por lo que la empresa emite la Nota
de Crdito N 001-00400.
8. El 10 de abril, emite la Nota de Dbito N 001-110 a la empresa
TEXTIPERU S.A. (RUC 20142045752) por intereses compensato-
rios acordados con el cliente con posterioridad a la celebracin
de la operacin original realizada con factura N 001-02032, por
el valor de S/. 1,600 ms IGV.
9. El 18 de abril vende a la empresa Textiperu S.A. mercaderas gra-
vadas con IGV por el valor de S/. 4,300, y mercaderas exoneradas
del IGV por el importe de S/. 1,350 emitiendo la factura N 001-
02040.
10. El 26 de abril emite la Nota de Dbito N 001-111 a la empre-
sa Comercializadora A&A SAC (RUC 20121015376), para cobrar
gastos por cheque devuelto depositados en la cuenta de dlares,
correspondientes a tres facturas emitidas en el mes anterior, el
importe de los gastos bancarios asciende a US$ 80.
11. El da 12 de abril, se emite la Nota de Crdito N 001-00402 por
ajuste de precios, a la empresa Seven SAC (RUC 20180529113)
relacionada el 24 de marzo del 2010 con la factura N 001-02035
emitida por el importe de US$ 800 ms IGV.
Se sabe que la Nota de Crdito N 001-401 del da 11.04.2010 ha
sido anulada.
12. El 23 de abril se exporta a la empresa Comercio de Mallorca pro-
ductos por un importe de 8,000 euros emitindole la factura 001-
2041.
13. El 28 de abril se emite la nota de Crdito N 001-403 por devo-
lucin de mercaderas relacionadas con las facturas 001-02020
y 001-02024 de los das 18 y 20 de marzo respectivamente, a la
empresa Comercial San Carlos SAC con RUC 20151022412 por
el importe de S/. 700.00 ms IGV.
DATOS ADICIONALES
Se tiene conocimiento adems que el importe total de los ingresos
brutos de los ltimos 12 meses asciende a S/. 976,651.06, y que el
registro se lleva en forma computarizada.
En funcin a los datos planteados se procede a elaborar el corres-
pondiente Registro de ventas del mes de abril.
3. Alcances sobre operaciones realizadas
3.1. Venta de Bienes en Moneda Extranjera
Las operaciones de venta que se realicen en moneda extranjera
deben ser anotadas en el Registro de Ventas en moneda nacio-
nal, aplicndose para tal efecto el tipo de cambio de acuerdo a
lo siguiente:
a. Para determinar el Valor de Venta, que contablemente se
registra en una cuenta de Ingresos, as como el Precio de
Venta que implica reconocer un activo se utilizar el Tipo de
Cambio Compra Vigente en la fecha de la operacin.
12
70 Compra vigente
13 (*)
16 A la fecha de la operacin
75 (Inciso a) artculo 61
76 (**) TUO de la LIR)
17 (*) 77
(*) Cuentas creadas segn el Plan Contable General Empresarial y de uso obli-
gatorio a partir del 01.01.2011.
(**) Esta cuenta se utilizar en el ao 2010, nicamente si se contina utilizando
el PCGR.
b. Para efectos de determinar el importe en soles del IGV, el
Tipo de Cambio a aplicar ser el Tipo de Cambio Venta Pu-
blicado en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria,
en virtud a lo dispuesto por el numeral 17 del artculo 5 del
Reglamento del TUO de la Ley del IGV e ISC.
Tipo de cambio
40
Venta Publicado
Nacimiento de la
obligacin tributaria
(Artculo 4 TUO de la LIGV)
3.2. Anlisis de Operaciones realizadas con facturas
a. Venta efectuada a Importadora Negociaciones Peruanas SA
Fecha: 06.04.2010
Tipo de Cambio
US$ Venta publicado Compra vigente S/.
Valor de venta 30,000.00 2.837 85,110.00
IGV 5,700.00 2.840 16,188.10
Diferencia de cambio 17.00
Precio de Venta 35,700.00 2.837 101,280.90
b. Exportacin de Bienes
Fecha: 12.04.2010
Tipo de Cambio
US$ Venta publicado Compra vigente S/.
Valor de la operacin 9,600.00 2.834 27,206.40
Importe Total 9,600.00 27,206.40
c. Exportacin en euros
Fecha: 23.04.2010
Tipo de Cambio
Venta publicado Compra vigente S/.
Valor de la operacin 8,000.00 3.744 29,952.00
Importe Total 8,000.00 29,952.00

Ediciones
Caballero Bustamante 46
 Curso Interactivo - Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios
En el caso especfico de exportaciones, procede referir que de
acuerdo al inciso c) del artculo 5 del Reglamento de Notas
de Crdito Negociables (Decreto Supremo N 126-94-EF) para
la determinacin del valor FOB de la declaracin de exporta-
cin, de las facturas de exportacin de servicios y el valor de
las notas de crdito, tratndose de operaciones realizadas en
moneda extranjera, el tipo de cambio aplicable ser el prome-
dio ponderado venta publicado por la Superintendencia de
Banca y Seguros, en la fecha de emisin de las facturas corres-
pondientes. Ello implica que se efecta un ajuste a efectos de
establecer el importe a consignar en la declaracin jurada.
3.3. Resumen de las boletas de venta
En virtud al numeral 3.4 del artculo 10 del Reglamento del
IGV, se establece que los sujetos que lleven su Registro de Ven-
tas en forma computarizada podrn anotar en dicho registro un
resumen diario de las operaciones que no otorguen derecho a
crdito fiscal en forma consolidada, siempre que lleven un sis-
tema de control computarizado que mantenga la informacin
detallada y que permita efectuar la verificacin individual de
cada documento.
Asimismo, de acuerdo al numeral 3.5 del mencionado artculo
el Sistema de Control (Registro Auxiliar) deber contener los re-
quisitos mnimos exigidos para el Registro de Ventas, es decir,
ste constituir un registro de ventas auxiliar.
3.3. Entrega de bienes con fines promocionales
a. Ingreso bruto promedio mensual
Ingresos brutos de los 12 ltimos
meses mayo 2009 a abril 2010 S/. 976,651.06
Ingreso Bruto Promedio Mensual
(S/. 976,651.06/12) S/. 81,387.59
b. Determinacin del Lmite Maximo No Gravado
Lmite 1:
1% de los Ingresos Brutos Promedios
Mensuales (1% de S/. 81,387.59) S/. 813.88
Lmite 2:
20 UIT 70,000.00
Lmite a aplicar: S/. 813.88
(menor de ambos)
c. Comparacin del importe de las entregas con fines promo-
cionales con el lmite aplicable
Importe de los bienes entregados
en el mes de abril S/. 3,850.00
Boleta de Venta 001-00622 1,200
Boleta de Venta 001-00623 1,050
Boleta de Venta 001-00625 1,600
Lmite: 1% de los Ingresos Brutos Promedio S/. 813.88
Exceso del valor de los bienes entregados S/. 3,036.12
d. Clculo del IGV por el exceso del Lmite Mximo del Valor
de las Entregas
Base Imponible S/. 3.036,12
IGV (19% de S/. 3,036.12) S/. 576,86
3.5. Operaciones con nota de crdito
Tal como lo establece el artculo 10 del Reglamento de Com-
probantes de Pago, las notas de crdito se emitirn por concep-
to de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y
otros.
Las notas de crdito deben contener los mismos requisitos y
caractersticas de los comprobantes de pago en relacin a las
cuales se emitan, y slo podr ser emitidas al mismo adquirente
o usuario a quien se le otorg el comprobante de pago en la
operacin original.
De otro lado, para determinar si las notas de crdito deben con-
signar o no el IGV, se hace necesario establecer si se relaciona
con una operacin original gravada o no con este impuesto. A
continuacin referimos determinados conceptos, respecto de
los cuales surgir o no la afectacin al IGV.

Conceptos Vinculadas a Operaciones Gravadas Vinculadas a Operaciones No Gravadas Observaciones

Afectacin al IGV Afectacin al IGV
Devoluciones SI NO

Cargas financieras SI NO

Descuentos logsticos SI NO

Acuerdos comerciales SI NO

Descuentos promocionales SI NO

Ajustes de precios SI NO

Penalidades logsticas NO NO Las penalidades son un concepto inafecto del IGV, dado
que no se encuentra comprendido dentro del mbito de
aplicacin del referido impuesto.

Descuentos por alcanzar un SI NO

volumen de ventas propuesto

3.5.1 Tipo de cambio aplicable en la emisin de notas de crdi-
to
Ahora bien, con respecto al tipo de cambio que se debe aplicar
en el caso de las notas de crdito que se emitan con relacin a
un comprobante de pago emitido en moneda extranjera, debe
tenerse en cuenta que si bien no existe una norma expresa que
regule este aspecto, se considera que debern convertirse a
soles utilizando el mismo tipo de cambio que se utiliz para
la factura que se emiti en la operacin original, dado que
la obligacin tributaria naci en dicha oportunidad, mas no
as en el momento en el que se emite la nota de crdito. El
criterio esbozado es compartido por SUNAT segn Oficio N
024-2000-K00000.
Claro est, que en algunas operaciones se emiten Notas de Cr-
dito no vinculadas a comprobantes de pago especficos, como
es el caso de los Descuentos que se otorgan por Volumen de
Compras, por lo cual en estos casos se aplicara el tipo de cam-
bio de la fecha en que se concreta la operacin y que se en-
tiende coincide con la fecha en que se emite dicho documento,
normalmente.

Ediciones
Caballero Bustamante 47
 Curso Interactivo - Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios
3.5.2. Determinacin del importe por Devolucin de Mercade-
ras
a) Fecha: 10.04.2010
Tipo de Cambio (06.04.2010)
US$ Venta publicado Compra vigente S/.
Valor de venta 8,200.00 2.837 23,263.40
IGV 1,558.00 2.840 4,424.72
Diferencia de cambio 4.67
c) Modelo de Nota de Crdito por anulacin de operaciones
Precio de venta 9,758.00 2.837 27,683.45
b) Fecha: 12.04.2010
Tipo de Cambio (24.03.2010)
US$ Venta publicado Compra vigente S/.
Valor de venta 800.00 2.835 2,268.00
IGV 152.00 2.838 431.38
Diferencia de cambio 0.46
Precio de venta 952.00 2.835 2,698.92
sustentadas en varias facturas

NOTA DE CRDITO

Por la devolucin de mercaderas segn

facturas 001-02020 y 001-02024

LOS REYES ROJOS SAC NOTA DE CRDITO

Av. Argentina N 5040- Callao R.U.C. 20501467331
001 - N 0403

Seor(es) COMERCIAL SAN CARLOS SAC R.U.C. 20151022412

Direccin Av. Naciones Unidas N 1056 - Lima FECHA 28.04.2010
F/.001-02020
Telfono 458-4050 N Documento: F/.001-02024

CANTIDAD UNIDAD DETALLE IMPORTE

35 Unidades Bandejas Plasticas S/.350,00

35 Unidades Bandejas Plasticas S/.350,00

GRAFICA M&C RECIBI CONFORME

De:Antonio Celcis A. Valor de Venta S/.700,00
RUC 10084012875 Carla Revilla C. ____________________
Serie: 001 del 0200 FIRMA DEL CLIENTE V B CONTABILIDAD IGV % S/.133,00
al 0500 D.N.I. N: 04789513
Aut.N 2584790014 R.U.C.N Total Venta S/.833,00
F.I. 25.04.2008 Recepcin : Lima,28 de abril del 2010
ADQUIRIENTE O USUARIO

3.6. Notas de Dbito
Las Notas de Dbito se emitirn para recuperar costos o gastos
incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisin de la
Factura o Boleta de Venta u otro comprobante de pago, como in-
tereses por mora u otros. Es decir, las Notas de Dbito se emiten
con el fin de aumentar el monto de una operacin original sus-
tentada en un comprobante de pago girado por el mismo emisor.
Por lo tanto, para determinar si los conceptos por los cuales se
emiten las notas de Dbito se encuentran o no gravados con IGV
se debe tener en cuenta lo siguiente:
Si se emiten por gastos posteriores incurridos por el vende-
dor, estarn gravados o no con el IGV, segn se traten de
operaciones que se encuentren comprendidas dentro de los
artculos 1 y 2 del TUO de la Ley del IGV.
Si se emiten para realizar ajuste a una operacin original, su
afectacin o no con el impuesto se encontrar supedita a la
operacin original.
3.6.1 Cobro de Intereses Compensatorios a Clientes
De conformidad con el artculo 14 del TUO de la Ley del IGV e
ISC, forma parte del Valor de Venta del bien, entre otros conceptos,
el importe de los intereses devengados por el precio no pagado o
en gastos de financiacin de la operacin. Ahora bien, debemos
indicar que si los intereses compensatorios son pactados al mo-
mento de celebrarse la operacin original, debern gravarse con
el IGV en dicha oportunidad incluyndose en el comprobante de
pago emitido. No obstante, de conformidad con lo dispuesto en
el numeral 11 del artculo 5 del Reglamento del TUO de la Ley
del IGV e ISC, si los cargos adicionales no fueran determinables a
la fecha de nacimiento de la obligacin, los mismos integrarn la
base imponible en el mes en que sean determinables o en el que
sean pagados, lo que ocurra primero.
En funcin a lo expuesto, es correcto que la empresa emita una
Nota de Dbito respecto a los Intereses Compensatorios dado que
stos se han determinado con posterioridad a la fecha de nacimien-
to de la obligacin, debiendo incluirse como parte de la base impo-
nible del IGV en el mes en que se establece su importe
3.6.2 Cobro de Gastos por Cheques Devueltos
Respecto al tipo de cambio que se debe utilizar para convertir

Ediciones
Caballero Bustamante 48
 Curso Interactivo - Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios
en moneda nacional una Nota de Dbito emitida en dlares es
el mismo que se aplica en una operacin de venta, es decir que
se aplicar el tipo de cambio compra vigente tanto para el valor
de venta como para el precio de venta y el tipo de cambio venta
publicado para la determinacin del IGV.
Ahora bien, en el presente caso con respecto al tipo de cambio
que se debe utilizar debemos indicar que a diferencia de las No-
tas de Crdito, el concepto por el cual se emite la Nota de D-
bito si bien modifica el valor original de la operacin, origina el
nacimiento de la obligacin tributaria en una oportunidad dife-
rente a sta tal como se ha expuesto en el numeral anterior, por
lo cual se debe utilizar aquel tipo de cambio que, por decirlo de
alguna manera, resulte "actual" en la oportunidad en que ocurre
el concepto y no el correspondiente a la factura original.
Cobro de Gastos por Cheques Devueltos
Fecha: 26.04.2010
Tipo de Cambio
US$ Venta publicado Compra vigente S/.
Valor de venta 80.00 2.845 227.60
IGV 15.20 2.843 43.21
Diferencia de cambio 0.03
Precio de venta 95.20 2.845 270.84

Vinculadas a Operaciones Vinculadas a Operaciones

Conceptos Gravadas No Gravadas Observaciones
Afectacin al IGV Afectacin al IGV
Cargos por cheques devueltos SI SI

Cargos por fletes SI NO Se encuentran exonerados del IGV los servicios de transporte de carga interna-
cional, que se realicen desde el pas hacia el exterior y desde el exterior haca
el pas, en virtud al numeral 3 del Apndice II del TUO de la Ley del IGV.

Intereses Financieros SI NO

Ajustes de Precios SI NO

Intereses Moratorios NO NO
Gastos considerados como penalidades las mismas que no se encuentran
Gastos Cobranza Judicial NO NO comprendidas dentro del mbito de aplicacin del IGV.

Ediciones
Caballero Bustamante 49
 REGISTRO DE VENTAS

Tipo de Cambio Promedio

Ponderado Venta Publicado
REGISTRO DE VENTAS
(Num. 17 Art. 5 RLIGV).
PERIODO : ABRIL DEL 2010
RUC: 20501467331
APELLIDOS Y NOMBRES,RAZN SOCIAL : LOS REYES ROJOS SAC

REFERENCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO

COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO INFORMACIN DEL CLIENTE O DOCUMENTO ORIGINAL QUE SE MODIFICA
NUMERO
FECHA DE EMISIN FECHA VALOR BASE IMPORTE DE LA OPERACIN OTROS IMPORTE
CORRELATIVO D/C IGV Y/O IPM
DEL DE FACTURADO IMPONIBLE EXONERADA O INAFECTA TRIBUTOS TOTAL TIPO
DEL REGISTRO O DOCUMENTO DE IDENTIDAD
COMPROBANTE DE VENCIMIE N SERIE O DE LA DE LA Y CARGOS QUE DEL DE N DEL
CDIGO UNICO APELLIDOS Y NOMBRES,
PAGO O NTO TIPO N DE SERIE DE LA EXPORTACIN OPERACIN NO FORMAN COMPROBANTE CAMBIO TIPO COMPROBANTE
DE LA NUMERO DENOMINACIN FECHA SERIE
DOCUMENTO Y/O PAGO (TABLA 10) MAQUINA
O RAZN SOCIAL GRAVADA PARTE DE PAGO (TABLA 10) DE PAGO O
OPERACIN
REGISTRADORA DE LA DOCUMENTO
TIPO BASE
(TABLA 2) NUMERO EXONERADA INAFECTA IMPONIBLE
701102 06.04.2010 01 001 02037 6 20101250724 NEGOCIACIONES PERUANAS SA 85,110.00 17.10 16,188.00 101,280.90 2,840
701103 08.04.2010 01 001 02038 6 20102050573 COMERCIAL DON CUCHO SRL 14,280.00 14,280.00
701109 12.04.2010 01 001 02039 METS TRADING 27,206.40 0,00 0.00 27,206.40
701117 18.04.2010 01 001 02040 6 20142045752 TEXTIPERU S.A 4,300.00 1,350.00 817.00 6,467.00
701115 23.04.2010 01 001 02041 COMERCIO DE MALLORCA 29,952.00 29,952.00
SUB TOTAL FACTURAS 57,158.40 89,410.00 15,630.00 17.10 17,005.00 179,186.30
701101 02.04.2010 99 001 00610-00613 Resumen Ventas Diarias 435.71 82.79 518.50
701106 11.04.2010 99 001 00614-00617 Resumen Ventas Diarias 405.05 76.96 482.01
701110 16.04.2010 99 001 00618-00621 Resumen Ventas Diarias 205.04 38.96 244.00
701111 16.04.2010 03 001 00622 Entrega Promocional 1,200.00 1,200.00
701113 19.04.2010 03 001 00623 Entrega Promocional 1,050.00 1,050.00
701114 24.04.2010 03 001 00624 1 06801183 MEDINA MARTINEZ, Rafael 1,974.79 375.21 2,350.00
701117 26.04.2010 03 001 00625 Entrega Promocional 0.00 1,600.00 0.00 1,600.00
SUB TOTAL BOLETA DE VENTA 3,020.59 3,850.00 0.00 573.92 7,444.51
701104 10.04.2010 07 001 00400 6 20101250724 NEGOCIACIONES PERUANAS SA 23,263.40 4.67 4,424.72 27,683.45 2,840 01 001 02037
701107 12.04.2010 07 001 00401 ANULADA
701108 12.04.2010 07 001 00402 6 20180529113 SEVEN SAC 2,268.00 0.46 431.38 2,698.92 2,838 01 001 02035
701118 28.04.2010 07 001 00403 6 20151022412 COMERCIAL SAN CARLOS SAC 700.00 133.00 833.00
SUB TOTAL NOTA DE CRDITO 26,231.40 5.13 4,989.10 31,215.37
701105 10.04.2010 08 001 00110 6 20142045752 TEXTIPERU S.A 1,600.00 304.00 1,904.00 01 001 02032
701116 26.04.2010 08 001 00111 6 20121015376 COMERCIALIZADORA A&A SAC 227.60 0.03 43.21 270.84
SUB TOTAL NOTA DE DBITO 1,827.60 0.03 347.21 2,174.84
30.04.2010 Exceso de las Entregas Promocionales 3,036.12 576.86

TOTALES 57,158.40 71,062.91 15,630.00 3,850.00 11.94 13,513.89 157,590.28

Este cdigo se registrar cuando

corresponda al consolidado de
las Boletas de Ventas del da.
Ver modelo de Nota
Corresponde la identifi- de crdito.
cacin solo si el monto
de la operacin es ma- Solo se registrarn los datos,
yor a 1/2 UIT. cuando la nota de crdito o d-
bito haga referencia a un solo
(1) Segn lo indica el Numeral 2 del Artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV. comprobante de pago(1).

Ediciones
Caballero Bustamante 50
 REGISTRO AUXILIAR DE VENTAS

Este registro de ventas auxiliar se utiliza para llevar el control detallado de las
operaciones diarias que no otorguen derecho a crdito fiscal, de acuerdo a
lo exigido por el numeral 3.4 del artculo 10 del Reglamento de la Ley del
REGISTRO DE VENTAS IGV.

PERIODO : ABRIL DEL 2010

RUC: 20501467331
APELLIDOS Y NOMBRES,RAZN SOCIAL : LOS REYES ROJOS SAC

REFERENCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO

COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO INFORMACIN DEL CLIENTE O DOCUMENTO ORIGINAL QUE SE MODIFICA
NMERO
CORRELATIVO FECHA VALOR BASE IMPORTE DE LA OPERACIN OTROS IMPORTE
FECHA DE EMISIN D/C IGV Y/O IPM
DEL REGISTRO DE FACTURADO IMPONIBLE EXONERADA O INAFECTA TRIBUTOS TOTAL TIPO
DEL COMPROBANTE N SERIE O DOCUMENTO DE IDENTIDAD
O VENCI- APELLIDOS Y NOMBRES,
DE LA DE LA Y CARGOS QUE DEL DE
DE PAGO O TIPO N DE SERIE DE LA TIPO N DEL COMPROBANTE
CDIGO NICO MIENTO NUMERO DENOMINACIN
EXPORTACIN OPERACIN NO FORMAN COMPROBANTE CAMBIO FECHA
SERIE
DOCUMENTO
DE LA Y/O PAGO (TABLA 10) MQUINA
O RAZN SOCIAL
GRAVADA PARTE DE PAGO (TABLA 10) DE PAGO O DOCUMENTO
OPERACIN REGISTRADORA DE LA
TIPO BASE
(TABLA 2) NMERO EXONERADA INAFECTA IMPONIBLE
1101 02.04.2010 03 001 00610 Venta Diaria 75,63 14,37 90,00
1102 02.04.2010 03 001 00611 Venta Diaria 100,84 19,16 120,00
1103 02.04.2010 03 001 00612 Venta Diaria 77,31 14,69 92,00
1104 02.04.2010 03 001 00613 Venta Diaria 181,93 34,57 216,50
1105 11.04.2010 03 001 00614 Venta Diaria 71,43 13,57 85,00
1106 11.04.2010 03 001 00615 Venta Diaria 117,65 22,35 140,00
1107 11.04.2010 03 001 00616 Venta Diaria 149,58 28,42 178,00
1108 11.04.2010 03 001 00617 Venta Diaria 66,39 12,61 79,00
1109 16.04.2010 03 001 00618 Venta Diaria 79,83 15,17 95,00
1110 16.04.2010 03 001 00619 Venta Diaria 24,37 4,63 29,00
1111 16.04.2010 03 001 00620 Venta Diaria 58,82 11,18 70,00
1112 16.04.2010 03 001 00621 Venta Diaria 42,02 7,98 50,00

TOTALES 0,00 1,045.80 0,00 0,00 0,00 198.70 0,00 1,244.50

El cdigo que le corresponde, segn

el reporte detallado que se da.

Ediciones
Caballero Bustamante 51
 Curso Interactivo - Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios
Registro de Activos Fijos

El Registro de Activos Fijos se encuentra comprendido dentro del 1. Requisitos especficos

artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/
SUNAT (en adelante Resolucin), que contiene la relacin detalla-
da de los Libro y Registros que conforman la contabilidad completa
siempre que el contribuyente se encuentre obligado a llevarlo. Al
respecto el inciso f) del artculo 22 del Reglamento del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, establece que los contribuyentes ge-
neradores de rentas de tercera categora perteneciente al Rgimen
General del Impuesto a la Renta se encuentran obligados a llevar
un control permanente de los bienes del activo fijo en el Registro
de Activos Fijos.
El numeral 7 del artculo 13 de la Resolucin establece los re-
quisitos mnimos que deben contener cada uno de los formatos que
conforman el Registro de Activos Fijos, tal como se podr apreciar en
los modelos de cada uno de los formatos que hemos desarrollado en
este oportunidad.
2. Aplicacin Prctica
A efectos de proceder al llenado del Registro de Activos Fijos, se
presentan los siguientes datos:

8.1 Datos de los Activos Fijos:

FECHA VALOR DEPRECIACIN DEPRECIACIN DEPRECIACIN VALOR

CUENTA CONCEPTO TASA
ADQUISICIN LIBROS 2008 EJERCICIO ANTERIOR DEL PERIODO ACUMULADA NETO
335 MUEBLES Y ENSERES
3 351 MUEBLES
5 ESCRITORIOS 01.12.2008 2,500.00 10% 20.83 250.00 270.83 2,229.17
12 SILLAS 30.03.2009 1,200.00 10% 90.00 90.00 1,110.00
4 MESAS 30.03.2009 2,100.00 10% 157.50 157.50 1,942.50
2 ESTANTES 30.04.2009 1,700.00 10% 113.33 113.33 1,586.67

7,500.00 20.83 610.83 631.66 6,868.34

336 EQUIPOS DIVERSOS
3363 EQUIPOS DE CMPUTO
IMPRESORA EPS LX 01.11.2008 850.00 25% 35.42 212.52 247.94 602.06
IMPRESORA LEKMIX LX 01.12.2008 900.00 25% 18.75 225.00 243.75 656.25
04 COMPUTADORAS 01.05.2009 4,800.00 25% 800.00 800.00 4,000.00

TOTAL 6,550.00 54.17 1,237.52 1,291.69 5,258.31

8.2 Activos Fijos Revaluados

Adicionalmente, se sabe que dicha empresa, con fecha 1 de enero 2009, ha revaluado una mquina que se encuentra en libros por un valor de S/. 140,000
(neto de una depreciacin acumulada de S/. 60,000 al 31.12.2008), producto de dicha revaluacin voluntaria se incrementa el valor de la mquina a
S/. 165,000, tal como se presenta a continuacin:

Datos del activo revaluado

Cuenta Valor en Libros antes de la Porcentaje del activo Valor Revaluado Ajuste

revaluacin antes de revaluacin

33 200.000.00 100% 235,714.29 35,714.29

39 ( 60,000.00) 30% 70,714.29 10,714.29
Total 140,000.00 70% 165,000.00 25,000.00

Clculo de la depreciacin del ejercicio 2009

Tasa
Valor del Activo Depreciacin acumulada Depreciacin del perodo 2009 Total depreciacin
Detalle
al 31.12.2008

Costo 10% 200.000.00 60,000.00 20,000.00 80,000.00

Mayor valor 10% 35,714.29 10,714.29 3,571.43 14,285.72

Total 235,714.29 70,714.29 23,571.43 94,285.72

8.3. Activos adquiridos en Arrendamiento Financiero

Del mismo modo, con fecha 2 de noviembre se adquiri una maquinaria travs de un contrato de arrendamiento financiero (Leasing), a
continuacin se presentan los datos de la operacin realizada:

Ediciones
52
Caballero Bustamante
 Curso Interactivo - Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios

Fecha Detalle US$ Tipo de cambio venta vigente Importe S/.

02.11.2009 Capital 216,000.00 2.902 626,832.00

Opcin 24,000.00 2.902 69,648.00

Intereses 174,000.00 2.902 504,948.00

IGV 78,660.00 2.902 228,271.32

Total 492,660.00 2.902 1'429,699.32

1ra. Cuota cancelada al 30.11.2009 2da. Cuota cancelada al 31.12.2009

T/C al T/C al Diferencia
Detalle US$ 02.11.2009 30.11.2009 de
(S/.) (S/.) cambio
Capital 1,968.31 2.902 5,712.04 2.881 5,670.70 41.33
Intereses 4,531.69 2.902 13,150.96 2.881 13,055.80 95.17
IGV 1,235.00 2.902 3,583.97 2.881 3,558.04 25,94
Total 7,735.00 2.902 22,446.97 2.881 22,284.54 162,44
T/C al T/C al Diferencia
Detalle US$ 02.11.2009 30.11.2009 de
(S/.) (S/.) cambio
Capital 2,005.47 2.902 5,819.87 2.891 5,797.81 22.06
Intereses 4,494.53 2.902 13,043.13 2.891 12,993.69 49.44
IGV 1,235.00 2.902 3,583.97 2.891 3,570.39 13.59
Total 7,735.00 2.902 22,446.97 2.891 22,361.89 85.09

Ediciones
Caballero Bustamante 53
FORMATO 7.1. "REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS"
PERODO : EJERCICIO 2009
RUC : 20101613513 Datos de
cabecera
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: IMPORTADORA LOS JAZMINES S.A.C.

DETALLE DEL ACTIVO FIJO

DEPRECIACIN
CDIGO CUENTA NMERO DE SALDO ADQUISICIONES RETIROS Y/O OTROS VALOR VALOR
MARCA DEL MEJORAS AJUSTE POR
RELACIONADO CONTABLE SERIE Y/O INICIAL ADICIONES BAJAS AJUSTES HISTRICO DEL AJUSTADO FECHA DE FECHA DE INICIO MTODO N DE DOCUMENTO PORCENTAJE DE DEPRECIACIN DEPRECIACIN DEPRECIACIN DEL DEPRECIACIN DEPRECIACIN AJUSTE POR DEPRECIACIN
DESCRIPCIN ACTIVO MODELO DEL INFLACIN
CON EL ACTIVO DEL ACTIVO PLACA DEL ACTIVO AL 31.12 DEL ACTIVO DE DEL USO DEL APLICADO DE AUTORIZACIN DEPRECIACIN ACUMULADA AL DEL EJERCICIO EJERCICIO AUTORIZADA RELACIONADA ACUMULADA INFLACIN DE ACUMULADA
FIJO ACTIVO FIJO
FIJO FIJO ACTIVO FIJO FIJO AL 31.12 ADQUISICIN ACTIVO FIJO CIERRE DEL CON LOS RETIROS Y/O CON OTROS HISTRICOS DEPRECIACIN AJUSTADA
EJERCICIO ANTERIOR AJUSTES POR INFLACIN

ME-001 3351 05 ESCRITORIOS 2,500.00 2,500.00 2,500.00 01.12.2008 10% 20.83 250.00 270.83 270.83

ME-002 3351 12 SILLAS 1,200.00 1,200.00 1,200.00 30.03.2009 01.04.2009 10% 90.00 90.00 90.00

ME-003 3351 4 MESAS 2,100.00 2,100.00 2,100.00 30.03.2009 01.04.2009 10% 157.50 157.50 157.50

ME-004 3351 2 ESTANTES 1,700.00 1,700.00 1,700.00 30.04.2009 10% 113.33 113.33 113.33

MQ-001 33311 MAQUINARIA (*)

STUCKERS WS-DONF SW-002345 696,480.00 (2,659.68) 693,820.32 693,820.32 02.11.2009 01.12.2009 8.33% 4,834.73 0 -0,29 4,834.44 4.834.44

EC-001 3363 IMPRESORA EPS LX 000-F2345 850.00 850.00 850.00 01.11.2008 25% 35.42 212.52 247.94 247.94

EC-002 3363 IMPRESORA LEKMIX LX 141229071 900.00 900.00 900.00 01.12.2008 25% 18.75 225.00 243.75 243.75

EC-003 3363 04 COMPUTADORAS MAPLOX TKL F-2123460 4,800.00 4,800.00 4,800.00 01.05.2009 25% 800.00 800.00 800.00

TOTALES 4,250.00 706,280.00 707,870.32 707,870.32 75.00 6,683.08 0 -0,29 6,757.79 6,757.79
Podr colocarse como
dato de cabecera Informacin que se omitir
Se consignar este dato
si en la descripcin del Si no se aplica el De haber sido autorizado
solo si es distinto a la
bien se incluye las mismas Mtodo Lineal a cambiar de mtodo (*) Depreciacin de la diferencia de cambio del activo que se mues-
fecha de adquisicin
tra en el Formato 7.3, aplicable solo para efectos tributarios

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 FORMATO 7.2. "REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS REVALUADOS"
PERODO : EJERCICIO 2009 De haber sido autorizado
Datos de
RUC : 20101613513 cabecera a cambiar el mtodo
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: IMPORTADORA LOS JAZMINES S.A.C.

DETALLE DEL ACTIVO FIJO VALOR DE LA REVALUACIN EFECTUADA

DEPRECIACIN VALOR DE LA DEPRECIACIN VALOR DE LA DEPRECIACIN DE LA REVALUACIN
CDIGO CUENTA CONTABLE VALOR HISTRICO AJUSTE POR VALOR AJUSTADO EFECTUADA DEPRECIACIN
ACUMULADA
NUMERO DE SERIE SALDO INICIAL ADQUISICIONES
RELACIONADO DEL ACTIVO MEJORAS RETIROS OTROS DEL ACTIVO FIJO INFLACIN DEL ACTIVO FIJO
CON EL FIJO DESCRIPCIN MARCA DEL MODELO DEL Y/O PLACA DEL ADICIONES Y/O BAJAS AJUSTES POR REORGANIZACIN AL 31.12 AL 31.12 FECHA DE FECHA DE INICIO MTODO N DE DOCUMENTO PORCENTAJE DE DEPRECIACIN DEL EJERCICIO SIN RELACIONADA DEPRECIACIN AJUSTE POR AJUSTADA POR
VOLUNTARIA OTROS ADQUISICIN DEL USO DEL APLICADO DE AUTORIZACIN DEPRECIACIN ACUMULADA AL CONSIDERAR LA CON LOS RETIROS RELACIONADA CON POR REORGANIZACIN ACUMULADA INFLACIN DE LA INFLACIN
ACTIVO FIJO ACTIVO FIJO ACTIVO FIJO ACTIVO FIJO DE SOCIEDADES VOLUNTARIA OTROS
ACTIVO FIJO EJERCICIO ANTERIOR REVALUACIN Y/O BAJAS OTROS AJUSTES DE SOCIEDADES HISTRICA DEPRECIACIN

MQ-002 33312 Maquinaria Pertins DOXS TX-010126 200,000.00 35,714.29 235,714.29 235,714.29 28.12.2005 03.01.2006 10% 60,000.00 20,000.0 14,285.72 94,285.72 94,285.72

TOTALES 200,000.00 35,714.29 235,714.29 235,714.29

60,000.00 20,000.00 14,285.72 94,285.72 94,285.72

Informacin que se omitir si en Se llenar siempre Informacin a consignar cuan-

la descripcin ya se incluy dicha que no coincida en la do no se aplica el mtodo de
informacin en forma opcional fecha de adquisicin depreciacin de lnea recta

(*) No obstante no se dispone en forma expresa, consideramos que los bienes adquiridos bajo arrendamiento financiero debern tambin incluirse en el formato 7.1, a fin de consignar los datos referenciales a dicho bien.

Notas:
En virtud al artculo 40 del TUO de la LIR no es admitido el procedimiento de cambio de mtodo para aplicar un porcentaje de depreciacin superior al mximo establecido.
Para efectos prcticos se ha aplicado para la depreciacin de los bienes los porcentajes tributarios. No obstante, no necesariamente debera coincidir, puesto que a nivel contable se aplica el porcentaje en funcin a la vida til de los bienes (NIC 16).
Respecto al bien adquirido en arrendamiento financiero, la empresa no ha optado por la depreciacin acelerada para efectos tributarios.

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 Curso Interactivo - Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios

FORMATO 7.3: "REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO"

PERODO : EJERCICIO 2009
Datos de
RUC : 20101613513 cabecera
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: IMPORTADORA LOS JAZMINES S.A.C.

ACTIVO FIJO DEPRECIACIN

CDIGO VALOR DE TIPO DE VALOR DE VALOR

TIPO DE AJUSTE POR DE LOS
RELACIONADO FECHA DE ADQUISICIN CAMBIO EN ADQUISICIN EN MONEDA DEL DE OTROS ACUMULADA
CAMBIO DIFERENCIA RETIROS Y/O
ADQUISICIN EN MONEDA LA FECHA DE EN MONEDA NACIONAL EJERCICIO AJUSTES HISTRICA
AL 31.12 DE CAMBIO BAJAS
EXTRANJERA ADQUISICIN NACIONAL AL 31.12
02.11.2009 240,000.00 2.902 696,480.00 2.891 (2,659.68) 693,820.32 4,834.73 0.29 (3) 4,834.44

TOTALES 240,000.00 2.902 696,480.00 2.891 (2,659.68) (1) 693,820.32 4,834.73 (2) 0.29 4,834.44

De acuerdo al literal f) del art. 61 del TUO La depreciacin por la

de la LIR, las diferencias de cambio originadas diferencia de cambio
por pasivos en moneda extranjera relacionados se har en cuotas
con activos fijos debern afectar al costo del proporcionales al nmero
activo. Tambin se aplica en los casos en que de aos que falte por
la diferencia de cambio est relacionada con depreciarlo totalmente
los pagos efectuados en el ejercicio

(1) Resumen de la determinacin de la diferencia de cambio

FECHA IMPORTE US$ T/C IMPORTE ACTUALIZADO S/. IMPORTE PROVISIONADO S/. D/C

30.11.2009 1,968.31 2.881 5,670.70 5,712.04 41.33

31.12.2009 2,005.47 2.891 5,797.81 5,819.87 22.06

Saldo al 31.12.09 236,026.22 2.891 682,351.80 684,948.09 2 596.29

Totales 693,820.32 696,480.00 2 659.68

(2) Depreciacin del Costo

FECHA DETALLE IMPORTE S/. % DEPRECIACIN DEPRECIACIN DEL EJERCICIO IMPORTE NETO

02.11.2009 CAPITAL 626,832.00 8.33% 4,351.26

02.11.2009 OPCIN 69,648.00 8.33% 483.47

696,480.00 4,834.73 691,645.27

Nota: El activo se encuentra disponible para el uso y se utiliza a partir del 01.12.2009, considerando una vida til de 12 aos.

(3) Depreciacin de la diferencia de cambio

FECHA DETALLE IMPORTE S/. % DEPRECIACIN DEPRECIACIN DEL EJERCICIO

02.11.2009 41.33 8.33% 0.29

41.33 0.29

Nota: En el mes de diciembre 2009 solo se deprecia la diferencia de cambio generada a fines del mes de noviembre y en funcin al tiempo que falta depreciar.

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FORMATO 7.4: "REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS BAJO LA MODALIDAD
DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO AL 31.12"
PERODO : EJERCICIO 2009
RUC : 20101613513
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL: IMPORTADORA LOS JAZMINES S.A.C.

FECHA DEL NMERO DEL CONTRATO FECHA DE INICIO DEL NMERO DE CUOTAS MONTO TOTAL DEL CONTRATO
CONTRATO ARRENDAMIENTO FINANCIERO ARRENDAMIENTO FINANCIERO PACTADAS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO

23.10.2009 00250929-1402 02.11.2009 60 1'429,699.32

TOTAL 1'429,699.32

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