Está en la página 1de 14

Universidad Alas Peruanas

Filial Moquegua

Carrera Profesional de Derecho

DERECHO
PROCESAL
TRIBUTARIO
ALUMNAS : Ana Cecilia Luis Condori

CICLO : IX
TEMA : Renta de Segunda Categora
DOCENTE : Dr. Marco Snchez Guerra

MOQUEGUA PERU
2015
NDICE

I.INTRODUCCION. 3

II. CARACTERISTICAS.. 4

III. CONCEPTO..... 6

IV. INGRESOS AFECTOS POR EL IMPUESTO DE SEGUNDA

CATEGORA...6

V. DECLARACION Y MEDIOS DE PAGO.8

VI. EJEMPLOS..12

VII. CONCLUSION.14

VIII. PREGUNTAS PARA EXAMEN14

2
I. INTRODUCCION

La manifestacin de riqueza es uno de los elementos primordiales que


determina la aplicacin del Impuesto a la Renta.

A travs de este tributo el Estado busca afectar fiscalmente tanto la posibilidad


de percibir ingresos como el hecho de generar renta, ello en el transcurso de
un determinado perodo de tiempo, que en nuestro caso es el denominado
ejercicio gravable, el cual coincide perfectamente con el ao calendario que se
inicia el 1 de enero y concluye el 31 de diciembre.

Coincidimos con lo sealado por BRAVO CUCCI al mencionar que El


Impuesto a la Renta es un tributo que se precipita directamente sobre la renta
como manifestacin de riqueza. En estricto, dicho impuesto grava el hecho de
percibir o generar renta, la cual puede generarse de fuentes pasivas (capital),
de fuentes activas (trabajo dependiente o independiente) o de fuentes mixtas
(realizacin de una actividad empresarial = capital + trabajo). En tal secuencia
de ideas, es de advertir que el Impuesto a la Renta no grava la celebracin de
contratos, sino la renta que se obtiene o genera por la instauracin y ejecucin
de las obligaciones que emanan de un contrato y que en el caso de las
actividades empresariales, se somete a tributacin neta de gastos y costos
relacionados a la actividad generadora de renta.
As pues, el hecho imponible del Impuesto a la Renta es un hecho jurdico
complejo (no un acto o un negocio jurdico) con relevancia econmica, que
encuentra su soporte concreto, como ya lo hemos indicado, en la
manifestacin de riqueza directa denominada renta, pero que requiere de la
concurrencia de los otros aspectos de la misma, vale decir el personal, el

3
espacial y el temporal, para calificar como gravable. En esa secuencia de
ideas, resulta importante advertir que el hecho imponible del impuesto a la
Renta se relaciona con los efectos del contrato, y no con el contrato
ensimismo
II. CARACTERSTICAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

Para poder describir al Impuesto a la renta como tributo debemos hacer un

repaso por sus caractersticas.

2.1 PRIMERA CARACTERSTICA

Tiene el carcter de ser no trasladable, ello por el hecho que afecta de

manera directa y a la vez definitiva a aquel supuesto que la Ley del Impuesto a

la Renta determine. De este modo ser el propio contribuyente quien debe

soportar la carga econmica por s mismo.

Esto es distinto en el caso del Impuesto General a las Ventas IGV, toda vez

que all el Impuesto es trasladado al comprador o el usuario de los servicios,

siendo este ltimo denominado sujeto incidido econmicamente.

2.2 SEGUNDA CARACTERSTICA

En el caso puntual del Impuesto a la Renta se contempla la aplicacin del

principio de equidad, al estar relacionada con la Capacidad Contributiva.

Es importante precisar que los ndices bsicos de capacidad contributiva se

resumen en tres:

(i) la renta que se obtiene.

(ii) el capital que se posee.


4
(iii) el gasto o consumo que se realiza.

La doctrina en general acepta que de estos tres referentes, el ms utilizado es

el criterio de la renta que se obtiene, por lo que claramente el Impuesto sobre

la renta se ajusta a la capacidad contributiva, y en consecuencia contempla la

equidad.

Considera que son tributos directos aquellos que recaen sobre la riqueza

o el patrimonio, pues estos referentes constituyen verdaderas

manifestaciones directas, inmediatas de la capacidad contributiva.

2.3 TERCERA CARACTERSTICA

El Impuesto a la Renta en trminos econmicos pretende captar una mayor

cantidad de fondos de los contribuyentes, ello en las pocas en las que exista

alza de precios, permitiendo en este caso una mayor recaudacin a favor del

fisco y en pocas en las cuales exista recesin, toda vez que ello permite una

mayor liberacin de recursos al mercado (en trminos econmicos donde hay

compradores y vendedores), sobre todo en el caso de las escalas inferiores de

afectacin (es decir las que gravan menos tasas impositivas).

Se busca neutralizar los ciclos de la economa. En pocas de alza de precios

el Impuesto congela mayores fondos de los particulares y en pocas de

recesin, se liberan mayores recursos al mercado, sobre todo por ubicarse la

afectacin en escalas menores.

2.4 CUARTA CARACTERSTICA

5
El Impuesto a la Renta grava una serie de hechos que ocurren en un

determinado espacio de tiempo, ello significa entonces que hay una sucesin

de hechos econmicos producidos en distintos momentos, respecto de

los cuales el legislador verifica que la hiptesis de incidencia tributaria

se va a configurar despus que transcurra este perodo.

2.5 QUINTA CARACTERSTICA

El Impuesto a la Renta puede ser de tipo global, cuando el tributo toma como

referencia la totalidad de las rentas del sujeto pasivo, sin tomar en cuenta el

origen de la renta, salvo para facilitar el resumen final utilizando categoras.

Tambin puede ser de tipo cedular, ya que se aprecia que existen varios

gravmenes enlazados con cada fuente. Por lo que se tributa por cada una de

ellas de manera independiente, sea de este modo por trabajo o por capital.

En este sistema existe una ntima relacin entre cada impuesto cedular con su

fuente de renta (trabajo, capital, combinacin de ambos). En caso que se

presenta la combinacin de ambos supuestos entonces se considerar como

un impuesto de tipo dual, como el que actualmente tenemos en el Per.

III. CONCEPTO

El Impuesto nico de Segunda Categora es un tributo progresivo que se paga


mensualmente por todas aquellas personas que perciben rentas del desarrollo
de una actividad laboral ejercida en forma dependiente.

IV.INGRESOS AFECTOS POR EL IMPUESTO DE SEGUNDA CATEGORA


6
Estn comprendidos los ingresos que obtengan las personas naturales,
sucesiones indivisas y sociedades conyugales por:

a) Intereses originados en la colocacin de capitales, cualquiera sea su


denominacin o forma de pago, tales como los producidos por ttulos (cheque,
letra de cambio, etc)., cdulas, bonos, garantas y crditos privilegiados o
quirografarios en dinero o en valores.

b) Intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de


las cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, con excepcin de
los percibidos por socios de cooperativas de trabajo.

c) Las regalas.

d) El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas,


patentes, regalas o similares.

e) Las rentas vitalicias.

f) Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que


dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la Renta
Tercera, Cuarta o Quinta Categoras, en cuyo caso las rentas respectivas se
incluirn en la categora correspondiente.

Ejemplo:

La empresa ABC le paga al Sr.Torres una cantidad de dinero para que no ceda su
marca registrada a su ms cercano competidor.

g) La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los
asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aqullos al cumplirse
el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o
participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.

h) La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital que no tengan su


origen en el desarrollo de un negocio o empresa, provenientes de Fondos Mutuos

7
de Inversin en Valores, Fondos de Inversin, Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizadoras, incluidas las que resultan de la redencin o rescate de
valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios, y de
Fideicomisos Bancarios.

i) Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades.

Estos conceptos incluyen, entre otros:

Las utilidades que las personas jurdicas distribuyan entre sus socios,
asociados, titulares, o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o
en especie. Este concepto incluye a la distribucin de reservas de libre
disposicin y adelanto de utilidades.

Los crditos que las personas jurdicas otorguen en favor de sus socios,
asociados, titulares, o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o
en especie, hasta el lmite de las utilidades y reservas de libre disposicin,
siempre que no exista devolucin.

El exceso del valor de mercado de las remuneraciones del titular de una


Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista,
socio o asociado de una persona jurdica que trabaja en el negocio, o, de las
remuneraciones que correspondan al cnyuge, concubino o pariente hasta el
cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad del propietario de la
empresa, titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada,
accionista, participacionista, socio o asociado de una persona jurdica.

V. DECLARACIN Y MEDIOS DE PAGO

5.1. Mensual

Retenciones

Con excepcin de las ganancias por la venta de inmuebles que no sean casa
habitacin y la distribucin de dividendos, los pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta de Segunda Categora se realizan mediante la retencin que
8
efecta la persona que abona dichas rentas, lo que se conoce como
retencin en la fuente.

En este caso, son Agentes de Retencin las personas (naturales o jurdicas)


que paguen o acrediten rentas consideradas de Segunda Categora.

Estas personas retienen el impuesto con carcter de Pago a Cuenta,


aplicando una tasa efectiva del 13.5% sobre el monto bruto que deben pagar.

Para declarar y pagar las retenciones, presentarn el PDT (Programa de


Declaracin Telemtica) 0617-Otras Retenciones, segn el ltimo dgito de
su nmero RUC, de acuerdo con el Cronograma de Obligaciones Tributarias.

Base Legal:

TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 179-2004-EF y


modificatorias.

5.2. Pagos a Cuenta

A partir del ao 2004, las personas naturales, sucesiones indivisas y


sociedades conyugales que obtengan ingresos por la venta de inmuebles
(con excepcin de aqullos que sean ocupados como casa habitacin del
vendedor), tendrn que efectuar un pago a cuenta por este concepto.

Para ello, se aplicar la tasa del 0.5% sobre el valor de venta del inmueble.

Dichos pagos a cuenta se efectuarn hasta el mes siguiente de suscrita la


minuta respectiva y dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario
para las obligaciones de periodicidad mensual, independientemente de la
forma de pago pactada o de la percepcin del pago por parte del enajenante.

Tenga en cuenta que:

No obstante el pago realizado por el vendedor, est debe presentar la


Declaracin Anual del Impuesto a la Renta de Segunda Categora,
considerando el costo computable del bien al momento de su adquisicin.
9
Por otro lado, ya sea que la enajenacin de inmuebles se formalice mediante
Escritura Pblica o formulario registral, se debe tomar en cuenta lo siguiente:

Obligaciones del Vendedor:

1. Ventas de inmuebles distintos a la casa habitacin:

Deber presentar al notario el comprobante que acredita el pago a cuenta del


impuesto.

2. Ventas de inmuebles considerados como casa habitacin:

Deber presentar al notario:

La "Comunicacin de no encontrarse obligado a efectuar el pago a cuenta


del Impuesto a la Renta de segunda categora por enajenacin de inmuebles
o derechos sobre los mismos", a que se refiere la Resolucin de
Superintendencia Nro. 093-2005/SUNAT.

La ltima declaracin jurada del autovalo.

El ttulo de propiedad que acredite su condicin de propietario por un perodo


mayor a dos (2) aos del inmueble objeto de enajenacin

3. Ventas de inmuebles adquiridos antes del 01/01/2004: Deber presentar al


notario documento de fecha cierta en que conste la adquisicin del inmueble,
el documento donde conste la sucesin intestada o la Constancia de
Inscripcin en los Registros Pblicos del testamento o el formulario registral
respectivos.

Obligaciones del Notario:

1. Verificar que el comprobante o formulario de pago que acredite el pago a


cuenta del Impuesto:

Corresponda al nmero del Registro nico de Contribuyentes del


enajenante.

10
Corresponda al 0.5% del valor de venta del inmueble o de los derechos
relativos al mismo, que figure en la minuta, y por la parte que resulte gravada
con el Impuesto. Entindase por valor de venta al valor de transferencia del
inmueble materia de enajenacin.

2. Insertar los documentos a que se refiere el inciso 1) de este artculo, en la


Escritura Pblica respectiva.

3. Archivar junto con el formulario registral los documentos a que se refiere el


inciso 1) de este artculo.

Tenga en cuenta que:

El pago se realizar a travs del formulario virtual 1662, consignando lo


siguiente:

Perodo tributario: Mes y ao en que se suscribe la minuta.

Cdigo de tributo: 3021 Renta Segunda Categora - Cuenta Propia

En el caso de los Principales Contribuyentes, la declaracin y el pago se


realiza en las dependencias de la SUNAT que les han sido comunicadas,
mientras que los Medianos y Pequeos contribuyentes lo hacen en las
agencias bancarias autorizadas, segn su ltimo dgito del RUC, conforme al
Cronograma de Obligaciones Tributarias establecido por la SUNAT.

Base Legal:

Artculo 84 A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo


N 179-2004-EF y modificatorias. Segunda Disposicin Transitoria Final del
Decreto Legislativo 945.

Artculo 53 A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto


Supremo Nro. 122-94-EF,modificado por el Decreto Supremo Nro. 086-2004-
EF.

5.3. Retenciones con carcter definitivo


11
Cuando las empresas realicen la distribucin de dividendos retendrn el
4.1% de dichos montos con carcter de pago a cuenta definitivo.

Tenga en cuenta que:

La Renta Neta Global anual no comprende los dividendos ni cualquier otra


forma de distribucin de utilidades.

Base Legal:

Artculo 73 A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo


N 179-2004-EF y modificatorias.

Artculo 89 y siguientes del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta


Decreto Supremo Nro. 122-94-EF, modificado por el Decreto Supremo Nro.
017-2003-EF.

VI. EJEMPLOS

EJEMPLO GANANCIAS EN LA VENTA DE INMUEBLES

A partir del ao 2004, las ganancias de capital provenientes de la venta


(enajenacin) de inmuebles distintos a la casa habitacin, efectuados por
personas naturales, sucesivas indivisas o sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales, se consideran rentas gravadas de segunda
categora, siempre que la adquisicin y venta de tales bienes se produzca a
partir del 1 de enero de 2004.

EJEMPLO:

El 30 de junio de 2014, el Sr. Pablo Vargas por una necesidad de viaje se


ve obligado a transferir un inmueble al Sr. Luis Prez por un valor de US$
80,000 que fue adquirido en el ao 2010 en US$ 50,000. En este caso, se
encuentra gravada con el Impuesto a la Renta, ya que la compra y venta se
realiz con posterioridad al ao 2004.

12
El impuesto se aplica sobre la renta neta obtenida que resulta de la
diferencia entre el precio de venta, menos el valor de costo actualizado del
inmueble (precio de compra mas factor de correccin) .Al resultado se le
resta una deduccin del 20% y al saldo se le aplica un 6.25% de tasa del
impuesto.

Asimismo estn sin deduccin de ningn costo, la ganancia por la venta de


un inmueble que se haya obtenido por herencia, siempre que esta se
produzca a partir del 1 de agosto de 2012, tanto en la adquisicin como en
la enajenacin o venta.

EJEMPLO: Casa habitacin

Para el caso de predios no afectos la impuesto, se entiende por casa


habitacin del enajenante, al inmueble que permanezca en su propiedad
por lo menos dos (2) aos y que no est destinado exclusivamente al
comercio, industria, oficina, almacn, cochera o similares.

En caso el enajenante, es decir, la persona que vende, tuviera en propiedad


ms de un inmueble que cumpla con las condiciones sealadas en el
prrafo anterior, ser considerada casa habitacin slo aqul que, luego de
la enajenacin de los dems inmuebles, resulte como el nico inmueble de
su propiedad.

El impuesto a la renta se paga en forma directa con la tasa efectiva del 5 %


sobre la renta bruta o 6.25% cuando se calcula sobre la renta neta y se
realiza conjuntamente con una declaracin virtual 1665 y en caso de pago
posterior se puede realizar con boleta 1662 con el cdigo de tributo 3021.

Nota Importante

En caso no haya impuesto por pagar, por la venta de inmuebles deber


presentar una comunicacin firmada ante el Notario Pblico que legalice la
compra venta del inmueble, mediante escritura pblica. El formato de
comunicacin.
13
EJEMPLO: GANANCIAS POR LA CESIN DEFINITIVA O TEMPORAL
DE DERECHOS DE LLAVE, MARCAS, PATENTES O SIMILARES, ETC.

En estos casos el impuesto a la renta es del 6.25 % sobre la renta neta


obtenida.

EJEMPLO: DIVIDENDOS

El pago del impuesto a los dividendos y cualquier otra forma de distribucin


de utilidades, tiene carcter definitivo y se efecta va retencin con una
tasa de 4.1%, en el perodo en que se acord la distribucin o cuando los
dividendos se pongan a disposicin, lo que ocurra primero

VII. CONCLUSIONES

El Impuesto a la Renta es un tributo que recae directamente sobre la renta


como manifestacin de riqueza.
El impuesto a la renta grava el hecho de percibir o generar renta, la cual
puede generarse de fuentes pasivas (capital), de fuentes activas (trabajo
dependiente o independiente) o de fuentes mixtas (realizacin de una
actividad empresarial = capital + trabajo).
El Impuesto nico de Segunda Categora es un tributo progresivo que se
paga mensualmente por todas aquellas personas que perciben rentas del
desarrollo de una actividad laboral ejercida en forma dependiente.

VIII. PREGUNTAS PARA EXAMEN


VIII.1. Qu es una renta de segunda categora?
VIII.2. Qu impuestos estn afectos por la renta de segunda
categora?
VIII.3. Qu son las regalas?
VIII.4. Qu son los dividendos?
VIII.5. Qu es una renta?

14