ILCITOS TRIBUTARIOS

Son los actos y acciones que van contra o atentan contra las normas
tributarias (Art. 80 Cdigo Orgnico Tributario).

Todos los ilcitos , con excepcin a los previstos en la normativa

aduanera, y hasta tanto se reforme la legislacin especial que regula los
ilcitos aduaneros, ser sancionado con multas equivalentes al 300% del
valor de las mercancas declaradas y perder el derecho a recibir cualquier
beneficio fiscal durante un periodo de cinco aos contados a partir de la
fecha en que la infraccin fuere comprobada.

IMPORTANCIA DEL ILICITO TRIBUTARIOS

Los ilcitos tributarios son de gran importancia por que las empresas se
ven obligadas a pagar el tributo estimado, con la ley se evita la evasin
fiscal, ya que la reforma del cdigo orgnico tributario tiene como misin
contribuir a modernizar la administracin tributaria ampliando las
facultades de regulacin, control y penalizacin del fraude fiscal.

CLASIFICACIN DE LOS ILCITOS TRIBUTARIOS:

Ilcitos formales.
Ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas.
Ilcitos materiales.
Ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad.

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 Ilcitos Formales (Art.99): El incumplimiento de deberes formales,
pasa a constituir los ilcitos formales, los cuales pueden ser:

Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias

respectivas; Ilcitos formales relacionado con la inscripcin del
contribuyente ante la administracin tributaria que acarrea multa de 25
U.T hasta un mximo de 200 U.T (Art. 100).
Emitir o exigir comprobantes; (facturas) Ilcito referente a la
obligacin de emitir y exigir comprobante que acarrea multa de hasta
200 U.T adems de clausura de 1 a 5 das continuos (Art. 101).

Llevar libros o registros contables o especiales; Ilcitos formales

referentes a la obligacin de llevar la contabilidad del contribuyente,
multa de 50 U.T hasta un mximo de 250 U.T y la clausura del
establecimiento, por un plazo mximo de 3 das continuos (Art. 102).

Presentar declaraciones y comunicaciones; Ilcitos referentes

con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones, son
ilcitos formales con multa hasta 50 U.T pudiendo aplicarse una multa
de 1000 U.T a 2000 U.T en los casos de declaraciones de inversiones
en jurisdicciones de baja imposicin fiscal (Art. 103).

Permitir el control de la administracin tributaria; Ilcito formales

relacionados con el control de la administracin tributaria, multa de
hasta 500 U.T y revocatoria de la respectiva autorizacin segn el
caso (Art. 104).

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 Informar y comparecer ante la administracin tributaria; Ilcito
referente con la obligacin de informar y comparecer ante la
administracin tributaria, con multa mxima de 200 U.T (Art. 105).
Sern sancionados con multa de 200 U.T. a 500 U.T. los funcionarios
de la Administracin Tributaria que revelen informacin de carcter
reservado o hagan uso indebido de la misma. Asimismo, sern
sancionados con multas de 500 U.T. a 2000 U.T., los funcionarios de
la Administracin Tributaria, los contribuyentes o responsables, las
autoridades judiciales y cualquier otra persona que directa o
indirectamente revelen, divulguen o hagan uso personal o indebido de
la informacin proporcionada por terceros independientes que afecten
o puedan afectar su posicin competitiva en materia de precios de
transferencia, sin perjuicio de la responsabilidad disciplinaria,
administrativa, civil o penal en que incurran.

Acatar las ordenes de la administracin tributaria, dictadas en

uso de sus facultades legales; Ilcito referente al deber de acatar
rdenes de la administracin tributaria, de no ser as ser sancionado
con multa de 200 a 500 U.T (Art. 106).

Se considera como desacato a las rdenes de la Administracin

Tributaria:
1. La reapertura de un establecimiento, con violacin de una
clausura impuesta.
2. La destruccin o alteracin de los sellos, precintos o
cerraduras puestos por la Administracin Tributaria.
3. La utilizacin, sustraccin, ocultacin o enajenacin de
bienes o documentos que queden retenidos en poder del presente
infractor, en caso que se hayan adoptado medidas cautelares. Quien

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 incurra en alguno de los ilcitos sealados podr ser sancionado con
multa de 200 a quinientas UT.

Cualquier otro deber contenido en este cdigo, en las leyes

especiales, sus reglamentaciones o disposiciones generales de
organismos competentes; El incumplimiento de cualquier otro deber
del contribuyente o su representante que conste en el cdigo,
establecido en las leyes y dems normas de carcter tributario, ser
penado con multa de diez a cincuenta unidades tributarias (Art. 107).

Ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas (Art. 108):

Originados por la importacin, industrializacin y

comercializacin de, alcoholes, especies alcohlicas, cigarrillos y
dems manufacturas del tabaco que acarrea multas de 50 U.T a 350
U.T y el comiso de aparatos, recipientes, vehculos, instrumentos de
produccin, materias primas en caso de una industria clandestina y el
comiso de las especies fiscales.

Ilcitos materiales (Art. 109): (tienen que ver con dinero), constituyen
ilcitos materiales:

El retraso u omisin en el pago de tributo o de sus

porciones.
El retraso u omisin en el pago de anticipos.
El incumplimiento de la obligacin de retener o percibir.
La obtencin de devoluciones o reintegros indebidos.

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 Incurre al retraso el que paga la deuda tributaria despus de la
fecha establecida, sin haber obtenido prrroga, en este caso se
aplicara la sancin por retraso en el pago de los tributos debidos, este
ser sancionado con multa de 1% de aquellos (Art. 110).
Quien mediante accin u omisin, y sin perjuicio de las
sanciones penales cause una disminucin ilegtima de los ingresos
tributarios, inclusive mediante el disfrute indebido de exenciones,
exoneraciones u otros beneficios fiscales, ser sancionado con multa
de un 25 % hasta el 200 % del tributo omitido (Art. 111).
En los casos de aceptacin del reparo, se aplicara la multa en
un 10% del tributo omitido.
Quien omita el pago de anticipos a cuenta de la obligacin
tributaria principal o no efecte la retencin o percepcin, ser
sancionado:
Por omitir el pago de anticipos a que est obligado, con el 10%
al 20% de los anticipos omitidos.
Por incurrir en retraso del pago de anticipos a que est
obligado, con el 1.5 % mensual de los anticipos omitidos por cada mes
de retraso.
Por no retener o no percibir los fondos, con el 100% al 300%
del tributo no retenido o no percibido.
Por retener o percibir menos de lo que corresponde, con el 50%
al 150% de lo no retenido o no percibido.
Las sanciones previstas en los literales 4 y 5 se reducirn a la
mitad, si el responsable en su calidad de agente de retencin o
percepcin, se acoge al reparo y paga en los 15 das siguientes a la
notificacin del Acta (Art. 112).

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 Por no enterar lo retenido o percibido en las oficinas receptoras
de fondos nacionales, dentro del plazo establecido, ser sancionado
con multa equivalente al (50%) de los tributos retenidos o percibidos y
por cada mes de retraso en su enteramiento, hasta un mximo (500%)
del monto de dichas cantidades, sin perjuicio de la aplicacin de los
intereses moratorios correspondientes y de las sanciones penales (Art.
113).
Por reintegros indebidos ser sancionado con multa de
cincuenta por ciento al doscientos por ciento (50% a 200%) de las
cantidades indebidamente obtenidas y sin perjuicios y sin perjuicio de
la sancin penal (Art. 114),

Ilcitos sancionados con penas restrictivas de libertad (Art. 115):

Ilcitos sancionados con pena restrictiva de libertad:

La defraudacin tributaria
La falta de enteramiento de anticipos por parte de los
agentes de retencin o percepcin
La divulgacin, uso personal, o el uso indebido de la
informacin confidencial proporcionada por terceros
independientes que afecte o pueda afectar su posicin
competitiva (funcionarios o empleados pblicos, sujetos
pasivos y sus representantes, autoridades judiciales y
cualquier otra persona que tuviese acceso a dicha
informacin).

Penas por defraudacin:

Prisin de 6 meses a 7 aos (media: 3 aos y nueve meses).

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 Aumento de la pena entre a 2/3 partes cuando la defraudacin se
ejecute mediante la ocultacin de inversiones realizadas o mantenidas en
jurisdicciones de baja imposicin fiscal.

Cuando la defraudacin se ejecute mediante la obtencin indebida de

devoluciones o reintegros, la pena ser de prisin de 4 a 8 aos (media: 6
aos).

Se entiende por defraudacin cualquier simulacin, ocultacin,

maniobra o cualquier otra forma de engao induzca en error a la
Administracin Tributaria y obtenga para s o para un tercero un
enriquecimiento indebido superior a 2.000 UT a expensas del sujeto activo
del tributo o devolucin o reintegros indebidos superiores a 100 UT., En
NCOT establece numerosas presunciones que deben tomarse como indicios
de defraudacin.

Falta de enteramiento de anticipos: Prisin de 2 a 4 aos (media: 3

aos). Consiste en quien con intencin no entere las cantidades retenidas o
percibidas de los contribuyentes, responsables o terceros, dentro de los
plazos establecidos en la ley.

En los casos defraudacin y falta de enteramiento de anticipos, la

accin penal se extinguir si el infractor acepta la determinacin realizada
por la Administracin Tributaria y paga el monto de la obligacin tributaria,
sus accesorios y sanciones, en forma total, dentro del plazo de 25 das
hbiles siguientes a la notificacin de la Resolucin.

Divulgacin de Informacin:

Prisin de 3 meses a 3 aos (media: 1 ao, 7 meses y 15 das).

Consiste en la revelacin, divulgacin, utilizacin personal o indebida de
manera directa o indirecta, a travs de cualquier medio o forma.

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Penas Restrictivas de la Libertad en el caso de personas jurdicas:

Las personas jurdicas responden por los ilcitos tributarios

sancionados con penas restrictivas de la libertad, a travs de sus directores,
gerentes, administradores, representantes o sndicos que hayan
personalmente participado en la ejecucin del ilcito.

La reincidencia, no es un delito en si, es una Conducta consistente en

volver a cometer un delito o infraccin cuando ya ha sido condenado o
sancionado por un acto ilcito del mismo tipo (Art. 81). Ambas fracciones
deben ser de la misma ndole (Art.82). Son causas de extincin de las
acciones por ilcitos tributarios:

La muerte del autor principal extingue la accin punitiva, pero no

extingue la accin contra coautores y participes.

La amnista
La prescripcin y
las dems causas de extincin de la accin tributaria
conforme a este cdigo.

De la responsabilidad (Art. 82 a 94): Esta seccin, as como lo

especifica ella misma, revela o decreta, en cuanto a hechos ilcitos se trata,
la responsabilidad que recae sobre cualquier persona que incumpla los
establecimientos estipulados por la ley o este cdigo. Existe una serie de
especificaciones en este cdigo que consagran cada uno de los parmetros
que debe cumplir y hacer cumplir lo consagrado en esta seccin de
responsabilidad.

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 Cabe destacar las circunstancias que eximen de responsabilidad por
ilcitos tributarios como:

El hecho de no haber cumplido dieciocho (18) aos

El error de hecho y de derecho excusable
La incapacidad mental debidamente comprobada
El caso fortuito y la fuerza mayor.
Adems debemos destacar la aplicacin de sanciones a
diversos autores principales, coautores y participes indirectos en
hechos ilcitos que ameriten la correspondiente sancin dependiendo
de su magnitud. Hay dos aspectos importantes a destacar de unos
artculos en especifico, el primero; es de aquellos que presten a los
autores del ilcito sus conocimientos tcnicos, auxilio y cooperacin en
el mismo, el segundo aspecto es el de la persona que oculten, vendan
o colaboren en la venta de los bienes adquiridos en el hecho ilcito,
son personas que se veran perjudicadas de tal eventualidad, adems
de un prrafo nico en esta seccin que estipula la constitucin de los
suministros de medios, apoyos y participacin en ilcitos tributarios,
entre otros aspectos.

Cabe destacar en esta seccin que sin perjuicio de lo ante

analizado se inhabilitara el ejercicio de la profesin por cometer el
hecho ilcito y q los responsables del hecho ilcito cumplen
solidariamente con el cumplimiento judicial que recae sobre ellos.

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TIPOS DE SANCIONES:

Prisin: Crcel u otro establecimiento penitenciario donde se

encuentran los privados de libertad; ya sea como detenidos,
procesados o condenados. El Cdigo Orgnico Tributario nos dice que
las personas jurdicas responden por los ilcitos tributarios. Por la
comisin de los ilcitos sancionados con penas restrictivas de la
libertad, sern responsables sus directores, gerentes, administradores,
representantes o sndicos que hayan personalmente participado en la
ejecucin del ilcito (Art. 90 C.O.T.)
Multa: Pena pecuniaria que se impone por una falta delictiva,
administrativa o de polica o por incumplimiento contractual. Hay pues,
multas penales, administrativas y civiles.
Comiso y destruccin de los efectos materiales objeto del ilcito o
utilizados para cometerlo.
Clausura temporal del establecimiento: Cierre temporal, parcial o
definitivo del local comercial perteneciente a la persona natural o
jurdica que comete un ilcito tributario, y que emana de una
ordenanza administrativa del ente recaudador del tributo (en el caso
de Venezuela, el Servicio Nacional Integrado de Administracin
Tributaria y Aduanera, SENIAT).
Inhabilitacin para el ejercicio de oficios o profesiones: Sin
perjuicio de lo establecido en el artculo anterior, se les aplicar la
inhabilitacin para el ejercicio de la profesin por un trmino igual a la
pena impuesta, a los profesionales y tcnicos que con motivo del
ejercicio de su profesin o actividad participen, apoyen, auxilien o

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 cooperen en la comisin del ilcito de defraudacin tributaria (Art. 89
de la C.O.T.).
Suspensin o revocacin del registro y autorizacin de industrias
y expendios de especies gravadas y fiscales: Decisin
administrativa de la autoridad tributaria (SENIAT), en virtud de la cual
se revoca (dejar sin efecto), o suspende la licencia de una persona
natural o jurdica para que contine comercializando o prestando sus
servicios en el espacio donde esa autoridad, ejerce su jurisdiccin.

A nuestro juicio, la prisin o pena restrictiva de la libertad viene a ser la

sancin ms grave que puede imponrsele al individuo por la comisin de los
ilcitos tributarios. Considera el grupo que la libertad de movilidad y
desenvolvimiento, o sea, la libertad individual es un derecho humano
esencial e inherente a la persona, y privar a una persona de su libertad, por
la comisin de un delito; viene a ser la sancin ms estricta que aplica el
Derecho Penal a cualquier individuo incurso en un delito.

RESPONSABILIDAD POR COMISIN DE ILCITOS

La responsabilidad por ilcitos tributarios es personal, salvo las excepciones

Contempladas en este Cdigo.

Las circunstancias que eximen de responsabilidad por ilcitos tributarios:

El hecho de no haber cumplido 18 aos.

La incapacidad mental debidamente comprobada.
El caso fortuito y la fuerza mayor.
El error de hecho y de derecho excusable.
La obediencia legtima y debida.
Cualquier otra circunstancia prevista en las leyes y aplicables a los
ilcitos tributarios.

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RGANOS ENCARGADOS DE APLICAR LAS SANCIONES DE ILCITOS
TRIBUTARIOS

Las sanciones, salvo las penas restrictivas de libertad, sern aplicadas

por la administracin tributaria, sin perjuicio de los recursos que contra ellas
puedan ejercer los contribuyentes o responsables. Las penas restrictivas de
libertad y la inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones, slo
podrn ser aplicadas por los rganos judiciales competentes, de acuerdo al
procedimiento establecido en la ley procesal penal.

Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria

SENIAT, que es el rgano que se encarga se encarga de aplicar las
sanciones pecuniarias asegurndose del cumplimiento de las obligaciones
tributarias solicitando de los rganos judiciales las medidas cautelares,
coactivas o de accin ejecutiva, a salvo de las penas de crcel o penas
restrictivas de libertad que sern impuestos por el tribunal.

Otro rgano encargado en la aplicacin de sanciones en Venezuela

es la Guardia Nacional Bolivariana, que sirve de respaldo a las acciones de
los fiscales del SENIAT.

Es de importancia tener claro que las multas no se pagan con crcel

y las sanciones pecuniarias si no se pagan en efectivo, se pagan con crcel.

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