Manual Tributario 2016 PDF

Manual Tributario
2016
ECB Ediciones S.A.C.
Ao 2016
Derechos reservados
D.Leg. N 822 (22.04.96)
www.checkpoint.com.pe
web: www.caballerobustamante.com.pe
e-mail: cb.publicaciones@thomsonreuters.com
Ana Pacherres Racuay

Jorge Castillo Guzmn
Ao 2016
Derechos reservados
D.Leg. N 822 (22.04.96)
Prohibida la reproduccin total o parcial
sin la autorizacin expresa del editor.
Depsito Legal - Ley N 26905 (20.12.97)
Editorial: ECB Ediciones S.A.C.

Para su sello editorial Thomson Reuters
Domicilio: Av. Vctor Andrs Belaunde 332,
Oficina 302, San Isidro, Lima 27 - Per
Libro digital disponible en:

https://proview.thomsonreuters.com
Registro ISBN:
Primera Edicin Digital - Ao 2016
Artistas grficos:
Alfredo Armenta, Adrin Orozco,
Omar Valdivia, ngel Barajas, Mara Hernndez
El editor agradece el apoyo brindado por:
| Caballero Bustamante
PRLOGO
Si bien durante el ltimo ao los cambios normativos en materia tributaria no han sido estrictamente
sustanciales, se han enfocado acertadamente en la implementacin del uso del Internet y los sistemas
electrnicos como herramientas esenciales para el cumplimiento de las obligaciones formales preesta-
blecidas, lgicamente con miras a desaparecer a mediano plazo el uso de los formatos fsicos, as como
simplificar las diligencias desarrolladas por la Administracin Tributaria en los diversos procedimientos
seguidos por sta, en ese sentido, dado que se incorporan nuevas obligaciones resulta importante que las
empresas involucradas efecten una necesaria previsin y planificacin que les permita cumplir adecuada
y oportunamente con ellas, minimizando posibles contingencias tributarias.
Estas nuevas condiciones impuestas por la SUNAT a nivel operativo, se cimentan en una legislacin
tributaria a todas luces compleja, que nos exige a los profesionales, acadmicos y al sector empresarial
a mantenernos actualizados en su revisin, as como tambin a su estudio y anlisis constante en la
bsqueda de respuestas a inquietudes acadmicas o la solucin de un caso en particular.
Desde esa perspectiva, el Manual Tributario 2016 resulta ser un instrumento de imprescindible
consulta que logra sintetizar de manera sencilla y directa la legislacin vigente ms relevante vinculada
a los tributos conformantes del Sistema Tributario Nacional as como tambin, las normas conexas que
permiten su aplicacin, y cuyo conocimiento, permitir su correcta aplicacin evitando as errores u omi-
siones pasibles de deteccin en una eventual fiscalizacin que podra desencadenar en contingencias
futuras por su inobservancia.
Conocedores de estas eventualidades y de vuestras necesidades, esta obra rene a destacados pro-
fesionales integrantes de nuestro equipo de investigacin, cuyo esfuerzo y dedicacin han hecho posible
su materializacin con el nico objetivo de brindarle a usted amigo lector una herramienta eficaz en su
quehacer diario. Por este motivo, no podemos dejar pasar esta oportunidad para expresar nuestro recono-
cimiento y gratitud a las siguientes personas: Dra. Rina Rimachi Castaeda, Dra.Carmen Alayo Pinillos,
Dr. Yon Espinoza Vsquez, Dr. Alain Salas Yern, Dra. Fiorella Demartini y Dra. Patricia Feria Valverde.
El Manual Tributario 2016 ha sido elaborado siguiendo la metodologa pedaggica desarrollada

por la organizacin THOMSON REUTERS CABALLERO BUSTAMANTE, lo que implica el soporte
profesional de una entidad lder que cuenta con 45 aos de solvencia profesional y acadmica.
La presente obra se ha dividido en ocho captulos:
Captulo 1 : Cdigo Tributario
Captulo 2 : Tributos del Gobierno Central
Captulo 3 : Tributos de los Gobiernos Locales
Captulo 4 : Sistema de pago de obligaciones tributarias
Captulo 5 : Comprobantes de pago
Captulo 6 : Traslado de bienes y guas de remisin
Captulo 7 : Contribuciones sociales
Captulo 8 : Planilla electrnica: T-Registro y PLAME
Esperamos que este libro constituya una gua y consulta de primera mano y sirva como referente
para ahondar en el estudio sistemtico y sustantivo de esta materia.
CAPTULO 1
CDIGO TRIBUTARIO
1. Introduccin
El Cdigo Tributario es la norma rectora de los principios, instituciones y normas jurdicas que
inspiran al Derecho Tributario Peruano. A pesar de su trascendencia, cabe advertir que este dispositivo
no regula un tributo en especial toda vez que, tcnicamente hablando, no forma parte del Sistema Tribu-
tario Nacional. El Cdigo Tributario vigente aprobado por el Decreto Legislativo N816, vigente desde el
22.04.1996, y su Texto nico Ordenado (TUO), mediante el Decreto Supremo N133-2013-EF (22.06.2013)
(en adelante TUO del Cdigo Tributario).
2. Principales conceptos
2.1. Concepto de Tributo

Son las prestaciones pecuniarias y, excepcionalmente, en especie que, establecidas por Ley, deben
ser cumplidas por los deudores tributarios a favor de los entes pblicos para el cumplimiento de sus
fines. Jurdicamente se define al tributo como una prestacin que es el contenido de la obligacin
jurdica pecuniaria ex lege, que no constituye sancin por acto ilcito, cuyo sujeto activo es en prin-
cipio una persona pblica, y cuyo sujeto pasivo es alguien puesto en esa situacin por la voluntad
de la Ley. En este sentido, el trmino genrico tributo, comprende las siguientes especies:
a. Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en favor del
contribuyente por parte del Estado. Es unnime aqu la doctrina al sealar que la caracterstica
primordial de los impuestos es que no existe relacin entre lo que se paga y el destino de estos
fondos, motivo por el cual se le considera como un tributo no vinculado, por cuanto su exigibi-
lidad es independiente de cualquier actividad estatal y/o privada referida al contribuyente.
b. Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados
de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales.
c. Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el
Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. En este sentido, a diferencia
de los precios pblicos, las tasas tienen, en tanto tributo, como fuente la Ley, por lo que, no se
considera tasa al pago que se recibe por un servicio de origen contractual.
A su vez, dentro del concepto tasa, entre otras, encontramos la siguiente sub-clasificacin:
Arbitrios: Son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico.
Como ejemplo se puede citar al arbitrio por mantenimiento de parques y jardines.
derechos: Son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o
por el uso o aprovechamiento de bienes pblicos. Un ejemplo de esta clase de tributo, es el
monto que se paga por la obtencin de una partida de nacimiento.
Licencias: Son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la realiza-
cin de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin. A diferencia de la
anterior Constitucin, la de 1993 considera expresamente a las licencias dentro del concepto
de tasas y en consecuencia, dentro del poder tributario originario de las Municipalidades.
Las aportaciones que administra el Seguro Social de Salud (ESSALUD) y la Oficina de Nor-
malizacin Previsional (ONP) se rigen por las normas del Cdigo Tributario, salvo en aquellos
aspectos que por su naturaleza requieran normas especiales, los mismos que sern sealados
por Decreto Supremo.
Base Legal: Norma II del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tributario, aprobado por Interpre-
tacin de las normas tributarias.
Al aplicar las normas tributarias pueden emplearse todos los mtodos de interpretacin admitidos
en Derecho. Los mtodos de interpretacin admitidos por el Derecho, entre los cuales tenemos,
el mtodo de la ratio legis o razn de ser de la norma, el sistemtico por comparacin con otras
normas, el sistemtico por ubicacin de la norma, el histrico, el teleolgico y el sociolgico.
En tal sentido, el Estado y la Administracin Tributaria en va de interpretacin no pueden crear
tributos, establecer sanciones, exoneraciones ni extender las disposiciones tributarias a personas
o supuestos distintos establecidos en la Ley.
Base Legal: Norma VIII del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tributario; artculo 3 del Decreto
Legislativo N1121.
2.2. Interpretacin de las normas tributarias

Para la interpretacin de las normas tributarias se podrn emplear todos los mtodos interpretati-
vos admitidos por Derecho, estos es, la ratio legis o razn de ser de la norma, el sistemtico por
comparacin con otras normas, el sistemtico por ubicacin de la norma, el histrico, el teleolgico
y el sociolgico.
Es del caso mencionar que el Estado y la Administracin Tributaria en va de interpretacin no
pueden crear tributos, establecer sanciones, exoneraciones ni extender las disposiciones tributarias
a personas o supuestos distintos establecidos en la Ley.
Base Legal: Norma VIII del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tributario; artculo 3 del Decreto
Legislativo N1121.
2.3. Calificacin de las normas tributarias y simulacin de actos

En virtud a lo dispuesto en la Norma XVI del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, incorporada
por el artculo 3 del Decreto Legislativo N1121 (18.07.2012) se faculto a la SUNAT para determi-
nar el hecho imponible considerando para ello los actos, situaciones y relaciones econmicas que
efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.
Por otro lado, en los casos en que se detectase supuestos de elusin de normas tributarias, se es-
tableci la de SUNAT para exigir la deuda tributaria o disminuir el importe de los saldos o crditos
a favor, prdidas tributarias, crditos por tributos o eliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio de
la restitucin de los montos que hubieran sido devueltos indebidamente.
De igual forma, en los casos en que se evitase total o parcialmente la realizacin del hecho im-
ponible o se reduzca la base imponible o la deuda tributaria, o se obtengan saldos o crditos a
favor, prdidas tributarias o crditos por tributos mediante actos respecto de los que se apliquen
artificios o situaciones impropias para la obtencin de determinados resultados o efectos jurdicos
o econmicos similares a aquellos que se hubiesen obtenido aplicando actos usuales o propios,
la SUNAT estara facultada para la aplicacin de la norma tributaria correspondiente a los actos
efectivamente realizados.
As las cosas, se reconoca la SUNAT la facultad de recalificar el hecho imponible (lo que en estricto
no constituye una Interpretacin Econmica), para lo cual tomar en cuenta los actos, situaciones
y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.
Posteriormente, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 8 de la Ley N30230 (12.07.2014) esta
facultad ha quedado suspendida para dicha entidad a partir del 13.07.2014, con excepcin de lo
sealado en el primer y ltimo prrafo de la citada norma para aquellos actos, hechos y situaciones
producidas con anterioridad a la entrada en vigencia del mencionado decreto (producidas hasta
antes del 19.07.2012), hasta que el Poder Ejecutivo mediante decreto supremo refrendado por el
Ministerio de Economa y Finanzas establezca los parmetros de fondo y forma que se encuentran
dentro del mbito de aplicacin de la norma XVI del Titulo Preliminar del Cdigo Tributario.
Base Legal: Norma XVI del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tributario; artculo 3 del Decreto
Legislativo N1121; artculo 8 de la Ley N30230.
2.4. Vigencia de las normas tributarias

Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial, salvo dispo-
sicin contraria de la misma Ley, que posterga su vigencia en todo o en parte.
Las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer da del siguiente ao
calendario, siempre que se trate de los siguientes elementos: el hecho generador de la obligacin
tributaria, la base para su clculo, la alcuota, el acreedor tributario y el deudor tributario.
Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la Ley reglamentada. Cuando se promulguen
con posterioridad a la entrada en vigencia de la Ley, rigen desde el da siguiente al de su publicacin,
salvo disposicin contraria del propio reglamento. Se discute si esta excepcin permite al Regla-
mento establecer una vigencia anterior a su publicacin o por el contrario, slo se permitepostergar
su vigencia. Somos de la opinin que lo acertado es esta ltima posicin en concordancia con lo
previsto en el texto de la Carta Magna.
Base Legal: Norma X del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tributario; Primera Disposicin Final y
Transitoria de la Ley N26777; artculo 103 de la Constitucin Poltica del Per.
2.5. Cmputo de los plazos

Los plazos expresados en meses o aos se cumplen en el mes de vencimiento y en el da de ste
correspondiente al da de inicio del plazo. Si en el mes de vencimiento falta tal da, el plazo se
cumple el ltimo da de dicho mes.
Por otro lado, los plazos expresados en das se entendern referidos a das hbiles.
En cualquiera de los dos casos si el trmino del plazo correspondiese a da inhbil para la Admi-
nistracin, se entendern prorrogados hasta el primer da hbil siguiente. Si el da de vencimiento
fuera medio da laborable se considerar inhbil.
Son das hbiles de Lunes a Viernes, excluyndose Sbado, Domingo y dems das que tengan
calidad de feriado en virtud de Ley expresa.
Base Legal: Norma XII del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tributario.
2.6. Valor de la UIT(1)
La UIT es un valor de referencia que puede ser utilizado en las normas tributarias para determinar
las bases imponibles, deducciones, lmites de afectacin y dems aspectos de los tributos que
considere conveniente cuantificar el legislador.
Base Legal: Norma XV del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tributario; Decreto Supremo N023-
96-EF (Forma de aplicacin de la UIT).
EVOLUCIN DE LA UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)

AO S/. DISPOSITIVO AO S/. DISPOSITIVO
2000 2,900 D.S. N191-99-EF 2008 3,500 D.S. N 209-2007-EF
2001 3,000 D.S. N 145-2000-EF 2009 5,550 D.S. N 169-2008-EF
2002 3,100 D.S. N 241-2001-EF 2010 3,600 D.S. N 311-2009-EF
2003 3,100 D.S. N 191-2002-EF 2011 3,600 D.S. N252-2010-EF
2004 3,200 D.S. N 192-2002-EF 2012 3,650 D.S. N 233-2011-EF
2005 3,300 D.S. N 177-2004-EF 2013 3,700 D.S. N 264-2012-EF
2006 3,400 D.S. N 176-2005-EF 2014 3,800 D.S. N 304-2013-EF
2007 3,450 D.S. N 213-2006-EF 2015 3,850 D.S. N 374-2014-EF
2007 3,450 D.S. N 2130-2006-EF 2016 3,950 D.S. N 397-2015-EF(*)
(*) Publicado en el Diario Oficial El Peruan el 24.12.2015
3. La obligacin tributaria
3.1. Concepto
Es definida como la relacin de Derecho Pblico, consistente en el vnculo entre el acreedor (su-
jeto activo) y el deudor tributario (sujeto pasivo) establecido por Ley (ex lege), que tiene por objeto
el cumplimiento de la prestacin tributaria por parte de este ltimo a favor del primero, siendo
exigible coactivamente.
Base Legal: Artculo 1 del TUO del Cdigo Tributario.
3.2. Elementos
3.2.1. Sujeto activo o acreedor Tributario

Es aqul en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria.
Son acreedores de la obligacin tributaria el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales,
los Gobiernos Locales, as como las entidades de Derecho Pblico con personera jurdica
propia, cuando la Ley les asigne esa calidad expresamente.
La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria SUNAT en su
calidad de rgano administrador, es competente para la administracin de tributos internos
y de los derechos arancelarios; esto es, Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas,
Impuesto de Promocin Municipal e Impuesto Selectivo al Consumo, entre otros.
3.2.2. Sujeto pasivo o deudor Tributario

Es aquella persona designada por Ley como obligada al cumplimiento de la prestacin
tributaria como contribuyente o responsable. Al respecto debe entenderse por:
(1) Conforme al Decreto Supremo 397-2015-EF, se aprueba la UIT para el ao 2016, siendo el valo de Tres Mil Nove-
cientos Cincuenta y 00/100 Soles (S/ 3 950,00), vigente a partir del 01.01.2016.
a. Contribuyente: Aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de
la obligacin tributaria. Es un deudor por cuenta propia, en tanto ste realiza el hecho
imponible.
b. Responsable: Aqul que sin realizar el hecho imponible, se encuentra obligado a cumplir
la obligacin tributaria. Es un deudor por cuenta ajena. Nuestro Cdigo Tributario seala
en sus artculos 16, 17 y 18 quines se encuentran considerados como responsables
solidarios. Adicionalmente pueden ser:
Agentes de Retencin: Sujeto que en funcin de la posicin contractual o actividad

que desarrolla est obligado por Ley a responsabilizarse por el pago, reteniendo el
tributo al contribuyente sealado por Ley.
Agentes de Percepcin: Sujeto que por razn de su actividad, funcin o posicin

contractual est en posibilidad de percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario.
Cabe sealar que la responsabilidad tributaria, en el supuesto que se hubiere omitido

el pago del tributo retenido o percibido, se extiende hasta los diez aos, esto es, hasta
el plazo de prescripcin.
En el caso que estos agentes cumplan con la retencin y/o percepcin son los nicos
responsables ante el Fisco.
Base Legal: Artculos 4, 7, 8, 9, 10 y 50 del TUO del Cdigo Tributario; Segundo prrafo
del artculo 1 del Decreto Legislativo N501 (Ley General de SUNAT), Ley N20053; artculo 1
de la Ley N28647; Ley N29816, Ley de Fortalecimiento de la SUNAT, artculo 3 del Decreto
Supremo N032-92-EF (Estatuto de SUNAT); Resolucin de Superintendencia N037-2002/
SUNAT y normas modificatorias, y Resolucin de Superintendencia N 128-2002/SUNAT y
normas modificatorias.
4. Capacidad y representacin
4.1. Capacidad tributaria y capacidad contributiva

La llamada capacidad jurdica tributaria es la aptitud jurdica para ser sujeto pasivo de la relacin
jurdica tributaria sustancial sin que al respecto tenga importancia la cantidad de riqueza que
se posea. En cambio, la capacidad contributiva es la aptitud econmica de pago pblico sin que
interese la aptitud de ser jurdicamente el sujeto pasivo de la relacin jurdica.
En general, tienen capacidad tributaria las personas naturales o jurdicas, y tambin las comuni-
dades de bienes, patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomisos, sociedades de hecho, sociedades
conyugales u otros entes colectivos, aunque estn limitados o carezcan de capacidad o personalidad
jurdica segn el Derecho Privado o Pblico.
4.2. Representacin
En caso de sujetos que carezcan de personera jurdica, la representacin corresponder a sus
integrantes, administradores o representantes legales designados.
Tratndose de personas naturales que carezcan de capacidad jurdica para obrar, actuarn sus
representantes legales o judiciales.
Sin embargo, las personas o entidades sujetas a obligaciones tributarias podrn cumplirlas por s
mismas o por medio de sus representantes.
5. Responsabilidad Tributaria Subjetiva
5.1. Responsabilidad Solidaria de los Representantes

El artculo 16 del Cdigo Tributario prev la responsabilidad tributaria subjetiva para los represen-
tantes legales de personas jurdicas, los administradores que tengan disponibilidad de los bienes
de entes sin personera jurdica y los mandatarios, administradores, gestores de negocio y albaceas.
Procede imputar responsabilidad tributaria subjetiva, si la Administracin Tributaria acredita el
dolo, negligencia grave o abuso de facultades. A continuacin los supuestos de responsabilidad
solidaria:
a. No llevar contabilidad o llevar dos o ms juegos de libros o registros para una misma contabi-
lidad, con distintos asientos.
A tal efecto se entiende que el deudor no lleva contabilidad, cuando los libros o registros que se
encuentra obligado a llevar no son exhibidos o presentados a requerimiento de la Administracin
Tributaria dentro del plazo mximo de diez (10) das hbiles, por causas imputables al deudor
tributario.
b. Tener la condicin de no habido de acuerdo con las normas previstas en el Decreto Supremo
N041-2006-EF.
c. Emitir y/u otorgar ms de un comprobante de pago, as como notas de dbito y/o crdito, con
la misma serie y/o numeracin, segn corresponda.
d. No haberse inscrito ante la Administracin Tributaria.
e. Anotar en los libros y registros los comprobantes de pago que recibe u otorga por montos dis-
tintos a los consignados en dichos comprobantes u omite anotarlos, siempre que no se trate
de errores materiales.
f. Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas de Crdito Negociables, rdenes de pago del
sistema financiero y/o abono en cuenta corriente o de ahorros u otros similares.
g. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas
de las que corresponden.
h. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccin a los con-
troles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de control;
la destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes;
la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos.
i. No haber declarado ni determinado su obligacin en el plazo requerido en el numeral 4 del
artculo 78.
j. Omitir a uno o ms trabajadores al presentar las declaraciones relativas a los tributos que gravan
las remuneraciones de stos.
k. Acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado o al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta
siendo un sujeto no comprendido en dichos regmenes en virtud a las normas pertinentes.
En todos los dems casos, corresponde a la Administracin Tributaria probar la existencia de dolo,
negligencia grave o abuso de facultades.
Finalmente, sobre este punto debemos comentar que la responsabilidad solidaria deber ser acre-
ditada por la Administracin Tributaria a fin de generar efectos tributarios.
Base Legal: Artculo 16 del TUO del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N133-2013-EF
(22.06.2013).
5.2. Responsabilidad Solidaria de los Administradores de hecho

En similar situacin estn obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en
calidad de responsable solidario, el administrador de hecho. Se considera como administrador
de hecho a aqul que acta sin tener la condicin de administrador por nombramiento formal y
disponga de un poder de gestin o direccin o influencia decisiva en el deudor tributario (en tales
casos corresponder aplica el artculo 16 del Cdigo Tributario, que se desarroll en el punto an-
terior). As, se considera como tales:
a) Aqul que ejerza la funcin de administrador habiendo sido nombrado por un rgano incom-
petente, o
b) Aqul que despus de haber renunciado formalmente o se haya revocado, o haya caducado su
condicin de administrador formal, siga ejerciendo funciones de gestin o direccin, o
c) Quien acta frente a terceros con la apariencia jurdica de un administrador formalmente de-
signado, o
d) Aqul que en los hechos tiene el manejo administrativo, econmico o financiero del deudor
tributario, o que asume un poder de direccin, o influye de forma decisiva, directamente o a
travs de terceros, en las decisiones del deudor tributario.
De ese modo, existir responsabilidad solidaria cuando por dolo o negligencia grave se dejen de
pagar las deudas tributarias.
Se considera que existe dolo o negligencia grave, salvo prueba en contrario, cuando el deudor tribu-
tario incurra en lo establecido en el tercer prrafo del artculo 16 del Cdigo Tributario (supuestos
sealados en el punto 5.1. anterior). En todos los dems casos, corresponde a la Administracin
Tributaria probar la existencia de dolo o negligencia grave.
Base Legal: Artculo 16-A del TUO del Cdigo Tributario; artculo 5 del Decreto Legislativo N1121.
6. Sucesin de la deuda tributaria
6.1. Responsables solidarios en calidad de adquirentes
a) Herederos y legatarios
Para el caso de los herederos y legatarios, la responsabilidad solidaria surgir cuando adquieran
la calidad de herederos y/o legatarios, siendo la responsabilidad hasta el lmite del valor de los
bienes que reciban incluyendo los bienes entregados en anticipo de legtima.
b) Reorganizacin de sociedades o empresas

En la reorganizacin de sociedades o empresas, la responsabilidad solidaria (responsabilidad
por sucesin) surgir cuando se adquiera el activo y/o pasivo correspondiente, es decir, cuan-
do se produzca la transferencia patrimonial a ttulo universal, hecho que segn las normas
reglamentarias del Impuesto a la Renta, se verifica en funcin a lo previsto en el acuerdo de
reorganizacin, previa comunicacin a la SUNAT, o en su defecto, en la fecha de otorgamiento
de la escritura pblica.
c) Liquidacin de sociedades
Finalmente, en el caso de liquidacin de sociedades surgir la responsabilidad solidaria cuando
los socios reciban bienes producto de la liquidacin, siendo la responsabilidad hasta el lmite
del valor de los bienes.
6.2. Cese de la responsabilidad solidaria en calidad de adquirente
a) Herederos y dems adquirentes a ttulo universal

La responsabilidad adquirida se extinguir dentro del plazo de prescripcin de las obligaciones
tributarias.
b) Adquirentes de activos y/o pasivos como consecuencia de una reorganizacin de sociedades

La regla sealada en el punto anterior tambin aplica para este caso en particular.
c) Otros adquirentes
Asimismo, en el caso de liquidacin de sociedades, la responsabilidad por sucesin cesar a
los dos (02) aos de efectuada la transferencia de los bienes a los socios, si fue comunicada a
la Administracin Tributaria dentro del plazo que seala sta. En caso contrario, cesar cuando
prescriba la deuda tributaria respectiva.
Base Legal: Artculo 17 del TUO del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N133-2013-EF.
7. Domicilio fiscal y domicilio procesal
7.1. Concepto
Domicilio Fiscal: Es el que fija el deudor tributario dentro del territorio nacional para todo efecto
tributario.
Domicilio Procesal: Es el elegido por el deudor tributario al iniciar cada uno de los procedimientos
tributarios, con excepcin del procedimiento de fiscalizacin(1). El domicilio procesal deber estar
ubicado dentro del radio urbano que seale la Administracin Tributaria.
Direccin Domiciliaria: Es el lugar donde habitualmente vive una persona.
7.2 Imposibilidad de modificar domicilio fiscal

Cuando la Administracin Tributaria haya notificado al deudor tributario el inicio de un procedi-
miento de verificacin, finalizacin o el Procedimiento de Cobranza Coactiva, no se podr modificar
el domicilio fiscal, hasta que dichas acciones concluyan. Adicionalmente, el rgano administrador
de tributos puede a su criterio requerir al deudor tributario el cambio de su domicilio fi al para
facilitar el ejercicio de sus funciones, salvo que se trate de la residencia habitual, si se trata de
personas naturales; o el lugar de direccin o administracin efectiva del negocio o el de su esta-
blecimiento permanente en el pas, tratndose de personas jurdicas o personas no domiciliadas
en el pas,respectivamente.
7.3. Subsistencia del domicilio fiscal

El domicilio fiscal sealado por el deudor tributario, se considera subsistente mientras su cambio
no sea comunicado a la Administracin Tributaria en la forma establecida por sta. Se diferencia
segn los siguientes casos:
a. Personas naturales: Se presume, sin admitir prueba en contrario, que es el de su residencia
habitual (permanencia en lugar mayor a seis (6) meses), o donde desarrolla sus actividades
civiles o comerciales, o donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan
las obligaciones tributarias, o el declarado ante el Registro Nacional de Identificacin y Estado
Civil (RENIEC).
b. Personas jurdicas: Se presume, sin admitir prueba en contrario, que es aqul donde se encuentra
su direccin o administracin efectiva, el del centro principal de su actividad, donde se encuen-
tran los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones tributarias o el de su
representante legal, entendindose como tal, su domicilio fiscal, o en su defecto cualquiera de
los sealados en el inciso a) precedente.
c. Personas domiciliadas en el extranjero: Si no tienen establecimiento permanente, se presume
sin admitir prueba en contrario, que es el de su representante.
7.4. Notificacin al deudor tributario

Cuando no sea posible notificar al deudor tributario en el domicilio procesal fijado por ste, la
Administracin Tributaria realizar las notificaciones que correspondan en su domicilio fiscal.
Base Legal: Artculos 11 y 12 del TUO del Cdigo Tributario.
8. Nacimiento y exigibilidad de la obligacin tributaria
8.1. Nacimiento de la obligacin tributaria(2)

La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la Ley, como generador de
dicha obligacin.
En este sentido, se deben reunir en un mismo momento, la configuracin de un hecho, su cone-
xin con un sujeto y su localizacin y consumacin en un momento y lugar determinado (Aspectos
material, subjetivo, espacial y temporal). La determinacin es de carcter declarativo en nuestro
sistema tributario.
8.2. Exigibilidad de la obligacin tributaria

Dependiendo del sujeto que determine la obligacin tributaria, sta puede ser exigible:
a. Cuando sea determinada por el deudor tributario

Desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento, y a falta de este
plazo, a partir del dcimo sexto da del mes siguiente al nacimiento de la obligacin. Tratndose
de tributos administrados por la SUNAT, desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado
en el artculo 29 del TUO del Cdigo Tributario o en la oportunidad prevista en las normas
especiales en el supuesto contemplado en el inciso e) del referido artculo.
b. Cuando sea determinada por la Administracin Tributaria

Desde el da siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolucin que
contenga la determinacin de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del dcimo
sexto da siguiente al de su notificacin.
9 Extincin de la deuda tributaria
La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios:

a. Pago.
b. Compensacin.
c. Condonacin.
(2) Excepcin incorporada a partir del 01.01.2015, en virtud a lo dispuesto en el artculo 5 de la Ley N 30296
(31.12.2014).
d. Consolidacin.
e. Resolucin de Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa.
Deudas de cobranza dudosa

Son aquellas que constan en las respectivas resoluciones u rdenes de Pago y respecto de las
cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva,
siempre que sea posible ejercerlas.
Deudas de recuperacin onerosa

Son las siguientes: i) Aquellas que constan en las respectivas resoluciones u rdenes de Pago y
cuyos montos no justifican su cobranza; ii) Aquellas que han sido autoliquidadas por el deudor
tributario y cuyo saldo no justifican la emisin de la resolucin u Orden de Pago del acto respectivo,
siempre que no se trate de deudas que estn en un aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter
general o particular.
Base Legal: TUO del Cdigo Tributario, artculo 27 modificado por el Decreto Legislativo N953.
f. Otros que establezcan por leyes especiales.
Base Legal: Artculo 27 del TUO del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N133-2013-EF.
10. El pago de la deuda tributaria
10.1. Obligados al pago

El pago de la deuda tributaria ser efectuado por los deudores tributarios y, en su caso, por sus
representantes.
Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin motivada del deudor tributario.
10.2. Plazo para el pago

El pago se debe efectuar en el lugar y forma que seala la Ley, o en su defecto el Reglamento, y
a falta de stos, la Resolucin de la Administracin Tributaria. Se prev que los cronogramas de
pago se aplicarn no slo para tributos administrados por la SUNAT, sino tambin para aquellos
cuya recaudacin les sea encargada (SENCICO, aportaciones a ESSALUD y ONP). Recurdese que,
a partir de julio 1999, la SUNAT se encarga de la recaudacin de las aportaciones a ESSALUD y
ONP. El pago se realizar dentro de los siguientes plazos:
Tributo Vencimiento
1. Tributos de determinacin anual que se devenguen al trmino
Dentro de los tres (3) primeros meses del ao siguiente.
del ao gravable (Ej. Impuesto a la Renta).
2. Tributos de determinacin mensual (Ej. IGV), anticipos y los Dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes
pagos a cuenta mensuales. siguiente(*).
3. Tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin Dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes
inmediata. siguiente al del nacimiento de la obligacin tributaria(*).
4. Tributos, anticipos y los pagos a cuenta no contemplados
Conforme lo establezcan las normas pertinentes.
anteriormente, las retenciones y las percepciones.
5. Tributos que graven la importacin. De acuerdo a normas especiales.
(*) La SUNAT podr establecer cronogramas de pagos para que stos se realicen dentro de los seis (6) das hbiles anteriores o seis
(6) das hbiles posteriores al da del vencimiento del plazo sealado para el pago. Asimismo, se podr establecer cronogramas
de pago para las retenciones y percepciones.
En este aspecto, mediante la Resolucin de Superintendencia N367-2013/SUNAT (21.12.2013) se ha ejercido la atribucin se-
alada anteriormente, al establecerse un cronograma de cumplimiento de obligaciones tributarias correspondientes al ejercicio
gravable 2014, en funcin del ltimo dgito del RUC.
10.3. Pago de obligaciones tributarias

La Resolucin de Superintendencia N093-2012/SUNAT (26.04.2012) regula los requisitos, pro-
cedimientos y otros aspectos necesarios para que los deudores tributarios puedan presentar sus
declaraciones determinativas y realizar el pago de los tributos internos a travs de SUNAT Virtual,
o efectuar el pago en los Bancos Habilitados utilizando el Nmero de Pago SUNAT-NPS.
Declaraciones y pagos que podrn realizarse a travs de SUNAT virTUAL o cuyo importe a pagar
podr cancelarse en los bancos habilitados utilizando el NPS
Para poder declarar por este medio, los deudores tributarios debern contar con el cdigo de usuario
y clave SOL, pudiendo optar por:
a) Presentar a travs de SUNAT Virtual, las Declaraciones Determinativas originales, rectificatorias o
sustitutorias generadas por los PDT as como efectuar el pago de los tributos que correspondan,
salvo que el importe total a pagar fuese igual a cero, supuesto en el cual la presentacin slo
se efectuar a travs de SUNAT Virtual o;
b) Presentar a travs de SUNAT Virtual las Declaraciones Determinativas originales, rectificatorias
o sustitutorias generadas por los PDT y cancelar el Importe a pagar que figure en ellas en los
Bancos Habilitados utilizando el NPS, excepto en el caso de aquella generada por el PDT Casinos
y Tragamonedas, Formulario Virtual N693 y siempre que:
i. En el caso del PDT Remuneraciones, Formulario Virtual N600 no se incluyan como importes
a pagar los siguientes conceptos:
Prima por el concepto de +Vida Seguro de Accidentes.
Aporte al Fondo de Derechos Sociales del Artista.
ii. En el caso del PDT Planilla Electrnica, Formulario Virtual N 0601 no se incluyan como
importes a pagar los siguientes conceptos:
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
Prima por el concepto de Asegura tu pensin.
iii. En el caso del PDT Planilla Electrnica PLAME, Formulario Virtual N0601 no se incluyan
como importes a pagar los siguientes conceptos:
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
Prima por el concepto de Asegura tu pensin.
La presentacin de Declaraciones Determinativas a travs de SUNAT Virtual no obliga al deudor
tributario a utilizar este medio en otras oportunidades, salvo cuando el Importe a pagar sea
igual a cero.
Modalidades de pago a travs de SUNAT VIRTUAL

Las modalidades que reconoce la norma son las siguientes:
Para cancelar el Importe a pagar consignado en la Declaracin Determinativa correspondiente, los
Medianos y Pequeos Contribuyentes podrn optar por alguna de las siguientes modalidades:
a) Pago mediante dbito en cuenta: El deudor tributario ordena el dbito en cuenta del Importe a
pagar indicado en el PDT, al Banco que seleccione de la relacin de bancos que tiene habilitada
SUNAT Virtual y con el cual se ha celebrado previamente un convenio de afiliacin al servicio
de pago de tributos con cargo en cuenta.
La cuenta en que se realizar el dbito es de conocimiento exclusivo del deudor tributario y del
Banco.
b) Pago mediante tarjeta de crdito o dbito: Se ordena el cargo en una tarjeta de crdito o dbito
del Importe a pagar indicado en el PDT, al operador de la tarjeta de crdito o dbito que se
seleccione de la relacin que tiene habilitada SUNAT Virtual y con el cual existe afiliacin previa
al servicio de pagos por INTERNET.
c) Nmero de Pago SUNAT - NPS:
Para cancelar el importe a pagar consignado en la Declaracin Determinativa, en los Bancos
Habilitados utilizando NPS se deber seguir el procedimiento establecido en la Resolucin de
Superintendencia N038- 2010/SUNAT y normas modificatorias.
Cualquiera sea la modalidad de pago a emplear o cuando se opte por cancelar el Importe a pagar
consignado en la Declaracin Determinativa en los Bancos Habilitados utilizando el NPS, los deu-
dores tributarios debern consignar una marca en el casillero efectivo del rubro forma de pago
de dicha declaracin que est contenida en el PDT respectivo.
Aspectos relativos al procedimiento para presentar la declaracin y realizar el pago

Para poder presentar la Declaracin Determinativa y/o efectuar el pago correspondiente a travs de
SUNAT Virtual o en los Bancos Habilitados utilizando el NPS, el deudor tributario deber acceder a
la opcin SUNAT Operaciones en Lnea y seguir las indicaciones del sistema, teniendo en cuenta
lo siguiente:
1) Si la Declaracin Determinativa no cuenta con Importe a pagar, de no mediar causal de rechazo,
el sistema emitir la Constancia de Presentacin de la Declaracin.
2) Si la Declaracin Determinativa posee monto a pagar:
a) Cualquiera sea la modalidad de pago que seleccione el deudor tributario, deber cancelar
el ntegro del Importe a pagar consignado en la Declaracin Determinativa, a travs de una
nica transaccin bancaria;
b) Realizado el pago a travs de SUNAT Virtual, el sistema emitir la Constancia de Presentacin
de la Declaracin y Pago.
c) En caso se opte por cancelar el Importe a pagar consignado en las Declaraciones Deter-
minativas en los Bancos Habilitados utilizando el NPS, el sistema, de no mediar causal de
rechazo, emitir la Constancia de Presentacin de la Declaracin.
Constancias de presentacin de la declaracin determinativa y el pago efectuado a travs de

SUNAT Virtual o en los bancos habilitados utilizando el NPS
Estos son los nicos comprobantes que acreditan que la operacin fue efectuada por el deudor
tributario, los mismos que se emitirn de acuerdo a lo siguiente:
1) Tratndose de Declaraciones Determinativas sin Importe a pagar indicado en el PDT, de no
mediar causal de rechazo, el sistema de la SUNAT emitir la Constancia de Presentacin de la
Declaracin para el deudor tributario, la misma que contendr el detalle de lo declarado y el
respectivo nmero de orden.
2) Tratndose de Declaraciones Determinativas con Importe a pagar indicado en el PDT, que haya
sido cancelado mediante dbito en cuenta, de no mediar causal de rechazo, el sistema de la
SUNAT emitir la Constancia de Presentacin de la Declaracin y del Pago para el deudor
tributario, en la que se indicar el detalle de lo declarado y de la operacin de pago realizada
a travs del Banco, as como el respectivo nmero de orden.
3) Tratndose de Declaraciones Determinativas con Importe a pagar indicado en el PDT, que haya
sido cancelado mediante tarjeta de crdito o dbito, de no mediar causal de rechazo, el sistema
de la SUNAT emitir la Constancia de Presentacin de la Declaracin y del Pago para el deudor
tributario, en la que se indicar el detalle de lo declarado y de la operacin de pago realizada
as como el respectivo nmero de orden.
4) Tratndose de Declaraciones Determinativas en las que se opte por realizar la cancelacin del
Importe a Pagar indicado en el PDT, en los Bancos Habilitados utilizando el NPS, de no mediar
causal de rechazo, el sistema de la SUNAT emitir la Constancia de Presentacin de la decla-
racin para el deudor tributario, la misma que contendr el detalle de lo declarado y el nmero
de orden.
Base Legal: Artculos 29 y 32 del TUO del Cdigo Tributario.
10.4. Imputacin de pagos por obligaciones tributarias
Los pagos por obligaciones tributarias se imputarn en primer lugar al inters moratorio y luego
al tributo o multa, de ser el caso, salvo que se trate de procedimientos de cobranza coactiva, en
cuyo caso el pago se imputar a las costas y gastos, cuando deban pagarse dichos conceptos.
Nota: A partir del 17.11.2014, se elimina el cobro de costas y gastos incurridos en los procedimientos
de cobranza coactiva efectuados por la SUNAT.
Base Legal: Artculo 31, 115 y 117 del TUO del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo
N 133-2013-EF (22.06.2013) modificado por el artculo 15 de la Ley N 30264- Ley que establece
medidas para promover el crecimiento econmico (16.11.2014).
10.5. Pago fraccionado

El Cdigo Tributario establece que la Administracin Tributaria se encuentra facultada a conceder
aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor que lo solicite,
con excepcin de, entre otros, los tributos retenidos o percibidos, siempre que ste cumpla con los
requerimientos y garantas que mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar
se establezca y en la medida que las deudas tributarias estn suficientemente garantizadas por
carta fianza bancaria, hipoteca u otra garanta que a juicio de la Administracin Tributaria resulten
suficientes. De ser el caso, la Administracin podr conceder aplazamiento y/o fraccionamiento
sin exigir garantas. Asimismo, se exige que las deudas tributarias no hayan sido materia de apla-
zamiento y/o fraccionamiento anterior, otorgado con carcter general o particular; sin embargo,
excepcionalmente, a travs de Decreto Supremo se podr establecer los casos en los cuales no se
aplique este requisito.
Base Legal: Artculo 36 del TUO del Cdigo Tributario. Resolucin de Superintendencia N199-2004/
SUNAT (28.08.2004), Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la deuda tributaria.
11. Devoluciones y Compensaciones
La SUNAT de oficio o a solicitud del deudor tributario, proceder a la devolucin o compensacin

(total o parcial) de tributos o pagos de los mismos realizados indebidamente o en exceso en la medida
que dicha accin no se encuentre prescrita. Para la presentacin de solicitudes por parte del deudor
tributario, se deber observar el procedimiento establecido para cada caso en particular, as como la
forma y condiciones dispuestas por la Administracin Tributaria.
Las devoluciones se efectuaran mediante cheques no negociables, documentos valorados denomi-
nados notas de crdito negociables, giros, rdenes de pago del sistema financiero y/o abono en cuenta
corriente o de ahorros.
11.1. intereses generados

a) En el caso de la devolucin de tributos pagados indebidamente o en exceso:
Los intereses generados a favor del deudor tributario se computan desde la fecha en que
se efectu el pago indebido o en exceso hasta la fecha en que se ponga a disposicin del
solicitante el monto solicitado.
En cuanto a los montos retenidos o percibidos por aplicacin del Rgimen de Retenciones o
Percepciones del IGV y cuya devolucin puede ser solicitada por el contribuyente del citado
impuesto, al calificar como pagos en exceso, el clculo de los intereses se sujeta a lo esta-
blecido en el literal b) del articulo 38 del TUO del Cdigo Tributario.
Para estos casos, los intereses se computan desde la fecha de presentacin o vencimiento
de la declaracin jurada mensual donde conste el saldo acumulado de las retenciones y/o
percepciones por los cual se solicita devolucin, lo que ocurra primero, y la fecha en que se
ponga a disposicin del solicitante la devolucin respectiva. Ello de acuerdo a lo dispuesto
en el artculo 5 de la Ley N28053 (08.08.2003).
Al respecto, mediante la Resolucin de Superintendencia N296-2011/SUNAT (31.12.2011) se
ha fijado a partir del 01.01.2012, una tasa de inters mensual del 0.5% para la devolucin de
los pagos realizados indebidamente o en exceso en moneda nacional, y de 0.30% mensual,
para la devolucin de pagos indebidos o en exceso en moneda extranjera, respectivamente.
Para el caso de devoluciones por concepto de retenciones o percepciones del IGV la tasa de
inters moratorio a aplicar es del 1.2% mensual conforme lo seala el artculo 5 de la Ley
28053.
b) Compensacin de crditos o deuda a compensar
Ser materia de compensacin el tributo o multa insolutos a la fecha de vencimiento o comisin
de la infraccin, o bien con el saldo de la deuda tributaria pendiente de pago. En atencin a
ello, si los citados conceptos (tributo, multa, o saldo de deuda tributaria pendiente de pago)
surgen con anterioridad a la generacin del crdito, stos debern actualizarse de acuerdo a
lo dispuesto en el artculo 33 del Cdigo Tributario, considerando la Tasa de Inters Moratorio
(5).
En el caso que el crdito materia de compensacin se origine con anterioridad a la deuda a
compensar, ste deber actualizarse desde el momento en que esta se genera hasta la fecha
de origen de la deuda.
11.2. Facultad de SUNAT para establecer el monto mnimo de devoluciones y compensaciones Au-
tomticas
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr sealar un monto mnimo a los efectos
de presentar las solicitudes de devolucin. Si el monto de la devolucin no excede de dicho mnimo,
proceder la compensacin de oficio o a solicitud de parte, siempre que se trate de tributos de cargo
del mismo sujeto y que sean administrados por la SUNAT. Como se observa, la aplicacin de dicha
disposicin debe ser objeto de reglamentacin, situacin que a la fecha no ha ocurrido.
Base Legal: Artculos 38,39 y 40 del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N133-
2013-EF (22.06.2013).Resolucin de Superintendencia N276-2009/SUNAT (28.12.2009).
Nota: A mayor abundamiento, para trmites de devolucin, se sugiere revisar los procedimientos 16
al 19 del TUPA de SUNAT aprobado por el Decreto Supremo N176-2013-EF (18.07.2013) en donde
se especifica los requisitos a cumplir para cada caso en particular.
En cuanto al procedimiento de compensacin de oficio o a solicitud de parte, revisar los lineamientos
sealados en la Resolucin de Superintendencia N175-2007/SUNAT (19.09.2007), vigente a partir
del 01.10.2007.
12. Prescripcin de la deuda tributaria
12.1. Concepto
La prescripcin origina la inexigibilidad de la deuda tributaria debido a la inaccin del acreedor
tributario durante determinado lapso establecido por la Ley, generando la prdida de la facultad
de determinar la deuda tributaria, la accin para exigir su pago y la aplicacin de sanciones, por
parte del rgano administrador de tributos. Slo se declara a pedido de parte, ms no de oficio.
Sin embargo, debemos advertir que esta ltima circunstancia ha sido modificada por el Decreto
Supremo N022-2000-EF, publicado el 11.03.2000 (permite que la Administracin Tributaria declare
de oficio, la extincin de deudas prescritas como un supuesto de cobranza dudosa).
12.2. Plazos prescriptorios

a. La accin de la Administracin Tributaria para determinar la deuda tributaria, as como la accin
para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los 4 aos.
El plazo se extiende:
Cuando no se present la declaracin respectiva, prescribe a los 6 aos.
Cuando el agente de retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido,
prescribe a los 10 aos.
b. La accin para efectuar la compensacin o para solicitar la devolucin prescribe a los 4 aos.
12.3. Cmputo del trmino prescriptorio
A PARTIR DEL PRIMERO (1) DE

HECHOS JURDICOS
ENERO SIGUIENTE DE:
El vencimiento del plazo para la presentacin de la declara-
a. Presentacin de la declaracin anual respectiva.
cin anual respectiva.
La fecha en que la obligacin sea exigible respecto de tribu-
b. Tributos que deben ser determinados por el deudor
tos no comprendidos en el inciso anterior.
c. Tributos no comprendidos en los incisos anteriores. La fecha de nacimiento de la obligacin tributaria.
La fecha en que se comete la infraccin o cuando no sea po-
d. Infracciones. sible establecerla desde la fecha en que la Ad- ministracin
Tributaria detect la infraccin.
La fecha en que se efectu el pago indebido o en exceso o en
e. Pagos indebidos o en exceso.
que devino en tal.
f. Crditos por tributos cuya devolucin se tiene derecho
a solicitar, tratndose de las originadas por conceptos La fecha en que nace el crdito.
distintos a los pagos en exceso o indebidos.
g. Tratndose de la accin de la Administracin Tributaria
Desde el da siguiente de realizada la notificacin de los
para exigir el pago de la deuda contenida en Resoluciones
citados valores.
de Determinacin o de multa.
12.4. Interrupcin de la prescripcin

En todos los casos que a continuacin se detallan, se debe computar un nuevo trmino prescriptorio,
a partir del da siguiente al acaecimiento del acto interruptorio.
1. Tratndose de la facultad de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria:
a. Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
b. Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.
c. Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al reconocimiento
o regularizacin de la obligacin tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la
Administracin Tributaria para la determinacin de la obligacin tributaria, con excepcin
de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad,
realice un procedimiento de fiscalizacin parcial.
d. Por el pago parcial de la deuda.
e. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
2. En el caso de la accin de la Administracin Tributaria para exigir el pago de la obligacin
tributaria:
a. Por la notificacin de la orden de pago.
b. Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.
c. Por el pago parcial de la deuda.
d. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
e. Por la notificacin de la resolucin de prdida del aplazamiento y/o fraccionamiento.
f. Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en
cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor, dentro del Procedimiento
de Cobranza Coactiva.
3. Tratndose de la accin para aplicar sanciones.
a. Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al reconocimiento
o regularizacin de la infraccin o al ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la Adminis-
tracin Tributaria, para la aplicacin de las sanciones, con excepcin de aquellos actos que
se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento
de fiscalizacin parcial.
b. Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
c. Por el reconocimiento expreso de la infraccin.
d. Por el pago parcial de la deuda.
e. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
4. Tratndose de la accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar lade-
volucin:
a. Por la presentacin de la solicitud de devoluciones o de compensacin.
b. Por la notificacin del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuanta de un pago
en exceso o indebido u otro crdito.
c. Por la compensacin automtica o por cualquier accin de la Administracin Tributaria
dirigida a efectuar la compensacin de oficio.
Base Legal: Artculo 45 del TUO del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo
N133-2013-EF (22.06.2013).
12.5. Suspensin de la prescripcin
1. El plazo de prescripcin de las acciones para determinar la obligacin y aplicar sanciones se
suspende, durante:
a. La tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
b. La tramitacin de la demanda contencioso administrativa, del proceso constitucional de
amparo o de cualquier otro proceso judicial (accin de cumplimiento por ejemplo).
c. El procedimiento de la solicitud de compensacin o devolucin.
d. El lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.
e. El plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Cdigo Tributario, para que el
deudor tributario rehaga sus libros y registros.
f. La suspensin del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer prrafo del artculo 61 y el
artculo 62-A.
2. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin tributaria se suspende,
durante:
a. La tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
b. La tramitacin de la demanda contencioso administrativa, del proceso constitucional de
amparo o de cualquier otro proceso judicial.
c. El lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.
d. El plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda
tributaria.
e. El lapso en que la Administracin Tributaria est impedida de efectuar la cobranza de la
deuda tributaria por una norma legal.
3. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la compensacin o de devolucin
se suspende, durante:
a. El procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin.
b. La tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
c. La tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de
amparo o de cualquier otro proceso judicial.
d. La suspensin del plazo para el procedimiento de fiscalizacin a que se refiere el artculo
62-A. Cabe sealar que la suspensin que opera durante la tramitacin del procedimiento
contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa, en tanto se d dentro
del plazo de prescripcin, no es afectada por la declaracin de nulidad de los actos admi-
nistrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisin de los mismos.
Cuando los supuestos de suspensin del plazo de prescripcin antes referidos estn relacionados
con un procedimiento de fiscalizacin parcial que realice la SUNAT, la suspensin tiene efecto
sobre el aspecto del tributo y perodo que hubiera sido materia de dicho procedimiento.
Base Legal: Artculo 46 del TUO del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N133-
2013-EF (22.06.2013).
12.6. Declaracin de la prescripcin
La prescripcin de la accin para la determinacin de la deuda tributaria, exigir su pago o la
aplicacin de sanciones, solo puede ser declarada a pedido de parte. Para tal efecto, el deudor
tributario podr utilizar el formato preestablecido por la Administracin Tributaria el cual podr ser
descargado de su portal institucional o recabado en las Intendencias, Oficinas Zonales y Centros
de Servicios al Contribuyente a nivel nacional.
Base Legal: Artculo 47 del TUO del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N133-2013-
EF (22.06.2013) Y Resolucin de Superintendencia N178-2011/SUNAT (01.07.2011).
13. Inters moratorio por el pago extemporneo de tributos
13.1. Inters moratorio

La Tasa de Inters Moratorio, segn la modificacin operada por la Ley N27038, se aplica no slo
para tributos administrados por la SUNAT, sino tambin para aquellos cuya recaudacin est a su
cargo, caso del SENCICO y, a partir del perodo tributario julio de 1999, las aportaciones a ESSALUD
y ONP. En ese sentido, la Resolucin Ministerial N085-99-EF/66 (20.04.99), precisa que la TIM
SUNAT se aplicar a las aportaciones a ESSALUD y ONP, a partir del 01.01.99, situacin que no
es del todo correcta, por cuanto la SUNAT no est encargada de la recaudacin desde enero sino
desde julio de 1999.
La TIM est compuesta de la siguiente manera:
Intereses Diarios: TIM/30 x nmero de das transcurridos desde el da siguiente a la fecha de ven-
cimiento hasta la fecha de pago de la deuda.
Nota: A partir del 25.12.2006, los intereses moratorios no sern materia de capitalizacin al 31 de
diciembre de cada ao. Cabe precisar que respecto de las deudas generadas con anterioridad a la
referida fecha, el concepto de tributo impago incluye a los intereses capitalizados al 31 de diciembre
de 2005, de ser el caso.
Base Legal: Artculo 3 del Decreto Legislativo N969 (24.12.2006) y Segunda Disposicin Comple-
mentaria Final del Decreto Legislativo N981(15.03.2007).
13.2. Tasa de inters Moratorio

Las deudas en moneda nacional o en moneda extranjera devengarn un inters equivalente a la
Tasa de Inters Moratorio (TIM).
a. En Moneda Nacional
La TIM es de 1.5% mensual a partir del 07.02.2003 hasta el 28.02.2010. A partir del 01.03.2010
es de 1.2% mensual.
b. En Moneda Extranjera
La TIM es de 0.84% mensual a partir del 07.02.2003 hasta el 28.02.2010. A partir del 01.03.2010
es de 0.60% mensual.
Base Legal: Artculo 33 del TUO del Cdigo Tributario, Resolucin Ministerial N085-99-EF/66
(20.04.99), Resolucin de Superintendencia N085-2000/SUNAT (05.08.2000), Resolucin de
Superintendencia N032-2003/SUNAT (06.02.2003) y Resolucin de Superintendencia N053-
2010/SUNAT (17.02.2010).
14. Facultades de la Administracin Tributaria
Son facultades de la Administracin Tributaria:
a. Facultad de recaudacin
Es funcin de la Administracin Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto, podr contratar direc-
tamente los servicios de las entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos
administrados por aquella. Los convenios podrn incluir la autorizacin para recibir y procesar de-
claraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administracin.
Base Legal: Artculo 55 del TUO del Cdigo Tributario sustituido por el artculo 12 del Decreto Legislativo
N981.
b. Facultad de fiscalizacin y determinacin

La facultad de fiscalizacin es ejercida en forma discrecional por parte de la Administracin Tributaria
y consiste en la inspeccin, investigacin y control del cumplimiento de las obligaciones tributarias
formales y sustanciales del sujeto pasivo. La fiscalizacin que efecte la SUNAT puede ser parcial o
definitiva.
Fiscalizacin Parcial
Es cuando se revisa parte, uno o alguno de los elementos de la obligacin tributaria, es decir, el
hecho generador, la base de clculo, la alcuota o el acreedor, deudor tributario o agente perceptor
o receptor. Este procedimiento por lo general se podr llevar a cabo de manera presencial previa
notificacin al deudor tributario. El plazo de duracin es de seis (06) meses computados desde la
fecha en que surte efectos la respectiva notificacin al deudor Tributario.
No obstante ello, si del anlisis de la informacin proveniente de las declaraciones del propio deudor
o de terceros o de los libros, registros o documentos que la SUNAT almacene, archive o conserve
en sus sistemas, se compruebe que parte o no de los elementos anteriormente sealados no ha
sido correctamente declarado por el deudor tributario, la SUNAT podr realizar este procedimiento
de manera electrnica, en cuyo caso el plazo se reducir a treinta (30) das hbiles computados a
partir del da en que surte efectos la notificacin del inicio del procedimiento. Cabe advertir que
en el procedimiento de fiscalizacin parcial electrnica, a diferencia del procedimiento parcial de
manera presencial, no resulta aplicable las disposiciones sealadas en el artculo 62-A del Cdigo
Tributario.
Notas:
- Los lineamientos sealados en el artculo 62-A del TUO del Cdigo Tributario considerando el plazo
de seis (06) meses es aplicable al procedimiento de fiscalizacin parcial con excepcin de las pr-
rrogas a hace referencia al numeral 2 del citado artculo, que aplica nicamente al procedimiento de
fiscalizacin total.
- Lo dispuesto en el artculo 62-B del Cdigo Tributario aplica para la verificacin o fiscalizacin efec-
tuada por SUNAT respecto al pago de regalas mineras y gravamen especial a la minera. Ello en
virtud a lo sealado en la Sexta Disposicin Complementaria Final de la Ley N30296 (31.12.2014),
vigente a partir del 01.01.2015.
- En cuanto a la prrroga para la exhibicin y/ presentacin de documentos solicitados en este pro-
cedimiento, vase el artculo 7 del Reglamento de Fiscalizacin aprobado por el Decreto Supremo
N085-2007-EF (29.06.2007).
Base Legal: Artculos 61, 62, 62-A y 62-B del TUO del Cdigo Tributario recientemente incorporado
a partir del 01.01.2015 por la Ley 30296 (31.12.2014).
Fiscalizacin Definitiva
A diferencia del procedimiento antes sealado, en el procedimiento de fiscalizacin total la SU-
NAT revisa en su integridad los elementos de la obligacin tributaria determinada por el deudor
Tributario. El plazo de este procedimiento es de un (1) ao, computado a partir de la fecha en que
el deudor tributario entregue la totalidad de la informacin y/o documentacin que le fuera soli-
citada por la Administracin Tributaria en el primer requerimiento notificado. El plazo establecido
podr ser prorrogado a uno similar cuando exista complejidad en el procedimiento de fiscalizacin
debido al volumen de las operaciones del deudor tributario fiscalizado, dispersin geogrfica de
sus actividades, complejidad del proceso productivo entre otras circunstancias; exista ocultamien-
to de los ingresos o ventas o otros hechos que determinen indicios de evasin fiscal o cuando el
deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un contrato de colaboracin
empresarial y otras formas asociativas.
Notas:
- En cuanto a la prrroga para la exhibicin y/ presentacin de documentos solicitados en este pro-
cedimiento, vase el artculo 7 del Reglamento de Fiscalizacin aprobado por el Decreto Supremo
N085-2007-EF (29.06.2007).
Base Legal: Artculos 61, 62, 62-A del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N133-
2013-EF (22.06.2013).
En lo que respecta a la facultad de determinacin, esta se inicia por acto o declaracin del deudor
tributario; o por propia iniciativa de la Administracin Tributaria o denuncia de terceros. Para tal
efecto, el acreedor verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, seala la
base imponible y la cuanta del tributo, estando sujeto a verificacin o fiscalizacin por parte de la
Administracin Tributaria, pudiendo modificarla, cuando constate la omisin o inexactitud en la in-
formacin proporcionada, emitiendo la Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o Resolucin
de Multa; mientras que la Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo.
Esta puede practicarse sobre:
b.1. Base Cierta: Tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma
directa el hecho generador de la obligacin tributaria y la cuanta de la misma.
b.2. Base Presunta: En mrito a los hechos y circunstancias que, por relacin normal con el
hecho generador de la obligacin tributaria, permitan establecer la existencia y cuanta de
la obligacin.
Nota:
- A partir del 01.01.2015, el procedimiento de fiscalizacin califica como un procedimiento tributario
de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 112 del Cdigo Tributario, modificado por el artculo 1 del
TUO del Cdigo Tributario.
Base Legal: Artculos 59, 60, 61, 62, 62-A y 63 .64,65,65-A, 66, 67, 67-A, 68, 69,
70,71,72,72A,72B, 72C,72D del Cdigo Tributario , aprobado por el Decreto Supremo N133-2013-
EF (22.06.2013).
c. Facultad Sancionadora
El Cdigo Tributario precisa que la facultad sancionadora de la Administracin Tributaria se
ejerce tambin en forma discrecional, con lo cual se permite que el rgano administrador de
tributos pueda sancionar o no las infracciones tributarias, aplicando criterios de oportunidad o
conveniencia de su funcin administrativa.
Base Legal: Artculos 82 y 166 del TUO del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo
N133-2013-EF y Resolucin de Superintendencia N063-2007/SUNAT.
15. Facultad de la SUNAT para autorizar libros de actas, registros y libros contables
Tratndose de la SUNAT, se le otorga la facultad de autorizar libros de actas, as como los regis-
tros y libros contables vinculados a asuntos tributarios. El procedimiento de autorizacin ser aprobado
mediante Resolucin de Superintendencia, pudiendo delegarse a terceros la legalizacin de los libros y
registros en mencin.
Base Legal: Numeral 16 del artculo 62 del TUO del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Su-
premo N133-2013-EF (22.06.2013).
16. Procedimientos contenciosos
16.1. Actos reclamables

Pueden ser objeto de reclamacin la Resolucin de Determinacin, la Orden de Pago y la Resolucin
de Multa.
Tambin son reclamables la resolucin ficta sobre recursos no contenciosos y las resoluciones que
establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes; as como las resoluciones que las
sustituyan y los actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria.
Asimismo, son reclamables, las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolucin y aquellas
que determinan la prdida del fraccionamiento de carcter general o particular.
Base Legal: Artculo 135 del TUO del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 133-
2013-EF (22.06.2013).
16.2. Reclamaciones contra resoluciones de determinacin y de Multa(3)

El plazo para presentar el Recurso de Reclamacin ser de veinte (20) das hbiles siguientes a
la notificacin del acto o resolucin recurrida. Vencido dicho plazo se admitir el recurso previa
acreditacin del pago del monto reclamado. Tratndose de resoluciones de cierre, comiso o multa
que las sustituya, el plazo para reclamar ser de cinco (5) das hbiles siguientes de notificada
laresolucin.
2013-EF (22.06.2013).
16.3. Reclamaciones contra rdenes de Pago: Caso Especial(4)

Tratndose de las rdenes de Pago, de manera excepcional, el deudor tributario podr interponer
su reclamacin sin pago alguno, siempre que medien circunstancias que evidencien que la cobranza
podra resultar improcedente y en la medida que la impugnacin se efecte dentro del plazo de
veinte (20) das hbiles de notificado el referido valor.
Base Legal: Numeral 3, inciso a) del artculo 119 y artculos 136 y 137 del TUO del Cdigo Tributario,
aprobado por el Decreto Supremo N133-2013-EF (22.06.2013).
16.4. La suspensin de intereses moratorios por demora en la resolucin del reclamo ante la Admi-
nistracin Tributaria
De acuerdo con la modificacin introducida por el Decreto Legislativo N 981, se suspende la
aplicacin de intereses moratorios, desde la fecha de vencimiento de los plazos que tiene la Ad-
ministracin Tributaria para resolver un reclamo hasta la emisin de la Resolucin que culmina el
referido procedimiento ante el citado ente administrativo, siempre que la demora resulte imputable
a la autoridad fi al, es decir, que la demora se deba exclusivamente por responsabilidad a ella y no
al contribuyente.
Base Legal: Artculo 33 del TUO del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N133-2013-
EF (22.06.2013).
(3) De acuerdo con el artculo 142 del TUO del Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria resolver las recla-
maciones dentro del plazo mximo de nueve (9) meses.
(4) De acuerdo con el artculo 119 del TUO del Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria resolver la recla-
macin dentro del plazo mximo de noventa (90) das.
16.5. Recurso de Apelacin(5)
El contribuyente que decida apelar contra las resoluciones de la Administracin Tributaria, deber
presentar el referido recurso dentro del plazo de quince (15) das hbiles siguientes a la notificacin.
Tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de normas
de precios de transferencia, el plazo para apelar ser de 30 das hbiles siguientes a aqul en que se
efectu su notificacin certificada. En el caso de las resoluciones de cierre, comiso o multa quelas
sustituya el plazo de apelacin ser de 5 das hbiles.
N133-2013-EF (22.06.2013).
16.6. Plazo para apelar en el Procedimiento de Cobranza Coactiva ante la Corte Superior
Se fija en veinte (20) das hbiles de notificada la resolucin que pone fin al procedimiento de
cobranza coactiva como plazo para apelar la misma ante la Corte Superior.
2013-EF (22.06.2013).
16.7. Hoja de informacin Sumaria en interposicin de reclamacin: requisito obligatorio

Se incluye como requisito de admisibilidad de la reclamacin la presentacin de la Hoja de Infor-
macin Sumaria, Formularios N6000 y N6001 (en este ltimo caso, siempre que sean varios
los valores que son materia de impugnacin), aprobadas por la Resolucin de Superintendencia
N083-99/SUNAT; modificada por la Resolucin de Superintendencia N141-2013/SUNAT.
Adicionalmente, se requiere que el recurso sea fundamentado y autorizado por letrado en los lugares
en que la defensa fuera cautiva, el que, adems, deber contener el nombre del abogado que lo
autoriza, su firma y nmero de registro hbil. Este ltimo requisito implica que el abogado deber
estar al da en el pago de sus cuotas ante el Colegio de Abogados respectivo, pues de lo contrario
el recurso puede ser declarado inadmisible.
Asimismo, se establece que para el caso de presentacin de reclamaciones fuera de plazo, el deu-
dor tributario deber acreditar el pago de la deuda tributaria o alternativamente presentar carta
fianza bancaria por dicho monto por un perodo de nueve (9) meses, renovable de acuerdo con los
requerimientos de la Administracin. Tratndose de reclamaciones emitidas como consecuencia de
la aplicacin de las normas de precios de transferencia, su presentacin extempornea requerir,
entre otros, un afianzamiento por un perodo de doce (12) meses, renovable segn requerimiento
del ente administrativo.
N133-2013-EF (22.06.2013).
16.8. Posibilidad de efectuar reclamos simultneos

Existe la posibilidad de reclamar simultneamente contra Resoluciones de Determinacin y de
Multa, siempre que stas tengan vinculacin directa entre s. En caso contrario, el deudor tributario
deber interponer recursos independientes.
2013-EF (22.06.2013).
16.9. Plazo para solicitar el uso de la palabra en el Tribunal Fiscal

Se fija en cuarenta y cinco (45) das hbiles de interpuesto el recurso de apelacin ante el Tribunal
Fiscal, el plazo para que la Administracin Tributaria o el apelante a travs de su abogado patro-
cinante, solicite el uso de la palabra y dar de dicha manera su informe oral. El mencionado cuerpo
(5) De acuerdo con el artculo 150 del TUO del Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria resolver la ape-
lacin dentro del plazo mximo de doce (12) meses.
colegiado no conceder el uso de la palabra: i) cuando considere que las apelaciones de puro derecho
presentadas no califican como tales; ii) cuando declare la nulidad del concesorio de la apelacin;
iii) en las quejas; iv) en las solicitudes que requieran correccin, ampliacin o aclaracin de las RTF;
y v) cuando declare la nulidad e insubsistencia de la resolucin, por aspectos que pese a haberse
sealado en la reclamacin, no hubieran sido examinados y resueltos en primera instancia.
Base Legal: Artculo 150 del TUO del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N133-
2013-EF (22.06.2013).
16.10. Plazo para interponer apelaciones de puro derecho ante el Tribunal Fiscal
Se fija en veinte (20) das hbiles de notificados los actos de la Administracin, el plazo para
interponer apelaciones de puro derecho ante el Tribunal Fiscal; es decir, aqullas que por versar
sobre aspectos eminentemente jurdicos, no requieren de la interposicin previa del recurso de
reclamacin. En el caso de resoluciones de cierre, comiso o multa que las sustituya el plazo ser
de diez (10) das hbiles.
2013-EF (22.06.2013) y RTF N1619-3-2004 (procede cuando hay discrepancia en la interpretacin
de la norma).
17. Demanda Contenciosa Administrativa
El artculo 157 del TUO del Cdigo Tributario seala que la Administracin Tributaria podr im-
pugnar las resoluciones del Tribunal Fiscal mediante la Demanda Contencioso Administrativa, en un solo
supuesto, esto es, cuando la resolucin del citado Tribunal incurra en alguna de las causales de nulidad
previstas en el artculo 10 de la Ley del Procedimiento Administrativo General.
El plazo para interponer el mencionado mecanismo legal es de tres (3) meses computados, para
cada uno de los sujetos antes citados, a partir del da siguiente de realizada la notificacin de la reso-
lucin. Es del caso sealar que lo dispuesto en la Ley N27584, Ley que regula el Proceso Contencioso
Administrativo, regir slo supletoriamente a lo no previsto en el Cdigo Tributario.
2013-EF (22.06.2013), Ley 27584 y normas modificatorias.
18. Procedimiento no contencioso
Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria debern

ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor a 45 das hbiles siempre que, conforme las disposi-
ciones pertinentes, requiera de pronunciamiento expreso de la Administracin Tributaria. Tratndose de
otras solicitudes no contenciosas, stas sern resueltas segn el procedimiento regulado en la Ley de
Procedimiento Administrativo General.
Ahora bien, las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria
sern apelables ante el Tribunal Fiscal, con excepcin de las que resuelven las solicitudes de devolucin,
las cuales sern reclamables. En el caso de otras solicitudes no contenciosas, podrn ser impugnables
mediante los recursos regulados en la Ley del Procedimiento Administrativo General.
2013-EF (22.06.2013).
19. Improcedencia de la aplicacin de intereses y sanciones en el caso de duda razonable

de una norma legal
No proceder la aplicacin de intereses ni sanciones cuando como producto de la interpretacin

equivocada de una norma no se hubiese pagado monto alguno de la deuda tributaria relacionada con
dicha interpretacin hasta la aclaracin de la misma, y siempre que la norma aclaratoria seale expresa-
mente que es de aplicacin el presente numeral. Los intereses que no se aplicarn en este supuesto son
los que se hayan devengado desde el da siguiente del vencimiento de la obligacin tributaria hasta los
diez (10) das hbiles siguientes a la publicacin de la aclaracin en el Diario Oficial El Peruano. Res-
pecto a las sanciones, no se aplicarn las correspondientes a infracciones originadas por la interpretacin
equivocada de la norma hasta el plazo antes indicado. La aclaracin podr realizarse por Ley, Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, Resolucin de Superintendencia o norma
de rango similar o Resolucin del Tribunal Fiscal de carcter general.
2013-EF (22.06.2013) y la RTF N01644-1-2006.
Tampoco procede la aplicacin de intereses y multas cuando la Administracin Tributaria haya tenido
duplicidad de criterio en la aplicacin de la norma y slo respecto de los hechos producidos, mientras el
criterio anterior estuvo vigente.
2013-EF (22.06.2013).
Nota:
Si en anteriores revisiones no se observaron las omisiones en que la empresa incurri, no significa un
caso de doble interpretacin, pues ello equivaldra a admitir que la ineficiencia de un inspector puede convalidar
una situacin contraria a Ley.
20. Aplicacin Gradual de Sanciones
Algunas infracciones tributarias, se encuentran sujetas al Rgimen de Gradualidad de Sanciones

en aplicacin de determinados criterios.
Cabe recordar que mediante el Decreto Legislativo N981 se aprob las Nuevas Tablas de Infrac-
ciones y Sanciones; sin embargo, habindose incorporado nuevas infracciones al Cdigo Tributario, se ha
considerado conveniente y necesario establecer un Nuevo Rgimen de Gradualidad.
Dicho Rgimen unific en un solo cuerpo normativo, lo que anteriormente se encontraba regulado
en dos dispositivos. El Rgimen de Gradualidad ha sido aprobado mediante la Resolucin de Superinten-
dencia N063-2007/SUNAT, vigente a partir del 01.04.2007, modificado por la Resolucin de Superinten-
dencia N180-2012/SUNAT (publicada el 05.08.2012), que aprueba los nuevos criterios de gradualidad
aplicables a las infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del Cdigo Tributario.
20.1. Criterios de gradualidad aplicables a las infracciones tipificadas en los numerales 1, 4, 5 del
artculo 178 del Cdigo Tributario
Definicin de los criterios de gradualidad de las infracciones tipificadas en los numerales 1, 4

y 5 del artculo 178 del Cdigo Tributario
Mediante la Resolucin de Superintendencia N180-2012/SUNAT se modificaron algunos criterios
de gradualidad aplicables a las infracciones tributarias mencionadas de la siguiente manera:
El Pago: Es la cancelacin total de la multa rebajada que corresponda segn los anexos respectivos
o segn los numerales del artculo 13-A ms los intereses generados hasta el da en que se realice
la cancelacin.
La Subsanacin: Es la regularizacin de la obligacin incumplida en la forma y momento previstos

en los anexos respectivos la cual puede ser voluntaria o inducida.
En el caso de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, la sub-
sanacin consiste en la presentacin de la declaracin rectificatoria en los momentos establecidos
en el artculo 13-A.
Tratndose de la infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario, la
subsanacin consiste en la cancelacin del integro de los tributos retenidos o percibidos dejados
de pagar en los plazos establecidos ms los intereses generados hasta el da en que se realice
la cancelacin, en los momentos a que se refiere el artculo 13-A. En el caso que no se hubiera
cumplido con declarar los tributos retenidos o percibidos, la subsanacin implicar adems que
se proceda con la declaracin de estos.
20.2 Gradualidad aplicable a la sancin de multa por las infracciones tipificadas en los numerales
1, 4 y 5 del artculo 178 del Cdigo Tributario
Rgimen de Gradualidad aplicable a la sancin de multa por las infracciones tipificadas en los
numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del Cdigo Tributario.
1. A la sancin de multa aplicable por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del
Cdigo Tributario, se le aplicar el siguiente Rgimen de Gradualidad, siempre que el deudor
tributario cumpla con el Pago de la multa:
a) Ser rebajada en un noventa y cinco por ciento (95%) si se cumple con subsanar la infrac-
cin con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento relativo al tributo o perodo a
regularizar.
b) Ser rebajada en un setenta por ciento (70%) si se cumple con subsanar la infraccin a partir
del da siguiente de la notificacin del primer requerimiento emitido en un procedimiento de
fin alizacin, hasta la fecha en que venza el plazo otorgado segn lo dispuesto en el artculo
75 del Cdigo Tributario o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que
surta efectos la notificacin de la orden de pago o de la resolucin de determinacin, segn
corresponda o de la resolucin de multa, salvo que:
b.1) Se cumpla con la Cancelacin del Tributo en cuyo caso la rebaja ser de noventa y cinco
por ciento (95%).
b.2) Se cuente con un Fraccionamiento Aprobado, en cuyo caso la rebaja ser de ochenta y
cinco por ciento (85%).
c) Ser rebajada en un sesenta por ciento (60%) si culminado el plazo otorgado por la SUNAT
segn lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario o, en su defecto, de no haberse
otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la notificacin de la orden de pago o re-
solucin de determinacin o la resolucin de multa, adems de cumplir con el Pago de la
multa, se cancela la deuda tributaria contenida en la orden de pago o la resolucin dede-
terminacin con anterioridad al plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 del
Cdigo Tributario respecto de la resolucin de multa.
d) Ser rebajada en cuarenta por ciento (40%) si se hubiera reclamado la orden de pago o la
resolucin de determinacin y/o la resolucin de multa y se cancela la deuda tributaria con-
tenida en los referidos valores, antes del vencimiento de los plazos establecidos en el primer
prrafo del artculo 146 del Cdigo Tributario para apelar de la resolucin que resuelve la
reclamacin formulada contra cualquiera de ellos.
La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en funcin a lo declarado con
ocasin de la subsanacin.
2. Con respecto a la sancin de multa aplicable por la infraccin tipificada en el numeral 4 del
artculo 178 del Cdigo Tributario, se le aplicar el siguiente Rgimen de Gradualidad, siempre
que el deudor tributario cumpla con el Pago de la multa:
a) Ser rebajada en un noventa y cinco por ciento (95%), si se subsana la infraccin con ante-
rioridad a cualquier notificacin o requerimiento relativo al tributo o perodo a regularizar.
b) Ser rebajada en un setenta por ciento (70%), si se cumple con subsanar la infraccin a partir
del da siguiente de la notificacin del primer requerimiento emitido en un procedimiento de
fiscalizacin hasta la fecha en que venza el plazo otorgado segn lo dispuesto en el artculo
75 del Cdigo Tributario o, en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que
surta efectos la notificacin de la orden de pago o de la resolucin de determinacin, segn
corresponda o de la resolucin de multa.
c) Ser rebajada en los mismos porcentajes previstos en los incisos c) y d) del numeral 1 del
presente artculo si en los plazos sealados en los referidos incisos se cumple con subsanar
la infraccin.
Cabe indicar que para la sancin de multa por la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo
178 se le aplicar el criterio de Pago en los porcentajes y tramos mencionados.
21. Rectificatoria de declaracin jurada
El artculo 88 del TUO del Cdigo Tributario establece la posibilidad de presentar declaraciones
juradas rectificatorias, luego de vencido el plazo para presentar la declaracin jurada original.
Dichas declaraciones surtirn efecto con su presentacin siempre que determine igual o mayor
obligacin. En caso contrario, surtir efecto si en un plazo de 45 das hbiles siguientes a la presenta-
cin de la declaracin rectificatoria, la Administracin no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y
exactitud de los datos contenidos en la mencionada declaracin, sin perjuicio del derecho de la autoridad
fiscal de efectuar la verificacin o fiscalizacin posterior que corresponda en ejercicio de sus atribuciones.
No surtir efectos aquella declaracin rectificatoria presentada con posterioridad al plazo otorgado
por la Administracin Tributaria, segn lo dispuesto en el artculo 75 o una vez culminado el proceso de
verificacin o fiscalizacin por tributos o perodos que hayan sido motivo de verificacin o fiscalizacin,
salvo que sta determine una mayor obligacin.
2013-EF (22.06.2013).
22. Tabla de Infracciones y Sanciones
INFRACCIONES SANCIONES
Artculo 173
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS
TABLA I TABLA II TABLA III
CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUALI-
RG RER Y PN RUS
ZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS RE-
GISTROS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
1 UIT 50% UIT 40% UIT
1. No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, o comiso o o comiso o o comiso o
salvo aquellos en que la inscripcin constituye condicin para el internamiento internamiento internamiento
goce de un beneficio. temporal del temporal del temporal del
vehculo (1) vehculo (1) vehculo (1)
2. Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida
por la Administracin Tributaria, relativa a los antecedentes o 0.3% de los I o
50% de la UIT 25% de la UIT
datos para la inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin cierre (2) (3)
en los registros, no conforme con la realidad.
3. Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo 0.3% de los I o
registro. cierre (2) (3)
4. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado
de inscripcin y/o identificacin del contribuyente falsos o adulte- 0.3% de los I o
rados en cualquier actuacin que se realice ante la Administracin cierre (2) (3)
Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo.
5. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria
informaciones relativas a los antecedentes o datos para la ins- 0.3% de los I o
50% de la UIT o 25% de la UIT o
cripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros o cierre (2) (3) o
comiso (2) Comiso (2)
proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que comiso (4)
establezca la AdministracinTributaria.
6. No consignar el nmero de registro del contribuyente en las
0.2% de los I o
comunicaciones, declaraciones informativas u otros documentos 30% de la UIT 15% de la UIT
cierre (2) (3)
similares que se presenten ante la Administracin Tributaria.
7. No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedi-

0.2% de los I o
mientos, actos u operaciones cuando las normas tributarias as 30% de la UIT 15% de la UIT
cierre (2) (3)
lo establezcan.
Artculo 174
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON
LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR
COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCU- TABLA I TABLA II TABLA III
MENTOS , AS COMO DE FACILITAR, A TRAVS DE RG RER Y PN RUS
CUALQUIER MEDIO, QUE SEALE LA SUNAT, LA
INFORMACIN QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS
DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO
1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos
Cierre (3) (3-A) Cierre (3) (3-A) Cierre (2) (2-A)
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
2. Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y
caractersticas para ser considerados como comprobantes de 50% de la UIT 25% de la UIT 0.3% de los I o
pago o como documentos complementarios a stos, distintos a o cierre (3) (4) o cierre (3) (4) cierre (2) (5)
la gua de remisin.
3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que
no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de
operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos
50% de la UIT 25% de la UIT 0.3% de los I o
o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
o Cierre (3) (4) o cierre (3) (4) cierre (2) (5)
No constituyen infraccin los incumplimientos relacionados a
la modalidad de emisin que deriven de caso fortuito o fuerza
mayor, situaciones que sern especificadas mediante Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT.
4. Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el correspondiente
comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de pasaje-
ros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar
Internamiento Internamiento Internamiento
el traslado o no facilitar, a travs de los medios sealados por
temporal del temporal del temporal del
la SUNAT, la informacin que se permita identificar la gua de
vehculo (5) vehculo (5) vehculo (6)
remisin electrnica, el comprobante de pago electrnico y/u otro
documento emitido electrnicamente que sustente el traslado de
bienes, durante dicho traslado.
5. Transportar bienes y/o pasajeros portando documentos que no
renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como
comprantes de pago o guas de remisin, manifiesto de pasajeros 50% de la UIT 25% de la UIT 0.3% de los I o
y/u otro documento que carezca de validez o transportar bienes o internamiento o internamiento internamiento
habindose emitido documentos que no renen los requisitos temporal del temporal de temporal del
y caractersticas para ser considerados como comprobantes de vehculo (6) vehculo (6) vehculo (7)
pago electrnicos,guas de remisin electrnicas y/u otro docu-
mento emitido electrnicamente que carezca de validez.
6. No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros
documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
Comiso (7) Comiso (7) Comiso (8)
remisin, por las compras efectuadas, segn las normas sobre
la materia.
7. No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros docu-
mentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, 5% de la UIT
por los servicios que le fueran prestados, segn las normas sobre (S/. 185)
la materia.
8. Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la gua de re-
misin y/u otro documento previsto por las normas para sustentar
la remisin; remitir bienes sin haberse emitido el comprobante
de pago electrnico, la gua de remisin electrnica y/u otro
documento emitido electrnicamente previsto por las normas
para sustentar la remisin, cuando el traslado lo realiza un
sujeto distinto al remitente o no facilitar, a travs de los medios
sealados por la SUNAT, la informacin que permita identificar
esos documentos emitidos electrnicamente, durante el traslado,
cuando este es realizado por el remitente.
9. Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la gua de re-
misin y/u otro documento previsto por las normas para sustentar
la remisin; remitir bienes sin haberse emitido el comprobante
de pago electrnico, la gua de remisin electrnica y/u otro
documento emitido electrnicamente previsto por las normas Comiso o multa Comiso o multa Comiso o multa
para sustentar la remisin, cuando el traslado lo realiza un (8) (8) (9)
sujeto distinto al remitente o no facilitar, a travs de los medios
sealados por la SUNAT, la informacin que permita identificar
esos documentos emitidos electrnicamente, durante el traslado,
cuando este es realizado por el remitente.
10. Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u
otros documentos complementarios que no correspondan al
rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada
de conformidad con las normas sobre la materia.
11. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no
declarados o sin la autorizacin de la Administracin Tributaria Comiso o multa Comiso o multa Comiso o multa
para emitir comprobantes de pago o documentos complemen- (8) (8) (9)
tarios a stos.
12. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin, en
50% de la UIT 25% de la UIT 0.3% de los I
establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para su
(9) (9) (10)
utilizacin.
13. Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o
prestacin de servicios que no cumplan con las disposiciones
Comiso o multa Comiso o multa Comiso o multa
establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago, ex-
(8) (8) (9)
cepto las referidas a la obligacin de emitir y/u otorgar dichos
documentos.
14. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos
o signos de control visibles, segn lo establecido en las normas Comiso (7) Comiso (7) Comiso (8)
tributarias.
15. No sustentar la posesin de bienes, mediante los comprobantes
de pago u otro documento previsto por las normas sobre la
materia, que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten
su adquisicin.
16. Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen
los requisitos y caractersticas para ser considerados compro- Comiso o multa Comiso o multa Comiso o multa
bantes de pago segn las normas sobre la materia y/u otro (8) (8) (9)
documento que carezca de validez.
Artculo 175
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON TABLA I TABLA II TABLA III
LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS RG RER y PN RUS
O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Super- 0.6% de los IN 0.6% de los IN 0.6% de los I o
intendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por (10) (10) cierre (2) (3)
las leyes y reglamentos.
2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Super-
intendencia de la SUNAT, el registro almacenable de informacin 0.3% de los IN 0.3% de los IN 0.3% de los I o
bsica u otros medios de control exigidos por las leyes y regla- (11) (12) (11) (12) cierre (2) (3)
mentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las
normas correspondientes.
3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
0.6% de los IN 0.6% de los IN 0.6% de los I o
remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos
(10) (10) cierre (2) (3)
inferiores.
4. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adultera-
dos, para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad 0.6% de los IN 0.6% de los IN 0.6% de los I o
u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o (10) (10) cierre (2) (3)
por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes,
los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por 0.3% de los 0.3% de los 0.3% de los I o
las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de IN (11) IN (11) cierre (2) (3)
la SUNAT, que se vinculen con la tributacin.
6. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
0.2% de los 0.2% de los 0.2% de los I o
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT,
IN (13) IN (13) cierre (2) (3)
excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad
en moneda extranjera.
7. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual,
mecanizado o electrnico, documentacin sustentatoria, infor-
mes, anlisis y antecedentes de las operaciones o situaciones 0.3% de los 0.3% de los 0.3% de los I o
que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones IN (11) IN (11) cierre (2) (3)
tributarias, o que estn relacionadas con stas, durante el plazo
de prescripcin de los tributos.
8. No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabi-
lidad, los soportes magnticos, los microarchivos u otros medios
de almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones
IN (11) IN (11) cierre (2) (3)
que incluyan datos vinculados con la materia imponible en el
plazo de prescripcin de los tributos.
9. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, siste-

mas, programas, soportes portadores de microformas gravadas,
0.2% de los I o
soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de 30% de la UIT 15% de la UIT
cierre (2) (3)
informacin y dems antecedentes electrnicos que sustenten
la contabilidad.
Artculo 176
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONA- TABLA I TABLA II TABLA III
DAS CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR RG RER y PN RUS
DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin 0.6% de los I o
1 UIT 50% de la UIT
de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos. cierre (2) (3)
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de 0.2% de los I o
o 0.6% de los 0.6% de los
los plazos establecidos. cierre (2) (3)
IN (14) IN (14)
3. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de 0.3% de los I o

la deuda tributaria en forma incompleta. cierre (2) (3)
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incom- 0.2% de los I o
pleta o no conformes con la realidad. cierre (2) (3)
5. Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo 30% de la UIT 15% de la UIT 0.2% de los I (11)
tributo y perodo tributario. (15) (15) o cierre (2) (3)
6. Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declara- 30% de la UIT 15% de la UIT 0.2% de los I (11)
ciones o comunicaciones referidas a un mismo concepto y perodo. (15) (15) o cierre (2) (3)
7. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rec-
0.2% de los I o
tificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca la 30% de la UIT 15% de la UIT
cierre (2) (3)
Administracin Tributaria.
8. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones recti-
0.2% de los I o
ficatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que 30% de la UIT 15% de la UIT
cierre (2) (3)
establezca la Administracin Tributaria.
Artculo 177
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS
CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL CON-
RG RER y PN RUS
TROL DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, IN-
FORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA
1. No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta 0.6% de los IN 0.6% de los IN 0.6% de los I o
solicite. (10) (10) cierre (2) (3)
2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documen-
tacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las
0.6% de los IN 0.6% de los IN 0.6% de los I o
operaciones que estn relacionadas con hechos susceptibles de
(10) (10) cierre (2) (3)
generar las obligaciones tributarias, antes del plazo de prescrip-
cin de los tributos.
3. No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores
de microformas grabadas, los soportes magnticos y otros medios
de almacenamiento de informacin utilizados en las aplicaciones
que incluyen datos vinculados con la materia imponible, cuando
IN (11) IN (11) cierre (2) (3)
se efecten registros mediante microarchivos o sistemas electr-
nicos computarizados o en otros medios de almacenamiento de
informacin.
4. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de
profesionales independientes sobre los cuales se haya impuesto
la sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de
Cierre (16) Cierre (16) Cierre (12)
profesionales independientes sin haberse vencido el trmino
sealado para la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario
de la Administracin.
5. No proporcionar la informacin o documentos que sean requeri-
dos por la Administracin sobre sus actividades o las de terceros
con los que guarde relacin o proporcionarla sin observar la
IN (11) IN (11) cierre (2) (3)
forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin
Tributaria.
6. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no 0.3% de los 0.3% de los 0.3% de los I o
conforme con la realidad. IN (11) IN (11) cierre (2) (3)
7. No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer 0.3% de los I o
fuera del plazo establecido para ello. cierre (2) (3)
8. Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u
otras informaciones exhibidas o presentadas a la Administracin
20% de la UIT
Tributaria conteniendo informacin no conforme a la realidad, 50% de la UIT 25% de la UIT
(S/. 740)
o autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de
contabilidad.
9. Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber 0.3% de los 0.3% de los 0.3% de los I o
cerrado los libros contables. IN (11) IN (11) cierre (2) (3)
10. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales,
0.3% de los I o
seales y dems medios utilizados o distribuidos por la Admi- 50% de la UIT 25% de la UIT
cierre (2) (3)
nistracin Tributaria.
11. No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el uso
de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y de
equipamiento de computacin o de otros medios de almacena-
IN (11) IN (11) cierre (2) (3)
miento de informacin para la realizacin de tareas de auditora
tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.
12. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de
0.3% de los 0.3% de los
seguridad empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en Cierre (12)
IN (11) IN (11)
la ejecucin de sanciones.
13. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley,

50% del tributo 50% del tributo 50% del tributo
salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido
no retenido o no no retenido o no no retenido o no
con efectuar el pago del tributo que debi retener o percibir
percibido percibido percibido
dentro de los plazos establecidos.
14. Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros

contables u otros registros vinculados a asuntos tributarios sin 30% de la UIT 15% de la UIT
seguir el procedimiento establecido por la SUNAT.
15. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en
las condiciones que sta establezca, las informaciones relativas
a hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que 50% de la UIT 25% de la UIT
tenga en conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial o
pblica.
16. Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten
inspecciones, tomas de inventario de bienes, o controlen su eje-
cucin, la comprobacin fsica y valuacin; y/o no permitir que 0.6% de los IN 0.6% de los IN 0.6% de los I o
se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de (10) (10) cierre (2) (3)
ingresos, as como no permitir y/o no facilitar la inspeccin o el
control de los medios de transporte.
17. Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no permi-
tiendo el ingreso de los funcionarios de la Administracin Tribu- 0.6% de los IN 0.6% de los IN 0.6% de los IN o
taria al local o al establecimiento o a la oficina de profesionales (10) (10) cierre (2) (3)
independientes.
18. No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos
y/o mecnicos de las mquinas tragamonedas, no permitir la
instalacin de soportes informticos que faciliten el control
Cierre (17) Cierre (17)
de ingresos de mquinas tragamonedas; o no proporcionar la
informacin necesaria para verificar el funcionamiento de los
mismos.
19. No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos
0.3% de los 0.3% de los
u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control Cierre (2)
IN (11) IN (11)
tributario.
20. No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u otros 0.3% de los 0.3% de los
Cierre (2)
medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario. IN (11) IN (11)
21. No implementar, las empresas que explotan juegos de casino
y/o mquinas tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo Cierre o Comiso Cierre o comiso
Real o implementar un sistema que no rene las caractersticas (18) (18)
tcnicas establecidas por SUNAT.
22. No cumplir con las disposiciones sobre actividades artsticas o 0.2% de los IN 0.2% de los IN
vinculadas a espectculos pblicos. (13) o cierre (19) (13) o cierre (19)
23. No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la
0.3% de los I o
ejecucin del embargo en forma de retencin a que se refiere el 50% de la UIT 25% de la UIT
cierre (2) (3)
numeral 4 del artculo 118 del presente Cdigo Tributario.
24. No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin don-
de los sujetos acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado
desarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos distintivos Cierre (2)
proporcionados por la SUNAT as como el comprobante de
informacin registrada y las constancias de pago.
25. No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde el 0.6% de los IN 0.6% de los IN
clculo de precios de transferencia conforme a ley. (10) (20) (10) (20)
26. No entregar los Certificados o Constancias de retencin o percep-
cin de tributos as como el certificado de rentas y retenciones, 0.2% de los I o
segn corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las normas cierre (2) (3)
tributarias.
27. No exhibir o no presentar la documentacin e informacin a
que hace referencia la primera parte del segundo prrafo del
0.6% de los IN 0.6% de los IN
inciso g) del artculo 32-A del Texto nico Ordenado de la Ley
(10) (20) (10) (20)
del Impuesto a la Renta, que entre otros respalde el clculo de
precios de transferencia, conforme a ley.
Artculo 178
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL
RG RER y PN RUS
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
50% del 50% del 50% del
tributo omitido tributo omitido tributo omitido
o 50% del saldo, o 50% del saldo, o 50% del saldo,
1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o crdito u otro crdito u otro crdito u otro
retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o concepto similar concepto similar concepto similar
tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o determinado determinado determinado
coeficientes distintos a los que les corresponde en la determina- indebidamente, indebidamente, indebidamente,
cin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos o 15% de la o 15% de la o 15% de la
falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan prdida indebi- prdida indebi- prdida indebi-
en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen damente decla- damente decla- damente decla-
aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a rada o 100% del rada o 100% del rada o 100% del
favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida monto obtenido monto obtenido monto obtenido
de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares. indebidamente, indebidamente, indebidamente,
de haber obteni- de haber obteni- de haber obteni-
do la devolucin do la devolucin do la devolucin
(21) (21) (13)
2. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o
beneficios en actividades distintas de las que corresponden.
3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados

mediante la sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin
indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de control;
la destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las
caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de destino o
falsa indicacin de la procedencia de los mismos.
4. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos 50% del tributo 50% del tributo 50% del tributo
o percibidos. no pagado. no pagado. no pagado
5. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Admi-

nistracin Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los 0.2% de los I o
30% de la UIT 15% UIT
sealados en las normas tributarias, cuando se hubiera eximido cierre (2) (3)
de la obligacin de presentar declaracin jurada.
6. No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por 50% del monto 50% del monto 50% del monto
embargo en forma de retencin. no entregado no entregado. no entregado
7. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas
50% del tributo 50% del tributo 50% del tributo
en el Apndice de la Ley N 28194, sin dar cumplimiento a lo
no pagado (22) no pagado (22) no pagado (14)
sealado en el artculo 11 de la citada ley.
8. Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el artculo 11 0.3% de los 0.3% de los 0.3% de los I o
de la Ley N28194 con informacin no conforme con la realidad. IN (11) IN (11) cierre
NOTAS DE LA TABLA I: RG Y TABLA II: RER Y PN:
La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes se aplicar con un mximo de diez
(10) das calendario, salvo para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas
en que se aplicar el mximo de noventa (90) das calendario; conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, en funcin de la
infraccin y respecto a la situacin del deudor.
La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con un mximo de treinta (30) das calendario, conforme a la
Tabla aprobada por la SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia.
La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles sellos, letreros y carteles, adicionalmente a la aplicacin de las
sanciones, de acuerdo a lo que se establezca en la Resolucin de Superintendencia que para tal efecto se emita.
Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT cuando se determinen en funcin al tributo omitido, no
retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como
referencia con excepcin de los ingresos netos.
(1) Se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o de comiso segn corresponda cuando se encuentre al contri-
buyente realizando actividades, por las cuales est obligado a inscribirse. La sancin de internamiento temporal de vehculo se
aplicar cuando la actividad econmica del contribuyente se realice con vehculos como unidades de explotacin. La sancin
de comiso se aplicar sobre los bienes.
(2) Se aplicar la sancin de multa en todos los casos excepto cuando se encuentren bienes en locales no declarados. En este caso
se aplicar la sancin de comiso.
(3) La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor a 2 UIT (Tabla
I) ni menor a 1 UIT (Tabla II).
(3-A) En aqullos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios
a stos, distintos a la gua de remisin, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de
profesionales independientes se aplicar una multa de 1 UIT.
(4) La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infraccin salvo que ste la reconozca mediante
Acta de Reconocimiento. Para este efecto, la referida acta deber presentarse dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al
de la comisin de la infraccin. La sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra
en la misma infraccin. A tal efecto, se entender que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sancin de multa
respectiva hubiera quedado firme y consentida en la va administrativa o se hubiera reconocido la primera infraccin mediante
Acta de Reconocimiento.
En aqullos casos en que la emisin y/u otorgamiento de documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin o que
la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin,
no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de
profesionales independientes, slo se aplicar la multa.
(5) La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a partir de la primera oportunidad en que el infractor incurra en
alguna de estas infracciones. La multa a que hace referencia el inciso b) del octavo prrafo del artculo 182, ser de 3 UIT (Tabla
I), 2 UIT (Tabla II) y 1 UIT (Tabla III).
(6) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo a partir de la tercera oportunidad
en que el infractor incurra en alguna de estas infracciones.. A tal efecto se entender que ha incurrido en las dos anteriores
oportunidades cuando las sanciones de multa respectiva hubieran quedado firmes y consentidas.
(7) La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el artculo 184 del Cdigo Tributario. La multa que sustituye al
comiso sealada en el octavo prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario, ser equivalente al 15% del valor de los bienes. Dicho
valor ser determinado por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en la intervencin o en su defecto, proporcionados
por el infractor el da de la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das hbiles de levantada el Acta Probatoria. La multa
no podr exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicar una multa equivalente a 6 UIT
(Tabla I) y 2 UIT (Tabla II).
(8) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa. La sancin de multa ser de 30% de la UIT, pudiendo
ser rebajada por la Administracin Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el artculo 166.
(9) La sancin es aplicable por cada mquina registradora o mecanismo de emisin.
(10) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
(12) La multa ser del 0.6% de los IN cuando la infraccin corresponda a no legalizar el Registro de Compras con los topes sealados
en la nota (10).
(14) Se aplicar el 0.6% de los IN, con los topes sealados en la nota (10), nicamente en las infracciones vinculadas a no presentar
la declaracin jurada informativa de las transacciones que realicen con partes vinculadas y/o desde, hacia o a travs de pases
o territorios de baja o nula imposicin.
(15) La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda rectificatoria. La sancin se incrementar en 10% de la UIT
(Tabla I) y 7% (Tabla II) cada vez que se presente una nueva rectificatoria.
Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una fiscalizacin o verificacin correspondiente al perodo
verificado no les ser aplicable el incremento mencionado siempre y cuando se realicen dentro del plazo establecido por la
(16) No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre.
(17) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) das calendario la primera vez, sesenta (60) das calendario la segunda
vez y noventa (90) das calendario a partir de la tercera vez.
(18) La sancin de cierre se aplicar para la primera y segunda oportunidad en que se incurra en la infraccin indicada. La sancin
de comiso se aplicar a partir de la tercera oportunidad de incurrir en la misma infraccin. Para tal efecto, se entender que ha
incurrido en una oportunidad anterior cuando la resolucin de la sancin hubiera quedado firme y consentida en la va admi-
nistrativa.
(19) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de multa o cierre. La sancin de multa podr ser rebajada por la Admi-
nistracin Tributaria, en virtud de la facultad que le concede el artculo 166.
(20) Para los supuestos del antepenltimo y ltimo prrafos del inciso b) del artculo 180 la multa ser equivalente a 3.5 y 6.5 UIT
respectivamente.
(21) El tr buto omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o prdida indebidamente declarada, ser la diferencia
entre el tributo o saldo, crdito u otro concepto similar o prdida declarada y el que se debi declarar.
Tratndose de tr butos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o prdida indebidamente
declarada, ser la diferencia entre el tributo resultante o el saldo, crdito u otro concepto similar o prdida del perodo
o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidacin o, en su caso, como producto de la fiscalizacin, y el declarado como
tributo resultante o el declarado como saldo, crdito u otro concepto similar o prdida de dicho perodo o ejercicio. Para
estos efectos no se tomar en cuenta los saldos a favor de los perodos anteriores, ni las prdidas netas compensables
de ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados y compensaciones efectuadas.
Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:
- En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado considerando los crditos con y sin derecho a devolucin, con
excepcin del saldo a favor del perodo anterior.
En caso, los referidos crditos excedan el Impuesto calculado, el resultado ser considerado saldo a favor.
Tratndose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al resultado de aplicar el coeficiente o porcentaje segn corresponda
a la base imponible.
En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la diferencia entre el impuesto bruto y del crdito fiscal del
perodo. En caso, el referido crdito exceda el impuesto bruto, el resultado ser considerado saldo a favor.
En el caso del Nuevo Rgimen nico Simplificado, a la cuota mensual.
En el caso de los dems tributos, el resultado de aplicar la alcuota a la base imponible establecida en las leyescorrespondientes.
b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante,
el monto de la multa ser la suma del 50% del tributo omitido y el 50% del monto declarado indebidamente como
saldo a favor.
c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:
En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del
50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 50% del tributo omitido.
En caso se declare una prdida correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 15%
de la prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, el monto de la multa ser la suma del 50% del saldo
a favor declarado indebidamente y el 15% de la prdida declarada indebidamente.
En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto
de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente, 15% de la prdida declarada indebidamente
y el 50% del tributo omitido.
d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolucin y sta se originara en el goce indebido del Rgimen de Recuperacin
Anticipada del Impuesto General a las Ventas, el 100% del impuesto cuya devolucin se hubiera obtenido indebidamente.
e) En el caso de omisin de la base imponible de aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud,
al Sistema Nacional de Pensiones, o tratndose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la Renta de
quinta categora por trabajadores no declarados, el 100% del tributo omitido.
Para la aplicacin de lo dispuesto en la presente nota, tratndose de los deudores tributarios que tienen una tasa dis-
tinta a la establecida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, y que hubieran declarado una prdida indebida,
la multa se calcular considerando, para el procedimiento de su determinacin, en lugar del 15% el 50% de la tasa del
Impuesto a la Renta que le corresponda.
(22) La multa no podr ser menor al 10% UIT cuando la infraccin corresponda a la exoneracin establecida en el literal c) del Apndice
de la Ley N28194, en los dems casos no podr ser menor a 1 UIT.
NOTAS DE LA TABLA III: RUS

La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes se aplicar con un mximo de diez
(10) das calendario, salvo para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas
en que se aplicar el mximo de noventa (90) das calendario; conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, en funcin de la
infraccin y respecto a la situacin del deudor.
La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con un mximo de treinta (30) das calendario, conforme a la
Tabla aprobada por la SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia.
La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles sellos, letreros y carteles, adicionalmente a la aplicacin de las
sanciones, de acuerdo a lo que se establezca en la Resolucin de Superintendencia que para tal efecto se emita.
Las multas que se determinen no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT.
(1) Se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o de comiso segn corresponda cuando se encuentre al contri-
buyente realizando actividades, por los cuales est obligado a inscribirse. La sancin de internamiento temporal de vehculo se
aplicar cuando la actividad econmica del contribuyente se realice con vehculos como unidades de explotacin. La sancin
de comiso se aplicar sobre los bienes.
(2) La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor a 50% de la UIT.
(2-A) En aqullos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios
a stos, distintos a la gua de remisin, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de
profesionales independientes se aplicar una multa de 0.6% de los I.
(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artculo 174, se aplicar la sancin de cierre, salvo que el
contribuyente efecte el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin de la resolucin decierre.
(4) Se aplicar la sancin de multa en todos los casos excepto cuando se encuentren bienes en locales no declarados. En este caso
se aplicar la sancin de comiso.
(5) La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infraccin salvo que el infractor reconozca la
infraccin mediante Acta de Reconocimiento. Para este efecto, la referida acta deber presentarse dentro de los cinco (5) das
hbiles siguientes al de la comisin de la infraccin.
La sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin. A tal
efecto, se entender que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sancin de multa respectiva hubiera quedado firme
y consentida o se hubiera reconocido la primera infraccin mediante Acta de Reconocimiento.
En aqullos casos en que la emisin y/u otorgamiento de documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin o que
la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin,
no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de
profesionales independientes, slo se aplicar la multa.
(6) La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a partir de la primera oportunidad en que el infractor incurra en
alguna de estas infracciones. La multa a que hace referencia el inciso b) del octavo prrafo del artculo 182, ser de 1 UIT.
(7) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo a partir de la tercera oportunidad
en que el infractor incurra en alguna de estas infracciones. A tal efecto se entender que ha incurrido en las dos anteriores
oportunidades cuando las sanciones de multa respectiva hubieran quedado firmes y consentidas.
(8) La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el artculo 184 del Cdigo Tributario. La multa que sustituye al
comiso sealada en el octavo prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario, ser equivalente al 15% del valor de los bienes. Dicho
valor ser determinado por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en la intervencin o en su defecto, proporcionados
por el infractor el da de la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das hbiles de levantada el Acta Probatoria. La multa
no podr exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicar una multa equivalente a 1 UIT.
(9) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa. La sancin de multa ser de 10% de la UIT, pudiendo
ser rebajada por la Administracin Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el artculo 166.
(10) La sancin es aplicable por cada mquina registradora o mecanismo de emisin.
(11) La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda rectificatoria. La sancin se incrementar en 5% cada vez que
se presente una nueva rectificatoria.
Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una fiscalizacin o verificacin correspondiente al perodo
verificado no les ser aplicable el incr
(12) No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre.
(13) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o prdida indebidamente declarada,
ser la diferencia entre el tributo o saldo, crdito u otro concepto similar o prdida declarada y el que se debi declarar.
Tratndose de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o prdida indebidamente declarada,
ser la diferencia entre el tributo resultante o el saldo, crdito u otro concepto similar o prdida del perodo o ejercicio gra-
vable, obtenido por autoliquidacin o, en su caso, como producto de la fiscalizacin, y el declarado como tributo resultante
o el declarado como saldo, crdito u otro concepto similar o prdida de dicho perodo o ejercicio. Para estos efectos no se
tomar en cuenta los saldos a favor de los perodos anteriores, ni las prdidas netas compensables de ejercicios anteriores,
ni los pagos anticipados y compensaciones efectuadas.
Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:
En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado considerando los crditos con y sin derecho a devolucin,
con excepcin del saldo a favor del periodo anterior. En caso, los referidos crditos excedan el impuesto calculado, el
resultado ser considerado saldo a favor.
Tratndose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al resultado de aplicar el coeficiente o porcentaje segn
corresponda a la base imponible.
En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la diferencia entre el impuesto bruto y el crdito fiscal del
perodo. En caso, el referido crdito exceda el impuesto bruto, el resultado ser considerado saldo a favor.
En el caso del Nuevo Rgimen nico Simplificado, a la cuota mensual.
En el caso de los dems tributos, al resultado de aplicar la alcuota respectiva a la base imponible establecida en las
normas correspondientes.
b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el
monto de la multa ser la suma del 50% del tributo omitido y el 50% del monto declarado indebidamente como saldo a
favor.
c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:
En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma
del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 50% del tributo omitido.
En caso se declare una prdida correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del
15% de la prdida declarada indebidamente y el 50% del tributo omitido.
En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, el monto de la multa ser la suma del 50% del
saldo a favor declarado indebidamente y el 15% de la prdida declarada indebidamente.
En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, correspondiendo declarar un tributo resultante,
el monto de la multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente, 15% de la prdida declarada
indebidamente y el 50% del tributo omitido.
d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolucin y sta se originara en el goce indebido del Rgimen de Recuperacin
Anticipada del Impuesto General a las Ventas, el 100% del impuesto cuya devolucin se hubiera obtenidoindebidamente.
e) En el caso de omisin de la base imponible de aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al
Sistema Nacional de Pensiones, o tratndose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la Renta de quinta
categora por trabajadores no declarados, el 100% del tributo omitido.
Para la aplicacin de lo dispuesto en la presente nota, tratndose de los deudores tributarios que tienen una tasa distinta
a la establecida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, y que hubieran declarado una prdida indebida, la multa
se calcular considerando, para el procedimiento de su determinacin, en lugar del 15%, el 50% de la tasa del Impuesto a
la Renta que le corresponda.
(14) La multa no podr ser menor al 10% UIT cuando la infraccin corresponda a la exoneracin establecida en el literal c) del Apndice
de la Ley N28194, en los dems casos no podr ser menor a 1 UIT. emento mencionado siempre y cuando se realicen dentro
del plazo establecido por la Administracin Tributaria.
CAPTULO 2
TRIBUTOS DEL GOBIERNO CENTRAL
IMPUESTO A LA RENTA
Base legal
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Legislativo N 774, aprobado por
Decreto Supremo N179-2004-EF y normas modificatorias, en adelante TUO LIR.
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Decreto Supremo N122-94-EF y normas modificatorias,
en adelante Reglamento LIR.
1. mbito de aplicacin
El Impuesto a la Renta grava:
1.1. Rentas del trabajo, del capital y de la aplicacin conjunta de ambos factores
Son las rentas que provengan del capital (Primera y Segunda Categoras), del trabajo (Cuarta y
Quinta Categoras) y de la aplicacin conjunta de ambos factores (rentas empresariales, de Tercera
Categora), entendindose como tales a aqullas que provengan de una fuente durable y susceptible
de generar ingresos peridicos (Criterio de la Renta - Producto).
En tal sentido, estn incluidas las siguientes rentas:
a) Regalas.
b) Los resultados provenientes de la enajenacin de:
b.1. Terrenos rsticos o urbanos por el sistema de urbanizacin o lotizacin.
b.2. Inmuebles, comprendidos o no bajo el rgimen de propiedad horizontal, cuando
hubieran sido adquiridos o edificados, total o parcialmente, para efectos de la enajenacin.
c) Resultados de la venta, cambio o disposicin habitual de bienes.
Base legal: Artculo 1 TUO LIR
1.2. Las ganancias de capital

Constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de bienes de
capital. Se entiende por bienes de capital a aquellos que no estn destinados a ser comercializados
en el mbito de un giro de negocio o de empresa.
Entre las operaciones que generan ganancias de capital se encuentran:
a) La enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, de acciones y participaciones repre-
sentativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales,
valores representativos de cdulas hipotecarias, certificado de participacin en fondos mutuos
de inversin en valores, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores
mobiliarios.
b) La enajenacin de:
b.1. Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar crditos provenientes
de las mismas.
b.2. Bienes muebles, cuya depreciacin sea admitida por la Ley.
b.3. Derechos de llave, marcas y similares.
b.4. Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas jurdicas o
empresas constituidas en el pas, de empresas unipersonales domiciliadas o de esta-
blecimientos permanentes de empresas constituidas o domiciliadas en el exterior que
desarrollen actividades generadoras de rentas de la tercera categora. Debe entenderse
por renta gravada la diferencia entre el costo computable y el valor asignado a los bienes
adjudicados al socio o titular de la empresa individual de responsabilidad limitada, por
retiro del primero o disolucin total o parcial de cualquier sociedad oempresa.
b.5. Negocios o empresas.
b.6. Denuncios y concesiones.
c) Resultados de la enajenacin de bienes por cese de actividades
Los resultados de la enajenacin de bienes que, al cese de las actividades desarrolladas por empresas
unipersonales generadoras de rentas de tercera categora, hubieran quedado en poder del titular
de dichas empresas, siempre que la enajenacin tenga lugar dentro de los dos (2) aos contados
desde la fecha en que se produjo el cese de actividades. Es el caso de una persona natural con
negocio que cesa las actividades generadoras de rentas de la 3ra. categora y que destina los bienes
remanentes del negocio a su patrimonio no empresarial. Se entender que existe renta gravada si
dicha enajenacin se realiza dentro de los dos aos que cesaron las actividades del negocio.
Excepciones
No constituye ganancia de capital gravable, el resultado de la enajenacin de los siguientes bienes,
efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar
como tal, que no genere rentas de tercera categora:
i) Inmuebles ocupados como casa habitacin del enajenante.
ii) Bienes muebles, distintos a los sealados en el inciso a) de este apartado.
Asimismo, conforme a la Trigsimo Quinta Disposicin Transitoria y Final del TUO LIR, las ganancias
de capital provenientes de la enajenacin de inmuebles distintos a la casa habitacin, efectuado
por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales, constituirn rentas gravadas de la segunda categora, siempre que la adquisicin y
enajenacin de tales bienes se produzca a partir del 01.01.2004.
Base legal: ltimo prrafo del artculo 2 TUO LIR
1.3. Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por la ley
a) Indemnizaciones a favor de empresas

Se encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta, las indemnizaciones a favor de empresas
por seguros de su personal y aqullas que no impliquen la reparacin de un dao (es decir, las
que cubran el denominado lucro cesante), as como las sumas a que se refiere el inciso g) del
artculo 24 del TUO(6); es decir, la diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas
pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aqullos al cumplirse
el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o participaciones
en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.
Base legal: Primer prrafo inciso b) artculo 3 TUO LIR
b) Indemnizaciones destinadas a reponer activos

Se encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta, las indemnizaciones destinadas a reponer,
total o parcialmente, un bien del activo de la empresa, en la parte en que excedan del costo
computable de este bien, salvo que se cumplan las condiciones para alcanzar la inafectacin total
de estos importes de conformidad con lo establecido por el Reglamento (que la adquisicin se
produzca dentro de los seis (6) meses siguientes a la fecha de percepcin de la indemnizacin y
el bien se reponga en un plazo mximo de dieciocho (18) meses contados a partir de la referida
percepcin).
Base legal: Inciso b) artculo 3 TUO LIR; inciso f) del artculo 1 Reglamento LIR
c) Ganancias o beneficios derivados de operaciones con terceros (Criterio Flujo de riqueza)

En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o beneficio derivado
de operaciones con terceros, as como el resultado por exposicin a la inflacin (REI positivo)
determinado conforme a la legislacin vigente(7), incluyendo cualquier ganancia o beneficio de-
rivado de operaciones con terceros obtenido por las sociedades civiles y asociaciones de hecho
a travs de las cuales se desempee cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.
1.4. Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por ley
1.5. Habitualidad en la enajenacin de inmuebles

Se presumir que existe habitualidad en la enajenacin de inmuebles efectuada por una persona
natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, a partir de la tercera
enajenacin, inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable.
No se computar para los efectos de la determinacin de la habitualidad la enajenacin de inmuebles
destinados exclusivamente a estacionamiento vehicular y/o a cuarto de depsito, siempre que el
enajenante haya sido o sea, al momento de la enajenacin, propietario de un inmueble destinado
a un fin distinto a los anteriores, y que junto con los destinados a estacionamiento vehicular y/o
cuarto de depsito se encuentren ubicados en una misma edificacin y estn comprendidos en el
Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn regulado por
el Ttulo III de la Ley N 27157, Ley de Regularizacin de Edificaciones, del Procedimiento para
la Declaratoria de Fbrica y del Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de
Propiedad Comn. Lo dispuesto en el segundo prrafo de este artculo se aplicar an cuando los
inmuebles se enajenen por separado, a uno o varios adquirentes e incluso, cuando el inmueble
destinado a un fin distinto no se enajene.
La condicin de habitualidad deber verificarse en cada ejercicio gravable.
Alcanzada la condicin de habitualidad en un ejercicio, sta continuar durante los dos (2) ejercicios
siguientes. Si en alguno de ellos se adquiriera nuevamente esa misma condicin, sta se extender
(6) Exonerado en virtud al inciso f) del artculo 19 del TUO, hasta el 31.12.2018.
(7) Cabe sealar que en virtud a la Ley N28394 (23.11.2004) se suspendi la aplicacin del ajuste por inflacin de los
estados financieros para efectos tributarios a partir del ejercicio gravable 2005.
por los dos (2) ejercicios siguientes.
En ningn caso se considerarn operaciones habituales ni se computarn para efectos de este
artculo:
i. Las transferencias fiduciarias que, conforme con lo previsto en el artculo 14-A de esta Ley, no
constituyen enajenaciones
ii. Las enajenaciones de inmuebles efectuadas a travs de Fondos de Inversin y Patrimonios
Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras y de Fideicomisos Bancarios, sin perjuicio de la
categora de renta que sean atribuidas por dichas enajenaciones.
iii. Las enajenaciones de bienes adquiridos por causa de muerte.
iv. La enajenacin de la casa habitacin de la persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal
que opt por tributar como tal.
Base Legal: Artculo 4 TUO LIR
2. Base jurisdiccional
Se recogen los criterios de imputacin o vinculacin del domicilio (para el caso de los sujetos do-
miciliados en el pas) y de la ubicacin de la fuente generadora de renta (para el caso de los sujetos no
domiciliados en el pas), a los efectos de la aplicacin del impuesto.
2.1. Criterios de vinculacin

Estn sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que,
conforme a las disposiciones de la Ley del Impuesto a la Renta, se consideran domiciliadas en el
pas, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitucin de las
jurdicas, ni la ubicacin de la fuente productora (Criterio de Vinculacin del domicilio).
Base Legal: Primer prrafo artculo 6 TUO LIR
En caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales, agencias o establecimientos
permanentes el impuesto recae slo sobre rentas gravadas de fuente peruana (Criterio de Vinculacin
de la Fuente).
Base Legal: Segundo prrafo, artculo 6 TUO LIR
2.2. Personas domiciliadas

Se consideran domiciliadas en el pas:
a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el pas, de acuerdo
con las normas del derecho comn.
b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el pas ms de ciento
ochenta y tres (183) das calendario durante un perodo cualquiera de doce (12) meses.
c) Las personas que desempean en el extranjero funciones de representacin o cargos oficiales
y que hayan sido designadas por el Sector Pblico Nacional.
d) Las personas jurdicas constituidas en el pas.
e) Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Per de personas naturales
o jurdicas no domiciliadas en el pas, en cuyo caso la condicin de domiciliada alcanza a la
sucursal, agencia u otro establecimiento permanente, en cuanto a su renta de fuente peruana.
f) Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su fallecimiento, tuviera la condicin dedo-
miciliado.
g) Los bancos multinacionales a que se refiere la Dcimo Stima Disposicin Final y Complemen-
taria de la Ley General de Instituciones Bancarias, Financieras y de Seguros, aprobada por la
Ley N26702, respecto de las rentas generadas por sus operaciones en el mercado interno.
h) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades a que se refiere el tercer y cuarto
prrafos del artculo 14 del TUO, constituidas o establecidas en el pas.
Sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior

La condicin de domiciliado es extensivo a las sucursales, agencias u otros establecimientos per-
manentes en el exterior establecidos por personas domiciliadas en el pas.
Sociedades conyugales
Las sociedades conyugales se consideran domiciliadas en el pas cuando cualquiera de los cnyuges
domicilie en el pas, en el caso que se hubiera optado por tributar como sociedad conyugal.
Prdida de la condicin de domicilio

Las personas naturales, con excepcin de las comprendidas en el inciso c) antes referido, perdern
su condicin de domiciliadas cuando adquieran la residencia en otro pas y hayan salido del Per,
lo que deber acreditarse de acuerdo al reglamento. En el supuesto que no pueda acreditarse la
condicin de residente en otro pas, las personas naturales, exceptuando las mencionadas en el
inciso c) mantendrn su condicin de domiciliadas en tanto no permanezcan ausentes del pas ms
de ciento ochenta y tres (183) das calendario dentro de un perodo cualquiera de doce (12) meses.
Los peruanos que hubieren perdido su condicin de domiciliados la recobrarn en cuanto retornen
al pas, a menos que lo hagan en forma transitoria permaneciendo en el pas ciento ochenta y tres
(183) das calendario o menos dentro de un perodo cualquiera de doce (12) meses.
Base Legal: Artculo 7 TUO LIR, artculo 4 Reglamento LIR
Calificacin de sujeto domiciliado

Para determinar la condicin de domiciliado para fi del Impuesto a la Renta, se considera el plazo
de ciento ochenta y tres (183) das.
Para efectos del cmputo del plazo de permanencia en el Per se deben tomar en cuenta los das
de presencia fsica(8), aunque la persona est presente en el pas solo parte de un da (presencia
temporal o por horas), incluyendo el de llegada y el de partida(9).
Con respecto al cmputo del plazo de ausencia del Per, no se deber tomar en cuenta el da de
salida del pas ni tampoco el da de retorno al mismo, toda vez que ellos se encuentran contabili-
zados como das de presencia fsica en el plazo de permanencia antes acotado.
Para el caso especfico de las personas naturales domiciliadas se han considerado dos reglas pun-
tuales, segn las cuales se har efectiva la prdida de la condicin de domiciliado.
Estas reglas son:
Cuando se adquiera la residencia en otro pas y hayan salido del Per, por lo que la prdida
de la condicin de domiciliado surtir efecto desde el momento en el cual se cumplan ambos
requisitos, ;
A partir del primero de enero del ejercicio, siempre que en los ltimos doce (12) meses previos a
la referida fecha hubieran permanecido ausentes del Per por lo menos ciento ochenta y cuatro
(184) das calendario(10).
(8) Conforme lo establece el Comentario de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico - OCDE al
artculo 15 del Modelo de Convenio de Doble Imposicin sobre la Renta y el Patrimonio, la presencia fsica incluye
los das parciales, sbados, domingos, festividades, vacaciones tomadas antes, durante o despus de la actividad.
Este mismo criterio es recogido en el texto del Informe N204-2001-SUNAT/K00000 de fecha 11.10.2001 emitido
por la SUNAT.
(9) An cuando el sujeto no domiciliado permanezca en el pas solo algunas horas al momento de su llegada o partida,
se le considerar como un da completo. Se debe mencionar que si la llegada o partida de dicho sujeto no domici-
liado se produce por el Aeropuerto Internacional Jorge Chvez, su permanencia en el pas incluir la verificacin
del chequeo de su pasaje areo en el counter de la lnea area, la revisin del equipaje por el sistema de rayos X,
el pago de la Tasa nica de Uso de Aeropuerto - TUUA, la verificacin personal del equipaje de mano, el paso por
la oficina de migraciones y la entrega de los formularios donde declara que se le retuvo algn impuesto o que ste
lo abon directamente al fisco, adems del control areo al abordar o descender de la nave.
(10) De incumplirse este supuesto y la ausencia de las personas sea inferior a los ciento ochenta y cuatro (184) das, nos
encontraremos ante la figura inversa que es la permanencia en el pas.
2.3. Rentas de fuente peruana
Se consideran rentas de fuente peruana:
a) Las producidas por predios y los derechos relativos a los mismos, incluyendo las que provienen
de su enajenacin, cuando los predios estn situados en el territorio de la Repblica.
b) Las producidas por bienes o derechos, incluyendo los que provienen de su enajenacin, cuando
los mismos estn situados fsicamente o utilizados econmicamente en el pas.
Tratndose de las regalas a que se refiere el artculo 27, la renta es de fuente peruana cuando
los bienes o derechos por los cuales se pagan las regalas se utilizan econmicamente en el
pas o cuando las regalas son pagadas por un sujeto domiciliado en el pas. De acuerdo al
Decreto Supremo N136-2011-EF (09.07.2011) la cesin de software es aquella mediante el cual
se transfiere temporalmente la titularidad de todos, algunos o algunos derechos patrimoniales
sobre el software, que conllevan su derecho a su explotacin econmica. A su vez, se aclara que
no constituye regala:
1. La contraprestacin por la transferencia definitiva, ilimitada y exclusiva de la titularidad de
todos, alguno o algunos de los derechos patrimoniales sobre el software, que conlleven el
derecho a su explotacin econmica, aun cuando stos se restrinjan a un mbito territorial
especfico.
2. La contraprestacin que el titular originario o derivado de los derechos patrimoniales sobre el
software, que conllevan el derecho a su explotacin econmica, cobre a terceros por utilizar
el software, de conformidad con las condiciones convenidas en el contrato de licencia.
c) Las producidas por capitales, as como los intereses, comisiones, primas y toda suma adicional
al inters pactado por prstamos, crditos u otra operacin fi a, cuando el capital est colocado
o sea utilizado econmicamente en el pas; o cuando el pagador sea un sujeto domiciliado en el
pas. Se incluye dentro del concepto de pagador a la Sociedad Administradora de un Fondo de
Inversin o Fondo Mutuo de Inversin en Valores, a la Sociedad Titulizadora de un Patrimonio
Fideicometido y al fiduciario del Fideicomiso Bancario.
d) Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, cuando la empresa o socie-
dad que los distribuya, pague o acredite se encuentre domiciliada en el pas, o cuando el Fondo
de Inversin, Patrimonios Fideicometidos o el fiduciario bancario que los distribuya, pague o
acredite se encuentren constituidos o establecidos en el pas.
Igualmente se consideran rentas de fuente peruana los rendimientos de los ADRs (American
Depositary Receipts) y GDRs (Global DepositaryReceipts) que tengan como subyacente acciones
emitidas por empresas domiciliadas en el pas.
e) Las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier ndole, que se
lleven a cabo en territorio nacional.
f) Las originadas en el trabajo personal que se lleven a cabo en territorio nacional.
No se encuentran comprendidas en los incisos e) y f) las rentas obtenidas en su pas de origen,
por personas naturales no domiciliadas, que ingresan al pas temporalmente con el fi de efectuar
actividades vinculadas con: actos previos a la realizacin de inversiones extranjeras o negocios
de cualquier tipo; actos destinados a supervisar o controlar la inversin o el negocio, tales como
los de recoleccin de datos o informacin o la realizacin de entrevistas con personas del sector
pblico o privado; actos relacionados con la contratacin de personal local; actos relacionados
con la firma de convenios o actos similares.
g) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, cuando son
pagadas por un sujeto o entidad domiciliada o constituida en el pas.
h) Las obtenidas por la enajenacin, redencin o rescate de acciones y participaciones representa-
tivas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y
otros valores mobiliarios cuando las empresas, sociedades, Fondos de Inversin, Fondos Mutuos
de Inversin en Valores o Patrimonios Fideicometidos que los hayan emitido estn constituidos
o establecidos en el Per. Igualmente se consideran rentas de fuente peruana las obtenidas
por la enajenacin de los ADRs (American DepositaryReceipts) que tengan como subyacente
acciones emitidas por empresas domiciliadas en el pas.
i) Las obtenidas por servicios digitales prestados a travs del Internet o de cualquier adaptacin
o aplicacin de los protocolos, plataformas o de la tecnologa utilizada por internet o cualquier
otra red a travs de la que se presten servicios equivalentes, cuando el servicio se utilice eco-
nmicamente, use o consuma en el pas.
Ahora bien, existe mayor claridad en la definicin de Servicio Digital ampliando dicho concepto
a todo servicio que se pone a disposicin del usuario a travs de Internet o de cualquier adap-
tacin o aplicacin de los protocolos transformados, plataformas o de la tecnologa utilizada
por Internet o cualquier otra red a travs de la que se presten servicios equivalentes mediante
accesos en lnea y que se caracteriza por ser esencialmente automtico y no ser viable en au-
sencia de la tecnologa de la informacin.
Cabe mencionar que actualmente la INTERNET constituye un mtodo de interconexin des-
centralizada de redes de computadoras implementado a travs de un conjunto de protocolos
denominado comnmente TCP/IP(11) y adems busca garantizar que las redes fsicas heterogneas
funcionen como una sola red lgica nica, que tenga alcance mundial.
Dentro de los otros conceptos incorporados bajo la nocin de Servicios Digitales, adems de
la ya conocida web en Internet, podemos citar a otros servicios disponibles dentro de Internet,
como son el (...) acceso remoto a otras mquinas (SSH y telnet), la transferencia de archivos
(FTP), el correo electrnico (SMTP y POP), los boletines electrnicos (news o grupos de noticias),
las conversaciones en lnea (IRC y chats), la mensajera instantnea y la transmisin de archivos
(P2P, P2M, Descarga Directa)(12). Considerando que la tecnologa avanza a pasos agigantados
y que las definiciones deben ser mejoradas o actualizadas de manera permanente, nos perca-
tamos que el Internet tambin evoluciona, razn por la cual resulta vlida la modificacin del
Reglamento del Impuesto a la Renta efectuada por el Decreto Supremo N159-2007-EF, adems
que de algn modo el fisco busca la eliminacin de cualquier conducta elusiva de parte de los
contribuyentes que procuran evitar la calificacin de Servicio Digital y as evitar una tasa del
30% respecto de la retencin que se efecta al sujeto no domiciliado.
j) La obtenida por asistencia tcnica, cuando sta se utilice econmicamente en el pas.
Base Legal: Artculo 9 TUO LIR y artculo 4-A del D.S. N122-94-EF
3. Otros supuestos de rentas de fuente peruana
Sin perjuicio de lo anterior, tambin se consideran rentas de fuente peruana:

a) Los intereses de obligaciones, cuando la entidad emisora ha sido constituida en el pas, cualquiera
sea el lugar donde se realice la emisin o la ubicacin de los bienes afectados en garanta.
b) Las dietas, sueldos y cualquier tipo de remuneracin que empresas domiciliadas en el pas paguen o
abonen a sus directores o miembros de sus consejos u rganos administrativos que acten en elex-
terior.
c) Los honorarios o remuneraciones otorgados por el Sector Pblico Nacional a personas que desempeen
en el extranjero funciones de representacin o cargos oficiales.
d) Los resultados provenientes de la contratacin de Instrumentos Financieros Derivados obtenidos por
sujetos domiciliados en el pas.
(11) La familia de protocolos de Internet es un conjunto de protocolos de red en la que se basa Internet y que permiten
la transmisin de datos entre redes de computadoras. En ocasiones se la denomina conjunto de protocolos TCP/IP,
en referencia a los dos protocolos ms importantes que la componen: Protocolo de Control de Transmisin (TCP) y
Protocolo de Internet (IP), que fueron los dos primeros en definirse, y que son los ms utilizados de la familia. Esta
informacin puede consultarse en la siguiente pgina web: http://es.wikipedia.org/wiki/TCP/IP.
(12) Esta informacin puede ser consultada en la siguiente pgina web: http://es.wikipedia.org/wiki/Internet#Acceso_a_In-
ternet.
Tratndose de Instrumentos Financieros derivados celebrados con fines de cobertura, se considerarn
de fuente peruana los resultados obtenidos por un sujeto domiciliado cuando los activos, bienes, obli-
gaciones o pasivos incurridos que recibirn la cobertura estn afectados a la generacin de rentas de
fuente peruana. Tambin se considerarn de fuente peruana los resultados obtenidos por sujetos no
domiciliados provenientes de la contratacin de Instrumentos Financieros Derivados con sujetosdo-
miciliados cuyo activo subyacente est referido al tipo de cambio de la moneda nacional con respecto
a otra moneda extranjera y siempre que su plazo efectivo sea de tres (3) das calendario, en virtud al
literal a) del ltimo prrafo del artculo 4-A del Reglamento de la LIR.
e) Las obtenidas por la enajenacin indirecta de acciones o participaciones representativas del capital
de personas jurdicas domiciliadas en el pas. A estos efectos, se debe considerar que se produce una
enajenacin indirecta cuando se enajenan acciones o participaciones representativas del capital de
una persona jurdica no domiciliada en el pas que, a su vez, es propietaria en forma directa o por
intermedio de otra u otras personas jurdicas de acciones o participaciones representativas del ca-
pital de una o ms personas jurdicas domiciliadas en el pas, siempre que se produzcan de manera
concurrente las siguientes condiciones.
1. En cualquiera de los doce meses anteriores a la enajenacin, el valor de mercado de las acciones
o participaciones de las personas jurdicas domiciliadas en el pas de las que la persona jurdica no
domiciliada sea propietaria en forma directa o por intermedio de otra u otras personas jurdicas,
equivalga al cincuenta por ciento o ms del valor de mercado de todas las acciones o participa-
ciones representativas del capital de la persona jurdica no domiciliada.
Para determinar el porcentaje antes indicado, se tendr en cuenta lo siguiente:
i. Se determinar el porcentaje de participacin que la persona jurdica no domiciliada, cuyas
acciones o participaciones se enajenan, tiene en el capital de la persona jurdica domiciliada. En
caso de que aquella sea propietaria de esta por intermedio de otra u otras personas jurdicas,
su porcentaje de participacin se determinar multiplicando o sumando los porcentajes de
participacin que cada persona jurdica tiene en el capital de la otra, conforme al procedimiento
que establezca el reglamento.
ii. El porcentaje de participacin determinado conforme a lo sealado en el acpite i. se multiplicar
por el valor de mercado de todas las acciones o participaciones representativas del capital de
la persona jurdica domiciliada en el pas.
En caso de que la persona jurdica no domiciliada sea propietaria de acciones o participaciones
de dos o tres personas jurdicas domiciliadas en el pas, se sumarn los resultados determinados
por cada una de estas.
iii. El resultado anterior se dividir entre el valor de mercado de todas las acciones o participaciones
representativas del capital de la persona jurdica no domiciliada cuyas acciones o participaciones
se enajenan.
iv. El resultado anterior se multiplicar por cien.
2. En un perodo cualquiera de doce meses, se enajenen acciones o participaciones que representen
el diez por ciento o ms del capital de una persona jurdica no domiciliada.
En caso se cumpla con estas condiciones, para determinar la base imponible se debern considerar
las enajenaciones efectuadas en el perodo de doce meses antes referido.
Se presumir que una persona jurdica no domiciliada en el pas enajena indirectamente las
acciones o participaciones representativas del capital de una persona jurdica domiciliada en el
pas de la que sea propietaria en forma directa o por intermedio de otra u otras personas cuando
emite nuevas acciones o participaciones como consecuencia de un aumento de capital, producto
de nuevos aportes, de capitalizacin de crditos o de una reorganizacin y las coloca por un valor
inferior al de mercado. En este caso, se entender que enajena las acciones o participaciones que
emite como consecuencia del aumento de capital. Lo previsto en el presente prrafo se aplicar
siempre que, con cualquiera de los doce meses anteriores a la fecha de emisin de las acciones
o participaciones, el valor de mercado de las acciones o participaciones de las personas jurdicas
domiciliadas en el pas de las que la persona jurdica no domiciliada sea propietaria en forma
directa o por intermedio de otra u otras personas jurdicas, equivalga al cincuenta por ciento o
ms del valor de mercado de todas las acciones o participaciones representativas del capital de
la persona jurdica no domiciliada antes de la fecha de emisin. Para estos efectos, se aplicar lo
previsto en el segundo prrafo del numeral 1 del presente inciso.
En cualquiera de los supuestos sealados en los prrafos anteriores, si las acciones o participacio-
nes que se enajenen, o las nuevas acciones o participaciones emitidas como consecuencia de un
aumento del capital, corresponden a una persona jurdica residente en un pas o territorio de baja
o nula imposicin, se considerar que la operacin es una enajenacin indirecta. No se aplicar
lo dispuesto en el presente prrafo cuando el contribuyente acredite de manera fehaciente que la
enajenacin no cumple con alguna de las condiciones a que se refiere el presente inciso.
Se incluye dentro de la enajenacin de acciones de personas jurdicas no domiciliadas en el pas
a la enajenacin de ADR (American Depositary Receipts) o GDR (Global Depositary Receipts) que
tengan como activo subyacente a tales acciones.
En todos los casos, el ingreso gravable ser el resultante de aplicar al valor de mercado de las
acciones o participaciones de la persona jurdica no domiciliada que se enajenan, el porcentaje
determinado en el segundo prrafo del numeral 1 del presente inciso.
Mediante decreto supremo se establecer la forma como se determina el valor de mercado de las
acciones o participaciones a que se refiere el presente inciso, para lo cual se podr considerar, entre
otros, el valor de participacin patrimonial sobre la base de balances auditados, incluso anteriores
a los doce meses precedentes a la enajenacin o a la emisin de acciones o participaciones.
Cabe sealar que, la mencin a acciones o participaciones se entender referida a cualquier ins-
trumento representativo del capital, independientemente a la denominacin que se otorgue en
otro pas.
f) Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades distribuidos por una empresa no
domiciliada en el pas, generados por la reduccin de capital a que se refiere el inciso d) del artculo
24-A de la Ley, siempre que en los doce (12) meses anteriores a la distribucin, la empresa no do-
miciliada hubiera aumentado su capital como consecuencia de nuevos aportes, de capitalizacin de
crditos o de una reorganizacin.
Lo dispuesto en el primer prrafo se aplicar solo cuando, en cualquiera de los doce (12) meses an-
teriores al aumento de capital, el valor de mercado de las acciones o participaciones de las personas
jurdicas domiciliadas en el pas de las que la empresa no domiciliada sea propietaria en forma directa
o por intermedio de otra u otras empresas equivalga al cincuenta por ciento (50%) o ms del valor
de mercado de todas las acciones o participaciones representativas del capital de la empresa no do-
miciliada antes del aumento de capital. Para efectos de lo dispuesto en el primer prrafo, se aplicar
lo previsto en el segundo prrafo del numeral 1 y en el ltimo prrafo del inciso e) del artculo 10 de
la Ley del Impuesto a la Renta y que se ha referido en el inciso previo.
Lo dispuesto en la presente norma no ser de aplicacin cuando la empresa no domiciliada en el pas
hubiera efectuado la enajenacin a que se refiere el tercer prrafo del inciso e) del citado artculo 10.
Tambin se consideran ntegramente de fuente peruana las rentas del exportador provenientes de
la exportacin de bienes producidos, manufacturados o comprados en el pas. Para tal efecto, se entiende
tambin por exportacin la remisin al exterior realizadas por las filiales, sucursales, representantes,
agentes de compra u otros instrumentos de personas naturales o jurdicas en el extranjero.
Base Legal: Artculos 10 y 11 TUO LIR
4. Inafectaciones
La inafectacin como institucin jurdica del Derecho Tributario significa la no sujecin a la hip-
tesis de incidencia tributaria. Como se sabe, esta ltima es el supuesto ideal sealado en la norma que
al acaecer en la vida real da origen al hecho imponible. Pues bien, dicha descripcin ideal del supuesto
de afectacin contiene una serie de elementos, como son el elemento subjetivo (Quin?) el elemento
material (Qu?) el elemento espacial (Dnde?) y el elemento temporal (Cundo?), los cuales deben
verificarse para que nazca la obligacin tributaria. Si una persona natural o jurdica realiza una actividad
generadora de rentas en la cual no se configuran los elementos subjetivo o material contemplados en
la norma tributaria estaremos frente a una persona u operacin no sujeta a gravamen; en estos casos
estaremos hablando de una inafectacin subjetiva (relativa al sujeto) u objetiva (relativa a la operacin).
4.1. No son sujetos pasivos del impuesto

a) El Sector Pblico Nacional, con excepcin de las empresas conformantes de la actividad em-
presarial del Estado.
b) Las Fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitucin comprenda exclu-
sivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura, investigacin superior, beneficencia
asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las empresas; fines
cuyo cumplimiento deber acreditarse con arreglo a los dispositivos legales vigentes sobre la
materia.
c) Las entidades de auxilio mutuo.
d) Las comunidades campesinas.
e) Las comunidades nativas.
Base Legal: Incisos a), b), c), d), e) y f) del primer prrafo del artculo 18 TUO LIR
4.2. Ingresos inafectos

a) Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
b) Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por acci-
dentes o enfermedades, sea que se originen en el rgimen de seguridad social, en un contrato
de seguro, en sentencia judicial, en transacciones o en cualquier otra forma, salvo lo previsto
en el inciso b) del numeral 1.2.
c) Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las disposiciones laborales vigentes.
d) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilacin, montepo e invalidez.
e) Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
f) Las rentas y ganancias que generen los activos, que respaldan las reservas tcnicas de las
compaas de seguros de vida constituidas o establecidas en el pas, para pensiones de jubi-
lacin, invalidez y sobrevivencia de las rentas vitalicias provenientes del Sistema Privado de
Administracin de Fondos de Pensiones, constituidas de acuerdo a Ley.
Asimismo, estn inafectas las rentas y ganancias que generan los activos, que respaldan las
reservas tcnicas constituidas de acuerdo a Ley de las rentas vitalicias distintas a las sealadas
en el inciso anterior y las reservas tcnicas de otros productos que comercialicen las compaas
de seguros de vida constituidas o establecidas en el pas, aunque tengan un componente de
ahorro y/o inversin.
A su vez, de acuerdo al Decreto Supremo N136-2011-EF (09.07.2011) la inafeccin slo alcanza
a las rentas y ganancias que generen los activos que respaldan las reservas tcnicas, en la parte
que no exceda el importe de las reservas tcnicas que deben constituir de acuerdo a la Ley
General del Sistema Financiero y de Seguros y Orgnica de la SBS.
g) Los mrgenes y retornos exigidos por las Cmaras de Compensacin y Liquidacin de Instru-
mentos Financieros Derivados con el objeto de nivelar las posiciones financieras en el contrato.
h) Los intereses y ganancias de capital provenientes de:
i. Letras del Tesoro Pblico emitidas por la Repblica del Per.
ii. Bonos y otros ttulos de deuda emitidos por la Repblica del Per bajo el Programa de
Creadores de Mercado o el mecanismo que lo sustituya, o en el mercado internacional a
partir del ao 2003.
iii. Obligaciones del Banco Central de Reserva del Per, salvo los originados por los depsitos de
encaje que realicen las instituciones de crdito; y las provenientes de la enajenacin directa o
indirecta de valores que conforman o subyacen los Exchange Traded Fund (ETF) que repliquen
ndices construidos teniendo como referencia instrumentos de inversin nacionales, cuando
dicha enajenacin se efecte para la constitucin entrega de valores a cambio de recibir
unidades de los ETF, cancelacin entrega de unidades de los ETF a cambio de recibir
valores de los ETF o gestin de cartera de inversiones de los ETF.
Base Legal: Incisos a), b), c), d), e), f), g) y h) del segundo prrafo del artculo 18 TUO LIR
5. Exoneraciones
La exoneracin, a diferencia de la inafectacin, es la situacin en la cual se encuentran deter-

minados sujetos u operaciones respecto de los cuales se verifican todos los elementos de la hiptesis
de afectacin, pero que sin embargo la norma tributaria suspende temporalmente el nacimiento de la
obligacin tributaria por razones econmicas, polticas o sociales, de acuerdo al criterio del legislador, es
del caso precisar que las exoneraciones establecidas en el artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta,
fueron prorrogadas hasta el 31 de diciembre del ao 2018, en virtud al artculo 3 de la Ley N30404,
publicada el 30.12.2015, vigente a partir del 01.01.2016.
Dichas exoneraciones comprendidas en el referido artculo 19 son las siguientes:
a) Las rentas que, las sociedades o instituciones religiosas, destinen a la realizacin de sus fines espe-
cficos en el pas.
b) Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitucin
comprenda exclusivamente, alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social,
educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, y/o de vivienda; siempre
que destinen sus rentas a sus fines especficos en el pas; no las distribuyan, directa o indirectamente,
entre los asociados o partes vinculadas a estos o a aquellas, y que en sus estatutos est previsto que
su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los fines contemplados en este
inciso. El reglamento establecer los supuestos en que se configura la vinculacin, para lo cual tendr
en cuenta lo siguiente:
(i) Se considera que una o ms personas, empresas o entidades son partes vinculadas a una fundacin
o asociacin sin fines de lucro cuando una de aquellas participa de manera directa o indirecta en
la administracin o control, o aporte significativamente al patrimonio de stas; o cuando la misma
persona o grupo de personas participan directa o indirectamente en la direccin o control de varias
personas, empresas o entidades, o aportan significativamente a su patrimonio.
(ii) La vinculacin con los asociados considerar lo sealado en el acpite precedente y, en el caso de
personas naturales, el parentesco.
(iii) Tambin operar la vinculacin en el caso de transacciones realizadas utilizando personas inter-
puestas cuyo propsito sea encubrir una transaccin entre partes vinculadas.
Se considera que las entidades a que se refiere este inciso distribuyen indirectamente rentas entre
sus asociados o partes vinculadas a stos o aqullas, cuando sus costos y gastos:
i. No sean necesarios para el desarrollo de sus actividades, entendindose como tales aquellos
costos y gastos que no sean normales en relacin con las actividades que generan la renta que se
destina a sus fines o, en general, aquellos que no sean razonables en relacin con sus ingresos.
ii. Resulten sobrevaluados respecto de su valor de mercado.
Asimismo, se entiende por distribucin indirecta de rentas:
i. La entrega de dinero o bienes no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas
cargadas como costo o gasto, e ingresos no declarados. El Reglamento establecer los costos o
gastos que sern considerados no susceptibles de posterior control tributario.
ii. La utilizacin de los bienes de la entidad o de aquellos que le fueran cedidos en uso bajo cualquier
ttulo, en actividades no comprendidas en sus fines, excepto cuando la renta generada por dicha
utilizacin sea destinada a tales fines.
En los dems casos, la SUNAT deber verificar si las rentas se han distribuido indirectamente entre
los asociados o partes vinculadas.
Al respecto, cabe referir que el artculo 8-D del Reglamento LIR, regula las situaciones que configuran
la vinculacin entre las partes y la asociacin sin fines de lucro. La vinculacin quedar configurada
cuando se verifique una de dichas causales y regir desde ese momento hasta el cierre del ejercicio
gravable.
De verificarse que una entidad incurre en distribucin directa o indirecta(13) de rentas, la SUNAT le
dar de baja en el Registro de entidades exoneradas del Impuesto a la Renta y dejar sin efecto la
resolucin que la calific como perceptora de donaciones. La fundacin o asociacin no gozar de
laexoneracin del Impuesto en el ejercicio gravable en que se le dio de baja en el referido registro ni
en el siguiente, y podr solicitar una nueva inscripcin vencidos esos dos ejercicios.
La disposicin estatutaria a que se refiere este inciso no ser exigible a las entidades e instituciones de
cooperacin tcnica internacional (ENIEX) constituidas en el extranjero, las que debern estar inscritas
en el Registro de Entidades e Instituciones de Cooperacin Tcnica Internacional del Ministerio de
Relaciones Exteriores.
c) Los intereses provenientes de crditos de fomento otorgados directamente o mediante proveedores o
intermediarios fi os por organismos internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras.
Se entender por crditos de fomento aquellas operaciones de endeudamiento que se destinen a
financiar proyectos o programas para el desarrollo del pas en obras pblicas de infraestructura y en
prestacin de servicios pblicos, as como los destinados a financiar los crditos a microempresas,
segn la definicin establecida por la Resolucin SBS nm. 11356-2008 o norma que la sustituya.
d) Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos internacionales que les sirvan de sede.
e) Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y empleados
considerados como tales dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, institu-
ciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos as
lo establezcan.
f) Las rentas a que se refiere el inciso g) del artculo 24 de la presente Ley.
g) Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, que se pague con
ocasin de un depsito o imposicin conforme con la Ley General del Sistema Financiero y del Siste-
ma de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N26702, as como los
incrementos de capital de dichos depsitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera, excepto
cuando dichos ingresos constituyan rentas de tercera categora.
h) Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas nacionales de pases extranjeros
por sus actuaciones en el pas.
i) Las regalas por asesoramiento tcnico, econmico, financiero, o de otra ndole, prestados desde el
exterior por entidades estatales u organismos internacionales.
j) Las universidades privadas constituidas bajo la forma jurdica a que se refiere el artculo 6 de la Ley
N23733, en tanto cumplan con los requisitos que seala dicho dispositivo. ste supuesto fue dero-
gado por el artculo 3 de la Ley N 30404, publicada el 30.12.2015, vigente a partir del 01.01.2016.
k) Los ingresos brutos que perciben las representaciones de pases extranjeros por los espectculos en
vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet y folclor, calificados como
espectculos pblicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura, realizados en el pas.
l) Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crdito por las operaciones que
realicen con sus socios.
m) Los intereses y dems ganancias provenientes de crditos externos concedidos al Sector Pblico
Nacional.
(13) Se entiende por distribucin indirecta cuando califiquen como costos o gastos no susceptibles de posterior control
tributario, aquellos susceptibles de beneficios a sus partes vinculadas, salvo que la fundacin afecta o asociacin
sin fines de lucro manifiesta su naturaleza o destino y cuenten con sustento documentario. Tambin estn en esta
categora, los supuestos sealados en el artculo 13-B del Reglamento de la LIR.
La verificacin del incumplimiento de algunos de los requisitos para el goce de la exoneracin es-
tablecidos en los incisos a), b) y j) antes referidos dar lugar a gravar la totalidad de las rentas obtenidas
por las entidades contempladas en dichos incisos, en el ejercicio gravable materia de fiscalizacin,
resultando aplicable inclusive de ser el caso, lo dispuesto en el segundo prrafo artculo 55 TUO LIR
(referido a dividendo presunto). En dichos supuestos ser de aplicacin las sanciones establecidas en el
Cdigo Tributario.
Cabe referir que el dividendo presunto con la tasa del 4.1% procede independientemente de los
resultados del ejercicio incluso en los supuestos de prdida arrastrable.
6. Requisitos para gozar de la inafectacin y de la exoneracin
En cuanto al asunto del epgrafe, cabe sealar que se han consagrado requisitos a ser cumplidos
tanto por las entidades comprendidas en los incisos c) y d) del primer prrafo del artculo 18 de la LIR
as como por aquellas entidades comprendidas en los incisos a) y b) del artculo 19 de la referida Ley. A
saber, stas son: (i) las Fundaciones, (ii) las Entidades de Auxilio Mutuo, (iii) Sociedades o Instituciones
religiosas y asociaciones sin fines de lucro y (iv) los Partidos Polticos.
6.1. Requisitos para la inscripcin(14) en los registros de la SUNAT
6.2. Actualizacin de la inscripcin ante la SUNAT

Solo se debe actualizar la informacin de la inscripcin ante la SUNAT cuando se varen los estatutos
de las entidades, especficamente en el cambio de sus fines.
Exoneracin Impuesto a la Renta a las rentas provenientes de la enajenacin de acciones y

dems valores representativos de acciones
Mediante el artculo 2 de la Ley N30341: Ley que fomenta la liquidez e integracin del Mercado de
Valores publicada el (12.09.2015), se exonera hasta el 31.12.2018 del Impuesto a la Renta a aquellas
renta provenientes de la enajenacin de acciones y dems valores representativos de acciones segn
lo que se determine en el Reglamento de la Ley N30341, realizadas a travs deun mecanismo
centralizado de negociacin supervisado por la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV),
siempre que se cumplan con los siguientes requisitos:
(14) La inscripcin es declarativa y no constitutiva de derechos.

(i) En un periodo de doce (12) meses, el contribuyente y sus partes vinculadas no transfieran la
propiedad del diez por ciento (10%) o ms del total de las acciones emitidas por la empresa o
valores representativos de estas mediante una o varias operaciones simultneas o sucesivas.
Para los efectos de determinar el citado porcentaje, se considerarn las transferencias que seale
el Reglamento.
Al respecto el artculo 5 del Reglamento de la referida Ley aprobado por el Decreto Supremo
N382-2015-EF publicado el (22.12.2015) establece que se considerarn;
a. Enajenaciones lo siguiente:
i. Las enajenaciones que gozaron de la exoneracin al amparo de lo establecido en la Ley,
que se hayan realizado dentro de los doce (12) meses, y
ii. La enajenacin con la que se haya alcanzado o superado el lmite del 10%.
De incumplirse este requisito, la base imponible se determinar considerando todas las
transferencias que hubieran estado exoneradas durante los doce (12) meses anteriores
a la enajenacin.
De otro lado la vinculacin se calificar de acuerdo a lo establecido en el inciso b) del
artculo 32-A de la Ley. Al respecto la norma reglamentaria precisa:
b. Se considerar como valor de mercado; el establecido en los artculos 32 y 32-A de la Ley

del Impuesto a la Renta y el artculo 19 de su Reglamento, segn corresponda, a la fecha
de realizacin de cada enajenacin.
c. Se considerar como costo computable; el establecido en el artculo 21 de la Ley del Impuesto

a la Renta y el artculo 11 de su Reglamento, segn corresponda, a la fecha de realizacin
de cada enajenacin.
(ii) Se trate de acciones con presencia burstil. Para determinar si una accin tiene presencia bur-
stil, se tendr en cuenta lo siguiente:
- Dentro de los ciento ochenta (180) das hbiles anteriores a la enajenacin, se determinar
el nmero de das en los que el monto negociado diario haya superado el lmite que se esta-
blezca en el Reglamento. Dicho lmite no podr ser menor a cuatro (4) unidades impositivas
tributarias y ser establecido considerando el volumen de transacciones que se realicen en
los mecanismos centralizados de negociacin.
- El nmero de das determinado de acuerdo a lo sealado en el prrafo anterior se dividir
entre ciento ochenta (180) y se multiplicar por cien (100).
- El resultado no podr ser menor al lmite establecido por el Reglamento. Dicho lmite no
podr exceder de treinta y cinco por ciento (35%).
Las empresas que inscriban por primera vez sus acciones en el Registro de Valores de una Bolsa
tendrn un plazo de 360 das calendario a partir de dicha fecha para que sus acciones cumplan con
el requisito de presencia burstil. Durante el referido plazo, las rentas provenientes de la enajenacin
de acciones de las citadas empresas podrn acceder a la exoneracin siempre que cumplan con lo
sealado en el acpite (i) del presente artculo y las acciones cuenten con un formador de mercado.
Los responsables de la conduccin de los mecanismos centralizados de negociacin debern difundir
a los contribuyentes, incluso en sus pginas web, la lista de las acciones que cumplan con tener
presencia burstil.
Retencin del impuesto a la renta

Asimismo el artculo 3 de la Ley 30341, establece que la Institucin de Compensacin y Liqui-
dacin de Valores o quien ejerza funciones similares constituida en el pas efectuar la retencin
del impuesto a la renta en el momento de la compensacin y liquidacin de efectivo, salvo que el
contribuyente o un tercero autorizado le comunique que se trata de una enajenacin exonerada de
acuerdo a lo sealado en el artculo 2 de la presente Ley N30341.
La responsabilidad solidaria de la Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores o quien
ejerza funciones similares alcanza hasta el importe que estuvieron obligadas a retener de confor-
midad con lo dispuesto en el prrafo anterior.
Pagos a cuenta de formadores de mercado

Finalmente la primera disposicin complementaria final de la referida Ley N30341, establece que
los pagos a cuenta a realizarse por parte de los formadores de mercado y que acten en cumpli-
miento de sus funciones de acuerdo con lo establecido por las disposiciones de la SMV, por la parte
correspondiente a operaciones de enajenacin de acciones en su funcin de formador de mercado,
tomar como base de clculo, la diferencia entre el valor de transaccin y su costo computable.
7. Contribuyentes
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 8 del Cdigo Tributario: Contribuyente es aqul que
realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin tributaria.
As, son contribuyentes del Impuesto a la Renta:
a) Las personas naturales.
b) Las sucesiones indivisas.
c) Las sociedades conyugales que ejerciten la opcin de atribuir las rentas producidas por los bienes
comunes a uno de ellos.
d) Las asociaciones de hecho de profesionales y similares; as como quienes agrupen a quienes ejerzan
cualquier arte, ciencia u oficio.
e) Las personas jurdicas, entendidas por tal:
Las sociedades annimas constituidas en el pas.
Las sociedades en comandita constituidas en el pas.
Las sociedades colectivas constituidas en el pas.
Las sociedades comerciales de responsabilidad limitada constituidas en el pas.
Las sociedades civiles constituidas en el pas.
Las cooperativas, incluidas las agrarias de produccin.
Las empresas de propiedad social.
Las empresas de propiedad parcial o total del Estado.
Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de compensacin minera y las fundaciones
no consideradas en el artculo 18 de la Ley.
Las empresas unipersonales, las sociedades y entidades de cualquier naturaleza, constituidas en
el exterior, que en cualquier forma perciban rentas de fuente peruana.
Las empresas individuales de responsabilidad limitada, constituidas en el pas.
Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas
unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
Las sociedades agrcolas de inters social.
Las sociedades irregulares previstas en el artculo 423 de la Ley General de Sociedades; la co-
munidad de bienes, jointventures, consorcios y otros contratos de colaboracin empresarial que
lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes.
Nota: Tratndose de liquidaciones se considerar extinguida la persona jurdica en la fecha de inscripcin
de la extincin en los Registros Pblicos.
f) Los Bancos Multinacionales a que se refiere el Ttulo III de la Seccin Tercera de la Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros
aprobadas por la Ley N26702, respecto de las rentas derivadas de crditos, inversiones y operaciones
previstas en el segundo prrafo del artculo 397 del referido decreto.
Base Legal: Artculos 14 y 16 TUO LIR, artculos 5 y 6 D.S. N122-94-EF
8. Renta bruta y Costo computable
La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en
el ejercicio gravable.
8.1. Renta bruta por enajenacin de bienes

Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por
la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo
computable de los bienes enajenados, siempre que dicho costo est debidamente sustentado con
comprobantes de pago.
No ser deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago emitidos por con-
tribuyentes que a la fecha de emisin del comprobante:
(i) Tengan la condicin de no habidos, segn publicacin realizada por la Administracin Tributaria,
salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en que se emiti el comprobante, el contribuyente haya
cumplido con levantar tal condicin.
(ii) La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripcin en el RUC.
La obligacin de sustentar el costo computable con comprobantes de pago no ser aplicable en
los siguientes casos:
(i) cuando el enajenante perciba rentas de la segunda categora por la enajenacin del bien;
(ii) cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea obligatoria su emisin;
o,
(iii) cuando de conformidad con el artculo 37 de esta Ley, se permita la sustentacin del gasto con
otros documentos, en cuyo caso el costo podr ser sustentado con tales documentos.
Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinacin del impuesto, el
costo computable se disminuir en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que hubiera
correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por esta Ley.
En el caso de Activos Intangibles, el costo computable ser el costo de adquisicin disminuido en
las amortizaciones que correspondan de acuerdo a Ley.
El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer deduciendo del ingreso
bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las
costumbres de la plaza.
8.2. Costo computable

Por costo computable de los bienes enajenados, se entender el costo de adquisicin, produccin o
construccin o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo inventario determi-
nado conforme a ley, ms los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas
contables, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflacin con incidencia tributaria, segn
corresponda. En ningn caso los intereses formarn parte del costo computable.
Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior entindase por:
1) Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el bien adquirido, y los costos incurridos
con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros,
instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo
de la adquisicin de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante
y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados,
enajenados o aprovechados econmicamente.
2) Costo de produccin o construccin: El costo incurrido en la produccin o construccin del
bien, el cual comprende: los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricacin o construccin.
3) Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al valor de mercado de acuerdo a lo
establecido en la presente ley, salvo lo dispuesto en el siguiente artculo.
8.3. Costo computable en la enajenacin, redencin o rescate
Tratndose de la enajenacin, redencin o rescate cuando corresponda, el costo computable se
determinar en la forma establecida a continuacin:
8.3.1. Para el caso de inmuebles

a) Si el inmueble ha sido adquirido por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad
conyugal que opt por tributar como tal, se tendr en cuenta lo siguiente:
a.1. Si la adquisicin es a ttulo oneroso, el costo computable ser el valor de
adquisicin o construccin reajustado por los ndices de correccin monetaria que
establece el Ministerio de Economa y Finanzas en base a los ndices de Precios al por
Mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI),
incrementado con el importe de las mejoras incorporadas con carcter permanente.
a.2. Si la adquisicin es a ttulo gratuito, el costo computable ser igual a cero.
Alternativamente, se podr considerar como costo computable el que corresponda
al transferente antes de la transferencia, siempre que ste se acredite de manera
fehaciente (documento pblico, documento privado de fecha cierta o cualquier otro
documento fehaciente a criterio de la SUNAT).
Al respecto la Primera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo
N1120 (publicado el 18.07.2012) seala que lo previsto en el prrafo anterior es de apli-
cacin respecto de inmuebles adquiridos a partir del 01.08.2012. Por su parte, la Tercera
Disposicin Complementaria Final del Decreto Supremo N258-2012-EF (publicado el
18.12.2012) dispone que lo previsto en el acpite a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del
artculo 21 de la LIR, antes de la modificacin dispuesta por el artculo 3 del Decreto
Legislativo N1120, ser de aplicacin respecto de inmuebles adquiridos hasta el 31 de
julio de 2012 y enajenados a partir del 1 de agosto de 2012.
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Con anterioridad al 01.01.2004 Supuesto inafecto. No hay renta que determinar.
El costo computable estar dado por el valor de ingreso al patrimonio, entendindose
Desde el 01.01.2004 hasta el por tal el que resulta de aplicar las normas de autoavalo para el Impuesto Predial,
01.08.2012 reajustado por el ICM que establece MEF en base a los ndices de Precios al por Mayor
proporcionados por el INEI.
El costo computable ser igual a cero.
Desde el 01.08.2012 en adelante Alternativamente, se podr considerar el que corresponda al transferente antes de la
transferencia, siempre que ste se acredite de manera fehaciente.
b) inmueble ha sido adquirido mediante contrato de arrendamiento financiero o retroarren-

damiento financiero o leaseback, celebrado por una persona natural, sucesin indivisa o
sociedad conyugal que opt por tributar como tal, que no genere rentas de tercera cate-
gora, el costo computable para el arrendatario ser el de adquisicin, correspondiente a
la opcin de compra, incrementado en los importes por amortizacin del capital, mejoras
incorporadas con carcter permanente y otros gastos relacionados, reajustados por los
ndices de correccin monetaria que establece el Ministerio de Economa y Finanzas en
base a los ndices de Precios al por Mayor proporcionados por el Instituto Nacional de
Estadstica e Informtica (INEI).
c) Si el inmueble ha sido adquirido mediante contrato de arrendamiento financiero o re-
troarrendamiento financiero o leaseback, celebrado por una persona jurdica antes del
1 de enero de 2001, el costo computable para el arrendatario ser el correspondiente
a la opcin de compra, incrementado con los costos posteriores incorporados al activo
de acuerdo con las normas contables y los gastos que se mencionan en el inciso 1) del
artculo 20 de la LIR. Cuando los contratos de arrendamiento financiero correspondan
a una fecha posterior, el costo computable para el arrendatario ser el costo de adqui-
sicin, disminuido en la depreciacin.
8.3.2. Acciones y Participaciones:
a. Reglas generales
Considerando que a partir del ejercicio 2010, las ganancias de capital (diferencia entre
precio de venta y costo computable) derivadas de la enajenacin de valores mobiliarios
estn gravadas con el Impuesto a la Renta. Se incorporan disposiciones especficas en
relacin con el costo computable respecto a determinadas situaciones que merecen
ser reguladas. As, en el caso particular de enajenacin de acciones o participaciones
de una sociedad, todas con iguales derechos, que fueron adquiridas o recibidas por el
contribuyente en diversas formas u oportunidades, se incorpora el inciso e) al artculo
21 del TUO de la LIR estableciendo que en estos casos el costo computable estar dado
por su costo promedio ponderado.
De igual manera respecto de otros valores mobiliarios, del mismo tipo, todos con
iguales derechos, que fueron adquiridos o recibidos por el contribuyente en diversas
formas u oportunidades, el costo computable se determinar aplicando el costo promedio
ponderado. En la exposicin de motivos correspondiente a la Ley N29492 (publicada
el 31.12.2000), se seala que la eleccin del promedio ponderado se basa en que es
un medio estadstico ms representativo del costo real efectuado por el tenedor de las
acciones.
Posteriormente, con fecha 18.07.2012, el Decreto Legislativo N1120 tambin ha modi-
ficado diversos incisos y numerales del artculo 21 de la LIR.
En el siguiente cuadro se puede apreciar la forma de determinacin del costo computable
vigente a partir del ejercicio 2013 considerando las modificaciones producidas:
ENAJENACIN, REDEN-
COSTO COMPUTABLE SER:
CIN O RESCATE DE:
Acciones y participaciones a ttulo oneroso Costo de adquisicin
El costo computable ser igual a cero. Alternativa-
Persona natural
mente, se podr considerar el que corresponda al
que tributa como
transferente antes de la transferencia, siempre que
tal
se acredite de manera fehaciente(*).
Adquiridos a ttulo gratuito por causa de muerte
o por actos entre vivos
El costo computable ser el valor de ingreso al patri-
Persona jurdica monio, entendindose como tal al valor de mercado
determinado de acuerdo con el artculo 32 de la LIR.
ENAJENACIN, REDEN-
CIN O RESCATE DE:
Acciones recibidas y participaciones reconocidas por

capitalizacin de utilidades y reservas por reexpresin Valor nominal.
del capital, como consecuencia del ajuste integral
ENAJENACIN, REDEN-
CIN O RESCATE DE:
Costo computable igual a cero si el crdito hubiera sido totalmente

Acciones y participaciones recibidas como resultado provisionado y castigado conforme a lo dispuesto en el numeral 3
de la capitalizacin de deudas en un proceso de rees- del literal g) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del IR.
tructuracin al amparo de la Ley de Reestructuracin
Patrimonial El valor no provisionado del crdito que se capitaliza, si no se cum-
ple con provisionar y castigar conforme al numeral 3 del literal g) del
artculo 21 del Reglamento de la Ley del IR.
Acciones o participaciones de una sociedad, todas
con iguales derechos, que fueron adquiridas o
Costo Promedio Ponderado
recibidas por el contribuyente en diversas formas u
oportunidades
(*) La acreditacin se efectuar mediante documento pblico, documento privado de fecha cierta o cualquier otro documento
fehaciente a criterio de la SUNAT.
En el caso de otros valores mobiliarios:
ENAJENACIN DE: COSTO COMPUTABLE SER:

Otros valores mobiliarios Costo de adquisicin
Persona El costo computable ser igual a cero. Alternativamente, se
natural que podr considerar el que corresponda al transferente antes
tributa como de la transferencia, siempre que se acredite de manera
Otros valores mobiliarios que hubieren sido ad-
tal fehaciente(*).
quiridos a ttulo gratuito por causa de muerte o
por actos entre vivos, el costo computable ser
su valor nominal El costo computable ser el valor de ingreso al patrimonio,
Persona
entendindose como tal al valor de mercado determinado
jurdica
de acuerdo con el artculo 32 de la LIR.
Valores mobiliarios del mismo tipo, todos con

iguales derechos, que fueron adquiridos o reci-
Costo Promedio Ponderado
bidos por el contribuyente en diversas formas u
oportunidades
(*) La acreditacin se efectuar mediante documento pblico, documento privado de fecha cierta o cualquier otro documento
fehaciente a criterio de la SUNAT.
b. Frmula para determinar Costo Promedio Ponderado
P1 x Q1 + P2 x Q2 + P3 x Q3 + + Pn x Qn
Costo Promedio Ponderado =
Q
Donde:
P i = Costo computable de la accin adquirida o recibida en el momento i
Q i = Cantidad de acciones adquiridas o recibidas en el momento i al precio Pi Q = Q1 + Q2 + Q3
+ + Qn (Cantidad total de acciones adquiridas o recibidas).
Recurdese que se trata aqu de establecer el costo computable de las acciones adqui-
ridas o recibidas. En ese sentido, entendemos que se emplea el trmino adquirido
sea que se trate de una adquisicin onerosa o gratuita, lo que siendo as nos obliga a
apreciar el texto de los incisos a) y b) del numeral 21.2 del artculo 21 de la LIR, esto
es, se considerar como costo computable el costo de adquisicin (si se adquiri a ttulo
oneroso) o al valor de ingreso al patrimonio (si se adquiri a ttulo gratuito considerando
las especificaciones de los subnumerales 1) y 2) numeral 21.2 del artculo 21 de la LIR);
mientras que cuando se alude al trmino recibido, entendemos que se hace referencia
a ello cuando del costo de acciones recibidas o participaciones reconocidas por capi-
talizacin de utilidades y reservas por reexpresin del capital, como consecuencia del
ajuste integral se trate. En este ltimo caso, el costo computable ser el valor nominal
(tanto de las acciones como de las participaciones). La aplicacin de la frmula anterior
se har respecto de acciones o participaciones que otorguen iguales derechos y que
correspondan al mismo emisor.
Si con posterioridad de la enajenacin quedaran an acciones o participaciones en poder
del enajenante, stas mantendrn como costo computable para futuras enajenaciones,
el costo promedio previamente determinado.
De adquirirse o recibirse nuevas acciones o participaciones luego de la enajenacin, se
deber determinar un nuevo costo promedio ponderado, considerando el costo compu-
tables correspondiente a las adquisiciones o recepciones recientes y el costo promedio
ponderado de las acciones o participaciones remanentes.
Costo Promedio Ponderado en el caso de aumento de capital que incrementa el

valor nominal de acciones
De conformidad con lo previsto en el inciso e) del artculo 11 Reglamento LIR, in-
corporado por el artculo 1 del Decreto Supremo N041-2011-EF vigente a partir del
11.03.2011, en los casos de aumentos de capital que no implican la emisin de nuevas
acciones o participaciones sino el incremento del valor
nominal de las acciones o participaciones existentes de conformidad con el artculo
203 de la Ley General de Sociedades, a efectos de poder aplicar la frmula del
costo promedio ponderado unitario, se utilizar slo en funcin a la variable Pi que
se determinar de la siguiente manera:
CPP = Pi + (nV Vn)
Donde:
CPP = Costo promedio ponderado individual de la accin o participacin
Pi = Costo computable de la accin adquirida o recibida en el momento i o ltimo
costo por capitalizacin o modificacin patrimonial anterior
NV = Nuevo valor nominal otorgado al momento de la capitalizacin sin emisin de
acciones o participaciones.
VN = Valor nominal original de la accin existente al momento de la capitalizacin
o valor nominal de la capitalizacin anterior.
El Decreto Supremo N136-2011-EF, aclara que este clculo se utiliza en aumentos
de capital que no implica emisin de nuevas acciones o participaciones sino el in-
cremento del valor nominal de las acciones o participaciones.
Costo promedio ponderado en el caso de reduccin de capital

Mediante Decreto Supremo N 275-2013-EF, publicado el 06.11.2013, se incorpora
como ltimo prrafo del inciso e) del artculo 11 del Reglamento de la LIR vigente a
partir del 07.11.2013 el supuesto de la determinacin del costo promedio ponderado
en los casos de reduccin de capital que no implican la amortizacin de acciones
o participaciones emitidas sino la disminucin del valor nominal de las acciones o
participaciones existentes de conformidad con el artculo 216 de la Ley General de
Sociedades.
As se dispone que a efecto de poder aplicar la frmula del costo promedio ponde-
rado unitario, se utilizar slo en funcin a la variable Pi que se determinar de la
siguiente manera:
CPP = Pi - (Vn - nV)
Donde:
CPP = Costo promedio ponderado individual de la accin o participacin.
Pi = Costo computable de la accin adquirida o recibida en el momento i o ltimo
costo por capitalizacin o modificacin patrimonial anterior.
NV = Nuevo valor nominal otorgado al momento de la reduccin de capital con
disminucin de valor.
VN = Valor nominal original de la accin o participacin existente al momento de la
reduccin de capital o valor nominal de la capitalizacin anterior o reduccinanterior.
c. Reorganizacin de sociedades
El costo de las acciones y participaciones recibidas como consecuencia de una reorgani-
zacin empresarial, su costo computable ser el que resulte de dividir el costo total de las
acciones o participaciones del contribuyente que se cancelen como consecuencia de la
reorganizacin, entre el nmero total de acciones o participaciones que el contribuyente
recibe. Se entiende que en este supuesto se obtiene el costo computable de cada accin
o participacin, ya que el Costo Computable Total no vara.
En el supuesto de la reorganizacin simple(15), el costo computable de las acciones o
participaciones que se emitan ser el que corresponda al activo transferido. En el caso
que la reorganizacin se produzca al amparo de lo sealado en el numeral 2 del artculo
104 de la Ley del Impuesto a la Renta, la norma indica que no se deber considerar como
parte del costo del activo transferido el mayor producto de la revaluacin voluntaria que
hubiere sido pactada debido a la reorganizacin. Ello por cuanto el transferente no ha
optado por gravar el mayor valor producto de la revaluacin.
Si el bloque patrimonial transferido est compuesto de activos y pasivos, el costo com-
putable ser la diferencia entre el valor de ambos. En el supuesto que, el pasivo fuera
mayor al activo, el costo computable ser cero.
d. Certificados de suscripcin preferente

En el caso del derecho preferente que tienen los accionistas a la suscripcin de nuevas
acciones y que se incorpora en un ttulo denominado certificado de suscripcin prefe-
rente o mediante anotacin en cuenta, segn lo regulado en el artculo 209 de la Ley
General de Sociedades, se dispone que el costo computable de estas nuevas acciones
al momento de su emisin ser cero.
e. Costo computable de enajenacin indirecta de acciones o participaciones

El costo computable de las acciones o participaciones que se enajenen conforme al in-
ciso e) del artculo 10 TUO LIR ser acreditado con el documento emitido en el exterior
de acuerdo con las disposiciones legales del pas respectivo o por cualquier otro que
disponga la Administracin Tributaria, deducindose solo la parte que corresponda de
acuerdo con el procedimiento establecido en el segundo prrafo del numeral 1 del inciso
e) del artculo 10 de la Ley.
En virtud al Decreto Supremo N275-2013-EF, publicado el 06.11.2013, se incorpora el
inciso i) al artculo 11 del Reglamento de la LIR vigente a partir del 07.11.2013 a fin de
(15) La reorganizacin simple implica un acto en virtud del cual la sociedad segrega uno o ms bloques patrimoniales y
los aporta a una o ms sociedades nuevas o existentes, recibiendo a cambio y conservando en su activo las acciones
o participaciones correspondiente a dichos aportes, ello de acuerdo al artculo 391 de la Ley General de Sociedades.
sealar como se determinar el costo computable en el caso de la enajenacin indirecta
de acciones o participaciones. As se establece que se determinar aplicando al costo
computable de las acciones o participaciones representativas del capital de la persona
jurdica no domiciliada, el porcentaje determinado en el segundo prrafo del numeral 1
del referido inciso.
Cabe indicar que el segundo prrafo del numeral 1 del inciso e) del artculo 10, regula
que para determinar el porcentaje antes indicado(16), se tendr en cuenta lo siguiente:
i. Se determinar el porcentaje de participacin que la persona jurdica no domiciliada,
cuyas acciones o participaciones se enajenan, tiene en el capital de la persona jurdica
domiciliada. En caso de que aquella sea propietaria de esta por intermedio de otra u
otras personas jurdicas, su porcentaje de participacin se determinar multiplicando
o sumando los porcentajes de participacin que cada persona jurdica tiene en el
capital de la otra, conforme al procedimiento que establezca el reglamento.
ii. El porcentaje de participacin determinado conforme a lo sealado en el acpite
I. se multiplicar por el valor de mercado de todas las acciones o participaciones
representativas del capital de la persona jurdica domiciliada en el pas.
En caso de que la persona jurdica no domiciliada sea propietaria de acciones o
participaciones de dos o tres personas jurdicas domiciliadas en el pas, se sumarn
los resultados determinados por cada una de estas.
iii. El resultado anterior se dividir entre el valor de mercado de todas las acciones o
participaciones representativas del capital de la persona jurdica no domiciliada cuyas
acciones o participaciones se enajenan.
iv. El resultado anterior se multiplicar por cien.
f. Valores mobiliarios cuya enajenacin genera prdidas no deducibles

El costo computable de los valores mobiliarios cuya adquisicin hubiese dado lugar a la
no deducibilidad de las prdidas de capital a que se refiere el numeral 1 del artculo 36
y el numeral 1 del inciso r) del artculo 44 de la LIR, ser incrementado por el importe
de la prdida de capital no deducible.
El costo computable de los valores mobiliarios que el contribuyente mantenga en su
propiedad despus de la enajenacin que gener la prdida de capital no deducible a
que se refiere el numeral 2 del artculo 36 y el numeral 2 del inciso r) del artculo 44
de la LIR, ser incrementado por el importe de la prdida de capital no deducible.
g. Costo Promedio Ponderado en el caso de Costos de Participacin de Fondos Mutuos

de inversin en valores y cuotas en Fondos de Pensiones
Se establece una regulacin especfica para determinar el Costo Promedio Ponderado
en el caso de los supuestos detallados en el epgrafe, en virtud de la modificatoria del
literal g) del artculo 11 del Reglamento de la LIR producido mediante Decreto Supremo
N258-2012-EF.
As, se prescribe que tratndose de cuotas de participacin de fondos mutuos de inver-
sin en valores y cuotas en fondos administrados por las Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones en la parte que corresponda a los aportes voluntarios sin fines
previsionales, todas con iguales derechos, que fueron adquiridas o recibidas por el con-
(16) El primer prrafo del inciso e) del artculo 10 de la LIR, prescribe que: En cualquiera de los doce meses anteriores a
la enajenacin, el valor de mercado de las acciones o participaciones de las personas jurdicas domiciliadas en el pas
de las que la persona jurdica no domiciliada sea propietaria en forma directa o por intermedio de otra u otras personas
jurdicas, equivalga al cincuenta por ciento o ms del valor de mercado de todas las acciones o participaciones repre-
sentativas del capital de la persona jurdica no domiciliada.
tribuyente en diversas formas u oportunidades, el costo computable estar dado por su
costo promedio ponderado, el cual se determinar aplicando lo dispuesto en el inciso
e) del presente artculo, en lo que fuere pertinente.
Para dicho efecto, los trminos acciones o participaciones utilizados en el inciso e) del
presente artculo, debern entenderse como cuotas de participacin de fondos mutuos
de inversin en valores o cuotas en fondos administrados por las Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones en la parte que corresponda a los aportes voluntarios
sin fines previsionales, segn corresponda.
Dicho costo promedio se determinar de manera separada por cada fondo que admi-
nistren las sociedades administradoras de los fondos mutuos de inversin en valores o
las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
h. Costo computable de los valores recibidos como consecuencia de la cancelacin de

unidades de Exchange Traded Fund (ETF)
A travs del Decreto Supremo N275-2013-EF, publicado el 06.11.2013, se modifica el
inciso f) del artculo 11 del Reglamento de la LIR vigente a partir del 07.11.2013 referido
al costo computable de los valores recibidos como consecuencia de la cancelacin de
unidades de Exchange Traded Fund (ETF), prescribiendo que ser el costo computable
de los valores entregados para la constitucin de aquel.
Para tales efectos se establece como se determinar el costo computable de dichos
valores y que se refiere a continuacin:
i) Se sumar el valor total de cotizacin de todos los valores a la fecha de cancelacin
del ETF. El referido valor de cotizacin ser el de apertura a dicha fecha.
ii) Se sumar el valor total de cotizacin de cada tipo de valor, a la fecha de cancelacin
del ETF. El referido valor de cotizacin ser el sealado en el acpite i).
iii) Se establecer el porcentaje que representa el valor total de cotizacin de cada tipo
de valor, segn lo sealado en el acpite anterior, respecto de la suma total a que
se refiere el acpite i).
iv) Cada porcentaje obtenido se aplicar sobre el costo computable de los valores entre-
gados para la constitucin del ETF, siendo dicho resultado el costo computable por
cada tipo de valor recibido, el cual, a su vez, se dividir entre la cantidad de valores
del mismo tipo para obtener el costo computable unitario de cada valor.
El costo computable de los valores recibidos como consecuencia de la cancelacin de
unidades de ETF, ser el costo computable del ETF adquirido o recibido. A tal efecto se
considerar lo siguiente:
i) Si los valores recibidos fuesen del mismo tipo, el costo computable del ETF adquirido
o recibido se prorratear entre el nmero de valores recibidos.
ii) Si los valores recibidos fuesen distintos entre s, el costo computable de estos ser
el que resulte de aplicar lo dispuesto en el segundo prrafo de este inciso.
i. Costo computable unitario de las acciones subyacentes recibidas como consecuencia

de la cancelacin de los adrs (american depositary receipts) o de los Gdrs (Global
depositary receipts)
El Decreto Supremo N275-2013-EF, publicado el 06.11.2013, modifica el inciso h) del
artculo 11 del Reglamento de la LIR vigente a partir del 07.11.2013 incorporando la
determinacin del costo computable unitario de las acciones subyacentes recibidas como
consecuencia de la cancelacin de los ADRs (American Depositary Receipts) o de los
GDRs (Global Depositary Receipts). As se regula que ser el que resulte de dividir:
i. El costo de suscripcin del ADR o del GDR entre el nmero de acciones recibidas,
cuando dichos instrumentos no hubieren sido objeto de transferencia luego de su
emisin. Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se considerar costo de
suscripcin al costo de adquisicin de las acciones subyacentes incrementado en los
desembolsos incurridos por el tenedor para la emisin del ADR o del GDR.
ii. El costo de adquisicin del ADR o del GDR entre el nmero de acciones recibidas,
cuando los mencionados instrumentos hubieren sido objeto de transferencia luego
de su emisin.
Supuestos especiales
a. Permuta de bienes
El costo computable de los bienes recibidos en una permuta ser el valor de mercado
de dichos bienes.
b. Bienes en copropiedad
En el caso de separacin de patrimonios en una sociedad conyugal o particin de una
copropiedad, el costo computable se atribuir a cada parte en la proporcin en que se
efectu la respectiva separacin o particin.
c. Reposicin de bienes del activo fijo

Tratndose del caso a que se refiere el inciso b) del artculo 3, el costo computable es
el que corresponda al bien repuesto, agregndosele nicamente el importe adicional
invertido por la empresa si es que el costo de reposicin excede el monto de la indem-
nizacin recibida.
d. Costo computable en la enajenacin de bienes a plazos

De otra parte, para determinar el costo computable que corresponda a cada cuota en
el caso de enajenacin de bienes a plazos que sea realizada por personas naturales,
sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales,
que perciban rentas de segunda categora o por sujetos no domiciliados, se seguir el
siguiente procedimiento:
1. Se dividir el ingreso percibido en cada cuota por concepto de la enajenacin, entre
los ingresos totales provenientes de la misma.
2. El coeficiente obtenido como resultado de la divisin indicada en el numeral anterior
ser redondeado considerando cuatro (4) decimales y se multiplicar por el costo
computable del bien enajenado.
COSTO COMPUTABLE CORRESPONDIENTE A CADA CUOTA

Ingreso percibido en cada cuota de la enajenacin
Primer paso (Determinar Q) = Q
Total de ingresos proveniente de la enajenacin
Segundo paso Costo computable x Q
Donde Q: Coeficiente
Se observa que el procedimiento antes detallado, permite obtener el costo computable

correspondiente a cada cuota, lo cual responde al hecho que los pagos efectuados por la
enajenacin de inmuebles, tienen carcter definitivo y se realizan de acuerdo al criterio de
lo percibido.
Tratndose de la enajenacin, redencin o rescate cuando corresponda, el costo computable
se determinar en la forma establecida a continuacin:
9. Categorizacin de rentas de fuente peruana
Para los efectos del impuesto, las rentas afectas de fuente peruana se califican en las siguientes
categoras:
CATEGORAS CLSICAS
RENTAS GENERADAS TIPO CEDULAR
DEL IR PERUANO
Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y
Primera
cesin de bienes.
Rentas del Capital
Segunda Rentas de capital no comprendidas en la primera categora.
Rentas del comercio, la industria y otras expresamente considera-

Tercera Rentas Empresariales
das por la Ley.
Cuarta Rentas del trabajo independiente.
Rentas del trabajo en relacin de dependencia y otras rentas del Rentas del Trabajo
Quinta
trabajo independiente expresamente sealadas por la Ley.
10. Rentas de Primera Categora
10.1. Son rentas de la Primera Categora
a) El producto del arrendamiento o subarrendamiento de predios

El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de predios, inclui-
dos sus accesorios, as como el importe pactado por los servicios suministrados por el locador
y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que legalmente corresponda
al locador. En caso de predios amoblados se considera como renta de la Primera Categora, el
ntegro de la merced conductiva.
Renta bruta presunta de Primera Categora

En caso de arrendamiento de predios amoblados o no, para efectos fiscales, se presume de
pleno derecho que la merced conductiva no podr ser inferior al seis por ciento (6%) del valor
del predio, salvo que ello no sea posible por aplicacin de leyes especficas sobre arrendamiento,
o que se trate de predios arrendados al Sector Pblico Nacional o arrendados a museos, biblio-
tecas o zoolgicos. Se entiende por valor del predio el de autoavalo declarado conforme a lo
establecido en la Ley de Tributacin Municipal para fines del Impuesto Predial. La presuncin
referida anteriormente, tambin ser de aplicacin para las rentas de las personas jurdicas y
empresas a que se hace mencin en el inciso e) del artculo 28 del TUO LIR.
La citada presuncin, no ser de aplicacin cuando se trate de transacciones previstas en el
numeral 4 del artculo 32 de la LIR (partes vinculadas as como parasos fiscales), las que se
sujetarn a las normas de precios de transferencia prescritos en el artculo 32-A de la LIR.
Subarrendamiento
Tratndose de subarrendamiento, la renta bruta est constituida por la diferencia entre la merced
conductiva que se abone al arrendatario y la que ste deba abonar al propietario.
Base Legal: Artculo 23 del TUO LIR
Perodo de arrendamiento o subarrendamiento de predios

El contribuyente que acredite que el arrendamiento o subarrendamiento de predios, se realiza
por un plazo menor al ejercicio gravable, calcular la renta presunta, en forma proporcional al
nmero de meses del ejercicio por los cuales hubiera arrendado el predio.
Para acreditar el perodo en que el predio estuvo arrendado o subarrendado, el contribuyente
deber presentar copia del contrato respectivo, con firma legalizada ante Notario Pblico, o con
cualquier otro medio que la SUNAT estime conveniente. En ningn caso se aceptar como prueba
contratos celebrados o legalizados en fecha simultnea o posterior a cualquier notificacin o
requerimiento de la SUNAT.
Base Legal: Numeral 7 artculo 13 Reglamento LIR
b) Cesin temporal de derechos y cosas muebles o inmuebles

Las producidas por la locacin o cesin temporal de cosas muebles o inmuebles, no compren-
didos en el inciso anterior, as como los derechos sobre stos, inclusive sobre los comprendidos
en el inciso anterior.
Asimismo, se presume sin admitir prueba en contrario, que la cesin de bienes muebles o
inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la Ley, efectuada por
personas naturales a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las
costumbres de la plaza, a contribuyentes generadores de renta de tercera categora o a entidades
comprendidas en el ltimo prrafo del artculo 14 de la Ley, genera una renta bruta anual no
menor al ocho por ciento (8%) del valor de adquisicin, produccin, construccin o de ingreso
al patrimonio de los referidos bienes.
En caso de no contar con documento probatorio se tomar como referencia el valor de mercado.
La presuncin no operar para el cedente en los siguientes casos:
i) Cuando sea parte integrante de las entidades a que se refiere el ltimo prrafo del artculo
14 de la Ley.
ii) Cuando la cesin se haya efectuado a favor del Sector Pblico Nacional, a que se refiere el
inciso a) del artculo 18 de la Ley.
iii) Cuando se trate de transacciones previstas en el numeral 4 del artculo 32 de la LIR (opera-
ciones entre partes vinculadas as como parasos fiscales), las que se sujetarn a las normas
de precios de transferencia a que se refiere el artculo 32-A de la LIR.
Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios han sido cedidos por todo
el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes, de conformidad
con lo que establezca la norma reglamentaria.
Base Legal: Inciso b) artculo 23 TUO LIR
c) Valor de mejoras en predios

El valor de las mejoras introducidas en el predio por el arrendatario o subarrendatario, en tanto
constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a
reembolsar. Las mejoras se computarn como renta gravable del propietario, en el ejercicio en
que se devuelva el bien y al valor determinado para el pago de tributos municipales, o a falta
de ste, el valor de mercado, a la fecha de devolucin.
Base Legal: Inciso c) artculo 23 TUO LIR; numeral 3, inciso a), artculo 13 Reglamento LIR
d) Predios cedidos gratuitamente o a precio no determinado

La renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio
no determinado. Se entender que existe cesin gratuita o a precio no determinado de predios
cuando se encuentren ocupados por persona distinta al propietario y siempre que no se trate
de arrendamiento o subarrendamiento, salvo prueba en contrario. La renta ficta ser del 6%
del valor del predio declarado en el autoavalo correspondiente al Impuesto Predial.
Esta presuncin tambin es de aplicacin para las personas jurdicas y empresas a que se refiere
el inciso e) del artculo 28 del TUO, respecto de predios cuya ocupacin hayan cedido a un
tercero gratuitamente o a precio no determinado.
Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable, salvo de-
mostracin en contrario a cargo del arrendador, en cuyo caso la renta ficta se determinar en
forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales hubiera cedido el predio.
El perodo de desocupacin de los predios se acreditar con la disminucin en el consumo
de energa elctrica y agua o con cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a
criterio de la SUNAT. Tratndose de las transacciones previstas en el numeral 4 del artculo 32
de la LIR (operaciones entre partes vinculadas as como parasos fiscales), la renta ficta ser
determinada aplicando las normas de precios de transferencia a que se refiere el artculo 32-A
de la LIR.
Base Legal: Inciso d) artculo 23 TUO; numeral 5 inciso a) y numeral 7 del artculo 13 D.S. N122-
94-EF modificado por el D.S. N194-99-EF
10.2. Deducciones de la Renta Bruta de Primera Categora

Para establecer la renta neta de la primera categora, se deducir por todo concepto el veinte por
ciento (20%) del total de la renta bruta.
11. Rentas de Segunda Categora
Son rentas de segunda Categora:
a) Intereses por colocacin de capitales

Los intereses originados en la colocacin de capitales, as como los incrementos o reajustes de capi-
tal, cualquiera sea su denominacin o forma de pago, tales como los producidos por ttulos, cdulas,
debentures, bonos, garantas y crditos privilegiados o quirografarios en dinero o en valores.
Intereses presuntos
Se presume, salvo prueba en contrario constituida por los Libros de Contabilidad del deudor, que todo
prstamo devenga un inters no inferior a la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda
nacional (TAMN) que publique la SBS. Tratndose de prstamos en moneda extranjera, se presume
que devengan un inters no menor a la tasa promedio de depsitos a seis meses del mercado inter-
cambiario de Londres del ltimo semestre calendario del ao anterior.
Disposiciones referidas a intereses presuntos

Slo se considerar prstamo a aquella operacin de mutuo en la que medie la entrega de dinero o
que implique pago en dinero por cuenta de terceros, siempre que exista obligacin de devolver. La
presuncin de intereses no ser de aplicacin en el caso de prstamos que de acuerdo a disposiciones
legales se deban otorgar con tasas de inters inferiores a las sealadas en el artculo 26 del TUO de
la LIR.
No se considerar prstamo a las operaciones tales como pagos por cuenta de terceros efectuados
por mandato legal, entregas de sumas en calidad de depsito de cualquier tipo, adelantos o pagos
anticipados y provisiones de fondos para su aplicacin efectiva a un fin. Tampoco se considerar
prstamo a los retiros de dinero que a cuenta de utilidades y hasta el monto de las que corresponda
al cierre, efecten los socios e integrantes de sociedades y entidades consideradas o no personas
jurdicas por el artculo 14 del TUO de la LIR.
No generacin de intereses presuntos

La presuncin de intereses no operar en los casos siguientes:
(i) Prstamos a personal de la empresa por concepto de adelanto de sueldo que no excedan de 1 UIT
o 30 UIT cuando se trate de prstamos destinados a la adquisicin o construccin de viviendas de
tipo econmico.
Si excede los lmites antes referidos, la presuncin de intereses operar por el monto total delprs-
tamo.
(ii) Prstamos celebrados entre los trabajadores y sus respectivos empleadores, en virtud de convenios
colectivos debidamente aprobados por la Autoridad Administrativa de Trabajo.
(iii) Prstamos del exterior otorgados por personas no domiciliadas a los sujetos previstos en el artculo
18 en el inciso b) del artculo 19.
Inaplicacin de disposiciones contenidas en el artculo 26 del TUO de la LIR

Cabe advertir que, las disposiciones sealadas en el artculo 26 del TUO de la LIR no sern de apli-
cacin cuando se trate de las transacciones previstas en el numeral 4 del artculo 32 del TUO LIR
(partes vinculadas o parasos fiscales) las que se sujetarn a las normas de precios de transferencia
a que se refiere el artculo 32-A del TUO LIR.
Base Legal: Artculo 26 TUO LIR, artculo 15 Reglamento LIR
b) Intereses y otros ingresos que perciban socios de cooperativas

Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las cooperativas, como
retribucin por sus capitales aportados, con excepcin de los percibidos por socios de cooperativas
de trabajo.
c) Las regalas
Cualquiera sea la denominacin que le acuerden las partes, se considera regala a toda contrapresta-
cin en efectivo o en especie originada por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseos
o modelos, planos, procesos o frmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artsticos
o cientficos, as como toda contraprestacin por la cesin en uso de los programas de instrucciones
para computadoras (software) y por la informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o
cientfica.
d) Marcas, patentes, derechos de llave, regalas o similares

El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalas osi-
milares.
e) Las rentas vitalicias
f) Sumas recibidas en pago de obligaciones de no hacer

Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones
consistan en no ejercer actividades comprendidas en la tercera, cuarta o quinta categora, en cuyo
caso las rentas respectivas se incluirn en la categora correspondiente.
g) Diferencia entre el valor actualizado de primas y sumas que aseguradoras entreguen

La diferencia entre el valor actualizado de las primas o las cuotas pagadas por los asegurados y las
sumas que los aseguradores entreguen a aqullos que al cumplirse el plazo estipulado en los contratos
dotales del seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan
los asegurados.
h) Beneficios provenientes de Fondos Mutuos de inversiones en Valores, Fondos del inversin y

Patrimonios Fideicometidos
La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital, no comprendidas en el inciso j) del artculo
28 de la Ley, provenientes de Fondos de Inversin, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titu-
lizadoras, incluyendo las que resultan de la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en
nombre de los citados fondos o patrimonios, y de Fideicomisos bancarios.
i) Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades

El artculo 24-A de la LIR establece de forma amplia qu se entiende por dividendos.
j) Las ganancias de capital.
k) Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con instrumentos financie-
rosderivados.
l) Las rentas producidas por la enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, que se realice de
manera habitual, de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversin,
certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias,
certificados de participacin en fondos mutuos de inversin en valores, obligaciones al portador u
otros al portador y otros valores mobiliarios.
Debe indicarse que este tipo de rentas tambin se consideran Ganancias de Capital.
Base Legal: Artculos 24, 24-A TUO LIR
12. Deducciones de la renta de Capital
12.1. Regla general

Para establecer la renta neta de la primera y segunda categora, se deducir por todo concepto el
veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta. Dicha deduccin no es aplicable para las rentas
de segunda categora comprendidas en el inciso i) del artculo 24, referida a dividendos y otras
formas de distribucin de utilidades.
Las prdidas de capital originadas en la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del
artculo 2 de esta Ley (acciones y otros valores mobiliarios) se compensarn contra la renta anual
originada por la enajenacin de los bienes antes mencionados. Las referidas prdidas se compen-
sarn en el ejercicio y no podrn utilizarse en los ejercicios siguientes.
No ser deducible la prdida de capital originada en la enajenacin de valores mobiliarios cuando:
1. Al momento de la enajenacin o con posterioridad a ella, en un plazo que no exceda los treinta
(30) das calendario, se produzca la adquisicin de valores mobiliarios del mismo tipo que los
enajenados u opciones de compra sobre los mismos.
2. Con anterioridad a la enajenacin, en un plazo que no exceda los treinta (30) das calendario,
se produzca la adquisicin de valores mobiliarios del mismo tipo que los enajenados, o de op-
ciones de compra sobre los mismos. Lo previsto en este numeral no se aplicar si, luego de la
enajenacin, el enajenante no mantiene ningn valor mobiliario del mismo tipo en propiedad.
No obstante, se aplicar lo dispuesto en el numeral 1 de producirse una posterior adquisicin.
Para la determinacin de la prdida de capital no deducible conforme a lo previsto en el prrafo
anterior, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Si se hubiese adquirido valores mobiliarios u opciones de compra en un nmero inferior a los
valores mobiliarios enajenados, la prdida de capital no deducible ser la que corresponda a la
enajenacin de valores mobiliarios en un nmero igual al de los valores mobiliarios adquiridos
y/o cuya opcin de compra hubiera sido adquirida.
b) Si la enajenacin de valores mobiliarios del mismo tipo se realiz en diversas oportunidades, se
deber determinar la deducibilidad de las prdidas de capital en el orden en que se hubiesen
generado. Para tal efecto, respecto de cada enajenacin se deber considerar nicamente las
adquisiciones realizadas hasta treinta (30) das calendario antes o despus de la enajenacin,
empezando por las adquisiciones ms antiguas, sin incluir los valores mobiliarios adquiridos
ni las opciones de compra que hubiesen dado lugar a la no deducibilidad de otras prdidas de
capital.
c) Se entender por valores mobiliarios del mismo tipo a aquellos que otorguen iguales derechos
y que correspondan al mismo emisor.
No se encuentran comprendidas en los dos prrafos anteriores las prdidas de capital generadas
a travs de los fondos mutuos de inversin en valores, fondos de inversin, fondos de pensiones, y
fideicomisos bancarios y de titulizacin.
12.2. Renta neta de segunda categora por enajenacin de acciones, participaciones y otros valores
mobiliarios
Para la determinacin anual de la renta neta de la segunda categora percibida por sujetos domici-
liados en el pas, originada por la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo
2 de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Se determinar la renta bruta de la segunda categora percibida por el contribuyente, directa-
mente o a travs de los fondos o patrimonios a que se refiere el artculo 18-A, por los conceptos
sealados en los incisos j) y l) del artculo 24 de la Ley.
2. Si el resultado de la deduccin a que se refiere el prrafo anterior es positivo, del saldo se de-
ducir por todo concepto el 20% de acuerdo con lo dispuesto por el primer prrafo del artculo
36 de la Ley. El importe determinado constituir la renta neta del ejercicio.
Contra la renta neta del ejercicio determinada conforme a lo establecido en el prrafo anterior, se
compensarn las prdidas previstas en el segundo prrafo del artculo 36 de la Ley, generadas
directamente por el contribuyente o a travs de los fondos o patrimonios a que se refiere el artculo
18-A. Si como producto de dicha compensacin, resultara prdida, sta no podr arrastrarse a los
ejercicios siguientes.
Para efecto de lo antes indicado, no se considerarn aquellas enajenaciones que se encuentren
inafectas del impuesto.
Base Legal: Artculo 28-A Reglamento LIR.
13. Rentas de Tercera Categora
13.1. Son rentas de Tercera Categora
a) Actividades comerciales, industria, servicios, negocios

Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la explotacin agropecuaria, forestal,
pesquera o de otros recursos naturales; de la prestacin de servicios comerciales, industriales
o de ndole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes,
reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y, en general,
de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o produccin y venta,
permuta o disposicin de bienes.
b) Rentas de agentes mediadores de comercio, rematadores, comisionistas

Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros
y de cualquier otra actividad similar. Debe entenderse por agentes mediadores de comercio a
los corredores de seguros y comisionistas mercantiles.
c) Las que obtengan los notarios

Aquellas que provengan de su actividad como Notario.
d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se refieren los art-
culos 2 y 4 de esta Ley, respectivamente. En el supuesto a que se refiere el artculo 4 de la
Ley, constituye renta de tercera categora la que se origina a partir de la tercera enajenacin,
inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable.
e) Cualquier renta que obtengan las personas jurdicas y empresas domiciliadas

Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas referidas en el artculo 14 del TUO de
la LIR y las empresas domiciliadas en el pas, comprendidas en los incisos a) y b) del presente
numeral, cualquiera sea la categora a la que debiera atribuirse.
f) Ejercicio de profesin, arte, ciencia u oficio en asociacin o sociedad civil

Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o sociedad civil de cualquier profesin, arte,
ciencia u oficio.
g) Otras rentas
Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras.
h) Rentas de Cuarta Categora que se complemente con las de Tercera Categora

En los casos en que las actividades incluidas en la cuarta categora se complementen con
explotaciones comerciales o viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerar de la
tercera categora.
i) La derivada de la cesin de bienes muebles depreciables

La derivada de la cesin de bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite la Ley,
efectuada por contribuyentes generadores de renta de tercera categora, a ttulo gratuito, a precio
no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza; a otros contribuyentes
generadores de renta de tercera categora o a entidades comprendidas en el ltimo prrafo del
artculo 14 de la Ley. Se presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesin genera
una renta neta anual no menor al seis por ciento (6%) del valor de adquisicin, produccin,
construccin o de ingreso al patrimonio, ajustado de ser el caso, de los referidos bienes. Para
estos efectos no se admitir la deduccin de la depreciacin acumulada.
La presuncin no operar para el cedente en los siguientes casos:
i) Cuando sea parte integrante de las entidades a que se refiere el ltimo prrafo del artculo
14 de la Ley.
ii) Cuando la cesin se haya efectuado a favor del Sector Pblico Nacional, a que se refiere el
inciso a) del artculo 18 de la Ley.
iii) Cuando la cesin se haya efectuado a los compradores o distribuidores de productos del
cedente, de bienes que contengan dichos productos o que sirvan para expenderlos al con-
sumidor, tales como envases retornables, embalajes y surtidores, sin perjuicio de aplicar lo
establecido en el artculo 32 de la Ley.
iv) Cuando se trate de transacciones previstas en el numeral 4) del artculo 32 de la LIR (partes
vinculadas o parasos fiscales), las que se sujetarn a las normas de precios de transferencia
a que se refiere el artculo 32-A de la LIR.
Se presume que los bienes muebles han sido cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo
prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes, de conformidad con lo que establezca
el reglamento.
j) Las rentas obtenidas por las instituciones educativas particulares
k) Rentas empresariales generadas por patrimonios autnomos

Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, los Fi-
deicomisos bancarios y los Fondos de Inversin Empresarial, cuando provengan del desarrollo
o ejecucin de un negocio o empresa.
Las rentas y ganancias de capital previstas en los incisos a) y d) de este artculo, producidas por
la enajenacin, redencin o rescate de los bienes a que se refiere el inciso l) del artculo 24 de
esta Ley, slo calificarn como de la tercera categora cuando quien las genere sea una persona
jurdica o una persona natural con negocio en la medida que tenga dichos bienes asignados a la
explotacin de su negocio.
13.2. Valor de Mercado

En los casos de ventas, aportes de bienes y dems transferencias de propiedad, de prestacin
de servicios y cualquier otro tipo de transaccin a cualquier ttulo, el valor asignado a los bienes,
servicios y dems prestaciones, para efectos del impuesto, ser el de mercado. Si el valor asignado
difiere al de mercado, sea por sobrevaluacin o subvaluacin, la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT proceder a ajustarlo tanto para el adquirente como para el
transferente.
Para los efectos de la Ley se considera valor de mercado:
13.2.1. Para las existencias, el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que la
empresa realiza con terceros. En su defecto, se considerar el valor que se obtenga en una
operacin entre partes independientes en condiciones iguales o similares.
En caso no sea posible aplicar los criterios anteriores, ser el valor de tasacin.
13.2.2. Para los valores, ser el que resulte mayor entre el valor de transaccin y:
a) el valor de cotizacin, si tales valores u otros que correspondan al mismo emisor y que
otorguen iguales derechos cotizan en Bolsa o en algn mecanismo centralizado de
negociacin; o
b) el valor de participacin patrimonial, en caso no exista la cotizacin a que se refiere el
literal anterior; u,
c) otro valor que establezca el Reglamento atendiendo a la naturaleza de los valores.
Tratndose de valores transados en bolsas de productos, el valor de mercado ser aqul
en el que se concreten las negociaciones realizadas en rueda de bolsa.
Por su parte, el artculo 19 del Reglamento de la LIR, dispone que para efecto de determinar
el valor de mercado de los valores se deber tener en cuenta lo siguiente:
a) Valor de transaccin
Es el valor pactado por las partes en la transaccin, entindase sta como cualquier
operacin en la cual se acuerde transferir la propiedad de los valores a cualquier ttulo.
b) Valor de cotizacin
b.1) De tratarse de valores mobiliarios cotizados en alguna Bolsa o mecanismo
centralizado de negociacin, ubicados o no en el pas, el valor de cotizacin ser:
(i) El valor de cotizacin que se registre en el momento de la enajenacin, tratndose
de enajenaciones burstiles.
(ii) El valor promedio de apertura y cierre registrado en la Bolsa o mecanismo cen-
tralizado de negociacin en la fecha de la transaccin, tratndose de operaciones
extraburstiles o de transferencias de propiedad a ttulo gratuito.
De no existir valor de cotizacin en la fecha de las transacciones, se tomar el valor
de cotizacin de la fecha inmediata anterior.
En caso existan valores mobiliarios que coticen en ms de una Bolsa o mecanismo
centralizado de negociacin, se considerar el mayor valor de cotizacin.
Las cotizaciones expresadas en moneda extranjera debern ser convertidas con el tipo
de cambio promedio ponderado compra publicado por la Superintendencia de Banca
y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones vigente a la fecha de
la transaccin, o en su defecto, el ltimo publicado. En caso la Superintendencia de
Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones no publique un
tipo de cambio para dicha moneda extranjera, sta deber convertirse a dlares de
los Estados Unidos de Amrica, y luego ser expresada en moneda nacional. Para la
conversin de la moneda extranjera a dlares se utilizar el tipo de cambio compra del
pas en donde se ubica la bolsa o mecanismo centralizado dedonde se haya obtenido
el valor de cotizacin, mientras que para la conversin de dlares a moneda nacional
se deber utilizar el tipo de cambio compra publicado por la Superintendencia de
Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones. Ambos tipos
de cambio sern los vigentes a la fecha de la transaccin o, en su defecto, el ltimo
publicado.
b.2) De tratarse de valores mobiliarios no cotizados en Bolsa o en algn meca-
nismo centralizado de negociacin, emitidos por sociedades que cotizan en dichos
mercados otros valores mobiliarios del mismo tipo que otorguen iguales derechos,
el valor de cotizacin de los primeros ser el valor de cotizacin de estos ltimos.
Para este efecto, el valor de cotizacin se calcular de acuerdo a lo dispuesto en el
literal b.1) de este inciso.
c) Valor de participacin patrimonial
De tratarse de acciones que no coticen en Bolsa o en algn mecanismo centralizado
de negociacin o de participaciones, el valor de participacin patrimonial se deber
calcular sobre la base del ltimo balance anual de la empresa emisora cerrado con
anterioridad a la fecha de la operacin o de la transferencia de propiedad a ttulo
gratuito, el cual no podr tener una antigedad mayor a doce meses. De no contar
con dicho balance, el valor de participacin patrimonial ser el valor de tasacin.
El clculo del valor de participacin patrimonial a que se refiere el primer prrafo
de este inciso se efectuar dividiendo el valor de todo el patrimonio de la sociedad
emisora entre el nmero de acciones o participaciones emitidas. Si la sociedad emi-
sora est obligada a realizar ajustes por inflacin para efectos tributarios, el valor
del patrimonio deber ser tomado del balance ajustado.
Si en los estatutos o en cualquier norma interna de la sociedad emisora se dispone
que ciertas acciones o participaciones tendrn una participacin porcentual en el
patrimonio de la sociedad, distinta a la del resto de acciones o participaciones, elva-
lor de participacin patrimonial de aqullas deber ser calculado aplicando dichos
porcentajes especiales sobre el patrimonio de la empresa, dividiendo el resultado
obtenido entre el nmero de acciones o participaciones emitidas. El valor patrimonial
del resto de acciones o participaciones se calcular siguiendo el procedimiento descrito
en el prrafo anterior pero tomando como referencia el patrimonio sin considerar la
participacin de las acciones preferenciales.
d) Otros valores:
Respecto a este tpico se tendr en cuenta lo siguiente:
i. Valor del vector de precios
Los valores mobiliarios representativos de deuda que no coticen en Bolsa o en
algn mecanismo centralizado de negociacin, se valorizarn de acuerdo al Vector
de Precios, conforme lo establecido en el Reglamento del Vector de Precios apro-
bado por Resolucin SBS N945-2006 y normas que la sustituyan. De no contar
con un vector de precios publicado para dicho valor, se utilizar el determinado
por una Empresa Proveedora de Precios, supervisada por la Superintendencia
Nacional de Mercado de Valores, segn el artculo 354 del Decreto Legislativo
N861 - Ley de Mercado de Valores, o normas que la sustituyan; o en su defecto
por el valor determinado por un agente de intermediacin.
ii. Valor cuota
Tratndose de certificados de participacin en fondos mutuos de inversin en
valores, se utilizar el valor cuota segn lo dispuesto en la Resolucin CONASEV
N068-2010-EF-94.01.1 y normas que las sustituyan.
Tratndose de cuotas en fondos que administran las Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones, adquiridas con los aportes voluntarios sin fines previsionales,
se utilizar el valor cuota segn lo dispuesto en la Resolucin N052-98-EF-SAFP
y normas que las sustituyan.
iii. En el caso de otros valores distintos a los antes referidos, el valor de mercado
ser el de transaccin.
13.2.3. Para los bienes de activo fijo, cuando se trate de bienes respecto de los cuales se realicen
transacciones frecuentes en el mercado, ser el que corresponda a dichas transacciones;
cuando se trate de bienes respecto de los cuales no se realicen transacciones frecuentes
en el mercado, ser el valor de tasacin.
13.2.4. Para las transacciones entre partes vinculadas o que se realicen desde, hacia o a travs de
pases o territorios de baja o nula imposicin, los precios y monto de las contraprestaciones
que hubieran sido acordados con o entre partes independientes en transacciones compa-
rables, en condiciones iguales o similares, de acuerdo a lo establecido en el artculo32-A.
Base legal: Artculos 32 y 32-A TUO LIR
13.3. Tasa del ir para perceptores de rentas de la tercera categora domiciliados en el pas y Tasa
adicional del 4.1%
El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categora domiciliadas en el pas se
determinar aplicando sobre su renta neta las tasas siguientes:
EJERCICIOS GRAVABLES TASAS

2015 - 2016 28%
2017 - 2018 27%
2019 en adelante 26%
Las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del cuatro uno por ciento (4,1%)
sobre las sumas a que se refiere el inciso g) del artculo 24-A de la LIR. El impuesto determinado
de acuerdo con lo previsto en el presente prrafo deber abonarse al fisco dentro del mes siguiente
de efectuada la disposicin indirecta de la renta, en los plazos previstos por el Cdigo Tributario
para las obligaciones de periodicidad mensual.
En caso no sea posible determinar el momento en que se efectu la disposicin indirecta de renta,
el impuesto deber abonarse al fisco dentro del mes siguiente a la fecha en que se deveng el
gasto. De no ser posible determinar la fecha de devengo del gasto, el impuesto se abonar en el
mes de enero del ejercicio siguiente a aquel en el cual se efectu la disposicin indirecta de renta.
13.4. Deducciones de la renta bruta de la tercera categora a efectos de determinar la renta neta
a. Principio de Causalidad
A fin de establecer la renta neta de la tercera categora, se deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la deduccin no est expresamente
prohibida por la Ley.
Precsase que para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener
la fuente, a que se refiere el artculo 37 de la LIR, stos debern ser normales para la actividad
que genera la renta gravada, as como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relacin
con los ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos a que se refieren los incisos l) y
ll) de dicho artculo; entre otros.
b. Principales gastos deducibles
En consecuencia, son deducibles, entre otros, los siguientes:
i) Intereses de deudas
Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin, renovacin o cancelacin
de las mismas siempre que hayan sido contradas para adquirir bienes o servicios vinculados
con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o mantener su fuente productora,
con las limitaciones previstas en los prrafos siguientes.
Slo son deducibles los intereses a que se refiere el prrafo anterior, en la parte que excedan
el monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos. Para tal efecto no se com-
putarn los intereses exonerados e inafectos generados por valores cuya adquisicin haya
sido efectuada en cumplimiento de una norma legal o disposiciones del Banco Central de
Reserva del Per, ni los generados por valores que rediten una tasa de inters, en moneda
nacional, no superior al cincuenta por ciento (50%) de la tasa activa de mercado promedio
mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca, Seguros
y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
Tratndose de bancos y empresas financieras, deber establecerse la proporcin existente
entre los ingresos financieros gravados e ingresos financieros exonerados e inafectos y deducir
como gasto, nicamente, los cargos en la proporcin antes establecida para los ingresos
financieros gravados.
Base Legal: Artculo 11 de Ley N29492
Tambin sern deducibles los intereses de fraccionamiento otorgados conforme al Cdigo
Tributario.
Intereses provenientes de endeudamiento de contribuyentes con partes vinculadas

Sern deducibles los intereses provenientes de endeudamientos de contribuyentes con partes
vinculadas cuando dicho endeudamiento no exceda del resultado de aplicar un coeficiente de
tres al patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior. Los contribuyentes
que se constituyan en el ejercicio considerarn como patrimonio neto su patrimonio inicial.
Los intereses que se obtengan por el exceso de endeudamiento que resulte de la aplicacin
del coeficiente no sern deducibles. Si en cualquier momento del ejercicio el endeudamiento
con partes vinculadas excede el monto mximo determinado en el primer prrafo de este
numeral slo sern deducibles los intereses que proporcionalmente correspondan a dicho
monto mximo de endeudamiento.
Debe tenerse en cuenta, que los intereses determinados hasta el lmite mximo de endeu-
damiento, slo sern deducibles en la parte que en conjunto con otros intereses por deudas
referido en el primer prrafo de este inciso, excedan el monto de los ingresos porintereses
exonerados.
ii) Prdidas extraordinarias

Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes pro-
ductores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por indemni-
zaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que
se acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente.
iii) Depreciaciones y obsolescencia de activos fijos; mermas y desmedros de existencias

Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y
desmedros de existencias debidamente acreditados.
1. Depreciacin
El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los contribuyentes
utilicen en negocio, industria, profesin u otras actividades productoras de rentas gra-
vadas de tercera categora, se compensar mediante la deduccin por las respectivas
depreciaciones.
Las depreciaciones antes referidas, se aplicarn a los fines de la determinacin del im-
puesto y para los dems efectos previstos en normas tributarias, debiendo computarse
anualmente y sin que en ningn caso pueda hacerse incidir en un ejercicio gravable
depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores.
Es decir, slo se aceptar como deduccin la depreciacin del perodo, debiendo repararse
la depreciacin correspondiente al perodo anterior en caso se haya registrado contable-
mente como un gasto de ejercicios anteriores.
Porcentajes de depreciacin
Para el caso Edificaciones y Construcciones se considera un porcentaje fijo del 5%(17).
Respecto de otros bienes, los porcentajes de depreciacin se encuentran indicados en el
inciso b) del artculo 22 del Reglamento de la LIR, fijndose como porcentajes mximos
de depreciacin y no como porcentajes fijos.
Para efectos tributarios slo ser admitida la depreciacin contabilizada en la medida
que no exceda de los porcentajes mximos sealados en el Reglamento.
Se seala asimismo que no puede rectificarse la depreciacin contabilizada en un ejercicio
cuando ste se encuentra cerrado.
TASAS DE DEPRECIACIN TRIBUTARIAS VIGENTES PARA EFECTOS DE LA DETERMINACIN

TIPO DE BIEN PORCENTAJE MXIMO
Edificaciones y construcciones 5%(1)
Ganado de trabajo y reproduccin, redes de pesca 25% anual
Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles), hornos en general 20% anual
Maquinaria y equipos utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin,
20% anual(2)
excepto muebles, enseres y equipos de oficina
Equipos de procesamiento de datos 25% anual
Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91 10% anual
Otros bienes del activo fijo 10% anual
1) En el caso especfico de edificios y construcciones se aplica la tasa de depreciacin del 5% en virtud de lo dispuesto en la
nica Disposicin Complementaria de la Ley N29342, vigente a partir del 01.01.2010.
(2) Este porcentaje se aplica inclusive respecto de maquinaria y equipo cedida en arrendamiento, que haya sido utilizada exclu-
sivamente para las actividades minera, petrolera y de construccin.
Bienes obsoletos o fuera de uso

En el caso de bienes del activo fijo, excepto inmuebles, que queden fuera de uso u obso-
letos, podr optarse por seguir deprecindolo hasta la extincin de su valor utilizando los
porcentajes legalmente aceptados; o podr optarse por dar de baja al bien por el saldo
an por depreciar a la fecha en que se efecte el retiro del activo fijo.
El desuso o la obsolescencia deben encontrarse acreditados por informe tcnico dictami-
nado por profesional competente y colegiado, el cual no requiere que sea independiente
a la empresa, conforme a lo dispuesto en el Informe N136-2010/SUNAT/2B0000.
(17) Excepto en los supuestos en los que proceda la aplicacin de la tasa del 20%, en aquellos casos en las que se
cumplan los requisitos y condiciones establecidos en la ley N30264 (16.11.2014), vigente a partir del 01.01.2015.
La depreciacin de costos posteriores
La depreciacin de un bien cuando se incorporan costos posteriores, se realizar del modo
siguiente:
(i) El porcentaje anual de depreciacin o el porcentaje mximo de depreciacin, segn
corresponda a edificios o construcciones u otro tipo de bienes, se aplicar sobre el resultado
de sumar los costos posteriores con los costos de adquisicin, produccin o construccin o
el valor de ingreso al patrimonio incurridos hasta antes que el activo hubiera sido afectado
a la generacin de renta gravada.
Depreciacin = % depreciacin (Costo inicial + Costos posteriores)
(ii) El importe resultante de lo dispuesto en el acpite anterior, ser el monto deducible

tratndose de edificios y construcciones, o el mximo deducible en el caso de otro tipo
de bienes, en cada ejercicio gravable. No obstante, tratndose de edifi s y construcciones
o de otro tipo de bienes en los que se hubiera deducido el importe correspondiente al
porcentaje mximo deducible, la deduccin en el ltimo ejercicio podr ser menor, pues
corresponder al valor del bien que quede por depreciar.
Ahora bien, a fin de distinguir entre los costos posteriores y los costos de adquisicin,
produccin o construccin o el valor de ingreso al patrimonio incurridos hasta antes que
el activo hubiera sido afectado a la generacin de renta gravada, se propone emplear la
frase costos iniciales para hacer referencia a estos ltimos.
2. Mermas y desmedros
2.1. Mermas: Prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada
por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deber acreditar las mermas mediante
un informe tcnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado
o por el organismo tcnico competente. Dicho informe deber contener por lo menos
la metodologa empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitir la
deduccin.
2.2. Desmedro: Prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas

inutilizables para los fines a los que estaban destinados.
Tratndose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptar como prueba la destruc-
cin de las existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz, a falta de aqul,
siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6)
das hbiles anteriores a la fecha en que se llevar a cabo la destruccin de los referidos
bienes. Dicha entidad podr designar a un funcionario para presenciar dicho acto; tam-
bin podr establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados,
tomando en consideracin la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.
iv) Gastos de organizacin y pre-operativos

Los gastos de organizacin, los gastos pre-operativos iniciales, los gastos pre-operativos
originados por la expansin de las actividades de la empresa y los intereses devengados
durante el perodo pre-operativo (comprenden tanto a los del perodo inicial como a los del
perodo de expansin de las operaciones de la empresa), a opcin del contribuyente, podrn
deducirse en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo mximo de diez
(10) aos. Dicha amortizacin se efectuar a partir del ejercicio en que se inicie la produccin
o explotacin. Una vez fi el plazo de amortizacin slo podr ser variado previa autorizacin
de la SUNAT. El nuevo plazo se computar a partir del ejercicio gravable siguiente a aquel en
que fuera presentada la solicitud por el contribuyente, sin exceder en total el plazo mximo
de diez aos.
v) Castigos y provisiones de deudas incobrables

Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto,
siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden. No se reconoce el carcter
de deuda incobrable a:
(i) Las deudas contradas entre s por partes vinculadas.
(ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas
mediante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o compra venta con reserva
de propiedad.
(iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.
No obstante, debe tenerse en consideracin que tcnicamente incide en la cuenta de
resultados la provisin por incobrables ms no as el castigo por incobrables, el cual
implica solamente la eliminacin de las cuentas del activo.
Tanto la provisin como el castigo de deudas incobrables, deben cumplir los requisitos
sealados en el inciso f) y g) del artculo 21 del Reglamento del Impuesto a la Renta.
vi) Provisiones para beneficios sociales

Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales, establecidas
con arreglo a las normas legales pertinentes.
Sern deducibles las provisiones por obligaciones de cualquier tipo asumidas contractual-
mente a favor de los trabajadores del contribuyente, en tanto los acuerdos reconocidos y
aceptados por la empresa se comuniquen al MTPE dentro de los treinta das de su celebra-
cin. Caso contrario, la deduccin se podr efectuar a partir del mes en que se efecte la
comunicacin al MTPE.
vii) Aguinaldos, bonificaciones y gratificaciones al personal

Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal,
incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en
virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese (es decir, la terminacin de dicho
vnculo bajo cualquier forma en que se produzca). Estas retribuciones podrn deducirse en el
ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo estable-
cido por el Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho
ejercicio. Estos gastos sern deducibles si adems cumplen con el Criterio de Generalidad.
viii) Servicios de salud, recreativos, culturales y educativos del personal

Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos,
culturales y educativos, as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor.
Adicionalmente, sern deducibles los gastos que efecte el empleador por las primas de
seguro de salud del cnyuge e hijos del trabajador, siempre que estos ltimos sean menores
de 18 aos.
Tambin estn comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 aos que se encuentren
incapacitados.
Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso sern deducibles en la parte que no
exceda del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40 Unidades Impositivas
Tributarias.
ix) Remuneraciones de directores de sociedades annimas

Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores de
sociedades annimas, en la parte que en conjunto no excedan del seis por ciento (6%) dela
utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta. El importe abonado en exceso
a la deduccin que autoriza este inciso, constituir renta gravada para el director que lo
perciba.
x) Remuneraciones a titulares, socios o asociados de personas jurdicas

Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de una Empresa Indivi-
dual de Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas y en general a los socios
o asociados de personas jurdicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que
la remuneracin no excede el valor de mercado. Este ltimo requisito ser de aplicacin
cuandose trate del titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada; as como
cuando los accionistas, participacionistas y, en general, socios o asociados de personas
jurdicas califiquen como parte vinculada con el empleador, en razn a su participacin en
el control, la administracin o el capital de la empresa. En el literal ll) del artculo 21 del
Reglamento LIR se establecen los supuestos en los cuales se configura dicha vinculacin.
En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia ser con-
siderada dividendo a cargo de dicho titular, accionista, participacionista, socio o asociado.
xi) Remuneraciones de ascendientes, descendientes, cnyuges o parientes del propietario,

socios o accionistas
Las remuneraciones del cnyuge, concubino o parientes hasta el cuarto grado de consangui-
nidad y segundo de afinidad, del propietario de la empresa, titular de una Empresa Individual
de Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas o socios o asociados de personas
jurdicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que la remuneracin no excede
el valor de mercado. Este ltimo requisito ser de aplicacin cuando se trate del cnyuge,
concubino o los parientes antes citados, del propietario de la empresa, titular de la Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada; as como de los accionistas, participacionistas y en
general de socios o asociados de personas jurdicas que califiquen como parte vinculada
con el empleador, en razn a su participacin en el control, la administracin o el capital
de la empresa. El reglamento establecer los supuestos en los cuales se configura dicha
vinculacin. En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia
ser considerada dividendo a cargo de dicho propietario, titular, accionista, participacionista,
socio o asociado.
xii) Gastos de representacin

Los gastos de representacin propios del giro o negocio, en la parte que, en conjunto, no
exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un lmite mximo de cuarenta
(40) Unidades Impositivas Tributarias.
Para efecto del lmite a la deduccin por gastos de representacin propios del giro del nego-
cio, se considerar los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos
y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza.
xiii) Gastos de viaje y viticos

Los gastos de viaje por concepto de transporte y viticos que sean indispensables de acuerdo
con la actividad productora de renta gravada.
La necesidad del viaje quedar acreditada con la correspondencia y cualquier otra documen-
tacin pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes.
Los viticos comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad, los cuales no
podrn exceder del doble del monto que por ese concepto, concede el Gobierno Central a
sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
Al respecto, en relacin con los viajes al interior del pas, el Decreto Supremo N007-2013-EF
ha modificado el monto de viticos diarios que otorga el Gobierno Central a sus funcionarios
de carrera de mayor jerarqua en S/.310.00, razn por la cual el monto mximo de viticos
deducibles diariamente asciende a S/.640.00.
En lo que respecta al monto por viticos al exterior, stos se encuentran contemplados en el
Decreto Supremo N047-2002-PCM, modificado por el Decreto Supremo N056-2013- PCM
(publicado el 19.05.2013) y vigente a partir del 20.05.2013.
IMPORTE POR VITICOS AL EXTERIOR DEDUCIBLE TRIBUTARIAMENTE POR DA

LMITE APLI-
LMITE VITICOS QUE EL GO- LMITE QUE PUEDE SER
CABLE PARA
BIERNO CENTRAL OTORGA A DECLARADO CON DECLA-
ZONA EL SECTOR
SUS FUNCIONARIOS DE CARRE- RACIN JURADA (C)
PRIVADO(*)
RA DE MAYOR JERARQUA (A) (30% X B )
(B)
frica US$ 480 US$ 960 US$ 288
Amrica Central US$ 315 US$ 630 US$ 189
Amrica del Norte US$ 440 US$ 880 US$ 264
Amrica del Sur US$ 370 US$ 740 US$ 222
Asia US$ 500 US$ 1,000 US$ 300
Medio Oriente US$ 510 US$ 1,020 US$ 306
Caribe US$ 430 US$ 860 US$ 258
Europa US$ 540 US$ 1,080 US$ 324
Oceana US$ 385 US$ 770 US$ 231
(*) Constituye el doble del monto que corresponde a los funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
xiv) Gastos de movilidad de los trabajadores

Con la incorporacin del inciso a.1) al artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, se re-
gula expresa y formalmente los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que
sean necesarios para el cabal desempeo de sus funciones y que no constituyan beneficio
o ventaja patrimonial directa de los mismos.
En ese sentido, se establece que los gastos por concepto de movilidad podrn ser sustentados
con comprobantes de pago o con una planilla suscrita por el trabajador usuario de la movi-
lidad, en la forma y condiciones que seale el texto reglamentario de la Ley del Impuesto a
la Renta. Ahora bien, los gastos sustentados con esta planilla no podrn exceder, por cada
trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la Remuneracin Mnima Vital Mensual
de los trabajadores sujetos a la actividad privada.
De otro lado, no se aceptar la deduccin de gastos de movilidad sustentados con la referida
planilla, en el caso de trabajadores que tengan a su disposicin movilidad asignada por el
contribuyente.
xv) Arrendamientos de predios dedicados a la actividad gravada

El importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la actividad gravada.
Tratndose de personas naturales cuando la casa arrendada la habite el contribuyente y
parte la utilice para efectos de obtener la renta de tercera categora, slo se aceptar como
deduccin el 30% del arrendamiento. En dicho caso slo se aceptar como deduccin el
50% de los gastos de mantenimiento.
xvi) Rentas de segunda, cuarta o quinta categora

Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta
categora podrn deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido
pagados dentro del plazo que se establezca para la presentacin de la declaracin jurada
correspondiente a dicho ejercicio.
Cabe precisar que mediante la RTF N07719-4-2005 publicada en el diario oficial El Pe-
ruano de fecha 14.01.2006, el Tribunal Fiscal ha sealado que existen rentas de segunda,
cuarta y quinta categora que estn excluidas del campo de aplicacin del referido inciso
v), por encontrarse reguladas en otros incisos del artculo 37 del TUO LIR. En esa medida,
dicho tipo de rentas se regulan por sus reglas especficas previstas en el referido artculo 37.
xvii) Gastos incurridos en vehculos de categoras A2, A3, A4, B1.3 Y B1.4
Tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2, A3 y
A4 que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma permanente para el
desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, resultan deducibles
los siguientes conceptos: (i) cualquier forma de cesin en uso, tales como arrendamiento,
arrendamiento financiero y otros; (ii) funcionamiento, entendido como los destinados a
combustible, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparacin y similares; y, (iii) depreciacin
por desgaste.
Se considera que la utilizacin del vehculo resulta estrictamente indispensable y se aplica
en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o
empresa, tratndose de empresas que se dedican al servicio de taxi, al transporte turstico,
al arrendamiento o cualquier otra forma de cesin en uso de automviles, as como de em-
presas que realicen otras actividades que se encuentren en situacin similar, conforme a los
criterios que establece el reglamento.
Tratndose de los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2, A3, A4,
B1.3 y B1.4, asignados a actividades de direccin, representacin y administracin de la em-
presa, sern deducibles los conceptos sealados en el primer prrafo del presente inciso de
acuerdo con la tabla que fije el reglamento en funcin a indicadores tales como la dimensin
de la empresa, la naturaleza de las actividades o la conformacin de los activos. No sern
deducibles los gastos de acuerdo con lo previsto en este prrafo, en el caso de vehculos
automotores cuyo precio exceda el importe o los importes que establezca el reglamento. Se
considerar que los vehculos pertenecen a las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 de acuerdo
a la siguiente tabla:
Categora A2 de 1,051 a 1,500 cc.

Categora A3 de 1,501 a 2,000 cc.
Categora A4 Ms de 2,000 cc.
Camionetas, distintas a pick-up y sus derivados, de traccin simple (4x2) hasta 4,000 kg de peso bruto
Categora B1.3
vehicular.
Otras camionetas, distintas a pick-up y sus derivados, con traccin en las cuatro ruedas (4x4) hasta
Categora B1.4
4,000 kg de peso bruto vehicular.
Sern deducibles los gastos referidos a vehculos automotores de las citadas categoras
asignados a actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa, de
acuerdo con la siguiente tabla:
INGRESOS NETOS ANUALES NMERO DE VEHCULOS

Hasta 3,200 UIT 1
Hasta 16,100 UIT 2
Hasta 24,200 UIT 3
Hasta 32,300 UIT 4
Ms de 32,300 UIT 5
En el caso de las empresas que inicien actividades durante el transcurso de un ejercicio,

determinarn el nmero de vehculos mximo permitido, considerando como ingresos netos
anuales (INA) el monto determinado de acuerdo a lo siguiente:
Ingresos obtenidos en el ejercicio

INA = x 12
Nmero de meses de actividad
La determinacin efectuada podr ser modificada tomando en cuenta los ingresos netos
correspondientes al ejercicio gravable inmediato siguiente al de iniciacin.
Se aplica el mismo procedimiento referido en los prrafos anteriores en el caso de gastos
incurridos en etapa preoperativa.
No sern deducibles los gastos de vehculos automotores cuyo costo de adquisicin o valor de
ingreso al patrimonio, segn se trate de adquisiciones a ttulo oneroso o gratuito, haya sido
mayor a 30 UIT. Asimismo, los gastos deducibles incurridos en los vehculos (con excepcin
de la depreciacin) asignados a actividades de direccin, representacin y administracin
no podrn superar el importe resultante de aplicar al total de gastos realizados por dichos
conceptos el porcentaje determinado de acuerdo a lo siguiente:
N de vehculos de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 con derecho a deduccin(*)
Nmero total de Vehculos de propiedad y/o en posesin de la empresa
(*) No se incluyen vehculos cuyo costo excede las 30 UIT.
xviii) Gasto por donaciones
Los gastos por concepto de donaciones otorgados en favor de entidades y dependencias
del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto
social comprenda uno o varios de los siguientes fines: (i) beneficencia (ii) asistencia o bien-
estar social; (iii) educacin; (iv) culturales; (v) cientficas; (vi) artsticas; (vii) literarias; (viii)
deportivas; (ix) salud; (x) patrimonio histrico cultural indgena; y otras de fines semejantes;
siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la califiacin previa por parte de
la SUNAT.
La deduccin no podr exceder del 10% de la renta neta de tercera categora, luego de
efectuada la compensacin de prdidas a que se refiere el artculo 50 del TUO de la LIR.
El literal s) del artculo 21 del RLIR regula los requisitos y formalidades que debe observar
tanto el donante como el donatario.
xix) Contratacin de personas con discapacidad

Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrn derecho a una deduccin adicional
sobre las remuneraciones que se paguen a estas personas en un porcentaje que ser fijado
por decreto supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, en concordancia
con la Ley N29973 (24.12.2012), Ley General de la Persona con Discapacidad.
xx) Gastos de investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica
1. Regulacin vigente en los ejercicios 2014 y 2015

La deduccin de los gastos de investigacin cientfica, desarrollo tecnolgico y/o inno-
vacin tecnolgica se encuentra vigente desde el 01 de enero del ejercicio 2013, cuya
regulacin se encuentra contenida en el inciso a.3) del artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta y el inciso y) del artculo 21 del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta,
pero que han sido modificadas por las siguientes normas:
En primer lugar, se incorpor el referido inciso mediante Decreto Legislativo 1124
(23.07.2012) y se reglament por el Decreto Supremo N258-2012-EF (18.12.2012). De
conformidad con las normas citadas, la deduccin se permita siempre que los mismos
no excedan el 10% de los IN (Ingresos Netos) con un lmite mximo de trescientas (300)
UIT en el ejercicio.
Posteriormente, se modific la regulacin anterior mediante la Ley N30056 (02.07.2013)
Ley que modifica diversas leyes para facilitar la inversin, impulsar el desarrollo produc-
tivo y el crecimiento empresarial - y por el Decreto Supremo N234-2013-EF en lo que
respecta a su Reglamento, con el fin de incentivar las inversiones relacionadas con los
proyectos deinvestigacin cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica, establecindose
la deduccin de dichos gastos al 100% y operara aun cuando estos no lleguen a generar
una renta neta futura o sean aplicados para desarrollar actividades distintas al giro del
negocio de las empresas.
As, producto de la ltima modificacin en el inciso a.3) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta y al inciso y) del artculo 21 del Reglamento de la Ley de Impuesto
a la Renta, la deduccin de los gastos de investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin
tecnolgica quedaba regulada de la siguiente manera, vigente hasta el 31 de diciembre
del 2015:
Beneficio:
- Deducibilidad del 100% de los gastos incurridos en proyectos de investigacin cientfica,
tecnolgica e innovacin tecnolgica, vinculados o no al giro de negocio de la empresa.
- Los proyectos deben ser calificados por el Consejo Nacional de Ciencia, Tecnologa e
Innovacin Tecnolgica (en adelante, el Concytec).
- Los referidos gastos incluyen la depreciacin o amortizacin de los bienes afectados
a dichas actividades, excluyndose, aquellos incurridos por conceptos de servicios de
energa elctrica, telfono, agua e Internet.
Cabe precisar que, sta regulacin estableci que tratndose de gastos en proyectos no
vinculados al giro del negocio y que no hayan obtenido la calificacin por el Concytec
antes del vencimiento para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio en
que inici el proyecto, solo se podr deducir el 65% del total de los gastos devengados a
partir del ejercicio en que se obtenga la calificacin, siempre que dicha calificacin ocurra
dentro de los 6 meses posteriores a dicho vencimiento.
Requisitos:
La referida calificacin deber efectuarse en un plazo de cuarenta y cinco (45) das, y
deber tomar en cuenta lo dispuesto por el Texto nico Ordenado de la Ley Marco de
Ciencia, Tecnologa e Innovacin Tecnolgica, su reglamento o normas que los sustituyan.
La investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica debe ser realizada
por el contribuyente en forma directa o a travs de centros de investigacin cientfica,
tecnolgica o de innovacin tecnolgica:
(i) En caso la investigacin sea realizada directamente, el contribuyente debe contar con
recursos humanos y materiales dedicados a la investigacin que cumplan los requisitos
mnimos que establezca el reglamento. Asimismo, deber estar autorizado por alguna de
las entidades que establezca el reglamento, el que adems sealar el plazo de vigencia
de dicha autorizacin.
(ii) Los centros de investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica deben
estar autorizados por alguna de las entidades que establezca el reglamento, el que se-
alar los requisitos mnimos para recibir la autorizacin, as como su plazo de vigencia.
En concordancia con ello, mediante el Decreto Supremo N 234-2013-EF, se modifica
el literal y) artculo 21 del reglamento a fin de adecuar sus disposiciones a los cambios
producidos. Respecto a la nueva regulacin vigente a partir del ejercicio 2014, procede
tener en consideracin principalmente que tratndose de los gastos en proyectos de
investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica (en adelante GPICTIC)
vinculados al giro del negocio de la empresa debe considerarse que ya no estn sujetos
a ningn lmite; procediendo su deduccin a partir del ejercicio en que sean calificados
como tales por las empresas pblicas y privadas.
2. Tratamiento tributario de los gastos de investigacin cientfica, desarrollo tecnolgico

y/o innovacin tecnolgica de acuerdo a la Ley N30309 vigente desde el 1 de enero
del 2016
Mediante La Ley N30309 (13.03.2015) se modific el acpite a.3) del artculo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta incorporando las definiciones a la investigacin cientfica,
desarrollo tecnolgico e innovacin tecnolgica del modo siguiente:
(i) Investigacin cientfica: Es todo aquel estudio original y planificado que tiene como
finalidad obtener nuevos conocimientos cientficos o tecnolgicos, la que puede ser bsica
o aplicada.
(ii) Desarrollo tecnolgico: Es la aplicacin de los resultados de la investigacin o de

cualquier otro tipo de conocimiento cientfico, a un plan o diseo en particular para la
produccin de materiales, productos, mtodos, proceso o sistemas nuevos, o sustancial-
mente mejorados, antes del comienzo de su produccin o utilizacin comercial.
(iii) Innovacin tecnolgica: Es la interaccin entre las oportunidades del mercado y el

conocimiento base de la empresa y sus capacidades, implica la creacin, desarrollo, uso y
difusin de un nuevo producto, proceso o servicio y los cambios tecnolgicos significativos
de los mismos. Se considerarn nuevos aquellos productos o procesos cuyas caracters-
ticas o aplicaciones, desde el punto de vista tecnolgico, difieran sustancialmente de las
existentes con anterioridad. Consideran la innovacin de productos y la de proceso.
La norma precisa que en ningn caso podrn deducirse los desembolsos que formen
parte del valor de intangibles de duracin ilimitada.
La deduccin ser permitida al 100% de los gastos incurridos, sin especificar un lmite.
Asimismo, ntese que la modificacin del acpite a.3) del artculo 37 efectuada por la
Ley N 30309, no especfica que los proyectos de investigacin deban ser calificados
como tales por las entidades pblicas o privadas Concytec; por lo que, siendo que esta
modificatoria va encontrarse vigente el 01 de enero del prximo ao, resulta necesario
que para dicha fecha tambin se modifique el inciso y) del artculo 21 del Reglamento
de la Ley de Impuesto a la Renta.
Por ltimo, si bien la Ley N30309 no establece de manera expresa que se podr de-
ducir los gastos de investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica que se
encuentren vinculados o no al giro de negocio de la empresa; debe tenerse en cuenta
que, atendiendo al principio de causalidad, los gastos sern deducibles siempre que sean
necesarios para la generacin de la renta y/o mantenimiento de la fuente.
Nuevo rgimen aplicable para los gastos en proyectos de investigacin cientfica,

desarrollo tecnolgico y/o innovacin tecnolgica
El beneficio aprobado por la Ley N30309 consiste en conceder una deduccin adicional
a la prevista en el acpite a.3) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta respecto
de los gastos incurridos en los proyectos de investigacin cientfica, desarrollo tecnolgico
y/o innovacin tecnolgica (en adelante, los Proyectos), el mismo que se encontrar
vigente desde el 2016 hasta el 2019.
En ese sentido, conforme lo estipulado en la referida Ley, a continuacin sealamos las
caractersticas principales de este nuevo rgimen:
Beneficio:
Deduccin de los gastos incurridos en los Proyectos en un:
Si el proyecto es realizado directamente por el contribuyente o mediante

175% centros de investigacin cientfica, de desarrollo tecnolgico o de innovacin
tecnolgica domiciliados en el pas.
Si el proyecto es realizado mediante centros de investigacin cientfica, de
150% desarrollo tecnolgico o de innovacin tecnolgica no domiciliados en el
pas.
Requisitos para la deduccin del gasto:

1. Los Proyectos deben ser calificados como tales por las entidades pblicas o privadas.
La calificacin se efectuar en un plazo de 30 das hbiles.
2. Los Proyectos deben ser realizados directamente por el contribuyente o mediante cen-
tros de investigacin cientfica, de desarrollo tecnolgico o de innovacin tecnolgica, los
mismos que debern estar autorizados por las entidades pblicas o privadas que seale
el reglamento.
Para obtener la autorizacin, el contribuyente deber:
(i) Contar con investigadores o especialistas que estn inscritos en el directorio de pro-
fesionales en el mbito de ciencia, tecnologa e innovacin del Concytec; y,
(ii) Contar con materiales dedicados a los Proyectos, que cumplan con los requisitos
mnimos que establezca el reglamento.
3. El contribuyente deber llevar cuentas de control por cada proyecto, las cuales debern
estar debidamente sustentadas.
4. El resultado del proyecto debe ser registrado en el Indecopi, cuando corresponda.
Lmite aplicable a la deduccin adicional:

La deduccin adicional del 75% o 50% no podr exceder los 1335 UIT anuales, siendo que
dicho lmite podr ser modificado anualmente por el Ministerio de Economa y Finanzas
(MEF), en funcin al tamao de cada empresa.
La deduccin adicional, conforme lo establecido en el artculo 6 de la aludida Ley y el
ltimo prrafo de su norma reglamentaria aprobada por el Decreto Supremo N 188-
2015-EF (12.07.2015), no podr exceder en cada caso del lmite anual de mil trescientos
treinta y cinco UIT (1,335 UIT), disponindose adems, que el monto mximo total que las
empresas acogidas podrn deducir en conjunto en cada ejercicio, en funcin al tamao
de la empresa, ser determinado por Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de
Economa y Finanzas (en adelante MEF).
Complementando esta disposicin a travs del Decreto Supremo N 326-2015-EF,
publicado el (16.11.2015) se fija el monto mximo deducible para los ejercicios 2016 al
2019, las reglas de aplicacin del referido lmite, as como el plazo para la entrega de la
informacin sobre los proyectos calificados por Concytec al MEF.
Monto mximo deducible

El monto mximo total anual deducible para los ejercicios 2016 al 2019 son los siguientes:
Beneficiados 2016 2017 2018 2019
Empresas 57500,000 114800,000 155200,000 207200,000
Microempresas y pequeas
5750,000 11480,000 15520,000 20720,000
empresas(*)
(*) Para estos casos se destinar como mnimo el 10% del monto mximo total anual deducible.
Reglas de aplicacin del monto mximo deducible

El lmite mximo total deducible se sujetara a dos reglas pre establecidas en el artculo
4 de la norma en comentario:
1) Aplicacin de los montos establecidos a empresas que hayan obtenido la calificacin de

los proyectos de investigacin cientfica, desarrollo tecnolgico o innovacin tecnolgica
de acuerdo a la fecha de calificacin:
Ello quiere decir, que si la el proyecto es aprobado en cualquiera de lo ejercicios en los
que el beneficio est vigente, aplicara el monto que corresponda al ejercicio en que se
produjo la calificacin.
2) El monto asignado a cada empresa aplica para los proyectos de investigacin cientfica,
desarrollo tecnolgico o innovacin tecnolgica calificados a partir del ejercicio 2016 y
rige durante el plazo de vigencia del beneficio:
En este sentido, si se aprueba el beneficio en el ejercicio 2016 aplicar el monto fijado
para dicho ejercicio durante los aos que se mantenga vigente este beneficio.
Estas disposiciones aplicarn sin perjuicio de las disposiciones sobre la deduccin del
gasto sealadas en la Ley del Impuesto a la Renta y su norma reglamentaria.
Plazo de entrega de los proyectos calificados por el Concytec al MEF

Finalmente, se establece la facultad del Concytec para facilitar al MEF informacin relativa
a los proyectos de investigacin cientfica, desarrollo tecnolgico o innovacin tecnolgica
calificados hasta el ltimo da del mes anterior. La entrega de dicha informacin se efec-
tuar la primera quincena del mes de setiembre de cada ao, considerando determinada
informacin sealada en la Disposicin Complementaria Final de la norma en comentario
Fiscalizacin de los proyectos
La ejecucin de los proyectos ser fiscalizada por las entidades pblicas o privadas au-
torizadas que otorgaron la calificacin al contribuyente o a los centros de investigacin
cientfica, de desarrollo tecnolgico o de innovacin tecnolgica, siendo los resultados
de dicha fiscalizacin informados a la SUNAT.
Vigencia del nuevo rgimen

Si bien la Ley N 30309 establece que su beneficio abarcar a los Proyectos que se
inicien a partir del 2016, sea que se encuentren vinculados o no al giro de negocio de la
empresa, excepcionalmente, seala que tratndose de gastos que se hayan devengado
en los ejercicios 2014 o 2015 y que correspondan a Proyectos iniciados antes del 2016,
estos tambin podrn acogerse al beneficio y ser deducidos en el ejercicio 2016, siempre
que estos no hayan sido previamente calificados por el Concytec.
Asimismo a travs del Decreto Supremo 220-2015-EF (publicado el 01.08.2015) y vigente
a partir del 01.01.2016 se modific el artculo 21, inciso y), del Reglamento de la Ley del
IR a los fines de su adecuacin a la modificacin introducida por la Ley 30309.
xxi) Gastos necesarios para producir rentas gravadas y exoneradas

Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener la fuente incidan con-
juntamente en rentas gravadas y en rentas exoneradas o inafectas, y no sean imputables
directamente a unas o a otras, la deduccin se efectuar en forma proporcional al gasto
directo imputable a las rentas gravadas. En los casos en que no se pudiera establecer la
proporcionalidad indicada, se considerar como gasto inherente a la renta gravada el importe
que resulte de aplicar al total de los gastos comunes el porcentaje que se obtenga de dividir
la renta bruta gravada entre el total de rentas brutas, gravadas, exoneradas e inafectas. Al
respecto, procede indicar que se considera como renta inafecta a todos los ingresos que no
estn comprendidos en el mbito de aplicacin del impuesto, incluidos aquellos que tengan
dicho carcter por disposicin legal, con excepcin de los ajustes valorativos contables.
Asimismo, en el caso que la renta bruta inafecta provenga de la enajenacin de bienes, se
deducir el costo computable de los bienes enajenados.
xxii) Sustentacin del gasto por retribuciones pagadas con motivo del trabajo independiente
(inciso e) y f) del artculo 34 del TUO)
Aquellos sujetos que paguen las retribuciones a las que hace referencia el inciso e) y f) del
artculo 34 del TUO LIR, y que se encuentren obligadas a incluirlas en la planilla electr-
nica (PDT 601) o que sin estarlo opten por utilizar dicho medio no debern llevar el Libro
de retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta siendo que
la referida planilla electrnica servir para sustentar tales gastos. De emplearse la planilla
electrnica no se podr sustentar el gasto por las aludidas retribuciones, con el citado Libro.
xxiii) Limitacin en la deduccin de gastos sustentados con boletas de venta o tickets Podrn
ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con Boletas de Venta o Tickets que
no otorgan dicho derecho, emitidos slo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Rgi-
men nico Simplificado - Nuevo RUS, hasta el lmite del 6% (seis por ciento) de los montos
acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo
y que se encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho lmite no podr superar, en
el ejercicio gravable, las 200 (doscientas) Unidades Impositivas Tributarias.
13.5. Gastos o deducciones no aceptables para la determinacin de la renta imponible de la tercera

categora
a) Gastos personales del contribuyente y sus familiares.
b) El Impuesto a la Renta.
c) Multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en general sanciones
aplicadas por el Sector Pblico Nacional.
d) Donaciones y actos de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo dispuesto en el inciso x) del
artculo 37 del TUO (donaciones deducibles como gasto).
e) Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o costos posteriores incorporados al activo de
acuerdo a las normas contables.
f) Reservas y provisiones no admitidas en el TUO.
g) Amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, juanillos y otros activos
intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duracin limitada,
a opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del
negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos. La
SUNAT previa opinin de los organismos tcnicos pertinentes, est facultada para determinar el
valor real de dichos intangibles para efectos tributarios, cuando considere que el precio asignado
no corresponda a la realidad. La regla anterior no es aplicable a los intangibles aportados, cuya
amortizacin no podr ser considerada para determinar los resultados. Se consideran activos
intangibles de duracin limitada a aqullos cuya vida til est limitada por ley o por su propia
naturaleza, tales como las patentes, los modelos de utilidad, los derechos de autor, los dere-
chos de llave, los diseos o modelos, planos, procesos o frmulas secretas y los programas de
instrucciones para computadoras (Software). No se considera activos intangibles de duracin
limitada las marcas de fbrica y el fondo de comercio (Goodwill).
h) La prdida originada en la venta de valores adquiridos con beneficio tributario, hasta el lmite
de dicho beneficio.
i) Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de mercaderas u otra
clase de bienes, por la parte que exceda del porcentaje que usualmente se abone por dichas
comisiones en el pas donde stas se originen.
j) Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas
mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Tampoco ser deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por contribuyentes
que a la fecha de emisin del comprobante:
(i) Tengan la condicin de no habidos, segn publicacin realizada por la Administracin
Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en que se emiti el comprobante, el
contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin.
(ii) La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripcin en el RUC.
No se aplicar lo previsto en el presente inciso en los casos en que, de conformidad con el
artculo 37 de la Ley se permita la sustentacin del gasto por otros documentos.
k) El IGV, IPM e ISC que grava el retiro de bienes.
l) El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de
revaluaciones voluntarias de los activos sea con motivo de una reorganizacin de empresas o
sociedades o fuera de estos actos, salvo cuando se opte por considerar dicho incremento gravado
para el Impuesto a la Renta de acuerdo con lo dispuesto por el numeral 1 del artculo 104 del
TUO.
Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin resulta aplicable a los bienes que hubieran sido
revaluados como producto de una reorganizacin y que luego vuelvan a ser transferidos en
reorganizaciones posteriores.
m) Los gastos incluyendo la prdida de capital, provenientes de operaciones efectuadas con sujetos
que califiquen en alguno de los siguientes supuestos:
1) Sean residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin.
2) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en pases o territorios de baja
o nula imposicin; o,
3) Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan rentas, ingresos o ganancias
a travs de un pas o territorio de baja o nula imposicin.
No quedan comprendidos en el presente inciso los gastos derivados de las siguientes ope-
raciones: (i) crdito; (ii) seguros o reaseguros; (iii) cesin en uso de naves o aeronaves; (iv)
transporte que se realice desde el pas hacia el exterior y desde el exterior hacia el pas; y,
(v) derecho de pase por el canal de Panam. Dichos gastos sern deducibles siempre que
el precio o monto de la contraprestacin sea igual al que hubieran pactado partes indepen-
dientes en transacciones comparables.
n) Las deducciones generadas por cualquier gasto realizado en pases o territorios de baja o nula
imposicin.
o) Las prdidas de capital provenientes de la transferencia de crditos hacia personas o entidades
residentes en pases o territorios de baja o nula imposicin; o los castigos o provisiones por
operaciones con dichos sujetos.
p) Las prdidas que se originen en la venta de acciones o participaciones recibidas por reexpresin
de capital como consecuencia del ajuste por inflacin.
q) Los gastos y prdidas provenientes de la celebracin de Instrumentos Financieros Derivados
(IFD)que califiquen en alguno de los siguientes supuestos:
1) Si el IFD ha sido celebrado con residentes o establecimientos permanentes situados en pases
o territorios de baja o nula imposicin.
Tratndose de gastos comunes a los IFD celebrados con parasos fiscales as como otros
IFD y/o a la generacin de rentas distintas de las provenientes de tales contratos, no direc-
tamente imputables a ninguno de ellos, el ntegro de tales gastos no es deducible para la
determinacin de la renta neta imponible de tercera categora.
2) Si el contribuyente mantiene posiciones simtricas a travs de posiciones de compra y de
venta en dos o ms Instrumentos Financieros Derivados, no se permitir la deduccin de
prdidas sino hasta que exista reconocimiento de ingresos.
Adicionalmente, conforme a lo indicado en el tercer prrafo del artculo 50 de esta Ley, las
prdidas de fuente peruana, provenientes de la celebracin de Instrumentos Financieros Deri-
vados que no tengan finalidad de cobertura, slo podrn deducirse de las ganancias de fuente
peruana originadas por la celebracin de Instrumentos Financieros Derivados que tengan el
mismo fin.
r) Las prdidas de capital originadas en la enajenacin de valores mobiliarios cuando:
1. Al momento de la enajenacin o con posterioridad a ella, en un plazo que no exceda los
treinta (30) das calendario, se produzca la adquisicin de valores mobiliarios del mismo tipo
que los enajenados u opciones de compra sobre los mismos.
2. Con anterioridad a la enajenacin, en un plazo que no exceda los treinta (30) das calendario,
se produzca la adquisicin de valores mobiliarios del mismo tipo que los enajenados, o de
opciones de compra sobre los mismos. Lo previsto en este numeral no se aplicar si, luego
de la enajenacin, el enajenante no mantiene ningn valor mobiliario del mismo tipo en
propiedad. No obstante, se aplicar lo dispuesto en el numeral 1, de producirse una poste-
rior adquisicin. Para la determinacin de la prdida de capital no deducible conforme a lo
previsto en el prrafo anterior, se tendr en cuenta lo siguiente:
i. Si se hubiese adquirido valores mobiliarios u opciones de compra en un nmero inferior
a los valores mobiliarios enajenados, la prdida de capital no deducible ser la que co-
rresponda a la enajenacin de valores mobiliarios en un nmero igual al de los valores
mobiliarios adquiridos y/o cuya opcin de compra hubiera sido adquirida.
ii. Si la enajenacin de valores mobiliarios del mismo tipo se realiz en diversas oportuni-
dades, se deber determinar la deducibilidad de las prdidas de capital en el orden en
que se hubiesen generado.
Para tal efecto, respecto de cada enajenacin se deber considerar nicamente las
adquisiciones realizadas hasta treinta (30) das calendario antes o despus de la enaje-
nacin, empezando por las adquisiciones ms antiguas, sin incluir los valores mobiliarios
adquiridos ni las opciones de compra que hubiesen dado lugar a la no deducibilidad de
otras prdidas de capital.
iii. Se entender por valores mobiliarios del mismo tipo a aquellos que otorguen iguales
derechos y que correspondan al mismo emisor.
No se encuentran comprendidas dentro del presente inciso las prdidas de capital generadas a
travs de los fondos mutuos de inversin en valores, fondos de inversin y fideicomisos bancarios
y de titulizacin.
s) Los gastos constituidos por la diferencia entre el valor nominal de un crdito originado entre
partes vinculadas y su valor de transferencia a terceros que asuman el riesgo crediticio del
deudor.
En caso las referidas transferencias de crditos generen cuentas por cobrar a favor del transfe-
rente, no constituyen gasto deducible para ste las provisiones y/o castigos por incobrabilidad
respecto a dichas cuentas por cobrar.
Lo sealado en el presente inciso no resulta aplicable a las empresas del Sistema Financiero
reguladas por la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros - Ley N26702.
Base Legal: Artculo 44 TUO
13.6. Tratamiento tributario de las diferencias de cambio originadas por operaciones habituales de
la actividad gravada
Las diferencias de cambio originadas por operaciones que fuesen objeto habitual de la actividad
gravada y las que se produzcan por razones de los crditos obtenidos para financiarlas, constituyen
resultados computables a efectos de la determinacin de la renta neta. Para efectos de la determi-
nacin del Impuesto a la Renta, por operaciones en moneda extranjera, se aplicarn las siguientes
normas:
a) Contabilizacin de operaciones en moneda extranjera

Las operaciones en moneda extranjera se contabilizarn al tipo de cambio vigente a la fecha
de la operacin.
b) Canje de moneda extranjera por moneda nacional

Las diferencias de cambio que resulten del canje de moneda extranjera por moneda nacional,
se considerarn como ganancia o como prdida del ejercicio en que se efecta el canje.
c) Pagos o cobranzas por operaciones pactadas en moneda extranjera

Las diferencias de cambio que resulten de los pagos o cobranzas por operaciones pactadas en
moneda extranjera, contabilizadas en moneda nacional, que se produzcan durante el ejercicio
se considerarn como ganancia o prdida de dicho ejercicio.
d) Saldos en moneda extranjera de activos y pasivos

Las diferencias de cambio que resulten de expresar en moneda nacional los saldos de moneda
extranjera correspondientes a activos (incluye la tenencia de dinero en moneda extranjera) y
pasivos, debern ser incluidas en la determinacin de la materia imponible del perodo en la
cual la tasa de cambio flucta, considerndose como utilidad o como prdida.
Similar regla se aplica cuando se formula balances generales por periodos inferiores a un ao.
e) Inversiones permanentes y diferencias de cambio

Las inversiones permanentes en valores en moneda extranjera se registrarn y mantendrn
al tipo de cambio vigente de la fecha de su adquisicin, cuando califique como partidas no
monetarias. Entindase por inversiones permanentes a aquellas destinadas a permanecer en
el activo por un periodo superior a un ao desde la fecha de la adquisicin, a condicin que
permanezca por dicho periodo.
Base legal: Artculo 61 TUO LIR y literal c) artculo 34 Reglamento LIR
f) Tipo de cambio a utilizar

A fin de expresar en moneda nacional los saldos en moneda extranjera de las partidas mone-
tarias(18) correspondientes a las cuentas de balance general, se deber considerar los siguientes
criterios:
PARTIDA CRITERIO
Tipo de cambio promedio ponderado compra:

Cotizacin de oferta y demanda que corresponde al cierre de operaciones de la fecha del balance general,
ACTIVO
de acuerdo con la publicacin que realiza la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Priva-
das de Pensiones (en adelante SBS) en su pgina web o en el diario oficial El Peruano.
Tipo de cambio promedio ponderado venta:

PASIVO Cotizacin de oferta y demanda que corresponde al cierre de operaciones de la fecha del balance general,
de acuerdo con la publicacin que realiza la SBS.
(18) Unidades monetarias (dlares de Norteamrica, euros, etc) mantenidas en efectivo, as como activos y pasivos que
se van a recibir o pagar, mediante una cantidad fija o determinable de unidades monetarias.
En los casos en que no se publique el tipo de cambio promedio ponderado compra y/o promedio
ponderado venta correspondiente al cierre de operaciones de la fecha de balance general, se
deber utilizar el tipo de cambio que corresponda al cierre de operacin del ltimo da anterior,
precisndose su aplicacin incluso cuando sea publicada con posterioridad a la fecha de cierre
del balance.
g) Valores en moneda nacional indexados al tipo de cambio

Se considera como operaciones en moneda extranjera a las realizadas con valores en moneda
nacional indexados al tipo de cambio emitidos por el Banco Central de Reserva del Per.
Los incisos e) y f) del artculo 61 de la LIR, que prescriban la imputacin al costo de las diferencias
de cambio que surgan por la actualizacin de pasivos vinculados con existencias y activos fijos,
respectivamente, fueron derogados por el Decreto Legislativo N1112. La misma norma, en su Ter-
cera Disposicin Complementaria Transitoria estableci que las diferencias de cambio generadas
hasta el 31.12.2012 que surjan por la actualizacin de pasivos vinculados con existencias (inciso e)
y activos fijos (inciso f), continuarn rigindose por lo establecido en los referidos incisos.
14. Rentas de Cuarta Categora
14.1. Son rentas de la Cuarta Categora, las obtenidas por:

a) Ejercicio individual de una profesin, arte, ciencia u oficio
El ejercicio individual, de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas
expresamente en la tercera categora.
b) Director de empresas, sndico, mandatario
El desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios,
albacea y actividades similares, incluyendo el desempeo de las funciones del regidor municipal
o consejero regional, por las cuales perciban dietas.
14.2. Deducciones para determinar la renta neta de cuarta categora

Para establecer la renta neta de cuarta categora, el contribuyente podr deducir de la renta bruta
del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto el veinte por ciento (20%) de la misma, hasta
el lmite de 24 Unidades Impositivas Tributarias. La deduccin referida no es aplicable a las rentas
percibidas por el desempeo de funciones contempladas en el inciso b) del numeral anterior.
Base legal: Artculo 45 TUO
14.3. Deducciones adicionales

De las rentas netas de cuarta categora podr deducirse anualmente, un monto equivalente a siete(7)
Unidades Impositivas Tributarias. Si el contribuyente obtuviera adems renta de quinta categora,
slo podrn deducir el monto fijo de 7 UIT por una sola vez.
Base legal: Artculo 46 TUO LIR; artculo 26 Reglamento LIR
15. Rentas de Quinta Categora
A continuacin exponemos de manera esquemtica las rentas del epgrafe.
RENTAS DE LA QUINTA CATEGORA LAS OBTENIDAS POR:

El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios,
asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratifiaciones, bonifiaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero
o en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales.
Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez, y
cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal.
Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio
otorgado en sustitucin de las mismas.
Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestacin de servicios normados
por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el
usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda.
Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro de la cuarta categora, efectuados para un contra-
tante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia.
15.1. Deducciones para determinar la renta neta de quinta categora

De las rentas netas de la quinta categora podr deducirse anualmente, un monto fijo equivalente
a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias. En caso que el contribuyente percibiera tambin rentas
de la cuarta categora, solo podr deducirse por ambas rentas de 4ta. y 5ta. categora un monto
fijo equivalente a 7 UIT.
Base legal: Artculo 46 TUO LIR; artculo 26 Reglamento LIR
16. Rentas de Fuente extranjera
Estn sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes
que, conforme a las disposiciones del TUO, se consideran domiciliados en el pas, sin tener en cuenta la
nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitucin de las jurdicas, ni la ubicacin de las
fuentes productoras. En consecuencia, los sujetos domiciliados estn gravados con el impuesto por sus
rentas de fuente mundial. Cabe indicar que, en el caso de contribuyentes no domiciliados en el pas,
de sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae slo sobre las rentas
gravadas de fuente peruana.
Debe tenerse presente que, los contribuyentes domiciliados en el pas sumarn y compesarn en-
tre s los resultados que arrojen sus fuentes productoras de renta extranjera, y nicamente si de dichas
operaciones resultara una renta neta, la misma se sumar a la renta neta del trabajo o a la renta neta
empresarial de fuente peruana, segn corresponda, determinadas de acuerdo con los artculos 49 y 50
del TUO de la LIR. En ningn caso se computar la prdida neta total de fuente extranjera, la que no es
compensable a fin de determinar el impuesto.
Las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como
tales, domiciliadas en el pas, que obtengan renta de fuente extranjera proveniente de la enajenacin de
bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 del TUO de la LIR, que se encuentren registrados en el
Registro Pblico de Mercado de Valores del Per y siempre que su enajenacin se realice a travs de un
mecanismo centralizado de negociacin del pas o, que estando registrados en el exterior, su enajena-
cin se efecte en mecanismos extranjeros, siempre que exista un Convenio de Integracin suscrito con
estas entidades o de la enajenacin de derechos sobre aquellos, sumarn y compensarn entre s dichas
rentas y si resultara una renta neta, sta se sumar a la renta neta de segunda categora producida por
la enajenacin de los referidos bienes.
En la compensacin de los resultados que arrojen fuentes productoras de renta extranjera a la que
se refiere los prrafos anteriores, no se tomar en cuenta las prdidas obtenidas en pases o territorios
de baja o nula imposicin.
A fin de establecer la renta neta de fuente extranjera, se deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente.
Salvo prueba en contrario, se presume que los gastos en que se haya incurrido en el exterior han
sido ocasionados por rentas de fuente extranjera.
Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener su fuente, incidan conjuntamente
en rentas de fuente peruana y rentas de fuente extranjera, y no sean imputables directamente a unas
o a otras, la deduccin se efectuar en forma proporcional de acuerdo al procedimiento que establece
el Reglamento de la LIR. De igual manera, tratndose de personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, cuando los gastos incidan conjuntamente
en rentas de fuente extranjera provenientes de la enajenacin de valores mobiliarios, o derechos sobre
estas, y dems rentas de fuente extranjera, y no sean imputables directamente a unas o a otras, la de-
duccin se efectuar en forma proporcional de acuerdo al procedimiento que establece el artculo 29-B
del Reglamento de la LIR.
Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarn con los correspondientes documentos emiti-
dos en el exterior de conformidad a las disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste en
ellos, por lo menos, el nombre, denominacin o razn social y el domicilio del transferente o prestador
del servicio, la naturaleza u objeto de la operacin; y, la fecha y el monto de la misma.
El deudor tributario deber presentar una traduccin al castellano de tales documentos cuando
as lo solicite la SUNAT.
Base legal: Artculos 6, 51 y 51-A TUO LIR, artculo 29-B Reglamento LIR
17. Impuesto a la renta de personas naturales domiciliadas
17.1. Rentas de Capital

El impuesto a cargo de personas naturales, sucesivas indivisas y sociedades conyugales que opta-
ran por tributar como tales, domiciliadas en el pas, se determina aplicando la tasa de seis coma
veinticinco por ciento (6,25%) sobre sus rentas netas de capital.
Tratndose de la renta neta del capital originada por la enajenacin de los bienes a que se refiere
el inciso a) del artculo 2 de la LIR (enajenacin de acciones y otros valores mobiliarios), la tasa
a que se refiere el prrafo anterior se aplicar a la suma de dicha renta neta y la renta de fuente
extranjera proveniente de la enajenacin de dichos bienes.
Lo previsto en los prrafos precedentes no se aplica a los dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de utilidades a que se refiere el inciso i) del artculo 24 de la LIR, los cuales estn
gravados con las tasa siguientes:
EJERCICIOS GRAVABLES TASAS

2015 - 2016 6,8%
2017 - 2018 8,0%
2019 en adelante 9,3%
Nota: En virtud a la Novena Disposicin Complementaria Final de la Ley N 30296, publicada el

31.12.2014 y vigente a partir del 01.01.2015, las nuevas tasas se aplican a la distribucin de dividendos
y otras formas de distribucin de utilidades que se adopten o se pongan a disposicin en efectivo o
en especie a partir del 01.01.2015.
A los resultados acumulados u otros conceptos susceptibles de generar dividendos gravados, obtenidos
hasta el 31 de diciembre de 2014 que forman parte de la distribucin de dividendos o de cualquier otra
forma de distribucin de utilidades se les aplicar la tasa de 4.1%.
17.2. Rentas de Trabajo

El impuesto a cargo de personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que op-
taron por tributar como tal, domiciliadas en el pas, se determina aplicando a la suma de su renta
neta del trabajo y la renta de fuente extranjera, la escala progresiva acumulativa siguiente:
SUMA DE LA RENTA NETA DEL TRABAJO Y RENTA DE FUENTE EXTRANJERA TASA
Hasta 5 UIT 8%
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT 14%
Ms de 20 UIT hasta 35 UIT 17%
Mas de 35 UIT hasta 45 UIT 20%
Ms de 45 UIT 30%
De la renta neta del trabajo se podr deducir lo siguiente:

a) El Impuesto a las Transacciones Financieras establecido por la Ley N 28194. La deduccin
tendr como lmite un monto equivalente a la renta neta de cuarta categora.
En cumplimiento de lo dispuesto en el artculo 46 de la LIR, para la determinacin del men-
cionado lmite, de obtener ambas rentas (cuarta y quinta categoras), se deber deducir las 7
Unidades Impositivas Tributarias por una sola vez, primero de las rentas de quinta categora,
y de haber un saldo, ste se deducir de las rentas de cuarta categora luego de efectuada la
deduccin del 20% a que hace referencia el artculo 45 de la citada Ley. No resultan deducibles
los intereses moratorios ni las sanciones que dicho impuesto genere.
b) El gasto por concepto de donaciones otorgadas en favor de las entidades y dependencias del
Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y de las entidades sin fines de lucro cuyo objeto
social comprenda uno o varios de los siguientes fines: (i) beneficencia, (ii) asistencia o bienestar
social, (iii) educacin, (iv) culturales, (v) cientficas, (vi) artsticas, (vii) literarias, (viii) deportivas,
(ix) salud, (x) patrimonio histrico cultural indgena, y otras de fines semejantes, siempre que
dichas entidades y dependencias cuenten con la calificacin previa por parte de la SUNAT. La
deduccin no podr exceder del 10% de la suma de la renta neta del trabajo y la renta de fuente
extranjera.
El saldo de las deducciones no absorbidas por la renta neta del trabajo no podr ser aplicado en
los ejercicios siguientes.
Es claro que para determinar la renta neta de fuente extranjera, los contribuyentes domiciliados en
el pas sumarn y compensarn entre s los resultados que arrojen sus fuentes productoras de renta
extranjera, y nicamente si de dichas operaciones resultara una renta neta, la misma se sumar
a la renta neta del trabajo determinada de acuerdo al artculo 49 de la LIR. En ningn caso se
computar la prdida neta total de fuente extranjera, la que no es compensable a fi de determinar
el impuesto.
Base Legal: Artculos 49, 52-A y 53 TUO LIR.
18. Compensacin y arrastre de Prdidas Tributarias de Tercera Categora
Los contribuyentes domiciliados en el pas podrn compensar la prdida neta total de tercera ca-
tegora de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, con arreglo a alguno de los siguientes
sistemas:
a) Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio
gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, a las rentas netas de tercera categora que
obtengan en los 4 (cuatro) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio siguiente
al de su generacin. El saldo que no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso, no podr
computarse en los ejercicios siguientes.
b) Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio
gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, al cincuenta por ciento (50%) de las rentas
netas de tercera categora que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores.
En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas debern considerar entre
los ingresos a dichas rentas a fin de determinar la prdida neta compensable del ejercicio. Dichas rentas
exonerados no afectarn las prdidas netas compensables generables de ejercicios anteriores.
Adicionalmente, en ambos sistemas las prdidas de fuente peruana provenientes de contratos de
Instrumentos Financieros Derivados con fines distintos a los de cobertura slo se podrn compensar con
rentas netas de fuente peruana originadas por la contratacin de Instrumentos Financieros Derivados
que tengan el mismo fin. Lo dispuesto en este prrafo no es aplicable a las empresas del Sistema Fi-
nanciero reguladas por la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros - Ley N26702, en lo que se refiere a los resultados provenientes
de Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de intermediacin financiera.
La opcin del sistema aplicable deber ejercerse en la oportunidad de la presentacin de la Decla-
racin Jurada Anual del Impuesto a la Renta. En caso que el contribuyente obligado se abstenga de elegir
uno de los sistemas de compensacin de prdidas, la Administracin aplicar el sistema a).
Efectuada la opcin a que se refiere el prrafo anterior, los contribuyentes se encuentran impedidos
de cambiar de sistema, salvo en el caso en que el contribuyente hubiera agotado las prdidas acumuladas
de ejercicios anteriores.
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT fiscalizar las prdidas que
se compensen bajo cualquiera de los sistemas sealados en este artculo, en los plazos de prescripcin
previstos en el Cdigo Tributario.
19. Tasas del impuesto a la renta aplicable a contribuyentes no domiciliados
19.1. Personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el pas

Las personas naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el pas estarn sujetas al impuesto
por sus rentas de fuente peruana con las siguientes tasas:
TIPO DE RENTA TASAS

a) Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades. 2015 - 2016 6,8%
2017 - 2018 8,0%
b) Rentas provenientes de enajenacin de inmuebles. 30%
c) Los intereses, cuando los paguen o acrediten un generador de rentas de tercera categora que se encuentre
4.99%
domiciliado o constituido o establecido en el pas.
d) Ganancias de capital provenientes de la enajenacin de valores mobiliarios realizada fuera delpas(*). 30%
e) Otras rentas provenientes del capital .

(**)
5%
f) Rentas por actividades comprendidas en el artculo 28 de la Ley (Rentas de tercera categora). 30%
g) Rentas del trabajo. 30%
h) Rentas por regalas. 30%
i) Rentas de artistas intrpretes y ejecutantes por espectculos en vivo, realizados en el pas. 15%
j) Otras rentas distintas a las sealadas en los incisos anteriores. 30%
k) Intereses por crditos externos provenientes de pases de baja o nula imposicin, o cuando exista vinculacin 30%
(*) Se entiende enajenados fuera del pas cuando no se encuentran inscritos en el Registro Pblico del Mercado de Valores o
estando inscritos sean negociados fuera de un mecanismo centralizado de negociacin en el Per.
(**) Aquellas rentas de la primera y/o segunda categoras no mencionadas expresamente en el artculo 54 TUO LIR.
19.2. Personas jurdicas no domiciliadas en el pas

a) Intereses provenientes de crditos externos: 4.99% siempre que cumplan con los requisitos
siguientes:
a.1. En caso de prstamos en efectivo, que se acredite el ingreso de la moneda extranjera al pas.
Tratndose de la financiacin de importaciones, no es necesario cumplir este requisito, pues
en dicha operacin no existe entrega de dinero en efectivo.
a.2. Que el crdito no devengue un inters anual al rebatir superior a la tasa preferencial predo-
minante en la plaza de donde provenga, ms tres (3) puntos.
Los referidos tres (3) puntos cubren los gastos y comisiones, primas y toda otra suma adicional
al inters pactado de cualquier tipo que se pague a beneficiarios del extranjero.
b) Intereses que abonen al exterior las empresas de operaciones mltiples establecidas en el Per
a que se refiere el literal A, del artculo 16 de la Ley N26702 como resultado de la utilizacin
en el pas de sus lneas de crdito en el exterior: 4.99%.
Cabe referir que la tasa de 4.99% slo se aplicar a los contratos de crdito que se suscriban a
partir del 01 de enero 2011.
c) Rentas derivadas del alquiler de naves y aeronaves: diez por ciento (10%).
d) Regalas: treinta por ciento (30%).
e) Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades recibidas de las personas jurdicas a que
se refiere el artculo 14 de la Ley:
Ejercicios Gravables Tasas

2015 - 2016 6,8%
2017 - 2018 8,0%
En el caso de sucursales u otro tipo de establecimientos permanentes de personas jurdicas no

domiciliadas se entendern distribuidas las utilidades en la fecha de vencimiento del plazo para
la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta, considerndose como
monto de la distribucin, la renta disponible a favor del titular del exterior. La base de clculo
comprender la renta neta de la sucursal u otro tipo de establecimiento permanente incremen-
tada por los ingresos por intereses exonerados y dividendos u otras formas de distribucin de
utilidades u otros conceptos disponibles, que hubiese generado en el ejercicio menos el monto
del impuesto pagado conforme al artculo 55 del TUO de la LIR.
Tratndose de los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades a que se refiere
el inciso f) artculo 10 del TUO de la LIR: treinta por ciento (30%).
Base Legal: Artculo 56 TUO LIR, modificado por la Ley N29663 (15.02.2011)
f) Asistencia Tcnica: Quince por ciento (15%). El usuario local deber obtener y presentar a la
SUNAT un informe de una sociedad de auditora, en el que se certifique que la asistencia tcnica
ha sido prestada efectivamente, siempre que la contraprestacin total por los servicios de asis-
tencia tcnica comprendidos en un mismo contrato, incluidas sus prrrogas y/o modificaciones,
supere las ciento cuarenta (140) UIT vigentes al momento de su celebracin.
El informe a que se refiere el prrafo precedente deber ser emitido por:
i) Una sociedad de auditora domiciliada en el pas que al momento de emitir dicho informe
cuente con su inscripcin vigente en el Registro de Sociedades de Auditora en un Colegio
de Contadores Pblicos; o,
ii) Las dems sociedades de auditora, facultadas a desempear tales funciones conforme a las
disposiciones del pas donde se encuentren establecidas para la prestacin de esos servicios.
g) Espectculos en vivo con la participacin principal de artistas intrpretes y ejecutantes no do-
miciliados: quince por ciento (15%).
h) Rentas provenientes de la enajenacin de valores mobiliarios realizada dentro del pas: Cinco
por ciento (5%).
Se entiende que se ha realizado dentro del pas, cuando los citados valores estn inscritos en
el Registro Pblico del Mercado de Valores y sean negociados a travs de un mecanismo cen-
tralizado de negociacin del Per.
i) Intereses provenientes de bonos y otros instrumentos de deuda, depsitos o imposiciones
efectuados conforme con la Ley N26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema
de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, as como los incrementos
de capital de dichos depsitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera, operaciones de
reporte, pactos de recompra y prstamos burstil y otros intereses provenientes de operaciones
de crdito de las empresas: Cuatro noventa y nueve por ciento (4,99%)
j) Otras rentas, inclusive los intereses derivados de crditos externos que no cumplan con el re-
quisito establecido en el numeral 1) del inciso a) o en la parte que excedan de la tasa mxima
establecida en el numeral 2) del mismo inciso; los intereses que abonen al exterior las empresas
privadas del pas por crditos concedidos por una empresa del exterior con la cual se encuentra
vinculada econmicamente; o, los intereses que abonen al exterior las empresas privadas del
pas por crditos concedidos por un acreedor cuya intervencin tiene como propsito encubrir
una operacin de crdito entre partes vinculadas: treinta por ciento (30%).
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser aplicable a las empresas bancarias y financieras a
que se refiere el inciso b) antes citado.
Se entiende que existe una operacin de crdito en donde la intervencin del acreedor ha tenido
como propsito encubrir una operacin entre empresas vinculadas cuando el deudor domiciliado
en el pas no pueda demostrar que la estructura o relacin jurdica, adoptada con su acreedor
coincide con el hecho econmico que las partes pretenden realizar.
Cabe indicar que, de conformidad con lo previsto en el artculo 7 de la Ley N29645, vigente a
partir del 01.01.2011, se ha eliminado el procedimiento de presentar a la SUNAT una declaracin
jurada expedida por la institucin bancaria o de financiamiento que haya participado como
acreedor, estructurador o agente, por la que certifique que como consecuencia de su situacin
en la operacin no ha conocido que la operacin encubra una entre parte vinculadas, ya que,
en atencin a lo sealado en la exposicin de motivos de la referida Ley, este mecanismo no
constituye un elemento eficaz que evite la elusin fiscal, generando ms bien carga adminis-
trativa para el contribuyente.
20. Pagos a Cuenta del impuesto a la renta
20.1. Perceptores de rentas de Primera Categora

Los contribuyentes que obtengan rentas de primera categora, abonarn con carcter de pago a
cuenta, correspondiente a esa renta, el monto que resulte de aplicar la tasa del 6.25% sobre el
importe que resulte de deducir el 20% de la renta bruta(19), utilizando para efectos del pago el recibo
por arrendamiento que apruebe la SUNAT, que se realizar dentro del plazo en que se devengue
dicha renta conforme al procedimiento que establezca el Reglamento.
El arrendatario se encuentra obligado a exigir del locador el recibo por arrendamiento a que se
refiere el prrafo anterior.
Los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera categora no estn obligados a hacer pagos
mensuales por dichas rentas, debindolas declarar y pagar anualmente.
Base Legal: Artculo 84 TUO LIR; artculo 53 Reglamento LIR
20.2. Perceptores de rentas de la Tercera Categora
a) determinacin de los pagos a cuenta
(19) De manera directa, cabe aplicar el 5% sobre la renta bruta.

Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categora abonarn con carcter de pago
a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable,
dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario, el monto que resulte mayor de comparar
las cuotas mensuales determinadas con arreglo a lo siguiente:
1) La cuota que resulte de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes el coeficiente
resultante de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable
anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio. En el caso de los pagos a
cuenta de los meses de enero y febrero, se utilizar el coeficiente determinado sobre la base
del impuesto calculado e ingresos netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior.
De no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o, en su caso, en el ejercicio pre-
cedente al anterior, los contribuyentes abonarn con carcter de pago a cuenta las cuotas
mensuales que se determinen de acuerdo con lo establecido en el literal siguiente.
2) La cuota que resulte de aplicar el uno coma cinco por ciento (1,5%) a los ingresos netos
obtenidos en el mismo mes.
b) suspensin y modificacin de los pagos a cuenta

Los contribuyentes podrn optar por efectuar sus pagos a cuenta mensuales o suspenderlos de
acuerdo con lo siguiente:
i) Si el pago a cuenta es determinado en funcin al 1.5%, podrn suspenderlos a partir del pago
a cuenta del mes de febrero, marzo, abril o mayo, segn corresponda. Para tales efectos
debern cumplir con los requisitos sealados a continuacin, los cuales estarn sujetos a
evaluacin por parte de la SUNAT:
a. Presentar ante la SUNAT una solicitud, adjuntando los registros de los ltimos cuatro
ejercicios vencidos, a que hace referencia el artculo 35 del Reglamento, segn co-
rresponda. En caso de no estar obligado a llevar dichos registros, deber presentar los
inventarios fsicos. Esta informacin deber ser presentada en formato DBF, Excel u otro
que se establezca mediante resolucin de Superintendencia, la cual podr establecer las
condiciones de su presentacin.
b. El promedio de los ratios de los ltimos cuatro ejercicios vencidos, de corresponder,
obtenidos de dividir el costo de ventas entre las ventas netas de cada ejercicio, debe ser
mayor o igual a 95%. Este requisito no ser exigible a las sucursales, agencias o cualquier
otro establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y en-
tidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior que desarrollen las actividades
y determinen sus rentas netas de acuerdo con lo establecido en el artculo 48 de la Ley.
c. Presentar el estado de ganancias y prdidas correspondiente al perodo sealado en la
Tabla I, segn el perodo del pago a cuenta a partir del cual se solicite la suspensin:
TABLA I
SUSPENSIN A PARTIR DE: ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS
Febrero Al 31 de enero
Marzo Al 28 o 29 de febrero
Abril Al 31 de marzo
Mayo Al 30 de abril
El coeficiente que se obtenga de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos
que resulten del estado financiero que corresponda, no deber exceder el lmite sealado
en la Tabla II:
TABLA II
SUSPENSIN A PARTIR DE: COEFICIENTE
Febrero Hasta 0,0013
Marzo Hasta 0,0025
Abril Hasta 0,0038
Mayo Hasta 0,0050
De no existir impuesto calculado, se entender cumplido este requisito con la presentacin
del estado financiero.
d. Los coeficientes que se obtengan de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos
correspondientes a cada uno de los dos ltimos ejercicios vencidos no debern exceder
el lmite sealado en la Tabla II.
De no existir impuesto calculado en alguno o en ambos de los referidos ejercicios, se en-
tender cumplido este requisito cuando el contribuyente haya presentado la declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta correspondiente.
e. El total de los pagos a cuenta de los perodos anteriores al pago a cuenta a partir del
cual se solicita la suspensin deber ser mayor o igual al Impuesto a la Renta anual
determinado en los dos ltimos ejercicios vencidos, de corresponder.
La suspensin a que hace referencia este acpite, ser aplicable respecto de los pagos a
cuenta de los meses de febrero a julio que no hubieran vencido a la fecha de notificacin
del acto administrativo que se emita con motivo de la solicitud.
Los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre podrn suspenderse o modifi-
carse sobre la base del estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, de acuerdo con lo
siguiente:
1. Suspenderse:
Cuando no exista impuesto calculado en el estado financiero, o
De existir impuesto calculado, el coeficiente que se obtenga de dividir dicho impuesto
entre los ingresos netos que resulten del estado financiero no debe exceder el lmite
previsto en la Tabla II de este acpite, correspondiente al mes en que se efectu lasus-
pensin.
2. Modificarse:
Cuando el coeficiente que resulte del estado financiero exceda el lmite previsto en
la Tabla II de este acpite, correspondiente al mes en que se efectu la suspensin. De
no cumplir con presentar el referido estado financiero al 31 de julio, los contribuyentes
debern efectuar sus pagos a cuenta de acuerdo con lo previsto en el primer prrafo de
este artculo hasta que presenten dicho estado financiero.
ii) Los contribuyentes que determinen sus pagos a cuenta de acuerdo con lo dispuesto en el
literal b) del primer prrafo, a partir del pago a cuenta del mes de mayo y sobre la base de
los resultados que arroje el estado de ganancias y prdidas al 30 de abril, podrn aplicar a
los ingresos netos del mes el coeficiente que se obtenga de dividir el monto del impuesto
calculado entre los ingresos netos que resulten de dicho estado financiero. Sin embargo, si
el coeficiente resultante fuese inferior al determinado considerando el impuesto calculado
y los ingresos netos del ejercicio anterior, se aplicar este ltimo.
De no existir impuesto calculado en el referido estado financiero, se suspendern los pagos
a cuenta, salvo que exista impuesto calculado en el ejercicio gravable anterior, en cuyo caso
los contribuyentes aplicarn el coeficiente a que se refiere el literal a) del primer prrafo. Los
contribuyentes que hubieran ejercido la opcin prevista en este acpite debern presentar
sus estados de ganancias y prdidas al 31 de julio para determinar o suspender sus pagos
a cuenta de los meses de agosto a diciembre, conforme a lo dispuesto en el acpite iii) de
este artculo. De no cumplir con presentar el referido estado financiero al 31 de julio, los
contribuyentes debern efectuar sus pagos a cuenta de acuerdo con lo previsto en el primer
prrafo de este artculo hasta que presenten dicho estado financiero.
Tambin podrn modificar o suspender sus pagos a cuenta de acuerdo a este acpite los
contribuyentes que hayan solicitado la suspensin de los pagos a cuenta conforme al acpite
i), previo desistimiento de la solicitud.
iii) A partir del pago a cuenta del mes de agosto y sobre la base de los resultados que arroje el
estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, los contribuyentes podrn aplicar a los ingresos
netos del mes el coeficiente que se obtenga de dividir el monto del impuesto calculado entre
los ingresos netos que resulten de dicho estado financiero. De no existir impuesto calculado,
los contribuyentes suspendern el abono de sus pagos a cuenta.
Para aplicar lo previsto en el prrafo precedente, los contribuyentes debern haber presentado
la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior, de corresponder, as
como los estados de ganancias y prdidas respectivos, en el plazo, forma y condiciones que
establezca el Reglamento. En el supuesto regulado en el acpite i), la obligacin de presentar
la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior solo ser exigible
cuando se solicite la suspensin a partir del pago a cuenta de marzo.
Adicionalmente, para aplicar lo dispuesto en los acpites i) y ii) antes referidas, los contribuyentes
no debern tener deuda pendiente por los pagos a cuenta de los meses de enero a abril del
ejercicio, segn corresponda, a la fecha que establezca el Reglamento.
La SUNAT, en el marco de sus competencias, priorizar la verificacin o fiscalizacin del Im-
puesto a la Renta de los ejercicios por los cuales se hubieran suspendido los pagos a cuenta,
en aplicacin del segundo prrafo del presente artculo.
Para efecto de lo dispuesto en este artculo, se consideran ingresos netos el total de ingresos
gravables de la tercera categora, devengados en cada mes, menos las devoluciones, bonifica-
ciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de
la plaza, e impuesto calculado al importe del Impuesto a la Renta determinado en funcin a la
tasa que resulte aplicable.
Los contribuyentes que obtengan las rentas sujetas a la retencin del impuesto a que se refiere
el artculo 73-B de la Ley, no se encuentran obligados a realizar los pagos a cuenta mensuales
a que se refiere este artculo por concepto de dichas rentas.
Nota: En virtud a la Decimoprimera disposicin complementaria final de la Ley N30296, pu-
blicada el 31-12-2014 se regul lo siguiente:
Para efectos de determinar los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera Categora del
ejercicio 2015, el coeficiente deber ser multiplicado por el factor 0.9333.
Ello considerando que la tasa del Impuesto a la Renta para el ejercicio 2015 correspondi a 28%.
De igual manera la Segunda disposicin complementaria final del Decreto Supremo N088-
2015-EF, publicado el 18-04-2015, prescribe el uso del factor 0.9333 aplicable al coeficiente
determinado en funcin a los resultados del ao anterior, para efectos del procedimiento de
modificacin de los pagos a cuenta antes desarrollado.
c) Aplicacin de crditos contra los pagos a cuenta
c.1. Orden de prelacin: El numeral 2 del artculo 55 bajo referencia, dispone que para la com-
pensacin de crditos se tendr en cuenta el siguiente orden de prelacin: en primer lugar
se compensar los saldos a favor y por ltimo cualquier otro crdito.
c.2. Oportunidad de la utilizacin del saldo a favor: La utilizacin del saldo a favor contra los
pagos a cuenta mensuales, regulado en los numerales 3) y 4) del precitado artculo 55 RLIR,
se efecta de acuerdo a las siguientes reglas:
UTILIZACIN DEL SALDO A FAVOR PARA LAS DECLARACIONES MENSUALES CORRESPONDIENTES

AL PERODO 2016
SUPUESTO EJERCICIO OPORTUNIDAD
a) El saldo a favor originado por rentas de ter-

cera categora, acreditado en la declaracin Deber ser compensado contra los pagos a cuenta del ejer-
jurada anual del ejercicio precedente al ante- 2014 cicio, inclusive a partir del mes de enero del 2016, hasta
rior por el cual no se haya solicitado devolucin agotarlo.
(numeral 3 del artculo 55 de la RLIR).
Deber ser compensado slo cuando se haya acreditado en

b) El saldo a favor originado por rentas de ter- la declaracin jurada anual y no se solicite devolucin por el
cera categora generado en el ejercicio inme- mismo y nicamente contra los pagos a cuenta cuyo venci-
2015
diato anterior (numeral 4 del artculo 55 de la miento opere a partir del mes siguiente a aqul en que se
RLIR). presente la declaracin jurada donde se consigne dicho
saldo.
Sobre el particular, merece traer a colacin el Informe N170-2004/SUNAT/2B0000, emitido

por la Administracin Tributaria, en el que se expresa lo siguiente:
La compensacin del saldo a favor por concepto del Impuesto a la Renta de Tercera Categora,
generado en el ejercicio inmediato anterior, empieza a operar inmediatamente contra el pago a
cuenta que venza en el mes siguiente a aqul en que se present la declaracin jurada donde
se consign dicho saldo y as sucesivamente hasta agotarlo; no existiendo la posibilidad que
el contribuyente escoja contra qu pagos a cuenta podra aplicar su saldo a favor o suspenda
dicha compensacin.
En efecto, la opinin vertida por SUNAT recoge los lineamientos previstos en el aludido artculo
55, advirtiendo adems caractersticas propias del saldo a favor tales como su aplicacin en
forma sucesiva, la imposibilidad de su diferimiento en la aplicacin a determinados pagos a
cuenta a eleccin del contribuyente, y la imposibilidad de la suspensin en su aplicacin.
20.3. Perceptores de rentas de Cuarta Categora

Las personas naturales que obtengan rentas de cuarta categora, abonarn con carcter de pago
a cuenta por dichas rentas, cuotas mensuales que determinarn aplicando la tasa del ocho por
ciento (8%) sobre la renta bruta mensual. Las retenciones que se hubieran efectuado sobre dichas
rentas, podrn ser aplicadas a los pagos a cuenta mensuales por los contribuyentes.
20.3.1. Obligacin de presentar declaracin mensual por rentas de cuarta categora

Slo estn obligados a presentar declaracin por el pago a cuenta mensual, en los casos
en que las retenciones no cubrieran la totalidad de dicho pago a cuenta.
Base Legal: Segundo prrafo artculo 86 TUO LIR
20.3.2. Pagos a cuenta y retenciones
a) Pagos a cuenta
Perceptores exclusivos de rentas de cuarta categora

Estn obligados a declarar y efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
cuarta categora, cuando sus rentas de cuarta categora percibidas en el mes sea
mayor a S/. 2,880. Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios,
gestores de negocios, albaceas o similares, el monto referencial ser de S/.2,304.
Base Legal: Artculo 1, Resolucin de Superintendencia N367-2015/SUNAT (31.12.2015)
Perceptores de rentas de cuarta categora y quinta categora

En el caso de perceptores de rentas de cuarta categora que adems perciban rentas
de quinta categora, efectuarn sus pagos a cuenta mensuales slo si los ingresos
percibidos sumando ambos tipos de rentas superen en el mes los S/. 2,880. Tra-
tndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios,
albaceas o similares, el monto referencial ser de S/.2,304.
Cabe advertir que, considerando lo sealado en el artculo 86 del TUO, en los dos
supuestos antes mencionados los perceptores de rentas de cuarta categora slo
efectuarn sus pagos a cuenta mensuales si la totalidad de las rentas de cuarta
categora percibidas no se han encontrado sujetas a retencin.
Base Legal: Artculo 1, Resolucin de Superintendencia N367-2015/SUNAT (31.12.2015)
b) Retenciones
No retencin
No deber efectuarse retenciones del Impuesto a la Renta cuando los recibos por
honorarios que paguen o acrediten sean de un importe que no exceda el monto de
S/.1,500.
Base Legal: Decreto Supremo N 215-2006-EF y Resolucin de Superintendencia
N013-2007/SUNAT
Perceptores de rentas de cuarta categora y de otras rentas

En el caso de Agentes de Retencin que paguen rentas a perceptores de rentas de
cuarta categora que adems perciban otras rentas, distintas a las de quinta cate-
gora, efectuarn la retencin sobre el importe total del recibo independientemente
del monto a retribuirse.
c) Procedencia de la suspensin de pagos a cuenta y retenciones
SUJETOS SUPUESTOS
Cuando los ingresos que proyectan percibir en el ejercicio gravable (2016) por renta de cuarta cate-
Sujetos que perciban gora o por rentas de cuarta y quinta categora no superen el monto de s/.34,560.00 nuevos soles.
rentas de cuarta
categora a partir de Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o
noviembre del ejerci- similares, cuando los ingresos que proyectan percibir en el ejercicio gravable (2016) por rentas de
cio anterior (2015) cuarta categora o por rentas de cuarta y quinta categoras no superen el monto de s/. 27,650.00
nuevos soles.
Cuando los ingresos proyectados en el ejercicio gravable (2016) por rentas de cuarta categora o por
Sujetos que percibie- rentas de cuarta y quinta categora no superen el monto de s/. 34,560.00 nuevos soles.
ron rentas de cuarta
categora antes de Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o
noviembre del ejerci- similares, cuando los ingresos proyectados en el ejercicio gravable (2016) por rentas cuarta y rentas
cio anterior (2015) de cuarta y quinta categoras no superen el monto de s/. 27,650.00 nuevos soles.
Base Legal: Resolucin de Superintendencia N367-2015/SUNAT (31.12.2015)
20.4. Pago definitivo en la enajenacin de inmuebles

En los casos de enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos, el enajenante abonar con
carcter de pago definitivo el monto que resulte de aplicar la tasa del 6.25% sobre el importe que
resulte de deducir el 20% sobre la renta bruta. El enajenante deber presentar ante el Notario la
constancia de presentacin del Formulario N1665 y el pago del impuesto al que se refiere este
artculo, como requisito previo a la elevacin de la Escritura Pblica de la minuta respectiva, ello
conforme la Resolucin de Superintendencia N061-2012/SUNAT (22.03.2012).
Adicionalmente, recordemos que a partir del periodo tributario enero de 2010 se deber emplear el
Formulario Virtual N1665 aprobado por la Resolucin de Superintendencia N036-2010/SUNAT,
el cual se utilizar para declarar y pagar el impuesto por los siguientes conceptos:
La ganancia de capital obtenida por la enajenacin de inmuebles y derechos sobre los mismos,
antes referido.
Las otras rentas de segunda categora sobre las que no se hubiera efectuada la retencin (No
incluye dividendos ni rentas provenientes de valores mobiliarios).
21. Retenciones del impuesto
21.1. Carcter de las retenciones

Las retenciones que deban practicarse, sern consideradas como pago a cuenta del impuesto que
corresponda al contribuyente, salvo que la Ley les otorgue el carcter de pago definitivo.
21.2. Agentes de retencin

Son agentes de retencin:
a) Las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de:
i) Segunda categora; y,
ii) Quinta categora
b) Las personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad de acuerdo al primer y
segundo prrafos del artculo 65 de la presente Ley, cuando paguen o acrediten honorarios u
otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categora.
c) Las personas o entidades que paguen o acrediten rentas de cualquier naturaleza a beneficiarios
no domiciliados.
d) Las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores o quienes ejerzan funciones simi-
lares, constituidas en el pas, cuando efecten la liquidacin en efectivo en operaciones con
instrumentos o valores mobiliarios; y las personas jurdicas que paguen o acrediten rentas de
obligaciones al portador u otros valores al portador.
Tratndose de personas jurdicas que paguen o acrediten rentas de obligaciones al portador
u otros valores al portador, la obligacin de retener el impuesto, siempre que sean deducibles
para efecto de la determinacin de su renta neta, surgir en el mes de su devengo.
e) Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y de los Fondos
de Inversin, as como las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos, los Fidu-
ciarios de Fideicomisos Bancarios y las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones por
los aportes voluntarios sin fines previsionales respecto de las utilidades, rentas o ganancias
de capital que paguen o generen en favor de los poseedores de los valores emitidos a nombre
deestos fondos o patrimonios, de los fideicomitentes en el fideicomiso bancario, o de los afiliados
en el Fondo de Pensiones.
f) Las personas, empresas o entidades que paguen o acrediten rentas de tercera categora a
sujetos domiciliados, designadas por la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia. Las
retenciones se efectuarn por el monto, en la oportunidad, forma, plazos y condiciones que
establezca dicha entidad.
g) Las personas domiciliadas en el pas cuando paguen o acrediten rentas por la enajenacin
indirecta de acciones o participaciones representativas del capital de una persona jurdica do-
miciliada en el pas de acuerdo a lo dispuesto en el inciso e) del artculo 10 de esta Ley(20).
Las retenciones debern ser pagadas dentro de los plazos establecidos en el Cdigo Tributario para
las obligaciones de carcter mensual.
Los usuarios de obras protegidas por la Ley sobre el Derecho de Autor no se encuentran obligados
a efectuar las retenciones previstas en los incisos a) y c) previamente detallados, respecto de las
rentas que abonen por el uso de dichas obras a las siguientes personas o entidades:
i. A la sociedad de gestin colectiva.
ii. A los titulares de las obras o sus derechohabientes, a travs de una sociedad de gestin colectiva.
En ningn caso, se establecer la suspensin de retenciones o la no procedencia de la retencin
a personas que obtengan rentas de tercera categora que no tengan prdidas arrastrables ge-
neradas en ejercicios anteriores al ejercicio gravable por el cual se deba efectuar la retencin o
no tengan saldos a favor.
21.3. Retenciones sobre rentas de segunda categora

Las personas que abonen rentas de segunda categora distintas de las originadas por la enajenacin,
redencin o rescate de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de esta Ley retendrn
el impuesto correspondiente con carcter definitivo aplicando la tasa de seis veinticinco por ciento
(6,25%) sobre la renta neta.
En el caso de rentas de segunda categora originadas por la enajenacin, redencin o rescate de
los bienes antes mencionados, solo proceder la retencin del Impuesto correspondiente cuando
tales rentas sean atribuidas, pagadas o acreditadas por las sociedades administradoras de los
fondos mutuos de inversin en valores y de los fondos de inversin, las sociedades titulizadoras de
patrimonios fideicometidos, los fiduciarios de fideicomisos bancarios y las Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones por los aportes voluntarios sin fines previsionales.
Esta retencin se efectuar con carcter de pago a cuenta del Impuesto que en definitiva le co-
(20) Referido a la enajenacin indirecta de acciones.

rresponder por el ejercicio gravable aplicando la tasa de seis coma veinticinco por ciento (6,25%)
sobre la renta neta.
Tratndose de dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades, la retencin se
efectuar conforme con lo sealado por el artculo 73-A de la LIR.
Las retenciones previstas en este artculo debern abonarse al fisco dentro de los plazos establecidos
por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
21.4. Retencin por enajenacin de Valores Mobiliarios realizado por sujetos domiciliados
En el caso de la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la LIR, o
derechos sobre estos, efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal
que opt por tributar como tal, domiciliada en el pas, que sea liquidada por una Institucin de
Compensacin y Liquidacin de Valores o quien ejerza funciones similares, constituida en el pas,
se deber realizar la retencin a cuenta del impuesto por rentas de fuente peruana y de fuente
extranjera, en el momento en que se efecte la liquidacin en efectivo, aplicando la tasa del cinco
por ciento (5%) sobre la diferencia entre el ingreso producto de la enajenacin y el costo computable
registrado en la referida Institucin.
La Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores o quien ejerza funciones similares, cons-
tituida en el pas, deber liquidar la retencin mensual que corresponde a cada contribuyente, de
acuerdo con el procedimiento establecido en el Reglamento, el que deber considerar las siguientes
deducciones:
1. De las rentas de fuente peruana compensar las prdidas de capital originadas en la enajenacin
de valores mobiliarios emitidos por sociedades constituidas en el pas, que tuviera registradas.
2. De las rentas de fuente extranjera compensar las prdidas de capital originadas en la enaje-
nacin de valores mobiliarios emitidos por empresas, sociedades u otras entidades constituidas
o establecidas en el exterior, que tuviera registradas.
En el caso de intereses provenientes de operaciones de reporte y de prstamo burstil y de valores
mobiliarios representativos de deuda, que estn registrados o no en el Registro Pblico de Mercado
de Valores, generados por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales, que constituyan renta de fuente peruana o de fuente extranjera, la
retencin deber ser efectuada por la Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores o quien
ejerza funciones similares, constituida en el pas, cuando se efecte la liquidacin en efectivo de la
operacin, aplicando la tasa que se indica en el primer prrafo. La retencin sobre intereses que
califiquen como renta de fuente extranjera ser a cuenta del impuesto definitivo que corresponda
por el ejercicio gravable.
En caso de rentas de sujetos domiciliados en el pas, provenientes de la enajenacin de los bienes a
que se refiere el inciso a) del artculo 2 de esta ley, o de derechos sobre stos, el impuesto retenido
de acuerdo con la liquidacin efectuada en cada mes por la Institucin de Compensacin y Liqui-
dacin de Valores o quien ejerza funciones similares, constituida en el pas, en relacin con dichas
rentas tendr carcter de pago a cuenta y ser utilizado como crdito contra el pago del impuesto
que en definitiva corresponda conforme a lo previsto en el artculo 52-A de esta ley por el ejercicio
gravable en que se realiz la retencin.
Para efectos de las retenciones bajo anlisis, las personas naturales debern informar, directamente
o a travs de los terceros autorizados, a la Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores
o quien ejerza funciones similares, constituida en el pas, su condicin de domiciliadas o no domi-
ciliadas, manteniendo validez ante la referida Institucin dicha condicin, en tanto el cambio de
esta no le sea informada de manera expresa por las referidas personas.
Las retenciones previstas en este artculo debern abonarse al Fisco dentro de los plazos estable-
cidos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
Sobre este punto el Decreto Supremo N 136-2011-EF (09.07.2011) incluye el artculo 39- E del
Reglamento del Impuesto a la Renta, la cual establece procedimientos para efectuar la retencin.
Este ltimo procedimiento ha sido modificado por el Decreto Supremo N213-2011-EF (29.11.2011),
el Decreto Supremo N258-2012-EF (13.12.2012) y el Decreto Supremo N275-2013-EF (06.11.2013).
Base Legal: Artculo 73-C TUO LIR, artculo 39-E del Reglamento de la LIR
Enajenacin indirecta de acciones

A travs del artculo 11 de la Ley N30050, Ley de Promocin del Mercado de Valores (26.06.2013)
y vigente en este tpico especfico a partir del 01.01.2014, se busca promover el ingreso de nuevos
emisores a dicho mercado mediante la flexibilizacin de los requisitos y exigencias establecidas
para la inscripcin y formulacin de ofertas pblicas, as como de los requerimientos de informacin
a los que se encuentran sujetos dichos emisores durante su inscripcin en el Registro Pblico del
Mercado de Valores.
La Ley del Impuesto a la Renta, artculo 10, inciso e), califica como renta de fuente peruana, la
obtenida por la enajenacin indirecta de acciones o participaciones representativas del capital de
personas jurdicas domiciliadas en el pas.
Por su parte, el inciso d) del artculo 71 de la LIR establece que las Instituciones de Compensacin
y Liquidacin de Valores o quien ejerza funciones similares actuarn como agente de retencin
cuando efecten la liquidacin en efectivo de enajenaciones indirectas. No obstante, en la Exposicin
de motivos se explica que no se ha previsto cmo el agente de retencin podr identificar que la
transaccin materia de liquidacin califica como un supuesto de enajenacin indirecta, conforme
con lo establecido en el inciso e) del artculo 10 de la Ley del Impuesto a la Renta.
De ese modo, la Ley N 30050 modifica el artculo 73-C de la LIR disponiendo que tratndose
de enajenaciones indirectas de acciones o participaciones representativas del capital de personas
jurdicas domiciliadas en el pas, que constituyan rentas de fuente peruana, realizadas por perso-
nas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales,
domiciliadas en el pas, la retencin se efectuar en el momento de la compensacin y liquidacin
de efectivo, siempre que el contribuyente o un tercero autorizado, comunique a las Instituciones
de Compensacin y Liquidacin de Valores o quien ejerza funciones similares, la realizacin de
una enajenacin indirecta de acciones o participaciones, as como el importe que deba retener,
adjuntando la documentacin que lo sustenta.
Dicha retencin tendr carcter de pago a cuenta y ser utilizada como crdito contra el pago del
impuesto que en definitiva corresponda conforme a lo previsto en el artculo 52-A de la LIR por el
ejercicio gravable en que se realiz la retencin.
Por ltimo, se establece que la responsabilidad solidaria a que se refiere el artculo 68 de la LIR
se mantendr cuando la retencin por enajenaciones indirectas se efecte por las Instituciones de
Compensacin y Liquidacin de Valores o quienes ejerzan funciones similares, hasta el importe que
estuvieron obligadas a retener.
21.5. Retenciones a sujetos inscritos en Cuentas agregadas
Cuando la Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores, o quien ejerza funciones similares,
constituida en el pas, lleve el registro contable de valores representados mediante anotaciones
en cuenta en forma conjunta con una entidad del exterior que tenga por objeto social el registro,
custodia, compensacin, liquidacin o transferencia de valores, y como consecuencia de ello se le
haya asignado a esta ltima una Cuenta Agregada, segn lo establecido por las regulaciones del
mercado de valores, el contribuyente del impuesto ser aquel tercero que se encuentre inscrito en
el registro de dicha entidad del exterior.
En estos casos, la referida Institucin deber contar con la identificacin del nombre, razn social
o denominacin social y domicilio legal de dichos terceros, en forma previa a la liquidacin.
Base Legal: Artculo 73-D TUO LIR
21.6. Retenciones sobre rentas de obligaciones al portador
Las personas jurdicas que paguen o acrediten rentas de obligaciones al portador u otros valores al
portador, debern retener el Impuesto a la Renta de los importes pagados o acreditados aplicando
las tasas siguientes:
2015 - 2016 28%
2017 - 2018 27%
Dicha retencin deber ser abonada al Fisco dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario
para obligaciones de periodicidad mensual, considerando como mes de nacimiento de la obligacin,
aqul en que se efectu el pago de la renta o la acreditacin correspondiente. Esta retencin tendr
carcter de pago definitivo.
Base Legal: Artculo 73 TUO LIR; inciso a) artculo 39 Reglamento LIR
21.7. Retenciones sobre rentas de la cuarta categora
Las empresas y entidades referidas en el inciso b) del numeral 21.2 del presente punto, debern
retener con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta el 8% de las rentas brutas que
abonen o acrediten.
Los sujetos del Rgimen Especial, no estn obligados a retener por el pago de rentas de Cuarta
Categora.
21.8. Retenciones sobre rentas de quinta categora

Las personas naturales y jurdicas o entidades pblicas o privadas que paguen rentas comprendidas
en la quinta categora, debern retener mensualmente sobre las remuneraciones que abonen a sus
servidores, un dozavo del impuesto que, conforme a las normas de la Ley del Impuesto a la Renta,
les corresponda tributar sobre el total de las remuneraciones gravadas a percibir en el ao. Dicho
total se disminuir en el importe de las 7 UIT establecidas en el artculo 46 del TUO de la LIR.
Tratndose de personas que presten servicios para ms de un empleador, la retencin la efectuar
aqul que abone mayor renta.
Cabe precisar que, mediante el Decreto Supremo N136-2011-EF (09.07.2011) se ha modificado el
clculo de la retencin de quinta, la cual rige a partir de enero de 2012, de la siguiente forma:
21.9. Retenciones en exceso por rentas de Quinta Categora
En virtud a lo dispuesto por el artculo 42 del Reglamento de la LIR, para el caso de retenciones
en exceso por Rentas de Quinta Categora, se aplicar el procedimiento siguiente:
a) Tratndose de retenciones en exceso que resulten de la liquidacin correspondiente al mes en
que opere la terminacin del contrato de trabajo o cese del vnculo laboral, antes del cierre del
ejercicio, se aplicarn las siguientes normas:
En el mes en que opere la terminacin del contrato de trabajo o cese del vnculo laboral, el
empleador devolver al trabajador el exceso retenido.
El empleador compensar la devolucin efectuada al trabajador con el monto de las reten-
ciones que por el referido mes haya practicado a otros trabajadores. Cuando el empleador
no pueda compensar con otras retenciones la devolucin efectuada, podr optar por aplicar
la parte no compensada, a la retencin que por los meses siguientes deba efectuar a otros
trabajadores o solicitar su devolucin a la SUNAT.
b) Cuando con posterioridad al cierre del ejercicio se determinen retenciones en exceso por rentas
de quinta categora efectuadas a contribuyentes que no se encuentren obligados a presentar
declaracin, sern de aplicacin las disposiciones que la SUNAT establezca para tal efecto.
PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORA

EFECTUADO DIRECTAMENTE POR EL TRABAJADOR
Respecto a este punto, es importante tener en cuenta algunos aspectos importantes relacionados con
los requisitos y procedimientos a seguir en el caso que el trabajador generador de la renta deba realizar el
pago directo del Impuesto a la renta de quinta categora, para tal efecto hemos extrado, extractos del Informe
de la seccin Gua Tributaria, realizado por Cindy Magaly Pacheco Anchiraico(1) el mismo que fue publicado
en el Informativo Caballero Bustamante en la segunda quincena de marzo 2016
() //
3. SUPUESTOS EN LAS CUALES NO PROCEDE EFECTUAR LA RETENCIN DE QUINTA

CATEGORA
Como regla general, las rentas de quinta categora se encuentran sujetas a retencin de parte del
pagador de la renta, al calificar ste como agente de retencin(2), siguiendo lo dispuesto en el Punto 2
del presente artculo.
Sin embargo, es preciso mencionar que, existen algunos supuestos contemplados en la Ley del
Impuesto a la Renta, por las cuales se exime al pagador de la renta de efectuar las retenciones de quinta
categora.
As, el artculo 39-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta establece lo siguiente:
1. No proceder la retencin del Impuesto, en los siguientes supuestos:
a) Cuando el pagador de la renta sea un sujeto no domiciliado.
b) Cuando, de conformidad con lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 78(3) de la Ley, las rentas se
paguen en especie y resulte imposible practicar la retencin. En caso que la contraprestacin se pague
parcialmente en especie y en dinero u otro medio que implique su disposicin en efectivo, la retencin del
Impuesto proceder hasta por el importe de la contraprestacin en efectivo.
()
Tratndose de sujetos domiciliados, en el caso de retenciones que, conforme a la Ley, se deben efectuar
con carcter definitivo y que en virtud de lo dispuesto en el Reglamento no proceda realizar la retencin
respectiva, el contribuyente deber efectuar directamente el pago del Impuesto en los plazos en que
hubiese correspondido pagar la retencin respectiva.
()
Tratndose de sujetos no domiciliados, en el caso que conforme a la Ley y/o el Reglamento no proceda
realizar la retencin respectiva, el contribuyente deber efectuar directamente el pago del Impuesto con
carcter definitivo dentro de los doce (12) das hbiles del mes siguiente de percibida la renta.
El artculo citado contempla los supuestos bajo las cuales se libera de la obligacin de efectuar la
retencin al pagador de la renta. Segn se advierte, est liberacin ocurre cuando:
dor para que ste retenga el monto del Impuesto a la Renta de quinta categora no pagado presentando
un Formato establecido en la Resolucin de Superintendencia N036-98/SUNAT(5), modificado por la
Resolucin de Superintendencia 037-2016/SUNAT, ver formato al final del presente acpite 21.9.
4.1. Forma de Pago del Impuesto a la Renta de parte del Sujeto Domiciliado y No Domiciliado
La Resolucin de Superintendencia N056-2011/SUNAT(6) regul la forma en la que el sujeto do-
miciliado y no domiciliado debern regularizar el pago del Impuesto al Fisco peruano usando su
documento de identidad.
La regularizacin del pago del Impuesto a la Renta de quinta categora aplica cuando no se hubiera
efectuado, total o parcialmente, la retencin de quinta categora a los sujetos domiciliados y no
domiciliados.
Esta regularizacin se realizar de la siguiente forma:
- Utilizando el Formulario 1073 Boleta de Pago Otros.
- Consignando el Cdigo de Tributo 3061 Renta No Domiciliados - Cuenta propia. Para el caso
de sujetos domiciliados deber consignar el cdigo 3051.
- Periodo correspondiente al mes en que hubiese percibido la renta.
- Se identificarn consignando el tipo y nmero de documento de identidad correspondiente (docu-
mento nacional de identidad, carn de extranjera, pasaporte o cdula diplomtica deidentidad).
Cabe precisar que, el uso del Formulario 1073 para los sujetos domiciliados es aplicable solo cuando
el contribuyente no posea RUC, caso contrario debern pagar el Impuesto mediante el formulario
1662 (Sistema de Pago Fcil) de forma impresa ante una entidad bancaria o por Sunat virtual.
4.2. Habilitacin del Sistema Pago Fcil a los pagos que se efecten con un documento deidentidad
Mediante Resolucin de Superintendencia N316-2015-SUNAT, se regula el uso del Sistema Pago
Fcil como medio alternativo a la utilizacin de los formularios pre-impresos N 1073 Boleta de
Pago - Otros para los sujetos obligados a cumplir sus obligaciones tributarias con su documento
de identidad.
De esta manera, se facilita el pago de las obligaciones tributarias de los sujetos que deben emplear,
para dicho efecto, su documento de identidad, siendo aplicable a los sujetos domiciliados y no
domiciliados, como hemos precisado.
Ahora bien, los sujetos obligados a cumplir sus obligaciones tributarias utilizando su documento
de identidad pueden pagar, mediante el Sistema Pago Fcil, los siguientes conceptos de Impuesto
a la Renta correspondiente a:
a. Rentas de fuente peruana de sujetos no domiciliados, sobre las cuales no procede efectuar la
retencin del citado impuesto.
b. Rentas de fuente peruana de sujetos no domiciliados sujetas a retencin en la fuente, respecto
de las cuales no se hubiera efectuado, total o parcialmente, la retencin correspondiente.
c. Rentas de quinta categora percibidas por contribuyentes, domiciliados en el pas, a que se
refiere la Resolucin de Superintendencia N056-2011-SUNAT.
Procedimiento para el pago a travs del Sistema Pago Fcil:
Para realizar el pago de los conceptos sealados mediante el Sistema Pago Fcil, se debe informar
a la entidad bancaria, segn corresponda, lo siguiente:
a. Tipo y nmero del documento de identidad del contribuyente (documento nacional de identidad,
carn de extranjera, pasaporte o cdula diplomtica de identidad).
b. Perodo al que corresponde el pago.
c. Cdigo de tributo.
d. Cdigo de tributo asociado a la multa.
e. Importe a pagar.
Los datos proporcionados a la entidad bancaria se registran en el formulario virtual 1673 - Boleta
de pago - Otros, que debe emitir la mencionada entidad y entregar a la persona que realiza el
pago.
Sujeto Domiciliado Sujeto No Domiciliado
Formulario de Pago Formulario 1073 o Formulario Virtual 1673
Cdigo de Tributo 3051 3061
Periodo Mes de percepcin de la renta
Carn de extranjera / Pasaporte / Cdula
Documento de identidad DNI
diplomtica de identidad
Modificacin de los datos registrados en los formularios virtuales 1673 - boleta de pago otros:
Cuando exista error en los datos registrados en los formularios virtuales 1673 - Boleta de pago -
Otros se puede solicitar su modificacin, mediante la presentacin de una solicitud de modificacin
de datos ante los Centros de Servicios al contribuyente o en las dependencias de la SUNAT(7).
4.3. Obligaciones del Sujeto No Domiciliado

Cuando el pagador de la renta de un sujeto no domiciliado, que se encuentra prestando servicios
en el territorio peruano, fuera tambin otro sujeto domiciliado, motivo por el cual no se efecta la
retencin de quinta categora, el sujeto no domiciliado deber pagar el impuesto directamente.
En este caso, como hemos mencionado, corresponde que el sujeto no domiciliado pague el Impuesto
a la Renta de quinta categora a travs del Formulario 1073 o Formulario virtual 1673 y conservar
el comprobante de pago respectivo.
Al momento de salir del pas, el sujeto no domiciliado deber completar y presentar el Formulario
N1494 (Declaracin Jurada de haber pagado directamente el Impuesto a la Renta) ante las au-
toridades migratorias y adjuntar una copia del comprobante de pago respectivo.
En el caso del trabajador no domiciliado que ingrese temporalmente al pas bajo la calidad migratoria
de trabajador o independiente y que durante su permanencia en el pas realicen actividades que
no impliquen la generacin de rentas de fuente peruana, debern presentar el Formulario N1495,
Declaracin Jurada de Haber Realizado Actividades que no Obligaciones formales Sujetos No
Domiciliados que salen del pas.
Formato del anexo, segn Resolucin de Superintendencia N036-98/SUNAT
Notas:
(1) Abogada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con una Diplomatura de Especializacin Avanzada en
Tributacin y un Post Ttulo en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica del Per - PUCP. Miembro
del Instituto Peruano de Derecho Tributario (IPDT).
(2) El artculo 71 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que: Son agentes de retencin: a) las personas que paguen
o acrediten rentas consideradas de: i) segunda categora; y, ii) quinta categora.
(3) Artculo 78.- Cuando los agentes de retencin no hubiesen cumplido con la obligacin de retener el impuesto sern
sancionados de acuerdo con el Cdigo Tributario. En tal caso, los contribuyentes debern informar a la SUNAT, dentro
de los primeros doce (12) das del mes siguiente al de percepcin de la renta, el nombre y domicilio de la persona
o entidad que les efectu el pago, hacindose acreedores a las sanciones previstas en el citado Cdigo en caso de
incumplimiento.
Cuando las rentas se paguen en especie y resulte imposible practicar la retencin, la persona o entidad que efecte
el pago deber informar a la SUNAT, dentro de los doce (12) das de producido el mismo, el nombre y domicilio
del beneficiario, el importe abonado y el concepto por el cual se efectu el pago.
Los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de quinta categora efectuarn el pago del impuesto no
retenido en la forma que establezca la SUNAT.
(4) De conformidad con lo dispuesto en el inciso f) del artculo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta.
(5) Que regula el procedimiento para que contribuyentes de rentas de quinta categora efecten pago del impuesto no
retenido o soliciten devolucin del exceso.
(6) Modific la Resolucin de Superintendencia N037-2010/SUNAT.
(7) Se aplica el procedimiento establecido mediante la Resolucin de Superintendencia N132-2004-SUNAT y modifi-
catoria.
21.10. Retenciones por renta de cualquier naturaleza que se abonen a beneficiarios no domiciliados
Las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente
peruana de cualquier naturaleza, debern retener y abonar al Fisco con carcter definitivo dentro
de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, los
impuestos a que se refieren los artculos 54 y 56 de esta Ley, segn sea el caso. Si quien paga o
acredita tales rentas es una Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores o quien ejerza
funciones similares constituida en el pas, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) La retencin por concepto de intereses se efectuar en todos los casos con la tasa de cuatro
coma noventa y nueve por ciento (4,99%), quedando a cargo del sujeto no domiciliado el pago
del mayor Impuesto que resulte de la aplicacin a que se refieren el inciso c) del artculo 54 y
el inciso j) del artculo 56 de la ley.
b) Retenciones por enajenaciones indirectas
A travs del artculo 11 de la Ley N30050, Ley de Promocin del Mercado de Valores (26.06.2013)
y vigente en este tpico especfico a partir del 01.01.2014, se modifica el inciso
b) del artculo 76 de la LIR disponindose que tratndose de enajenaciones indirectas de accio-
nes o participaciones representativas del capital de personas jurdicas domiciliadas en el pas,
la retencin se efectuar en el momento de la compensacin y liquidacin de efectivo, siempre
que el sujeto no domiciliado comunique a las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de
Valores o quien ejerza funciones similares, la realizacin de una enajenacin indirecta de acciones
o participaciones, as como el importe que deba retener, adjuntando la documentacin que lo
sustenta.
Asimismo, se establece que la comunicacin sealada en el prrafo precedente podr ser efec-
tuada a travs de terceros autorizados.
Por ltimo, se establece que la responsabilidad solidaria a que se refiere el artculo 68 de la
LIR se mantendr cuando la retencin por enajenaciones indirectas se efecte por las Institu-
ciones de Compensacin y Liquidacin de Valores o quienes ejerzan funciones similares, hasta
el importe que estuvieron obligadas a retener.
Adicionalmente, el Decreto Supremo N 136-2011-EF (09.07.2011) incluye el artculo 39-E del
Reglamento del Impuesto a la Renta, el cual establece procedimientos para efectuar la respectiva
retencin, siendo este ltimo modificado por el Decreto Supremo N 213-2011-EF (29.11.2011), el
Decreto Supremo N258-2012-EF (18.12.2012) y el Decreto Supremo N275-2013-EF (06.11.2013).
Base Legal: Artculo 76 TUO LIR, artculo 39-E del Reglamento de la LIR
Los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo las regalas, retribuciones por servicios,
asistencia tcnica, cesin en uso u otros de naturaleza similar, a favor de no domiciliados, debern
abonar al fisco el monto equivalente a la retencin en el mes en que se produzca su registro contable,
independientemente de si se pagan o no las respectivas contraprestaciones a los no domiciliados.
Dicho pago se realizar en el plazo indicado en el prrafo anterior.
Para los efectos de la retencin establecida en este numeral, se consideran rentas netas, sin admitir
prueba en contrario:
a) En rentas de Primera Categora

La totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a rentas de la primera
categora.
b) En rentas de segunda Categora

La totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a rentas de la segunda
categora, salvo los casos a que se refiere el inciso g) del artculo 76 del TUO.
c) En rentas a que se refiere el artculo 48 del Tuo (rentas internacionales)

Los importes que resulten de aplicar sobre las sumas pagadas o acreditadas por los conceptos
a que se refiere el artculo 48 del TUO de la LIR, los porcentajes que establece dicho artculo.
d) En otras rentas de Tercera Categora

La totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a otras rentas de la tercera
categora, excepto en los casos a que se refi e el inciso g) del artculo 76 del TUO de la LIR.
e) En rentas de Cuarta Categora

El ochenta por ciento (80%) de los importes pagados o acreditados.
f) En rentas de Quinta Categora

La totalidad de los importes pagados o acreditados.
g) En rentas provenientes de la enajenacin de bienes o derechos o de la explotacin de bienes

que sufran desgaste
El importe que resulte de deducir la recuperacin del capital invertido, en los casos de rentas
no comprendidas en los incisos anteriores, provenientes de la enajenacin de bienes o derechos
o de la explotacin de bienes que sufran desgaste.
Se entender por recuperacin del capital invertido:
a) Tratndose de la enajenacin de bienes o derechos: el costo computable se determinar
de conformidad con lo dispuesto por los artculos 20 y 21 de la LIR y el artculo 11 del
Reglamento de la LIR.
La SUNAT con la informacin proporcionada sobre los bienes o derechos que se enajenen o
se fueran a enajenar emitir una certificacin dentro de los treinta (30) das de presentada
la solicitud. Vencido dicho plazo sin que la SUNAT se hubiera pronunciado sobre la solicitud,
la certificacin se entender otorgada en los trminos expresados por el contribuyente. La
certificacin referida en el prrafo anterior, cuando hubiere sido solicitada antes de la ena-
jenacin, se regir por las siguientes disposiciones:
i) Tendr validez por un plazo de cuarenta y cinco (45) das calendario desde su emisin y
en tanto, a la fecha de enajenacin, no vare el costo computable del bien o derecho.
ii) En la enajenacin de bienes o derechos sobre los mismos que se efecte a travs de un
fondo de inversin, patrimonio fideicometido de sociedad titulizadora o fideicomisoban-
cario.
iii) El enajenante y el adquirente debern comunicar a la SUNAT la fecha de enajenacin
del bien o derecho, dentro de los 30 das siguientes de producida sta.
vi) En el rescate o redencin de certificados de participacin en fondos mutuos de inversin
en valores, o el retiro de los aportes voluntarios sin fines previsionales, ya sean parciales
o totales.
No proceder la deduccin del capital invertido conforme al inciso g) del artculo 76 de
la Ley, respecto de los pagos o abonos anteriores a la expedicin de la certificacin por la
SUNAT. No se requerir la certificacin a que se refiere el presente inciso, en los siguientes
casos:
(i) En la enajenacin de instrumentos o valores mobiliarios que se realice a travs de me-
canismos centralizados de negociacin en el Per.
(ii) En la enajenacin de bienes o derechos sobre los mismos que se efecte a travs de un
fondo mutuo de inversin en valores, fondo de inversin, fondo de pensiones, patrimonio
fideicometido de sociedad titulizadora o fideicomiso bancario.
(iii) En el rescate o redencin anticipada de bonos efectuados por el emisor de los mismos.
(iv) En las enajenaciones liquidadas en efectivo por las Instituciones de Compensacin y
Liquidacin de Valores.
(v) En la enajenacin indirecta de acciones o participaciones representativas del capital.
b) Tratndose de la explotacin de bienes que sufran desgaste una suma equivalente al 20%
de los importes pagados o acreditados.
Base Legal: Artculos 76 y 77 TUO LIR; artculo 57 Reglamento LIR
21.11. Retencin en enajenacin de inmuebles por no domiciliados

En los casos de enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos efectuada por sujetos no
domiciliados, el adquirente deber abonar al fisco la retencin con carcter definitivo dentro del
plazo previsto por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual correspon-
diente al mes siguiente de efectuado el pago o acreditacin de la renta.
La determinacin del clculo de la retencin se sujetar a lo previsto por el artculo 76 del TUO
de la LIR. Asimismo, se debern cumplir los siguientes requisitos ante el notario pblico, como
condiciones previas a la elevacin de la Escritura Pblica de la minuta respectiva:
a) El adquirente deber presentar la constancia de pago que acredite el abono de la retencin con
carcter definitivo a que se refiere el presente artculo.
b) El enajenante deber:
i) Presentar la certificacin emitida por la SUNAT para efectos de la recuperacin del capital
invertido o, en su defecto;
ii) Acreditar que han transcurrido ms de treinta (30) das hbiles de presentada la solicitud,
sin que la SUNAT haya cumplido con emitir la certificacin antes sealada.
De no cumplir lo sealado, no proceder la deduccin del capital invertido conforme al inciso
g) del artculo 76 del TUO de la LIR.
Base Legal: Artculo 76-A TUO LIR
21.12. Retenciones por operaciones sustentadas con liquidaciones de Compra
a. mbito de aplicacin
Mediante Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT, sucesivamente modifica-
da, siendo la ltima modificatoria efectuada a travs de la Resolucin de Superintendencia
N355-2013/SUANT (12.12.2013), se ha establecido el denominado Rgimen de Retencin del
Impuesto a la Renta sobre operaciones por las cuales se emitan Liquidaciones de Compra, el
cual se aplicar a las transacciones que se efecten a partir del 1 de febrero de 2006(21). En ese
sentido, acorde con el artculo 2 de la precitada norma, el referido rgimen resulta aplicable a
las operaciones por las cuales el adquirente est obligado a emitir: (i) liquidaciones de compra
(21) A estos efectos, se entender que una operacin se ha efectuado a partir del 1 de febrero de 2006 cuando, a partir
de dicha fecha, se emita la liquidacin de compra o el documento emitido como liquidacin de compra.
o que, sin estarlo, emita (ii) documentos como liquidaciones de compra(22).
Hasta el 30.06.2015 no se encuentran dentro de los alcances del rgimen, las operaciones que
se realicen respecto de productores primarios derivados de la actividad agropecuaria, en virtud
a la 2da. Disposicin Complementaria Final de la Resolucin de Superintendencia N124-2013/
SUNAT, modificada por la Resolucin de Superintendencia N384-2014/SUNAT (30.12.2014).
Base Legal: Artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N234-2005/SUNAT
b. Agentes de retencin y sujetos retenidos

Califican como agentes de retencin, los siguientes:
Las personas, empresas o entidades obligadas a emitir liquidaciones de compra, que paguen
o acrediten rentas de tercera categora cuando adquieran bienes a personas naturales que
no otorguen comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC, de conformidad con el
inciso 1.3 del numeral 1 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Las personas, empresas o entidades que paguen o acrediten rentas de tercera categora
cuando, sin encontrarse dentro de los supuestos previstos en el inciso 1.3 del numeral 1 del
artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, emitan documentos como liquida-
ciones de compra.
En contraposicin a los agentes de retencin, se encuentran los denominados sujetos retenidos,
siendo stos los siguientes:
Las personas naturales que efecten la transferencia de los bienes contenidos en el inciso
1.3 del numeral 1 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, siempre que
estas personas no entreguen comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC.
Las personas naturales que, sin encontrarse dentro de los supuestos del numeral 3 del
artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, reciban documentos emitidos como
liquidaciones de compra.
Cabe indicar que no sern sujetos de la retencin, las personas naturales por las operaciones
exoneradas o inafectas del Impuesto a la Renta.
Base Legal: Artculos 3 y 4 de la Resolucin de Superintendencia N234-2005/SUNAT
c. Monto, oportunidad, declaracin y pago de la retencin

El monto de la retencin ser el cuatro por ciento (4%) del importe de la operacin cuando se
trate de operaciones que se realicen respecto de los siguientes bienes:
i) Minerales de oro y sus concentrados comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00.
ii) Amalgama de oro comprendida en la subpartida nacional 2843.90.00.00.
iii) Oro en polvo y las dems formas en bruto comprendido en las subpartidas nacionales
7108.11.00.00 y 7108.12.00.00, salvo la granalla y los cristales de oro.
iv) Desperdicios y desechos de oro comprendidos en la subpartida nacional 7112.91.00.00 En
las dems operaciones, el monto de la retencin ser el uno coma cinco por ciento (1,5 %)
del importe de la operacin.
La obligacin de efectuar la retencin del Impuesto a la Renta surgir en el momento en que
se pague o acredite la renta correspondiente.
Asimismo, el aludido agente declarar el monto total de las retenciones practicadas en el pe-
rodo y efectuar el pago respectivo utilizando el PDT - Otras Retenciones, Formulario Virtual
N617(23).
Base Legal: Artculos 5, 7 y 8 de la Resolucin de Superintendencia N234-2005/SUNAT
(22) Al documento impreso como liquidacin de compra con la respectiva autorizacin de la SUNAT, pero emitido en
supuestos no previstos en el numeral 3 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
(23) El referido PDT deber ser presentado respecto de los periodos tributarios en los que se hubieran practicado retencio-
nes. La declaracin y el pago se realizarn de acuerdo al cronograma aprobado por la SUNAT para el cumplimiento
de sus obligaciones tributarias de periodicidad mensual.
21.13. Retenciones FMiV, FI, PF y FIB
Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y de los Fondos de
Inversin as como las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos y los Fiduciarios
de Fideicomisos Bancarios, retendrn el impuesto por las rentas que correspondan al ejercicio y
que constituyan rentas de tercera categora para los contribuyentes, aplicando sobre la renta neta
devengada en dicho ejercicio la tasa establecida en el primer prrafo del artculo 55 de la LIR y
que corresponde a:

2015 - 2016 28%
2017 - 2018 27%
21.14. Suspensin y no procedencia de retenciones

1. No proceder la retencin del impuesto, en !os siguientes supuestos:
a) Cuando el pagador de la renta sea un sujeto no domiciliado.
b) Cuando, de conformidad con lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 78 de la Ley,
las rentas se paguen en especie y resulte imposible practicar la retencin. En caso que la
contraprestacin se pague parcialmente en especie y en dinero u otro medio que implique
su disposicin en efectivo, la retencin del impuesto proceder hasta por el importe de la
contraprestacin en efectivo.
No est comprendida en este inciso la distribucin de utilidades en especie, la cual se regir
por lo dispuesto en el tercer prrafo del artculo 73-A de la Ley.
c) En el caso de las siguientes rentas de segunda categora percibidas por contribuyentes
domiciliados en el pas:
i) Ganancias de capital por enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos, debiendo
efectuarse el pago de acuerdo con lo previsto por el artculo 84-A de la Ley.
ii) Rentas provenientes de la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo
2 de la Ley, excepto en los supuestos establecidos en el segundo prrafo del artculo 72
y en el artculo 73-C de la Ley.
d) En el caso de rentas de la segunda categora percibidas por contribuyentes domiciliados en
el pas, cuando el pagador de la renta sea una persona natural, sociedad conyugal que opt
por tributar como tal o sucesin indivisa, a la que no resulte de aplicacin la obligacin de
llevar contabilidad conforme con lo dispuesto por el primer y segundo prrafos del artculo
65 de la Ley.
e) En el caso de las rentas que se paguen a fondos mutuos de inversin en valores, fondos de
inversin, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras; fideicomisos bancarios y
fondos de pensiones.
Tratndose de sujetos domiciliados, en el caso de retenciones que, conforme a la Ley, se deben
efectuar con carcter definitivo y que en virtud de lo dispuesto en el Reglamento no proceda
realizar la retencin respectiva, el contribuyente deber efectuar directamente el pago del im-
puesto en los plazos en que hubiese correspondido pagar la retencin respectiva.
Tratndose de sujetos no domiciliados, en el caso que conforme a la Ley y/o el Reglamento
no proceda realizar la retencin respectiva, el contribuyente deber efectuar directamente el
pago del impuesto con carcter defi o dentro de los doce (12) das hbiles del mes siguiente de
percibida la renta. Para tal efecto, en el caso de personas naturales o sucesiones indivisas no
domiciliadas en el pas, el valor de las cinco Unidades Impositivas Tributarias (5 UIT) anuales,
a que se refi e el inciso p) del artculo 19 de la Ley, se deducir de la renta bruta que perciban
en el ejercicio como consecuencia de la enajenacin de los bienes a que se refi e el inciso a) del
artculo 2 de la Ley, en el orden que tales rentas sean percibidas y hasta agotar las cinco (5)
UIT.
2. Tratndose de la retencin por rentas de la tercera categora a que se refiere el primer prrafo
del artculo 73-B de la Ley, sta se suspender si el contribuyente tiene prdidas de ejercicios
anteriores cuyo importe compensable en el ejercicio al que corresponde la renta neta gravada
atribuible, sea igual o mayor a esta ltima.
En caso la prdida compensable sea inferior a la renta neta gravada atribuible, la retencin se
suspender por la parte de la renta que equivalga al importe de la prdida neta compensable. Si
el contribuyente hubiera optado por el sistema b) de compensacin de prdidas, se considerar
como lmite de la prdida neta compensable para los efectos de la suspensin de la retencin,
el 50% de la renta neta gravada atribuible.
Para que se suspenda la obligacin de efectuar las retenciones conforme a lo sealado en el
presente numeral; el contribuyente deber comunicar esta situacin a las sociedades adminis-
tradoras de fondos mutuos de inversin en valores y fondos de inversin, sociedades titulizadoras
de patrimonios fideicometidos y fiduciarios de fideicomisos bancarios, segn corresponda, hasta
el ltimo da hbil del mes de febrero de cada ejercicio.
Lo dispuesto en el ltimo prrafo del artculo 85 de la Ley se aplicar incluso cuando proceda
la suspensin de las retenciones conforme a lo dispuesto en el presente numeral.
3. Los sujetos a los que no corresponda efectuar el pago del Impuesto a la Renta en el Per, por
estar domiciliados en un pas con el cual se hubiera celebrado un convenio para evitar la doble
imposicin y prevenir la evasin fiscal, debern comunicar este hecho a las Instituciones de
Compensacin y Liquidacin de Valores, a fin que no efecten la retencin. La referida comu-
nicacin deber efectuarse a travs de las sociedades agentes de bolsa u otros participantes,
dentro del plazo establecido para la liquidacin de la operacin, entregando copia del certificado
de residencia correspondiente.
Base Legal: Artculo 39-A Reglamento LIR, modificada por el Decreto Supremo N136-2011-EF
(09.07.2011) y el Decreto Supremo N258-2012-EF (18.12.2012)
22. Declaraciones Juradas
22.1. Obligacin de presentar declaracin Jurada

Los contribuyentes del impuesto que obtengan rentas computables, debern presentar declaracin
jurada de la renta obtenida en el ejercicio gravable.
22.2. Personas que perciban slo rentas de Quinta Categora

No presentarn declaracin jurada los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de quinta
categora.
22.3. Titular de dos o ms empresas unipersonales

La persona natural, titular de dos o ms empresas unipersonales deber consolidar las operaciones
de estas empresas para los efectos de la declaracin y pago mensual y anual del impuesto. Debe
sealarse que, en el caso de empresas unipersonales existe la obligacin de presentar, despus
del cierre del ejercicio comercial y en los plazos, forma y condiciones que establezca la SUNAT, una
declaracin determinando la renta o prdida neta del ejercicio comercial por cada negocio, la que
se atribuir al propietario, quien determinar el impuesto correspondiente conforme a las reglas
aplicables a las personas jurdicas.
22.4. Informacin patrimonial

Los contribuyentes debern incluir en su declaracin jurada, la informacin patrimonial que les sea
requerida por la Administracin Tributaria.
22.5. Formularios oficiales

Las declaraciones juradas, balances y anexos debern presentarse en formularios oficiales, en las
condiciones, forma, plazos y lugares que determine la SUNAT.
22.6. Casos especiales

La SUNAT podr establecer o exceptuar de la obligacin de presentar declaraciones juradas en los
casos que estime conveniente a efecto de garantizar una mejor administracin o recaudacin del
impuesto, incluyendo los pagos a cuenta. Asimismo, podr exceptuar de dicha obligacin a aque-
llos contribuyentes que hubieran tributado la totalidad del impuesto correspondiente al ejercicio
gravable por va de retencin en la fuente o pagos directos.
22.7. Pago de saldos del impuesto

El pago de los saldos del impuesto que se calcule en la declaracin jurada deber acreditarse en
la oportunidad de su presentacin.
Base Legal: Artculo 79 TUO LIR; artculos 47, 48 y 49 Reglamento LIR
23. Crditos contra el impuesto a la renta

Los contribuyentes obligados o no a presentar las declaraciones a que se refiere el artculo 79,
deducirn de su impuesto los conceptos siguientes:
a) Las retenciones y las percepciones sufridas con carcter de pago a cuenta sobre las rentas del
ejercicio gravable al que corresponda la declaracin. En los casos de retenciones y percepciones
realizadas a sujetos generadores de rentas de tercera categora, stos podrn deducirlas del
impuesto incluso cuando correspondan a rentas devengadas en ejercicios gravables anteriores
al que corresponda la declaracin.
b) Los pagos efectuados a cuenta del impuesto liquidado en la declaracin jurada y los crditos
contra dicho tributo.
c) Los saldos a favor del contribuyente reconocidos por la SUNAT o establecidos por el propio res-
ponsable en sus declaraciones juradas anteriores como consecuencia de los crditos autorizados
en este artculo (88 de la LIR), siempre que dichas declaraciones no hayan sido impugnadas.
La existencia y aplicacin de estos ltimos saldos quedan sujetos a verificacin por parte de la
mencionada Superintendencia.
d) Los impuestos a la renta abonados en el exterior por las rentas de fuente extranjera gravadas
por esta Ley, siempre que no excedan del importe que resulte de aplicar la tasa media del
contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero, ni el impuesto efectivamente pagado en
el exterior. El importe que por cualquier circunstancia no se utilice en el ejercicio gravable, no
podr compensarse en otros ejercicios ni dar derecho a devolucin alguna.
24. Disposiciones especficas de aplicacin de crditos contra el impuesto a la renta
24.1. Crditos aplicables por el empleo de personas con discapacidad
24.1.1. Tipo de crditos

Mediante los artculos 47 y 50 de la Ley 29973, se han establecido deducciones adicionales
en el pago del Impuesto a la Renta a los generadores de renta de tercera categora sobre
las remuneraciones que paguen a personas con discapacidad y por los gastos por ajustes
razonables en el lugar de trabajo para dichas personas, tal como se refiere a continuacin:
47.2 Los empleadores pblicos y privados generadores de renta de tercera categora que em-
plean a personas con discapacidad tienen una deduccin adicional en el pago del impuesto
a la renta sobre las remuneraciones que se paguen a estas personas, en un porcentaje que
es fijado por Decreto Supremo.
50.2 El Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo y los gobiernos regionales prestan
asesoramiento y orientacin a los empleadores para la realizacin de ajustes razonables
para personas con discapacidad en el lugar de trabajo. Los empleadores pblicos o privados
generadores de rentas de tercera categora tienen una deduccin adicional en el pago del
Impuesto a la renta sobre los gastos por ajustes razonables para personas con discapacidad,
en un porcentaje que es fijado por decreto Supremo del Ministerio de Economa y Finanzas.
En ese sentido, a travs del Decreto Supremo N287-2013-EF (en adelante Reglamento)
se dictan las normas reglamentarias para una adecuada aplicacin de las disposiciones
vinculadas al Impuesto a la Renta contenidas en la Ley N29973.
En virtud a ello, el numeral 3.1 del artculo 3 del reglamento, establece que las deduc-
ciones adicionales, constituyen crditos contra el impuesto a la renta. dichos crditos
no generan saldo a favor del contribuyente, no pueden ser arrastrados a los ejercicios
siguientes, no otorgan derecho a devolucin y no pueden ser transferidos a terceros.
24.1.2. Clculo del crdito por remuneraciones abonadas a los trabajadores

Los empleadores pblicos y privados generadores de rentas de tercera categora que emplean
a personas con discapacidad tienen una deduccin adicional en el pago del impuesto a la
renta equivalente al 3%, el cual se aplica sobre la remuneracin anual de los trabajadores
con discapacidad, que devengue y se pague en el mismo ejercicio. El monto de dicho cr-
dito no deber exceder al importe que resulte de multiplicar el factor 1,44 por RMV y por el
nmero de trabajadores con discapacidad sobre el cual se estima la remuneracin anual.
Para tales efectos, se entiende por remuneracin a cualquier retribucin por servicios que
constituya renta de quinta categora para la Ley del Impuesto a la Renta.
Base legal: Numeral 3.2 del artculo 3 del Decreto Supremo N287-2013-EF
24.1.3. Clculo del crdito por ajustes en el lugar de trabajo

La persona con discapacidad tiene derecho a ajustes razonables en el lugar de trabajo.
Estas medidas comprenden la adaptacin de las herramientas de trabajo, las maquinarias
y el entorno de trabajo, as como la introduccin de ajustes en la organizacin del trabajo
y los horarios, en funcin de las necesidades del trabajador con discapacidad.
El Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo y los gobiernos regionales prestan ase-
soramiento y orientacin a los empleadores para la realizacin de ajustes razonables para
personas con discapacidad en el lugar de trabajo.
De acuerdo al artculo 50 de la Ley N 29973, en caso no se realizan estos ajustes ser
considerado como acto de hostilidad.
Los empleadores pblicos y privados generadores de rentas de tercera categora tienen una
deduccin adicional en el pago del impuesto a la renta equivalente al 50% de los gastos
por ajustes razonables en el lugar de trabajo, siempre y cuando se devenguen en el ejercicio
y sean sustentados con los respectivos comprobantes de pago.
El monto de dicho crdito no deber exceder al importe que resulte de multiplicar el factor
0,73 por la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) y por el nmero de trabajadores con disca-
pacidad que requirieron ajustes razonables en el lugar de trabajo.
Base legal: Numeral 3.3 del artculo 3 del Decreto Supremo N287-2013-EF
24.2. Crdito por gastos de capacitacin (vigente a partir del 01.01.2014)

El artculo 43 del Decreto Supremo N013-2013-PRODUCE Texto nico Ordenado de la Ley de
Impulso al Desarrollo Productivo y al Crecimiento Empresarial (Ley N30056), regula un crdito por
gastos de capacitacin aplicable a partir del ejercicio 2014, para las micro, pequeas y medianas
empresas.
En concordancia con ello, mediante el artculo 3 del Decreto Supremo N234-2013-EF (19.09.2013),
se reglamenta la aplicacin de este beneficio.
A continuacin desarrollamos los alcances principales vinculados con el Crdito por gastos de
capacitacin contra el Impuesto a la Renta de tercera categora.
24.2.1. Importe del crdito y lmite aplicable

Las micro, pequeas y medianas empresas generadoras de renta de tercera categora que
se encuentren en el rgimen general y efecten gastos de capacitacin tienen derecho a
un crdito tributario contra el Impuesto a la Renta equivalente al monto de dichos gastos,
siempre que no exceda del 1% de su planilla anual de trabajadores del ejercicio en el que
devenguen dichos gastos.
Se entiende por planilla anual de trabajadores al total de gastos devengados en un ejercicio
que constituyan para su perceptor, rentas de quinta categora(24).
El monto del gasto de capacitacin que se deduzca como crdito no puede deducirse
como gasto.
24.2.2. Alcances de los programas de capacitacin

Los programas de capacitacin deben responder a una necesidad concreta del empleador de
invertir en la capacitacin de su personal, que repercuta en la generacin de renta gravada
y el mantenimiento de la fuente productora.
Asimismo, deben estar comprendidas dentro de la relacin de capacitaciones que para tal
efecto determinen los Ministerios de la Produccin y de Economa y Finanzas en coordinacin
con el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo. Las personas jurdicas deben solicitar
la certificacin de los programas de capacitacin que decidan prestar, ante el Ministerio de
Trabajo y Promocin del Empleo.
Procede referir que mediante Decreto Supremo N346-2013-EF (24.12.2013) vigente a partir
del 01.01.2014, se aprueban los programas de capacitacin para efectos de la aplicacin del
crdito bajo anlisis. Adems, se refiere en el artculo 2 que por Decreto Supremo refrendado
por el Ministro de Economa y Finanzas y la Ministra de la Produccin, previa coordinacin
con el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo, se actualizar la referida lista de los
programas de capacitacin.
24.2.3. Requisitos
Se debe cumplir con los siguientes requisitos:
a) Las empresas deben desarrollar alguna de las actividades comprendidas en las divisiones
15 a 37 de la Seccin D de la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las
Naciones Unidas - Revisin 3.0.
b) La capacitacin debe ser prestada por personas jurdicas y estar dirigida a los trabaja-
dores(25) que se encuentren en planilla(26).
Tambin se considera persona jurdica a los contratos de colaboracin empresarial que
para efectos del Impuesto a la Renta califican como personas jurdicas, y a las sucursales
establecidas en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior.
c) La capacitacin no debe otorgar grado acadmico. Asimismo, la capacitacin no incluir
(24) Dichas rentas son las comprendidas en los incisos a), c) y d) del artculo 34 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta.
(25) Persona natural que presta servicios a un empleador bajo relacin de subordinacin, sujeto a cualquier rgimen
laboral, cualquiera sea la modalidad del contrato de trabajo. En el caso de sector pblico, abarca a todo trabajador,
servidor o funcionario pblico, bajo cualquier rgimen laboral. Est tambin comprendido el socio trabajador de una
cooperativa de trabajadores (literal b) artculo 1 Decreto Supremo N018-2007-TR).
(26) De conformidad con lo establecido en el Decreto Supremo N018-2007-TR, que establece disposiciones relativas al
uso del documento denominado Planilla Electrnica, y las normas reglamentarias relativas a la obligacin de los
empleadores de llevar planillas de pago, aprobada por el Decreto Supremo N001-98-TR, o normas que las sustituyan.
cursos que otorguen o puedan otorgar grado acadmico, o cursos que formen parte de
dichos programas.
d) La capacitacin debe realizarse en el pas y tendr una duracin mxima de 400 horas.
e) Los gastos de capacitacin deben ser pagados en el ejercicio en el que devenguen.
f) Las empresas deben comunicar a la SUNAT la informacin que requiera en la forma,
plazo y condiciones que establezca mediante resolucin de superintendencia, del ejercicio
en que se aplica el beneficio tributario.
24.2.4. Oportunidad de aplicacin del crdito

El crdito por gastos de capacitacin, bajo anlisis, es aplicado en el ejercicio en el que
devenguen y paguen los gastos de capacitacin, y no genera saldo a favor del contribuyente
ni puede arrastrarse a los ejercicios siguientes, tampoco otorga derecho a devolucin ni
puede transferirse a terceros.
Para la determinacin del crdito tributario no se consideran los gastos de transporte y
viticos (alojamiento, alimentacin y movilidad) que se otorguen a los trabajadores.
24.2.5. Vigencia del beneficio

El beneficio tiene una vigencia de tres ejercicios a partir del ejercicio 2014.
24.2.6. Modificaciones vigentes a partir del ejercicio 2016

La Ley N30327, Ley de Promocin de las Inversiones para el crecimiento econmico y el
desarrollo sostenible vigente a partir del 01.01.2016, entre otros, modifica los alcances del
beneficio antes desarrollado. As se incrementa el lmite mximo para la aplicacin del crdito
por gastos de capacitacin a 3% de la planilla anual de los trabajadores en el ejercicio en
que se devenguen.
APNDICE
I. Rgimen de depreciacin acelerada para edificios y construcciones
1. Introduccin
Mediante la Ley N30264, publicada el 16.11.2014 en adelante la Ley se aprob el tercer conjunto
de medidas enviadas por el Poder Ejecutivo y que tiene por finalidad impulsar el crecimiento del pas,
a travs de la promocin de la inversin y mejora de la competitividad.
La Ley, consta de dos (2) ttulos y que corresponden a:
- Ttulo I: Medidas tributarias para promover el crecimiento econmico.
- Ttulo II: Mejoras para la promocin de la inversin y mejora de la competitividad
A continuacin, abordaremos los aspectos ms resaltantes vinculados con el Rgimen Especial de
Depreciacin para edificios y construcciones.
2. Rgimen especial de depreciacin para edificios y construcciones (Captulo i)

Se establece, de manera excepcional y temporal, un rgimen especial de depreciacin de edificios y
construcciones para los contribuyentes del rgimen general del Impuesto a la Renta. En virtud a ello, se
dispone que a partir del ejercicio gravable 2015, los edificios y las construcciones se podrn depreciar,
para efecto del Impuesto a la Renta, aplicando un porcentaje anual de depreciacin del veinte por
ciento (20%) hasta su total depreciacin, siempre que los bienes sean destinados exclusivamente al
desarrollo empresarial y cumplan con ciertas condiciones detalladas en el artculo 2 de la Ley.
2.1. Requisitos para gozar del rgimen especial de depreciacin

El artculo 2 de la Ley N30264 establece dos requisitos que deben cumplirse concurrentemente, a
fin que las empresas del Rgimen General del Impuesto a la Renta puedan aplicar la tasa especial
de depreciacin del 20% sobre inmuebles, a partir del 1 enero del 2015, tal comodetallamos:
a) La construccin se hubiera iniciado a partir del 1 de enero de 2014. Se entiende como inicio
de la construccin el momento en que se obtenga la licencia de edificacin u otro documento
que establezca el Reglamento. Para determinar el inicio de la construccin, no se considera la
licencia de edificacin ni cualquier otro documento que sea emitido como consecuencia de un
procedimiento de regularizacin de edificaciones.
b) Si hasta el 31 de diciembre de 2016 la construccin tuviera como mnimo un avance de obra del
ochenta por ciento (80%).
Tratndose de construcciones que no hayan sido concluidas hasta el 31 de diciembre de 2016,
se presume que el avance de obra a dicha fecha es menor al ochenta por ciento (80%), salvo
que el contribuyente pruebe lo contrario. Se entiende que la construccin ha concluido cuando
se haya obtenido de la dependencia municipal correspondiente la conformidad de obra u otro
documento que establezca el Reglamento.
Por otro lado, cabe agregar que aquellos contribuyentes que adquieran inmuebles en el trans-
curso de los aos 2014, 2015 y 2016, cuya edificacin la haya iniciado la empresa inmobiliaria
a partir del 1 de enero del 2014 y adems su construccin integra (o el avance al menos del
80%) se haya producido al 31 de diciembre del 2016, podrn sujetarse al Rgimen Especial de
Depreciacin.
2.2. Otras consideraciones a observar

El artculo 3 de la Ley N30264 estipula lo siguiente: Tratndose de costos posteriores que renan
las condiciones a que se refiere el primer prrafo del artculo anterior, la depreciacin se computa
de manera separada respecto de la que corresponda a los edificios y las construcciones a las que
se hubieran incorporado.
Ello implica que los costos posteriores incorporados en las edificaciones y construcciones se deben
manejar por separado del bien principal al cual se incorporan, y en la medida que cumplan los
requisitos o condiciones antes detalladas podrn gozar (los costos posteriores) del beneficio de la
depreciacin acelerada.
A continuacin referimos en forma esquemtica las consideraciones adicionales a observar vincu-
lados con este beneficio y que se regulan en los artculos 4 a 7 de la Ley.
Finalmente, se debe considerar que si las edificaciones y construcciones se estn depreciando con
un porcentaje mayor bajo un beneficio tributario dispuesto en leyes especiales, se podr continuar
aplicando dicho beneficio, en el entendido que se cumple los requisitos que dichas normas esta-
blecen. Tal sera el supuesto de los bienes que se adquieran bajo arrendamiento financiero.
2.3. Aplicacin de normas del rgimen General del impuesto a la renta

Para efectos del Rgimen Especial de Depreciacin, son de aplicacin las normas contenidas en la
Ley del Impuesto a la Renta (LIR en lo sucesivo) y su Reglamento; en cuanto no se opongan a las
normas previstas en el beneficio bajo anlisis.
Entendemos a guisa de ejemplo, que se mantiene inclume lo previsto en los artculos 38 de la
LIR, lo dispuesto en el primer prrafo del artculo 41 de la misma norma, as como el artculo 22
inciso c) del RLIR.
RGIMEN ESPECIAL DEL

IMPUESTO A LA RENTA
1. Generalidades
El Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) es un rgimen alternativo para determinar el
Impuesto a la Renta para los perceptores de rentas empresariales, toda vez que el impuesto a pagar es
determinado en funcin a la aplicacin de una alcuota sobre los ingresos mensuales obtenidos. Enre-
lacin al Impuesto General a las Ventas los contribuyentes de este Rgimen se encuentran sujetos a lo
dispuesto por las normas del referido tributo.
2. Sujetos que pueden acogerse
No obstante lo anterior, la norma excluye expresamente a las siguientes actividades segn el literal
b) del artculo 118:
SERVICIOS EXCLUIDOS DEL RER

Servicios segn Contratos de Servicios
Transporte Intermediacin Otros Servicios
CIIU Construccin de Depsito
De carga de
Notarios
mercadera siempre Mdicos y odontlogos. Martilleros
que sus vehculos Veterinarias. Comisionistas
Jurdicas.
tengan una capaci- Rematadores Calificadas como
Contabilidad, te- Organizadore s
dad de carga mayor Agentes corredo- Contratos de Cons-
nedura de libros y de Espectculos
o igual a 2 TM (dos res de:
auditora, asesora- truccin segn las Pblicos.
(i) productos, o
toneladas mtri- miento en materia normas del Impues- Aduaneros. Titulares de ne-
(ii) Bolsa de Valores
cas), y/o el servicio de impuestos. Te r m i n a l e s gocios de casinos,
Operadores es- to General a las
Arquitectura e inge- de almacena- tragamonedas.
de transporte peciales que rea- Ventas, aun cuando
niera y actividades miento Titulares de agen-
terrestre nacional lizan actividades no se encuentren
conexas de asesora- cias: (i) Viaje, (ii)
o internacional de en la Bolsa de
miento tcnico. gravadas con el Propaganda, o (iii)
Productos.
pasajeros. Informtica y conexas. referido Impuesto. Publicidad.
Asesoramiento em- Agentes de
Aduanas.
Terrestre nacional presarial y en mate- Intermediarios de
o Internacional de ria de gestin. seguros.
Pasajero.
Si estos sujetos percibiesen adicionalmente otras rentas provenientes de primera, segunda, cuarta
o quinta categora, stas debern excluirse rigindose de acuerdo con las normas del Rgimen General
del Impuesto a la Renta, es decir de acuerdo a la categora que le corresponda como son las rentas de
capital o rentas de trabajo.
3. Condiciones o supuestos que impiden que los sujetos se acojan o permanezcan en el

RER
El artculo 118 del TUO de la LIR establece los parmetros de ingreso al Rgimen del modo siguiente:
3.1. Consideraciones especiales para el lmite anual de los ingresos netos
Acorde con el numeral 1 del artculo 76 del Reglamento LIR deber considerarse lo siguiente:
Los ajustes sobre las operaciones realizadas debern efectuarse en el mes en que las mismas se
realicen. Ello quiere decir que las disminuciones (por devoluciones, bonificaciones, descuentos
y dems conceptos similares) y los aumentos o incrementos se considerarn cuando se realicen
los mismos.
No se excluirn los ingresos netos obtenidos en el periodo que corresponda a otros regmenes. Te-
niendo en cuenta que se podr ingresar en cualquier momento del ejercicio al Rgimen General
debern considerar dentro del lmite anual los ingresos de tercera categora que se hubieran
generado en el Rgimen General o Nuevo RUS del que provengan, que correspondan al ejercicio
en que se produce el acogimiento.
Determinacin de la renta ficta por cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios
a otros contribuyentes generadores de renta empresarial. En este punto, la norma ha previsto
que se aplique el tratamiento dispuesto en el numeral 2 del inciso a) del artculo 13 Reglamento
LIR como a continuacin se describe:
Debe advertirse que la frmula empleada cuando no se determina fehacientemente la fecha de

adquisicin, produccin o ingreso al patrimonio no se ajusta a la sealada en el reglamento y ello
es as, porque interpretar literalmente lo sealado en la misma equivaldra a una desactualizacin
toda vez que el valor se retrotraera a valores de diciembre del ejercicio precedente que no es el
propsito de la norma. Esto ameritara una precisin a efectos de evitar contingencias futuras.
3.2. Consideraciones especiales para el lmite anual de los activos fijos

En este punto el numeral 2 del artculo 76 del Reglamento de la LIR ha dispuesto que los bienes del
activo fijo afectados a la operacin son aquellos destinados para su uso y no para su enajenacin,
siendo el lapso de uso de los mismos no menor a doce (12) meses. Para efectos de determinar su
valor la norma ha previsto lo siguiente:
3.3. Consideraciones especiales para el lmite anual de las adquisiciones

El numeral 3 del artculo 76 del Reglamento de la LIR respecto al lmite por adquisiciones establece
las siguientes reglas:
El monto por adquisiciones se incluir los tributos que graven las operaciones.
Los ajustes, incrementos y disminuciones (devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems
similares) se considerarn en el mes en que se realicen las mismas.
En el supuesto que se hubiera incorporado en el transcurso del ejercicio proviniendo de otro
rgimen, considerar tambin las adquisiciones de periodos anteriores que correspondan al
ejercicio en que se produzca el acogimiento, con excepcin de las adquisiciones de activo fijo.
3.4. Consideraciones especiales para el lmite de trabajadores

Cabe precisar que el Decreto Supremo N118-2008-EF (30.09.2008), modifica el artculo 76 de
la Ley del Impuesto a la Renta, desarrollando las caractersticas que se deben considerar respecto
al personal afectado al presente rgimen:
a) A las personas que guardan vnculo laboral con el contribuyente de este Rgimen.
b) A las personas que prestan servicios al contribuyente de este Rgimen en forma independiente
con contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, siempre que:
(i) El servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere; y,
(ii) El usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del
servicio demanda.
c) A los trabajadores destacados al contribuyente de este Rgimen, tratndose del servicio de
intermediacin laboral.
Al respecto, se entender como servicio de intermediacin laboral a aqul por el cual una
persona destaca a sus trabajadores para prestar servicios temporales, complementarios o de
alta especializacin de acuerdo a lo sealado por la Ley N27626 y norma modificatoria y su
Reglamento aprobado por el Decreto Supremo N003-2002-TR y normas modificatorias, aun
cuando dicha persona sea un sujeto distinto a los sealados en los artculos 11 y 12 de la citada
Ley o no hubieran cumplido con las disposiciones contenidas en la misma, independientemente
del nombre que le asignen las partes.
d) Al personal desplazado a las unidades productivas o mbitos del contribuyente de este Rgimen,
en el caso de los contratos de tercerizacin.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se entender como contrato de tercerizacin
con desplazamiento de personal a las unidades productivas o mbitos del contribuyente de este
Rgimen, al regulado por la Ley N 29245, aun cuando la empresa tercerizadora no hubiera
cumplido con las disposiciones contenidas en la referida Ley, independientemente del nombre
que le asignen las partes.
4. Acogimiento al Rgimen
Tomando en cuenta que cuando hablamos de acogimiento nos referimos a los actos que debe seguir
la persona para incorporarse dentro de los beneficios dispuestos en este rgimen, y que conforme con
el Decreto Legislativo N968 se ha establecido que estando acogido al mismo sta tiene el carcter de
permanente(27), se entiende que los requisitos que a continuacin sealaremos resultan aplicables a las
personas que no hubieran iniciado operaciones o provengan de otros regmenes, siendo el principal la
declaracin y pago oportuno de las obligaciones del periodo en el que se incorpora dentro del RER; no
siendo alterado las presentes disposiciones por la dacin del Decreto Legislativo N1086.
ACOGIMIENTO AL RER
(ARTCULO 119 DEL TUO DE LA LIR)
CONTRIBUYENTES
1. INICIEN ACTIVIDADES EN EL 2. PROVENGAN DEL RGIMEN GENERAL O
TRANSCURSO DEL EJERCICIO DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO
(27) En la medida que no incurra en algunos de los supuestos para su exclusin, sea por la actividad realizada o por
incurrir en los supuestos sealados en el punto 3.
REQUISITO REQUISITO
Declarar y pagar la cuota que corresponda al perodo de
Declaracin y pago de la cuota que corresponda al perodo
inicio de actividades declarado en el Registro nico de Con-
en que se efecta el cambio de rgimen, y siempre que se
tribuyentes - RUC, siempre que se efecte dentro de la fecha
efecte dentro de la fecha de su vencimiento.
de su vencimiento.
(*) En caso de cambio de Rgimen el acogimiento de un contribuyente del Rgimen General podr ser en cualquier mes del ao
y slo una vez en el ejercicio.
El acogimiento surtir efecto a partir del perodo que corresponda a la fecha declarada como inicio
de actividades en el Registro nico de Contribuyentes o a partir del perodo en que se efecta el cambio
de rgimen, segn corresponda.
Resulta importante destacar que el ingreso o incorporacin al Rgimen Especial se puede producir
en cualquier momento durante el ejercicio, no requirindose como condicin previa que el contribuyente
en caso de haberse encontrado en otro rgimen hubiere cancelado las obligaciones del periodo anterior.
Considerando lo anterior, el artculo 78 del Reglamento de la LIR (modificado por el artculo 4 del Decreto
Supremo N169-2007-EF) ha establecido reglas adicionales en el caso de: (i) que iniciando operaciones
en el ejercicio hubieran cambiado su rgimen al RER, y (ii) que provengan de Regmenes distintos que
hubieran suspendido actividades o hubieran solicitado su baja o tuvieran baja de oficio, como se muestra
en el siguiente cuadro:
OPORTUNIDAD PARA EL ACOGIMIENTO AL RER

CONTRIBUYENTES QUE: SITUACIN REQUISITOS
Inicien actividades en el trans- Hubieran estado acogidos a otro
curso del ejercicio rgimen.
Se declare y pague la cuota que corresponda al
Hubieran comunicado la suspen- perodo en que se efecta el cambio siempre que se
sin temporal de sus actividades y efecte dentro de la fecha de vencimiento.
que opten por acogerse al RER.
Provengan del Rgimen

General o del Nuevo Rgimen Debe de presentar la declaracin y pago de la cuota
Hubieran solicitado la baja de su
nico Simplificado (RUS) que corresponda al perodo de reactivacin en el
inscripcin en el RUC o cuya inscrip-
referido registro, y siempre que se efecte dentro de
cin hubiera sido dada de baja de
la fecha de su vencimiento.
oficio por la SUNAT y que opten por
En este caso el acogimiento surtir efecto a partir del
acogerse al RER.
perodo en que se efecta la reactivacin en el RUC.
Respecto al carcter permanente del acogimiento en el Rgimen Especial, ello ser as salvo que
el contribuyente opte por ingresar al Rgimen General o acogerse al Nuevo Rgimen nico Simplificado,
o se encuentre obligado a incluirse en el Rgimen General.
5. Base imponible y tasa
La base imponible en este rgimen est dada por los ingresos mensuales provenientes de sus ope-
raciones de tercera categora y un dozavo de la renta ficta determinada por la cesin de bienes muebles
e inmuebles, distintos de predios, segn lo sealado en el prrafo in fine del literal a) del numeral 1 del
artculo 76 del Reglamento de la LIR.
CUOTA APLICABLE
ARTCULO 120 DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
IMPUESTOS ACTIVIDAD TASA
Comercio y/o Industria exclusivamente
Impuesto a la Renta de 3ra. Servicios exclusivamente 1.5%
Categora
Conjuntamente Comercio y/o Industria y Servicios
El pago que efecten los contribuyentes de acuerdo a estos porcentajes tiene el carcter de cance-
latorio, y deber efectuarse en la oportunidad, forma y condiciones que la SUNAT establezca.
En lo que concierne al Impuesto General a las Ventas, los contribuyentes de este rgimen se en-
cuentran sujetos a lo que dispongan las normas de dicho tributo.
6. Declaracin Jurada
6.1. Declaracin Jurada Determinativa y pago

Resulta de carcter obligatorio para los sujetos acogidos a este rgimen la presentacin de una
declaracin jurada mensual, an cuando no exista impuesto por pagar en el mes.
Debe precisarse que siendo el impuesto que pagan por estar en este rgimen de carcter mensual
cancelatorio, se encuentran excluidos de la obligacin de presentar declaracin jurada anual del
6.2. Declaracin Jurada Informativa

El artculo 124-A al TUO de la LIR, contempla que los sujetos del Rgimen Especial anualmente
presentarn una declaracin jurada en la forma, plazos y condiciones que seale la SUNAT. Dicha
declaracin corresponder al inventario realizado el ltimo da del ejercicio anterior al de la pre-
sentacin.
El artculo 85 del Reglamento de la LIR, regula que dicha declaracin corresponder a un inventario
valorizado e incluir el activo y pasivo del contribuyente acogido al presente rgimen.
Por lo tanto, la referida declaracin es meramente informativa, pues no le corresponde a los sujetos
del RER determinar obligaciones en forma anual adicionales, sino nicamente con carcter mensual.
A la fecha de edicin de la presente obra, se encuentra pendiente de publicacin la Resolucin
de SUNAT que establezca las disposiciones a considerar para cumplir con presentar la referida
declaracin.
7. Cambio de rgimen
El cambio del Rgimen se puede producir de manera voluntaria u obligatoria, tal como a conti-
nuacin se describe:
7.1. Cambio Voluntario de Rgimen
DEL RER AL RGIMEN GENERAL DEL RGIMEN GENERAL AL RER

En cualquier mes del ao y slo una vez en el ejercicio grava-
En cualquier mes del ejercicio gravable, mediante la
ble. Ello, sin perjuicio del cumplimiento de sus obligaciones
presentacin de la declaracin jurada que corresponda al
tributarias generadas mientras estuvieron incluidos en el
Rgimen General.
Rgimen General.
7.2. Cambio de Rgimen en forma obligatoria

Cuando el sujeto del RER incurre en alguno de los supuestos previstos en los incisos a) y b) del
artculo 118 (supuestos de excepcin y actividades no permitidas en el rgimen), ingresarn al R-
gimen General a partir de dicho mes. En este caso, los pagos efectuados segn lo dispuesto por el
Rgimen Especial tendrn carcter cancelatorio, debiendo tributar segn las normas del Rgimen
General a partir de su ingreso en ste.
INFORME N027-2007-SUNAT/2B0000
Conclusin:
Si un deudor tributario correctamente acogido al RER y que cumple con los requisitos exigidos por las normas para su
permanencia en el Rgimen presenta, en el transcurso del ejercicio, su declaracin jurada del Impuesto a la Renta, mediante
el Formulario Virtual - PDT N621, marcando, por error, que se encuentra comprendido en el Rgimen General de dicho
Impuesto aun cuando la determinacin contenida en el referido Formulario es la que resulta de aplicar las normas del RER;
deber considerarse que dicho deudor se mantiene en este Rgimen.
8. Libros y registros que deben llevar
El artculo 124 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que los sujetos comprendidos en este
rgimen estn obligados a llevar slo un Registro de Compras y un Registro de Ventas de acuerdo a las
normas vigentes sobre la materia.
Por otro lado, como se sabe el Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N234-2006/SUNAT,
modificada inicialmente por la Resolucin de Superintendencia N111-2011/SUNAT, y posteriormente por
la Resolucin de Superintendencia N066-2013/SUNAT (28.02.2013) establece los plazos mximos de
atraso para realizar las anotaciones en los libros y registros del siguiente modo:
LIBRO O REGIS-
MXIMO ACTO O CIRCUNSTANCIA QUE DETER-
TRO VINCULA-
CDIGO ATRASO MINA EL INICIO DEL PLAZO PARA EL
DO A ASUNTOS
PERMITIDO MXIMO ATRASO PERMITIDO
TRIBUTARIOS
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de Compras en forma
manual o utilizando hojas sueltas o continuas:
Desde el primer da hbil del mes siguiente al que correspon-
Diez (10) das
da el registro de las operaciones segn las normas sobre la
REGISTRO DE COM- hbiles
08 materia.
PRAS
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de Compras de manera
electrnica:
ltimo da hbil del mes siguiente al que corresponda el registro de las operaciones
segn las normas sobre la materia.
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de Ventas e Ingresos en
forma manual o utilizando hojas sueltas o continuas:
Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se
REGISTRO DE VENTAS hbiles emita el comprobante de pago respectivo.
14
E INGRESOS Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de Ventas e Ingresos de
manera electrnica:
ltimo da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago
respectivo.
9. Retenciones que deben realizar
Los sujetos que se encuentran en el Rgimen Especial tendrn en cuenta lo siguiente a efectos de
realizar las retenciones:
Rentas de Segunda Categora (Rentas de Capital)

Las personas que abonen rentas de segunda categora estn obligadas a retener el Impuesto a la
Renta correspondiente con carcter definitivo aplicando la tasa del 6.25% sobre la renta neta. La renta
neta resulta de deducir el 20% sobre la renta bruta (lo cual implica una tasa efectiva de retencin del
5% sobre la renta bruta).
Resulta importante referir que el literal d) del artculo 39-A del Reglamento TUO LIR, dispone que
no proceder la retencin del Impuesto en el caso de rentas de segunda categora percibidas por
contribuyentes domiciliados en el pas, cuando el pagador de la renta sea una persona natural, so-
ciedad conyugal que opt por tributar como tal o sucesin indivisa a la que no resulte de aplicacin
la obligacin de llevar contabilidad (completa o simplificada), conforme con lo dispuesto por el primer
y segundo prrafos del artculo 65 del TUO LIR.
En el caso de Dividendos la tasa de retencin corresponder al 4.1%.
Rentas de Tercera Categora

Conforme con el inciso f) del artculo 71 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, tienen la calidad de
agentes de retencin las personas o entidades perceptoras de rentas de tercera categora que paguen
o acrediten rentas de similar naturaleza a sujetos domiciliados, de acuerdo a las disposiciones que
establezca la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia. As, mediante Resolucin de Super-
intendencia N234-2005/SUNAT (18.11.2005), modificada por las Resoluciones de Superintendencia
Ns. 28-2013/SUNAT (29.01.2013), 069-2013/SUNAT (28.02.2013) y 124-2013/SUNAT (13.04.2013),
se regula el rgimen de retencin del Impuesto a la Renta sobre operaciones por las cuales se emitan
Liquidaciones de Compra. As, los sujetos acogidos al RER debern retener el 1.5% del importe de la
operacin cuando emitan liquidaciones de compra.
Excepcionalmente, debern retener el 4% a los bienes sealados en el artculo 4 de la Resolucin de
Superintendencia N234-2005/SUNAT. Adems, no se encuentran comprendidos en el Rgimen, las
operaciones que se realicen respecto de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria.
Rentas de Cuarta Categora (Rentas de Trabajo)

La obligacin de efectuar retenciones segn el literal b) del artculo 71 de la Ley del Impuesto a la
Renta procede cuando el contribuyente se encuentre obligado a llevar contabilidad de acuerdo al
primer y segundo prrafos del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta. Conforme con lo ante-
rior, existe obligacin de retener slo si estn obligados a llevar contabilidad simplificada (Registro
de Compras, Registro de Ventas y Diario Simplificado) o la contabilidad completa (desarrollado en
el artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N234-2006/SUNAT); por consiguiente, dado
que los contribuyentes acogidos al RER no llevan contabilidad de acuerdo al referido artculo 65
precitado, no deben efectuar retenciones por rentas de cuarta categora. Cabe referir que de acuerdo
al artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 204-2007/SUNAT establece que de contar
con trabajadores que presten servicios nicamente de cuarta categora no se encontrarn obligados a
presentar el PDT PLAME - PLANILLA ELECTRONICA FORMULARIO 601 los sujetos que se encuentren
acogidos al RER.
Rentas de Quinta Categora (Rentas de Trabajo)

Son agentes de retencin, de acuerdo al criterio de lo percibido, debiendo proceder de acuerdo con
el procedimiento establecido en el artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
considerando la escala progresiva acumulativa establecida en el artculo 53 de la Ley del Impuesto
a la Renta.
Rentas de Fuente Peruana de Sujetos No Domiciliados

I. En los pagos a personas naturales no domiciliadas retendrn la tasa que corresponda de acuerdo
a lo sealado en el artculo 54 de la Ley del Impuesto a la Renta sobre la renta neta de fuente
peruana (artculo 76 de la Ley del Impuesto a la Renta).
II. En pagos a personas jurdicas no domiciliadas retendrn la tasa que corresponda de acuerdo a
lo sealado en el artculo 56 de la Ley del Impuesto a la Renta sobre la renta de fuente peruana
sealada en el artculo 76 de la Ley del Impuesto a la Renta.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Base Legal
Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al Con-
sumo (ISC), Decreto Legislativo N821, aprobado por Decreto Supremo N055-99-EF (15.04.99) y normas
modificatorias, en adelante TUO LIGV.
Reglamento de la Ley del IGV e ISC, aprobado por el Decreto Supremo N029-94-EF (31.12.96) y normas
modificatorias, en adelante Reglamento LIGV.
1. mbito de aplicacin del impuesto
En principio, el Impuesto General a las Ventas constituye un impuesto al valor agregado cuya estruc-
tura se rige bajo el mtodo de base financiera(28) y del llamado mtodo de impuesto contra impuesto(29), el
cual permite efectuar la deduccin del impuesto pagado en las compras y adquisiciones que se consuman
en el proceso productivo o sean gasto de la actividad econmica del sujeto del impuesto(30). En el caso
de los bienes de capital, la deduccin es inmediata o de tipo consumo, vale decir deben deducirse en el
perodo en el cual se adquirieron(31).
OPERACIONES GRAVADAS
(ARTCULO 1 TUO)
Al referirnos a operaciones gravadas, debemos entender como tales a aquellos supuestos de hecho
que se encuentran dentro del mbito de aplicacin del impuesto. La Ley del IGV en su artculo 1, regula
de manera expresa las operaciones que se encuentran gravadas, sealando como tales, las siguientes:
1.1. Venta en el pas de bienes muebles (Inciso a) artculo 1 TUO de la Ley del IGV e ISC)
1.1.1. Definicin de Venta

a) Todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de bienes inde-
pendientemente de la denominacin que se le d a los contratos o negociaciones que
originen esa transferencia, tales como venta propiamente dicha, permuta, dacin en
pago, expropiacin, adjudicacin por disolucin de sociedades, aportes sociales, adjudi-
cacin por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin y de las condiciones
pactadas por las partes.
Cabe sealar que el Decreto Legislativo N1116 (publicado el 07.07.2012) ha dispuesto
que tambin califica como venta para efectos del IGV las operaciones sujetas a condicin
(28) En la base financiera, a diferencia de la base real, el valor agregado se obtiene confrontando el total de ventas de
un periodo contra el total de compras del mismo periodo. El segundo sistema implica computar la produccin de
un periodo y deducir los gastos de las mercaderas, materias primas e insumos utilizados en el mismo periodo.
(29) Se sustrae del impuesto de las ventas de un periodo el impuesto de las compras del mismo periodo.
(30) Sobre el particular, cabe mencionar que el artculo 18 de la Ley del IGV exige para el ejercicio del crdito fiscal, que
las adquisiciones efectuadas constituyan costo o gasto para efectos del Impuesto a la Renta.
(31) Al respecto, el Tribunal Fiscal mediante la RTF N4940-2-2006 (12.09.2006) seal lo siguiente: Si bien la legislacin
del IGV establece como requisito adicional a la deduccin de las adquisiciones como gasto o costo, que se destinen a
operaciones gravadas, tambin es cierto que el citado impuesto considera un sistema de deducciones amplias en el
que incluye todas las adquisiciones, sea que se integren fsicamente al bien, se consuman en el proceso o que sean
gasto de la actividad.
suspensiva en las cuales el pago se produce con anterioridad a la existencia del bien.
Adems, tambin se considera venta las arras, depsito o garanta que superen el lmite
establecido en el Reglamento de la Ley del IGV.
De acuerdo a ello, el Reglamento de la Ley del IGV, modificado por el Decreto Supremo
N 161-2012-EF (publicado el 28.08.2012), ha dispuesto que las arras, depsito o ga-
ranta a que se refiere el inciso a) del TUO de la Ley del IGV no debe superar, de forma
conjunta, el lmite ascendente al 3% del valor de venta; de superar dicho lmite dar
lugar al nacimiento de la obligacin tributaria del IGV.
No es venta el canje de productos por otros de la misma naturaleza, efectuado en apli-
cacin de clusulas de garanta de calidad o de caducidad contenidas en contratos de
compraventa o en dispositivos legales que establezcan que dicha obligacin es asumida
por el vendedor, siempre que sea de uso generalizado por la empresa en condiciones
iguales y que el vendedor acredite la devolucin con gua de remisin que haga referencia
al comprobante de pago en que se consigna la venta(32).
Base Legal: Numeral 1, inciso a) del artculo 3 del TUO LIGV, aprobado por D.S. N055-
99-EF y modificatorias; inciso a) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento LIGV; inciso d)
Primera D.T. y F. del D.S. N064-2000-EF; artculo 1 del Decreto Supremo N161-2012-EF
b) La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas, y otros que los realicen por
cuenta de terceros.
Base Legal: Inciso b) numeral 3 artculo 2 del Reglamento LIGV
c) El retiro de bienes, que efecte el propietario, socio o accionista o titular de la empresa
o la empresa misma, incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin,
considerando como tal a:
Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales como
obsequios, muestras comerciales y bonificaciones entre otros.
La apropiacin de los bienes de la empresa por parte del propietario, socio o titular
de la misma.
El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro de su
negocio, salvo que sea necesario para la realizacin de operaciones gravadas.
La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre
disposicin y no sean necesarios para la prestacin de sus servicios.
La entrega de bienes pactada por convenios colectivos que no se consideren condicin
de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestacin de servicios.
Excepciones
Se excepta de la calificacin de venta, y, por lo tanto, no estn gravados, los retiros
siguientes:
a) El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboracin
de los bienes que produce la empresa, siempre y cuando el mencionado retiro lo realice
la empresa para su propia produccin, sea directamente o a travs de un tercero.
b) La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricacin de otros bienes
que la empresa le hubiere encargado.
c) El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construccin de un
inmueble.
d) El retiro de bienes como consecuencia de la desaparicin, destruccin o prdida de
bienes, debidamente acreditada. En el caso de la prdida, desaparicin o destruccin
(32) A su vez, la Resolucin de Superintendencia N 233-2008/SUNAT (31.12.2008) incorpora el numeral 1.10 del
artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago, estableciendo que este supuesto se excepta de emitir
debienes por caso fortuito o fuerza mayor, as como por delitos cometidos en perjuicio
del contribuyente por sus dependientes o terceros, se acreditar con el informe emitido
por la compaa de seguros, de ser el caso, y con el respectivo documento policial el cual
deber ser tramitado dentro de los diez (10) das hbiles de producidos los hechos o que
se tome conocimiento del delito, antes de ser requerido por la SUNAT, por ese perodo.
La contabilizacin de la baja de los bienes deber darse en la fecha en que se produjo
la prdida, desaparicin o destruccin de los mismos o cuando se tome conocimiento
de la comisin del delito.
e) El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea necesario
para la realizacin de las operaciones gravadas.
f) Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario
para la realizacin de las operaciones gravadas y que dichos bienes no sean retirados a
favor de terceros.
g) El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condicin de trabajo,
siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios, o
cuando dicha entrega se disponga mediante Ley.
h) El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogacin a las empresas de
seguros de los bienes siniestrados que hayan sido recuperados.
i) La entrega a ttulo gratuito de muestras mdicas de medicamentos que se expenden
solamente bajo receta mdica.
j) Los que se efecten como consecuencia de mermas o desmedros debidamente acredi-
tados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta.
k) La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con la finalidad de
promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios o contratos
de construccin, siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes no
exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos promedio mensual de los ltimos
doce (12) meses, con un lmite mximo de veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias.
En los casos en que se exceda este lmite, slo se encontrar gravado dicho exceso, el
cual se determina en cada perodo tributario.
Entindase que para efecto del cmputo de los ingresos brutos promedios mensuales,
deben incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual ser de aplicacin
dicho lmite.
l) La entrega a ttulo gratuito de material documentario que efecten las empresas con la
finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios
o contratos de construccin.
Nota: El inciso c) de la Primera Disposicin Transitoria y Final del D.S. N064-2000-EF,
seala que no constituye retiro de bienes, la entrega gratuita de material documentario
que la empresa prestadora del servicio de publicidad efecte a favor de terceros, siempre
que tal entrega forme parte del servicio.
m) Las entregas de bienes muebles que efecten las empresas como bonificaciones al
cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan con los requisitos siguientes:
Se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas cir-
cunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros;
Se otorguen con carcter general en todos los casos en que ocurran iguales condi-
ciones;
Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva.
Base Legal: Numeral 2 inciso a) artculo 3 del TUO LIGV; inciso c) numeral 3 artculo 2
del Reglamento LIGV
1.1.2. Definicin de bienes muebles

Se entiende como tales a los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos
referentes a los mismos, las naves y aeronaves, los signos distintivos, invenciones, derechos
de autor, marcas, patentes, derechos de llave y similares, as como los documentos y ttulos
cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes.
Base Legal: Inciso b) artculo 3 TUO LIGV
Bienes no considerados muebles

No se consideran bienes muebles, y en consecuencia su transferencia no est gravada
con el impuesto, la moneda nacional y extranjera ni cualquier documento representativo
de stas; las acciones, participaciones sociales, participaciones en sociedades de hecho,
contratos de colaboracin empresarial, asociaciones en participacin y similares; facturas y
otros documentos pendientes de cobro, valores mobiliarios y otros ttulos de crdito, salvo
que la transferencia de los valores mobiliarios, ttulos o documentos implique la de un bien
corporal, una nave o aeronave.
Base Legal: Numeral 8 artculo 2 Reglamento LIGV
1.1.3. Concepto de bienes muebles ubicados en el pas

El asunto del epgrafe guarda relacin con el aspecto espacial de la hiptesis de incidencia.
As, para el caso del IGV, se aplica el principio territorial de imposicin en el pas de con-
sumo, el cual dicta que solo se gravarn los hechos que impliquen el consumo de bienes
y servicios en el territorio nacional; se apela pues, para el caso de bienes muebles, a una
ubicacin fsica. As, entre otros casos, se consideran ubicados en el pas los bienes cuya
inscripcin, matrcula, patente o similar haya sido otorgada en el pas, an cuando al tiempo
de efectuarse la venta se encuentren transitoriamente fuera de l.
Tratndose de bienes intangibles se consideran ubicados en el territorio nacional cuando
el titular y el adquirente se encuentran domiciliados en el pas.
Tratndose de bienes muebles no producidos en el pas, se entender que se encuentran
ubicados en el territorio nacional cuando hubieran sido importados en forma definitiva. En
consecuencia, si la transferencia se realiza antes de la importacin definitiva dicha operacin
no est sujeta a imposicin. Cabe resaltar que esta regulacin tiene carcter de precisin,
segn se desprende del inciso a) de la Primera Disposicin Final del Decreto Supremo
N130-2005-EF.
Base Legal: Inciso a) numeral 1 artculo 2 Reglamento LIGV
1.2. Prestacin o utilizacin de servicios en el pas (Inciso b) artculo 1 TUO de la Ley del IGV e ISC)
1.2.1. Concepto de servicio prestado en el pas

Toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin
o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la
Renta, an cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de
bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. Se entiende que el servicio es
prestado en el pas, cuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en l para
efecto del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de celebracin del contrato o del
pago o percepcin de la contraprestacin.
El Decreto Legislativo N 1116 estableci que tambin se considera retribucin o ingreso
los montos que se perciban por concepto de arras, depsitos o garanta y que superen el
lmite establecido en el Reglamento. De acuerdo a ello, el Reglamento de la Ley del IGV,
modificado por el Decreto Supremo N161-2012-EF (publicado el 28.08.2012), ha dispuesto
que las arras, depsito o garanta a que se refiere el inciso c) del TUO de la Ley del IGV no
debe superar, de forma conjunta, el lmite ascendente al 3% del valor de venta.
No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero por sujetos domiciliados en el
pas o por un establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales
o jurdicas domiciliadas en el pas, siempre que el mismo no sea consumido o empleado en
el territorio nacional.
Base Legal: Numeral 1 inciso c) artculo 3 TUO LIGV, modificado por el Decreto Legislativo
N1116; inciso b) numeral 1 y 10 del artculo 2 Reglamento LIGV
1.2.2. Concepto de servicio utilizado en el pas

El servicio es utilizado en el pas, cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es
consumido o empleado en el territorio nacional (el consumo o empleo es interpretado como
el aprovechamiento econmico del servicio(33) en el pas para la generacin de operaciones
gravadas con el impuesto).
No se consideran utilizados en el pas aquellos servicios de ejecucin inmediata que por su
naturaleza se consumen ntegramente en el exterior ni los servicios de reparacin y man-
tenimiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados en el exterior.
Para efecto de la utilizacin de servicios en el pas, se considera que el establecimiento
permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el
pas es un sujeto no domiciliado.
Base Legal: Segundo prrafo inciso b) numeral 1 artculo 2 Reglamento LIGV
1.2.3. Cesin de activo fijo a ttulo gratuito a empresa vinculada econmicamente

Tambin califica como servicio la entrega a ttulo gratuito, que no implique transferencia
de propiedad, de bienes que conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra eco-
nmicamente, salvo disposicin contraria del Reglamento. Para los efectos de determinar
la vinculacin econmica se estar a lo dispuesto por el artculo 54 del TUO de la Ley del
IGV e ISC, desarrollado en el tema Impuesto Selectivo al Consumo del presente captulo.
Base Legal: Numeral 2 inciso c) artculo 3 TUO LIGV
1.2.4. Servicio de transporte internacional de pasajeros

Para el caso del servicio de transporte internacional de pasajeros, el IGV se aplica sobre
la venta de pasajes que se expidan en el pas o de aquellos documentos que aumenten o
disminuyan el valor de venta de los pasajes siempre que el servicio se inicie o termine en el
pas, as como el de los que se adquieran en el extranjero para ser utilizados desde el pas.
Base Legal: ltimo prrafo numeral 2 inciso c) artculo 3 TUO LIGV
Operaciones interlineales en el servicio de transporte areo de pasajeros

En el caso del transporte internacional de pasajeros en los que la aerolnea que emite el
boleto areo y que constituye el sujeto del impuesto, no sea la que en definitiva efecte el
servicio de transporte areo contratado sino que por acuerdos interlineales dicho servicio sea
realizado por otra aerolnea, procede que esta ltima utilice ntegramente el crdito fiscal
contenido en los comprobantes de pago y dems documentos que le hubieran sido emitidos,
por la adquisicin de bienes y servicios vinculados con la prestacin del referido servicio de
transporte internacional de pasajeros, en tanto se siga el procedimiento establecido por el
Reglamento.
Base Legal: Segunda Disposicin Complementaria Final y Transitoria, D. Leg. N 980
(15.03.2007), reglamentado por el D.S. N140-2008-EF (03.12.2008)
1.2.5. Arrendamiento de naves, aeronaves y otros medios de transporte
(33) La Quinta Disposicin Final del Decreto Supremo N017-2003-EF (13.02.2003) precisa que en este supuesto, para
efectos del IGV, la retribucin o ingreso por la utilizacin de los servicios en el pas se considerar renta de fuente
peruana de tercera categora.
En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados
por sujetos no domiciliados que son utilizados parcialmente en el pas, se entender que el
servicio es prestado slo en un 60% en el territorio nacional, gravndose con el impuesto
slo dicha parte.
Base Legal: Tercer prrafo inciso b) numeral 1 artculo 2 Reglamento LIGV
1.3. Los contratos de construccin (Inciso c) artculo 1 TUO)
1.3.1. Concepto de Construccin

Se entiende por construccin las actividades clasificadas como tal por la Clasificacin Inter-
nacional Industrial Uniforme de las Naciones Unidas (CIIU)(34), que se ejecuten en el territorio
nacional, cualquiera sea su denominacin, sujeto que lo realice, lugar de celebracin del
contrato o de percepcin de los ingresos.
Adems, el Decreto Legislativo N1116 incorpora el inciso f) al artculo 3 en el TUO de la
Ley del IGV a efectos de definir el contrato de construccin. ste se define como aquel por
el cual se acuerda la realizacin de actividades sealadas en el inciso d) del artculo 3 del
TUO de la Ley del IGV (CIIU, Revisin 4). Agrega que tambin incluye las arras, depsito o
garanta y que superen el lmite establecido en el Reglamento de la Ley del IGV. De acuerdo
a ello, el Reglamento de la Ley del IGV, modificado por el Decreto Supremo N161-2012-EF
(publicado el 28.08.2012), ha dispuesto que las arras, depsito o garanta a que se refiere el
inciso c) del TUO de la Ley del IGV no debe superar de forma conjunta, el lmite ascendente
al 3% del valor de venta.
Los contratos de concesin para la ejecucin y explotacin de obras pblicas de infraestruc-
tura, celebrados de conformidad con las normas sobre la materia, no configuran contratos
de construccin entre el Estado y los concesionarios.
Base Legal: Incisos d) y f) artculo 3 TUO LIGV, modificado por el Decreto Legislativo N1116;
inciso c) numerales 1 y 9 del artculo 2 Reglamento LIGV, inciso g) primera D.T. y F. Decreto
Supremo N064-2000-EF
1.4. Primera venta de bienes inmuebles realizada por el constructor de los mismos (Inciso d) artculo
1 TUO)
1.4.1. Concepto de primera venta de inmuebles

Se entiende por primera venta de inmuebles la realizada respecto de inmuebles ubicados
en el territorio nacional por parte de los constructores de los mismos.
Al respecto, se considera constructor a cualquier persona que se dedique en forma habitual
a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total
o parcialmente por un tercero para ella. Se entiende que el inmueble ha sido construido
parcialmente por un tercero cuando ste ltimo construya alguna parte del inmueble y/o
asuma cualquiera de los componentes del valor agregado de la construccin.
Esta exigencia de habitualidad opera incluso respecto de empresas no dedicadas a activi-
dad inmobiliaria. Al respecto, se entender que existe habitualidad, cuando el enajenante
realice la venta de, por lo menos, dos (2) inmuebles dentro de un perodo de doce (12)
meses, debindose aplicar el impuesto a partir de la segunda transferencia del inmueble.
De realizarse en un solo contrato la venta de dos (2) o ms inmuebles, se entender que la
primera transferencia es la del inmueble de menor valor.
Siempre se encontrar gravada, la transferencia de inmuebles que hubieran sido mandados
(34) El Informe N3-2011-SUNAT/2B0000, concluye que debe tomarse en cuenta la Revisin 4 de la CIIU, adoptada en
el Per mediante la Resolucin Jefatural N024-2010-INEI (29.01.2010).
a edificar o edificados, total o parcialmente, para efecto de su enajenacin.
Base Legal: Inciso e) artculo 3 TUO LIGV; inciso d) numeral 1 artculos 2 y 4 Reglamento
LIGV
1.4.2. Otros supuestos de afectacin de venta de bienes inmuebles

a) La posterior venta que realicen las empresas vinculadas con el constructor (vinculacin
econmica de acuerdo al artculo 54 de la Ley), cuando el inmueble haya sido adquirido
directamente de ste o de empresas vinculadas econmicamente con el mismo, salvo que
se demuestre que el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado;
entendiendo por tal el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que el
constructor o las empresas vinculadas realizan con terceros no vinculados, o el valor de
tasacin, el que resulte mayor.
La posterior venta de inmuebles gravada est referida a las ventas que las empresas
vinculadas econmicamente al constructor realicen entre s y a las efectuadas por stas
a terceros no vinculados.
Base Legal: Segundo prrafo inciso d) artculo 1 TUO LIGV
b) La que se efecte con posterioridad a la reorganizacin o traspaso de empresas.
Base Legal: ltimo prrafo inciso d) artculo 1 TUO LIGV
c) La efectuada con posterioridad a la resolucin, rescisin, nulidad o anulacin de la venta
gravada.
Base Legal: Segundo prrafo inciso d) numeral 1, artculo 2 Reglamento LIGV
d) La efectuada respecto de inmuebles en los que se realice trabajos de ampliacin, an
cuando se realice conjuntamente con el inmueble del cual forma parte, por el valor de
la ampliacin. Se considera ampliacin a toda rea nueva construida. Asimismo, ser
considerada primera venta de inmuebles aquella respecto de los cuales se hubiera
efectuado trabajos de remodelacin o restauracin, por el valor de losmismos.
Base Legal: Cuarto y quinto prrafos del inciso d), numeral 1 artculo 2 Reglamento LIGV
Excepcin:
No constituye primera venta para efectos del impuesto, la transferencia de las alcuotas
entre copropietarios constructores.
Base Legal: ltimo prrafo del inciso d), numeral 1 artculo 2 Reglamento LIGV
1.5. La importacin de bienes (Inciso e) artculo 1 TUO)

Est gravada la importacin de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice.
Se incluye a la importacin de bienes intangibles, definindose como la adquisicin a ttulo oneroso
de bienes intangibles a un sujeto domiciliado en el exterior por parte de un sujeto domiciliado en
el pas, siempre que estn destinados a su empleo o consumo en el pas.
Base Legal: Inciso g) artculo 3 TUO LIGV incorporado por el artculo 11 de la Ley N30264, publicada
el 16.11.2014, vigente a partir del 01.12.2014.
OPERACIONES INAFECTAS
(ARTCULO 2 TUO)
Bajo una concepcin genrica, la inafectacin alude a supuestos no comprendidos o excluidos del
mbito de aplicacin del impuesto; no obstante ello, la doctrina nacional considera dos tipos de inafec-
taciones: las de carcter natural, derivadas de la propia naturaleza o concepcin del tributo respectivo;
y aquellas de carcter legal, cuya exclusin del mbito de aplicacin del impuesto derivan de la misma
norma.
As, en nuestra legislacin, se adopta por reconocer ambos supuestos, citando, en el caso de las
inafectaciones legales los siguientes supuestos:
1.1. Arrendamiento prestado por personas naturales
El arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes muebles e inmuebles, siempre que
el ingreso constituya renta de primera o segunda categora gravadas con el Impuesto a la Renta.
Base Legal: Inciso a) artculo 2 TUO LIGV
1.2. Transferencia de bienes usados

La transferencia de bienes usados que efecten las personas naturales o jurdicas que no realicen
actividad empresarial, salvo que sean habituales a la realizacin de este tipo de operaciones. Esta
inafectacin se explica no tanto por la calidad de bien que se transfiere sino por el sujeto que la
realiza.
Base Legal: Inciso b) artculo 2 TUO LIGV
1.3. Reorganizacin de empresas

La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la reorganizacin de empresas. A
estos efectos se entiende por reorganizacin de empresas:
A la reorganizacin de sociedades o empresas a que se refieren las normas que regulan el
Al traspaso en una sola operacin a un nico adquirente, del total de activos y pasivos de
empresas unipersonales y de sociedades irregulares que no hayan adquirido tal condicin por
incurrir en las causales de los numerales 5 6 del artculo 423 de la Ley N26887, con el fin
de continuar la explotacin de la actividad econmica a la cual estaban destinados.
Base Legal: Inciso c) artculo 2 TUO LIGV, numeral 7 artculo 2 Reglamento LIGV, artculo 40 del
D.S. N064-2000-EF
1.4. Importacin de bienes

No se encuentra gravada con el IGV la importacin de los bienes siguientes:
Bienes donados a entidades religiosas, que cumplan los requisitos para estar exoneradas del
Dichos bienes no podrn ser transferidos o cedidos durante el plazo de 4 aos desde la fecha de
la numeracin de la DUA. No se encuentran comprendidos los casos en que por disposiciones
especiales se establezcan plazos, condiciones o requisitos para la transferencia o cesin de
dichos bienes.
Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres o liberados de derechos adua-
neros por dispositivos legales y hasta el monto y plazo establecidos en stos, con excepcin de
vehculos.
Bienes efectuada con financiacin de donaciones del exterior, siempre que estn destinados
a la ejecucin de obras pblicas por convenios realizados conforme a acuerdos bilaterales
de cooperacin tcnica, celebrados entre el Gobierno del Per y otros Estados u Organismos
Internacionales Gubernamentales de fuentes bilaterales y multilaterales.
Base Legal: Inciso e) artculo 2 TUO LIGV, numeral 11.4 artculo 2 Reglamento LIGV
1.5. Operaciones del BCR

Las operaciones de compra y venta de oro y plata que realiza el Banco Central de Reserva del Per
en virtud de su Ley Orgnica, as como la importacin o adquisicin en el mercado nacional de
billetes, monedas, cospeles y cuos.
Base Legal: Inciso f) artculo 2 TUO LIGV
1.6. Instituciones educativas

La transferencia o importacin de bienes y prestacin de servicios que efecten las Instituciones
Educativas Pblicas y Particulares, exclusivamente para sus fines propios;
El artculo 22 del D. Leg. N882, ha establecido que mediante Decreto Supremo refrendado por
el Ministro de Economa y Finanzas y el Ministro de Educacin, se aprobar la relacin de bienes y
servicios inafectos al pago del IGV. Dicha relacin ha sido aprobada por Decreto Supremo N046-
97-EF y normas modificatorias.
Procede indicar que tambin se encuentran inafectas la transferencia o importacin de bienes y la
prestacin de servicios debidamente autorizada mediante Resolucin Suprema(35), vinculada con
sus fines propios, efectuada por las Instituciones Culturales o Deportivas (fundaciones legalmente
establecidas y las fundaciones afectas y de asociaciones legalmente autorizadas) en tanto dichas
entidades cuenten con el reconocimiento del Instituto Nacional de Cultura o del Instituto Peruano
del Deporte, respectivamente.
En virtud a la Ley N29965, Ley que crea el Ministerio de Cultura, se modifica el artculo 2 del
Decreto Supremo N075-97-EF, prescribiendo que las instituciones culturales debern solicitar al
Ministerio de Cultura la expedicin de la Resolucin Suprema que autorice la inafectacin del IGV.
Cabe sealar que mediante D. Leg. N920 (06.06.2001), se ha comprendido dentro de los alcances
de esta inafectacin, al Instituto de Radio y Televisin del Per, la Biblioteca Nacional del Per y
al Archivo General de la Nacin.
Base Legal: Inciso g) artculo 2 TUO LIGV
1.7. Sector Pblico Nacional y entidades sin fines de lucro

La importacin o transferencia de bienes, que se efecte a ttulo gratuito, a favor de Entidades y
Dependencias del Sector Pblico, excepto empresas; as como a favor de las Entidades e Instituciones
Extranjeras de Cooperacin Tcnica Internacional (ENIEX), Organizaciones no Gubernamentales
de Desarrollo (ONGD-Per) nacionales e Instituciones Privadas sin fines de lucro receptoras de
donaciones de carcter asistencial o educacional, inscritas en el registro correspondiente que tiene
a su cargo la Agencia Peruana de Cooperacin Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones
Exteriores, siempre que sea aprobada por Resolucin Ministerial del Sector correspondiente. En este
caso, el donante no pierde el derecho a aplicar el crdito fiscal que corresponda al bien donado.
Cabe precisar que mediante el D.S. N096-2007-EF (12.07.2007) se aprob el Reglamento para
la inafectacin del IGV, ISC y Derechos Arancelarios a las donaciones.
Asimismo, no est gravada la transferencia de bienes al Estado, efectuada a ttulo gratuito de
conformidad a disposiciones legales que as lo establezcan.
Base Legal: Inciso k) artculo 2 TUO LIGV
1.8. Asociaciones sin fines de lucro

Los ingresos que perciban las asociaciones sin fines de lucro respecto al pago de las cotizaciones
mensuales que realizan sus asociados.
Base Legal: Directiva N004-95/SUNAT (12.10.95); Directiva N001-98/SUNAT (30.01.98)
1.9. Los juegos de azar y apuestas

Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos, mquinas tragamonedas
y otros aparatos electrnicos, casinos de juego y eventos hpicos.
Base Legal: Inciso ll) artculo 2 TUO LIGV
1.10. Contratos de colaboracin empresarial
a) Adjudicacin de Bienes en Contratos de Colaboracin Empresarial que no lleven Contabilidad

Independiente
(35) En virtud al artculo 2 del D.S. N076-97-EF, modificado por el D.S. N037-2006-EF (31.03.2006), las Instituciones
Deportivas debern solicitar al Sector al cual se encuentre adscrito el Instituto Peruano del Deporte (IPD), la expedicin
de la Resolucin Suprema que autorice la inafectacin del impuesto.
La adjudicacin a ttulo exclusivo a cada parte contratante, de bienes obtenidos por la ejecucin
de los contratos de colaboracin empresarial que no llevan contabilidad independiente cuyo
objeto sea la obtencin o produccin comn de bienes que sern repartidos entre las partes, en
base a la proporcin contractual, siempre que cumplan con entregar a la SUNAT la informacin
que, para tal efecto, sta establezca. No resultar de aplicacin a aquellos contratos en los
cuales las partes slo intercambien prestaciones, como el caso de la permuta y otros similares.
Base Legal: Inciso m) artculo 2 TUO LIGV, numeral 11.1 artculo 2 Reglamento LIGV
b) Asignaciones en contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad indepen-

diente
La asignacin de recursos, bienes, servicios y contratos de construccin, que efecten las partes
contratantes de sociedades de hecho y contratos de colaboracin empresarial, que no lleven
contabilidad independiente, para la ejecucin del negocio u obra en comn, derivada de una
obligacin expresa en el contrato para la realizacin del objeto del mismo, siempre que cumpla
los requisitos y condiciones que establezca la SUNAT.
Base Legal: Inciso n) artculo 2 TUO LIGV, numeral 11.2 artculo 2 Reglamento LIGV
c) Adquisiciones en contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad inde-

pendiente
La atribucin que realice el operador de aquellos contratos de colaboracin empresarial que
no lleve contabilidad independiente, de los bienes comunes tangibles e intangibles, servicios
y contratos de construccin adquiridos para la ejecucin del negocio u obra en comn, objeto
del contrato, en la proporcin que corresponda a cada parte contratante. A tal efecto, en el
contrato deber constar expresamente la proporcin de los gastos que cada parte asumir, o
el pacto expreso mediante el cual las partes acuerden que la atribucin de tales adquisiciones
comunes y del respectivo impuesto y gasto tributario se efectuar en funcin a la participacin
de cada parte contratante, debiendo ser puesto en conocimiento de la SUNAT al momento de
la comunicacin o solicitud para no llevar contabilidad independiente. Si con posterioridad se
modifica el contrato en la parte relativa a la participacin en los gastos que cada parte asu-
mir, se deber comunicar a la SUNAT dentro de los 5 das hbiles siguientes de efectuada la
modificacin.
El operador que efecte las adquisiciones atribuir a los otros contratantes la proporcin de los
bienes, servicios o contratos de construccin para la realizacin del objeto del contrato.
Base Legal: Inciso o) artculo 2 TUO LIGV, numeral 11.3 artculo 2 Reglamento LIGV
1.11. Pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Catlica

Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Catlica para sus agentes pastorales, segn el
reglamento que se expedir para tal efecto; ni los pasajes internacionales expedidos por empresas
de transportes de pasajeros que en forma exclusiva realicen viajes entre zonas fronterizas.
Base Legal: Inciso h) artculo 2 TUO LIGV
1.12. Regalas
Las regalas que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia celebrados conforme a
lo dispuesto en la Ley N26221.
Base Legal: Inciso i) artculo 2 TUO LIGV
1.13. Servicios que presten las AFP y empresas de seguros

Los servicios que presten dichas instituciones a los trabajadores afiliados al sistema Privado de
Administracin de Fondos de Pensiones y a los beneficiarios de stos en el marco del Decreto Ley
N25897.
Base Legal: Inciso j) artculo 2 TUO LIGV
1.14. Intereses y ganancias de capital
Los intereses y las ganancias de capital generados por Certificados de Depsito del BCR y por Bonos
Capitalizados Banco Central de Reserva del Per.
Base Legal: Inciso l) artculo 2 TUO LIGV
1.15. Venta e importacin de medicamentos y/o insumos

La venta e importacin de los medicamentos y/o insumos necesarios para la fabricacin nacional
de los equivalentes teraputicos que se importan (mismo principio activo) para tratamiento de
enfermedades oncolgicas, del VIH/SIDA y de la Diabetes, efectuados de acuerdo a las normas
vigentes.
A travs del D.S. N 004-2011-SA, publicado el 10.04.2011, se aprob la relacin actualizada de
medicamentos e insumos para el tratamiento oncolgico y VIH/SIDA liberados del pago del IGV y
Derechos Arancelarios.
De igual forma, mediante D.S. N005-2009-SA, publicado el 28.04.2009, se aprueba la relacin
de medicamentos e insumos para la fabricacin nacional de los equivalentes teraputicos para el
tratamiento de la Diabetes, libres de pago del IGV y derechos arancelarios, ratificado por el D.S.
N007-2010-SA (01.04.2010).
Cabe mencionar que las listas de actualizacin no han sido publicadas en el Diario Oficial El Pe-
ruano, a solicitud del Ministerio de Justicia, han sido enviadas por el Ministerio de Salud mediante
correo electrnico.
Base Legal: Inciso p) artculo 2 TUO LIGV
1.16. Servicios de crdito

Slo los ingresos percibidos por las Empresas Bancarias y Financieras, Cajas Municipales de
Ahorro y Crdito, Cajas Municipales de Crdito Popular, Empresa de Desarrollo de la Pequea y
Micro Empresa - EDPYME, Cooperativas de Ahorro y Crdito y Cajas Rurales de Ahorro y Crdito,
domiciliadas o no en el pas, por conceptos de ganancias de capital, derivadas de las operaciones
de compraventa letras de cambio, pagars, facturas comerciales y dems papeles comerciales, as
como por concepto de comisiones e intereses derivados de las operaciones propias de estasem-
presas.
Tambin estn incluidas las comisiones, intereses y dems ingresos provenientes de crditos directos
e indirectos otorgados por otras entidades que se encuentren supervisadas por la Superintendencia
de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones dedicadas exclusivamente
a operar a favor de las micro y pequea empresa.
Asimismo, los intereses y comisiones provenientes de crditos de fomento otorgados directamente
o mediante intermediarios financieros, por organismos internacionales o instituciones gubernamen-
tales extranjeras, a que se refiere el inciso c) del artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N179-2004-EF y normas modificatorias.
Cabe indicar que la nica Disposicin Complementaria y Final del Decreto Legislativo N 965,
regula las siguientes operaciones que no se encuentran comprendidas dentro de los alcances de
la inafectacin:
Custodia de bienes y valores.
Alquiler de cajas de seguridad.
Comisiones de confianza.
Arrendamiento financiero.
Asesora financiera sin que ello implique manejo de dinero de sus clientes o de portafolios de
inversiones por cuenta de stos.
Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles.
Poderes generales y especiales para administrar bienes.
Representacin de dueos de acciones, bonos y valores.
Operaciones que efecten las empresas subsidiarias de los bancos e instituciones financieras y
crediticias.
Base Legal: Inciso r) artculo 2 TUO LIGV
1.17. Plizas de seguros de vida

Las plizas de seguros de vida emitidas por compaas de seguros constituidas en el Per, de acuerdo
a las normas de la SBS, siempre que el comprobante de pago sea expedido a favor de personas
naturales residentes en el Per. Asimismo, las primas de los seguros de vida a que se refiere este
inciso y las primas de los seguros para los afiliados al Sistema Privado de Administracin de Fondos
de Pensiones que hayan sido cedidas a empresas reaseguradoras, sean domiciliadas o no.
Base Legal: Inciso s) artculo 2 TUO LIGV
1.18. Intereses generados por valores mobiliarios

Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos mediante oferta pblica o privada por
personas jurdicas constituidas o establecidas en el pas.
Base Legal: Inciso t) artculo 2 TUO LIGV, incorporado por la Ley N 30050, vigente a partir del
01.07.2013
1.19. Intereses generados por ttulos valores

Los intereses generados por los ttulos valores no colocados por oferta pblica, cuando hayan sido
adquiridos a travs de algn mecanismo centralizado de negociacin a los que se refiere la Ley del
Mercado de Valores.
Base Legal: Inciso u) artculo 2 TUO LIGV, incorporado por la Ley N 30050, vigente a partir del
01.07.2013
1.20 Utilizacin de servicios que forman parte del valor en aduana de un bien corporal
La utilizacin de servicios en el pas, cuando la retribucin por el servicio forme parte del valor en
aduana de un bien corporal cuya importacin se encuentre gravada con el Impuesto.
Lo dispuesto en el prrafo anterior slo ser de aplicacin:
1. Cuando el plazo que medie entre la fecha de pago de la retribucin o la fecha en que se anote
el comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero; y la fecha de la
solicitud de despacho a consumo del bien corporal no exceda de un (1) ao.
En caso que la retribucin del servicio se cancele en dos (2) o ms pagos, el plazo se calcular
respecto de cada pago efectuado.
2. Siempre que el sujeto del Impuesto comunique a la SUNAT, hasta el ltimo da hbil del mes
siguiente a la fecha en que se hubiera producido el nacimiento de la obligacin tributaria por
la utilizacin de servicios en el pas, la informacin relativa a las operaciones mencionadas en
el primer prrafo del presente inciso, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
Las utilizaciones de servicios que no se consideren inafectas en virtud de lo sealado en el prrafo
anterior, se reputarn gravadas en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria que establece
la normatividad vigente.
Base Legal: Inciso v) artculo 2 TUO LIGV, incorporado por el artculo 11 de la Ley N30264, publicada
el 16.11.2014, vigente a partir del 11-05-2015.
1.21. Importacin de bienes corporales relacionados con la ejecucin de un contrato de obra

La importacin de bienes corporales, cuando:
i) El ingreso de los bienes al pas se realice en virtud a un contrato de obra, celebrado bajo la
modalidad llave en mano y a suma alzada, por el cual un sujeto no domiciliado se obliga a
disear, construir y poner en funcionamiento una obra determinada en el pas, asumiendo la
responsabilidad global frente al cliente; y,
ii) El valor en aduana de los bienes forme parte de la retribucin por el servicio prestado por el
sujeto no domiciliado en virtud al referido contrato, cuya utilizacin en el pas se encuentre
gravada con el Impuesto.
Lo dispuesto en el prrafo anterior slo ser de aplicacin:
1. Siempre que el sujeto del Impuesto comunique a la SUNAT la informacin relativa a las ope-
raciones y al contrato a que se refiere el prrafo anterior as como el detalle de los bienes que
ingresarn al pas en virtud a este ltimo, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. La
comunicacin deber ser presentada con una anticipacin no menor a treinta (30) das calendario
de la fecha de solicitud de despacho a consumo del primer bien que ingrese al pas en virtud al
referido contrato.
La informacin comunicada a la SUNAT podr ser modificada producto de las adendas que puedan
realizarse al referido contrato con posterioridad a la presentacin de la comunicacin indicada en
el prrafo anterior, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
2. Respecto de los bienes: 2.1. Cuya solicitud de despacho a consumo se realice a partir de la fecha
de celebracin del contrato a que se refiere el prrafo anterior y hasta la fecha de trmino de
ejecucin que figure en dicho contrato. 2.2. Que hubieran sido incluidos en la comunicacin
indicada en el numeral anterior.
Base Legal: Inciso w) artculo 2 TUO LIGV, incorporado por el artculo 11 de la Ley N30264, publicada
el 16.11.2014, vigente a partir del 11-05-2015.
Nota: Mediante D.S. N065-2015-EF (25.03.2015) vigente a partir del 11.05.2015, se reglamenta la
aplicacin de los incisos v) y w) del artculo 2 TUO LIGV.
1.22. Operaciones que realicen las cooperativas y sus socios

Mediante Ley N29683 (13.05.2011), se precisa que las cooperativas estn inafectas al IGV por las
operaciones que realicen con sus socios, al constituir actos cooperativos.
Base Legal: Artculo 3 Ley N29683
2. Nacimiento de la obligacin tributaria

La obligacin tributaria se origina:
2.1. En la venta de bienes

En la fecha en que se emite el comprobante de pago de acuerdo a lo que seale el Reglamento
(vase numeral 2.8) o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero. Tratndose de
naves y aeronaves, en la fecha en que suscribe el correspondiente contrato.
En el caso de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y
similares: a) en la fecha o fechas de pago sealados en el contrato y por los montos establecidos;
b) en la fecha en que se perciba el ingreso y por el monto que se perciba, sea total o parcial, o c)
en la fecha en que se emite el comprobante de pago; lo que ocurra primero. Para estos efectos
se entiende por fecha de entrega de un bien, la fecha en la que el mismo queda a disposicin del
adquirente.
Base Legal: Inciso a) artculo 4 TUO LIGV, inciso a) numeral 1 artculo 3 Reglamento LIGV
2.1.1. Anticipos
En la venta de bienes, los pagos recibidos anticipadamente a la entrega de un bien o puesta
a disposicin del mismo, dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, por el monto
percibido.
2.1.2. Arras, depsitos o garanta

No da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, la entrega de dinero en calidad de
arras, depsitos o garanta, antes que exista la obligacin de entregar o transferir la pro-
piedad del bien, siempre que stas no superen en conjunto el 3% del valor total de venta.
En caso de superar dicho porcentaje, se producir el nacimiento de la obligacin tributaria
por el importe total entregado.
Dicho porcentaje tambin es aplicable a las arras confirmatorias.
2.1.3. Comisin y consignacin

En el caso de entrega de bienes a comisionistas, la obligacin tributaria nace cuando vendan
los referidos bienes, perfeccionndose en dicha oportunidad la operacin.
En el caso de entrega de bienes en consignacin, la obligacin tributaria nace cuando el
consignatario venda los mencionados bienes, perfeccionndose en esa oportunidad todas
las operaciones (tanto para el consignador como para el consignatario).
Base Legal: Incisos a) y b) numeral 2 artculo 3 Reglamento LIGV
2.1.4. Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos

La obligacin tributaria se origina nicamente en la transaccin final en la que se produce
la entrega fsica del bien, entendindose por tal a la fecha en que se emite la orden de
entrega por la Bolsa respectiva.
2.2. En el retiro de bienes

En la fecha del retiro o en la fecha en que se emite el comprobante, de acuerdo a lo que seale el
Reglamento, lo que ocurra primero. Para estos efectos se entiende por fecha de retiro del bien la
del documento que acredita la salida o consumo del mismo.
Base Legal: Inciso b) artculo 4 TUO LIGV, inciso b) numeral 1 artculo 3 Reglamento LIGV
2.3. En la prestacin de servicios

En la fecha en que se emite el comprobante de pago de acuerdo a lo que seale el Reglamento
(vase numeral 2.8) o en la fecha en que se percibe la retribucin (por el monto que se perciba), lo
que ocurra primero.
En el caso de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios finales telefnicos, tlex y
telegrficos, en la fecha de percepcin del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para el
pago del servicio, lo que ocurra primero.
Base Legal: Inciso c) artculo 4 TUO LIGV, numeral 3 artculo 3 Reglamento LIGV
2.3.1. Concepto de percepcin

Debe entenderse por fecha de percepcin de un ingreso o retribucin, la del pago o puesta
a disposicin de la contraprestacin pactada, o aqulla en la que se haga efectivo un do-
cumento de crdito; lo que ocurra primero.
Base Legal: Inciso c) numeral 1 artculo 3 Reglamento LIGV
2.3.2. Bolsa de Productos

En operaciones realizadas en rueda o mesa de productos de la bolsa de productos la
obligacin tributaria se origina nicamente en la transaccin final en la que se produce
la prestacin del servicio, entendindose por tal a la fecha en la que se emite la pliza
correspondiente a la transaccin final.
2.3.3. Arras, depsito o garanta

En los casos de servicios, la obligacin tributaria nace con la percepcin del ingreso, inclusive
cuando ste tenga la calidad de arras, depsito o garanta siempre que estos superen, de
forma conjunta, el 3% del valor de la prestacin o utilizacin del servicio.
2.4. En la utilizacin de servicios
En la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en
que se pague la retribucin (por el monto que se perciba), lo que ocurra primero.
Base Legal: Inciso d) artculo 4 TUO LIGV, numeral 3 artculo 3 Reglamento LIGV
2.5. En los contratos de construccin

En la fecha de emisin del comprobante de pago de acuerdo a lo que seale el Reglamento (vase
numeral 2.8) por el monto consignado en el mismo o en la fecha de percepcin del ingreso,
sea total o parcial o por valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero. Se entender por monto
percibido al adelanto, valorizacin peridica, avance de obra o saldos respectivos inclusive cuando
se les denomine arras, depsito o garanta. Tratndose de arras, depsito o garanta la obligacin
tributaria nace cuando stas superen, de forma conjunta, el 3% del valor total de la construccin.
Las arras confirmatorias en todos los casos se encuentran gravadas con el impuesto.
Base Legal: Inciso e) artculo 4 TUO LIGV, numeral 4 artculo 3 Reglamento LIGV
2.6. En la primera venta de inmuebles

En la fecha de percepcin del ingreso, por el monto que se perciba sea parcial o total. Al respecto,
el Reglamento de la Ley del IGV dispone que la primera venta de inmuebles, se considera que nace
la obligacin tributaria en el momento y por el monto que se percibe, inclusive cuando se denomine
arras, depsito o garanta siempre que estos superen, de forma conjunta, el 3% del valor total del
inmueble.
Base Legal: Inciso f) artculo 4 TUO LIGV, cuarto prrafo numeral 3 artculo 3 Reglamento LIGV
2.7. En la importacin de bienes

En la fecha en que se solicita su despacho a consumo. Tratndose de bienes intangibles, en la
fecha en que se pague el valor de venta, por el monto que se pague, sea total o parcial; o cuando
se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero.
Base Legal: Inciso g) artculo 4 TUO LIGV, modificado por el artculo 11 de la Ley N30264 (16.11.2014),
2.8. Fecha en que se emite el comprobante de pago

Debe entenderse por fecha en que se emite el comprobante de pago, a la fecha en que, de acuerdo
al Reglamento de Comprobantes de Pago, ste debe ser emitido o se emita, lo que ocurra primero.
Cabe indicar que sta definicin resulta aplicable a partir del 01.11.2005, en virtud a la definicin
incorporada en el reglamento a travs del D.S. N130-2005-EF, vigente desde dicha fecha.
Base Legal: Inciso d) numeral 1 artculo 3 Reglamento LIGV
3. Exoneraciones
3.1. Aspectos generales

Se encuentran exoneradas(36) del IGV, las operaciones contenidas en los Apndices I (venta en el
pas e importacin) y II (servicios), hasta el 31 de diciembre de 2018(37).
La modificacin de bienes y servicios de los Apndices I y II, segn corresponda, podr ser modifi-
cada mediante Decreto Supremo. Para dicha modificacin se debern cumplir estrictamente con
los requisitos establecidos en el artculo 6 del TUO LIGV.
Tambin se encuentran exonerados los contribuyentes del impuesto cuyo giro o negocio consiste
(36) Para tal efecto, debe entenderse por exoneracin a aquellos hechos imponibles que por imperio de la Ley quedan
excluidos o eximidos de la obligacin tributaria del mbito de aplicacin del impuesto.
(37) Conforme a la Ley N30404, publicada el 30.12.2015 y vigente a partir del 01.01.2016.
en realizar exclusivamente operaciones exoneradas o inafectas, cuando vendan bienes que fueron
adquiridos o producidos para ser utilizados en forma exclusiva en dichas operaciones exoneradas
o inafectas. La exoneracin al Impuesto General a las Ventas debe ser expresa e incorporada a los
Apndices I y II.
Base Legal: Artculos 5 y 6, primer prrafo del artculo 7 y artculo 8 TUO LIGV
3.2. Renuncia a la exoneracin

Los contribuyentes que realicen operaciones comprendidas en el Apndice I podrn solicitar la
renuncia a la exoneracin optando por pagar el impuesto por el total de dichas operaciones. Para
tal efecto debern aplicar las disposiciones siguientes:
a) Deben presentar una solicitud de renuncia a la SUNAT, en el formulario que sta proporciona-
r(38). La SUNAT establecer los requisitos y condiciones que deben cumplir los contribuyentes
para que opere la referida renuncia. La renuncia se har efectiva desde el primer da del mes
siguiente de aprobada la solicitud.
b) La renuncia a la exoneracin se efectuar por la venta e importacin de todos los bienes
comprendidos en el Apndice I y por nica vez. A partir de la fecha en que se haga efectiva la
renuncia, el sujeto no podr acogerse nuevamente a la exoneracin.
c) Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneracin hubiera sido aprobada podrn utilizar
como crdito fiscal, el impuesto consignado en los comprobantes de pago por las adquisiciones
efectuadas a partir de la fecha en que se haga efectiva la renuncia.
Para efecto de la determinacin del crdito fiscal bajo el mtodo de la prorrata, se considerar
que los sujetos inician actividades en la fecha en que se hace efectiva la renuncia.
d) Los sujetos que graven sus operaciones antes que se haga efectiva la renuncia, la hayan solicitado
o no, y que pagaron al fisco el impuesto trasladado, no entendern convalidada la renuncia,
quedando a salvo su derecho de solicitar la devolucin de los montos pagados, de ser el caso.
Asimismo el adquirente no podr deducir como crdito fiscal dichos montos. Procede indicar
que la disposicin reglamentaria es concordante con lo dispuesto en el numeral 3 del cuarto
prrafo del artculo 19 del TUO de la Ley del IGV e ISC, que entre otros supuestos, regula que
no otorga derecho al crdito fiscal los comprobantes otorgados por operaciones exoneradas del
impuesto.
Base Legal: Segundo prrafo artculo 7 TUO LIGV, artculo 12 Reglamento LIGV
4. Sujetos del impuesto
4.1. Contribuyentes
Son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes, las personas naturales, las personas
jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en
las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, pa-
trimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en valores,
los fondos de inversin, que desarrollen actividad empresarial y efecten las operaciones gravadas
con IGV. Asimismo, la comunidad de bienes, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos
de colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente, que realicen las operaciones
gravadas consideradas dentro del mbito de aplicacin del tributo.
Base Legal: Numeral 9.1. artculo 9 del TUO LIGV, numeral 1 artculo 4 Reglamento LIGV
4.1.1. Comisin y consignacin

En el caso de comisionistas, es sujeto del impuesto la persona por cuya cuenta se realiza
(38) Dicho trmite se realiza a travs del Formulario 2225, aprobado por Resolucin de Superintendencia N 103-
2000/SUNAT.
la venta. Tratndose de venta de bienes en consignacin y otras formas similares en las
que la venta se realice por cuenta propia, son sujetos del impuesto tanto el que entrega el
bien - consignador como el consignatario.
4.1.2. Reorganizacin de Empresas

Calidad de constructor: En el caso de Reorganizacin de Sociedades o Empresas a que
se refiere la Ley del Impuesto a la Renta, en la primera venta de inmuebles, la calidad de
constructor tambin se transfiere al adquirente del inmueble construido.
4.1.3. Fideicomiso de Titulizacin

El patrimonio fideicometido ser contribuyente del impuesto por las operaciones afectas que
realice desde la fecha del otorgamiento de la escritura pblica que lo constituya, salvo que
sta no se requiera, en cuyo caso ser contribuyente cuando cumpla la formalidad exigida
por las normas que regulan la materia para su constitucin.
4.1.4. Personas jurdicas - Sociedades irregulares

Para efectos del impuesto, seguirn siendo considerados contribuyentes en calidad de per-
sonas jurdicas, aquellas que adquieran la condicin de sociedades irregulares por incurrir
en las causales previstas en los numerales 5 y 6 del artculo 423 de la LGS.
En el caso que las sociedades irregulares diferentes a las referidas anteriormente regula-
ricen su situacin, se considerar que existe continuidad entre la sociedad irregular y la
regularizada.
4.1.5. Fondos de Inversin

Los Fondos de Inversin sern aquellos que realicen cualquiera de las inversiones permiti-
das por el artculo 27 de la Ley de Fondos de Inversin y sus Sociedades Administradoras
aprobada por D.Leg. N862 y normas modificatorias, que efecten las operaciones afectas
al pago del Impuesto General a las Ventas.
4.2. Personas que no realizan actividad empresarial

Tratndose de las personas naturales, las personas jurdicas, entidades de derecho pblico o privado,
las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en las normas
que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, que no realicen actividad empresarial,
sern consideradas sujetos del impuesto cuando:
i) Importen bienes afectos y nicamente por dichas operaciones.
ii) Realicen de manera habitual las dems operaciones comprendidas dentro del mbito de apli-
cacin del impuesto y nicamente respecto de aquellas actividades que realicen de manera
habitual.
La habitualidad se calificar en base a la naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia, volumen
y/o periodicidad de las operaciones a fin de determinar el objeto para el cual el sujeto las realiz.
Se considera habitualidad la reventa.
Sin perjuicio de lo antes sealado, se considerar habitual la transferencia que efecte el importador
de vehculos usados antes de transcurrido un (1) ao de numerada la Declaracin nica de Aduanas
respectiva o documento que haga sus veces.
Base Legal: Numeral 9.2. artculo 9 del TUO LIGV, numeral 1 artculo 4 Reglamento LIGV
Criterios de habitualidad
a) Venta
En el caso de operaciones de venta, se determinar si la adquisicin o produccin de los bienes
tuvo por finalidad su uso, consumo, su venta o reventa, debiendo de evaluarse en los dos ltimos
casos el carcter habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto.
b) Servicios
En el caso de prestacin o utilizacin de servicios, siempre se considerarn habituales aquellos
servicios onerosos que sean similares con los de carcter comercial.
c) Importacin y transferencia final de bienes y servicios en rueda o mesa de productos

En los casos de importacin y transferencia final de bienes y servicios en rueda o mesa de pro-
ductos de las Bolsas de Productos, no se requiere habitualidad o actividad empresarial para ser
sujeto del impuesto.
d) Venta de inmuebles
En el caso de primera venta de inmuebles realizada por el constructor de los mismos, se pre-
sume la habitualidad, cuando el enajenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles
dentro de un perodo de doce meses, debindose aplicar a partir de la segunda transferencia
del inmueble. De realizarse en un solo contrato la venta de dos o ms inmuebles, se entender
que la primera transferencia es la del inmueble de menor valor.
No se aplicar lo antes indicado y siempre se encontrar gravada con el impuesto, la transfe-
rencia de inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o edificados, total o parcialmente,
para efecto de su enajenacin.
4.3. Responsables solidarios

Son sujetos del impuesto en calidad de responsables solidarios:
a) El comprador de los bienes, cuando el vendedor no tenga domicilio en el pas.
b) Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos los que vendan o subasten bienes por
cuenta de terceros, siempre que estn obligados a llevar contabilidad completa de acuerdo con
las disposiciones vigentes.
c) Las personas naturales, las sociedades u otras personas jurdicas, instituciones y entidades pbli-
cas o privadas designadas: (1) Por Ley, Decreto Supremo o por Resolucin de Superintendencia,
como agentes de retencin o percepcin del impuesto, de acuerdo a lo establecido en el artculo
10 del Cdigo Tributario. (2) Por Decreto Supremo o por Resolucin de Superintendencia como
agentes de percepcin del impuesto que causarn los importadores y/o adquirentes de bienes,
quienes encarguen la construccin o los usuarios de servicios en las operaciones posteriores.
Los contribuyentes quedan obligados a aceptar las retenciones o percepciones correspondien-
tes, las cuales se efectuarn en la oportunidad, forma, plazos y condiciones que establezca la
SUNAT, quien podr determinar la obligacin de llevar los registros que sean necesarios.
Concordantemente, la SUNAT ha aprobado el Rgimen de Retenciones y el Rgimen de Per-
cepciones, los cuales se incluyen como parte del presente Manual.
d) En el caso de coaseguros, la empresa que las otras coaseguradoras designen, determinar y
pagar el impuesto correspondiente a stas ltimas.
e) El fiduciario en el caso del fideicomiso de titulizacin, por las operaciones que el patrimonio
fideicometido realice para el cumplimiento de sus fines.
f) En el caso de los compradores que emitan Liquidaciones de Compra.
g) La Administracin Tributaria establecer los casos en que las Bolsas de Productos actuarn como
agentes de retencin del impuesto que se origine en la transferencia final de bienes realizadas
en las mismas.
Se exime de responsabilidad solidaria a las referidas Bolsas, cuando los sujetos intervinientes
en dicha transferencia que hubieran renunciado a la exoneracin del IGV, no cumplan con co-
municarle este hecho antes de la fecha de emisin de la Pliza.
Base Legal: Artculo 10 del TUO LIGV, numeral 5 artculo 4 Reglamento LIGV
5. Tasa del impuesto
En virtud a lo dispuesto en la Ley N29666 (20.02.2011), la tasa del Impuesto General a las Ventas
(16%) que se encuentra vigente desde el 01.03.2011, sumada al IPM (2%), corresponde a 18%.
6. Impuesto bruto y base imponible
6.1. Concepto de Impuesto Bruto

El Impuesto Bruto correspondiente a cada operacin gravada es el monto resultante de aplicar la
tasa del impuesto sobre la base imponible.
El Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por cada perodo tributario, es la suma de los
Impuestos Brutos determinados conforme al prrafo precedente por las operaciones gravadas de
ese perodo.
Base Legal: Artculo 12, TUO Ley de IGV
6.2. Base Imponible

La base imponible est constituida por:
a) El valor de venta en la venta de bienes e importacin de bienes intangibles.
b) El total de la retribucin en la prestacin o utilizacin de servicios.
c) El valor de la construccin en los contratos de construccin.
d) El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusin del correspondiente al valor del
terreno.
e) El valor en Aduana determinado con arreglo a la legislacin pertinente, ms los derechos e
impuestos que afecten la importacin, con excepcin del Impuesto General a las Ventas, en las
importaciones de bienes corporales.
Base Legal: Artculo 13, TUO Ley de IGV
6.3. Determinacin de la Base Imponible y Principio de Accesoriedad
6.3.1. Conceptos que forman parte de la Base Imponible

Se entiende por valor de venta del bien, retribucin por servicios, valor de construccin o
venta del bien inmueble, segn el caso, la suma total que queda obligado a pagar el ad-
quirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la construccin. Se entender que
esa suma est integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago delos
bienes, servicios o construccin, incluyendo los cargos que se efecten por separado de
aqul y an cuando se originen en la prestacin de servicios complementarios, en intereses
devengados por el precio no pagado o en gastos de financiacin de la operacin.
Los cargos adicionales que no fueran determinables a la fecha de nacimiento de la obligacin
integrarn la base imponible en el mes que sean determinables o en el que sean pagados,
lo que ocurra primero.
Base Legal: Primer prrafo artculo 14 TUO LIGV y numeral 11 artculo 5 Reglamento LIGV
6.3.2. Gastos por cuenta del comprador

Los gastos realizados por cuenta del comprador o usuario del servicio forman parte de la
base imponible cuando consten en el respectivo comprobante de pago emitido a nombre
del vendedor, constructor o quien preste el servicio.
Base Legal: Primer prrafo artculo 14 TUO LIGV
6.3.3. Operaciones de empresas aseguradoras con reaseguradoras

En estos casos, la base imponible est constituida por el valor de la prima correspondiente.
No forma parte de la base imponible del impuesto, el descuento que la aseguradora hace a
la prima cedida al reasegurador, siempre que se efecten de acuerdo a las prcticas usuales
en dicha actividad.
Base Legal: Cuarto prrafo artculo 14 TUO LIGV, numeral 15 del artculo 5 Reglamento LIGV
6.3.4. Accesoriedad
Cuando con motivo de la venta de bienes, la prestacin de servicios gravados o el contrato
de construccin se proporcione bienes muebles o servicios exonerados o inafectos, el valor
de estos formar parte de la base imponible, siempre que formen parte del valor consignado
en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto y sean necesarios para la realizacin
de la operacin gravada.
Asimismo, cuando con motivo de la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de
construccin exonerados o inafectos se proporcione bienes muebles, servicios o contratos
deconstruccin gravados, el valor de stos estar tambin exonerado o inafecto, siempre
que formen parte del valor consignado en el comprobante de pago emitido y sean necesarios
para realizar la operacin exonerada o inafecta. Lo dispuesto en este ltimo supuesto, ser
aplicable siempre que la entrega de bienes o prestacin de servicios:
a) Corresponda a prcticas usuales en el mercado.
b) Se otorgue con carcter general en todos los casos en los que concurran iguales condi-
ciones.
c) No constituya retiro de bienes.
d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva.
Base Legal: Tercer prrafo artculo 14 TUO LIGV, numeral 1 artculo 5 Reglamento LIGV
6.3.5. Conceptos adicionales que forman parte de la Base Imponible

Tambin forman parte de la base imponible, el Impuesto Selectivo al Consumo y otros
tributos que afecten la produccin, venta o prestacin de servicios.
Base Legal: Quinto prrafo artculo 14 TUO LIGV
6.3.6. Conceptos que no forman parte de la Base Imponible

a) Recargo al Consumo: En el servicio de lojamiento y expendio de comidas y bebidas no
forman parte de la base imponible del IGV, el recargo al consumo a que se refiere la
Quinta Disposicin Complementaria del Decreto Ley N25988 (24.12.92).
b) Tampoco forman parte del valor de venta, de construccin o de los ingresos por servicios,
en su caso, lo siguiente:
Envases retornables: El importe de los depsitos constituidos por los compradores
para garantizar la devolucin de los envases retornables de los bienes transferidos y
a condicin de que se devuelvan. Para estos efectos los contribuyentes debern llevar
el debido sistema de control que permita verificar el movimiento de estos bienes.
Base Legal: Inciso a) sexto prrafo artculo 14 TUO LIGV, numeral 12 artculo 5 Re-
glamentoLIGV
Los descuentos: Los descuentos que consten en el comprobante de pago, en tanto
resulten normales en el comercio y siempre y cuando no constituyan retiro de bienes.
Los requisitos tributarios que debe cumplirse en todo descuento para que no forme
parte de la base imponible son los siguientes:
Que se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas
circunstancias como pago anticipado, monto, volumen u otros.
Que se otorguen con carcter general en todos los casos en que ocurran iguales
condiciones.
No constituyan retiro de bienes.
Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva.
Base Legal: Inciso b) sexto prrafo artculo 14 TUO LIGV, numeral 13 artculo 5 Re-
glamento LIGV
Diferencia de Cambio: La diferencia de cambio que se genere entre el nacimiento
de la obligacin tributaria y el pago total o parcial del precio.
Base Legal: Inciso c) sexto prrafo artculo 14 TUO LIGV
6.3.7. Base Imponible en el caso de retiro de bienes

Tratndose del retiro de bienes, la base imponible ser fijada de acuerdo con las operaciones
onerosas efectuadas por el sujeto con terceros; en su defecto se aplicar el valor de mercado.
Se entender por valor de mercado el establecido en la Ley del Impuesto a la Renta (este
aspecto se encuentra regulado en el artculo 32 del TUO de la LIR y su Reglamento).
Base Legal: Primer y tercer prrafo artculo 15 TUO LIGV
En caso no se pueda aplicar el valor de mercado, la base imponible ser el costo de pro-
duccin o adquisicin del bien, segn corresponda.
Base Legal: Artculo 15 primer, tercer y cuarto prrafos TUO LIGV, numeral 6 artculo 5
Reglamento LIGV
6.3.8. Cesin a ttulo gratuito de bienes que conforman el activo fijo de la empresa
En el caso de la entrega a ttulo gratuito que no implique la transferencia de propiedad de
bienes que conformen el activo fijo de una empresa a otra vinculada econmicamente, la
base imponible ser el valor de mercado aplicable al arrendamiento de los citados bienes.
Se entender por valor de mercado el establecido en la Ley del Impuesto a la Renta (este
aspecto se encuentra regulado en el artculo 32 del TUO de la LIR y su Reglamento).
Base Legal: Tercer y cuarto prrafo artculo 15 TUO LIGV
En caso no se pueda determinar el Valor de Mercado, la base imponible mensual ser el
dozavo del valor que resulte de aplicar el seis por ciento (6%) sobre el valor de adquisicin
ajustado, de ser el caso.
Base Legal: Artculo 15 segundo, tercer y cuarto prrafos TUO LIGV, Numeral 7 artculo 5
Reglamento LIGV
6.3.9. Base Imponible cuando no existe comprobante de pago

En caso de no existir comprobante de pago que exprese el importe de la base imponible,
se presume salvo prueba en contrario, que la base imponible es igual al valor de mercado
del bien, servicio o contrato de construccin.
Base Legal: Artculo 13, articulo 14 primer prrafo TUO LIGV, numeral 2 artculo 5 Reglamento
LIGV
6.3.10. Base Imponible cuando no est determinado el precio

Tratndose de permuta y de cualquier operacin de venta de bienes muebles o inmuebles,
prestacin de servicios o contratos de construccin, cuyo precio no est determinado, labase
imponible ser fijada de acuerdo al valor de mercado, segn la Ley del Impuesto a la Renta
o en caso no exista este valor, ser el valor de venta de acuerdo a los antecedentes que
obren en poder de la SUNAT.
Base Legal: Artculo 13, articulo 14 primer prrafo TUO LIGV, numeral 3 artculo 5 Reglamento
LIGV
6.3.11. Permuta
a) Permuta de bienes: En el caso de la permuta de bienes muebles o inmuebles se considera
que cada parte tiene la calidad de vendedor. La base imponible de cada venta afecta
est constituida por el valor de venta de los bienes comprendidos en ella (operaciones
onerosas con terceros) o valor de mercado.
Base Legal: Artculo 13, incisos a) y d) TUO LIGV, inciso a) numeral 4 artculo 5 Reglamento
LIGV
b) Permuta de servicios y contratos de construccin: En el caso de permuta de servicios
y de contratos de construccin, se aplica tambin lo dispuesto en el inciso anterior.
Base Legal: Artculo 13, incisos b) y c) TUO LIGV, inciso b) numeral 4 artculo 5 Reglamento
LIGV
c) Permuta de servicios por bienes o contratos de construccin: Tratndose de operaciones
comerciales en las que se intercambien servicios afectos por bienes muebles, inmuebles
o contratos de construccin, se tendr como base imponible del servicio el valor de venta
que corresponda a los bienes transferidos o el valor de construccin; salvo que el valor
de mercado de los servicios sea superior, caso en el cual se tendr como base imponible
este ltimo.
Base Legal: Artculo 13, incisos a), b) c) y d) TUO LIGV, inciso c) numeral 4 artculo 5
Reglamento LIGV
d) Permuta de bienes por contratos de construccin: Tratndose de operaciones comer-
ciales en las que se intercambien bienes muebles o inmuebles afectos por contratos
de construccin, se tendr como base imponible del contrato de construccin el valor
de venta que corresponda a los bienes transferidos; salvo que el valor de mercado del
contrato de construccin sea superior, caso en el cual se tendr como base imponible
este ltimo.
Base Legal: Artculo 13, incisos a), c) y d) TUO LIGV, inciso d) numeral 4 artculo 5 Re-
glamento LIGV
6.3.12. Base Imponible en la primera venta de inmuebles realizada por el constructor

Para determinar la base imponible del impuesto en la primera venta de inmuebles reali-
zada por el constructor, se excluir del monto de la transferencia el valor del terreno. Para
tal efecto, se considerar que el valor del terreno representa el 50% del valor total de la
transferencia del inmueble.
Base Legal: Artculo 13, inciso d) TUO LIGV, numeral 9 artculo 5 Reglamento LIGV
6.3.13. Base Imponible para el caso de mutuo de bienes consumibles

En el caso de mutuo de bienes consumibles, la base imponible correspondiente a las ven-
tas que efectan el mutuante a favor del mutuatario y ste a favor de aquel ser fijada de
acuerdo con el valor de mercado de tales bienes.
Base Legal: Segundo prrafo artculo 15 TUO LIGV
Procede sealar que en virtud de la nica Disposicin Complementaria Transitoria del D.Leg.
N980, se establece que la calificacin de la operacin de mutuo como venta para efectos
del IGV rige a partir del 01.04.2007.
6.3.14. Base Imponible para los casos de Contratos de Colaboracin Empresarial
a) Contratos de colaboracin empresarial con contabilidad independiente

Los contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente sern
sujetos del impuesto, sindoles de aplicacin, adems de las normas generales, las
siguientes reglas:
La Asignacin de Bienes: La asignacin al contrato de bienes, servicios o contratos
de construccin hechos por las partes contratantes son operaciones con terceros;
siendo su base imponible el valor asignado en el contrato, el que no podr ser menor
a su valor en libros o costo del servicio o contrato de construccin realizado, segn
sea el caso.
Base Legal: Artculo 13, incisos b) y c) TUO LIGV, inciso a) numeral 10.1 artculo 5
Reglamento LIGV
La Transferencia de Bienes Adquiridos: La transferencia a las partes de los bienes
adquiridos por el contrato estar gravada, siendo su base imponible el valor en libros.
Base Legal: Inciso b) numeral 10.1 artculo 5 Reglamento LIGV
La Adjudicacin de Bienes: La adjudicacin de los bienes obtenidos y/o producidos
en la ejecucin de los contratos, est gravada con el impuesto, siendo la base impo-
nible su valor al costo.
Base Legal: Artculo 9 num. 9.3), Art. 13, inciso b) numeral 10.1 artculo 5 Reglamento
LIGV
b) Contratos de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente

Est gravada con el impuesto, la atribucin total de los bienes comunes tangibles e in-
tangibles, servicios y contratos de construccin adquiridos para la ejecucin del negocio
u obra en comn, que se efecte a una de las empresas contratantes, siendo la base
imponible el valor de mercado deducida la proporcin correspondiente a dicha parte
contratante.
Base Legal: Artculo 2, inciso o) Art. 13 incs. a) y d) TUO LIGV, numeral 10.2 artculo 5
Reglamento LIGV
6.3.15. Base Imponible cuando se trata de operaciones en moneda extranjera

En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin en moneda nacional
se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintenden-
cia de Banca y Seguros en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria; salvo en el
caso de las importaciones en donde la conversin a moneda nacional se efectuar al tipo
de cambio promedio ponderado venta, publicado por la mencionada Superintendencia en
la fecha de pago del impuesto correspondiente. En los das que no se publique el tipo de
cambio referido se utilizar el ltimo publicado.
Base Legal: Artculo 13, TUO LIGV, numeral 17 artculo 5 Reglamento LIGV
6.3.16. Venta de inmuebles, sobre los que se ha realizado trabajos de ampliacin, remodelacin
o restauracin
Para determinar el valor de la ampliacin, trabajos de remodelacin o restauracin, se
deber establecer la proporcin existente entre el costo de la ampliacin, remodelacin o
restauracin y el valor de la adquisicin del inmueble actualizado con la variacin del IPM
hasta el ltimo da del mes precedente al del inicio de cualquiera de los trabajos sealados
anteriormente, ms el referido costo de la ampliacin, remodelacin o restauracin. El
resultado de la proporcin se multiplicar por cien (100).
El porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales. Este porcentaje se aplicar
al valor de venta del bien, resultando as la base imponible de la ampliacin, remodelacin
o restauracin.
Base Legal: Artculo 1, incisos d), Art. 3 incs. d) y e), Art. 71 TUO LIGV, cuarto prrafo inciso
d) numeral 1 artculo 2 Reglamento LIGV
6.3.17. Transferencia de bienes donados a entidades religiosas

En el caso de transferencia de los bienes donados antes del plazo de cuatro aos, la base
imponible para determinar el IGV a reintegrar estar constituida por el valor indicado en la
DUA menos la depreciacin que stos hayan sufrido.
Base Legal: Artculo 2, inciso e) num 1), Art. 13 inciso a) TUO LIGV, numeral 14 artculo 5
Reglamento LIGV
6.3.18. Operaciones realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos

Tratndose de la transferencia fsica de bienes o de la prestacin de servicios negociados en
Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, la base imponible est constituida
por el monto que se concrete en la transaccin final, consignado en la respectiva pliza, sin
incluir las comisiones respectivas ni la contribucin a la SMV, gravadas con el impuesto.
Tambin forma parte de la base imponible, la prima pagada en el caso de las operaciones
con precios por fijar realizadas en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos.
Base Legal: Artculo 13, incisos a) y b) TUO LIGV, numeral 18 artculo 5 Reglamento LIGV
6.3.19. Fideicomiso de titulizacin

a) La transferencia fiduciaria de activos no constituye venta de bienes ni prestacin de
servicios
Para este efecto, el fideicomitente deber emitir un documento que sustente dicha
transferencia, en el cual conste el valor del activo transferido, considerando en el caso
de crditos, los intereses y dems ingresos devengados a la fecha de la transferencia,
as como aquellos conceptos que no se hubieren devengado a la citada fecha pero que
expresamente se incluyan o excluyan como parte del monto transferido. La oportunidad
en que debe ser entregado el documento ser en la fecha de la transferencia fiduciaria
de los referidos activos o en el momento de su entrega fsica, lo que ocurra primero.
b) En el caso de transferencia fiduciaria de crditos, el fideicomitente es contribuyente
del impuesto por las operaciones que originaron dichos crditos y por los conceptos no
devengados que expresamente se incluyan o excluyan en el documento que sustente la
transferencia fiduciaria.
El patrimonio fideicometido ser considerado contribuyente respecto de los intereses
y dems ingresos que se devenguen y/o sean determinables a partir de la fecha de la
transferencia fiduciaria de crditos, siempre que no se encuentren incluidos en el monto
total consignado en el documento que sustente la transferencia y que no se hayan ex-
cluido expresamente en dicho documento como ingresos del mencionado patrimonio.
Para este efecto, se considera como fecha de nacimiento de la obligacin tributaria la
fecha de emisin del comprobante de pago o en la que se perciba dichos intereses o
ingresos, lo que ocurra primero. En este caso se considera como usuario del servicio, al
sujeto que debe pagar dichos montos.
c) Lo sealado en el literal anterior se aplicar sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral
11 del Apndice II del Decreto.
Base Legal: Artculo 9, Art. 13, inciso b) y Dcimo Quinta Disposicin Complementaria
Transitoria y Final TUO LIGV. Numeral 19 artculo 5.
6.3.20. Retribucin del fiduciario

En el fideicomiso de titulizacin se considera retribucin gravada del fiduciario, las comi-
siones y dems ingresos que perciba como contraprestacin por sus servicios financieros y
de administracin del patrimonio fideicometido, abonados por ste o por el fideicomitente,
segn se establezca en cada operacin.
Base Legal: Artculo 13, inciso b) y Dcimo Quinta Disposicin Complementaria Transitoria y
Final TUO LIGV. Numeral 20 artculo 5 Reglamento LIGV
7. Crdito Fiscal
7.1. Bienes y servicios que otorgan derecho al Crdito Fiscal

El crdito fiscal se encuentra constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante
de pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin o el pagado
en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no
domiciliados. Slo otorgan derecho al crdito fiscal las adquisiciones de bienes, prestaciones o
utilizaciones de servicios, contratos de construccin o importaciones que renan los requisitos
sustanciales que se exponen en los numerales siguientes.
Claro est que tambin se debe observar el cumplimiento de la bancarizacin respecto de las
obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe sea a partir de
S/.3,500 US$ 1,000 (montos vigentes a partir del 01.01.2008); para tal efecto, los pagos se
efectuarn a travs del Sistema Financiero, utilizando los medios de pago referidos en el TUO de la
Ley N28194, aprobado por D.S. N150-2007-EF. El incumplimiento de dicha obligacin, conlleva
entre otros, a la prdida del uso del IGV como crdito fiscal.
De igual modo, el D.S. N155-2004-EF, TUO del Decreto Legislativo N940, Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias (Sistema de detracciones), en su Primera Disposicin Final, establece como
exigencia adicional que para ejercer el derecho al crdito fiscal, que previamente a su aplicacin, se
haya realizado el depsito de las detracciones hasta la fecha que se haya establecido como plazo
para el depsito de la misma, dependiendo del tipo de operacin. En caso contrario, el derecho se
ejercer a partir del perodo en que se acredita el depsito.
Asimismo, debe considerarse lo dispuesto en el artculo 6 de la Ley N 28211, sustituido por el
artculo 5 de la Ley N28309 (29.07.2004), en virtud a la cual no otorga derecho a crdito fiscal
el IGV pagado por la adquisicin o la importacin de bienes y servicios, o contratos de construccin,
para los sujetos que realicen la venta en el pas de los bienes afectos al IVAP.
7.2. Requisitos sustanciales o constitutivos

a) Costo o gasto en el IR: Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a
la legislacin del Impuesto a la Renta, an cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo
impuesto.
Base Legal: Inciso a) segundo prrafo artculo 18 TUO LIGV
En el caso de gastos de representacin, otorgarn derecho a crdito fiscal las adquisiciones de
bienes y servicios, en la parte que en conjunto no excedan del medio por ciento (0.5%) de los
ingresos brutos acumulados en el ao calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos,
con un lmite mximo de cuarenta (40) UIT acumulables durante un ao calendario.
b) Destino a operaciones gravadas: Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el
impuesto.
Base Legal: Inciso b), segundo prrafo del artculo 18 TUO LIGV
7.3. Requisitos formales o de ejercicio
a) Impuesto discriminado
Que el impuesto est consignado por separado en el comprobante de compra del bien, del
servicio afecto, del contrato de construccin, o de ser el caso, en la nota de dbito, o en la copia
autenticada por el agente de Aduanas o fedatario de Aduana de los documentos emitidos por
SUNAT, que acrediten el pago del impuesto en la importacin de bienes. Los comprobantes
de pago y documentos a que se hace referencia, son aquellos que de acuerdo con las normas
pertinentes, sustentan el crdito fiscal.
Base Legal: Inciso a) primer prrafo artculo 19 TUO LIGV
b) Comprobante de pago
Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y nmero de RUC del emi-
sor, de forma que no permitan confusin al contrastarlos con la informacin obtenida a travs
de los medios de acceso pblico de la SUNAT y que, de acuerdo con la informacin obtenida
a travs de dichos medios, el emisor de los comprobantes de pago o documentos haya estado
habilitado para emitirlos en la fecha de su emisin.
Asimismo, el RLIGV, artculo 6, numeral 2.1, literal a), ha precisado que el comprobante de pago
emitido por el vendedor del bien, constructor o prestador del servicio, en la adquisicin en el pas
de bienes, encargos de construccin y servicios, o la liquidacin de compra, debern contener la
informacin establecida por el inciso b) del artculo 19 del Decreto, la informacin prevista por
el artculo 1 de la Ley N29215 y los requisitos y caractersticas mnimos que prevn las normas
reglamentarias en materia de comprobantes de pago vigentes al momento de su emisin.
Tratndose de comprobante de pago electrnicos, el derecho al crdito fiscal se ejercer con
un ejemplar del mismo, salvo en aquellos casos en que las normas sobre la materia dispongan
que lo que se otorgue al adquirente o usuario sea su representacin impresa, en cuyo caso el
crdito fiscal se ejercer con esta ltima, debiendo tanto el ejemplar como su representacin
imprea contener la informacin y cumplir los requisitos y caractersticas antes aludidas.
Base Legal: Inciso b) primer prrafo artculo 19 TUO LIGV; literal a), numeral 2.1. y 2.5., artculo
6 Reglamento LIGV
c) Anotacin en el Registro de Compras

Los comprobantes de pago, notas de dbito, los documentos emitidos por SUNAT, sealados
en el inciso a), o el formulario donde conste el pago del impuesto en la utilizacin de servicios
prestados por no domiciliados, hayan sido anotados en cualquier momento por el sujeto del
impuesto en su Registro de Compras.
Este registro (fisico o computarizado) debe estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos
previstos en el Reglamento.
El incumplimento o el cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de los deberes formales rela-
cionados con el Registro de Compras, no implicar la prdida del derecho al crdito fiscal.
Base Legal: Inciso c) primer prrafo artculo 19 TUO LIGV
c.1. Regla para la anotacin

El artculo 2 de la Ley N29215 establece que la anotacin de los comprobantes se efectuar
en el mes de su emisin, en el mes de pago del impuesto, o a los doce (12) meses siguientes,
segn corresponda. Al respecto, la RTF N 01580-5-2009 (jurisprudencia de observancia
obligatoria) se pronuncia del siguiente modo: () el derecho al crdito fiscal debe ser ejercido
en el periodo al que corresponda la hoja del citado registro en la que se hubiera anotado el
comprobante de pago (...), es decir, en el periodo en que se efectu la anotacin.
En tal sentido, concordando lo dispuesto en la Ley N29214 y la Ley N29215, con la in-
terpretacin del Tribunal Fiscal en la RTF N01580-5-2009, debe entenderse que la regla
es que se anotar y consecuentemente se utilizar el crdito fiscal cuando se registre el
respectivo comprobante de pago, observando los plazos del artculo 2 de la Ley N29215.
En funcin a lo dispuesto en las Leyes N29214, N29215 y el criterio vertido por el Tribunal
Fiscal, el penltimo prrafo del numeral 2.1. artculo 6 RLIGV prescribe que el derecho al
crdito fiscal se ejercer en el perodo al que corresponda la hoja del Registro de Compras en
la que se anote el comprobante de pago o documento respectivo en el Registro de Compras,
siempre que la anotacin se efecte en las hojas del Registro de Compras sealados en el
numeral 3 artculo 10 de la norma reglamentaria.
Advirtase que la norma reglamentaria alude al perodo al que corresponda la hoja del
Registro de Compras en la que se anota el comprobante de pago; supeditado, claro est,
a los plazos dispuestos en el artculo 2 de la Ley N29215; es decir, mes de emisin o mes
de pago o 12 meses siguientes. Por tanto, esta disposicin implica que independientemente
del momento en que se efecte o se realice la anotacin efectiva del comprobante de pago
u otro documento que acredite el crdito fiscal en el Registro de Compras, lo saltante es el
perodo en el cual dicho documento aparecer anotado.
Adems, el segundo prrafo del artculo 2 de la Ley N29215, incorporado por el Decreto
Legislativo N 1116 regula que: No se perder el derecho al crdito fiscal si la anotacin de
los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del artculo 19 del Texto
nico Ordenado antes citado en las hojas que correspondan al mes de emisin o del pago del
impuesto o a los 12 meses siguientes se efecta antes que la SUNAT requiera al contribuyente
la exhibicin y/o presentacin de su Registro de Compras.
En funcin de ello, el Decreto Supremo N166-2012-EF incorpora como ltimo prrafo del
numeral 2.1. del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV que: No se perder el crdito
fiscal utilizado con anterioridad a la anotacin del comprobante de pago o documento res-
pectivo en el Registro de Compras, si sta se efecta en la hoja que corresponda al periodo
en el que se dedujo dicho crdito fiscal y que sea alguna de las sealadas en el numeral 3
del artculo 10 antes que la SUNAT requiera al contribuyente la exhibicin y/o presentacin
de dicho registro.
Artculo 2, Ley N29215 modificado por el Decreto Legislativo N1116; ltimo prrafo del nu-
meral 2.1., artculo 6, Reglamento LIGV
7.4. Informacin mnima que deben contener los comprobantes de pago (Ley N29215)
7.4.1. Informacin mnima

La Ley N29125, en su artculo 1, establece una serie de requisitos, mnimos, que deben
contener los comprobantes de pago o documentos que permitan ejercer el derecho al crdito
fiscal. As, los referidos requisitos son los siguientes:
i) Identificacin del emisor y del adquirente o usuario, esto es, tanto respecto del emisor
como del adquirente o usuario debe constar el nombre, denominacin o razn social
y nmero de RUC. En caso de la emisin de liquidaciones de compra, se requerir la
identificacin del vendedor, lo cual se obtiene a travs de la consignacin de su nombre
y documento de identidad.
ii) Identificacin del comprobante de pago, esto es, numeracin, serie y fecha de emisin.
iii) Descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin.
iv) Monto de la operacin, esto es, precio unitario, valor de venta e importe total de laope-
racin.
Base Legal: Artculo 1, Ley N29215 y subnumeral 3, numeral 2.5. artculo 6 del Regla-
mento LIGV
7.4.2. Informacin consignada en forma errnea

De consignarse en forma errnea(39) la informacin mnima, le asiste al contribuyente el
derecho a deducir el crdito fiscal, pero siempre que ste acredite en forma objetiva y
fehaciente dicha informacin.
Lo antes mencionado, resulta relevante toda vez que el artculo 3 de la Ley N29215, per-
mite convalidar el crdito fiscal an cuando no se observen los requisitos reglamentarios
pero s se consigne la informacin exigida por el artculo 1 de la Ley N29215 a pesar de
que se realice en forma errnea.
Por su parte, el sub-numeral 4 del numeral 2.5 del artculo 6 RLIGV define lo que debe
(39) El error es definido, bajo la perspectiva del Derecho, como un vicio del consentimiento causado por una equivocacin
de buena fe. En ese sentido, podemos sealar entonces que, el error es tratado como una deformidad de la realidad.
entenderse por Informacin consignada en forma errnea. As se seala que corresponde a
aquella que no coincide con la correspondiente a la operacin que el comprobante de pago
pretende acreditar.
Lo anterior implica que deber evaluarse y determinarse la naturaleza de la operacin
realizada a fin de proceder a contrastar si se ha procedido a consignar en forma idnea la
informacin vinculada con la misma en el comprobante de pago, como justamente corres-
pondera a la descripcin del bien y al monto de la operacin.
Lo que no apreciamos estrechamente vinculado con la acreditacin de la operacin, sta
en relacin a la identificacin del comprobante de pago, as por ejemplo si se consigna en
forma errnea la fecha de emisin del CdP, ello no desvirtuara la operacin que serealiza.
Complementariamente, se dispone en el referido numeral 4 que no calificar como Infor-
macin errnea el supuesto en el cual no coincida el nombre, denominacin o razn social
y nmero RUC del emisor, en la medida que su contrastacin con la informacin obtenida
a travs de los medios de acceso pblico de la SUNAT no permite confusin.
Resulta muy relevante esta disposicin, ya que en este caso el legislador entiende que la
equivocacin en la consignacin de alguno de los datos referidos en el prrafo anterior, no
desvirta en principio la operacin que el comprobante de pago pretende acreditar. Advir-
tase que en la medida que pueda contrastarse con la informacin obtenida en el portal de
SUNAT sin que genere confusin, no calificar como ERRNEA, es decir no estar bajo los
alcances del ltimo prrafo del artculo 1 Ley N29215.
7.4.3. Consignacin de datos falsos en el CP

El artculo 3 de la Ley N29215, dispone que no dar derecho a crdito fiscal el compro-
bante de pago o nota de dbito que consigne datos falsos en lo referente a la descripcin
y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin y al valor de venta.
En lnea con dicha disposicin el numeral 2.6 artculo 6 RLIGV, ratifica en primer lugar
el hecho que la no acreditacin en forma objetiva y fehaciente de la informacin mnima
requerida en el artculo 1 de la Ley N 29215 consignada en forma errnea acarrear la
prdida del crdito fiscal contenido en el CdP en el que se hubiera consignado tal informa-
cin. Complementariamente y en lnea con lo prescrito en el artculo 3 de la Ley N29215,
seala que en caso la informacin no acreditada sea la referente a la descripcin y cantidad
del bien, servicio o contrato objeto de la operacin y al valor de venta, se considerar que
el CdP consigna datos falsos.
En principio, entendemos por falso aquello contrario a lo cierto, a lo verdadero, pero ad-
vertimos adems que ello conlleva un elemento subjetivo, cual es, el de la intencionalidad.
Vale decir que, por falso realmente se ha querido mostrar lo contrario de lo verdadero,
de lo cierto, de lo real. A su turno, bajo el marco de la Ley N29215, puede resultar, por
dems inquietante, el hecho que en los artculos 1 y 3 de la referida Ley se haga alusin
tanto a la consignacin de informacin errnea como aquella referida a datos falsos,
respectivamente. Lo cierto es que, desde la perspectiva del contribuyente ste se va a
enfrentar ante una situacin en la que la diferenciacin entre lo errneo y lo falso, en
trminos prcticos, ser muy sutil o tenue, ms an cuando este ltimo concepto (falso)
lleva intrnseco un componente de subjetividad (que ya de suyo, evidencia la diferencia).
Empero, consideramos que, an cuando la consignacin de informacin errnea por ejem-
plo de la descripcin o cantidad de un bien, puede a su vez implicar que en el comprobante
de pago se haya consignado un dato falso, lo cierto, es que le asistir al contribuyente
la posibilidad de acreditar, en forma objetiva y fehaciente, que la referida informacin es
verdadera, evidencindose de esta manera que lo acontecido se circunscribe, en rigor, a
una consignacin de informacin errnea y no de datos falsos.
Por el contrario la falta de acreditacin de dicha informacin conllevar a que se considere
en forma absoluta que consigna datos falsos, con la consecuente prdida del crdito fiscal
contenido en el CdP emitido en esta operacin.
Base Legal: Artculos 1 y 3 Ley N 29215 publicada el 23.04.2008 y vigente a partir del
24.04.2008; subnumerales 3, 4 numeral 2.5. y numeral 2.6. artculo 6 Reglamento LIGV
7.5. Comprobantes de Pago que no otorgan derecho a Crdito Fiscal
7.5.1. Comprobantes de Pago emitidos por una persona no habilitada al momento de su

emisin
El numeral 2.5 del numeral RLIGV, seala para efecto de lo dispuesto en el inciso b) del
artculo 19 del Decreto, considerando lo sealado por el artculo 1 de la Ley N29215, se
entender por:
1. Medios de acceso pblico de la SUNAT: Al portal institucional de la SUNAT (www.
sunat.gob.pe) y aquellos otros que establezca la SUNAT a travs de una Resolucin de
Superintendencia.
2. Emisor habilitado para emitir comprobantes de pago o documentos: A aquel contri-
buyente que a la fecha de emisin de los comprobantes o documentos:
a) Se encuentre inscrito en el RUC y la SUNAT no le haya notificado la baja de su ins-
cripcin en dicho registro;
b) No est incluido en algn rgimen especial que lo inhabilite a otorgar comprobantes
de pago que den derecho a crdito fiscal; y,
c) Cuente con la autorizacin de impresin, importacin o de emisin del comprobante
de pago o documento que emite, segn corresponda.
7.5.2. Comprobantes de Pago no fidedignos o que incumplen requisitos legales o reglamen-

tarios
No dar derecho a crdito fiscal, el impuesto consignado, sea que se haya retenido o no, en
comprobantes de pago, nota de dbito o documento emitido por la SUNAT no fidedignos
o que incumplan con los requisitos legales o reglamentarios.
A tal efecto, se deben tener en cuenta los conceptos siguientes:
a) Comprobante de Pago no fidedigno

Es aquel documento que contiene irregularidades formales en su emisin y/o registro.
Se consideran como tales: comprobantes emitidos con enmendaduras, correcciones o
interlineaciones; comprobantes que no guardan relacin con lo anotado en el Registro
de Compras; comprobantes que contienen informacin distinta entre el original y las
copias; comprobantes emitidos manualmente en los cuales no se hubiera consignado
con tinta en el original la informacin no necesariamente impresa.
Base Legal: Numeral 1, acpite 2.2. Reglamento LIGV
b) Comprobante de Pago que no rene los requisitos legales o reglamentarios

Es aquel documento que no rene las caractersticas formales y los requisitos mnimos
establecidos en las normas sobre la materia, pero que consigna los requisitos de infor-
macin sealados en el artculo 1 de la Ley N29215.
Base Legal: Numeral 2, acpite 2.2. Reglamento LIGV
Tratndose de comprobante de pago, notas de dbito o documentos no fidedignos o
que incumplan con los requisitos legales y reglamentarios, no se perder el derecho el
crdito fiscal en la adquisicin de bienes, prestacin o utilizacin de servicios, contratos
de construccin e importacin, cuando se hubiera consignado la informacin mnima
que deben contener los comprobantes de pago (referida en el punto 7.4) y el pago del
total de la operacin incluyendo el pago del impuesto y de la percepcin, de ser el caso,
se hubiera efectuado:
i) Mediante los medios de pago que seale el Reglamento; y
ii) Siempre que se cumpla con los requisitos que seale el referido Reglamento.
Lo antes mencionado, no exime del cumplimiento de los dems requisitos exigidos por
esta Ley para ejercer el derecho al crdito fiscal.
7.6. Medios de pago incorporados para sustentar el crdito fiscal en caso de comprobantes de
pago, notas de dbito o documentos no fidedignos o que incumplan con los requisitos legales
y reglamentarios
Cheques con la clusula no negociables, no a

Transferencia de fondos Orden de Pago
la orden u otra equivalente
Lo antes desarrollado, es sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 44 del TUO de la Ley del IGV,
referido a Operaciones no Reales y que se desarrolla en el subnumeral 7.20.
Base Legal: Numeral 2.3. artculo 6 Reglamento LIGV
7.7. Comprobante de pago con impuesto errado o no discriminado

Cuando en el comprobante de pago, nota de dbito o documento emitido por la SUNAT se hubiere
omitido consignar separadamente el monto del impuesto, estando obligado a ello o, en su caso, se
hubiere consignado por un monto equivocado, proceder la subsanacin, de la siguiente manera:
1. Se deber anular el comprobante y emitir uno nuevo. El crdito fiscal slo podr aplicarse a
partir del mes en que se efecte tal subsanacin.
2. Si no se efecta dicha subsanacin se proceder de la siguiente manera:
a) Si el impuesto consignado fuese menor al que correspondiese, el interesado slo podr
deducir el impuesto consignado en el comprobante.
b) En su defecto, si el impuesto consignado fuese mayor al que correspondiese, proceder la
deduccin nicamente hasta el monto del impuesto que sea correcto.
Base Legal: Segundo prrafo artculo 19 TUO LIGV, numeral 7 artculo 6 Reglamento LIGV
7.8. IGV que grava el retiro de bienes

El impuesto que grava el retiro de bienes en ningn caso podr ser deducido como crdito fiscal,
ni podr ser considerado como costo o gasto por el adquirente.
Base Legal: Artculo 20 TUO LIGV
7.9. Crdito fiscal en el caso de utilizacin de servicios

El Impuesto pagado por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados se deducir como
crdito fiscal en el perodo en el que se realiza la anotacin del comprobante de pago emitido por
el sujeto no domiciliado, de corresponder, y del documento que acredite el pago del Impuesto,
siempre que la anotacin se efecte en la hoja que corresponda a dicho perodo y dentro del plazo
de 12 meses, establecido en el numeral 3.2 del artculo 10, siendo de aplicacin lo dispuesto en
el ltimo prrafo del numeral 2.1 del artculo 6. El pago del impuesto se realiza directamente
mediante el Formulario N1662 - Boleta de Pago a travs del Sistema Pago Fcil.
Base Legal: Artculos 19 y 21 TUO LIGV, numeral 11 artculo 6 Reglamento LIGV
7.10. Crdito fiscal en el caso de servicios pblicos

Tratndose de los servicios de suministro de energa elctrica, agua potable y servicios finales
telefnicos, tlex y telegrficos; el crdito fiscal podr aplicarse al vencimiento del plazo para el
pago del servicio, o en la fecha de pago, lo que ocurra primero.
7.11. Crdito Fiscal en el caso de contratos de colaboracin empresarial que no llevan contabilidad
independiente
Para ejercer el derecho al crdito fiscal en los casos de sociedades de hecho y contratos de cola-
boracin empresarial que no lleven contabilidad independiente el operador atribuir a cada parte
contratante de manera consolidada mensualmente, segn la participacin en los gastos establecida
en el contrato, el impuesto que hubiese gravado la importacin, la adquisicin de bienes, servicios
y contratos de construccin. El operador que realice la adquisicin de bienes, servicios, contratos
de construccin e importaciones, no podr utilizar como crdito fiscal ni como gasto o costo para
efecto tributario la proporcin del impuesto correspondiente a las otras partes del contrato, aun
cuando la atribucin no se hubiere producido.
La atribucin deber ser realizada mediante documentos cuyas caractersticas y requisitos sern
establecidos por la SUNAT.
Lo dispuesto en los prrafos anteriores es de aplicacin en la primera venta de inmuebles, por la
transferencia de las alcuotas entre copropietarios constructores.
Base Legal: Noveno y dcimo prrafos artculo 19 TUO LIGV, numeral 9 artculo 6 Reglamento LIGV
7.12. Crdito fiscal en el caso de Reorganizacin y Liquidacin de Empresas

En el caso de fideicomiso de titulizacin, el fideicomitente podr transferir el patrimonio fideicome-
tido, el crdito fiscal que corresponda o los activos transferidos para su constitucin, en el perodo
en que se efectu la transferencia fiduciaria. Asimismo, el patrimonio fideicometido podr transferir
al fideicomitente el remanente del crdito fiscal que corresponda a las operaciones que hubiera
realizado para el cumplimiento de sus fines, con ocasin de su extincin.
En la reorganizacin de empresas se podr transferir a la nueva empresa, a la que subsiste o a la
adquirente, el crdito fiscal existente a la fecha de la reorganizacin.
En el caso de reorganizacin de sociedades o empresas, el crdito fiscal que corresponda a la em-
presa transferente se prorratear entre las empresas adquirentes, de manera proporcional al valor
del activo de cada uno de los bloques patrimoniales resultantes respecto el activo total transferido.
Mediante pacto expreso, que deber constar en el acuerdo de reorganizacin, las partes puedan
acordar un reparto distinto, lo que deber ser comunicado a la SUNAT, en el plazo, forma y condi-
ciones que sta establezca.
Los comprobantes de pago emitidos en un plazo no mayor de 4 meses, contados desde la fecha
de inscripcin de la escritura pblica de reorganizacin de sociedades o empresas en los Registros
Pblicos a nombre de la sociedad o empresa transferente, segn sea el caso, podrn otorgar el
derecho a crdito fiscal a la sociedad o empresa adquirente.
En el caso de la liquidacin de empresas no procede la devolucin del crdito fiscal.
En los casos de traspaso de empresas, la transferente del crdito fiscal opera en la fecha de otor-
gamiento de la escritura pblica o de no existir sta en la fecha en que se comunique a la SUNAT
mediante escrito simple.
Base Legal: Artculo 24 TUO LIGV, numeral 12 artculo 6 Reglamento LIGV
7.13. Utilizacin del crdito fiscal por los sujetos obligados a emitir Liquidaciones de Compra
El IGV pagado por operaciones por las que se hubiera emitido liquidaciones de compra se deduce
como crdito fiscal en el perodo en el que se realiza la anotacin de la liquidacin de compra y
del documento que acredite el pago del Impuesto, siempre que la anotacin se efecte en la hoja
que corresponda a dicho perodo y dentro del plazo de 12 meses, establecido en el numeral 3.2 del
artculo 10, siendo de aplicacin lo dispuesto en el ltimo prrafo del numeral 2.1 del artculo 6.
Para efecto de lo previsto en el prrafo anterior el pago del impuesto por operaciones por las cuales
se hubiera emitido liquidaciones de compra debe haber sido efectuado en el formulario que para
tal efecto apruebe la SUNAT.
7.14. Reintegro del crdito fiscal en el caso de venta de bienes depreciables que formen parte del
activo fijo
En el caso de venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes de trans-
currido el plazo de dos aos de haber sido puestos en funcionamiento y en un precio menor al de
su adquisicin, el crdito fiscal aplicado en la adquisicin de dichos bienes deber reintegrarse en
el mes de la venta, en la proporcin que corresponda a la diferencia de precio.
Tratndose de bienes que por su naturaleza tecnolgica requieran de reposicin en un plazo menor,
no se efectuar el reintegro siempre que dicha situacin se encuentre debidamente acreditada con
Informe Tcnico del Ministerio del Sector correspondiente. En estos casos, se encontrarn obligados
a reintegrar el Crdito Fiscal en forma proporcional si la venta se produce antes de transcurrido un
ao desde que dichos bienes fueron puestos en funcionamiento.
En el caso de existir variacin de la tasa del impuesto entre la fecha de adquisicin del bien y la de
su venta, a la diferencia de precios deber aplicarse la tasa vigente a la de adquisicin.
El referido reintegro deber efectuarse en la fecha en que corresponda declarar las operaciones que
se realicen en el perodo tributario en que se produzcan los hechos que originan el mismo, para lo
cual deber ser deducido del crdito fiscal que corresponda al perodo tributario en que se produce
la venta. En caso que el monto del reintegro exceda el crdito fiscal del referido perodo, el exceso
deber ser deducido en los perodos siguientes hasta agotarlo. La deduccin, deber afectar las
columnas donde se registr el impuesto que grav la adquisicin del bien cuya venta origin el
reintegro.
Estas reglas no son de aplicacin para el caso del arrendamiento financiero.
Base Legal: Primer y segundo prrafos artculo 22 TUO LIGV, numeral 3 artculo 6 Reglamento LIGV
7.15. Reintegro del crdito fiscal en el caso de desaparicin, destruccin o prdida de bienes
La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin gener un crdito fiscal, as como
la de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisicin
tambin gener crdito fiscal, determina la prdida de ste.
Se excepta de lo anteriormente establecido a:
La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que se produzcan por caso fortuito o fuerza
mayor;
La desaparicin, destruccin o prdida de bienes por delitos cometidos en perjuicio del contri-
buyente por sus dependientes o terceros;
Al respecto, el numeral 4 del artculo 2 del Reglamento, seala que en el caso de desaparicin,
destruccin o prdida de bienes deber acreditarse con el informe emitido por la Compaa de
Seguros, de ser el caso, y con el respectivo documento policial, el cual deber ser tramitado
dentro de los diez das hbiles de producidos los hechos o que se tome conocimiento del delito,
antes de ser requerido por la SUNAT, por ese perodo.
La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren totalmente depreciados;
Las mermas y desmedros debidamente acreditadas de conformidad con el Impuesto a la Renta.
En estos casos se deber tener en cuenta lo establecido en el Reglamento de la presente ley y en
las normas del Impuesto a la Renta.
En caso proceda el reintegro sta deber efectuarse, en la fecha que corresponda declarar las ope-
raciones que se realicen en el perodo tributario en que se produzca la desaparicin, destruccin
o prdida de los bienes. En caso que el monto del reintegro exceda el crdito fiscal del referido
perodo, el exceso deber ser deducido en los perodos siguientes hasta agotarlo. La deduccin,
deber afectar las columnas donde se registr el impuesto que grav la adquisicin del bien que
origin el reintegro.
Base Legal: Tercer, cuarto, quinto y sexto prrafos artculo 22 TUO LIGV, numeral 4 artculo 6 Re-
glamento LIGV
7.16. Reintegro del crdito fiscal por nulidad, anulacin o rescisin de contratos de venta
En estos casos, el comprador deber reintegrar el crdito fiscal en el mes en que se produzcan tales
hechos.
7.17. Determinacin del crdito fiscal por sujetos que realizan operaciones gravadas y no gravadas
7.17.1. Sujetos que pueden discriminar el destino de sus adquisiciones

Los sujetos del impuesto que efecten conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas
a efectos de determinar el crdito fiscal a aplicar contra el Impuesto Bruto, contabilizarn
separadamente la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin e importa-
ciones destinados exclusivamente a sus operaciones gravadas y de exportacin, de aqu-
llas destinadas a operaciones no gravadas. Solo podrn utilizar como crdito fiscal el IGV
que haya gravado la adquisicin de dichos bienes, servicios, contratos de construccin e
importaciones, destinados a operaciones gravadas y de exportacin. A dicho monto se le
adicionar el crdito fiscal que resulte de aplicar el procedimiento de prorrata que se detalla
en el numeral siguiente, tratndose de adquisiciones de bienes, servicios y contratos de
construccin de utilizacin comn en operaciones gravadas y no gravadas.
Estos contribuyentes debern contabilizar separadamente las adquisiciones de los bienes
o servicios que dan derecho al crdito fiscal clasificndolas:
a) En destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones gravadas
y de exportacin.
b) En destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de operaciones no gra-
vadas.
c) En destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas, de exportacin
y no gravadas.
Base Legal: Artculo 23 TUO LIGV, numeral 6.1 artculo 6 Reglamento LIGV
7.17.2. Sujetos que no pueden discriminar el destino de sus adquisiciones

Estos sujetos calcularn el crdito fiscal proporcionalmente, de acuerdo con el siguiente
procedimiento:
a) Se determina el monto de las operaciones gravadas con el impuesto y con el Impuesto
de Promocin Municipal (TOG12) as como las exportaciones de los ltimos doce meses
(E12), incluyendo el mes al que corresponde el crdito.
b) Se determina el total de las operaciones del mismo perodo, considerando las gravadas
y no gravadas, incluyendo a las exportaciones (TO12).
c) El monto obtenido en el numeral 1 se divide entre el monto obtenido en el numeral 2 y
el resultado se multiplica por cien (100). El porcentaje resultante se aplicar hasta con
dos decimales (Z.00%).
d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del impuesto (IGV) as como del IPM (IPM)
que haya gravado la adquisicin de los bienes y servicios que otorgan derecho a crdito
fiscal, resultando as, el crdito fiscal del mes.
Este procedimiento se puede resumir en la frmula siguiente:
(TOG12 + E12)
Porcentaje = x 100 = Z.00%
TO12
Crdito Fiscal = Z.00% x (IGV + IPM de adquisiciones comunes)
La proporcin se aplicar siempre que en un perodo de 12 meses, incluyendo el mes al

que corresponde el crdito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y
no gravadas cuando menos una vez en el perodo mencionado(40).
Tratndose de contribuyentes que tengan menos de 12 meses de actividad, el perodo antes
referido se computar desde el mes en que inici sus actividades.
Los sujetos del impuesto que inicien o reinicien sus actividades, calcularn dicho porcentaje
acumulando el monto de las operaciones, incluyendo las del mes al que corresponda el
crdito, hasta completar un perodo de 12 meses. De all en adelante se aplicar lo dispuesto
en los prrafos anteriores.
Base Legal: Artculo 23 TUO LIGV, numeral 6.2 artculo 6 Reglamento LIGV
7.17.3. Concepto de operaciones no gravadas(41) y operaciones no incluidas en la prorrata

Se entender como operaciones no gravadas a las comprendidas en el artculo 1 del TUO de
la Ley de IGV que se encuentran exoneradas o inafectas, incluyendo la primera transferencia
(40) No obstante dicha regulacin, cabe referir que el Tribunal Fiscal en la RTF N763-5-2003 establece que el procedi-
miento de prorrata para el clculo del crdito es excepcional y solo procede en los casos que el contribuyente realice
operaciones gravadas y no gravadas y no pueda realizar distincin del destino de sus adquisiciones. As, de poder
realizar dicha identificacin o en caso de realizar nicamente operaciones gravadas, nada impedir a los sujetos del
tributo que utilicen el 100% del impuesto recado sobre las adquisiciones destinadas a dichas operaciones.
(41) Los sujetos afectos al IGV considerarn como operaciones no gravadas, para efectos de la determinacin del crdito
fiscal, a las operaciones afectas al IVAP, en virtud a lo dispuesto en el artculo 6 de la Ley N28211 (29.07.2004)
sustituido por el artculo 5 de la Ley N28309.
de bienes realizada en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, la prestacin
de servicios a ttulo gratuito, la venta de inmuebles cuya adquisicin estuvo gravada, as
como las cuotas ordinarias o extraordinarias que pagan los asociados a una asociacin sin
fines de lucro, los ingresos obtenidos por entidades del sector pblico por tasas y multas,
siempre que sean realizadas en el pas.
Asimismo, en la primera venta de inmuebles efectuada por el constructor se considerar
como operacin no gravada, la transferencia del terreno.
Para la determinacin del valor del servicio gratuito se considerar como si el mismo fuera
prestado en condiciones iguales o similares a un servicio oneroso. En su defecto, o en caso
la informacin que mantenga el contribuyente resulte no fehaciente, se considerar el valor
de mercado que obtiene un tercero, en el desarrollo de un negocio similar. En su defecto, se
considerar el valor que se determine mediante peritaje tcnico formulado por organismo
competente.
No se consideran operaciones no gravadas la transferencia de bienes no considerados mue-
bles, las sealadas en los incisos c), i), m), n) y o) del artculo 2 del TUO de la Ley de IGV,
la transferencia de crditos realizada a favor del factor o del adquirente; la transferencia
fiduciaria de bienes muebles e inmuebles, as como las transferencias de bienes realizadas
en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos que no impliquen la entrega
fsica de bienes, salvo cuando se trate de la primera transferencia referida en el prrafo
anterior, as como la prestacin de servicios a ttulo gratuito que efecten las empresas
como bonificaciones a sus clientes sobre operaciones gravadas.
No se incluye para efecto del clculo de la prorrata los montos por operaciones de impor-
tacin de bienes y utilizacin de servicios. Adicionalmente, la RTF N7447-3-2008, aclara
que no califica la venta antes de despacho al consumo como operacin no gravada para
efecto del procedimiento de la prorrata.
Base Legal: Artculo 23 TUO LIGV, quinto y ltimo prrafos numeral 6.2 artculo 6 Reglamento
LIGV, D.S. N130-2005-EF y RTF N7447-3-2008
7.18. Coaseguros
Las empresas de seguros designadas por las otras coaseguradoras, para que determinen y paguen
el impuesto correspondiente a estas ltimas, tendrn derecho a aplicar como crdito fiscal el ntegro
del impuesto pagado en la adquisicin de bienes y servicios relacionados al coaseguro.
7.19. Crdito fiscal que excede al Impuesto Bruto determinado

Cuando en un mes determinado el monto del crdito fiscal sea mayor que el monto del Impuesto
Bruto, el exceso constituir saldo a favor del sujeto del impuesto. Este saldo se aplicar como crdito
fiscal en los meses siguientes hasta agotarlo.
7.20. Operaciones no Reales
El comprobante de pago o nota de dbito emitido que no corresponda a una operacin real, obligar
al pago del impuesto consignado en stos, por el responsable de su emisin.
El que recibe el comprobante de pago o nota de dbito no tendr derecho al crdito fiscal o a otro
derecho o beneficio derivado del Impuesto General a las Ventas originado por la adquisicin de
bienes, prestacin o utilizacin de servicios o contratos de construccin.
Para estos efectos se considera como operacin no real las siguientes situaciones:
a) Aquella en la que si bien se emite un comprobante de pago o nota de dbito, la operacin gravada
que consta en ste es inexistente o simulada, permitiendo determinar que nunca se efectu la
transferencia de bienes, prestacin o utilizacin de servicios o contrato de construccin.
b) Aquella en que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de dbito no ha realizado
verdaderamente la operacin, habindose empleado su nombre y documentos para simular dicha
operacin. En caso que el adquirente cancele la operacin a travs de los medios de pago que
seala el Reglamento, mantendr el derecho al crdito fiscal. Para lo cual, deber cumplir con
lo dispuesto en el Reglamento, y que se ha desarrollado en el numeral 7.6. del presente tema.
Respecto a las operaciones sealadas en el literal b) anterior, el reglamento establece las disposi-
ciones siguientes:
a) Son aquellas en que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de dbito, no ha
realizado verdaderamente la operacin mediante la cual se ha transferido los bienes, prestado
los servicios o ejecutado los contratos de construccin, habindose empleado su nombre, razn
social o denominacin y documentos para aparentar su participacin en dicha operacin.
b) El adquirente mantendr el derecho al crdito fiscal siempre que cumpla con lo siguiente:
i) Utilice los medios de pago y cumpla con los requisitos sealados en el numeral 7.6. del
presente tema.
ii) Los bienes adquiridos o los servicios utilizados sean los mismos que los consignados en el
comprobante de pago.
iii) El comprobante de pago rena los requisitos para gozar del crdito fiscal, excepto el de
haber consignado la identificacin del transferente, prestador del servicio o constructor.
Aun habiendo cumplido con lo sealado anteriormente, se perder el derecho al crdito fiscal
si se comprueba que el adquirente o usuario tuvo conocimiento, al momento de realizar la
operacin, que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de dbito, no efectu
verdaderamente la operacin.
c) El pago del impuesto consignado en el comprobante de pago por parte del responsable de
su emisin es independiente del pago del impuesto originado por la transferencia de bienes,
prestacin o utilizacin de los servicios o ejecucin de los contratos de construccin que efec-
tivamente se hubiera realizado.
Procede indicar que las operaciones no reales se configuran con o sin el consentimiento del
sujeto que figura como emisor del comprobante de pago.
La operacin no real no podr ser acreditada mediante:
1. La existencia de bienes o servicios que no hayan sido transferidos o prestados por el emisor
del documento; o,
2. La retencin efectuada o percepcin soportada, segn sea el caso.
La norma reglamentaria precisa que el adquirente no podr desvirtuar la imputacin de ope-
raciones no reales con los hechos referidos en los numerales anteriores.
7.21. Bolsas de Productos

En el caso de transferencia de bienes realizados en las Bolsas de Productos, el crdito fiscal de
los adquirentes se sustentar con las plizas emitidas por las referidas Bolsas, sin embargo slo
podrn ejercer el derecho al mismo a partir de la fecha de emisin de la orden de entrega.
Base Legal: Numeral 17 del artculo 6 Reglamento LIGV
8. Ajuste al Impuesto Bruto y al Crdito Fiscal
8.1. Ajuste al Impuesto Bruto

Del monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto de las operaciones realizadas en el perodo
que corresponda, se deducir:
a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto del
impuesto hubiere otorgado con posterioridad a la emisin del comprobante de pago que res-
palde la operacin que los origina. A efectos de la deduccin, se presume sin admitir prueba
en contrario, que los descuentos operan en proporcin a la base imponible que conste en el
respectivo comprobante de pago emitido.
Los descuentos a que se hace referencia en el prrafo anterior, son aquellos que no constituyan
retiro de bienes.
En el caso de importaciones, los descuentos efectuados con posterioridad al pago del Impuesto
Bruto, no implicarn deduccin alguna respecto del mismo, mantenindose el derecho a su
utilizacin como crdito fiscal no procediendo la devolucin del impuesto pagado en exceso, sin
perjuicio de la determinacin del costo computable segn las normas del Impuesto a la Renta.
b) El monto del Impuesto Bruto proporcional a la parte del valor de venta o de la retribucin del
servicio no realizado restituida, tratndose de la anulacin total o parcial de ventas de bienes o
de prestacin de servicios. La anulacin de las ventas o servicios est condicionada a la corres-
pondiente devolucin de los bienes y de la retribucin efectuada, segn corresponda. Tratndose
de la anulacin de ventas de bienes que no se entregaron al adquirente, la deduccin estar
condicionada a la devolucin del monto pagado.
c) El exceso del Impuesto Bruto que por error se hubiere consignado en el comprobante de pago.
Las deducciones debern estar respaldadas por notas de crdito que el vendedor deber emitir.
8.2. Ajuste al Crdito Fiscal

Del monto del crdito fiscal se deducir:
a) El Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto hubiera obtenido
con posterioridad a la emisin del comprobante de pago que respalde la adquisicin que origina
dicho crdito fiscal, presumindose sin admitir prueba en contrario, que los descuentos obtenidos
operan en proporcin a la base imponible consignada en el citado documento.
Los descuentos a que se hace referencia en el prrafo anterior, son aquellos que no constituyan
retiro de bienes.
b) El Impuesto Bruto correspondiente a la parte proporcional del valor de venta de los bienes que
el sujeto hubiera devuelto o de la retribucin del servicio no realizado restituido. En el caso
que los bienes no se hubieran entregado al adquiriente por anulacin de ventas, se deducir al
Impuesto Bruto correspondiente de la parte proporcional del monto devuelto.
c) El exceso del Impuesto Bruto consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las
adquisiciones que originan dicho crdito fiscal.
Las deducciones debern estar respaldadas por las notas de crdito correspondientes.
8.3. Ajuste del Impuesto Bruto por anulacin de la primera venta de inmuebles
Tratndose de la primera venta de inmuebles efectuada por los constructores de los mismos, cuando
no se llegue a celebrar el contrato definitivo se podr deducir del Impuesto Bruto el correspondiente
al valor de las arras de retractacin gravadas y arras confirmatorias restituidas, en el mes en que
se produzca la restitucin.
8.4. Ajuste del Crdito Fiscal en caso de no celebrarse contrato definitivo

En caso de devolucin de bienes y en el caso de pagos parciales se deber deducir del crdito fiscal
el Impuesto Bruto correspondiente al valor de las arras de retractacin gravadas y arras confirma-
torias devueltas cuando no se llegue a celebrar el contrato definitivo.
8.5. Oportunidad del Ajuste

Los ajustes del Impuesto Bruto como del Crdito Fiscal, se efectuarn en el mes en que se produzcan
las rectificaciones, devoluciones o anulaciones de las operaciones originales.
9. Declaracin y Pago
9.1. Declaracin y pago

Los sujetos del impuesto, sea en calidad de contribuyentes como de responsables, debern presen-
tar una declaracin jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el perodo
tributario del mes calendario anterior, en la cual dejarn constancia del impuesto mensual, del
crdito fiscal y, en su caso, del impuesto retenido o percibido. Igualmente determinarn y pagarn el
impuesto resultante, o si correspondiera, determinarn el saldo del crdito fiscal que haya excedido
al impuesto del respectivo perodo.
Los exportadores estarn obligados a presentar la declaracin jurada, en la que consignarn los
montos que consten en los comprobantes de pago por exportaciones, an cuando no se hayan
realizado los embarques respectivos. Para estos efectos debern considerar los montos consignados
en las notas de crdito y dbito.
9.2. Forma, oportunidad y lugar de presentacin de la Declaracin Jurada

La declaracin y pago del impuesto deber efectuarse conjuntamente y en un mismo documento,
dentro del mes calendario siguiente al perodo tributario a que corresponde la declaracin y el pago.
Si no se realizan conjuntamente ambas obligaciones, la declaracin o el pago sern recibidos pero
la SUNAT aplicar los intereses y/o en su caso la sancin que corresponda, y adems proceder,
si hubiere lugar, a la cobranza coactiva del impuesto omitido de acuerdo con el procedimiento
establecido en el Cdigo Tributario.
La declaracin y el pago se efectuarn de acuerdo con las normas previstas por el Cdigo Tributario.
La SUNAT establecer los lugares, condiciones, requisitos, informacin y formalidades concernientes
a la declaracin y pago.
9.3. Comunicacin de un no obligado al pago

El sujeto del impuesto que por cualquier causa no resultare obligado al pago del mismo en un
mes determinado, deber comunicarlo a la SUNAT a travs del Formulario de Declaracin - Pago,
consignando 00 como monto a favor del fisco y se presentar de conformidad con las normas
del Cdigo Tributario.
9.4. Liquidacin del impuesto que afecta la importacin de bienes y la utilizacin de servicios en el
pas
El impuesto que afecta a las importaciones ser liquidado por las Aduanas de la Repblica en el
mismo documento en que se determine los derechos aduaneros y ser pagado conjuntamente con
stos.
El impuesto que afecta la utilizacin de servicios en el pas prestados por no domiciliados y la
importacin de bienes intangibles ser determinado y pagado por el contribuyente de acuerdo a
lo establecido por SUNAT.
Base Legal: Artculo 32 TUO LIGV, sustituido por el artculo 12 de la Ley N30264 (16.11.2014) vigente
a partir del 01.12.2014.
9.5. Retenciones o Percepciones

Las retenciones o percepciones que se hubieran efectuado por concepto del Impuesto General a
las Ventas y/o del Impuesto de Promocin Municipal, se deducirn del impuesto a pagar. En caso
que no existieran operaciones gravadas stas sean insuficientes para absorber las retenciones o
percepciones, el contribuyente podr arrastrar las retenciones o percepciones no aplicadas a los
meses siguientes.
Si las retenciones o percepciones no pudieran ser aplicadas en un plazo no menor de tres (3)
perodos consecutivos, el contribuyente podr optar por solicitar la devolucin de las mismas. En
caso de que opte por solicitar la devolucin de los saldos no aplicados, la solicitud slo proceder
hasta por el saldo acumulado no aplicado o compensado al ltimo perodo vencido a la fecha de
presentacin de la solicitud, siempre que en la declaracin de dicho perodo conste el saldo cuya
devolucin se solicita.
La SUNAT establecer la forma, oportunidad y condiciones en que se realizarn tanto la solicitud
como la devolucin. Cabe precisar que de solicitar la compensacin a pedido de parte, ser de
aplicacin lo dispuesto en la Dcimo Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N981(42).
10. Exportaciones
10.1. Bienes o servicios

El artculo 33 del TUO de la Ley del IGV, modificado por los DecretosLegislativos Ns 1108, 1116, 1119
y 1125, establece que la exportacin de bienes o servicios, as como los contratos de construccin
ejecutados en el exterior, no estn afectos al IGV.
As precisa que se considerar exportacin de bienes, la venta de bienes muebles que realice un
sujeto domiciliado en el pas a favor de un sujeto no domiciliado, independientemente de que la
transferencia de propiedad ocurra en el pas o en el exterior, siempre que dichos bienes sean objeto
del trmite aduanero de exportacin definitiva.
Asimismo, en el caso de venta de bienes muebles donde la transferencia de propiedad ocurra en
el pas hasta antes del embarque, lo dispuesto en el prrafo anterior est condicionado a que los
bienes objeto de la venta sean embarcados en un plazo no mayor a sesenta (60) das calendario
contados a partir de la fecha de emisin del comprobante de pago respectivo. Cuando en la venta
medien documentos emitidos por un almacn aduanero a que se refiere la Ley General de Adua-
nas o por un almacn general de depsito regulado por la SBS, que garanticen al adquirente la
disposicin de dichos bienes, la condicin ser que el embarque se efecte en un plazo no mayor a
doscientos cuarenta (240) das calendario contados a partir de la fecha en que el almacn emita el
documento. Los mencionados documentos deben contener los requisitos que seale el reglamento.
Vencidos los plazos sealados en el prrafo anterior sin que se haya efectuado el embarque, se
entender que la operacin se ha realizado en el territorio nacional, encontrndose gravada o
exonerada del IGV, segn corresponda.
Las operaciones consideradas como exportacin de servicios son las contenidas en el Apndice V,
para mayores alcances vase el numeral 10.3.
Tambin se considera exportacin las siguientes operaciones:
OPERACIONES CONSIDERADAS EXPORTACIN PARA FINES DEL IGV

La venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los establecimientos ubicados en la zona internacional de los
1
puertos y aeropuertos de la Repblica.
(42) Precisin realizada por la Ley N29335, publicada el 27.03.2009.

Las operaciones swap con clientes del exterior, realizadas por productores mineros, con intervencin de entidades
reguladas por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones que certifi-
carn la operacin en el momento en que se acredite el cumplimiento del abono del metal en la cuenta del productor
minero en una entidad financiera del exterior, la misma que se reflejar en la transmisin de esta informacin va swift
a su banco corresponsal en Per.
El banco local interviniente emitir al productor minero la constancia de la ejecucin del swap, documento que permi-
tir acreditar ante la SUNAT el cumplimiento de la exportacin por parte del productor minero, quedando expedito su
derecho a la devolucin del IGV de sus costos.
El plazo que debe mediar entre la operacin swap y la exportacin del bien, objeto de dicha operacin como producto
2
terminado, no debe ser mayor de sesenta (60) das tiles. Aduanas, en coordinacin con la SUNAT, podr modificar
dicho plazo. Si por cualquier motivo, una vez cumplido el plazo, el producto terminado no hubiera sido exportado,
la responsabilidad por el pago de los impuestos corresponder al sujeto responsable de la exportacin del producto
terminado.
Ante causal de fuerza mayor contemplada en el Cdigo Civil debidamente acreditada, el exportador del producto
terminado podr acogerse ante Aduanas y la SUNAT a una prrroga del plazo para exportar el producto terminado por
el perodo que dure la causal de fuerza mayor.
Por decreto supremo se podr considerar como exportacin a otras modalidades de operaciones swap y podrn esta-
blecerse los requisitos y el procedimiento necesario para la aplicacin de la presente norma.
La remisin al exterior de bienes muebles a consecuencia de la fabricacin por encargo de clientes del exterior, aun
cuando estos ltimos hubieran proporcionado, en todo o en parte, los insumos utilizados en la fabricacin del bien
3 encargado. En este caso, el saldo a favor no incluye el impuesto consignado en los comprobantes de pago o declara-
ciones de importacin que correspondan a bienes proporcionados por el cliente del exterior para la elaboracin del
bien encargado.
Para efecto de este impuesto se considera exportacin la prestacin de servicios de hospedaje, incluyendo la alimenta-
cin, a sujetos no domiciliados, en forma individual o a travs de un paquete turstico, por el perodo de su perma-
nencia, no mayor de sesenta (60) das por cada ingreso al pas, requirindose la presentacin de la Tarjeta Andina de
4 Migracin (TAM), as como el pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de conformidad con
los tratados internacionales celebrados por el Per sean vlidos para ingresar al pas, de acuerdo con las condiciones,
registros, requisitos y procedimientos que se establezcan en el reglamento aprobado mediante decreto supremo
refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT.
La venta de los bienes destinados al uso o consumo de los pasajeros y miembros de la tripulacin a bordo de las naves
de transporte martimo o areo, as como de los bienes que sean necesarios para el funcionamiento, conservacin
y mantenimiento de los referidos medios de transporte, incluyendo, entre otros bienes, combustibles, lubricantes y
carburantes. Por decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se establecer la lista de bienes
5
sujetos al presente rgimen.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, los citados bienes deben ser embarcados por el vendedor durante la
permanencia de las naves o aeronaves en la zona primaria aduanera y debe seguirse el procedimiento que se establez-
ca mediante resolucin de superintendencia de la SUNAT.
Para efectos de este impuesto se considera exportacin los servicios de transporte de pasajeros o mercancas que los
6 navieros nacionales o empresas navieras nacionales realicen desde el pas hacia el exterior, as como los servicios de
transporte de carga area que se realicen desde el pas hacia el exterior.
Los servicios de transformacin, reparacin, mantenimiento y conservacin de naves y aeronaves de bandera extran-
7 jera a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que su utilizacin econmica se realice fuera del pas. Estos
servicios se hacen extensivos a todas las partes y componentes de las naves y aeronaves.
La venta de bienes muebles a favor de un sujeto no domiciliado, realizada en virtud de un contrato de compraventa
internacional pactado bajo las reglas Incoterm EXW, FCA o FAS, cuando dichos bienes se encuentren ubicados en el
territorio nacional a la fecha de su transferencia; siempre que el vendedor sea quien realice el trmite aduanero de
exportacin definitiva de los bienes y que no se utilicen los documentos a que se refiere el tercer prrafo del artculo
33 TUO Ley del IGV (*), en cuyo caso se aplicar lo dispuesto en dicho prrafo.
La aplicacin del tratamiento dispuesto en el prrafo anterior est condicionada a que los bienes objeto de la venta
8 sean embarcados en un plazo no mayor a sesenta (60) das calendario contados a partir de la fecha de emisin del
comprobante de pago respectivo. Vencido dicho plazo sin que se haya efectuado el embarque, se entender que la
operacin se ha realizado en el territorio nacional, encontrndose gravada o exonerada del Impuesto General a las
Ventas, segn corresponda, de acuerdo con la normatividad vigente.
Se considera exportador al productor de bienes que venda sus productos a clientes del exterior, a travs de comisio-
nistas que operen nicamente como intermediarios encargados de realizar los despachos de exportacin, sin agregar
valor al bien, siempre que cumplan con las disposiciones establecidas por Aduanas sobre el particular.
Los servicios de alimentacin, transporte turstico, guas de turismo, espectculos de folclore nacional, teatro, concier-
tos de msica clsica, pera, opereta, ballet, zarzuela, que conforman el paquete turstico prestado por operadores
tursticos domiciliados en el pas, a favor de agencias, operadores tursticos o personas naturales, no domiciliados en el
9
pas, en todos los casos; de acuerdo con las condiciones, registros, requisitos y procedimientos que se establezcan en
el reglamento aprobado mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin
tcnica de la SUNAT.
Los servicios complementarios al transporte de carga que se realice desde el pas hacia el exterior y el que se realice
desde el exterior hacia el pas necesarios para llevar a cabo dicho transporte, siempre que se realicen en zona primaria
de aduanas y que se presten a trasportistas de carga internacional.
Constituyen servicios complementarios al transporte de carga necesarios para llevar a cabo dicho transporte, los
siguientes:
a. Remolque.
b. Amarre o desamarre de boyas.
c. Alquiler de amarraderos.
d. Uso de rea de operaciones.
e. Movilizacin de carga entre bodegas de la nave.
10
f. Transbordo de carga.
g. Descarga o embarque de carga o de contenedores vacos.
h. Manipuleo de carga.
i. Estiba y desestiba.
j. Traccin de carga desde y hacia reas de almacenamiento.
k. Practicaje.
l. Apoyo a aeronaves en tierra (rampa).
m. Navegacin area en ruta.
n. Aterrizaje - despegue.
. Estacionamiento de la aeronave
(*) Documentos emitidos por un almacn aduanero segn la Ley General de Aduanas o un almacn general de depsito regualdo
por la SBS.
10.2. Abastecimiento de combustible de las embarcaciones de bandera extranjera

Se considera exportacin el abastecimiento de combustible de las embarcaciones de bandera
extranjera, que capturen recursos hidrobiolgicos altamente migratorios, premunidas de permisos
de pesca otorgados en el Per u otros pases, independientemente de la zona de captura.
Base Legal: Ley N28965, publicada el 24.01.2007, vigente desde el 25.01.2007
10.3. La exportacin de servicios

El artculo 33 del TUO de la Ley del IGV establece que: La exportacin de bienes y servicios,
as como los contratos de construccin ejecutados en el exterior, no estn afectos al Impuesto
General a las Ventas.
Asimismo, el quinto prrafo del artculo citado establece que: () las operaciones consideradas
como exportacin de servicios son las contenidas en el Apndice V (). Tales servicios se conside-
rarn exportados cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:
a) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que corres-
ponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas
e Ingresos.
b) El exportador sea una persona domiciliada en el pas.
c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el pas.
d) El uso, explotacin o el aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado tengan
lugar en el extranjero.
APNDICE V
OPERACIONES CONSIDERADAS COMO EXPORTACIN DE SERVICIOS
Numeral 1 Servicios de consultora y asistencia tcnica.
Numeral 2 Arrendamiento de bienes muebles.
Numeral 3 Servicios de publicidad, investigacin de mercados y encuestas de opinin pblica.
Servicios de procesamiento de datos, aplicacin de programas de informtica y similares, entre los cuales
se incluyen:
Servicios de diseo y creacin de software de uso genrico y especfico, diseo de pginas web, as
como diseo de redes, bases de datos, sistemas computacionales y aplicaciones de tecnologas de la
informacin para uso especfico del cliente.
Servicios de suministro y operacin de aplicaciones computacionales en lnea, as como de la infraes-
Numeral 4
tructura para operar tecnologas de la informacin.
Servicios de consultora y de apoyo tcnico en tecnologas de la informacin, tales como instalacin,
capacitacin, parametrizacin, mantenimiento, reparacin, pruebas, implementacin y asistencia tcnica.
Servicios de administracin de redes computacionales, centros de datos y mesas de ayuda.
Servicios de simulacin y modelamiento computacional de estructuras y sistemas mediante el uso de
aplicaciones informticas.
Numeral 5 Servicios de colocacin y de suministro de personal.

Numeral 6 Servicios de comisiones por colocaciones de crdito.
Numeral 7 Operaciones de financiamiento.
Numeral 8 Seguros y reaseguros.
Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar el servicio de telecomunicaciones originado
Numeral 9 en el exterior, nicamente respecto a la compensacin entregada por los operadores del exterior, segn las
normas del Convenio de Unin Internacional de Telecomunicaciones.
Servicios de mediacin u organizacin de servicios tursticos prestados por operadores tursticos domicilia-
Numeral 10
dos en el pas en favor de agencias u operadores tursticos domiciliados en el exterior.
Cesin temporal de derechos de uso o de usufructo de obras nacionales audiovisuales y todas las dems
obras nacionales que se expresen mediante proceso anlogo a la cinematografa, tales como producciones
Numeral 11
televisivas o cualquier otra produccin de imgenes, a favor de personas no domiciliadas para ser transmi-
tidas en el exterior.
El suministro de energa elctrica a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que sea utilizado
Numeral 12 fuera del pas; as como el suministro de energa elctrica a favor de los sujetos domiciliados en las Zonas
(*) Especiales del Desarrollo (ZED). El suministro de energa elctrica comprende todos los cargos que le son
inherentes, contemplados en la legislacin peruana.
Los servicios de asistencia que brindan los centros de llamadas y de contactos a favor de empresas o usua-
Numeral 13 rios, no domiciliados en el pas, cuyos clientes o potenciales clientes domicilien en el exterior y siempre que
sean utilizados fuera del pas.
Los servicios de apoyo empresarial prestados en el pas a empresas o usuarios domiciliados en el exterior;
Numeral 14 tales como servicios de contabilidad, tesorera, soporte tecnolgico, informtico o logstica, centros de
contactos, laboratorios y similares.
(*) Numeral modificado por la Ley N 30446, publicada el 03.06.2016
Respecto al numeral 14, procede indicar que en la Carta N029-2011-SUNAT/200000(43), la SUNAT,
en relacin con el servicio de apoyo empresarial ha sealado lo siguiente:
El Apndice V del TUO de la Ley del IGV e ISC, no contiene una definicin sobre lo qu debe
entenderse por servicios de apoyo empresarial o en qu consisten los servicios de contabilidad,
tesorera, soporte tecnolgico, informtico o logstica, centros de contactos, laboratorios, razn por
la cual, en va de absolucin de consulta, no es posible que la Administracin Tributaria delimite
cules son los servicios que, especficamente, deben considerarse como tales o el contenido de los
mismos.
En tal sentido, una determinada operacin podra ser considerada como una exportacin de servicios
si, en el caso concreto, se verifica que se trata de un servicio prestado por empresas de centros
de servicios compartidos o tercerizados, profesionales o tcnicos domiciliados en el pas, y si
implica un apoyo a las actividades empresariales del usuario.
El supuesto de la norma contenido en numeral 14 del Apndice V de la Ley del IGV es un supuesto
particularmente amplio que puede contener varios conceptos o servicios dentro sus alcances. De
ese modo, la Administracin Tributaria es sumamente cautelosa al sealar en la referida carta, que
mediante dicho medio no puede establecer una definicin y alcances de dicho supuesto, porque la
norma que lo dispone ni otras normas conexas establecen una definicin de tal concepto (apoyo
empresarial).
Siendo ello as, podr calificarse como un caso de exportacin de servicios un supuesto de apoyo
empresarial, a aquel servicio que presta un sujeto domiciliado a un no domiciliado en tanto implique
un apoyo a las actividades empresariales del usuario y el uso, explotacin o el aprovechamiento
de los servicios por parte del no domiciliado tengan lugar en el extranjero. Ello debe evaluarse en
cada caso en particular, de acuerdo a los servicios y obligaciones de las partes.
10.4. Saldo a Favor del Exportador

El monto del impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes
a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construccin y las plizas de importacin, dar
derecho a un saldo a favor del exportador. A fin de establecer dicho saldo sern de aplicacin las
disposiciones referidas al crdito fiscal.
Los bienes, servicios, contratos de construccin que dan derecho al saldo a favor por exportacin,
son aquellos que cumplan los requisitos del crdito fiscal y que se determine de acuerdo con el
procedimiento establecido para la determinacin de dicho crdito referido en el numeral 7 del
presente captulo.
El saldo a favor se deducir del Impuesto Bruto si lo hubiere, de cargo del mismo exportador.
Base Legal: Artculos 34 y 35 TUO LIGV, numerales 2 y 3 artculo 9 Reglamento LIGV
10.5. Saldo a Favor Materia de Beneficio

De no ser posible en el perodo la deduccin referida en el numeral anterior, por no existir operacio-
nes gravadas o ser stas insuficientes para absorber dicho saldo, el exportador podr compensarlo
automticamente con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de regularizacin del Impuesto a
la Renta. Si no tuviera Impuesto a la Renta que pagar durante el ao o durante el transcurso de
algn mes o ste fuera insuficiente para absorber dicho saldo, podr compensarlo con la deuda
tributaria correspondiente a cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro Pblico respecto del
cual el exportador tenga la calidad de contribuyente.
En el caso que no fuera posible lo expuesto anteriormente, proceder la devolucin, la misma que
se realizar de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Notas de Crdito Negociables. La
devolucin podr efectuarse mediante la entrega de cheque o nota de crdito no negociable.
(43) Esta carta se emiti el 10.03.2011, cuando dicho supuesto se ubicaba en el Apndice V, literal B, numeral 5,
de la Ley del IGV.
La compensacin o devolucin tendr como lmite un porcentaje equivalente a la tasa del IGV e
IPM, sobre las exportaciones realizadas (embarcadas) en el perodo.
Base Legal: Artculo 35 TUO LIGV, numerales 3 y 4 artculo 9 Reglamento LIGV
10.6. Saldo a Favor del Exportador aplicado en exceso o indebidamente

Tratndose de saldos a favor cuya devolucin hubiera sido efectuada en exceso, indebidamente o
que se torne en indebida, su cobro se efectuar mediante compensacin, Orden de Pago o Reso-
lucin de Determinacin, segn corresponda; siendo de aplicacin la Tasa de Inters Moratorio y el
procedimiento previsto en el artculo 33 del Cdigo Tributario, a partir de la fecha en que se puso
a disposicin del solicitante la devolucin efectuada.
11. Registros de Ventas, Compras y Registro de Consignaciones
Los contribuyentes del impuesto estn obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos y otro
de Compras. En el caso de operaciones de consignacin, los contribuyentes del impuesto debern llevar
un Registro de consignaciones.
Dichos registros debern contener la informacin mnima anotada en columnas separadas que
se detalla en los subnumerales siguientes, en virtud a lo dispuesto en el artculo 10 del Reglamento
LIGV. Cabe sealar que la SUNAT a travs de una Resolucin de Superintendencia, podr establecer
otros requisitos de los Registros .
11.1. Registro de Ventas e Ingresos

a) Fecha de emisin del comprobante de pago.
b) Tipo de comprobante de pago o documento de acuerdo con la codificacin que apruebe laSU-
NAT.
c) Nmero de Serie del comprobante de pago o de la mquina registradora, segn corresponda.
d) Nmero del comprobante de pago, en forma correlativa por serie o por nmero de la mquina
registradora, segn corresponda.
e) Nmero de RUC del cliente, cuando cuente con ste.
f) Valor de la exportacin, de acuerdo al monto total facturado.
g) Base imponible de la operacin gravada. En caso sea una operacin gravada con el ISC, no debe
incluir el monto de dicho impuesto.
h) Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.
i) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.
j) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promocin Municipal, de ser el caso.
k) Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible.
l) Importe total del comprobante de pago.
Informacin adicional para el caso de documentos que modifican el valor de las operaciones
Las notas de dbito o de crdito emitidas por el sujeto debern ser anotadas en el Registro de
Ventas e Ingresos. Adicionalmente, deber incluirse en el registro de ventas, los datos referentes
al tipo, serie y nmero de comprobante de pago respecto del cual se emiti la nota de dbito o
crdito, cuando corresponda a un solo comprobante de pago.
Base Legal: Numerales 1.I y 2 artculo 10 Reglamento LIGV
Requisitos adicionales segn Resolucin de Superintendencia N234-2006/SUNAT

A partir del 01.07.2010, adems de los requisitos antes detallados debern incluir como informacin
mnima la siguiente:
REQUISITOS ADICIONALES SEGN RES. DE SUPERINTENDENCIA N234-2006/SUNAT
Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin de venta.
En los casos de empresas de servicios pblicos, adicionalmente deber registrar la fecha de vencimiento y/o pago del
servicio.
Tipo de documento de identidad del cliente.
Apellidos y Nombres, denominacin o razn social del cliente. En caso de personas naturales se debe consignar los datos en
el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y nombre completo.
Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia.
11.2. Registro de Compras

El Registro de Compras deber reunir necesariamente los requisitos siguientes:
a) Fecha de emisin del comprobante de pago extendido por el proveedor
b) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de suministros de energa elctrica,
agua potable y servicios telefnicos, telex y telegrficos, lo que ocurra primero. Fecha de pago
del impuesto retenido en el caso de liquidaciones de compra o la fecha de pago del impuesto
que grave la importacin de bienes o utilizacin de servicios prestados por no domiciliados o la
adquisicin de intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda.
c) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la codificacin que apruebe la SUNAT.
d) Serie del comprobante de pago.
e) Nmero del comprobante de pago o nmero de orden del formulario fsico o virtual donde conste
el pago del impuesto tratndose de liquidaciones de compra o utilizacin de servicios prestados
por no domiciliados u otros, nmero de la Declaracin nica de Aduanas, de la Declaracin
Simplificada de Importacin, de la liquidacin de cobranza u otros documentos emitidos por
SUNAT que acrediten el crdito fiscal en la importacin de bienes. En el caso de la Declaracin
nica de Importacin, liquidaciones de cobranza u otros documentos emitidos por SUNAT, debe
tomarse como nmero aquel que resulte de unir el Cdigo de la SUNAT, el ao de la numeracin
de la declaracin y el nmero correlativo, sin separacin alguna.
f) Nmero de RUC del proveedor, cuando corresponda.
g) Nombre, razn social o denominacin del proveedor. En caso de personas naturales se debe
consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y nombrecompleto.
h) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor
por exportacin destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o de exportacin.
i) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor
por exportacin destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin, conjuntamente con
operaciones no gravadas.
j) Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a
favor por exportacin, por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin.
k) Valor de las adquisiciones no gravadas.
l) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto pueda utilizarlo como
deduccin de pago.
ll) Monto del impuesto correspondiente a la adquisicin registrada en la columna g).
m) Monto del impuesto correspondiente a la adquisicin registrada en la columna h).
n) Monto del impuesto correspondiente a la adquisicin registrada en la columna i).
) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.
o) Importe total de las adquisiciones segn comprobante de pago.
p) Nmero de comprobantes de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la utilizacin de
servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior cuando corresponda. En estos
casos se deber registrar la base imponible correspondiente al monto del impuesto pagado.
Informacin adicional para el caso de documentos que modifican el valor de las operaciones
Las notas de dbito o crdito recibidas, as como los documentos que modifican el valor de las
operaciones consignadas en la DUA, debern ser anotadas en el Registro de Compras. Adicional-
mente, deber incluirse en el registro de compras, los datos referentes al tipo, serie y nmero de
comprobante de pago respecto del cual se emiti la nota de dbito o crdito, cuando corresponda
a un solo comprobante de pago.
Base Legal: Numerales 1.II y 2 artculo 10 Reglamento LIGV
Requisitos adicionales segn Resolucin de Superintendencia N234-2006/SUNAT

A partir del 01.07.2010, el Registro de Ventas fsico adems de los requisitos antes detallados
debern incluir como informacin mnima la siguiente:
REQUISITOS ADICIONALES SEGN RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N234-2006/SUNAT
Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin de compra.
Ao de emisin de la Declaracin nica de Aduanas o de la Declaracin Simplificada de Importacin.
Tipo de documento de identidad del proveedor.
Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia.
Nota: A travs del Rgimen de Retenciones y Sistema de Detracciones, se establecen datos adicionales
a consignar en el Registro de Compras por parte de los contribuyentes que se encuentren comprendidos
en ellos. Al respecto, para mayor detalle vase dichos temas en el presente manual.
En el caso de los Registros de Ventas y Compras que se llevan en forma electrnica debe observarse
lo regulado en el anexo N2 Estructura e informacin de los libros y/o registros electrnicos de
la Resolucin de Superintendencia N286-2009/SUNAT que regula el SLE-PLE as como el anexo
a la Resolucin de Superintendencia N066- 2013/SUNAT que regula el SLE Portal.
11.3. Registro de Consignaciones

El Registro de Consignaciones debe llevarse como un registro permanente en unidades. Se establece
asimismo que dicho registro se llevar por cada tipo de bien, en cada uno de los cuales deber
especificarse el nombre del bien, cdigo, descripcin y unidad de medida, como datos de cabecera.
A partir del 01.07.2010 debern observar los requsitos siguientes:
CONSIGNADOR CONSIGNATARIO
(i) Fecha de emisin de la gua de remisin referida en el (i) Fecha de recepcin, devolucin o venta del bien.
inciso (iii) o del comprobante de pago referido en el inciso (ii) Fecha de emisin de la gua de remisin referida. en el
(iv). inciso (iv) o del comprobante de pago referido en el inciso
(ii) El tipo de documento emitido por el consignador, en una (v).
columna separada (segn tabla 10). (iii) El tipo de documento emitido por el consignador o por
(iii) Serie y nmero de la gua de remisin, emitida por el consignatario (segn tabla 10), de ser el caso, en una
el consignador, con la que se entregan los bienes al columna separada.
consignatario o se reciben los bienes no vendidos por el (iv) Serie y nmero de la gua de remisin, emiti-
consignatario. da por el consignador, con la que se reciben los
(iv) Serie y nmero del comprobante de pago emitido por el bienes o se devuelven al consignador los bienes no
consignador una vez perfeccionada la venta de bienes por vendidos.
parte del consignatario; en este caso, deber anotarse (v) Serie y nmero del comprobante de pago emitido por
en la columna sealada para el inciso (iii), la serie y el el consignatario por la venta de los bienes recibidos en
nmero de la gua de remisin con la que se remitieron consignacin; en este caso, deber anotarse en la colum-
los referidos bienes al consignatario. na sealada para el inciso (iii), la serie y el nmero de la
(v) Fecha de entrega o de devolucin del bien, de ocurrir gua de remisin con la que recibi los referidos bienes
sta. del consignador.
(vi) Tipo de documento de identidad del consignatario. (vi) Nmero de RUC del consignador.
(vii) Nmero de RUC del consignatario o del documento de (vii) Apellidos y Nombres, Denominacin o razn social del
identidad. consignador.
(viii) Apellidos y Nombres, Denominacin o razn social del (viii) Cantidad de bienes recibidos en consignacin.
consignatario. (ix) Cantidad de bienes devueltos al consignador.
(ix) Cantidad de bienes entregados en consignacin. (x) Cantidad de bienes vendidos por el consignatario.
(x) Cantidad de bienes devueltos por el consignatario. (xi) Saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a las
(xi) Cantidad de bienes vendidos. cantidades anotadas en las columnas sealadas para
(xii) Saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a las los incisos (viii), (ix) y (x).
cantidades anotadas en las columnas sealadas para
los incisos (ix), (x) y (xi).
11.4. Observaciones para Registros de Compras y Ventas

Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas, los contribuyentes del Impues-
to debern anotar sus operaciones, as como las modificaciones al valor de las mismas, en el
mes en que stas se realicen. Los comprobantes de pago, notas de dbito y los documentos de
atribucin deben ser anotados en el Registro de Compras en el perodo de su emisin o dentro
de los 12 perodos siguientes, en la hoja que corresponda al perodo en que se realiza dicha
anotacin. Para tal efecto es de aplicacin lo previsto en el numeral 2.1 del artculo 6.
No se perder el crdito fiscal utilizado con anterioridad a la anotacin del comprobante de
pago o documento respectivo en el Registro de Compras, si sta se efecta - en la hoja que
corresponda al periodo en el que se dedujo dicho crdito fiscal segn lo sealado en el prrafo
anterior y antes que la SUNAT requiera al contribuyente la exhibicin y/o presentacin de dicho
registro.
Los documentos emitidos por la SUNAT que sustentan el crdito fiscal en operaciones de impor-
tacin as como aquellos que sustentan dicho crdito en las operaciones por las que se emiten
liquidaciones de compra y en la utilizacin de servicios, debern anotarse en el Registro de
Compras en el perodo en que se realiza el pago del Impuesto o dentro de los 12 perodos si-
guientes, en la hoja que corresponda al perodo en que se realiza dicha anotacin, aplicndose
las mismas disposiciones sealadas anteriormente.
Para efectos del registro de tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras, que no otorguen
derecho a crdito fiscal de acuerdo a las normas de comprobantes de pago, podr anotarse en
el Registro de Ventas e Ingresos el importe total de las operaciones realizadas por da y por
mquina registradora, consignndose el nmero de la mquina registradora, y los nmeros
correlativos autogenerados iniciales y finales emitidos por cada una de stas.
Para efecto de los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras, deber totalizarse el importe
correspondiente a cada columna al final de cada pgina.
Base Legal: Artculo 37 TUO LIGV, numeral 3.1., 3.2., 3.6. y 3.8. artculo 10 Reglamento LIGV
11.5. Resumen diario de operaciones

Si se llevan los Registros de Ventas y Compras en forma manual, es factible si se cuenta con un
sistema de control con el que se pueda efectuar la verificacin individual de cada documento.
Respecto al sistema computarizado, tambin es procedente la opcin si se cuenta con un sistema de
control computarizado que mantenga la informacin detallada y que obviamente permita efectuar
la verificacin individual de cada documento.
Adicionalmente, se requiere que los sistemas de control, tanto manual como computarizado, deben
contener como mnimo la informacin exigida para los Registros de Ventas y Registro de Compras.
Adems, tratndose del Registro de Ventas, cuando exista obligacin de identificar al adquirente o
usuario de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, se deber consignar adicionalmente
los siguientes datos:
a) Nmero de documento de identidad del cliente.
b) Apellido paterno, apellido materno y nombre completo.
Base Legal: Artculo 37 TUO LIGV, numerales 3.3., 3.4. y 3.5. artculo 10 Reglamento LIGV
11.6. Anulacin, reduccin o aumento en el valor de las operaciones

Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas se deber anotar en los Registros
de Ventas e Ingresos y de Compras, todas las operaciones que tengan como efecto anular, reducir
o aumentar parcial o totalmente el valor de las operaciones.
Para que las modificaciones mencionadas tengan validez, debern estar sustentadas en su caso,
por los siguientes documentos:
a) Las notas de dbito y de crdito, cuando se emitan respecto de operaciones respaldadas con
b) Las liquidaciones de cobranza u otros documentos autorizados por SUNAT, cuando se emitan
con respecto de operaciones de importacin.
La SUNAT establecer las normas que le permitan tener informacin de la cantidad y numeracin
de las notas de dbito y crdito de que dispone el sujeto del impuesto.
11.7. Valor no fehaciente o no determinado de las operaciones
11.7.1. Valor no fehaciente

Cuando por cualquier causa el valor de venta del bien, el valor del servicio o el valor de la
construccin, no sean fehacientes o no estn determinados, la SUNAT lo estimar de oficio
tomando como referencia el valor de mercado, de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
En caso el valor de las operaciones entre empresas vinculadas no sea fehaciente o no est
determinado, la Administracin Tributaria considerar el valor de mercado establecido por la
Ley del Impuesto a la Renta como si fueran partes independientes, no siendo de aplicacin
lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 32 de dicha Ley.
A falta de valor de mercado, el valor de venta del bien, el valor del servicio o el valor de
la construccin se determinar de acuerdo a los antecedentes que obren en poder de la
SUNAT.
No es fehaciente el valor de una operacin, cuando no obstante haberse expedido el
comprobante de pago o nota de dbito o crdito se produzcan, entre otras, las siguientes
situaciones:
a) Que sea inferior al valor usual de mercado, salvo prueba en contrario.
b) Que las disminuciones de precio por efecto de mermas o razones anlogas, se efecten
fuera de los mrgenes normales de la actividad.
c) Que los descuentos no se ajusten a lo normado en la Ley o el Reglamento.
11.7.2. Valor no determinado

Se considera que el valor de una operacin no est determinado cuando no existe docu-
mentacin sustentatoria que lo ampare o existiendo sta, consigne de forma incompleta la
informacin no necesariamente impresa a que se refieren las normas sobre comprobantes
de pago, referentes a la descripcin detallada de los bienes vendidos o servicios prestados
o contratos de construccin, cantidades, unidades de medida, valores unitarios o precios.
La SUNAT podr corregir de oficio y sin trmites previos, mediante sistemas computarizados,
los errores e inconsistencias que aparezcan en la revisin de la declaracin presentada y
reliquidar, por los mismos sistemas de procesamiento, el impuesto declarado, requiriendo
el pago del Impuesto omitido o de las diferencias adeudadas.
Base legal: Artculo 42 TUO LIGV
12. Rgimen General de Recuperacin Anticipada del IGV
Se ha creado el Rgimen de Recuperacin Anticipada del IGV pagado en las importaciones y/o
adquisiciones locales de bienes de capital realizadas por personas naturales o jurdicas que se dediquen en
el pas a actividades productivas de bienes y servicios destinados a exportacin o cuya venta se encuentre
gravada con el IGV. El Rgimen consiste en la devolucin mediante Notas de Crdito Negociables, que
realizar la SUNAT del crdito fiscal generado en las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes
de capital que no hubiese sido agotado durante los seis (6) meses siguientes a la fecha en que dichos
bienes de capital fueron anotados en el registro de compras.
A efectos de solicitar la devolucin del crdito fiscal generado en las importaciones y/o adquisiciones
locales de bienes de capital, se debern cumplir las siguientes formalidades:
12.1. Formalidades de la solicitud

a) El contribuyente podr acogerse al rgimen como mximo dos (2) veces al ao.
b) El formulario-solicitud de devolucin deber presentarse en la Intendencia Regional u Oficina
Zonal correspondiente al domicilio fiscal del contribuyente. Los contribuyentes pertenecientes
al directorio de la Intendencia Principales Contribuyentes Nacionales presentarn el formulario
en la sede de la mencionada Intendencia.
c) La solicitud de devolucin podr incluir ms de un bien de capital.
d) Previamente a la devolucin la SUNAT podr realizar las compensaciones con los crditos por
tributos, sanciones e intereses pagados en exceso o indebidamente y con los saldos a favor por
exportacin u otro concepto similar, siempre que no se encuentren prescritos y sean adminis-
trados por el mismo rgano.
12.2. Documentacin anexa

Se adjuntar a dicho formulario la documentacin siguiente:
a) Declaracin Jurada suscrita por el sujeto del beneficio o su representante legal, cuyo modelo
ser aprobado mediante Resolucin de Superintendencia.
b) Relacin detallada de los comprobantes de pago que den derecho a crdito fiscal y notas de
dbito y crdito, declaraciones nicas de aduanas y otros documentos emitidos por SUNAT que
respalden las adquisiciones locales y/o importaciones de bienes de capital materia del beneficio,
correspondientes al perodo por el que solicita la devolucin.
c) Otros documentos e informacin requerida por la SUNAT.
La SUNAT podr requerir que la Declaracin Jurada y la informacin referida, se presente en
medio informtico de acuerdo a la forma y condiciones que establezca para tal fin. En tal caso,
la SUNAT podr exceptuar de la presentacin de los documentos precitados.
De presentarse en forma incompleta la documentacin antes referida, se deber subsanar las
omisiones en el plazo otorgado por SUNAT caso contrario se entender no presentada dicha
solicitud.
Los registros y documentacin contable sern puestos a disposicin de la SUNAT cuando sta
lo solicite.
12.3. Beneficiarios
Las personas naturales o jurdicas que no habiendo iniciado su actividad productiva, importen y/o
adquieran localmente bienes de capital para la produccin de bienes y servicios destinados a la
exportacin o gravados con el impuesto, incluyendo a quienes opten por la renuncia a la exoneracin
del impuesto por operaciones comprendidas en el Apndice 1, que por lo tanto pasen a realizar
operaciones gravadas y por consiguiente tienen derecho al crdito fiscal.
Debe entenderse por INICIO DE ACTIVIDAD PRODUCTIVA, al momento en que se realice la primera
exportacin de un bien o servicio, o la primera transferencia de un bien o prestacin de servicios.
12.4. Sujetos excluidos

a) Los contribuyentes que se constituyan por fusin o divisin de empresas que hayan iniciado
actividad productiva.
b) Los contribuyentes que se fusionen absorbiendo empresas que hayan iniciado su actividad
productiva.
12.5. Bienes comprendidos

Las maquinarias y equipos nuevos que se encuentren registrados como activo fijo de la empresa
de conformidad con lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta y sus normas reglamentarias
siempre que cumplan con las siguientes condiciones:
a) Sean utilizados directamente en el proceso de produccin de bienes y servicios destinados a la
exportacin o se encuentren gravados con el impuesto.
b) Se encuentren comprendidos dentro de la clasificacin segn Uso o Destino Econmico (CUODE)
con los cdigos siguientes: 710, 730, 810, 820, 830, 840, 850, 910, 920 y 930.
Se excepta a los vehculos para el transporte de personas de hasta 24 asientos as como los
de carga con capacidad mxima de cinco (5) toneladas, contenidas en las partidas arancelarias
siguientes y sus partes, piezas y accesorios: 8702.10.00.00/8702.90.90,8704.21.00.10/8704.21
.00, 8704.31.00.10/8704.31.00.90.
c) Pueden ser objeto de depreciacin.
d) El valor del IGV que haya gravado la adquisicin o importacin del bien de capital no sea inferior
a dos (2) UIT.
12.6. Monto mnimo de solicitud

Para efectos de solicitar la devolucin del crdito fiscal el monto mnimo acumulado del IGV ser
de cuatro (4) UIT.
12.7. Otras disposiciones

a) El Goce indebido del rgimen, origina la restitucin del impuesto devuelto con el correspon-
diente inters moratorio, segn lo dispuesto en el artculo 33 del Cdigo Tributario, sin perjuicio
de la sancin por el uso indebido del crdito fiscal cuya sancin asciende al 200% del crdito
aumentado indebidamente.
Base Legal: D.S. N032-97-EF
b) La SUNAT ejecutar las garantas otorgadas de conformidad con el Reglamento de Notas de
Crdito Negociables, cuando el monto devuelto sea superior al determinado en la Resolucin
que resuelva la solicitud.
En efecto el artculo 12 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables, establece que la
SUNAT entregar las Notas de Crdito Negociables dentro del da hbil siguiente a la fecha
de presentacin de la solicitud de devolucin, a quienes garanticen el monto cuya devolucin
solicitan con la presentacin de algunos de los siguientes documentos:
Carta Fianza otorgado por una entidad bancaria del Sistema Financiero Nacional.
Pliza de Caucin emitida por una compaa de seguros.
Certificados Bancarios en moneda extranjera.
Los documentos antes indicados debern ser adjuntados a la solicitud de devolucin o entre-
gados con anterioridad a sta.
c) Si el bien o bienes de capital sujetos al Rgimen son vendidos antes que transcurra el plazo de
dos (2) aos a partir de la fecha de haber puesto en funcionamiento y en un precio menor al de
su adquisicin se deber reintegrar el crdito fiscal generado en la adquisicin.
Base Legal: Artculo 78 TUO LIGV, D. Leg. N886, D.S. N046-96-EF y modificatorias; quinta
disposicin complementaria D. Leg. N842
13. Devolucin o reintegro del IGV e IPM

13.1. Devolucin del IGV e IPM a los titulares de la Actividad Minera durante la fase de exploracin
Mediante la Ley N27623, publicada el 08.01.2002, modificada por la Ley N27662 (08.02.2002),
se ha dispuesto que los titulares de concesiones mineras a que se refiere el D.S. N 014-92-EM,
TUO de la Ley General de Minera, tendrn derecho a la devolucin definitiva del IGV e IPM que les
sean trasladados o que paguen para la ejecucin de sus actividades durante la fase de exploracin.
Para tal efecto, los titulares de concesiones mineras debern cumplir con celebrar un Contrato
de Inversin en Exploracin con el Estado, que ser suscrito por la Direccin General de Minera.
Asimismo, mediante D.S. N082-2002-EF (16.05.2002), se aprueba su reglamento.
Concordantemente, el D.S. N 150-2002-EF (26.09.2002), aprob la lista general de bienes y
servicios cuya adquisicin otorgar derecho a devolucin definitiva del IGV e IPM.
Asimismo, cabe indicar que mediante Resolucin de Superintendencia N256-2004/SUNAT, pu-
blicada el 31 de octubre del 2004, se establece el procedimiento para la devolucin definitiva del
IGV e IPM a los titulares de la actividad minera durante la fase de exploracin que acten bajo la
forma de contratos de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente. A su vez, mediante
Resolucin de Superintendencia N 257-2004/SUNAT (31.10.2004), se establece procedimiento
similar para aquellos no comprendidos en la Resolucin precedentemente referida.
El beneficio referido tena una vigencia de 5 aos computados desde el 09.01.2002, es decir, hasta
el 09.01.2007. Posteriormente, mediante la Ley N29493 (05.01.2010) se prorrog su vigencia has-
tael 31.12.2012. Finalmente, la Ley N29906 (publicada el 16.12.2012) prorrog su vigenciahasta
el 31.12.2015.
De otro lado, mediante el artculo 1 de la Ley N 30404, (publicada el 30.12.2015) se prorrog la
vigencia del referido beneficio hasta el 31.12.2018.
13.2. Devolucin del IGV e IPM para la exploracin de Hidrocarburos

Mediante Ley N27624, publicada el 08.01.2002 y modificada por la Ley N27662 (08.02.2002),
se ha dispuesto que las empresas que suscriban los Contratos o Convenios a que se refieren los
artculos6 y 10 de la Ley N26221, Ley Orgnica de Hidrocarburos, tendrn derecho a la devolucin
definitiva del IGV e IPM que le sea trasladado o que paguen para la ejecucin de las actividades de
exploracin durante la fase de exploracin de los Contratos y para la ejecucin de los Convenios
de Evaluacin Tcnica. Asimismo, mediante D.S. N 083-2002-EF (16.05.2002), se aprueba su
reglamento.
Concordantemente, el D.S. N061-2004-EF (13.05.2004) aprob la lista general de Bienes y Ser-
vicios cuya adquisicin otorgar derecho a devolucin definitiva del IGV e IPM.
Asimismo, cabe indicar que mediante Resolucin de Superintendencia N 258-2004/SUNAT,
publicada el 31 de octubre del 2004, se establece el procedimiento para la devolucin definitiva
del IGV, IPM e ISC a las empresas que realicen actividades de exploracin de hidrocarburos que
acten bajo la forma de contratos de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente. A
su vez, mediante Resolucin de Superintendencia N259-2004/SUNAT (31.10.2004), se establece
procedimiento similar para aquellos no comprendidos en la Resolucin precedentemente referi-
damediante el artculo 1 de la Ley N 30404, (publicada el 30.12.2015) se prorrog la vigencia del
referido beneficio hasta el 31.12.2018.
El beneficio referido tena una vigencia de 5 aos computados desde el 09.01.2002, es decir, hasta
el 09.01.2007. Posteriormente, mediante la Ley N29493 (05.01.2010) se prorrog su vigencia has-
tael 31.12.2012. Finalmente, la Ley N29966 (publicada el 16.12.2012) prorrog su vigenciahasta
el 31.12.2015. Mediante el artculo 1 de la Ley N 30404, (publicada el 30.12.2015) se prorrog la
vigencia del referido beneficio hasta el 31.12.2018.
13.3. Reintegro tributario para las personas jurdicas que celebren Contratos de Concesin
La Ley N28754, publicada el 6 de junio de 2006, establece que las personas jurdicas que celebren
contratos de concesin de obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos, a partir de la
vigencia de sta (07.06.2006), que se encuentren en la etapa preoperativa, obtendrn derecho al
reintegro tributario equivalente al IGV que les sea trasladado o que paguen durante dicha etapa,
siempre que el mismo no pueda ser aplicado como crdito fiscal.
El referido reintegro tributario comprende nicamente el IGV que haya sido trasladado o pagado
en las operaciones de importacin y/o adquisicin local de bienes intermedios, nuevos, bienes de
capital nuevos, servicios y contratos de construccin que se utilicen directamente en la ejecucin
de los proyectos de inversin materia de los respectivos contratos de concesin.
13.4. Devolucin del IGV e IPM en virtud al D. Leg. N783
Mediante la Ley N30404 (30.12.2015), se prorroga hasta el 31 de diciembre de 2018 la vigencia
del Decreto Legislativo N 783 (31.12.93), dispositivo que aprob la norma sobre devolucin de
impuestos que gravan las adquisiciones realizadas con el producto de donaciones del exterior
e importaciones de misiones diplomticas y otros. As, mediante la citada Ley se restablecen los
siguientes beneficios tributarios:
BENEFICIOS OBSERVACIONES
1. Devolucin del IGV e IPM pagado en la adquisicin de bienes y servicios efectua- Desde su publicacin el Decreto
da con financiacin proveniente de donaciones del exterior y de la cooperacin Legislativo N 783 ha sido objeto
tcnica internacional no reembolsable otorgadas por Gobiernos e Instituciones de varias prrrogas manteniendo
Extranjeras u Organismos de Cooperacin Tcnica Internacional a favor del Go- su vigencia hasta el 31.12.2018.
biernos Peruano, entidades estatales excepto empresas, o Instituciones sin fines
de lucro previamente autorizadas y acordadas con el Gobierno Peruano.
Cabe indicar que la restitucin de

2. Devolucin del IGV e IPM, abonado por las Misiones Diplomticas y Consulares,
la vigencia de la citada norma ten-
Organismos y Organizaciones Internacionales acreditados, por concepto de ser-
dra como fundamento, entre otros,
vicios telefnicos, suministro de energa elctrica, agua potable y pasajes para
contribuir con la ayuda que brindan
sus funcionarios, entre otros, siempre que consten en las facturas respectivas.
a favor del Gobierno Peruano, los
3. Exoneracin del IGV, IPM e ISC, siempre que se encuentre liberada del pago de Gobiernos Extranjeros u Organismos
los Derechos Arancelarios, a la importacin de bienes que realicen las Misiones de Cooperacin, a travs de donacio-
Diplomticas, Establecimientos Consulares, Organismos y Organizaciones Inter- nes provenientes de la cooperacin
nacional, as como las que realicen sus miembros debidamente acreditados en tcnica internacional.
el pas.
14. Ley y Reglamento de Democratizacin del libro y de Fomento de la lectura(44)
14.1. Exoneracin de Libros y Productos Editoriales Afines

Se exonera del Impuesto General a las Ventas la importacin y/o venta en el pas de los libros y
productos editoriales afines(45).
Ntese que en este caso el beneficio antes aludido no est en funcin de sujetos sino de las ope-
raciones, es decir, es una exoneracin de carcter objetivo.
Dicha exoneracin tuvo una vigencia de doce (12) aos computados a partir de la vigencia de la
Ley N28086 (11.10.2003). Teniendo en cuenta que esta norma entr en vigencia a partir del da
siguiente de su publicacin, es decir, del 12 de octubre de 2003, el beneficio anteriormente indicado
estuvo vigente hasta el 12 de octubre de 2015.
Los libros y productos editoriales afines exonerados del Impuesto General a las Ventas, se detallan
en el Anexo B de la norma reglamentaria y que consignamos a continuacin:
ANEXO "B"
LISTA DE LIBROS Y PRODUCTOS EDITORIALES AFINES QUE ESTAN EXONERADOS DEL IGV
Subpartida Nacional Descripcin
4901.10.00.00 En hojas sueltas, incluso plegadas.
4901.91.00.00 Diccionarios, enciclopedias, incluso fascculos.
4901.99.00.00 Publicaciones en Sistema Braile (*).
Slo publicaciones peridicas no noticiosas que no contengan horscopos, fotonovelas,
4902.10.00.00
modas, juegos de azar.
Slo publicaciones peridicas con contenido cientfico, educativo o cultural, excepto publi-
4902.90.00.00 caciones que contengan fotonovelas, modas, juegos de azar y publicaciones pornogrficas
y sucedneos.
4904.00.00.00 Msica manuscrita o impresa, incluso con ilustraciones o encuadernada.
(*) Los bienes que se encuentran exonerados del IGV, son los libros, folletos e impresos similares, excepto los que contengan
horscopos, fotonovelas, modas, juegos de azar, y publicaciones pornogrficas y sucedneos, en virtud a la precisin efectuada
por el D.S. N152-2005-EF (16.11.2005).
14.2. Prorroga de beneficios tributarios y vigencia

Dado que las medidas de ndole tributaria contenidas en la Ley del Libro tuvieron por finalidad, entre
otros, promover todas las fases de la industria editorial, as como la circulacin del libro y productos
editoriales afines, a cargo de empresas constitudas en el pas, mediante la Ley N 30347 publicada el
07.10.2015, de acuerdo a la Norma VI del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, se prorrogan
la vigencia de los beneficios tributarios establecidos por los artculos 18, 19 y 20 antes descritos, por
un periodo de tres aos contados a partir del trmino de la vigencia del beneficio tributario a prorrogar,
esto es, a partir del da siguiente del vencimiento del plazo establecido para cada uno de ellos en la
Ley N 28086.
En virtud del considerando anterior, a continuacin del detalle de los plazos del referido beneficio
(44) Cuya norma es aprobada por la Ley N28086 (11.10.2003) y su reglamento es aprobado por el D.S. N008-2004-EF
(19.05.2004) y modificatorias.
(45) Son productos editoriales afines al libro, las publicaciones peridicas no noticiosas, los fascculos coleccionables y las
publicaciones en sistema braille, que en todos los casos sean de contenido estrictamente cientfico, educativo o cultural.
Asimismo, las guas tursticas y las publicaciones de partituras de obras musicales. Se exceptan de la definicin anterior los
catlogos informativos y comerciales no bibliogrficos, las publicaciones que contengan horscopos, foto-novelas, modas,
juegos de azar y las publicaciones pornogrficas y sucedneos. El reglamento regula que corresponder a la Biblioteca
Nacional del Per refrendar que el contenido de los referidos productos, tenga carcter cientfico, educativo o cultural.
tributario:
Trmino de Vi- Inicio de Pr- Trmino de Pr-

Ley 28086 gencia Beneficio rroga Beneficio rroga de Vigencia
Tributario Tributario Beneficio Tributario
Artculo 18: Crdito Tributario por Reinversin 31.12.2018 01.01.2016 31.12.2018
Artculo 19: Impuesto General a las Ventas 12.10.2015 13.10.2015 13.10.2018
Artculo 20: Reintegro Tributario 12.10.2015 13.10.2015 13.10.2018
14.3. Edicin de libros para personas con discapacidad

La nica disposicin complementaria final de la referida Ley N 30347, establece que las empresas
editoras constituidas como personas jurdicas domiciliadas en el pas, cuya actividad es la edicin
de libros y productos afines editarn libros en sistema braille, libro hablado u otros elementos tcnicos
y de accesibilidad que permitan la lectura a personas con discapacidad.
Esta disposicin rige a partir del 08 de octubre de 2015.
14.4. Reintegro Tributario

A fin de otorgar un efectivo beneficio de exoneracin, evitando que el IGV trasladado en las adqui-
siciones se incorpore en el valor de los libros y productos editoriales afines se ha establecido un
beneficio de reintegro tributario.
Este beneficio tiene como destinatario los editores de libros, los cuales tendrn derecho a un reintegro
tributario equivalente a la alcuota del Impuesto General a las Ventas consignado separadamente
en los comprobantes de pago correspondientes a sus adquisiciones e importaciones de bienes de
capital, materia prima, insumos, servicios de preprensa electrnica y servicios grficos destinados
a la realizacin del Proyecto Editorial.
El Captulo III del Reglamento, regula que el Reintegro Tributario consiste en la devolucin a los
editores de libros, mediante notas de crdito negociables o cheques no negociables del IGV pagado
por las adquisiciones e importaciones de bienes de capital, materia prima, insumos, servicios de
preprensa electrnica y servicios grficos destinados a la realizacin de los Proyectos Editoriales.
Los bienes y servicios materia del beneficio del Reintegro Tributario se encuentran indicados en el
Anexo A del D.S. N008-2004-ED (19.05.2004) modificado por D.S. N017-2005-ED (30.04.2005).
Adems, en dicha norma reglamentaria modificada por D.S. N 010-2006-ED (19.05.2006), se
regulan los requisitos, condiciones para solicitar la devolucin, documentacin a presentar, el plazo
de devolucin del IGV, entre otros aspectos.
El beneficio tributario bajo anlisis tendr una vigencia de doce (12) aos contados a partir de la
vigencia de la presente Ley; esto implica que el reintegro tributario regir hasta el 12 de octubre
de 2015. En este caso, consideramos que no existe una adecuada regulacin respecto a la fecha a
partir de la cual se computa la vigencia de este beneficio, pues dicho plazo debi contarse a partir
del da siguiente de la publicacin de la norma reglamentaria que permite la aplicacin efectiva
del reintegro tributario.
Si bien podemos observar que cada uno de estos beneficios tributarios tienen reglas particulares
para su aplicacin, debemos tener en cuenta que independientemente de ello, existen requisitos de
carcter general establecidas en la propia Ley que posibilitan la aplicacin efectiva de los beneficios
tributarios antes reseados.
Estos requisitos son los siguientes:
i) El Registro de proyectos editoriales en la Biblioteca Nacional, requisito que es una exigencia de
carcter obligatorio para que el editor goce de los beneficios previstos en la Ley bajo referencia;
ii) El depsito legal, normado por la Ley N 26905, modificada por la Ley N 28377 (publicada
el 10.11.2004), que consiste en la entrega de cuatro (4) ejemplares de libros o de productos
editoriales afines a la Biblioteca Nacional, al igual que en el caso anterior es obligatorio para
el goce de los beneficios materia de anlisis; y
iii) Indicaciones obligatorias en las publicaciones, todo libro o producto afn producido en el pas
y reconocido por la Ley en comentario, debe exhibir en forma obligatoria las siguientes indica-
ciones:
a) Ttulo de la obra.
b) Nombre y/o seudnimo del autor.
c) Nombre del traductor, adaptador y/o compilador si lo hubiera.
d) Smbolo de los derechos reservados (copyright) con indicacin del nombre del autor y ao
de la primera publicacin.
e) Identificacin de los artistas grficos que intervienen en la obra.
f) Nombre y domicilio del editor seguidos del ao y del tiraje de cada edicin.
g) Pie de imprenta, con el nombre y domicilio del impresor reproductor.
h) Registro de ISBN o ISSN o ISMN, segn corresponda.
i) Registro del proyecto editorial en la Biblioteca Nacional.
j) Constancia del depsito legal.
k) Cdigo de barras.
Finalmente es del caso sealar que mediante la Ley N 30447; publicada el da 09 de junio de
2016, se modifica el artculo 2 de la Ley N 26905, Ley de depsito legal en la Biblioteca Nacional
del Per, referido a las personas naturales o jurdicas, de carcter pblico o privado obligadas a
cumplir con el depsito legal, en la siguiente forma:
Los editores, respecto de las obras impresas. Cuando el autor asuma la edicin de su obra,
deber figurar como tal en la publicacin y adicionalmente como editor.
Asimismo, se modifica el artculo 9 de la citada Ley 26905, relacionado a los Datos de los obli-
gados, en las que se incluye en las obras impresas consignar de forma obligatoria entre otros,
domicilio legal del editor y del impresor, as como el mes y ao de la publicacin.La presente
Resolucin entr en vigencia al da siguiente de publicacin es decir, el 10.06.2016.
15. Emisin de dinero electrnico
Mediante el artculo 7 de la Ley N29985 (17.01.2013), se exonera del IGV por un periodo de tres
(3) aos, contado a partir del 18.01.2013, la emisin de dinero electrnico efectuada por las empresas
emisoras de dinero electrnico.
Mediante el artculo 1 de la Ley N 30404 se prorroga hasta el 31.12.2018, la exoneracin del
impuesto general a las ventas por la emisin de dinero electrnico efectuada por las empresas emisoras
de dinero electrnico, a que se refiere el artculo 7 de la mencionada Ley 29985.
16. Apndices
APNDICE I
OPERACIONES EXONERADAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
A) Venta en el pas o importacin de los bienes siguientes:
PARTIDAS ARAN-
PRODUCTOS
CELARIAS (*)
0101.10.10.00/ Caballos, asnos, mulos y burdganos, vivos y animales vivos de las especies bovina,
0104.20.90.00 porcina, ovina o caprina.
PARTIDAS ARAN-
PRODUCTOS
CELARIAS (*)
0102.10.00.00 Slo vacunos reproductores y vaquillonas registradas con preez certificada
0102.90.90.00 Slo vacunos para reproduccin
0106.00.90.00/
Camlidos Sudamericanos
01.06.00.90.90
0301.10.00.00/ Pescados, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos, excepto pescados
0307.99.90.90 destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado.
0401.20.00.00 Slo: leche cruda entera.
0511.10.00.00 Semen de bovino
0511.99.10.00 Cochinilla
Bulbos, cebollas, tubrculos, races y bulbos tuberculosos, turiones y rizomas en reposo
0601.10.00.00
vegetativo.
0602.10.00.90 Los dems esquejes sin erizar e injertos.
0701.10.00.00/
Papas frescas o refrigeradas.
0701.90.00.00
0702.00.00.00 Tomates frescos o refrigerados.
0703.10.00.00/
Cebollas, chalotes, ajos, puerros y dems hortalizas aliceas, frescos o refrigerados.
0703.90.00.00
0704.10.00.00/ Coles, coliflores, coles rizadas, colinabos y pro ductos comestibles similares del gnero
0704.90.00.00 brassica, frescos o refrigerados.
0705.11.00.00/
Lechugas y achicorias (comprendidas la escarola y endivia), frescas o refrigeradas.
0705.29.00.00
0706.10.00.00/ Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada, salsifies, apionabos, rbanos y races
0706.90.00.00 comestibles similares, frescos o refrigerados.
0707.00.00.00 Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados.
0708.10.00.00 Arvejas o guisantes, incluso desvainados, frescos o refrigerados.
0708.20.00.00 Frijoles (frejoles, porotos, alubias), incluso desvainados, frescos o refrigerados.
0708.90.00.00 Las dems legumbres, incluso desvainadas, frescas o refrigeradas.
0709.90.30.00 Alcachofas o alcauciles, frescas o refrigeradas.
0709.20.00.00 Esprragos frescos o refrigerados.
0709.30.00.00 Berenjenas, frescas o refrigeradas.
0709.40.00.00 Apio, excepto el apionabo, fresco o refrigerado.
0709.51.00.00 Setas, frescas o refrigeradas.
0709.59.00.00 Trufas, frescas o refrigeradas.
0709.60.00.00 Pimientos del gnero Capsicum o del gnero Pimienta, frescos o refrigerados.
0709.70.00.00 Espinacas (incluida la de Nueva Zelanda) y armuelles, frescas o refrigeradas.
0709.90.10.00/
Aceitunas y las dems hortalizas (incluso silvestre), frescas o refrigeradas.
0709.90.90.00
0713.10.10.00/
Arvejas o guisantes, secas desvainadas, incluso mondadas o partidas.
0713.10.90.20
0713.20.10.00/
Garbanzos secos desvainados, incluso mondados o partidos.
0713.20.90.00
0713.31.10.00/ Frijoles (frejoles, porotos, alubias, judas) secos desvainados, aunque estn mondados
0713.39.90.00 o partidos.
0713.40.10.00/
Lentejas y lentejones, secos desvainados, incluso mondados o partidos.
0713.40.90.00
0713.50.10.00/
Habas, haba caballar y haba menor, secas desvainadas, incluso mondadas o partidas.
0713.50.90.00
0713.90.10.00/
Las dems legumbres secas desvainadas, incluso mondadas o partidas.
0713.90.90.00
PARTIDAS ARAN-
PRODUCTOS
CELARIAS (*)
Races de mandioca (yuca), de arruruz, de salep, aguaturmas, batatas (camote) y races
0714.10.00.00/
y tubrculos similares ricos en fcula o en inulina, frescos o secos, incluso trozados o en
0714.90.00.00
pellets; mdula de sag.
0801.11.10.00/
Cocos, nueces del Brasil y nueces de Maran (Caujil).
0801.32.00.00
0803.00.11.00/
Bananas o pltanos, frescos o secos.
0803.00.20.00/
0804.10.00.00/ Dtiles, higos, pias (anans), palta (aguacate), guayaba, mangos, y mangostanes,
0804.50.20.00 frescos o secos.
0805.10.00.00 Naranjas frescas o secas.
0805.20.10.00/
Mandarinas, clementinas, wilkings e hbridos similares de agrios, frescos o secos.
0805.20.90.00
0805.50.10.00/
Limones y lima agria, frescos o secos.
0805.50.22.00
0805.40.00.00/
Pomelos, toronjas y dems agrios, frescos o secos.
0805.90.00.00
0806.10.00.00 Uvas.
0807.11.00.00/
Melones, sandas y papayas, frescos.
0807.20.00.00
0808.10.00.00/
Manzanas, peras y membrillos, frescos.
0808.90.90.00
0809.10.00.00/ Damascos (albaricoques, incluidos los chabacanos), cerezas, melocotones o duraznos
0809.40.00.00 (incluidos los griones y nectarinas), ciruelas y endrinos, frescos.
0810.10.00.00 Fresas (frutillas) frescas.
0810.20.20.00 Frambuesas, zarzamoras, moras y moras-frambuesa, frescas.
0810.30.00.00 Grosellas, incluido el cass, frescas.
0810.40.00.00/
Arndanos rojos, mirtilos y dems frutas u otros frutos, frescos.
0810.90.90.00
0902.10.00.00/
T.
0902.40.00.00
0910.10.00.00 Jengibre o kin.
0910.10.30.00 Crcuma o palillo
1001.10.10.00 Trigo duro para la siembra.
1002.00.10.00 Centeno para la siembra.
1003.00.10.00 Cebada para la siembra.
1004.00.10.00 Avena para la siembra.
1005.10.00.00 Maz para la siembra.
1006.10.10.00 Arroz con cscara para la siembra.
1006.10.90.00 Arroz con cscara (arroz paddy): los dems
1007.00.10.00 Sorgo para la siembra.
1008.20.10.00 Mijo para la siembra.
1008.90.11.00 Quinua (chenopodium quinoa) para siembra.
1201.00.10.00/
Las dems semillas y frutos oleaginosos, semillas para la siembra.
1209.99.90.00
1211.90.90.40 Piretro o Barbasco.
1211.90.30.00 Organo.
1212.99.90.10 Algarrobas y sus semillas.
1213.00.00.00/
Races de achicoria, paja de cereales y productos forrajeros.
1214.90.00.00
PARTIDAS ARAN-
PRODUCTOS
CELARIAS (*)
1404.90.10.00 Achiote.
1404.90.20.00 Tara.
1801.00.11.00/
Cacao en grano, crudo.
1801.00.19.00
2401.10.00.00/
Tabaco en rama o sin elaborar.
2401.20.20.00
Fosfatos de Calcio Naturales, Fosfatos Aluminocalcios Naturales y Cretas Fosfatadas,
2510.10.00.00
sin moler.
2834.21.00.00 Solo: Nitratos de Potasio para uso agrcola.
3101.00.00.00 Slo: guano de aves marinas (Guano de las Islas)
Los Dems: Abonos de origen animal o vegetal, incluso mezclados entre s o tratados
3101.00.90.00 qumicamente; abonos procedentes de la mezcla o del tratamiento qumico de produc-
tos de origen animal o vegetal.
3102.10.10.00 rea para uso agrcola
3102.21.00.00 Sulfato de Amonio.
3103.10.00.00 Superfosfatos.
Cloruro de Potasio con un contenido de Potasio, superior o igual a 22% pero inferior o
3104.20.10.00
igual a 62% en peso, expresado en xido de Potasio (calidad fertilizante).
3104.30.00.00 Sulfato de potasio para uso agrcola
3104.90.10.00 Sulfato de Magnesio y Potasio.
Abonos Minerales o Qumicos con los tres elementos fertilizantes: Nitrgeno, Fsforo y
3105.20.00.00
Potasio.
3105.30.00.00 Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamnico)
Dihidrogenoortofosfato de Amonio (Fosfato Monoamnico), incluso mezclado con el
3105.40.00.00
Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamnico)
3105.51.00.00 Solo: Abonos que contengan nitrato de amonio y fosfatos para uso agrcola.
4903.00.00.00 lbumes o libros de estampas y cuadernos para dibujar o colorear, para nios.
5101.11.00.00/
Lanas y pelos finos y ordinarios, sin cardar ni peinar, desperdicios e hilachas.
5104.00.00.00
5201.00.10.00/
Solo: Algodn en rama sin desmotar.
5201.00.90.00
5302.10.00.00/ Camo, yute, abac y otras fibras textiles en rama o trabajadas, pero sin hilar, estopas,
5305.00.90.90 hilachas y desperdicios.
7108.11.00.00 Oro para uso no monetario en polvo.
7108.12.00.00 Oro para uso no monetario en bruto.
Slo vehculos automviles para transporte de personas de un mximo de 16 pasajeros
incluido el conductor, para uso oficial de las Misiones Diplomticas; Oficinas Consu-
8702.10.10.00
lares; Representaciones y Oficinas de los Organismos Internacionales, debidamente
8702.90.91.10
acreditadas ante el Gobierno del Per, importados al amparo de la Ley N26983 y
normas reglamentarias.
8703.10.00.00/ Slo: un vehculo automvil usado impor tado conforme a lo dispuesto por la Ley
8703.90.00.90 N28091 y su reglamento.
Slo camionetas pick-up ensambladas: Diesel y gasolinera, de peso total con carga
mxima inferior o igual a 4,537 t, para uso oficial de las Misiones Diplomticas; Oficinas
8704.21.10.10
Consulares; Representaciones y Oficinas de los Organismos Internacionales, debida-
8704.31.10.10
mente acreditadas ante el Gobierno del Per, importados al amparo de la Ley N26983
y normas reglamentarias.
(*) Tngase en cuenta que las partidas arancelarias de algunos de los bienes contenidos en el citado apndice han sido actua-
lizadas, es por ello que se sugiere revisar el Arancel de Aduanas vigente.
B) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, cuyo valor de venta
no supere las 35 Unidades Impositivas Tributarias, siempre que sean destinados exclusivamente a
vivienda y que cuenten con la presentacin de la solicitud de Licencia de Construccin admitida por
la Municipalidad correspondiente, de acuerdo a lo sealado por la Ley N27157 y su reglamento.
La importacin de bienes culturales integrantes del Patrimonio Cultural de la Nacin que cuenten
con la certificacin correspondiente expedida por el Instituto Nacional de Cultura - INC.
La importacin de obras de arte originales y nicas creadas por artistas peruanos realizadas o exhibidas
en el exterior.
APNDICE II
SERVICIOS EXONERADOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
1. Los intereses generados por valores mobiliarios inscritos en el Registro Pblico del Mercado de Valores
por personas jurdicas constituidas o establecidas en el pas, que sean objeto de oferta en el exterior
siempre que cuente con tramo de colocacin dentro del territorio nacional y que la emisin se realice
al amparo del Texto nico Ordenado de la Ley del Mercado de Valores, aprobado por Decreto Supremo
N093-2002-EF, y por la Ley de Fondos de Inversin, aprobada por Decreto Legislativo N862, segn
corresponda.
Numeral derogado por el numeral 2 de la nica Disposicin Complementaria Derogatoria de la Ley
N30050, vigente a partir del 01.07.2013.
2. Servicio de transporte pblico de pasajeros dentro del pas, excepto el transporte pblico ferroviario
de pasajeros y el transporte areo.
Se incluye dentro de la exoneracin al transporte pblico de pasajeros dentro del pas al servicio del
Sistema Elctrico de Transporte Masivo de Lima y Callao.
Numeral modificado por el artculo 1 del Decreto Supremo N180-2007-EF, publicado el 22.11.2007,
3. Servicios de transporte de carga que se realice desde el pas hacia el exterior y el que se realice desde
el exterior hacia el pas.
Numeral modificado por el artculo 9 del Decreto Legislativo N1125, publicado el 27.07.2013, vigente
4. Espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet, circo
y folclore nacional, calificados como espectculos pblicos culturales por la Direccin General de
Industrias Culturales y Artes del Ministerio de Cultura.
Numeral considerando la modificacin del artculo 1 del D.S. N082-2015-EF (10.04.2015), vigente
5. Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en los comedores populares y comedores de
universidades pblicas.
Numeral considerando la sustitucin del artculo 2 del Decreto Supremo N074-2001-EF, publicado
6. Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos mediante oferta pblica por personas jurdicas
constituidas o establecidas en el pas, siempre que la emisin se efecte al amparo de la Ley del Mercado
de Valores, aprobado por Decreto Legislativo N861, por la Ley de Fondos de Inversin, aprobada por
Decreto Legislativo N862, segn corresponda.
Los intereses generados por los ttulos valores no colocados por oferta pblica, gozarn de la exoneracin
cuando hayan sido adquiridos a travs de algn mecanismo centralizado de negociacin a los que se
refiere la Ley del Mercado de Valores.
Numeral derogado por el numeral 2 de la nica Disposicin Complementaria Derogatoria de la Ley
N30050, vigente a partir del 01.07.2013.
7. Las plizas de seguro del Programa de Seguro de Crdito para la pequea empresa a que se refiere
el artculo 1 del Decreto Legislativo N879.
8. La construccin y reparacin de las Unidades de las Fuerzas Navales y Establecimiento Naval Terrestre
de la Marina de Guerra del Per que efecten los Servicios Industriales de la Marina.
Numeral incorporado por el artculo 1 del Decreto Supremo N107-97-EF, publicado el 12.08.1997.
9. Los intereses que se perciban, con ocasin del cobro de la cartera de crditos transferidos por Em-
presas de Operaciones Mltiples del Sistema Financiero a que se refiere el literal A del Artculo 16
de la Ley N26702, a las Sociedades Titulizadoras o a los Patrimonios de Propsito Exclusivo a que
se refiere la Ley del Mercado de Valores, Decreto Legislativo N 861, y que integran el activo de la
referida sociedad o de los mencionados patrimonios.
Prrafo modificado por el artculo 2 del Decreto Supremo N096-2001-EF, publicado el 26.05.2001
y vigente a partir del 27.05.2001.
10. Los ingresos que perciba el Fondo MIVIVIENDA por las operaciones de crdito que realice con entida-
des bancarias y financieras que se encuentren bajo la supervisin de la Superintendencia de Banca y
Seguros.
Numeral incorporado por el artculo 2 del Decreto Supremo N023-99-EF, publicado el 19.02.1999.
11. Los ingresos, comisiones e intereses derivados de las operaciones de crdito que realice el Banco de
Materiales.
Numeral considerando la sustitucin del artculo 2 del Decreto Supremo N023-99-EF, publicado
el 19.02.1999.
12. Los servicios postales destinados a completar el servicio postal originado en el exterior, nicamente
respecto a la compensacin abonada por las administraciones postales del exterior a la administracin
postal del Estado Peruano, prestados segn las normas de la Unin Postal Universal.
Numeral incorporado por el Decreto Supremo N080-2000-EF, publicado el 26.07.2000 vigente a
partir del 26.07.2000.
13. Los ingresos percibidos por las Empresas Administradoras Hipotecarias, domiciliadas o no en el
pas, por concepto de ganancias de capital, derivadas de las operaciones de compraventa de letras
de cambio, pagars, facturas comerciales y dems papeles comerciales, as como por concepto de
comisiones e intereses derivados de las operaciones propias de estas empresas.
Numeral incorporado por el artculo 1 del Decreto Supremo N032-2007-EF, publicado el 22.03.2007
y vigente a partir del primer da calendario del mes siguiente al de su publicacin en el Diario Oficial
El Peruano.
BENEFICIO DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS SUJETOS ACOGIDOS A LA LEY N 27037 LEY DE
PROMOCIN Y DE INVERSIN EN LA AMAZONA
De conformidad con el Artculo 1 de la Ley N 30400, publicada el 27.12.2015, se prorroga hasta el

31.12.2018 el beneficio tributario de exoneracin del Impuesto General a las Ventas para la importacin de
bienes que se destinen al consumo en la Amazona, establecido en la tercera disposicin complementaria
de la Ley 27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, y sus normas modificatorias, comple-
mentarias y reglamentarias, el mismo que entra en vigencia a partir del 01.01.2016.
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
Base Legal
TUO de la Ley del IGV e ISC, aprobado por Decreto Supremo N055-99-EF y normas modificatorias.
Reglamento de ISC aplicable a los Juegos de Azar y Apuestas, aprobado por Decreto Supremo N095-96-EF.
Reglamento de la Ley del IGV e ISC, aprobado por Decreto Supremo N029-94-EF, y normas modificatorias.
Ley N27940 (13.02.2003) y Decreto Legislativo N944.
1. mbito de aplicacin del impuesto
El Impuesto Selectivo al Consumo es un Impuesto Monofsico Producto Final, vale decir que solo
alcanza al fabricante o productor. As grava:
a) La venta en el pas a nivel de productor y la importacin de los bienes especificados en los Apndices
III y IV.
b) La venta en el pas por el importador de los bienes especificados en el literal A del Apndice IV.
c) Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos y eventos hpicos.
En virtud de la Ley N27153 (09.07.99) se excluy del mbito de aplicacin a los casinos de juego, a
las mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos.
Para efectos del concepto venta y nacimiento de la obligacin tributaria, son de aplicacin las mismas
pautas que para el IGV.
Base Legal: Artculo 50 TUO de la Ley del IGV e ISC
Los productores o las empresas vinculadas econmicamente a stos, en las ventas realizadas en el
a)
pas;
b) Las personas que importen los bienes gravados;
SUJETOS DEL
IMPUESTO Los importadores o las empresas vinculadas econmicamente a stos en las ventas que realicen en el
c)
pas de los bienes gravados; y,
Las entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar y apuestas, a que se
d)
refiere el inciso c) del artculo 50.
2. Definiciones
a. Juego de azar
Contrato aleatorio que depende absolutamente de la suerte y no de la habilidad y destreza del jugador,
como las loteras, los bingos, las rifas, los sorteos.
a.1. Loteras
Juego pblico administrado por un ramo de loteras perteneciente a una Sociedad de Beneficencia
Pblica o empresas privadas auspiciadas por determinada Sociedad de Beneficencia Pblica o que
cumplan los requisitos establecidos en la legislacin sobre la materia. Se incluye a la lotera tradi-
cional jugada a travs de billetes, cartones y similares, la lotera electrnica, lotera instantnea y
otras modalidades de juego de loteras, incluyendo a los bingos que dependen de la combinacin
aleatoria ganadora para ser premiados.
a.2. Bingo
Variedad de lotera jugada con cartones o tarjetas hasta noventa (90) nmeros y un aparato de
extraccin de bolos o bolas al azar, en forma mecnica o automtica.
b. Apuestas
Contrato que depende del azar o conjuntamente del azar y la destreza, mediante el cual se predice
cierta ocurrencia o se eligen ciertas combinaciones, las cuales de ser acertadas determinarn la entrega
de una suma de dinero o especie o la satisfaccin de la prestacin convenida por parte del o los que
no acertaron con dicha ocurrencia, siempre que medie un organizador.
b.1. Eventos hpicos

Son las carreras de caballos organizadas por las entidades autorizadas, por las cuales se realicen
apuestas.
Base Legal: Artculo 1, D.S. N095-96-EF
3. El productor o fabricante
3.1. El productor o fabricante propiamente dicho

Es aquella persona (natural o jurdica) que acte en la ltima fase del proceso destinado a conferir
a los bienes la calidad de productos afectos al impuesto, aun cuando su intervencin se lleve a
cabo a travs de servicios prestados por terceros.
3.2. Comitente es productor en la fabricacin por encargo

Califica como productor quien encargue a terceros (comitente) la fabricacin de un bien, para
efectos de su posterior venta por cuenta propia y directa (del comitente, se entiende). El comitente
calificar como productor en la medida que haya financiado o haya entregado insumos, maquinarias
o cualquier otro aditamento que agregue valor al producto. Por tanto, el sujeto pasivo del ISC es
el comitente, no as quien en la realidad se encarga de la fabricacin propiamente dicha.
3.3. Comitente es productor por la aplicacin de una marca distinta

La norma reglamentaria de la Ley del ISC atribuye la calidad de productor al comitente que en-
carga la fabricacin de un bien, aun cuando no haya proporcionado ningn bien que aumente el
valor del producto, siempre y cuando le aplique una marca distinta a la del fabricante. Por tanto, el
sujeto pasivo del ISC es el comitente que aplica una marca distinta y no el fabricante propiamente
dicho. Se exige, adicionalmente, para que opere este supuesto, que en el contrato de fabricacin
por encargo conste expresamente que el comitente aplicar una marca distinta para el proceso
de comercializacin, caso contrario sern sujetos del ISC tanto el comitente como el que fabric el
bien.
3.4. Empresas vinculadas al productor o fabricante

La inclusin como sujetos pasivos del ISC a las empresas vinculadas al fabricante, se efecta b-
sicamente con el propsito de evitar prcticas elusivas que signifiquen una reduccin de la carga
impositiva por la va de constituir empresas vinculadas econmicamente al fabricante, y a travs de
ellas vender su produccin sin la incidencia del ISC, en tanto estos no son productores o fabricantes.
Para evitar precisamente tales situaciones, resultan comprendidos como contribuyentes del ISC
tanto el fabricante como la empresa vinculada, siempre y cuando:
a) Los precios de venta establecidos por el fabricante sean menores a los que normalmente fija
para sus ventas a terceros no vinculados y que adems;
b) Las ventas del fabricante al vinculado sobrepase del 50% de sus ventas totales del ejercicio.
Verificadas ambas condiciones en las ventas entre fabricante y vinculada, esta ltima tiene dere-
cho a deducir del ISC que le corresponde abonar como contribuyente, el ISC que haya pagado al
momento de efectuar la compra al fabricante.
3.4.1. Supuestos de vinculacin econmica: Fabricante y empresa vinculada son sujetos del
IGV
Los supuestos recogidos en el artculo 54 del TUO, como vinculacin econmica, atienden
nicamente al criterio de titularidad sobre el capital social, no as a los casos de gestin
empresarial comn sin vinculacin por la posesin del capital social. As apreciamos los
casos siguientes:
I. El fabricante directamente o a travs de un tercero posee ms del 30% del capital social
de otra empresa, o viceversa.
II. El fabricante y la empresa vinculada, pertenecen en ms del 30% de su capital social a

una misma persona directa o indirectamente.
III. El fabricante y la empresa vinculada, pertenecen en ms del 30% de su capital social a

cnyuges entre s o parientes hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad.
IV. El fabricante y la empresa vinculada pertenecen en ms del 30% de su capital social a

socios comunes.
3.4.2. Supuesto de ventas mayores al 50%: Fabricante-Vendedor y Comprador son sujetos del
ISC
En los casos en que las ventas totales anuales efectuadas por el fabricante a la empresa
vinculada sobrepase el 50%, sin importar el precio de venta fijado en tales transacciones,
ambos sern calificados como sujetos del ISC. El ltimo prrafo del numeral 2 del artculo
12 del Reglamento seala que se tomarn en cuenta las operaciones realizadas durante
los ltimos 12 meses.
Base Legal: Inciso a) del primer, segundo y tercer prrafo numeral 2 artculo 12 D.S. N029-
94-EF modificado por el D.S. N064-2000-EF
3.4.3. Contratos de Colaboracin Empresarial

Tambin existe vinculacin econmica cuando exista un contrato de colaboracin empresarial
con contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato se considera vinculado con cada
una de las partes contratantes.
Base Legal: Inciso b) primer prrafo numeral 2 artculo 12 D.S. N029-94-EF modificado por
D.S. N064-2000-EF
4. Base Imponible
BASE IMPONIBLE
1. El valor de venta, en la venta de bienes.
2. El Valor en Aduana, ms los derechos de importacin pagados por la operacin tratndose
de importaciones.
a) Sistema al Valor
3. Para efecto de los juegos de azar y apuestas, el impuesto se aplicar sobre la diferencia
resultante entre el ingreso total percibido en un mes por los juegos y apuestas, y el total de
premios concedidos en dicho mes.
Por el volumen vendido o importado expresado en las unidades de medida, de acuerdo a las con-
b) Sistema Especfico
diciones establecidas por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas.
Por el Precio de Venta al Pblico sugerido por el productor o el importador, multiplicado por
c) Sistema al Valor
un factor, el cual se obtiene de dividir la unidad (1) entre el resultado de la suma de la tasa del
segn Precio de Venta
Impuesto General a las Ventas, incluida la del Impuesto de Promocin Municipal ms uno (1). El
al Pblico
resultado ser redondeado a tres (3) decimales.
4.1. Determinacin de la Base Imponible

La base imponible en las ventas internas de productos gravados con el ISC se calcula en funcin
al valor de los productos (Sistema al Valor) o en funcin a una unidad de medida de los mismos
(Sistema Especfico) o por el precio de venta al pblico sugerido por el productor o el importador,
multiplicado por el factor(46) (Sistema al precio de venta al pblico). Para la determinacin de la
base imponible de los bienes comprendidos en los Apndices III y IV, se utilizan el Sistema al Valor
o, desde el 15.05.2013, el sistema a aplicar ser el que resulte el mayor de los productos sealados
en el literal D del Apndice IV el Sistema Especfico.
a. El sistema especfico
Rige para los bienes comprendidos en el Apndice III (un monto de soles por galn de com-
bustible) y el literal B del Apndice IV (un monto de soles por litro o unidad). Asimismo, es
pertinente sealar que los montos fijos, tienen que ser actualizados trimestralmente mediante
el procedimiento previsto en la Resolucin Ministerial N 026-2001-EF/15 del 20.01.2001, el
mismo que dispone la actualizacin del monto fijo para los bienes del Apndice III y del monto
fijo para los bienes del literal B del Apndice IV en funcin al Indice de Precios al Consumidor.
b. El sistema al valor
Rige para los bienes comprendidos en el literal A del Apndice IV, en cuyo caso la base imponible
est constituida por el valor de venta del pro0ducto. El concepto de valor de venta es similar
(46) De acuerdo al Decreto Legislativo N944, el factor que se aplica es el 0.840, sin embargo en la segunda disposicin
transitoria final se indica que dicho factor se aplicaba en tanto la tasa del Impuesto General a las Ventas se mantega
en 17%. En ese sentido, recurdese que se restituy la tasa del IGV a 16% mediante la Ley N29666, vigente a partir
del 21.02.2011.
pero no idntico al previsto para el IGV, pues se entiende por ste al valor total consignado en el
comprobante de pago sin incluir IGV, incluyendo los cargos complementarios, originados enla
prestacin de servicios, en intereses por el precio no pagado o gastos de financiacin.
Base Legal: Artculos 56 y 58 del TUO de la Ley de IGV e ISC, Decreto Supremo 055-99-EF
c. El Sistema al Valor segn Precio de Venta al pblico

La base imponible est constituida por el Precio de Venta al Pblico sugerido por el productor
o el importador, multiplicado por un factor, el cual se obtiene de dividir la unidad (1) entre el
resultado de la suma de la tasa del Impuesto General a las Ventas, incluida la del Impuesto de
Promocin Municipal ms uno (1). El resultado ser redondeado a tres (3) decimales.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, se podr modificar
el factor sealado en el prrafo anterior, cuando la tasa del Impuesto General a las Ventas se
modifique.
El precio de venta al pblico sugerido por el productor o el importador incluye todos los tributos
que afectan la importacin, produccin y venta de dichos bienes, inclusive el Impuesto Selectivo
al Consumo y el Impuesto General a las Ventas.
El Ministerio de Economa y Finanzas, podr determinar una base de referencia del precio de
venta al pblico distinta al precio de venta al pblico sugerido por el productor o el importador,
la cual ser determinada en funcin a encuestas de precios que deber elaborar peridicamente
el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica, la misma que ser de aplicacin en caso el
precio de venta al pblico sugerido por el productor o importador sea diferente en el perodo
correspondiente, de acuerdo a lo que establezca el reglamento.
Los bienes destinados al consumo del mercado nacional, sean stos importados o producidos
en el pas, llevarn el precio de venta sugerido por el productor o el importador, de manera clara
y visible, en un precinto adherido al producto o directamente en l, o de acuerdo a las caracte-
rsticas que establezca el Ministerio de Economa y Finanzas mediante Resolucin Ministerial.
Los productores y los importadores de los bienes afectos a este Sistema, debern informar a la
SUNAT en el plazo, forma y condiciones que seale el Reglamento, de las modificaciones de
cualquier precio de venta al pblico sugerido, de las modificaciones de la presentacin de los
bienes afectos, as como de las nuevas presentaciones y marcas que se introduzcan al mercado.
Base Legal: Artculo 56 del TUO de la Ley de IGV e ISC, Decreto Supremo 055-99-EF, modificado
por Ley N27940 (13.02.2003) y D. Leg. N944 (23.12.2003)
d. Sistema que aplica alternativamente el Sistema Especfico, al valor o al valor segn precio
de venta al pblico
Se aplica este sistema a los bienes sealados en el literal D del Apndice IV del TUO de la
Ley del IGV, segn el cual el impuesto a pagar ser el mayor valor que resulte de comparar el
resultado obtenido de aplicar la tasa o monto fijo a los bienes sealados en dicho literal.
4.2. El Criterio de la accesoriedad
Operacin principal gravada (Venta de bienes comprendidos en los Apndices III y/o IV)
En la venta de bienes comprendidos en los Apndices III y/o IV, formar parte de la base im-
ponible la entrega de bienes no gravados o la prestacin de servicios que sean necesarios para
realizar la venta de los bienes.
Operacin principal no gravada (Venta de bienes y/o servicios no comprendidos en los

Apndices III y/o IV)
En la venta de bienes inafectos, se encuentra gravada la entrega de bienes que no sean nece-
sarios para realizar la operacin de venta del bien o su valor sea excesivo en relacin a la venta
inafecta realizada.
5. Derecho a Deduccin: Crdito Tributario
5.1. Fabricante y empresa vinculada: Contribuyentes del ISC

En todos los casos, en que por el criterio de vinculacin econmica o por el volumen de ventas
mayores a 50%, califiquen como contribuyente del impuesto tanto el fabricante y la empresa vin-
culada, esta ltima tendr derecho a deducir del ISC que le corresponda abonar, el ISC que hubiera
gravado la adquisicin de bienes del fabricante.
5.2. Fabricante y comitente que aplica marca distinta sin contrato

Recurdese que bajo este supuesto califican como contribuyentes del impuesto, tanto el fabricante
como el comitente, pero no se reconoce derecho a la deduccin del ISC que le corresponda abonar
a este ltimo, el ISC que hubiera gravado la venta efectuada por el fabricante.
5.3. Fabricante que usa insumos gravados con ISC

De conformidad con el artculo 57, ltimo prrafo del TUO, los contribuyentes que elaboren
productos afectos al ISC, podrn deducir del ISC que les corresponda abonar, el ISC que hubiera
gravado la importacin o adquisicin de insumos, siempre y cuando tales insumos no sean gasolina
o productos derivados del petrleo. Ahora bien, cuando el fabricante produzca bienes comprendidos
en el Apndice III (combustibles y derivados del petrleo) tiene derecho a la deduccin, inclusive
respecto de la adquisicin o importacin de insumos que sean gasolina o productos derivados del
petrleo.
6. Concepto de venta
De conformidad con el artculo 51 del TUO, es de aplicacin el concepto de venta establecida para
efectos del IGV. Conforme al artculo 3 del precitado dispositivo legal, se entiende por venta todo acto por
el que transfiere bienes a ttulo oneroso, y el retiro de bienes, que a su vez comprende la transferencia de
propiedad a ttulo gratuito y los autoconsumos no necesarios para la realizacin de operaciones gravadas.
7. Nacimiento de la Obligacin Tributaria
De conformidad con el artculo 52 del TUO, se aplican las normas del IGV respecto del nacimiento
de la obligacin tributaria. En ese sentido, resulta de aplicacin los literales a) y b) del artculo 4 del TUO,
referidos al nacimiento de la obligacin tributaria en la venta de bienes muebles y en el retiro de bienes.
Para el caso de los juegos de azar y apuestas, la obligacin tributaria se origina al momento en
que se percibe el ingreso.
8. Pago del Impuesto
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 63 del TUO, la declaracin y pago del ISC(47) se
determinar conforme a las normas del Cdigo Tributario. Segn el artculo 29 inciso c) del Cdigo Tri-
butario, aprobado por el Decreto Supremo N135-99-EF, en los tributos administrados por SUNAT, que
se refieren a hechos imponibles de realizacin inmediata, el pago se efectuar dentro de los 12 primeros
das hbiles del mes siguiente al del nacimiento de la obligacin tributaria. En el ltimo prrafo de dicho
artculo se faculta a la SUNAT a establecer cronogramas de pagos de las obligaciones tributarias. En tal
sentido, la declaracin y pago del ISC coincidir con los vencimientos mensuales segn indica el ltimo
dgito de RUC, declarndolo en el PDT 615.
(47) Cabe precisar que mediante el Decreto Supremo N167-2008-EF, publicado el 21.12.2008, se elimina los pagos a
cuenta semanales.
9. El ISC en la importacin de bienes
El ISC establecido para las importaciones como un tributo adicional a los derechos de importacin,
obedece evidentemente a un propsito propio y distinto de los impuestos a la importacin. En efecto,
los aranceles de importacin tienen bsicamente como funcin esencial la proteccin de la produccin
interna nacional, mientras que aquellos buscan reasignar los patrones de consumo, hacia alternativas
que produzcan un mayor bienestar social y en ese sentido, mejorar el uso ptimo de los recursos. En este
caso, a diferencia del anterior no hay mayor dificultad para la definicin del sujeto pasivo del ISC, pues
es suficiente que quien solicita la nacionalizacin de un producto, al realizar el despacho de importacin
est obligado al pago del ISC.
9.1. Bienes gravados

Se encuentran gravados con el ISC la importacin de los bienes comprendidos en los Apndices III
(combustibles y derivados del petrleo) y IV (literales A, B y D) ambos regidos por el TUO.
9.2. Base Imponible

Combustibles y otros Bienes: Para los bienes comprendidos en el Apndice III y los literales B y D
del Apndice IV, la base imponible es el volumen vendido o importado expresado en las unidades
de medida aprobadas por el respectivo Decreto Supremo. Por el contrario, para los bienes com-
prendidos en el literal A del Apndice IV la base imponible es el valor en Aduanas, determinado
conforme a la legislacin pertinente ms los derechos de importacin.
Base Legal: Artculo 56 inciso a) numeral 2, inciso c), artculos 59 y 60 del TUO
9.3. Nacimiento de la obligacin tributaria

De conformidad con el artculo 4 inciso g) del TUO, la obligacin tributaria nace en la fecha en
que se solicita el despacho a consumo. Aun cuando desde el punto de vista aduanero, existen tres
momentos diferenciados, la solicitud de importacin, la numeracin de la declaracin de importacin
y la importacin propiamente dicha (pago de impuestos que afectan la importacin) en la prctica
se ha asimilado la fecha de solicitud con la fecha de numeracin de la declaracin de importacin.
9.4. Pago del impuesto

Conforme lo seala el artculo 32 del TUO, el IGV ser liquidado y pagado en las Aduanas de la
Repblica conjuntamente con los derechos de importacin; dicha norma tambin resulta de apli-
cacin para el ISC segn lo precepta el artculo 65 del precitado dispositivo legal.
9.5. La venta en el pas de bienes afectos por parte del importador

En este rubro, solamente corresponde efectuar algunas precisiones que comentaremos a conti-
nuacin; en lo que fuera pertinente se aplicar las reglas correspondientes a la venta local por el
fabricante de los bienes, el concepto de venta, el nacimiento de la obligacin tributaria, el sistema
de pagos a cuenta y pagos definitivos, la base imponible, etc.
9.5.1. Los bienes gravados

Conforme al artculo 50 inciso b) del TUO, estn gravados con el ISC la venta en el pas
por el importador de los bienes especificados en el literal A del Apndice IV. Finalmente,
es conveniente sealar que este supuesto no se aplica a los bienes en los cuales la base
imponible se establezca en funcin al Sistema Especfico, caso de los combustibles, tal
como lo prescribe el artculo 62 del TUO.
9.5.2. El sujeto pasivo

Son sujetos pasivos del ISC tanto el importador - vendedor local como las empresas vincu-
ladas econmicamente a ste y la empresa que haya comprado ms del 50% de las ventas
totales del importador en un ejercicio fiscal determinado (Citado anteriormente con relacin
a este punto).
9.5.3. El derecho a la deduccin

El importador tiene derecho a la deduccin del ISC que le corresponda abonar por la venta
local de los productos importados, el ISC que hubiera gravado al momento de importar
dichos bienes.
9.5.4. La vinculacin econmica

Es sumamente importante entender que la vinculacin econmica est ntimamente vincula-
do al sistema al valor para la determinacin de la base imponible en el ISC. En efecto, como
se seal anteriormente uno de los requisitos para la aplicacin de la empresa vinculada
es que el valor de venta sea menor al usualmente establecido para terceros no vinculados.
Esto significa que respecto de los bienes en los cuales se aplica el ISC en base al Sistema
Especfico o al Sistema al Precio de Venta al Pblico no interesa como es lgico suponer
las reglas de la vinculacin econmica, y as justamente lo establece el artculo 62 del
TUO, sealando que respecto del Apndice III y literal B y C del Apndice IV no resultan de
aplicacin tales consideraciones.
10. Modificacin de las tasas y montos fijos
Se ha establecido que se podrn modificar las tasas y/o montos fijos, as como los bienes contenidos
en los Apndices III y IV de la Ley del IGV e ISC, mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas.
Con respecto al contenido de los bienes en los Apndices III y IV se seala lo siguiente:
IIII: Slo podr comprender combustibles fsiles y no fsiles, aceites minerales y productos de su desti-
lacin, materias bituminosas y ceras minerales.
IV: Slo podr comprender bebidas, lquidos alcohlicos, tabaco y sucedneos del tabaco elaborados,
vehculos automviles, tractores y dems vehculos terrestres sus partes y accesorios.
El Decreto Legislativo N1116 (publicado 07.07.2012), modific el artculo 61 del TUO de la Ley del
IGV e ISC a efectos de establecer que en ambos casos las tasas y/o montos fijos se podrn fijar por el
sistema al valor, especfico o al valor segn precio de venta al pblico, debiendo encontrarse dentro de
los rangos mnimos y mximos que se indican a continuacin, los cuales sern aplicables aun cuando
se modifique el sistema de aplicacin del impuesto, por el equivalente de dichos rangos que resultare
aplicable segn el sistema adoptado; en caso el cambio fuera al sistema especfico se tomar en cuenta
la base imponible promedio de los productos afectos.
Adems, se dispuso que las tasas y/o montos fijos se podrn aplicar alternativamente considerando
el mayor valor que resulte de comparar el resultado obtenido de aplicar dichas tasas y/o montos.
APNDICE III
SISTEMA ESPECFICO
PORCENTAJE
PRODUCTOS UNIDAD DE MEDIDA PRECIO PRODUCTOR
MNIMO MXIMO
Gasolina para motores Galn 1% 140%
Queroseno y carburoreactores tipo queroseno para reactores
Galn 1% 140%
y turbinas (Turbo A1)
Gasoils Galn 1% 140%
Hulla Tonelada 1% 100%
Otros combustibles Galn o metro cbico 0% 140%
APNDICE IV
SISTEMA ESPECFICO
NUEVOS SOLES
PRODUCTO UNIDAD DE MEDIDA
MNIMO MXIMO
Pisco Litro 1.50 2.50
SISTEMA AL VALOR SEGN PRECIO DE VENTA AL PBLICO

TASAS
Mnimo Mximo
Cervezas Unidad 25% 100%
Cigarrillos Unidad 20% 300%
SISTEMA AL VALOR
TASAS
Mnimo Mximo
Gaseosas Unidad 1% 150%
Las dems Bebidas Unidad 1% 150%
Los dems Licores Unidad 20% 250%
Vino Unidad 1% 50%
Cigarros, Cigarritos y Tabaco Unidad 50% 100%
Vehculos para el transporte de personas, mercancas;
tractores; camionetas Pick Up; chasis y carroceras
Nuevos Unidad 0% 80%
Usados Unidad 0% 100%
Base Legal: Modificado por el artculo 6 del D.Leg. N980, publicado el 15.03.2007, vigente a partir
del 01.04.2007
11. Juegos de azar y apuestas

El artculo 50 del TUO, seala en su literal c) que se encuentran gravados con el ISC los juegos de
azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos, y eventos hpicos (en adelante juegos
de azar y apuestas), constituyendo sujetos pasivos del mencionado impuesto las entidades orga-
nizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar y apuestas.
11.2. Base imponible

En el caso especfico de las actividades de juegos de azar y apuestas, la base imponible se determina
de acuerdo al siguiente sistema:
Sistema al valor: Aplicable para los juegos de azar y apuestas, el impuesto se aplicar sobre la
diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por los juegos y apuestas, y el total
de premios concedidos en dicho mes.
11.3. Determinacin del impuesto

Para el caso de los juegos y apuestas la determinacin del impuesto se encuentra detallada en el
cuadro de los apndices en el punto 12.

Para la declaracin y pago del ISC por concepto de juegos de azar y apuestas, se utilizar el PDT
- ISC, formulario virtual N615. El pago del ISC es mensual, considerndose para tal efecto el cro-
nograma de vencimiento de las obligaciones tributarias aprobado por la SUNAT en concordancia
con lo dispuesto por el Cdigo Tributario. El artculo 12 del Decreto Supremo N095-96-EF esta-
blece que los sujetos del Impuesto que emitan billetes, boletos o tickets, debern llevar un registro
de los boletos vendidos indicando en columnas separadas la serie, el nmero, el tipo de juego al
que corresponde, la fecha de venta, la fecha de realizacin del sorteo y el precio al pblico de los
boletos vendidos, encontrndose tambin obligados a llevar un registro de boletos devueltos o que
no hubieron sido vendidos hasta la fecha del sorteo.
11.5. Inafectacin al IGV

De conformidad con el literal ll) del artculo 2 del TUO no se encuentran gravados con el IGV, los
juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos, mquinas tragamonedas y
otros aparatos electrnicos; casinos de juego y eventos hpicos.
12. Apndices de la Ley del Impuesto Selectivo al Consumo
NUEVO APNDICE III

BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
SUBPARTIDAS MONTOS EN
PRODUCTOS
NACIONALES NUEVOS SOLES
2710.11.13.10
S/. 1,17 por galn
2710.11.19.00 Gasolina para motores con un Nmero de Octano Research (RON) inferior a 84
(c)
2710.11.20.00
2710.11.13.21
2710.11.19.00 Gasolina para motores con 7.8% en volumen de alcohol carburante, con un S/. 1,07 por galn
2710.11.20.00 Nmero de Octano Research (RON) superior o igual a 84, pero inferior a 90 (c)
(*)
2710.11.13.29
2710.11.19.00 Las dems gasolinas para motores, con un Nmero de Octano Research (RON) S/. 1,17 por galn
2710.11.20.00 superior o igual a 84, pero inferior a 90 (c)
(*)
2710.11.13.31
(*)
2710.11.13.39
(*)
2710.11.13.41
(*)
2710.11.13.49
(*)
PRODUCTOS
2710.11.13.51
2710.11.20.00 Nmero de Octano Research (RON) superior o igual a 97 (c)
(*)
2710.11.13.59
2710.11.20.00 superior o igual a 97 (c)
(*)
Queroseno y Carburorreactores tipo queroseno para reactores y turbinas (Turbo
A1), excepto la venta en el pas o la importacin para aeronaves de:
Entidades del Gobierno General, de conformidad con lo dispuesto en el nu-
meral 1 del artculo 2 de la Ley N28411 - Ley General del Sistema Nacional
de Presupuesto.
Gobiernos Extranjeros, entendindose como tales, los gobiernos reconocidos
de cada pas, representados por sus Ministerios de Relaciones Exteriores o
equivalentes en su territorio y por sus misiones diplomticas, incluyendo
2710.19.14.00 embajadas, jefes de misin, agentes diplomticos, oficinas consulares, y las S/. 1,93 por galn
2710.19.15.90 agencias oficiales de cooperacin. (a)
Explotadores areos de conformidad con lo dispuesto en el artculo 71 de la
Ley N27261 - Ley de Aeronutica Civil, certificados por la Direccin General
de Aeronutica Civil del Ministerio de Transportes y Comunicaciones, para
operar aeronaves.
Tambin se encuentran dentro de la excepcin dispuesta en el prrafo anterior
la venta en el pas o la importacin para Comercializadores de combustibles de
aviacin que cuenten con la constancia de registro vigente emitida por la Direc-
cin General de Hidrocarburos del Ministerio de Energa y Minas.
Partida excluida del Nuevo Apndice III por el artculo 2 del D.S. N052-2009-
2710.19.15.10
EF, publicado el 04.03.2009, vigente a partir del 05.03.2009.
2710.19.21.11/
Gasoils excepto el Diesel B2 y B5, con un contenido de azufre menor o igual S/. 1,06 por galn
2710.19.21.99
a 50 ppm (c)
(**)
2710.19.21.11/
S/. 1,26 por galn
2710.19.21.99 Los dems gasoils excepto los Diesesl B2y B5.
(c)
(**)
2710.19.21.21 S/. 1,04 por galn
Diesel B2, con un contenido de azufre menor o igual a 50 ppm
(**) (c)
2710.19.21.29 S/. 1,24 por galn
Los dems Diesel B2
(**) (c)
2710.19.21.31 S/. 1,01 por galn
Diesel B5, con un contenido de azufre menor o igual a 50 ppm
(****) (c)
2710.19.21.39 S/. 1,20 por galn
Los dems Diesel B5
(****) (c)
Residual 6, excepto la venta en el pas o la importacin para Comercializadores
de combustibles para embarcaciones que cuenten con la constancia de registro S/. 0.68 por galn
2710.19.22.10
vigente emitida por la Direccin General de Hidrocarburos del Ministerio de (d)
Energa y Minas.
S/. 0,63 por galn
2710.19.22.90 Los dems fueloils (fuel)
(d)
2711.12.00.00/
S/. 0,00 por galn
2711.19.00.00 Gas Licuado de Petrleo
(b)
(***)
2701.11.00.00
Antracitas para uso energtico. 51,72
(*****)
PRODUCTOS
2701.12.00.00-
2701.19.00.00 Hulla bituminosa para uso energtico y las dems hullas. 55,19
(*****)
(*) Montos modificados por el artculo 1 del D.S. N316-2014-EF, publicado el 21.11.2014 y vigente a partir del 22.11.2014.
(**) Partidas de acuerdo a la modificacin dispuesta por el artculo 1 del D.S. N 013-2010-EF, publicado el 22.01.2010,
(***) Partida incluida en virtud al artculo 1 del D.S. N265-2010-EF, publicado el 24.12.2010, vigente a partir del 25.12.2010.
(****) Partidas incluidas en virtud al artculo 1 del D.S. N270-2010-EF, publicado el 29.12.2010, vigente a partir del 30.12.2010.
(*****) Partidas includas en virtud al artculo 2 del D.S. N 111-2016-EF (05.05.2016), vigente a partir del06.05.2016.
(a) Montos modificados de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 1 del D.S. N265-2010-EF, publicado el 24.12.2010, vigente a
(b) Montos modificados de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 1 del D.S. N270-2010-EF, publicado el 29.12.2010, vigente a
(c) Montos modificados de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 1 del D.S. N 097-2011-EF, publicado el 08.06.2011, vigente a
(d) Montos modificados de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 1 del D.S. N111-2016-EF, publicado el 05.05.2016, vigente a
NUEVO APNDICE IV
BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
A.- PRODUCTOS SUJETOS AL SISTEMA AL VALOR
PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 0%
PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
Slo: vehculos automviles nuevos ensamblados para el transporte colectivo de personas, con una
8702.10.10.00/ capacidad proyectada en fbrica de hasta 24 asientos, incluido el del conductor.
8702.90.99.90 De acuerdo con lo establecido en el artculo 1 del D.S. N075-2000-EF, publicado el 22.07.2000,
8702.10.10.00/
8702.90.99.90
8703.10.00.00/
Vehculos usados que hayan sido reacondicionados o reparados en los CETICOS.
8703.90.00.90
8704.21.00.10-
8704.31.00.10
Slo: un vehculo automvil usado, importado conforme a lo dispuesto por la Ley N28091 y su
8703.10.00.00/ reglamento.
8703.90.00.90 Modificado mediante artculo 5 del Decreto Supremo N010-2006-RE, publicado el 14.04.2006,
vigente a partir desde esa fecha.
Slo: vehculos automviles para transporte de personas de un mximo de 16 pasajeros incluido el

conductor, para uso oficial de las Misiones Diplomticas; Oficinas Consulares; Representaciones y
8702.10.10.00 Oficinas de los Organismos Internacionales, debidamente acreditadas ante el Gobierno del Per,
8702.90.91.10 importados al amparo de la Ley N26983 y normas reglamentarias.
Concepto incorporado por el artculo 4 del Decreto Supremo N142-2007-EF, publicado el
15.07.2007, vigente desde esa fecha.
PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
Slo: vehculos automviles para transporte de personas, importados al amparo de la Ley N26983 y
normas reglamentarias.
8703.10.00.00/
Slo: camionetas pick-up ensambladas: Disel y gasolinera, de peso total con carga mxima inferior o
igual a 4,537 t, para uso oficial de las Misiones Diplomticas; Oficinas Consulares; Representaciones
8704.21.10.10 y Oficinas de los Organismos Internacionales, debidamente acreditadas ante el Gobierno del Per,
8704.31.10.10 importados al amparo de la Ley N26983 y normas reglamentarias.
PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
8703.10.00.00
Slo: vehculos automviles nuevos ensamblados proyectados principalmente para el transporte
8703.31.10.00/
de personas.
8703.90.00.90
8704.21.10.10-
Camionetas pick up nuevas ensambladas de cabina simple o doble.
8704.31.10.10
8704.21.10.90-
Slo: chasis cabinados nuevos de camionetas pick up
8704.21.90.00
Slo: chasis cabinados nuevos de camionetas pick up
8704.31.10.90-
De acuerdo con la modificacin dispuesta por el artculo 1 del D.S. N210-2007-EF publicado el
8704.31.90.00
23.12.2007 vigente desde 24.12.2007.
PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
Solo: Bebidas rehidratantes o isotnicas, bebidas estimulantes o energizantes y dems bebidas no

alcohlicas, gaseadas o no; excepto el suero oral; las preparaciones lquidas que tengan propie-
2202.90.00.00 dades laxantes o purgantes, diurticas o carminativas, o nutritivas (leche aromatizadas, nctares
de frutas y otros complementos o suplementos alimenticios), siempre que todos los productos
exceptuados ofrezcan alivio a dolencias o contribuyen a la salud o bienestar general.
2202.10.00.00 Agua, incluida el agua mineral y la gasificada, azucarada, edulcorada de otro modo o aromatizada.
PRODUCTOS AFECTOS A LA TASA DEL 20%(48)
PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
2207.10.00.00 Alcohol etlico sin desnaturalizar.
2207.20.10.10
Alcohol etlico y aguardiente desnaturalizados, de cualquier graduacin.
2207.20.00.90
2208.90.10.00 Alcohol etlico sin desnaturalizar con grado alcohlico volumtrico inferior al 80% vol.
(48) Modificado por el Decreto Supremo N092-2013/EF, publicado el 14.05.2013, vigente a partir del 15.05.2013.
PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
8701.20.00.00 Tractores usados de carretera para semirremolques.
8702.10.10.00/
Slo: Vehculos automviles usados ensamblados para el transporte colectivo de personas.
8702.90.99.90
8703.10.00.00/ Slo: vehculos automviles usados ensamblados proyectados principalmente para el transporte de
8703.90.00.90 personas.
8704.21.10.10/
Vehculos automviles usados concebidos para transporte de mercancas.
8704.90.00.00
8706.00.10.00/
Chasis usados de vehculos automviles, equipados con su motor.
8706.00.90.00
8707.10.00.00/
Carroceras usadas de vehculos automviles, incluidas las cabinas.
8707.90.90.00

Incorporado por el artculo 1 del D.S. N 128-2001-EF publicado el 30.06.2001, vigente desde
01.07.2001 y modificado por el D.S. N178-2004-EF publicado el 07.12.2004, vigente desde 08.12.2004.
PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
2402.10.00.00 Cigarros y cigarritos que contengan tabaco.
2402.90.00.00 Los dems cigarros, cigarritos de tabaco o de sucedneos del tabaco.

2403.10.00.00/
Los dems tabacos y sucedneos del tabaco, elaborados; tabaco homogenizado o reconstituido.
2403.91.00.00
JUEGOS DE AZAR Y APUESTAS

a) Loteras, bingos, rifas y sorteos 10%
b) Literal eliminado en aplicacin de la Cuarta Disposicin Complementaria y Final de la Ley N27153
publicada el 09.07.1999, vigente desde 10.07.1999.
c) Eventos hpicos 2%
B. PRODUCTOS AFECTOS A LA APLICACIN DEL MONTO FIJO

PARTIDAS Nuevos
PRODUCTOS
ARANCELARIAS Soles
Pisco
2208.20.21.00 De acuerdo con la inclusin dispuesta por el artculo 1 del Decreto Supremo 1,50 por litro
N104-2004-EF, publicado el 24.07.2004, vigente desde el 25.07.2004.
Cigarrillos de tabaco negro y cigarrillos de tabaco rubio

2402.20.10.00/
Bienes incorporados en virtud al artculo 1 del Decreto Supremo N004- (*) 0.18 por cigarrillo
2402.20.20.00
2010-EF, publicado el 14.01.2010 y vigente a partir del15.01.2010.
(*) Monto modificado por el D.S. N112-2016-EF (05.05.2016), vigente a partir del 06.05.2016.
C. PRODUCTOS AFECTOS AL SISTEMA DE PRECIOS DE VENTA AL PBLICO(*)
(*) Bienes eliminado por el Decreto Supremo N092-2013-EF (publicado el 14.05.2013).
D. PRODUCTOS SUJETOS ALTERNATIVAMENTE AL SISTEMA ESPECFICO (MONTO

FIJO), AL VALOR, O AL VALOR SEGN PRECIO DE VENTA AL PBLICO:
El impuesto a pagar ser el mayor valor que resulte de comparar el resultado obtenido de aplicar
la tasa o monto fijo, segn corresponda, de acuerdo a la siguiente tabla:
BIENES SISTEMAS
Partidas Grado Especfico Al Valor Al valor segn Precio
Productos
arancelarias Alcohlico (Monto fijo) (Tasa) de Venta al Pblico
2203.00.00.00
2204.10.00.00/ 0 hasta 6 S/. 1,25 por litro -.- 30%
2204.29.90.00
2205.10.00.00/
2205.90.00.00 Lquidos Ms de 6
S/. 2,50 por litro 25% -.-
2206.00.00.00 alcohlicos hasta 20
2208.20.22.00/
2208.70.90.00
2208.90.20.00/ Ms de 20 S/. 3,40 por litro 25% -.-
2208.90.90.00
Al respecto, el artculo 4 del Decreto Supremo N092-2013-EF (publicado el 14.05.2013, modificado

por el artculo 3 del Decreto Supremo N167-2013, publicado el 09.07.2013), respecto de la aplicacin
del Literal D del Apndice IV del TUO de la Ley del IGV e ISC, que en los casos que el resultado obtenido
de aplicar la tasa o monto fijo, a que se refiere el cuadro precedente, resulte igual, el impuesto a pagar
ser el que corresponda al Sistema Especfico.
Por ltimo, la nica Disposicin Complementaria Final de la citada norma establece que los pro-
ductores y los importadores de los bienes contenidos en el Literal D del Apndice IV del TUO de la Ley del
IGV, que por aplicacin de dicho Literal el impuesto a pagar resulte de comparar el resultado obtenido
aplicando el Sistema Especfico y el Sistema Al Valor segn Precio de Venta al Pblico presentarn a
la SUNAT, a ms tardar al tercer da hbil posterior a la vigencia de la presente Decreto Supremo, una
Declaracin Jurada que contenga la lista de precios de venta al pblico sugeridos de todos sus productos
afectos, indicando en su estructura los impuestos que los grava.
13. Montos fijos del ISC a los combustibles determinados en funcin del criterio de noci-
vidad
En funcin del criterio de nocividad por los contaminantes que stos contengan para la poblacin,
se han establecido los montos fijos del ISC, los mismos que sern aplicados progresivamente a partir del
1 de enero de cada ao, y vigente a partir del 2008, en virtud a lo dispuesto por el D.S. N211-2007-EF,
publicado el 23.12.2007.
RGIMEN DE RETENCIONES DEL
El Rgimen de Retenciones del IGV, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N037-2002/

SUNAT, publicada en el diario oficial El Peruano de fecha 19 de abril de 2002 (en adelante la Resolu-
cin), se encuentra vigente a partir del 1 de junio del ao 2002. El mencionado rgimen es aplicable a
los proveedores en las operaciones de venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestacin
de servicios y contratos de construccin gravadas con dicho impuesto. El mismo que tiene como objetivo
evitar el alto ndice de incumplimiento de las obligaciones tributarias relacionadas con el Impuesto Ge-
neral a las Ventas, pues a travs de este mecanismo el Estado se asegura el ingreso a sus arcas fiscales
de una parte importante del referido Impuesto. En pocas palabras, esta medida procura incrementar los
niveles de recaudacin del IGV.
1. Definiciones
Es el Rgimen por el cual el cliente (agente de retencin) retiene del importe de la operacin a
cancelar al proveedor, un porcentaje fijado del 3% (49) cancelando de este modo un importe equivalente
al 97%. La retencin tiene como finalidad asegurar la cobranza de una parte del IGV de una operacin
que ya se realiz.
a. Importe de la operacin: Suma total que queda obligado a pagar el adquirente, el usuario del servicio
o quien encarga la construccin, incluido los tributos que graven la operacin. Numricamente se
define de la siguiente forma:
Valor de venta S/. 1,800.00

IGV 18% 324.00
Precio de venta S/. 2,124.00 Importe de la operacin 100%
Retencin S/. ( 63.72 ) Importe de la retencin 3%
Importe Neto a pagar S/. 2,060.28 Importe de la retencin 97%
2. Mecanismo aplicable al rgimen
A efectos de poder entender el mecanismo del Rgimen de Retenciones se debe conocer las defi-
niciones respecto de los sujetos que intervienen en l, as tenemos a los siguientes:
a. Agentes de Retencin: Al adquirente del bien mueble o inmueble, usuario del servicio o quien en-
carga la construccin, designado por la SUNAT, en las operaciones en las cuales tenga la calidad de
CLIENTE.
b. Proveedor: Al vendedor del bien mueble o inmueble, prestador del servicio o al que ejecuta los con-
tratos de construccin, en las operaciones gravadas con el IGV.
En relacin con la mecnica del Rgimen, debemos advertir que en este caso los agentes de reten-
(49) Porcentaje modificado por el artculo nico de la Resolucin de Superintendencia N033-2014/SUNAT, publicada
el 01.02.2014 y vigente a partir del 01.03.2014. Aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin
tributaria del Impuesto General a las Ventas se genere a partir del 01.03.2014.
cin designados, son aquellos que adquieren los bienes o los beneficiarios del servicio gravado y no los
sujetos del Impuesto, pues a travs de los primeros se logra el objetivo que persigue la Administracin
Tributaria utilizando para ello un elemento determinante: el pago.
En efecto, la medida sustenta su efectividad en el hecho que al tener que pagar el adquirente el
precio de venta al proveedor, aqul deber detraer parte del precio para depositarlo al Erario Nacional,
asegurndose de esta manera el Estado la recaudacin de una parte considerable del IGV. Esta circuns-
tancia, en el esquema legal adoptado, obliga al proveedor (sujeto del IGV) a declarar y pagar el referido
Impuesto para deducir el importe retenido.
2.1. Operacin realizada con un proveedor No designado agente de retencin
2.2. Operacin realizada con un proveedor designado como agente de retencin
3. Oportunidad de la retencin
De acuerdo a lo sealado en el artculo 7 de la Resolucin el Agente de Retencin efectuar la

retencin en el momento en que se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se efectu
la operacin gravada con el IGV, an cuando se efectivice hacia un tercero; respecto a esto ltimo, el
dispositivo dispone que en el caso que el pago se realice a un tercero, el Agente de Retencin deber emitir
y entregar el Comprobante de Retencin al proveedor. Consideramos que el supuesto antes sealado
est referido tanto al acuerdo celebrado entre las partes para que el pago se realice a un tercero como
al supuesto en que el pago est destinado a satisfacer la acreencia al fisco, en virtud de los derechos de
crdito de los cuales el deudor tributario sea el titular en este caso el proveedor, de acuerdo con lo
dispuesto en el numeral 4 del artculo 118 del TUO del Cdigo Tributario.
De acuerdo a lo sealado en la norma, se entiende como momento en que se realice el pago a
los supuestos siguientes:
Al momento en que se efecta la retribucin parcial o total al proveedor.
Si la retribucin se efecta en especie, el pago se considerar realizado en el momento en que se
entregue o ponga a disposicin los bienes.
En el caso de la compensacin de acreencias el pago se considerar efectuado en la fecha en que
sta se realice.
En caso que el pago se realice con cheque, se debe entender como fecha de pago a la fecha que se
pone a disposicin la retribucin.
En caso de cheques diferidos, se debe considerar pagado en la fecha de vencimiento (que no podr
ser mayor a 30 das desde su emisin).
Si el pago se realiza a travs de letras de cambio, se considerar la fecha de vencimiento o cuando
se hace efectivo el pago, lo que ocurra primero.
De acuerdo a lo sealado en el artculo 2 de la Resolucin modificado por el artculo 1 de la

Resolucin N050-2002/SUNAT (18.05.2002), el Rgimen de Retenciones del IGV ser aplicable a los
Proveedores en las operaciones que realicen de venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles,
prestacin de servicios y contratos de construccin gravadas con dicho impuesto.
4.1. Tratamiento cuando se emitan Notas de Dbito

Las notas de dbito que emitan los proveedores modificando los comprobantes de pago emitidos
al incrementar el importe de la operacin realizada, sern tomadas en cuenta para efecto de este
Rgimen.
4.2. Tratamiento aplicable en el caso de Notas de Crdito

Por el contrario, se establece que las notas de crdito emitidas por operaciones respecto de las
cuales se efectu la retencin que como sabemos originan una disminucin del importe de la
operacin no darn lugar a una modificacin de los importes retenidos, ni a su devolucin por
parte del Agente de Retencin, sin perjuicio de que el IGV consignado en dicha nota de crdito sea
deducido del impuesto bruto mensual en el perodo correspondiente.
La retencin correspondiente al monto de las notas de crdito mencionadas en el prrafo anterior
podr deducirse de la retencin que corresponda a operaciones con el mismo proveedor respecto
de las cuales an no ha operado sta.
Se seala tambin, que el proveedor que realice las operaciones antes referidas, est obligado a
aceptar la retencin establecida en la Resolucin.
4.3. Operaciones excluidas por el tipo de comprobante emitido

De otro lado, se excluye del Rgimen de Retenciones a las operaciones sustentadas con liquidaciones
de compra y plizas de adjudicacin, las mismas que seguirn regulndose segn lo dispuesto en
el Reglamento de Comprobantes de Pago.
5. Excepcin de la obligacin de retener
El artculo 3 de la Resolucin excepta de la obligacin de retener cuando el pago efectuado

es igual o inferior a S/.700.00 y el monto de los comprobantes involucrados no supera dicho importe.
Es decir, se plantean dos condiciones a efectos que surta efectos la excepcin a la obligacin de
retener, las cuales son: Importe de pago e importe de los comprobantes de pago vinculados.
Finalmente, deber tenerse en cuenta que puede darse el caso de operaciones que aunque se
pudieran encontrar gravadas con el IGV igualmente no sern objeto de retencin. Ello ocurre en el caso
de las operaciones excluidas de la retencin al que alude el artculo 5 de la Resolucin, (por ejemplo,
las realizadas entre agentes de retencin o aquellas en que el proveedor tenga la calidad de buen con-
tribuyente) y que se desarrolla en el numeral 7.
6. Designacin, exclusin y acreditacin del agente de retencin
El artculo 4 de la Resolucin, posteriormente modificado por la Resolucin de Superintendencia

N126-2004/SUNAT (27.05.2004), establece las condiciones para la designacin de Agentes de Retencin,
as como la exclusin de alguno de ellos, establecindose que estos se efectuarn mediante Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT. Los sujetos designados como Agentes de Retencin actuarn o dejarn
de actuar como tales, segn el caso, a partir del momento indicado en dicha resolucin.
Por ello, la Resolucin dispone que la relacin de los Agentes de Retencin designados, as como
la exclusin de los mismos, tambin podrn ser difundidas por cualquier medio que se considere conve-
niente, incluyendo la pgina web de la SUNAT: http://www.sunat.gob.pe.
Por otra parte, se establece que la condicin de agente de retencin ser acreditado mediante el
Certificado de Agente de Retencin, el cual ser entregado por la Administracin Tributaria. En tal
sentido, entendemos que la citada entidad dictar mediante norma correspondiente, el lugar, y fecha
de entrega de dicho certificado.
A travs del artculo 1 de la Resolucin N135-2002/SUNAT (05.10.2002) se modifica el artculo
4 de la Resolucin, regulndose que los sujetos designados como Agentes de Retencin retendrn por
los pagos realizados a partir de la fecha en que deban operar como tales. A travs de esta modificacin
vigente a partir del 1 de noviembre del 2002, se establece que desde que surta efecto la designacin como
agente de retencin, tal contribuyente deber efectuar la retencin sobre los pagos que realice aunque las
operaciones que originen dichos pagos se hayan realizado cuando el agente no ostentaba tal condicin.
Asimismo, los sujetos excluidos como Agentes de Retencin dejarn de retener por los pagos
realizados a partir de la fecha en que opere su exclusin.
7. Excepcin de la obligacin de retener
El artculo 5 de la Resolucin, modificado por el artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia

N061-2005/SUNAT (13.03.2005), establece que no se efectuar la retencin del IGV en las operaciones
siguientes:
a) Aquellas realizadas con proveedores que tengan la calidad de buenos contribuyentes de acuerdo con
lo dispuesto en el D. Leg. N912 y normas reglamentarias.
Al respecto, consideramos que en este supuesto, la exclusin de la retencin del IGV se justifica en
atencin a la calidad del contribuyente, debido a que los sujetos que califican como Buenos Contri-
buyentes tienen una adecuada trayectoria en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Cabe
recordar que el Rgimen bajo comentario tiene como finalidad lograr que los contribuyentes cumplan
con sus obligaciones tributarias relacionadas con el IGV.
b) Aquellas realizadas con otros sujetos que tengan la calidad de Agente de Retencin.
c) Aquellas en las cuales se emitan los documentos a que se refiere el numeral 6.1. del artculo 4 del
Reglamento de Comprobantes de Pago. Al respecto, se debe indicar que dicho numeral est referido
a los documentos que permitirn sustentar gasto o costo para efecto tributario, ejercer el derecho al
crdito fiscal, o al crdito deducible, segn sea el caso, siempre que se identifique al adquirente o
usuario y se discrimine el impuesto.
d) Aquellas en las que se emitan Boletas de Ventas, tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras,
respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al crdito fiscal.
e) De venta y prestacin de servicios, respecto de las cuales no exista la obligacin de otorgar compro-
bantes de pago, segn lo dispuesto en el artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
f) Aquellas en las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central,
a que se refiere el Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940, aprobado por el Decreto
Supremo N155-2004-EF.
g) Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la condicin de Agente de Reten-
cin, cuando dichas operaciones las efecten a travs de un tercero, bajo la modalidad de encargo,
sea ste otra Unidad Ejecutora, entidad u organismo pblico o privado.
h) Realizadas con proveedores que tengan la condicin de Agentes de Percepcin del IGV, segn lo
establecido en las Resoluciones de Superintendencia Ns. 128-2002/SUNAT y 058-2006/SUNAT y
sus respectivas normas modificatorias.
La calidad de buenos contribuyentes, agentes de retencin o agente de percepcin a que se refieren

los incisos a), b) y h) respectivamente, se verificar al momento de realizar el pago.
De otro lado, en relacin a la circunstancia de que un determinado sujeto deje de tener la condicin
de buen contribuyente se indica que Al sujeto excluido del Rgimen de Buenos Contribuyentes slo se
le retendr el IGV por los pagos que se le efecte a partir del primer da calendario del mes siguiente de
realizada la notificacin de la exclusin.
8. Tasa de la retencin
El artculo 6 de la Resolucin, establece que el monto de la retencin ser el 3% del importe de
la operacin. Es del caso precisar que la tasa del 3% (50) se aplica al precio de venta que se encuentra
obligado a pagar el adquirente del bien o el beneficiario del servicio, es decir, incluye el IGV y el IPM que
gravan la operacin de ser el caso.
9. Operaciones en moneda extranjera

Tal como lo dispone el artculo 7 de la Resolucin, en las operaciones realizadas en moneda extran-
jera, el importe de la retencin se convertir a moneda nacional utilizando el tipo de cambio promedio
ponderado venta, publicado por la SBS en la fecha de pago. En los das en que no se publique el tipo de
cambio referido se utilizar el ltimo publicado.
10. Comprobante de retencin
En la oportunidad de efectuarse la retencin, el Agente de Retencin entregar a su Proveedor un

Comprobante de Retencin.
Impresin de los Comprobantes de Retencin
Impresin a travs de una Imprenta

Al igual que los comprobantes de pago, se establece que la impresin de los Comprobantes de Re-
tencin se realizar previa autorizacin, para lo cual se utilizar el Formulario N816 Autorizacin
de Impresin a travs de SUNAT Operaciones en Lnea. Obsrvese que en este caso, se establece
que la Autorizacin de Impresin se efecta a travs del Sistema de Operaciones en Lnea.
Adicionalmente, se debern cumplir las obligaciones sealadas en el artculo 12 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, especficamente lo dispuesto en los numerales 4, 5, 6, 7, 9, 10 y 11.1.
Asimismo se establece que con relacin a este aspecto la referida autorizacin ser solicitada a partir
de la fecha de su designacin como Agente de Retencin.
Impresin a travs de Sistema Computarizado

El segundo prrafo del numeral 4 del artculo 8 de la Resolucin que crea el Rgimen de Retenciones
IGV-Proveedores, precisa que los Agentes de Retencin podrn realizar la impresin de sus Compro-
bantes de Retencin, sin necesidad de utilizar una imprenta, mediante sistema computarizado, para
ello los referidos comprobantes debern de contar con una autorizacin de la SUNAT solicitada a
travs del Formulario N806.
Al momento de presentar dicho formulario, la SUNAT proceder a asignar el nmero de la Autorizacin
de Impresin correspondiente, que tambin se deber consignar en los Comprobantes de Retencin
que se impriman.
En tales casos, y siempre que exista acuerdo entre ambos, el Agente de Retencin podr entregar al
proveedor la copia que le corresponde del Comprobante de Retencin generado mediante sistema
computarizado, a travs de la Internet o el correo electrnico, previa comunicacin a la SUNAT me-
diante escrito simple firmado por el contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC, el
cual deber ser presentado en la Mesa de Partes de la Intendencia u Oficina Zonal de su jurisdiccin.
Asimismo seala la norma que los comprobantes de Retencin impresos a travs del sistema compu-
tarizado debern contener los mismos requisitos mnimos regulados para los Comprobantes Impresos,
con excepcin de los datos relacionados a los datos de la imprenta as como de las caractersticas
precisadas en el numeral 1 del artculo 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
La autorizacin de impresin de Comprobantes de Retencin ser solicitada a partir de la fecha de
su designacin como Agente de Retencin.
Emisin del Comprobante de Retencin

En los casos que exista acuerdo entre el Agente de Retencin y el Proveedor, el Agente podr emitir
un solo Comprobante de Retencin por Proveedor respecto del conjunto de retenciones efectuadas
a lo largo de un perodo determinado, siempre que su emisin y entrega se efecte dentro del mismo
mes en que se realizaron las retenciones. En tales casos se deber consignar en el Comprobante de
Retencin la fecha en que se efectu cada retencin.
De otro lado, considerando que la Resolucin de Superintendencia N033-2014/SUNAT ha reducido la
tasa del citado rgimen a tres (3%) por ciento, reduccin que ser aplicable para aquellas operaciones
cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 1 de marzo de 2014, se ha
aprobado una nueva versin del PDT - Agentes de Retencin, Formulario Virtual N626, teniendo en
cuenta que por un lapso de tiempo coexistirn operaciones sujetas a dos tasas de retencin de tres
(3%) y seis (6%) por ciento en ese sentido mediante la Resolucin de Superintendencia N090-2014/
SUNAT publicada el 28.03.2014 y vigente a partir del 29.03.2014, establece lo siguiente:
Aprobacin de nueva versin del PDT

Mediante el artculo 1 de la resolucin en comentario, se aprueba el PDT - Agentes de Retencin,
Formulario Virtual N626 - Versin 1.2.
Obtencin de la nueva versin del PDT

Asimismo, se establece que la nueva versin del PDT - Agentes de Retencin, Formulario Virtual
N626 Versin 1.2 estar a disposicin de los interesados a partir del 1 de abril de 2014 en el portal
de la SUNAT en la Internet, cuya direccin es http://www.sunat.gob.pe.
La SUNAT, a travs de sus dependencias, facilitar la obtencin de la nueva versin del mencionado
PDT a los sujetos que no tuvieran acceso a Internet.
Uso de la nueva versin del PDT

En ese sentido, el artculo 3 de la norma materia del presente comentario seala que el PDT - Agentes
de Retencin, Formulario Virtual N626 - Versin 1.2 deber ser utilizado a partir del 1 de abril de
2014, independientemente del perodo al que correspondan las declaraciones.
Por perodos tributarios anteriores a marzo de 2014 se podr hacer uso del PDT - Agentes de Re-
tencin, Formulario Virtual N626 - Versin 1.1 hasta el 31 de marzo de 2014, incluso si se trata de
declaraciones rectificatorias.
A partir del 1 de abril de 2014 el uso de la nueva versin del PDT - Agentes de Retencin, Formulario
Virtual 626 - Versin 1.2 ser obligatorio en todos los casos.
La presentacin de la nueva versin del PDT - Agentes de Retencin, Formulario Virtual N626 - Ver-
sin 1.2 a travs de las dependencias de la SUNAT y por Internet (SUNAT Virtual) podr efectuarse a
partir del 1 de abril de 2014, en tanto que la presentacin a travs de la red bancaria podr realizarse
a partir del 7 de abril de 2014.
Base Legal: Num. 5, art. 8, R.S. N037-2002/SUNAT
Baja de Comprobantes de Retencin

El artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N135-2002/SUNAT, incluye un ltimo prrafo
al artculo 8 de la Resolucin y normas modificatorias, disponiendo que los sujetos excluidos de la
relacin de Agentes de Retencin debern de solicitar la baja de los Comprobantes de Retencin y/o
la cancelacin de la autorizacin de impresin, de ser el caso, hasta la fecha en que opere la exclusin.
Requisitos mnimos del Comprobante de Retencin

11. Declaracin y pago del agente de retencin
El artculo 9 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT, modificado por el artculo

3 de la Resolucin N 050-2002/SUNAT (18.05.2002) establece que a efectos de cumplir con la de-
claracin y el pago del monto total de las retenciones practicadas en el perodo, el agente de retencin
deber el pago respectivo utilizando el PDT - Agentes de Retencin, Formulario Virtual N 626 o el For-
mulario Virtual N 626 - Agentes de retencin. Aunado a ello, el citado PDT o formulario virtual deben
ser presentados inclusive cuando no se hubieran practicado retenciones en el perodo.
La declaracin y el pago se realizarn de acuerdo al cronograma aprobado por SUNAT para el
cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo precedente, si en un perodo determinado el agente de
retencin hubiere efectuado retenciones con distintas tasas a un mismo proveedor, deber emitir un
comprobante de retencin por cada una de las tasas(51).
De otro lado, la norma, en concordancia con lo dispuesto por el segundo prrafo del artculo 35 del
TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado por Decreto Supremo N055-99-EF, dispone
que el Agente de Retencin no podr compensar el saldo a favor del exportador que tuviera contra los
pagos que tenga que efectuar por retenciones realizadas. Ello en mrito a que el pago que efecta el
agente de retencin lo hace justamente como retenedor del tributo ms no como contribuyente del mismo.
12. Declaracin del proveedor y deduccin del monto retenido
El artculo 4 de la Resolucin N135-2002/SUNAT (05.10.2002) vigente a partir del 01.11.2002,

modifica el artculo 10 de la Resolucin, sealando que el Proveedor deber efectuar su declaracin y
pago mensual del IGV utilizando el PDT - IGV Renta Mensual, Formulario Virtual N621, donde consignar
el impuesto que se le hubiera retenido a efecto de su deduccin del tributo a pagar.
13. Aplicacin de las retenciones
El Proveedor podr deducir del impuesto a pagar las retenciones que le hubieran efectuado hasta
el ltimo da del perodo al que corresponda la declaracin.
Se establece que en caso que no existan operaciones gravadas o ests resulten insuficientes para
absorber las retenciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrar a los perodos siguientes
hasta agotarlo. Cabe indicar que las retenciones efectuadas, no pueden ser materia de compensacin
con otra deuda tributaria, Impuesto a la Renta, por ejemplo.
Adicionalmente, se establece la posibilidad del proveedor de solicitar la devolucin de las retenciones
no aplicadas que consten en la declaracin del IGV (formulario N621), siempre que hubiera mantenido
un monto no aplicado en un plazo no menor de tres (3) perodos consecutivos, en virtud al artculo 2 de
la Resolucin de Superintendencia N061-2005/SUNAT (13.03.2005) y vigente a partir del 01.04.2005.
Procede indicar que el artculo 4 de la Ley N28053 (08.08.2003), regula que cuando se cuente
con retenciones y/o percepciones declaradas en el perodo y/o en perodos anteriores, primero se dedu-
cirn las percepciones declaradas en el perodo y despus el saldo no aplicado de perodos anteriores,
luego se aplicarn las retenciones del perodo y en siguiente orden el saldo de retenciones no aplicadas
en perodos anteriores.
Procedimiento a seguir para solicitar la devolucin

Para efecto de las solicitudes de devolucin de las retenciones no aplicadas de acuerdo al artculo 11
de la Resolucin, modificado por las Resoluciones de Superintendencia N126-2004/SUNAT (27.05.2004)
(51) Prrafo incluido por la nica Disposicin Complementaria Modificatoria de la Resolucin de Superintendencia
N090-2014/SUNAT, publicada el 28.03.2014 y vigente a partir del 29.03.2014.
y N061-2005/SUNAT (13.03.2005) se establece lo siguiente:
Se presentar un Formulario N4949, consignando lo siguiente:
Concepto: Devolucin de pagos en exceso.
Periodo Tributario: El ltimo vencido a la fecha de presentacin de la solicitud y en cuya declaracin
conste el saldo acumulado de las retenciones que no han sido aplicadas en un plazo no menor de tres
perodos consecutivos, ello sin perjuicio que el monto cuya devolucin se solicita sea menor a dicho
saldo.
El cmputo del plazo para solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas, se iniciar a partir
del perodo siguiente a aqul consignado en la ltima solicitud de devolucin presentada, de ser el
caso, an cuando en dicha solicitud no se hubiera incluido la totalidad del saldo acumulado a esa
fecha.
14. Retenciones indebidas
A travs de la Resolucin N 055-2003/SUNAT (01.03.2003), se establece como precisin que

cuando se efecte retenciones respecto de operaciones exceptuadas de la obligacin de retener u ope-
raciones excluidas de la retencin, tambin es de aplicacin el artculo 11 de la referida norma. En tal
sentido, el proveedor podr deducir del impuesto a pagar la retencin efectuada pudiendo adems solicitar
devolucin si dicha retencin no es aplicada. Ello pues, si bien respecto de los supuestos mencionados
se produce una retencin indebida, el pago del mismo al fisco no es un pago indebido por cuanto el
proveedor es un sujeto afecto al IGV.
Agrega la norma referida, que ser de aplicacin lo referido en el prrafo anterior en la medida que
el monto retenido haya sido incluido en la Declaracin Jurada y el Agente de Retencin hubiera efectuado
el pago de la retencin. Sobre este ltimo aspecto cabe referir que el mismo no ser fcilmente verificable
por el proveedor toda vez que ste no est obligado a corroborar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias de terceros, es ms, no tiene acceso a dicha informacin.
15. Registro de comprobantes de pago sujetos a retencin en el registro de compras
A travs del artculo 4 de la Resolucin N 050-2002/SUNAT, se sustituye el artculo 12 de la

Resolucin sealando que es una opcin del Agente de Retencin abrir una columna en su Registro de
Compras a fin de marcar sus operaciones sujetas a retencin del IGV. De optar por abrir dicha columna
se deber marcar en sta:
a) Los comprobantes de pago correspondientes a operaciones que se encuentran sujetas a retencin.
b) Las notas de dbito y crdito que modifican los comprobantes de pago.
16. Cuentas y registro de control
El artculo 11 de la Resolucin establece los aspectos que deben tener en cuenta el agente de
retencin y el proveedor respecto al control y registro de las operaciones sujetas a la retencin.
A. Agente de Retencin
El agente deber llevar la siguiente cuenta de contabilidad y registro de control:
a) Cuenta denominada IGV - Retenciones por Pagar

En la cuenta 40. Tributos por Pagar, dentro de la divisionaria 4011. IGV e IPM, deber crear una
sub-divisionaria especfica con esta denominacin. En concordancia con la dinmica contable, la
Resolucin establece que en dicha cuenta se controlar mensualmente las retenciones efectuadas
a los Proveedores y se contabilizarn los pagos efectuados a la SUNAT.
b) Registro del Rgimen de Retenciones

En este registro se controlar los dbitos y crditos con respecto a la cuenta por pagar por cada
Proveedor.
Se establece que dicho registro deber contener como mnimo, la siguiente informacin en columnas
separadas:
Fecha de la transaccin.
Denominacin y nmero del documento sustentatorio.
Tipo de transaccin realizada, tales como: compras, ajustes a la operacin, pagos parciales o
totales, compensaciones, canje de facturas por letras de cambio, entre otras.
Importe de la transaccin, anotado en la columna del Debe si se trata de ajustes que impliquen
una disminucin efectuados con Notas de Crdito o por la cancelacin del proveedor de las
operaciones realizadas entre otros; o del Haber al momento de originarse la transaccin o por
ajustes que impliquen un aumento efectuado con Notas de Dbito, entre otros.
Saldo resultante de la cuenta por pagar por cada proveedor.
El agente de retencin que utilice sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad
podr llevar dicho registro anotando el total de las transacciones mensuales realizadas con
cada Proveedor en forma consolidada, siempre que en el sistema de enlace se mantenga la
informacin requerida y se pueda efectuar la verificacin individual de cada transaccin.
REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV
{
PERODO : SETIEMBRE 2015
RUC : 20563511566 Datos de
DENOMINACIN O RAZN SOCIAL : AB & T SOLUCIONES DEL PERU S.A. cabecera
MODELO
Fecha de Refe- Tipo de Importe de la
Documento Denomi- Transaccin
la tran- rencia Transac- Saldo
N nacin
saccin (*) cin Debe Haber
(*) Cuando se emitan N/C o N/D a fin de hacer referencia al Comprobante de Pago que se modifica.
B. Proveedor
El proveedor abrir una subdivisionaria, dentro de la divisionaria - 4011. IGV e IPM, a la que denominar
IGV Retenido. Se establece, tambin de acuerdo con la dinmica contable que en dicha subcuenta se
controlar las retenciones que le hubieran efectuado los Agentes de Retencin, as como las aplicaciones
de dichas retenciones al IGV por pagar, hecho que se produce al aplicarse en la declaracin mensual
de cada perodo. Adicionalmente, an cuando no se establezca en la Resolucin, en esta subcuenta
deber tambin registrarse las devoluciones que se efecten por las retenciones no aplicadas en un
perodo mnimo de tres meses, de conformidad con lo establecido en el artculo 11 de dicha norma.
JURISPRUDENCIA
RTF N06839-1-2009 (15.07.2009)
Confirma el reparo por retenciones no sustentadas con incidencia en el Impuesto General a las Ventas, en el sentido que la
recurrente no ha cumplido con presentar evidencia alguna respecto a la realidad de las retenciones del IGV de los anotados
periodos, tales como los comprobantes de retencin que sustentan dichas retenciones, las anotaciones de los citados
comprobantes en una subcuenta denominada IGV Retenido dentro de la cuenta Impuesto General a las Ventas, segn lo
dispuesto por el mencionado inciso b) del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N037-2002-SUNAT.
17. Plazo de atraso y legalizacin
Plazo mximo de atraso permitido

El Registro del Rgimen de Retenciones, no podr tener un atraso mayor a diez das hbiles, contados
a partir del primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione (entendemos referido a los
Comprobantes de Pago y documentos vinculados) o se emita (entendemos referido al Comprobante
de Retenciones), segn corresponda, el documento que sustente las transacciones realizadas con los
Proveedores.
Plazo de Legalizacin
Otro aspecto a considerar es la legalizacin del Registro del Rgimen de Retenciones, dado que los
Agentes de Retencin se encuentran obligados a llevar un registro en el cual debern anotar losd-
bitos y crditos con respecto a la cuenta de cada proveedor.
A travs de los artculos 2 y 3 de la Resolucin de Superintendencia N234-2006/SUNAT, que dicta
las normas referidas a Libros y registros vinculados a asuntos tributarios los mismos que se encuentran
detallados en el Anexo 1 de la mencionada Resolucin dentro de los que se comprende el Registro
del Rgimen de Retenciones, seala que ste tambin debe ser materia de legalizacin ante Notario
Pblico o Juez de Paz a falta de aquel, antes del uso del referido registro, incluso cuando se lleven
en hojas sueltas continuas.
18. Comprobantes de pago de operaciones comprendidas en el rgimen de retenciones
La Cuarta Disposicin Final de la Resolucin precisa que los comprobantes de pago que se emitan
por las operaciones gravadas con el IGV (factura, boleta de venta, etc.), que se encuentran comprendidas
dentro del Rgimen de Retenciones no debern de contener operaciones no gravadas con el impuesto.
19. Aplicacin del rgimen de retenciones del IGV a la venta interna de bienes donados
La primera disposicin final de la Resolucin N 135-2002/SUNAT precisa la no aplicacin del

Rgimen de Retenciones a la venta interna de bienes donados cuyo monto, incluyendo el IGV, son depo-
sitados en las cuentas especiales de los Fondos Contravalor. Como se recordar, mediante el Decreto Ley
N25774 se dispuso que los recursos provenientes de la comercializacin interna de alimentos donados
por Organismos Internacionales, Gobiernos Extranjeros, Agencias Oficiales de Gobiernos e Instituciones
Extranjeras cuyo beneficiario sea el Gobierno del Per, Entidades del Estado o Instituciones previamente
acordadas con el Gobierno del Per, con excepcin de las empresas, dentro del marco de Convenios de
Cooperacin Tcnica Internacional, sern depositados en las cuentas especiales de los Fondos de Contra-
valor. En ese sentido, cuando el Agente de Retencin del IGV Proveedores adquiera alimentos donados
al Estado, no aplicar la retencin del 3% (52) del monto a pagar.
20. Extincin de unidades ejecutoras
La segunda disposicin final de la Resolucin N135-2002/SUNAT, regula el supuesto de extincin

de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico designadas agentes de retencin por la presente reso-
lucin, hecho que producira la baja del RUC de los mismos del registro a cargo de la Administracin
Tributaria. As, se establece que en tal supuesto las Unidades Ejecutoras que se hiciesen cargo tanto del
activo y/o el pasivo de las Unidades extinguidas, se encontrarn en la obligacin de continuar efectuando
las retenciones a que hubiera lugar por la totalidad de las operaciones que hasta antes de la fecha de
extincin, las citadas Unidades Ejecutoras hubieran realizado con sus proveedores. Ello en virtud, a que
las entidades responsables designadas agentes de retencin asumiran en su totalidad las obligaciones
que a su cargo hubieran tenido las Unidades extinguidas.
21. Aplicacin del rgimen de retencin del IGV- proveedores, cuando al momento del
pago concurran medidas de embargo en forma de retencin
En caso concurran al momento de pago un embargo en forma de retencin dispuesto por el Poder
Judicial o un embargo en forma de retencin trabado por el Ejecutor Coactivo y, la retencin del 3%(3)
prevista en el Rgimen de Retenciones del IGV-Proveedores; deber en primer trmino efectuarse esta
ltima retencin, es decir la retencin del IGV.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL

El 23 de diciembre del 2007 se publica la Ley N29173, Ley de Percepciones del Impuesto General
a las Ventas (en adelante la Ley) superando con ello la inconstitucionalidad detectada en el aspecto
formal declarado mediante la sentencia recada en el Expediente N06089-2006-PA/TC (11.06.2007).
Dicha norma agrupa en un solo cuerpo normativo los tres regmenes de percepcin: Percepcin
de Venta Interna, Percepcin de Combustibles y Percepciones por Importacin de Bienes, la cual entr
en vigencia el 1 de enero del 2008.
1. Definiciones
Es un mecanismo de recaudacin que asegura el pago del IGV, cobrndolo por adelantado, ase-
gurando de esta manera el cumplimiento de la obligacin tributaria. En ese sentido, la percepcion es
diseada como un mecanismo para la formalizacin de la economa, en razn que opera en medios de
alta evasion fiscal.
2. Mecanismo aplicable al Rgimen
A efectos de poder entender la mecnica del Rgimen de Percepcin se debe conocer las definiciones
respecto de los sujetos que intervienen en l, as tenemos a los siguientes:
a. Agentes de percepcin: Al vendedor de bienes designado por Decreto Supremo de acuerdo a lo
previsto en el artculo 13 de la Ley o la Administracin Tributaria, en el caso de importacin definitiva.
b. Cliente: Al sujeto que adquiere bienes de un agente de percepcin.
3. Sujetos y supuestos que pueden ser objeto de percepcin
Los sujetos y supuestos que pueden ser objeto de percepcin son los siguientes:
3.1. Los sujetos del IGV debern efectuar un pago por el impuesto que causarn en sus operaciones
posteriores cuando importen y/o adquieran bienes, el mismo que ser materia de percepcin, de
acuerdo con lo indicado en la Ley N29173.
A las percepciones efectuadas a sujetos que no tributan el referido impuesto les sern de aplicacin
lo dispuesto en la Segunda Disposicin Final del D.L. N937 que aprob elTexto nico Ordenado
del Nuevo Regimen nico Simplificado y normas modificatorias, o en el numeral siguiente, segn
el caso, sin perjuicio de la verificacin y/o fiscalizacin que realice la SUNAT.
3.2. Se presume que los sujetos que realicen las operaciones a que se refiere el numeral 3.1 con los
agentes de percepcin, designados para tal efecto, son contribuyentes del IGV, independientemente
del tipo de comprobante de pago que se emita.
3.3. A los sujetos que no realizan operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del IGV,
los montos percibidos le sern devueltos de acuerdo con las normas del Cdigo Tributario. Dicha
devolucin deber ser efectuada en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) das hbiles,
agregndole el inters correspondiente en el perodo comprendido entre la fecha de vencimiento
para la presentacin de la declaracin del agente de percepcin donde conste el monto percibido
o en la que ste hubiera efectuado el pago total de dicho monto, lo que ocurra primero, y la fecha
en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin respectiva. No obstante, se aplicar
la Tasa de Inters Moratorio, a partir del da siguiente en que venza el plazo con el que cuenta la
Administracin Tributaria para pronunciarse sobre la solicitud de devolucin hasta la fecha en que
la misma se ponga a disposicin del solicitante.
3.4. Los agentes de percepcin que efecten las percepciones indicadas en los numerales anteriores
estn obligados a ingresar al fisco dichos montos. En caso de incumplimiento, se aplicarn los
intereses moratorios, as como las sanciones que correspondan, pudiendo la SUNAT ejercer las
acciones de cobranza que establece dicho dispositivo legal.
3.5. En el caso de transferencia o cesin de crditos, no ser materia de transferencia o cesin el importe
de la percepcin calculada conforme a los artculos 10, 16 y 19 de la Ley N29173, norma que
aprob el Rgimen de Percepciones al IGV.
Base Legal: Artculo 3 de la Ley N29173 y modificatorias. Rgimen de Percepciones del IGV
4. Aplicacin de las percepciones
La aplicacin de las percepciones realizadas se rige de la siguiente forma:

4.1. El cliente o importador, segn el rgimen que corresponde a quien se le ha efectuado la percepcin,
deducir del impuesto a pagar las percepciones que le hubieren efectuado hasta el ltimo da del
perodo al que corresponde la declaracin.
4.2. Si no existieran operaciones gravadas o si stas resultaran insuficientes para absorber las percep-
ciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrar a los perodos siguientes hasta agotarlo,
pudiendo ser materia de compensacin con otra deuda tributaria.
4.3. El cliente o importador, segn el rgimen que corresponde a quien se le ha efectuado la percepcin,
podr solicitar la devolucin de las percepciones no aplicadas que consten en ladeclaracin del
IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por el plazo de tres (3) perodoscon-
secutivos.
4.4. Cuando las operaciones exoneradas del IGV y/o exportaciones facturadas tratndose de clientes o
importadores, superen el cincuenta por ciento (50%) del total de las operaciones declaradas co-
rrespondientes al ltimo periodo vencido a la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin, el
cliente o el importador podr solicitar la devolucin de las percepciones no aplicadas que consten
en dicha declaracin, no siendo necesario que hayan mantenido montos no aplicados por el plazo
de tres (3) perodos consecutivos.
4.5. Lo sealado en el artculo 31 de la Ley del IGV (que establece las reglas para la utilizacin de las
retenciones y percepciones) ser de aplicacin incluso en los casos en que se hubieran efectuado
percepciones sin considerar las operaciones no comprendidas en los alcances del rgimen de per-
cepciones respectivo, siempre que el monto percibido haya sido incluido en la declaracin del cliente
o importador, segn el rgimen, y el agente de percepcin hubiera efectuado el pago respectivo.
Sin perjuicio de lo sealado anteriormente, existe la posibilidad de compensar el saldo de per-

cepciones no aplicadas, concordando as estos nuevos lineamientos a la Dcima Segunda Disposicin
Complementaria Final del Decreto Legislativo N981 publicado el 15.03.2007 y la Resolucin de Super-
intendencia N175-2007/SUNAT, publicada el 10.09.2007 la cual establece las normas para la compen-
sacin a solicitud de parte y la compensacin de oficio.
5. Tratamiento cuando se emitan notas de dbito y notas de crdito
Las Notas de Dbito y Notas de Crdito que modifiquen los comprobantes de pago emitidos, sern
tomadas en cuenta para efecto del Rgimen de Percepcin aplicable a Operaciones de Venta y Rgimen
de Percepcin aplicable a la Adquisicin de Combustible.
Las notas de crdito emitidas por operaciones respecto de la cuales se efectu la percepcin no
darn lugar a una modificacin de los importes percibidos, ni a su devolucin por parte del agente de
percepcin, sin perjuicio del ajuste del crdito fiscal por parte del cliente en el periodo correspondiente.
La percepcin correspondiente al monto de las notas de crdito podr deducirse de la percepcin
que corresponda a operaciones con el mismo agente de percepcin respecto de los cuales an no ha
operado sta.
Base Legal: Artculo 5 de la Ley N29173 y modificatorias. Concordado con la Resolucin de Super-
intendencia N128-2002/SUNAT, artculo 2, segundo, tercero y cuarto prrafos y la Resolucin de Super-
intendencia N058-2006-SUNAT artculo 3.
El artculo 6 de la Ley N29173 considera para efectos del clculo de la percepcin en moneda
extranjera, el tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca
y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones en la fecha en que corresponde efectuar
la percepcin.
A diferencia de lo dispuesto en las Resoluciones de Superintendencia emitidas por la SUNAT, la
Ley N 29173 en forma amplia ha dispuesto que a efectos de aplicar el tipo de cambio se considerar
lafecha en que corresponda efectuar la percepcin; con lo cual tambin ha considerado otros supuestos
en forma extensiva y que originan la extincin o transmisin de obligaciones tales como por ejemplo, la
compensacin o la celebracin de contratos de cesin de crditos o derechos.
Adicionalmente, se considerar el ltimo tipo de cambio publicado en el supuesto en que no se
haya publicado ningn tipo de cambio en la fecha en que corresponda efectuar la percepcin.
Base Legal: Artculo 6 de la Ley N29173 y modificatorias. Rgimen de Percepciones del IGV. Con-
cordado con la Resolucin de Superintendencia N058-2006/SUNAT, artculo 8.
7. Oportunidad de la percepcin
De acuerdo a lo sealado en el artculo 7 de la Ley, el Agente de Percepcin efectuar la percepcin

del IGV en el momento en que se realice el cobro total o parcial, con prescindencia de la fecha en que se
efectu la operacin gravada con el IGV, siempre que a la fecha del cobro mantenga la condicin de tal.
Para tal efecto se deber considerar lo siguiente:
Supuestos Oportunidad de la percepcin

Cobro en dinero En el momento del cobro total o parcial de la retribucin por la operacin realizada.
Cobro en especie En el momento en que se reciba o se tenga a disposicin los bienes.
Compensacin de acreencias En la fecha en que se realice la compensacin.
Transferencia o cesin de
En la fecha de celebracin del contrato entre las partes.
crditos
8. Compensacin no permitida
La norma dispone en forma expresa la imposibilidad del agente de percepcin de compensar los cr-
ditos tributarios que tenga a su favor contra los pagos que tenga que efectuar por percepciones realizadas.
En tal sentido, de tener saldos a favor por conceptos del Impuesto a la Renta, Saldo a Favor Materia
de Beneficio, entre otros, por ejemplo, stos no podrn aplicarse contra las percepciones a las que se
encuentra obligado a abonar el agente de percepcin al fisco.
9. Declaracin y Pago del Agente de Percepcin
El agente de percepcin declarar el monto total de las percepciones practicadas en el perodo y

efectuar el pago respectivo utilizando el PDT - Agentes de Percepcin, Formulario Virtual N 633 o el
Formulario Virtual N 633 - Agentes de percepcin. Asimismo, el citado PDT o formulario virtual deben
ser presentados respecto de los perodos por los cuales se mantenga la calidad de agente de percepcin
aun cuando no se hubieran practicado percepciones en alguno de ellos.
Base Legal: Artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N128-2002/SUNAT y modificatorias.
Numeral 1.2 de la nica Disposicin Complementaria Modificatoria de la Resolucin de Superinten-
dencia N285-2015/SUNAT.
I. Rgimen de Percepciones aplicable a las operaciones de venta
De acuerdo a lo sealado en el artculo 9 de La Ley N29173, el Rgimen de Percepciones del IGV

ser aplicable a las ventas de los bienes sealados en el Apndice 1 gravadas con dicho impuesto, por el
cual el agente de percepcin percibir del cliente un monto por concepto del IGV que este ltimo causar
en sus operaciones posteriores, entre tanto, el cliente deber aceptar la percepcin correspondiente.
Cabe precisar que, refrendado por el Ministerio de Economia y Finanzas, con opinin tcnica de
SUNAT, se podrn excluir o incluir bienes sujetos al rgimen, siempre que se encuentren clasificados en
algunos de los captulos del Arancel de Aduanas sealados en el mismo artculo 9 de la Ley.
2. Importe de la percepcin
La Ley N29173 establece un rango referencial de uno por ciento (1%) a dos por ciento (2%), dele-
gando su regulacin a travs de Decretos Supremos, mediante el cual deber establecerse un porcentaje
fijo considerando dicha referencia.
En el caso de que por la operacin sujeta a percepcin se emita un comprobante de pago que
permita ejercer el derecho al crdito fiscal y el cliente tambin sea un sujeto designado como agente de
percepcin, de acuerdo con lo previsto en el artculo 13, se deber aplicar el porcentaje de 0.5% sobre
el precio de venta.
Base Legal: Artculo 10 de la Ley N29173 y modificatorias. Rgimen de Percepciones del IGV. Concorda-
do con la Resolucin de Superintendencia N058-2006/SUNAT, artculo 5 y Primera Disposicin Transitoria.
3. Excepcin de la obligacin a percibir
El artculo 11 de la Ley N29173, que aprueba el Rgimen de Percepciones del IGV, determina los
siguientes supuestos de exclusin de la percepcin:
a) Respecto de las cuales se cumplan en forma concurrente los siguientes requisitos:
i. Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a crdito fiscal.
ii. El cliente tenga la condicin de agente de retencin del IGV o figure en el Listado de entidades
que podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV.
El listado mencionado en el prrafo anterior se aprobar mediante decreto supremo refrendado por
el Ministro de Economa y Finanzas.
Para la elaboracin del listado se tendr en cuenta lo siguiente:
1. La SUNAT elaborar la relacin de entidades sobre la base de las Entidades del Sector Pblico
Nacional, fundaciones legalmente establecidas, entidades de auxilio mutuo, comunidades cam-
pesinas y comunidades nativas a que se refieren los incisos a), c), d), e) y f) del artculo 18 de
la Ley del Impuesto a la Renta, Entidades e Instituciones de Cooperacin Tcnica Internacional
(ENIEX), Organizaciones no Gubernamentales de Desarrollo Nacionales (ONGD-PER), institu-
ciones privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carcter asistencial o educacional
inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperacin
Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores, Embajadas, Misiones Diplomticas,
Oficinas Consulares, Organismos Internacionales, Entidades Religiosas e instituciones educativas
pblicas o particulares. Dicho listado slo incluir a los sujetos que, al ltimo da calendario del
mes anterior de la publicacin del Decreto Supremo que apruebe el listado, estuvieran inscritos
en el RUC de acuerdo al tipo de contribuyente que les corresponda y que no se encuentren en
alguna de las siguientes situaciones:
1.1. Haber adquirido la condicin de no habido de acuerdo con las normas vigentes.
1.2. Haber sido comunicados o notificados por la SUNAT con la baja de su inscripcin en el RUC y
tal condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
1.3. Haber suspendido temporalmente sus actividades y dicho estado figure en los registros de la
2. Adicionalmente, la SUNAT, respecto de las entidades de auxilio mutuo y Entidades e Instituciones
de Cooperacin Tcnica Internacional (ENIEX), Organizaciones no Gubernamentales de Desarrollo
Nacionales (ONGD-PER), instituciones privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de
carcter asistencial o educacional inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la
Agencia Peruana de Cooperacin Internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores,
deber verificar que:
2.1. Por su intermedio no se hayan realizado hechos que hagan presumir la existencia de delito
tributario o aduanero; o,
2.2. Las personas naturales que las representen no se encuentren comprendidas en
procesos en trmite o no cuenten con una sentencia condenatoria vigente por delito tributario
o aduanero, por actos vinculados con dicha representacin.
3. Tratndose de las Entidades e Instituciones de Cooperacin Tcnica Internacional (ENIEX), Orga-
nizaciones no Gubernamentales de Desarrollo Nacionales (ONGD-PER), instituciones privadas
sin fines de lucro receptoras de donaciones de carcter asistencial o educacional inscritas en el
registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperacin Internacional
(APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores, sta remitir a la SUNAT para la elaboracin de la
lista, la relacin de entidades inscritas en su registro que no se encuentren incluidas en alguna de
las siguientes situaciones:
3.1. Haber hecho uso indebido de los recursos y donaciones de la cooperacin tcnica internacional
o aplicar los mismos a fines distintos para los cuales fueron proporcionados.
3.2. Haber hecho uso prohibido, no autorizado o ilcito de facilidades, inmunidades y privilegios
especficos concedidos por ley o reglamento cuando los mismos se hayan conseguido por
actividades vinculadas a la cooperacin tcnica internacional no reembolsable.
3.3. Haber orientado los recursos de la cooperacin tcnica internacional hacia actividades
que afecten el orden pblico o perjudiquen la propiedad pblica o privada.
El Ministerio de Economa y Finanzas publicar el referido listado, a travs de su portal en Internet,
a ms tardar el ltimo da hbil de los meses de marzo, junio, setiembre y diciembre de cada ao,
el cual regir a partir del primer da calendario del mes siguiente a la fecha de su publicacin.
La condicin de los clientes y su incorporacin en el listado antes mencionado se verificar al
momento en que se realiza el cobro.
b. Realizadas con clientes que tengan la condicin de consumidores finales, excepto los bienes sealados
en los numerales 5 al 12 del Apndice 1.
c. Retiro de bienes considerado como venta
d. Efectuadas a travs de la bolsa de productos
e. En la cuales opera el SPOT.
f. De venta de gas licuado de petrleo, despachado a vehculos de circulacin por va terrestre a travs
de dispensadores de combustible en establecimientos debidamente autorizados por la Direccin
General de Hidrocarburos del Ministerio de Energa y Minas.
Base Legal: Artculo 11 de la Ley N29173 y modificatorias. Rgimen de Percepciones del IGV. Concordado
con el artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N058-2006/SUNAT.
4. Consumidor final
Se considerar Consumidor Final, al sujeto que cumpla concurrentemente con la siguientes condicio-
nes, las cuales debern ser verificadas por el agente de percepcin al momento en que se realiza el cobro:
a. El cliente sea una persona natural; y
b. El importe de los bienes adquiridos sea igual o inferior a S/.1,500.00 nuevos soles, por comprobante
de pago. Dicho importe no se tomar en cuenta cuando el valor unitario del bien sea mayor al referido
monto, siempre que no se trate de la venta de ms de una unidad del mismo bien.
Nota: En virtud al artculo 4 del D.S. N 293-2013-EF (01.12.2013), se considerar que se trata de la
venta de ms de una unidad del mismo bien cuando el comprobante de pago se emita por dos o ms
unidades de bienes que sean idnticos entre s. Se consideran idnticos aquellos bienes que son iguales
en todo, incluidas sus caractersticas fsicas, calidad y prestigio comercial; para lo cual se considerarn,
entre otras caractersticas y en la medida que resulten aplicables, que sean de: a) La misma marca, b) El
mismo modelo, c) El mismo color, y d) El mismo tamao, talla o dimensiones.
En el caso de los bienes sealados en el numeral 4 del Apndice 1, la condicin a que se refiere el
inciso se considerar cumplida:
i. Cuando se adquiera Gas Licuado de Petrleo hasta por 2 unidades de cilindros por comprobantes
de pago, en caso de comercializacin se realice por cilindros.
ii. Cuando se adquiera Gas Licuado de Petrleo por un importe igual o inferior a S/.1,500.00 nuevos
soles por comprobante de pago, en caso de comercializacin a granel.
En el caso de bienes sealados en los numerales 1, 2 y 3 son numerales excluidos del Apendice 1, segun
D.S. 317-2014-EF desde el 01.01.2015 del Apndice I la condicin del presente inciso b) se considerar
cumplida cuando se adquieran los bienes por un importe igual o inferior a S/.100.00 Nuevos Soles por
comprobante de pago. Los importes establecidos podrn ser modificados mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas con opinin tcnica de SUNAT. Dichos importes
podrn ser fijados en el rango comprendido entre el veinte por ciento (20%) de la UIT y cinco (5) UIT.
Base Legal: Artculo 12 de la Ley N29173 y modificatorias. Rgimen de Percepciones del IGV, modifi-
cado por el artculo 3 del Decreto Supremo N293-2013-EF, publicado el 01.12.2013 y vigente a partir
del 01.01.2014.
5. Operaciones que no se consideran realizadas por consumidores finales
El agente de percepcin no considerar realizada una operacin con un consumidor final, aun
cuando se cumpla son lo sealado en el numeral anterior, en los siguientes casos:
a. Cuando se emite un comprobante de pago que permita sustentar crdito fiscal.
b. Tratndose de operaciones de venta originadas en la entrega de bienes en consignacin.
c. Cuando los bienes sea entregados o puestos a disposicin del vendedor en algn establecimiento
destinado a la realizacin de operaciones y/o actividades econmicas generadoras de renta de ter-
cera categora del cliente y a travs de los cuales se brinde atencin al pblico, tales como bodegas,
restaurantes, tiendas comerciales, boticas, farmacias, grifos y/o establecimientos de servicio, entre
otros.
APNDICE 1(*)
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA EST SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIN DEL IGV
N REFERENCIA BIENES COMPRENDIDOS EN EL RGIMEN
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln). :
1101.00.00.00.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
Agua, incluida el agua mineral, natural o artificial y
2 : subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
dems bebidas no alcohlicas.
2201.90.00.90/2202.90.00.00.
3 Cerveza de malta. :
2203.00.00.00.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subparti-
4 Gas licuado de petrleo. :
das nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00.
5 Dixido de carbono. :
2811.21.00.00.
Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de dixido de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
6 :
titanio, en formas primarias. 3907.60.00.10.
Envases o preformas, de Poli (tereftalato de etileno) Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
7 :
(PET). comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00.
Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositivos de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
8 :
cierre. 3923.50.00.00
Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros,
envases tubulares, ampollas y dems recipientes
9 para el transporte o envasado, de vidrio; bocales :
das nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00.
para conservas, de vidrio; tapones, tapas y dems
dispositivos de cierre, de vidrio.
Tapones y tapas, cpsulas para botellas, tapones
10 roscados, sobretapas, precintos y dems accesorios :
das nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90. 00.00.
para envases, de metal Comn.
11 Trigo y morcajo tranquilln). :
das nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00.
Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin se
12 Bienes vendidos a travs de catlogos. : efecte por consultores y/o promotores de ventas del agente
de percepcin.
(*) Apndice 1 considerando la exclusin de bienes detallados en los numerales 13 a 41, dispuesta por el D.S. N317-
2014-EF publicado el 21.11.2014, vigente a partir del 01.01.2015 y ser de aplicacin a las operaciones cuyo nacimiento de la
obligacin tributaria del IGV se produzca a partir de dicha fecha.
6. Inaplicacin de sanciones
Mediante el artculo nico de la Resolucin de Superintendencia N277-2013/SUNAT, publicada

el 07.09.2013 y vigente a partir del 08.09.2013, se modifica la sexta Disposicin Final de la Resolucin
de Superintendencia N 058-2006/SUNAT, establecindose que no se sancionarn las infracciones
previstas en los numerales 1, 2 y 5 del artculo 175 y en el numeral 13 del artculo 177 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N133-2013-EF, que se originen en
el incumplimiento de las obligaciones previstas en el presente rgimen, cometidas por los agentes de
percepcin respecto de las operaciones de venta de bienes cuyo nacimiento de la obligacin tributaria
del IGV se produzca durante los dos (2) primeros meses:
a) En que acten como tales, incluyendo el mes en que opere su designacin.
b) De la incorporacin de nuevos bienes al presente rgimen, incluyendo el mes en que opere dicha
incorporacin. En este supuesto, la inaplicacin de sanciones rige slo respecto de los nuevos bienes.
7. Declaracin y Pago del Agente de Percepcin
El agente de percepcin declarar el monto total de las percepciones practicadas en el perodo y

efectuar el pago respectivo utilizando el PDT - Percepciones a las ventas internas, Formulario Virtual
N 697 o el Formulario Virtual N 697 - Agentes de percepcin ventas internas. Adems, el citado PDT o
formulario virtual deben ser presentados respecto de los perodos por los cuales se mantenga la calidad
de agente de percepcin aun cuando no se hubieran practicado percepciones en alguno de ellos.
Base Legal: Artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N058-2006/SUNAT y modificatorias.
Numeral 1.3 de la nica Disposicin Complementaria Modificatoria de la Resolucin de Superinten-
dencia N285-2015/SUNAT.
II. Rgimen de Percepciones aplicable a la adquisicin de combustible
El Rgimen de Percepciones del IGV tambin se aplica a las operaciones de adquisicin de combus-
tibles lquidos derivados del petrleo, por el cual el agente de percepcin percibir del cliente un monto
por concepto del IGV, que este ltimo causar en sus operaciones posteriores.
El cliente que adquiera dichos combustibles est obligado a aceptar la percepcin que corresponda.
A efecto del presente captulo se entiende por:
a) Agente de Percepcin, a todo aquel sujeto que acta en la comercializacin de combustibles lquidos
derivados del petrleo.
b) Cliente, a todo aquel sujeto que adquiera de un agente de percepcin cualquiera de los combustibles
lquidos derivados del petrleo, excluyndose a los siguientes:
i. Otro agente de percepcin.
ii. Consumidor directo que cuente con registro habilitado en la Direccin General de Hidrocarburos.
iii. Consumidor final, entendido como aquel sujeto que no comercializa el combustible adquirido.
c) Combustibles lquidos derivados del petrleo, a aquellos sealados en el numeral 4.2 del artculo
4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros Productos derivados
de los Hidrocarburos aprobado por Decreto Supremo N045-2001-EM y normas modificatorias, con
excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).
Base Legal: Artculo 14 de la Ley N29173, Rgimen de Percepciones del IGV. Concordado con el artculo
2 de la Resolucin de Superintendencia N128-2002/SUNAT.
2. Importe de la percepcin
El importe de percepcin del impuesto ser determinado aplicando sobre el precio de venta el
porcentaje sealado mediante Decreto Supremo refrendado por el MEF, con opinin tcnica de la SUNAT,
el cual deber encontrarse en un rango de 0,5% a 2%.
A tal efecto, se entiende por precio de venta a la suma que incluye el valor de venta y los tributos
que graven la operacin. Tratndose de pagos parciales, el porcentaje de percepcin que corresponda
se aplicar sobre el importe de cada pago.
Base Legal: Artculo 16 de la Ley N 29173, Rgimen de Percepciones del IGV. Concordado con el
artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N128-2002/SUNAT.
III. Rgimen de Percepcin a la importacin de bienes
El Rgimen de Percepciones del IGV se aplica a las operaciones de importacin definitiva de bienes
gravadas con el IGV, segn el cual la SUNAT, como agente de percepcin, percibir del importador un
monto por concepto del impuesto que causar en sus operaciones posteriores.
A efecto del presente Ttulo se entiende por:

a) Importador, a todo aquel sujeto que realice las operaciones de importacin antes indicadas.
b) DUA, a la Declaracin nica de Aduanas.
c) DSI, a la Declaracin Simplificada de Importacin.
Base Legal: Artculo 17 de la Ley N29173, Rgimen de Percepciones del IGV.
2. Operaciones excluidas
No se aplicar la percepcin a que se refiere el presente ttulo a la importacin definitiva:

a) Derivada de regmenes de importacin temporal para reexportacin en el mismo estado o de admisin
temporal para perfeccionamiento activo.
b) De muestras sin valor comercial y obsequios cuyo valor FOB no exceda los mil dlares de los Estados
Unidos de Amrica (US $ 1000,00) a que se refieren los incisos a) y b) del artculo 78 del Reglamento
de la Ley General de Aduanas, de bienes considerados envos postales segn el artculo 1 del Decreto
Supremo N067-2006-EF o ingresados al amparo del Reglamento de Equipaje y Menaje de Casa,
as como de bienes sujetos al trfico fronterizo a que se refiere el inciso a) del artculo 83 de la Ley
General de Aduanas.
c) Realizada por quienes sean designados como agentes de retencin del IGV.
d) Efectuada por el Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del
e) De los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del Apndice 2 de la presente Ley.
f) De mercancas consideradas envos de socorro, de acuerdo con el artculo 67 del Reglamento de la
Ley General de Aduanas.
g) Realizada al amparo de la Ley N27037 Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona.
h) Efectuada por los Organismos Internacionales acreditados ante la SUNAT mediante la Constancia
emitida por el Ministerio de Relaciones Exteriores.
i) De bienes considerados como envos de entrega rpida segn el Decreto Supremo N011-2009-EF, o
equivalentes, siempre que su valor no exceda de los dos mil dlares de los Estados Unidos de Amrica
(US$ 2 000,00).
Base Legal: Artculo 18 de la Ley N29173, Rgimen de Percepciones del IGV. Concordado con el artculo
3 de la Resolucin de Superintendencia N203-2003/SUNAT.
3. Mtodos para determinar el monto de la percepcin
Los mtodos para determinar los porcentajes de percepcin en la importacin de bienes, es de la

siguiente manera:
3.1. El monto de la percepcin del IGV ser determinado aplicando un porcentaje sobre el importe de la
operacin, el cual deber encontrarse comprendido dentro de un rango de 2% a 5%.
Podrn aplicarse porcentajes diferenciados cuando el importador:
a) Nacionalice bienes usados.
b) No se encuentre en el supuesto del inciso a) ni en los supuestos detallados en el numeral 3.2.
3.2 Excepcionalmente, se aplicar el porcentaje del 10% cuando el importador se encuentre a la fecha en
que se efecta la numeracin de la DUA o DSI, en alguno de los siguientes supuestos:
a) Tenga la condicin de no habido de acuerdo con las normas vigentes.
b) La SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha condicin
figure en los registros de la Administracin Tributaria.
c) Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los registros de la
d) No cuente con nmero de RUC o, tenindolo, no lo consigne en la DUA o DSI.
e) Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
f) Estando inscrito en el RUC, no se encuentre afecto al IGV.
3.3. Tratndose de la importacin de bienes considerados como mercancas sensibles al fraude, se aplicar
lo siguiente:
i) El monto de la percepcin del IGV se determinar considerando el mayor monto que resulte de
comparar el resultado obtenido de:
a) Aplicar el porcentaje que corresponda de acuerdo a lo sealado en el numeral 3.1 o 3.2 sobre
el importe de la operacin que se determine conforme a lo dispuesto en el numeral 3.4.
b) Multiplicar un monto fijo, el cual deber estar expresado en moneda nacional, por el nmero de
unidades del bien importado, segn la unidad de medida consignada en la declaracinadua-
nera.
El monto fijo que corresponda a cada bien ser el que se establezca para la subpartida nacional
que lo contenga, conforme a lo dispuesto en el numeral 3.3.iii.
ii) Los bienes considerados como mercancas sensibles al fraude son aquellos que se encuentran
clasificados en subpartidas nacionales que presentan un alto riesgo de declaracin incorrecta o
incompleta del valor.
Para la determinacin de las referidas subpartidas nacionales se considerarn los siguientes cri-
terios, teniendo en cuenta la informacin de los ltimos tres (3) aos anteriores a aquel en que se
apruebe o modifique la referida relacin:
a) Monto de ajustes de valor: Suma de ajustes de valor realizados durante el despacho, por cada
subpartida nacional.
b) Frecuencia de ajustes de valor: Nmero de veces que se realiz ajustes de valor durante el
despacho, por cada subpartida nacional.
c) Nmero de declaraciones ajustadas sobre nmero de declaraciones controladas: Es la pro-
porcin que existe entre el nmero de declaraciones ajustadas y el nmero de declaraciones
controladas (canales naranja y rojo) durante el despacho, por cada subpartida nacional.
d) Valor FOB ajustado sobre valor FOB controlado: Es la proporcin que existe entre la suma de
los ajustes de valor realizados y la suma del valor FOB controlado (canales naranja y rojo),
durante el despacho por cada subpartida nacional.
e) Denuncias e Investigaciones: Se tomar en cuenta aquellas denuncias de terceros y/o inves-
tigaciones realizadas de oficio en las cuales la SUNAT ha determinado tributos y/o recargos
dejados de pagar.
La relacin de las subpartidas nacionales a que se refieren los prrafos anteriores, as como su
modificacin, se aprobar mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT; y tendr una vigencia de hasta dos (2) aos.
iii) El monto fijo se obtiene como resultado de aplicar los porcentajes sealados en los numerales 3.1
y 3.2, segn corresponda, sobre la cantidad que resulte de sumar:
a) El valor FOB referencial del bien considerado como mercanca sensible al fraude, ms la mediana
del flete unitario de la subpartida nacional, ms el resultado de aplicar el porcentaje promedio
de seguro a dicho valor FOB referencial.
b) El monto resultante de aplicar la tasa de los derechos arancelarios sobre el monto determinado
en el inciso anterior.
c) El monto resultante de aplicar la tasa del Impuesto Selectivo al Consumo (al valor) sobre la
suma de las cantidades que resulten de los incisos anteriores.
d) El monto resultante de aplicar la tasa del IGV sobre la suma de las cantidades que resulten de
los incisos anteriores.
A tal efecto, el valor FOB referencial de un bien considerado como mercanca sensible al fraude se
determina a nivel de subpartida nacional, en base a valores en aduana analizados por SUNAT, valores
obtenidos en procesos de fiscalizacin o estudios de precios; o en su defecto los que resulten de la
aplicacin de anlisis estadsticos.
La metodologa para obtener el valor FOB referencial y la relacin de los montos fijos, as como su
modificacin, se aprobar mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT; y tendr una vigencia de hasta dos (2) aos.
3.4. Se entiende como importe de la operacin al valor en Aduanas ms todos los tributos que gravan la
importacin y, de ser el caso, los derechos antidumping y compensatorios.
Las modificaciones al valor en Aduanas o aqullas que deriven de un cambio en las subpartidas nacio-
nales declaradas en la DUA o DSI sern tomadas en cuenta para la determinacin del importe de la
operacin, aun cuando hayan sido materia de impugnacin, siempre que se efecten con anterioridad
al levante de las mercancas y el importe de la percepcin adicional que le corresponda al importador
por tales modificaciones sea mayor a cien y 00/100 Nuevos Soles (S/.100,00).
3.5. Las modificaciones a las subpartidas nacionales declaradas en la DUA que impliquen la aplicacin
de un mtodo distinto al utilizado sern tomadas en cuenta para la determinacin del monto de la
percepcin, aun cuando hayan sido materia de impugnacin, siempre que se efecten con anterioridad
al levante de las mercancas y el importe de la percepcin adicional que le corresponda al importador
por tales modificaciones sea mayor a cien y 00/100 Nuevos Soles (S/.100,00).
Base Legal: Artculo 19 de la Ley N29173, Rgimen de Percepciones del IGV Concordado con los inicisos
a), b) y c) del artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N203-2003/SUNAT.
4. Tipo de cambio aplicable
Para efecto del clculo del monto de la percepcin, la conversin en moneda nacional del importe de
la operacin se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia
de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones en la fecha de numeracin de la
DUA o DSI. En los das en que no se publique el tipo de cambio indicado, se utilizar el ltimo publicado.
Base Legal: Artculo 20 de la Ley N29173, Rgimen de Percepciones del IGV.
5. Oportunidad de la percepcin
La SUNAT efectuar la percepcin del IGV con anterioridad a la entrega de las mercancas a que
se refiere el artculo 173 de la Ley General de Aduanas, con prescindencia de la fecha de nacimiento de
la obligacin tributaria en la importacin, salvo aquellos casos en los que el pago de dicha percepcin
se encuentre garantizado de conformidad con el artculo 160 de la Ley General de Aduanas, en los
cuales la exigencia de dicho pago ser en la misma fecha prevista para la exigibilidad de la obligacin
tributaria aduanera, conforme a lo sealado en el ltimo prrafo del inciso a) del artculo 150 de la Ley
General de Aduanas.
Base Legal: Artculo 21 de la Ley N 29173, Rgimen de Percepciones del IGV. Concordado con el
artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N203-2003/SUNAT.
Disposiciones Supletorias
1. Porcentajes de las percepciones
Hasta que se dicten los Decretos Supremos que establezcan los porcentajes o montos fijos para
determinar el importe de las percepciones del IGV aplicables a los regmenes sealados en los Ttulos II
y III, el monto de dicho importe se calcular:
a. Tratndose del rgimen aplicable a la adquisicin de combustible, conforme a lo establecido por el
artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N128-2002/SUNAT y normas modificatorias.
b. Tratndose del rgimen aplicable a la importacin de bienes, conforme a lo establecido por el numeral
4.1 del artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N203-2003/SUNAT y normas modificatorias.
c. Tratndose del rgimen aplicable a las operaciones de venta, conforme a lo establecido por el numeral
5.1. del artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N058-2006/SUNAT y normas modificatorias.
Adquisicin de Operacin de Venta

Importacin de Bienes
Combustible Numeral 5.1. del
Numeral 4.1 del artculo 4,
Artculo 4, artculo 5,
R.S. N203-2003/SUNAT
R.S. N128-2002/SUNAT R.S. N058-2006/SUNAT
a. 10%: Cuando el importador realice a. 0.5%: Cuando el comprobante
por primera vez una operacin y/o permita ejercer derecho al IGV
rgimen aduanero, est no habido, y el cliente figure en el listado
de baja, suspensin temporal, no de sujetos afectos al 0.5% de
cuente con RUC, no se encuentre percepcin del IGV.
Porcentaje 1%
afecto al IGV. b. 2%: En todos los dems casos no
b. 5%: El importador nacionalice incluidos en a).
bienes usados.
c. 3.5%: El importador no se encuen-
tre en los supuestos a) y b).
2. Obligaciones formales
Los sujetos comprendidos en la presente Ley deben cumplir con las obligaciones referidas a docu-
mentos sustentatorios de la percepcin, declaracin y pago, cuentas y registros de control y comprobantes
de pago establecidos por la SUNAT.
Lo dispuesto en la presente Ley no modifica las facultades de la SUNAT para regular la forma,
condiciones y dems obligaciones formales que debern cumplir los agentes de percepcin y los sujetos
percibidos.
CUENTAS Y REGISTROS DE CONTROL DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES
Obligacin de abrir en su contabilidad la CUENTA IGV - Percepciones por Pagar
El contribuyente agente de percepcin, en la cuenta 40 - Tributos por Pagar - deber crear dentro de la divi-
sionaria 4011. IGV e IPM, una sub-divisionaria denominada IGV percepciones por pagar.
En la referida cuenta, el agente de percepcin controlar mensualmente las percepciones que hubiere
efectuado a los Clientes y se contabilizarn los pagos que se hubiere efectuado a la SUNAT.
AGENTE DE Obligacin de llevar un Registro del Rgimen de Percepciones
PERCEPCIN El agente deber llevar un Registro del Rgimen de Percepciones.
En el referido registro controlar los dbitos y crditos con respecto a la cuenta por cobrar de cada
Cliente.
El registro deber contener en columnas separadas como mnimo la siguiente informacin:
a. Fecha de la transaccin.
b. Denominacin y nmero del documento sustentatorio.
c. Tipo de transaccin realizada, tales como: ventas, ajustes de la operacin, cobros, compensaciones,
canje de facturas por letras de cambio, entre otras.
d. Importe de la transaccin, anotado en la columna del debe y del haber, segn corresponda.
e. Saldo resultante de la cuenta por cobrar por cada cliente.
Debe tenerse en cuenta que las informaciones a las que se aluden constituye la informacin mnima
que debe contener el registro, en tal sentido, existe la posibilidad que el agente de percepcin pueda
habilitar las columnas que considere necesarias.
El Agente de Percepcin que utilice sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad podr
llevar dicho registro anotando el total de las transacciones mensuales realizadas con cada Cliente en
AGENTE DE forma consolidada, siempre que en el sistema de enlace se mantenga la informacin requerida y se
PERCEPCIN pueda efectuar la verificacin individual de cada transaccin.
Legalizacin y plazo de Atraso
En similitud al Registro de Ventas y Compras, la Resolucin dispone que el Registro del Rgimen de Per-
cepciones no podr tener un atraso mayor a diez (10) das hbiles, contados a partir del primer da hbil
del mes siguiente a aquel a aqul en que se emita el documento que sustenta las transacciones realizadas
con los Clientes.
Asimismo, al referido registro le sern de aplicacin las disposiciones que sobre el particular prescribe
la Resolucin de Superintendencia N234-2006/SUNAT, por consiguiente el referido registro, tambin
deber ser materia de legalizacin ante Notario Pblico o Juez de Paz a falta de aqul, antes de su uso.
Por ltimo, la norma prescribe que no ser obligatoria la anotacin en el Registro del Rgimen de Percep-
ciones las operaciones que se hubieran efectuado al contado.
Obligacin de abrir en su contabilidad la SUB CUENTA IGV Percepciones por Aplicar
El cliente abrir una subdivisionaria dentro de la divisionaria 4011. IGV e IPM, a la que denominara IGV
Percepciones por Aplicar. En dicha subcuenta, el cliente controlar las percepciones que le hubieran
efectuado los agentes de percepcin, as como las aplicaciones de dichas percepciones por pagar, lo cual
CLIENTE
se produce al aplicarse en la declaracin mensual de cada perodo. Adicionalmente, aun cuando no se
establezca en la resolucin, en esta sub cuenta deber tambin registrarse las devoluciones que se efec-
ten por las percepciones no aplicadas en un perodo mnimo de tres meses consecutivos, de acuerdo a lo
establecido en el artculo 10 de la presente resolucin.
3. Listado de Entidades que podrn ser exceptuadas de la Percepcin
Mediante el Decreto Supremo N 069-2016-EF, publicado el 31 de marzo de 2016, se aprob el

Listado de entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV previsto en el artculo 11 de
la Ley N 29173. Dicho Listado, se public en el portal del Ministerio de Economa y Finanzas en internet
(www.mef.gob.pe) desde el ltimo da hbil de marzo e inici su vigencia a partir del primer da calendario
del mes siguiente a la fecha de su publicacin.
BANCARIZACIN E IMPUESTO A LAS
TRANSACCIONES FINANCIERAS
Base Legal
Ley N28194 (26.03.2004): Ley para la Lucha contra la evasin y para la formalizacin de la economa.
Decreto Supremo N047-2004-EF (08.04.2004): Reglamento de la Ley N28194 - Ley para la Lucha contra la evasin y
para la formalizacin de la economa.
Decreto Supremo N150-2007-EF (23.09.2007): Texto nico Ordenado de la Ley N28194, Ley para la lucha contra la Evasin
y para la Formalizacin de la Economa.
1. Bancarizacin - utilizacin de medios de pago(53)(54)
1.1. Que se entiende por bancarizacin?

Bancarizar quiere decir utilizar determinados medios o mecanismos de pago regulados por las
empresas del Sistema Financiero, para efectuar el pago de obligaciones contradas con terceros.
Laregulacin de dichos medios nicamente opera para efectos tributarios y se encuentra regulada
en la Ley N28194 - Ley para la Lucha contra la evasin y para la formalizacin de la economa,
cuyo TUO fue aprobado por el Decreto Supremo N150-2007-EF (23.09.2007) (en adelante la Ley).
1.2. A partir de qu monto se deben emplear los denominados Medios de Pago?

El uso de los Medios de Pago resulta obligatorio para el pago de las obligaciones cuyo importe sea
igual o superior a tres mil quinientos nuevos soles (S/.3,500) o mil dlares americanos (US$1,000),
segn la moneda en la cual se haya pactado la obligacin. El uso de los citados medios deber
efectuarse, aun cuando se cancelen mediante pagos parciales menores a dichos montos. Los medios
de pago contemplados por la Ley son los siguientes:
a) Depsitos en cuentas.
b) Giros.
c) Transferencias de fondos.
d) rdenes de pago.
e) Tarjetas de dbito expedidas en el pas.
f) Tarjetas de crdito expedidas en el pas.
g) Cheques con la clusula no negociable, intransferible, no a la orden u otra equivalente,
emitidos al amparo del artculo 190 de la Ley de Ttulos Valores.
Asimismo, cabe sealar que el uso de los citados medios de pago para la cancelacin de obliga-
ciones con terceros ser indefinido en tanto el artculo 3 del Decreto Legislativo N 975 derog
tcitamente el numeral 23.3 del artculo 23 de la Ley N28194 referido a su vigencia.
1.3. Qu debe entenderse por obligacin?
(53) Mediante el Decreto Legislativo N975, publicado el 15.03.07 se sustituye el Primer Prrafo del artculo 4 de la Ley
N28194 sobre el monto a considerar para efectos de la utilizacin de los Medios de Pago.
(54) Respecto de la obligatoriedad del empleo de Medios de Pago en el caso de pagos parciales vase el Informe
N041-2005-SUNAT/2B0000 (publicado en el portal de SUNAT).
Sobre el particular, consideramos que por obligacin debe entenderse a aqulla cuenta por pagar
generada por una operacin (p.ej. contrato de prestaciones recprocas) entre dos partes. En otras
palabras, las operaciones darn lugar a la generacin de una obligacin a cargo, evidentemente,
de un deudor.
As por ejemplo, en el caso de una operacin de compraventa de bienes el deudor ser aquel sujeto
obligado a pagar el precio (importe total) del bien.
1.4. El empleo de los Medios de Pago debe efectuarse nicamente a partir de operaciones que
superen los montos de tres mil quinientos nuevos soles (S/.3,500) o mil dlares americanos
(US$ 1,000)?
En principio se entiende que s. No obstante ello, resulta importante advertir en este punto que
el uso de los medios de pago establecidos en la Ley tambin debern ser utilizados cuando se
entreguen o devuelvan montos de dinero por concepto de mutuos (prstamos dinerarios), sea cual
fuere el monto del referido contrato.
Base Legal: ltimo prrafo del artculo 8 de la Ley y artculo 3 del TUO de la Ley N 28194, D.S
N150-2007-EF.
1.5. Las obligaciones a cargo de los exportadores deben ser canceladas empleando los Medios de
Pago sealados en el artculo 5 de la Ley?
En relacin con los contribuyentes que realicen operaciones de comercio exterior con personas
naturales y/o jurdicas no domiciliadas stas ltimas podrn cancelar las obligaciones empleando
otros Medios de Pago, en la medida que dichos pagos se canalicen a travs de empresas bancarias
o financieras no domiciliadas.
En tal sentido, la norma reglamentaria dispuso que en el caso de operaciones de comercio exterior
realizadas con personas naturales y/o jurdicas no domiciliadas, se podr emplear, los siguientes
Medios de Pago, siempre que respondan a los usos y costumbres y se canalicen a travs de empresas
bancarias o financieras no domiciliadas:
a) Transferencias.
b) Cheques bancarios.
c) Orden de pago simple.
d) Orden de pago documentaria.
e) Remesa simple.
f) Carta de crdito simple.
g) Carta de crdito documentario.
De otro lado, se ha establecido que, mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas se podr autorizar el uso de otros Medios de Pago considerando, entre otros,
su frecuencia y uso en las Empresas del Sistema Financiero o fuera de ellas.
Tngase presente que no estn comprendidos en esta disposicin, y por tanto, no se utilizarn los
Medios de Pago antes mencionados, las operaciones de financiamiento con empresas bancarias
o financieras no domiciliadas, ello debido a la dinmica siempre cambiante de las operaciones
financieras internacionales y los usos y costumbres que rigen estas transacciones.
Base Legal: Artculo 5 del TUO de la Ley N28194, D.S N150-2007-EF y Primera Disposicin Final,
D.S. N047-2004-EF.
1.6. Excepciones
No existe obligacin de utilizar Medios de Pago cuando se efecten pagos a:
a) Empresas del Sistema Financiero y a las cooperativas de ahorro y crdito no autorizadas a captar
recursos del pblico.
b) La Administracin Tributaria por concepto de tributos incluyendo los pagos efectuados a los
martilleros pblicos como consecuencia de remates encargados por las AdministracionesTri-
butarias.
c) En virtud de mandato judicial que autoriza la consignacin con propsito de pago.
Tambin quedan exceptuadas las obligaciones de pago, incluyendo el pago de remuneraciones,

o la entrega o devolucin de mutuo de dinero que se cumplan en un distrito en el que no existe
agencia o sucursal de una empresa del Sistema Financiero, siempre que concurran las siguientes
condiciones:
a) Quien reciba el dinero tenga domicilio fiscal en dicho distrito. Tratndose de personas naturales
no obligadas a fijar domicilio fiscal, se tendr en consideracin el lugar de su residencia habitual.
b) En el distrito sealado en el inciso a) se ubique el bien transferido, se preste el servicio o se
entregue o devuelva el mutuo de dinero.
Se considera que un distrito cumple con lo sealado en el prrafo anterior, cuando se encuentre
comprendido en el listado que la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones remita a la Sunat. Dicho listado rige nicamente por un ejercicio y ser
actualizado anualmente, para lo cual debe ser remitido a la Sunat hasta el ltimo da hbil del
ejercicio anterior y ser publicado en el portal de dicha entidad el da hbil siguiente de recibido el
mismo.
En tanto la Sunat no publique en su portal el listado actualizado, contina rigiendo el ltimo listado
publicado en el mismo.
Por su parte, la nica Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley N 29972 (publicada el
22.12.2012), respecto del primer listado de distritos en los que no existe agencia o sucursal de
empresa del sistema financiero seala:
La Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones remite
a la Sunat el primer listado de distritos en los que no existe agencia o sucursal de una empresa del
Sistema Financiero hasta el ltimo da hbil del mes de enero de 2013, debiendo la Sunat publicarlo
en su portal al da hbil siguiente de su recepcin. El referido listado rige hasta el 31 de diciembre de
2013, salvo que sea de aplicacin lo previsto en el ltimo prrafo del artculo 6 del Texto nico Orde-
nado de la Ley N28194, Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa,
aprobado por Decreto Supremo N150-2007-EF, agregado por la presente Ley.
No ser de aplicacin las consecuencias tributarias por la no utilizacin de Medios de Pago, que
veremos ms adelante, cuando el contribuyente pruebe, con documento de fecha cierta, que la
obligacin que cancela fue contrada antes del 01.01.2004.
Base Legal: Artculo 6 de la Ley N29972 y Segunda Disposicin Final, D.S. N047-2004-EF.
1.7. Obligacin de notarios, juez de paz y registradores

Adicionalmente, para efectos de control tributario, se dispone que el Notario o Juez de Paz que
haga sus veces, deber sealar expresamente en la escritura pblica el Medio de Pago utilizado.
Asimismo, cuando se trate de actos inscribibles en los Registros Pblicos que no requieran la in-
tervencin de un Notario o Juez de Paz, los funcionarios de Registros Pblicos debern constatar
que en los documentos presentados se haya insertado una clusula en la que se indique el Medio
de Pago utilizado o que no se utiliz ninguno. Si dichas personas no cumplen con lo previsto por
la presente norma, sern sancionadas.
Base Legal: Artculo 7 del TUO de la Ley N28194, D.S N150-2007-EF y artculo 4, D.S. N047-
2004-EF.
1.8. Consecuencias del incumplimiento de las reglas sobre bancarizacin

La consecuencia tributaria ms relevante de incumplir con el uso de Medios de Pago consiste en que
los pagos en cuestin no otorgarn derecho a deducir gastos, costos o crditos; a efectuar compen-
saciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin
anticipada, restitucin de derechos arancelarios, ello aun cuando el pagador acredite o verifique
la veracidad de las operaciones o quien las reciba cumpla con sus obligaciones tributarias.
En caso se haya utilizado indebidamente gastos, costos o crditos, o se tornen en indebidos, se
seala que el deudor tributario deber rectificar la declaracin y realizar el pago del impuesto. De
no cumplirse con ello, la SUNAT proceder a emitir y notificar la respectiva resolucin dedetermi-
nacin.
En el supuesto de devoluciones de tributos por saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin
anticipada, o restitucin de derechos arancelarios que se hubiesen efectuado en exceso o en forma
indebida, la SUNAT emitir el acto respectivo y proceder a realizar la cobranza, incluyendo los
intereses a que se refiere el artculo 33 del Cdigo Tributario.
En el caso de mutuos de dinero realizados sin utilizar los referidos medios de pago, se ha dispuesto
que la entrega de dinero del mutuante o la devolucin del mismo por el mutuatario, no permitir
que este ltimo sustente incremento patrimonial ni una mayor disponibilidad de ingresos para el
pago de obligaciones o la realizacin de consumos, debiendo ste justificar el origen del dinero
otorgado en mutuo.
Base Legal: Artculo 8 del TUO de la Ley N28194, D.S N150-2007-EF.
2. Impuesto a las Transferencias Financieras
2.1. Cul es el aspecto material de la hiptesis de incidencia del ITF?, esto es, qu grava el citado
impuesto?
Fundamentalmente, el ITF vigente a partir del 01.03.2004, grava la mera circulacin de la mone-
da nacional o extranjera que se realicen a travs de cuentas abiertas en las Empresas del Sistema
Financiero.
2.2. Qu debe entenderse por empresas del Sistema Financiero?

Se entiende como Empresas del Sistema Financiero, a las empresas bancarias, empresas finan-
cieras, cajas municipales de ahorro y crdito, cooperativas de ahorro y crdito autorizadas a captar
depsitos del pblico, cajas rurales de ahorro y crdito, cajas municipales de crdito popular y
empresas de desarrollo de la pequea y microempresa - EDPYMES a que se refiere la Ley General
del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y
Seguros. Estn igualmente comprendidos el Banco de la Nacin, COFIDE, el Banco Agropecuario
y el Banco Central de Reserva del Per, as como cualquier otra entidad que se cree para realizar
intermediacin financiera relacionada con actividades que el Estado decida promover.
2.3. Cules son las operaciones sujetas al ITF?

Las operaciones que se encuentran alcanzadas en moneda nacional o extranjera por el ITF son las
siguientes:
a. La acreditacin o dbito realizados en cualquier modalidad de cuentas abiertas en las Empre-
sas del Sistema Financiero, excepto la acreditacin, dbito o transferencia entre cuentas de un
mismo titular mantenidas en una misma empresa del Sistema Financiero o entre sus cuentas
mantenidas en diferentes empresas del Sistema Financiero.
b. Los pagos y transferencias a una Empresa del Sistema Financiero, en los que no se utilice las
cuentas sealadas en el literal anterior, cualquiera que sea la denominacin que se les otorgue,
los mecanismos utilizados para llevarlas a cabo incluso a travs de movimiento en efectivo y
su instrumentacin jurdica.
c. La adquisicin de cheques de gerencia, certificados bancarios, cheques de viajero u otros instru-
mentos financieros, creados o por crearse, en los que no se utilice las cuentas a que se refiere
el literal a).
d. La entrega al mandante o comitente del dinero recaudado o cobrado en su nombre, as como las
operaciones de pago o transferencia a favor de terceros realizadas con cargo a dichos montos,
efectuadas por una Empresa del Sistema Financiero, sin utilizar las cuentas a que se refiere el
inciso a), cualquiera sea la denominacin que se les otorgue, los mecanismos utilizados para
llevarlas a cabo incluso a travs de movimiento en efectivo y su instrumentacin jurdica.
Se encuentran comprendidas en este inciso las operaciones realizadas por las empresas del
Sistema Financiero mediante el transporte de caudales.
e. Los giros o envos de dinero efectuados a travs de:
1. Una empresa del Sistema Financiero, sin utilizar las cuentas a que se refiere el inciso a).
2. Una empresa de Transferencia de Fondos u otra persona o entidad generadora de renta
de tercera categora. Tambin est gravada la entrega al beneficiario del dinero girado o
enviado.
f. La entrega o recepcin de fondos propios o de terceros que constituyan un sistema de pagos
organizado en el pas o en el exterior, sin intervencin de una Empresa del Sistema Financiero
Nacional, aun cuando se empleen cuentas abiertas en empresas del sistema financiero del
exterior. En este caso se presume, sin admitir prueba en contrario, que por cada entrega o
recepcin de fondos existe una acreditacin y un dbito, debiendo el organizador del sistema
de pagos abonar el impuesto correspondiente a cada una de las citadas operaciones.
g. Los pagos, en un ejercicio gravable, de ms del quince por ciento (15%) de las obligaciones de
la persona o entidad generadora de rentas de tercera categora sin utilizar dinero en efectivo o
Medios de Pago.
En este caso, a los montos cancelados que excedan el quince por ciento de las obligaciones de
los sujetos antes indicados, se les aplicar el doble de la alcuota que de ordinario les corres-
pondera por este impuesto.
Sobre este supuesto cabe sealar que no se consideran las compensaciones de primas y siniestros
que las empresas de seguros hacen con las empresas coaseguradoras y reaseguradoras ni a los
pagos de siniestros en bienes para reposicin de activos.
Por su parte, la norma reglamentaria estableci un procedimiento para determinar la base
imponible, el cual pasaremos a describir:
a) Los contribuyentes determinarn el monto total de los pagos realizados en el ejercicio
gravable, tanto por obligaciones generadas en el mismo ejercicio como por obligaciones
generadas en ejercicios anteriores.
b) El monto determinado en a) se multiplicar por 15%.
c) Al monto de los pagos realizados en el ejercicio sin utilizar dinero en efectivo o Medios de
Pago, se deducir el resultado obtenido en b).
d) La diferencia positiva determinada en c) constituye la base imponible sobre la cual se aplicar
el doble de la alcuota prevista en el artculo 10 de la Ley.
En este caso el contribuyente presentar la declaracin y efectuar el pago del impuesto
conjuntamente con la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta
del ejercicio gravable en el cual se realizaron los pagos.
h. Las siguientes operaciones efectuadas por las Empresas del Sistema Financiero, por cuenta
propia, en las que no se utilice las cuentas a que se refiere el literal a) del presente numeral:
1. Los pagos por la adquisicin de activos excepto los efectuados para la adquisicin de activos
para ser entregados en arrendamiento financiero y los pagos para la adquisicin de instru-
mentos financieros.
No se encuentran comprendidas la adquisicin de activos recibidos o adjudicados en pago
por colocaciones que la Empresa del Sistema Financiero haya efectuado segn lo estable-
cido por el artculo 215 de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros.
2. Las donaciones y cualquier pago que constituya costo o gasto para efectos del Impuesto a
la Renta, excepto los gastos financieros.
i. Los pagos que las empresas del Sistema Financiero efecten a establecimientos afiliados a
tarjetas de crdito, dbito o de minoristas, sin utilizar las cuentas a que se refiere el inciso a)
del presente numeral.
As, a ttulo ilustrativo podemos citar el caso en que las Empresas del Sistema Financiero pagan
sus deudas a los referidos establecimientos a travs de cheques al portador.
j. La entrega de fondos al cliente o al deudor de la empresa del Sistema Financiero, o al tercero
que aquellos designen, con cargo a colocaciones otorgadas por dicha empresa, incluyendo la
efectuada con cargo a una tarjeta de crdito, sin utilizar las cuentas a que se refiere el literal a)
del presente numeral.
Base Legal: Artculo 9 del TUO de la Ley N28194, aprobado por D.S N150-2007-EF.
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 079-2014/SUNAT, publicada el 19.03.2014, se

aprueba la nueva relacin de medios de pago, la misma que se encuentra en el Anexo I de la
presente Resolucin, publicado en la pgina web de Sunat.
El referido Anexo I contiene:
a) La relacin de las empresas del Sistema Financiero y de los medios de pago con los que estas
se encuentran autorizadas a operar.
b) La relacin de las empresas del Sistema Financiero y de las tarjetas de crdito cuyos pagos ca-
nalizan en virtud a convenios de recaudacin o cobranza celebrados con las empresas emisoras
no pertenecientes al Sistema Financiero, cuyo objeto principal sea la emisin y administracin
de tarjetas de crdito.
c) La relacin de las empresas del Sistema Financiero y de las tarjetas de crdito cuyos pagos ca-
nalizan en virtud a convenios de recaudacin o cobranza celebrados con las empresas bancarias
o financieras emisoras no domiciliadas en el pas.
3. Sujetos pasivos
3.1. Contribuyentes
Tienen esta calidad, los sujetos que a continuacin se detallan:
a. Los titulares de las cuentas a que se refiere el inciso a) del numeral 2.3. de la presente seccin.
Cabe resaltar que en el caso de cuentas abiertas a nombre de ms de una persona, ya sea en
forma mancomunada o solidaria, se considerar como titular de la cuenta a la persona natural o
jurdica, sociedad conyugal, sucesin indivisa, asociacin de hecho de profesionales, comunidad
de bienes, fondos mutuos de inversin en valores, fondos de inversin, fideicomisos bancarios
o de titulizacin, consorcio, joint venture u otra forma de contrato de colaboracin empresarial
que lleve contabilidad independiente cuyo nombre figure en primer lugar.
Es del caso advertir que el referido titular ser el nico autorizado para efectuar la deduccin
de los montos pagados por el citado impuesto a efectos de la determinacin del Impuesto a la
Renta, sea como generador de renta de tercera categora o como generador de otras categoras
de renta.
b. Las personas naturales, jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, asociaciones de
hecho de profesionales, comunidad de bienes, fondos mutuos de inversin en valores, fondos
de inversin, fideicomisos bancarios o de titulizacin, as como los consorcios, joint ventures, u
otras formas de contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente
que realicen las otras operaciones detalladas en el punto 2 y que se ha comentado preceden-
temente.
c. Las Empresas del Sistema Financiero, respecto de las operaciones gravadas que realicen por
cuenta propia a que se refiere el inciso h) del punto 2 antes citado.
3.2. Agentes de Retencin o Percepcin

Son responsables del impuesto en calidad de agentes retenedores o perceptores, segn sea el caso,
los sujetos que a continuacin se detallan.
a) Las empresas del Sistema Financiero, por las operaciones sealadas en el numeral 2.3. del
presente captulo: incisos a), b), c), d), inciso e) numeral 1, incisos i) y j).
b) Las Empresas de Transferencias de Fondos o las personas o entidades generadoras de rentas de
tercera categora distintas a las empresas del Sistema Financiero, por las operaciones sealadas
en el numeral 2.3 del presente captulo: inciso e) numeral 2.
Asimismo, se dispone que las empresas sealadas precedentemente debern entregar al con-
tribuyente el documento donde conste el monto del impuesto retenido o percibido y en su caso,
efectuarn la devolucin de las retenciones y/o percepciones realizadas en forma indebida o en
exceso.
Desarrollando todas las obligaciones que le son pertinentes a los agentes de retencin o percepcin,
la norma reglamentaria dispuso las siguientes obligaciones:
a) Retener o percibir el impuesto, segn corresponda.
b) Realizar la declaracin y pago del impuesto en la forma, plazo y condiciones que establezca la
SUNAT (vase numeral 7 del presente captulo).
c) Entregar al contribuyente la constancia de retencin o percepcin del impuesto a que se refiere
el artculo 19 de la norma reglamentaria.
d) Devolver al contribuyente las retenciones y/o percepciones efectuadas en forma indebida o en
exceso. A tal efecto, compensarn la devolucin realizada con el monto de las retenciones y/o
percepciones que por el mismo impuesto y mes hayan practicado a otros contribuyentes. En el
caso que quedase un monto por compensar, se deber aplicar a los pagos que le corresponda
efectuar, en el mismo mes, en calidad de contribuyente.
e) Mantener registros que permitan el control del cumplimiento de las disposiciones del impuesto.
En relacin con la constancia de retencin o percepcin del impuesto que el agente de retencin o
percepcin deber entregar al contribuyente, el reglamento dispuso que debera tener las siguientes
caractersticas:
Periodicidad: Anual, comprendiendo la totalidad de las operaciones realizadas por el contri-

buyente en el ejercicio gravable anterior, detallado mes a mes.
Contenido: La constancia deber indicar:

a) Nombre o denominacin social, nmero de RUC y domicilio fiscal del agente retenedor o
perceptor.
b) Nombre o denominacin social y nmero de RUC del contribuyente, o nmero del documento
de identidad que corresponda as como el domicilio del contribuyente.
c) Importe total de las acreditaciones realizadas en el perodo.
d) Importe total de las retenciones efectuadas en el perodo, en moneda nacional.
e) Importe total de los dbitos realizados en el perodo.
f) Importe total de las percepciones realizadas en el perodo, en moneda nacional.
Oportunidad y forma: Se otorgar dentro del mes siguiente al cierre del ejercicio gravable, ya
sea en forma fsica o por medios informticos. Sin embargo, tratndose de los supuestos gra-
vados de pagos y transferencias a una empresa del sistema financiero, adquisicin de cheques
de gerencia u otros y la entrega a mandantes y mandatarios de dinero recaudado, en donde
no se utilice cuentas respectivamente, la constancia se deber entregar en la oportunidad en
que se realice la operacin. Cabe sealar que el contribuyente que no reciba la constancia en la
oportunidad antes indicada deber denunciar el hecho ante la Administracin Tributaria dentro
de los quince (15) das hbiles del mes siguiente.
La constancia a que se refiere el presente artculo podr ser reemplazada por los estados de
cuenta que emiten las Empresas del Sistema Financiero, siempre que en ella consten los datos
exigidos.
Base Legal: Artculo 16 del TUO de la Ley N28194, aprobado por D.S N150-2007-EF y artculos
18 y 19, D.S. N047-2004-EF.
3.3. Acreedor Tributario

El acreedor tributario es el Gobierno Central constituyendo el precitado impuesto ingreso del Tesoro
Pblico y su administracin le corresponder a la SUNAT.
4. Nacimiento de la obligacin tributaria
a) Al momento de efectuarse la acreditacin o dbito, realizado en las cuentas abiertas en las Empre-
sas del Sistema Financiero. Este supuesto est referido en el inciso a) del numeral 2.3. del presente
captulo.
En este caso, por ejemplo, nacer la obligacin tributaria cuando se efecta cualquier retiro de dinero
de una cuenta bancaria, o si se efecta un depsito.
b) Al efectuar el pago, en el supuesto detallado en el inciso b) del numeral 2.3. del presente captulo.
c) Al momento de adquirirse los documentos a que se refiere el inciso c) del numeral 2.3. del presente
captulo. Especficamente en los casos de adquisicin de cheques de gerencia, certificados bancarios,
cheques de viajero (travel check) u otros instrumentos financieros, creados o por crearse.
d) Al entregar el dinero recaudado o cobrado, en el supuesto mencionado en el inciso d) del numeral
2.3. del presente captulo.
e) Al ordenar el giro o envo de dinero, en el supuesto citado en el numeral 1 del inciso e) del numeral
2.3. del presente captulo.
f) Al ordenar el giro o envo de dinero y al entregar al beneficiario el dinero girado o enviado, en el
supuesto previsto en el numeral 2 del inciso e) del numeral 2.3. del presente captulo.
g) Al entregar o recibir los fondos propios o de terceros, a que se refiere el inciso f) del numeral 2.3. del
presente captulo.
h) Al cierre del ejercicio, en el caso del supuesto a que se refiere el inciso g) del numeral 2.3. del presente
captulo.
Situacin que se presenta cuando una persona o entidad generadora de renta de tercera categora
efecte los pagos, dentro de un ejercicio gravable, sin utilizar dinero en efectivo o los Medios dePago
establecidos.
Considerando que el perodo se determina en un ejercicio gravable, el mismo se calcula solo al finalizar
el mismo, razn por la cual el nacimiento de la obligacin tributaria es al cierre del ejercicio.
i) Al efectuar o poner a disposicin el pago o donacin, en los supuestos a que se refieren los incisos h)
a i) del numeral 2.3. del presente captulo.
j) Al recibirse los fondos a que se refiere el inciso j) del numeral 2.3. del presente captulo.
En todos los dems casos, el nacimiento de la obligacin tributaria se presenta: al realizarse el pago,
transferencia, acreditacin o puesta a disposicin de los respectivos fondos propios o de terceros.
Base Legal: Artculo 14 del TUO de la Ley N28194, aprobado por D.S N150-2007-EF, modificado por
el artculo 5, D. Leg. N975 (15.03.2007).
5. Determinacin del impuesto
5.1 Base imponible

La base imponible estar constituida por el valor de la operacin afecta, sin efectuar deduccinal-
guna.
Asimismo se deber tener en consideracin estas disposiciones para los siguientes casos especiales:
Tratndose del caso de la emisin de cheques de gerencia, certificado bancario, cheque de
viajero u otro instrumento financiero: Se deber aplicar sobre el valor nominal.
En el caso de los pagos realizados en el ejercicio gravable sin utilizar dinero en efectivo o Medios
de Pago, en la parte que excedan del 15% del total de las obligaciones del contribuyente: La
base imponible justamente son dichos pagos.
En el supuesto que existan operaciones en moneda extranjera, se deber efectuar la conversin a
moneda nacional al tipo de cambio promedio ponderado compra, publicado por la Superintendencia
de Banca y Seguros en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria o, en su defecto, el ltimo
publicado.
5.2. Alcuota
Con respecto a la alcuota aplicable se debe sealar que se establecen dos tipos de tasas.
A partir 01 de enero 2010 hasta el 31.03.2011, se aplica la tasa de 0.05%.
A partir del 01.04.2011, se aplica la tasa de 0.005% de conformidad con el artculo 2 de la Ley
N29667(55) que sustituye el artculo 10 de la Ley N28194.
Se aplica el doble de la alcuota tratndose del caso de los pagos realizados en el ejercicio
gravable sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago, en la parte que excedan del 15% del
total de las obligaciones del contribuyente.
5.3. Redondeo del ITF

Se debe considerar el siguiente procedimiento para el redondeo del Impuesto a las Transacciones
Financieras, de conformidad con el artculo 3 de la Ley N29667, que sustituye el segundo prrafo
del artculo 13 de la Ley:
a) Si el dgito correspondiente al tercer decimal es inferior, igual o superior a cinco (5), debe su-
primirse.
b) Si el dgito correspondiente al segundo decimal es inferior a cinco (5), se ajusta a cero (0) y si
es superior a cinco (5), se ajusta a cinco (5).
5.4. Declaracin y pago del ITF

La declaracin y pago del impuesto se realiza en la forma, plazo y condiciones que establezca la
SUNAT y debe contener la siguiente informacin: La declaracin debe contener el monto acumu-
lado del impuesto que en aplicacin de la alcuota sealada en el artculo 10 de la Ley, debi ser
retenido percibido en las operaciones gravadas de no considerarse lo sealado en el literal b) del
segundo prrafo del artculo 13, de conformidad con el artculo 4 de la Ley N29667 que incorpora
el numeral 6) al segundo parrafo del artculo 17 de la Ley.
Base Legal: Artculo 17 del TUO de la Ley N28194, aprobado por D.S N150-2007-EF y artculo 9,
D.S. N047-2004-EF.
6. Exoneraciones al ITF
El artculo 11 de la Ley establece que las operaciones exoneradas son aquellas sealadas de manera
expresa, en el Apndice que forma parte anexa del mencionado dispositivo.
Dichas exoneraciones operarn siempre que el beneficiario cumpla con presentar ante la empresa
del Sistema Financiero, un documento que tendr el carcter de declaracin jurada, en la cual se debe
identificar el nmero de cuenta en la que se realizarn las operaciones exoneradas. La exoneracin deber
ser considerada desde la presentacin de la declaracin jurada.
Asimismo, mediante la aprobacin de Decreto Supremo se podr exonerar de la obligacin de
presentar la comunicacin a la entidad financiera referida anteriormente o establecer procedimientos
especiales para la identificacin de las cuentas a que se refieren los incisos b), c), d), n), q), r), u), v) y w)
del Apndice.
En virtud a la Cuarta Disposicin Final de la Ley N28194, se ha establecido que las cuentas abiertas
hasta el da anterior a la fecha de entrada en vigencia del impuesto en las que se acredite remuneraciones
(55) Ley que modifica los artculos 10, 13 y 17 del Decreto Supremo N150-2007-EF, Texto nico Ordenado de la Ley
N28194.
o pensiones en virtud de contratos celebrados entre el empleador y la empresa del Sistema Financiero
se consideran, automticamente, habilitados sin carcter de exclusividad, a efectos de la exoneracin
establecida en el inciso c) del Apndice. Se seala igualmente que, en estos casos la empresa del Sistema
Financiero no est obligada a exigir la presentacin de la declaracin jurada a que se refiere el segundo
prrafo del artculo 11.
Base Legal: Artculo 11 y Cuarta Disposicin Final de la Ley, modificado por artculo 7, D. Leg. N975
(15.03.2007).
La Resolucin de Superintendecia N082-2004/SUNAT (publicada el 04.04.2004) ha regulado

la presentacin de la declaracin del ITF mediante la aprobacin del PDT N 0695 - Impuesto a las
Transacciones Financieras.
Asimismo, mediante el Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 360-2015/SUNAT
(31.12.2015) se estableci el siguiente cronograma para el pago del ITF correspondiente al ao 2016:
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A
LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS
FECHA DE REALIZACIN
DE OPERACIONES LTIMO DA PARA
REALIZAR EL PAGO
DEL AL
01/01/2016 15/01/2016 22/01/2016
16/01/2016 31/01/2016 05/02/2016
01/02/2016 15/02/2016 22/02/2016
16/02/2016 29/02/2016 07/03/2016
01/03/2016 15/03/2016 22/03/2016
16/03/2016 31/03/2016 07/04/2016
01/04/2016 15/04/2016 22/04/2016
16/04/2016 30/04/2016 06/05/2016
01/05/2016 15/05/2016 20/05/2016
16/05/2016 31/05/2016 07/06/2016
01/06/2016 15/06/2016 22/06/2016
16/06/2016 30/06/2016 07/07/2016
01/07/2016 15/07/2016 22/07/2016
16/07/2016 31/07/2016 05/08/2016
01/08/2016 15/08/2016 22/08/2016
16/08/2016 31/08/2016 07/09/2016
01/09/2016 15/09/2016 22/09/2016
16/09/2016 30/09/2016 07/10/2016
01/10/2016 15/10/2016 21/10/2016
16/10/2016 31/10/2016 07/11/2016
01/11/2016 15/11/2016 22/11/2016
16/11/2016 30/11/2016 07/12/2016
01/12/2016 15/12/2016 22/12/2016
16/12/2016 31/12/2016 06/01/2017
Dicho cronograma no ser de aplicacin para las operaciones comprendidas en el inciso g) del
artculo 9 del Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley N 28194, Ley para la Lucha contra la Evasin y la
Formalizacin de la Economa, aprobado por el Decreto Supremo N 150-2007-EF y normasmodificatorias.
Tratndose de las operaciones gravadas con el ITF a que se refiere el inciso g) del artculo 9 del
TUO de la Ley N 28194, Ley para la Lucha contra la Evasin y la Formalizacin de la Economa, la
declaracin y el pago de dicho impuesto se realizar en la misma oportunidad de la presentacin de la
declaracinanual del Impuesto a la Renta del ejercicio en el cual se realizaron dichas operaciones, de
acuerdo a lo que se establezca mediante resolucin de superintendencia.
8. Deduccin del impuesto
El ITF es deducible para efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta.

Tratndose de sujetos generadores de rentas de tercera categora, la deduccin del impuesto se
sujetar a las normas generales establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta, cuyo Texto nico Or-
denado fue aprobado por el D.S. N179-2004-EF. Asimismo, en el supuesto de sujetos generadores de
rentas de otras categoras, la deduccin tendr como lmite la renta neta global sin considerar la renta
correspondiente a la de quinta categora, de ser el caso.
Finalmente, se seala que en el caso de operaciones gravadas realizadas por los fondos mutuos
de inversin en valores, fondos de inversin o fideicomisos bancarios o de titulizacin, el impuesto ser
deducido a efectos de determinar la renta neta atribuible a los partcipes, inversionistas, fideicomisarios,
fideicomitentes o terceros.
9. Procedimiento Temporal y Excepcional para subsanar omisiones: Ley N29707
Mediante la Ley N29707, publicada el 11.06.2011 y vigente a partir del 12.06.2011, se estableci
un procedimiento temporal y excepcional para subsanar la omisin de utilizar los medios de pago a que
se refiere el artculo 4 del Texto nico Ordenado de la Ley N 28194, aprobado mediante el Decreto
Supremo N150-2007-EF.
Es claro que la presente norma se encontraba orientada a neutralizar las consecuencias perniciosas
que se generan para los contribuyentes por la aplicacin del artculo 8 del TUO de la Ley N28194, en
el supuesto que no se utilicen medios de pago, lo que se traduce en no poder deducir costos, gastos o
crdito fiscal; realizar compensaciones ni solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros
tributarios, recuperacin anticipada o restitucin de derechos arancelarios.
No obstante, el Poder Ejecutivo aprob el Decreto Legislativo N 1118, publicado el 18.07.2012 y
vigente desde el 19.07.2012, segn la cual se deroga la referida Ley N29707.
IMPUESTO TEMPORAL A
LOS ACTIVOS NETOS
Base Legal
Ley N28424 (21.12.2004), Ley que crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos y normas modificatorias.
Decreto Supremo N025-2005-EF (16.02.2005), Reglamento del Impuesto Temporal de los Activos Netos.
1. Vigencia y aplicacin de la norma
El Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)(56), empez a regir a partir del 1 de enero del 2005,
teniendo una duracin solo hasta el 31 de diciembre del 2006, sin embargo, a raz de la publicacin de
la Ley N28929, Ley de Equilibrio Financiero del Presupuesto del Sector Pblico para el ao fiscal 2007
(12.12.2006) su aplicacin se extendi hasta 31 de diciembre de 2007 y posteriormente en aplicacin de
lo dispuesto por el Decreto Legislativo N976 (15.03.2007), se prorrog la vigencia del ITAN, con una
reduccin de la alcuota que se aplica a partir del ejercicio 2009.
Cabe sealar que el ITAN es un impuesto cuya incidencia o base imponible recae sobre los activos
netos al 31 de diciembre del ao anterior, siendo aplicable a partir del 1 de enero de cada ejercicio gravable.
Base Legal: Artculos 1 y 11 de la Ley N28424
Son sujetos del ITAN, en calidad de contribuyentes, los generadores de rentas de tercera categora
sujetos al Rgimen General del Impuesto a la Renta, incluyendo a las sucursales, agencias y dems es-
tablecimientos permanentes en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior.
Tanto la Ley como su Reglamento establecen como sujetos del impuesto a las personas natu- ]
rales con negocio unipersonal como a las personas jurdicas cuyas actividades encajan dentro de los su-
puestos establecidos en el artculo 28 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta referidos a las rentas
de tercera categora.
Base Legal: Artculo 2 de la Ley N28424 y artculo 2 del D.S. N025-2005-EF
3. Inafectaciones del ITAN
Segn lo establecido en el artculo 3 de la Ley N28424(57) se encuentran inafectos al ITAN:
a. Los sujetos que no hayan iniciado sus operaciones productivas(58), as como aquellos que hubieren
iniciado el 1 de enero del ejercicio al que corresponde el pago del impuesto. La obligacin surgir
eneste ltimo caso al ejercicio siguiente al de dicho inicio. En tal sentido, si se ha iniciado actividades
a partir del 1 de enero del 2014, debemos sealar que la obligacin de pagar el ITAN surtir efecto a
partir de enero 2015.
Cabe mencionar que el inciso a) artculo 3 del Reglamento considera que una empresa ha iniciado sus
operaciones productivas cuando realiza la primera transferencia de bienes o prestacin de servicios,
considerando como nica excepcin las empresas que se encuentran bajo el mbito de aplicacin
del Decreto Legislativo N 818(59) y modificatorias. Dicha excepcin se sustenta en el hecho que en
este supuesto se considerarn iniciadas sus operaciones productivas cuando realicen las operaciones
de explotacin comercial referidas al objeto principal del contrato de acuerdo a lo establecido en el
artculo 1 del mencionado dispositivo.
(56) El ITAN no ha sido declarado inconstitucional por el Tribunal Constitucional (TC). Al respecto, el TC se ha pronunciado
sobre la aplicabilidad de la Ley N28424, Ley que crea el ITAN, al declarar infundada una demanda de amparo. As
las cosas, el ITAN resulta plenamente aplicable, vale decir, el ITAN despliega plenamente efectos jurdicos. Vase la
sentencia recada en el Exp. N23797-2006-PA/TC publicada el 16 de mayo de 2007 en el diario oficial El Peruano
- Separata de procesos constitucionales.
(57) Artculo incoporado por el artculo 8 de la Ley N30264, publicada el 16.11.2014 vigente a partir del 17.11.2014.
(58) Sobre los alcances del trmino inicio de operaciones productivas vase la RTF N09538-3-2008 (jurisprudencia
de observancia obligatoria publicada el 20.08.2008 en el diario oficial El Peruano).
(59) Referido a normas aplicables a las empresas que suscriban contratos con el Estado al amparo de leyes sectoriales,
para la exploracin, desarrollo y/o explotacin de recursos naturales.
Base Legal: Artculo 3 de la Ley N28424 y literal a) del artculo 3 del D.S. N025-2005-EF
Reorganizacin de Sociedades o Empresas

Con respecto a la reorganizacin de sociedades o empresas(60), no opera la exclusin si una de las
empresas intervinientes o que se escinda inici operaciones con anterioridad al 1 de enero del ao
gravable en curso.
La determinacin del impuesto en estos casos se efectuar por cada una de las empresas que se
extingan y ser de cargo de la empresa absorbente, la empresa constituida o la empresa quesurja de
la escisin. En este ltimo caso, la determinacin y pago del impuesto se efectuar en proporcin a
los activos que se hayan transferido a las empresas, no siendo aplicable a los casos de reorganizacin
simple.
Base Legal: Artculo 3 de la Ley N28424
b. Las empresas que presten el servicio pblico de agua potable y alcantarillado.

Base Legal: Literal b) del artculo 3 de la Ley N28424
c. Las empresas que se encuentren en proceso de liquidacin o declaradas en insolvencia por el INDECOPI
al 1 de enero de cada ejercicio. Se entiende que la empresa ha iniciado su liquidacin a partir de la
declaracin o convenio de liquidacin.
Base Legal: Literal c) del artculo 3 de la Ley N28424
Asimismo, el inciso c) del artculo 3 del Reglamento considera dentro del universo de sujetos exo-
nerados a las empresas sometidas al mbito del Decreto Legislativo N674 - Ley de Promocin de
la Inversin Privada en las Empresas del Estado, en tanto se promueva el crecimiento de la inversin
privada en dichas empresas bajo la modalidad de disposicin o venta de sus activos con motivo de
disolucin o liquidacin segn el inciso d) del artculo 2 del referido dispositivo. La norma regla-
mentaria, seala a su vez, que se entiende por iniciada la liquidacin a partir de la publicacin de la
Resolucin Suprema que ratifique el acuerdo de PROINVERSION.
Base Legal: Literal c) del artculo 3 del D.S. N025-2005-EF
d. COFIDE en su calidad de banco de fomento y desarrollo de segundo piso.

Base Legal: Literal d) del artculo 3 de la Ley N28424
e. Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como
tales, y que perciban exclusivamente rentas generadas por Patrimonios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras, los Fideicomisos Bancarios y los Fondos de Inversin Empresarial, cuando provengan
del desarrollo o ejecucin de un negocio o empresa consideradas como rentas de tercera categora
segn el inciso j) del artculo 28 del TUO de la LIR.
Base Legal: Literal e) del artculo 3 de la Ley N28424
f. Las entidades inafectas o exoneradas del Impuesto a la Renta a que se refieren los artculos 18 y 19
de la Ley, as como las personas generadoras de rentas de tercera categora, exoneradas o inafectas
(60) Para tal efecto, entendemos como reorganizacin de empresas o sociedades, las formas establecidas en el artculo
65 del Reglamento de la LIR, como son: la reorganizacin por fusin bajo cualquiera de las modalidades establecidas
en el artculo 344 de la LGS. La citada norma toma en cuenta 2 modalidades: la fusin por extincin y la fusin por
absorcin. Los alcances del mencionado artculo sern de aplicacin en el caso de las EIRL.
Asimismo, se incluyen tambin las fusiones por escisin establecida en el artculo 367 de la LGS de acuerdo a las 2
modalidades: La escisin por divisin del patrimonio y la escisin por segregacin de uno o ms bloques patrimoniales.
En cuanto a la Reorganizacin Simple, de acuerdo a lo establecido en el artculo 391 de la LGS, se incluyen las
modalidades establecidas en el artculo 192 (escisiones mltiples, mltiples combinadas, combinadas con fusiones,
escisiones y fusiones combinadas entre mltiples sociedades, transformaciones, escisiones y fusiones).
del Impuesto a la Renta de manera expresa.
Base Legal: Literal f) del artculo 3 de la Ley N28424
g. Las empresas pblicas que prestan servicio de administracin de obras e infraestructura construidas
con recursos pblicos y que son propietarias de dichos bienes, siempre que se encuentren destinados a
la infraestructura elctrica de zonas rurales y de localidades aisladas y de frontera del pas, de acuerdo
a lo establecido en la Ley NLey 28749, Ley General de Electrificacin Rural.
Base Legal: Literal g) del artculo 3 de la Ley N28424
Notas:
- El artculo 3 Exoneraciones, estuvo vigente hasta el 31.12.2012, en virtud al segundo prrafo de la nica
Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N1117 (07.07.2012). Criterio recogido en
el Informe N043-2014-SUNAT/5D0000, en el cual se vierte la conclusin siguiente:
1. Las exoneraciones al Impuesto Temporal a los Activos Netos para los sujetos comprendidos en el
artculo 3 de la Ley N28424, estuvieron vigentes hasta el 31.12.2012.
2. El pronunciamiento emitido a travs del Informe N046-2011- SUNAT/2B0000, qued sin efecto
a partir de la entrada en vigencia de la Ley N29742, al haber derogado esta el Decreto Legislativo
N977 que constitua su sustento legal.
En virtud a la Sexta Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley N 30264, se dispone que por
excepcin, las entidades a que se refiere el artculo 3 de la Ley N28424, podrn regularizar lo concer-
niente a este impuesto de los ejercicios fiscales 2013 y 2014, intereses, moras y multas, mediante una
compensacin correspondiente al 1% de 1 UIT.
En relacin con esta disposicin, vase el Informe N 002-2015-SUNAT/5D0000 al final del presen-
tetema.
4. Patrimonios inafectos
Se excluye del mbito de aplicacin del impuesto al patrimonio de los fondos(61) sealados en el
artculo 78 del TUO de la Ley del Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones - D.S.
N054-97-EF. De acuerdo a la norma mencionada, dichos Fondos se encuentran inafectos al pago de
todo tributo creado o por crearse.
Base Legal: ltimo prrafo del artculo 3 de la Ley N28424
5. Base imponible del ITAN
La base imponible del impuesto se encuentra constituida por el valor de los activos netos consignados
en el balance general (actualmente denominado Estado de situacin financiera), al 31 de diciembre del
ejercicio anterior al que corresponda el pago, deducidas las depreciaciones y amortizaciones admitidas.
Sobre el particular, la SUNAT a travs de su Informe N232-2009-SUNAT/2B0000 (02.12.2009)
ha emitido pronunciamiento respecto a la determinacin de la Base Imponible del ITAN, estableciendo
las siguientes conclusiones:
(61) Especficamente el Fondo Complementario y el Fondo de Longevidad.

Conclusiones:
Para determinar la base imponible del ITAN, no deber adicionarse al monto de los activos netos consignados en el
balance general al cierre del ejercicio el valor de las provisiones que no son admitidas por la legislacin del Impuesto a
la Renta.
En el caso de las provisiones por deudas incobrables cuya deduccin se encuentra permitida por las normas que regulan
el lmpuesto a la Renta, el valor de dichas provisiones no afectar el clculo de la base imponible del ITAN.
Respecto a los criterios vertidos por SUNAT, resulta relevante resaltar del rubro anlisis del Informe
el prrafo siguiente:
En ese orden de ideas, puede afirmarse que la base imponible del ITAN equivale al valor de los acti-
vos netos consignados en el Balance General ms el valor de las depreciaciones y amortizaciones ambos
calculados de acuerdo con las normas y principios contables menos el calculado segn la legislacin del
As, por ejemplo, la desvalorizacin de existencias no admitida para el Impuesto a la Renta y que
reduce tambin el valor del activo no conllevara a una adicin para efectos de la base imponible del ITAN.
En virtud a dicho Informe, se aprecia que SUNAT toma como postura que el Activo Neto se deter-
mina en funcin a los Principios y Normas Contables, pero considerando la depreciacin y amortizacin
admitida tributariamente as como otras deducciones permitidas por el artculo 5 de la Ley N28424.
Ello implica que tanto su reconocimiento como medicin, debe haberse efectuado observando estricta y
escrupulosamente lo dispuesto en el Marco Conceptual para la Informacin Financiera emitida por el IASB
en el ao 2010 (en adelante, Marco Conceptual) as como las NIIFs, ya que su inobservancia conllevar
para fines impositivos a una indebida determinacin de la Base Imponible del tributo bajo referencia.
Base Legal: Artculo 4 de la Ley N28424, artculo 4 del D.S. N025-2005-EF
De acuerdo al artculo 4-A de la Ley, tratndose de cooperativas que gocen de inafectaciones o
exoneraciones parciales del Impuesto a la Renta relativas a rentas obtenidas por operaciones propias de
su actividad, la base imponible se calcular de la siguiente manera:
a. Sobre el total de ingresos obtenidos por la entidad en el ejercicio anterior se identificarn los ingresos
afectos al Impuesto a la Renta del mismo ejercicio determinando el porcentaje de las operaciones
generadoras de rentas de tercera categora.
b. Dicho porcentaje se aplicar al valor de los activos netos.
5.1. Deducciones de la base imponible

En virtud al artculo 5 de la Ley, no se considera como base imponible del impuesto los siguientes
conceptos:
a. Las acciones, participaciones o derechos de capital de otras empresas sujetas al ITAN, excepto
las que se encontraran exoneradas de ste. Para dicho efecto, se tomar en cuenta los sujetos
exonerados del ITAN de acuerdo a lo sealado en el artculo 3 de la Ley. La excepcin antes
referida, no es aplicable a las empresas que presten servicio pblico de electricidad, de agua
potable y alcantarillado.
b. El valor de las maquinarias y equipos que no tengan una antigedad mayor a los 3 aos. En
cuanto al cmputo de la antigedad de maquinarias y equipos, deber efectuarse desde la fecha
del comprobante de pago que acredite la transferencia hecha por su fabricante o de laDecla-
racin nica de Aduanas, segn sea el caso. Asimismo, la norma reglamentaria establece la
obligacin de acreditar ante la Administracin Tributaria la antigedad de las maquinarias y
equipos que excluyan de la base del impuesto que les corresponda pagar.
c. Las empresas de Operaciones Mltiples a que se refiere el literal a) del artculo 16 de la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia
de Banca y Seguros, deducirn el encaje exigible y las provisiones especificas por el riesgo
crediticio que la citada Superintendencia establezca, segn los porcentajes que corresponda a
cada categora de riesgo hasta el lmite del cien por ciento (100%).
Respecto al clculo del encaje exigible, se deber tomar en cuenta lo determinado en las cir-
culares del Banco Central de Reserva sobre los saldos de las obligaciones sujetas a encaje al
31 de diciembre del ejercicio anterior al que corresponda el pago.
Asimismo, las provisiones especficas por riesgo crediticio debern cumplir con los requisitos
establecidos en el inciso h) del artculo 37 del TUO de la LIR.
d. Las cuentas de Existencias y las Cuentas por Cobrar Producto de Operaciones de Exportacin,
en el caso de empresas exportadoras.
A tal efecto, se aplicar a la Cuenta de Existencias el coeficiente que se obtenga de dividir el valor
de las exportaciones entre el valor de las ventas totales del ejercicio anterior al que corresponda
el pago, inclusive las exportaciones.
El valor de las exportaciones de la cuenta Cuentas por Cobrar Producto de Operaciones de
Exportacin es la parte del saldo de esta cuenta que corresponda al total de ventas efectuadas
al exterior pendientes de cobro, al 31 de diciembre del ejercicio anterior al que corresponda el
pago.
e. Las acciones de propiedad del Estado en la Corporacin Andina de Fomento (CAF), as como los
derechos que se deriven de esa participacin y los reajustes del valor de dichas acciones, que
reciban en calidad de aporte de capital las entidades financieras del Estado que se dediquen a
actividades de fomento y desarrollo.
f. Los activos que respaldan las reservas matemticas sobre seguros de vida en el caso de las
empresas de seguros a que se refiere la Ley N26702. En este caso, para la determinacin del
ITAN se considerar el saldo neto de las cuentas corrientes reaseguradoras, deudores y acree-
dores, de conformidad con las normas que dicte la Superintendencia de Banca y Seguros.
g. Los inmuebles, museos y colecciones privadas de objetos culturales calificados como patrimo-
nio cultural por el Instituto Nacional de Cultural y regulados por la Ley General del Patrimonio
Cultural de la Nacin (Ley N28296).
h. Los bienes entregados en concesin por el Estado de acuerdo al Texto nico Ordenado de las
normas con rango de Ley que regulan la entrega en concesin al sector privado de las obras
pblicas de infraestructura y de servicios pblicos, aprobado por el Decreto Supremo N059-96-
PCM y modificatorias, que establecen las normas para la promocin de las inversiones privadas
en la infraestructura de servicios pblicos que se encuentran afectos a la prestacin de servicios,
as como las construcciones efectuadas por los concesionarios sobre los mismos.
i. Las acciones, participaciones o derechos de capital de empresas con convenio que hubieran
estabilizado, dentro del rgimen tributario del Impuesto a la Renta, las normas del Impuesto
Mnimo a la Renta con anterioridad a la vigencia de la Ley, con excepcin de las empresas
exoneradas de este ltimo.
Las empresas con convenio sujetas al Impuesto Mnimo a la Renta deducirn de su base impo-
nible las acciones, participaciones o derechos de capital de empresas gravadas con el Impuesto,
con excepcin de las que se encuentran exoneradas de este ltimo.
Las excepciones antes referidas no sern aplicables a las empresas que prestan servicio pblico
de electricidad, agua potable y alcantarillado.
j. La diferencia entre el mayor valor pactado y el costo computable determinado de acuerdo al
Decreto Legislativo N797 y normas reglamentarias, tratndose de activos revaluados volun-
tariamente por las sociedades o empresas con motivo de reorganizaciones efectuadas hasta el
31 de diciembre del ao anterior al que corresponde el pago, bajo el rgimen establecido en
elinc. 2) del artculo 104 de la LIR.
En el caso de los Patrimonios Fideicometidos a que se refiere el artculo 260 de la Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros
y los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras a los que se refiere la Ley de Mercado
de Valores, el fideicomitente que se encuentre obligado al pago del impuesto deber incluir en su
activo el valor de los bienes y/o derechos que le entregue la Sociedad Titulizadora a cambio de la
transferencia fiduciaria de activos, los cuales se registrarn por el valor de dicha transferencia, sin
que en ningn caso puedan tener un valor menor al de los activos transferidos.
5.2. Determinacin de la base imponible en los casos de reorganizacin de sociedades o empresas

Las empresas que hubieran participado en un proceso de reorganizacin de sociedades o empresas
(en las modalidades o formas sealadas en el artculo 65 del Reglamento de la LIR) entre el 1 de
enero del ejercicio y la fecha de vencimiento para la declaracin y pago del impuesto debern tener
en cuenta lo siguiente:
SUJETO DETERMINACIN Y DECLARACIN DE LA BASE
Empresa absorbente o las empresas ya existentes que ad- Efectuarn la determinacin y declaracin de los activos
quieran bloques patrimoniales de las empresas escindidas. netos segn balance al 31 de diciembre del ejercicio anterior.
Empresas constituidas por fusin o empresas nuevas adqui- Presentarn la declaracin del impuesto consignando como
rentes de bloques patrimoniales en procesos de escisin. base imponible el importe cero.
Para tal efecto, la declaracin y pago del ITAN de aquellas empresas absorbidas o escindidas por
los activos netos que figuren en su balance al 31 de diciembre del ejercicio anterior se efectuar a
travs de la empresa absorbente, empresa constituida o las empresas que surjan de la escisin,
en la proporcin de los activos que se les hubiera transferido.
En ambos casos, el impuesto pagado se acreditar contra el pago a cuenta del Impuesto a la Renta
de la empresa absorbente, empresa constituida o las empresas que surjan de la escisin de acuerdo
a lo establecido en el artculo 8 de la Ley.
6. Tasa del ITAN
Segn el artculo 6 de la Ley del ITAN, el impuesto se determinar aplicando sobre la base impo-
nible la escala progresiva acumulativa que mostramos en el siguiente cuadro:
TASA ACTIVOS NETOS

0% Hasta S/.1000,000
0.4% Por el exceso de S/.1000,000
Base Legal: Artculo 6 de la Ley N28424, modificado por el artculo nico del Decreto Legislativo
N976
7. Sujetos obligados a presentar la declaracin jurada del ITAN
Los contribuyentes del ITAN se encuentran obligados a presentar una declaracin jurada en la
que determinarn el valor de sus activos netos y el monto total a que asciende el mencionado Impuesto.
No estn obligados a presentar la declaracin jurada los sujetos del ITAN cuyo monto total de
activos netos al 31 de diciembre del ejercicio anterior determinado conforme a lo sealado en el numeral
5, sin considerar las deducciones a que se refiere el artculo 5 de la Ley y detalladas en el numeral 5.1,
no supere el importe de un milln de Nuevos Soles (S/.1000,000).
La declaracin jurada se presentar mediante el PDT ITAN, Formulario Virtual N648.
Resulta pertinente referir que los sujetos inafectos del ITAN, no califican como contribuyentes, por
ende se entendera que tampoco se encuentran obligados a presentar declaracin jurada.
8. Declaracin y pago del ITAN
De acuerdo a lo establecido en el artculo 7 de la Ley del ITAN, los contribuyentes del impuesto
estarn obligados a presentar la declaracin jurada dentro de los 12 primeros das hbiles del mes de abril
del ejercicio al que corresponde el pago, sin perjuicio de ello SUNAT puede fijar los respectivos plazos de
vencimiento. Por tal razn a travs del ltimo prrafo del artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia
N071-2005/SUNAT, se establece que la presentacin de esta declaracin jurada y el pago al contado
o el de la primera cuota, se efectuar en los plazos previstos para la declaracin y pago de tributos de
liquidacin mensual, correspondientes al periodo marzo del ejercicio al que corresponda el pago. Las
cuotas restantes, de la segunda a la novena, se pagarn en los plazos previstos para la declaracin y pago
de tributos de liquidacin mensual correspondientes a los periodos de abril a noviembre del ejercicio al
que corresponda el pago, respectivamente.
8.1. Pago al contado

Se efectuar con la presentacin de la Declaracin Jurada a travs del PDT ITAN, Formulario Virtual
N648 y tomando en cuenta la forma establecida por la Administracin Tributaria.
Base Legal: Artculo 7 de la Ley N28424, inciso a) artculo 7 del D.S. N025-2005-EF
8.2. Pago fraccionado

En este caso los pagos se efectuarn en 9 cuotas mensuales sucesivas. De acuerdo a lo estable-
cido por la Ley y su norma reglamentaria, la primera cuota ser equivalente a la novena parte del
Impuesto resultante y deber pagarse conjuntamente con la declaracin jurada a presentar.
Las 8 cuotas mensuales restantes sern equivalentes a la novena parte del impuesto determinado
y sern pagadas de acuerdo al cronograma de vencimientos fijado por SUNAT, a partir del mes
siguiente al de vencimiento del plazo para la presentacin de la declaracin jurada del impuesto
(es decir a partir del perodo abril que vence en mayo hasta el perodo noviembre que vence en
diciembre). Los contribuyentes podrn adelantar el pago de las cuotas por vencer.
Si el sujeto del ITAN opta por el pago en cuotas, el monto total del ITAN se dividir en nueve (9)
cuotas mensuales iguales, cada una de las cuales no podr ser menor a S/.1.00 (un nuevo sol y
0/100).
La primera cuota mensual deber ser pagada en el propio PDT ITAN, Formulario Virtual N648.
Si el pago al contado o de la primera cuota se efecta con posterioridad a la presentacin del PDT
ITAN, Formulario Virtual N648, se deber realizar a travs del Sistema Pago Fcil Formulario
Virtual N1662, para lo cual el pago podr realizarse en efectivo o cheque, consignando el cdigo
de tributo 3038 Impuesto Temporal a los Activos Netos y como perodo tributario 03/2012.
El pago de las ocho (8) cuotas restantes se realizar tambin mediante el Sistema Pago Fcil
Formulario Virtual N1662, para lo cual el pago podr realizarse en efectivo o cheque, consignando
como cdigo de tributo 3038 IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS.
Tambin resulta posible efectuar el pago a travs del nmero de pago SUNAT (NPS).
El artculo 8 del Reglamento prev que los contribuyentes que hubiesen optado por efectuar el pago
al contado no podrn efectuar con posterioridad a la presentacin, ningn cambio a la modalidad
fraccionada.
Base Legal: Artculo 7 de la Ley N28424, artculo 7 del D.S. N025-2005-EF
9. Lugar y plazo para la presentacin de la declaracin y pago del ITAN
Los lugares para presentar la declaracin y efectuar el pago del ITAN, son los siguientes:
a. Tratndose de Principales Contribuyentes, en los lugares fijados por la SUNAT para efectuar la
declaracin y pago de sus obligaciones tributarias.
Adicionalmente, tambin podrn presentarla a travs de SUNAT Virtual, para lo cual debern contar
previamente con el Cdigo de Usuario y la Clave de Acceso a SUNAT Operaciones en Lnea.
b. Tratndose de Medianos y Pequeos Contribuyentes, en las sucursales o agencias bancarias au-

torizadas o a travs de SUNAT Virtual, en cuyo caso debern contar previamente con el Cdigo de
Usuario y la Clave de Acceso a SUNAT Operaciones en Lnea.
El pago con nota de crdito negociable o con documento valorado solo se podr efectuar en la oficina
de la SUNAT que corresponda al sujeto obligado.
La declaracin y pago del ITAN se deber realizar en los plazos sealados en el cronograma de
vencimientos establecido por la SUNAT para el pago de las obligaciones tributarias de periodicidad
mensual.
10. Declaraciones sustitutorias o rectificatorias

Toda declaracin rectificatoria o sustitutoria del ITAN se deber efectuar utilizando el PDT ITAN,
Formulario Virtual 648. A tal efecto, se deber ingresar nuevamente todos los datos de la declaracin
que se sustituye o rectifica, incluso aquella informacin que no se desea sustituir o rectificar.
Los sujetos del ITAN que efecten rectificatorias de la declaracin jurada anual del Impuesto a la
Renta, modificando alguna de las cuentas del activo, tambin debern rectificar el PDT ITAN, Formula-
rio Virtual N648 en el cual se consign el total del activo. De no presentar la rectificatoria, la SUNAT
proceder, de corresponder, a emitir la orden de pago, tomando como referencia el valor de los activos
netos declarados en la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta.
Si como consecuencia de la declaracin rectificatoria del ITAN se determinara un mayor o menor
impuesto al declarado inicialmente, se tendr en cuenta las siguientes disposiciones:
a. En caso de pago fraccionado, cuando se determine un mayor impuesto, la diferencia entre el impuesto
declarado en la rectificatoria y el impuesto declarado originalmente se dividir entre nueve (9) y el
resultado se agregar a cada una de las nueve (9) cuotas. El mayor impuesto agregado a las cuotas
vencidas devengar los intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario.
La diferencia entre el monto del ITAN declarado originalmente y el rectificado, podr utilizarse como
crdito contra el Impuesto a la Renta, una vez que haya sido efectivamente pagada.
b. Cuando en la declaracin rectificatoria se determine un menor impuesto y esta declaracin surta
efecto, podr solicitarse la devolucin del exceso pagado que no hubiera sido utilizado como crdito
contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
Si el exceso pagado fue utilizado como crdito contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, ste
no ser materia de devolucin; sin embargo, el monto se podr consignar en la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta de dicho ejercicio, como parte del crdito generado por los pagos del
ITAN.
11. ITAN efectivamente pagado

Se considera que el ITAN ha sido efectivamente pagado cuando la deuda tributaria generada por
el mismo se hubiera extinguido en forma parcial o total mediante cualquiera de los medios de pago;
en efectivo, cheque, nota de crdito negociable o documento valorado, o compensada de acuerdo a lo
sealado en el artculo 40 del Cdigo Tributario.
12. Crdito contra el Impuesto a la Renta
En virtud al artculo 8 de la Ley del ITAN concordado con el artculo 16 del D.S. N025-2005-EF, el
ITAN efectivamente pagado podr ser aplicado como crdito contra los pagos a cuenta o de regularizacin
del Impuesto a la Renta, nicamente del ejercicio al cual corresponde o bien podr considerarse como
Gasto; siendo dichas opciones excluyentes entre s. Es decir, el importe considerado como crdito ya no
podr considerarse como gasto y viceversa. Adems, en caso de optarse por aplicarlo como crdito, si
luego de la aplicacin contra los pagos a cuenta y/o pago de regularizacin quedase un saldo el mismo
podr ser materia de devolucin o bien podr considerarse como gasto.
No se podr utilizar como crdito los intereses previstos en el Cdigo Tributario por pago extem-
porneo.
En el presente numeral vamos a desarrollar la opcin del ITAN a aplicarse como crdito contra
los pagos a cuenta o de regularizacin; incidiendo fundamentalmente en el orden de prelacin en que
procede su aplicacin.
12.1. Contra los pagos a cuenta del Rgimen General del Impuesto a la Renta de los perodos tribu-
tarios de marzo a diciembre del ejercicio gravable
El inciso d) del artculo 9 del Reglamento de la Ley del ITAN, precisa que el impuesto efectivamente
pagado en el mes indicado en la columna A de la tabla anexa podr ser aplicado como crdito
nicamente contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente a los perodos tri-
butarios sealados en la columna B. Dicho monto deber consignarse en la casilla 328 - Crdito
por ITAN del PDT IGV-Renta mensual, Formulario virtual N621.
En tal sentido, el impuesto efectivamente pagado ser aplicable de la siguiente manera:
A B
SE APLICA CONTRA EL PAGO A CUENTA DEL IM-
MES DE PAGO DEL IMPUESTO PUESTO A LA RENTA CORRESPONDIENTE A LOS
SIGUIENTES PERIODOS TRIBUTARIOS
Abril Desde marzo a diciembre
Mayo Desde abril a diciembre
Junio Desde mayo a diciembre
Julio Desde junio a diciembre
Agosto Desde julio a diciembre
Setiembre Desde agosto a diciembre
Octubre Desde setiembre a diciembre
Noviembre Desde octubre a diciembre
Diciembre Noviembre y diciembre
Para efecto de la aplicacin del crdito a que se refiere el prrafo anterior, solo se considerar el
impuesto efectivamente pagado hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta del impuesto a
la Renta contra el cual podr ser aplicado.
Los pagos efectuados con posterioridad, podrn ser aplicados contra los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta que no hayan vencido y hasta el pago a cuenta correspondiente al periodo tributario
diciembre del mismo ejercicio.
Si dichos pagos se efectuasen extemporneamente, no se deber tomar en cuenta el inters mo-
ratorio previsto en el Cdigo Tributario, para efectos de la aplicacin como crdito.
12.2. Contra el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable al que corres-
ponda
Slo se podr utilizar como crdito el ITAN pagado total o parcialmente durante el ejercicio al que
corresponde el pago.
En concordancia con lo sealado en la Ley del ITAN, el inciso e) del artculo 9 de su Reglamento,
establece que el Impuesto efectivamente pagado hasta el vencimiento o presentacin de la Decla-
racin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, lo que ocurra primero, en la parte que no haya sido
aplicada como crdito contra los pagos a cuenta del ejercicio al que corresponda, constituir el
crdito a aplicarse contra el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable
al que corresponda el pago.
Es importante resaltar que el ITAN si bien constituye un crdito con derecho a devolucin, el mismo
no puede ser aplicado contra el Impuesto a la Renta de futuros ejercicios, sino que nicamente
puede aplicarse contra el Impuesto a la Renta del mismo ejercicio al cual corresponde. As, el ITAN
correspondiente al ejercicio 2015, solo puede aplicarse contra los pagos a cuenta o de regularizacin
del Impuesto a la Renta de dicho ejercicio (2015).
12.3. Orden de Prelacin de los crditos a que tiene derecho el contribuyente

En funcin a lo expuesto, resulta conveniente analizar respecto a los contribuyentes que tienen
como crditos con derecho a devolucin un Saldo a Favor arrastrable y el ITAN, cul de stos debe
aplicar en primer lugar. A tal efecto, no se regula en el artculo 55 del Reglamento de la LIR, un
orden de prelacin especfico para su aplicacin contra los pagos a cuenta, por lo cual se debe
entender que se encontrar comprendido en el rubro genrico otros crditos, y por lo cual tendra
que aplicar en principio el Saldo a Favor y luego el ITAN.
Sobre el particular la SUNAT a travs de su Informe N235-2005-SUNAT/2B0000 (28.09.2005),

ha sentado como criterios respecto al orden de aplicacin del ITAN los siguientes:
Conclusiones:
Para el caso de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, la compensacin del crdito derivado del ITAN debe hacerse
despus de haberse compensado los saldos a favor que pudiera registrar el contribuyente.
Tratndose de la regularizacin del Impuesto a la Renta, la compensacin del crdito derivado del ITAN debe efectuarse
luego de haberse compensado los dems crditos del contribuyente.
Teniendo en cuenta que para los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, el crdito por el ITAN debe ser compensado
luego de aplicar los saldos a favor que pudiera registrar el contribuyente, y considerando que su aplicacin constituye
una facultad del ltimo y no una obligacin, la no utilizacin del crdito por el ITAN en algn pago a cuenta del Im-
puesto a la Renta constituye una opcin admitida por las normas tributarias.
Asimismo, en el supuesto que el contribuyente pese a tener saldos a favor para ser compensados no los consignara en
su declaracin mensual por concepto del pago a cuenta del Impuesto a la Renta, pero s compensara el crdito derivado
del ITAN, deber seguirse la regla que establece el numeral 2 del artculo 55 del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta.
En tal caso, siendo de observancia obligatoria la regla contenida en el aludido numeral, la Administracin tiene la posibi-
lidad, de oficio, de utilizar la facultad contenida en el artculo 61 del TUO del Cdigo Tributario, y en consecuencia, podr
modificar la declaracin respectiva (*), emitiendo la Resolucin de Determinacin u Orden de pago, segn corresponda.
(*) Este aspecto significa que si el contribuyente no observa el orden de prelacin establecido, la Administracin realizar las
modificaciones correspondientes a fin de reestructurar los crditos de acuerdo al orden prefijado.
12.4. Oportunidad de la coexistencia del Saldo a Favor de Tercera Categora y el ITAN

Analizado el orden de prelacin que se debe observar para la aplicacin de los crditos; en especfico
contra los pagos a cuenta de tercera categora, consideramos relevante analizar la oportunidad en
que ambos coexisten y por ende procede aplicar el respectivo Orden de Prelacin.
Para tal efecto, se debe considerar que el numeral 4 del artculo 55 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, seala que el saldo a favor originado por rentas de tercera categora generado
en el ejercicio inmediato anterior deber ser compensado slo cuando se haya acreditado en la
declaracin jurada anual y no se solicite devolucin por el mismo y nicamente contra los pagos a
cuenta cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a aqul en que se presente la declaracin
jurada donde se consigne dicho saldo.
Concordando lo antes indicado con la oportunidad en que procede aplicar el ITAN, de acuerdo a lo
dispuesto en el numeral 12.1. del presente captulo, corresponde verificar a partir del pago a cuenta
del mes de marzo; si el contribuyente presenta un Saldo a Favor en la declaracin jurada anual
del ejercicio 2014; la opcin que ha tomado: Crdito o Devolucin, y la fecha en que ha presentado
elPDT 668: Renta Anual de Tercera Categora, a fin de aplicar correctamente los crditos a su favor.
Grficamente se tendra lo siguiente:
Supuesto 1:
Presenta Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta en el mes de marzo 2015 y muestra un
saldo a favor. Adems resulta obligado al pago del ITAN, cancelando la primera cuota al vencimiento
del perodo tributario marzo, es decir en el mes de abril segn cronograma de vencimientos.
Supuesto 2:
Presenta Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta en el mes de abril 2015 y muestra un
saldo a favor. Adems, resulta obligado al pago del ITAN, cancelando la primera y segunda cuota
al vencimiento del perodo tributario marzo y abril, respectivamente, es decir en el mes de abril y
mayo segn cronograma de vencimientos.
13. Devolucin del ITAN no aplicado como crdito
De acuerdo a lo establecido en el tercer prrafo del artculo 8 de la Ley, se podr optar por la
devolucin del ITAN.
El derecho a solicitar la devolucin del ITAN proceder de acuerdo a lo previsto en el artculo 10
del Reglamento, si luego de haberse acreditado el impuesto contra los pagos a cuenta mensuales y/o
contra el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio por el cual se pag el impuesto
quedara un saldo no aplicado.
Este derecho ser ejercido por parte del Contribuyente, en la oportunidad de la presentacin de la
declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ao correspondiente.
Para poder solicitar la devolucin, el contribuyente deber sustentar la prdida tributaria o el menor
impuesto obtenido sobre la base de las normas del rgimen general. La devolucin deber efectuarse en
un plazo no menor de sesenta (60) das de presentada la solicitud. Vencido ese plazo el contribuyente
podr considerar aprobada su solicitud, debiendo la SUNAT bajo su responsabilidad, emitir las Notas
de Crdito Negociables, segn lo previsto en los artculos 38 y 39 del Cdigo Tributario y sus normas
complementarias.
14. Disposiciones especficas aplicables a contribuyentes que cuenten con contratos de

exploracin y/o explotacin de hidrocarburos
14.1. Sujetos no obligados a determinar, declarar ni pagar el ITAN

Los contribuyentes que hayan suscrito uno o ms contratos de exploracin y/o explotacin de
hidrocarburos al amparo de la Ley N26221 Ley Orgnica de Hidrocarburos, antes de la entrada
en vigencia del ITAN, y que tengan a su favor la garanta de estabilidad tributaria a que se refieren
los artculos 2 y 4 del Reglamento de la Garanta de Estabilidad Tributaria y de las Normas Tri-
butarias de la Ley N26221, aprobado por Decreto Supremo N32-95-EF y modificatorias, no se
encuentran obligados a efectuar la determinacin, declaracin ni pago del ITAN.
14.2 Sujetos obligados a determinar, declarar y pagar el ITAN
Los contribuyentes sealados en el artculo anterior que adicionalmente realicen alguna de las
siguientes actividades: (i) Actividades complementarias que generan ingresos, (ii) Actividades
relacionadas y (iii) Otras Actividades, las cuales, de acuerdo al artculo 2 del Reglamento de la
Garanta de Estabilidad Tributaria y de las Normas Tributarias de la Ley N26221, no son alcan-
zadas por los beneficios y garantas de estabilidad tributaria que la referida ley concede, estarn
obligados a efectuar la determinacin, declaracin y pago del ITAN, de acuerdo a los lineamientos
generales establecidos en el Captulo II de la presente Resolucin. A tal efecto, considerarn como
base imponible los activos netos que incidan en la realizacin de tales actividades.
14.3. Determinacin del ITAN

Los contribuyentes a que se refiere el numeral 14.2 presentarn un solo PDT ITAN, Formulario Virtual
N648 , consolidando el valor de los activos netos de cada una de las actividades no alcanzadas
por los beneficios y garantas de estabilidad tributaria que la Ley N26221 Ley Orgnica de Hi-
drocarburos concede.
La escala a que se refiere el numeral 7 del artculo 3 ser aplicada sobre la base imponible con-
solidada.
Base Legal: Artculo 11 de la Res. de Superintendencia N071-2005/SUNAT
14.4. Aplicacin del ITAN como crdito contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
El ITAN efectivamente pagado ser aplicado como crdito contra los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta que se determinen de conformidad con el artculo 16 del Reglamento de la Garanta
de Estabilidad Tributaria y de las Normas Tributarias de la Ley N26221, por las actividades gene-
radoras de rentas de tercera categora no alcanzadas por los beneficios y garantas de estabilidad
tributaria.
El ITAN efectivamente pagado ser aplicado como crdito en la casilla 328 - Crdito por ITAN
del PDT IGV/Renta mensual, Formulario Virtual N621.
Los contribuyentes a que se refiere el numeral 15.2 debern presentar en la oportunidad en que
presenten el PDT IGV/Renta Mensual, Formulario Virtual N621, el Anexo que forma parte integran-
te de la presente Resolucin, por cada actividad complementaria que genera ingresos, actividad
relacionada y otras actividades.
El referido Anexo se presentar en los siguientes lugares:
a) Tratndose de Principales Contribuyentes, en la Mesa de Partes de cada Intendencia Regional
u Oficina Zonal, segn les corresponda.
b) Tratndose de los dems contribuyentes, en la Mesa de Partes de la dependencia de la SUNAT
que corresponda de acuerdo a su domicilio fiscal.
15. Disposiciones especficas aplicables a los casos de reorganizacin de sociedades

oempresas
15.1. Sujetos obligados a presentar la declaracin jurada y efectuar el pago del ITAN
Las empresas que hubieran participado en un proceso de reorganizacin empresarial entre el 1
de enero del 2015 y la fecha de vencimiento para la declaracin y pago del ITAN del 2015, y que
hubieran iniciado operaciones con anterioridad al 1 de enero de dicho ejercicio, estarn obligadas
a efectuar la declaracin y pago del ITAN, de acuerdo a las siguientes disposiciones:
a. Empresas absorbentes o empresas ya existentes que adquieran bloques patrimoniales de las
empresas que se extingan como consecuencia de una escisin:
a.1. Por sus propios activos, debern determinar y declarar el ITAN por los activos netos que
figuren en su balance al 31 de diciembre del 2014.
a.2. Por los activos de las empresas absorbidas o escindidas, debern consignar, en el rubro
referido a Reorganizacin de Sociedades, contenido en el PDT ITAN, Formulario Virtual
N648, la informacin solicitada sobre cada una de las empresas cuyo patrimonio o bloques
patrimoniales hayan absorbido o adquirido como producto de la reorganizacin, y respecto de
las cuales el monto total de activos netos al 31 de diciembre del 2014, de manera individual,
exceda el importe de un milln de nuevos soles (S/.1000,000).
En el mencionado rubro se informar sobre la base imponible al 31 de diciembre del 2014
ajustada y actualizada, de ser el caso y la determinacin del ITAN a cargo de las empresas
antes sealadas. La presentacin de esta informacin implica el cumplimiento de la obligacin
contenida en el literal a) del segundo prrafo del inciso c) del artculo 4 del Reglamento,
referida a la presentacin de los balances.
El pago del ITAN que corresponda a dichas empresas, sea al contado o de la primera cuota
en caso de pago fraccionado, ser realizado de manera consolidada, a travs del PDT ITAN,
Formulario Virtual N648.
En caso las empresas absorbentes o empresas ya existentes que adquieran bloques patri-
moniales de las empresas que se extingan como consecuencia de una escisin, optaran por
el pago fraccionado, el pago de las cuotas segunda a la novena que correspondanal ITAN a
que se refieren los literales a.1) y a.2) del presente inciso, en su caso, ser realizado en forma
consolidada mediante el Sistema Pago Fcil Formulario Virtual 1662 o a travs de NPS.
b. Empresas constituidas por efectos de la fusin o las empresas nuevas adquirentes de bloques
patrimoniales de otra empresa extinguida en un proceso de escisin:
b.1. Por sus propios activos, presentarn el PDT ITAN, Formulario Virtual N648, consignando
como base imponible el importe de cero.
b.2. Por los activos de las empresas absorbidas o escindidas, se aplicarn las reglas previstas
en el literal a.2) del inciso anterior.
15.2. Determinacin del ITAN

Las empresas a que se refieren los incisos a) y b) del subnumeral 15.1 determinarn el ITAN en base
al total de los activos netos que figuren en el balance al 31 de diciembre del ejercicio anterior de
cada una de las empresas absorbidas o escindidas.
El ITAN que corresponda a las referidas empresas absorbidas o escindidas ser pagado por las
empresas absorbentes, constituidas o que surjan de la escisin, en la proporcin de los activos que
se les hubiere transferido.
16. Contribuyentes obligados a tributar en el exterior
De acuerdo a lo establecido en el ltimo prrafo del artculo 8 de la Ley, los contribuyentes

obligados a tributar en el exterior por rentas de fuente peruana podrn optar por utilizar contra el ITAN
hasta el lmite del mismo, el monto efectivamente pagado por concepto de pagos a cuenta del IR co-
rrespondientes a los perodos de marzo y siguientes de cada ejercicio. Este procedimiento ser aplicable
solamente en caso de haber optado por la modalidad fraccionada, no pudiendo utilizarla como crdito
contra los pagos a cuenta del IR.
Para el ejercicio de la opcin dichos contribuyentes debern presentar el Anexo que forma parte
integrante del Reglamento, en los siguientes lugares:
a) Tratndose de Principales Contribuyentes, en la Mesa de Partes de cada Intendencia Regional u Oficina
Zonal, segn les corresponda.
b) Tratndose de los dems contribuyentes, en la Mesa de Partes de la dependencia de la SUNAT que
corresponda de acuerdo a su domicilio fiscal.
La presentacin del referido Anexo se efectuar dentro de los plazos previstos para la declaracin
y pago de tributos de liquidacin mensual, correspondientes al perodo marzo del ejercicio al que corres-
ponda el pago, de acuerdo al cronograma de vencimientos aprobado por la SUNAT.
Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta acreditados contra el impuesto constituirn crditos
sin derecho a devolucin contra el Impuesto a la Renta del ejercicio gravable.
Para tales efectos, el artculo 11 del Reglamento considera dentro de los alcances de la Ley a los
contribuyentes cuyos accionistas, socios, principal o casa matriz se encuentran obligados a tributar en el
exterior por las rentas generadas por dichos contribuyentes, lo que deber indicarse en el Anexo.
16.1. Opcin de acreditacin

El artculo 12 del Reglamento regula que los contribuyentes que ejerzan la opcin, presentarn
ante la SUNAT el Anexo en la oportunidad de la presentacin de la declaracin jurada, segn los
plazos establecidos por SUNAT, en los cuales tambin se efectuar el pago de las cuotas.
La opcin no podr ser variada con posterioridad al vencimiento de la presentacin del Anexo.
En caso, no se presente dicho Anexo, se asume que no se ha ejercido la opcin. La SUNAT podr
solicitar la documentacin que acredite la informacin consignada.
Base Legal: Artculos 12 y 13 del D.S. N025-2005-EF
16.2. Acreditacin de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta

Segn lo previsto en el artculo 14 del Reglamento, los sujetos no domiciliados ejercern la opcin
establecida en el artculo 8 de la Ley, utilizando como crdito el pago a cuenta determinado de
acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta, segn la tabla que a continuacin se detalla:
A B
PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA MES DEL VENCIMIENTO DE LA
CORRESPONDIENTE AL PERODO TRIBUTARIO CUOTA DEL IMPUESTO
Marzo Abril
Abril Mayo
Mayo Junio
Junio Julio
Julio Agosto
Agosto Setiembre
Setiembre Octubre
Octubre Noviembre
Noviembre Diciembre
Para efecto de lo dispuesto en el ltimo prrafo del artculo 8 de la Ley N28424, se entender
que el pago a cuenta ha sido efectivamente pagado cuando la deuda tributaria correspondiente se
hubiera extinguido mediante su pago o compensacin.
Si los pagos a cuenta son superiores a las cuotas correspondientes del impuesto, la parte no acre-
ditada no podr ser utilizada contra las cuotas posteriores.
Los pagos a cuenta que se hubiesen efectuado con posterioridad al vencimiento de la cuota corres-
pondiente podrn ser utilizados como crdito contra el impuesto nicamente respecto a la cuota
que venza inmediatamente despus de realizado el pago cuenta.
El monto que se utilice como crdito contra el impuesto no incluir intereses moratorios previstos
en el Cdigo Tributario por pago extemporneo.
Si el monto del crdito no alcanzara a cubrir el total de la cuota del ITAN, la diferencia deber ser
cancelada a travs del Sistema Pago Fcil - Formulario Virtual N1662, a travs de documentos
valorados o notas de crdito negociables utilizando las boletas de pago N1052 1252, segnco-
rresponda.
El pago de estas diferencias se efectuar en los plazos previstos para la declaracin y pago de
tributos de liquidacin mensual correspondientes a los perodos de abril a noviembre del ejercicio
al que corresponda el pago, respectivamente.
Base Legal: Artculo 14 del D.S. N025-2005-EF
16.3. Limitaciones en la aplicacin de los crditos contra el impuesto

El artculo 15 del Reglamento de la Ley, establece que el monto del impuesto pagado por los
contribuyentes que ejerzan la opcin no podr ser acreditado contra el Impuesto a la Renta, ni ser
materia de devolucin pudiendo ser deducible como gasto.
El monto de los pagos a cuenta del impuesto a la Renta que se utilice como crdito contra las
cuotas del impuesto podr ser usado nicamente como crdito sin derecho a devolucin contra el
impuesto a la Renta del ejercicio. En caso que dicho monto sea mayor que el Impuesto a la Renta
del ejercicio, la diferencia hasta el monto del Impuesto ser deducida como gasto para efecto del
Impuesto a la Renta del Ejercicio.
El monto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que no se acrediten contra las cuotas del
Impuesto, mantienen su carcter de crdito con derecho a devolucin.
17. Aplicacin del ITAN como crdito o gasto contra el Impuesto a la Renta
En concordancia con lo establecido en el artculo 8 de la Ley del ITAN, y segn lo establecido en

el artculo 16 del Reglamento, los pagos parciales o totales efectuados usados como crdito, no sern
deducibles como gasto para la determinacin del Impuesto a la Renta.
Asimismo, el impuesto que sea deducido total o parcialmente como gasto para efecto del Impuesto
a la Renta no podr ser utilizado como crdito contra dicho tributo.
El contribuyente deber indicar en la Declaracin Jurada Anual del ejercicio si utilizar el impuesto
pagado como crdito, como gasto o parcialmente como ambos. Dicha opcin no podr ser variada ni
rectificada.
El contribuyente pagar los intereses moratorios correspondientes al monto de los pagos a cuenta
dejados de abonar entre otros supuestos cuando:
a) Hubiera acreditado el impuesto contra los pagos a cuenta y lo deduzca como gasto para efecto del
b) Acredite el impuesto en la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio y lo hubiera
deducido como gasto en el balance acumulado al 30 de junio del ejercicio a que se refiere el artculo54
del Reglamento de la LIR.
18. Compensacin y pago de las cuotas del ITAN por parte de contribuyentes que realicen
actividades de exportacin
18.1. Formulario a utilizarse

El formulario de compensacin, Formulario Virtual N1648 ser presentado por los contribuyentes
que realicen actividades de exportacin que hubiesen optado por la forma de pago fraccionada y
decidan compensar las cuotas del ITAN con el saldo a favor materia de beneficio.
El formulario de compensacin deber ser debidamente llenado indicando como Concepto, el
saldo a favor materia de beneficio, e informando los datos referidos al perodo tributario y monto
a compensar.
18.2. Compensacin y pago de las cuotas del ITAN

La presentacin del formulario virtual N1648 as como el pago de las cuotas del ITAN, de la segunda
a la novena, de los contribuyentes que realicen actividades de exportacin que hayan optado por el
pago fraccionado del ITAN y lo efecten a travs de la compensacin del saldo a favor materia de
beneficio, se efectuar en los plazos previstos para la declaracin y pago de tributos de liquidacin
mensual correspondientes a los perodos de abril a noviembre del ejercicio al que corresponda la
compensacin o el pago, respectivamente.
18.3. Constancia de presentacin

El formulario virtual N1648 ser presentado a travs de SUNAT Virtual y, siempre que no exista
algn motivo de rechazo, el sistema generar por este medio, de manera automtica, la Constancia
de presentacin en la cual constar el nmero de orden del formulario, la que podr ser impresa.
CAPTULO 3
TRIBUTOS DE LOS GOBIERNOS LOCALES
IMPUESTO PREDIAL
El Impuesto Predial es de periodicidad anual(62) y grava el valor de la propiedad de los predios

urbanos y rsticos. As, se consideran predios a los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar,
a los ros y a otros espejos de agua, as como las edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que
constituyan partes integrantes del mismo, que no puedan ser separadas sin alterar, deteriorar o destruir
la edificacin. Tal como lo seala el artculo 887 del Cdigo Civil, ser parte integrante, lo que no puede
ser separado sin destruir, deteriorar o alterar el bien.
Por otro lado, no formarn parte de la base imponible del impuesto las partes accesorias de los
predios, las que segn el artculo 888 del Cdigo Civil son los bienes que sin perder su individualidad,
estn permanentemente afectados a un fin econmico u ornamental con respecto a otro bien. Asimismo,
por el artculo 2 de la Ley N 27305 (14.07.2000) no se consideran predios a las instalaciones portuarias
fijas y permanentes que se construyan sobre el mar, como los muelles y canales de acceso; ni a las vas
terrestres de uso pblico.
Base Legal: Primer y segundo prrafo del artculo 8 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributa-
cin Municipal, aprobado por Decreto Supremo N 156-2004-EF; artculo 4 del Decreto Legislativo N952,
publicado el 03.02.2004.
2. Sujetos del Impuesto
2.1. Sujetos pasivos
(62) Las variaciones que se generen respecto de la propiedad o el valor de los predios durante un ejercicio inciden en el
impuesto a ser determinado en el ejercicio siguiente a aquel en que incurri la variacin.
2.1.1. Contribuyentes: Deudor por cuenta propia
Las personas naturales o jurdicas propietarias de los predios, cualquiera sea su naturaleza.
Excepcionalmente se considerarn como sujetos pasivos del impuesto, respecto de los predios
que se les hubiesen entregado en concesin durante el tiempo de vigencia del contrato,
a los titulares de concesiones otorgadas al amparo del Decreto Supremo N 059-96-PCM
(27.12.96), Texto nico Ordenado de las normas con rango de Ley que regulan la entrega en
concesin al sector privado de las obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos,
sus normas modificatorias, ampliatorias y reglamentarias.
Base Legal: Artculo 9 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado
por Decreto Supremo N 156-2004-EF; artculo 1 de la Ley N 27305, publicada el 14.07.2000.
2.1.2. Responsables: Deudor por cuenta ajena

a. Solidarios: Los copropietarios son responsables solidarios al pago del impuesto que
recaiga sobre el predio, pudiendo exigirse el pago a cualquiera de ellos, sin perjuicio
del derecho de repetir contra los otros copropietarios en proporcin a su cuota parte.
Base Legal: Artculo 9 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal,
aprobado por Decreto Supremo N 156-2004-EF y artculo 18 del Cdigo Tributario.
b. Sustitutos: Si la existencia del propietario no puede ser determinada, sern responsables
del pago del Impuesto Predial, los poseedores o tenedores, a cualquier ttulo, de los
predios afectos, sin perjuicio de su derecho a repetir el pago a los respectivos contribu-
yentes.
Desde cundo se atribuye la condicin de contribuyente?
El carcter de sujeto del impuesto se atribuir con arreglo a la situacin jurdica configurada al 1 de
enero del ao al que corresponde la obligacin tributaria. Asimismo, cuando se efecte cualquier
transferencia durante el ejercicio, el adquirente asumir la condicin de contribuyente a partir del
1 de enero del ao siguiente de producido el hecho.
Base Legal: Artculos 9 y 10 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado
por Decreto Supremo N 156-2004-EF.
2.2. Sujeto activo

La calidad de sujeto activo recae en las Municipalidades Distritales donde se encuentre ubicado
elpredio.
Base Legal: ltimo prrafo del artculo 8 y artculo 20 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tri-
butacin Municipal, aprobado por Decreto Supremo N 156-2004-EF.
3. Base imponible
Est constituida por el valor total de los predios del contribuyente ubicados en cada jurisdiccin
distrital. Con la Ley N 26836 (09.07.97), se ha precisado que la base imponible del Impuesto Predial
correspondiente a los Terminales de Pasajeros, de Carga y de Servicios de los Aeropuertos de la Repblica,
estar constituida por el valor arancelario del terreno y los valores unitarios de edificacin, aprobados por
el Ministerio de Transportes, Comunicaciones, Vivienda y Construccin (MTCVC)(63) mediante Resolucin
Ministerial, la cual ser de forma anual.
Por otro lado, el artculo 2 de la norma precitada, agrega que el Impuesto Predial correspondiente
a pistas de aterrizaje, calle de rodaje, avenidas de acceso, plataforma de aviones, y los dems terrenos
que conforman la propiedad del Aeropuerto no comprendidos en los valores aprobados por el MTCVC,
estar constituida nicamente por el valor correspondiente al predio rstico ms prximo.
(63) En la actualidad existen de manera apartada los Ministerios de Transporte y Comunicaciones y el Ministerio de Vivienda,
Construccin y Saneamiento.
Base Legal: Primer prrafo del artculo 11 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal,
aprobado por Decreto Supremo N 156-2004-EF.
3.1. Determinacin
Para determinar el valor total de los predios, se aplicarn los valores arancelarios de terrenos y
valores unitarios oficiales de edificacin vigentes al 31 de octubre del ao anterior, que aprueba
anualmente el Ministro de Vivienda, Construccin y Saneamiento mediante Resolucin Ministe-
rial, y las tablas de depreciacin por antigedad que formula el Consejo Nacional de Tasaciones
(CONATA)(64) aprobado anualmente el Ministro de Vivienda, Construccin y Saneamiento mediante
Resolucin Ministerial.
Base Legal: Segundo prrafo del artculo 11 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Mu-
nicipal, aprobado por Decreto Supremo N 156-2004-EF.
3.1.1. Terrenos no considerados en los planos bsicos arancelarios oficiales

En el caso del valor de los terrenos, estos sern estimados por la Municipalidad Distrital
respectiva, o en su defecto, por el contribuyente, tomando en cuenta el valor arancelario
ms prximo a un terreno de iguales caractersticas.
Base Legal: Cuarto prrafo del artculo 11 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin
Municipal, aprobado por Decreto Supremo N 156-2004-EF.
3.1.2. Terrenos por los cuales no se hayan publicado los aranceles o los valores unitarios
Cuando en un determinado ejercicio no se publique los aranceles de terrenos o los precios
unitarios oficiales de construccin, mediante Decreto Supremo se actualizar el valor de la
base imponible del ao anterior como mximo en el mismo porcentaje en que se incremente
la Unidad Impositiva Tributaria (UIT).
3.1.3. Valorizacin de las instalaciones fijas y permanentes

Las instalaciones fijas y permanentes sern valorizadas por el contribuyente de acuerdo a
la metodologa aprobada en el Reglamento Nacional de Tasaciones y de acuerdo a lo que
establezca el reglamento, y considerando una depreciacin de acuerdo a su antigedad y
estado de conservacin. Dicha valorizacin esta sujeta a fiscalizacin posterior por parte
de la Municipalidad respectiva.
Base Legal: Tercer prrafo del artculo 11 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin
Municipal, aprobado por Decreto Supremo N 156-2004-EF.
4. Tasas del Impuesto Predial
El impuesto se calcula aplicando a la base imponible, la escala progresiva acumulativa siguiente:
TRAMO DE AUTOAVALO ALCUOTA

Hasta S/. 59,250 (15 UIT) (*) 0.2%
Ms de S/. 59,250 y hasta S/. 237,000 (De 15 UIT a 60 UIT) 0.6%
(64) Se debe mencionar que mediante Decreto Supremo N 025-2006-VIVIENDA, se dispuso la desactivacin y extincin de la
CONATA al 31 de diciembre de 2006, bajo la modalidad de fusin por absorcin con el Ministerio de Vivienda, Construccin
y Saneamiento. Es por ello que an cuando el texto de la Ley de Tributacin Municipal no se haya modificado, la mencin a
la CONATA debe entenderse referida al Ministerio que lo absorbi. De este modo la funcin normativa de la CONATA ser
asumida por la Direccin Nacional de Urbanismo dependiente del Ministerio de Vivienda, Construccin y Saneamiento.
Ms de S/. 237,000 (Ms de 60 UIT) 1.0%
(*) La UIT para el ejercicio 2016 es de S/. 3,950, aprobada mediante Decreto Supremo N 397-2015-EF
(publicado el 24.12.2015).
4.1. Monto mnimo imponible

Las Municipalidades estn facultadas para establecer un monto mnimo a pagar por concepto del
Impuesto Predial equivalente a 0.6% de la UIT vigente al 1 de enero del ao al que corresponda el
Impuesto; para el ejercicio 2016 el monto mnimo es de S/. 23.70 Soles.
Base Legal: ltimo prrafo del artculo 13 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal,
Los contribuyentes se encuentran obligados a presentar Declaracin Jurada en los siguientes casos:
5.1. Anualmente, el ltimo da hbil del mes de febrero, salvo que la Municipalidad establezca una
prrroga.
5.2. Cuando se efecta cualquier transferencia de dominio de un predio o se transfieran a un conce-
sionario la posesin de los predios integrantes de una concesin efectuada al amparo del Decreto
Supremo N 059-96-PCM (27.12.96) o cuando la posesin de stos revierta al Estado, as como
cuando el predio sufra modificaciones en sus caractersticas que sobrepasen al valor de 5 UIT. En
estos casos, la declaracin jurada debe presentarse hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de
producidos los hechos.
5.3. Cuando as lo determine la Administracin Tributaria para la generalidad de contribuyentes y dentro
del plazo que determine para tal fin.
Base Legal: Primer prrafo del inciso c) del artculo 14 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tribu-
tacin Municipal, aprobado por Decreto Supremo N 156-2004-EF.
5.4. Actualizacin de valores por la Municipalidad

La actualizacin de los valores de predios por las Municipalidades sustituye la obligacin del
contribuyente de presentar la declaracin anual y se entender como vlida en caso que el contri-
buyente no la objete dentro del plazo establecido para el pago al contado del impuesto, es decir,
hasta el ltimo da hbil del mes de febrero. Al respecto, el Tribunal Fiscal en su RTF N 827-2-99
ha expresado que la municipalidad debe limitarse a efectuar el clculo del valor del predio segn
los nuevos aranceles sin modificar las caractersticas del predio declaradooriginalmente.
Base Legal: Segundo prrafo del inciso c) del artculo 14 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tri-
butacin Municipal, aprobado por Decreto Supremo N 156-2004-EF.
6. Pago del impuesto
El impuesto podr cancelarse de acuerdo a las siguientes alternativas:
6.1. Al contado, hasta el ltimo da hbil del mes de febrero de cada ao.
6.2. En forma fraccionada, hasta en cuatro cuotas trimestrales:

6.2.1. La primera ser equivalente a un cuarto del Impuesto total resultante y deber pagarse
hasta el ltimo da hbil del mes de febrero.
6.2.2. La segunda hasta el ltimo da hbil del mes de mayo.
6.2.3. La tercera hasta el ltimo da hbil del mes de agosto.
6.2.4. La cuarta hasta el ltimo da hbil del mes de noviembre.
Las tres ltimas cuotas debern ser reajustadas de acuerdo con la variacin acumulada del ndice
de Precios al Por Mayor (IPM) que publica el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI),
por el perodo comprendido desde el mes de vencimiento del pago de la primera cuota y el mes
precedente al pago.
Base Legal: Artculo 15 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por
Decreto Supremo N 156-2004-EF.
6.3. Pago del impuesto cuando se produzca la transferencia del predio durante el Ejercicio
Tratndose de transferencias de dominio, el transferente deber cancelar el ntegro del impuesto
adeudado hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de producida la transferencia.
7. Predios inafectos al pago
Con la Ley N 27616 (29.12.2001) se modific el artculo 17 de la Ley de Tributacin Municipal

(31.12.1993), indicando la siguiente lista de inafectaciones al pago del impuesto de los predios propiedad de:
7.1. El Gobierno Central, Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales; excepto los predios que hayan sido
entregados en concesin al amparo del Decreto Supremo N 059-96-PCM (27.12.96), Texto nico
Ordenado de las normas con rango de ley que regulan la entrega en concesin al sector privado de
las obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos, sus normas modificatorias, ampliatorias
y reglamentarias, incluyendo las construcciones efectuadas por los concesionarios sobre los mismos,
durante el tiempo de vigencia del contrato.
7.2. Los Gobiernos Extranjeros, en condicin de reciprocidad, siempre que el predio se destine a residencia
de sus representantes diplomticos o al funcionamiento de oficinas dependientes de sus embajadas,
legaciones o consulados, as como los predios de propiedad de los organismos internacionales
reconocidos por el Gobierno que les sirvan de sede.
7.3. Las sociedades de beneficencia, siempre que se destinen a sus fines especficos y no se efecte
actividad comercial en ellos.
7.4. Las entidades religiosas, siempre que se destinen a templos, conventos, monasterios y museos.
7.5. Las entidades pblicas destinadas a prestar servicios mdicos asistenciales.
7.6. El Cuerpo General de Bomberos, siempre que el predio se destine a sus fines especficos.
7.7. Las Comunidades Campesinas y Nativas de la sierra y selva, con excepcin de las extensiones
cedidas a terceros para su explotacin econmica.
7.8. Las universidades y centros educativos, debidamente reconocidos, respecto de sus predios desti-
nados a sus finalidades educativas y culturales, conforme a la Constitucin.
7.9. Las concesiones en predios forestales del Estado dedicados al aprovechamiento forestal y de fauna
silvestre y en las plantaciones forestales.
7.10. Los predios cuya titularidad corresponda a organizaciones polticas como: Partidos, movimientos
o alianzas polticas, reconocidos por el rgano electoral correspondiente.
7.11. Los predios cuya titularidad corresponda a organizaciones de personas con discapacidad reconocidas
por el CONADIS.
7.12. Los predios cuya titularidad corresponda a organizaciones sindicales, debidamente reconocidas por
el Ministerio de Trabajo y Promocin Social, siempre y cuando los predios se destinen a los fines
especficos de la organizacin.
7.13. Los clubes departamentales, provinciales y distritales, constituidos conforme a Ley, as como la
asociacin que los representa, siempre que el predio se destine a sus fines institucionales espec-
ficos(65).
(4) De conformidad con lo dispuesto en el artculo 5 de la Ley N 29363, publicada en El Peruano el 22.05.2009, se
Asimismo, se encuentran inafectos al impuesto los predios que hayan sido declarados monumentos
integrantes del patrimonio cultural de la Nacin por el Instituto Nacional de Cultura, siempre que sean
dedicados a casa habitacin o sean dedicados a sedes de instituciones sin fines de lucro, debidamente
inscritas o sean declarados inhabitables por la Municipalidad respectiva.
incorpora el inciso m) al artculo 17 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, la misma que
regula supuestos de inafectacin del Impuesto Predial.
Cabe indicar que mediante Decreto Supremo N 059-2010-PCM, publicado en el diario oficial El Peruano el
23.05.2009, se ha aprobado el Reglamento de la Ley N 29363, el cual seala en su artculo 13 que para efectos
de la exoneracin e inafectaciones de impuestos a que se refieren los artculos 5 y 6 de la referida Ley N 29363,
los Clubes Departamentales, Provinciales y Distritales, as como la asociacin que los representa (ACDP) debern
cumplir los siguientesrequisitos:
a) Contar con personera jurdica vigente, que ser acreditada con la copia simple de la ficha del Registro de Per-
sonas Jurdicas y la vigencia de poder correspondiente.
b) Acreditar su actividad institucional conforme a su Estatuto, por un mnimo de dos aos, mediante constancia
expedida en formato especial por la ACDP y visado por el Instituto Nacional de Cultura (INC).
c) Publicar en un medio escrito de circulacin nacional, regional o local y/o en el boletn de cada institucin, en el
mes de diciembre de cada ao, su calendario anual de actividades culturales, para el ao siguiente; aprobado
oportunamente ante la ACDP.
d) Copia del acta de la asamblea de la ACDP en donde conste el acuerdo y aprobacin de las actividades contenidas
en el calendario anual.
e) Acreditar la prestacin de servicios de informacin turstica y cultural de sus pueblos de referencia, mediante
documentos escritos, grficos y/o audiovisuales.
f) Presentar una relacin actualizada de los proyectos de desarrollo econmico y social de sus pueblos, ejecutados
y en ejecucin.
Finalmente, la referida norma seala que la documentacin antes mencionada ser presentada en el mes de diciembre
de cada ao, con calidad de Declaracin Jurada, ante la Municipalidad de su jurisdiccin, la SUNAT y la ACDP, sin
perjuicio que stas verifiquen su cumplimiento en cualquier oportunidad, conforme a sus atribuciones.
Cabe precisar que en los casos sealados en los numerales 7.3, 7.4, 7.5, 7.6, y 7.8, el uso parcial o
total del inmueble con fines lucrativos, que produzcan rentas o no relacionados a los fines propios de las
instituciones beneficiadas, significar la prdida de la inafectacin.
Nota: El artculo 76 del D S. N 014-92-EM (04.06.92), Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera, precisa que los
titulares de actividades mineras estn gravados con los tributos municipales aplicables slo en zonas urbanas. Al respecto,
el artculo 1 del D.S. N 004-85-EM/VM, precisa las zonas que se consideran urbanas y adicionalmente seala que los
campamentos mineros no califican como zonas urbanas.
8. Establecimientos de hospedaje: predios exonerados
8.1. Decreto Legislativo N 820 (23.04.96) y Decreto Supremo N 089-96-EF (12.09.96)

8.1.1. Las empresas de servicios de establecimiento de hospedaje que hubieran iniciado sus
operaciones antes del 31 de diciembre de 2003 estn exoneradas del Impuesto Predial en
los siguientes plazos:
a. Empresas que se ubican en provincias (fuera de Lima y Callao), gozarn del beneficio
por 5 aos computados a partir de la fecha de inicio de sus operaciones.
b. Empresas que se ubican dentro de Lima y Callao, gozarn del beneficio por 3 aos
computados a partir de la fecha en que inicien sus operaciones.
El inicio de operaciones est determinado segn el artculo 5 del Decreto Supremo
N 089-96-EF, por la primera prestacin de servicios a ttulo oneroso.
8.1.2. Las empresas de servicios de establecimiento de hospedaje que hubieran ampliado sus
operaciones antes del 31 de diciembre de 2003 estn exoneradas del Impuesto Predial en
la parte que corresponda a las nuevas inversiones, en los siguientes plazos:
a. Empresas que se ubican en provincias (fuera de Lima y Callao), gozarn del beneficio por
5 aos computados a partir de la fecha en que efecten las inversiones de ampliacin.
b. Empresas que se ubican dentro de Lima y Callao, gozarn del beneficio por 3 aos
computados a partir de la fecha en que efecten las inversiones de ampliacin.
Base Legal: Artculo 1 del D. Leg. N 820, artculo 2 de la Ley N 26962 y artculos 2 y
5 del D.S. N 089-96-EF.
Cabe precisar que no existe norma alguna que prorrogue los beneficios de exoneracin
sealados anteriormente, toda vez que el plazo para acogimiento del goce de los beneficios
venci indefectiblemente el 31 de diciembre del 2003.
9. Casos especiales de deduccin de la base imponible
9.1. Los predios que se sealan a continuacin gozan de una deduccin equivalente al 50% de su base
imponible, para efectos de la determinacin del impuesto:
9.1.1. Predios rsticos destinados y dedicados a la actividad agraria, siempre que no se encuentren
comprendidos en los planos bsicos arancelarios de reas urbanas.
Base Legal: Artculo 18 inciso a) del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal,
9.1.2. Los predios urbanos donde se encuentran instalados los Sistemas de Ayuda a la Aerona-
vegacin, siempre y cuando se dediquen exclusivamente a este fin.
Base Legal: Inciso c) del artculo 18 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Muni-
cipal, aprobado por Decreto Supremo N 156-2004-EF.
9.2. Los pensionistas propietarios, gozan de una deduccin equivalente a 50 UIT(66), en base al valor
vigente al 1 de enero de cada ejercicio gravable (S/. 3,950 x 50 = S/. 197,500) siempre que:
a) Sean propietarios de un solo predio a nombre propio o de la sociedad conyugal. Dicho requisito
se entiende cumplido, aun cuando adems de la vivienda, el pensionista posea otra unidad
inmobiliaria constituida por la cochera.
b) El ingreso bruto que recibe por su pensin no debe exceder de 1 UIT mensual.
c) El predio sea destinado a vivienda.
Debe sealarse que en mrito a lo establecido por Ley N 26952 (21.05.98) el uso parcial del
inmueble con fines productivos, comerciales y/o profesionales, con aprobacin de la Municipa-
lidad respectiva, no afecta esta deduccin.
10. Recaudacin del Impuesto Predial
La recaudacin, administracin y fiscalizacin del impuesto corresponde a la Municipalidad Distrital

donde se encuentre ubicado el predio.
10.1. Distribucin y finalidad del impuesto

10.1.1. El 5% del rendimiento del Impuesto Predial se destina exclusivamente a financiar el desa-
rrollo y mantenimiento del catastro distrital, as como a las acciones que realice la Admi-
nistracin Tributaria, destinadas a reforzar su gestin y mejorar la recaudacin. Anualmente
la Municipalidad Distrital deber aprobar su Plan de Desarrollo Catastral para el ejercicio
correspondiente, el cual tomar como base lo ejecutado en el ejercicio anterior.
10.1.2. El 3/1000 (tres por mil) del rendimiento del impuesto ser transferido por la Municipalidad
Distrital al Consejo Nacional de Tasaciones (lase Ministerio de Vivienda, Construccin y
Saneamiento), para el cumplimiento de las funciones que le corresponde como organismo
tcnico nacional encargado de la formulacin peridica de los aranceles de terrenos y valores
unitarios oficiales de edificacin, de conformidad con lo establecido en el D. Leg. N 294
(21.07.84) o norma que lo sustituya o modifque.
por Decreto Supremo N 156-2004-EF; artculo 7 del Decreto Legislativo N 952.
11. Determinacin del impuesto para el Ejercicio 2016
Como se ha mencionado, la base imponible para la determinacin del Impuesto Predial estar
constituida por el valor total de los predios del contribuyente ubicados en cada jurisdiccin distrital.
Siendo esto as, para determinar el valor de los predios para el ejercicio 2016, se deber de considerar
en primer lugar los Cuadros de Valores Unitarios Oficiales de Edificaciones para la Costa, Sierra y Selva,
aprobados por R.M. N 286-2015-VIVIENDA publicada el 30.10.2015 y en segundo trmino las tablas
de depreciacin por antigedad y estado de conservacin, aprobadas por R.M. N 126-2007-VIVIENDA
publicada el 13.05.2007.
(66) Recomendamos revisar un Informe titulado Ya me jubil!: Tengo algn beneficio tributario en el pago del Impuesto
Predial?. Publicado en el Informativo Caballero Bustamante N 589 correspondiente a la segunda quincena de Abril
de 2006, pginas A1 a A6.
IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR
El Impuesto al Patrimonio Vehicular, de periodicidad anual, grava la propiedad de los vehculos,

automviles, camionetas, station wagons, camiones, buses y omnibuses fabricados en el pas o impor-
tados, con una antigedad no mayor de tres (3) aos. Dicho plazo se computar a partir de la primera
inscripcin del vehculo en el Registro de Propiedad Vehicular.
Decreto Supremo N 156-2004-EF; artculo 1 de la Ley N 27616.
2. Definicin de vehculos
Para la aplicacin del impuesto, se entiende por:
2.1. Automvil
Vehculo automotor para el transporte de personas, hasta de 6 asientos y excepcionalmente hasta
9 asientos, considerados como de las categoras A1, A2, A3, A4 y C.
2.2. Camioneta
Vehculo automotor para el transporte de personas y de carga, cuyo peso bruto vehicular es de
hasta 4,000 Kilogramos considerados como de las categoras B1.1, B1.2, B1.3 y B1.4.
2.3. Station Wagon

Vehculo automotor derivado del automvil que al abatir los asientos posteriores, permite ser uti-
lizado para el transporte de carga liviana, considerados como de las categoras A1, A2, A3, A4 y C.
2.4. Camin
Vehculo automotor para el transporte de mercancas con un peso bruto vehicular igual o mayor a
4,000 Kilogramos. Puede incluir una carrocera o estructura portante.
2.5. Bus / mnibus

Vehculo automotor para el transporte de pasajeros, con un peso bruto vehicular que exceda a
4,000 Kilogramos. Se considera incluso a los vehculos articulados especialmente construidos para
el transporte de pasajeros.
Base Legal: Artculo 3 del Decreto Supremo N 22-94-EF (01.03.94) y la Tabla de Valores Referenciales
de Vehculos aprobado por la Resolucin Ministerial N 028-2012-EF/15.
3.1. Sujeto pasivo
3.1.1. Contribuyente
Son contribuyentes las personas naturales o jurdicas propietarias (de acuerdo a la regula-
cin civil) de los vehculos afectos sealados en el acpite 2. Sin embargo, el Reglamento
aprobado por Decreto Supremo N 22-94-EF (01.03.1994), en su artculo 4 establece que
es sujeto pasivo el que se encuentre registrado en la tarjeta de propiedad, en contraposicin
con la regulacin civil para quien la propiedad nicamente se transfiere con la entrega(tra-
dicin).
No obstante, la Ley N 27181 - Ley General de Transporte y Trnsito Terrestre (08.10.99) en
su artculo 34 establece que la transferencia se formaliza mediante su inscripcin en el
Registro de Propiedad Vehicular, provocando serias dudas respecto a s se ha conferido efica-
cia constitutiva al mencionado registro. Al respecto, el Tribunal Registral mediante Resolucin
N146-2000-ORLC/TR del 19 de mayo del 2000, ha sealado que dicha formalizacin no
tiene efectos constitutivos, con lo cual el artculo 4 del Reglamento perdera sentido. En
ese orden de ideas consideramos que el Poder Judicial deber dar una respuesta definitiva
sobre el tema.
Desde cundo se atribuye la condicin de contribuyente?

Es de precisar que el carcter de sujeto del impuesto se atribuir con arreglo a la situacin
jurdica configurada al 1 de enero del ao al que corresponda la obligacin tributaria. Cuando
se efecte cualquier transferencia durante el ejercicio, el adquirente asumir la condicin
de contribuyente a partir del 1 de enero del ao siguiente de producido el hecho.
Base Legal: Artculos 31 y 34 b) del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal,
aprobada por Decreto Supremo N 156-2004-EF y artculo 4 del Decreto Supremo N 22-94-
EF.
3.2. Sujeto activo

La prestacin tributaria se cumple en favor de las Municipalidades Provinciales, en cuya jurisdiccin
tenga su domicilio el propietario del vehculo.
Base Legal: Artculo 30-A del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado
mediante Decreto Supremo N 156-2004-EF; artculo 1 de la Ley N 27616.
4. Base imponible
Para determinar la base imponible deber tomarse en cuenta el valor original de adquisicin,
importacin o de ingreso al patrimonio, segn conste en el Comprobante de Pago, en la Declaracin de
Importacin o Contrato de Compra-Venta, segn corresponda, incluidos los impuestos y dems gravmenes
que afecten la venta o importacin de dichos vehculos. En ningn caso la base imponible ser menor al
valor referencial contenido en la tabla que anualmente apruebe el Ministerio de Economa y Finanzas,
considerando un valor de ajuste por antigedad del vehculo. Para el ejercicio 2016 debe tomarse como
referencia la Resolucin Ministerial N 004-2016-EF/15.
Base Legal: Primer prrafo del artculo 5 del Decreto Supremo N 22-94-EF, y artculo 32 del Texto
nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado mediante Decreto Supremo N 156-2004-EF;
artculo 12 del Decreto Legislativo N 952.
4.1. Vehculos adquiridos por remate pblico o adjudicacin en pago

Se considerar como valor de adquisicin el monto pagado en el remate o el valor de adjudicacin,
segn sea el caso, incluidos los impuestos que afecten dicha adquisicin.
Base Legal: Segundo prrafo del artculo 5 del Decreto Supremo N 22-94-EF.
4.2. Vehculos adquiridos en moneda extranjera

Dicho valor ser convertido a moneda nacional, aplicando el tipo de cambio promedio ponderado
venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros, correspondiente al ltimo da del
mes en que fue adquirido el vehculo. De no publicarse el tipo de cambio correspondiente a dicha
fecha, por ser feriado o da no laborable, se toma en cuenta el tipo de cambio venta publicado el
da inmediato anterior.
Base Legal: Tercer prrafo del artculo 5 del Decreto Supremo N 22-94-EF.
4.3. Comparacin con la Tabla de Valores Referenciales
El valor determinado conforme a los acpites precedentes (4.1 y 4.2) ser comparado con el valor
referencial asignado al vehculo en la Tabla de Valores que aprueba anualmente el Ministerio
de Economa y Finanzas, que para el ejercicio 2016 fue aprobado por la Resolucin Ministerial
N004-2016-EF/15 (09.01.2016), debiendo considerar como base imponible para la determinacin
del Impuesto el que resulte mayor.
Base Legal: Artculo 6 del Decreto Supremo N 22-94-EF.
4.4. Cuando el propietario no cuenta con los documentos que acreditan el valor de adquisicin del
vehculo afecto
Para determinar la base imponible, se deber tomar en cuenta el valor correspondiente al vehculo
fijado en la Tabla de Valores Referenciales que aprueba el Ministerio de Economa y Finanzas.
Base Legal: Artculo 7 del Decreto Supremo N 22-94-EF y la Resolucin Ministerial N 004-2016-EF
(09.01.2016).
4.5. Vehculos cuyo ao de fabricacin sea anterior a 2013

Para efecto de determinar el valor referencial de aquellos vehculos afectos al Impuesto al Patrimonio
Vehicular, cuyo ao de fabricacin sea anterior a 2013, se deber multiplicar el valor de los vehculos
sealados para el ao 2013 contenidos en las Tablas de Valores Referenciales de la Resolucin
Ministerial N 004-2016-EF (09.01.2016), por el factor indicado para el ao al que corresponde su
fabricacin, contenido en la siguiente tabla:
Ao de Fabricacin Factor
2012 0.7
2011 0.6
2010 0.5
2009 0.4
2008 0.3
2007 0.2
2006 y aos anteriores 0.1
El valor determinado segn el procedimiento indicado en el prrafo anterior deber ser redondeado
a la decena de soles superior, si la cifra de unidades es de cinco Soles (S/. 5.00) o mayor; o a la
decena de soles inferior, si la cifra es menor a dicha cantidad.
Base Legal: Segundo prrafo del artculo 2 de la Resolucin Ministerial N 004-2016-EF (09.01.2016)
5. Alcuota del impuesto
La alcuota del impuesto asciende al 1% aplicable sobre la base imponible. El impuesto resultante
en ningn caso, ser inferior al 1.5% de la UIT vigente al 1 de enero de cada ejercicio gravable; de modo
que, para el ejercicio 2016 el impuesto no podr ser menor a S/. 59.25 Soles.
el Decreto Supremo N 156-2004-EF.
6. Presentacin de Declaracin Jurada
Los sujetos del impuesto debern presentar una declaracin jurada en el formulario pertinente a la
Municipalidad Provincial donde se encuentre ubicado su domicilio fiscal, en las siguientes oportunidades:
6.1. Anualmente
El ltimo da hbil del mes de febrero, salvo que la Municipalidad establezca una prrroga.
Base Legal: Inciso a) del artculo 34 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal,
aprobado por el Decreto Supremo N 156-2004-EF y artculo 9 del Decreto Supremo N22-94-EF.
6.2. En caso de transferencia de dominio

En estos casos, la declaracin deber presentarse hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de
producido tal hecho. Adicionalmente, el transferente est obligado a cancelar la integridad del
impuesto adeudado dentro del mismo plazo.
Base Legal: Inciso b) del artculo 34, artculo 36 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin
Municipal, aprobado por el Decreto Supremo N 156-2004-EF y tercer prrafo del artculo 9 del Decreto
Supremo N 22-94-EF.
6.3. En caso de adquisiciones de vehculos nuevos que se realicen en el transcurso del ao

El adquirente deber presentar una declaracin jurada dentro de los treinta das calendario poste-
riores a la fecha de adquisicin, la cual tendr efectos tributarios a partir del ejercicio siguiente de
aqul en que fue adquirido el vehculo.
Base Legal: ltimo prrafo del artculo 9 del Decreto Supremo N 22-94-EF.
6.4. En caso de bienes de propiedad de sucesiones indivisas

La declaracin jurada ser presentada por el albacea o representante legal.
6.5. En caso de destruccin, siniestro y otros

Los sujetos del impuesto debern presentar una declaracin jurada rectificatoria, dentro de los 60
das posteriores de ocurrida la destruccin, siniestro o cualquier hecho que disminuya el valor del
vehculo en ms del 50%, el que deber ser acreditado fehacientemente ante la Municipalidad Pro-
vincial respectiva. Dicha declaracin jurada tendr efectos tributarios a partir del ejercicio siguiente
de aqul en que fue presentada.
6.6. Emisin mecanizada de Declaraciones Juradas

Las Municipalidades que estn en condiciones de aplicar la Tabla de Valores Referenciales a los
vehculos afectos, podrn sustituir, con la emisin mecanizada, la obligacin de presentar la de-
claracin jurada anual, no pudiendo cobrar por este servicio un monto superior a 0.4% de la UIT
(S/. 15.80), por cada documento emitido. En este caso, debern comunicar a los contribuyentes el
monto del impuesto a pagar, dentro del plazo fijado para el pago del impuesto, teniendo los contribu-
yentes un plazo de 10 das calendario para presentar cualquier reclamo sobre el documento emitido.
Base Legal: Cuarta Disposicin Final de del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal,
aprobado por el Decreto Supremo N 156-2004-EF y artculo 12 del Decreto Supremo N 22-94-EF.
La actualizacin de los valores de los vehculos por las Municipalidades, sustituye la obligacin
contemplada por el inciso a) del artculo 34 de la Ley de Tributacin Municipal, y se entender
como vlida en caso que el contribuyente no la objete dentro del plazo establecido para el pago al
contado del impuesto.
7. Pago del Impuesto
El pago del impuesto, podr cancelarse de acuerdo con las siguientes alternativas:
7.1. Al contado, hasta el ltimo da hbil del mes de febrero de cada ao, salvo que la Municipalidad
Provincial establezca una prrroga.
7.2. En forma fraccionada, hasta en cuatro cuotas trimestrales. En este caso, la primera cuota ser
equivalente a un cuarto del impuesto total resultante y deber pagarse hasta el ltimo da hbil del
mes de febrero, salvo que la Municipalidad Provincial establezca una prrroga. Las cuotas restantes
sern canceladas hasta el ltimo da hbil de los meses de mayo, agosto y noviembre, debiendo
ser reajustadas de acuerdo con la variacin acumulada del ndice de Precios al Por Mayor (IPM)
que publica el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI), por el perodo comprendido
desde el vencimiento de pago de la primera cuota y el mes precedente al de pago.
el Decreto Supremo N 156-2004-EF y artculo 13 del Decreto Supremo N 22-94-EF.
8. Entidades inafectas al pago del impuesto
Las siguientes entidades:

8.1. El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades.
8.2. Los Gobiernos Extranjeros y Organismos Internacionales.
8.3. Entidades religiosas.
8.4. Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per.
8.5. Universidades y centros educativos, conforme a la Constitucin.
8.6. Los vehculos de propiedad de las personas jurdicas que no formen parte de su activo fijo.
8.7. Los vehculos nuevos de pasajeros con antigedad no mayor de tres (3) aos de propiedad de las
personas jurdicas o naturales, debidamente autorizados por la autoridad competente para pres-
tar servicios de transporte pblico masivo. La inafectacin permanecer vigente por el tiempo de
duracin de la autorizacin correspondiente.
Base Legal: Artculo 37 Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por el
Decreto Supremo N 156-2004-EF y artculo 15 del Decreto Supremo N 22-94-EF.
9. Administracin del impuesto
Estar a cargo de la Municipalidad Provincial donde el propietario del vehculo tenga su domicilio
fiscal, constituyendo el rendimiento de dicho impuesto, recurso de la misma.
por el Decreto Supremo N 156-2004-EF y artculo 14 del Decreto Supremo N 22-94-EF.
IMPUESTO DE ALCABALA
El Impuesto de Alcabala es de realizacin inmediata y grava las transferencias de propiedad de

bienes inmuebles urbanos o rsticos a ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad,
inclusive las ventas con reserva de dominio.
Decreto Supremo N 156-2004-EF; artculo 8 del Decreto Legislativo N 952.
2. Sujetos del Impuesto
2.1. Sujetos Pasivos

Es sujeto pasivo en calidad de contribuyente, el comprador o adquirente del inmueble.
2.2. Sujeto Activo

La prestacin tributaria se cumple en favor de las Municipalidades Distritales en cuya jurisdiccin
se encuentre ubicado el inmueble objeto de transferencia. Sin embargo, en el caso quelas Muni-
cipalidades Provinciales que tengan constituidos Fondos de Inversin Municipal, sern acreedoras
del impuesto y transferirn bajo responsabilidad del titular de la entidad y dentro de los diez (10)
das hbiles siguientes al ltimo da del mes que se recibe el pago, el 50% del rendimiento del
impuesto de Alcabala a la Municipalidad Distrital donde se ubique el inmueble y el 50% restante
al Fondo de Inversin. Las Municipalidades podrn requerir informacin a entidades encargadas de
llevar registros de carcter pblico, con la finalidad de fiscalizar el cumplimiento de esta obligacin
tributaria.
por el Decreto Supremo N 156-2004-EF; artculo 11 del Decreto Legislativo N 952.
3. Base imponible
A partir del 01.03.2004 se considera el valor de transferencia, el cual no podr ser menor al valor
del autovalo del predio correspondiente al ejercicio en que se produce la transferencia, el cual debe ser
ajustado por el ndice de Precios al Por Mayor (IPM) para Lima Metropolitana que determina el Instituto
Nacional de Estadstica e Informtica (INEI).
El ajuste es aplicable para las transferencias que se realicen a partir del 1 de febrero de cada ao y
para su determinacin, se tomar en cuenta el ndice acumulado del ejercicio, hasta el mes precedente a la
fecha en que se produzca la transferencia. Las transferencias que se hayan efectuado desde el 01.01.2006
al 28.02.2006, consideran como base imponible el valor del autoavalo del predio correspondiente al
ejercicio en que se produce la transferencia, el cual debe ser ajustado por el ndice de Precios al Por Mayor
(IPM) para Lima Metropolitana que determina el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI).
Tramo de inafectacin
Hasta el ejercicio 2001 se permita un monto de inafectacin, comprendido por el tramo de las
primeras 25 UIT del valor del inmueble calculado conforme al prrafo precedente; sin embargo, a partir
del ejercicio 2002 como consecuencia de la modificacin del artculo 25 del D.Leg. N 776, mediante
la Ley N 27616, se elimina tal inafectacin a los efectos de establecer la base imponible del Impuesto.
Sin embargo, desde el 18 de mayo del 2003, se permite un tramo de inafectacin equivalente a 10 UIT
del valor del inmueble; en consecuencia, en la actualidad, la tasa del Impuesto se aplicar sobre el valor
de transferencia, el cual no podr ser menor al valor del autovalo del predio; conforme se detalla a
continuacin:
Tramo de Fecha de
Perodo Dispositivo legal
inafectacin publicacin
Del 01.01.1994 al
25 UIT Decreto Legislativo N 776 31.12.93
31.12.2001
Del 01.01.2002 al
Ninguno Ley N 27616 29.12.2001
17.05.2003
Del 18.05.2003
10 UIT Ley N 27963 17.05.2003
hasta la actualidad
por el Decreto Supremo N 156-2004-EF; artculo 1 de la Ley N 27963.
4. Alcuota del impuesto
La alcuota del impuesto asciende al 3%, siendo de cargo exclusivo del comprador, sin admitir
pacto en contrario.
Debe efectuarse al contado hasta el ltimo da hbil del mes calendario siguiente a la fecha de
efectuada la transferencia, sin considerar la forma en que se haya pactado el pago del precio de venta
del predio materia del Impuesto.
el Decreto Supremo N 156-2004-EF; artculo 10 del Decreto Legislativo N 952.
6. Inafectaciones
6.1. Adquisiciones
Las adquisiciones de propiedad inmobiliaria efectuadas por las siguientes entidades, se encuentran
inafectas:
a) El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades.
b) Los Gobiernos Extranjeros y Organismos Internacionales.
c) Entidades Religiosas.
d) Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per.
e) Las Universidades y Centros Educativos, conforme al artculo 19 de la Constitucin Poltica de
1993.
6.2. Transferencias
6.2.1. Se encuentran inafectas las siguientes transferencias:

Los anticipos de legtima.
Las que se produzcan por causa de muerte.
La resolucin del contrato de transferencia que se produzca antes de la cancelacin
delpredio.
Las transferencias de aeronaves y naves.
Las de derechos sobre inmuebles que no conlleven la transmisin de propiedad.
Las producidas por la divisin y particin de la masa hereditaria, de gananciales o de
condminos originarios.
Las de alcuotas entre herederos o de condminos originarios.
Base Legal: Artculo 27 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal,
aprobado por el Decreto Supremo N 156-2004-EF.
6.2.2. Se encuentran inafectas al Impuesto de Alcabala y al IGV las transferencias de propiedad

que realice COFOPRI (Comisin de Formalizacin de la Propiedad Informal), a ttulo gra-
tuito u oneroso, en favor de terceros; as como aquellas que se realicen a su favor y las que
realicen los propietarios privados en favor de los ocupantes poseedores o tenedores en los
procesos de formalizacin a cargo de COFOPRI.
Base Legal: Primera Disposicin Complementaria, Transitoria y Final, Ley N 27046.
6.3. Transferencias con inafectacin parcial

La venta de inmuebles gravados con el IGV (primera venta por el constructor y posterior venta
entre empresas vinculadas) no se encuentra afecta al Impuesto de Alcabala, salvo en la parte
correspondiente al valor del terreno, tal como lo dispone el artculo 71 del TUO de la Ley del IGV
e ISC aprobado por D.S. N 055-99-EF y modificatorias. Tal inafectacin se justifica porque dicha
transferencia ya constituye un hecho gravado por el IGV y de esta manera se evita una doble im-
posicin al consumo.
el Decreto Supremo N 156-2004-EF y artculo 71 del Texto nico Ordenado de la Ley del IGV e ISC,
aprobado por D.S. N 055-99-EF y modificatorias.
7. Rendimiento del impuesto
El rendimiento del impuesto constituye renta para la Municipalidad Distrital en cuya jurisdiccin
se encuentre ubicado el inmueble materia de la transferencia.
En el caso de las Municipalidades Provinciales que tengan constituidos Fondos de Inversin Mu-
nicipal, sern acreedoras del impuesto y transferirn bajo responsabilidad del titular de la entidad y
dentro de los diez (10) das hbiles siguientes al ltimo da del mes que se recibe el pago, el 50% del
rendimiento del Impuesto de Alcabala a la Municipalidad Distrital donde se ubique el inmueble y el 50%
restante al Fondo de Inversin.
el Decreto Supremo N 156-2004-EF, artculo 11 del Decreto Legislativo N 952.
IMPUESTO A LOS ESPECTCULOS

PBLICOS NO DEPORTIVOS
El Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos, grava el monto que se abona por presen-
ciar o participar en espectculos pblicos no deportivos que se realicen en locales y parques cerrados.
aprobado por Decreto Supremo N 156-2004-EF. Modificado por el artculo 2 de la Ley N 29168, publicada
2. Nacimiento de la obligacin tributaria: Tributo de realizacin inmediata

La obligacin tributaria se origina al momento del pago del derecho de ingreso para presenciar o
participar en el espectculo.
Base Legal: Segundo prrafo del artculo 54 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Mu-
nicipal, aprobado por Decreto Supremo N 156-2004-EF, modificado por el artculo 2 de la Ley N 29168,
3.1. Sujetos Pasivos
3.1.1. Contribuyentes
Las personas que adquieren entradas para asistir a los espectculos.
3.1.2. Agentes de Percepcin

Las personas que organizan los espectculos, siendo responsable solidario al pago del
mismo el conductor del local donde se realiza el espectculo afecto.
3.1.3. Responsabilidad solidaria del Agente Perceptor

Son responsables tributarios, en calidad de agentes perceptores del impuesto, las personas
que organizan los espectculos, siendo responsable solidario al pago del mismo el conductor
del local donde se realiza el espectculo afecto.
Los agentes perceptores estn obligados a presentar declaracin jurada para comunicar el
boletaje o similares a utilizarse, con una anticipacin de siete (7) das antes de su puesta a
disposicin del pblico.
3.1.4. Espectculos temporales y eventuales

El agente perceptor est obligado a depositar una garanta, equivalente al quince por ciento
(15%) del impuesto calculado sobre la capacidad o aforo del local en que se realizar el
espectculo. Vencido el plazo para la cancelacin del impuesto, el monto de la garanta se
aplicar como pago a cuenta o cancelatorio del Impuesto, segn sea el caso.
Base Legal: Artculo 55 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, apro-
bado por Decreto Supremo N 156-2004-EF, modificado por el artculo 2 de la Ley N 29168,
3.2. Sujeto activo

La prestacin tributaria se cumple en favor de la Municipalidad Distrital en cuya jurisdiccin se
realice el espectculo.
4. Supuesto de no afectacin
Mediante la Ley N 29363 publicada en el diario oficial El Peruano el 22.05.2009, se han dictado
normas promocionales de aplicacin a los clubes departamentales, provinciales y distritales, as como a
las asociaciones que los representen. En tal sentido, el artculo 6 de la referida Ley establece una inafec-
tacin de impuestos de ciertas actividades de los clubes departamentales, provinciales y distritales, las
que se encuentran sujetas a formalidades que deben ser cumplidas por los organizadores de las mismas.
4.1. Cules son las actividades comprendidas dentro de la inafectacin?

Las actividades de conservacin, difusin, y creacin de todas las expresiones de cultura y folclor,
as como las sociales y deportivas vinculadas con stas.
4.2. A quienes corresponde organizar las actividades comprendidas en la inafectacin?

Las actividades deben ser organizadas por clubes departamentales, provinciales, distritales o
las asociaciones que los representen.
4.3. Qu formalidades deben cumplir los organizadores de las actividades inafectas?

Las actividades deben estar debidamente calendarizadas y ser concordantes con sus fines y
objetivos.
Los beneficios se aplican cuando las actividades culturales no son de carcter permanente.
Cabe indicar que, teniendo en cuenta las actividades que se encuentran comprendidas en la
inafectacin de impuestos a que se refiere el artculo 6 de la Ley (actividades de conservacin,
difusin y creacin de todas las expresiones de cultura y folclor, as como las sociales y deportivas
vinculadas con stas), dicho beneficio comprendera el Impuesto a los Espectculos Pblicos No
Deportivos (en tanto resulte aplicable), regulado en el artculo 54 del Texto nico Ordenado de la
Ley de Tributacin Municipal, aprobado por Decreto Supremo N 156-2004-EF, en la medida que
este impuesto grava el monto que se abona por presenciar o participar en espectculos pblicos
no deportivos que se realicen en locales y parques cerrados.
5. Base imponible
La base imponible del impuesto est constituda por el valor de entrada.
5.1. Valor de la entrada

Est constituida por la retribucin que se efecta para presenciar o participar en los espectculos.
5.2. Valor de la entrada que incluye otros servicios, alimentos o bebidas

Cuando el valor de la entrada, asistencia o participacin en los espectculos incluya serviciosdejue-
go, alimentos o bebidas, u otros, la base imponible, en ningn caso, ser inferior al 50% de dicho
valor total.
6. Alcuotas del impuesto
Para el clculo del impuesto, se aplica sobre la base imponible las siguientes tasas:
6.1. Espectculos taurinos: 10% para aquellos espectculos cuyo valor promedio ponderado de la entrada
sea superior al 0,5% de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) y cinco por ciento (5%) para aquellos
espectculos cuyo valor promedio ponderado de la entrada sea inferior al 0,5% de la UIT.
6.2. Carreras de caballos: 15%.
6.3. Espectculos cinematogrficos: 10%.
6.4. Conciertos de msica en general: 0%.
6.5. Espectculos de folclor nacional, teatro cultural, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera,
opereta, ballet y circo: 0%.
6.6. Otros Espectculos: 10%.
Decreto Supremo N 156-2004-EF. Modificado por el artculo 2 de la Ley N 29168, publicada el
20.12.2007, vigente a partir del 01.01.2008.
Nota: Mediante el artculo 2 de la Ley N 28657, se precisa que estn exonerados del Impuesto a los Espectculos
Pblicos No Deportivos los espectculos taurinos calificados como culturales por parte del Instituto Nacional de Cultura
desde el 01.01.1994 hasta el 18.08.2005, fecha de publicacin de la Sentencia del Tribunal Constitucional (Expediente N
044-2004/AI-TC).
7.1. Tratndose de espectculos permanentes, el segundo da hbil de cada semana, por los espectculos
realizados en la semana anterior.
7.2. En el caso de espectculos temporales o eventuales, el segundo da hbil siguiente a su realizacin.
Excepcionalmente, en el caso de espectculos eventuales y temporales, y cuando existan razones
que hagan presumir el incumplimiento de la obligacin tributaria, la Administracin Tributaria Mu-
nicipal est facultada a determinar y exigir el pago del impuesto en la fecha y lugar de realizacin
del evento.
Decreto Supremo N 156-2004-EF, modificado por el artculo 2 de la Ley N 29168, publicada el
20.12.2007, vigente a partir del 01.01.2008.
8. Recaudacin y administracin del impuesto
El rgano Administrador del impuesto, es la Municipalidad Distrital en cuya jurisdiccin se realice

el espectculo.
Como tal, le corresponde la recaudacin de dicho impuesto.
CONTRIBUCIN ESPECIAL
DE OBRAS PBLICAS
La Contribucin Especial de Obras Pblicas grava los beneficios derivados de la ejecucin de obras
pblicas por la Municipalidad. El nacimiento de la obligacin tributaria, est ntimamente vinculado a la
plusvala que obtiene el contribuyente del tributo.
Para ello, las Municipalidades emitirn las normas procesales para la recaudacin, fiscalizacin y
administracin de las contribuciones. Sobre el particular, la Municipalidad Provincial de Lima, mediante
Ordenanza N 094 (09.05.96) en el artculo 2 establece que proceder la cobranza de la contribucin
especial por obras pblicas siempre que la ejecucin de obras beneficie directa y especialmente propie-
dades de personas determinadas.
2. Determinacin de la contribucin
La contribucin se determina teniendo en cuenta el mayor valor que adquiera la propiedad bene-
ficiada por efecto de la obra municipal. Para efectos de la valorizacin de las obras y del costo de man-
tenimiento, la Municipalidad contemplar en sus normas reglamentarias, mecanismos que garanticen
la publicidad y la idoneidad tcnica de los procedimientos de valorizacin, as como la participacin de
la poblacin.
Base Legal: Artculo 63 y Segundo prrafo del artculo 64 del Texto nico Ordenado de la Ley de
Tributacin Municipal, aprobado por Decreto Supremo N 156-2004-EF.
3. Cobro de la contribucin: Procedencia
El cobro proceder cuando la Municipalidad haya comunicado a los beneficiarios, previamente a la

contribucin y ejecucin de la obra, el monto aproximado al que ascender la contribucin.
4. Destino de la recaudacin
En ningn caso la Municipalidad podr establecer cobro por Contribucin Especial, cuyo destino
sea ajeno a cubrir el costo de inversin total o un porcentaje de dicho costo.
TASAS MUNICIPALES
1. Definicin
Las tasas municipales son tributos, cuyo hecho generador de la obligacin tributaria radica en la
prestacin efectiva por la Municipalidad de un servicio pblico o administrativo, reservado a las Munici-
palidades de acuerdo con la Ley Orgnica de Municipalidades. No es tasa el pago que se recibe por un
servicio de ndole contractual, el mismo que se denomina en doctrina precio pblico.
Decreto Supremo N 156-2004-EF; artculo nico de la Ley N 27180.
Las Municipalidades podrn imponer las siguientes tasas:
2.1. Tasas por servicios pblicos o arbitrios

Se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico individualizado en el contribu-
yente.
Sobre el particular, el Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la Proteccin de la
Propiedad Intelectual INDECOPI ha establecido mediante la publicacin de los Lineamientos de
la Comisin de Acceso al Mercado sobre Arbitrios Municipales, los criterios que considera adecuados
para determinar el monto por arbitrios, y que de esta forma no signifique una traba para el acceso
al mercado.
Del mismo modo el Tribunal Constitucional ha emitido sendos pronunciamientos vinculados con
la forma como se deben determinar los Arbitrios Municipales, la ratificacin de las Ordenanzas
que aprueban dichas tasas, la distribucin de los costos de los servicios en los contribuyentes, la
prestacin efectiva de los servicios, entre otros temas. Ello ha sido posible gracias a la emisin
fundamentalmente de dos sentencias de observancia obligatoria para todas las Municipalidades.
Nos referimos a las Sentencias que el Tribunal Constitucional emiti:
Contra las Ordenanzas de la Municipalidad Distrital de Santiago de Surco: Expediente N0041-
2004-AI/TC.
Contra las Ordenanzas de la Municipalidad Distrital de Miraflores: Expediente N 00053-2004-
PI/TC.
2.2. Tasas por servicios administrativos o derechos

Se paga por concepto de tramitacin de procedimientos administrativos o por aprovechamiento
particular de bienes de propiedad de la Municipalidad.
2.3. Tasas por licencias de apertura de establecimiento

Es pagada por nica vez por el contribuyente para operar un establecimiento industrial, comercial
o de servicios.
2.4. Tasas por estacionamiento de vehculos

Se paga por todo aqul que estacione su vehculo en zonas comerciales de alta circulacin conforme
lo determine la Municipalidad del Distrito correspondiente, con los lmites que dispongala Munici-
palidad Provincial respectiva y en el marco de las regulaciones sobre trnsito que dicte laautoridad
competente del Gobierno Central.
2.5. Tasas de transporte pblico

Son tasas que debe pagar todo aqul que preste el servicio pblico de transporte en la jurisdiccin
de la Municipalidad Provincial, para la gestin del sistema de trnsito urbano.
2.6. Otras tasas

Lo paga todo aqul que realice actividades sujetas a fiscalizacin o control municipal extraordinario,
siempre que medie la autorizacin prevista en el artculo 67 del Texto nico Ordenado de la Ley de
Tributacin Municipal, es decir, siempre que exista una norma legal habilitante para el desarrollo
de dicha actividad.
Decreto Supremo N 156-2004-EF; modificado por el artculo 10 de la Ley N 30230, publicada el
12.07.2014, vigente a partir del 13.07.2014; artculo nico de la Ley N 27180 y artculo 1 de la Ley N
27616.
3. Determinacin del importe de los Arbitrios Municipales
3.1. Principio del costo

El monto de los Arbitrios Municipales se calcular dentro del ltimo trimestre de cada ejercicio
fiscal anterior al de su aplicacin, en funcin al costo efectivo del servicio a prestar. De igual modo
se establece que para la determinacin del costo se debe tener en cuenta los Criterios de Racio-
nalidad que permitan determinar el cobro exigido por el servicio prestado, basado en el costo que
demanda el servicio y su mantenimiento, as como el beneficio individual prestado de manera real
y/o potencial.
Tambin se considera que para efectos de la distribucin entre los contribuyentes de una municipa-
lidad, el costo de las tasas por servicios pblicos o arbitrios, se deber utilizar de manera vinculada
y dependiente del servicio pblico involucrado, entre otros criterios que resulten vlidos para la
distribucin: el uso, tamao y ubicacin del predio del contribuyente, aunque el tamao del predio
ha sido criticado por las ltimas sentencias del propio Tribunal Constitucional, estableciendo que
no debe considerarse como el nico medio por el cual se deben establecer la distribucin de los
costos del servicio hacia todos los contribuyentes.
3.2. Reajustes del importe de los Arbitrios Municipales durante el Ejercicio
Los reajustes del importe de los Arbitrios Municipales, durante el ejercicio fiscal debido a variacio-
nes del costo, en ningn caso pueden exceder el porcentaje de variacin del IPC, aplicndose de
la siguiente manera:
a) En el caso de arbitrios cobrados en el Departamento de Lima, Lima Metropolitana y Provincia
Constitucional del Callao, se toma en cuenta el IPC de Lima Metropolitana.
b) En el caso de arbitrios cobrados en otros Departamentos, se toma en cuenta el IPC de las ciu-
dades capitales de Departamento.
Base Legal: Primer prrafo del artculo 69 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin
Municipal, aprobado por Decreto Supremo N 156-2004-EF; artculo 24 del Decreto Legislativo
N 952.
3.3. Pagos en exceso por reajuste indebido: Pago a Cuenta o Devolucin

Cuando la Municipalidad ajuste el monto de los arbitrios en contravencin al procedimiento citado
en el acpite precedente, se posibilita al contribuyente que haya pagado en exceso a considerar
dicho exceso como pagos a cuenta o a solicitar devolucin.
Base Legal: ltimo prrafo del artculo 69 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Muni-
cipal, aprobado por Decreto Supremo N 156-2004-EF.
3.4. Publicacin anual de Ordenanzas que aprueban los Arbitrios Municipales

Las Municipalidades tienen la obligacin de publicar como mximo hasta el 31 de diciembre del
ejercicio fiscal anterior al de su aplicacin, las ordenanzas que aprueben los montos de los arbitrios,
explicando los costos efectivos del servicio, as como los criterios que justifiquen su incremento.
Ntese que la norma no ha previsto los parmetros cuantitativos en los incrementos de arbitrios,
aunque ciertamente por el Principio de Provocacin del costo, existe un parmetro cualitativo.
Respecto a la publicacin de la Ordenanza, deber de realizarse en:
El diario oficial El Peruano en el caso de la provincia de Lima.
En el diario encargado de las publicaciones oficiales en el caso de Municipalidades de Capital
de Distrito Judicial.
Mediante bandos pblicos y carteles impresos fijados en lugares visibles y en locales municipales
en el caso de municipalidades que no sean capital de Distrito Judicial.
3.5. Efectos del incumplimiento en la publicacin de la Ordenanza

De no publicarse la Ordenanza aprobatoria del monto de los arbitrios en el plazo antes sealado y
de ratificarse por la Municipalidad Provincial respectiva, de ser el caso; no se podr incrementarlos
debiendo nicamente reajustar los montos vigentes al 1 de enero del ejercicio fiscal anterior, en
funcin a la variacin acumulada del IPC, vigente en la Capital del Departamento o en la Provincia
Base Legal: Artculo 69-B del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado
por Decreto Supremo N 156-2004-EF; artculo 3 de la Ley N 26725.
4. Determinacin de los derechos
4.1. Principio de provocacin del costo

El monto de los derechos no debe exceder el costo de prestacin del servicio administrativo. Ennin-
gn caso el monto de las tasas por servicios administrativos o derechos podrn ser superior a una
(1) UIT, en caso que stas superen dicho monto se requiere acogerse al rgimen de excepcin que
ser establecido por Decreto Supremo refrendado por el Presidente del Consejo de Ministros y el
Ministro de Economa y Finanzas conforme a lo dispuesto por la Ley del Procedimiento Adminis-
trativo General.
aprobado por Decreto Supremo N 156-2004-EF; artculo 26 del Decreto Legislativo N 952.
4.2. Destino de la recaudacin

La recaudacin de los derechos debe destinarse exclusivamente al financiamiento del servicio
concreto.
aprobado por Decreto Supremo N 156-2004-EF; modificado por el artculo 10 de la Ley N30230,
publicada el 12.07.2014, vigente a partir del 13.07.2014; artculo 26 del Decreto LegislativoN952.
4.3. Cobro de derechos: Exigibilidad

El cobro de derechos slo es exigible para el contribuyente, en la medida que consten en el Texto
nico de Procedimiento Administrativos (TUPA) de la Municipalidad respectiva; toda tasa que se
cobre sin cumplir con el requisito sealado ser considerada pago indebido.
Base Legal: Tercer prrafo del artculo 70 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal,
aprobado por Decreto Supremo N 156-2004-EF; modificado por el artculo 10 de la Ley N 30230,
publicada el 12.07.2014, vigente a partir del 13.07.2014; artculo 26 del Decreto Legislativo N 952.
5. Determinacin de las licencias
5.1. Concepto
De conformidad con lo establecido en el artculo 3 de la Ley N 28976 - Ley Marco de Licencia de
Funcionamiento y vigente a partir del 4 de agosto de 2007, se define a la Licencia de F
uncionamiento
como aquella autorizacin que otorgan las municipalidades para el desarrollo de actividades eco-
nmicas en un establecimiento determinado, a favor del titular de las mismas.
Base Legal: Inciso c) del artculo 68 del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal,
aprobado por Decreto Supremo N 156-2004-EF, artculo modificado por el artculo 10 de la Ley
N 30230 publicada el 12.07.2014, vigente a partir del 13.07.2014 y el artculo 3 de la Ley Marco de
Licencia de Funcionamiento, aprobada mediante Ley N 28976 publicada el 05.02.2007.
5.2. Tope mximo a cobrar

La tasa por licencia de funcionamiento deber reflejar el costo real del procedimiento vinculado a
su otorgamiento, el cual incluye los siguientes conceptos a cargo de la Municipalidad: Evaluacin
por Zonificacin, Compatibilidad de Uso o Inspeccin Tcnica de Seguridad en Defensa Civil Bsica.
Para los fines de lo anterior la municipalidad deber acreditar la existencia de la respectiva estruc-
tura de costos y observar lo dispuesto por el TUO de la Ley de Tributacin Municipal, aprobada
por Decreto Supremo N 156-2004-EF y la Ley del Procedimiento Administrativo General - Ley N
27444.
Base Legal: Artculo 15 de la Ley N 28976 - Ley Marco de Licencia de Funcionamiento.
5.3. Vigencia de la licencia

La licencia de funcionamiento tiene vigencia indeterminada. Podrn otorgarse licencias de funcio-
namiento de vigencia temporal cuando as sea requerido expresamente por el solicitante. En este
caso, transcurrido el trmino de vigencia, no ser necesario presentar la comunicacin de cese de
actividades a que se refiere el artculo 12 de la Ley N 28976.
5.4. Cambio de zonificacin o uso

El cambio de zonificacin no es oponible al titular de la licencia de funcionamiento dentro de los
primeros cinco (5) aos de producido dicho cambio. nicamente en aquellos casos en los que
exista un alto nivel de riesgo o afectacin a la salud, la municipalidad, con opinin de la autoridad
competente, podr notificar la adecuacin al cambio de la zonificacin en un plazo menor.
Base Legal: Artculo 14 de la Ley N 28976 publicada el 05.02.2007.
5.5. Sujetos no obligados

No se encuentran obligados a solicitar el otorgamiento de licencia de funcionamiento, las siguientes
entidades:
1. Instituciones o dependencias del Gobierno Central, Gobiernos Regionales o Locales, incluyen-
do a las Fuerzas Armadas y Polica Nacional del Per, por los establecimientos destinados al
desarrollo de las actividades propias de su funcin pblica.
No se incluyen dentro de esta excepcin a las entidades que forman parte de la actividad em-
presarial del Estado.
2. Embajadas, delegaciones diplomticas y consulares de otros Estados o de Organismos Inter-
nacionales.
3. El Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per (CGBVP), respecto de establecimientos
destinados al cumplimiento de las funciones reconocidas en la Ley del Cuerpo General de
Bomberos Voluntarios del Per.
4. Instituciones de cualquier credo religioso, respecto de establecimientos destinados exclusiva-
mente a templos, monasterios, conventos o similares.
No se encuentran incluidos en esta lista los establecimientos destinados al desarrollo de acti-
vidades de carcter comercial.
CAPTULO 4
SISTEMA DE PAGO DE
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
I. Anlisis del marco legal
1. Definicin
La mecnica del SPOT consiste en la sustraccin de cierto porcentaje del precio venta por parte
del adquirente de un determinado bien o servicio a cancelar a su proveedor. El mencionado porcentaje
deber ser depositado dentro de los plazos establecidos por Ley en la cuenta aperturada por este ltimo
en el Banco de la Nacin, siendo destinada nicamente para el pago de tributos.
La finalidad primordial de este Sistema, es asegurar el pago de los tributos en ciertos sectores
econmicos en donde el grado de informalidad ha ido en crecimiento a lo largo de estos ltimos aos,
y como consecuencia de ello, ha desencadenado en un incremento desmesurado del grado de evasin
fiscal. Complementariamente a ello, se busca la formalizacin progresiva, empezando para ello con la
inscripcin en Registro nico de Contribuyentes, como requisito esencial para aperturar la cuenta en
donde se efectuar el empoce del monto detrado, tal y como este rgimen exige.
Asimismo, a diferencia del tributo, la obligacin de practicar la detraccin no es una prestacin
pecuniaria de parte del usuario o cliente en favor del Estado, sino ms bien una prestacin en favor del
proveedor como titular de la cuenta en el Banco de la Nacin, por ende la omisin en el pago no genera
intereses moratorios ni es susceptible de cobranza coactiva.
2. Cobertura del SPOT
Este sistema permite que los fondos que se generen como consecuencia de la detraccin se apliquen
no solamente para el pago del IGV (incluyendo el IPM) sino tambin para cualquier deuda tributaria por
concepto de tributos o multas, as como anticipos y pagos a cuenta de tributos - incluidos sus respectivos
intereses y la actualizacin que se efecte de dichas deudas tributarias de conformidad con el artculo
33 del Cdigo Tributario que sean administradas y/o recaudadas por la SUNAT. As, a ttulo ilustrativo
podemos sealar que se permitir la cancelacin de los pagos a cuenta y de regularizacin del Impuesto
a la Renta e Impuesto Selectivo al Consumo.
Asimismo, los citados fondos servirn para el pago de las costas y gastos en los que la SUNAT
hubiese incurrido en el Procedimiento de Cobranza Coactiva a que se refiere el inciso e) del artculo 115
3. Disposiciones generales aplicables a las operaciones sujetas al SPOT
3.1. Importe de la operacin y la base de clculo para determinarlo

El numeral 4.2. del artculo 4 del Decreto Supremo N 155-2004-EF, modificado por el artculo 2
del Decreto Legislativo N 1110, publicado el 20.06.2012, establece que el monto a depositarse en la
cuenta de detracciones o el importe de la operacin a efectos de aplicar la detraccin, refirindose
a la base sobre la cual se debe aplicar el porcentaje de la detraccin, es:
OPERACIN/SUPUESTO BASE DE CLCULO DE LA DETRACCIN

Venta de bienes muebles e inmuebles, prestacin de ser-
vicios o contratos de construccin gravados con el IGV y/o El valor de venta determinado en funcin a lo dispuesto
ISC o cuyo ingreso constituya rentas de tercera categoria en el artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta.
para efectos del Impuesto a la Renta.
El retiro de bienes gravado con el IGV Al precio de mercado
Traslados de bienes fuera del Centro de Produccin as
como desde cualquier zona geogrfica que goce de be-
neficios tributarios hacia el resto del pas, cuando dicho
Al precio de mercado
traslado no se origine en una operacin de venta. Incluye
tambin el traslado de bienes realizado por emisor itine-
rante de comprobantes de pago.
El referido artculo, nos remite a lo dispuesto en el 14 de la Ley del IGV, en donde se seala de
manera expresa, que conceptos deben considerarse como parte la base imponible del citado
impuesto, sealando lo siguiente: Entindase por valor de venta del bien, retribucin por servicios,
valor de construccin o venta del bien inmueble, segn el caso, la suma total que queda obligado a
pagar el adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la construccin. Se entender
que esa suma est integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago de los
bienes, servicios o construccin, incluyendo los cargos que se efecten por separado de aqul y
an cuando se originen en la prestacin de servicios complementarios, en intereses devengados
por el precio no pagado o en gasto de financiacin de la operacin.
Estando a lo anterior, para la aplicacin del referido rgimen administrativo, debemos entender
como importe de la operacin, a la suma total que queda obligado a pagar el adquirente del
bien o usuario del servicio, debiendo entenderse que esa suma est integrada por el valor total
consignado en el comprobante de pago ms el IGV, de corresponder.(67)
3.2. De las cuentas

Una de las caractersticas principales de las cuentas, es que stas son de carcter intangible e
inembargable; sin embargo, las mismas admiten excepciones. Estas son: i) deudores tributarios
sujetos a Cobranza Coactiva; y ii) Costos y gastos producto de Cobranza Coactiva, pudiendo incluso
trabar medida cautelar previa, sobre dichas cuentas.
Sobre el particular, cabe indicar que las cuentas podrn ser abiertas no solo a solicitud del titular
de la misma, sino tambin de oficio por el Banco de la Nacin, siempre que el proveedor no hubiera
cumplido con aperturar la cuenta respectiva en dicho banco. Para tal efecto, el usuario o adquirente
deber comunicar a la SUNAT dicha situacin conforme lo previsto en el artculo 21 de la Resolucin
de Superintendencia N 183-2004/SUNAT y modificatorias.
De otro lado, se faculta al rgano administrador de tributos a celebrar convenios con empresas
del sistema financiero con el objeto de abrir las cuentas para que se realicen los depsitos a que
se refiere el Sistema.
Apertura de cuentas de oficio

S acuerdo con lo dispuesto en el artculo 8 y el artculo 21 de la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004/SUNAT (15.08.2004), en el caso que el adquirente del bien, usuario del servicio o
quien encarga el contrato de construccin no pueda efectuar el depsito debido a que su proveedor
o prestador del servicio no hubiera cumplido con tramitar la apertura de la cuenta, previa comu-
nicacin de aqul a la SUNAT (dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a la fecha o plazo
para realizar el depsito), la referida entidad podr solicitar al Banco de la Nacin la apertura de
la cuenta de oficio.
La comunicacin antes sealada se presentar a travs de un escrito simple, debidamente firmado
por el representante legal acreditado en el RUC, en la mesa de partes de la Intendencia u Oficina
Zonal de su jurisdiccin indicando el nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC de su
proveedor, prestador de servicios o quien ejecute el contrato de construccin.
Por su parte, los sujetos a quienes el Banco de la Nacin les hubiera abierto la cuenta de oficio
estarn obligados a realizar los trmites complementarios ante dicha entidad, a fin de que puedan
(67) Sobre el particular, vase la opinin vertida por la Administracin Tributaria en la carta N 159-2013-SUNAT/200000.
disponer de los fondos depositados para el pago de sus obligaciones tributarias.
3.3. Procedimiento a seguir en las operaciones sujetas al Sistema

En todas las operaciones sujetas al Sistema se observar el siguiente procedimiento:
El sujeto obligado deber efectuar el depsito, en su integridad, en la cuenta aperturada en el
Banco de la Nacin a nombre de los titulares de la cuenta (sujetos respecto de los cuales se ha
efectuado la detraccin).
El depsito se podr efectuar sin incluir decimales, para lo cual se deber considerar el nmero
entero que resulte de aplicar los porcentajes establecidos para cada bien o servicio sujeto al
sistema sobre el importe de la operacin.
Para realizar el depsito, el sujeto obligado podr optar por alguna de las siguientes modali-
dades:
Directamente en las agencias del Banco de la Nacin: en este caso el depsito se acreditar
mediante una constancia proporcionada por dicha entidad.
La constancia se emitir en un (1) original y tres (3) copias por cada depsito, las que co-
rrespondern al sujeto obligado, al Banco de la Nacin, al titular de la cuenta y a la SUNAT,
respectivamente.
A travs de SUNAT Virtual: En este caso el depsito se acreditar mediante una constancia
generada por SUNAT Operaciones en Lnea.
La constancia se imprimir en dos (2) ejemplares. Uno de ellos ser el original correspondiente al
sujeto obligado y el otro la copia correspondiente al titular de la cuenta, no siendo de aplicacin
las disposiciones referidas a la copia SUNAT y Banco de la Nacin. Cuando el sujeto obligado
a efectuar el depsito sea el titular de la cuenta, podr imprimir un (1) solo ejemplar de la
constancia, salvo que deba entregar o poner a disposicin del adquirente o usuario el original
o una copia de la misma.
Cuando el sujeto obligado a efectuar el depsito sea el adquirente, el usuario del servicio o
quien encargue el contrato de construccin, deber poner a disposicin del titular de la cuenta
la copia de la constancia de depsito que le corresponde y conservar en su poder el original y
la copia SUNAT debiendo ambos archivar cronolgicamente las referidas constancias.
Si el sujeto obligado a efectuar el depsito es el proveedor, el propietario del bien objeto de retiro,
el prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construccin conservar en su poder el
original y las copias de la constancia de depsito, debiendo archivarlas cronolgicamente, salvo
cuando se hubiese adquirido la condicin de sujeto obligado al recibir la totalidad del importe de
la operacin sin haberse acreditado el depsito. En este caso, a solicitud del adquirente, usuario
del servicio o quien encarga la construccin; el proveedor, prestador del servicio o quien ejecuta
el contrato de construccin deber entregarle o poner a su disposicin, el original o la copia
de la constancia de depsito, a ms tardar, en tres (3) das hbiles siguientes de efectuada la
indicada solicitud.
Puesta a disposicin de la Constancia de depsito de la detraccin en los casos descritos

En ambos casos, la puesta a disposicin podr efectuarse de manera opcional, travs del me-
dio electrnico que acuerden ambas partes o, - A travs de la opcin de envo del mdulo de
consultas del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias en SUNAT Operaciones en Lnea,
al correo electrnico que indique el titular de la cuenta o usuario del servicio, en caso que el
depsito se efecte a travs de SUNAT Virtual.
Tratndose de los depsitos efectuados a travs de las agencias del Banco de la Nacin, tambin
podr utilizarse la opcin de envo del mdulo de consultas del Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias en SUNAT Operaciones en Lnea, al correo electrnico que indique el titular de la
cuenta, adquirente, usuario del servicio o quien encarga la construccin, en cuyo caso, no se
exigir la puesta a disposicin del original o copia de la constancia de depsito.
En todos los casos, la copia de la constancia de depsito correspondiente a la SUNAT deber
ser exhibida y/o entregada a dicha entidad cuando sta as lo requiera(68).
El sujeto obligado podr efectuar un depsito en una misma cuenta respecto de dos (2) o ms
comprobantes de pago correspondientes a un mismo proveedor o adquirente, prestador o usua-
rio del servicio, quien encargue o ejecute el contrato de construccin sujeto al Sistema, segn
el caso, siempre que se trate del mismo tipo de operacin, bien o servicio sujeto al Sistema y
correspondan al mismo periodo tributario.
3.4. Consideraciones a observar en el depsito realizado segn la modalidad elegida
3.4.1. En las agencias del Banco de la Nacin
De la modalidad de depsito
En esta modalidad el sujeto obligado realiza el depsito directamente en las agencias
del Banco de la Nacin, para lo cual podr utilizar:
i. Formato para depsito de detracciones: En este caso se utilizar un (1) formato por
cada depsito a realizar, el mismo que ser proporcionado por el Banco de la Nacin
a travs de su red de agencias o podr ser impreso por el sujeto obligado descar-
gndolo del Portal en la Internet del citado banco (www.bn.com.pe) o de la SUNAT
(www.sunat.gob.pe). En dicho formato se detallar la informacin mnima que debe
contener la Constancia de Depsito.
ii. Medios magnticos: En este caso la SUNAT publicar, a travs de SUNAT Virtual, un
instructivo indicando la estructura del archivo a ser consignado en el (los) disquete(s)
y en el cual se detallar la informacin mnima que debe contener la Constancia de
Depsito.
Slo podrn utilizarse medios magnticos cuando se realicen diez (10) o ms depsitos.
De la cancelacin del monto del depsito

El monto del depsito se podr cancelar en efectivo, mediante cheque del Banco de la
Nacin o cheque certificado o de gerencia de otras empresas del Sistema Financiero.
Tambin se podr cancelar dicho monto mediante transferencia de fondos desde otra
cuenta abierta en el Banco de la Nacin, distinta a las cuentas del sistema, de acuerdo
a lo que establezca tal entidad.
Cuando se realicen depsitos en dos (2) o ms cuentas utilizando medios magnticos y
el monto de los mismos sea cancelado mediante cheque(s), el sujeto obligado deber
adjuntar una carta dirigida al Banco de la Nacin, detallando lo siguiente:
i. El nmero de depsitos a realizar, el monto de cada depsito, el nombre del titular
y el nmero de cada cuenta; y,
ii. El importe, nmero y banco emisor de cada cheque entregado.
En tales casos, el Banco de la Nacin entregar al sujeto obligado una copia sellada de
la referida carta, como constancia de recepcin del (de los) cheque(s).
(68) Considerando la modificacin introducida por la Resolucin de Superintendencia N 310-2015/SUNAT (11.11.2015),

De la constancia de depsito
La constancia de depsito ser emitida por el Banco de la Nacin de acuerdo a lo si-
guiente:
i. Cuando se utilicen formatos para depsito de detracciones, la constancia de depsito
ser el documento autogenerado por el Banco de la Nacin, en base a la informacin
consignada en dicho formato por el sujeto obligado a efectuar el depsito. La citada
constancia ser sellada y entregada por el Banco de la Nacin al mencionado sujeto
al momento de realizar el depsito.
ii. Cuando se utilicen medios magnticos, la constancia de depsito ser entregada al
sujeto obligado dentro de los tres (3) das hbiles siguientes de realizado el depsito,
en la agencia del Banco de la Nacin en la que se present el(s) disquete(s).
En ambos casos, la constancia de depsito deber contener la informacin mnima
regulada en el numeral 18.1 del artculo 18 de la Resolucin de Superintendencia
N183-2004/SUNAT, as como el respectivo nmero de orden.
3.4.2. A travs de SUNAT Virtual
De los requisitos
Para poder realizar el depsito a travs de SUNAT Virtual, el sujeto obligado deber
previamente:
i. Contar con el cdigo de usuario y la clave de acceso a SUNAT Operaciones en Lnea;
ii. Disponer de una cuenta afiliada con cargo a la cual pueda efectuarse el depsito.
De la modalidad y cancelacin del depsito

En esta modalidad, el sujeto que efecta el depsito ordena el cargo del importe del
mismo en la cuenta afiliada. Para tal efecto, deber acceder a SUNAT Operaciones en
Lnea y seguir las indicaciones de dicho sistema, teniendo en cuenta lo siguiente:
i. Efectuar depsitos, en la modalidad individual o masiva, ingresando la informacin
mnima sealada en el numeral 18.1 del artculo 18.
Tratndose de la modalidad masiva, la SUNAT publicar, a travs de SUNAT Virtual,
el instructivo correspondiente indicando la estructura del archivo que deber ser ge-
nerado previamente para efectuar el (los) depsitos. Se podr utilizar la modalidad
masiva cuando se realicen uno (1) o ms depsitos.
ii. Seleccionar un (1) banco o una (1) tarjeta de dbito o crdito, que se encuentre
habilitado en SUNAT Virtual.
iii. Cancelar el ntegro del monto del depsito individual, o el ntegro de la suma de
los montos de los depsitos masivos a travs de una nica transaccin.
3.5. Constancia de Depsito
3.5.1. Requisitos mnimos

La constancia de depsito deber contener como mnimo la siguiente informacin:
a. Nmero de la cuenta en la cual se efecta el depsito.
b. Nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC del titular de la cuenta, salvo
que se trate de una venta realizada a travs de la Bolsa de Productos, en cuyo caso no
ser obligatorio consignar dicha informacin.
c. Fecha e importe del depsito.
d. Nmero de RUC del sujeto obligado a efectuar el depsito. En caso no cuente con di-
cho nmero, se deber consignar su DNI, y slo en caso no cuente con este ltimo se
consignar cualquier otro documento de identidad.
Cuando el sujeto obligado a efectuar el depsito sea el proveedor del bien, el prestador
de servicio o quien encarga la construccin por haber recibido la totalidad del importe
de la operacin sin que se haya acreditado el depsito respectivo, se consignar la
informacin seala en el prrafo anterior respecto del adquirente del bien, usuario del
servicio o quien encarga el contrato de construccin.
e. Cdigo del bien, servicio o contrato de construccin por el cual se efecta el depsito.
TIPO DE BIENES, SERVICIOS Y CONTRATOS DE CONSTRUCCIN SUJETOS AL SISTEMA (d)
CDIGO TIPO DE BIEN O SERVICIO

004 Recursos hidrobiolgicos
005 Maz amarillo duro
008 Madera
009 Arena y piedra

010 Residuos, subproductos, desechos, recortes, desperdicios y formas primarias derivadas de los mismos (g)
012 lntermediacin laboral y tercerizacin
013 Animales vivos
014 Carnes y despojos comestibles
015 Abonos, cueros y pieles de origen animal
017 Harina, polvo y "pellets" de pescado, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos
019 Arrendamiento de bienes muebles
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles
021 Movimiento de carga
022 Otros servicios empresariales
(a) 024 Comisin mercantil
(a) 025 Fabricacin de bienes por encargo
(a) 026 Servicio de transporte de personas
(b) 030 Contratos de construccin
(c) 031 Oro gravado con el IGV (h)
(d) 034 Minerales metlicos no aurferos
035 Bienes exonerados del IGV (h)
036 Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV (h)
(e) 037 Dems servicios gravados con el IGV.
039 Minerales no metlicos (h)
(f) 040 Bien inmueble gravado con el IGV.
CDIGO TIPO DE BIEN O SERVICIO
(a) Numerales incorporados en virtud al artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 258-2005/SUNAT,
publicada el 29.12.2005.
(b) Ttulo y numeral considerando la sustitucin del artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N 293-
2010/SUNAT, publicada el 31.10.2010, vigente a partir del 01.12.2010.
(c) Numeral incorporado en virtud al artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 294-2010/SUNAT, publi-
cada el 31.10.2010, vigente a partir del 01.12.2010.
(d) Cdigo incorporado en virtud al artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2011/SUNAT, publica-
da el 15.02.2011, vigente a partir del 01.04.2011.
(e) Numeral incorporado en virtud al artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 063-2012/SUNAT, publi-
cada el 29.03.2011. Vigente a partir del 02.04.2012.
(f) Cdigo incorporado en virtud al artculo 9 de la Resolucin de Superintendencia N 022-2013/SUNAT, publica-
da el 24.01.2013, vigente a partir del 01.02.2013, aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria
del IGV se generen a partir del 01.02.2013.
(g) Descripcin de numeral considerando la modificacin del artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia
N158-2012/SUNAT, publicada el 13.07.2012, vigente a partir del 01.08.2012.
(h) Descripcin de numerales considerando la modificacin del artculo 11 de la Resolucin de Superintendencia N
249-2012/SUNAT, publicada el 30.10.2012, vigente a partir del 01.11.2012.
f. Cdigo de la operacin sujeta al Sistema por la cual se efecta el depsito.
TIPO DE OPERACIN SUJETA AL SISTEMA

CDIGO TIPO DE OPERACIN
01 (a) Venta de bienes muebles o inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV. (c)
02 Retiro de bienes gravado con el IGV.
Traslado de bienes fuera del centro de produccin, as como desde cualquier zona geogrfica que goce de
03
beneficios tributarios hacia el resto del pas, cuando dicho traslado no se origine en una operacin de venta.
04 Venta de bienes gravada con el IGV realizada a travs de la Bolsa de Productos.

05 (b) Venta de bienes exonerados del IGV.
(a) Numeral considerando la sustitucin del artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N293-2010/SU-
NAT, publicada el 31.10.2010, vigente a partir del 01.12.2010.
(b) Tipo de operacin incorporado en virtud al artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N249-2012/SU-
NAT, publicada el 30.10.2012, vigente a partir del 01.11.2012.
(c) Descripcin considerando la sustitucin del artculo 10 de la Resolucin de Superintendencia N022-2013/
SUNAT, publicada el 24.01.2013, vigente a partir del 01.02.2013, aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la
obligacin tributaria del IGV se generen a partir del 01.02.2013.
g) Periodo tributario en el que se efecta la operacin sujeta al Sistema que origina el

depsito, entendindose como tal:
g.1. Tratndose de la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin
gravados con el IGV, al mes y ao correspondiente a la fecha en que el comprobante
de pago que sustenta la operacin o la nota de dbito que la modifica se emita o deba
emitirse, lo que ocurra primero.
g.2. Tratndose de la venta de bienes exonerados del IGV cuyo ingreso constituya renta
de tercera categora, al mes y ao correspondiente a la fecha en que el comprobante
de pago que sustenta la operacin o la nota de dbito que la modifica se emita o deba
emitirse, lo que ocurra primero.
g.3. Para las operaciones de traslado de bienes referidas en el literal c) del subnumeral
2.1. artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, al ao y mes
de la fecha en que se efecta el depsito.
3.5.2. Informacin adicional

En el original y las copias de la constancia de depsito, o en documento anexo a cada una
de stas, se deber consignar la siguiente informacin de los comprobantes de pago y guas
de remisin emitidas respecto de las operaciones por las que se efecta el depsito, siempre
que sea obligatoria su emisin de acuerdo con las normas vigentes:
a. Serie, nmero, fecha de emisin y tipo de comprobante, as como el precio de la venta,
del servicio o del contrato de construccin, incluidos los tributos que gravan la operacin,
por cada comprobante de pago; y,
b. Serie, nmero y fecha de emisin de cada gua de remisin. Cuando deban emitirse dos
guas de remisin para sustentar el traslado, es decir Gua de Remisin Remitente y Gua
de Remisin Transportista, se consignar la informacin referida a la gua de remisin
Remitente.
En el caso de las Operaciones sujetas al Sistema referidas a los bienes, servicios y contrato de
construccin sealados en el Anexo 2 y 3, la referida informacin se deber consignar hasta
la fecha en que se origine la obligacin tributaria del IGV. Esta regulacin no aplica en las
operaciones de venta sealadas en los numerales 20 y 21 del anexo 2 (bienes exonerados del
IGV y Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV), en cuyo caso esta informacin
deber consignarse en la fecha en que se habra originado la obligacin tributaria del IGV
si tales bienes no estuviesen exonerados del impuesto.
Sobre esta regulacin, procede indicar que la misma es contradictoria con los momentos
en que se debe realizar el depsito, los cuales se pueden producir con posterioridad al
nacimiento de la obligacin tributaria, por ende no sera factible consignar en dicha oportu-
nidad informacin con la que an no se cuenta puesto que an no se realiza el depsito.
3.5.3. Invalidez de la Constancia de Depsito

La constancia de depsito carecer de validez cuando no figure en los registros del Banco de
la Nacin o cuando la informacin que contiene no corresponda a la proporcionada por dicha
entidad, con excepcin de la informacin prevista en los incisos e), f) y g) del numeral 18.1
de la Resolucin de Superintedencia N 183-2004/SUNAT (referenciados en el subnumeral
3.5.1 anterior) y siempre que mediante el comprobante de pago emitido por la operacin
sujeta al Sistema pueda acreditarse que se trata de un error al consignar dicha informacin.
3.5.4. Destino del original y copias de la Constancia de Depsito

a. Sujeto obligado a realizar el depsito es el adquirente, usuario del servicio o contrato
de construccin.
CONSTANCIA DE DEPSITO Conservada por:

ORIGINAL Adquirente o Usuario o quien encarga el contrato de construccin
Primera Copia Banco de la Nacin
Segunda Copia Titular de la Cuenta
Tercera Copia - SUNAT Adquirente, Usuario o quien encarga el contrato de construccin
b. Sujeto obligado a realizar el depsito es el proveedor, el propietario del bien objeto del
retiro o el prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construccin.
CONSTANCIA DE DEPSITO Conservada por:
ORIGINAL Titular de la Cuenta
Primera Copia Banco de la Nacin
Segunda Copia Titular de la Cuenta
Tercera Copia - SUNAT Titular de la Cuenta
3.6. Comprobante de Pago

Los comprobantes de pago que se emitan por las operaciones sujetas al Sistema:
a. No podrn incluir operaciones distintas a stas.
b. Debern consignar como informacin no necesariamente impresa la frase: Operacin sujeta
al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central.
En el comprobante de pago que se emita por la venta de recursos hidrobiolgicos sujetos al Siste-
ma, adicionalmente a los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, el
proveedor deber consignar la siguiente informacin:
a. Nombre y matrcula de la embarcacin pesquera utilizada para efectuar la extraccin y descarga
de los bienes vendidos, en los casos en que se hubiera utilizado dicho medio;
b. Descripcin del tipo y cantidad de la especie vendida; y,
c. Lugar y fecha en que se realiza cada descarga.
3.7. Operaciones en moneda extranjera

Para efecto del depsito, la conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio
ponderado venta publicado por la SBS en la fecha en que se origine la obligacin tributaria del IGV
o la fecha en que se deba efectuar el depsito, lo que ocurra primero.
En los das en que no se publique el referido tipo de cambio, se utilizar el ltimo publicado.
En el caso de las operaciones referidas a los bienes descritos en los numerales 20 (bienes exonerados
del IGV) y 21 (Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV) del Anexo 2, en la fecha en que
se habra originado la obligacin tributaria del IGV si no estuviesen exoneradas de dicho impuesto
o en la fecha en que se deba efectuar el depsito, lo que ocurra primero.
3.8. Informacin a consignar en el Registro de Compras

El adquirente del bien o usuario del servicio que sea sujeto obligado a efectuar el depsito, deber
anotar en el Registro de Compras el nmero y fecha de emisin de las constancias de depsito
correspondientes a los comprobantes de pago registrados, para lo cual aadirn dos columnas en
dicho registro.
Tratndose de sujetos que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad, no ser
necesario anotar el nmero y la fecha de emisin de la constancia de depsito en el Registro de
Compras, siempre que en el sistema de enlace se mantenga dicha informacin y se pueda identificar
los comprobantes de pago respecto de los cuales se efectu el depsito.
3.9. Prevalencia de la detraccin respecto de la retencin

Como se sabe, tanto el Sistema de Detracciones como el de Retenciones buscan asegurar la re-
caudacin en los sectores donde impera la informalidad, as como anticipar su cobro en los otros
ya formalizados. No obstante, se ha privilegiado uno de los sistemas, en tanto que permite lograr
los objetivos antes planteados con mayor eficacia.
En concordancia con lo expuesto, se ha establecido mediante la Primera Disposicin Final de la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, que no se efectuar la retencin del IGV, en
la operaciones en las cuales opere el SPOT.
Asimismo, en el literal f) del artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT,
que aprueba el Rgimen de Retenciones, se prescribe que no se efectuar la retencin del IGV, en
los casos en que la detraccin sea aplicable.
3.10. Derecho al crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con
el IGV
La Primera Disposicin Final del TUO del Decreto Legislativo N 940 - Decreto Supremo N 155-
2004-EF, publicada el 14.11.2004, modificada por la Ley N 28605, vigente a partir del 26.09.2005,
establece efectos adicionales a la sancin que se producen para el adquirente de los bienes, usuarios
de servicios o quienes encarguen la construccin cuando no se efecte el depsito de la detraccin
correspondiente.
En ese sentido, se dispone que podrn ejercer el derecho al crdito fiscal o saldo a favor del expor-
tador, a que se refieren los artculos 18, 19, 23, 34 y 35 de la Ley del IGV o cualquier beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, en el perodo en que hayan anotado el comprobante de pago
respectivo en el Registro de Compras de acuerdo a las normas que regulan el mencionado impuesto,
siempre que el depsito se efecte en el momento establecido por SUNAT, de conformidad con lo
establecido con el artculo 7 del Decreto Supremo N 155-2004-EF. En caso contrario el derecho
se ejercer a partir del perodo en que se acredita el depsito.
Es importante recalcar que si el adquirente no cumple con la obligacin de realizar el depsito pese
a encontrarse obligado y cancela el importe total al proveedor, a ste le corresponde realizar dicho
depsito en su cuenta del Banco de la Nacin, pudiendo el comprador o usuario utilizar el crdito
fiscal a partir del perodo en el cual se cumpla dicha obligacin.
4. Rgimen sancionador del SPOT
4.1. Tabla de Infracciones y Sanciones

A diferencia de la obligacin de efectuar el depsito, las multas relativas al SPOT s son deudas
tributarias, por lo que generan el pago de intereses moratorios y su cumplimiento es exigible
coactivamente.
Es claro que el pago de la sancin no libera al infractor de cumplir con el depsito al que se en-
contrase obligado.
Infraccin Sancin
1. El sujeto obligado que incumpla con efectuar el ntegro del depsito Multa equivalente al 50% del importe no depo-
a que se refiere el Sistema, en el momento establecido. sitado.
2. El proveedor que permita el traslado de los bienes fuera del Centro Multa equivalente al 50% del monto que debi
de Produccin sin haberse acreditado el ntegro del depsito a que depositarse, salvo que se cumpla con efectuar
se refiere el Sistema, siempre que ste deba efectuarse con anterio- el depsito dentro de los cinco (5) das hbiles
ridad al traslado. (1) siguientes de realizado el traslado.
3. El sujeto que por cuenta del proveedor permita el traslado de los
Multa equivalente al 50% del monto del depsito,
bienes sin que se le haya acreditado el depsito a que se refiere
sin perjuicio de la sancin prevista para el provee-
el Sistema, siempre que ste deba efectuarse con anterioridad al
dor en los numerales 1 y 2.
traslado.
4. El titular de la cuenta a que se refiere el artculo 6 que otorgue

Multa equivalente al 100% del importe indebida-
a los montos depositados un destino distinto al previsto en el
mente utilizado.
Sistema.
5. Las Administradoras de Peaje que no cumplan con depositar los

cobros realizados a los transportistas que prestan el servicio de Multa equivalente al 50% del importe no depo-
transporte de pasajeros realizado por va terrestre, en el momento sitado.
establecido.
(1) La infraccin no se configurar cuando el proveedor sea el sujeto obligado.
4.2. Rgimen de Gradualidad del SPOT

Cabe resaltar que el rgimen de gradualidad aplicable al SPOT; regulado por Resolucin de Super-
intendencia N 254-2004/SUNAT (30.10.2004), modificado por la Resolucin de Superintendencia
N 375-203/SUNAT (28.12.2013) y vigente a partir del 01.02.2014; solo resulta de aplicacin a una de
las 5 infracciones contempladas en el artculo 12 del TUO del SPOT, y que referimos a continuacin.
INFRACCIN SANCIN
1. El sujeto obligado que incumpla con efectuar el ntegro del depsito a que Multa equivalente al 50% del importe no
se refiere el Sistema, en el momento establecido. depositado.
4.3. Criterios de Gradualidad

El criterio para graduar la sancin de multa originada por la infraccin comprendida en el Rgimen
es la subsanacin definida como regularizacin total o parcial del depsito omitido considerando
lo previsto en el anexo.
4.4. Aplicacin del Rgimen de Gradualidad

La aplicacin de este rgimen es a partir del 01.12.2004. A travs de la Resolucin de Superinten-
dencia N 375-2013/SUNAT (publicada el 28.12.2013), se modifica de manera integral el Rgimen
de Gradualidad. As, de manera acertada y a favor del contribuyente, si se realiza la subsanacin
antes de que surta efecto cualquier notificacin en la que se le comunica al infractor que ha incu-
rrido en infraccin, tendr un descuento, sobre la multa, del 100%. Entindase que fuera de este
plazo no se tendr ningn descuento sobre la multa a aplicar, la cual es equivalente al 50% del
monto no depositado.
ANEXO
APLICACIN DE LA GRADUALIDAD
La sancin de multa correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 1 del inciso 12.2. del artculo 12
del Decreto, consistente en que el sujeto obligado que incumpla con efectuar el ntegro del depsito a que
se refiere el Sistema en el momento establecido, ser graduada de acuerdo a lo sealado a continuacin:
CRITERIO DE GRADUALIDAD:
Subsanacin (1)
CRITERIO (Porcentaje de rebaja de la multa)
SUJETOS OBLIGADOS Si se realiza la Subsanacin
DE
(Art. 5 del Decreto y Normas Complementarias) antes que surta efecto cual-
GRADUALIDAD quier notificacin en la que se
le comunica al infractor que
ha incurrido en infraccin.
a) El adquirente del bien, usuario del servicio, quien
encarga la construccin o tercero, cuando el proveedor
del bien o prestador del servicio no tiene cuenta abierta
en la que se pueda realizar el Depsito.
b) El adquirente del bien, usuario del servicio, quien
encarga la construccin o tercero, cuando el proveedor
del bien, prestador del servicio tiene cuenta abierta en SUBSANACIN (1) 100%
la que se puede realizar el Depsito.
c) El proveedor del bien, prestador del servicio o quien

ejecuta la construccin de acuerdo a lo sealado en el
segundo prrafo del literal a) del inciso 5.1. del artculo
5 del Decreto (2).
d) El proveedor del bien, prestador del servicio o quien
ejecuta la construccin de acuerdo a lo sealado en el
tercer prrafo del literal a) del inciso 5.1. del artculo 5
del Decreto. SUBSANACIN (1) 100%
e) El sujeto del IGV, en el caso del retiro de bienes, y el pro-
pietario de los bienes que realice o encargue el traslado
de dichos bienes.
(1) Este criterio es definido en el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 254-2004/SUNAT, referido en el
numeral 4.3. anterior. La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en funcin a losubsanado.
Si se realiza ms de una subsanacin parcial se debern sumar las rebajas respectivas.
(2) Si el proveedor del bien o el prestador del servicio recibi del adquirente o usuario el ntegro del importe de la operacin
sujeta al Sistema, se deber tener en cuenta lo siguiente:
a) El Depsito total que efecte el proveedor o prestador en el plazo sealado en el segundo prrafo del literal
a) del inciso 5.1. del artculo 5 del Decreto determinar que el adquirente o usuario no sea sancionado por la infraccin
comprendida en el Rgimen.
b) El Depsito parcial efectuado por el proveedor o prestador en el plazo sealado en el segundo prrafo del literal
a) del inciso 5.1. del artculo 5 del Decreto o la Subsanacin realizada por stos, reducen la sancin del adquirente o usuario
por la infraccin contemplada en el Rgimen, por un monto equivalente a la rebaja que le pertenezca al proveedor o presta-
dor.
Anexo considerando la sustitucin del numeral 4 de la Quinta Disposicin Complementaria Modificatoria

de la Resolucin de Superintendencia N 375-2013/SUNAT (28.12.2013). La aplicacin de este rgimen de
gradualidad depender de la oportunidad en que se realizo la subsanacin (el depsito del monto detrado),
vale decir, si esta se realiza a partir de su vigencia, esto es, desde el 01.02.2014.
5. Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas corrientes
El artculo 25 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, y modificatorias regula

las condiciones a observar para solicitar la libre disposicin de los montos depositados, estableciendo
dos procedimientos: General y Especial y que referimos a continuacin.
Procedimiento Requisitos/Observaciones a tener en cuenta
Requisitos a tener en cuenta: El titular de la cuenta deber
verificar lo siguiente:
a) La permanencia de los depsitos efectuados en las cuentas del
Banco de la Nacin, sin agotarse, cuando menos por tres (3) meses
Procedimiento General
consecutivos, luego que hubiesen sido destinados al pago de deudas
Base Legal:
tributarias.
Numeral 25.1 Articulo 25 de la
En el caso de los Buenos Contribuyentes o Agentes de Retencin
Resolucin de Superintendencia
del IGV se requerir que dicha permanencia sea de dos (2) meses
N 183-2004/SUNAT y modificatorias.
consecutivos, siempre que en este ltimo caso, el titular de la cuenta
tenga tal condicin a la fecha en que solicite a SUNAT la libre dis-
posicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la
Nacin.
b) Presentar ante la SUNAT una Solicitud de libre disposicin de los
montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin en las
dependencias de la SUNAT o Centros de Servicios al Contribuyente,
segn corresponda, o a travs de SUNAT Operaciones en Lnea(*).
c) SUNAT verificar que el solicitante no haya incurrido en alguno de los
siguientes supuestos: (i) Tener deuda pendiente de cancelacin, (ii)
que no tenga la condicin de domicilio fiscal no habido de acuerdo
con las normas vigentes y (iii) que no haya incurrido en la infraccin
contemplada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario.
Aplicacin: A los servicios comprendidos en el anexo 3 de la
Procedimiento General
Resolucin de Superintendencia N183-2004/SUNAT, as como
Base Legal:
tambin en los servicios de transporte de bienes realizado
por va terrestre conforme la Resolucin de Superintendencia
N 073-2006/SUNAT.
Oportunidad para la presentacin de la solicitud: Cuatro
veces al ao dentro de los primeros cinco (5) das hbiles de
los meses de enero, abril, julio y octubre. En el caso de los
Buenos Contribuyentes o agentes de retencin, seis veces
al ao dentro de los primeros cinco (5) das hbiles de los
meses de enero, marzo, mayo, julio, setiembre y noviembre.
La libre disposicin de los fondos comprender: el saldo
acumulado hasta el ultimo da del mes precedente al anterior a
aquel en el cual se presente la solicitud, verificndose para ello
la permanencia de los depsitos efectuados segn corresponda.
Procedimiento Requisitos/Observaciones a tener en cuenta
Requisitos a tener en cuenta: El titular de la cuenta deber cumplir

con los siguientes requisitos:
a) Presentar ante la SUNAT una Solicitud de libre disposicin de los
montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin en las
dependencias de la SUNAT o Centros de Servicios al Contribuyente,
segn corresponda, o a travs de SUNAT Operaciones en Lnea(*).
b) La solicitud antes citada, podr solicitarse hasta dos (2) veces al
mes dentro de los primeros tres (3) das hbiles de cada quincena.
Aplicacin: A los bienes comprendidos en el anexo 2 de la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, as como
tambin en los servicios de transporte de bienes realizado por
va terrestre conforme la Resolucin de Superintendencia N
073-2006/SUNAT, siempre que se hubiesen efectuado los
Procedimiento Especial
depsitos de la detraccin por los servicios de transporte pres-
Base Legal:
tados en su calidad de usuario y tambin se hubiesen efectuado
los depsitos de detraccin por dicho servicio en su calidad de
prestador del mismo. No aplica para los bienes comprendidos
N 183-2004/SUNAT y modificatorias
en los numerales 20 y 21 del referido anexo.
La libre disposicin de los fondos comprender: el saldo
acumulado hasta el ltimo da de la quincena anterior a aqulla
en la que se solicite la liberacin de fondos, teniendo como
lmite, segn sea el caso:
a. El monto depositado por sus operaciones de compra, efectuado (el
monto depositado) durante el siguiente perodo:
i. Hasta el ltimo da de la quincena anterior a aquella en la que se
solicite la liberacin de los fondos. Ello, en la medida que el titular
de la cuenta no hubiera liberado fondos anteriormente a travs de
cualquier procedimiento establecido en la Resolucin de Superin-
tendencia N 183-2004/SUNAT y modificatorias; o
ii. A partir del da siguiente del ltimo perodo evaluado con relacin
Procedimiento Especial
a una solicitud de liberacin de fondos tramitada en virtud al pro-
Base Legal:
cedimiento general o especial.
Para tal efecto, se entender por quincena al perodo comprendido
entre el primer (1) y dcimo quinto (15) da o entre el dcimo sexto
N 183-2004/SUNAT y modificatorias
(16) y el ltimo da calendario de cada mes, segn corresponda.
(*) La presentacin se realiza a travs del Formulario Virtual N 1697-Solicitud de liberacin de fondos. Para acceder a
dicho formulario deber acceder a travs de SUNAT Operaciones en Lnea por la siguiente ruta: Trmites y Consultas,
Declaraciones Informativas/Otras declaraciones y solicitudes/Solicito Liberacin de Fondos.
5.3. Trmite del procedimiento general y especial
5.3.1. Presentacin de la Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las

cuentas del Banco de la Nacin
La solicitud deber ser presentada por el contribuyente. De realizarla el representante o
apoderado, stos debern contar con autorizacin expresa para la citada presentacin la
misma que deber constar en documento pblico o privado. En este ltimo caso (documento
privado) se requiere firma legalizada ante Notario Pblico o por fedatario de la SUNAT.
La norma recoge expresamente 2 modalidades para la presentacin de la referida solicitud.
Una, consistente en la presentacin ante las propias dependencias de SUNAT y la otra a
travs de SUNAT Operaciones en Lnea.
5.3.2. Informacin mnima que debe contener la solicitud
La solicitud contendr como mnimo lo siguiente:
a. Nmero de RUC.
b. Nombre y apellidos, denominacin o razn social del titular de la cuenta.
c. Domicilio fiscal.
d. Nmero de cuenta.
e. Tipo de procedimiento (general o especial).
5.3.3. Aprobacin de la solicitud

SUNAT, al verificar el cumplimiento de los requisitos exigidos para la libre disposicin de los
fondos, emitir la correspondiente resolucin aprobando la solicitud. De conformidad con
lo dispuesto en el 142 de la Ley N 27444- Ley del Procedimiento Administrativo General,
el plazo mximo para resolver esta solicitud es de treinta (30) das hbiles.
5.3.4. Notificacin del resultado del procedimiento

SUNAT proceder a notificar el resultado del procedimiento segn lo regulado en el artculo
104 del Cdigo Tributario. Asimismo, comunicar al Banco de la Nacin, las solicitudes
aprobadas con la finalidad de que ste (Banco de la Nacin) proceda a la liberacin de los
fondos.
6. Destino de los montos depositados
En principio, se mantiene inclume el esquema a travs del cual los montos depositados estn
destinados al pago de las obligaciones tributarias del titular de la cuenta, sea en calidad de contribuyente
como de responsable, y de las costas y gastos generados como consecuencia de un Procedimiento de
Cobranza Coactiva.
Empero, respecto de aquellos montos que no se agoten luego de aplicarlos al pago de los concep-
tos arriba indicados, se establece la posibilidad de solicitar su libre disposicin, para lo cual se deber
observar el procedimiento establecido por SUNAT o utilizarlos para realizar los depsitos respectivos
cuando el titular de la cuenta se encuentre obligado a efectuarlos en aplicacin del Sistema en calidad
de adquirente, usuario del servicio o quien encarga la construccin.
7. Ingreso Como Recaudacin
Por otro lado, el Banco de la Nacin ingresar como recaudacin los depsitos efectuados en las
cuentas del proveedor o prestador de servicios cuando se presenten las causales referidas en el numeral
9.3 del artculo 9 del TUO del Decreto Legislativo N 940.
Es conveniente advertir, que las referidas causales estn vinculadas con el accionar del titular de
la cuenta, cuando se presenten las situaciones que a continuacin se detallan:
Las declaraciones presentadas

Esta causal se genera cuando las declaraciones presentadas por el proveedor, contengan informacin
no consistente con las operaciones por las cuales se hubiera efectuado el depsito (69).
Estas inconsistencias son las siguientes:
(i) El importe de las operaciones gravadas con el IGV que se consigne en la declaracin correspon-
(2) Se excluye de este supuesto a las operaciones relacionadas con el traslado de bienes fuera del centro de produccin, as
como desde cualquier zona geogrfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del pas, cuando el mencionado
traslado no se origina en una operacin de venta, as como el traslado de bienes realizado por emisor itinerante de
comprobante de pago.
diente al perodo evaluado, sea inferior al importe de las operaciones de venta, prestacin de
servicios o contratos de construccin correspondientes a ese perodo respecto de las cuales se
hubieran efectuado los depsitos. Para determinar este ltimo importe, se tomarn en cuenta
aquellos depsitos en cuyas constancias se consigne, de acuerdo a lo sealado en el literal g) del
numeral 18.1 del artculo 18 de la Resolucin N 183-2004/SUNAT, el perodo tributario evaluado,
excluyendo a este efecto los depsitos efectuados por operaciones a que se refiere el inciso c) del
numeral 2.1 del artculo 2 de la Resolucin N 183-2004/SUNAT(70).
ii) El importe de las operaciones exoneradas del IGV que se consigne en la declaracin correspon-
diente al perodo evaluado, sea inferior al importe de las operaciones de venta exoneradas del IGV
correspondientes a ese perodo respecto de las cuales se hubieran efectuado los depsitos. Para
determinar este ltimo importe, se tomarn en cuenta aquellos depsitos en cuyas constancias se
consigne, de acuerdo a lo sealado en el literal g) del numeral 18.1 del artculo 18 de la Resolucin
N183-2004/SUNAT, el perodo tributario evaluado, excluyendo a este efecto los depsitos efec-
tuados por operaciones a que se refiere el inciso c) del numeral 2.1 del artculo 2 de la Resolucin
N 183-2004/SUNAT (3).
iii) El importe de los ingresos gravados con el Impuesto a la Renta que se consigne en las declaraciones
de dicho impuesto, sea inferior al importe de las operaciones de venta o prestacin de servicios o
contratos de construccin por los cuales se hubiera efectuado el depsito.
Sin embargo, debemos acotar que no se incurrir en la causal materia de anlisis si el proveedor
subsana las mencionadas inconsistencias mediante la presentacin de una declaracin rectificatoria,
con anterioridad a cualquier notificacin de la SUNAT relacionada con ese tema.
De otro lado, es del caso resaltar que si bien, en principio, las causales materia de comentario se
aplican en la medida que se produzcan a partir del 15 de setiembre de 2004, en este supuesto existe
una excepcin a dicha regla, pues se tomarn en cuenta las declaraciones cuyo vencimiento se hu-
biere producido durante los 12 ltimos meses anteriores a la fecha de verificacin de las situaciones
precedentemente descritas, por parte de la SUNAT, segn lo dispuesto en el inciso a) del artculo 26
de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
No habido
La causal en cuestin se origina cuando el proveedor tenga la condicin de domicilio fiscal no habido
a la fecha de la verificacin de dicha situacin por parte de la autoridad tributaria.
Es conveniente recordar que adquiere la condicin de domicilio fiscal no habido si dentro del plazo de
30 das hbiles contado desde la publicacin en la que es considerado no hallado: i) no declara o no
confirma su domicilio fiscal; ii) no presenta las declaraciones pago correspondientes a las obligaciones
tributarias cuyo vencimiento se hubiere producido durante los 12 meses anteriores al mes precedente
al de la presentacin de la solicitud de cambio o confirmacin del domicilio fiscal; o iii) la SUNAT no
lo ubica en el domicilio declarado o confirmado, al realizarse la verificacin.
No comparecer ante la SUNAT o comparecer fuera del plazo establecido

En este supuesto la causal se genera si el proveedor no comparece ante la Administracin Tributaria
cuando sta lo solicite, siempre que la comparecencia est vinculada con las obligaciones tributarias
del titular de la cuenta o tambin cuando comparece fuera del plazo establecido para ello.
Tal como se puede observar de lo indicado en el prrafo precedente, no se incurrir en la referida
causal si la comparecencia ante el ente administrativo se debe al esclarecimiento de las obligaciones
tributarias de terceros.
Incurrir en determinadas infracciones del Cdigo Tributario
(3) Supuestos considerando la sustitucin de los incisos b.1. y b.2. del artculo 26 de la Resolucin N 183-2004-SUNAT,
efectuada a travs de la Resolucin de Superintendencia N 317-2013/SUNAT vigente a partir del 01.11.2013.
Estas infracciones son las siguientes:
i) No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aquellas en que la inscripcin
constituye condicin para el goce de un beneficio (numeral 1 del artculo 173 del Cdigo Tributario).
ii) No emitir o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos
a la gua de remisin (numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario).
iii) Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, regla-
mentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos
por las leyes y reglamentos (numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario).
iv) No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria, dentro de
los plazos establecidos (numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario).(71)
En este supuesto se considerar la omisin a la presentacin de las declaraciones correspondientes
a los siguientes conceptos, salvo que el titular de la cuenta subsane dicha omisin hasta la fecha en
que la SUNAT comunique el inicio del procedimiento de ingreso como recaudacin: a) IGV-Cuenta
Propia; b) Retenciones y/o Percepciones del IGV; c) Impuesto Selectivo al Consumo; d) Pagos a
cuenta del Impuesto a la renta de tercera categora; e)Impuesto Temporal a los Activos Netos; f)
Regularizacin del Impuesto a la Renta de tercera categora; g) Rgimen Especial del Impuesto a
la Renta; h) Retenciones del Impuesto a la Renta de quinta categora; i) Retenciones del Impuesto
a la Renta de cuarta categora; j) Contribuciones a ESSALUD y ONP; k) Impuesto a la venta al
Arroz Pilado. Adicionalmente, cabe indicar que este inciso slo ser aplicable en la medida que
los titulares de las cuentas estn obligados a presentar las declaraciones por los conceptos antes
mencionados.
v) No exhibir los libros, registros u otros documentos que la Administracin Tributaria solicite (numeral
1 del artculo 177 del Cdigo Tributario).
vi) No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o patrimonio y/o
actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes
distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar
cifras o datos falsos u omitir circunstancias con el fin de obtener indebidamente Notas de Crdito
Negociables u otros valores similares que impliquen un aumento indebido de saldos o crditos a
favor del deudor tributario (numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario).
Se considerar que el titular de la cuenta ha incurrido en las infracciones o situaciones sealadas
en las causales antes referidas, con la sola deteccin o verificacin por parte de la Administracin
Tributaria, an cuando no se hubiere emitido la resolucin correspondiente de ser el caso.
Procedimiento concursal
Este supuesto se origina en la medida que se publique la resolucin que dispone la difusin del proce-
dimiento concursal ordinario o preventivo, la misma que se produce cuando quede firme o consentida
la referida resolucin. Sobre el particular, cabe recordar que la Comisin de Procedimientos Concursa-
les del INDECOPI dispondr la publicacin semanal en el diario oficial ElPeruano de un listado de
deudores que en la semana precedente, hayan quedado sometidos a los procedimientosconcursales.
Es del caso acotar que en la citada publicacin se requerir a los acreedores que soliciten el reconoci-
miento de sus crditos, informndoles sobre el plazo para el apersonamiento y la puesta a disposicin
en las oficinas de la Secretara Tcnica la relacin de obligaciones declaradas por el deudor, segn lo
previsto en el artculo 32 de la Ley N 27809, Ley General del Sistema Concursal.
7.1 Excepciones al procedimiento de ingreso como recaudacin

Complementariamente, el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 375-2013/SUNAT,
establece supuestos de excepcin al procedimiento de ingreso como recaudacin establecido en el
(4) Inciso considerando la sustitucin efectuada por la Primera Disposicin Complementaria Modificatoria de la Resolucin
e Superintendencia N 375-2013/SUNAT (28.12.2013) y vigente a partir del 01.02.2014.
numeral 9.3 del artculo 9 del Decreto Supremo N 155-2004-EF- Texto nico Ordenado del Decreto
Legislativo N940 (en adelante TUO), cuya vigencia rige a partir del 01.02.2014. A continuacin
damos cuenta de estas inclusiones prevista en la referida norma complementaria:
Excepciones al procedimiento
Observaciones
de ingreso como recaudacin
1. A la causal referida a la condicin de no habido:
No procede el ingreso en recaudacin si con anterioridad a la
fecha en que el titular de la cuenta se encontraba obligado a la
apertura de la misma, se hubiese verificado su condicin de no
habido.
No procede el ingreso como recaudacin si la condicin de no
habido se adquiri dentro de los cuarenta (40) das calendario
anteriores a la fecha en que la SUNAT comunica el inicio del
procedimiento de ingreso como recaudacin.
2. A la causales referidas a inconsistencias entre lo declarado
y los ingresos que figuran en la cuenta de detracciones por
operaciones sujetas al sistema y haber incurrido en las infrac-
ciones previstas en el numeral 1 de los artculos 176 y 178, Estas excepciones vienen a poner un freno
respectivamente, del Cdigo Tributario. o limite a los supuestos contemplados en
Si el periodo que genera el procedimiento es anterior a la fecha el numeral 9.3 de artculo 9 del TUO, los
en que el titular de la cuenta de detracciones se encontraba cuales eran aplicados sin considerar los prin-
obligado a la apertura de la misma. cipios de razonabilidad y proporcionalidad.
3. Existencia previa de un ingreso en recaudacin por el mismo
periodo pero respecto a otra causal. Salvo que se trate del
mismo periodo pero el titular de la cuenta tenga la condicin
de no habido (inciso b) numeral 9.3 del TUO del Decreto Le-
gislativo N 940) o haya incurrido en las infracciones previstas
en el numeral 1 de los artculos 176 y 178 , respectivamente, del
Cdigo Tributario ((inciso d) numeral 9.3).
4. Causal por no comparecer o comparecer fuera del plazo ante
SUNAT, siempre que dicha comparecencia est vinculada a
obligaciones del titular de la cuenta.
No aplica cuando el titular concurre hasta la fecha indicada en
el segundo requerimiento.
Excepciones al procedimiento
Observaciones
de ingreso como recaudacin
5. En el caso de las causales sealadas en el inciso d) numeral
9.3 (numeral 1 de los artculos 174,175,176,177 o 178 del
Cdigo Tributario, respectivamente).
- Art 174 numeral 1: Si a la fecha en que SUNAT comunica
el ingreso como recaudacin la resolucin de cierre no se
encuentra firme o consentida.
- Art 175 numeral 1: Si el infractor titular de la cuenta subsana
dentro de un plazo no menor de 2 das hbiles.
- Art. 177 numeral 1: Si el infractor titular de la cuenta subsana
dentro de un plazo no menor de 2 das hbiles. Estas excepciones vienen a poner un freno
- Art. 178 numeral 1: Dependiendo la situacin: o limite a los supuestos contemplados en
a) Cuando fue detectada en un procedimiento de fis- el numeral 9.3 de artculo 9 del TUO, los
calizacin: Si el infractor titular de la cuenta subsana cuales eran aplicados sin considerar los prin-
presentando la Declaracin Jurada rectificatoria y paga cipios de razonabilidad y proporcionalidad.
en su totalidad el tributo omitido, de corresponder,
hasta el quinto da hbil posterior al cierre del lti-
morequerimiento.
b) Cuando se determine como consecuencia de la presen-
tacin de una declaracin rectificatoria: Si el infractor
titular de la cuenta subsana presentando la declaracin
jurada y paga en su totalidad el tributo omitido, de co-
rresponder, hasta la fecha en que la SUNAT comunica
el inicio del procedimiento como recaudacin.
7.2 Supuestos de ingreso como recaudacin parcial

El artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 375-2013/SUNAT, vigente a partir del
01.02.2014, ha establecido lineamientos que disponen el ingreso parcial de los ingresos como
recaudacin a aplicar en determinadas causales contempladas en el numeral 9.3 del artculo 9
del TUO del Decreto Legislativo N 940.
Recordemos que con anterioridad a la vigencia de la mentada norma complementaria, se consi-
deraba en este procedimiento, el monto total que hubiese en la cuenta de detracciones, situacin
que perjudicaba enormemente al contribuyente.
Si bien estos nuevos lineamientos atenan en gran parte la sancin impuesta al incurrir en las
causales sealadas en la norma sustantiva, esta disposicin sigue tornndose en parte despro-
porcional, toda vez que en los dems casos no contemplados en estos supuestos, el ingreso en
recaudacin ser por el total del importe que se mantenga en la cuenta, situacin que a corto
plazo producir un detrimento financiero que repercutir en la actividad econmica de la empresa.
Causal Ingreso como recaudacin parcial

Inconsistencias entre lo declarado y los ingresos
que figuran en la cuenta de detracciones por
operaciones sujetas al sistema y haber incurrido La suma total de los montos depositados en el periodo en
en las infracciones previstas en el numeral 1 de los que se incurri en la infraccin.
artculos 174 y 176, respectivamente, del Cdigo
Tributario.
La suma total de los montos depositados por operaciones
Haber incurrido en la infraccin del numeral 1 del
sujetas al SPOT de los periodos vinculados a los documentos
Artculo 177 del Cdigo Tributario.
requeridos.
Causal Ingreso como recaudacin parcial
El monto que figure como ingreso en la cuenta de detrac-
Haber incurrido en la infraccin prevista en el
cin equivalente al 150% del tributo omitido, saldo crdito
numeral 1 del Artculo 178 del Cdigo Tributario.
o concepto similar aumentado indebidamente, perdida
indebidamente declarada o monto obtenido indebidamente
ms intereses, generados hasta la fecha en SUNAT comu-
Haber incurrido en la infraccin prevista en el nique el inicio del procedimiento, siempre que los referidos
numeral 1 del Artculo 178 del Cdigo Tributario. conceptos (omisiones, crditos, montos indebidos) se hayan
determinado mediante declaracin rectificatoria o en un
procedimiento de fiscalizacin.
8. Aplicacin de los ingresos ingresados como recaudacin
La aplicacin de los ingresos recaudados ha sido regulada a partir del 01.02.2014 con la dacin de
la Resolucin de Superintendencia N 375-2013/SUNAT, la Resolucin de Superintendencia N077-2014/
SUNAT vigente desde el 19.03.2014 y la Resolucin de Superintendencia N 045-2015/SUNAT vigente
desde el 11.02.2015.
De acuerdo a estos dispositivos, existen dos formas en las que se podr destinar el dinero ingresado
como recaudacin respecto a deudas tributarias: i) De Oficio, cuando la Administracin Tributaria aplica
dichos montos recaudados al pago de deuda tributaria; y ii) De parte, cuando el contribuyente a solicitud,
propone aplicar contra deudas tributaria pendiente.
Supuestos de DESTINO DE LOS MONTOS RECAUDA-
Observaciones
aplicacin DOS
Sobre el particular, existe contradic-

cin entre lo dispuesto en el numeral
4.1 del artculo 4 de la Resolucin
de Superintendencia N 375-2013/
SUNAT y lo establecido en el artculo
nico de la Resolucin de Super-
intendencia N 077-2014/SUNAT.
En esta norma complementaria se
Contra deuda tributaria exigible coacti-
establece la aplicacin de los montos
vamente contenida en valores emitidos
recaudas a deudas exigibles pero
(OP, RD, RM) conforme Art. 115 del
no coactivamente, situacin que
Cdigo Tributario.
va a restringir en buena cuenta el
Contra rdenes de pago emitidas y no
derecho de defensa que le asiste al
notificadas, cuotas de fraccionamiento
contribuyente, si es que ste opta por
vencidas si en un plazo de dos (02) das
De Oficio presentar un recurso impugnatorio
hbiles en contribuyente no hubiese
(un reclamo) sin necesidad del pago
comunicado su voluntad de aplicar el
contra la deuda tributaria a extinguir
monto ingresado como recaudacin
mediante estemecanismo.
contra dichadeuda.
Es del caso mencionar, que la apli-
Importante: No procede cuando el contribu-
cacin de oficio del ingreso como re-
yente hubiese presentado una solicitud de
caudacin contra deudas con Orden
imputacin indicando su aplicacin.
de pago emitidas aplica tambin
para los ingresos como recaudacin
efectuados antes del 19.03.2014, sal-
vo que el contribuyente (titular de la
cuenta) haya solicitado la imputacin
dentro de los dos (02) das hbiles
contados a partir de la citada fecha
respecto a las deudas sealadas.
Contra de la deuda tributaria contenida o no

en Ordenes de Pago, Resoluciones de Multa
o de Determinacin o resoluciones que deter-
minen la perdida la perdida e fraccionamiento,
cuotas de fraccionamiento vencidas, al saldo
Este procedimiento se ha regulado
pendiente de la deuda tributaria fraccionada
mediante la Resolucin de Super-
vigente costas y gastos generados dentro del
De parte intendencia N 045-2015/SUNAT
procedimiento de cobranza coactiva.
(10.02.2015).
La presentacin se efecta va Internet a travs
Rige a partir del 11.02.2015.
de SUNAT Operaciones en Lnea a travs de
la Solicitud de Imputacin SPOT.
Para acceder a la solicitud deber acceder
por la siguiente ruta: Otras declaraciones y
solicitudes/Solicitud Reimputacin SPOT.
9. Extorno de los importes ingresados como recaudacin
Existen casos en los cuales el monto recaudado no podr ser aplicado al no existir deuda tributaria
pendiente. Los casos son muy particulares, y se han establecido de manera expresa en el numeral 9.4 del
artculo 9 del TUO del Decreto Legislativo 940 y normas complementarias. A continuacin sintetizamos
los requisitos, forma y condiciones en el siguiente cuadro:
Extorno de los importes ingresados como recaudacin Base Legal

El titular de la cuenta o su representante deber observar
los siguientes requisitos:
Generales.-
a. Contar con saldo en la cuenta de detracciones.
b. Subsanar infracciones incurridas que han sido causal
del ingreso como recaudacin. Cumplir con haber
presentado las declaraciones juradas hasta la fecha
de baja del RUC.
c. No haber tenido la condicin de no habido a la fecha
de baja en el RUC o inicio del proceso de liquidacin o
finalizacin del contrato de colaboracin empresarial.
d. No contar con deuda tributaria (autoliquidada o 9.4 del Art. 9 del TUO del Decreto
determinada por SUNAT, pendiente de pago sea esta Legislativo N 940.
impugnada o fraccionada) a la fecha de presentacin Artculo 5 de la Resolucin de
Requisitos:
de la Solicitud. Superintendencia N 375- 2013/SU-
e. No haber presentado recurso de reconsideracin o NAT que establece los datos a con-
apelacin respecto a la RI que ordena el ingreso siderar en la solicitud a presentar.
como recaudacin.
Especficos.-
Personas naturales que hayan solicitado y obtenido
la baja en el RUC: Debe haber transcurrido 9 meses
desde la baja y no haber realizado ninguna actividad.
Personas Jurdicas(*) en proceso de liquidacin:
Haber transcurrido 9 meses de acreditado el proceso
de liquidacin y no haber realizado actividades desde
dicha fecha, sin perjuicio del cumplimiento de las
obligaciones formales como la presentacin durante
el referido proceso.
9.4 del Art. 9 del TUO del Decreto
Contratos de colaboracin empresarial con conta- Legislativo N 940.
bilidad independiente cuyo contrato ha terminado: Artculo 5 de la Resolucin de
Requisitos:
Haber transcurrido 9 meses desde la culminacin Superintendencia N 375- 2013/SU-
delmismo. NAT que establece los datos a con-
siderar en la solicitud a presentar.
La solicitud deber ser presentada por escrito firmado
por l o su representante legal acreditado en el RUC, en
la mesa de partes de la Intendencia, Oficina Zonal o en
De no cumplir con estos requisitos,
los Centros de Servicios al Contribuyente, segn corres-
se comunicara al solicitante para
ponda. El mencionado escrito deber sealar lo siguiente:
que los subsane en un plazo de diez
Numero de RUC.
(10) das de solicitados, de acuerdo
Forma Nombres y apellidos ,denominacin o razn social.
a lo sealado en el numeral 4) del
Numero de la cuenta de detracciones del Banco de
artculo 132 de la Ley N 27444- Ley
la Nacin.
Del Procedimiento Administrativo
Numero de la Resolucin que dispuso el ingreso como
General .
recaudacin.
Numero de orden de la boleta de pago con la que se
realizo el ingreso en recaudacin.
La solicitud deber ser atendida por el rea corres-
Plazo
pondiente en un plazo de noventa (90) das calendario.
(*) Entendindose como tales, a las sealadas en el artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta, cuyo TUO fue aprobado
mediante Decreto Supremo N179-2004-EF.
NOTA: El cumplimiento de los requisitos y forma son obligatorios, por ende, las solicitudes pendientes
presentadas al amparo de la norma marco sin observar lo sealado en la Resolucin de Superintendencia
N 375-2013/SUNAT, vigente a partir del 01.02.2014, debern ser presentadas nuevamente cumpliendo lo
establecido en estas disposiciones.
II. Bienes y servicios comprendidos en el SPOT
El SPOT no pretende ser un rgimen permanente. Como bien lo hemos sealado surge como un
mecanismo que intenta frenar de alguna manera la informalidad respecto a las operaciones de venta
de bienes o servicios detallados en el artculo 3 de su Norma Marco cuyo TUO ha sido aprobado por
el Decreto Legislativo N 940 y cuya regulacin en la actualidad se encuentra complementada por la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT y modificatorias y las Resoluciones N 073-2006/
SUNAT y la Resolucin de Superintendencia N 057-2007/SUNAT y modificatorias, respectivamente.
El impacto o repercusin en las actividades econmicas sobre las que recae este rgimen, influir
mucho para mantener la vigencia de estas disposiciones , pues conforme se van cumpliendo los objetivos
se podrn ir reduciendo los porcentajes de aplicacin e incluso excluyendo ciertas actividades.
As, en la actualidad, se mantiene la aplicacin del Sistema a los bienes y servicios contemplados
en los anexos 2 y 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004 y modificatorias, as como a los
servicios de Transporte de bienes por va terrestre regulado mediante al Resolucin de Superintendencia
N 073-2006/SUNAT y a los servicios de transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre de
acuerdo a lo establecido en la Resolucin de Superintendencia N 057-2007/SUNAT y modificatorias.
EXCLUSIONES AL SISTEMA
Servicios de Espectculo pblico y otras operaciones realizadas por el promotor
Tomando en cuenta la temporalidad de este Sistema, de acuerdo a lo dispuesto mediante la Segunda
Disposicin Complementaria Derogatoria de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT, a
partir del 01.01. 2015 se excluye del Rgimen a los Servicios de Espectculos Pblicos cuya aplicacin
estuvo regulada por la Resolucin de Superintendencia N 250-2012/SUNAT.
Exclusin de bienes de los Anexos 1 y 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT

Por otro lado, se excluye del Sistema a los bienes contenidos en los Anexos 1 y 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT, siempre que el nacimiento de la obligacin tributaria en la
venta de los mismos conforme a la Ley del IGV, se efectu a partir del 01.01.2015.
Anexo Bienes excluidos

1 Azcar
Anexo 1 2 Alcohol Etlico
3 Algodn
3 Algodn en rama sin desmontar
4 Caa de azcar
7 Bienes gravados con IGV por renuncia a la exoneracin.
11 Aceite de pescado
Anexo 2
13 Embarcaciones pesqueras
14 Leche
17 Paprika y otros frutos de los gneros capsicum pimienta.
18 Esprragos
23 Plomo (*)
(*) Bien incorporado segn artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 019-2014/SUNAT. Se encontr vigente
desde el 01.03.2014 hasta el 31.12.2014.
A continuacin, desarrollamos los principales alcances sobre la regulacin particular aplicable a

los bienes o servicios, de acuerdo a cada uno de los anexos en los cuales se han clasificado.
Bienes comprendidos en el Anexo 2
1. Operaciones sujetas al sistema
1.1. Bienes sealados en el Anexo 2.

El Anexo 2 comprende a determinadas subpartidas arancelarias de las operaciones que se citan
a continuacin:
a) La venta gravada con el IGV.
b) El retiro considerado venta al que se refiere el inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV.
c) La venta de bienes exonerada del IGV cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para
efecto del Impuesto a la Renta. Tratndose de la venta de bienes prevista en el inciso a) del
numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley N 27037 - Ley de Promocin de la Inversin en la Ama-
zona y sus normas modificatorias y complementarias, nicamente estarn sujetos al Sistema
los bienes a que se refiere el inciso b) del numeral 21 del Anexo 2.
1.2. La venta de bienes inmuebles gravadas con el IGV.

Cabe advertir que para estos casos, no se considera como una operacin sujeta al Sistema los
traslados de bienes que se efecten fuera del Centro de Produccin, lo cual implica que para los
bienes ubicados en este Anexo la detraccin siempre se efectuar en la oportunidad en que se
efecte la transferencia de propiedad de los bienes, ya sea a ttulo oneroso o gratuito.
2. Operaciones exceptuadas del sistema
El Sistema no se aplicar, respecto de los bienes sealados en el Anexo 2, en cualquiera de los

siguientes casos:
a. El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles) salvo
en el caso que se trate de los bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
b. Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador
o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos
tributarios. Esta excepcin no opera cuando el adquirente sea una entidad del Sector Pblico Nacional
a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
c. Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento
de Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere
el literal e) de dicho artculo.
d. Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
3. Monto del depsito
a. Venta de bienes
En el caso de los bienes del Anexo 2, tambin se establece que el monto del depsito se determinar
en funcin a la aplicacin de un porcentaje sobre el importe de la operacin, o si ste resulta inferior
al Valor de Mercado segn el artculo 32 del TUO de la LIR, se aplicar ste.
Cuando el nico sujeto obligado sea el proveedor del bien, el importe de la operacin ser el valor de
mercado, previsto en el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta.
b. Retiro de bienes
Respecto a la operacin de retiro considerado venta para efectos del IGV, se considerar el valor de
mercado determinado de acuerdo al artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
c. Venta de inmuebles
En el caso de la venta de inmuebles gravadas con el IGV, el monto del depsito resultar de aplicar
el 4% sobre el importe de la operacin.
En este caso, cabe precisar que la Administracin Tributaria considera que el importe de la operacin
comprende el total del valor de venta del inmueble. Es decir, tanto el valor de la construccin gravado
con el IGV como el valor del terreno, no gravado, ms el IGV.
4. Sujetos obligados a efectuar el depsito
En funcin a las operaciones sujetas al Sistema, el artculo 10 de la Resolucin en concordancia

con lo dispuesto en el artculo 5 del TUO dispone que los sujetos obligados a efectuar el depsito son
los siguientes:
a. Venta gravada con el IGV o en la venta de bienes exonerada del IGV
a.1. El adquirente
En este supuesto, el monto del depsito correspondiente ser detrado del importe de la operacin
e ingresado en la cuenta bancaria que para tal efecto abrir el Banco de la Nacin a nombre del
proveedor.
a.2. El proveedor, solamente en los siguientes casos:

Cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito
respectivo.
Cuando la venta sea realizada a travs de la Bolsa de Productos.
b. En el retiro de bienes considerado venta para efectos del IGV

El sujeto del IGV, es decir aqul que efecta el retiro.
En los casos que el proveedor sea el sujeto obligado a realizar el depsito, as como en el caso del
sujeto que realizar el retiro, ste deber ingresar el monto correspondiente en su cuenta bancaria
abierta en el Banco de la Nacin.
c. En la venta de bienes inmuebles gravadas con IGV
c.1. El adquirente
La Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, en su artculo 10, numeral 10.3, esta-
blece que en la venta de bienes inmuebles gravada con el IGV el primer obligado a efectuar el
depsito es:
a) El adquirente del bien inmueble cuando el comprobante de pago que deba emitirse y entregarse
por la operacin, conforme a las normas sobre comprobantes de pago, permita ejercer el derecho
a crdito fiscal o sustentar gasto o costo para efecto tributario.
La norma, concretamente, se refiere a los supuestos de emisin de facturas. Se presenta co-
mnmente el caso cuando el adquirente requiere sustentar el costo de adquisicin del activo, el
derecho al crdito fiscal, entre otros. En consecuencia, se trata de un empresario o una persona
que es generadora de rentas de la tercera categora.
c.2. El proveedor
En defecto de ello, es decir, cuando el sujeto adquirente del bien sea un consumidor final, el obli-
gado a efectuar el depsito ser el constructor. As, la norma seala que ser obligado a realizar
el depsito: El proveedor del bien inmueble cuando () El comprobante de pago que deba emitirse
y entregarse por la operacin, conforme a las normas sobre comprobantes de pago, no permita
ejercer el derecho a crdito fiscal ni sustentar gasto o costo para efecto tributario.
Por ltimo, el constructor (proveedor) tambin ser el obligado cuando reciba la totalidad del
importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo.
5. Momento para efectuar el depsito
De acuerdo con los sujetos obligados a efectuar el depsito, el artculo 11 de la norma reglamentaria
dispone el momento para efectuar el depsito para las operaciones sujetas al sistema.
OPERACIN SUJETO OBLIGADO MOMENTO PARA EFECTUAR EL DEPSITO

Adquirente Hasta la fecha de pago parcial total al proveedor o dentro
Venta gravada con el IGV o
del quinto da hbil del mes siguiente a aqul en que se
en la venta de bienes exone-
efecte la anotacin del comprobante de pago en el Regis-
rado del IGV.
tro de Compras, lo que ocurra primero.
Proveedor Dentro del quinto da hbil siguiente de recibida la totali-
Venta gravada con el IGV o dad del importe de la operacin sin haberse acreditado el
en la venta de bienes exone- depsito respectivo.
rado del IGV. Hasta la fecha en que la Bolsa de Productos entrega al
proveedor el importe contenido en la pliza.
Retiro de Bienes conside- Sujeto del IGV, persona que
En la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el com-
rado Venta para efectos transfiere a ttulo gratuito
probante de pago, lo que ocurra primero.
del IGV.
Adquirente Hasta la fecha de pago parcial total al proveedor o dentro
En la venta de inmuebles del quinto da hbil del mes siguiente a aqul en que se
gravadas con IGV. efecte la anotacin del comprobante de pago en el Regis-
tro de Compras, lo que ocurra primero.
Hasta la fecha de pago parcial o total cuando el adquiren-

te sea consumidor final.
En la venta de inmuebles
Proveedor Dentro del quinto da hbil siguiente de recibida la totali-
gravadas con IGV.
dad del importe de la operacin sin haberse acreditado el
depsito respectivo.
ANEXO 2
BIENES SUJETOS AL SISTEMA
PORCEN-
DEFINICIN DESCRIPCIN
TAJE
1 Recursos hidrobio- Pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado compren- 4% (1)
lgicos didos en las subpartidas nacionales 0302.11.00.00/ 0305.69.00.00 y huevas,
lechas y desperdicios de pescado y dems contemplados en las subpartidas
nacionales 0511.91.10.00/0511.91.90.00.
Se incluyen en esta definicin los peces vivos, pescados no destinados al
procesamiento de harina y aceite de pescado, crustceos, moluscos y de-
ms invertebrados acuticos comprendidos en las subpartidas nacionales
0301.10.00.00/0307.99.90.90, cuando el proveedor hubiera renunciado a la
exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV.
2 Maz amarillo duro La presente definicin incluye lo siguiente: 4% (1)

(a) a) Bienes comprendidos en la subpartida nacional 1005.90.11.00.
b) Slo la harina de maz amarillo duro comprendida en la subpartida nacional
1102.20.00.00.
c) Slo los graones y smola de maz amarillo duro comprendidos en la
subpartida nacional 1103.13.00.00.
d) Slo "pellets" de maz amarillo duro comprendidos en la subpartida nacional
1103.20.00.00.
e) Slo los granos aplastados de maz amarillo duro comprendidos en la
f) Slo los dems granos trabajados de maz amarillo duro comprendidos en la
g) Slo el germen de maz amarillo duro entero, aplastado o molido comprendi-
do en la subpartida nacional 1104.30.00.00.
h) Slo los salvados, moyuelos y dems residuos del cernido, de la molienda
o de otros tratamientos del maz amarillo duro, incluso en pellets, compren-
didos en la subpartida nacional 2302.10.00.00.
5 Arena y piedra Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2505.10.00.00, 10% (1)
2505.90.00.00, 2515.11.00.00/2517.49.00.00 y 2521.00.00.00.
6 Residuos, subpro- Slo los residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios com-
ductos, desechos, prendidos en las subpartidas nacionales 2303.10.00.00/2303.30.00.00,
recortes, desper- 2305.00.00.00/2308.00.90.00, 2401.30.00.00,3915.10.00.00/3915.90.00.00,
dicios y formas 4004.00.00.00, 4017.00.00.00, 4115.20.00.00, 4706.10.00.00/4707.90.00.00,
primarias derivadas 5202.10.00.00/5202.99.00.00, 5301.30.00.00, 5505.10.00.00,
de los mismos (b) 5505.20.00.00, 6310.10.00.00, 6310.90.00.00, 6808.00.00.00, 7001.00.10.00,
7112.30.00.00/7112.99.00.00, 7204.10.00.00/7204.50.00.00, 7404.00.00.00,
7503.00.00.00, 7602.00.00.00, 7802.00.00.00, 7902.00.00.00,
8002.00.00.00, 8101.97.00.00, 8102.97.00.00, 8103.30.00.00, 8104.20.00.00,
8105.30.00.00, 8106.00.12.00, 8107.30.00.00, 8108.30.00.00, 8109.30.00.00,
8110.20.00.00, 8111.00.12.00,
6 Residuos, subpro- 8112.13.00.00, 8112.22.00.00, 8112.30.20.00, 8112.40.20.00, 8112.52.00.00, 15% (2)
ductos, desechos, 8112.92.20.00, 8113.00.00.00, 8548.10.00.00 y 8548.90.00.00.
recortes, desper- Se incluye en est definicin lo siguiente:
dicios y formas a) Slo los desperdicios comprendidos en las subpartidas nacionales
primarias derivadas 5302.90.00.00, 5303.90.30.00, 5303.90.90.00, 5304.90.00.00 y
de los mismos (b) 5305.11.00.00/5305.90.00,00, cuando el proveedor hubiera renunciado a la
exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV.
b) Los residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios de aleaciones de
hierro, acero, cobre, nquel, aluminio, plomo, cinc, estao y/o dems metales
comunes a los que se refiere la Seccin XV del Arancel de Aduanas, aprobado
por el Decreto Supremo N239-2001-EF y norma modificatoria.
Adems, se incluye a las formas primarias comprendidas en las subpartidas
nacionales 3907.60.10.00 y 3907.60.90.00.
9 Carnes y despojos Slo los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 0201.10.00.00/ 4%
comestibles 0206.90.00.00.
PORCEN-
TAJE
12 Harina, polvo y Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 4% (1)
"pellets" de pes- 2301.20.10.10/2301.20.90.00.
cado, crustceos,
moluscos y dems
invertebrados
acuticos
15 Madera (c) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 4403.10.00.00/ 4% (1)
4404.20.00.00, 4407.10.10.00/ 4409.20.90.00 y 4412.13.00.00/
4413.00.00.00.
16 Oro gravado con el Esta definicin incluye lo siguiente: 10% (1)
IGV (d) (e) a) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2616.90.10.00,
7108.13.00.00/7108.20.00.00.
b) Slo la amalgama de oro comprendida en la subpartida nacional
2843.90.00.00.
c) Slo los desperdicios y desechos de oro, comprendidos en la subpartida
nacional 7112.91.00.00.
d) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 7108.11.00.00 y
7108.12.00.00, cuando el proveedor hubiera renunciado a la exoneracin conte-
nida en el inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV.
19 Minerales metlicos Slo el mineral metalfero y sus concentrados, escorias y cenizas comprendidos 10% (1)
no aurferos (d) en las subpartidas nacionales del Captulo 26 de la Seccin V del Arancel de
Aduanas aprobado por el Decreto Supremo N 238-2011-EF, incluso cuando se
presenten en conjunto con otros minerales o cuando hayan sido objeto de un
proceso de chancado y/o molienda. No se incluye en esta definicin a los bienes
comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00.
20 Bienes exonerados Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del inciso A) del Apndice 1.5%
del IGV (e) I de la Ley del IGV. Se excluye de esta definicin a los bienes comprendidos en
las subpartidas nacionales incluidas expresamente en otras definiciones del
presente anexo.
21 Oro y dems En esta definicin se incluye lo siguiente: 1.5% (1)

minerales metlicos a) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 7108.11.00.00 y
exonerados del IGV 7108.12.00.00.
(e) (f) b) La venta de bienes prevista en el inciso a) del numeral 13.1 del
artculo 13 de la Ley N 27037 - Ley de Promocin de la Inversin en la Amazo-
nia, y sus normas modificatorias y complementarias, respecto de:
21 Oro y dems b.1) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 7108.11.00.00/ 1.5% (1)
minerales metlicos 7108.20.00.00.
exonerados del IGV b.2) Slo la amalgama de oro comprendida en la subpartida nacional
(e) (f) 2843.90.00.00.
b.3) Slo los desperdicios y desechos de oro, comprendidos en la subpar-
tida nacional 7112.91.00.00.
b.4) Slo el mineral metalfero y sus concentrados, escorias y cenizas
comprendidos en las subpartidas nacionales del Captulo 26 de la Seccin V del
Arancel de Aduanas aprobado por el Decreto Supremo N 238-2011-EF, incluso
cuando se presenten en conjunto con otros minerales o cuando hayan sido objeto
de un proceso de chancado y/o molienda.
22 Minerales no met- Esta definicin incluye: 10% (1)
licos (e) a) Los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 2504.10.00.00,
2504.90.00.00, 2506.10.00.00/2509.00.00.00, 2511.10.00.00,
2512.00.00.00, 2513.10.00.10/2514.00.00.00, 2518.10.00.00/25.18.30.00.00,
2520.10.00.00, 2520.20.00.00, 2522.10.00.00/2522.30.00.00,
2526.10.00.00/2528.00.90.00, 2701.11.00.00/ 2704.00.30.00 y
2706.00.00.00.
b) Slo la puzolana comprendida en la subpartida nacional 2530.90.00.90.
PORCEN-
TAJE
Notas
(1) Porcentajes modificados en virtud a lo dispuesto en el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 343-
2014/SUNAT(12.11.2014). Vigente para las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se genere a partir
del 01.01.2015.
(2) Porcentaje considerando la modificacin del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 044-2011/
SUNAT, publicada el 22.02.2011, vigente a partir del 01.03.2011 y ser aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento de
la obligacin tributaria del IGV se genere a partir de dicha fecha.
(a) Numeral considerando la modificacin del artculo nico de la Resolucin de Superintendencia N 132-2006/SUNAT, pu-
blicada el 09.08.2006, vigente a partir del 01.09.2006, en virtud al cual se incluyen los conceptos referidos en los literales
b) al h).
(b) Mediante el artculo nico de la Resolucin de Superintendencia N 091-2012/SUNAT, publicada el 24.04.2012, vigente a
partir del 01.05.2012 se sustituy la definicin del numeral y se incorpor el tercer prrafo. Dicha modificacin ser aplicable
a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se genere a partir de dicha fecha.
(c) Numeral considerando la modificacin de la Primera Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N 178-2005/
SUNAT, publicada el 22.09.2005, vigente a partir del 01.10.2005.
(d) Numerales considerando la sustitucin del artculo 10 de la Resolucin de Superintendencia N 249-2012/SUNAT, publicada
(e) Numerales incorporados en virtud al artculo 10 de la Resolucin de Superintendencia N 249-2012/SUNAT, publicada el
30.10.2012, vigente a partir del 01.11.2012. Aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria se
produzca a partir de dicha fecha.
(f) Incluye Fe de Erratas publicada el 09.11.2012.
Servicios comprendidos en el Anexo 3
1.1. Generalidades
Estn sujetos al sistema los servicios gravados con el IGV referidos en el Anexo 3. Dicho anexo
comprende en general a los servicios siguientes: (i) Intermediacin laboral y tercerizacin, (ii)
Arrendamiento de bienes, (iii) Mantenimiento y reparacin de bienes muebles, naves y aeronaves,
(iv) Movimiento de Carga, (v) Otros servicios empresariales, (vi) Comisin mercantil, (vii) Fabricacin
de bienes por encargo, (viii) Servicio de transporte de personas, (ix) Contratos de construccin y
(x) Otros servicios.
Sobre el particular, es importante destacar el hecho que los servicios comprendidos en el Anexo
3, resultan ser un marco de referencia, y la operacin que se encuentra verdaderamente bajo los
alcances del SPOT es aquella que se describe en el mismo anexo. Por ende, es importante esta-
blecer en funcin a la misma si los servicios que se prestan estn alcanzados o no con el Sistema
de Detracciones.
Respecto a los Otros Servicios Empresariales, se realiza la descripcin de aquellos comprendidos
en funcin a la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme (CIIU), por lo cual a fin de determinar
si el servicio que se presta se encuentra comprendido o no en el SPOT debe revisarse los alcances
expuestos en el CIIU respecto a las actividades comprendidas en cada clase.
1.2. Contratos de construccin

Para determinar si un servicio se encuentra comprendido dentro de los alcances de los contratos
de construccin, el anexo 3 numeral 9 nos remite al inciso d) del artculo 3 del TUO de la Ley
del Impuesto General a las Ventas, definiendo el trmino construccin como aquellas actividades
clasificadas como construccin en la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las
Naciones Unidas. Al respecto, el Informe N 003-2011-SUNAT/2B0000 seala que resulta perti-
nente, slo para los contratos de construccin, utilizar la Cuarta Revisin de la CIIU (de acuerdo
a lo establecido en la Resolucin Jefatural N 024-2010-INEI). Como sabemos la detraccin debe
efectuarse sobre el importe total de la operacin. En el caso de los contratos de construccin, el
importe de la operacin es la suma total que queda obligado a pagar el usuario del servicio o quien
encarga la construccin. Adems, incluye el inciso q) del artculo 1 de la Resolucin (modificada
por la Resolucin de Superintendencia N 293-2004/SUNAT) que define como contratos de cons-
truccin a los que se celebran respecto de las actividades comprendidas en el inciso d) del artculo
3 de la Ley del IGV con excepcin de aquellos que consistan exclusivamente en el arrendamiento
o subarrendamiento o cesin en uso de equipo de construccin dotado de operario; en este ltimo
caso, el importe de la detraccin ascender al 12% bajo el rubro de arrendamiento de bienes, en
atencin a lo previsto por el numeral 2 del anexo 3 de la Resolucin del SPOT.
1.3. Respecto del supuesto comprendido en el Servicio de Mantenimiento y Reparacin de bienes

muebles
A travs de la Resolucin de Superintendencia N 098-2011/SUNAT, publicada el 21.04.2011 y
vigente a partir del 01.05.2011, se incluye al servicio de mantenimiento o reparacin de bienes
muebles corporales adems de las naves y aeronaves, remitindose a la definicin establecida en
el inciso b) del artculo 3 de la Ley del IGV.
1.4. Otros servicios

Mediante la Resolucin de Superintendencia N 063-2012/SUNAT, publicada el 29 de marzo de
2012, en adelante la Resolucin, se modifica la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/
SUNAT, que aprob normas para la aplicacin del SPOT, a efecto de incorporar a los servicios
gravados con el IGV que no estaban sujetos a dicho sistema.
De otro lado, de conformidad con lo previsto en la nica Disposicin Complementaria Final de
la Resolucin, esta norma entr en vigencia el 02 de abril de 2012, siendo aplicable a aquellos
servicios cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir de dicha fecha.
En el artculo 2 de la Resolucin se ha tomado la decisin de incluir el numeral 10 en el Anexo
N3 de la Resolucin, como operacin sujeta al SPOT a los: Dems servicios gravados con el IGV,
estableciendo como porcentaje aplicable el 9%.
Otro de los temas a destacar es el referido a los servicios excluidos del SPOT; al respecto, en los
considerandos de la Resolucin se refiere efectivamente que en el inciso f) del numeral 5 del Anexo
N 3 de la Resolucin del SPOT se ha considerado sujetos al sistema a los servicios de publicidad
comprendidos en la Clase N 7430 de la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme de las
Naciones Unidas (CIIU) Tercera Revisin.
Asimismo, se da cuenta que mediante el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia
N 221-2004/SUNAT se incorpor una Cuarta Disposicin Final a la Resolucin denominada
Servicios no comprendidos en el Sistema, en cuyo numeral 1 se seal que no estn compren-
didos en el inciso f) del numeral 5 del Anexo N 3 antes mencionado, los servicios que consistan
exclusivamente en la venta de tiempo o espacio en radio, televisin o medios escritos tales como
peridicos, revistas y guas telefnicas impresas de abonados y/o anunciantes, interesados en la
obtencin de anuncios, incluso cuando dicha venta sea realizada por el concesionario exclusivo de
un determinado medio de radio, televisin o escrito. Cabe indicar que dicha exclusin tena como
premisa que tales servicios calificaban como actividades comprendidas en la Clase N 7430 de la
CIIU, ello en atencin al pronunciamiento del Instituto Nacional de Estadstica e Informtica a travs
del Oficio N 094-2004-INEI/DNCN.
No obstante ello, mediante Oficios N 156-2010-INEI/DNCN y N 237-2010-INEI/DNCN, el INEI ha
variado su anterior criterio sealando que: La venta de espacios para la publicacin de anuncios
realizados directamente por las empresas editoras, es un producto inherente del proceso de publicacin
en el medio, clasificndose en la misma clase de la actividad de edicin, 2212 Edicin de peridicos,
revistas y publicaciones peridicas y que: Los servicios de alquiler de espacio publicitario en las em-
presas de radio o televisin, que es inherente a la difusin del medio, se clasificara en la misma clase
de actividad 9213-Actividades de radio y televisin, respectivamente, motivo por el cual se corrigi
y aclar el oficio emitido en el ao 2004.
Siendo esto as, resulta claro que la exclusin del SPOT termin siendo innecesaria, en tanto y en
cuanto los servicios excluidos, no califican como publicidad, de conformidad con el ltimo pronun-
ciamiento del INEI, tanto ms si como consecuencia de la Resolucin se estn incorporando de
manera general, los servicios del numeral 1 (venta de tiempo o espacio en radio, televisin o medios
escritos) y del numeral 2 (servicios prestados por operadores de comercio exterior), motivo por el
cual en la nica Disposicin Complementaria Derogatoria de la Resolucin, se deroga la Cuarta
Disposicin Final de la Resolucin del SPOT.
Sin embargo, mediante la tercera Disposicin Complementaria Final de la Resolucin de Superin-
tendencia N 158-2012/SUNAT, se estableci nuevamente que: No estn incluidos en los numerales
4, 5 y 10 del Anexo 3 de la Resolucin, los servicios prestados por operadores de comercio exterior a
los sujetos que soliciten cualquiera de los regmenes o destinos aduaneros especiales o de excepcin,
siempre que tales servicios estn vinculados a operaciones de comercio exterior.
A efecto de lo sealado en el prrafo anterior se considera operadores de comercio exterior a los
siguientes, siempre que hubieran sido debidamente autorizados para actuar como tales por las
entidades competentes:
1. Agentes martimos y agentes generales de lneas navieras.
2. Compaas areas.
3. Agentes de carga internacional.
4. Almacenes aduaneros.
5. Empresas de Servicio de Entrega Rpida.
6. Agentes de aduana.
Adems, la Resolucin de Superintendencia N 063-2012/SUNAT y la Resolucin de Superintenden-
cia N 158-2012/SUNAT han incorporado un listado de servicios en que se excluyen expresamente
de la definicin de Dems servicios gravados con el IGV establecido en el numeral 10 del Anexo
3, los cuales pasamos a detallar:
SERVICIOS EXCLUIDOS DEL NUMERAL 10 DEL ANEXO 3
Los servicios prestados por las empresas a que se refiere el artculo 16 de la Ley N 26702 Ley Ge-
neral del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y
Seguros, y normas modificatorias.
Los servicios prestados por el Seguro Social de Salud ESSALUD.
Los servicios prestados por la Oficina de Normalizacin Previsional ONP.
El servicio de expendio de comidas y bebidas en establecimientos abiertos al pblico tales como
restaurantes y bares.
El servicio de alojamiento no permanente, incluidos los servicios complementarios a ste, prestado al
husped por los establecimientos de hospedaje a que se refiere el Reglamento de Establecimientos
de Hospedaje, aprobado por Decreto Supremo N 029-2004-MINCETUR.
El servicio postal y el servicio de entrega rpida.
El servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre a que se refiere la Resolucin de Super-
intendencia N 073-2006/SUNAT y normas modificatorias.
El servicio de transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre a que alude la Resolucin
de Superintendencia N 057-2007/SUNAT y normas modificatorias.
Los servicios comprendidos en las exclusiones previstas en el literal a) del numeral 6 y en los literales
a) y b) del numeral 7 del presente Anexo.
Las actividades de generacin, transmisin y distribucin de la energa elctrica reguladas en la Ley
de Concesiones Elctricas aprobada por el Decreto Ley N 25844.
Los servicios de exploracin y/o explotacin de hidrocarburos prestados a favor de PERU-PETROS.A.
en virtud de contratos celebrados al amparo de los Decretos Leyes N 22774 y N 22775 y nor-
masmodificatorias.
Los servicios prestados por las instituciones de compensacin y liquidacin de valores a las que
se refiere el Captulo III del Ttulo VIII del Texto nico Ordenado de la Ley del Mercado de Valores,
aprobado por el Decreto Supremo N 093-2002-EF y normas modificatorias.
Los servicios prestados por los administradores portuarios y aeroportuarios.
2. Operaciones exceptuadas del sistema
2.1. Supuestos
El sistema no se aplicar en cualquiera de los siguientes casos:
a. El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles).
b. Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del
exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o
costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera cuando el usuario o quien encarga la
construccin, o sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del
artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
c. Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Re-
glamento de Comprobantes de Pago.
d. El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto
por la Ley del Impuesto a la Renta.
En el caso de los bienes del Anexo 3, tambin se establece que el monto del depsito se determinar
en funcin a la aplicacin de un porcentaje sobre el importe de la operacin.
Cuando el sujeto obligado sea el prestador del servicio, el importe de la operacin ser el valor de
mercado, previsto en el artculo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta.
MONTO DEL DEPSITO = PORCENTAJE x IMPORTE DE OPERACIN
ANEXO 3
CONTRATOS DE CONSTRUCCIN Y SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA (d)
DEFINICIN DESCRIPCIN PORCENTAJE

1 lntermediacin A lo siguiente, independientemente del nombre que le asignen las partes: 10% (1)
laboral y terceri- a) Los servicios temporales, complementarios o de alta especializacin prestados de acuerdo
zacin (a) a lo dispuesto en la Ley N 27626 y su reglamento, aprobado por el Decreto Supremo N
003-2002-TR, aun cuando el sujeto que presta el servicio:
a.1) Sea distinto a los sealados en los artculos 11 y 12 de la citada ley;
a.2) No hubiera cumplido con los requisitos exigidos por dicha ley para realizar actividades
de intermediacin laboral: o,
a.3) Destaque al usuario trabajadores que a su vez le hayan sido destacados.
b) Los contratos de gerencia, conforme al articulo 193 de la Ley General de Sociedades.
c) Los contratos en los cuales el prestador del servicio dota de trabajadores al usuario del
mismo, sin embargo stos no realizan labores en el centro de trabajo o de operaciones de
este ltimo sino en el de un tercero.
2 Arrendamiento de Al arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de bienes muebles e inmuebles. Para tal 10% (1)
bienes (d) efecto, se consideran bienes muebles a los definidos en el inciso b) del artculo 3 de la Ley del IGV.
Se incluye en la presente definicin al arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de
bienes muebles dotado de operario en tanto no califiquen como contrato de construccin de
acuerdo a la definicin contenida en el numeral 9 del presente anexo.
No se incluyen en esta definicin los contratos de arrendamiento financiero.

Nota: Mediante el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 056-2006/SUNAT, pu-
blicada el 02.04.2006, se precisa que no se considera como arrendamiento, subarrendamiento
o cesin en uso de bienes inmuebles a lo siguiente: a) El servicio de hospedaje; b) El servicio de
depsito de bienes; c) El servicio de estacionamiento o garaje de vehculos.
3 Mantenimiento y 10% (1)

Al mantenimiento o reparacin de bienes muebles corporales y de las naves y aeronaves com-
reparacin de bie-
prendidos en la definicin prevista en el inciso b) del artculo 3 de la Ley del IGV.
nes muebles (e)
4 Movimiento de A la estiba o carga, desestiba o descarga, movilizacin y/o tarja de bienes. 10% (1)
carga Para tal efecto se entender por:
a) Estiba o carga: A la colocacin conveniente y en forma ordenada de los bienes a bordo de
cualquier medio de transporte, segn las instrucciones del usuario del servicio.
d) Tarja: Al conteo y registro de los bienes que se cargan o descargan, o que se encuentren
dentro del centro de produccin, comprendiendo la anotacin de la informacin que en
cada caso se requiera, tal como el tipo de mercanca, cantidad, marcas, estado y condicin
exterior del embalaje y si se separ para inventario.
4 Movimiento de No se incluye en esta definicin el servicio de transporte de bienes, ni los servicios a los 10% (1)
carga que se refiere el numeral 3 del Apndice II de la Ley del IGV.
Nota: En virtud a la Tercera Disposicin Complementaria Final de la Resolucin de Supe-
rintendencia N 158-2012/SUNAT, publicada el 13.07.2012 y vigente a partir del 14.07.2012,
no estn incluidos los servicios prestados por operadores de comercio exterior a los sujetos
que soliciten cualquiera de los regmenes o destinos aduaneros especiales o de excepcin,
A efecto de lo sealado en el prrafo anterior se considera operadores de comercio exterior
a los siguientes, siempre que hubieran sido debidamente autorizados para actuar como
tales por las entidades competentes:
2. Compaas areas.
5 Otros servicios A cualquiera de las siguientes actividades comprendidas en la Clasificacin Industrial Interna- 10% (1)
empresariales cional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas - Tercera revisin, siempre que no estn compren-
didas en la definicin de intermediacin laboral y tercerizacin contenida en el presente anexo:
a) Actividades jurdicas (7411).
b) Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora; asesoramiento en materia de
impuestos (7412).
c) Investigaciones de mercados y realizacin de encuestas de opinin pblica (7413).
d) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin (7414).
e) Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico
(7421).
f) Publicidad (7430).
g) Actividades de investigacin y seguridad (7492).
h) Actividades de limpieza de edificios (7493).
i) Actividades de envase y empaque (7495).
Nota: En virtud a la Tercera Disposicin Complementaria Final de la Resolucin de Supe-
rintendencia N 158-2012/SUNAT, publicada el 13.07 2012 y vigente a partir del 14.07.2012,
no estn incluidos los servicios prestados por operadores de comercio exterior a los sujetos
que soliciten cualquiera de los regmenes o destinos aduaneros especiales o de excepcin,
A efecto de lo sealado en el prrafo anterior se considera operadores de comercio exterior a
los siguientes, siempre que hubieran sido debidamente autorizados para actuar como tales
por las entidades competentes:
2. Compaas areas.
6 Comisin Al Mandato que tiene por objeto un acto u operacin de comercio en la que el comitente 10% (1)
mercantil (b) o el comisionista son comerciantes o agentes mediadores de comercio, de conformidad
con el articulo 237 del Cdigo de Comercio.
Se excluye de la presente definicin al mandato en el que el comisionista es:
a) Un corredor o agente de intermediacin de operaciones en la Bolsa de Productos o
Bolsa de Valores.
b) Una empresa del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros.
c) Un Agente de Aduana y el comitente aquel que solicite cualquiera de los regmenes,
operaciones o destinos aduaneros especiales o de excepcin.
7 Fabricacin de Aquel servicio mediante el cual el prestador del mismo se hace cargo de una parte o de 10% (1)
bienes por todo el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin, o transformacin de un bien. Para
encargo (b) (c) tal efecto, el usuario del servicio entregar todo o parte de las materias primas, insumos,
bienes intermedios o cualquier otro bien necesario para la obtencin de aqullos que se
hubiera encargado elaborar, producir, fabricar o transformar.
Se incluye en la presente definicin a la venta de bienes, cuando las materias primas, insumos,
bienes intermedios o cualquier otro bien con los que el vendedor ha elaborado, producido,
fabricado o transformado los bienes vendidos, han sido transferidos bajo cualquier ttulo
por el comprador de los mismos.
No se incluye en esta definicin:
a) Las operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente avos textiles, en tanto el
prestador se hace cargo de todo el proceso de fabricacin de prendas textiles. Para efecto
de la presente disposicin, son avos textiles, los siguientes bienes: etiquetas, hangtags,
stickers, entretelas, elsticos, aplicaciones, botones, broches, ojalillos, hebillas, cierres,
clips, colgadores, cordones, cintas twill, sujetadores, alfileres, almas, bolsas, plataformas
y cajas de embalaje.
b) Las operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente diseos, planos o cual-
quier bien intangible, mientras que el prestador se hace cargo de todo el proceso de
elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin de un bien.
Nota: A travs del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 056-2006/SUNAT
(02.04.2006), se precisa:
a) Que el proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin implica la
obtencin de un bien de igual o distinta naturaleza o forma respecto de aquel que
hubiera sido entregado por el usuario al prestador del servicio.
b) Que este numeral no incluye la actividad de envase y empaque comprendida en
la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas - Tercera
Revisin (7495), la cual se encuentra comprendida en el numeral 5 del presente Anexo 3.
8 Servicio de Aquel servicio prestado por va terrestre, por el cual se emita comprobante de pago que 10% (1)
transporte de permita ejercer el derecho al crdito fiscal del IGV, de conformidad con el Reglamento de
personas (b) Comprobantes de Pago.
9 Contratos de A los que se celebren respecto de las actividades comprendidas en el inciso d) del artculo 4% (2)
construccin (d) 3 de la Ley del IGV, con excepcin de aquellos que consistan exclusivamente en el arren-
damiento, subarrendamiento o cesin en uso de equipo de construccin dotado de operario.
10 Dems servicios A toda prestacin de servicios en el pas comprendida en el numeral 1 del inciso c) del artculo 10% (3)
gravados con el 3 de la Ley del IGV que no se encuentre incluida en algn otro numeral del presente Anexo.
IGV (f) Se excluye de esta definicin:
a) Los servicios prestados por las empresas a que se refiere el artculo 16 de la Ley N 26702
Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superin-
tendencia de Banca y Seguros, y normas modificatorias.
b) Los servicios prestados por el Seguro Social de Salud ESSALUD.
c) Los servicios prestados por la Oficina de Normalizacin Previsional ONP.
d) El servicio de expendio de comidas y bebidas en establecimientos abiertos al pblico tales
como restaurantes y bares.
e) El servicio de alojamiento no permanente, incluidos los servicios complementa-
rios a ste, prestado al husped por los establecimientos de hospedaje a que se
10 Dems servicios refiere el Reglamento de Establecimientos de Hospedaje, aprobado por Decreto Supremo 10% (3)
gravados con el N 029-2004-MINCETUR.
IGV (f) f) El servicio postal y el servicio de entrega rpida.
g) El servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre a que se refiere la Resolucin
de Superintendencia N 073-2006/SUNAT y normas modificatorias.
h) El servicio de transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre a que alude la
Resolucin de Superintendencia N 057-2007/SUNAT y normas modificatorias.
i) Los servicios comprendidos en las exclusiones previstas en el literal a) del numeral 6 y en
los literales a) y b) del numeral 7 del presente Anexo.
j) (g) Las actividades de generacin, transmisin y distribucin de la energa elctrica reguladas
en la Ley de Concesiones Elctricas aprobada por el Decreto Ley N 25844.
k) (g) Los servicios de exploracin y/o explotacin de hidrocarburos prestados a favor de
PERUPETRO S.A. en virtud de contratos celebrados al amparo de los Decretos Leyes N.os
22774 y 22775 y normas modificatorias.
l) (g) Los servicios prestados por las instituciones de compensacin y liquidacin de valores a
las que se refiere el Captulo III del Ttulo VIII del Texto nico Ordenado de la Ley del Mercado
de Valores, aprobado por el Decreto Supremo N 093-2002-EF y normas modificatorias.
ll) (g) Los servicios prestados por los administradores portuarios y aeroportuarios.
m) (h) El servicio de espectculo pblico y otras operaciones realizadas por elpromotor.
Nota: En virtud a la Tercera Disposicin Complementaria Final de la Resolucin de Superin-
tendencia N 158-2012/SUNAT, publicada el 13.07.2012 y vigente a partir del 14.07.2012, no
estn incluidos los servicios prestados por operadores de comercio exterior a los sujetos que
soliciten cualquiera de los regmenes o destinos aduaneros especiales o de excepcin, siempre
que tales servicios estn vinculados a operaciones de comercio exterior.
A efecto de lo sealado en el prrafo anterior se considera operadores de comercio exterior a
los siguientes, siempre que hubieran sido debidamente autorizados para actuar como tales
por las entidades competentes:
2. Compaas areas.
Notas
(1) Modificacin segn artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 343-2014/SUNAT. Vigente para las
operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 01.01.2015.
(2) Porcentaje modificado por el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 265-2013/SUNAT, publicada
el 01.09 2013, vigente a partir del 01.11.2013.
(3) Modificacin segn el Artculo nico de la Resolucin de Superintendencia N 203-2014/SUNAT(18.03.2014) .
Vigente para aquellas operaciones cuyo momento para efectuar el deposito se produzca a partir del 01.07.2014.
(a) Numerales considerando la sustitucin del artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 258-2005/
SUNAT, publicada el 29.12.2005. Los cambios producidos se aplicarn a partir de las operaciones cuyo
nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se origine a partir del 01.02.2006.
(b) Numerales incorporados en virtud al artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 258-2005/SUNAT,
publicada el 29.12.2005. Dicha modificacin se aplicar respecto de las operaciones cuyo nacimiento de la
obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01.02.2006.
(c) Numeral considerando la sustitucin del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 056-2006/
(d) Ttulo y numerales considerando la sustitucin e incorporacin del artculo 14 de la Resolucin de Superin-
tendencia N 293-2010/SUNAT, publicada el 31.10.2010, vigente a partir del 01.12.2010.
(e) Numeral considerando la sustitucin del artculo nico de la Resolucin de Superintendencia N 098-2011/
SUNAT, publicada el 21.04 2011, vigente a partir del 01.05.2011 y ser aplicable a aquellas operaciones cuyo
nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir de dicha fecha.
(f) Numeral incorporado en virtud al artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 063-2012/SUNAT,
publicada el 29.03.2012. Dicha modificacin se aplicar respecto de las operaciones cuyo nacimiento de la
obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 02.04.2012.
(g) Incisos incorporados en virtud al artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 158-2012/SUNAT,
publicada el 13.07.2012, vigente a partir del 14.07.2012. Dicha modificacin se aplicar respecto de las ope-
raciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir dicha fecha.
(h) Inciso incorporado en virtud a la nica Disposicin Complementaria Modificatoria de la Resolucin de
Superintendencia N 250-2012/SUNAT, publicada el 31.10.2012, vigente a partir del 01.11.2012. Dicha
modificacin se aplicar respecto de las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV
se produzca a partir dicha fecha.
Asi mismo dicho literal m) fue modificado por el artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 343-
2014/SUNAT, publicada el 12.11.2014, vigente a partir del 01.01.2015. Modificacin aplicable a aquellas
opeaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se generen a partir del 01.01.2015.
En el caso de los servicios gravados con el IGV, el artculo 15 de la Resolucin en concordancia

con lo dispuesto en el artculo 5 del TUO del D.Leg. N 940 seala que se encuentran obligados a
efectuar el depsito, los siguientes:
a. El usuario del servicio

En este supuesto, el monto del depsito correspondiente ser detraido del importe de la operacin
e ingresado en la cuenta bancaria que para tal efecto abrir el Banco de la Nacin a nombre del
prestador del servicio.
b. El prestador del servicio

Cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo.
El prestador del servicio deber ingresar el monto correspondiente en su cuenta bancaria abierta en
el Banco de la Nacin.
De acuerdo con los sujetos obligados a efectuar el depsito, el artculo 16 de la norma reglamen-
taria dispone el momento para efectuar el depsito para las operaciones sujetas al Sistema, tal como a
continuacin se muestra:
SUJETO OBLIGADO MOMENTO PARA EFECTUAR EL DEPSITO

Usuario del servicio o quien Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o dentro del
encarga la construccin. quinto da hbil del mes siguiente a aquel en que se realice la anotacin
delcomprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero.
Prestador del servicio o del Dentro del quinto da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe
contrato de construccin. de la operacin.
III. Aplicacin del SPOT al IVAP
De acuerdo a lo establecido en la Tercera Disposicin Complementaria y Final de la Ley N 28211

y modificatoria, se dispuso la aplicacin del SPOT (establecido por el Decreto Legislativo N 940) y
modificatorias a la primera venta de bienes gravada con Impuesto a las Ventas de Arroz Pilado (IVAP),
cuyo procedimiento y reglamentacin es regulado por la Resolucin de Superintendencia N 266-2004/
SUNAT (publicada con fecha 4 de noviembre del 2004) y modificatorias.
Se encuentra sujeta al SPOT la primera venta de bienes gravada con el IVAP, cuando el importe
de la operacin sea mayor a S/. 700.00. Se excluye de este tope establecido, a la importacin de arroz
pilado, toda vez que el SPOT no se aplica sobre las operaciones de importacin.
En operaciones cuyo importe sea menor o igual a dicha suma, el Sistema tambin se aplicar
cuando por cada unidad de transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a
los bienes trasladados sea mayor a S/. 700.00.
2. Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema
Es importante resaltar que el SPOT no se aplicar a aquellas operaciones en las cuales se emita
pliza de adjudicacin con ocasin del remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades
que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, a que se refiere el inciso g) del numeral 6.1 del
artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
El porcentaje a detraer es de tres y ochenta y cinco centsimos por ciento (3.85%) sobre el importe
de la operacin.
4. Sujetos obligados
Los sujetos obligados a efectuar el depsito son los siguientes:
a. El adquirente
En este supuesto, el monto del deposito ser detrado del importe de la operacin e ingresado en la
cuenta bancaria habilitada en el Banco de la Nacin a nombre del sujeto del IVAP.
b. El proveedor, en los siguientes casos:

Cuando tenga a su cargo el traslado y entrega de bienes y la suma de los importes de las ope-
raciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a S/. 700.00. Lo sealado ser de
aplicacin sin perjuicio de que el proveedor realice el traslado por cuenta propia o a travs de un
tercero.
Cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respec-
tivo. La presente obligacin no libera de la sancin que le corresponda al adquirente que omiti
realizar el depsito habiendo estado obligado a efectuarlo.
Cuando la venta sea realizada a travs de la Bolsa de Productos.
c. El usuario del servicio de pilado, cuando retire los bienes de las instalaciones del Molino y en con-
secuencia opere la presuncin de primera venta a que se refiere el artculo 4 de la Ley delIVAP.
El depsito se realizar con anterioridad al retiro de los bienes sujetos al IVAP del Molino o Almacn,
en este ltimo caso cuando el retiro se origine en una operacin de primera venta.
6. Procedimiento a seguir en las operaciones sujetas al sistema
El procedimiento a seguir para efectuar el depsito es similar al establecido en el Captulo V de la

Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT referido a las Disposiciones generales aplicables
a las operaciones sujetas al Sistema. No obstante, la Resolucin de Superintendencia N 266-2004/
SUNAT modificada por las Resoluciones de Superintendencia N 202-2005/SUNAT (11.10.2005) vigente
a partir del 02.11.2005 y N 098-2008/SUNAT (19.06.08) y vigente a partir del 19.07.08, regulan aspectos
especficos relativos a la forma de acreditacin, cuentas y el procedimiento para realizar el depsito co-
rrespondiente, el mecanismo de aplicacin o destino de los montos ingresados como recaudacin, entre
otros aspectos de los cuales cabe precisarse los siguientes puntos:
Respecto al depsito a realizar por parte del sujeto obligado, este ser efectuado en su integridad en
la cuenta abierta en el Banco de la Nacin a nombre del sujeto del IVAP, con anterioridad al retiro de
los bienes del molino o almacn.
El depsito se realizar directamente en las agencias del Banco de la Nacin y se acreditar mediante
una constancia autogenerada por dicha entidad, la cual deber estar sellada por sta. La constancia
se emitir en un (1) original y tres (3) copias por cada depsito, las que correspondern al sujeto
obligado, al Banco de la Nacin, al titular de la cuenta y a la SUNAT, respectivamente.
Cuando el sujeto obligado a efectuar el depsito sea el adquirente, deber poner a disposicin del
titular de la cuenta la copia de la constancia de depsito que le corresponde y conservar en su poder
el original y la copia SUNAT, debiendo ambos archivar cronolgicamente las referidasconstancias.
Si el sujeto obligado a efectuar el depsito es el proveedor o el propietario del bien objeto de retiro,
conservar en su poder el original y las copias de la constancia de depsito, debiendo archivarlas
cronolgicamente, salvo en el caso que el adquirente tenga a su cargo el traslado de los bienes y
cuando se hubiese adquirido la condicin de sujeto obligado al recibir la totalidad del importe de la
operacin sin haberse acreditado el depsito. En este ltimo caso, a solicitud del adquirente, el pro-
veedor deber entregarle o poner a su disposicin, el original o la copia de la constancia de depsito,
a ms tardar, en tres das hbiles siguientes de efectuada la indicada solicitud.
El propietario del molino o el sujeto que presta el servicio de pilado solicitar la copia SUNAT de la
constancia de depsito, quien la archivar cronolgicamente.
En todos los casos, la copia de la constancia de depsito correspondiente a la SUNAT deber ser
exhibida y/o entregada a dicha entidad cuando sta as lo requiera.
El traslado deber sustentarse con las constancias que acrediten el ntegro del depsito correspondiente
a los bienes trasladados y las guas de remisin respectivas. El depsito deber efectuarse respecto
de cada unidad de transporte
Cuando el adquirente tenga a su cargo el traslado de los bienes, pero el sujeto obligado a efectuar el
depsito sea el proveedor, ste deber entregar a aqul el original y la copia SUNAT de la constancia
de depsito, a fin de que el adquirente pueda sustentar el traslado de los bienes.
En cuanto a las obligaciones del proveedor que tenga a su cargo el traslado y entrega de los bienes,
cabe precisar que si la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes tras-
ladados sea mayor a S/. 700, podr hacer uso de una sola constancia de depsito por el conjunto de
bienes trasladados.
En cuanto a la obligacin del propietario del molino o el sujeto que presta el servicio de pilado, es
permitir el traslado fuera del molino solo con la constancia que acredite el ntegro del depsito.
En este supuesto, dichos sujetos (propietario del molino o sujeto que presta el servicio de pilado)
solicitar la exhibicin del original de la constancia de depsito y la entrega de la copia SUNAT.
El no cumplimiento de dicha obligacin por parte de dichos sujetos, implica la infraccin prevista en
el punto 3 del numeral 12.2 del artculo 12 del TUO del Decreto Legislativo N 940 (aprobado por
Decreto Supremo N 155-2004-EF).
Adicionalmente, el propietario del Molino o el sujeto que presta el servicio de pilado, o la persona
que ste autorice para tal efecto, deber sellar y firmar el original de la constancia de depsito, con-
signando la siguiente informacin al reverso del original y en la copia SUNAT de dicha constancia:
i. Apellidos y nombres, o denominacin o razn social, as como el nombre comercial del Molino o
del sujeto que presta el servicio de pilado.
ii. Nmero de RUC del Molino o del sujeto que efecta el servicio de pilado.
iii. Fecha y hora en que se efecta el retiro del arroz pilado fuera de las instalaciones del Molino.
iv. Cantidad y tipo de arroz pilado.
v. Placa del vehculo en que se efecta el traslado del arroz pilado.
7. Requisitos de la constancia de depsito
Para este tipo de operaciones se toma en cuenta los requisitos establecidos en las disposiciones
generales aplicables a las operaciones sujetas al Sistema (Resolucin de Superintendencia N 183-2004/
SUNAT), salvo en el cdigo a considerarse para los bienes (cdigo 002) y el cdigo de operacin sujeta
al Sistema que pueden ser:
OPERACIN CDIGO
Por primera venta de bienes gravada con el IVAP (incluye retiro de bienes del molino y el retiro 01
de bienes segn el inciso a) del artculo 3 de La Ley del IGV consideradas como primera venta
gravada con el IVAP).
Por primera venta de bienes gravadas con el IVAP, realizada a travs de la Bolsa de Productos. 04
En cuanto a la informacin a consignarse en la Constancia de Depsito, la norma establece los mis-

mos requisitos mencionados en las Disposiciones Generales aplicables a las operaciones sujetas al Sistema,
los cuales debern tenerse en cuenta para la aplicacin del SPOT a operaciones gravadas con el IVAP.
8. Formalidades para la emisin de Comprobantes de Pago
Adems de cumplir con lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de pago se deber

tener en cuenta en dichas operaciones, que ste deber ser emitido de forma exclusiva y separada por
la transferencia de bienes afectas al IVAP, consignndose la frase OPERACIN SUJETA AL IVAP - Ley
N 28211 en el original y copias.
En cuanto a la apertura de cuentas, emisin de chequeras, informacin a proporcionarse al Banco
de la Nacin, destino de los montos depositados as como el procedimiento para la libre disposicin e
ingreso del monto depositado como recaudacin, entre otros aspectos, se deber tomar en cuenta los
mismos lineamientos generales aplicables a las operaciones sujetas al Sistema regulado por la Resolucin
de Superintendencia N183-2004/SUNAT y normas modificatorias.
Nota: Vese al final del presente tema, el desarrollo de los supuestos de excepcin del ingreso como
recaudacin o el ingreso parcial, as como la solicitud del extorno a la cuenta de origen de los montos ingresa-
dos como recaudacin que no hayan sido aplicados contra la deuda tributaria; al amparo de la Resolucin de
Superintencia N 375-2013/SUNAT (28.12.2013) vigente a partir del 01.02.2014 y modificada por la Resolucin
de Superintendencia N 077-2014/SUNAT (18.03.2014) y vigente a partir del 19.03.2014.
IV. Aplicacin del SPOT al servicio de transporte de bienes por va terres-
tre
El servicio de transporte de bienes por va terrestre se encuentra comprendido dentro del Sistema
de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central en virtud a lo dispuesto en el artculo 3 del
TUO del Decreto Legislativo N 940, modificado por la Ley N 28605 (25.09.2006). Al respecto, para su
aplicacin se public el Decreto Supremo N 010-2006-MTC (25.03.2006) que aprob la tabla de valores
referenciales para este tipo de servicio. No obstante, resultaba impracticable ante la inexistencia de una
Resolucin de Superintendencia que estableciera el procedimiento a seguir.
Es por ello que mediante la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT, se regula los
lineamientos para la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (en adelante, SPOT)
al transporte de bienes realizado por va terrestre, aplicable a las obligaciones tributarias que nazcan a
partir del 1 de julio de 2006.
Se encontrar sujeto al SPOT el servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre gra-
vado con el IGV, siempre y cuando el importe de la operacin o el valor referencial sea mayor a S/.400
Nuevos Soles.
Para dicha aplicacin se debe tener en cuenta lo siguiente:
a. Se incluye el servicio de transporte subcontratado para el transporte de bienes; y de ser el caso, las
sucesivas subcontrataciones que se realicen.
b. El servicio de movimiento de carga se encontrar sujeta al SPOT como servicio de transporte terrestre
de bienes siempre y cuando se cumplan dos condiciones:
b.1. Se preste en forma conjunta con el servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre; y
b.2. En el comprobante de pago se incluyan los dos servicios.
De presentarse este ltimo supuesto ser de aplicacin nicamente la aplicacin del SPOT, por Servicio
de Transporte de Bienes, que es materia de anlisis.
2. No se considera servicio de transporte
No se considera servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre:

a. El servicio de transporte de bienes realizado por va frrea.
b. El transporte de equipaje, en los casos en que concurra con el servicio de transporte de pasajeros por
va terrestre.
c. El transporte de caudales o valores.
3. Operaciones exceptuadas del SPOT
Se excepta de la aplicacin del sistema al servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre:
a. Cuando se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del ex-
portador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para
efectos tributarios (por ejemplo: Boletas de Venta, o Tickets Boleta). Esta excepcin no opera cuando
el usuario del servicio sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el artculo 18 de
la Ley del Impuesto a la Renta.
b. Cuando el usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto
por la Ley del Impuesto a la Renta.
El depsito de la detraccin se efectuar aplicando una tasa del 4% (cuatro por ciento) sobre el
importe de la operacin o el valor referencial, el que resulte mayor, en el caso que se trate de servicios de
transporte de bienes realizado por va terrestre respecto de los cuales sea aplicable el Decreto Supremo
N 010-2006-MTC (25.03.2006).
Debe determinarse de ser el caso, un valor referencial preliminar por cada viaje y por cada v ehculo
utilizado en la prestacin del servicio; de esta forma la suma de dichos valores constituir el valor refe-
rencial correspondiente al servicio prestado.
Cabe precisar que tanto el importe de la operacin como el valor referencial debern encontrarse
consignados en el comprobante de pago por el prestador del servicio; debiendo el usuario sin embargo,
determinar el importe de la detraccin aplicando el porcentaje sobre el monto mayor.
Adicionalmente, se debe mencionar que el porcentaje de 4% se aplicar sobre el importe de la
operacin cuando:
No sea posible determinar el valor referencial conforme en Decreto Supremo N 010-2006/MTC.
Los bienes transportados en un mismo vehculo correspondan a dos (2) o ms usuarios.
Los sujetos obligados a efectuar el depsito son:

a) El usuario del servicio.
b) El prestador del servicio cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado
el depsito; ello sin perjuicio de la sancin que le correspondera al usuario por no efectuar el depsito.
a. Cuando el obligado sea el usuario del servicio; hasta la fecha de pago parcial o total de la operacin al
prestador del servicio o dentro del quinto (5) da hbil del mes siguiente de aquel en que se efecte
la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero.
b. Cuando el obligado sea el prestador del servicio; dentro del quinto (5) da hbil del mes siguiente
de aquel en que ste reciba la totalidad del importe de la operacin.
7. Procedimiento a seguir en las operaciones sujetas al sistema
El Procedimiento para efectuar el depsito que se puede realizar a travs del Banco de la Nacin
o SUNAT Virtual, es similar al existente en la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT y
normas modificatorias. Procede indicar que el sujeto obligado podr efectuar un depsito en una misma
cuenta respecto de dos o ms comprobantes de pago correspondiente a un mismo prestador o usuario
del servidor, siempre que se traten del mismo periodo tributario (en virtud de la modificacin efectuada a
travs del artculo 2 de la Resolucin de SuperintendenciaN 317-2013/SUNAT publicada el 24.10.2013
y vigente a partir del 01.11.2013).
8. Requisitos de la constancia de depsito
a. Sello del Banco de la Nacin, en los casos que dicha entidad proporcione la constancia de depsito.
b. Nmero de Orden.
c. Nmero de la cuenta en la cual se efecta el depsito.
d. Nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC del titular de la cuenta.
e. Fecha e importe del depsito.
f. Nmero de RUC del sujeto obligado a efectuar el depsito.
Cuando el sujeto obligado a efectuar el depsito sea el prestador del servicio, se consignar el nmero
de RUC del usuario del servicio.
g. Cdigo del servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre por el cual se efecta el depsito:
027.
h. Cdigo de la operacin sujeta al Sistema por la cual se efecta el depsito, que para efecto de la
presente resolucin corresponde a la prestacin de servicios gravada con el IGV: 01.
i. Periodo tributario en el que se efecta la operacin que origina el depsito, entendindose como tal
al ao y mes correspondiente al mes y ao en que el comprobante de pago que sustenta el servicio de
transporte de bienes realizado por va terrestre gravado con el IGV, o la nota de dbito que la modifica
se emita o deba emitirse, lo que ocurra primero.(72)
En el original y la copia de la constancia de depsito correspondiente al prestador del servicio, o

en documento anexo a cada una de stas, se deber consignar la siguiente informacin vinculada a los
comprobantes de pago emitidos respecto de las operaciones por las que se efecta el depsito, siempre
que sea obligatoria su emisin de acuerdo con las normas vigentes:
a. Serie, nmero, fecha de emisin y tipo de comprobante.
b. Importe de la operacin.
c. Valor referencial correspondiente al servicio prestado, de ser el caso.
En relacin a las formalidades para su anotacin en el registro de compras, stas son las mismas
que para los dems servicios sujetos al SPOT.
La constancia de depsito carecer de validez cuando no figure en los registros del Banco de la
Nacin o cuando la informacin que contiene no corresponda a la proporcionada por el banco, excepto la
informacin prevista en los incisos g), h) e i) antes referidos y siempre que mediante el comprobante de
pago emitido por la operacin sujeta al Sistema pueda acreditarse que se trata de un error al consignar
dicha informacin.
9. Comprobantes de pago
En relacin a los comprobantes de pago que se emitan por el servicio de transporte de bienes rea-
lizado por va terrestre sujeto al sistema, se exigen similares condiciones a las referidas para los dems
servicios que referimos a continuacin:
a. No podrn incluir operaciones distintas a stas.
b. Debern consignar como informacin no necesariamente impresa:
b.1. La frase Operacin sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central.
b.2. El nmero de Registro otorgado por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones al sujeto que
presta el servicio de transporte de bienes realizado por va terrestre, de acuerdo con el Reglamento
Nacional de Administracin de Transporte, aprobado por el Decreto Supremo N 009-2004-MTC
(03.03.2004) y normas modificatorias(73), cuando cuente con dicho nmero de registro.
b.3. El valor referencial correspondiente al servicio prestado, cuando corresponda. En estos casos,
adicionalmente se consignar como informacin no necesariamente impresa en el mismo com-
probante de pago o documento anexo a ste, lo siguiente:
i. El valor referencial preliminar determinado por cada viaje y por cada vehculo utilizado para la
prestacin del servicio. De ser el caso se indicar la aplicacin del factor de retorno al vaco.
ii. La configuracin vehicular de cada unidad de transporte utilizada para la prestacin del servicio
y las toneladas mtricas correspondientes a dicha configuracin.
(72) En virtud a la modificacin dispuesta por el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 317-2013/SUNAT

(24.10.2013) vigente a partir del 01.11.2013.
(73) Procede referir que mediante D.S. N 017-2009-MTC, publicado el 22.04.2009, se aprueba un nuevo Reglamento
Nacional de Administracin de Transporte, que rige a partir del 01.07.2009.
iii. El punto de origen y destino discriminado por cada configuracin vehicular.
Cabe precisar que estos datos se determinarn conforme lo establece el Decreto Supremo N010-
2006-MTC.
10. Solicitud de libre disposicin de los montos depositados
Cabe mencionar que al igual que en otras operaciones sujetas al SPOT, existen dos procedimientos
para solicitar la devolucin de los montos depositados en la cuentas del Banco de la Nacin:
Procedimiento General, el cual es similar al regulado por la Resolucin de Superintendencia
Procedimiento Especial, el cual mantiene una regulacin especfica que graficamos a continuacin.
Para efecto de los depsitos del SPOT, en el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera,
la conversin en moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado
por la SBS en la fecha en que nace la obligacin tributaria; no tomando en consideracin para este caso
en particular a diferencia de lo dispuesto para los otros servicios sujetos al SPOT, el momento en el cual
se efecte el depsito.
Cabe precisar que en los das en que no se publique el referido tipo de cambio, se utilizar el
ltimo publicado.
Nota: Vese al final del presente tema, el desarrollo de los supuestos de excepcin del ingreso como
recaudacin o el ingreso parcial, as como la solicitud del extorno a la cuenta de origen de los montos ingresa-
dos como recaudacin que no hayan sido aplicados contra la deuda tributaria; al amparo de la Resolucin de
Superintencia N 375-2013/SUNAT (28.12.2013) vigente a partir del 01.02.2014 y modificada por la Resolucin
de Superintendencia N 077-2014/SUNAT (18.03.2014) y vigente a partir del 19.03.2014.
V. Transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre
El artculo 13 del TUO del D. Leg. N 940, regula que SUNAT podr designar los servicios que se
encontrarn sujetos al referido sistema as como las normas complementarias para su aplicacin.
En virtud a ello se dicta la Resolucin de Superintendencia N 057-2007/SUNAT (18.03.2007) y
modificatorias, la cual tiende a instaurar progresivamente la aplicacin de la citada obligacin formal
(SPOT) al servicio de transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre.
1. Operaciones sujetas al sistema y exceptuadas
1.1. Servicio sujeto al Sistema: transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre
Si bien, se ha dispuesto que se encuentra sujeto al SPOT el servicio de transporte pblico de pasa-
jeros realizado por va terrestre; dada la implementacin paulatina del Sistema, ste se aplicar en
la medida que el vehculo que ejecute el citado servicio, transite por las garitas o puntos de peaje
especificados en el anexo adjunto a la Resolucin y que se muestra al final del presente tema.
1.2. Qu se debe entender por transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre y en qu
casos no opera?
Se entiende por servicio de transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre a aquel que
es prestado en vehculos de la clase III de la categora M3 a que se refiere el Anexo I del Reglamento
Nacional de Vehculos(74), siempre que dichos vehculos posean un peso neto igual o superior a 8.5
TM y su placa de rodaje haya sido expedida en el pas.
En este ltimo requisito, si se tratase de un vehculo con placa de rodaje expedida en otro pas,
tal como sucede con los vehculos de transporte pblico de pasajeros a nivel internacional, no se
encontraran sujetos al SPOT.
Acorde con lo prescrito en el artculo 3 del dispositivo en desarrollo, el SPOT no se aplicar al
servicio de transporte de personas, que es aquel servicio prestado por va terrestre, por el cual se
emite comprobante de pago que permita ejercer el derecho al crdito fiscal del IGV de conformidad
con el Reglamento de Comprobantes de Pago, al estar sujeto al SPOT por encontrarse en el numeral
8 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
El monto del depsito ser determinado cada vez que un vehculo transite por una de las garitas
o puntos de peaje especificados en el anexo adjunto a la resolucin, acorde con los siguientes montos
y parmetros:
S/. 2.00 (Dos y 00/100 Nuevos Soles) por cada eje del vehculo, tratndose de garitas o puntos de peaje que
cobran las tarifas de peaje en ambos sentidos del trnsito.
S/. 4.00 (Cuatro y 00/100 Nuevos Soles) por cada eje del vehculo, tratndose de garitas o puntos de peaje
que cobran las tarifas de peaje en un solo sentido del trnsito.
(74) Norma aprobada por el Decreto Supremo N 058-2003-MTC y normas modificatorias.

3. Oportunidad y sujetos obligados a pagar el monto del depsito a la administradora
de peaje
De acuerdo con el artculo 5 de la norma en desarrollo, ser el transportista el sujeto obligado a

pagar el monto del depsito a la Administradora de Peaje, en el momento que deba efectuar el pago del
peaje en las garitas o puntos de peaje sealados en el anexo normativo, mientras que la Administradora
de Peaje es la encargada de depositar los mismos en el Banco de la Nacin(75).
Ahora, en cumplimiento al pago del monto del depsito, el transportista se encontrar obligado a
proporcionar una serie de informacin a la Administradora de Peaje; siendo sta: (i) nmero de RUC, de
contar con el mismo; y (ii) nmero de placa de rodaje del vehculo.
Adicionalmente se establece que, el pago del monto del depsito por el transportista, se acreditar
mediante la constancia de cobranza proporcionada por la Administradora de Peaje, a efecto que dicho
sujeto sustente el servicio de transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre. Cabe indicar
que, la constancia de cobranza podr ser incorporada en el mismo documento con el cual se acredita
el pago del peaje.
La constancia de cobranza deber ser emitida en un (1) original y una (1) copia por cada pago del
monto del depsito que efecte el transportista, correspondiendo al sujeto obligado y a la Administradora
de Peaje, respectivamente. Dicha constancia deber observar los requisitos previstos en el ltimo prrafo
del numeral 5.2. del artculo 5 de la Resolucin N 057-2007/SUNAT.
4. Procedimiento del depsito en las cuentas del Banco de la Nacin de los montos
cobrados por la administradora de peaje
La Administradora de Peaje deber depositar en el Banco de la Nacin cada uno de los montos
cobrados en aplicacin del sistema, para lo cual se seguir el siguiente procedimiento. En primer lugar, se
deber remitir a la SUNAT, dentro de los siete (7) das hbiles siguientes a la fecha en que algn vehculo
de la clase III de la categora M3 establecida en el Anexo I del Reglamento Nacional de Vehculos, que
hayan transitado por las garitas o puntos de peaje, independientemente de que el servicio que se preste
con dicho vehculo se encuentre o no sujeto al sistema, la informacin sealada en el numeral 6.1 del
artculo 6 de la norma bajo desarrollo. Para ello, la Administradora de Peaje remitir dicha informacin
a travs del sistema de Extranet de la SUNAT. Para tal efecto, se utilizar medios electrnicos, para lo
cual la SUNAT publicar, a travs de SUNAT Virtual, un instructivo indicando la estructura del archivo a
utilizarse as como el procedimiento que deber ser tomado en cuenta para ello.
Una vez aceptado el referido archivo, la SUNAT verificar la informacin y realizar las acciones
pertinentes para el cobro del monto del depsito, contando la SUNAT con un plazo no mayor al da hbil
siguiente a la fecha de aceptacin del archivo. En este punto, la SUNAT seguir con el procedimiento
establecido en los numerales 6.4 y 6.5 del artculo 6 de la norma materia de anlisis.
Ahora bien, en el supuesto que la Administradora de Peaje no haya efectuado el cobro del monto
del depsito en aplicacin del sistema, proporcionar un detalle de los mismos.
5. La constancia de depsito
Una vez efectuado el depsito en las cuentas del Banco de la Nacin, la Administradora de Peaje
acreditar el depsito mediante una constancia proporcionada por el referido Banco, la misma que deber
archivar de manera cronolgica y que contendr los siguientes requisitos:
a. Sello del Banco de la Nacin.
b. Nmero de depsitos realizados.
(75) Acorde con el artculo 12 del TUO del D. Leg. N 940, se establecen una serie de sanciones a las Administradoras
de Peajes que incumplan con una serie de obligaciones.
c. Nombre, denominacin o razn social y nmero de RUC de la Administradora de Peaje.
d. Fecha e importe total del depsito.
6. Otras obligaciones a cargo de la administradora de peaje

La Administradora de Peaje deber filmar o fotografiar digitalmente a los vehculos de la clase III de
la categora M3 establecida en el Anexo I del Reglamento Nacional de Vehculos, cuando dichos vehculos
cuenten con los medios de identificacin que disponga el MTC y no hubieran cumplido con efectuar el
pago del monto del depsito, a pesar de que el servicio que prestan no se encuentre exceptuado de dicha
obligacin de conformidad con lo sealado en el artculo 3 de la norma bajo referencia; y cuando dichos
vehculos no cuenten con los medios de identificacin que disponga el MTC.
Para ello, la Administradora de Peaje deber remitir a la SUNAT las filmaciones que haya realizado
y/o fotografas digitales cuando sta ltima se lo requiera. Para tal efecto la SUNAT deber realizar el
requerimiento correspondiente con una anticipacin no menor de tres (3) das hbiles dentro de los tres
(3) meses siguientes de realizada la filmacin o tomada la fotografa.
7. Informacin a ser proporcionada por el Banco de la Nacin a SUNAT

El Banco de la Nacin deber remitir a la SUNAT dentro de los 5 primeros das hbiles de cada
mes informacin relacionada con las cuentas abiertas en aplicacin del Sistema.
8. Destino de los montos depositados

Los montos depositados en las cuentas que mantiene el titular en su calidad de contribuyente o
responsable servirn de manera exclusiva para el pago de deudas tributarias, as como de las costas y
gastos conforme con lo prescrito en el artculo 2 del TUO del D. Leg. N 940.
Los montos depositados en las cuentas arriba sealadas no podrn ser utilizados en ningn caso
para el pago de obligaciones con terceros.
9. Solicitud de libre disposicin de los montos depositados

9.1. Quin esta autorizado a solicitar la libre disposicin de los montos depositados en las cuentas
del Banco de la Nacin?
El contribuyente(76), su representante o apoderado autorizado (en virtud de documento pblico o
privado con firma legalizada por Fedatario de la SUNAT o Notario Pblico) solicitarn, a travs de
un escrito, la libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin
(Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin).
9.2. En qu lugar deber ser presentada la Solicitud de libre disposicin de los montos depositados
en las cuentas del Banco de la Nacin?
a. En las dependencias de la SUNAT.
b. A travs de SUNAT Operaciones en Lnea.
9.3. Cul es el procedimiento para solicitar la libre disposicin de los montos depositados en las
cuentas del Banco de la Nacin?
Los montos que no se agoten durante 3 meses consecutivos como mnimo sern considerados de
libre disposicin. La solicitud puede presentarse 4 veces al ao dentro de los 5 primeros dias delos
meses de enero, abril, julio y octubre.
Los sujetos calificados como Buenos Contribuyentes o los calificados como Agentes de Retencin
(76) Entindase Titular de la Cuenta abierta en el Banco de la Nacin.

del Rgimen de Retenciones del IGV contarn con un plazo de 2 meses consecutivos como mnimo.
La solicitud puede presentarse 6 veces al ao dentro de los 5 primeros das hbiles de los meses
de enero, marzo, mayo, julio, setiembre y noviembre.
El titular(77) de la cuenta deber presentar ante SUNAT la Solicitud de libre disposicin de los
montos depositados en las cuentas del Banco de la Nacin. SUNAT evaluar la referida Solicitud,
observando lo dispuesto en el literal b) del numeral 13.1 del artculo 13 de la Resolucin bajo de-
sarrollo. Cumplido los requisitos exigidos para la evaluacin, SUNAT emitir Resolucin aprobando
la solicitud presentada.
La SUNAT comunicar al Banco de la Nacin, a ms tardar al da siguiente de resueltas, las solici-
tudes que hayan sido aprobadas con la finalidad de que ste proceda a la liberacin de los fondos.
9.4. Cundo puede presentarse la Solicitud de libre disposicin de los montos depositados en las
cuentas del Banco de la Nacin?
A continuacin mostramos el siguiente grfico que esquematiza la respuesta:
10. Causales y procedimiento de ingreso como recaudacin
En relacin a las causales que motivan que los montos depositados sean ingresados como recauda-
cin, sta se producir cuando respecto del titular de la cuenta se presenten las situaciones previstas en
el numeral 9.3 del artculo 9 del TUO del D.Leg. N 940. Para ello, deber tenerse en cuenta lo regulado
en los literales a); b); c) y d) del numeral 14.1 del artculo 14 de la Resolucin en referencia,modificado
por la Resolucin de Superintendencia N 375-2013/SUNAT, modificada por la Resolucin de Superin-
tendencia N 077-2014/SUNAT.
El Banco de la Nacin ingresar como recaudacin los montos depositados en las cuentas, segn
lo dispuesto por SUNAT.
Los montos ingresados como recaudacin sern utilizados por SUNAT para cancelar deudas tribu-
tarias as como costas y gastos segn lo estipula el artculo 2 del TUO del D. Leg. N 940. Los conceptos
a ser cancelados son aquellos cuyo vencimiento, fecha de comisin de la infraccin o deteccin de ser el
(77) El transportista es el titular de la cuenta abierta en el Banco de la Nacin.

caso, as como la generacin en el caso de las costas y gastos, se produzca con anterioridad o posterio-
ridad a la realizacin de los depsitos correspondientes.
CAPTULO 5
COMPROBANTES DE PAGO
Base Legal
Ley Marco de Comprobantes de Pago, Ley N25632 modificado por el Decreto Legislativo N814.
Reglamento de Comprobantes de Pago, Resolucin de Superintendencia N007-99/SUNAT y normas
modificatorias.
1. Definicin
La Ley Marco de Comprobantes de Pago, aprobada por Ley N25632, modificada por el Decreto
Legislativo N814, define al Comprobante de Pago como aquel documento que acredita la transferencia
de bienes, entrega en uso o prestacin de servicios, calificado como tal por la SUNAT, siempre que cumpla
con los requisitos establecidos en el Reglamento de la materia.
Por su parte, el Reglamento de Comprobantes de Pago, modificado por la Resolucin de
Superintendencia N156-2013/SUNAT, establece el comprobante de pago es un documento que acredita
la transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestacin de servicios.
Adems, se precisa que en los casos en que las normas sobre la materia exijan la autorizacin de
impresin y/o importacin a que se refiere el numeral 1 del artculo 12 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, slo se considerar que existe comprobante de pago si su impresin y/o importacin ha sido
autorizada por la SUNAT conforme al procedimiento sealado en el citado numeral. La inobservancia
de dicho procedimiento acarrear la configuracin de las infracciones previstas en los numerales 1, 4, 8
y 15 del artculo 174 del Cdigo Tributario, segn corresponda.
La infraccin del artculo 174, numeral 1, est referida a la obligacin de emitir comprobantes de
pago; la del numeral 4 est referida al transporte de bienes sin el comprobante de pago o gua de remi-
sin; el numeral 8 a la remisin de bienes sin el comprobante de pago o gua de remisin y el numeral
15 al hecho de sustentar la posesin de bienes con el comprobante de pago.
2. Comprobantes de pago aceptados tributariamente
Se consideran comprobantes de pago, siempre que cumplan con los requisitos mnimos establecidos
en el Reglamento, a los documentos siguientes:
a) Facturas.
b) Recibos por Honorarios(78).
c) Boletas de Venta.
d) Liquidaciones de Compra.
(78) En virtud de la Resolucin de Superintendencia N182-2008/SUNAT (14.10.2008), vigente a partir del 20.10.2008,
se ha implementado el uso de Sistema Electrnico para la emisin de Recibos por Honorarios.
e) Tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras.
f) Documentos autorizados por el mismo Reglamento (numeral 6, artculo 4 del Reglamento).
g) Otros documentos que por su contenido y sistema de emisin permitan un adecuado control tributario
y se encuentren expresamente autorizados de manera previa por la SUNAT.
h) Comprobante de operaciones - Ley N29972(79).
El numeral 6 del artculo 4 del Reglamento, establece la relacin de documentos autorizados que
debern observar los requisitos siguientes:
Datos de identificacin del obligado (nmero de RUC y razn o denominacin social).
Nmero correlativo que los identifique.
Los referidos documentos se clasifican en funcin a:

Documentos que permiten sustentar gasto o costo, para efecto tributario y/o ejercer el derecho al
crdito fiscal, segn sea el caso. Para dicho efecto, adems deber identificar al adquirente o usuario
y discriminar el impuesto.
Documentos que permiten sustentar gasto, costo o crdito deducible para efectos tributarios. En este
rubro, adems se deber identificar al adquirente o usuario.
Documentos que no permiten sustentar costo o gasto para efectos tributarios ni ejercer el crdito
fiscal.
A continuacin presentamos la relacin de Cdigos por Tipo de Documento.
TABLA 10: TIPO DE COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO (*)

RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N234-2006/SUNAT
N DESCRIPCIN
00 Otros.
01 Factura.
02 Recibo por Honorarios.
03 Boleta de Venta.
04 Liquidacin de compra.
Boletos de Transporte Areo que emiten las Compaas de Aviacin Comercial por el servicio de transporte areo
05
regular de pasajeros, emitido de manera manual, mecanizada o por medios electrnicos (BME).
(79) Inciso incorporado por el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N362-2013/SUNAT (20.12.2013) vigente
N DESCRIPCIN
06 Carta de porte areo por el servicio de transporte de carga area.
07 Nota de crdito.
08 Nota de dbito.
09 Gua de remisin - Remitente.
10 Recibo por Arrendamiento.
Pliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediacin por operaciones realiza-
11
das en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas por SMV (ex CONASEV).
12 Ticket o cinta emitido por mquina registradora.

Ticket o cinta emitido por mquina registradora - RUC, Nombre, IGV y Original, Copia y C. Testigo.
Documentos emitidos por las empresas del sistema financiero y de seguros, y por las cooperativas de ahorro y crdito
13 no autorizadas a captar recursos del pblico, que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca,
Seguros y AFP.
Recibo por servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua, telfono, tlex y telegrficos y otros servicios
14
complementarios que se incluyan en el recibo de servicio pblico.
Boletos emitidos por el servicio de transporte terrestre regular urbano de pasajeros y el ferroviario pblico de pasaje-
15
ros prestado en va frrea local.
Boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte nacional de pasajeros, siempre que cuenten con la autori-
16 zacin de la autoridad competente, en las rutas autorizadas. Va terrestre o ferroviario pblico no emitido por medios
electrnicos (BVME).
17 Documento emitido por la Iglesia Catlica por el arrendamiento de bienes inmuebles.
Documentos emitidos por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y por las Entidades Prestadoras
18 de Salud, que se encuentren bajo la supervisin de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones y de la Superintendencia de Entidades Prestadoras de Salud.
19 Boleto o entrada por atracciones y espectculos pblicos.
20 Comprobante de Retencin.
21 Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga martima.
22 Comprobante por Operaciones No Habituales.
Plizas de Adjudicacin emitidas con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada, por los martille-
23
ros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros.
24 Certificado de pago de regalas emitidas por PERUPETRO S.A.
Documento de Atribucin (Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, Art. 19, ltimo
25
prrafo, R.S. N022-98- SUNAT).
Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el pago de la Cuota para la
26 ejecucin de una determinada obra o actividad acordada por la Asamblea General de la Comisin de Regantes o
Resolucin expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto Supremo N003-90-AG, Arts. 28 y 48).
27 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
Etiquetas autoadhesivas emitidas por el pago de la Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto (TUUA) que cobra CORPAC
28
S.A. o las empresas consecionarias de los Aeropuertos.
Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes a las subastas
29
pblicas y a la retribucin de los servicios que presta.
Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los sistemas de pago mediante tarjetas
30
de crdito y dbito, emitidas por bancos e instituciones financieras o crediticias, domiciliados o no en el pas.
31 Gua de Remisin - Transportista.
N DESCRIPCIN
Documentos emitidos por las empresas recaudadoras de la denominada Garanta de Red Principal a la que hace
32 referencia el numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley N27133 - Ley de Promocin del Desarrollo de la Industria del Gas
Natural.
33 Manifiesto de Pasajeros.
34 Documento del Operador.
35 Documento del Partcipe.
36 Recibo de Distribucin de Gas Natural.
Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares, por la prestacin de dicho
37
servicio.
40 Comprobante de Percepcin.
41 Comprobante de Percepcin - Venta Interna.
Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquiriente en los sistemas de pago mediante tarjetas
42
de crdito emitidas por ellas mismas.
Boletos emitidos por las Compaas de Aviacin Comercial que prestan servicios de transporte areo no regular de
43
pasajeros y transporte areo especial de pasajeros.
44 Billetes de lotera, rifas y apuestas.
Documentos emitidos por centros educativos y culturales, universidades, asociaciones y fundaciones, en lo referente a
45
actividades no gravadas con tributos administrados por la SUNAT.
46 Formulario de Declaracin - Pago o Boleta de Pago de Tributos Internos - SUNAT.
48 Comprobante de Operaciones Ley N29972. (**)
49 Constancia de Depsito - IVAP (Ley 28211).
50 Declaracin nica de Aduanas - DUA/ Declaracin Aduanera de Mercancas - DAM.
51 Pliza o DUI Fraccionada.
52 Despacho Simplificado - Importacin Simplificada.
53 Declaracin de Mensajera o Courier.
54 Liquidacin de Cobranza.
55 BVME para transporte ferroviario de pasajeros.
56 Comprobante de pago SEAE.
87 Nota de Crdito Especial - Documentos Autorizados.
88 Nota de Dbito Especial - Documentos Autorizados.
89 Nota de Ajuste de Operaciones Ley N29972. (**)
91 Comprobante de No Domiciliado.
96 Exceso de crdito fiscal por retiro de bienes.
97 Nota de Crdito - No Domiciliado.
98 Nota de Dbito - No Domiciliado.
(*) Tabla sustituida por la Segunda Disposicin Complementaria Modificatoria de la Resolucin de Superintendencia N066-2013/
(**) Cdigos incoporados por la nica Disposicin Complementaria Modificatoria de la Resolucin de Superintendencia N362-
2013/SUNAT, publicada el 20.12.2013, vigente a partir del 01.01.2014.
3. Oportunidad de emisin y otorgamiento de comprobantes de pago
La obligacin de otorgar el comprobante de pago rige an cuando la transferencia de bienes,

entrega en uso o prestacin de servicios no se encuentre afecta a tributos, o cuando stos hubieran sido
liquidados percibidos o retenidos con anterioridad al otorgamiento de dichos comprobantes.
La emisin y otorgamiento de los comprobantes de pago puede anticiparse a los momentos sea-
lados en el artculo 5 del RCP y que referimos a continuacin:
OPORTUNIDAD DE EMISIN Y OTORGAMIEN-

OPERACIN
TO DEL COMPROBANTE DE PAGO
En el momento en que se entregue el bien o cuando se efecte el pago, lo que ocurra primero.
No obstante ello, en el caso que la transferencia sea concertada por Internet, telfono, telefax
u otros medios similares, en los que el pago se efecte mediante tarjeta de crdito o de dbito
En la transferencia de y/o abono en cuenta con anterioridad a la entrega del bien, el comprobante deber emitirse
bienes muebles. en la fecha en que se reciba la conformidad de la operacin por parte del administrador del
medio de pago o se perciba el ingreso, segn sea el caso, y otorgarse conjuntamente con el
bien. Sin embargo, si el adquirente solicita que el bien sea entregado a un sujeto distinto, el
comprobante de pago se le podr otorgar a aqul hasta la fecha de entrega del bien.
En el Retiro de bienes
muebles de acuerdo a las
En la fecha de retiro.
normas de la Ley del IGV
e ISC.
a) En la fecha en que se perciba el ingreso o en la fecha en que se celebre el contrato, lo que
ocurra primero.
En la transferencia de
b) En la primera venta de biens inmuebles que realice el constructor, en la fecha en que se
bienes inmuebles.
perciba el ingreso, por el monto total o parcial que se perciba.
c) En el caso de naves y aeronaves(*), en la fecha que se suscribe el respectivo contrato.
a) Servicios en general:
En estos casos, el comprobante de pago se emitir y otorgar cuando se presenten alguno
de los siguientes supuestos:
En la culminacin del servicio.
La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el comprobante de
pago por el monto percibido.
El vencimiento del plazo o cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago
En la prestacin de servicios
del servicio, debindose emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda
incluyendo el arrenda-
a cada vencimiento.
miento y arrendamiento
b) Servicios prestados por sujetos perceptores de rentas de cuarta categora a ttulo oneroso.
financiero.
Los comprobantes de pago debern ser emitidos y otorgados en el momento en que se
perciba la retribucin y por el monto de la misma.
c) Servicios por los cuales se emita los documentos autorizados por el mismo reglamento
sealados en los literales j) y q) del inciso 6.1. numeral 6 del artculo 4 RCP.(**)
Los comprobantes de pago debern ser emitidos y otorgados en el mes en que se perciba
la retribucin, pudiendo realizarse la emisin y otorgamiento, a opcin del obligado, en
forma semanal, quincenal o mensual.
En los contratos de cons- En la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial y por el monto efectivamente perci-
truccin. bido.
En los casos de entrega de

Cuando impliquen el nacimiento de la obligacin tributaria con el Impuesto General a las
depsito, garanta, arras o
Ventas, en el momento y por el monto percibido.
similares.
En los pagos parciales por En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos anticipadamente a la entrega
transferencia de bienes. del bien o puesta a disposicin del mismo, en la fecha y por el monto percibido.
OPORTUNIDAD DE EMISIN Y OTORGAMIEN-
OPERACIN
TO DEL COMPROBANTE DE PAGO
Cuando se trate de operaciones con consumidores finales cuyo valor no exceda del monto
En operaciones con consu-
fijado por la SUNAT, la entrega de comprobantes de pago es facultativa, pero si el consumidor
midores finales cuyo monto
lo exige deber entregrsele obligatoriamente. El valor mnimo fijado por la SUNAT es de
no exceda S/.5.00.
S/.5.00 (cinco) Nuevos Soles.
En las operaciones en consignacin, el sujeto que entrega el bien al consignatario, deber
cumplir con emitir y otorgar el comprobante de pago respectivo dentro de los nueve (9) das
Venta de bienes en Consig- hbiles siguientes a la fecha en que el consignatario venda los mencionados bienes. En este
nacin. supuesto, no ser de aplicacin la sancin por la comisin de la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario referida a no emitir y/o no otorgar compro-
bantes de pago.
(*) Cabe indicar que, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 19) del artculo 4 de la Ley N28677, Ley de Garanta Mobiliaria,
se consideran bienes muebles, a las naves o aeronaves.
(**) En virtud al artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N233-2008/SUNAT, publicada el 31.12.2008, se incorpora a los
documentos emitidas por las empresas que desempeen el rol de adquirente en los sistemas de pago mediante tarjetas de
crdito emitidas por ellas mismas, como nuevo documento autorizado por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
4. Obligados a emitir comprobantes de pago

OBLIGADOS A EMITIR COMPROBANTES DE PAGO
a) Derivadas de actos y/o contratos de compraventa, permuta,
donacin, dacin en pago y en general todas aquellas ope-
1.1 Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyu- raciones que supongan la entrega de un bien en propiedad.
gales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros b) Derivadas de actos y/o contratos de cesin en uso, arren-
entes colectivos que realicen transferencias de bienes a damiento, usufructo, arrendamiento financiero, asociacin
ttulo gratuito u oneroso: en participacin, comodato y en general todas aquellas
operaciones en las que el transferente otorgue el derecho
a usar un bien.
1.2 Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes Esta definicin de servicios no incluye a aqullos prestados
colectivos que presten servicios, entendindose como tales por las entidades del Sector Pblico Nacional, que generen
a toda accin o prestacin a favor de un tercero, a ttulo ingresos que constituyan tasas.
gratuito u oneroso.
Personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos
primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca
1.3 Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyu- artesanal y extraccin de madera, de productos silvestres,
minera aurfera artesanal, artesana y desperdicios y desechos
gales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros
metlicos y no metlicos, desechos de papel y desperdicios de
entes colectivos se encuentran obligados a emitir liqui-
caucho, siempre que estas personas no otorguen comproban-
dacin de compra por las adquisiciones que efecten a: tes de pago por carecer de nmero de RUC. Mediante Resolu-
cin de Superintendencia se podrn establecer otros casos en
los que se deba emitir liquidacin de compra.
Se encuentran obligados a emitir una pliza de adjudicacin
1.4 Los martilleros pblicos y todos los que rematen o
con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta
subasten bienes por cuenta de terceros.
forzada.
1.5 Las cooperativas agrarias definidas en el inciso b) del
artculo 2 de la Ley N 29972, Ley que promueve la
inclusin de los productores agrarios a travs de las coo-
perativas, se encuentran obligadas a emitir Comprobante En estos casos no ser de aplicacin lo dispuesto en el inciso
de Operaciones - Ley N29972 si adquieren de sus socios, 1.3 del numeral 1 del presente artculo.(**)
definidos en el inciso l) del mismo artculo, bienes muebles
y/o servicios, cuya venta y/o prestacin est comprendida
en el numeral 1 del artculo 3 de la citada ley.
OBLIGADOS A EMITIR COMPROBANTES DE PAGO
Podrn solicitar el Formulario N820 (*) Comprobante por
Operaciones No Habituales.
No ser necesario el Formulario N820 para sustentar gasto o
costo para efecto tributario tratndose de operaciones inscritas
2. Las personas naturales, sociedades conyugales y en alguno de los siguientes registros, segn corresponda:
sucesiones indivisas que sin ser habituales requieran Registro de Propiedad Inmueble y Registro de Bienes Muebles,
otorgar comprobantes de pago a sujetos que necesiten a cargo de la Superintendencia Nacional de Registros Pblicos
sustentar gasto o costo para efecto tributario. SUNARP; Registro Pblico del Mercado de Valores a cargo de
la Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores CO-
NASEV; Registro de Propiedad Industrial, a cargo del Instituto
Nacional de Defensa de la Competencia y de la Proteccin de la
Propiedad Industrial INDECOPI.
(*) En virtud al artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N176-2006/SUNAT (21.10.2006) vigente a partir del 22.10.2006, se
sustituye el artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago simplificando el trmite para solicitar la emisin del formulario
N820 - Comprobante por Operaciones No Habituales.
(**) Inciso incorporado por el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N362-2013/SUNAT, publicada el 20.12.2013 y vigente
A efectos de soliciitar el formulario N820, las personas naturales, sociedades conyugales o su-
cesiones indivisas debern:
SOLICITUD DEL FORMULARIO N820

a.1) Datos de identificacin de quien transfiere el bien, lo entrega en
uso o presta el servicio.
a.2) Datos de identificacin de quien adquiere el bien, lo recibe en uso
o usa el servicio.
a.3) Tipo de operacin.
a.4) Descripcin de la operacin. En el caso de transferencia de bienes o
a) Presentar el formato Solicitud del Formulario su entrega en uso se indicar la cantidad, unidad de medida, marca,
N820 en el que se consignar la siguiente nmero de serie y/o motor, de ser el caso.
informacin: a.5) Lugar y fecha de la operacin. En el caso de entrega en uso de
bienes o prestacin de servicios se indicar el tiempo por el que se
entrega el bien o presta el servicio, de ser el caso.
a.6) Valor de cada bien que se transfiere, de la cesin en uso o del
servicio.
a.7) Importe total de la operacin.
a.8) Firma del solicitante.
b.1) La propiedad del bien transferido o cedido en uso, o la prestacin
del servicio.
b) Exhibir los originales y presentar copia simple
b.2) El pago por la transferencia del bien, su cesin en uso o la presta-
de la documentacin que sustente:
cin del servicio, de haberse realizado al momento de presentar la
solicitud.
c) De realizarse el trmite a travs de un tercero autorizado de acuerdo a lo establecido por el TUPA de la SUNAT o a
travs de SUNAT Virtual, ste deber exhibir el original de su documento de identidad vigente y presentar una copia del
documento de identidad vigente del contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC y el formato Solicitud
del Formulario N820 debidamente llenado y firmado por el contribuyente o su representante legal acreditado en el
RUC.
Presentado el formato y la documentacin sustentatoria de conformidad con lo indicado en el cua-

dro, la SUNAT aprobar automticamente la solicitud y proceder a la entrega del Formulario N820,
sin perjuicio de la fiscalizacin posterior. En caso contrario, la solicitud se tendr por no presentada y se
informar al solicitante en ese mismo momento sobre las omisiones detectadas a efecto de que pueda
subsanarlas y realizar nuevamente el trmite.
5. Operaciones exceptuadas de emitir y/u otorgar comprobantes de pago
OPERACIONES POR LAS QUE SE EXCEPTA DE LA OBLIGACIN DE EMI-
TIR Y/U OTORGAR COMPROBANTES DE PAGO
1.1 La transferencia de bienes o prestacin de servicios a ttulo gratuito efectuados por la Iglesia
Catlica y por las entidades pertenecientes al Sector Pblico Nacional, salvo las empresas
conformantes de la actividad empresarial del Estado.
1.2 La transferencia de bienes por causa de muerte y por anticipo de legtima.
1.3 La venta de diarios, revistas y publicaciones peridicas efectuadas por canillitas.
1.4 El servicio de lustrado de calzado y el servicio ambulatorio de lavado de vehculos.
1.5 Los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas, sndicos,
gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades similares,
as como por los ingresos que provengan de la contraprestacin por servicios prestados bajo
el Rgimen Especial de Contratacin Administrativa de Servicios - CAS, a que se refiere el
Decreto Legislativo N1057 y norma modificatoria.
1.6 La transferencia de bienes por medio de mquinas expendedoras automticas accionadas
1. S e e x c e p t a d e l a por monedas de curso legal, siempre que dichas mquinas tengan un dispositivo lgico
obligacin de emitir contador de unidades vendidas, debidamente identificado (marca, tipo, nmero de serie),
comprobantes de pago el cual deber tener las siguientes caractersticas:
por: a) Estar resguardado cuando se abra la mquina para su recarga, debiendo ser visible su
numeracin, desde el exterior o en el momento de abrirla.
b) Asegurar la imposibilidad de retorno a cero (0), excepto en el caso de alcanzar el tope
de la numeracin, as como el retroceso del contador, por ningn medio (manual,
mecnico, electromagntico, etc.).
1.7 Los aportes efectuados al Seguro Social de Salud (ESSALUD) por los asegurados potestativos,
a que se refiere la Ley N26790 Ley de Modernizacin de la Seguridad Social en Salud y
su reglamento, siempre que los referidos aportes sean cancelados a travs de las empresas
del Sistema Financiero Nacional.
1.8 Los servicios de seguridad originados en convenios con la Polica Nacional del Per, presta-
dos por sus miembros a entidades pblicas o privadas, siempre que la retribucin que por
dichos servicios perciba cada uno de sus miembros en el transcurso de un mes calendario,
no exceda de S/.1,500 (Un mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles).
OPERACIONES POR LAS QUE SE EXCEPTA DE LA OBLIGACIN DE EMI-
TIR Y/U OTORGAR COMPROBANTES DE PAGO
1.9 Los servicios prestados a ttulo gratuito por los sujetos a que se refiere el literal b) del numeral
6.1 del artculo 4 del presente Reglamento, as como los prestados a ttulo oneroso por
dichos sujetos a consumidores finales, salvo que el usuario exija la entrega del comprobante
de pago respectivo, en cuyo caso deber entregrsele.
1.10 El canje de productos por otros de la misma naturaleza, efectuado en aplicacin de clu-
sulas de garanta de calidad o de caducidad contenidas en contratos de compraventa o
en dispositivos legales que establezcan que dicha obligacin es asumida por el vendedor,
siempre que:
a) Sean de uso generalizado por el vendedor en condiciones iguales;
b) El valor de venta del producto entregado a cambio sea el mismo que el del producto
originalmente transferido; y,
c) La devolucin del producto al vendedor para su canje se acredite, siempre que corres-
ponda su emisin, con:
c.1) La gua de remisin del remitente emitida por el adquirente, cuando ste devuelva
el producto directamente al vendedor.
c.2) La gua de remisin del remitente emitida por el vendedor con motivo de la en-
trega del nuevo producto al adquirente, cuando ste sea un consumidor final y
hubiera devuelto el producto original directamente al vendedor. En dicha gua se
deber dejar constancia de que la entrega del nuevo producto obedece al canje
del originalmente transferido.
c.3) La gua de remisin del remitente emitida por el tercero que efecta la entrega al
vendedor del producto originalmente transferido o por el propio vendedor en caso
ste recoja dicho producto del establecimiento del tercero, cuando el adquirente lo
hubiera entregado a dicho tercero de acuerdo a lo establecido en las clusulas de
garanta de calidad o de caducidad contenidas en los contratos de compraventa.
Las guas de remisin a que se refiere el presente literal debern contener la serie y el
nmero correlativo del comprobante de pago que sustent la adquisicin del producto
originalmente transferido y que fuera devuelto para su canje.
1.11 La transferencia de crditos a que se refiere el artculo 75 del Texto nico Ordenado de
la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por
Decreto Supremo N055-99-EF y normas modificatorias, y el numeral 16 del artculo 5 del
Reglamento de dicha ley, sea que el adquirente asuma el riesgo crediticio del deudor de
dichos crditos o no, y en este ltimo caso incluso en la devolucin del crdito al transferente
o su recompra por ste al adquirente.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no afecta la obligacin del adquirente de emitir y otorgar
el comprobante de pago por los servicios de crdito y/u otros servicios a los que se refiere
el citado artculo 75 y el numeral 16 del artculo 5 del mencionado Reglamento, segn lo
indicado en dichas normas.
1.12 La venta de souvenirs o recuerdos que efecten organismos internacionales no domiciliados,
con motivo de reuniones, congresos, conferencias, seminarios, simposios, foros y similares,
cuya realizacin en el pas haya sido materia de un convenio o acuerdo entre estos organismos
y el gobierno peruano, siempre que dichas ventas se encuentren inafectas o exoneradas del
impuesto(*.)
2. Se exceptadela Se excepta de la obligacin de otorgar comprobantes de pago por los servicios de comisin
obligacin de o
torgar mercantil y por la(s) operacin(es) de exportacin a que se refiere el literal g) del numeral
comprobantes de 1.1 del artculo 4 del presente Reglamento, siempre que elpago al comisionista y al(los)
pago. exportador(es) se efecte a travs de una Carta de Crdito Transferible.
(*) Inciso incorporado por el nico artculo de la Resolucin de Superintendencia N 223-2015/SUNAT, publicada el 22.08.2015 y
vigente a partir del 23.08.2015
6. Requisitos y caractersticas de cada comprobante de pago

1. Requisitos mnimos de las Facturas
Informacin impresa
a) Datos de identificacin del obligado:
1. Apellidos y nombres o razn social. Adicionalmente, los contribuyentes que generen rentas de
tercera categora debern consignar su nombre comercial, si lo tuviera.
2. Direccin del domicilio fiscal y del establecimiento donde est localizado el punto de emisin.
Podr consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que posee el
contribuyente.
3. Nmero de RUC.
b) Denominacin del comprobante: FACTURA.
c) Numeracin: Serie y nmero correlativo.
d) Datos de la imprenta o grfica que efectu la impresin:
1. Nmero de RUC.
2. Fecha de impresin.
e) Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual se consignar conjuntamente
con los datos de la imprenta o empresa grfica.
Cabe precisar que la Resolucin de Superintendencia N156-2013/SUNAT ha dispuesto que la falta
de autorizacin de impresin y/o importacin de la SUNAT en el comprobante de pago implica su
inexistencia y la configuracin de las infracciones previstas en los numerales 1, 4, 8 y 15 del artculo
174 del Cdigo Tributario, segn corresponda.
f) Destino del original y copias:
1. En el original : ADQUIRENTE O USUARIO.
2. En la primera copia : EMISOR.
3. En la segunda copia : SUNAT.
4. En la tercera copia : TRANSFERENCIA A TERCEROS o COBRO EJECUTIVO (Factura
Negociable).(80)
En las copias se consignar adems la leyenda COPIA SIN DERECHO A CRDITO FISCAL DEL
IGV, salvo en los casos de exportacin en los que no es obligatorio consignarlo.
Informacin no necesariamente impresa

g) Apellidos y nombres o razn social del adquirente o usuario.
h) Nmero de RUC del adquirente o usuario, excepto en los casos de operaciones de exportacin,
de servicios de comisin mercantil en la venta en el pas de bienes provenientes del exterior y de
servicios de comisin mercantil en la compra de bienes nacionales o nacionalizados.
En la cesin en uso de vehculos automotores, en el caso a que se refiere el inciso 5.3 del numeral
5 del artculo 4, tambin debe consignarse el nmero de placa del vehculo, si al momento de la
emisin del comprobante de pago se conoce ese dato(*).
(*) prrafo sustituido por el del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 300-2015-SUNAT,
publicado el 30.10.2015 y vigente el 01.11.2015.
i) Bien vendido, cedido en uso, descripcin o tipo de servicio prestado, indicando la cantidad y unidad
de medida, nmero de serie y/o nmero de motor si se trata de un bien identificable, de ser el caso.
Si no fuera posible indicar el nmero de serie y/o nmero de motor del bien vendido o cedido en
uso al momento de la emisin del comprobante, dicha informacin se consignar al momento de
la entrega del bien.
j) Precios unitarios de los bienes vendidos o importe de la cesin en uso o servicios prestados.
k) Valor de venta de los bienes vendidos, importe de la cesin en uso o del servicio prestado, sin
incluir los tributos que afecten la operacin ni otros cargos adicionales si los hubiere.
l) Monto discriminado de los tributos que gravan la operacin y otros cargos adicionales, en su
caso, indicando el nombre del tributo y/o concepto y la tasa respectiva, salvo que se trate de una
operacin gravada con el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado(81).
m) Importe total de la venta, de la cesin en uso o del servicio prestado, expresado numrica y lite-
ralmente. Cada factura deber ser totalizada y cerrada independientemente.
n) Nmero de las guas de remisin o de cualquier otro documento relacionado con la operacin que
se factura, en su caso, incluyendo los documentos auxiliares creados para la implementacin y
control del beneficio establecido por el Decreto Legislativo N919 (06.06.2001).
) Fecha de emisin.
o) Cdigo de autorizacin emitido por el Sistema de Control de rdenes de Pedido (SCOP) aprobado
por Resolucin de Consejo Directivo OSINERG N 048-2003-OS/CD (05.04.2003), en la venta
de combustible lquido y otros productos derivados de los hidrocarburos que realicen los sujetos
comprendidos dentro de los alcances de dicho sistema. Cabe sealar que las rdenes de Pedido
conforme la Resolucin antes mencionada se emiten cuando se adquiera combustible lquido u
otros productos derivados de hidrocarburos, en las plantas de venta de combustibles.
(*) p) En la venta al pblico de combustible para vehculos automotores, en el caso a que se refiere
el inciso 5.3 del numeral 5 del artculo 4: el nmero de placa del vehculo automotor, cuando se
despache el combustible directamente al tanque de dicho vehculo.
(80) Copia incorporada en aplicacin del artculo 2 de la Ley N29623, modificada por el articulo 3 de la Ley 30308
(12.03.2015), Ley que promueve el financiamiento a travs de la factura comercial, publicada el 07.12.2010 y vigente a
partir del 05.06.2011. Cabe precisar que esta copia es obligatoria, con excepcion de aquellos comprobantes emitidos
de manera electrnica.
(81) La Resolucin de Superintendencia N111-2004/SUNAT (08.05.2004) ha sustituido el numeral 1.12 del artculo 8
del Reglamento de Comprobante de Pago a efecto de exceptuar de este requisito a las operaciones gravada con el
IVAP.
(**) q) En la prestacin de servicios de mantenimiento, seguros, reparacin y similares para vehculos
automotores, en el caso a que se refiere el inciso 5.3 del numeral 5 del artculo 4: el nmero de
placa del vehculo automotor respectivo.
(*) Inciso incorporado por el numeral 1.3 del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia
N 185-2015-SUNAT (17.07.2015) y vigente el 01.11.2015, modificado por el artculo nico de la
nica Disposicin Complementaria Final de la Resolucin de Superintendencia N 300-2015/2015
(30.10.2015), vigente a partir del 01.07.2016.
(**) Inciso incorporado por el numeral 1.4 del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N185-2015/
SUNAT (17.07.2015) y modificado por la nica Disposicin Complementaria Final de la Resolucin
de Superintendencia N 300-2015/SUNAT ( 31.10.2015). Vigente a partir del 01.11.2015
2. Otros requisitos adicionales de las Facturas
a) Deben contener el signo y denominacin completa o abreviada de la moneda en la cual se emiten.

Cuando el signo de la moneda se encuentre impreso, permitiendo identificar la moneda en que se
realiza la operacin, no ser necesario consignar la denominacin. En ningn caso puede corregirse
el signo y la denominacin de la moneda.
b) Las dimensiones mnimas para la confeccin de las facturas es de veintin (21) centmetros de ancho
y catorce (14) centmetros de alto.
c) La primera y segunda copia sern expedidas mediante el empleo de papel carbn, carbonado o au-
tocopiativo qumico.
El destino original y copias debern imprimirse en el extremo inferior derecho del comprobante de
pago.
La leyenda COPIA SIN DERECHO AL CRDITO FISCAL IGV, que debe constar en las copias ser
impresa diagonal u horizontalmente y en caracteres destacados, salvo en las facturas por operaciones
de exportacin, en las que no es necesario imprimir dicha leyenda.
La emisin de facturas en ms copias que las exigidas en el reglamento, podr realizarse sin necesidad
de utilizar papel carbn, carbonado o autocopiativo qumico. Las copias no tendrn necesariamente
la numeracin impresa, debiendo llevar la leyenda COPIA NO VLIDA PARA EFECTO TRIBUTARIO
impresa por imprenta, colocada diagonal u horizontalmente en caracteres destacados, salvo en los
casos de facturas por operaciones de exportacin.
d) El nmero de RUC la denominacin del comprobante de pago: FACTURA y su numeracin estarn
impresos en un recuadro de cuatro (4) centmetros de altura por ocho (8) centmetros de ancho en-
marcado por un filete. Dicho recuadro estar en el extremo superior derecho del documento.
El nmero de RUC y el nombre del documento debern ser impresos en letras tipo Universe Medium
con cuerpo de 18 en altas u otra que se le asemeje. La numeracin de la factura no podr tener un
tamao inferior a (4) milmetros de altura.
e) La numeracin de las facturas constar de 10 dgitos de los cuales:
1. Los tres primeros de izquierda a derecha, correspondern a la serie y se emplearn para identificar
el punto de emisin.
2. Los siete nmeros restantes corresponden al nmero correlativo. Estarn separados de la serie
por un guin o por el smbolo de N. Por cada serie establecida, el nmero correlativo comenzar
sin excepcin del 0000001, pudiendo omitirse la impresin de ceros a la izquierda.
Las series establecidas no podrn variarse ni intercambiarse entre establecimientos de un mismo
sujeto obligado a emitir documentos(82).
f) Cuando la transferencia de bienes o prestacin de servicios se efecte gratuitamente, se consignar en
(82) Mediante el artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N124-2006/SUNAT publicado el 22.07.2006 y vigente a partir
del 01.08.2006 se sustituy el cuarto prrafo del numeral 4.1. del artculo 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago
concerniente a la prohibicin de la variacin o intercambio de las series de los Comprobantes de Pago entre establecimientos.
la factura, la leyenda Transferencia gratuita o Servicio prestado gratuitamente, segn c orresponda,
precisando adems el valor de venta, el importe de la cesin en uso o del servicio prestado que hubiere
correspondido a la operacin.
g) Los datos de la imprenta o empresa grfica, relativos a los apellidos y nombres o razn social y n-
mero de R.U.C. no sern exigibles cuando stas no se encuentren establecidas en el pas, debiendo
reemplazarse por la informacin relativa al importador.
h) Facturas de operaciones de exportacin: Las facturas utilizadas en operaciones de exportacin con-
tendrn los requisitos bsicos de informacin impresa y no necesariamente impresa expresadas en
castellano, pudiendo adicionalmente contener dentro del mismo documento la traduccin a otro idioma.
Dicha traduccin podr consignarse al momento de la emisin, por lo cual sta no necesariamente
deber ser impresa.
i) En virtud al artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N027-2002/SUNAT (14.03.2002), se
establece que los comprobantes de pago que se emitan por la venta de los medicamentos e insumos
utilizados para la fabricacin nacional de los equivalentes teraputicos para el tratamiento de enfer-
medades oncolgicas y del VIH/SIDA, inafectos del IGV mediante Ley N27450 (19.05.2001), debern
consignar la(s) denominacin(es) y la(s) partida(s) arancelaria(s) correspondiente(s) a los referidos
bienes. Asimismo, dichos comprobantes de pago no podrn incluir bienes que no sean materia del
beneficio.
j) Los comprobantes de pago que emitan por las operaciones de venta de bienes a que se refiere el
primer prrafo del artculo 20 de la Ley N26788 - Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna,
los usuarios de la Zona Comercial de Tacna, debern consignar la siguiente frase pre-impresa: VENTA
EXONERADA DEL IGV-ISC-IPM. PROHIBIDA LA VENTA FUERA DE LA ZONA COMERCIAL DE TACNA,
colocada diagonal u horizontalmente y en caracteres destacados(83).
k) Cuando se emita factura por la primera venta de mercancas identificables entre usuarios de la Zona
Comercial de Tacna(84), se deber consignar lo siguiente:
1. Informacin impresa:
Cdigo del usuario que realiza la transferencia.
Deber consignar la frase preimpresa: PRIMERA VENTA DE MERCANCA IDENTIFICABLE
ENTRE USUARIOS DE LA ZONA COMERCIAL la cual deber ser colocada diagonal u horizon-
talmente y en caracteres destacados.
2. Informacin no necesariamente impresa:
2.1. Datos del adquirente:
Nmero de RUC del adquirente.
Cdigo de usuario del adquirente.
Direccin del local comercial del adquirente en donde se ubicar la mercanca objeto de la
primera venta entre usuarios de la Zona Comercial de Tacna.
2.2. Nmero de la Declaracin de Salida del Depsito Franco o Declaracin Simplificada
de Importacin que corresponda a los bienes vendidos.
Estas facturas, debern contar con un nmero de serie de uso exclusivo para dichas operaciones.
3. Entrega y archivo de Facturas
a) Archivo de las copias de las facturas

La segunda copia de las facturas se entregar conjuntamente con el original al adquiriente o usuario,
quien deber mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado cronolgicamente. En
(83) Considerando la modificacin de la Segunda Disposicin Complementaria Final de la Resolucin de Superintendencia

(84) En virtud a la Segunda Disposicin Complementaria Final de la Resolucin de Superintendencia N238-2008/SUNAT,
publicada el 31.12.2008, vigente a partir del 01.01.2009, se incorpora el numeral 12-A al artculo 8 del RCP.
las operaciones de exportacin, la segunda copia se entregar a la SUNAT (Aduanas).
En los casos de exportacin, en los cuales no existan bienes fsicos sujetos a revisin o registro en
SUNAT (Aduanas), la segunda copia ser archivada por el emisor.
b) Excepcin de clasificar y ordenar los archivos de facturas

No ser necesario mantener los archivos clasificados y ordenados de la manera antes mencionada,
cuando el contribuyente tenga sistema de cmputo que le permita ubicar y proporcionar las copias
de la SUNAT que le sean solicitadas por la Administracin Tributaria, clasificadas por proveedor y
ordenadas cronolgicamente en un plazo no mayor de 48 horas.
1. Requisitos mnimos de los Recibos por Honorarios
Informacin impresa
a) Datos de identificacin del obligado.
1. Apellidos y nombres.
2. Direccin del establecimiento donde est ubicado el punto de emisin.
3. Nmero de RUC.
b) Denominacin del comprobante: RECIBO POR HONORARIOS.
c) Numeracin: serie y nmero correlativo.
1. Nmero de RUC.
f) Destinos del original y copias:
1. En el original : USUARIO.
2. En la primera copia : EMISOR.
3. En la segunda copia : SUNAT - para ser archivada por el usuario.
4. En la tercera copia : TRANSFERENCIA A TERCEROS o COBRO EJECUTIVO (Factura
Negociable).(85)

g) Apellidos y nombres o razn social del usuario.
h) Nmero de RUC del usuario, slo en los casos que se requiera sustentar gasto y/o costo para efectos
tributarios, o crdito deducible. En los dems casos, deber anularse el espacio correspondiente
al nmero de RUC consignando la leyenda SIN RUC.
i) Descripcin o tipo de servicio prestado.
j) Monto de los honorarios.
k) Monto discriminado de:
1. Los tributos que graven la operacin indicando la tasa de retencin correspondiente, en su
caso.
2. El aporte obligatorio al Sistema Nacional de Pensiones (SNP) o al Sistema Privado de Pensiones
(SPP) de ser el caso, indicando la tasa del aporte correspondiente.
l) Importe neto recibido por el servicio prestado, expresado numrica y literalmente.
m) Fecha de emisin.
2. Otros requisitos adicionales de los Recibos por Honorarios

realiza, no ser necesario consignar la denominacin. En ningn caso podr corregirse el signo y
denominacin de la moneda.
b) La primera y segunda copia sern expedidas mediante el empleo de papel carbn, carbonado o au-
tocopiativo qumico.
El destino del original y copias deber imprimirse en el extremo inferior derecho del comprobante de
pago.
La emisin de recibos por honorarios en ms copias que las exigidas en el reglamento, podr realizarse
sin necesidad de utilizar papel carbn, carbonado o autocopiativo qumico. Las copias no tendrn
necesariamente la numeracin impresa, debiendo llevar la leyenda COPIA NO VLIDA PARA EFECTO
TRIBUTARIO impresa por la imprenta, colocada diagonal u horizontalmente en caracteres destacados.
c) La numeracin de los recibos por honorarios: constar de diez dgitos de los cuales:
el punto de emisin.
d) Cuando la prestacin de servicios se efecte gratuitamente, se consignar en el recibo por honorarios
la leyenda Servicio prestado gratuitamente precisando adems el importe del servicio prestado que
hubiere correspondido a la operacin.
e) Los datos de la imprenta o empresa grfica, relativos a los apellidos y nombres o razn social y nmero
de RUC no sern exigibles cuando no se encuentren establecidas en el pas, debiendo reemplazarse
por la informacin relativa al importador.
(85) Copia incorporada en aplicacin del artculo 2 de la Ley N29623, Ley que promueve el financiamiento a travs de la
factura comercial, publicada el 07.12.2010 y vigente a partir del 05.06.2011. Cabe precisar que esta copia es necesaria
slo si le quiere otorgar calidad de ttulo valor al comprobante de pago, es decir, no es obligatoria en todos los casos.
3. Entrega y archivo del Recibo por Honorarios
a) Archivo de Copias de los recibos por honorarios.

La segunda copia de los recibos por honorarios se entregar conjuntamente con el original al usua-
rio, quien deber mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado cronolgicamente,
nicamente si requiere sustentar gasto o costo para efecto tributario.
b) Excepcin de clasificar y ordenar los recibos por honorarios .
Resulta de aplicacin lo dispuesto en el inciso b) del punto 4 del numeral 6 del rubro Facturas.
1. Requisitos mnimos de la Boleta de Venta
Informacin impresa
a) Datos de identificacin del obligado.
tercera categora debern consignar su nombre comercial si lo tuvieran.
Podr consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que posee el con-
tribuyente.
3. Nmero de RUC.
b) Denominacin del comprobante: BOLETA DE VENTA.
c) Numeracin: serie y nmero correlativo.
1. Nmero de RUC.
e) Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual se consignar conjunta-
mente con los datos de la imprenta o empresa grfica.
Cabe precisar que la Resolucin de Superintendencia N156-2013/SUNAT ha dispuesto que la
falta de autorizacin de impresin y/o importacin de la SUNAT en el comprobante de pago
implica su inexistencia y la configuracin de las infracciones previstas en los numerales 1, 4, 8
y 15 del artculo 174 del Cdigo Tributario, segn corresponda.
f) Destino del original y copia:
1. En el original : EMISOR.
2. En la copia : ADQUIRENTE O USUARIO.

g) Bien vendido, o cedido en uso, tipo de servicio prestado, y/o cdigo que lo identifique, nmero
de serie y/o nmero de motor, si se trata de un bien identificable de ser el caso. Si no fuera
posible indicar el nmero de serie y/o nmero de motor del bien vendido o cedido en uso al
momento de la emisin del comprobante, dicha informacin se consignar al momento de la
entrega del bien.
h) Importe de la venta, de la cesin en uso o del servicio prestado. Cada boleta de venta debe ser
totalizada y cerrada independientemente.
i) Fecha de emisin.
j) En los casos en que el importe total por boleta de venta supere la suma de setecientos nuevos
soles (S/.700.00), ser necesario consignar los datos de identificacin del adquirente o usuario:
2. Nmero de su Documento de Identidad.
Los comerciantes de la Regin Selva debern tener en cuenta que en los casos en que el
importe total por boleta de venta supere la suma de trescientos cincuenta nuevos soles
(S/.350.00), a efectos de determinar el lmite del monto del reintegro tributario de la Regin
Selva ser necesario que los citados comerciantes consignen los datos de identificacin del
adquirente, la descripcin de los bienes, cantidad, unidad de medida y valor de venta unitario
de los bienes vendidos.
k) Tratndose de la venta de bienes en la Zona comercial de Tacna, en los casos en que el importe
de la venta supere los US$ 25 (veinticinco dlares americanos) o su equivalente en moneda
nacional, se deber consignar los siguientes datos de identificacin del adquiriente.
2. Direccin en el pas o lugar de destino.
3. Nmero de su documento de identidad.
l) En las operaciones de exportacin efectuadas por los sujetos del Nuevo Rgimen nico Sim-
plificado, se deber consignar respecto del bien, de los datos de identificacin del adquirente
y del importe de la venta, los siguientes datos:
a) El bien materia de exportacin, indicando la cantidad, la unidad de medida y, de ser el caso,
el nmero de serie y/o nmero de motor del bien.
b) Apellidos y nombres, o denominacin o razn social del adquirente.
c) Importe de la venta, expresado numrica y literalmente.
La boleta de venta emitida para las exportaciones deber contener los requisitos mnimos de infor-
macin impresa y no necesariamente impresa expresados en castellano, pudiendo adicionalmente
contener dentro del mismo documento la traduccin a otro idioma.
2. Otros requisitos de la Boleta de Venta

realiza la operacin, no ser necesario consignar la denominacin. En ningn caso podr corregirse
el signo de la moneda pre-impresa.
b) La copia ser expedida mediante el empleo de papel carbn, carbonado o autocopiativo qumico.
El destino del original y copia deber imprimirse en el extremo inferior derecho del comprobante de
pago.
La emisin de documentos en ms copias que las exigidas en el reglamento, podr realizarse sin
necesidad de utilizar papel carbn, carbonado o autocopiativo qumico. Las copias no tendrn ne-
cesariamente la numeracin impresa, debiendo llevar la leyenda COPIA NO VLIDA PARA EFECTO
TRIBUTARIO impresa por imprenta, colocada diagonal u horizontalmente en caracteres destacados.
c) La numeracin de las boletas de venta constar de diez dgitos de los cuales:
el punto de emisin.
d) Cuando la transferencia de bienes o la prestacin de servicios se efecte gratuitamente, se consignar
en la boleta, la leyenda Transferencia gratuita o Servicio prestado gratuitamente, segn corres-
ponda, precisando adems el valor de venta, el importe de la cesin en uso o del servicio prestado
que hubiere correspondido a la operacin.
e) Los datos de la imprenta o empresa grfica, relativos a los apellidos y nombres o razn social y
nmero de RUC no sern exigibles cuando stas no se encuentren establecidas en el pas debiendo
f) Los comprobantes de pago que se emitan por la venta de los medicamentos e insumos utilizados en
la fabricacin nacional de equivalentes teraputicos para el tratamiento de enfermedades oncolgicas
y del VIH/SIDA, no gravados con el IGV mediante Ley N27450 (19.05.2001), debern consignar la(s)
denominacin(es) y la(s) partida(s) arancelaria(s) correspondiente(s) a los referidos bienes. Asimismo,
dichos comprobantes de pago no podrn incluir bienes que no sean materia del beneficio, en virtud
al artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N027-2002/SUNAT (14.03.2002).
(86)
g) Los comprobantes de pago que emitan por las operaciones de venta de bienes a que se refiere el
colocada diagonal u horizontalmente y en caracteres destacado.
(87)
h) Cuando se emita boletas de venta por la primera venta de mercancas identificables entre usuarios
de la Zona Comercial de Tacna, se deber consignar lo siguiente:
2.2. Nmero de la Declaracin de Salida del Depsito Franco o Declaracin Simplificada
de Importacin que corresponda a los bienes vendidos.
Estas boletas, debern contar con un nmero de serie de uso exclusivo para dichas operaciones.

1. Requisitos mnimos de la Liquidacin de Compra
Informacin impresa
a) Datos de identificacin del comprador:
tercera categora debern consignar su nombre comercial, si lo tuvieran.
Podr consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que posee el con-
tribuyente.
3. Nmero de RUC.
b) Denominacin del comprobante: LIQUIDACIN DE COMPRA.
c) Numeracin: Serie y nmero correlativo.
1. Nmero de RUC.
f) Destino del original y copias:
1. En el original : COMPRADOR.
2. En la primera copia : VENDEDOR.
3. En la segunda copia : SUNAT.
En las copias se imprimir la leyenda COPIA SIN DERECHO A CRDITO FISCAL DEL IGV.

g) Datos de identificacin del vendedor.
2. Domicilio del vendedor y lugar donde se realiz la operacin. Deber consignarse en ambos casos
el distrito, la provincia y el departamento al cual pertenecen. Adicionalmente, se anotarn los datos
referenciales que permitan su ubicacin.
3. Nmero de documento de identidad.
h) Producto comprado, indicando la cantidad y unidad de medida.
i) Detalle de los precios unitarios de los productos comprados.
j) Precios unitarios de los productos comprados.
k) Valor de venta de los productos comprados.
l) Monto discriminado de los tributos que grava la operacin, indicando la tasa correspondiente, en su
caso.
ll) Importe total de la compra, expresado numrica y literalmente. Cada liquidacin de compra debe ser
totalizada y cerrada independientemente.
m) Fecha de emisin.
2. Otros requisitos de la liquidacin de compra

realiza la operacin, no ser necesario consignar la denominacin. En ningn caso podr corregirse
el signo y denominacin de la moneda.
b) Las dimensiones mnimas para la confeccin de las liquidaciones de compra es de veintin (21) cen-
tmetros de ancho y catorce (14) centmetros de alto.
c) La primera y segunda copia sern expedidas mediante el empleo de papel carbn, carbonado o au-
tocopiativo qumico.
El destino del original y copias deber imprimirse en el extremo inferior derecho del comprobante de
pago.
La leyenda COPIA SIN DERECHO AL CRDITO FISCAL DEL IGV, que debe constar en las copias ser
impresa diagonal u horizontalmente y en caracteres destacados.
La emisin de liquidaciones de compra en ms copias que las exigidas en el reglamento, podr
realizarse sin necesidad de utilizar papel carbn, carbonado o autocopiativo qumico. Las copias no
tendrn necesariamente la numeracin impresa, debiendo llevar la leyenda COPIA NO VLIDA PARA
EFECTO TRIBUTARIO impresa por imprenta, colocada diagonal u horizontalmente en caracteres
destacados.
d) El nmero de RUC, la denominacin del comprobante de pago: LIQUIDACIN DE COMPRA y su nu-
meracin estarn impresos en un recuadro de cuatro (4) centmetros de altura por ocho (8) centmetros
de ancho enmarcado por un filete. Dicho recuadro estar ubicado en el extremo superior derecho del
documento.
El nmero de RUC y el nombre del documento debern ser impresos en letras tipo Univers Medium
con cuerpo 18 y en alta u otras que se les asemeje. La numeracin de la liquidacin de compra no
podr tener un tamao inferior a cuatro (4) milmetros de altura.
e) La numeracin de las liquidaciones de compra constar de diez dgitos de los cuales:
el punto de emisin.
por un guin o por el smbolo de Npor cada serie establecida, el nmero correlativo comenzar
f) Cuando la transferencia de bienes se efecte gratuitamente, se consignar en la liquidacin de compra
la leyenda Transferencia gratuita precisando adems el valor de venta que hubiere correspondido
a la operacin.
g) Los datos de la imprenta o empresa grfica, relativos a los apellidos y nombres o razn social y
nmero de RUC no sern exigibles cuando stas no se encuentren establecidas en el pas, debiendo
h) Las empresas ubicadas en la Amazona, que realicen operaciones exoneradas debern emitir com-
probantes de pago consignando la siguiente frase preimpresa: BIENES TRANSFERIDOS EN LA
AMAZONA PARA SER CONSUMIDOS EN LA MISMA.
Para cumplir con lo dispuesto la empresa deber tener en cuenta lo siguiente:
1) En caso de operaciones efectuadas dentro de la Amazona para su consumo en la misma, emitir
un comprobante de pago con la frase preimpresa en el cual se incluirn todas las operaciones
efectuadas.
2) En caso de operaciones fuera de la Amazona o para su consumo fuera de ella, emitir un com-
probante de pago sin la mencionada frase, discriminando el monto correspondiente a los tributos
afectos.
4. Entrega y archivo de Liquidaciones de Compra
a) Archivo de las copias de la liquidacin de compra

La segunda copia de las liquidaciones de compra permanecer en poder del comprador, quien deber
mantener un archivo clasificado por proveedor y ordenado cronolgicamente.
b) Excepcin de clasificar y ordenar las liquidaciones de compra
Resulta de aplicacin lo dispuesto en el inciso b) del punto 4 del numeral 6 del Rubro Facturas.
1. Requisitos mnimos de los Tickets o Cintas de Mquinas Registradoras
Informacin impresa por la mquina registradora

a) Datos de identificacin del emisor:
tercera categora debern consignar su nombre comercial, si lo tuvieran.
2. Direccin del establecimiento en el cual se emite el ticket.
3. Nmero de RUC.
b) Numeracin correlativa y autogenerada por la mquina registradora.
c) Nmero de serie de fabricacin de la mquina registradora.
d) Bien vendido, cedido en uso, servicio prestado o cdigo que lo identifique.
(*) En la cesin en uso de vehculos automotores, tambin debe consignarse el nmero de placa del
vehculo, si al momento de la emisin del comprobante de pago se conoce ese dato.
(*) Prrafo incorporado por el inciso 1.4 del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 185-2015-SU-
NAT, (18.07.2015), modificado por el artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 300-2015-SUNAT
(31.10.2015).Vigente a partir del 01.11.2015.
e) Importe de la venta, de la cesin en uso o del servicio prestado.
f) Fecha y hora de emisin.
g) El ticket o cinta debe ser emitido como mnimo en original y cinta testigo, salvo en el caso de tickets
que sustenten crdito fiscal y costo o gasto para efectos tributarios, el que debe ser emitido como
mnimo en original y una copia adems de la cinta testigo. En este caso el original, la copia y la cinta
testigo deben contener el nmero de RUC del adquirente y la descripcin del bien vendido, cedido en
uso o del servicio prestado. Los apellidos y nombres o razn social del adquirente o usuario debern
constar, por lo menos, en el original y la copia, de manera no necesariamente impresa por la mquina
registradora. El original y la copia deben ser identificables como tales.
h) Los datos de identificacin del emisor podrn consignarse de manera impresa.
La impresin de la informacin antes mencionada debe ser legible.
(*) i) En la venta al pblico de combustible para vehculos automotores: el nmero de placa del vehculo
automotor cuando se despache el combustible directamente al tanque de dicho vehculo.
(**) j) La prestacin de servicios de mantenimiento, seguros, reparacin y similares para vehculos
automotores: el nmero de placa del vehculo automotor respectivo.
(*) Inciso incorporado por el inciso 1.4 del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 185-2015-
SUNAT(18.07.2015), modificado por el artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N300-2015/SUNAT
(31.10.2015). Vigente a partir del 01.07.2016.
(**)Inciso incorporado por el numeral 1.4 del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 185-2015/
SUNAT(18.07.2015), modificada por el artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 300-2015/
SUNAT (31.10.2015). Vigente a partir de 01.11.2015.
2. Otros requisitos de los tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras
a) En el caso de tickets emitidos para sustentar crdito fiscal y costo o gasto para efecto tributario, la
copia ser expedida utilizando papel carbonado o autocopiativo qumico, no siendo necesario identificar
el destino de la copia. La impresin en la cinta testigo no deber ser trmica.
La emisin de documentos en ms copias que las exigidas en el Reglamento, podr realizarse sin
necesidad de utilizar papel carbn, carbonado o autocopiativo qumico.
b) La numeracin correlativa y autogenerada por la mquina registradora deber constar por lo menos
de cuatro dgitos, pudiendo omitirse la impresin de los ceros a la izquierda, debiendo emplearse
hasta el ltimo dgito que permita la mquina antes de retornar a cero.
c) En este tipo de Comprobantes de Pago no es necesario consignar el signo monetario completo o
abreviado de la moneda, dado que es obligatorio que se emitan en moneda nacional.
d) Cuando la transferencia de bienes o prestacin del servicio se efecte gratuitamente, se consignar
en el ticket, la leyenda Transferencia gratuita, o Servicio prestado gratuitamente segn sea el
caso, precisando adems el valor de venta, el importe de la cesin en uso o del servicio prestado que
hubiere correspondido a la operacin.
(88)
e) Los comprobantes de pago que emitan por las operaciones de venta de bienes a que se refiere el

colocada diagonal u horizontalmente y en caracteres destacados.
f) Los comprobantes de pago que se emitan por la venta de los medicamentos e insumos utilizados en
la fabricacin nacional de equivalentes teraputicos para el tratamiento de enfermedades oncolgicas
y del VIH/SIDA, exonerados del IGV mediante Ley N 27450 (19.05.2001), debern consignar la(s)
denominacin(es) y la(s) partida(s) arancelaria(s) correspondiente(s) a los referidos bienes. Asimismo,
dichos comprobantes de pago no podrn incluir bienes que no sean materia del beneficio, en virtud
al artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N027-2002/SUNAT(14.03.2002).
(89)
g) Los Comprobantes de Pago que se emitan por la primera venta de mercancas identificables entre
usuarios de la Zona Comercial de Tacna, se deber consignar lo siguiente:

2.2 Nmero de la Declaracin de Salida del Depsito Franco o Declaracin Simplificada de Impor-
tacin que corresponda a los bienes vendidos.
Estos comprobantes, debern contar con un nmero de serie de uso exclusivo para dichas
operaciones.
3. Archivo de las copias del ticket cuando se utilice para sustentar gasto o costo para
efecto tributario
Resulta de aplicacin lo dispuesto en el inciso b) del punto 4 del numeral 6 del Rubro Facturas.
4. Obligacin de efectuar al cierre del da una liquidacin de las operaciones realizadas
Los usuarios de las mquinas registradoras debern efectuar al cierre del da una liquidacin por
cada una de las mquinas, la cual deber contener el total de ventas del da, el total de rectificaciones,
anulaciones, cancelaciones y el gran total.
En el caso de los tickets o cintas de mquinas registradoras, emitidas para sustentar crdito fiscal,
costo o gasto para efectos tributarios, se realizar una liquidacin de las operaciones efectuadas por cada
una de las mquinas al cierre del da, detallando los siguientes conceptos:
El nmero del ticket emitido.
El importe de la venta, cesin en uso o servicio prestado.
El monto del impuesto.
El nmero de RUC del adquirente o usuario.
Estos tickets as como las cintas testigo, debern archivarse por cada una de las mquinas regis-

tradoras, de manera cronolgica.
Las mquinas registradoras que emitan tickets para sustentar crdito fiscal, costo o gasto para
efectos tributarios, debern estar claramente diferenciadas y separadas del resto de mquinas destinadas
a consumidores finales en el establecimiento en que se encuentren y en nmero reducido respecto del
total de mquinas registradoras del establecimiento, siempre que la cantidad de mquinas lo permita.
Estas condiciones estarn sujetas a verificaciones por la SUNAT.
5. Rectificaciones, Anulaciones o Cancelaciones de operaciones realizadas
Las rectificaciones, anulaciones o cancelaciones de operaciones realizadas, debern ser sustentadas

anexando a las liquidaciones diarias respectivas, los tickets de las operaciones anuladas y los tickets de
la anulacin emitidos por la mquina registradora en las operaciones modificatorias.
6. Caractersticas de las Mquinas Registradoras
Las mquinas registradoras que emitan tickets debern ser para efectos de la emisin del compro-
bante, de programa cerrado, entendindose como tal aqul que no permite modificaciones o alteraciones
de los programas de fbrica, tales como modificacin de datos en el nmero de mquina registradora,
nmero correlativo autogenerado, nmero correlativo de totales Z (total ventas del da) y gran total (total
de ventas desde que se inicia el uso de la mquina registradora). Sin perjuicio de las funciones adicionales
que el programa permita, distintas a las requeridas para la emisin de Comprobantes de Pago.
Las mquinas registradoras deben registrar en la cinta testigo la informacin relativa a todas las
operaciones realizadas. La cinta testigo, no deber ser detenida por ningn medio y/o concepto durante
el funcionamiento de la mquina registradora; caso contrario los tickets emitidos no sern considerados
7. Obligacin de contar con un stock mnimo de Comprobantes de Pago
Los usuarios de mquinas registradoras debern mantener en existencia un mnimo de comprobantes

de pago impresos, para atender las eventualidades que se presenten, a fin de cumplir con la obligacin
de otorgar el comprobante de pago respectivo.
8. Declaracin contenida en las mquinas registradoras
Los usuarios de mquinas registradoras, debern declarar a requerimiento de la SUNAT, en la forma,

condiciones y plazos que sta establezca, la informacin contenida en los tickets o cintas emitidos por
mquinas registradoras que sustentan crdito fiscal y costo o gasto para efecto tributario, entre la que
se encontrar lo siguiente:
Nmero de RUC del adquirente o usuario.
Importe de la venta, de la cesin en uso o del servicio prestado.
Fecha y hora de emisin.
Los contribuyentes que incumplan con lo referido en el numeral 5 y 10 no podrn emitir tickets o cintas
con efecto tributario a partir de la fecha de publicacin de la relacin de infractores.
9. Comprobante de operaciones - Ley N29972(90)
Informacin impresa
(90) Numeral incorporado por el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 362-2013/SUNAT, publicada el

20.12.2013 y vigente partir del 01.01.2014.
9.1. Datos de identificacin del adquirente o usuario
a) Denominacin.
b) Direccin del domicilio fiscal y del establecimiento donde est localizado el punto de emisin.
Podr consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que posee el
contribuyente.
NOTA: En virtud a la Segunda Disposicin Complementaria Final de la Resolucin de Superinten-
dencia N 362-2013/SUNAT (20.12.2013), la direccin del domicilio fiscal y/o del establecimiento
donde est localizado o ubicado el punto de emisin y, en su caso, de los diversos establecimientos
que posea el contribuyente, segn corresponda, podr no incluir la provincia. Tratndose de tickets
o cintas emitidos por mquinas registradoras, la informacin de la direccin del establecimiento
en el cual se emiten aquellos, relativa al distrito podr consignarse de manera abreviada, siempre
que permita su plena identificacin.
c) Nmero de RUC.
9.2. Denominacin del comprobante de pago: COMPROBANTE DE OPERACIONES - LEY N29972
9.3. Numeracin: serie y nmero correlativo
9.4. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin

a) Nmero de RUC.
b) Fecha de impresin.
9.5. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual se consignar conjunta-
mente con los datos de la imprenta o empresa grfica
9.6. Destino del original y copias

a) En el original: ADQUIRENTE o USUARIO.
b) En la primera copia: VENDEDOR o PRESTADOR.
c) En la segunda copia: SUNAT.
9.7. Datos de identificacin del vendedor y/o prestador

a) Apellidos y nombres.
b) Direccin del domicilio fiscal y del establecimiento donde se realiz la operacin.
Si el vendedor o prestador no cuenta con nmero de RUC, se deber consignar su domicilio y
el lugar donde se realiz la operacin, indicando en ambos casos el distrito, la provincia y el
departamento al cual pertenecen.
Adicionalmente, se anotarn los datos referenciales que permitan su ubicacin.
c) Nmero de RUC. Si el vendedor o prestador no cuenta con nmero de RUC, se deber consignar
el nmero de su documento de identidad.
9.8. Descripcin detallada del bien o servicio prestado, indicando sus caractersticas. Tratndose
de bienes se indicar, adems, la cantidad y unidad de medida
9.9. Precios unitarios
9.10. Valor de venta de los productos comprados, importe de la cesin en uso o del servicio prestado,
expresado numrica y literalmente. Cada Comprobante de Operaciones - Ley N29972 debe ser
totalizado y cerrado independientemente
9.11. Fecha de emisin
Tratndose de facturas, liquidaciones de compra y Comprobantes de Operaciones - Ley N29972:

a) Dimensiones mnimas: Veintin (21) centmetros de ancho y catorce (14) centmetros de alto.
b) (91) Copias: La primera y segunda copias sern expedidas mediante el empleo de papel carbn,
carbonado o autocopiativo qumico.
El destino del original y copias deber imprimirse en el extremo inferior derecho del comprobante
de pago.
La leyenda relativa al no otorgamiento de crdito fiscal de las copias de las facturas y liquida-
ciones de compra ser impresa diagonal u horizontalmente y en caracteres destacados, salvo
en las facturas por operaciones de exportacin, en las cuales no ser necesario imprimir dicha
leyenda.
La segunda copia de las liquidaciones de compra y de los Comprobantes de Operaciones - Ley

N29972 permanecer en poder del adquirente o usuario, quien deber mantenerla en un archivo
clasificado por proveedor y ordenado cronolgicamente.
10. Notas de crdito y Debito
(91) Inciso sustituido por el artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N362-2013/SUNAT, publicada el 20.12.2013
y vigente partir del 01.01.2014.
10.1 Notas de Ajuste de Operaciones - Ley N29972(92)
a) Este tipo de nota de dbito se emitir respecto del Comprobante de Operaciones - Ley N29972
si, con posterioridad a la emisin de ese comprobante de pago, el valor de venta aumenta. La
posibilidad de dicho aumento debe ser acordada por el vendedor y el adquirente previamente a
la referida emisin y estar sujeta a que el adquirente haya logrado en una venta posterior del bien
que adquiri con el Comprobante de Operaciones - Ley N29972, un valor de venta mayor al que
figuraba en ese comprobante de pago. A tal efecto, se entiende que se ha vendido a terceros el
mismo bien aun cuando ste haya sido sometido a la transformacin primaria a que se refiere el
inciso a) del artculo 9 de la citada ley.
b) Sern emitidas por las cooperativas agrarias definidas en el inciso b) del artculo 2 de la Ley
N29972.
c) Debern contener los mismos requisitos y caractersticas de los Comprobantes de Operaciones - Ley
N29972.
d) Slo podrn ser emitidas al mismo vendedor o prestador para modificar Comprobantes de Opera-
ciones - Ley N29972 otorgados con anterioridad.
e) El vendedor o prestador, o quien reciba este tipo de nota de dbito en nombre de stos deber
consignar en ella su nombre y apellido, su documento de identidad y la fecha de recepcin.
10.1.1. Requisitos mnimos de la Nota de Dbito y la Nota de Crdito

a) Podr utilizarse una sola serie a fin de modificar cualquier tipo de comprobante de pago,
siempre que se cumpla con los requisitos y caractersticas establecidos para las facturas.
En el caso de modificacin al Comprobante de Operaciones - Ley N29972, se deber utilizar
una serie exclusiva de notas de Ajuste de Operaciones - Ley N29972.
b) Deben consignar la serie y nmero del comprobante de pago que modifican.
c) El destino de las notas de crdito y notas de dbito ser el siguiente:
Original : Adquirente o Usuario.
Primera Copia : Emisor.
Segunda Copia : SUNAT.
La segunda copia de las notas de crdito y notas de dbito se entregar conjuntamente con
el original al adquirente o usuario, quien deber mantenerla en un archivo clasificado por
proveedor y ordenado cronolgicamente.
En el caso de las notas de Ajuste de Operaciones Ley N29972, el destino del original y
(92) Numeral sustituido por el artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 362-2013/SUNAT, publicada el

copias ser el siguiente:
a) Original : EMISOR.
b) Primera copia : VENDEDOR o PRESTADOR.
c) Segunda copia : SUNAT.
Adems, la Resolucin de Superintendencia N156-2013/SUNAT ha incorporado como numeral 7 del
artculo 10 que en los casos en que las normas sobre la materia exijan la autorizacin de impresin
y/o importacin a que se refiere el numeral 1 del artculo 12 del Reglamento de Comprobantes de
Pago, slo se considerar que existe nota de crdito o nota de dbito si su impresin y/o impor-
tacin ha sido autorizada por la SUNAT conforme al procedimiento sealado en el citado numeral.
La inobservancia de dicho procedimiento acarrear la configuracin de la infraccin prevista en el
numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario.
10.1.2. Entrega de la Copia Original respectiva

(93)
La segunda copia de las notas de crdito y notas de dbito se entregar conjuntamente
con el original al adquirente o usuario, quien deber mantenerla en un archivo clasificado
por proveedor y ordenado cronolgicamente, salvo cuando se trate de las notas de Ajuste
de Operaciones Ley N29972, en cuyo caso la segunda copia permanecer en poder del
adquirente o usuario, quien deber mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y
ordenado cronolgicamente.
11. Puntos de emisin de Comprobantes de Pago
Los puntos de emisin pueden ser:
a) Puntos de emisin fijos

Cuando se trate de emisiones efectuadas dentro de los establecimientos declarados ante la SUNAT,
tales como domicilio fiscal, sucursal, agencia, local comercial, local de servicios o depsito.
b) Puntos de emisin mviles

Estn referidos a las emisiones efectuadas por emisores itinerantes tales como distribuidores a
travs de vehculos, vendedores puerta a puerta, que emitan comprobantes de pago y mantengan
relacin de dependencia con algn establecimiento declarado ante la SUNAT. Asimismo, dentro
de un establecimiento se podrn establecer ms de un punto de emisin. Las series establecidas
no podrn variarse ni intercambiarse entre establecimientos de un mismo sujeto obligado a emitir
documentos. La asignacin de series por puntos de emisin no necesariamente deber ser correla-
tiva. De requerirse ms de tres (3) dgitos para identificar los puntos de emisin, deber solicitarse
autorizacin de la SUNAT.
Por otro lado, se autoriza el uso temporal de una serie asignada a otro punto de emisin en los
siguientes casos:
1) Cuando el establecimiento en el que se ubica el punto de emisin cambia de direccin dentro
de los lmites de la misma dependencia de la SUNAT y siempre que dicho cambio haya sido
declarado. La autorizacin es nicamente por los documentos en existencia a la fecha de
ocurrido el cambio de direccin.
2) Cuando se trate de ferias temporales.
3) Cuando la SUNAT previa evaluacin lo autorice.
En todos los casos se deber consignar la direccin del nuevo punto de emisin mediante un
sello.
(93) Numeral sustituido por el artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 362-2013/SUNAT, publicada el

Adicionalmente, debemos indicar que se solicitar autorizacin de acuerdo con lo establecido en
el TUPA de SUNAT, en los casos en que se cambie los datos pre-impresos en los Comprobantes
de Pago y se requiera seguir utilizando los mismos comprobantes, tales como:
Cambio de Razn Social o Denominacin Social.
Cambio de Nombre Comercial.
Cambio de Casa Matriz.
De conformidad a lo establecido por el artculo 13 del Reglamento de Comprobantes de
Pago.
12. Normas aplicables a quienes soliciten autorizacin de impresin y/o importacin
a) Solicitud de impresin o importacin de documentos - Formulario N816

Los obligados a emitir comprobantes de pago, notas de crdito, notas de dbito, y guas de remisin,
debern solicitar la autorizacin de impresin o importacin mediante el Formulario N 816 - Au-
torizacin de Impresin a travs de SUNAT Operaciones en Lnea en dos ejemplares debidamente
llenados y firmados por el contribuyente o representante legal acreditado en el RUC anexando una
copia de su documento de identidad vigente, en las imprentas inscritas en el Registro de Imprentas.
Este formulario tambin ser utilizado por los sujetos acogidos al Nuevo RUS.
En este formulario deber especificarse la cantidad total de documentos cuya autorizacin se solicita
por cada tipo de documento.
Solo ser considerado como comprobante de pago, notas de crdito, notas de dbito, y guas de
remisin, los documentos impresos o importados por imprentas que se encuentren inscritas en el
registro.
(94)Tratndose de la solicitud de autorizacin de impresin y/o importacin del Comprobante de Ope-
raciones - Ley N29972, se deber presentar conjuntamente con el Formulario N816 una declaracin
jurada que contenga lo siguiente:
a) El nmero de RUC y la denominacin de la cooperativa agraria.
b) La declaracin expresa respecto a que es una cooperativa agraria a que se refiere el inciso b) del
artculo 2 de la Ley N29972.
c) Los nombres y apellidos del representante legal acreditado en el RUC que firma la declaracin,
los cuales deben coincidir con los sealados en el Formulario N816.
Dicha declaracin jurada ser presentada en dos (2) ejemplares firmados por el representante
legal.
b) Presentacin de la solicitud a travs de un tercero

En el caso de presentarse la solicitud a travs de un tercero, ste deber exhibir el original de su
documento de identidad vigente y entregar una copia del mismo, as como presentar una copia del
documento de identidad vigente del contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC.
c) Sujetos autorizados a realizar trabajos de impresin

La impresin y/o importacin deber ser realizada por la imprenta que efecta por la imprenta que
efecte la recepcin y registro del formulario N816 y por la cantidad total de documentos autorizados.
d) Procedimiento a seguir
Los sujetos presentarn la solicitud de Impresin, Formulario N816, a las empresas autorizadas a
realizar trabajos de impresin. Dichas empresas sellarn las copias del formulario de autorizacin de
impresin anotando la fecha de recepcin, dicha fecha es la que se debe consignar en los documentos
(94) Prrafo incorporado por el artculo 9 de la Resolucin de Superintendencia N 362-2013/SUNAT, publicada el

como fecha de impresin. La copia destinada a la imprenta o importador deber archivarse en forma
cronolgica, debiendo devolverse la copia a la persona que encarg el trabajo.
e) Requisitos previos para solicitar Autorizacin de Impresin

Los sujetos que soliciten autorizacin para la impresin de Comprobantes de Pago, debern cumplir
con los siguientes requisitos:
1. Haber declarado en el Registro nico de Contribuyente los tributos correspondientes al rgimen
tributario al cual pertenecen.
2. De estar obligado a presentar declaraciones pago, haber presentado las declaraciones correspon-
dientes a las obligaciones tributarias cuyo vencimiento se hubiera producido durante los seis (6)
meses anteriores al mes de presentacin de la solicitud.
Los contribuyentes que presenten estas declaraciones fuera de plazo, podrn solicitar la autori-
zacin de impresin transcurridos seis (6) das hbiles de presentados.
3. Tener en el RUC la condicin de domicilio fiscal no habido.
4. No encontrarse en estado de baja de inscripcin a pedido de parte o de oficio o con suspensin
temporal de actividades.
5. (95) Tratndose de la solicitud de autorizacin de impresin y/o importacin del Comprobante de
Operaciones - Ley N29972, tener la calidad de cooperativa agraria a que se refiere el inciso b)
del artculo 2 de la Ley N29972.
13. Normas aplicables a las imprentas
a. Condiciones para solicitar la inscripcin en el Registro de Imprentas

Para inscribirse en el registro, la SUNAT considerar que las imprentas cumplan con las siguientes
condiciones:
a) Se encuentren acogidas al Rgimen General o al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.
b) Tener como actividad econmica principal la impresin de documentos. Dicha informacin deber
estar consignada en el RUC.
c) Haber declarado en el RUC los tributos correspondientes al rgimen tributario al cual pertenecen.
d) Tener en el RUC la condicin de domicilio fiscal habido.
e) No encontrarse en el estado de baja de inscripcin a pedido de parte o de oficio, o con suspensin
temporal de actividades.
f) No haber sido retiradas del Registro de Imprentas durante los seis (6) meses anteriores y hasta la
fecha de presentacin de la solicitud de inscripcin.
g) Ser usuarias exclusivas de la maquinaria que utilizarn para los trabajos de impresin.
h) Obtener el Cdigo de Usuario y la Clave de Acceso al sistema SUNAT Operaciones en Lnea, de
acuerdo a lo indicado en la Resolucin de Superintendencia N109-2000/SUNAT y normasmo-
dificatorias.
i) No contar con resoluciones de prdida de aplazamiento y/o fraccionamiento notificadas en los tres
(3) ltimos meses anteriores al mes de la fecha de presentacin de la solicitud. Para efectos de
este inciso, la resolucin de prdida corresponde al aplazamiento y/o fraccionamiento otorgado
con carcter particular.
j) Presentar sus declaraciones determinativas utilizando el Programa de Declaracin Telemtica
(PDT), de acuerdo a lo dispuesto por las Resoluciones de Superintendencia correspondientes.
k) Haber presentado las declaraciones determinativas, cuyos vencimientos se hubieran producido en:
Los tres (3) meses anteriores al mes de la fecha de presentacin de la solicitud.
El mes de la presentacin de la solicitud, incluso hasta la fecha en que sta sea presentada.
(95) Literal incorporado por el artculo 9 de la Resolucin de Superintendencia N 362-2013/SUNAT, publicada el

l) No encontrarse omiso al pago del Impuesto en cualquiera de los ltimos tres (3) periodos que
vencieron hasta el mes anterior al de la fecha de presentacin de la solicitud. No se considerar
como omisin si dicha deuda ha sido acogida a un aplazamiento y/o fraccionamiento y cuenta con
resolucin aprobatoria notificada a la fecha de presentacin de la solicitud.
b. Inscripcin, modificacin de datos y retiro voluntario del Registro de Imprentas
1. Inscripcin en el Registro de Imprentas

a) Para solicitar su inscripcin en el registro, las imprentas debern presentar a la SUNAT los si-
guientes formularios, debidamente llenados y firmados por el contribuyente o su representante
legal acreditado en el RUC:
Formulario N804 - Registro de Imprentas, declarando el tipo de trabajo a realizar, el
sistema de impresin y el tipo de formato de impresin.
Formulario N805 - Informacin complementaria para el Registro de Imprentas, declarando
la marca, modelo, serie de fabricacin y tipo de formato de impresin de la totalidad de la
maquinaria de impresin, as como la direccin de los establecimientos donde se encuentra
ubicada la misma, los cuales debern haber sido previamente declarados en el RUC.
(96) De realizar el trmite a travs de un tercero autorizado de acuerdo a lo establecido por
el TUPA de la SUNAT o a travs de SUNAT Virtual, ste deber exhibir el original de su
documento de identidad vigente y presentar una copia del documento de identidad vigente
del contribuyente o representante legal acreditado en el RUC.
b) Las imprentas debern poner a disposicin de la SUNAT la documentacin que sustente la
informacin declarada, as como el uso exclusivo de la maquinaria de impresin, de corres-
ponder. Para tal efecto presentarn copia simple de la siguiente documentacin, segn sea el
caso, sin perjuicio de otra adicional que la SUNAT pueda solicitar:
Contrato de compraventa de la maquinaria de impresin con firmas legalizadas notarialmente
y el comprobante de pago respectivo o, de ser el caso, del Formulario N820 - Comprobante
por Operaciones No Habituales.
Contrato de arrendamiento o cesin en uso de la maquinaria de impresin con firmas lega-
lizadas notarialmente y los comprobantes de pago respectivos. En el caso del Formulario
N1683 - Impuesto a la Renta de primera categora, los presentados por el arrendador
durante los ltimos seis (6) meses, o desde la vigencia del contrato en el caso que el
arrendamiento tenga una duracin menor, hasta la fecha de presentacin de la solicitud
de inscripcin.
Testimonio de la Escritura Pblica de Constitucin o constancia de inscripcin en los Regis-
tros Pblicos donde conste que la maquinaria de impresin constituye un aporte al capital
social de la persona jurdica.
Pliza de adjudicacin de la maquinaria de impresin, emitida por martilleros pblicos o
entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros.
En todos los casos, la documentacin, comprobantes de pago y formularios antes mencio-
nados debern contener la identificacin de la marca, modelo y serie de fabricacin de la
maquinaria de impresin. Esto ltimo no ser aplicable al Formulario N1683 - Impuesto
a la Renta de primera categora.
c) La SUNAT, a fin de evaluar la inscripcin de la imprenta, tendr en cuenta el cumplimiento
de las condiciones sealadas en el numeral 2.1 del presente artculo, as como la veracidad de
la informacin consignada en los Formularios Ns. 804 y 805, y le notificar a la imprenta la
procedencia de su inscripcin o su denegatoria. La SUNAT resolver la solicitud en el plazo
(96) Literal sustituido por el artculo 10 de la Resolucin de Superintendencia N362-2013/SUNAT, publicada el 20.12.2013
de treinta (30) das hbiles. Vencido el plazo para resolver, operar el silencio administrativo
negativo.
d) De contener los mencionados formularios informacin no conforme con la realidad, la SUNAT
denegar la inscripcin, sin perjuicio de las sanciones previstas en el Cdigo Tributario.
e) Las imprentas que realicen trabajos de impresin y/o importacin sin encontrarse inscritas en
el registro no podrn acceder al mismo.
2. Modificacin de la informacin contenida en el Registro de Imprentas
Las imprentas debern comunicar a la SUNAT la modificacin de la informacin declarada y
consignada en el registro dentro de los cinco (5) das hbiles de ocurridos los hechos, para lo
cual presentarn los Formularios Ns. 804 y/o 805, segn corresponda, debidamente llenados y
firmados por el contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC.
De realizar el trmite a travs de un tercero autorizado de acuerdo a lo establecido por el TUPA
de la SUNAT o a travs de SUNAT Virtual, ste deber exhibir el original de su documento de
identidad vigente y presentar una copia del documento de identidad vigente del contribuyente o su
representante legal acreditado en el RUC y los Formularios Ns. 804 y/o 805, segn corresponda,
debidamente llenados y firmados por el contribuyente o su representante legal acreditado en el
RUC.
En el caso del Formulario N805 se consignar nuevamente la informacin relativa a la totalidad
de la maquinaria de impresin con que cuente la imprenta a dicha fecha, adjuntando la documen-
tacin indicada en el literal b) del numeral 2.2.1 del presente artculo slo respecto de la nueva
informacin declarada.
3. Retiro voluntario del Registro de Imprentas

Para comunicar el retiro voluntario del registro, las imprentas debern presentar el Formulario
N804 debidamente llenado y firmado por el contribuyente o su representante legal acreditado
en el RUC.
identidad vigente y presentar una copia del documento de identidad vigente del contribuyente o su
representante legal acreditado en el RUC y el Formulario N804 debidamente llenado y firmado
por el contribuyente o su representante legal acreditado en el RUC.
c. Condiciones de permanencia en el Registro de Imprentas

Para permanecer en dicho registro, las imprentas debern cumplir con lo siguiente:
a) Mantener las condiciones sealadas en los incisos a), b), c), g) y j) del numeral 2.1 del artculo
12 del Reglamento relacionado con las condiciones para solicitar la inscripcin en el Registro
de Imprentas que se detallan a continuacin:
a) Se encuentren acogidas al Rgimen General o al Rgimen Especial del Impuesto a laRenta.
b) Tener como actividad econmica principal la impresin de documentos. Dicha informacin
deber estar consignada en el RUC.
c) Haber declarado en el RUC los tributos correspondientes al rgimen tributario al cual perte-
necen.
d) Ser usuarias exclusivas de la maquinaria que utilizarn para los trabajos de impresin.
e) Presentar sus declaraciones determinativas utilizando el Programa de Declaracin Telemtica
(PDT), de acuerdo a lo dispuesto por las Resoluciones de Superintendencia correspondientes.
b) (97) Efectuar la recepcin y registro del Formulario N816 y, de corresponder, la recepcin de la
declaracin jurada a que se refiere el segundo prrafo del literal a) del numeral 8.1 del presente
(97) Literal sustituido por el artculo 10 de la Resolucin de Superintendencia N362-2013/SUNAT, publicada el 20.12.2013
manual de acuerdo a lo indicado en el inciso 2.4 del numeral 2 del artculo 12 del Reglamento
de Comprobantes de Pago.
c) No registrar en el RUC la condicin de domicilio fiscal no habido o no hallado.
d) No encontrarse en el estado de baja de inscripcin a pedido de parte o de oficio, o que el plazo
de la suspensin temporal de sus actividades no exceda de doce (12) meses.
e) Realizar trabajos de impresin y/o importacin:
(98) nicamente a quienes les entreguen el Formulario N816 y, de corresponder, la decla-
racin jurada respectiva, de acuerdo con lo indicado en el segundo prrafo del literal a) del
numeral 8.1 del presente manual.
Por el total de documentos autorizados, consignando los datos del contribuyente que apa-
recen en el Comprobante de Informacin Registrada (CIR) que se genere con ocasin del
registro del Formulario N816. La fecha de registro de dicho formulario deber consignarse
en los documentos como fecha de impresin.
Slo mediante sistemas de impresin offset u otros que la SUNAT autorice. No obstante, la
numeracin y el destino de los documentos podrn ser realizados mediante el sistema de
impresin tipogrfico.
f) No reponer, en ningn caso, documentos que hubieran sido robados, extraviados o deteriorados.
g) Declarar los trabajos que hubieran realizado y entregado, a requerimiento de la SUNAT, en la
forma y condiciones que sta establezca.
h) Imprimir los documentos cumpliendo con los requisitos y caractersticas establecidos en el pre-
sente reglamento. Tratndose de documentos impresos en formatos continuos, la numeracin
de las copias podr efectuarse por presin (repinte).
i) No delegar a un tercero el trabajo de impresin y/o importacin que se les hubiera encomendado.
j) Comunicar a la SUNAT la modificacin de la informacin declarada y consignada en el registro,
de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 2.2.2 del numeral 2.2 del artculo 12 del Reglamento
de Comprobantes de Pago referido a la modificacin de la informacin contenida en el Registro
de Imprentas sealando lo siguiente. Las imprentas debern comunicar a la SUNAT la modi-
ficacin de la informacin declarada y consignada en el registro dentro de los cinco (5) das
hbiles de ocurridos los hechos, para lo cual presentarn los Formularios Ns. 804 y/o 805,
segn corresponda, debidamente llenados y firmados por el contribuyente o su representante
legal acreditado en el RUC.
identidad vigente y presentar una copia del documento de identidad vigente del contribuyen-
te o su representante legal acreditado en el RUC y los Formularios Ns. 804 y/o 805, segn
corresponda, debidamente llenados y firmados por el contribuyente o su representante legal
acreditado en el RUC.
k) Permitir a los funcionarios de la Administracin Tributaria la inspeccin de la correcta realizacin
de los trabajos de impresin y/o importacin que le fueran encargados, as como la verificacin
del cumplimiento de las condiciones y obligaciones para permanecer en el Registro.
l) Llevar un archivo en orden cronolgico de los Comprobantes de Informacin Registrada (CIR)
correspondientes a los trabajos de impresin y/o importacin encargados.
m) No contar con resoluciones de prdida de aplazamiento y/o fraccionamiento notificadas en los
tres (3) ltimos meses anteriores al mes de la fecha de evaluacin. Para efectos del presente
inciso, la resolucin de prdida corresponde al aplazamiento y/o fraccionamiento otorgado con
carcter particular.
n) Haber presentado las declaraciones determinativas, cuyos vencimientos se hubieran producido
(98) Vieta sustituida por el artculo 10 de la Resolucin de Superintendencia N362-2013/SUNAT, publicada el 20.12.2013
en:
Los tres (3) meses anteriores al mes de la fecha de evaluacin.
El mes de la fecha de evaluacin, incluso hasta ese mismo da.
o) Haber cumplido con el pago del Impuesto de por lo menos dos (2) de los ltimos tres (3) perio-
dos que vencieron hasta el mes anterior al de la fecha de evaluacin. No se considerar como
omisin si dicha deuda ha sido acogida a un aplazamiento y/o fraccionamiento y cuenta con
resolucin aprobatoria notificada a la fecha de evaluacin.
d. Recepcin y registro de autorizaciones de impresin y/o importacin

Para la recepcin y registro de las autorizaciones de impresin y/o importacin de documentos las
imprentas debern:
a) Sellar los ejemplares del Formulario N816 anotando la fecha de recepcin. Uno de los ejemplares
quedar en poder de la imprenta, que lo archivar en forma cronolgica, debiendo devolver el
otro ejemplar a quien encarg el trabajo.
(99) Tratndose de la solicitud de autorizacin de impresin y/o importacin del Comprobante
de Operaciones - Ley N. 29972, tambin debern sellar la declaracin jurada. El original de ese
documento ser archivado con el Formulario N816 respectivo y la copia ser devuelta a quien
encarg el trabajo.
b) Ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea a travs de SUNAT Virtual, Portal de la SUNAT en la
Internet cuya direccin es sunat.gob.pe, segn lo indicado en la Resolucin de Superintendencia
N109-2000/SUNAT y normas modificatorias.
c) Registrar la informacin contenida en el Formulario N816, luego de lo cual:
Si se acepta la operacin se generarn dos (2) CIR, los cuales sern sellados por la imprenta.
Un CIR ser entregado al contribuyente, quedando el otro en poder de la imprenta para efecto
de realizar los trabajos encargados. Una vez aceptada la operacin la imprenta deber iniciar
los trabajos de impresin y/o importacin de documentos.
Si se rechaza la operacin imprimirn el reporte con los mensajes de error y lo entregarn al
contribuyente, quien podr acercarse a las dependencias o Centros de Servicios al Contribuyente
de la SUNAT a fin de atender los motivos que originaron el rechazo de la solicitud.
d) En caso de error u omisin en el registro del Formulario N816, las imprentas podrn anular
dicho formulario a travs de SUNAT Operaciones en Lnea, dentro de los cinco (5) das calendario
siguientes al registro, en cuyo caso se podr volver a utilizar la numeracin de los documentos
contenida en el formulario anulado.
e. Retiro del Registro de Imprentas

Sern retiradas del Registro las imprentas que incurran en alguno de los siguientes supuestos:
a) Incumplir con cualquiera de las condiciones contenidas en el numeral 2.3. relacionadas con las
Condiciones de permanencia en el Registro de Imprentas.
b) Las personas naturales a quienes se les hubiera abierto instruccin por delito tributario o las
empresas a quienes dichas personas representen, ya sea que el proceso se encuentre en trmite
o exista sobre dichas personas sentencia firme condenatoria por delito tributario.
c) Se determine su baja como usuarias de SUNAT Operaciones en Lnea, de acuerdo a lo indicado
en el artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N109-2000/SUNAT y normas modifi-
catorias.
d) Cuando se detecte que la imprenta ha realizado trabajos de impresin sin la autorizacin del
sujeto obligado a emitir documentos.
e) Cuando se detecte que la imprenta ha realizado ms de un trabajo de impresin con un mismo
nmero de autorizacin.
(99) Prrafo incorporado por el artculo 10 de la Resolucin de Superintendencia N 362-2013/SUNAT, publicada el

f) Cuando se detecte que la imprenta ha declarado datos falsos o no conforme con la realidad
en el Formulario N804 - Registro de Imprentas y/o en el Formulario N805 - Informacin
complementaria para el Registro de Imprentas.
Las imprentas retiradas del Registro de Imprentas podrn realizar los trabajos autorizados
antes de su retiro. Una vez comunicado el mismo, no admitirn nuevos trabajos de impresin
y/o importacin.
Dichas imprentas podrn solicitar su reinscripcin en el registro siempre que cumplan con las
condiciones sealadas en el numeral 2.1 del presente artculo. Adicionalmente, las imprentas
retiradas de acuerdo a lo previsto en el inciso b) del presente numeral podrn solicitar su
reinscripcin una vez que exista resolucin firme absolutoria o una vez cumplida la condena
impuesta.
14. Para las declaraciones sobre mquinas registradoras - Formulario N809
a) Aspectos a declarar
Debern declarar en el Formulario N809 - Mquinas Registradoras lo siguiente:
El incremento (ALTA). Se considera ALTA, al uso de nuevas mquinas, al reinicio de uso de mquinas
dadas de baja, as como a la primera presentacin de la declaracin sobre mquinas registradoras.
La mquina registradora deber asignarse a un establecimiento declarado por la SUNAT.
La disminucin (BAJA). Se considera BAJA la no utilizacin temporal o definitiva de mquinas
registradoras.
El cambio de ubicacin de mquinas registradoras de un establecimiento a otro establecimiento
de una misma empresa.
Este formulario se presentar ante la Intendencia u Oficina Zonal que corresponda a su domicilio
fiscal y en los lugares que la SUNAT determine.
Este formulario tambin ser utilizado por los sujetos acogidos al Nuevo RUS.
b) Plazo de declaracin
Los hechos mencionados en el numeral anterior debern declararse a la SUNAT dentro de los cinco
(5) das de producidos.
c) Otros requisitos adicionales

c.1. Los usuarios de mquinas registradoras debern mantener en existencia un mnimo de compro-
bantes de pago impresos.
c.2. Debern declarar a requerimiento de la SUNAT, en la forma, condiciones y plazos que sta esta-
blezca, la informacin contenida en los tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras entre
la que se encontrar lo siguiente:
Nmero de RUC del adquirente o usuario;
Importe de la venta, de la cesin en uso o del servicio prestado;
Fecha y hora de emisin.
c.3. Las mquinas registradoras que emitan los tickets o cintas que permiten sustentar gasto o costo
y crdito fiscal del IGV debern estar claramente diferenciadas y separadas del resto de mquinas
destinadas a consumidores finales en el establecimiento en que se encuentren.
Los contribuyentes que incumplan lo dispuesto en los numerales c.2 y c.3 no podrn emitir tickets
o cintas con efecto tributario a partir de la fecha de publicacin de la relacin de infractores.
15. Para la declaracin de Baja y Cancelacin de Documentos
a) Uso del Formulario Virtual N 855-Declaracin de Baja y Cancelacin

A partir del 30.10.2011 la baja y cancelacin de documentos no entregados nicamente se deber
declarar en el Formulario Virtual N855(100) denominados Declaracin de Baja y Cancelacin losi-
guiente:
a.1. La baja de serie, cuando se retire uno o ms puntos de emisin.
a.2. La baja de documentos por deterioro.
a.3. La baja de documentos por robo o extravo.
a.4. La baja de Facturas, Liquidaciones de Compra, Recibos por Honorarios, Notas de Crdito, Notas
de Dbito y Gua de Remisin, con motivo del ingreso al Nuevo Rgimen nico Simplificado.
a.5. La cancelacin de autorizacin de impresin cuando no se llegue a imprimir los documentos
autorizados. La declaracin ser presentada antes o conjuntamente con la solicitud de autorizacin
de impresin.
a.6. La baja de documentos vinculados a tributos cuya baja se comunica. La declaracin ser pre-
sentada antes o conjuntamente con la comunicacin de baja de tributo.
b) Requisitos y plazo para la presentacin de la Declaracin en el caso de deterioro, robo o extravo

de documentos no entregados
En el caso de robo o extravo de documentos no entregados, deber declararse dentro de los quince
(15) das hbiles siguientes de ocurrido el hecho, consignando el tipo de documento y la numeracin
de los mismos(101).
Asimismo no obstante se presente la declaracin de baja de documentos por motivo de robo o extravo
subsiste la obligacin por parte del contribuyente de sustentar la baja con la copia certificada de la
denuncia policial, cuando la SUNAT as lo requiera.
Cabe sealar que la denuncia policial deber realizarse con anterioridad a la declaracin de baja
de los documentos robados o extraviados, en caso se realice con posterioridad slo eximir de la
responsabilidad de la circulacin posterior a partir de la fecha de la denuncia.
c) Destruccin de los Documentos dados de baja

Los documentos declarados de baja debern ser destruidos.
La declaracin de baja y cancelacin, salvo el caso de robo o extravo, no exime de la responsabilidad
por la circulacin posterior de los documentos.
d) Secuencia numrica en la Impresin de los Documentos

No podrn solicitarse autorizaciones de impresin de documentos, utilizando la numeracin dada de
baja o cancelada.
e) Sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado

Los sujetos que se encuentren dentro de este rgimen no presentarn la declaracin de baja y can-
celacin, debiendo anular y conservar las boletas de venta inutilizadas.
f) Anulacin y conservacin de documentos inutilizados por fallas tcnicas o errores en laemisin

Se deben anular y conservar los documentos que por fallas tcnicas, errores en la emisin u otros
motivos, hubieren sido inutilizados previamente a ser entregados, a ser emitidos o durante su emisin,
no debiendo ser declarados, los mismos que debern ser conservados con sus respectivas copias.
(100) En virtud a la nica Disposicin Complementaria Transitoria de la Resolucin de Superintendencia N254-

2011/SUNAT (29.10.2011).
(101) La Resolucin de Superintendencia N124-2006/SUNAT (22.07.2006) vigente a partir del 01.08.2006 sustituye el
numeral 4.2 del artculo 12 del Reglamento de Comprobantes de Pago establecindose que en el caso de robo o
extravo de documentos se deber consignar el tipo de documento y la numeracin de los mismos, adicionalmente
ya no ser requisito para realizar la baja de documento el adjuntar copia de la denuncia policial.
16. El robo o extravo de documentos emitidos y entregados
En este caso el adquirente deber comunicar a la SUNAT mediante una carta simple, dirigida a la
misma dentro de los quince (15) das hbiles siguientes de producidos los hechos, detallando la relacin
de documentos robados o extraviados consignando el tipo de documento y la numeracin de los mismos,
adjuntando adems una copia certificada de la denuncia policial. Estos documentos debern conservarse
cuando el tributo no est prescrito.
El robo o extravo de documentos entregados no implica para el adquirente o usuario la prdida
del crdito fiscal, costo o gasto para efecto tributario o crdito deducible sustentados en dichos docu-
mentos, siempre que se acredite fehacientemente que se ha cumplido en su debido momento con todos
los requisitos que estipulan las normas para que tales documentos tengan validez tributaria y estn a
disposicin de la SUNAT:
La segunda copia (la destinada a la SUNAT) del documento robado o extraviado.
O de ser el caso copia fotosttica de la copia destinada al EMISOR, (de la persona quien transfiri el
bien o lo entreg en uso, o prest el servicio).
La copia fotosttica deber ser entregada por el EMISOR cuando el adquiriente o usuario lo solicite,
consignando el nombre y apellidos, documento de identidad, del representante legal declarado en
el RUC, fecha de entrega y de ser el caso el sello de la empresa.
Por los recibos emitidos por los servicios pblicos, de suministros de energa elctrica y agua; as como
los servicios pblicos de telecomunicaciones, se emitir un duplicado exacto con la denominacin
segundo original, del documento robado o extraviado.
17. Para declarar que se ha optado por una serie de Boletos de Viaje - Formulario N830
Los transportistas que opten por realizar una sola serie, independientemente que tenga varios
puntos de emisin, informarn a la SUNAT mediante Formulario N830 la distribucin de los boletos
de viaje por cada agencia o terminal. El plazo mximo es de 5 das tiles de realizada dicha operacin.
18. Formas de emisin de comprobantes de pago
18.1. Emisin Manual

Los documentos que se emiten en forma manual debern consignar con tinta en el original, la
informacin no necesariamente impresa, siempre que simultneamente permita la impresin en
las copias.
18.2. Emisin Computarizada

Los que empleen sistemas computarizados, debern utilizar formatos impresos por imprentas o
empresas grficas, de acuerdo a los requisitos que establece el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
18.3. Emisin Mecanizada

Los usuarios del sistema de emisin mecanizada de tickets y cintas de mquinas registradoras,
debern declarar en el Formulario N809 el ALTA de las mquinas registradoras a utilizar adems
de comunicar a SUNAT, el empleo de dicho sistema a travs del Formulario N2127.
18.4. Emisin Electrnica

Considerando los avances tecnolgicos de la informtica y de los medios de comunicacin, la SUNAT
ha implementado por vez primera el uso de Sistemas Electrnicos para la emisin de comprobantes
de pago.
El uso de este nuevo sistema electrnico, ha sido aprobado mediante la Resolucin de Superinten-
dencia N182-2008/SUNAT, publicada el 14.10.2008 y vigente a partir del 20.10.2008, respecto a
los Recibos por Honorarios Electrnicos, y ampliado a travs de la Resolucin de Superintendencia
N188-2010/SUNAT (17.06.2010) y normas modificatorias, a la factura y documentos vinculados a
sta(102).
19. Registro de operaciones
Las operaciones realizadas se registrarn observando las siguientes pautas:

1. Deben registrarse en forma cronolgica, por tipo de comprobante de pago y correlativa por serie en
el Registro de Ventas o Ingresos. En el caso de tickets o cintas de mquinas registradoras al igual que
en el caso de las Boletas de Venta, debe de anotarse el importe total de las operaciones realizadas
diariamente, consignndose el nmero inicial y final de los tickets que sustenten dichas operaciones
por cada mquina registradora.
2. Tratndose de los tickets o cintas de mquinas registradoras que permiten sustentar gasto o costo
para efectos tributarios, crdito deducible o crdito fiscal deber anotarse por cada ticket emitido: la
fecha de emisin, el nmero de serie de la mquina registradora, el nmero del ticket, el importe de
la venta, cesin en uso o servicio prestado, el monto del impuesto y el nmero de RUC del adquirente
o usuario.
3. Los Registros de Compras y Ventas, tienen un plazo mximo de atraso de 10 das hbiles contados
desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione o emita el comprobante de
pago, respectivamente.
20. Uso temporal de documentos

El uso temporal de una serie asignada a un punto de emisin se autorizar cuando se presenten
los siguientes supuestos:
1. Cuando el establecimiento en el que se ubica el punto de emisin cambia de direccin y siempre que
dicho cambio haya sido declarado, en este supuesto la autorizacin proceder nicamente respecto
a los documentos en existencia a la fecha de ocurrido el cambio de direccin.
2. En el caso de ferias temporales.
Cabe sealar que en cualquiera de los supuestos se deber consignar de modo legible y mediante
cualquier mecanismo, los nuevos datos del documento.
La SUNAT podr autorizar el uso temporal de documentos previa evaluacin cuando se presente
cualquier otro caso no contemplado anteriormente.
21. Emisin de comprobantes de pago cuando se modifique la razn social

Las personas jurdicas que tengan en existencia comprobantes de pago y que modifiquen su de-
nominacin o razn social, pueden seguir utilizndolos hasta que se terminen, siempre que en dichos
documentos se consignen por cualquier medio, la nueva denominacin o razn social. Sin perjuicio de
la obligacin del contribuyente de comunicar a la SUNAT el cambio de la denominacin o razn social,
dentro de los 05 das hbiles de producidos los hechos.
22. Autorizacin de aplicativos informticos para la emisin de tickets
Mediante el inciso f) del artculo 3 del Decreto Ley N25632 y normas modificatorias, Ley Marco
de Comprobantes de Pago, establece que la SUNAT, sealar los mecanismos de control incluyendo la
determinacin de los sujetos que debern o podrn utilizar la emisin electrnica. En ese sentido m
ediante
(102) Plazos ampliados en virtud del artculo nico de la Resolucin N343-2010/SUNAT (31.12.2010), vigente a
la Resolucin de Superintendencia N064-2006/SUNAT, y norma modificatoria se autoriz el uso tem-
poral de sistemas informticos para la emisin de tickets, incluso de aquellos aplicativos informticos
que hubieran sido declarados como mquinas registradoras, siempre que los usuarios de tales sistemas
hubieren presentado el Formulario N845.
22.1. Establecimiento de plazos para el uso de sistemas informticos y para la presentacin del
Formulario N845
En lo que respecta al uso de los sistemas informticos para la emisin de tickets y de aplicativos
informticos declarados como maquinas registradoras a travs del Formulario N845, de acuerdo a
lo sealado en la Resolucin de Superintendencia N019-2012/SUNAT, se dispuso un nuevo plazo
para su utilizacin hasta el 30.06.2013, siempre que al 31.12.2012 hayan presentado el aludido
formulario en los centros de servicios al contribuyente o dependencias de la SUNAT.
Posteriormente estos plazos (tanto del uso como de la presentacin del formulario 845) se han ido
prorrogando. As, con la Resolucin de Superintendencia 306-2012/SUNAT se ampli el plazo para
su uso hasta el 31.12.2014 siempre que hubiese presentado el formulario 845 hasta el 30 de junio
del mismo ao, y nuevamente se ha prorrogado hasta el 31.12.2015 y 30.06.2015, respectivamente,
segn la Resolucin de Superintendencia N382-2014/SUNAT (31.12.2014).
22.2. Informacin a consignar en el Formulario N845

Al respecto la resolucin seala que en el citado formulario 845 se deber consignar la siguien-
teinformacin:
1. Nmero de RUC del contribuyente.
2. Datos del software de emisin de tickets.
3. Apellidos y nombres, denominacin o razn social del fabricante o proveedor nacional o extran-
jero del software, segn corresponda.
4. Lugar de almacenamiento informtico de informacin de los tickets emitidos.
5. Caractersticas del nmero correlativo.
6. Datos por dispositivo de impresin a declarar, en relacin al software.
A los sistemas informticos para la emisin de tickets cuyo funcionamiento se autorice en virtud de la
presente resolucin, le son aplicables en lo que no se contraponga con esta norma las disposiciones
del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N007-
99/SUNAT y normas modificatorias referidas a los tickets emitidos por mquinas registradoras.
Unos de los aspectos importantes que seala la presente resolucin es que los tickets que se
emitan mediante los mencionados aplicativos se consignar el nmero de serie del dispositivo de
impresin, con lo cual se entender cumplido el requisito sealado en el numeral 5.3. del artculo
8 del Reglamento de Comprobantes de Pago en el que se considera como informacin impresa
por la mquina registradora al nmero de serie de fabricacin de sta.
22.3. Modificacin de datos del Formulario N845

Para modificar cualquier dato del Formulario N845 presentado y/o aadir informacin al mismo,
segn sea el caso, los contribuyentes debern presentar un nuevo Formulario N845 la misma que
deber contener la informacin previamente declarada con las modificaciones y/o altas de equipos
efectuadas. Del mismo modo seala la resolucin que la informacin consignada en el ltimo for-
mulario presentado sustituir en su totalidad a la consignada en el (los) Formularios N845 que
se haya (n) presentado con anterioridad.
22.4. Validez de los Formularios N845 presentados con anterioridad

Los usuarios de sistemas informticos pata la emisin de tickets que hubieren presentado un For-
mulario N845 en los trminos sealados en el artculo nico de la Resolucin de Superintendencia
N019-2012/SUNAT y norma modificatoria, no estarn obligados a presentar uno nuevo.
22.5 Baja de la autorizacin otorgada a travs del Formulario N845
Sobre el particular, cabe sealar que no existe un procedimiento especial al respecto. En ese sen-
tido, para solicitar la baja de la autorizacin otorgada para el uso de sistemas informticos para la
emisin de tickets y aplicativos informticos declarados como maquinas registradoras, se deber
presentar un escrito pro mesa de partes informando la referida ocurrencia. De esta manera se dejara
constancia del hecho ante una eventual fiscalizacin.
APNDICE
COMPROBANTES DE PAGO Y DOCUMENTOS
AUTORIZADOS ELECTRNICOS
Introduccin
Las nuevas tecnologas de informacin y comunicaciones, son desde hace muchos aos, un aliado
estratgico para poder mejorar los procesos de ventas y compras en todas las pequeas, medianas y
grandes empresas. Es as que, la Administracin Tributaria -SUNAT-, a travs de los aos ha desarrollado
dos soluciones, dirigidos a:
Trabajadores Independientes
Negocios
En el rubro de Negocios que ser materia de anlisis, tenemos al Sistema de Emisin Electrnica
(en adelante SEE):
SEE - SOL: Uso de la aplicacin proporcionada por SUNAT en Sunat Operaciones en Lnea-SOL.
SEE- Del Contribuyente: Uso de la aplicacin desarrollada por el Contribuyente, la cual esta enlazada
a SUNAT).
SISTEMA DE EMISIN ELECTRNICA (SEE)

Tipo Solucin Comprobantes y Documentos Base Legal
Para Trabajadores
SOL Recibo por Honorarios RS 182-2008/SUNAT
Independientes
Factura
Boleta de Venta
Nota de Crdito
SOL Nota de Dbito RS 188-2010/SUNAT
Gua de Remisin
Comprobante de Retencin
Comprobante de Percepcin
Para Negocios Factura
Boleta de Venta
Nota de Crdito
Nota de Debito
DEL CONTRIBUYENTE RS 097-2012/SUNAT
Gua de Remisin
Comprobante de Retencin
Comprobante de Percepcin
Recibo de Servicios Pblicos
Adicionalmente, a travs de diversas Resoluciones de Superintendencia, SUNAT establece progre-

sivamente el universo de contribuyentes que estarn obligados a ser emisores electrnicos, en alguno de
los componentes antes mencionados y las reglas que deben cumplir para su llevado.
En virtud a lo expuesto, muchas empresas ven oportunidades de negocios y estn optando por regis-
trarse como Proveedores de Servicios Electrnicos (PSE), los cuales deben cumplir ciertas caractersticas
para obtener esta calidad y presten servicios al emisor electrnico, para la realizacin en nombre de este
de alguna o todas las actividades inherentes a la modalidad de emisin electrnica.
Por ello, el presente apndice brindar informacin sobre el marco general y especfico de los
comprobantes y documentos electrnicos emitidos en ambos componentes (SEE SOL y SEE del
Contribuyente), para el rubro de negocios, lo cual nos permitir conocer, desarrollar y aplicar los proce-
dimientos normativos y operativos, con el objetivo de brindar un conocimiento prctico de la normativa
vigente, plasmado en los productos informticos desarrollados por la SUNAT y dar conocer las ventajas
en la emisin electrnica de comprobantes y documentos electrnicos.
SISTEMA DE EMISIN ELECTRNICA (SEE)
1. Definicin
El Sistema de Emisin Electrnica (SEE), es un sistema enfocado para las necesidades de las
empresas que por su giro de negocio deban emitir comprobantes y documentos de pago. Actualmente
tenemos dos soluciones o componentes que lo conforman:
1.1. SOL (SEE - SOL)

El Sistema de Emisin Electrnica en SUNAT Operaciones en Lnea (SOL) es un mecanismo desa-
rrollado por la SUNAT, a travs del cual se emiten la factura electrnica, la boleta de venta elec-
trnica, las notas de crdito y dbito electrnicas relacionadas a estos as como la gua de remisin
electrnica remitente y adicionalmente tambin se pueden emitir los comprobantes de retencin
y de percepcin electrnicos, segn lo dispuesto en los artculos 3 y 3- A, de la Resolucin de
Superintendencia N 188- 2010/SUNAT y modificatorias.
1.2. Del Contribuyente (SEE - Del Contribuyente)

El Sistema de Emisin Electrnica, desarrollado desde los sistemas del contribuyente, es el medio
por el cual se emite la factura electrnica, la boleta de venta electrnica, el Documento Electrni-
co Autorizado y a los documentos relacionados a estos, conforme lo establece el artculo 1 de la
Resolucin de Superintendencia N 097-2012/SUNAT y modificatorias.
2. Normativa Vigente
La normativa es extensa en base a todas las modificaciones normativas publicadas. En ese sentido, a
continuacin mostramos las normas de acuerdo al componente del Sistema de Emisin Electrnica (SEE):
Resolucin de Super- Fecha de Entrada en

Tema
intendencia SUNAT Publicacin Vigencia
182-2008 14.10.2008 20.10.2008 RECIBOS POR HONORARIOS ELECTRNICOS
188-2010 17.06.2010 19.07.2010 SEE-SOL
097-2012 29.04.2012 01.06.2012 SEE-DEL CONTRIBUYENTE
300-2014 30.09.2014 01.10.2014 SISTEMA DE EMISIN ELECTRNICA (SEE)
199-2015 24.07.2015 01.09.2015 PROVEEDORES DE SERVICIOS ELECTRNICOS (PSE)
255-2015 19.09.2015 Variado SEE - TRASLADO DE BIENES
274-2015 01.10.2015 01.12.2015 SEE - COMPROBANTES DE RETENCIN Y PERCEPCIN
3. Aspectos Generales
Para entrar al mundo de los comprobantes y documentos electrnicos, tendremos que familiarizarnos
con algunos trminos que nos facilitaran el trabajo, aqu los presentamos:
Identidad Digital: Es el reconocimiento de la identidad de una persona en un medio digital (como por
ejemplo internet) a travs de mecanismos tecnolgicos seguros y confiables, sin necesidad de que la
persona presente fsicamente.
Certificado Digital: Es un documento digital emitido por una entidad autorizada que vincula un par
de claves (Una privada y una pblica) con una persona y asegura su identidad digital.
Firma Digital: Es el tipo de firma que se realiza a travs de un certificado digital y que cumple con
todas las funciones de la firma manuscrita. Debido a esto, la firma digital cumple con el principio de
equivalencia funcional con la firma manuscrita, es decir, tienen el mismo valor e implicanciaslegales.
4. Componentes
Los componentes del SEE son el SEE- Del Contribuyente y SEE-SOL, ambos manejan determinados
comprobantes y documentos electrnicos. A continuacin, cumplimos con detallarlo:
5. Diferencias entre los Componentes
En el punto anterior observamos los componentes del Sistema de Emisin Electrnica (SEE), los
cuales en primera instancia tienen como diferencia la emisin de un Recibo Electrnico de Servicios P-
blico, sin embargo esto es justificable por cuanto la operatividad de las empresas que brindan servicios
pblicos no se ajusta al SEE-SOL (Emisin individual de Comprobantes y Documentos). Sin embargo,
debemos precisar que existen otras diferencias las cuales deben ser tomadas en consideracin a fin de
que la empresa pueda tomar la decisin correcta al momento de optar por alguna de estas soluciones
se muestran en el siguiente grfico:
Adicionalmente, tambin existen diferencias en cuanto a la forma de identificar a travs de qu
sistema se emiti el comprobante o documento electrnico. Por ello en el siguiente cuadro mostramos
una forma de identificacin a travs de la serie del documento:
SEE - Del Contribuyente SEE - SOL

Serie de CDP Observacin Serie de CDP Observacin
Los ### son valores alfanu-
Factura Electrnica F### E001 -
mricos
Boleta de Venta Elec- Los ### son valores alfanu-
B### EB01 -
trnica mricos
Nota de Crdito Elec- Dependiendo a que compro- Dependiendo a que compro-
F### / B### E001 / EB01
trnica bante est relacionado bante est relacionado
Nota de Dbito Elec- Dependiendo a que compro- Dependiendo a que compro-
F### / B### E001 / EB01
trnica bante est relacionado bante est relacionado
Gua de Remisin Los ### son valores alfanu-
T### EG01 -
Electrnica mricos
Comprobante de Re- Los ### son valores alfanu-

R### E001 -
tencin Electrnico mricos
Comprobante de Per- Los ### son valores alfanu-

P### E001 -
cepcin Electrnico mricos
Recibo Electrnico de Los ### son valores alfanu-

S### - -
Servicios Pblicos mricos
6. Concurrencia entre la Emisin Electrnica y la Emisin Fsica de Comprobantes de

Pago
El emisor electrnico designado como obligado por la SUNAT que, por causas no imputables a l,
est imposibilitado de emitir los comprobantes de pago electrnicos y/o las notas electrnicas, puede
emitir los comprobantes de pago fsicos. En ese caso, debe enviar a la SUNAT el resumen de comprobantes
impresos que es una declaracin jurada informativa mediante la cual se informa los comprobantes de
pago no emitidos en el Sistema de Emisin Electrnica (SEE). Para ello debe usar el Anexo N11 de la RS
097-2012/SUNAT y normas modificatorias: Archivo Resumen de Comprobantes Impresos.
El Plazo para informar es a ms tardar hasta el stimo (7) da calendario contado desde el da
calendario siguiente a su emisin.
El envo del archivo resumen de comprobantes impresos, lo realiza el emisor electrnico obligado
utilizando la opcin correspondiente habilitada en Sunat Operaciones en Lnea. El registro de los com-
probantes debe completarse de la siguiente forma:
Facturas: Se prepara la informacin de la factura una por lnea.
Boletas: Se prepara la informacin de la boleta una por lnea.
Notas de crdito (Relacionadas con Facturas y Boletas): Se prepara una por lnea.
Notas de dbito (Relacionadas con Facturas y Boletas): Se prepara una por lnea.
Tickets que otorguen derecho a crdito fiscal: se preparan de uno por lnea.
Tickets que no otorguen derecho a crdito fiscal: se prepara como resumen.
La opcin para el envo la tenemos en SUNAT Operaciones en Lnea (SOL): Comprobantes dePago/
Contingencia de Comprobantes de Pago / Contingencia de Comprobantes de Pago / Envo de archivo
de contingencia.
7. Casos excepcionales donde Emisores Electrnicos designados puede seguir emitiendo
Comprobantes de Pago Fsicos
De acuerdo a la Resolucin de Superintendencia N198-2015/SUNAT, los sujetos a los que se les

asigne la calidad de emisor electrnico y se indique, en la resolucin correspondiente, que deben utilizar
el SEE Del contribuyente o, en el caso que no exista tal indicacin, pero que por su operatividad requie-
ran usar dicho sistema, podrn continuar emitiendo y otorgando comprobantes de pago fsicos cuando:
La implementacin del sistema de emisin electrnica, se encuentre supeditada a la implementacin
y/o adecuacin de sistemas informticos de gestin comercial que solo puede culminarse en fecha
posterior a la de asignacin de la calidad de emisor electrnico, situacin que debe ser acreditada
mediante la presentacin de un escrito con carcter de declaracin jurada en la dependencia a la cual
pertenece el contribuyente, en fecha previa a aquella sealada en la resolucin de superintendencia
respectiva como fecha de asignacin de la calidad de emisor electrnico.
Estos sujetos pueden emitir y otorgar comprobantes de pago fsicos, al amparo del Reglamento de
Comprobantes de Pago por un plazo de seis (6) meses contado desde la fecha de asignacin de la
calidad de emisor electrnico que figure en la resolucin de superintendencia respectiva.
Tratndose de entidades pblicas, estas hayan optado por contratar los servicios de terceros para
la implementacin de la emisin electrnica y que considerando la aplicacin de las normas de
contrataciones del Estado vigentes se observe que a la fecha de asignacin de la calidad de emisor
electrnico no se podr contar con tal proveedor.
Comprobantes de Pago durante el proceso de licitacin y hasta seis (6) meses posteriores a la fecha
en quede consentido o firme el otorgamiento de la buena pro del proceso correspondiente.
Con anterioridad a la fecha de asignacin de la calidad de emisor electrnico, se hubiera iniciado un
proceso de reorganizacin de sociedades, situacin que debe acreditarse con la presentacin de una
copia del acta del acuerdo de reorganizacin o copia de la escritura pblica correspondiente, en la
dependencia a la que pertenece el contribuyente, en fecha previa a aquella sealada en la resolucin
de superintendencia respectiva como fecha de asignacin de la calidad de emisorelectrnico.
Comprobantes de Pago por un plazo de seis (6) meses contado desde la fecha de asignacin de la
calidad de emisor electrnico que figure en la resolucin de superintendencia respectiva.
8. Sujetos Usuarios del Sistema de Emisin Electrnica (SEE)
Actualmente se tienen dos tipos de sujetos usuarios:
Voluntarios: Son aquellos contribuyentes que sin estar obligados por SUNAT, optan por usar cualquiera
de los componentes del Sistema de Emisin Electrnica (SEE), en su calidad de voluntarios, pueden
interactuar con comprobantes fsicos.
Obligados: Los contribuyentes obligados son designados expresamente mediante Resolucin de

Superintendencia SUNAT, en la cual indica el universo de usuario y las reglas futuras que se aplicaran
para su incorporacin al Sistema de Emisin Electrnica.
- Factura, Boleta y sus respectivas Notas de Crdito y Dbito Electrnicas: A la fecha, tenemos
5 grupos de contribuyentes obligados a emitir sus comprobantes de manera electrnica:
01.08.2015: Contribuyentes comprendidos en el Anexo de la RS 374-2013/SUNAT (Se excluye
a los contribuyentes del Anexo I de la RS 300-2014/SUNAT).
01.01.2015: Los contribuyentes del Anexo J RS 300-2014/SUNAT
01.01.2016: A los contribuyentes que al 30 de setiembre de 2014 tengan la calidad de Princi-
pales Contribuyentes Nacionales.
15.07.2016: A los contribuyentes que, al 31 de julio de 2015, tengan la calidad de principales
contribuyentes nacionales.
01.12.2016: A los contribuyentes que, al 31 de julio de 2015:
- Tengan la calidad de principales contribuyentes de la Intendencia Lima.
- Tengan la calidad de principales contribuyentes de las intendencias regionales y oficinas
zonales.
- Comprobante de Percepcin Electrnico: Enfocado nicamente a aquellos que al 01.12.2015

tengan la calidad de Agentes de Percepcin y los que en el futuro sean designados Agentes de
Percepcin.
- Comprobante de Retencin Electrnico: Enfocado nicamente a aquellos que al 01.12.2015 tengan

la calidad de Agentes de Retencin y los que en el futuro sean designados Agentes de Retencin.
EMISIN ELECTRNICA DE COMPROBANTES DE PAGO Y DOCUMENTOS

AUTORIZADOS A TRAVS DEL SISTEMA DE EMISIN ELECTRNICA
(SEE DEL CONTRIBUYENTE)
La oportunidad de la emisin de los comprobantes de pago se encuentra regulado en el artculo 5

del Reglamento de Comprobantes de Pago, disposicin aplicable tambin aplicable a los comprobantes
de pago electrnicos, salvo lo indicado en el segundo prrafo del numeral 1 del referido artculo. Con el
objetivo de familiarizarnos con la emisin de comprobantes a travs del SEE Del Contribuyente, debemos
considerar los siguientes aspectos que forman parte del proceso:
1. Factura Electrnica
1.1 Definicin
Es el tipo de comprobante de pago denominado FACTURA, emitido a travs del sistema de emisin
electrnica desarrollado desde los sistemas del contribuyente. Mediante el Sistema de Emisin
Electrnica desde los sistemas desarrollados por el contribuyente, se emiten tambin las Notas de
Dbito y Crdito vinculadas a la Factura Electrnica desde el Contribuyente.
1.2 Caractersticas
La emisin se realiza desde los sistemas desarrollados por el contribuyente, por lo que no
necesita ingresar a la web de la SUNAT.
Es un documento electrnico que tiene todos los efectos tributarios del tipo de comprobante
de pago FACTURA (sustenta costo, gasto, crdito fiscal para efectos tributarios).
La serie es alfanumrica de cuatro dgitos comenzando con la letra F.
La numeracin es correlativa, comienza en 1 y es independiente a la numeracin de la factu-
rafsica.
Se emite a favor del adquiriente que cuente con RUC, salvo en el caso de las facturas electrnicas
emitidas a sujetos no domiciliados por las operaciones de exportacin.
No se puede utilizar para sustentar el traslado de bienes.
La autenticidad de los documentos electrnicos emitidos desde los sistemas del contribuyente
se puede consultar en el portal web de la SUNAT.
1.3 Proceso en el SEE-Del Contribuyente
Emisin: La oportunidad de emisin y otorgamiento del comprobante de pago electrnico se

regula por lo dispuesto en el artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, salvo lo
indicado en el segundo prrafo del numeral 1 de dicho artculo.
Envo a SUNAT: En la fecha de emisin consignada en la factura electrnica o en la nota elec-

trnica vinculada a aquella, hasta un plazo mximo de siete (7) das calendario contado desde el
da siguiente a esa fecha, el emisor electrnico deber remitir a la SUNAT un ejemplar de dichos
documentos. Lo remitido a la SUNAT transcurrido ese plazo no tendr la calidad de factura
electrnica o nota electrnica, aun cuando hubiera sido entregada al adquirente o usuario.
Constancia de Recepcin: La constancia de recepcin de la Factura Electrnica (Cdr - Factura)

ser remitida por la SUNAT como respuesta al envo de la Factura Electrnica por parte del
emisor, con los siguientes estados:
- Aceptada: Cumple las condiciones de emisin.
- Rechazada: No cumple con alguno de los requisitos de emisin, en este caso tambin se le
comunica al adquiriente.
Comunicacin de Baja: El emisor electrnico podr dar de baja la numeracin de los docu-
mentos no otorgados, aun cuando se haya generado respecto de la factura electrnica o nota
electrnica una Cdr-Factura y nota con estado de aceptada, hasta el stimo (7) da calendario
contado a partir del da siguiente de haber recibido la respectiva Cdr Factura y Nota con estado
de aceptada.
Otorgamiento: Se considera otorgada la factura cuando sean entregadas o puestas a disposicin

del adquiriente o usuario mediante medios electrnicos. Es el emisor el que define el medio
de entrega. Adicionalmente, podr proporcionarle al adquirente o usuario una representacin
impresa del comprobante de pago electrnico o la nota electrnica:
- Si el otorgamiento se realiza mediante el correo electrnico, se entender que el comprobante
de pago electrnico o la nota electrnica est a disposicin del adquirente o usuario desde
que sea depositado en la direccin electrnica que ste design previamente para ello.
- Si el otorgamiento se realiza a travs de una pgina web se entender que el comprobante
de pago electrnico o la nota electrnica est a disposicin del adquirente o usuario en el
momento en que el emisor electrnico habilite en la pgina web que designe, la posibilidad
de descargarlo.
No es obligatorio que primero se enve el ejemplar de la factura (y sus correspondientes notas de

crdito y dbito asociadas) a la SUNAT antes de enviarla al cliente (Otorgamiento). Sin embargo,
debe tener en cuenta que si el ejemplar es rechazado por la SUNAT, no tendr validez tributaria,
por lo que se recomienda, que en la medida que la operatividad lo permita, enviar primero el com-
probante a la SUNAT para la validacin.
Consulta: La SUNAT mediante SUNAT Virtual (Opciones sin Clave SOL) pondr a disposicin
del emisor electrnico y el adquirente o usuario la posibilidad de consultar la validez as como
la informacin de las condiciones de emisin y requisitos mnimos de las facturas electrnicas
y las notas electrnicas vinculadas a aquellas.
Rechazo: Quien recibe la factura deber remitirle al emisor electrnico un correo electrnico
indicando el motivo de rechazo hasta el (9) noveno da del mes siguiente de su emisin si quien
recibe no es el adquiriente o se ha consignado una descripcin que no corresponde a la operacin.
Conservacin: El emisor electrnico deber almacenar, archivar y conservar los comprobantes de

pago electrnicos, las notas electrnicas y las constancias de rechazo que emita y reciba en su
calidad de emisor electrnico o adquirente o usuario electrnico, as como los resmenes diarios
y las comunicaciones de baja. El adquirente o usuario no electrnico deber almacenar, archivar
y conservar la representacin impresa o, de ser el caso, el comprobante de pago electrnico o la
nota electrnica.
1.4 Operatividad
Emisin Factura Electrnica: El contribuyente a travs de su sistema, emite la factura electr-

nica(*).
Otorgamiento: El contribuyente pone en otorgamiento el comprobante a travs de correo

electrnico o un portal web, adicionalmente le puede entregar una representacin impresa.
Consulta: El Adquiriente puede consultar la validez del comprobante a travs de Sunat Virtual
(Opciones sin Clave SOL).
(*) El contribuyente tiene hasta siete (7) das calendarios siguientes de la fecha de emisin del
comprobante para Enviar a SUNAT el formato digital y obtener su CDR Factura con es-
tado Aceptado. En caso enviar fuera de este plazo o lo enva dentro del plazo, sin embargo
obtiene un CDR Factura con estado Rechazado, este comprobante no es vlido, por lo que
el emisor electrnico, deber emitir un nuevo comprobante con un correlativo distinto.
2. Boleta de Venta Electrnica
2.1 Definicin
Es el tipo de comprobante de pago denominado Boleta de Venta emitido a travs del sistema de
emisin electrnica desarrollado desde los sistemas del contribuyente.
Mediante el Sistema de Emisin Electrnica desarrollado desde los sistemas del contribuyen-
te, se emiten tambin las Notas de Dbito y Crdito vinculadas a la Boleta Electrnica desde
elContribuyente.
2.2 Caractersticas
necesita ingresar a la web de la SUNAT.
de pago BOLETA DE VENTA.
No permite ejercer derecho a crdito fiscal, ni permite sustentar costo o gasto para efectos
tributarios.
No se puede utilizar para sustentar el traslado de bienes.(103)
La serie es alfanumrica de cuatro dgitos comenzando con la letra B.
La numeracin es correlativa, comienza en 1 y es independiente a la numeracin de la boleta
fsica.
se puede consultar en las opciones con CLAVE SOL del portal web de la SUNAT.
2.3 Proceso en el SEE - Del Contribuyente
Emisin: Se emite en los casos sealados en el inciso a) del numeral 3.1. del artculo 4 del Re-
glamento de Comprobantes de Pago, excepto en las operaciones realizadas con consumidores
finales en las que el importe total de la venta, cesin en uso o servicio prestado, no excede de
cinco nuevos soles (S/.5.00). Sin embargo, si el adquirente o usuario exige el comprobante de
pago se debe emitir y otorgar la boleta de venta electrnica.
En caso no se emita la boleta de venta electrnica en virtud del prrafo precedente, el emisor
electrnico debe emitir, al final del da, una boleta de venta electrnica considerando la infor-
macin consolidada de las operaciones por las que no se emiti comprobante de pago.
Envo a SUNAT: El emisor electrnico enviar a la SUNAT el resumen diario a que se refiere el
Anexo N5, el da en que se emitieron las boletas de venta electrnicas y las notas electrni-
cas vinculadas a aquellas o a ms tardar hasta el stimo (7) da calendario contado desde el
dasiguiente.
En caso el emisor electrnico enve dentro del plazo indicado ms de un resumen diario respecto
de un mismo da, se considerar que el ltimo enviado sustituye al anterior en su totalidad. Si
el emisor electrnico enva uno o ms resmenes diarios luego del plazo indicado en el primer
prrafo y respecto de un mismo da, el ltimo enviado reemplaza al anterior y ser considerado
(103) Salvo en el traslado de los bienes efectuados por los consumidores finales -considerados como tales por la SUNAT- al
momento de requerir los documentos que sustentan el traslado, teniendo en cuenta la cantidad, volumen y/o valor
unitario de los bienes transportados.
como una declaracin jurada rectificatoria.
Constancia de Recepcin: La constancia de recepcin del Resumen Diario (Cdr Resumen

Diario) ser remitida por la SUNAT al emisor electrnico con los siguientes estados:
- Aceptada: Si el resumen diario cumple las condiciones
- Rechazada: Si el resumen diario no cumple con alguna de las condiciones.
Otorgamiento: Se considera otorgada la boleta cuando:

- Sean entregadas o puestas a disposicin del adquirente o usuario electrnico mediante
medios electrnicos.
- Sean entregadas o puestas a disposicin del adquirente o usuario no electrnico mediante
una representacin impresa.
Comunicacin de Baja:
- Tratndose de la boleta de venta electrnica o la nota electrnica vinculada a aquella, que
no ha sido informada a la SUNAT mediante un Resumen Diario, a ms tardar hasta el stimo
(7) da calendario contado a partir del da siguiente de la fecha de su generacin.
- Tratndose de la boleta de venta electrnica o la nota electrnica vinculada a aquella, infor-
mada a la SUNAT mediante un Resumen Diario respecto del cual recibi una CDR- Resumen
Diario con estado de aceptado, a ms tardar hasta el stimo (7) da calendario contado a
partir del da siguiente de la fecha de recibida dicha constancia.
- La Comunicacin de Baja podr incluir uno o ms documentos, siempre que todos hayan
sido generados o emitidos en un mismo da.
Consulta: La SUNAT mediante SUNAT Virtual (Opciones sin Clave SOL) pondr a disposicin
del emisor electrnico y el adquirente o usuario la posibilidad de consultar la validez as como
la informacin de las condiciones de emisin y requisitos mnimos de las boletas de venta elec-
trnicas y las notas vinculadas a aquellas.
Conservacin: El emisor electrnico deber almacenar, archivar y conservar los comprobantes

de pago electrnicos, las notas electrnicas y las constancias de rechazo que emita y reciba en
su calidad de emisor electrnico o adquirente o usuario electrnico, as como los resmenes
diarios y las comunicaciones de baja. El adquirente o usuario no electrnico deber almacenar,
archivar y conservar la representacin impresa o, de ser el caso, el comprobante de pago elec-
trnico o la nota electrnica.
2.4 Operatividad
Emisin Boleta de Venta Electrnica: El contribuyente a travs de su sistema, emite la boleta

de venta electrnica(*).
Otorgamiento: El contribuyente pone en otorgamiento el comprobante a travs de correo

electrnico o un portal web, adicionalmente le puede entregar una representacin impresa.
Consulta: El Adquiriente puede consultar la validez del comprobante a travs de Sunat Virtual
(Opciones sin Clave SOL).
(*) El contribuyente tiene hasta siete (7) das calendarios siguientes de la fecha de emisin del
comprobante para Enviar a SUNAT el Resumen Diario (El cual contiene todas las boletas
de venta electrnicas y notas relacionadas emitidas en un da) y obtener su CDR Resumen
Diario con estado Aceptado.
3. Comprobantes de Retencin Electrnico
3.1 Definicin
Es el documento denominado Comprobante de Retencin, regulado por el Rgimen de Retenciones
del IGV, emitido en formato digital a travs del Sistema del contribuyente (SEE-Del Contribuyente),
por parte de un Agente de Retencin.
3.2 Caractersticas
La emisin del CRE desde el SEE Del Contribuyente, se realiza por el sistema desarrollado por
el contribuyente (Agente de Retencin), no necesitando ingresar a la web de la SUNAT.
Es un documento electrnico que tiene todos los efectos tributarios del documento COMPRO-
BANTE DE RETENCIN impreso, establecido por el Rgimen de Retenciones del IGV.
La serie es alfanumrica de cuatro dgitos comenzando con la letra R (R###).
La numeracin es correlativa, comienza en 1 y es independiente a la numeracin del Comprobante
de Retencin emitido en formato impreso.
Lo emite y entrega el Agente de Retencin del IGV, cuando su Proveedor le retribuye un pago,
total o parcial, de una operacin comprendida en el Rgimen de Retenciones del IGV.
La autenticidad de los documentos electrnicos emitidos desde los Sistemas CRE-CPE, adicional
a ser consultados por el medio que proporcione el Agente de Retencin a su Proveedor, tambin
se podrn consultar en el portal web de la SUNAT.
A partir del 01/12/2015 se podr emitir el CRE de manera optativa.
Entre el 01/01/2016 hasta el 30/06/2016 podr emitir el Comprobante de Retencin de manera
electrnica o en formato impreso, debiendo en este ltimo caso informar diariamente la emisin
de dichos documentos por el Resumen Diario de Comprobantes de Retencin emitidos en
formatos impresos, a travs del Portal de la SUNAT y utilizando su Clave SOL.
A partir del 01/07/2016 se debe emitir el CRE de manera obligatoria.
4. Comprobantes de Percepcin Electrnico
4.1 Definicin
Es el documento denominado Comprobante de Percepcin, regulado por el Rgimen de Percepciones
del IGV por Adquisicin de Combustible y/o el Rgimen de Percepciones del IGV por Ventas Internas,
segn corresponda a la operacin, emitido en formato digital desarrollado desde los sistemas del
contribuyente (SEE-Del Contribuyente), por parte de un Agente de Percepcin.
4.2 Caractersticas
La emisin del Comprobante de Percepcin Electrnico (CPE) desde el SEE del Contribuyente,
se realiza a travs del sistema desarrollado por el contribuyente (Agente de Percepcin), no
necesitando ingresar a la web de la SUNAT.
BANTE DE PERCEPCIN (Combustible) o COMPROBANTE DE PERCEPCIN - VENTA INTERNA
impresos, establecidos por el Rgimen de Percepciones del IGV para ambos tipos de venta.
La serie es alfanumrica de cuatro dgitos comenzando con la letra P (P###).
La numeracin es correlativa, comienza en 1 y es independiente a la numeracin del Comprobante
de Percepcin o Comprobante de Percepcin - Venta Interna, emitido en formato impreso.
Lo emite y entrega el Agente de Percepcin, cuando a su Cliente le realice el cobro, total o parcial,
de una operacin comprendida en el Rgimen de Percepcin que corresponda al Rgimen de
Percepciones del IGV por Adquisicin de Combustible y/o al Rgimen de Percepciones, segn
corresponda a la operacin.
La autenticidad de los documentos electrnicos emitidos desde el Sistema SEE del Contribuyente,
que proporcione el Agente de Percepcin a su Cliente, tambin se podrn consultar en el portal
web de la SUNAT.
A partir del 01/12/2015 se podr emitir el CPE de manera optativa.
Entre el 01/01/2016 hasta el 30/06/2016 podr emitir el Comprobante de Percepcin de manera
de dichos documentos por el Resumen Diario de Comprobantes de Percepcin emitidos en
A partir del 01/07/2016 se debe emitir el CPE de manera obligatoria.
5. Gua de Remisin Electrnica
5.1 Definicin
Es el tipo de documento vinculado a un comprobante de pago denominada Gua de Remisin
Electrnica-GRE, emitida a travs del sistema de emisin electrnica desarrollado desde los sistemas
del contribuyente.
Este documento puede ser la gua de remisin electrnica remitente (GRE remitente) o en su
caso, la gua de remisin electrnica transportista (GRE transportista).
5.2 Caractersticas
necesita ingresar a la pgina web de la SUNAT.
Es un documento electrnico que tiene todas las caractersticas y efectos tributarios del docu-
mento GUA DE REMISIN (que sustenta el traslado de bienes).
La serie es alfanumrica de cuatro dgitos comenzando con la letra T.
La numeracin es correlativa, comienza en 1 y es independiente a la numeracin de la gua de
remisin fsica.
Se emite para sustentar el traslado de bienes con los siguientes motivos: venta, venta sujeta
a confirmacin, consignacin, devolucin, compra, traslado emisor itinerante, traslado entre
establecimientos de una misma empresa, traslado a zona primaria, importacin, exportacin u
otros.
se puede consultar en el portal web de la SUNAT.
A partir del 01/10/2015 se podr emitir la Gua de Remisin Electrnica Remitente de manera
optativa.
6. Nota de Dbito y Nota de Crdito Electrnica
6.1 Definicin
Se emite nicamente respecto de la factura electrnica que cuente con una Constancia de recepcin
del Resumen Diario CDR Factura y nota con estado de aceptada o la boleta de venta electrnica,
que haya sido otorgada al mismo adquiriente o usuario con anterioridad.
6.2 Caractersticas
La Nota Electrnica(*) se emitirn nicamente respecto de la Factura Electrnica o el DAE(**) que
cuente con una Constancia de Recepcin (CdR(***)) con estado Aceptada o la Boleta de Venta
Electrnica, que hayan sido otorgadas al mismo adquirente o usuario con anterioridad.
Una Nota Electrnica puede modificar una o ms Facturas Electrnicas, Boletas de Venta Elec-
trnicas o DAE, segn sea el caso.
(*) Nota Electrnica: Nota de Crdito o Dbito Electrnica

(**) DAE: Documento Autorizado Electrnico (Vigente a partir del 15.07.2016)
(***) CdR: Constancia de Recepcin
Excepcionalmente se puede emitir hasta el dcimo quinto da hbil de emitido el comprobante

de pago electrnico para anular factura electrnica y/o boleta de venta electrnica en los que
se consign un sujeto distinto al adquiriente o para corregir en los referidos comprobantes de
pago electrnicos una descripcin que no corresponde al bien vendido o cedido en uso o al tipo
de servicio prestado.
6.3 Aplicacin respecto a Comprobantes de Pago no emitidos a travs del SEE Del Contribuyente
El Emisor Electrnico puede optar por emitir una Nota de Crdito Electrnica respecto a:
Una factura emitida en formato impreso o importado por imprenta autorizada, una factura
emitida por SEE - SOL o un ticket o cinta emitido por mquina registradora a que se refiere el
numeral 5.3 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Una boleta de venta emitida en formato impreso o importado por imprenta autorizada o mediante
el SEE - SOL, as como un ticket o cinta emitido por mquina registradora a que se refiere el
numeral 5 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, con excepcin de aquel
comprendido en el numeral 5.3 de ese artculo.
Los documentos autorizados contemplados en el literal b) del numeral 6.1. y en el literal g) del
numeral 6.2. del inciso 6 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Los documentos autorizados contemplados en el acpite d) del numeral 6.1. del inciso 6 del
artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, emitidos segn ese reglamento (A partir
del 15.07.2016).
El Emisor Electrnico puede optar por emitir una Nota de Dbito Electrnica respecto a:
Una factura emitida en formato impreso o importado por imprenta autorizada o a travs del
SEE - SOL.
Una boleta de venta emitida en formato impreso o importado por imprenta autorizada o
mediante el SEE - SOL.
Los documentos autorizados contemplados en el acpite d) del numeral 6.1. del inciso 6 del
artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, emitidos segn ese reglamento (A
partir del 15.07.2016).
6.4 Operatividad
necesita ingresar a Sunat Virtual (www.sunat.gob.pe) o Sunat Operaciones en Lnea (SOL).
La numeracin es correlativa, comienza en 1 y es independiente a la numeracin de la Nota de
Crdito o Dbito en formato impreso.
Nota Electrnica relacionada a una Factura Electrnica: La serie es alfanumrica de cuatro
dgitos comenzando con la letra F.
Nota Electrnica relacionada a una Boleta de Venta Electrnica: La serie es alfanumrica de
cuatro dgitos comenzando con la letra B.
Nota Electrnica relacionada a un DAE: La serie es alfanumrica de cuatro dgitos comenzan-
do con la letra S cuando se relacione a un Recibo Electrnico de Servicios Pblico (A partir
del15.07.2016).
6.5 Envo a SUNAT del comprobante en formado digital

Para Notas de Crdito y Dbito relacionadas a una Factura Electrnica o al DAE: La Factura
Electrnica, el DAE y la Nota Electrnica vinculada a esta, se enva a SUNAT en formato digital
en la fecha de emisin consignada en el documento electrnico e incluso hasta un plazo mximo
de siete (7) das calendarios contados desde el da siguiente a esa fecha. Lo remitido a la SUNAT
transcurrido ese plazo no tendr la calidad de Factura Electrnica, DAE o Nota Electrnica, aun
cuando hubiera sido entregada al adquirente o usuario. El envo es por cada comprobante de
manera individual (Si en un da se emiten 10 facturas, 4 notas de crdito y 2 notas de dbito,
se realizaran 16 envos de documentos electrnicos a SUNAT).
Para Notas de Crdito y Dbito relacionadas a una Boleta de Venta Electrnica: El emisor
electrnico enviar a la SUNAT el resumen diario a que se refiere el Anexo N 5 de la Resolucin
de Superintendencia 097-2012/SUNAT y normas modificatorias, el da en que se emitieron las
boletas de venta electrnicas y las notas electrnicas vinculadas a aquellas o a ms tardar hasta
un plazo mximo de siete (7) das calendario contado desde el da siguiente a esa fecha. El envo
es por cada da (Si en un da se emiten 100 boletas de venta, 5 notas de crdito y 1 nota de
dbito, se realiza 1 solo envo a manera de Resumen a SUNAT, por todas las boletas de venta,
notas de crdito, notas de dbito emitidas en ese da, no se remiten individualmente como es
el caso de facturas electrnicas).
6.6 Comunicacin de Baja

El emisor electrnico podr dar de baja la numeracin de los documentos no otorgados, aun
cuando se haya generado respecto de la Factura Electrnica o Nota Electrnica una Constancia
de Recepcin (CdR) - Factura y Nota con estado Aceptada o respecto del Resumen Diario en el
que se encuentre incluida la Boleta de Venta Electrnica o la nota electrnica una Constancia de
Recepcin (CdR) -Resumen Diario con estado de aceptado.
El Emisor Electrnico enviar a la SUNAT la Comunicacin de Baja en el plazo siguiente:
Tratndose de la Factura Electrnica o la Nota Electrnica vinculada a aquella, a ms tardar
hasta el stimo da calendario contado a partir del da siguiente de haber recibido la respectiva
CdR Factura y nota con estado de aceptada.
Tratndose de la boleta de venta electrnica o la nota electrnica vinculada a aquella, que no
ha sido informada a la SUNAT mediante un Resumen Diario, a ms tardar hasta el stimo da
calendario contado a partir del da siguiente de la fecha de su generacin.
Tratndose de la boleta de venta electrnica o la nota electrnica vinculada a aquella, informada
a la SUNAT mediante un Resumen Diario respecto del cual recibi una CdR- Resumen Diario
con estado de aceptado, a ms tardar hasta el stimo da calendario contado a partir del da
siguiente de la fecha de recibida dicha constancia.
La Comunicacin de Baja podr incluir uno o ms documentos, siempre que todos hayan sido
generados o emitidos en un mismo da.
El emisor electrnico tambin podr dar de baja la numeracin de documentos no otorgados, aun
cuando se haya generado respecto del DAE o la nota electrnica vinculada a aquel el CdR respec-
tivo con estado de aceptada. Para tal efecto, se debe enviar a la SUNAT la Comunicacin de Baja
teniendo en cuenta lo referente respecto de la factura electrnica o la nota electrnica vinculada a
aquella.
6.7 Situaciones Especficas

Excepcionalmente, podr emitirse una nota de crdito electrnica respecto de una factura electr-
nica o un DAE que cuente con la CdR respectiva o una Boleta de Venta Electrnica, otorgada con
anterioridad:
a) Para anular los referidos comprobantes de pago electrnicos en los que se consigne un sujeto
distinto del adquirente o usuario.
b) Para corregir:
i) Los referidos comprobantes de pago electrnicos que contengan una descripcin que no
corresponda al bien vendido o cedido en uso o al tipo de servicio prestado; y/o,
ii) Uno o varios datos comprendidos en el rubro Caractersticas y otros datos relativos al servicio
del documento autorizado electrnico respectivo, excepto la fecha de vencimiento, cuando
no corresponda al servicio prestado. (A partir del 15.07.2016).
La emisin de la nota de crdito electrnica no afecta la condicin de emitido y/u otorgado
del comprobante de pago electrnico corregido, el cual conservar su nmero correlativo.
En ambos casos la nota de crdito electrnica deber ser emitida hasta el dcimo quinto (15) da
hbil del mes siguiente de emitido el comprobante de pago electrnico objeto de anulacin o
correccin.
6.8 Aplicacin Prctica (Emisin de la Nota de Crdito y Dbito Electrnica en el SEE Del Contri-
buyente)
Debemos tener en cuenta, que la aplicacin para emitir los comprobantes de pago, al no pertenecer
a SUNAT, poseen interfaces grficas y opciones para su emisin muy distintas y dependen de cmo
hayan sido desarrolladas por cada empresa. Lo que veremos a continuacin son algunos de los
casos prcticos que se presentan en la emisin de Notas de Crdito y DbitoElectrnicas.
Ejemplo 1: La empresa ECB EDICIONES S.A.C. (RUC 20547685246) el da 01.05.2016 emite la

factura electrnica F001-1 a su cliente INNOVA-TODO S.A.C (RUC 20984093890).
Consideraciones:
El 01.05.2016 se otorga el comprobante a travs de su Portal Web Institucional.
El documento electrnico es remitido a SUNAT el 03.05.2016 (Dentro del plazo mximo) y
obtiene un CdR-Aceptado.
El Emisor se percata que existi un Error en la Descripcin del Bien o Servicio.
En este ejemplo debemos tener en cuenta que una Factura cuenta con Cdr Aceptado, por tal
motivo se puede emitir una Nota de Crdito Electrnica (Por Error en la Descripcin) hasta el dcimo
quinto (15) da hbil del mes siguiente de haber sido emitida la Factura Electrnica.
Consideraciones:
El 15.05.2016 se emite la Nota de Crdito Electrnica F001-1
El documento electrnico es remitido a SUNAT el 20.05.2016 (Dentro del plazo mximo) y
obtiene un CdR-Aceptado.

factura electrnica F001-2 a su cliente ELECTRO-DATA S.A.C (RUC 20984093890).
Consideraciones:
1. El 01.05.2016 otorga la Factura Electrnica a travs de su Portal Web Institucional.
2. El documento electrnico es remitido a SUNAT el 01.05.2016 (Dentro del plazo mximo) y
obtiene un CDR-Aceptado.
3. El Emisor determina que debe emitir una Nota de Crdito por concepto de un Descuento.
En este ejemplo debemos tener en cuenta que la Factura Electrnica cuenta con Cdr-Aceptado.
Consideraciones:
1. El 10.05.2016 se emite la Nota de Crdito Electrnica F001-2 relacionada a la Factura F001-2.
2. El 11.05.2016 otorga la Nota de Crdito Electrnica a travs de su Portal Web Institucional.
3. El documento electrnico es remitido a SUNAT el 18.05.2016 (Fuera del plazo mximo) y
obtiene un CdR-Rechazado.
En este ejemplo debemos tener en cuenta que una Nota de Crdito con CdR-Rechazado(*) no es
considerado Nota as haya sido otorgada mediante correo electrnico, Portal Web o haya sido
puesta a disposicin mediante una representacin impresa, por lo cual el emisor electrnico debe
proceder con la emisin de un nuevo comprobante con un correlativo distinto (No se puede usar el
F001-2 puesto que SUNAT ya tiene almacenada esta numeracin en sus sistemas como comprobante
rechazado). En concreto debe emitir la Nota de Crdito Electrnica F001-3 y debe ser remitida a
SUNAT dentro del plazo mximo.
(*) Las Facturas y Notas que obtengan un CdR-Rechazado, deben ser anotadas en el Registro de
Ventas e Ingresos como Anulados.

factura electrnica F001-3 a su cliente NOVO-MAQUINARIAS (RUC 20984093890).
Consideraciones:
1. El documento electrnico es remitido a SUNAT el 01.05.2016 (Dentro del plazo mximo) y
obtiene un Cdr - Aceptado.
2. El da 03.05.2016 el emisor electrnico emite la Nota de Debito Electrnica F001-1 relacionada
a la Factura Electrnica F001-3
3. La Nota de Debito Electrnica es remitida a SUNAT el 03.05.2016 (Dentro del plazo mximo)
y obtiene un Cdr - Aceptado.
4. El da 04.05.2016 el emisor electrnico se percata que la Nota de Dbito Electrnica no
debi ser emitida.
5. Al da 04.05.2016, la Nota de Dbito Electrnica an no ha sido otorgada mediante medios
electrnicos.
En este ejemplo debemos tener en cuenta que la Nota de Dbito Electrnica cuenta con un Cdr-
Aceptado y al da 03.03.2016 an no ha sido otorgado. En tal sentido, el da 04.05.2016 (Dentro
del plazo mximo) se remite a SUNAT la comunicacin de baja(*) de este comprobante electrnico,
con lo cual este comprobante queda sin efecto (Esta numeracin ya no puede ser utilizada para
otro comprobante, puesto que SUNAT ya lo tiene almacenado en sus sistemas).
Consideraciones:
1. El 04.05.2016 se remite a SUNAT la comunicacin de baja y se obtiene el Cdr - Aceptado.
(*) Las Facturas y Notas que estn contenidas en una comunicacin de baja y tengan un
Cdr - Aceptado, deben ser anotadas en el Registro de Ventas e Ingresos como Anulados.
EMISIN ELECTRNICA DE COMPROBANTES DE PAGO Y DOCUMENTOS
AUTORIZADOS A TRAVS DEL SISTEMA DE EMISIN ELECTRNICA
(SEE SOL)
La oportunidad de la emisin de los comprobantes de pago se encuentra regulado en el artculo 5
del Reglamento de Comprobantes de Pago, disposicin aplicable tambin aplicable a los comprobantes
de pago electrnicos, salvo lo indicado en el segundo prrafo del numeral 1 del referido artculo. Con el
objetivo de familiarizarnos con la emisin de comprobantes a travs del SEE SOL, debemos considerar
los siguientes aspectos que forman parte del proceso:
1. Factura Electrnica
1.1 Definicin
Es el tipo de comprobante de pago denominado FACTURA, emitido desde la pgina web de la
SUNAT, ingresando al ambiente de SUNAT OPERACIONES EN LNEA - SOL, siendo necesario para
ello contar con cdigo de usuario y clave de acceso, conocida como CLAVE SOL. Se le denomina
FACTURA PORTAL porque se emite desde el Portal web de la SUNAT, de manera gratuita.
1.2 Caractersticas
La emisin desde el portal de la SUNAT es GRATUITA.
de pago FACTURA (sustenta costo, gasto, crdito fiscal para efectos tributarios).
La serie es alfanumrica, y su numeracin es correlativa y generada por el sistema.
Se emite a favor del adquiriente que cuente con RUC, salvo en el caso de las facturas electrnicas
emitidas a sujetos no domiciliados por las operaciones de exportacin.
No se puede utilizar para sustentar el traslado de bienes.
La SUNAT garantiza la autenticidad del documento emitido desde su portal, pues este cuenta
con mecanismos de seguridad.
1.3 Proceso en el SEE - SOL
Emisin: Se emite en los casos previstos en el numeral 1.1 del artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, con exclusin de las siguientes operaciones:
- Los servicios de comisin mercantil prestados a sujetos no domiciliados a que se refieren los
incisos e) y g) del numeral 1.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
- La prestacin de los servicios de hospedaje, incluyendo la alimentacin, a sujetos no domi-
ciliados considerada exportacin a que se refiere el numeral 4 del artculo 33 de la Ley del
IGV.
- La primera venta de mercancas identificables entre usuarios de la Zona Comercial de Tacna.
- Operaciones afectas al Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.
- Operaciones exoneradas del Impuesto General a las Ventas y/o del Impuesto Selectivo al
Consumo en aplicacin de la Ley N27037 - Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona.
- Operaciones por las que se perciba ingresos calificados como rentas de segunda categora
para efectos del Impuesto a la Renta.
Otorgamiento: La factura electrnica se considera otorgada al momento de su emisin, salvo

cuando sea emitida por las operaciones de exportacin previstas en el inciso d) del numeral 1.1
del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago realizadas con sujetos no domiciliados,
en cuyo caso se otorga mediante su remisin al correo electrnico que proporcione el adquirente
o usuario o en la forma que este establezca.
Consulta: La SUNAT a travs de SUNAT Operaciones en Lnea, permite la realizacin de con-

sultas y descargas:
- Al emisor electrnico, de los comprobantes electrnicos, notas de crdito y notas de dbito
electrnicas emitidas en el Sistema.
- Al adquirente o usuario electrnico, de las facturas electrnicas, notas de crdito y notas de
dbito electrnicas vinculadas a aquellas, emitidas por las operaciones en las que ha sido
parte.
Adems, el adquirente o usuario, a travs de SUNAT Virtual (Opciones sin Clave SOL), tiene
la posibilidad de consultar la validez de los comprobantes y notas electrnicas emitidas en el
Sistema.
Rechazo: Quien recibe la factura deber remitirle al emisor electrnico un correo electrnico
indicando el motivo de rechazo hasta el (9) noveno da hbil del mes siguiente de su emisin si
quien recibe no es el adquiriente o se ha consignado una descripcin que no corresponde a la
operacin.
Conservacin: SUNAT almacena, archiva y conserva la Factura Electrnica y las Notas Elec-
trnicas relacionadas a esta, en sustitucin del emisor electrnico y del adquirente o usuario
electrnico, segn sea el caso. Sin perjuicio de lo dispuesto en el presente numeral, los involu-
crados podrn descargar un ejemplar de los comprobantes electrnicos.
1.4 Operatividad
Los procesos se enfocan por comprobante o documento, en este caso tenemos a la factura y boleta
de venta electrnica:
Emisin: El contribuyente a travs de su sistema, emite la factura electrnica.
Otorgamiento: Con la emisin, salvo cuando sea emitida por las operaciones de exportacin,
en cuyo caso se otorga mediante su remisin al correo del adquiriente.
Consulta Emisor: El Emisor puede:

- Consultar y descargar la Factura Electrnica y de corresponder las Notas Electrnicas rela-
cionadas a esta, a travs de Sunat Operaciones en Lnea (SOL).
- Consultar la validez del comprobante electrnico a travs de Sunat Virtual (Opciones sin
Clave SOL).
Consulta Adquiriente: El Adquiriente puede:

- Consultar y descargar la Factura Electrnica y de corresponder las Notas Electrnicas rela-
cionadas a esta, a travs de Sunat Operaciones en Lnea (SOL).
- Consultar la validez del comprobante electrnico a travs de Sunat Virtual (Opciones sin
Clave SOL).
2. Boleta de Venta Electrnica
2.1 Proceso en el SEE - SOL
Emisin: Se emite en los casos sealados en el inciso a) del numeral 3.1 del artculo 4 del
Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto en las siguientes operaciones:
- Los servicios de comisin mercantil prestados a sujetos no domiciliados a que se refieren los
incisos e) y g) del numeral 1.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
- Las afectas al impuesto a la venta de arroz pilado.
- La prestacin de los servicios de hospedaje, incluyendo la alimentacin, a sujetos no domi-
ciliados considerada exportacin a que se refiere el numeral 4 del artculo 33 de la Ley del
IGV.
- Las exoneradas del impuesto general a las ventas y/o del impuesto selectivo al consumo en
aplicacin de la Ley N27037 - Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona.
- Las que originen que se perciba ingresos calificados como rentas de segunda categora para
efectos del impuesto a la renta.
- Las que sustenten el lmite del monto de reintegro tributario para la regin Selva, a que se
refiere el artculo 48 de la Ley del IGV.
- La venta de bienes en la Zona Comercial de Tacna.
Otorgamiento: Se considera otorgada la boleta:

- Cuando sea entregada o puesta a disposicin del adquirente o usuario mediante la repre-
sentacin impresa.
- Cuando sea entregada o puesta a disposicin del adquirente o usuario mediante el correo
electrnico que este design para ello, en caso as lo desee, para ello el emisor electrnico
debe usar la opcin que el Sistema habilite para ello y se entiende que la boleta de venta
electrnica est a disposicin del adquirente o usuario desde que sea depositada en ese
correo.
Consulta: La SUNAT a travs de SUNAT Operaciones en Lnea, permite la realizacin de con-

sultas y descargas:
- Al emisor electrnico, de los comprobantes electrnicos, notas de crdito y notas de dbito
electrnicas emitidas en el Sistema.
- Al adquirente o usuario electrnico, de las facturas electrnicas, notas de crdito y notas de
dbito electrnicas vinculadas a aquellas, emitidas por las operaciones en las que ha sido
parte.
Adems, el adquirente o usuario, a travs de SUNAT Virtual (Opciones sin Clave SOL), tiene
la posibilidad de consultar la validez de los comprobantes y notas electrnicas emitidas en el
Sistema.
Conservacin: SUNAT almacena, archiva y conserva la Boleta de Venta Electrnica y las No-
tas Electrnicas relacionadas a esta, en sustitucin del emisor electrnico y del adquirente o
usuario electrnico, segn sea el caso. Sin perjuicio de lo dispuesto en el presente numeral, los
involucrados podrn descargar un ejemplar de los comprobantes electrnicos.
2.2. Operatividad
Emisin: El contribuyente a travs del SEE-SOL, emite la Boleta de Venta Electrnica.
Otorgamiento:
- Cuando sea entregada o puesta a disposicin del adquirente o usuario mediante la repre-
sentacin impresa.
Es el documento denominado Comprobante de Retencin, regulado por el Rgimen de Retenciones
del IGV, emitido en formato digital desde la pgina web de la SUNAT, ingresando al ambiente de
SUNAT OPERACIONES EN LNEA - SOL, siendo necesario para ello contar con cdigo de usuario
y clave de acceso, conocida como CLAVE SOL, por parte de un Agente deRetencin.
3.2 Caractersticas
La emisin se realiza desde el portal de la SUNAT y es gratuita.
BANTE DE RETENCIN impreso, establecido por el Rgimen de Retenciones del IGV.
La serie es alfanumrica de cuatro dgitos: E001, y su numeracin es correlativa y generada por
el sistema.
A partir del 01/12/2015 se podr emitir el CRE de manera optativa.
4. Comprobantes de Percepcin Electrnico
4.1 Concepto
Es el documento denominado Comprobante de Percepcin, regulado por el Rgimen de Percep-
ciones del IGV por Adquisicin de Combustible y/o el Rgimen de Percepciones del IGV por Ventas
Internas, segn corresponda a la operacin, emitido en formato digital desde la pgina web de la
SUNAT, ingresando al ambiente de SUNAT OPERACIONES EN LNEA - SOL, siendo necesario para
ello contar con cdigo de usuario y clave de acceso, conocida como CLAVE SOL, por parte de un
Agente de Percepcin.
4.2 Caractersticas
BANTE DE PERCEPCIN (Combustible) o COMPROBANTE DE PERCEPCIN VENTA INTERNA
impresos, establecidos por el Rgimen de Percepciones del IGV, para ambos tipos de operacin.
La serie es alfanumrica de cuatro dgitos: E001, y su numeracin es correlativa y generada por
el sistema.
A partir del 01/12/2015 se podr emitir el CPE de manera optativa.
Entre el 01/01/2016 hasta el 30/06/2016 podr emitir el Comprobante de Percepcin de manera
de dichos documentos por el Resumen Diario de Comprobantes de Percepcin emitidos en
A partir del 01/07/2016 se debe emitir el CPE de manera obligatoria.
5. Guas de Remisin Electrnica
5.1 Definicin
Es el tipo de documento vinculado a un comprobante de pago, denominado Gua de Remisin
Electrnica-GRE, emitido desde la pgina web de la SUNAT, a la cual se accede ingresando al
ambiente de SUNAT OPERACIONES EN LNEA - SOL, siendo necesario para ello contar con cdigo
de usuario y la CLAVE SOL que la SUNAT otorga a cada contribuyente.
Dicho documento puede ser la gua de remisin electrnica remitente (GRE remitente) y la gua
de remisin electrnica transportista (GRE transportista).
5.2 Caractersticas
Es un documento electrnico que tiene todas las caractersticas y efectos tributarios del docu-
mento GUA DE REMISIN (sustentar el traslado de bienes).
La serie es alfanumrica de cuatro dgitos comenzando con las letras EG, y su numeracin es
correlativa y generada por el sistema.
A partir del 01/10/2015 se podr emitir la Gua de Remisin Electrnica Remitente de manera
optativa.
Es un documento diferente al de la Gua de Remisin Electrnica Bienes Fiscalizados, regulado
mediante Resolucin de Superintendencia N271-2013/SUNAT.
6. Nota de Dbito y Nota de Crdito Electrnica
6.1 Definicin
Las Notas de Crdito y Dbito Electrnicas son documentos emitidos en formato digital a travs
del SEE SOL y que contienen un mecanismo de seguridad, estos documentos modifican los
Comprobantes de Pago emitidos por diversas operaciones.
6.2 Caractersticas
La emisin es desde el portal de la SUNAT de manera gratuita.
El emisin de las Notas de Crdito y Dbito electrnicas solo pueden ajustar Facturas y Boletas
de Venta emitidas a travs del SEE-SOL, no pueden ajustar comprobantes de Pago en formato
impreso.
La serie es alfanumrica (E001) en caso sea relacionada a una Factura, su numeracin es co-
rrelativa y generada por el sistema.
La serie es alfanumrica (EB01) en caso sea relacionada a una Boleta de Venta, su numeracin
es correlativa y generada por el sistema.
6.3 Condiciones para poder emitir una Nota de Crdito o Dbito Electrnica
Contar con Clave SOL.
Tener la condicin de Activo y Habido.
No tener la calidad de sujeto del NRUS.
6.4 Efectos de ser Emisor Electrnico

La sustitucin de la SUNAT en el cumplimiento de las obligaciones del emisor electrnico y del
adquirente o usuario electrnico de almacenar, archivar y conservar las facturas electrnicas, las
notas de crdito y de dbito electrnicas, segn sea el caso. Sin perjuicio de lo indicado anterior-
mente, se podr descargar del Sistema los mencionados documentos, los cuales contendrn el
mecanismo de seguridad, y conservarlos en formato digital.
6.5 Aplicacin Prctica para la Emisin de la Nota de Crdito Electrnica en el SEE SOL
En este apartado detallaremos el proceso completo para la emisin de una Nota de Crdito a travs
del Sistema de Emisin Electrnico SOL.
Consideraciones: Nota de Crdito relacionada a una Factura. Operacin Gravada con Impuesto
General a las Ventas (IGV). Se desea anular la Factura.
Paso 1: Ingresar a Sunat Virtual (www.sunat.gob.pe) y seleccionar la opcin Tramites y Consultas,

posteriormente debe acceder con su Clave SOL.
Paso 2: Una vez dentro del Sistema, ingresar a la Seccin Empresas / Comprobantes de Pago /
Sistema de emisin electrnica desde SOL / Factura Electrnica Portal y seleccionar la opcin
Emisin Nota Crdito
Paso 3: La primera pantalla que muestra el sistema es una interface en donde seleccionaremos el
tipo de Nota de Crdito a emitir; para el presente ejemplo ser por Anulacin de la Operacin.
Debemos tener en cuenta que contamos con 7 tipos de Nota de Crdito. De los cuales solo 2 de
ellos tienen un plazo mximo:
Error en el RUC, al emitirla anulamos el comprobante emitido errneamente.
Error en la Descripcin, al emitirla no anulamos el comprobante, solo ajustamos la descripcin.
Ambos tipos pueden ser emitidos hasta el dcimo (10) da hbil del mes siguiente de haber sido
emitido el comprobante de pago.
Para nuestro ejemplo, el Tipo de Nota de Crdito Anulacin de la Operacin, no tiene plazo mximo
para su emisin.
Paso 4: Una vez seleccionado el tipo de Nota de Crdito, se consigna el Nro. de Factura Electrnica
la cual va a ser anulada y un breve motivo o sustento.
Para una mayor seguridad, y evitar cometer errores en la emisin de la Nota de Crdito, el sistema
nos permite ver la Factura que vamos a anular, para ello presionamos el botn Ver Factura. Es
importante sealar que no se puede anular una Nota de Crdito Electrnica emitida.
Paso 5: Una vez que ingresamos y verificamos los datos anteriores, procedemos a presionar el botn
Continuar y el sistema nos proporcionara un Preliminar de la Nota de Crdito Electrnica (Aun
no tiene serie y Numero puesto que estos datos los genera el sistema una vez que sea emitido).
Paso 6: Una vez emitida, tanto el emisor como receptor de la Nota de Crdito Electrnica puede
imprimir o descargar en formato digital la Factura Electrnica a travs de Sunat Operaciones en
Lnea (SOL). Adicionalmente podemos remitir dicho documento a un correo electrnico.
6.6 Aplicacin Prctica para la Emisin de la Nota de Crdito y Dbito Electrnica en el SEE SOL
relacionada a una Factura Electrnica
En este apartado detallaremos el proceso completo para la emisin de una Nota de Dbito a travs
del Sistema de Emisin Electrnico SOL.
Consideraciones: Nota de Dbito relacionada a una Factura. Operacin Gravada con Impuesto
General a las Ventas (IGV). Se desea Aumentar el Valor. La moneda es en Dlares Americanos.
Paso 1: Una vez dentro del Sistema, ingresar a la Seccin Empresas / Comprobantes de Pago /
Sistema de emisin electrnica desde SOL / Factura Electrnica Portal y seleccionar la opcin
Emisin Nota Dbito
Paso 2: La primera pantalla que muestra el sistema es una interface en donde seleccionaremos el
tipo de Nota de Crdito a emitir; para el presente ejemplo ser por Aumento en el Valor. Debemos
tener en cuenta que contamos con 2 tipos de Nota de Dbito.
Paso 3: Una vez seleccionado el Tipo de Nota de Dbito, se consigna el Nro. de Factura Electrnica
la cual va a ser afectada, un breve motivo o sustento y el importe del Inters por mora.
Al igual que para la Nota de Crdito Electrnica, para una mayor seguridad, y evitar cometer errores
en la emisin de la Nota de Dbito, el sistema nos permite ver la Factura que vamos a afectar, para
ello presionamos el botn Ver Factura. Es importante sealar que no se puede anular una Nota
de Dbito Electrnica emitida.
Paso 4: Una vez que ingresamos y verificamos los datos anteriores, procedemos a presionar el botn
Continuar y el sistema nos proporcionara un Preliminar de la Nota de Dbito Electrnica (Aun no
tiene serie y Numero puesto que estos datos los genera el sistema una vez que sea emitido).
Paso 5: Una vez emitida, tanto el emisor como receptor de la Nota de Dbito Electrnica puede
imprimir o descargar en formato digital la Factura Electrnica a travs de Sunat Operaciones en
Lnea (SOL). Adicionalmente podemos remitir dicho documento a un correo electrnico.
6.7 Aplicacin Prctica para la Emisin de la Nota de Crdito y Dbito Electrnica en el SEE SOL
relacionada a una Boleta de Venta Electrnica
El procedimiento para la emisin de una Nota de Crdito o Debito Electrnica relacionada a una
Boleta de Venta Electrnica es semejante que a las Notas relacionadas con una Factura Electrnica.
Tenemos como una diferencia que los tipos de Nota de Crdito que aplican a una Boleta de Venta
Electrnica son 5 y no 7 como para el caso de Facturas Electrnicas:
Para el caso de Notas de Dbito, aplican los mismos tipos que para una Factura Electrnica:
CAPTULO 6
TRASLADO DE BIENES Y
GUAS DE REMISIN
Base Legal
Decreto Ley N25632, Ley de Comprobantes de Pago.
Resolucin de Superintendencia N007-99/SUNAT y normas modificatorias, artculos 17 al 23.
1. Definicin
Las Guas de Remisin son documentos autorizados cuya finalidad es sustentar el traslado de bienes
entre distintas direcciones con ocasin de su transferencia, la prestacin de servicios que involucre o no
la transformacin de un bien, cesin en uso, consignaciones, remisiones entre establecimientos de una
misma empresa, entre otros supuestos. Su emisin ser obligatoria salvo en los supuestos previstos en
la norma de la materia y que se desarrollan en el numeral 7 del presente captulo.
En este punto es importante precisar que en el caso del traslado de bienes comprendidos en el
Sistema de Detracciones respecto de los cuales resulte obligatorio el depsito antes del traslado, dicho
documento (Gua de Remisin) deber ir acompaado de la constancia que acredite el depsito de la
detraccin en el Banco de la Nacin. En este supuesto, la gua de remisin as como los documentos que
sustentan el traslado de los bienes, deben ser emitidos en forma previa al traslado.
Asimismo, en el caso de los supuestos en los cuales se excepte la emisin de Guas de Remisin,
los documentos que sustenten el mismo debern emitirse antes del traslado.
2. Modalidades de traslado
El traslado de bienes se realiza a travs de dos modalidades, las cuales detallamos en el siguiente
esquema:
3. Quines estn obligados a emitir Guas de Remisin
Considerando las modalidades existentes para el traslado de bienes, es decir, transporte privado
o transporte pblico, en el artculo 18 del RCP se regula la obligacin de emitir las guas de remisin
de acuerdo a tal clasificacin:
3.1. En el caso de Transporte Privado

En primer lugar debemos indicar que los sujetos que efectan el traslado de bienes, bajo esta mo-
dalidad califican como REMITENTES, calificacin que es importante para efecto de la aplicacin
de las infracciones tipificadas en el artculo 174 del Cdigo Tributario.
Si el traslado de bienes se realiza bajo esta modalidad, se emitir una sola Gua de Remisin, por
los sujetos siguientes:
a. El propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado, con ocasin de su transferencia,
prestacin de servicios que involucra o no la transformacin del bien, cesin en uso, remisin
entre establecimientos de una misma empresa y otros.
b. El consignador, en la entrega al consignatario de los bienes dados en consignacin y en la
devolucin de los bienes no vendidos por el consignatario.
c. El prestador del servicio en los casos de mantenimiento, reparacin de bienes, servicio de maquila,
entre otros, en la medida que los trminos contractuales de la prestacin de servicios incluyan
el recojo o la entrega de los bienes en el lugar designado por el propietario o poseedor de los
mismos.
d. La Agencia de Aduana, cuando el propietario o consignatario de los bienes haya otorgado
mandato para despachar, de acuerdo a la Ley General de Aduanas y su reglamento.
e. El Almacn Aduanero, o responsable (entendido como aquel sujeto que sin tener la calidad de
Almacn Aduanero, puede remitir bienes) en los siguientes casos:
Traslado de bienes considerados como mercanca extranjera trasladada desde el puerto o
aeropuerto hasta el Almacn Aduanero.
Traslado de bienes considerados como mercanca nacional, desde el Almacn Aduanero
hasta el puerto o aeropuerto.
Asimismo, cabe sealar que segn lo dispuesto en el numeral 1 del artculo 18 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, el Remitente deber emitir una gua de remisin por cada punto de llegada
o destinatario. Sin embargo, si para un mismo destinatario existen varios puntos de llegada, una
sola gua de remisin del remitente podr sustentar dicho traslado, siempre que en ella se detallen
los puntos de llegada.
Los sujetos sealados en los literales c) a e) no tienen la condicin de propietarios ni poseedores de
los bienes. En estos casos, para efecto de lo dispuesto en los numerales 8 al 10 del artculo 174 del
Cdigo Tributario, se considerar como remitente al propietario o poseedor de los bienes al inicio
del traslado.
3.2. En el caso de Transporte Pblico

En este caso, respecto al traslado de bienes, se regula dos supuestos, sobre el nmero de guas de
remisin a emitir, los cuales pasamos a analizar:
a. Supuesto en el cual se emitirn dos guas de remisin

En este caso, adems de la emisin de la gua de remisin efectuada por el REMITENTE, segn
los supuestos sealados en el numeral anterior, el Transportista deber emitir otra gua de
remisin por cada uno de dichos sujetos que generan la carga, salvo el supuesto del numeral
1.8 del artculo 20 del RCP, desarrollado en el literal h) del numeral 6.1 del presente tema.
b. Supuestos en el cual se emitir una gua de remisin

Existen supuestos bajo los cuales slo el Transportista resulta obligado a emitir la Gua de
Remisin, por lo tanto, en estos casos slo se emitir una Gua de Remisin TRANSPORTISTA.
Dichos supuestos son los siguientes:
Sujetos no obligados a emitir comprobantes de pago o guas de remisin.
Las personas obligadas a emitir Recibos por Honorarios.
Sujetos acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado.
4. Impresin de las Guas de Remisin
Los sujetos obligados a emitir Guas de Remisin debern requerir la respectiva autorizacin de
impresin o importacin segn lo dispuesto en el numeral 1 del artculo 12 del Reglamento de Com-
probantes de Pago. A tal efecto, la referida autorizacin de impresin o importacin se deber solicitar
mediante el Formulario N816 Autorizacin de Impresin a travs de SUNAT Operaciones en Lnea, la
misma que se solicita a travs del Sistema SUNAT Operaciones en Lnea.
El Formulario N816 Autorizacin de impresin a travs de SUNAT Operaciones en Lnea se debe
presentar a las imprentas conectadas a la SUNAT, quienes se encargarn de obtener a travs de INTER-
NET la respectiva autorizacin de la Administracin Tributaria. Dicho formulario deber ser presentado en
original y copia.
El trabajo de impresin o importacin deber ser realizado por la totalidad de guas respecto de
las cuales se ha solicitado la respectiva autorizacin.
Asimismo, debemos advertir que para efecto de lo sealado en los numerales 4 y 8 del artculo 174
del Cdigo Tributario y en el presente reglamento, se considerar que no existe gua de remisin cuando:
a. El documento no haya sido impreso de acuerdo a lo previsto en el numeral 1 del artculo 12 del RCP.
b. El remitente o transportista que emita el documento tenga la condicin de no habido a la fecha de
inicio de traslado.
5. Requisitos y caractersticas de las Guas de Remisin
Es importante sealar que en virtud a las dos modalidades de transporte, se han creado dos tipos
de Guas: a) Gua de Remisin Remitente y b) Gua de Remisin Transportista, por ende resulta necesario
que cada contribuyente en funcin al supuesto en el que se encuentre, observe el estricto cumplimiento
de los requisitos exigidos en el artculo 19 del Reglamento de Comprobantes de Pago a fin de no incurrir
en las infracciones tipificadas en los numerales 5 y 9 del artculo 174 del Cdigo Tributario, y artculo 10
de la Resolucin de Superintendencia N156-2013/SUNAT.
5.1. Requisitos de la Gua de Remisin del Remitente

La Gua de Remisin que emita el REMITENTE, segn los supuestos referidos en el numeral 3.1.,
ya sea que el transporte se realice bajo la modalidad de Privado o Pblico, deber contener los
requisitos siguientes:
Informacin Impresa
a. Datos de identificacin del remitente.
a.1. Apellidos y nombres o denominacin o razn social. Adicionalmente, los contribuyentes que
generen rentas de tercera categora debern consignar su nombre comercial, si lo tuvieran.
a.2. Direccin del Domicilio Fiscal y del establecimiento donde est localizado el punto de
emisin. Podr consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos
que posee el contribuyente.
a.3. Nmero de RUC.
b. Denominacin del documento: GUIA DE REMISIN - REMITENTE.
c. Numeracin: Serie y nmero correlativo.
d. Motivo del traslado.
Al respecto, se seala que deber consignarse las siguientes opciones:
d.1. Venta.
Esta opcin ser utilizada por el vendedor cuando resulta el responsable del transporte. La
venta implica la transferencia de propiedad y por ende la obligacin de emitir adicional-
mente el correspondiente comprobante de pago. En este punto debe considerarse tanto
la transferencia de propiedad a ttulo oneroso como gratuito (retiro de bienes).
d.2. Venta sujeta a confirmacin del Comprador.
Este motivo de traslado esta referido a aquellos casos en los cuales la operacin efectua-
da se encuentra supeditada a la conformidad del Cliente, por ende no se produce an la
transferencia de propiedad de los bienes, no originndose an la obligacin de emitir el
respectivo comprobante de pago.
d.3. Compra.
Esta opcin ser utilizada cuando el comprador sea el responsable del transporte.
La compra, al igual que el caso de la venta implica la transferencia de propiedad y, por
ende la obligacin de contar adicionalmente con el correspondiente comprobante de pago
del proveedor.
d.4. Consignacin.
Este tipo de operaciones corresponde a la remesa de mercaderas que hace el propietario
de las mismas denominado consignador a otra persona denominada consignatario, el cual
se convierte en depositario de los bienes entregados en consignacin los cuales proceder
a venderlos a terceros.
d.5. Devolucin.
d.6. Traslado entre establecimientos de la misma empresa.
Es importante tener en cuenta cuando se utilice esta opcin, que las direcciones que cons-
tituyen los puntos de partida y de llegada debern haber sido declaradas en el Registro
nico de Contribuyentes.
d.7. Traslado de bienes para transformacin.
Tngase presente que esta opcin no implica transferencia de propiedad. En ese sentido,
la Gua de Remisin deber ser emitida por la empresa propietaria de los bienes que los
transporta con destino al lugar donde sern transformados.
d.8. Recojo de bienes.
d.9. Traslado por emisor itinerante de comprobantes de pago.
Los emisores itinerantes de Comprobantes de Pago, son generalmente representantes de
venta que mantienen una relacin de dependencia con algn establecimiento declarado
ante la SUNAT, pudiendo realizar su trabajo como distribuidores a travs de vehculos,
vendedores puerta a puerta. En estos casos se tratara de puntos de emisin mviles; es
decir, se les asignara una serie a cada uno de ellos.
d.10. Traslado zona primaria.
Esta opcin entendemos alude a los casos de traslados de bienes efectuados en la Zona
Primaria de Aduanas.
d.11. Importacin.
d.12. Exportacin.
d.13. Venta con entrega a terceros. Esta opcin ser utilizada cuando el comprador solicita
al remitente que los bienes sean entregados a un tercero, quien ser considerado como
destinatario para efecto de la informacin a consignar en la gua de remisin. Asimismo,
se indicar el nmero de RUC del comprador, o en su defecto, el tipo y nmero de su do-
cumento de identidad y sus apellidos y nombres.
d.14. Otros no incluidos en los puntos anteriores, tales como exhibicin, demostracin, entrega
en uso, traslado para propia utilizacin; debiendo consignarse expresamente el motivo del
traslado. A efectos de especificar el motivo del traslado en esta opcin es recomendable
dejar un espacio en blanco para consignar la informacin.
Siempre se debe indicar el motivo del traslado, y en caso no se utilice alguna de las opciones
podr imprimirse solo aquellas que sern empleadas.
Tratndose de guas de remisin del remitente emitidas por sujetos acogidos al Nuevo Rgimen
nico Simplificado no se consignar los motivos sealados en los literales d.4, d.6, d.10, d.11
y d.12, salvo que el domicilio fiscal de tales sujetos se encuentre en zona de frontera, en cuyo
caso podrn consignar los motivos sealados en los literales d.10 y d.11.
e. Datos de la imprenta o empresa grfica:
e.1. Apellidos y nombres, o denominacin o razn social.
Adicionalmente, podr consignarse el nombre comercial. Debe observarse que en este
caso, la consignacin del nombre comercial no es de carcter obligatorio sino opcional.
e.2. Nmero de RUC.
e.3. Fecha de impresin.
f. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el mismo que se deber consignar
junto a los datos de la imprenta.
g. Destino del original y copias:
g.1. En el original: DESTINATARIO.
g.2. En la primera copia: REMITENTE.
g.3. En la segunda copia: SUNAT.
Informacin No Necesariamente Impresa

a. Direccin del punto de partida.
Cabe indicar que el punto de emisin no necesariamente debe coincidir con el punto de partida.
En todo caso, el RCP establece que si ambos coinciden ya no ser exigible consignar informacin
en el punto de partida.
b. Direccin del punto de llegada.
Las direcciones deben contener: tipo de va, nombre de la va, nmero, interior, zona, distrito,
provincia y departamento.
c. Datos de identificacin del destinatario.
c.1. Apellidos y nombres, o denominacin o razn social.
c.2. Nmero de RUC, salvo que no est obligado a tenerlo, en cuyo caso se deber consignar
el tipo y nmero de documento de identidad.
Adicionalmente se dispone que si el remitente resulta ser el mismo destinatario, ya no se
consignar el nmero RUC o documento de identidad, sino solo lo indicado en el punto c.1
o la frase: el remitente.
d. Datos de identificacin de la unidad de transporte y del conductor.
d.1. Marca y nmero de placa del vehculo, de tratarse de una combinacin se indicar el n-
mero de placa del camin y del remolque o del nmero de placa del tracto remolcador y/o
semiremolque.
d.2. Nmero(s) de Licencia(s) de Conducir.
Estos requisitos slo resultan obligatorios cuando el traslado de bienes se realice bajo la
modalidad de transporte privado, ya que de lo contrario, es decir, si se realiza bajo la mo-
dalidad de transporte pblico deber consignarse el nmero de RUC y nombres y apellidos
o razn social del transportista.
e. Datos del bien transportado:
e.1. Descripcin detallada del bien, indicando el nombre y caractersticas, tales como la marca
del mismo. Si el motivo de traslado es una venta, se deber consignar adems obligato-
riamente el nmero de serie y/o motor, de corresponder.
e.2. Cantidad y peso total.
El Peso Total slo resultar obligatorio consignarlo siempre y cuando, por la naturaleza de
los bienes trasladados, pueda ser expresado en unidades o fraccin de toneladas mtricas
(TM) de acuerdo a los usos y costumbres del mercado.
e.3. Unidad de medida, de acuerdo a los usos y costumbres del mercado.
f. Cdigo de autorizacin emitido por el Sistema de Control de rdenes de Pedido (SCOP) apro-
bado por Resolucin de Consejo Directivo OSINERG N048-2003-OS/CD (05.04.2003), en la
venta de combustibles lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos que realicen
los sujetos comprendidos dentro de los alcances de dicho sistema.
g. Fecha de inicio del traslado.
h. En el traslado de bienes considerados en la Ley General de Aduanas como mercanca extranjera
desde el puerto o aeropuerto hasta el Almacn Aduanero, la gua de remisin del remitente
deber contener los requisitos sealados como informacin necesariamente impresa y en sus-
titucin de los dems requisitos, la siguiente informacin no necesariamente impresa:
1. Fecha y hora de salida del puerto o aeropuerto.
2. Nmero de RUC, apellidos y nombres o denominacin o razn social del transportista que
presta el servicio, cuando corresponda.
3. Cdigo del puerto o aeropuerto de embarque.
4. Nmero del contenedor.
5. Nmero del precinto, cuando corresponda.
6. Nmero de bultos o pallets, cuando corresponda.
7. Nmero de Manifiesto de Carga.
i. Para efecto de la direccin del punto de partida y del punto de llegada, tratndose del traslado
de bienes de un puerto o aeropuerto a un terminal de almacenamiento o viceversa, cuando el
motivo del traslado fuera cualquier operacin, destino o rgimen aduanero, bastar consignar
el nombre del puerto o aeropuerto y del terminal de almacenamiento como punto de llegada
o partida, respectivamente.
No ser obligatorio consignar los datos referentes a la identificacin de la unidad de transporte y
del conductor, cuando:
1. El traslado se realice bajo la modalidad de transporte pblico, debiendo en este caso indicarse
el nmero de RUC y nombres y apellidos o denominacin o razn social del transportista.
2. El traslado de encomiendas postales realizadas por concesionarios conforme a lo establecido
en el Reglamento de Servicios y Concesiones Postales, aprobado por Decreto Supremo N032-
93-TCC (04.11.93), debiendo en este caso indicarse el nmero de RUC y nombres y apellidos o
denominacin o razn social del concesionario postal.
La SUNAT al momento de requerir la Gua de Remisin podr considerar un plazo prudencial
entre la fecha de inicio del traslado hasta su destino, segn la naturaleza o caractersticas del
traslado.
5.2. Requisitos de la Gua de Remisin del Transportista

Tal como ya hemos indicado, cuando el traslado de bienes se realice bajo la modalidad de Trans-
porte Pblico, se deber emitir tambin la Gua de Remisin - Transportista. Al respecto, debemos
indicar que dicha gua deber contener los requisitos siguientes:
Informacin Impresa
a. Datos de identificacin del transportista:
a.1. Apellidos y nombres o denominacin o razn social. Adicionalmente, los contribuyentes que
generen rentas de tercera categora debern consignar su nombre comercial, si lo tuvieran.
a.2. Direccin del Domicilio Fiscal y del establecimiento donde est localizado el punto de
emisin. Podr consignarse la totalidad de domicilios de los diversos establecimientos que
posee el contribuyente.
a.3. Nmero de RUC.
a.4. Nmero de Registro otorgado por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones al sujeto
que presta el servicio de transporte, en el caso que por lo menos uno de sus vehculos
propios o tomados en arrendamiento financiero tuviera una capacidad de carga til igual
o mayor a dos toneladas mtricas (2TM).
b. Denominacin del documento: GUA DE REMISIN - TRANSPORTISTA.
c. Numeracin: Serie y nmero correlativo.
d. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin:
d.1. Apellidos y nombres, o denominacin o razn social. Adicionalmente, podr consignarse
el nombre comercial.
d.2. Nmero de RUC.
d.3. Fecha de impresin.
e. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el mismo que se deber consignar
junto a los datos de la imprenta.
f. Destino del original y copias:
f.1. En el original: REMITENTE.
f.2. En la primera copia: TRANSPORTISTA.
f.3. En la segunda copia: DESTINATARIO.
f.4. En la tercera copia: SUNAT.
Informacin No Necesariamente Impresa

a. Distrito y departamento del punto de partida, en caso el punto de emisin coincida con el punto
de partida no se requiere consignar este dato.
b. Distrito y departamento del punto de llegada.
En caso de tratarse de traslado de bienes de un puerto o aeropuerto a un terminal de almacena-
miento o viceversa cuando el motivo del traslado fuera cualquier operacin o rgimen aduanero,
bastar consignar el nombre del puerto o aeropuerto y del terminal de almacenamiento como
punto de llegada o partida respectivamente.
c. Datos de identificacin de la unidad de transporte y del conductor:
c.1. Marca y nmero de placa del vehculo, de tratarse de una combinacin se indicarn el nmero
de placa del camin y del remolque o del nmero de placa del tracto o semiremolque, segn
corresponda.
c.2. Nmero de Constancia de Inscripcin del vehculo o Certificado de Habilitacin
Vehicular expedido por el MTC. Se dispone que su consignacin slo resultar obligatoria
siempre que exista la obligacin de inscribir al vehculo ante el MTC.
c.3. Nmero de Licencia de Conducir.
d. En el caso del traslado de bienes que correspondan a sujetos obligados a emitir gua de remi-
sin del remitente, se consignar la serie y nmero de la(s) gua(s) de remisin del remitente,
o comprobante(s) de pago que de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 21 del RCP puedan
sustentar el traslado de los bienes.
e. Fecha de inicio del traslado.
La SUNAT al momento de requerir la Gua de Remisin podr considerar un plazo prudencial
entre la fecha de inicio del traslado hasta su destino, segn la naturaleza o caractersticas del
traslado.
f. Traslado de bienes bajo la modalidad de subcontratacin.
Si el transportista subcontrata a un tercero, por el total o parte del traslado, el tercero, aqul
que es subcontratado, deber emitir la gua de remisin del transportista consignando:
Toda la informacin impresa y no necesariamente impresa establecida en el presente numeral.
Que se trata de traslado en unidades subcontratadas; y
El nmero de RUC, nombres y apellidos o denominacin o razn social de la empresa de
transporte que realiza la subcontratacin.
g. Emisin solo de la Gua de Remisin Transportista.
En los casos en que se deba emitir una sola gua de remisin a cargo del transportista por los
supuestos contemplados en el literal b. del numeral 3.2 se deber consignar lo siguiente:
g.1. La direccin del punto de partida sustituyendo as la informacin del distrito y departa-
mento. Cabe sealar que cuando sta coincida con la direccin del punto de emisin no
ser necesario consignarla.
g.2. La direccin del punto de llegada en sustitucin del distrito y departamento.
Las direcciones deben contener: tipo de va, nombre de la va, nmero, interior, zona, distrito,
provincia y departamento.
g.3. Datos del bien transportado:
Descripcin detallada del bien, indicando el nombre y caractersticas tales como la
marca del mismo. Si el motivo de traslado es una venta, se deber consignar adems
obligatoriamente el nmero de serie y/o motor, de corresponder.
Cantidad y peso total segn corresponda siempre y cuando, por la naturaleza de los
bienes trasladados, puedan ser expresados en unidades o fraccin de toneladas mtricas
(TM), de acuerdo a los usos y costumbres del mercado.
Unidad de medida, de acuerdo a los usos y costumbres del mercado.
h. Datos de identificacin del remitente:
h.1. Apellidos y nombres, o denominacin o razn social.
h.2. Nmero de RUC, salvo que no est obligado a tenerlo, en dicho caso se deber consignar
el tipo y nmero de documento de identidad.
i. Datos de identificacin del destinatario:
i.1. Apellidos y nombres, o denominacin o razn social.
i.2. Nmero de RUC, salvo que no est obligado a tenerlo, en dicho caso se deber consignar
el tipo y nmero de documento de identidad. Cuando el destinatario, resulta ser el mismo
remitente, se consignar solo lo indicado en el numeral i.1 o la frase el remitente.
Asimismo, se dispone que de tratarse del traslado de bienes de un remitente a varios des-
tinatarios, no se consignarn dichos datos y respecto al punto de llegada, se consignar
la provincia ms distante.
j. Nmero de RUC del sujeto que efecta el pago del servicio de transporte, o en su defecto, tipo
y nmero de su documento de identidad y apellidos y nombres. Este requisito no ser exigible
si el remitente es quien efecta el pago de dicho servicio.
k. Para efecto de consignar la direccin del punto de partida y la del punto de llegada, tratndose
del traslado de bienes de un puerto o aeropuerto a un terminal de almacenamiento o viceversa,
cuando el motivo del traslado fuera cualquier operacin, destino o rgimen aduanero, bastar
consignar el nombre del puerto o aeropuerto y del terminal de almacenamiento como punto
de llegada o partida, respectivamente.
5.3. Caractersticas de las Guas de Remisin

Las principales caractersticas que deben cumplir las Guas de Remisin son las siguientes:
a. Las dimensiones mnimas para la confeccin de las Guas de Remisin son de veintin (21)
centmetros de ancho y catorce (14) centmetros de alto.
b. El nmero de RUC, la denominacin del documento y su numeracin estarn impresos dentro
de un recuadro de dimensiones mnimas de cuatro (4) centmetros de altura por ocho (8) cent-
metros de ancho enmarcado por un filete. Dicho recuadro estar ubicado en el extremo superior
derecho del documento.
c. La numeracin de las Guas de Remisin constar de diez dgitos de los cuales:
1. Los tres primeros de izquierda a derecha, correspondern a la serie y se emplearn para
identificar el punto de emisin.
2. Los siete nmeros restantes corresponden al nmero correlativo. Por cada serie establecida,
el nmero correlativo comenzar sin excepcin del 0000001, pudiendo omitirse la impresin
de ceros a la izquierda.
5.4. Consideraciones aplicables a ambas Guas

La Gua de Remisin no deber tener borrones ni enmendaduras.
En el caso de traslado de bienes adquiridos en la Bolsa de Productos, cuando el vendedor se
encuentre obligado a su traslado y el destinatario sea el comprador, no se exigir que la gua
de remisin contenga los datos del destinatario, ni se consigne el nmero del comprobante de
pago. En estos casos, salvo cuando corresponda a bienes comprendidos en el Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, el traslado de bienes se sustentar con la
gua de remisin emitida por el vendedor y la orden de entrega referida en las Resoluciones
CONASEV Ns. 882-97-EF/94.10 y 056-2000-EF/94.10, sin que sea aplicable lo dispuesto en
el numeral 2.3 del artculo 20 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Lo antes dispuesto, no ser aplicable cuando las condiciones contractuales de la operacin
establezcan que, el traslado de bienes lo efectuar el vendedor, teniendo como destinatario a
persona distinta al comprador.
SUMILLA:
Se incurre en las infracciones tipificadas en los numerales 4 y 8 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario cuando
no se emita la gua de remisin correspondiente, as como cuando sta no haya sido impresa de acuerdo a lo establecido
en el Reglamento de Comprobantes de Pago o el remitente o transportista tenga la condicin de no habido a la fecha
de inicio del traslado.
Se incurre en las infracciones tipificadas en los numerales 5 y 9 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario cuando la
gua de remisin no consigna toda la informacin impresa y no necesariamente impresa enumerada en el numeral 19.2
del artculo 19 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Las sanciones aplicables estn contenidas en las Tablas I, II y III de Infracciones y Sanciones, segn el detalle consignado
en el numeral 4 del rubro Anlisis del presente Informe.
6. Requisitos adicionales para la emisin e informacin complementaria de las Guas

de Remisin
El artculo 20 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece requisitos adicionales a los

indicados en el artculo 19 (detallados en el numeral anterior) que se deben observar en la emisin de
la Gua de Remisin en determinadas circunstancias as como la informacin complementaria que ser
necesaria detallar. Para tal efecto, establece dos momentos en los que se deber consignar dicha infor-
macin y dichos requisitos adicionales:
6.1. Antes del Inicio del Traslado

En este momento se debe tener en cuenta, adicionalmente a los requisitos antes establecidos
losiguiente:
a. Nmero de guas de remisin a emitir

La gua de remisin deber ser emitida por cada unidad de transporte, por lo cual se debern
emitir tantas guas de remisin como sean necesarias a efectos de realizar el traslado de los
bienes contenidos en cada unidad de transporte.
b. Transbordo de bienes
Cuando para el traslado de bienes hasta su destino final se requiera que se realice por tramos, es
decir transbordos o traslado multimodal a otra unidad de transporte previamente programado,
la informacin adicional por cada tramo que se debe consignar antes del inicio del traslado ser
la siguiente:
a. Direccin del punto de partida de cada tramo.
b. Direccin del punto de llegada de cada tramo.
En el caso del transporte pblico, en la gua de remisin del transportista se consignar slo
la provincia y el distrito donde estn ubicados dichos puntos.
c. Datos de identificacin de la unidad de transporte y del conductor, cuando se programe el
transbordo a otra unidad de transporte terrestre:
c.1. Marca y nmero de placa del vehculo. De tratarse de una combinacin se indicar el
nmero de placa de un camin, del remolque, del tracto remolcador y del semiremolque
segn corresponda.
c.2. Nmero de Constancia de Inscripcin expedido por el MTC siempre y cuando, conforme
a las normas del mismo exista la obligacin de inscribir al vehculo.
c.3. Nmero(s) de licencia(s) de conducir.
Al respecto, cabe indicar que si al inicio del traslado existe la imposibilidad de consignar
la informacin antes referida por los tramos siguientes, la misma deber ser consignada
en el punto de partida de cada tramo.
c. Punto de emisin consignado en la Gua de Remisin

El punto de partida consignado en la gua de remisin no debe coincidir necesariamente con el
punto de emisin, en los casos que corresponda.
d. Traslado de bienes correspondiente a diferentes destinatarios y/o puntos de llegada

El traslado de bienes correspondiente a diferentes destinatarios y/o puntos de llegada, inde-
pendientemente de la modalidad de transporte bajo la cual se realice, podr ser sustentado
por el remitente con: i) el original y copia SUNAT de las facturas, impresas o importadas por
imprenta autorizada o se debe adjuntar una gua de remisin del remitente que contenga, a
manera de resumen, en el rubro Datos del bien transportado la numeracin de las facturas
y la direccin del punto de llegada de los bienes transportados(104); o ii) la factura electrnica
siempre que contenga la direccin del punto de llegada de los bienes(105). En cualquiera de los
casos se debe adjuntar una gua de remisin del remitente que contenga a manera de resumen
en el rubro Datos del bien transportado la numeracin de las facturas y la direccin del punto
de llegada de los bienes.
En el caso de boletas de venta, lo sealado en el prrafo anterior ser aplicable siempre que:
d.1. El traslado de los bienes se realice dentro de una provincia.
d.2. Las boletas de venta contengan adicionalmente los siguientes requisitos:
Apellidos y nombres de los adquirentes.
Tipo y nmero de su documento de identidad.
Direccin del punto de llegada de los bienes.
Asimismo, mediante la Resolucin de Superintendencia N 132-2015/SUNAT (29.05.2015),
se estableci que en el caso de la boleta de venta electrnica, la sustentacin del traslado de
bienes correspondiente a diferentes destinatarios y/o puntos de llegada, independientemente
a la modalidad de transporte bajo la cual se realice y se sustente por el remitente, se puede
realizar usando la representacin impresa de aquel comprobante de pago, incluso en los casos
sealados en el inciso a) y en el segundo prrafo del inciso b) del numeral 15.2. del artculo
15 de la Resolucin de Superintendencia N097-2012/SUNAT y normas modificatorias o en el
numeral 2 del artculo 11 de la Resolucin de Superintendencia N188-2010/SUNAT y normas
modificatorias, segn sea SEE -Del Contribuyente o SEE-SOL; Para tal efecto, en el SEE-SOL,
la direccin del punto de llegada de los bienes se puede consignar en el rubro direccin del
cliente.
e. Traslado de bienes por prestacin de un servicio postal

El traslado de encomiendas postales realizado por concesionarios conforme lo establecido por
(104) Supuesto incorporado por la Sexta Disposicin Complementaria de la Resolucin de Superintendencia N

255-2015/SUNAT (19.09.2015)
(105) Supuesto modificado por la Sexta Disposicin Complementaria modificatoria de la Resolucin de Superinten-
dencia N 255-2015/SUNAT (19.09.2015)
el Reglamento de Servicios y Concesiones Postales, aprobado por Decreto Supremo N032-93-
TCC (04.11.93), deber sustentarse de la siguiente manera:
e.1. Si se realiza dentro de una misma provincia, con la gua de remisin del remitente, emitida por
el propietario o poseedor de los bienes, o alguno de los sujetos sealados en los numerales
1.2 a 1.6 del artculo 18 del Reglamento de Comprobantes de Pago. En los casos donde no
exista obligacin de emitir gua de remisin, el traslado se sustentar con el comprobante
de pago que permita sustentar el traslado de los bienes o con la copia emisor de la boleta
de venta emitida por el servicio postal prestado.
Tratndose de las boletas de venta que sustentan el traslado a que se refiere el presente
acpite, stas debern contener adicionalmente los siguientes requisitos:
(i) Apellidos y nombres de los usuarios del servicio postal.
(ii) Tipo y nmero de su documento de identidad.
(iii) Direccin del punto de llegada de los bienes.
e.2. Si se realiza fuera del mbito de una provincia, con la gua de remisin del remitente
emitida por el propietario o poseedor de los bienes, o alguno de los sujetos sealados en
los numerales 1.2 a 1.6 del artculo 18 del Reglamento de Comprobantes de Pago. En los
casos donde no exista obligacin de emitir gua de remisin, el traslado se sustentar con
el comprobante de pago que permita sustentar el traslado de los bienes o la copia emisor
de la boleta de venta emitida por el servicio postal prestado.
Los documentos mencionados en el prrafo anterior debern estar acompaados de una
gua de remisin emitida por el transportista que contenga a manera de resumen, en el
rubro Datos del bien transportado:
(i) Numeracin de los comprobantes de pago que permiten sustentar el traslado de los
bienes y/o guas de remisin a que se refiere el prrafo precedente.
(ii) Peso total de los bienes transportados, por cada remitente.
(iii) Monto del flete cobrado.
Tratndose de las boletas de venta que sustenten el traslado a que se refiere el presente
inciso, stas debern contener adicionalmente los siguientes requisitos:
(i) Apellidos y nombres de los usuarios del servicio postal.
(ii) Tipo y nmero de su documento de identidad.
(iii) Direccin del punto de llegada de los bienes.
En el caso de traslado de encomiendas postales realizado por concesionarios conforme lo esta-
blecido por el Reglamento de Servicios y Concesiones Postales, aprobado por Decreto Supremo
N032-93-TCC, y siempre que no exista obligacin de emitir gua de remisin y se le emita una
boleta de venta electrnica, el traslado se puede sustentar usando la representacin impresa
de aquel comprobante de pago, incluso en los casos sealados en el inciso a) y en el segundo
prrafo del inciso b) del numeral 15.2. del artculo 15 de la Resolucin de Superintendencia
N097-2012/SUNAT y normas modificatorias o en el numeral 2 del artculo 11 de la Resolucin
de Superintendencia N188-2010/SUNAT y normas modificatorias, segn sea SEE- Del Con-
tribuyente o SEE-SOL. Para tal efecto, en este sistema la direccin del punto de llegada de los
bienes se puede consignar en el rubro direccin del cliente.
f. Gua de remisin con motivo de la importacin de bienes

Cuando el motivo del traslado sea la importacin de bienes, no ser necesario consignar los
datos de los bienes transportados en la gua de remisin emitida por el remitente, siempre
que sta se encuentre acompaada de la Declaracin nica de Aduanas que contenga dichos
datos. Por lo tanto, en este caso bastar con consignar en la gua de remisin el nmero de la
Declaracin nica de Aduanas.
g. Gua de remisin emitida por el Agente de Aduanas

Cuando el propietario o consignatario de los bienes haya otorgado mandato a la Agencia de
Aduanas para despachar los bienes, la gua de remisin adems de los requisitos referidos en
el numeral anterior, deber contener los siguientes datos del propietario o consignatario:
Apellidos y nombres o denominacin o razn social.
Nmero de RUC, o documento de identidad, segn corresponda.
h. Gua de Remisin Transportista Resumen

El traslado de bienes realizado por transportistas que en un solo vehculo trasladen bienes que
corresponden a ms de veinte (20) remitentes, podr ser sustentado con una gua de remisin
del transportista que contenga, a manera de resumen, en el rubro Datos del Bien Transportado
la siguiente informacin:
Nmero de la gua de remisin del remitente o de la factura o de la liquidacin de compra
que permitan sustentar el traslado de los bienes.
Monto del flete cobrado a cada uno de los remitentes.
En los casos que se deba emitir una sola gua de remisin a cargo del transportista, a los que
se refiere el numeral 2.2 del artculo 18 del Reglamento de Comprobantes de Pago (literal b)
numeral 3.2. del presente captulo), se deber indicar lo siguiente:
Nmero de la boleta de venta emitida por el servicio de transporte.
Cantidad.
Unidad de medida.
Peso de los bienes por remitente.
Monto del flete cobrado.
i. Consignacin de las direcciones

En todos los casos las direcciones que constituyan los puntos de partida y de llegada que deban
ser consignados en las guas de remisin, debern ser anotadas observando segn sea el caso,
lo siguiente:
Tipo de va.
Nombre de la va.
Nmero.
Interior.
Zona.
Distrito.
Provincia.
Departamento.
6.2. Durante el traslado de los bienes
a. Imposibilidad de arribar al punto de llegada, de entregar los bienes o transbordo de los

bienes a otra unidad de transporte
En el caso que el transportista o el remitente, por causas no imputables a stos, se viese
imposibilitado de arribar al punto de llegada consignado en la Gua de Remisin o habiendo
arribado al punto de llegada se encuentre imposibilitado de entregar los bienes trasladados
y en consecuencia deban partir a otro punto distinto, debern consignar en la misma gua de
remisin que sustentaba el traslado interrumpido al momento en que se produzca el hecho
que genere dicha imposibilidad los nuevos puntos de partida y de llegada, as como el motivo
de la interrupcin del traslado.
Lo dispuesto en el prrafo precedente tambin es aplicable a los casos en que los bienes tras-
ladados no puedan ser entregados al destinatario por motivos tales como rechazo y anulacin
de compraventa.
Asimismo, en el caso de transporte pblico, si el transportista por causas no imputables a ste,
se viese obligado a transbordar los bienes a otra unidad de transporte sea la nueva unidad de
la empresa de transporte o se subcontrate el servicio a un tercero, se indicar en la misma gua
de remisin del transportista, el motivo del transbordo y los datos de identificacin de la nueva
unidad de transporte y del nuevo conductor.
En el caso de transporte privado, si el remitente, por causas no imputables a ste, se viese
obligado a transbordar los bienes a otra unidad de transporte, sea la nueva unidad del mismo
sujeto o se contrate el servicio de un tercero, se indicar en la misma gua de remisin del re-
mitente, el motivo del trasbordo y los datos de identificacin de la nueva unidad de transporte
y del nuevo conductor; de contratar el servicio de un tercero, se indicar adems los apellidos
y nombres, o denominacin o razn social y el nmero de RUC del nuevo transportista, el cual
se encuentra obligado a emitir la gua de remisin del transportista.
En el caso de traslado de bienes considerados en la Ley General de Aduanas como mercadera
extranjera desde el terminal portuario del Callao hasta los terminales de almacenamiento,
independientemente de la modalidad de transporte bajo la cual se realice el traslado de los
bienes, la informacin indicada en los prrafos anteriores deber consignarse de manera ma-
nuscrita en el reverso del ticket de salida, segn se trate de transporte pblico o transporte
privado.
Cabe sealar que las guas de remisin que correspondan al destinatario y la copia SUNAT
sustentan el traslado de los bienes y debern llevarse durante el traslado quedando al trmino
del mismo en poder del destinatario.
En los casos de traslado de bienes correspondiente a diferentes destinatarios y/o puntos de
llegada y el traslado de encomiendas postales que se realizan fuera del mbito de una provincia,
el original de la gua de remisin del remitente y la copia SUNAT de la misma, al culminarse el
traslado de los bienes quedarn en poder del remitente conjuntamente con la copia destinatario
y la copia SUNAT de la gua de remisin del transportista, cuando corresponda, siempre que no
haya sido entregado en una intervencin de la SUNAT.
b. Traslado de bienes efectuado por emisores itinerantes de comprobantes de pago

En los casos de traslado de bienes efectuados por emisores itinerantes de comprobantes de
pago se emitir una Gua de Remisin, en la cual se podrn omitir los datos de identificacin
del destinatario. Inmediatamente despus de realizada la venta se deber consignar en la Gua
de Remisin la numeracin de los comprobantes de pago emitidos.
El traslado de los bienes que an no han sido vendidos se sustenta con las referidas guas, a la
que se adjuntarn los comprobantes de pago relativos a los bienes que fueron vendidos. Si los
referidos comprobantes han sido emitidos electronicamente, la sustentacin se realizar con
la factura electrnica o la representacin impresa de la boleta de venta electrnica. La referida
representacin impresa se usar, incluso, en los supuestos previstos en le numeral 2. del segundo
prrafo del articulo 11 de la R.S N 188-2010/SUNAT y normas modificatorias y en el inciso a)
y en el segundo prrafo del inciso b) del numeral 15.2 del articulo 15 de la R.S N 097-2012/
SUNAT y normas modificatorias(106).
c. Traslado de bienes entre establecimientos de una misma empresa

En el caso del traslado de bienes entre establecimientos de una misma empresa, existe la
obligacin que las direcciones de los establecimientos que constituyan puntos de partida y de
llegada, hayan sido declaradas en el Registro nico de Contribuyentes.
7. Traslados exceptuados de ser sustentados con Gua de Remisin
7.1. Traslado de bienes bajo la modalidad de transporte privado
(106) Aspectos modificados por Resolucin de Superintendencia N255-2015/SUNAT (publicado 19.09.2015)

En el caso de traslado de bienes que se realice bajo la modalidad de transporte privado no se exigir
guas de remisin del remitente en los supuestos siguientes:
DOCUMENTO QUE
REQUISITOS ADICIONALES EN EL DOCU-
SUPUESTOS SUSTENTA EL TRAS-
MENTO QUE SUSTENTA EL TRASLADO
LADO DE BIENES
a. En la venta de bienes: - El original de la factura El vendedor debe consignar previamente al traslado las
Traslado hecho por el com- impresa o importada direcciones del punto de partida y punto de llegada al
prador. por imprenta autoriza- momento de emitir el comprobante de pago.
En la medida que el com- da y la factura electro-
prador haya adquirido la nica(2).
propiedad o posesin del
bien al inicio del traslado.
b. Traslado de bienes realiza- Documento aprobado por Dicho documento deber contener la siguiente informacin:
dos por los propios com- el Comit de Adminis- Informacin impresa.
pradores, desde la ZO- tracin de ZOFRATACNA a. Denominacin de la entidad (ZOFRATACNA).
FRATacna hasta la Zona y expedido por ste, el b. Logotipo de la ZOFRATACNA.
Comercial de Tacna(1). cual deber contar con c. Denominacin del documento.
dos copias destinndose d. Destino del original y las copias.
la segunda de ellas a la
Informacin no necesariamente impresa.
SUNAT.
a. Numeracin correlativa.
b. Datos de identificacin de quien remite los bienes.
Apellidos y nombres, o denominacin o razn social.
Nmero de RUC.
c. Datos de identificacin del destinatario de los bienes:
Apellidos y nombres, o denominacin o razn social.
Nmero del RUC.
Direccin del establecimiento que constituya el
punto de llegada, el cual deber estar declarado
en el RUC.
d. Datos de los bienes transportados:
Descripcin detallada (nombre y caractersticas).
Cantidad.
Unidad de medida, de acuerdo a los usos y costum-
bres del mercado.
e. Numeracin y fecha de emisin del comprobante de pago
que acredite la compraventa (salvo que el vendedor sea
un no domiciliado).
f. Datos de identificacin de la unidad de transporte y
conductor.
Marca y nmero de placa del vehculo. De tratarse
de una combinacin se indicar el nmero de placa
del camin, tracto, remolque y semiremolque.
Nmero de licencia de conducir.
g. Fecha del control de salida de la ZOFRATACNA.
DOCUMENTO QUE
REQUISITOS ADICIONALES EN EL DOCU-
SUPUESTOS SUSTENTA EL TRAS-
MENTO QUE SUSTENTA EL TRASLADO
LADO DE BIENES
(1) Durante el traslado de bienes bajo la modalidad de transporte pblico se sustituye a la Gua de Remisin del remitente por el
documento aprobado y expedido por el Comit de Administracin de ZOFRATACNA, sin ser necesario que se consignen los
datos que la unidad de transporte y conductor debiendo indicarse en su lugar:
Nmero de RUC.
Nombres y apellidos o denominacin o razn social del transportista (quien est obligado a emitir Gua de Remisin
Transportista.
Cabe sealar que le es aplicable a este tipo de traslado los dems requisitos referidos en el supuesto b) del cuadro anterior.
(2) Inciso sustituido por la Resolucin de Superintendencia N 255-2015/SUNAT (19.09.2015).
7.2. Traslado de bienes, independientemente de la modalidad de transporte utilizado
a. Gua de Remisin Remitente

No se exigir gua de remisin remitente en los siguientes casos:
DOCUMENTO QUE SUS-

SUPUESTOS TENTA EL TRASLADO DE REQUISITOS ADICIONALES
BIENES
a. En la venta de bienes: Traslado hecho El original y la copia SU- Marca y placa del vehculo, de tratarse de una
por el vendedor. NAT de la factura impresa combinacin se indicar el nmero de placa
Debido a que en las condiciones de o importada por imprenta del camin, remolque, tracto remolcador y/o
venta incluyen la entrega de los bienes autorizada o con la factura semirremolque segn corresponda.(2)
en el lugar designado por el comprador. electronica.(1) Nmero(s) de licencia(s) de conducir.(2)
Direcciones de los establecimientos que consti-
tuyen punto de partida y punto de llegada.
Si durante el traslado de bienes sustentado
con factura, se presenta una de las situaciones
siguientes:
Se requiera el transbordo durante el trayecto a
otro medio de transporte de la misma empresa.
No se pueda arribar al punto de llegada.
Habiendo arribado al punto de llegada no se
puedan entregar los bienes transportados y
deba arribar a otro punto de llegada.
Durante el transporte se ve obligado a transbordar
los bienes a otra unidad de transporte.
Los supuestos detallados debern ser consignados
adicionalmente en la factura conjuntamente con
los nuevos puntos de partida y de llegada. Cabe se-
alar que no obstante el transportista se encuentra
obligado a emitir la Gua de Remisin Transportista
en el caso que el transbordo se realice en una
unidad de transporte de un tercero.
b. Traslado de bienes realizados por los Las boletas de venta y los No se exigen requisitos adicionales, no obstante
propios consumidores finales. tickets emitidos por m- al momento de requerir los documentos que
quinas registradoras. sustentan el traslado se tendr en cuenta la
cantidad, volumen y/o valor unitario de los bienes
transportados.
DOCUMENTO QUE SUS-
SUPUESTOS TENTA EL TRASLADO DE REQUISITOS ADICIONALES
BIENES
c. En la venta de bienes cuando el tras- La factura electronica, De tratarse de una combinacin se indicar el
lado sea realizado por el vendedor y siempre que cumpla los nmero de placa del camin, remolque, tracto re-
en las condiciones de venta no este requisitos de colocar la molcador y/o semirremolque, segn corresponda.
comprendida la entrega de los bienes marca y placa del vehculo. As mismo el nmero(s) de licencia(s) de conducir
en el lugar designado por el compra- del conductor y las direcciones de los estableci-
dor. mientos que constituyen punto de partida y punto
de llegada.
(1) Inciso sustituido por la Resolucin de Superintendencia N255-2015/SUNAT (19.09.2016).

(2) Esta informacin no es obligatoria cuando el traslado de los bienes se efecte usando los servicios de un transportista, siempre
que el vendedor consigne en la factura electrnica o importada por imprenta autorizada o en la factura electrnica, segn sea
el caso: el nmero de RUC y los nombres y apellidos o la denominacin o razn social del transportista.
a.1. Supuestos especiales
SUPUESTOS OBSERVACIONES
Cuando para el traslado al destino final de los bienes, El traslado se sustentar con factura impresa o importa-
durante el trayecto, se programe el transbordo a otra unidad da por la imprenta autorizada, debiendo consignarse de
de transporte terrestre o el traslado multimodal a otro medio manera manuscrita los nuevos puntos de partida y llegada,
de transporte subsistiendo la obligacin por parte del transportista de
emitir la gua de remisin correspondiente, si el trasbordo se
realiza a la unidad de transporte de un tercero.
De haberse sustenta el traslado con la factura electrnica se
proceder segn indica la respectiva norma.
En el caso de transporte privado, si el remitente, por causas El traslado se sustentar con factura impresa o importa-
no imputables a ste, se viese obligado a transbordar los da por la imprenta autorizada, debiendo consignarse de
bienes a otra unidad de transporte, sea la nueva unidad del manera manuscrita los nuevos puntos de partida y llegada,
mismo sujeto o se contrate el servicio de un tercero subsistiendo la obligacin por parte del transportista de
emitir la gua de remisin correspondiente, si el trasbordo se
realiza a la unidad de transporte de un tercero.
En el caso que el transportista o el remitente, por causas El traslado se sustentar con factura impresa o importada
no imputables a stos, se viesen imposibilitados de arribar por la imprenta autorizada, debiendo consignarse de manera
al punto de llegada consignado en la gua de remisin o manuscrita los nuevos puntos de partida y llegada, subsis-
habiendo arribado al punto de llegada, se viesen imposibili- tiendo la obligacin por parte del transportista de emitir la
tados de entregar los bienes trasladados y en consecuencia gua de remisin correspondiente, si el trasbordo se realiza a
deban partir a otro punto distinto la unidad de transporte de un tercero.
b. Gua de Remisin Remitente y Transportista

No se exigir la Gua de Remisin del Remitente ni Gua de Remisin del Transportista en los
supuestos siguientes:
DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN
SUPUESTOS
EL TRASLADO DE BIENES
a. Transporte Internacional de Carga efectuado
por empresas de transporte terrestre interna-
Carta de Porte Internacional.
cional autorizadas conforme a los trminos del
Manifiesto Internacional de Carga por Carretera/ Declaracin de
Acuerdo del Alcance Parcial sobre Transporte
Trnsito Aduanero.
Internacional Terrestre de los pases del Cono
Sur.
b. Transporte Internacional de Carga efectuado
Carta de Porte Internacional por Carretera.
por empresas de transporte terrestre interna-
Manifiesto de Carga Internacional.
cional autorizadas conforme a los trminos del
Declaracin de Transito Aduanero Internacional.
Acuerdo de Cartagena.
c. Concesionario del servicio postal con mbito

La Administracin Tributaria podr solicitar al concesionario del servi-
de concesin internacional, remitidos desde el
cio postal documentacin que acredite el origen del servicio.
exterior o cuyo destino sea el exterior.
Con boleta de venta, cuando los bienes sean trasladados por con-
sumidores finales.
Con la factura de compra, cuando los bienes sean traslados por
d. Traslado de bienes en vehculos de transporte
personas naturales que requieran sustentar crdito fiscal, o gasto
interprovincial regular de pasajeros.
o costo para efecto tributario, siempre que el traslado se realice
hacia una localidad donde se encuentre su domicilio fiscal o algn
establecimiento anexo declarado ante la SUNAT.
e. Recojo de envases y/o embalajes vacos que

La SUNAT verificar al momento de la intervencin que tales envases
sean entregados por los destinatarios o clien-
y/o embalajes vacos efectivamente son trasladados por motivo de su
tes por la normal reposicin de los mismos al
canje.
entregar nuevos productos.
El comprobante de pago emitido por el vendedor sustentar el traslado
de los bienes siempre que dicho traslado sea realizado en vehculos no
motorizados, o en vehculos tales como bicimotos, motonetas, motoci-
cletas, triciclos motorizados, cuatrimotos y similares.
Para el caso de la boleta de venta electrnica, la sustentacin del
f. Venta dentro de una misma provincia, a con- traslado de la venta dentro de una misma provincia a consumidores
finales que sea concertada por internet, telfono, telefax u otros medios
sumidores finales cuya venta sea concertada
similares, se puede realizar usando la
por internet, telfono, telefax u otros medios
representacin impresa de aquel comprobante de pago, incluso en
similares. los casos sealados en el inciso a) y en el segundo prrafo del inciso
b) del numeral 15.2. del artculo 15 de la Resolucin de Superinten-
dencia N097-2012/SUNAT y normas modificatorias o en el numeral
2 del artculo 11 de la Resolucin de Superintendencia N188-2010/
SUNAT y normas modificatorias, segn sea SEE - Del Contribuyente o
SEE-SOL.(2)
g. Traslado de ttulos valores de cualquier clase o
Los mismos Ttulos Valores o los instrumentos donde conste la adquisi-
los instrumentos donde conste la adquisicin
cin de crditos o de derechos personales.
de crditos o de derechos personales.
Los documentos que representen las acciones o participaciones que
h. Traslado de acciones o participaciones.
cada socio tenga en sociedades o asociaciones.
i. Envos postales (cartas, tarjetas postales im-
presos, cecogramas, pequeos paquetes, etc.); No se requiere documentacin adicional.
excepto encomiendas postales.
j. Traslado de afiches publicitarios impresos en
No se requiere documentacin adicional.
papel.
DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN
SUPUESTOS
EL TRASLADO DE BIENES
La liquidacin de compra podr sustentar el traslado de los bienes por
parte del remitente, siempre que contengan la siguiente informacin
adicional:
Marca y placa del vehculo. De tratarse de una combinacin se indi-
car el nmero de placa del camin, remolque, tracto remolcador y
k. Empresas que compren a personas naturales
semirremolque, segn corresponda.
productoras de productos primarios.
Direcciones que constituyen punto de partida y punto de llegada.
Si el traslado de los bienes se realiza bajo la modalidad de transporte
pblico, se consignar en la liquidacin de compra el nmero de RUC y
nombres y apellidos, o denominacin o razn social del transportista.
Se sustentar con el "Ticket de Salida" emitido por el administrador
portuario consignando los siguientes datos de manera impresa:
Denominacin del documento: Ticket de salida.
Nmero del ticket de salida.
Nmero de RUC del sujeto que realiza el transporte.
En el caso de existir transporte bajo la modalidad de transporte
pblico, de existir subcontratacin, el nmero de RUC a consignar
ser el del sujeto subcontratado.
l. En el Traslado de bienes que ingresen al pas Datos de identificacin de la unidad de transporte y del conductor:
desde los terminales portuarios del Callao hasta Nmero de placa del vehculo.
los depsitos temporales (3). Nombre del conductor.
Nmero(s) del (de los) contenedor (es), cuando corresponda.
Descripcin del embalaje.
Nmero de bultos, cuando corresponda.
Fecha y hora de salida del terminal portuario.
Nmero de autorizacin generado por el administrador portuario
para la salida de los bienes del terminal portuario.
La leyenda: "Traslado a depsito temporal".

Marca y placa del vehculo. De tratarse de una combinacin se indi-
car el nmero de placa del camin, remolque, tracto remolcador y
semirremolque, segn corresponda.
m. En la adquisicin de bienes a los socios de
Nmero(s) de licencia(s) de conducir.
cooperativas agrarias comprendidos en la Ley
Direcciones que constituyen punto de partida y punto de llegada.
29972(4).
Si el traslado se realiza bajo la modalidad de transporte pblico, solo
se deber indicar el nmero de RUC y nombres y apellidos, o denomi-
nacin o razn social del transportista.
(2) Supuesto considerando la sustitucin del artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 132-2015/SUNAT publicada el
29-05-2015 y vigente a partir del 30.05.2015.
(3) Supuesto considerando la sustitucin efectuada por el artculo nico de la Resolucin de Superintendencia N141-2010/SUNAT
(18.05.2010) cuya vigencia rige a partir del 19 de mayo 2010.
(4) Texto incorporado por el artculo 11 de la Resolucin de Superintendencia N362-2013/SUNAT, publicada el 20.12.2013, vigente
desde el 01.01.2014.
8. Facultad fiscalizadora de la SUNAT
Ante el traslado de bienes sin los correspondientes documentos que lo sustenten, la SUNAT pro-
ceder a aplicar las sanciones que corresponde segn las Tablas de Infracciones y Sanciones del Cdigo
Tributario. Es de acotar que, el traslado de bienes no podr ser sustentado nicamente con la gua de
remisin correspondiente al destinatario, salvo que la copia SUNAT hubiera sido solicitada por dicha
entidad ante una verificacin, y sta haya sido retirada.
Quien transporta los bienes tiene la obligacin de entregar a la SUNAT la copia que le corresponde.
La Administracin Tributaria podr considerar un plazo prudencial entre la fecha de inicio del
traslado hasta su destino, segn la naturaleza o caractersticas del traslado.
En el caso de traslado de bienes a travs de un servicio postal, la Administracin Tributaria podr
verificar que la persona natural o jurdica que realice el transporte se encuentre autorizada por el MTC,
ante ello entendemos que de no contar con la autorizacin, la SUNAT deber de comunicar dicho hecho
al MTC para la aplicacin de las sanciones correspondientes.
9. Archivo original y copias de las Guas de Remisin
Para efectos del archivo del original y copias de las Guas de Remisin se debe tener en cuenta lo
siguiente:
9.1. Gua de Remisin Remitente
Original - Destinatario
El original de la Gua de Remisin deber ser archivada por el destinatario.
En caso de traslado de bienes a diferentes destinatarios y/o puntos de llegada y por el cual se
emita una sola gua remitente resumen, quedar en poder del remitente.
1ra. Copia: Remitente

El remitente debe archivar de manera correlativa las Guas de Remisin, Copia Remitente.
2da. Copia: SUNAT

El destinatario se encuentra obligado a archivar la Copia SUNAT de las guas de remisin emi-
tidas por el remitente. Dicha copia deber ser archivada cronolgicamente.
En caso de traslado de bienes a varios destinatarios y/o puntos de llegada y por el cual se emita
una sola gua remitente resumen el original y la copia SUNAT, quedar en poder del remitente
siempre que no se haya entregado en una intervencin de SUNAT.
9.2. Gua de Remisin Transportista
Original - Remitente
El original de la Gua de Remisin deber ser archivada por el remitente.
1ra. Copia: Transportista

Respecto al transportista, cabe sealar que ste deber archivar la copia Transportista de la
gua de remisin de manera cronolgica, adjuntando a la misma una copia del comprobante de
pago emitido por el servicio prestado; salvo en el traslado por encomiendas postales en cuyo
caso slo deber hacerse referencia a los comprobantes de pago emitidos por la prestacin del
servicio.
2da. Copia: Destinatario

La Copia Destinatario de la Gua de Remisin deber ser archivada por el destinatario. En caso
de trasladar bienes de un remitente a varios destinatarios, deber quedar en poder del remitente.
3ra. Copia: SUNAT

El destinatario se encuentra obligado a archivar la Copia SUNAT de las guas de remisin emi-
tidas por el transportista. Dicha copia deber ser archivada cronolgicamente.
En caso de trasladar bienes de un remitente a varios destinatarios, quedar en poder del remi-
tente siempre que no haya sido entregado en una intervencin de la SUNAT.
10. Robo o extravo de las Guas de Remisin
La normatividad aplicable al extravo y robo de las guas de remisin es la misma que se encuentra
vigente para el caso del robo o extravo de comprobantes de pago.
11. Eliminacin de la fecha de vencimiento
Mediante la nica Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N219-2004/SUNAT,

publicada el 26.09.2004, se ha excluido de la obligacin de consignar en forma obligatoria e impresa la
fecha de vencimiento a las Guas de Remisin Remitente y Transportista. En tal sentido, a partir del 26
de setiembre del 2004 ya no deben consignar fecha de vencimiento y se deben utilizar hasta agotar el
stock. Cabe indicar, que las Guas de Remisin cuya impresin hubiera sido autorizada por SUNAT con
anterioridad al 26 de setiembre 2004, podrn seguir siendo utilizadas hasta agotarse salvo que la fecha
de vencimiento se hubiera producido hasta el 25 de setiembre del 2004 en cuyo caso estas ya no tienen
validez y no pueden utilizarse.
12. Utilizacin de Guas de Remisin impresas con anterioridad al 31.12.2007
A raz de las modificaciones introducidas mediante la Resolucin de Superintendencia N 064-

2006/SUNAT en lo referente a los requisitos que debern contener las Guas de Remisin Remitente, las
guas impresas con anterioridad al 1 de mayo de 2006 solo pudieron utilizarse hasta el 31 de diciembre
de 2007, siempre que los nuevos requisitos impresos y aquellos nuevos motivos de traslado a ser utili-
zados hubiesen sido consignados mediante algn medio mecanizado, computarizado o un sello legible.
13. Sistema de Emisin Electrnica de la Gua de Remisin Electrnica para Bienes Fis-
calizados
13.1. Antecedentes
El Decreto Legislativo N 1126 estableci las medidas de control en los insumos qumicos y pro-
ductos fiscalizados, maquinarias y equipos utilizados para la elaboracin de drogas ilcitas; dando
facultades a la SUNAT para ejercer dichas medidas.
Mediante el artculo 27 del mismo decreto, se estableci que el transporte o traslado de bienes
fiscalizados a los que se refiere el Decreto Supremo N024-2013-EF, requiere de una gua de remisin
para ser mantenida en poder del transportista mientras dure el servicio, segn lo establecido en
el Reglamento de Comprobantes de Pago y lo establecido por SUNAT; adems, el artculo 30 de
la misma Ley aade que el transporte o traslado de bienes fiscalizados ser efectuado por la ruta
fiscal establecida y adems contar con la documentacin que corresponda, conforme se disponga
en el Reglamento de Comprobantes de Pago, facultando a la SUNAT para la verificacin de dichos
documentos y bienes fiscalizados en los puntos que sta establezca.
Por otro lado, la Resolucin de Superintendencia N188-2010/SUNAT aprob el Sistema de Emisin
Electrnica en SUNAT Operaciones en Lnea para la emisin de comprobantes de pago y documentos
relacionados directa o indirectamente con stos, el cual est conformado por el Sistema de Emisin
Electrnica aprobado por el artculo 3 de la misma resolucin y el Sistema de Emisin Electrnica
aprobado por el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N182-2008/SUNAT.
Considerando lo antes sealado y a efectos de que la Administracin Tributaria pueda dar mayor
certeza al control y fiscalizacin de dichos bienes, le resulta necesario incluir, dentro del sistema
de emisin electrnica de comprobantes de pago, a las guas de remisin que acrediten el traslado
de los bienes fiscalizados.
13.2. Disposiciones
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 271-2013/SUNAT publicada el 05.09.2013, se
implementa el mecanismo creado por SUNAT que permite:
1. La emisin de la Gua de Remisin Electrnica BF.
2. El almacenamiento, archivo y conservacin por la SUNAT de la Gua de Remisin Electrnica
BF.
3. La confirmacin de la recepcin de los bienes fiscalizados.
Entre los principales temas que se establecen son:
El traslado de bienes fiscalizados, que ser mediante las modalidades de transporte pblico
y privado.
El ingreso al sistema y la calidad de emisor electrnico.
Los efectos de la obtencin o asignacin de la calidad de emisor electrnico.
Oportunidad de emisin, procedimiento y caractersticas que se deber consignar en las
Guas de Remisin BF Remitente y Transportista.
Sustento del traslado y otorgamiento de las Guas.
Baja de la Gua de Remisin BF Remitente y Transportista.
Supuestos de emisin de Gua de Remisin de BF Complementaria as como otras disposicio-
nes referidas a la conservacin y confirmacin y disposiciones complementarias modificatorias
referida a la incorporacin y aprobacin del sistema.
Cabe mencionar, que mediante la Resolucin de Superintendencia N 015-2015/SUNAT, se mo-

dific el artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 271-2013/SUNAT, la cual precisa
que la obtencin o asignacin de la calidad de emisor electrnico no excluye la emisin de guas
deremisin en formatos impresos y/o importados por imprentas autorizadas incluso respecto de
bienes fiscalizados, ya sea que la impresin o importacin, se hubiera autorizado con anterioridad
o posterioridad a que el usuario obtenga o se le asigne la calidad de emisor electrnico.
Asimismo, la SUNAT mediante resolucin de superintendencia, podr establecer las operaciones
exista la obligacin de emitir Guas de Remisin Electrnica BF, por otro lado solo si por causas
no imputables al emisin electrnico, se encuentra imposibilitado a emitir una Guas de Remisin
Electrnica BF, este podr emitir la gua de remisin usando los formatos impresos y/o importados
por imprentas autorizadas.
13.3. Vigencia
Esta ley entr en vigencia al da siguiente de su publicacin, es decir, desde el 06.09.2013.
CAPTULO 7
CONTRIBUCIONES SOCIALES
TABLA 22: "INGRESOS, TRIBUTOS Y DESCUENTOS"
Tabla que es parte del Anexo 2 aprobado por la Resolucin Ministerial N121-2011-TR (19.04.2011)
mediante la cual se aprueba la informacin de la planilla electrnica y las tablas para su elaboracin.
TABLA N22: INGRESOS, TRIBUTOS Y DESCUENTOS(*)

PENSIO-
EMPLEADOR TRABAJADOR
NISTA
Des- Ren- Essa- Con-
cripcin Sis-
Im- ta lud trib.
de los Essalud Fondo tema
C- Essalud Essalud puesto Sistema 5ta. Se- Soli-
ingresos, - CBSSP Dere- Pri-
digo Seguro Seguro Essa- Ex- Nacional Cate- guro daria
tributos y - Seg. chos Se- vado
Regular Agrario lud traord. de Pen- gora Re- Asis-
descuen- Trab. Socia- nati de
Traba- / Acui- SCTR de siones Re- gular ten-
tos Pes- les del Pen-
jador cultor Solida- 19990 ten- Pen- cia
quero Artista sio-
ridad cio- sio- Pre-
nes
nes nista vis.
0100
INGRE-
SOS
ALIMEN-
TACIN
0101 S S S S S S S S S S NO NO
PRINCIPAL
EN DINERO
ALIMEN-
TACIN
PRINCIPAL
EN ESPECIE
COMISIONES
O DESTAJO
COMISIONES
EVENTUALES
A TRABAJA-
DORES
TRABAJO EN
SOBRETIEM-
0105 PO (HORAS S S S S S S S S S S NO NO
EXTRAS)
25%
TRABAJO EN
SOBRETIEM-
PO (HORAS
EXTRAS) 35%
TRABAJO EN
DA FERIADO
O DA DE
DESCANSO
INCREMEN-
0108 TO EN SNP S S S S S S S S S S NO NO
3.3%
INCREMEN-
TO POR
0109 S S S S S S S NO S S NO NO
AFILIACIN A
AFP 10.23%
INCREMEN-
TO POR
0110 S S S S S S S NO S NO NO NO
AFILIACIN A
AFP 3.00%
PREMIOS
POR VENTAS
PRESTACIO-
NES ALIMEN-
0112 TARIAS - SU- S S S S NO S S S S S NO NO
MINISTROS
DIRECTOS
PENSIO-
NISTA
cripcin Sis-
Im- ta lud trib.
quero Artista sio-
nes
nes nista vis.
PRESTACIO-
NES ALIMEN-
0113 TARIAS - SU- NO NO NO NO NO NO NO NO NO S NO NO
MINISTROS
INDIRECTOS
VACACIONES
TRUNCAS
REMUNERA-
CIN DA DE
DESCANSO
0115 Y FERIADOS S S S S S S S S S S NO NO
(INCLUIDA
LA DEL 1 DE
MAYO)
REMUNE-
0116 RACIN EN S S S NO NO S S S NO S NO NO
ESPECIE
COMPENSA-
0117 CIN VACA- S S S S S S S S S S NO NO
CIONAL
REMUNERA-
CIONAL
REMUNE-
RACIONES
DEVENGA-
DAS
SUBVENCIN
ECONMICA
0120 MENSUAL S NO NO S NO NO NO S NO NO NO NO
(PRACTICAN-
TE SENATI)
REMUNE-
RACIN O
JORNAL
BSICO
REMUNERA-
0122 CIN PER- S S S S S S S S S S NO NO
MANENTE
REMUNERA-
CIN DE LOS
0123 SOCIOS DE S S S S S S S S S S NO NO
COOPERA-
TIVAS
PENSIO-
NISTA
cripcin Sis-
Im- ta lud trib.
quero Artista sio-
nes
nes nista vis.
REMUNERA-
CIN POR
LA HORA DE
0124 S S S S S S S S S NO NO NO
PERMISO
POR LAC-
TANCIA
REMUNERA-
CIN INTE-
GRAL ANUAL
- CUOTA
INGRE-
SOS DEL
CONDUCTOR
0126 DE LA MI- NO NO NO NO NO NO NO S S NO NO NO
CROEMPRE-
SA AFILIADO
AL SIS
INGRE-
SOS DEL
CONDUCTOR
0127 DE LA MI- S NO NO S NO NO NO S S NO NO NO
CROEMPRE-
SA - SEGURO
REGULAR
INGRE-
0200
SOS:
ASIGNA-
CIONES
ASIGNACIN
FAMILIAR
ASIGNACIN
O BONIFICA-
0202 CIN POR NO NO NO NO NO NO NO NO NO S NO NO
EDUCA-
CIN(1)
ASIGNACIN
0203 POR CUM- NO NO NO NO NO NO NO NO NO S NO NO
PLEAOS
ASIGNACIN
0204 POR MATRI- NO NO NO NO NO NO NO NO NO S NO NO
MONIO
ASIGNACIN
POR NACI-
0205 NO NO NO NO NO NO NO NO NO S NO NO
MIENTO DE
HIJOS
PENSIO-
NISTA
cripcin Sis-
Im- ta lud trib.
quero Artista sio-
nes
nes nista vis.
ASIGNACIN
POR FALLE-
CIMIENTO DE
FAMILIARES
ASIGNACIN
POR OTROS
0207 MOTIVOS S S S S S S S S S S NO NO
PERSONA-
LES(2)
ASIGNACIN
0208 POR FESTIVI- NO NO NO NO NO NO NO NO NO S NO NO
DAD
ASIGNACIN
PROVISIO-
NAL POR
0209 DEMANDA NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
DE TRA-
BAJADOR
DESPEDIDO
ASIGNACIN
VACACIONAL
ASIGNACIN
POR ESCO-
LARIDAD 30
JORNALES
BSICOS/
AO
ASIGNACIO-
NES OTOR-
GADAS POR
NICA VEZ
CON MOTIVO
DE CIERTAS
CONTINGEN-
CIAS
ASIGNA-
CIONES
0213 OTORGADAS S S S S S S S S S S NO NO
REGULAR-
MENTE
ASIGNACIN
POR FALLE-
0214 NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
CIMIENTO
1 UIT
PENSIO-
NISTA
cripcin Sis-
Im- ta lud trib.
quero Artista sio-
nes
nes nista vis.
INGRE-
SOS: BO-
0300
NIFICA-
CIONES
BONIFICA-
CIN POR 25
0301 Y 30 AOS S S S S NO S S S S S NO NO
DE SERVI-
CIOS
BONIFICA-
CIN POR
CIERRE DE
PLIEGO
BONIFICA-
CIN POR
PRODUC-
CIN, ALTU-
RA, TURNO,
ETC.
BONIFICA-
CIN POR
RIESGO DE
CAJA
BONIFICA-
CIONES POR
TIEMPO DE
SERVICIOS
BONIFI-
0306 CACIONES S S S S S S S S S S NO NO
REGULARES
BONIFI-
0307 CACIONES NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
CAFAE(3)
COMPENSA-
CIN POR
TRABAJOS
0308 EN DAS DE S S S S S S S S S S NO NO
DESCANSO
Y EN FERIA-
DOS
BONIFICA-
CIN POR
TURNO
0309 S NO NO S S S S S S S NO NO
NOCTURNO
20% JORNAL
BSICO
PENSIO-
NISTA
cripcin Sis-
Im- ta lud trib.
quero Artista sio-
nes
nes nista vis.
BONIFI-
CACIN
CONTACTO
0310 DIRECTO S NO NO S S S S S S S NO NO
CON AGUA
20% JORNAL
BSICO
BONIFI-
CACIN
0311 UNIFICADA S NO NO S S NO S S S S NO NO
DE CONS-
TRUCCIN
BONIFI-
CACIN
EXTRAOR-
DINARIA
TEMPORAL -
LEY 30334
BONIFI-
CACIN
EXTRAOR-
0313 DINARIA NO NO NO NO NO NO NO NO NO S NO NO
PROPORCIO-
NAL - LEY
30334
INGRE-
SOS:
GRATIFI-
0400 CACIO-
NES /
AGUI-
NALDOS
GRATIFI-
CACIONES
0401 DE FIESTAS S S S S S S S S S S S S
PATRIAS Y
NAVIDAD
OTRAS
GRATIFI-
0402 S S S S S S S S S S S S
CACIONES
ORDINARIAS
GRATIFI-
CACIONES
0403 NO NO NO NO NO NO NO NO NO S NO S
EXTRAORDI-
NARIAS
PENSIO-
NISTA
cripcin Sis-
Im- ta lud trib.
quero Artista sio-
nes
nes nista vis.
AGUINALDOS
0404 DE JULIO Y S S S S NO S S S S S S S
DICIEMBRE
GRATIFI-
CACIONES
0405 S S S S NO S S S S S S S
PROPORCIO-
NAL
GRATIFI-
CACIONES
DE FIESTAS
PATRIAS Y
NAVIDAD -
LEY 30334
GRATIFI-
CACIONES
0407 PROPORCIO- NO NO NO NO NO NO NO NO NO S NO NO
NAL - LEY
30334
INGRE-
SOS:
0500 INDEM-
NIZA-
CIONES
INDEMNIZA-
CIN POR
DESPIDO
INJUSTI-
FICADO U
HOSTILIDAD
INDEMNIZA-
CIN POR
0502 MUERTE O NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
INCAPACI-
DAD
INDEMNIZA-
CIN POR
RESOLUCIN
DE CONTRA-
TO SUJETO A
MODALIDAD
INDEMNIZA-
CIN POR
0504 VACACIONES NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
NO GOZA-
DAS
PENSIO-
NISTA
cripcin Sis-
Im- ta lud trib.
quero Artista sio-
nes
nes nista vis.
INDEMNIZA-
CIN POR
RETENCIN
0505 INDEBIDA DE NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
CTS ART. 52
D.S. N001-
97-TR
INDEMNI-
ZACIN
POR NO
REINCOR-
PORAR A UN
TRABAJA-
0506 DOR CESADO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
EN UN PRO-
CEDIMIENTO
DE CESE
COLECTIVO
- D.S. N001-
96-TR
INDEMNIZA-
CIN POR
REALIZAR
HORAS
EXTRAS
IMPUESTAS
POR EL EM-
PLEADOR
CON-
0900 CEPTOS
VARIOS
BIENES DE
LA PROPIA
EMPRESA
OTORGADOS
PARA EL
CONSUMO
DEL TRABA-
JADOR
BONO DE
0902 PRODUCTIVI- NO NO NO NO NO NO NO NO NO S NO NO
DAD
CANASTA DE
0903 NAVIDAD O NO NO NO NO NO NO NO NO NO S NO NO
SIMILARES
PENSIO-
NISTA
cripcin Sis-
Im- ta lud trib.
quero Artista sio-
nes
nes nista vis.
COMPENSA-
CIN POR
TIEMPO DE
SERVICIOS
GASTOS DE
REPRE-
SENTACIN
(MOVILIDAD,
0905 VESTUARIO, S S S S S S S S S S NO NO
VITICOS Y
SIMILARES) -
LIBRE DISPO-
NIBILIDAD
INCENTIVO
POR CESE
DEL TRABA-
JADOR(4)
LICENCIA
0907 CON GOCE S S S S S S S S S S NO NO
DE HABER
MOVILIDAD
0908 DE LIBRE S S S S S S S S S S NO NO
DISPOSICIN
MOVILIDAD
SUPEDITADA
A ASISTEN-
0909 CIA Y QUE NO NO NO NO NO NO NO NO NO S NO NO
CUBRE SLO
EL TRAS-
LADO
PARTICIPA-
CIN EN LAS
UTILIDADES
- PAGADAS
ANTES DE LA
DECLA-
RACIN
ANUAL DEL
IMPUESTO A
LA RENTA
PENSIO-
NISTA
cripcin Sis-
Im- ta lud trib.
quero Artista sio-
nes
nes nista vis.
PARTICIPA-
CIN EN LAS
UTILIDADES
- PAGADAS
DESPUS
DE LA DE-
CLARACIN
ANUAL DEL
IMPUESTO A
LA RENTA
PENSIO-
NES DE
JUBILACIN
0912 NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO S S
O CESANTA,
MONTEPO O
INVALIDEZ
RECARGO AL
CONSUMO
REFRIGERIO
QUE NO ES
0914 ALIMEN- NO NO NO NO NO NO NO NO NO S NO NO
TACIN
PRINCIPAL
SUBSIDIOS
0915 POR MATER- NO NO NO S NO NO NO NO (5) S NO NO NO
NIDAD
SUBSIDIOS
DE INCAPA-
0916 CIDAD POR NO NO NO S NO NO NO NO (5) S NO NO NO
ENFERME-
DAD
CONDI-
0917 CIONES DE NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
TRABAJO
IMPUESTO
A LA RENTA
0918 DE QUINTA S S S S S S S S S NO NO NO
CATEGORA
ASUMIDO
SISTEMA NA-
CIONAL DE
PENSIONES
ASUMIDO
SISTEMA
PRIVADO DE
PENSIONES
ASUMIDO
PENSIO-
NISTA
cripcin Sis-
Im- ta lud trib.
quero Artista sio-
nes
nes nista vis.
PENSIO-
NES DE
JUBILACIN
O CESANTA,
0921 MONTEPO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO S
O INVALIDEZ
PENDIENTES
POR LIQUI-
DAR
SUMAS O
BIENES QUE
0922 NO SON DE NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
LIBRE DISPO-
SICIN
INGRESOS
DE CUARTA
CATEGORA
0923 QUE SON NO NO NO NO NO NO NO NO NO S NO NO
CONSIDERA-
DOS DE 5TA.
CATEGORA
INGRESOS
CUARTA -
QUINTA SIN
RELACIN
DE DEPEN-
DENCIA
INGRESO
DEL PESCA-
DOR Y PRO-
CESADOR
ARTESANAL
INDEPEN-
0925 S NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
DIENTE
- BASE DE
CLCULO
APORTE
ESSALUD -
LEY N27177
OTROS
1000 CON-
CEPTOS
OTROS CON- S / S / S / S / S /
1001 S / NO S / NO S / NO S / NO S / NO S / NO S / NO
CEPTOS 1 NO NO NO NO NO
PENSIO-
NISTA
cripcin Sis-
Im- ta lud trib.
quero Artista sio-
nes
nes nista vis.
RGIMEN
2000 LABORAL
PBLICO
REMUNERA-
CIN
SALARIO
OBREROS
PENSIO-
NISTA
cripcin Sis-
Im- ta lud trib.
quero Artista sio-
nes
nes nista vis.
BONIFI-
CACIN
2003 PERSONAL S S S S S S S S S S NO NO
- QUINQUE-
NIO
BONIFI-
2004 CACIN S S S S S S S S S S NO NO
FAMILIAR
BONIFICA-
2005 CIN DIFE- S S S S S S S S S S NO NO
RENCIAL
2006 AGUINALDOS S S S S S S S S S S NO NO
REMUNERA-
CIONAL
ASIGNACIN
POR AOS
DE SERVI-
CIOS
BONIFICA-
CIN POR
ESCOLARI-
DAD
COMPENSA-
CIN POR
TIEMPO DE
SERVICIOS
ALIMEN-
2011 TACIN - NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
CAFAE(3)
MOVILIDAD -
CAFAE(3)
RACIONA-
2013 MIENTO - NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
CAFAE
INCENTIVOS
2014 LABORALES NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
- CAFAE(3)
BONO
JURISDICCIO-
NAL/ BONO
FISCAL
GASTOS
OPERATIVOS
2016 DE MAGIS- NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
TRADOS Y
FISCALES
PENSIO-
NISTA
cripcin Sis-
Im- ta lud trib.
quero Artista sio-
nes
nes nista vis.
ASIGNA-
CIN POR
2017 S S S S S S S NO S S NO NO
SERVICIO
EXTERIOR
BONIFI-
2018 CACIN S S S S S S S NO S S NO NO
CONSULAR
ASIGNACIN
ESPECIAL
PARA
DOCENTES
UNIVERSITA-
RIOS
HOMOLO-
GACIN DE
2020 DOCENTES S S S S S S S S S S NO NO
UNIVERSITA-
RIOS
ASIGNACIN
ESPECIAL
2021 POR LABOR NO NO NO NO NO NO NO NO NO S NO NO
PEDAGGICA
EFECTIVA
ASIGNACIN
EXTRAORDI-
2022 NARIA POR NO NO NO NO NO NO NO NO NO S NO NO
TRABAJO
ASISTENCIAL
SERVICIOS
2023 EXTRAORDI- NO NO NO NO NO NO NO NO NO S NO NO
NARIOS PNP
ASIGNACIO-
2024 NES FFAA Y NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
PNP
COMBUSTI-
2025 BLE FFAA Y NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO NO
PNP
OTROS
INGRESOS
REMUNE-
2026 RATIVOS S NO NO NO NO NO NO S NO S NO NO
PERSONAL
ADMINIS-
TRATIVO
PENSIO-
NISTA
cripcin Sis-
Im- ta lud trib.
quero Artista sio-
nes
nes nista vis.
OTROS
INGRESOS
NO REMU-
2027 NERATIVOS NO NO NO NO NO NO NO NO NO S NO NO
PERSONAL
ADMINIS-
TRATIVO
OTROS
INGRESOS
REMUNE-
2028 S NO NO NO NO NO NO S NO S NO NO
RATIVOS
MAGISTRA-
DOS
OTROS
INGRESOS
NO REMU-
NERATIVOS
MAGISTRA-
DOS
OTROS
INGRESOS
REMUNE-
DOCENTES
UNIVERSITA-
RIOS
OTROS
INGRESOS
NO REMU-
DOCENTES
UNIVERSITA-
RIOS
OTROS
INGRESOS
REMUNE-
2032 S NO NO NO NO NO NO S NO S NO NO
RATIVOS
PROFESO-
RADO
OTROS
INGRESOS
NO REMU-
NERATIVOS
PROFESO-
RADO
PENSIO-
NISTA
cripcin Sis-
Im- ta lud trib.
quero Artista sio-
nes
nes nista vis.
OTROS
INGRESOS
REMUNE-
PROFESIO-
NALES DE LA
SALUD
OTROS
INGRESOS
NO REMU-
PROFESIO-
NALES DE LA
SALUD
OTROS
INGRESOS
2036 REMUNERA- S NO NO NO NO NO NO S NO S NO NO
TIVOS FFAA
Y PNP
OTROS IN-
GRESOS NO
2037 REMUNERA- NO NO NO NO NO NO NO NO NO S NO NO
TIVOS FFAA
Y PNP
ASIGNACIN
2038 ESPECIAL - NO NO NO NO NO NO NO NO NO S NO NO
D.U. 126-2001
INGRESOS
2039 D. LEG. 1057 S NO NO S NO NO NO S S NO NO NO
- CAS
REMUNERA-
CIN POR
DAS CON
2040 RELACIN S S S S S S S S S S NO NO
LABORAL EN
EL PERODO
DE UN CAS
AGUINALDOS
DE JULIO Y
DICIEMBRE -
LEY 28351
BONIFICA-
CIN ESPE-
2042 CIAL A SERV. S S S S S NO S NO (6) S S NO NO
PUB. - D.U.
037-94
PENSIO-
NISTA
cripcin Sis-
Im- ta lud trib.
quero Artista sio-
nes
nes nista vis.
APORTA-
CIONES
DEL
0600 TRABA-
JADOR /
PENSIO-
NISTA
SISTEMA
PRIVADO DE
PENSIONES
0601
- COMISIN
PORCEN-
TUAL
CONAFOVI-
0602
CER
CONTRI-
BUCIN
SOLIDARIA
0603
PARA LA
ASISTENCIA
PREVISIONAL
ESSALUD +
0604
VIDA
RENTA
QUINTA
0605 CATEGORA
RETENCIO-
NES
SISTEMA
PRIVADO DE
0606 PENSIONES
- PRIMA DE
SEGURO
SISTEMA NA-
CIONAL DE
0607
PENSIONES
D.L. N19990
SISTEMA
PRIVADO DE
PENSIONES -
0608
APORTACIN
OBLIGATO-
RIA
PENSIO-
NISTA
cripcin Sis-
Im- ta lud trib.
quero Artista sio-
nes
nes nista vis.
SISTEMA
PRIVADO DE
0609 PENSIONES -
APORTACIN
VOLUNTARIA
ESSALUD
- SEGURO
0610
REGULAR -
PENSIONISTA
OTRAS
APORTA-
CIONES DEL
0611
TRABAJA-
DOR / PEN-
SIONISTA
SISTEMA NA-
CIONAL DE
0612 PENSIONES -
ASEGURA TU
PENSIN
RGIMEN
PENSIONA-
0613
RIO - D.L.
N20530
RGIMEN
PENSIO-
NARIO DEL
0614
SERVICIO
DIPLOM-
TICO
RGIMEN DE
PENSIONES
0615
MILITAR -
POLICIAL
DES-
CUENTOS
0700
AL TRA-
BAJADOR
0701 ADELANTO
CUOTA
0702
SINDICAL
DESCUENTO
AUTORIZA-
DO U ORDE-
0703
NADO POR
MANDATO
JUDICIAL
PENSIO-
NISTA
cripcin Sis-
Im- ta lud trib.
quero Artista sio-
nes
nes nista vis.
0704 TARDANZAS
INASISTEN-
0705
CIAS
OTROS DES-
CUENTOS NO
0706 DEDUCIBLES
DE LA BASE
IMPONIBLE
OTROS DES-
CUENTOS
0707 DEDUCIBLES
DE LA BASE
IMPONIBLE
APOR-
TACIO-
NES DE
0800
CARGO
DEL EM-
PLEADOR
SISTEMA
PRIVADO DE
0801 PENSIONES -
APORTACIN
VOLUNTARIA
FONDO DE
DERECHOS
0802
SOCIALES
DEL ARTISTA
PLIZA DE
0803 SEGURO - D.
LEG. N688
ESSALUD
(SEGURO
REGULAR,
CBBSP,
0804
AGRARIO /
ACUICUL-
TOR) - TRA-
BAJADOR
PENSIONES
SEGURO
COMPLE-
0805
MENTARIO
DE TRABAJO
DE RIESGO
PENSIO-
NISTA
cripcin Sis-
Im- ta lud trib.
quero Artista sio-
nes
nes nista vis.
ESSALUD
SEGURO
COMPLE-
0806
MENTARIO
DE TRABAJO
DE RIESGO
0807 SENATI
IMPUESTO
EXTRAOR-
0808 DINARIO DE
SOLIDARI-
DAD
OTRAS
APORTA-
0809 CIONES DE
CARGO DEL
EMPLEADOR
EPS - SEGU-
RO COMPLE-
0810 MENTARIO
DE TRABAJO
DE RIESGO
SEGURO
0811 INTEGRAL DE
SALUD - SIS
Nota importante:
S = Concepto con
FFAA = Fuerzas Armadas
afectacin CAFAE = Comit de Administracin del Fondo de Asistencia y Estmulo
PNP = Polica Nacional del Per
NO = Concepto sin
afectacin
En caso se utilicen los cdigos 1001 al 1020 (Otros Conceptos), estos pueden ser definidos libremente por el Empleador, debindose consignar
obligatoriamente la descripcin del concepto habilitado, la descripcin del concepto remunerativo y/o no remuenrativo, as como su afectacin.
(1) La asignacin o bonificacin por educacin no estn gravadas con las aportaciones a EsSalud, siempre que sean por un monto razonable y se
encuentren debidamente sustentadas.
(2) La asignacin es distinta a las comprendidas en el inciso g) del artculo 19 de la Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios.
(3) Conceptos enmarcados dentro de lo dispuesto en el Decreto Supremo N005-90-PCM.
(4) El incentivo que no est gravado es el contemplado en el artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
(5) Artculo 2, Resolucin de Superintencia N032-2015/SUNAT (30.01.2015).
(6) Res. Sup. N290-2012-SUNAT (08.12.2012).
TRIBUTOS QUE GRAVAN LAS REMUNERACIONES POR SERVICIOS PERSONALES
CONCEPTO IES Renta
RCSSS SCTR SE-
(Dero- SNP SPP 5ta.
(1) (2)
NATI
gado) (3) Cat.
REMUNERACIONES
1. Sueldos y salarios bsicos SI SI SI SI SI SI SI
2. Comisiones o destajo SI SI SI SI SI SI SI
3. Comisiones eventuales a trabajadores SI SI SI SI SI SI SI
4. Horas extras SI SI SI SI SI SI SI
5. Remuneracin da de descanso y feriados (incluida la del
SI SI SI SI SI SI SI
1 de mayo)
6. Compensacin por trabajo en das de descanso y en
SI SI SI SI SI SI SI
feriados
7. Remuneracin vacacional SI SI SI SI SI SI SI
8. Remuneracin por vacaciones trabajadas SI SI SI SI SI SI SI
9. Rcord trunco vacacional SI SI SI SI SI SI SI
10. Premios por ventas SI SI SI SI SI SI SI
11. Remuneraciones de los socios de cooperativas SI(4) SI SI(5) SI SI(4) SI(6) SI(7)
12. Remuneraciones de trabajadores domsticos SI(8) NO NO(9) NO SI(8) SI SI
13. Subvencin Econmica Mensual(42) NO(10) NO(10) NO(10) NO(10) NO(10) NO(10) NO(10)
14. Propina a aprendices del SENATI SI (11)
SI (11)
NO NO NO NO SI
15. Remuneraciones devengadas SI SI SI SI SI SI SI
16. Alimentacin en dinero SI SI SI SI SI SI SI
17. Prestaciones alimentarias bajo la modalidad de suminis-
SI (37)
SI (37)
NO (13)
SI (37)
SI (37)
SI (37)
SI
tro directo
18. Prestaciones alimentarias bajo modalidad de suministro
NO(31) NO(31) NO(13) NO(31) NO(38) NO(38) SI
indirecto
19. Incremento 10.23% AFP SI SI SI SI SI(15) SI
20. Incremento 3.00% AFP SI SI SI SI SI(15) NO(16)
21. Remuneracin en especie SI NO(12) NO(13) SI SI NO(14) SI
22. Incremento 3.3% SNP SI SI SI SI SI SI SI
23. Remuneracin por la hora de permiso por lactancia SI(17) SI(17) SI(17) SI(17) SI(17) SI(17) SI(17)
24. Remuneracin por licencia por paternidad SI(44) SI(44) SI(44) SI(44) SI(44) SI(44) SI (44
ASIGNACIONES
1. Asignacin familiar SI SI SI SI SI SI SI
2. Asignacin o bonificacin por educacin NO(18) NO NO(18) NO(19) NO(18) NO(14) SI
3. Asignacin vacacional SI SI SI SI SI SI SI
4. Asignacin provisional por demanda de trabajador
NO(20) NO NO(20) NO(20) NO(20) NO(20) NO(20)
despedido
5. Asignacin por fallecimiento de familiares NO(21) NO NO(18) NO(19) NO(21) NO(14) SI
6. Asignacin por nacimiento de hijos NO(21) NO NO(18) NO(19) NO(21) NO(14) SI
7. Asignacin por matrimonio NO(21) NO NO(18) NO(19) NO(21) NO(14) SI
8. Asignacin por cumpleaos NO(18) NO NO(18) NO(19) NO(18) NO(14) SI
9. Otras asignaciones otorgadas por nica vez con motivo
NO (21)
NO NO (18)
NO (18)
NO (21)
NO (14)
SI
de ciertas contingencias
10. Otras asignaciones que se abonen por pacto en determi-
NO(21) NO NO(18) NO(18) NO(21) NO(14) SI
nadas festividades
CONCEPTO IES Renta
RCSSS SCTR SE-
(Dero- SNP SPP 5ta.
(1) (2)
NATI
gado) (3) Cat.
11. Otras asignaciones otorgadas regularmente SI SI SI SI SI SI SI
BONIFICACIONES
1. Bonificacin por 30 aos de servicios SI SI NO(9) SI SI SI SI
2. Otras bonificaciones por tiempo de servicios SI SI SI SI SI SI SI
3. Bonificacin por riesgo de caja SI SI SI SI SI SI SI
4. Bonificacin por cierre de balance SI SI SI SI SI SI SI
5. Bonificacin por produccin, altura, turno, etc. SI SI SI SI SI SI SI
6. Bonificacin por cierre de pliego NO(21) NO NO(18) NO(18) NO(21) NO SI
7. Bonificacin del 9% - Ley N30334 (vigente desde el
NO (23)
NO (23)
NO (23)
NO (23)
NO (23)
SI
25.06.2015)
8. Otras bonificaciones regulares SI SI SI SI SI SI SI
GRATIFICACIONES
1. Gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad S S NO(22) S S S S
2. Gratificaciones truncas S S NO(22) S S S S
3. Gratificaciones de julio y diciembre - del 9% - Ley
NO (23)
NO (23)
NO (22)
NO (23)
NO (23)
NO (23)
SI
N30334 (vigente desde el 25.06.2015)
4. Gratificacin proporcional o trunca del 9% - Ley N30334
NO(23) NO(23) NO(22) NO(23) NO(23) NO(23) SI
(vigente desde el 25.06.2015)
5. Otras gratificaciones ordinarias SI SI SI SI(19) SI SI SI
6. Gratificaciones extraordinarias NO(21) NO NO(18) NO(19) NO(21) NO(14) SI
INDEMNIZACIONES
1. Indemnizacin por vacaciones no gozadas NO(21) NO NO(9) NO(19) NO(21) NO(24) NO(25)
2. Indemnizacin por retencin indebida de CTS(26) NO(21) NO NO(24) NO(24) NO(24) NO(24) NO(25)
3. Indemnizacin por despido arbitrario u hostilidad NO(21) NO NO(24) NO(24) NO(21) NO(24) NO(25)
4. Indemnizacin por resolucin de contrato sujeto a
NO(21) NO NO(24) NO(24) NO(21) NO(24) NO(25)
modalidad
5. Indemnizacin por muerte o incapacidad NO(21) NO NO(24) NO(24) NO(21) NO(24) NO(25)
6. Indemnizacin por no reincorporar a un trabajador cesa-
NO(14) NO NO(24) NO(24) NO(21) NO(24) NO(25)
do en un procedimiento de cese colectivo(27)
7. Indemnizacin por realizar horas extras impuestas por el
NO(21) NO NO(24) NO(24) NO(21) NO(24) NO(25)
empleador(28)
OTROS
1. Pensiones de jubilacin o cesanta, montepo e invalidez SI(29) NO NO NO NO NO NO(30)
2. CTS NO(31) NO NO(31) NO(31) NO(31) NO(31) NO(30)
3. Gastos de representacin (movilidad, vestuario, viticos
NO (21)
NO NO (18)
NO (19)
NO (21)
NO (14)
NO(24)
y similares)
4. Refrigerio que no es alimentacin principal NO(21) NO NO(18) NO(18) NO(21) NO(14) SI
5. Sumas o bienes que no son de libre disposicin NO (21)
NO NO (18)
NO (18)
NO (21)
NO(14) NO
6. Participacin en las utilidades NO(21) NO NO(9) NO(19) NO(21) NO(14) SI(25)
7. Recargo al consumo NO(32) NO NO(32) NO(32) NO(32) NO(32) SI(25)
8. Licencia con goce de haber SI SI SI SI SI SI SI
9. Condiciones de trabajo NO(21) NO NO(18) NO(19) NO(21) NO(14) NO(25)
10. Canasta de navidad o similares NO(21) NO NO(18) NO(19) NO(21) NO(14) SI
CONCEPTO IES Renta
RCSSS SCTR SE-
(Dero- SNP SPP 5ta.
(1) (2)
NATI
gado) (3) Cat.
11. Movilidad supeditada a asistencia y que cubre slo el
NO(21) NO NO(18) NO(19) NO(21) NO(14) SI
traslado
12. Movilidad de libre disposicin SI SI SI SI SI SI SI
13. Bienes de la propia empresa otorgados para el consumo
NO (21)
NO NO (18)
NO (19)
NO (21)
NO (14)
SI
del trabajador
14. Incentivo por cese del trabajador (33)
NO (21)
NO NO (18)
NO (19)
NO (21)
NO (14)
NO(34)
15. Subsidios NO SI NO NO NO (43)
SI (35)
NO(36)
16. Tributos a cargo del trabajador asumidos por el emplea-
SI(39) SI(40) SI(40) SI(40) SI(40) SI(40) NO(41)
dor
CONCEPTO IES Renta
RCSSS SCTR SE-
(Dero- SNP SPP 5ta.
(1) (2)
NATI
gado) (3) Cat.
Notas:
(22) Ley N27349 (04.10.2000).
(1) El Seguro Social de Salud (SSS) ha sido sustituido por el
(23) Ley N30334 (vigente desde el 25.06.2015)
Rgimen Contributivo del Seguro Social en Salud.
(24) No son remuneraciones.
(2) Ley N 26790 (17.05.97); D.S. N 009-97-SA (09.09.97);
(25) Artculos 18 y 34 TUO Ley de Impuesto a la Renta, D.S.
D.S. N003-98-SA (14.04.98).
N179-2004-EF (08.12.2004) modificado por D.Leg. N970
(3) La contribucin al FONAVI ha sido sustituida desde el
(24.12.2006).
01.09.98 por el Impuesto Extraordinario de Solidaridad,
(26) En caso el empleador no demande por daos y perjuicios
Ley N26969 (27.08.97), el cual ha sido derogado a partir
dentro de los 30 das de producido el cese. Artculo 52 TUO
del 01.12.2004 por la Ley N28378 (10.11.2004).
LCTS, D.S. N001-97-TR (01.03.97).
(4) D.S. N 030-91-TR (11.09.91), artculo 15 Ley N 26504
(27) Artculo 74, D.S. N001-96-TR (26.01.96).
(18.07.95) y Ley de Modernizacin de la Seguridad Social
(28) Artculo 9, D.S. N007-2002-TR (04.07.2002).
en Salud, Ley N26790 (17.05.97).
(29) Artculo 3 Ley de Modernizacin de la Seguridad Social en
(5) Artculo 1, segundo prrafo, D.Leg. N870 (01.11.96).
Salud, Ley N26790 (17.05.97).
(6) Artculo 4, D.S. N054-97-EF (14.05.97).
(30) Segundo prrafo del artculo 18 del TUO Ley del Impuesto a
(7) Artculo 34 inc. d) TUO Ley de Impuesto a la Renta, D.S.
la Renta, D.S. N 054-94-EF (14.04.99), modificado por la
N054-99-EF (14.04.99).
Ley N27356 (18.10.2000).
(8) Artculo 4, D.S. N 002-70-TR (10.03.70); artculo 3, D.
(31) Quinta Disposicin Derogatoria y Final del TUO D.Leg.
Ley N19990 (24.04.73) y artculo 2 D.S. N001-98-SA
N650, D.S. N001-97-TR (01.03.97).
(15.01.98).
(32) Quinta Disposicin Complementaria, D. Ley N 25988
(9) Artculo 9, D.S. N113-79-EF (14.08.79).
(24.12.92).
(10) Artculo 45, Ley N28518 (24.05.2005) y artculo 33, D.S.
(33) Indemnizaciones previstas en el artculo 48 inc. b) TUO
N007-2005-TR (19.09.2005).
D.Leg. N 728, D.S. N 003-97-TR (27.03.97) dentro de un
(11) Artculos 14,15 y 16, D. Ley N20151 (25.09.73) y artculo
procedimiento de cese colectivo y artculo 47 TUO D. Leg.
40, D.S. N012-74-IT-DS (07.05.74).
N728, Ley de Formacin y Promocin Laboral, D.S. N002-
(12) Tercera Disposicin Transitoria, D.S. N 003-98-SA
97-TR (27.03.97), con el fin que el trabajador forme una nueva
(14.04.98).
empresa o negocio.
(13) Artculo 5, D. Ley N 22591 (01.07.79) y artculo 8, D.S.
(34) Artculo 18 TUO Ley de Impuesto a la Renta, D.S. N054-
N113-79-EF (14.08.79). Ver adems Res. del Tribunal Fiscal
99-EF (14.04.99).
N01931-5-2004 publicada en el diario oficial El Peruano
(35) Artculo 30, D.S. N054-97-EF (14.05.97) y artculo 91, Res.
el 14.05.2004.
N080-98-EF/SAFP (05.03.98).
(14) Artculo 30, D.S. N054-97-EF (14.05.97) y artculo 90,
(36) Artculo 18 TUO Ley de Impuesto a la Renta, D.S. N 179-
Res. N080-98-EF/SAFP (05.03.98).
2004-EF (08.12.2004) modificado por el D.Leg. N 970
(15) Dcima Disposicin Final y Transitoria, D. Ley N 25897
(24.12.2006).
(06.12.92) ampliada por Ley N26489. Estaban exonerados
(37) De la definicin de remuneracin contenida en el artculo 6
hasta el 31.12.96.
del D.S. N003-97-TR (27.03.97), se puede concluir que estas
(16) Artculo 71, D. Ley N25897 (06.12.92) y artculo 74, D.S.
prestaciones tienen carcter remunerativo.
N054-97-EF (14.05.97).
(38) Artculo 3, Ley N 28051 (02.08.2003) y artculo 6, D.S.
(17) Ley N27403 (20.01.2001).
N003-97-TR (27.03.97).
(18) Artculo 19 TUO D.Leg. N650, D.S. N001-97-TR (01.03.97);
(39) Al respecto vase la RTF N06203-3-2002 del 25.10.2002.
artculo 7 TUO D.Leg. N728, D.S. N003-97-TR (27.03.97)
(40) Segn el Informe de la SUNAT N016-2002-SUNAT/K0000,
y artculo 10, D.S. N001-96-TR (26.01.96).
el monto de los tributos asumidos por el empleador tienen
(19) Artculo 11, Ley N 26272 (01.01.94) y artculo 4, D.S.
carcter remunerativo.
N139-94-EF (08.11.94).
(41) Artculo 47, D.S. N 054-99-EF (14.04.99) e Informe de
(20) No est afecto porque se otorga con cargo a la CTS, la que
SUNAT N081-2003- SUNAT/2B0000.
est inafecta a todo tributo, si luego el trabajador logra la
(42) Se incluyen la 1/2 subvencin adicional por cada 6 meses de
reposicin, le corresponderan las remuneraciones devenga-
duracin de la modalidad formativa y la subvencin otorgada
das las que s estn afectas. Caso contrario, de no lograr la
durante los 15 das de descanso.
reposicin, se hubiera aportado sobre la CTS.
(43) Artculo 70 del D. Ley N19990 (30.04.73) modificado por
(21) D.S. N 179-91-PCM (08.12.91); artculo 19 TUO D.Leg.
4ta. D.T.F. de la Ley N28991 (27.03.2007) y artculo 2, Re-
N 650, D.S. N 001-97-TR (01.03.97); artculo 7 TUO
solucin de Superintencia N032-2015/SUNAT (30.01.2015).
D.Leg. N728, D.S. N003-97-TR (27.03.97) y artculo 10
(44) Ley N29409 (20.09.2009).
D.S. N001-96-TR (26.01.96).
SEGURO SOCIAL DE SALUD - ESSALUD
1. Del EsSalud
La Ley N27056 (30.01.99) cre el Seguro Social de Salud (EsSalud), en reemplazo del Instituto
Peruano de Seguridad Social (IPSS), como un organismo pblico descentralizado con personera jurdica
de derecho pblico interno, cuya finalidad es brindar cobertura a los asegurados y sus derechohabien-
tes a travs de diversas prestaciones que corresponden al Seguro Social de Salud - EsSalud (Rgimen
Contributivo de la Seguridad Social en Salud - tambin denominado RCSSS), as como mediante otros
seguros de riesgos humanos.
Este seguro se complementa con los planes de salud brindados por las entidades empleadoras
ya sea en establecimientos propios o con planes contratados con Entidades Prestadoras de Salud (EPS)
debidamente constituidas. Su funcionamiento es financiado con sus propios recursos y se regula por la
Ley N26790 (17.05.97) y su Reglamento, D.S. N009-97-SA (09.09.97), y por la Ley N27056 (30.01.99)
y su Reglamento, D.S. N02-99-TR (27.04.99).
2. Asegurados al EsSalud
2.1. Afiliados regulares

Son afiliados regulares:
Los trabajadores activos que laboran bajo relacin de dependencia o en calidad de socios de
cooperativas de trabajadores, cualquiera sea el rgimen laboral o modalidad a la cual se en-
cuentren sujetos.
Los pensionistas que perciben pensin de jubilacin, incapacidad o de sobrevivencia, cualquiera
sea el rgimen legal al cual se encuentren sujetos.
Pescadores y procesadores artesanales independientes.
Artculo 3 Ley N26790 (17.05.97); artculo 30 D.S. N009-97-SA (09.09.97)
Los trabajadores del hogar, siempre que laboren en una jornada mnima de 4 horas diarias (ver
punto 2.6 de este captulo).
Los trabajadores de las microempresas comprendidas en la Ley de Promocin y Formalizacin
de la Micro y Pequea Empresa, que ingresaron a laborar antes del 01.10.2008.
Ley N28015 (03.07.2003) y D.S. N009-2003 (12.09.2003)
Los trabajadores de las pequeas empresas acogidos al rgimen de la Ley Mype son asegurados
regulares.
D.S. N013-2013-PRODUCE (28.12.2013) y D.S. N008-2008-TR (30.09.2008)
El conductor de la microempresa comprendida en la Ley de Promocin y Formalizacin de la Micro
y Pequea Empresa, entendido como la persona natural propietaria de la unidad econmica.
En el supuesto que la microempresa pierda posteriormente su condicin de tal, el conductor
propietario podr continuar como asegurado regular.
Ley N28015 (03.07.2003) y D.S. N009-2003-TR (12.09.2003)
Los aprendices del Senati.
Artculo 14, Decreto Ley N20151 (26.09.73)
Los servidores bajo el rgimen de contratacin administrativa de servicios - CAS.
Ley N29849 (06.04.2012)
2.2. Afiliados potestativos

Son afiliados potestativos al RCSSS, los trabajadores y profesionales independientes, incluidos
aquellos sujetos a regmenes especiales obligatorios; las dems personas que no renan los re-
quisitos para una afiliacin regular y todos aquellos que la Ley determine.
Artculo 3, Ley N26790 (17.05.97) y artculos 7 y 24, D.S. N009-97-SA (09.09.97)
2.3. Derechohabientes de los afiliados regulares

Cnyuge del afiliado regular o el concubino.
Hijos menores de edad.
Hijos mayores de edad incapacitados en forma total y permanente para el trabajo.
La calidad de asegurado del derechohabiente deriva de su condicin de dependiente del afiliado

regular; a partir de lo mencionado, sern derechohabientes siempre que no sean afiliados regulares.
Artculo 3 Ley N26790 (17.05.97) y artculo 7 D.S. N009-97-SA (09.09.97)
2.4. Contratacin Administrativa de Servicios - CAS

Los beneficiarios de la CAS son afiliados regulares a EsSalud, as como sus derechohabientes.
La contribucin mensual a EsSalud le corresponde a la entidad contratante, teniendo como
base mxima el equivalente al 30% de la UIT y como mnimo el 9% de la RMV.
La cuanta de las prestaciones econmicas se determinar en funcin de los ingresos percibidos
por el asegurado sin que la base imponible exceda el 30% de la UIT.
Para la cobertura y todo lo dispuesto con respecto a la contribucin y beneficios de EsSalud, se
establece la aplicacin de las disposiciones contenidas en la Ley N26790, Ley de Modernizacin
de la Seguridad Social en Salud, y su reglamento.
La obligacin de pago al rgimen contributivo de la seguridad social en salud operar a partir
del 1 de enero de 2009, sin que sea exigible a partir de esa fecha que los trabajadores tengan 3
meses continuos de aportacin o 4 no continuos en el semestre anterior a la contingencia para
ser atendidos por EsSalud como afiliados regulares.
El registro, la declaracin, el pago, la acreditacin y otros de los beneficiarios del CAS estn a
cargo de la SUNAT, como agente retenedor de EsSalud; por lo que debern registrarse dentro
del PDT PLAME por tener efecto de declaracin jurada.
Artculo 6, D. Leg. N1057 (28.06.2008), modificado por la Ley N29849 (06.04.2012) y artculo
9, D.S. N075-2008-PCM (25.11.2008)
Cuando el trabajador se encuentre percibiendo subsidios como consecuencia del descanso mdico
o licencia por maternidad, le corresponder percibir las prestaciones derivadas del rgimen del
EsSalud, debiendo asumir el empleador la diferencia entre la prestacin econmica del EsSalud
y la remuneracin mensual del trabajador.
Ley N29849 (06.04.2012)
2.5. Trabajadores de microempresa, Ley Mype

Ver seccin correspondiente al Sistema Integral de Salud - SIS.
SEGURIDAD SOCIAL EN SALUD PARA LAS MICRO Y PEQUEAS EMPRESAS
Tipo de Contri-
Precisin Seguro Rgimen Beneficiarios
empresa buyente
El empleador tendr Seguro Integral de Salud Semicontri-

Estado Conductores
la facultad de optar (SIS) butivo
Microempresa
entre cualquiera de Seguro Social de Salud
los seguros de salud Derecho-
(EsSalud)
habientes
El empleador estar Contributivo Empleador Trabajadores
Pequea Seguro Social de Salud
obligado a asegurar
empresa (EsSalud)
al trabajador
2.6. Trabajadores del hogar

No pueden ser considerados trabajadores del hogar los familiares del empleador o de su cnyuge
hasta el cuarto grado de consanguinidad o hasta el segundo grado de afinidad.
TIPO DE PARENTESCO GRADO DE CONSANGUINIDAD

Padre - madre 1
Hijo - hija 1
Hermano - hermana 2
Nieto - nieta 2
Abuelo - abuela 2
To - ta (hermano (a) de padres) 3
Sobrino - sobrina (hijo (a) de hermano) 3
Primo - prima (solo primos hermanos) 4
TIPO DE PARENTESCO GRADO DE AFINIDAD

Padrastro - madrastra 1
Hijastro - hijastra 1
Suegro - suegra 1
Yerno - nuera 1
Hermanastro - hermanastra 2
Cuado - cuada 2
3. Registro y afiliacin
3.1. Afiliados regulares

Son afiliados y registrados por las entidades empleadoras respectivas. La inscripcin es obligatoria.
Las entidades empleadoras tienen la obligacin de registrarse como tales ante el EsSalud.
Artculo 5 Ley N26790 (17.05.97) y artculos 30 modificado por el D.S. N020-2006-TR (28.12.2006),
31 y 32 D.S. N009-97-SA (09.09.97)
Con excepcin de los trabajadores adolescentes, la afiliacin y registro de los afiliados regulares
al RCSSS es automtica, siendo suficiente que el empleador realice la declaracin de stos en el
T-Registro.
3.2. Inscripcin de las entidades empleadoras

Las entidades empleadoras se inscribirn ante la Seguridad Social mediante la presentacin del
PDT PLAME con lo que se hace la declaracin y pago de los tributos que gravan las remuneraciones.
Para ello se identificarn en las declaraciones respectivas, mediante su nmero de R.U.C.
Artculo 10, Res. N080-99/SUNAT (15.07.98)
3.3. Derechohabientes de afiliados regulares
La inscripcin de stos deber efectuarse a travs del T-Registro. Asimismo, se deber presentar ante
el EsSalud el Formulario N1010, Formulario nico de Registro, conforme con los procedimientos
N6, 7, 8, 9 y 10 del TUPA-ESSALUD, aprobado por D.S. N010-2010-TR (08.10.2010).
Actualmente, mediante la Resolucin de Gerencia Central de Aseguramiento N025-GCASESSA-
LUD-2014 (17.11.2014) se ha aprobado el Formulario nico de Registro (FUR), F1010 versin 3, para
ser utilizado en las Oficinas de Aseguramiento, Agencias de Seguros y Mdulos de Seguros.
3.4. Afiliados potestativos

La afiliacin de los asegurados potestativos se realiza libremente ante el EsSalud o cualquier EPS,
de acuerdo al plan que ellos elijan.
Artculo 5 Ley N26790 (17.05.97) y artculo 25 D.S. N009-97-SA (09.09.97)
3.5. Trabajadores del hogar

Se ha creado el Registro de Empleadores de Trabajadores del Hogar, Trabajadores del Hogar y sus
Derechohabientes, cargo de la SUNAT y ante el cual se debe proceder al registro de:
Empleadores de trabajadores del hogar.
Trabajadores del hogar.
Derechohabientes de los trabajadores del hogar.
Una vez iniciado el vnculo laboral, el empleador cuenta con 30 das calendarios siguientes para
realizar la inscripcin de su trabajador del hogar y, de corresponder, los derechohabientes delmismo.
Adems de los empleadores, los trabajadores del hogar y sus derechohabientes debern ser ins-
critos en el registro por el empleador o su representante. De igual manera, cualquier modificacin,
actualizacin y baja de inscripcin vinculadas a la inscripcin de los trabajadores del hogar y sus
derechohabientes en el registro, ser realizada por el empleador o surepresentante.
La condicin de empleador y de trabajador del hogar se adquiere en la medida que se inicie un
vnculo laboral y se mantenga vigente al momento de la inscripcin.
Resolucin de Superintendencia N191-2005/SUNAT (01.10.2005), que se encuentra a cargo de laSU-
NAT.
Cdigo de inscripcin
La SUNAT otorgar un cdigo de inscripcin al empleador que se inscriba en el Registro. Una vez
registrado el empleador, se le entregar el Comprobante de Informacin Registrada (CIR) emitido
por la SUNAT en donde constar el cdigo de inscripcin.
3.6. Trabajadores pescadores

Se ha dispuesto que los trabajadores pescadores afiliados a la CBSSP se consideren como afiliados
regulares al EsSalud.
Artculo 3, D.S. N005-2005-TR (11.08.2005)
Para tales afectos se han dispuesto las siguientes reglas:
La SUNAT ser responsable de los procesos de registro, declaracin, acreditacin, fiscalizacin
y la cobranza coactiva. Asimismo, se encargar del registro de los afiliados titulares (sean tra-
bajadores o pensionistas) y sus derechohabientes.
Para estos efectos se ha dictado la Res. N 193-2005/SUNAT (02.10.2005), mediante la cual se

regulan todos los procesos mencionados en el prrafo anterior.
Artculo 4, D.S. N005-2005-TR (11.08.2005)
El aporte al EsSalud ser de cargo del armador, a razn del 9% de la remuneracin mensual del
trabajador pesquero, la cual no podr ser menor a la base mnima imponible, que actualmente
equivale a 4,4 remuneraciones mnimas vitales, vigente del ltimo da del mes por el que el
armador declara y paga el aporte.
Artculo 5 y 4 D.F., D.S. N005-2005-TR (11.08.2005)
Este mnimo ser aplicado independientemente de los das laborados por el trabajador pesquero,
durante el perodo mensual declarado, con excepcin de los perodos subsidiados en los que la
base mnima se determinar de forma proporcional a los das no subsidiados del correspondiente
mes.
Artculo 1, D.S. N010-2005-TR (30.09.2005)
La declaracin y pago de los aportes al EsSalud, se realizar de acuerdo con el cronograma que
establezca la SUNAT para el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Si el pago del aporte al EsSalud no se realiza en el plazo establecido y mediante el PDT PLAME,
ste se realizar mediante el Sistema Pago Fcil en efectivo o con cheque. El cdigo a utilizar
ser el 5238 - trabajadores pesqueros - Ley N28320.
4. Contribuciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud
4.1. Afiliados regulares en actividad

El aporte de los trabajadores en actividad, incluyendo tanto los que laboran bajo relacin de de-
pendencia como los socios de cooperativas, equivale al 9% de la remuneracin o ingreso. Es de
cargo obligatorio de la Entidad Empleadora que debe declararlos y pagarlos en su totalidad men-
sualmente a EsSalud, sin efectuar retencin alguna al trabajador, dentro de los plazos establecidos
en la normatividad vigente, en el mes siguiente a aqul en que se devengaron las remuneraciones
afectas.
4.2. Afiliados regulares pensionistas

El aporte de los pensionistas es de 4% de la pensin. Es de cargo del pensionista, siendo res-
ponsabilidad de la entidad empleadora la retencin, declaracin y pago a EsSalud, en los plazos
establecidos en la normatividad vigente.
ASEGURADOS APORTES A CARGO DE TASAS

Asegurados regulares en actividad Entidad empleadora 9%
Asegurados regulares pensionistas Pensionista 4%
Asegurados potestativos Asegurado Segn plan elegido
Artculo 6 Ley N26790 (17.05.97), modificado por la Ley N28791 (21.07.2006); artculos 27 y 33
D.S. N009-97-SA (09.09.97), modificados por el D.S. N020-2006-EF (28.12.2006); Ley N27056
(30.01.99) y D.S. N02-99-TR (27.04.99)
5. Remuneracin asegurable
5.1. Remuneracin asegurable

La base imponible mnima mensual no podr ser menor a la RMV vigente el ltimo da calendario
del perodo laborado, y es aplicada independientemente de las horas y das laborados por el afiliado
regular en actividad durante el perodo mensual declarado.
Subsidios
Tratndose de trabajadores que perciban subsidios, la base mensual mnima imponible por cada
trabajador se determinar de forma proporcional a los das no subsidiados del mes correspon-
diente. En el caso de afiliados regulares en actividad que estando subsidiados desde el inicio
del mes, terminan su vnculo laboral sin labor efectiva, dicho perodo subsidiado no determinar
la obligacin de la entidad empleadora de pagar las contribuciones correspondientes(107).
Trabajadores pensionistas
Respecto de los pensionistas a cargo del empleador, ste deber retener el 4% del monto de
la pensin, como aporte destinado a EsSalud.
Artculo 2, D.S. N 179-91-PCM (08.12.91), artculo 6, Ley N 26790 (17.05.97) modificado por
la Ley N28791 (21.07.2006), artculo 33, D.S. N009-97-SA (09.09.97) modificado por el D.S.
N020-2006-TR (28.12.2006) y 4 D.F., Ley N27356 (18.10.2000)
5.2. Remuneracin no asegurable (no afecta)

Por otro lado, no forman parte de la remuneracin asegurable, las siguientes:
Las gratificaciones extraordinarias y otros pagos que perciba el trabajador ocasionalmente a ttulo
de liberalidad del empleador o que hayan sido materia de convencin colectiva, o aceptadas en
los procedimientos de conciliacin o mediacin, o establecidas por resolucin de la AAT, o por
laudo arbitral. Se incluye en este concepto la bonificacin por cierre de pliego.
Cualquier forma de participacin en las utilidades de la empresa.
El costo o valor de las condiciones de trabajo.
La canasta de Navidad o similares.
El valor del transporte, siempre que est supeditado a la asistencia al centro de trabajo y
razonablemente cubra el respectivo traslado. Se incluye en este concepto el monto fijo que el
empleador otorgue por pacto individual o convencin colectiva, siempre que cumpla con los
requisitos antes mencionados.
La asignacin o bonificacin por educacin, siempre que sea por un monto razonable y se en-
cuentre debidamente sustentada.
Las asignaciones o bonificaciones por cumpleaos, por nacimiento de hijo, matrimonio, fa-
llecimiento y aqullas de semejante naturaleza. Igualmente, las asignaciones que se abonen
con motivo de determinadas festividades siempre que sean consecuencia de una negociacin
colectiva.
Los bienes que la empresa otorgue a sus trabajadores de su propia produccin, para el consumo
directo del trabajador y su familia.
Todos los montos que se otorguen al trabajador para el cabal desempeo de su labor o con
ocasin de sus funciones, tales como movilidad, viticos, gastos de representacin, vestuario y
en general todo lo que razonablemente cumpla tal objeto y no constituya beneficio o ventaja
patrimonial para el trabajador.
La alimentacin directamente otorgada por el empleador que tenga la calidad de condicin de
trabajo por ser indispensable para la prestacin de los servicios, o cuando se derive de mandato
legal. Tampoco tienen carcter remunerativo las prestaciones alimentarias otorgadas bajo la
modalidad de suministro indirecto.
Artculo 7 LPCL, D.S. N003-97-TR (27.03.97) y artculo 19 de la Ley de CTS, D.S. N001-97-TR
(01.03.97), modificado por la Ley N28051 (02.08.2003)
Las gratificaciones truncas y ordinarias de trabajadores del sector privado y aguinaldos del
sector pblico, no estn afectos durante el ao 2009 y 2010, en aplicacin de la Ley N29351
(01.05.09). Dicha inafectacin se ampli hasta el 31.12.2014 en aplicacin de la Ley N29784
(19.06.2011).
(107) Las disposiciones sobre aportes el EsSalud calculados sobre la RMV estn vigentes a partir del perodo tributario de
noviembre de 2006.
La bonificacin extraordinaria sobre las gratificaciones otorgada al trabajador en aplicacin de
la Ley N30334, no est afecta.
Otros ingresos no afectos
Refrigerio
Segn el artculo 5 del D.S. N 04-97-TR (15.04.97) modificado por el D.S. N 06-2005-TR
(02.09.2005), el refrigerio que no constituya alimentacin principal no ser considerado como
remuneracin para ningn efecto laboral.
Recargo al consumo
En la Quinta Disposicin Complementaria del D. Ley N 25988 (24.12.92) se precisa que los
establecimientos de hospedaje o expendio de comidas y bebidas en acuerdo con los trabajado-
res, podrn fijar un recargo al consumo no mayor al 13% del valor de los servicios que prestan.
Dichorecargo al consumo, si fuera el caso, ser abonado por los usuarios del servicio en la forma
y modo que fije cada establecimiento. La misma disposicin seala que este concepto no tiene
carcter remunerativo.
Otros conceptos no remunerativos regulados por disposicin legal

Algunos ingresos del trabajador cuya otorgamiento se generan por una disposicin legal, no son
remuneracin, pese a que la normas que las contiene no se pronuncian sobre su naturaleza remu-
nerativa.
Indemnizaciones laborales.
Seguro de vida obligatorio, regulado por el D.Leg. N688.
Prestaciones econmicas a cargo de EsSalud (subsidios por incapacidad, maternidad, lactancia
y gastos de sepelio).
CTS.
Incentivos o ayudas a los trabajadores que renuncien en forma voluntaria, para la constitucin
de nuevas empresas.
Compensacin por invenciones.
Asignacin otorgada por el juez durante un procedimiento judicial de nulidad de despido.
5.3. Remuneracin mnima asegurable

La base imponible mnima mensual no podr ser menor a la RMV vigente el ltimo da calendario
del perodo laborado, y es aplicada independientemente de las horas y das laborados por el afiliado
regular en actividad durante el perodo mensual declarado.
Excepcin
Tratndose de trabajadores que perciban subsidios, la base mensual mnima imponible por cada
trabajador se determinar de forma proporcional a los das no subsidiados del mes correspondiente.
En el caso de afiliados regulares en actividad que estando subsidiados desde el inicio del mes, ter-
minan su vnculo laboral sin labor efectiva, dicho perodo subsidiado no determinar la obligacin
de la entidad empleadora de pagar las contribuciones correspondientes.
Artculo 6 Ley N26790 (17.05.97), modificado por la Ley N28791 (21.07.2006); artculos 27 y 33
D.S. N009-97-SA (09.09.97), modificados por el D.S. N020-2006-EF (28.12.2006)
La remuneracin mnima sobre la que se efecten los aportes de los trabajadores y conductores de
las microempresas comprendidas en la Ley de Promocin y Formalizacin de la Micro y Pequea
Empresa no ser menor a la RMV de los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad
privada, cuando cumplan la jornada mxima legal.
Ley N28015 (03.07.2003) y D.S. N009-2003-TR (12.09.2003)
Trabajadores pensionistas
Respecto de los pensionistas a cargo del empleador, ste deber retener el 4% del monto de la
pensin, como aporte destinado a EsSalud.
Artculo 2, D.S. N 179-91-PCM (08.12.91), artculo 6, Ley N 26790 (17.05.97) modificado por
la Ley N 28791 (21.07.2006), artculo 33, D.S. N 009-97-SA (09.09.97) modificado por el D.S.
N020-2006-TR (28.12.2006) y 4 D.F., Ley N27356 (18.10.2000)
6. Tasa de la contribucin al EsSalud
EVOLUCIN DE LAS CONTRIBUCIONES AL RCSS

Remunera- Tasas
Remuneracin M-
Mes cin Mxima
nima Asegurable Empleador Trabajador
Asegurable
S/. (1)
19 Diciembre 92 a Marzo 94 6% 3%
72,00
S/. (1)
Abril 94 a Julio 95 6% 3%
132,00(2)
S/. (1)
Agosto 95 a Setiembre 96 9%
132,00(2)
S/. (1)
Octubre 96 a Diciembre 96 9%
215,00(3)
S/. (1)
Enero 97 9%
215,00
S/. (1)
Abril 97 9%
265,00(4)
S/. (1)
Mayo 97 9%
300,00(5)
S/. (1)
Setiembre 97 9%
345,00(6)
S/. (1)
Mayo 99 9%
345,00(6)
S/. (1)
10 Marzo 2000 9%
410,00(7)
S/. (1)
01 Setiembre 2001 9%
410,00(7)
S/. (1)
Desde el 15.09.2003 al 31.12.2005 9%
460,00(8)
S/. (1)
Desde el 01.01.2006 al 30.09.2007 9%
500,00(9)
S/. (1)
Desde el 01.10.2007 al 31.12.2007 9%
530,00(10)
S/. (1)
Desde el 01.01.2008 al 30.11.2010 9%
550,00(10)
S/. (1)
Desde el 01.12.2010 al 31.01.2011 9%
580,00(11)
S/. (1)
Desde el 01.02.2011 al 14.08.2011 9%
600,00(11)
Remunera- Tasas
Remuneracin M-
Mes cin Mxima
nima Asegurable Empleador Trabajador
Asegurable
S/. (1)
Desde el 15.08.2011 al 31.05.2012 9%
675,00(12)
S/. (1)
Desde el 01.06.2012 al 30.04.2016 9%
750,00(13)
S/. (1)
Desde el 01.05.2016 en adelante 9%
850,00(14)
(1) La Remuneracin Mxima Asegurable fue eliminada para (7) Decreto de Urgencia N012-2000 (09.03.2000).
el aporte de los trabajadores por la Ley N24786 y para los (8) Decreto de Urgencia N022-2003 (13.09.2003).
empleadores por el D.S. N140-90-PCM (30.10.90). (9) Decreto Supremo N016-2005-TR (29.12.2005).
(2) Decreto de Urgencia N10-94 (22.04.94). (10) Decreto Supremo N022-2007-TR (27.09.2007).
(6) Decreto de Urgencia N074-97 (03.08.97). (14) Decreto Supremo N 005-2016-TR (31.03.2016).
7. De la administracin de las aportaciones
Originalmente, la Ley N27056 (30.01.99) estableci que EsSalud poda delegar en otras entidades
sus facultades de recaudacin, fiscalizacin, determinacin y cobranza. Al amparo de ello se firm el
Convenio Marco SUNAT - EsSalud para que SUNAT brinde un servicio integral derecaudacin y control
de las aportaciones administradas por EsSalud en cumplimiento de lo dispuesto por la Ley N 27038
que modific el Cdigo Tributario. Ms recientemente, la Ley N27334 (30.07.2000) estableci que sera
SUNAT la institucin responsable de la administracin de las aportaciones correspondientes al Seguro
Social de Salud (EsSalud) y a la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP). Luego, el reglamento de
esta ltima ley, el D.S. N039-2001-EF (13.03.2001), seal que SUNAT podr ejercer todas las funciones
concedidas por el D. Leg. N510, Ley General de SUNAT, respecto de las aportaciones a EsSalud y a ONP,
de acuerdo con las facultades y atribuciones otorgadas por el Cdigo Tributario.
PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS VINCULADOS A LAS APORTACIONES A ESSALUD Y ONP

PROCEDIMIENTOS SUNAT EsSalud Y ONP
Tramitacin y resolucin de Aportaciones a la Seguridad Social co- Aportaciones a la Seguridad Social que co-
1 procedimientos administra- rrespondientes a los perodos tributarios rrespondan a perodos tributarios anteriores a
tivos contenciosos de julio de 1999 en adelante. julio de 1999, no transferidos a SUNAT.
Tramitacin y resolucin de Aportaciones a la Seguridad Social co- Aportaciones a la Seguridad Social que co-
2 procedimientos administra- rrespondientes a los perodos tributarios rrespondan a perodos tributarios anteriores a
tivos no contenciosos de julio de 1999 en adelante. julio de 1999, no transferidos a SUNAT.
Procedimientos de Cobran-
3 Deuda exigible sin importar los perodos.
za Coactiva
Solicitudes de devolucin Aportaciones a la Seguridad Social co- Aportaciones a la Seguridad Social que co-
4 de pagos indebidos o en rrespondientes a los perodos tributarios rrespondan a perodos tributarios anteriores a
exceso de julio de 1999 en adelante. julio de 1999.
Procedimientos vinculados a los aportes a EsSalud y ONP
Los procedimientos administrativos vinculados a las aportaciones a EsSalud y a ONP sern cono-
cidos, bien por SUNAT, ONP o EsSalud, dependiendo ello de la fecha de la obligacin o trmite al que
se refiere elprocedimiento.
8. Prescripcin de los aportes
PLAZOS PRESCRIPTORIOS
Obligaciones exigibles
e infracciones cometi- EsSalud Sistema Nacional de Pensiones
das o detectadas(1):
4 aos y 6 aos para quienes no hayan pre-
A partir del 01.01.99, se rigen por 4 aos y 6 aos para quienes no
sentado la declaracin respectiva(2)
las normas contenidas en el Cdigo hayan presentado la declaracin
10 aos cuando el agente de retencin no ha
Tributario respectiva(2)
pagado el tributo retenido(3)
15 aos, respecto de las aportaciones propias
del empleador(5)
Hasta el 31.12.98 10 aos(4) La obligacin de pagar las aportaciones rete-
nidas o que debi retenerse a los trabajadores
es imprescriptible(6)
(1) Artculo 8, D.S. N003-2000-EF (18.01.2000). (4) Artculo 2001, inciso 1), Cdigo Civil.
(2) Artculo 43, 1er prrafo, D. Leg. N953 (05.02.2004). (5) Artculo 18, 1er prrafo, D Ley N19990 (24.04.73).
(3) Artculo 43, 2do prrafo, D. Leg. N953 (05.02.2004). (6) Artculo 18, 2do prrafo, D Ley N19990 (24.04.73).
9. Plazo para la declaracin y el pago de las aportaciones
Para la declaracin y el pago de las aportaciones al RCSSS se aplicar el cronograma aprobado

para el pago de las obligaciones tributarias cuya recaudacin est a cargo de SUNAT.
Res. N080-99/SUNAT (15.07.99)
El pago de las aportaciones por seguridad social en salud de los trabajadores del hogar y de los
asegurados de regmenes especiales deber efectuarse de acuerdo con el cronograma general estable-
cido por SUNAT para el pago de las aportaciones que recauda o administra. Para estos efectos deber
considerarse el ltimo dgito del nmero de documento de identidad del empleador del trabajador del
hogar o del asegurado de regmenes especiales.
Res. N059-2000/SUNAT (29.04.2000).
10. Recargos e intereses moratorios por pagos extemporneos y multas
Mediante la R.M. N085-99-EF/66 (20.04.99), se precis que a partir del 01.01.99 sera de apli-
cacin la R.M. N115-93-EF/66 (04.06.93) en lo que respecta a la determinacin de la Tasa de Inters
Moratorio (TIM) aplicable a las aportaciones administradas por EsSalud y ONP.
La mencionada R.M. N115-93-EF estableci que para efectos de determinar la deuda tributaria,
las entidades administradoras de tributos distintas a SUNAT (como es el caso del EsSalud y ONP) deban
aplicar la tasa TIM que para tal efecto haya publicado SUNAT.
As, para determinar el inters moratorio por pagos extemporneos de las aportaciones administra-
das por EsSalud y ONP que se devenguen a partir del 01.01.99, deber utilizar la TIM que aplica SUNAT
para los tributos que administra o recauda.
Adems de este esquema se debe considerar que la Ley N27681 (08.03.2002) y sus normas regla-
mentarias D.S. N064-2002-EF (10.04.2002) y la Res. N038-2002/SUNAT (23.04.2002), que regulan
el sistema de RESIT, han establecido que las deudas tributarias exigibles al 31.12.97 se actualizarn
segn la variacin del IPC 6% si es menor hasta el 31.12.2001 y luego se aplicar el inters moratorio
10.1. Deudas exigibles hasta el 31.12.97

10.2. Deudas exigibles entre el 01.01.98 y el 31.12.98
10.3. Deudas exigibles a partir del 01.01.99
10.4. Tablas para la aplicacin de los sistemas de recargos

TABLA N1
FACTORES DE ACTUALIZACIN (SEGN VARIACIN DEL IPC O 6% SI ES MENOR)
Mes de
Pago 1979 1980 1981 1982 1983 1984 1985 1986
Exigibilidad
Enero 3.446476 3.251393 3.067352 2.893728 2.729932 2.575408 2.429630 2.292104
Febrero 3.429782 3.235643 3.052494 2.879711 2.716708 2.562932 2.417861 2.281001
Marzo 3.413168 3.219970 3.037707 2.865762 2.703549 2.550518 2.406149 2.269952
Abril 3.396635 3.204372 3.022993 2.851880 2.690453 2.538163 2.394493 2.258956
Mes de
Pago 1979 1980 1981 1982 1983 1984 1985 1986
Exigibilidad
Mayo 3.380181 3.188850 3.008349 2.838066 2.677420 2.525868 2.382895 2.248014
Junio 3.363808 3.173404 2.993777 2.824318 2.664451 2.513633 2.371352 2.237124
Julio 3.347514 3.158032 2.979275 2.810637 2.651544 2.501457 2.359865 2.226288
Agosto 3.331298 3.142734 2.964844 2.797022 2.638700 2.489340 2.348434 2.215504
Setiembre 3.315162 3.127511 2.950482 2.783474 2.625919 2.477282 2.337058 2.204772
Octubre 3.299103 3.112362 2.936190 2.769991 2.613199 2.465282 2.325738 2.194092
Noviembre 3.283122 3.097285 2.921967 2.756573 2.600540 2.453340 2.314472 2.183464
Diciembre 3.267219 3.082282 2.907813 2.743220 2.587944 2.441456 2.303261 2.172887
Mes de
Pago 1987 1988 1989 1990 1991 1992 1993 1994
Exigibilidad
Enero 2.162362 2.039964 1.924494 1.815561 1.712793 1.615843 1.524380 1.438094
Febrero 2.151887 2.030083 1.915172 1.806766 1.704496 1.608015 1.516996 1.431128
Marzo 2.141464 2.020249 1.905895 1.798014 1.696240 1.600226 1.509647 1.424196
Abril 2.131091 2.010463 1.896663 1.789305 1.688023 1.592475 1.502335 1.417297
Mayo 2.120768 2.000724 1.887476 1.780637 1.679847 1.584761 1.495058 1.410432
Junio 2.110495 1.991033 1.878333 1.772012 1.671709 1.577084 1.487815 1.403600
Julio 2.100272 1.981388 1.869234 1.763428 1.663612 1.569445 1.480609 1.396801
Agosto 2.090098 1.971790 1.860180 1.754886 1.655553 1.561843 1.473437 1.390034
Setiembre 2.079973 1.962239 1.851169 1.746386 1.647534 1.554277 1.466299 1.383301
Octubre 2.069898 1.952734 1.842202 1.737926 1.639553 1.546748 1.459197 1.376600
Noviembre 2.059872 1.943275 1.833278 1.729508 1.631611 1.539256 1.452128 1.369932
Diciembre 2.049894 1.933862 1.824398 1.721130 1.623708 1.531800 1.445094 1.363296
Mes de
Pago 1995 1996 1997
Exigibilidad
Enero 1.356693 1.279899 1.207452
Febrero 1.350121 1.273699 1.201603
Marzo 1.343581 1.267529 1.195782
Abril 1.337073 1.261389 1.189990
Mayo 1.330596 1.255279 1.184226
Junio 1.324150 1.249199 1.178489
Julio 1.317736 1.243147 1.172781
Agosto 1.311353 1.237126 1.167100
Setiembre 1.305001 1.231133 1.161446
Octubre 1.298680 1.225170 1.155820
Noviembre 1.292389 1.219235 1.150222
Diciembre 1.286129 1.213329 1.144650
Nota: Procedimiento de Actualizacin de deuda no acogida al RESIT exigible y pendiente de pago al 31 de diciembre de 1997 (Artculo 13 del D.S.
N064-2002-EF).
Para efecto de la actualizacin de la deuda a la que se refiere el numeral 4.6 del Artculo 4 de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) La deuda susceptible de actualizacin es aquella exigible al 31 de diciembre de 1997 que al 08 de marzo de 2002 se encontrara pendiente de pago,
cualquiera sea el estado en que se encuentre.
Para tal efecto, la deuda comprende entre otros, el saldo de tributo, el saldo de multas por infracciones cometidas o detectadas al 31 de diciembre
de 1997, los intereses capitalizados y el saldo de fraccionamientos que contienen exclusivamente deudas exigibles a dicha fecha.
b) Se actualizar la deuda al 31.12 2001 con el factor segn cuadro anterior, debiendo aplicar a partir del 1 de enero de 2002 y hasta la fecha de pago,
la TIM conforme a lo previsto en el Artculo 33 del Cdigo Tributario, descontando los pagos parciales en la fecha que se efecten de conformidad
con lo dispuesto por el Cdigo Tributario.
c) La aplicacin de este mtodo de actualizacin no dar derecho a devoluciones ni compensaciones de monto alguno.
TABLA N2
FACTORES PARA DETERMINAR EL INTERS MORATORIO (TIM IPSS) A PARTIR DEL 01.01.98 HASTA
EL 31.12.98
Das Das Das
Das Das Das Das Das
de de de
FACTOR FACTOR FACTOR de FACTOR de FACTOR de FACTOR de FACTOR de FACTOR
Atra- Atra- Atra-
Atraso Atraso Atraso Atraso Atraso
so so so
1 0.0008234 47 0.0394418 93 0.0795504 139 0.1212067 185 0.1644703 231 0.2094033 277 0.2560702 323 0.3045378
2 0.0016475 48 0.0402977 94 0.0804393 140 0.1221299 186 0.1654291 232 0.2103992 278 0.2571044 324 0.3056119
3 0.0024722 49 0.0411543 95 0.0813290 141 0.1230539 187 0.1663888 233 0.2113958 279 0.2581395 325 0.3066869
4 0.0032977 50 0.0420116 96 0.0822193 142 0.1239786 188 0.1673492 234 0.2123933 280 0.2591755 326 0.3077629
5 0.0041238 51 0.0428696 97 0.0831104 143 0.1249041 189 0.1683104 235 0.2133916 281 0.2602123 327 0.3088397
6 0.0049506 52 0.0437283 98 0.0840023 144 0.1258303 190 0.1692723 236 0.2143907 282 0.2612500 328 0.3099174
7 0.0057781 53 0.0445877 99 0.0848948 145 0.1267573 191 0.1702351 237 0.2153906 283 0.2622885 329 0.3109960
8 0.0066062 54 0.0454478 100 0.0857881 146 0.1276851 192 0.1711987 238 0.2163913 284 0.2633278 330 0.3120754
9 0.0074351 55 0.0463086 101 0.0866822 147 0.1286136 193 0.1721631 239 0.2173929 285 0.2643681 331 0.3131558
10 0.0082646 56 0.0471701 102 0.0875770 148 0.1295429 194 0.1731282 240 0.2183953 286 0.2654091 332 0.3142371
11 0.0090948 57 0.0480324 103 0.0884725 149 0.1304730 195 0.1740942 241 0.2193986 287 0.2664511 333 0.3153192
12 0.0099257 58 0.0488953 104 0.0893687 150 0.1314038 196 0.1750609 242 0.2204026 288 0.2674939 334 0.3164022
13 0.0107572 59 0.0497590 105 0.0902657 151 0.1323354 197 0.1760285 243 0.2214075 289 0.2685375 335 0.3174862
14 0.0115895 60 0.0506234 106 0.0911634 152 0.1332678 198 0.1769968 244 0.2224132 290 0.2695820 336 0.3185710
15 0.0124224 61 0.0514885 107 0.0920619 153 0.1342009 199 0.1779659 245 0.2234197 291 0.2706274 337 0.3196567
16 0.0132561 62 0.0523542 108 0.0929611 154 0.1351348 200 0.1789359 246 0.2244271 292 0.2716737 338 0.3207433
17 0.0140904 63 0.0532208 109 0.0938610 155 0.1360695 201 0.1799066 247 0.2254353 293 0.2727207 339 0.3218308
18 0.0149254 64 0.0540880 110 0.0947617 156 0.1370049 202 0.1808782 248 0.2264443 294 0.2737687 340 0.3229192
19 0.0157611 65 0.0549559 111 0.0956631 157 0.1379411 203 0.1818505 249 0.2274542 295 0.2748175 341 0.3240085
20 0.0165975 66 0.0558246 112 0.0965653 158 0.1388781 204 0.1828236 250 0.2284648 296 0.2758672 342 0.3250987
21 0.0174345 67 0.0566939 113 0.0974682 159 0.1398159 205 0.1837976 251 0.2294764 297 0.2769178 343 0.3261898
22 0.0182723 68 0.0575640 114 0.0983719 160 0.1407544 206 0.1847723 252 0.2304887 298 0.2779692 344 0.3272817
23 0.0191107 69 0.0584348 115 0.0992763 161 0.1416937 207 0.1857478 253 0.2315019 299 0.2790215 345 0.3283746
24 0.0199499 70 0.0593063 116 0.1001814 162 0.1426338 208 0.1867242 254 0.2325159 300 0.2800746 346 0.3294684
25 0.0207897 71 0.0601786 117 0.1010873 163 0.1435746 209 0.1877013 255 0.2335308 301 0.2811286 347 0.3305631
26 0.0216302 72 0.0610515 118 0.1019939 164 0.1445162 210 0.1886793 256 0.2345465 302 0.2821835 348 0.3316587
27 0.0224714 73 0.0619252 119 0.1029013 165 0.1454586 211 0.1896580 257 0.2355629 303 0.2832392 349 0.3327552
28 0.0233133 74 0.0627996 120 0.1038095 166 0.1464018 212 0.1906376 258 0.2365803 304 0.2842959 350 0.3338526
29 0.0241559 75 0.0636747 121 0.1047183 167 0.1473457 213 0.1916180 259 0.2375986 305 0.2853534 351 0.3349509
30 0.0249992 76 0.0645505 122 0.1056280 168 0.1482905 214 0.1925992 260 0.2386176 306 0.2864117 352 0.3360501
31 0.0258432 77 0.0654271 123 0.1065383 169 0.1492360 215 0.1935811 261 0.2396375 307 0.2874709 353 0.3371502
32 0.0266879 78 0.0663043 124 0.1074495 170 0.1501822 216 0.1945639 262 0.2406582 308 0.2885310 354 0.3382512
33 0.0275332 79 0.0671823 125 0.1083613 171 0.1511293 217 0.1955475 263 0.2416797 309 0.2895920 355 0.3393531
34 0.0283793 80 0.0680610 126 0.1092740 172 0.1520771 218 0.1965320 264 0.2427021 310 0.2906539 356 0.3404559
35 0.0292261 81 0.0689405 127 0.1101873 173 0.1530258 219 0.1975172 265 0.2437254 311 0.2917166 357 0.3415596
36 0.0300735 82 0.0698207 128 0.1111015 174 0.1539752 220 0.1985032 266 0.2447495 312 0.2927802 358 0.3426643
37 0.0309217 83 0.0707015 129 0.1120163 175 0.1549253 221 0.1994901 267 0.2457744 313 0.2938447 359 0.3437698
38 0.0317706 84 0.0715832 130 0.1129320 176 0.1558763 222 0.2004777 268 0.2468002 314 0.2949100 360 0.3448763
39 0.0326201 85 0.0724655 131 0.1138484 177 0.1568281 223 0.2014662 269 0.2478268 315 0.2959763 361 0.3459837
40 0.0334704 86 0.0733486 132 0.1147655 178 0.1577806 224 0.2024555 270 0.2488542 316 0.2970434 362 0.3470919
41 0.0343213 87 0.0742234 133 0.1156834 179 0.1587339 225 0.2034456 271 0.2498825 317 0.2981113 363 0.3482011
42 0.0351730 88 0.0751169 134 0.1166021 180 0.1596880 226 0.2044365 272 0.2509117 318 0.2991802 364 0.3493112
43 0.0360254 89 0.0760021 135 0.1175215 181 0.1606429 227 0.2054282 273 0.2519417 319 0.3002500 365 0.3504223
44 0.0368784 90 0.0768881 136 0.1184416 182 0.1615986 228 0.2064208 274 0.2529725 320 0.3013206
45 0.0377322 91 0.0777748 137 0.1193626 183 0.1625550 229 0.2074142 275 0.2540042 321 0.3023921
46 0.0385867 92 0.0786623 138 0.1202842 184 0.1635123 230 0.2084083 276 0.2550368 322 0.3034645
TASA
NORMA VIGENCIA
Mensual Diaria

Res. Sup. N011-96/SUNAT (02.02.96) 2.2% Del 03.02.96 al 31.12.2000
0.07333 %

0.06000 %

0.05333 %

0.050 %

Res. Sup. N053-2010/SUNAT (17.02.2010) 1,2% Del 01.03.2010 a la fecha
0.04 %
11. No derecho a devolucin
En caso se declaren como trabajadores a quienes no tienen esa calidad, no proceder la devolucin
de las aportaciones hechas a EsSalud que hayan sido pagadas respecto de dichas personas.
1 D.F. D. Leg. N953 (05.02.2004)
12. Trabajadores pescadores incorporados a EsSalud
Los trabajadores dependientes dedicados a la actividad pesquera tenan derecho a gozar de las
prestaciones de salud y de los beneficios pensionarios a cargo de la Caja de Beneficios y Seguridad So-
cial del Pescador (en adelante CBSSP), adems del pago de subsidios por enfermedad y lactancia y
determinados beneficios sociales.
Debido a la difcil situacin econmica de la CBSSP, que le impeda cumplir con sus obligaciones a
favor de los pescadores sobre todo el pago de pensiones se dictaron diversas normas con la finalidad
de revertir esta situacin.
12.1. Incorporacin al EsSalud

En concordancia con las propuestas sobre reestructuracin de la CBSSP, se dispuso que las presta-
ciones de salud ya no sern competencia de esta institucin. En efecto, mediante la Ley N28193
(20.03.2004) se estableci que el Seguro Social de Salud EsSalud asumir las atenciones y pres-
taciones econmicas que se encontraban a cargo de la CBSSP. Adems, EsSalud deber coordinar
con SUNAT, la forma de pago de las aportaciones teniendo en consideracin el rgimen especial
de la actividad pesquera.
El reglamento de esta ley fue aprobado mediante el D.S. N005-2004-TR (11.08.2005), y precisado
por el D.S. N010-2005-TR (30.09.2005), en el que se establece que los trabajadores pescadores
y pensionistas de la CBSSP se incorporan a EsSalud como afiliados regulares. Por tanto, tendr
derecho a las prestaciones de prevencin, promocin y recuperacin de la salud, prestaciones de
bienestar y promocin social y prestaciones econmicas, todas ellas reguladas en la Ley N26790
(17.05.97), Ley de Modernizacin de la Seguridad Social en Salud, y su reglamento, aprobado
mediante el D.S. N009-97-SA (09.09.97).
12.2. Aportes
El aporte a EsSalud ser de cargo del armador a razn del 9% de la remuneracin mensual del
trabajador pesquero, el cual no podr ser menor a la base mnima imponible que actualmente
equivale a 4,4 RMV, vigente al ltimo da del mes por el que el armador declara y paga el aporte.
mes.
12.3. Registro de los trabajadores pesqueros, pensionistas y derechohabientes

La SUNAT ser responsable de los procesos de registro, declaracin, acreditacin, fiscalizacin y la
cobranza coactiva. Asimismo, se encargar del registro de los afiliados titulares (sean trabajadores o
pensionistas) y sus derechohabientes. Para estos efectos se ha dictado la Res. N192-2005/SUNAT
(02.10.2005).
12.4. Declaracin y pago de aportes

La declaracin y pago de los aportes a EsSalud se realizar de acuerdo con el cronograma que
establezca SUNAT para el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Si el pago del aporte a EsSalud no se realiza en el plazo establecido y mediante el PDT 601 - Planilla
Electrnica, ste se realizar mediante el Sistema Pago Fcil en efectivo o con cheque. El cdigo
a utilizar ser el 5238 - Trabajadores pesqueros - Ley N28320.
FORMULARIOS DEL ESSALUD*

INSCRIPCIN (registro)
* Formulario de registro de entidad F- 1011
* Registro de titular y beneficiarios (Seguro de Accidentes + Vida) F- 6012
* Solicitud de indemnizacin (Seguro de Accidentes + Vida) F- 9000
* Inscripcin de asegurado agrario independiente F- 1069
* Registro de domicilio del asegurado F- 1010
* Contrato de seguro de salud para trabajadores independientes Contrato
* Formulario de afiliacin F- 1010
* Modificacin de datos resolucin de contrato F- 1010
* Formulario de modificacin de datos F- 1010
* Declaracin jurada de relacin de concubinato D. Jurada
* Modelo de constancia de desplazamiento temporal por motivos laborales
DERECHO DE ATENCIN (acreditacin)
* Solicitud de certificado para prestaciones sanitarias en Espaa F- 1055
* Solicitud para derecho de cobertura por desempleo latencia F- 1022
* Renuncia al derecho especial de cobertura por desempleo latencia D. Jurada
PRESTACIONES ECONMICAS (subsidios)
* Solicitud de reembolso de prestaciones econmicas (subsidios) F- 8001
* Solicitud de pago directo de prestaciones econmicas (subsidios) F- 8002
* Solicitud de registro de cuenta bancaria para reembolso por prestaciones econmicas F- 8008
Registro derechohabiente/ solicitud de pago de lactancia (formulario de uso exclusivo en centros asisten-
* F- 8010
ciales autorizados por EsSalud).
* Declaracin jurada de beneficiario para reembolso de gastos de sepelio D. Jurada
* Nmina de funcionarios autorizados para trmite de prestaciones econmicas
* Declaracin jurada de inicio y cierre de planilla electrnica de la entidad empleadora Anexo-4
CERTIFICACIONES MEDICAS (CITT)
* Informe de evaluacin mdica Ley 26790 Anexo-4
* Formulario para validacin por contingencias comunes Anexo-10
* Formulario para validacin por contingencias laborales Anexo-11
* Formulario para validacin por maternidad Anexo-12
* Postergacin del descanso por maternidad Anexo-18
* Informe mdico de incapacidad Ley N26790 F- 8004
* Informe de evaluacin mdica Anexo-6
FACILIDADES DE PAGO (cobranzas)
Solicitud de acogimiento al rgimen de facilidades de pago para empleadores morosos. Seguro Regular
* F- 6078
Seguro Agrario Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo
Deuda por concepto de reembolso de prestaciones brindadas a los trabajadores y/o derecho habientes de
* F- 6079
empleadores morosos (pago al contado)
Deuda por concepto de reembolso de prestaciones brindadas a los Trabajadores y/o derecho habientes de
* F- 6080
empleadores morosos (pago fraccionado)
* Desistimiento de facilidad de pago (declaracin jurada) F- 6081
Solicitud al rgimen excepcional de cumplimiento de las obligaciones no tributarias para empleadores
* F- 6082
morosos. Seguro Regular Seguro Agrario Seguro Complementario de Trabajo de riesgo.
* F- 6083
empleadores morosos.
FORMATOS PARA ACOGER DEUDA NO TRIBUTARIA, DE NATURALEZA PRIVADA, AL RE-
GIMEN GENERAL DEFACILIDAD DE PAGO PARA DEUDA DE TERCEROS NO ASEGURA-
DOS Y ASEGURADOS SIN DERECHO DE COBERTURA, POR PRESTACIONES DE SALUD
Solicitud de acogimiento al rgimen general de facilidades de pago para deuda de terceros no asegurados
* o asegurados sin derecho de cobertura por prestaciones de salud otorgados por EsSalud formulario web F- 6089
19
* Anexo I pago fraccionado formulario web 20 F- 6090
FACILIDADES DE PAGO Y/O CANJE DE DEUDA CON BIENES Y SERVI-
CIOS PARA DEUDA NO TRIBUTARIA DE NATURALEZA PBLICA
Solicitud de acogimiento al rgimen de facilidades de pago y/o canje de deuda con bienes y servicios para
* F- 6084
deuda tributaria de naturaleza pblica
* F- 6085
empleadores morosos (pago al contado)
* F- 6086
empleadores morosos (pago fraccionado)
* Desistimiento de recurso impugnativo o facilidad de pago vigente (declaracin jurada) F- 6087
* F- 6088
empleadores morosos
RGIMEN EXCEPCIONAL DE FACILIDAD DE PAGO PARA DEUDA NO TRIBUTARIA DE NA-
TURALEZA PRIVADA PARA TERCEROS NO ASEGURADOS O TERCEROS SIN DERE-
CHO DE COBERTURA, POR DEUDA DE PRESTACIONES DE SALUD (recuperaciones)
Solicitud de acogimiento al rgimen excepcional de facilidades de pago para deuda no tributaria de natu-
* F-6091
raleza privada para terceros. formulario web 21
Anexo I declaracin de deuda por concepto de prestaciones de salud brindadas a terceros. formulario
* F-6092
web 22
RGIMEN EXCEPCIONAL DE FACILIDADES DE PAGO PARA DEUDA NO TRIBUTARIA DE NATURA-
LEZA PBLICA, POR CONCEPTO DEL COSTO DE PRESTACIONES BRINDADAS A TRABAJADORES
Y/O DERECHOHABIENTES DE ENTIDADES EMPLEADORAS MOROSAS, Y POR RESOLUCIONES DE
MULTA ADMINISTRATIVA IMPUESTA A EMPLEADORES POR SANCIONES ADMINISTRATIVAS
Solicitud de acogimiento al rgimen excepcional de facilidades de pago para deuda no tributaria de natu-
* F-6093
raleza pblica formulario web 23
Detalle de la deuda por concepto de reembolso brindada a los trabajadores y/o derechohabientes de
* empleadores morosos y por multas administrativas impuesta a empleadores por sanciones administrati- F-6094
vas formulario web 24
SEGURO COMPLEMENTARIO DE TRABAJO DE RIESGO
* Empresas F-6056
Clusulas generales del contrato de afiliacin al seguro complementario de trabajo de riesgo Salud
*
Empresa
* Independientes F-6004
Clusulas generales del contrato de afiliacin al seguro complementario de trabajo de riesgo Salud
*
Independiente
* Aviso de accidente de trabajo F-0001
* Solicitud sobre prestaciones asistenciales
* Formato de solicitud de acceso a la informacin
(*) Nota:
De acuerdo con la relacin de formularios publicadas por EsSalud en su pgina web: www.essalud.gob.pe/ tramites-y-
gestiones.
ENTIDADES PRESTADORAS
DE SALUD - EPS
Dentro del esquema creado por la Ley de Modernizacin de la Seguridad Social en Salud, se ha
previsto que la cobertura otorgada por el RCSSS est a cargo del EsSalud, y que sta se complemente
con la cobertura que otorgue el empleador a sus trabajadores a travs de servicios propios o de terceros;
en este ltimo caso, mediante Entidades Prestadoras de Salud (EPS).
Artculo 2, Ley N26790 (17.05.97) y artculo 32, D.S. N009-97-SA (09.09.97)
1. Entidades Prestadoras de Salud - EPS
1.1. Naturaleza y caractersticas

Las EPS son empresas e instituciones pblicas o privadas, distintas al EsSalud, cuya nica finalidad
es prestar servicios de atencin para la salud, con infraestructura propia y de terceros, los cuales
podrn ser otras EPS, Ministerio de Salud (MINSA) u otros debidamente acreditados para brindar
esta clase de servicios, sujetndose a los controles dispuestos por la Superintendencia Nacional
de Aseguramiento en Salud (SUNASA).
Artculo 15, Ley N26790 (17.05.97) y artculos 60 y 61, D.S. N009-97-SA (09.09.97)
Antes de constituirse como persona jurdica, la EPS requiere la autorizacin de organizacin que
la SUNASA le otorgue la autorizacin de organizacin, debiendo antes de iniciar sus operaciones
y una vez cumplidos los requisitos mnimos para su organizacin, obtener de dicha institucin la
autorizacin de funcionamiento respectiva.
Base Legal: Artculo 56, D.S. N009-97-SA (09.09.97)
1.1.1. Contratacin con una EPS

El hecho de contratar los planes de salud de una determinada EPS implica contar con la
decisin de la mayora absoluta de los trabajadores, obtenida a travs de un proceso de
eleccin por votacin universal, sobre la EPS a contratar; la cual ser elegida de entre todas
las convocadas por el empleador, a iniciativa propia o a solicitud del 20% de los trabajadores.
No obstante a lo mencionado, cualquier trabajador puede mantener su cobertura de salud
ntegramente a cargo del EsSalud.
Artculo 41, D.S. N009-97-SA (09.09.97)
1.1.2. Retribucin a la EPS

La retribucin correspondiente a la EPS ser la convenida entre sta y el empleador y deber
ser pagada directamente a la EPS. Este pago debe efectuarse en la misma oportunidad
prevista para los aportes al EsSalud.
Artculo 54, D.S. N009-97-SA (09.09.97)
Copagos
Los planes de salud ofrecidos por las EPS pueden incluir adems copagos a cargo del
asegurado, destinados a promover el uso equitativo de las prestaciones de recuperacin,
los cuales, salvo consentimiento expresado por cada trabajador en forma individual, al
tiempo de la eleccin de la EPS y el plan de salud correspondiente, no podrn superar
el 2% de su ingreso mensual por cada atencin de carcter ambulatorio, el 10% de dicho
ingreso por cada atencin de carcter hospitalario, ni el 10% del costo del tratamiento
recibido por el asegurado, sea ambulatorio o por hospitalizacin.
Exoneracin al copago
No estn sujetas a copago las atenciones en servicios de emergencia, las prestaciones
de maternidad, las preventivas y promocionales, las de bienestar y promocin social, las
prestaciones econmicas, subsidios por incapacidad temporal, maternidad, lactancia y
prestaciones por sepelio, as como tampoco las prestaciones que brinden los empleadores
en establecimientos propios de salud.
Artculo 42, D.S. N009-97-SA (09.09.97)
COSTO DE LA SEGURIDAD SOCIAL PARA EL EMPLEADOR
Empleador sin trabajadores en EPS Empleador con trabajadores en EPS
EsSalud EsSalud EPS
9% 6,75% 2,25%
1.2. Crdito contra las aportaciones al EsSalud

Los empleadores que otorguen cobertura de salud a sus trabajadores mediante servicios propios
o a travs de planes contratados con una EPS, gozarn de un crdito respecto de las aportaciones
al RCSSS.
Artculo 15, Ley N26790 (17.05.97)
El crdito contra el RCSSS equivale al 25% de las aportaciones que, por este sistema, el empleador
hace al EsSalud, respecto de los trabajadores que hayan elegido esta cobertura complementaria.
Es decir, a un 25% del 9% de aportacin, lo que equivale al 2.25% de la remuneracin asegurable.
Artculo 54, D.S. N009-97-SA (09.09.97)
En cuanto a la utilizacin del crdito contra las aportaciones al EsSalud el Tribunal Fiscal, a travs
de la RTF N00419-3-2004, publicada en el Diario Oficial El Peruano (02.03.2004), y la Resolucin
aclaratoria N00893-3-2004, ha establecido los siguientes criterios de observanciaobligatoria:
El pago de las retribuciones a las Entidades Prestadoras de Salud (EPS) constituye un requisito
para el goce o aplicacin del crdito contra las aportaciones a EsSalud previsto en el artculo
15 de la Ley N26790, y la mora en el pago de tales retribuciones no ocasiona la prdida del
citado crdito, pues slo diferir su uso contra las aportaciones a EsSalud del periodo en que
se realiz el pago de dichas retribuciones.
Para efecto de aplicar el crdito de perodos anteriores, se deteminar el crdito del perodo en
que se realiza el pago as como el crdito de los perodos anteriores, bajo las reglas del artculo
16 de la Ley N26790, y en caso existiera un exceso de crdito ste deber aplicarse contra las
aportaciones de los perodos siguientes.
La mora en el pago de los aportes a EsSalud, no ocasiona la prdida del crdito previsto en el
artculo 15 de la Ley N26790. En consecuencia, lo previsto en el segundo prrafo del artculo
54 del Decreto Supremo N009-97-SA excede los alcances del artculo 15 de la citada Ley.
Procede utilizar el crdito contra las aportaciones al EsSalud del perodo a partir del cual se
efecta el pago de las retribuciones a las EPS, por lo que habindose generado dicho crdito
con el pago de tales retribuciones, resulta procedente su aplicacin en el mismo perodo en el
que se incurri en mora en el pago de los aportes al EsSalud.
1.2.1. Lmites al crdito

El crdito contra el RCSSS no debe exceder los siguientes montos:
La suma efectivamente destinada por el empleador al financiamiento de la cobertura de
saluden el mes correspondiente. En caso que el mismo empleador brinde los servicios
desalud, ste se encuentra facultado para efectuar compensaciones entre los importes
gastados mensualmente dentro del ejercicio econmico, entendindose por tal, el ao
calendario. Seconsideran como gastos de financiamiento de la cobertura de salud los
aportes a los fondos de reserva que se constituyan para garantizar la continuidad y
estabilidad del servicio.
El 10% de la UIT multiplicado por el nmero de trabajadores que gocen de la cobertura.
El valor de la UIT a considerar ser el vigente en cada mes. Cuando este valor vare
durante dicho perodo, se utilizar el promedio de los valores correspondientes.
1.2.2. Supuesto de mora

Segn el artculo 54 del D.S. N 009-97-SA (09.09.97) en caso de mora respecto del
pago de las aportaciones a la EPS elegida o al EsSalud, el empleador no podr hacer uso
del mencionado crdito. Sin embargo, mediante la RTF N00419-3-2004 publicada en el
Diario Oficial El Peruano el 02.03.2004, el Tribunal Fiscal considera como no aplicable lo
dispuesto por este artculo. Por tanto, el empleador podr utilizar este crdito en el mes en
que se realiza el pago. Para efectos de la aplicacin del crdito y dems, revisar tambin
el Informe de la SUNAT N088-2004-SUNAT/2B0000.
1.3. Prestaciones
La cobertura que otorgue el empleador por servicios propios o prestados por una eps, debe con-
templar los mismos beneficios para todos los trabajadores cubiertos y sus derechohabientes, al
margen de su nivel remunerativo. Dicha cobertura no podr ser inferior al plan mnimo de atencin
otorgado por el rcsss (conjunto de intervenciones de salud que como mnimo deben estar cubier-
tas por dicho rgimen); deber incluir al menos las prestaciones de la capa simple (conjunto de
intervenciones de salud de mayor frecuencia y menor complejidad), la atencin de accidentes de
trabajo y enfermedades profesionales no cubiertos por el sctr; no pudiendo excluir la atencin de
dolencias preexistentes.
Los trabajadores incluidos en la cobertura ofrecida por el empleador mantendrn su derecho ala
cobertura de atenciones de alta complejidad, enfermedades crnicas y subsidios econmicos a
cargo del EsSalud.
1.4. Derecho de repeticin de la EPS

El incumplimiento por parte del empleador de determinadas obligaciones dar lugar a que la EPS
contratada asuma algunas prestaciones a favor de los trabajadores, para luego solicitar el corres-
pondiente reembolso.
1.4.1. Por incumplimiento en el pago de aportes

De ocurrirle una contingencia a alguno de los asegurados y la entidad empleadora no ha
realizado oportunamente los aportes correspondientes, la EPS se encuentra obligada a
cubrir al asegurado con las prestaciones debidas. Posteriormente, la EPS tendr derecho
a exigir al empleador el reembolso del costo de las prestaciones otorgadas, salvo pacto en
contrario.
Artculo 36, D.S. N009-97-SA (09.09.97)
Asimismo, de encontrarse un trabajador o ex-trabajador en perodo de latencia (cobertura
por suspensin perfecta de labores o desempleo), la EPS contratada seguir obligada a
brindar las prestaciones que correspondan, sin perjuicio que sta pueda determinar y cobrar
las obligaciones que pudiera estar adeudando el empleador, por los perodos de aportacin
computable para acceder a esta cobertura especial.
Artculo 37, D.S. N09-97-SA (09.09.97)
1.4.2. Por incumplimiento de normas de salud ocupacional

Los empleadores estn obligados a cumplir las normas de salud ocupacional que se establez-
can con arreglo a Ley. En caso ocurriera una contingencia por incumplimiento comprobado
de dichas normas, la EPS con la que el empleador haya contratado cubrir la contingencia,
teniendo derecho a exigirle el reembolso del costo de las prestaciones brindadas, incluyendo
los intereses compensatorios y moratorios que pacten las partes; salvo pacto en contrario.
Artculo 36, D.S. N09-97-SA (09.09.97)
SEGURO DE SALUD AGRARIO
Mediante Ley N27360 (31.10.2000), modificada mediante el D. Leg. N1035 (25.06.2008) y su

reglamento, D.S. N049-2002-AG (11.09.2002), se aprobaron las Normas de Promocin del Sector Agrario,
las mismas que incluyen el Seguro de Salud Agrario (SSA). Cabe precisar que, los beneficios contenidos
en dicha normativa sern aplicables hasta el 31 de diciembre de 2021.
Artculo 1, Ley N28810 (22.07.2006)
Asimismo, de acuerdo con lo sealado por la Ley de Promocin y Desarrollo de la Acuicultura,
las disposiciones para el rgimen especial agrario, relativas al rgimen de la seguridad social, le son
aplicables a quienes lleven a cabo la actividad acucola.
Artculo 29, Ley N27460 (26.05.2001)
En razn a lo mencionado, se considerar:
a. Actividad agraria
Los empleadores, ya sean personas naturales o jurdicas que desarrollen principalmente actividades
de cultivo y/o crianza, con excepcin de la industria forestal.
Los empleadores que realicen principalmente actividad agroindustrial(108), fuera de la provincia
de Lima y la Provincia Constitucional del Callao, siempre que utilicen principalmente productos
agropecuarios producidos directamente o adquiridos de las personas que desarrollen cultivos y/o
crianzas, sealados en el numeral anterior, en reas donde se producen dichos productos. No
se encuentran incluidas las actividades agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco, semillas
oleaginosas, aceites y cerveza.
Para comprender cabalmente la extensin del mbito subjetivo debemos tener en cuenta lo si-
guiente:
Se entender que el beneficiario utiliza principalmente productos agropecuarios producidos
(108) Por la actividad agroindustrial entendemos a la actividad productiva comprendida en el Anexo del D.S. N007-
2002-AG (08.02.2002).
Se consideran actividades agroindustriales comprendidas en la Ley N 27360, clasificadas segn la Clasificacion
Internacional Industrial Uniforme (CIIU) revision 3:
- Clase 1511: Produccin, procesamiento y conservacin de carne y productos crnicos
La explotacin de mataderos; las actividades de matanza, la preparacin y conservacin de carne de vaca, cerdo,
oveja, cabra, caballo, aves de corral, conejo, especies de caza y otros animales.
La produccin de carnes, incluso de carne de aves de corral, frescas, refrigeradas y congeladas, preparacin y con-
servacin de carne y de productos crnicos mediante procesos tales como desecacin, ahumado, saladura, inmersin
en salmuera y enlatado. Se incluye la produccin de embutidos.
Extraccin y refinacin de manteca de cerdo y otras grasas comestibles de origen animal, produccin de harinas y
smolas de carne y de despojos de carne.
Las actividades de matanza incluyen la produccin de cueros y pieles sin curtir y otros subproductos conexos, tales
como la lana de matadero, plumas y plumones, dientes y huesos.
Incluye tambin actividades de adecuacin.
- Clase 1513: Elaboracin y conservacin de frutas, legumbres y hortalizas
Elaboracin de alimentos compuestos principalmente de frutas, legumbres u hortalizas.
Conservacin mediante congelacin de frutas, legumbres y hortalizas, cocidas o sin cocer, incluso preparacin y
conservacin de jugos de frutas y hortalizas.
Conservacin mediante por otros medios, tales como desecacin o inmersin en aceite o vinagre.
Procesamiento de patatas.
Elaboracin de smolas preparadas de legumbres y hortalizas.
Elaboracin de harina y smolas de patata.
directamente o adquiridos de las personas que desarrollen cultivo y/o crianza, cuando los in-
sumos agropecuarios de origen nacional representen, por lo menos, el 90% del valor total de
los insumos necesarios para la elaboracin del bien agroindustrial, con exclusin delenvase.
Se entender que el beneficiario realiza principalmente la actividad de cultivo, crianza y/o
agroindustrial, cuando se presuma que los ingresos netos por otras actividades no compren-
didas en los beneficios establecidos por la Ley, no superen en conjunto el 20% del total de sus
ingresos netos anuales proyectados.
Artculo 2, Ley N27360 (31.10.2000) y artculo 2, D.S. N049-2002-AG (11.09.2002)
b. Actividad acucola
Esta actividad comprende el cultivo de especies hidrobiolgicas en forma organizada y tecnificada,
en medios o ambientes seleccionados, controlados, naturales, acondicionados o artificiales; sea que
realicen el ciclo biolgico formal o completo, en aguas marinas, continentales o salobres. Tambincom-
prende la investigacin y, para efectos legales, el procesamiento primario de los productos provenientes
del cultivo antes descrito.
Artculos 3, 28 y 29 Ley N27460 (26.05.2001)
2. Beneficiarios
Este seguro otorgar cobertura a:
a. Trabajadores de la actividad agraria

Todo aqul que trabaje para los empleadores que realicen actividad agraria, entindase como tal
aquellas comprendidas en el punto precedente. Se encontrar excluido el personal administrativo
que desarrolle sus labores en la provincia de Lima y en la Provincia Constitucional del Callao.
Artculo 20, D.S. N049-2002-AG (11.09.2002), Tercera D.T. y F. de la Ley N27360 (31.10.2000)
b. Derechohabientes
El cnyuge o el concubino al que se refiere el artculo 326 del Cdigo Civil.
Los hijos menores de edad o mayores incapacitados en forma total y permanente para el trabajo,
siempre que no sean afiliados obligatorios. La cobertura de los hijos se inicia desde la concepcin,
en el caso de la atencin a la madre gestante.
Artculo 3, Ley N26790 (17.05.97)
3. Exclusin de cualquier otro rgimen de seguridad social
Los trabajadores cubiertos por el Seguro de Salud Agrario no estn sujetos a la obligatoriedad de
cualquier otro rgimen de Seguridad Social en Salud.
Artculo 20, D.S. N049-2002-AG (11.09.2002)
4. Aportes
El aporte mensual al Seguro de Salud Agrario ser del 4% de la remuneracin, por cada trabajador,
y deber estar a cargo del empleador.
Conservacin de frutas y hortalizas mediante envase en recipientes hermticos.

Elaboracin de compotas, mermeladas y jaleas.
Incluye tambin actividades de adecuacin.
- Clase 1542: Elaboracin de azcar
Incluye la produccin de azcar de caa en bruto, azcar refinada de caa, jarabes de azcar de caa.
Produccin de melazas.
Inciso 9.2, artculo 9, Ley N27360 (31.10.2000)
El Reglamento precisa al respecto que el aporte por afiliacin al Seguro de Salud Agrario se aplicar
tanto a los trabajadores dependientes como a los independientes, de la siguiente forma:
Trabajadores dependientes: El aporte es de cargo del empleador y ser equivalente al 4% de la re-

muneracin mensual que le corresponda al trabajador durante el perodo que dure el vnculo laboral.
Para ello, deber considerarse que los trabajadores del sector agrario tienen derecho a recibir una
remuneracin diaria no menor a S/. 33.17 (S/. 994.95 mensuales), siempre que laboren ms de 4 horas
diarias en promedio. Dicha remuneracin se actualizar en el mismo porcentaje que los incrementos
de la Remuneracin Mnima Vital.
Trabajadores independientes: El aporte es de cargo del propio trabajador y ser equivalente al 4%

de la Remuneracin Mnima Vital.
Inciso a, artculo 7.2, Ley N27360 (31.10.2000) y artculo 22, D.S. N049-2002-AG (11.09.2002)
5. Plazo para la declaracin y pago
Las fechas de vencimiento son las mismas que las establecidas para el RCSS.
6. Procedimiento de acogimiento, inscripcin, recaudacin y acreditacin del Seguro de Sa-

ludAgrario
El reglamento seala que el acogimiento a los beneficios a que se refiere la Ley se efectuar en
la forma, plazo y condiciones que SUNAT establezca. Si bien el Reglamento precisa que el referido
acogimiento se realizar con una periodicidad anual y tendr carcter constitutivo, el Tribunal Fiscal ha
emitido la Resolucin N05835-1-2005 (23.09.2005), estableciendo como precedente de observancia
obligatoria, que dicho carcter constitutivo vulnera el principio de legalidad.
Para estos efectos, el empleador deber presentar ante SUNAT el Formulario N4888 - Declara-
cin Jurada de Acogimiento a los beneficios tributarios de la Ley de Promocin del Sector Agrario y de
la Ley de Promocin de la Acuicultura, hasta el 31 de enero de cada ejercicio gravable, ante las diversas
dependencias de SUNAT.
Para la fiscalizacin correspondiente, SUNAT podr solicitar al Ministerio de Agricultura la califi-
cacin tcnica referida a las actividades que desarrollan los beneficiarios, la misma que ser remitida
dentro de los 30 das hbiles siguientes de efectuada la solicitud. Si se constatara la falsedad de la in-
formacin proporcionada al acogerse a la Ley, o si al final del ejercicio no se cumpliera con lo sealado
en el numeral 1 del artculo 2 de la misma, se considerar para todo efecto que no hubo acogimiento,
para lo cual SUNAT emitir la resolucin correspondiente. En estos casos, los contribuyentes estarn
obligados a regularizar la declaracin y el pago de los tributos omitidos durante el ejercicio gravable,
ms los intereses y multas correspondientes, segn lo previsto en el Cdigo Tributario.
Artculo 3, D.S. N049-2002-AG (11.09.2002)
7. Declaracin y pago de las aportaciones
Estas debern efectuarse en los mismos plazos establecidos en la planilla mensual de remune-
raciones.
Una vez que el empleador se haya acogido a los beneficios de la Ley a travs de la inscripcin
ante la SUNAT, el registro al Seguro Agrario Dependiente lo realizar a travs de la planilla electrnica.
8. Renovacin anual de acogimiento ante EsSalud
Con la presentacin de la declaracin jurada ante SUNAT, ya no es necesario que el empleador o los
trabajadores realicen trmite alguno ante EsSalud para gozar de los beneficios del Seguro de Salud Agrario.
Primera D.F., Res. N018-2000/SUNAT (30.01.2000)
9. Prestaciones
Las prestaciones del Seguro de Salud Agrario son las contempladas en el artculo 9 de la Ley
N26790 (17.05.97), Ley de Modernizacin de la Seguridad Social en Salud.
Artculo 21, D.S. N049-2002-AG (11.09.2002)
Prestaciones de salud:
Prevencin, promocin y atencin de la salud.
Recuperacin de la salud.
Prestaciones econmicas:
Subsidio por incapacidad temporal.
Subsidio por maternidad.
Subsidio por lactancia.
Prestaciones por sepelio (hasta S/.2,070.00).
Prestaciones de bienestar y promocin de la salud.
Cabe mencionar que el Seguro de Salud Agrario contempla exclusiones y limitaciones para sus
afiliados, pues no cubre casos de ciruga plstica, odontologa esttica, lentes de contacto y/o daos
derivados de la autoeliminacin.
En cuanto a la atencin en los centros asistenciales de EsSalud, sta se obtendr presentando
nicamente el documento de identidad del asegurado. Para el caso de los derechohabientes menores de
edad (hijos), la atencin se realizar con la presentacin del documento de identidad del asegurado titular.
Tendrn derecho a dichas prestaciones los afiliados y sus derechohabientes, siempre que aquellos
cuenten con 3 meses de aportacin consecutivos o con 4 meses no consecutivos dentro de los 12 meses
calendario anteriores al mes en que se inici la causal. En caso de accidente, basta que exista afiliacin.
Inciso 9.3., artculo 9 Ley N27360 (31.10.2000)
SEGUROS INDEPENDIENTES
DEL ESSALUD(109)
(109) De acuerdo con la informacin publicada por el Seguro Social de Salud - EsSalud en su portal web: www.
essalud.gob.pe/essalud-independiente/
1. Nuevo EsSalud Independiente
Es un seguro que EsSalud pone a disposicin en el mercado en cumplimiento de lo establecido en la

Ley N29344 (09.04.2009); Ley Marco de Aseguramiento Universal en Salud y su Reglamento aprobado
por Decreto Supremo N008-2010-SA (03.04.2010), para trabajadores independientes, comprende aten-
cin en consulta externa, hospitalizacin, cirugas, emergencias y provisin de medicamentos, cubriendo
el 80% de las enfermedades ms frecuentes. Este seguro no tiene lmite de edad.
1.1. Beneficiarios
Profesionales independientes.
Trabajadores independientes.
Todas las personas independientes que deseen contar con un seguro en salud.
Tambin comprende a los dependientes (cnyuge, concubino, hijos menores de edad y mayor
incapacitado para el trabajo de manera permanente).
1.2. Beneficios y cobertura

Es un seguro diseado en base a las necesidades de salud de la poblacin con coberturas de aten-
cin de enfermedades de baja, mediana y alta complejidad. Los medicamentos son entregados a
los asegurados sin costo adicional (los incluidos en el petitorio institucional).
Brinda las prestaciones que seala el Plan Esencial de Aseguramiento en Salud - PEAS (1,169 diag-
nsticos contenidos en el D.S. N016-2009-SA) y muchas ms (236) que EsSalud ha adicionado
para brindar mayor proteccin. Entre otras, brinda prestacin de las siguientes enfermedades:
VIH/sida.
Cardiolgicas.
Maternidad.
Peditricas.
Tumores de cuello uterino, mama, prstata, estmago y colon.
Odontolgicas.
1.3. Condiciones asegurables e inicio de cobertura
a. Condiciones asegurables
Las condiciones asegurables son los estados de salud que se busca mantener, en caso de la
persona sana o recuperar, en caso de la persona enferma. La cobertura que otorga el seguro
de salud para trabajadores independientes se encuentra detallada en la lista de condiciones
asegurables del seguro de salud para trabajadores independientes.
b. Inicio de la cobertura
La atencin podr brindarse desde el da siguiente de realizado el pago del primer aporte y
posteriormente, deber encontrarse al da en sus aportaciones.
Si con posterioridad el afiliado incluye a otros dependientes, el inicio de la cobertura de stos
ltimos ser desde el da siguiente de efectuado el pago del primer aporte que corresponda.
c. Perodo de carencia
Existen algunas condiciones asegurables que tienen un periodo de carencia de tres (03) meses,
detalladas en la lista de condiciones asegurables con periodo de carencia o que cuentan con
tiempo de espera, indicadas en la lista de condiciones asegurables con periodo de espera.
d. Exclusiones
Las condiciones asegurables no detalladas en la lista de condiciones asegurables del seguro
de salud para trabajadores independientes.
Todo procedimiento o terapia que no contribuya a la recuperacin o rehabilitacin de paciente,
de naturaleza cosmtica, esttica o suntuaria.
Las exclusiones y gastos no cubiertos se extienden a: acceso a los centros de rehabilitacin
profesional (CERP); acceso a los centros del adulto mayor (CAM); acceso al programa de
asistencia domiciliaria (PADOMI); accidentes sufridos en estado de embriaguez o drogadic-
cin; Otras sealadas en el contrato de afiliacin.
1.4. Afiliacin
La afiliacin se realiza en cualquier agencia del Essalud, presentando:
Formulario nico de registro - FUR -1010 (ver modelo)
Contrato de afiliacin
Documento de identidad (DNI), para el caso de nacionales
Carnet de extranjera o pasaporte con visa vigente, para los extranjeros.
1.5. Costo
Este seguro tiene costos variables, que van desde los S/.64,00 por una persona a S/.228,00 para
una familia de 4 ms miembros:
Titular y 1 Titular y 2 Titular y 3 depen-

Titular
dependiente dependientes dientes ms
Afiliacin individual S/.64,00 S/.114,00 S/.169,00 S/.228,00
Las primas incluyen IGV.
1.6. Pago de la aportacin
a. Modalidad
El afiliado podr optar por la modalidad de pago ms conveniente, pudiendo ser esta de manera
mensual, trimestral, semestral o anual.
b. Lugar
El pago de los aportes podr realizarlo en las agencias del Banco de la Nacin, Interbank, Banco
de Crdito y Agentes BCP.
c. Plazo
El pago de la primera aportacin debe realizarse dentro de los 10 das hbiles de suscrito el
contrato de afiliacin, de no realizar el pago dentro de los 10 das sealados el contrato quedara
anulado.
El pago de las siguientes cuotas se realizar en base al cronograma de pago del afiliado,
disponible a travs del portal institucional mediante la clave de acceso brindada al momento
dela suscripcin del contrato. Este cronograma tambin podr ser entregado en los puntos de
atencin, a solicitud del afiliado.
d. Incumplimiento
La falta de pago de un aporte mensual, suspende la cobertura a partir del da siguiente de la
fecha de vencimiento. Se recobra el derecho de gozar de la cobertura a partir del da siguiente
de efectuado el (los) pago (s) pendiente (s).
La falta de pago de 4 aportes mensuales consecutivos conlleva a la resolucin automtica del
contrato. En estas situacin, se entender que EsSalud ha cumplido con comunicar su aplicacin
cuando publique en su pagina web dicho incumplimiento.
2. Seguro potestativo (+ SALUD)
Es un seguro que a la fecha no se oferta y que brinda cobertura mdica, en los centros asistenciales
de EsSalud a aquellas personas que se afilien voluntariamente (trabajadores independientes, vendedores,
amas de casa) que no son asegurados regulares de EsSalud, cabe decir que no tiene vinculo laboral o
no tienen condicin de pensionistas.
2.1. Beneficios
Cubre las atenciones de las enfermedades comprendidas en el plan mnimo de atencin.
Atencin mdica, ambulatoria, hospitalaria y de emergencia.
Medicamentos e insumos mdicos, segn petitorio institucional.
Ayuda al diagnostico (segn oferta institucional).
Atencin por maternidad, que incluye control de la estacin parto, puerperio y atencin del
recin nacido, siempre que la gestante se encuentre afiliado al momento de la concepcin.
Prestaciones de prevencin y promocin de la salud.
Cobertura de enfermedades preexistentes siempre que estn dentro del plan mnimo de atencin.
2.2. Costo
El aporte mensual es individual de acuerdo con la edad del titular y de los derechohabientes que
se afilien, segn el siguiente cuadro:
Rango de edad Prima S/.

Menores de 18 aos S/.40,00
De 18 hasta 24 aos S/.49,00
De 50 hasta 64 aos S/.112,00
De 65 aos a ms S/.139,00
El aporte total considerar el aporte del titular ms los derecho-habiente (Incluye I.G.V.).
2.3. Suspensin y prdida

Si deja de pagar una cuota se le suspender la atencin mdica hasta que regularice el pago. El
derecho de atencin lo recuperar al da siguiente de regularizado el pago. Si deja de pagar dos
cuotas consecutivas el contrato ser resuelto, perdiendo su condicin de asegurado a este plan de
salud.
3. Seguro de Accidentes (+Vida)
Desde hace varios aos el Seguro Social de Salud EsSalud, brinda el servicio del EsSalud-VIDA: un
seguro contra accidentes, de contratacin voluntaria, para trabajadores dependientes e independientes.
Ahora denominado +Vida Seguro de Accidentes, otorga indemnizacin en caso de muerte o invalidez
permanente total o parcial como consecuencia de un accidente.
3.1. Caractersticas
Vida Seguro de Accidentes es un seguro de accidentes personales que protege al contratante y a
su cnyuge o concubina (o) las 24 horas del da, los 365 das del ao, dentro y fuera del pas.
Sus principales caractersticas son:
Indemniza al afiliado o beneficiarios por riesgos derivados de un accidente.
Es voluntario.
Es independiente a cualquier otro seguro que se tenga contratado.
Es complementario a cualquier otro seguro, no suponiendo en caso alguno una sustitucin o
reduccin de estas prestaciones.
Su vigencia es mensual y se renueva automticamente con el pago de la prima correspondiente.
3.2. Quines pueden afiliarse?

Todas las personas que sean afiliados titulares a un seguro de salud en EsSalud: asegurados
regulares, agrarios, potestativos, independientes, pescador-procesador artesanal independiente
y bomberos activos del Cuerpo General de Bomberos voluntarios, sin lmite de edad, salvo los
bomberos, cuya edad lmite es de 70 aos.
Para los asegurados independientes se exige tener entre 15 y 80 aos de edad.
No podrn afiliarse ni seguir afiliados a +Vida, las personas declaradas invlidas permanentes
segn se encuentra definido en el artculo 2 de la Resolucin N232-98-EF/SAFP.
Si el (la) asegurado (a) titular tiene registrado en su seguro de salud a su cnyuge o concubina
(o) como derechohabiente, ella (l) tambin es cubierto por este seguro, es decir, tambin se in-
demnizar en caso de fallecimiento o invalidez permanente total o parcial siempre que haya sido
consecuencia de un accidente.
3.3. Costo
La prima mensual de este seguro es de S/.5,00 soles.
3.4. Forma de afiliarse

Los trabajadores con vnculo laboral debern solicitar y autorizar a su empleador para que
efecte el descuento de la prima mensual de su remuneracin.
Los independientes podrn afiliarse en las agencias de atencin al pblico en Lima, o en las
oficinas de aseguramiento ubicadas a nivel nacional.
En ambos casos debern llenar el formulario 6012.
3.5. Forma de pago

El empleador deber efectuar la retencin respectiva y proceder a la declaracin y pago a travs de
la Planilla Electrnica (PDT 601) cuyo contenido fue aprobado por Resolucin Ministerial N250-
2007-TR (30.09.2007); o a travs de la planilla mensual de pagos - PLAME, cuyo contenido fuera
aprobado por la R.M. N 121-2011-TR. La declaracin se debe hacer en registro de trabajadores
marcando la opcin (S) en la casilla de + vida seguro de accidentes.
Los trabajadores ya inscritos en EsSalud Vida, no necesitarn una nueva inscripcin, toda vez que
automticamente gozarn de los nuevos beneficios.
3.6. Cobertura
A partir del 01 de agosto de 2011, los beneficios son los siguientes:
Beneficios Monto
Al afiliado titular
Por muerte accidental S/.63 000.00
Por invalidez permanente total por accidente S/.63 000.00
Por invalidez permanente parcial S/.47 250.00
Cnyuge o concubino
Por muerte accidental S/.31,500.00
Por invalidez permanente total por accidente S/.31,500.00
Beneficios Monto
Cobertura adicional por desamparo familiar sbito
Por muerte de ambos padres en el mismo accidente S/.40 000,00
Cobertura adicional por beneficio del hijo pstumo
Cuando el cnyuge se encuentra embarazada al fallecimiento del titular S/.2 000,00
Otras coberturas adicionales
Quemadura
Electrocucin
Ahogamiento
Prdida total y definitiva:
De la visin de ambos ojos S/.1 500,00
De la audicin de ambos odos
Amputacin
De ambos brazos (arriba del codo)
De ambas piernas (arriba la rodilla) S/.12 000,00
Pago adicional (S/.1,000 x 12 meses) de libre disponibilidad por muerte accidental del titular S/.12 000,00
Coberturas adicionales especiales
Beneficio de luto, como adelanto de pliza por muerte del titular S/.3 000,00
Servicio de sepelio solo el titular
Cobertura especial de vida
Muerte accidental por negligencia mdica S/.16 000,00
3.7. Exclusiones de la cobertura

La indemnizacin no se otorgar si las lesiones que sufra el afiliado se deban directa o indirecta,
total o parcialmente a:
Cualquier enfermedad corporal o mental, y las consecuencias de tratamientos mdicos o qui-
rrgicos que no sean motivadas por accidentes amparados por la presente pliza.
Los denominados accidentes mdicos, tales como apoplejas, congestiones, sncope, vrtigos,
edemas agudos, infartos del miocardio, trombosis, ataques epilpticos y otros anlogos.
Los accidentes que se produzcan mientras el afiliado se encuentre en estado de ebriedad o bajo
los efectos de drogas, alucingenos o en estado de sonambulismo. A estos efectos se considerar
que el afiliado se encuentra en estado de ebriedad si alcanza o supera los 0.5gr/lt de alcohol en
la sangre, segn certificado de dosaje etlico. Esta exclusin no alcanzar a aquellos afiliados,
que viajen como pasajeros en algn vehculo de servicio pblico.
Lesiones que el afiliado sufra en servicio militar de cualquier clase, en actos de guerra interna-
cional (con o sin declaracin) o civil, insurreccin, rebelin, invasin, huelgas, motn o tumulto
popular, en actos delictuosos en que el afiliado participe por culpa grave propia, as como tampoco
en peleas o rias salvo en aquellos casos en que se establezca jurdicamente que se ha tratado
de legtima defensa. Asimismo, se deja constancia que la compaa no se responsabiliza y est
exenta de toda obligacin cuando el afiliado participe en forma activa en actos de terrorismo.
Lesiones causadas por el afiliado voluntariamente a si mismo, as como el suicidio o tentativa
de suicidio.
Accidentes ocasionados por la emisin de radiaciones ionizantes o contaminacin por radioacti-
vidad de cualquier combustible nuclear o de cualquier desperdicio proveniente de la combustin
de dicho combustible.
Participacin del afiliado como conductor o acompaante en carreras de automviles, motoci-
cletas, lanchas a motor, avionetas, incluyendo sus carreras de entrenamiento.
Los accidentes que se produzcan en la prctica de deportes notoriamente peligrosos, pero no
limitados a: ciclismo, concursos o prcticas hpicas, alpinismo o andinismo, cacera de fieras,
parapente, ala delta, buceo profesional o de recreo, canotaje, paracaidismo, escalada en paredes
verticales montaosas o artificiales, prctica de surf y puenting.
Los accidentes ocasionados por fenmenos de la naturaleza tales como sismos, erupciones vol-
cnicas, inundaciones y similares, siempre y cuando sean ms de uno los asegurados afectados,
vale decir, si el afectado es solo un asegurado se proceder a pagar la indemnizacin respectiva.
Las consecuencias de hernias y enredamientos intestinales, de insolaciones, como tampoco las
intoxicaciones y envenenamiento que no sean accidentales.
Actos infractorios de leyes o reglamentos, o actos notoriamente peligrosos que no estn justi-
ficados por alguna necesidad profesional.
Las consecuencias no accidentales de embarazos o partos.
En el caso del pescador artesanal, se excluye los accidentes que se produzcan en la prctica de pesca
submarina, siempre y cuando el accidente se produzca como consecuencia del mal funcionamiento
o falta de mantenimiento del equipo compresor. Asimismo, se excluye los accidentes producidos
como consecuencia de maretazos.
3.8. Beneficiarios
Los beneficiarios sern los indicados por el titular.
En caso no haya tal designacin, la indemnizacin ser pagada segn orden de precedencia
que se indica en la pliza.
El beneficiario en caso de muerte accidental del cnyuge o concubina (o) ser el cnyuge so-
breviviente.
El beneficio de desamparo familiar sbito se entrega a los hijos menores de 18 aos o mayores
con incapacidad para el trabajo.
Por hijo pstumo: en caso de fallecimiento del titular (padre) en un evento accidental, la cnyuge
o concubina embarazada recibir la indemnizacin por cobertura adicional.
3.9. Definiciones
Accidente: toda accin imprevista, fortuita y externa que cause invalidez permanente o muerte
al asegurado, y que pueda ser determinada por los mdicos.
Invalidez permanente total: cuando a consecuencia de un accidente, el asegurado es incapazde
mover su cuerpo o ha sufrido la prdida de sus miembros, lo que le impide realizar algn tipo
detrabajo por el resto de su vida.
Invalidez permanente parcial: prdida por accidente de algn o algunos miembros del cuerpo
que no impiden totalmente al asegurado realizar algn trabajo.
SEGURO INTEGRAL DE SALUD - SIS
TIPO DE SEGURO SEGN EL TIPO DE EMPRESA

Tipo de Contri-
Precisin Seguro Rgimen Beneficiarios
empresa buyente
Seguro Integral de Semicontri- Conduc-
El empleador tendr la facultad Estado
Microem- Salud (SIS) butivo tores
de optar entre cualquiera de los
presa Seguro Social de Derecho-
seguros de salud
Salud (EsSalud) Emplea- Trabaja- habientes
Contributivo
Pequea El empleador estar obligado a Seguro Social de dor dores
empresa asegurar al trabajador Salud (EsSalud)
1. Pequea empresa: Seguro Social de Salud (EsSalud)
Los trabajadores de las pequeas empresas son asegurados regulares del Essalud, de acuerdo con
las disposiciones contenidas en la Ley N26790 (17.05.97). De esta forma, dichos trabajadores no podrn
ser asegurados del componente semisubsidiado del Seguro Integral de Salud (SIS).
Artculo 63, D.S. N013-2013-PRODUCE (28.12.2013)
2. Microempresa: Seguro Integral de Salud (SIS)
Los trabajadores y conductores de las microempresas sern asegurados del componente semisub-
sidiado del Seguro Integral de Salud, el mismo que tendr las siguientes caractersticas:
Comprender a trabajadores, conductores y a los derechohabientes de ambos, entendindose comode-
rechohabientes a los hijos menores de edad o mayores de edad con incapacidad absoluta, as como
al cnyuge o conviviente.
Su costo ser parcialmente subsidiado por el Estado.
La cobertura ser la comprendida en el listado priorizado de intervenciones sanitarias establecidas
en el artculo 1 del D.S. N004-2007-SA (17.03.2007).
El conductor o su representante debe pagar mensualmente en la cuenta determinada por el SIS, el
aporte por el conductor y por el total de los trabajadores registrados.
Artculos 63 y 64, D.S. N013-2013-PRODUCE (28.12.2013)
Sin perjuicio de lo mencionado, en vista que la normativa otorga al empleador de la microempresa

la facultad de brindar mejores condiciones laborales a sus trabajadores, ste podr asegurarlos al Seguro
Regular de EsSalud.
Artculo 35, D.S. N008-2008-TR (30.09.2008)
2.1. Acreditacin
La afiliacin de los asegurados al SIS se inicia con el registro de la microempresa al REMYPE el
cual se encontrar a cargo del Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo (MTPE).
En la fase de acreditacin de derechos, el SIS publicar a travs de su portal institucional, dentro de
los 7 das hbiles contados a partir de la fecha de pago, la relacin de trabajadores y conductores
de la microempresa, y de sus derechohabientes que se encuentren asegurados.
Si las condiciones descritas en el formulario solicitud de afiliacin al componente semisubsidiado
del SIS cambian, la microempresa deber presentar al SIS los documentos correspondientes a los
nuevos trabajadores y conductores y sus derechohabientes, de ser el caso.
Artculo 43, D.S. N 008-2008-TR (30.09.2008) modificado por el D.S. N 024-2009-PRODUCE
(11.07.2009)
2.2. Aporte mensual del afiliado y del Estado (subsidio)

El artculo 1 del Decreto Supremo N024-2009- PRODUCE, que modifica el artculo 44 del D.S.
N008-2008-TR (30.09.3008), seala lo siguiente:
a. Subsidio del 50% por el Estado

La obligacin a cargo de la microempresa corresponden al 50% de la aportacin mensual es-
tablecida en el artculo 4 del Decreto Supremo N004-2007-SA (17.03.2007). El 50% restante
constituye el subsidio del Estado.
b. Perodo de latencia
Los conductores y trabajadores, as como sus derechohabientes, gozarn de un perodo de latencia
para la cobertura de las prestaciones comprendidas en el componente semisubsidiado de hasta
3 meses contados a partir del ltimo aporte realizado por la microempresa, independientemente
de su permanencia en la microempresa o de los aportes que sta hubiera realizado.
COBERTURA DE SEGUROS DE SALUD PARA MYPES

Sistema Integral de Salud - SIS Seguro Social de Salud - ESSALUD
(micro empresas) (pequeas empresas)
Preventivas
Preventivas y promocionales
Atenciones ambulatorias
Atenciones hospitalarias
Recuperacin
Atenciones quirrgicas
Interven- Recuperativas
Atenciones de emergenciaz Bienestar y promocin social
ciones Prestaciones
sanitarias Atenciones de maternidad y
Incapacidad temporal
de recin nacido
Rehabilitacin Econmicas Maternidad
Transporte por evacuacin Lactancia
Prestaciones por sepelio Sepelio
c. No pago del aporte al SIS

En caso la microempresa no cumpla con pagar el aporte mensual al componente semisubsi-
diado, el SIS reportar el hecho al REMYPE, en un plazo de 15 das calendario y exigir a la
microempresa el reembolso del costo total de las prestaciones que hayan sido brindadas a los
conductores y trabajadores, as como a sus derechohabientes.
Artculo 44, D.S. N008-2008-TR (30.09.2008), modificado por el D.S. N024-2009-PRODUCE
(10.07.2009)
d. No cancelacin del aporte mensual por la microempresa

De acuerdo con el artculo 1 del Decreto Supremo N 024-2009-PRODUCE, que modifica el
artculo 68 del Reglamento de la Ley MYPE, se establece que cuando la microempresa deja
de cumplir 2 meses sucesivos con la cancelacin del aporte mensual al SIS es calificada como
morosa por ste. En el registro de la microempresa del REMYPE se consignar como observa-
cin no pago al SIS. El levantamiento de estas observaciones se realizar dentro de los 7 das
siguientes a la fecha en que la microempresa cumpla con pagar las deudas pendientes.
Artculo 68, D.S. N008-2008-TR (30.09.2008), modificado por el D.S. N024-2009-PRODUCE
(10.07.2009)
2.3. Proceso de afiliacin al Sistema Integral de Salud
Mediante Resolucin Jefatural N220-2009/SIS (30.12.2009), se aprob la Directiva N04-2009-
SIS/GO, Directiva que establece el Proceso de Afiliacin de los Trabajadores y Conductores de la
Microempresa y sus Derechohabientes al Componente Semisubsidiado del Seguro Integral de Salud
y sus Anexos.
De esta forma, la Directiva comentada implementa la afiliacin de los trabajadores y conductores
de las microempresas y de sus derechohabientes al SIS.
a. Proceso de afiliacin
Registro
La microempresa, a travs del conductor o del representante legal, deber registrar en el
portal del REMYPE los datos personales y la informacin complementaria que se requiera
de los conductores, trabajadores, as como la de sus derechohabientes.
Traslado de informacin
El SIS recibir del REMYPE la informacin correspondiente a los datos de los conductores,
trabajadores y derechohabientes, la misma que deber estar debidamente validada. Asi-
mismo, generar las cuotas pendientes de pago por cada trabajador y remitir a la entidad
recaudadora, que ser el Banco de la Nacin, el archivo de las mismas.
Corroboracin de datos
El SIS remitir a la microempresa, va correo electrnico, el usuario y contrasea que deber
utilizar para ingresar al portal del SIS (www.sis.gob.pe).
b. Cancelacin de cuotas pendientes de pago

El pago mensual para la afiliacin y la acreditacin del derecho de cada trabajador o conductor
de la microempresa y de sus derechohabientes, corresponde al 50% de la aportacin familiar
establecida en el artculo 4 del Decreto Supremo N 004-2007-SA (17.03.2007), o aquella
norma que la sustituya.
Impresin de cuotas
Una vez que la microempresa ingrese al portal del SIS podr imprimir las cuotas pendientes
de pago de cada trabajador.
Pago de las cuotas

Impresas las cuotas, el conductor o representante de la microempresa deber apersonarse
al banco a fin de cancelar los pagos correspondientes por el seguro de salud del conductor
y/o de cada trabajador.
Oportunidad de pago
La microempresa deber cancelar las cuotas de forma adelantada, es decir, por mes ade-
lantado.
Obligacin del SIS respecto a la cancelacin de las cuotas

Una vez canceladas las cuotas pendientes de pago, el SIS recibir de la entidad recauda-
dora el archivo de las cuotas pagadas, con lo cual deber actualizar la cuenta corriente
de los trabajadores y reportar quincenalmente al REMYPE la relacin de microempresas
que no han cumplido con el pago del aporte mensual.
c. Disposiciones especficas
Asegurados del SIS

A efectos que el conductor y el trabajador, as como sus derechohabientes, sean considerados
asegurados del SIS, debern darse las siguientes condiciones de forma conjunta:
La microempresa deber estar inscrita y acreditada por el REMYPE,
El REMYPE deber haber cumplido con enviar la informacin de los datos validados al
SIS, y
La microempresa no deber tener ninguna cuota pendiente de pago.
Afiliacin de los derechohabientes

Hijos o hijas mayores de 18 aos con incapacidad absoluta para el trabajo: Para su
afiliacin, el titular deber presentar un documento a la Oficina Desconcentrada del SIS
(ODSIS), solicitando su incorporacin como asegurado, adjuntando el Informe de Comi-
sin Evaluadora de hijos mayores de 18 aos con incapacidad, emitido por el EsSalud u
otra comisin acreditada por el Ministerio de Salud (MINSA). El SIS tendr la facultad
de realizar las verificaciones correspondientes.
Asignacin del establecimiento de salud

El SIS asignar el establecimiento de salud donde debe atenderse el asegurado, de acuerdo
con el domicilio declarado en el REMYPE.
Cambio de domicilio: Todo trmite por cambio de domicilio se deber realizar ante la
ODSIS que corresponda al nuevo domicilio.
Periodo de cobertura de salud

La cobertura de salud del asegurado se iniciar una vez efectuado el pago del aporte respectivo
en la entidad recaudadora designada por el SIS, hasta la fecha de vencimiento del mismo.
De esta forma, el asegurado no podr acceder a la cobertura de salud si el conductor de la
microempresa no cumple con efectuar el pago hasta la fecha de vencimiento correspondiente.
Ante cambio de empleador

A efectos que el conductor o trabajador asegurado al SIS pueda mantener la cobertura de
salud, habiendo concluido un vnculo laboral e iniciado uno nuevo, se debern presentar
las siguientes condiciones:
El conductor o trabajador no deber haber activado el perodo de latencia.
El REMYPE deber haber enviado al SIS los datos validados del trabajador con el nuevo
empleador.
Deber existir continuidad entre la ltima cuota pagada por el anterior empleador y la
primera que realice oportunamente el nuevo empleador.
Periodo de latencia
Siendo el periodo de latencia aquel en el cual el asegurado mantiene la cobertura de salud
por prdida del vnculo laboral, ste deber ser activado de acuerdo a lo siguiente:
El asegurado titular deber presentar a la ODSIS de su jurisdiccin, una solicitud con
carcter de declaracin jurada (original y copia), solicitando el derecho de cobertura por
desempleo. Dicha solicitud deber ser presentada dentro del plazo que le corresponda
para el goce de dicho beneficio.
La ODSIS verificar y evaluar la solicitud, emitiendo la aprobacin o denegacin corres-
pondiente, segn el reporte generado por el sistema de informacin.
Aprobada la solicitud, sta deber ser utilizada por el titular o sus derechohabientes
a fin de acreditar su derecho de cobertura de salud en los establecimientos de salud
correspondientes.
Inicio del perodo

El perodo de latencia se iniciar un da despus del vencimiento de la fecha del ltimo pago,
de acuerdo a la siguiente tabla:
PERODOS DE LATENCIA SEGN PAGOS REALIZADOS

Nmero de aportacio- Meses continuos
nes continuas de latencia
3a5 1 mes
6a8 2 meses
9 o ms 3 meses
Estado de cuenta de la microempresa

El SIS, a travs de su portal web (www.sis.gob.pe), pondr a disposicin de las microempresas
el estado de cuenta de los aportes de los asegurados destinados a la cobertura de salud.
De igual modo, el SIS deber publicar en su portal, dentro de 7 das hbiles contados a partir
de la fecha de pago, la relacin de los conductores, sus trabajadores y derechohabientes que
se encuentran asegurados.
Perodo de carencia
El perodo de carencia de los asegurados ser aplicado de acuerdo a lo establecido por el De-
creto Supremo N004-2007-SA (17.03.2007), sus normas modificatorias y complementarias.
Alta y baja de asegurados

El REMYPE deber remitir mensualmente al SIS la informacin validada de los nuevos
conductores y trabajadores de las microempresas, as como la de sus derechohabientes.
Respecto a la condicin de alta: Esta condicin se constituir una vez que el conductor
efecte el pago de los aportes correspondientes.
Respecto a la condicin de baja: Esta condicin se generar cuando la microempresa
no haya efectuado el pago del aporte a favor del trabajador o conductor hasta por tres
cuotas consecutivas, y al vencimiento del periodo de latencia.
PERODO DE CARENCIA
Intervenciones recuperativas Tope Carencia (*)
Cirugas mayores programadas: vescula biliar, prstata, hernias, histerecto-
6 meses
mas y otras previamente autorizadas
Perodo de carencia para gestacin y parto 3 meses
Medicina especializada 1 por mes
Consulta externa 2 consultas por mes 1 mes
Odontologa 1 consulta por mes 3 meses
Diagnstico por imgenes
Ecografa 1 por mes
Radiologa 1 por mes
(*) El periodo de carencia no se aplica en caso de emergencias.
SISTEMA NACIONAL DE
PENSIONES (SNP)
1. Creacin y finalidad
El Sistema Nacional de Pensiones (SNP), sustituto de los sistemas de pensiones de las Cajas de
Pensiones de la Caja Nacional de Seguridad Social, del Seguro Social del Empleado y del Fondo Especial
de Jubilacin de Empleados Particulares (FEJEP), se cre con el objeto de eliminar desigualdades, corregir
deficiencias en las prestaciones y lograr el financiamiento de los distintos regmenes de pensiones para
brindar una proteccin ms amplia y adecuada de los trabajadores, posibilitndose con ello la incorpo-
racin al sistema de los trabajadores independientes.
Fue creado por el D. Ley N19990 (30.04.73), brinda prestaciones por jubilacin, muerte e invalidez
a sus asegurados. A partir del 1 de junio de 1994, la administracin del SNP estuvo a cargo de la ONP,
en aplicacin de la Ley N 27334 (30.07.2000) algunos aspectos como la recaudacin, fiscalizacin y
dems estn a cargo de la SUNAT.
2. Contribuyentes
a. Los asegurados obligatorios

Son asegurados obligatorios del SNP:
Los trabajadores que prestan servicios bajo el rgimen de la actividad privada a empleadores
particulares, cualesquiera que sea la duracin del contrato de trabajo o el tiempo de trabajo por
da, semana o mes, siempre que no estn afiliados al Sistema Privado de Pensiones.
Los trabajadores al servicio del Estado, que se indica a continuacin:
Los ingresados a prestar servicios al Estado sujetos al D. Ley N 11377 (16.06.50) a partir
del12.07.62.
Los reingresados al servicio del Estado con posterioridad al 12.07.62, sujetos a la Ley N11377
y que no hayan sido comprendidos en los regmenes de cesanta, jubilacin y montepo; as
como los que estando bajo estos regmenes hayan reingresado con posterioridad al 28.02.74.
Los ingresados a prestar servicios como docentes de universidades del Estado a partir del
01.05.73.
Los ingresados a prestar servicios en el Poder Judicial a partir del 01.05.73.
Los que presten servicios bajo el rgimen laboral de la actividad privada cualquiera que fuese
su fecha de ingreso.
Los trabajadores de empresas de propiedad social, de cooperativas de usuarios, de cooperativas de

trabajadores que no sean socios, de organizaciones cooperativas de grado superiores y similares.
Los trabajadores artistas a que se refiere la Ley N28131 (19.12.2003).
Otros trabajadores que sean comprendidos en el SNP por Decreto Supremo.
Los asegurados y pensionistas de las Cajas de Pensiones de la Caja Nacional de Seguridad Social
y del Seguro Social del Empleado, as como los pensionistas de invalidez del Rgimen del Seguro
Social Obrero (Ley N8433) que quedaron integrados al Sistema Nacional de Pensiones a partir
del 01.05.73.
Los pensionistas hombres y mujeres, del rgimen del Fondo Especial de Jubilacin en Empleados
Particulares (FEJEP), que al cumplir 60 y 55 aos de edad, respectivamente, hayan sido incorpo-
rados al SNP.
Los representantes a la Asamblea Constituyente que no estn comprendidos en el D. Ley N20530
(27.11.74) u otro que les permita acumular tiempo de servicios, a partir del 28 de julio de 1978.
A partir del 01.08.80, el Presidente de la Repblica y a partir del 28 de julio del mismo ao, los
Ministros de Estado, senadores, diputados, prefectos, subprefectos, alcaldes, miembros de Jurado
Nacional de Elecciones y del Ministerio Pblico, que no se encuentren comprendidos en el D. Ley
N20530, u otro que les permita acumular tiempo de servicios.
Artculo 3, D. Ley N19990 (30.04.73) y artculo 1, D.S. N011-74-TR (31.07.74)
Los trabajadores del hogar.
Ley N27986 (03.06.2003) y D.S. N177-2001-EF (27.07.2001)
Los socios trabajadores de las cooperativas de trabajadores.
Artculo 15, Ley N26504 (18.07.93)
Los trabajadores agrarios.
Artculo 25, D.S. N049-2002-AG (11.09.2002)
Los trabajadores y conductores de la microempresa podrn afiliarse al SNP.
b. Los asegurados facultativos

Pueden asegurarse facultativamente en el SNP:
Las personas que realicen actividad econmica independiente.
Los asegurados obligatorios que cesen de prestar servicios y que opten por la continuacin facul-
tativa, que:
Tengan por lo menos 18 meses de aportacin; o
Que presenten su solicitud dentro del trmino de 6 meses contados a partir del ltimo mes de
aportacin, o a partir del da siguiente al ltimo goce del subsidio, si el asegurado o asegurada
hubiera estado percibiendo subsidio por enfermedad o maternidad.
Los asegurados obligatorios de las ex-Cajas de Pensiones de los Seguros Sociales y del Seguro
Social del Per que cesaron antes del 31.07.74, que al momento del cese hubieran tenido por lo
menos 18 meses de aportacin y que hubieran solicitado su inscripcin dentro de los 6 meses
anteriores contados a partir del 31.07.74.
Las amas de casa y/o madres de familia a quienes se les reconoce la calidad de trabajadoras
independientes.
Artculo 4, D. Ley N19990 (30.04.73), artculo 4, D.S. N011-74-TR (31.07.74), Dir. N007-PE-IPSS-87
(23.07.87) y R.J. N047-2000-JEFATURA/ONP (27.03.2000)
c. Trabajadores de MYPES
El TUO de la Ley de Promocin de la Competitividad, Formalizacin y Desarrollo de la Micro y Pequea
Empresa, D.S. N007-2008-TR (30.09.2008) ahora reemplazado por el D.S. N013-2013-PRODUCE
(28.12.2013), TUO de la Ley de Impulso al Desarrollo Productivo y al Crecimiento Empresarial, ha
precisado el acceso a los sistemas pensionarios, distinguiendo entre:
Trabajadores de microempresas
Los trabajadores y conductores de la microempresa debern afiliarse a:
Sistema Nacional de Pensiones (SNP), o
Sistema Privado de Pensiones (SPP), o
Sistema de Pensiones Sociales, si no pertenecen a ninguno de los sistemas anteriores.
Trabajadores de pequeas empresas

Los trabajadores de la pequea empresa debern afiliarse a:
Sistema Nacional de Pensiones (SNP), o
Sistema Privado de Pensiones (SPP).
d. Trabajadores pensionistas
A travs de la Ley N28678 (03.03.2006) se modific el artculo 45 del D. Ley N19990, el cual an-
teriormente estableca una incompatibilidad entre percibir pensin de jubilacin y realizar un trabajo
remunerado para cualquier empleador o para una empresa de propiedad social, cooperativa o similar.
El nuevo texto del artculo 45, vigente desde el 03.05.2006, seala que el pensionista que se incorpore
a la actividad laboral como trabajador dependiente o independiente elegir entre la remuneracin o
retribucin que perciba por sus servicios prestados o su pensin generada por el SPP. En caso que el
trabajador elija percibir su pensin de jubilacin, se entiende que ya no podr continuar laborando,
ya sea de manera dependiente o independiente.
Cuando el trabajador haya cesado de su actividad percibir el monto de su pensin primitiva con los
reajustes que se hayan efectuado, as como los derechos que hubiera generado el SNP, la misma que
se restituir en un plazo no mayor de 60 das.
De manera excepcional, el pensionista podr percibir pensin y remuneracin o retribucin a la vez
si es que la suma de estos conceptos no supera el 50% de la UIT vigente.
Al igual que el artculo modificado, la ONP mediante accin coactiva recuperar las sumas indebida-
mente cobradas en el caso que se supere el lmite sealado del 50% de la UIT y no se suspenda la
pensin por el SNP.
Asimismo, pueden ser compensadas las sumas que se le adeudare por tal concepto, reteniendo una
suma igual al 60% de las pensiones que pudieran corresponder al pensionista cuando cese en el
trabajo, hasta cubrir el importe de las prestaciones cobradas indebidamente.
El aporte de los trabajadores pensionistas ser tanto en la pensin como en la remuneracin, de
acuerdo al porcentaje estipulado en la ley para cada uno de estos ingresos.
POSIBILIDAD EN PERCIBIR PENSIN Y REMUNERACIN EN FORMA SIMULTNEA

CON LA NORMA ANTERIOR CON LA NUEVA NORMA
Origen de la Origen de la
Remuneracin Remuneracin
Origen de la Pensin Origen de la Pensin
SECTOR SECTOR SECTOR SECTOR
PBLICO PRIVADO PBLICO PRIVADO
SECTOR PBLICO SECTOR PBLICO
D. Ley N20530 NO (2)
SI D. Ley N20530 NO (2) SI
D. Ley N19990 SNP NO (1)
NO (1)
D. Ley N19990 SNP SI (1) SI (1)
Sistema Privado de Pensiones SI SI Sistema Privado de Pensiones SI SI
SECTOR PRIVADO SECTOR PRIVADO
D. Ley N19990 SNP NO (1) NO (1) D. Ley N19990 SNP SI (1) SI (1)
Sistema Privado de Pensiones SI SI Sistema Privado de Pensiones SI SI
(1) Artculo 45 del D. Ley N19990 (24.04.74) y artculo 45 (1) Artculo 45 del D. Ley N19990 (24.04.74), modificado por
del D.S. N011-74-TR (31.07.74). En caso que desee laborar la Ley N28678 (03.03.2006) y artculo 45 del D.S. N011-
dependientemente, el pensionista deber solicitar la sus- 74-TR (31.07.74). En caso que desee laborar dependiente-
pensin del pago de la pensin.
(2) Artculos 8 y 9 del D. Ley N 20530 y artculo 7 del D. mente o realizar una actividad independiente, el pensionista
Leg. N276. Excepcionalmente, se podr percibir del Estado deber solicitar la suspensin del pago de la pensin, salvo
sueldo y pensin, cuando uno de ellos provenga de servicios que la suma de la pensin y la remuneracin o retribucin
docentes. no supere el 50% de la UIT vigente.
(2) Artculos 8 y 9 del D. Ley N 20530 y artculo 7 del D.
Leg. N276. Excepcionalmente, se podr percibir del Estado
sueldo y pensin, cuando uno de ellos provenga de servicios
docentes.
e. Contratacin Administrativa de Servicios - CAS
e.1. D. Leg. N1057: hasta el 06.04.2012
Afiliacin opcional
Slo para quienes a la fecha de vigencia del D. Leg. N1057 (29.06.2008) se encuentran pres-
tando servicios a favor del Estado y son contratados bajo el CAS; en estos casos se proceder
de la siguiente manera:
Personal no afiliado a un rgimen pensionario que hubiera suspendido sus pagos o se
encuentren aportando un monto voluntario, podrn permanecer en dicha situacin u optar
por aportar como afiliado regular debiendo informar, mediante declaracin jurada, a la
entidad que realizar las retenciones correspondientes.
Afiliacin obligatoria
Para las personas que recin son contratadas bajo el rgimen del CAS; el procedimiento a
seguir es el siguiente:
Si el beneficiario ya se encuentra afiliado a un rgimen pensionario debe comunicarlo a la
entidad contratante, mediante una declaracin jurada, para que sta proceda a realizar los
descuentos.
El beneficiario puede optar por el SPP o el SNP.
El beneficiario que no se encuentra afiliado a ningn rgimen pensionario tiene 10 das para
optar por un sistema previsional.
El beneficiario puede iniciar el proceso de libre desafiliacin.
Artculo 6, D. Leg. N1057 (28.06.2008) y artculo 10, D.S. N075-2008-PCM (25.11.2008)
Procedimiento para los aportes voluntarios al sistema pensionario por perodos anteriores
a la vigencia del rgimen especial de contratacin administrativa de servicios
Los beneficiarios del CAS que se afilien a un sistema pensionario podrn efectuar aportes por
perodos de servicios anteriores, la cual es reglamentada de la siguiente manera:
Afiliados al Sistema Nacional de Pensiones

El afiliado debe presentar una solicitud escrita ante la ONP.
La ONP evaluar la solicitud presentada por el afiliado.
Si la ONP considera procedente el pedido formulado, emitir el acto administrativo que
posibilita al asegurado realizar las aportaciones por perodos anteriores; del mismo modo
informar el cronograma de los pagos pendientes por el perodo comprometido.
El monto sobre el cual se fija el aporte es la retribucin consignada en el contrato por los
perodos durante los cuales se presta el servicio.
La retribucin sobre la que se aplica el aporte no puede ser menor a la remuneracin mnima
vital vigente en cada momento.
Si en el plazo mximo convenido para el pago no se cumple con el pago total o parcial
programado, el afiliado no podr solicitar nuevamente pagar el perodo no cancelado.
Los aportes pagados por perodos anteriores a la vigencia del CAS debern registrarse y
acreditarse como tales, en el registro correspondiente que debe contener los campos ne-
cesarios para poder registrar el aporte por los perodos anteriores a ser pagados en forma
voluntaria.
Afiliados al SPP
Se aplicarn las disposiciones que determine la SBS.
3ra. D.C.T., D. Leg. N 1057 (28.06.2008), artculo 10 y 2da. D.C.T., D.S. N 075-2008-
PCM(25.11.2008)
e.2. Ley N29849: a partir del 07.04.2012
De acuerdo con la Ley N29849 (06.04.2012), norma que establece la eliminacin progresiva del
rgimen CAS y el reconocimiento de ms y mejores derechos a los servidores de este rgimen, se
determina el derecho general de afiliarse a un rgimen pensionario, pudiendo elegir entre el SNP
o el SPP y cuando corresponda afiliarse al SCTR.
3. Agentes de retencin
Respecto de los asegurados obligatorios, los empleadores son agentes de retencin de los aportes
de los trabajadores. Se considera empleadores a:
El Estado.
La persona natural o jurdica que cuente por lo menos con un trabajador que sea asegurado obligatorio.
Las empresas de propiedad social.
Las cooperativas de produccin y de trabajo.
Los contratistas, subcontratistas o intermediarios, quienes respondern en forma solidaria con el
empleador principal de las obligaciones correspondientes.
4. Registro de trabajadores ante la ONP
Mediante el artculo 16 de la Ley N28991 (27.03.97) estableci que el empleador debe entregar
a aquellos trabajadores no afiliados a un sistema pensionario, que ingresen por primera vez a un centro
laboral, una copia del Boletn Informativo(110) (documento que debe contener informacin sobre los costos
previsionales, los requisitos de acceso a pensin, los beneficios y las modalidades de p ensin que otorga
cada sistema, y la informacin relacionada con el monto de la pensin). As, dicho boletn haba sido apro-
bado por la Resolucin Ministerial N226-2007-TR, pero como consecuencia de importantes cambios en
los sistemas pensionarios, principalmente los establecidos por la Ley N29903, que reform el Sistema
Privado de Pensiones, el Ministerio de Trabajo y Promocin Social ha aprobado una nueva versin del
boletn informativo, la cual ha sido dada por la Resolucin Ministerial N044-2013-TR, publicada el da
sbado 2 de marzo de 2013. Esta norma precisa que el contenido del mencionado boletn ser publicado
en la pgina web del Portal del Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo: www.trabajo.gob.pe.
Una vez incorporado al SPP el trabajador no puede trasladarse o retornar al SNP en forma voluntaria.
Sin embargo, si el contrato de afiliacin es declarado nulo por la SBS, el trabajador puede continuar en
el SNP o celebrar un nuevo contrato de afiliacin con otra AFP(111).
Artculo 51, Res. N080-98-EF/SAFP (05.03.98) y artculo 1, Ley N28192 (19.03.2004)
Si el trabajador eligiera incorporarse o mantenerse en el SNP y comunica de tal decisin a su
empleador, ste deber declararlo en la Planilla Electrnica - PLAME del mes en que incorpora su tra-
bajador en la empresa.
Resolucin de Superintendencia N131-2001/SUNAT (24.11.2001)
La inscripcin de los trabajadores del hogar y de las personas naturales que ostenten la condicinde
entidades empleadoras de trabajadores del hogar en el SNP, se realizar mediante la presentacin
de la Declaracin - Pago (Formulario N 1076), siendo considerada como fecha de inscripcin, la que
figure en la primera declaracin presentada.
Artculo 3, D.S. N177-2001-EF (27.07.2001)
Las condiciones especficas para la inscripcin de los trabajadores del hogar y sus empleadores ha
sido regulado por la Resolucin N191-2005/SUNAT (01.10.2005) (Ver punto referido al Seguro Social
de Salud - RCSSS).
5. Las aportaciones
a. Personas y entidades que aportan al SNP

Aportan a l los trabajadores, en un porcentaje equivalente al 13% de la remuneracin asegurable.
Artculo 4, D. Ley N19990 (30.04.73) y 2 Disposicin Transitoria, Ley N26504 (18.07.95)
REMUNERACIN MNIMA ASEGURABLE Y PENSIN MXIMA EN EL SNP

Remuneracin Remuneracin Mxi-
Mes PensinMxima (2)
Mnima Asegurable ma Asegurable (1)
S/. (1) S/.
Enero 92
38.00 608.00
S/. (1) S/.
Febrero 92
62.96 1,007.36
S/. (1) S/.
Mar. a Dic. 92 (1-18)
72.00 1,152.00
(110) Este "Boletn Informativo" consta en la web del MTPE (www.mintra.gob.pe), de la ONP (www.onp.gob.pe) y SBS
(www.sbs.gob.pe). Tambin lo hemos reproducido en la seccin correspondiente al Sistema Privado de Pensiones
de este manual.
(111) Con relacin al tema los casos de nulidad de afiliacin, adems de los supuestos regulados a la Resolucin
N 080-98-EF/SAFP, tambin se recomienda revisar la sentencia del Tribunal Constitucional que resuelve el
Expediente N1776-2004-AA/TC, publicada en el Diario Oficial "El Peruano" el 20.02.2007 y la Ley N28991
(27.03.2007), Ley de Libre Desafiliacin, y el Expediente N00014-2007-PI/TC (publicado en el portal electrnico
del Tribunal Constitucional).
Mes PensinMxima (2)
S/. S/.
Dic. 92 (19-31) a Marzo 94 (1)
72.00 600.00 (3)
S/. (1) S/.
Abr. 94 a Jul. 95
132.00 (4) 600.00 (3)
S/. (1) S/.
Ago. 95 a Set. 96
132.00 (4) 600.00 (3)
S/. (1) S/.
Oct. 96 a Dic. 96
215.00 (6) 600.00 (3)
S/. (1) S/.
Enero 97
215.00 (6) 600.00 (3)
S/. (1) S/.
Abril 97
265.00 (7) 600.00 (3)
S/. (1) S/.
Mayo 97
300.00 (7) 600.00 (3)
S/. (1) S/.
Setiembre 97
345.00 (10) 696.00 (11)
S/. (1) S/.
Abril 99
345.00 (10) 807.36 (12)
S/. (1) S/.
10 Marzo 2000
410.00 (14) 807.36 (12)
S/. (1) S/.
01.09.2001
410.00 (14) 857.36 (15)
S/. (1) S/.
Desde el 15.09.2003 al 31.12.2005
460.00 (16) 857.36 (15)
S/. (1) S/.
Desde el 01.01.2006 al 30.09.2007
500.00 (17) 857.36 (15)
S/. (1) S/.
Desde el 01.10.2007 al 31.12.2007
530.00 (18) 857.36 (15)
S/. (1) S/.
Desde el 01.01.2008 al 30.11.2010
550.00 (18) 857.36 (15)
S/. (1) S/.
Desde el 01.12.2010 al 31.01.2011
580.00 (19) 857.36 (15)
S/. (1) S/.
Desde el 01.12.2011 al 14.08.2011
600.00 (19) 857.36 (15)
S/. (1) S/.
Desde el 15.08.2011 al 31.05.2012
675.00 (20) 857.36 (15)
S/. (1) S/.
Desde el 01.06.2012 al 30.04.2016
750.00 (21) 857.36 (15)
S/. S/.
Desde el 01.05.2016 en adelante (1)
850.00 (22) 857.36 (15)
Mes PensinMxima (2)
(1) La Remuneracin Mxima Asegurable fue eliminada para (10) D.U. N074-97 (03.08.97).
el aporte de los trabajadores por la Ley N24786 y para los (11) R.J. N055-97-JEFATURA/ONP (05.08.97).
empleadores por el D.S. N140-90-PCM (30.10.90). (12) D.S. N056-99-EF (15.04.99).
(2) Art. 4, D.S. N077-84-PCM (30.11.84): La pensin mxima (13) El SSS ha sido sustituido por el Rgimen Contributivo de la
mensual ser equivalente al 80% de la remuneracin mxima Seguridad Social en Salud administrado por el ESSALUD,
asegurable. Como sta ya no existe se utiliza para el clculo regulado por la Ley N27056 (30.01.99) y el Reglamento de
20 remuneraciones mnimas asegurables. Pese a este dispo- sta, D.S. N02-99-TR (27.04.99).
sitivo el IPSS estableci administrativamente que a partir del (14) D.U. N012-2000 (09.03.2000).
09.02.92 la pensin mxima sera de S/576.00. (15) D.U. N105-2001 (31.08.2001).
(3) Art. 3, D. Ley N25967 (07.12.92). (16) D.U. N022-2003 (13.09.2003).
(4) Decreto de Urgencia N10-94 (22.04.94). (17) D.S. N016-2005-TR (29.12.2005).
(5) Ley N26504 (18.07.95). (18) D.S. N022-2007-TR (27.12.2007).
(6) D.U. N073-96 (01.10.96). (19) D.S. N011-2010-TR (11.11.2010)
(7) D.U. N027-97 (01.04.97). (20) D.S. N011-2011-TR (14.08.2011)
(8) D.U. N034-97 (15.04.97). (21) D.S. N007-2012-TR (17.05.2012)
(9) Seguro Social de Salud, Ley N26790 (15.05.97). (22) Decreto Supremo N 005-2016-TR (31.03.2016)
b. Remuneracin asegurable de los asegurados obligatorios

Las aportaciones al SNP correspondientes a los asegurados obligatorios sern calculadas, sin topes,
sobre la totalidad de las remuneraciones devengadas por stos, tomando en cuenta los mismos criterios
y conceptos establecidos respecto de la base imponible sobre la que se calculan las aportaciones al
RCSSS (ver numeral 5 de la seccin referida al RCSSS).
Artculo 10, D. Ley N19990 (30.04.73), artculo 1, D.S. N179-91-PCM (08.12.91) y 4ta. D.F., Ley N27356
(18.10.2000)
c. Remuneracin asegurable de los asegurados facultativos

De aquellos que realicen actividad econmica independiente: la doceava parte de su ingreso anual,
segn Declaracin Jurada de Pago del Impuesto a la Renta del ao anterior. Dichos ingresos estn
sujetos a verificacin.
De los asegurados obligatorios que cesan de prestar servicios: el promedio de la remuneracin
asegurable mensual percibida durante el ltimo ao de servicios.
Los trabajadores independientes que se hubieran inscrito como asegurados facultativos bajo la vi-
gencia de la Res. Jefatural N047-2000-JEFATURA/ONP (27.03.2000), aportarn un monto nico,
determinado por la ONP mediante resolucin.
Artculos 14 y 15, D. Ley N19990 (30.04.73), artculo 24, D.S. N011-74-TR (31.07.74) y Dir. N006-
GG-77 (21.07.77)
d. Remuneracin mxima asegurable

Las aportaciones sern calculadas sin topes, sobre la totalidad de las remuneraciones percibidas por
el asegurado.
Artculo 10, D. Ley N19990 (30.04.73) y artculo 1, D.S. N179-91-PCM (08.12.91)
e. Remuneracin mnima asegurable

La remuneracin mnima asegurable no puede ser inferior a la remuneracin mnima que por dispo-
sicin legal deba percibir el trabajador por la labor efectuada dentro de la jornada mxima legal o
contractual. Cuando no se realice la jornada mxima legal o no se trabaje la totalidad de das de la
semana o del mes, la aportacin se calcular sobre lo realmente percibido, siempre que se mantenga
la proporcionalidad con la remuneracin mnima con la que debe retribuirse a un trabajador, conforme
a las normas legales sobre el particular.
Artculo 2, D.S. N179-91-PCM (08.12.91)
En el caso de los trabajadores del hogar el aporte al SNP se calcular en base a la Remuneracin
MnimaVital.
Artculo 2, D.S. N177-2001-EF (27.09.2001)
6. Plazo para la declaracin y el pago
Las fechas de vencimiento para la declaracin y el pago de las contribuciones al SNP, as como
los medios para hacer efectivos stos, son los mismos que los sealados para las aportaciones corres-
pondientes al RCSSS.
7. Recargos por mora
Se aplican los mismos sistemas de recargo que corresponden al Essalud.
8. Prescripcin de los aportes
Ver cuadro del numeral 8 de la seccin correspondiente al EsSalud.
9. No derecho a devolucin
En caso se declaren como trabajadores a quienes no tienen esa calidad, no proceder la devolucin
de las aportaciones hechas al SNP que hayan sido pagadas respecto de dichas persotnas.
Primera D.F., D. Leg. N953 (05.02.2004)
10. Liquidacin anual de aportes y retenciones
El empleador deba presentar, ante la entidad administradora respecto de la cual realiza la decla-
racin y pago de los aportes de sus trabajadores, una Liquidacin Anual de Aportes y Retenciones de la
Seguridad Social por cada uno de los afiliados, la misma que deba presentarse en el mes de enero del
ao siguiente al que corresponda el aporte.
Esta obligacin, originalmente establecida por la Ley N27605 (22.12.2001), ha sido expresamente
derogada por el D. Leg. N1110 (20.06.2012).
EVOLUCIN DE APORTES AL SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES

Tasas
Perodos Base Legal
Empleador Trabajador
Del 01.01.61 al 30.04.70 2.0% (1) 2.0% (1) Ley N13640 (21.04.63)
Del 01.05.70 al 30.04.73 3.0% (1) (2) 2.0% (1) Ley N13640 (21.04.63)
Del 01.10.62 al 30.04.73 2.0% (3) 1.0% (3) Ley N14069 (07.05.62)
2% (5)
Del 01.05.73 al 31.12.74 4% (5)
D. Ley N19990 (30.04.73)
2% (5)(6)
2.5% (7)
Del 01.01.75 al 30.11.84 5% (7)
D. Ley N19990 (30.04.73)
2.5% (7) (8)
Del 01.12.84 al 31.07.95 6% 3% D.S. N077-84-PCM (30.11.84)
Del 01.08.95 al 31.12.96 11% Ley N26504 (18.07.95)
Del 01.01.97 a la fecha 13% (9) Ley N26504 (18.07.95)
Tasas
Perodos Base Legal
Empleador Trabajador
(1) Aportes respecto de los trabajadores considerados como obreros.

(2) Porcentaje establecido por la R.S. N360-GG-70 (30.04.70).
(3) Este fue el primer aporte legalmente establecido respecto de los trabajadores considerados empleados. Hasta antes de dictarse
este dispositivo y segn lo establecido por la Ley N10624 (10.07.46), era el empleador el que otorgaba una pensin; sin embargo
esto slo era aplicable para aquellos empleadores que tuvieran un capital social de mas de dos millones de soles.
(4) Si bien mediante la Ley se autoriz al Poder Ejecutivo promulgar el proyecto de Ley sobre la Caja de Pensiones del Seguro
Social del Empleado, la versin definitiva e incorporada a la Ley N13724 fue aprobado mediante D.S. del 11.07.62, cuya 4 D.T.
estableca el aporte a partir del 01.10.62.
(5) Mediante el D. Ley N19990 se unificaron los sistemas de pensiones de los trabajadores obreros y empleados. Portanto los
aportes que se detallan en adelante sern de aplicacin para ambos tipos de trabajadores.
(6) Porcentaje aplicable a la parte de la remuneracin del trabajador que excediera de S/.37,500 hasta un mximo de S/.56,250.
(7) Los nuevos porcentajes ya estaban preestablecidos en la 5 D.T. del D.Ley N19990.
(8) Porcentaje aplicable a las remuneraciones del trabajador que excedieran de S/.37,500 hasta un mximo de S/.56,250.
(9) Porcentaje incrementado segn lo establecido en la 2 D.T. de la Ley N26504.
11. Comprobante de retencin a los sistemas pensionarios
El empleador que realice la retencin y pago de los aportes al SNP, deber entregar a cada trabajador
el comprobante de retenciones por aportes al sistema de pensiones, antes del 1 de marzo de cada ao.
Ley N27605 (22.12.2001)
SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES (SPP)
Con el Decreto Ley N 25897 (06.12.92) se aprueba la creacin del Sistema Privado de Pensiones
(SPP) como un sistema alternativo al Sistema Nacional de Pensiones (SNP). Esta norma ha sido objeto
de sucesivas modificaciones, por lo que se hizo necesaria la aprobacin de un Texto nico Ordenado. Es
as que el SPP se encuentra regulado principalmente por el Decreto Supremo N 054-97-EF (14.05.97),
TUO de la Ley del SPP, su Reglamento, Decreto Supremo N 004-98-EF (21.01.98). El SPP es un rgimen
previsional conformado por las Administradoras de Fondos de Pensiones (AFP), quienes administran los
aportes de sus afiliados bajo la modalidad de cuentas de capitalizacin individual, otorgando pensiones
de jubilacin, invalidez y sobrevivencia.
Artculos 4 y 40, D.S. N 054-97-EF (14.05.97) y artculos 1, 2 y 1 D.T. y F., Ley N 28991 (27.03.2007)
Posteriormente, con la Ley N 29903 (20.07.2012), Ley de Reforma del Sistema Privado de Pensio-
nes (LRSPP), en adelante la Ley, publicada en el diario oficial El Peruano con fecha 20 de julio de 2012
el Estado Peruano establece una serie de modificaciones al Sistema Privado de Pensiones en el Per
modificaciones que se tomaran en cuenta para el presente capitulo.
Mediante la Ley N 27328 (24.07.2000) se ha establecido que la Superintendencia de Banca, Seguros
y AFP (SBS) es la encargada de controlar y supervisar este sistema pensionario.
1. Objeto
De acuerdo con la LRSPP, sta tiene por objeto contribuir al desarrollo y fortalecimiento del sistema
de seguridad social en el rea de pensiones, a efectos de otorgar proteccin ante los riesgos de vejez,
invalidez y fallecimiento, y est conformado principalmente por las Administradoras Privadas de Fon-
dos de Pensiones (AFP), las que administran los fondos de pensiones a que se refiere el Captulo II del
Ttulo III de la LRSPP. Complementariamente, participan del SPP las empresas de seguros que proveen
las prestaciones que correspondan, as como las entidades o instancias que participan de los procesos
operativos asociados a la administracin de los Fondos de Pensiones.
El SPP provee obligatoriamente a sus afiliados las prestaciones de jubilacin, invalidez, sobrevivencia
y gastos de sepelio a que se refiere el Captulo V del Ttulo III de la LRSPP.
Artculo 1, D.S. N054-97-EF (14.05.97), modificado por el artculo 1, Ley N29903 (19.07.2012
2. Afiliacin
La incorporacin al SPP se efecta a travs de suscripcin de un contrato de afiliacin a una AFP,

bajo los procedimientos de afiliacin previstos en la LRSPP. Tal incorporacin es voluntaria para todos
los trabajadores dependientes o independientes. Las personas que no tengan la condicin de trabaja-
dores dependientes o independientes pueden afiliarse voluntariamente a la AFP que elijan, en calidad
de afiliados potestativos.
Sin perjuicio de su condicin laboral, los socios trabajadores de las cooperativas, incluyendo los de las
cooperativas de trabajadores, son considerados como trabajadores dependientes para efectos del Sistema
Privado de Administracin de Fondos de Pensiones, el Sistema Nacional de Pensiones a que se refiere el
Decreto Ley N19990 y el Rgimen de Prestaciones de Salud a que se refiere el Decreto Ley N22482.
Artculo 39, D.S. N004-98-EF (21.01.98) y artculos 4 y 5, Res. N080-98-EF/SAFP (05.03.98),
Artculo 4, D.S. N054-97-EF (14.05.97), modificado por el artculo 1, Ley N29903 (19.07.2012)
Firmado el contrato de afiliacin, al trabajador se le asignar un Cdigo nico de identificacin SPP
(CUSPP), a partir de lo cual inician los derechos y obligaciones del trabajador y de la AFP.
Artculo 39, D.S. N004-98-EF (21.01.98) y artculos 4 y 5, Res. N080-98-EF/SAFP (05.07.98)
3. Entrega del boletn informativo
El empleador debe entregar a aquellos trabajadores no afiliados, que ingresen por primera vez a
un centro laboral, una copia del boletn informativo sobre las caractersticas, diferencias y dems pecu-
liaridades de los sistemas pensionarios vigentes. Dicho Boletn debe incluir, como mnimo, la informacin
sobre los costos previsionales, los requisitos de acceso a pensin, los beneficios y las modalidades de
pensin que otorga cada sistema, y la informacin relacionada con el monto de la pensin.
As, dicho boletn haba sido aprobado por el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo (MTPE),
pero debido a los importantes cambios en los sistemas pensionarios, el MTPE ha aprobado una nue-
va versin del boletn informativo, la cual ha sido dada por la Resolucin Ministerial N 044-2013-TR
(02.03.2013). Cabe mencionar que el contenido de dicho boletn se puede obtener de la pgina web del
Portal del MTPE: www.trabajo.gob.pe.
Artculo 15, Ley N28991 (27.03.2007), R.M. N226-2007-TR (06.09.2007)
El trabajador tendr un plazo de 10 das contados a partir de la entrega del Boletn Informativo para
expresar por escrito su voluntad para incorporarse a uno u otro sistema pensionario, teniendo 10 das
adicionales para ratificar o cambiar su decisin. El plazo mximo de eleccin es la fecha en que percibe
su remuneracin asegurable; vencido este plazo, si el trabajador no hubiese manifestado su voluntad
de afiliarse a un sistema pensionario, el empleador lo afiliar a la AFP en las condiciones que se seala
en el artculo 6 del Texto nico Ordenando de la Ley del Sistema Privado de Pensiones aprobado por
Decreto Supremo N054-97-EF. El Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo establecer el formato
de eleccin del sistema pensionario, siendo asimismo, responsable de realizar las acciones de inspeccin
que corresponda para el cabal cumplimiento de esta obligacin por parte de los empleadores.
El Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo establece las sanciones por el incumplimiento de
esta obligacin por parte del empleador (112).
Artculo 16, Ley N28991 (27.03.2007), modificado por el artculo 5, Ley 29903 (19.07.2012)
BOLETN INFORMATIVO ACERCA DE LAS CARACTERSTICAS DEL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES

(SPP) Y DELSISTEMA NACIONAL DE PENSIONES (SNP) VERSIN APROBADA POR LA R.M. N004-
2013-TR (02.03.2013)
1. Por qu es importante informarse adecuadamente respecto de los sistemas pensionarios?

Porque los beneficios y condiciones que puedan obtener los trabajadores con derecho a una pensin
dependern de su eleccin entre los dos sistemas (pblico y privado) actualmente existentes en el
pas. La eleccin de uno de estos dos sistemas determinar su nivel de proteccin ante los riesgos
que se originen ante la contingencia de terminar su vida laboral (jubilacin, incluyendo la invalidez y
el fallecimiento).
2. Entre qu sistemas de pensiones debe elegir un trabajador?

Un trabajador debe elegir entre los siguientes sistemas previsionales:
Sistema Privado de Pensiones - SPP Sistema Nacional de Pensiones - SNP
A cargo de las Administradoras Privadas de Fondos de Pen- Administrado por la Oficina de Normalizacin Previsional
siones (AFP) que son empresas privadas sujetas a regulacin (ONP).
y supervisin por parte del Estado. Los aportes realizados por el trabajador activo forman parte
El SPP funciona mediante una cuenta individual de capitali- de un fondo comn que sirve para financiar el pago de las
zacin (CIC) que pertenece a cada afiliado, donde se abonan pensiones de Jos actuales jubilados del SNP.
los aportes que realiza a lo largo de su vida laboral. El nivel de la pensin depende del cumplimiento de los re-
El nivel de la pensin depende de los aportes y la rentabili- quisitos de aos de aportacin realizados y del promedio de
dad que acumule en dicha cuenta ms el valor del Bono de sus remuneraciones en los ltimos 12, 24, 36, 48 60 meses
Reconocimiento, de ser el caso. de su vida laboral, segn la Ley aplicable.
Ambos sistemas tienen por finalidad satisfacer las necesidades del afiliado y su familia cuando llegue
la etapa de su jubilacin; o, con anterioridad, si sufre alguna invalidez o fallece, otorgando proteccin
a sus beneficiarios.
3. Qu plazo tiene el trabajador para decidir a qu sistema pensionario afiliarse?

El trabajador tiene un plazo de diez (10) das contados desde la entrega del presente boletn informa-
tivo para expresar su voluntad de afiliarse al SPP o al SNP, teniendo diez (10) das adicionales para
cambiar de decisin, siendo el plazo mximo de eleccin, la fecha en que percibe su remuneracin
asegurable.
Vencido este plazo; sin que el trabajador haya hecho su eleccin, el empleador le requerir afiliarse
a una AFP. Dicha afiliacin se har a la AFP que cobre la menor comisin por administracin (1).
Recuerde que si se afilia al SPP ya no podr regresar al SNP (la decisin es irreversible). Por el contrario,
si se afilia al SNP, puede eventualmente migrar al SPP, en cuyo caso sera conveniente la verificacin
de los aportes efectuados al SNP que se pueden recuperar a travs de un Bono de Reconocimiento.
4. Qu variables se debe tomar en cuenta para decidir un sistema pensionario?

Al momento de decidir el sistema pensionario al cual afiliarse, el trabajador debera evaluar, entre
otros aspectos, lo siguiente:
(112) De conformidad con el Artculo 2, D. S. N009-2008-TR (27.11.2008)

4.1 Su edad: En el SPP mientras ms joven sea, mayor ser la posibilidad de acumulacin de recursos
en su cuenta individual debido a que el monto acumulado estar en relacin directa con los aos
de aportacin y la rentabilidad generada por los referidos aportes.
Por el contrario, en el SNP esto depender de los aos de aportacin previamente definidos por
ley para gozar del beneficio. As, el nmero minimo de aos de aportacin para tener derecho a
una pensin de jubilacin es 20; supuesto en el cual el monto de la pensin ser igual al 50%,
incrementndose en 4% por cada ao adicional de aportacin, hasta llegar al 100% de la remu-
neracin de referencia o el tope de la pensin mxima (S/.857,36).
4.2 El nivel de sus ingresos: En el SPP, mientras mayores sean los ingresos de los aportes del afiliado,
mayores sern sus aportes a su cuenta individual; razn por la cual es de esperarse que perciba
una pensin mayor a la que reciban otros trabajadores con igual tiempo de aportes pero menores
ingresos.
Por el contrario, en el SNP, si bien es cierto que la pensin est calculada en funcin de la remu-
neracin de referencia del afiliado, debe tenerse presente que en este caso el monto de la pensin
se encuentra sujeto a un tope mximo (S/.857,36); razn por la cual, alcanzado el referido tope,
resulta irrelevante para el monto pensionario, cualquier incremento en la remuneracin del afiliado.
5. Cunto se aporta mensualmente a cada sistema pensionario?

Los nuevos afiliados se encuentran afectos al esquema siguiente:
SPP SNP
El trabajador aporta del modo siguiente: El trabajador aporta el 13% de la remuneracin
10% de la remuneracin asegurable destinada a la Cuenta Individual de mensual, monto que incluye el financiamiento
Capitatizacin (CIC); de los gastos administrativos del sistema.
Un porcentaje de la remuneracin asegurable destinada a financiar las
prestaciones de invalidez sobrevivencia y gastos de sepelio(2);
Una comisin porcentual sobre su remuneracin asegurable (comisin
sobre el flujo) y/o una comisin sobre el saldo del fondo de pensiones
(comisin sobre el saldo) (3), por concepto del servicio de administracin
de los fondos del afiliado.
Los porcentajes de la comisin de la AFP por la administracin de aportes,
son variables y son determinados por cada administradora. Cabe resaltar
que si el trabajador no elige un sistema previsional ser requerido a afiliar-
se a la AFP que cobre la menor comisin por administracin del sistema.
6. A qu beneficios se tiene derecho en los Sistemas de Pensiones?

Ambos sistemas cubren las contingencias de la jubilacin, invalidez as como el falfecimiento, en
cuyo caso; otorgan pensiones de sobrevivencia al viudo (a). hijos y/o padres del afiliado o asegurado
fallecido, segn las disposiciones de cada sistema.
Asi, de modo comparativo, los principales beneficios que provee cada sistema son:
SPP SNP
1. Pensin de jubilacin 1. Pensin de jubilacin
2. Pensin invalidez 2. Pensin de invalidez
3. Pensin de sobrevivencia (4) (no excede del 100% de la 3. Pensin de sobrevivencia (no excede del 100% de la pensin
remuneracin mensual del afiliado) mensual del asegurado)
42% para la viuda sin hijos; 50% para la viuda.
35% para la viuda con hijos; 50% para los hijos menores de 18 aos. La pensin se
14% para cada hijo puede extender ms all de tal edad, si es que estn
14% para los padres, en caso se encuentren en incapacitados para el trabajo o siguen estudios de nivel
condicin de dependencia y sean mayores de 60 bsico o superior de manera ininterrumpida
aos. 20% para cada uno de los padres; siempre que no hubiera
Los hijos reciben pensin hasta los 18 aos de edad beneficiarios de viudez u orfandad, sea discapacitado o
o ms all de dicha edad si es que se encuentran tenga ms de 60 o ms aos de edad en el caso del padre
incapacitados de manera total y permanente para y 55 en el caso de la madre. Adicionalmente, stos deben
el trabajo. depender econmicamente del causante y no percibir
ingresos superiores a la probable pensin.
4. Gastos de sepelio.
Capital de defuncin que cumple las mismas funciones
que los gastos de sepelio.
7. Qu mecanismos de proteccin en cuanto a jubilacin otorga el Estado a los sistemas pensiona-

rios?
El Estado, garantiza el pago de una pensin mnima para los afiliados al SPP o al SNP; siempre que
stos cumplan con los requisitos y exigencias definidos en cada sistema. As, comparativamente se
tiene lo siguiente:
SPP SNP
En el caso de la jubilacin) la pensin mnima es de
En el caso de la jubilacin, la pensin mnima asciende a S/.5
S/.5 810 anuales que equivale a 12 pagos mensuales de
810 anuales que equivale a 14 pagos mensuales de S/.415.
S/.484.17.
8. Qu requisitos se deben cumplir para tener derecho a la pensin mnima?

En ambos sistemas, la exigencia es tener 65 aos de edad.
En el caso del Sistema Nacional adems deber contar con 20 aos de aportacin; para este efecto
deben efectuarse aportes sobre una base no menor a la remuneracin minima vital (RMV) vigente en
cada fecha.
En el caso del SPP, adems de los requisitos sealados, solo tienen posibilidad de acceder a esta pen-
sin mnima quienes hayan pertenecido al SNP hasta el mes de diciembre de 1992 y Juego se hayan
incorporado al SPP siempre que la pensin que se alcance con lo acumulado en la Cuenta Individual
y el Bono de Reconocimiento no llegue a la pensin mnima.
9. Existe un tope en el monto de la pensin que se perciba en los sistemas pensionarios?

En el SPP no existe un valor tope a la pensin, dado que su valor est en funcin a los aportes acumu-
lados por el afiliado en su cuenta individual, el rendimiento alcanzado por dichos aportes a lo largo de
los aos, y de ser el caso, el valor del bono de reconocimiento. En consecuencia, debe tenerse presente
que el pago de la pensin siempre deber estar respaldado por el saldo en la cuenta individual de
capitalizacin del afiliado.
En el SNP, la pensin s tiene un tope que es determinado por el Estado. A la fecha, la pensin mxima
que se otorga en este sistema es S/.857,36.
10. A qu edad se alcanza la jubilacin en ambos sistemas pensionarios?

Tanto en el SPP como en el SNP la jubilacin se puede alcanzar desde los 65 aos.
11. Se puede acceder a una jubilacin antes de la edad de 65 aos?
En ambos sistemas existe la posibilidad de jubilarse antes de los 65 aos; teniendo en cuenta las
siguientes consideraciones:
SPP SNP
Jubilacin anticipada ordinaria: Jubilacin Adelantada
Si la pensin es igual o superior al 50% (5) de la remunera- Hombres: A partir de los 55 aos edad y 30 aos de aporte;
cin promedio de los ltimos 120 meses, y registra un mini- Mujeres: A partir de los 50 aos edad y 25 aos de aporte.
mo de 72 aportes en el referido perodo. Para esta opcin no En caso de jubilacin adelantada la pensin se reduce en 4%
hay una edad mnima exigible. por cada ao de adelanto respecto de los 65 aos de edad.
En este caso, el afiliado se puede pensionar, bajo la modali- Cabe sealar que, adems se otorga pensin por los llamados
dad de pensin que elija. regmenes especiales a los trabajadores mineros, de cons-
Rgimen Especial de Jubilacin Anticipada: truccin civil de la industria del cuero, martimos, pilotos y
A partir de 55 aos los hombres y 50 aos las mujeres; periodistas, de acuerdo a su legislacin particular.
siempre que se encuentren en situacin de desempleo por
doce (12) meses anteriores a la presentacin de la solicitud.
Si la pensin es igual o mayor a la Remuneracin Mnima
Vital se otorgar pensin; pero si resulta menor se podr de-
volver el 50% del monto acumulado en la cuenta individual.
Este rgimen culmina el 31 de diciembre de 2013.
12. Qu otras caractersticas tienen cada uno de los sistemas pensionarios?

Cuando el afiliado se encuentra trabajando:
En el caso del SPP, el afiliado puede eventualmente cambiar a otra AFP si as lo decide, salvo
que se trate de un afiliado licitado a la AFP que ofreca la menor comisin de administracin de
fondos, pues en tal caso, deber respetar el plazo de permanencia obligatorio, contados a partir
de la fecha de su afiliacin en la mencionada AFP.
Excepcionalmente, el afiliado podr traspasar sus fondos a otra AFP durante el periodo de
permanencia obligatorio a una AFP si la rentabilidad neta de comisin por tipo de Fondo de tal
AFP resulta menor en comparacin al mercado o si sta es declarada en quiebra, disolucin o se
encuentre en proceso de liquidacin.
Asimismo, en el SPP) el afiliado puede escoger entre cuatro tipos de fondos para realizar sus
aportes:
a) Fondo 0 o de proteccin (6) (muy bajo riesgo) obligatorio para todos los afiliados al cumplir 65
aos y hasta que opten por una pensin de jubilacin;
b) Fondo 1 o Conservador (bajo riesgo), de carcter obligatorio para la administracin de recursos
de todos los afiliados mayores de 60 y menores de 65 aos;
c) Fondo 2 o Mixto (riesgo medio);y;
d) Fondo 3 o de mayor riesgo (pero mayor rentabilidad esperada).
El trabajador tiene la opcin de cambiar de tipo de fondo en base al nivel de riesgo que est dispuesto
a asumir. Adicionalmente, puede realizar aportes voluntarios con la finalidad de incrementar el saldo
de su cuenta individual y mejorar su pensin en el futuro.
En el caso del SNP, el trabajador realiza sus aportes a un solo fondo de carcter colectivo por tanto
no existen elecciones adicionales que tomar.
13. Qu otras caractersticas son aplicables al momento en que se perciba algn beneficio?
Cuando el afiliado o sus beneficiarios van a recibir algn beneficio (jubilacin, invalidez o sobrevivencia):
En el SPP, el afiliado o sus beneficiarios pueden optar por percibir su pensin en nuevos soles
(ajustados a la inflacin o una tasa fija anual del 2%) o en dlares americanos (ajustados a una
tasa fija anual del 2%). En el SNP la pensin se otorga nicamente en nuevos soles y sin ningn
mecanismo automtico de ajuste en el tiempo.
En ambos sistemas, se proveen pensiones de carcter vitalicio que otorgan proteccin ante la
jubilacin o invalidez del afiliado o asegurado, as como de proteccin al grupo familiar o benefi-
ciarios, en caso de fallecimiento, de acuerdo con lo antes sealado.

(1) Conforme a lo previsto por la Ley 29903, los nuevos afiliados a partir del 24 de setiembre de 2012 solo se pueden incor-
porar a la AFP que menor comisin ofrece.
(2) El valor de la prima de seguro se determina en base a un proceso de licitacin del seguro previsional.
(3) EI esquema de comisin mixta (comisin sobre el flujo + comisin sobre el saldo) se aplicar para tos nuevos afiliados
que se incorporen por primera vez al mercado laboral bajo el esquema de licitacin, as como a aquellos afiliados que
no hayan optado por permanecer en el esquema de comisin sobre el flujo. El esquema de comisin sobre el flujo ser
aplicable, nicamente, a los afiliados que han optado por permanecer en ste.
(4) A partir de la entrada en vigencia de la Ley N29903, las condiciones de acceso a las pensiones de sobrevivencia rela-
tivas a la edad sern las mismas que las aplicables en el SNP; incluyendo las referidas al hijo mayor de edad que sigue
estudios de manera ininterrumpida de nivel bsico o superior, as como tambin respecto de la edad de la madre, (55)
aos de edad.
(5) A partir de la entrada en vigencia de la Ley N29903, el porcentaje que regir ser de 40% de la remuneracin pro-
medio.
(6) Este tipo de Fondo ser aplicable una vez que la Ley N29903 entre en vigencia.
4. Nuevos afiliados al SPP
El trabajador que se incorpore al SPP es afiliado a la AFP que ofrezca la menor comisin por ad-
ministracin, segn el procedimiento de licitacin previsto en el artculo 7-A.
La Superintendencia licitar el servicio de administracin de las cuentas individuales de capitalizacin
de aportes obligatorios de los trabajadores que se incorporen al SPP. En cada licitacin se adjudicar el
servicio a la AFP que, cumpliendo con los requisitos establecidos por el reglamento de la Superintendencia,
ofrezca la menor comisin de administracin. La Superintendencia licitar el servicio de administracin
de cuentas individuales cada veinticuatro (24) meses.
El plazo de permanencia de un afiliado en una AFP adjudicataria, como producto de la licitacin
realizada, ser de veinticuatro (24) meses, contados a partir de la fecha de su afiliacin en la mencionada
AFP. Duranteeste perodo, respecto a dicho afiliado, la AFP adjudicataria no podr aumentar la comisin
a que se refiere el prrafo anterior.
Las AFP tienen la obligacin de afiliar a cualquier trabajador a su solicitud o por motivo de la lici-
tacin a que se refiere el artculo 7-A, cuando corresponda y en las condiciones establecidas en la LRSPP,
sus reglamentos y las disposiciones generales que emita la Superintendencia.
Artculo 6, D.S. N054-97-EF, modificado por el artculo 1, Ley N29903 (19.07.2013)
5. Traspaso a otra AFP
Los trabajadores que se hayan incorporado a la AFP adjudicataria nicamente podrn traspasarse
a otra AFP en los siguientes supuestos:
a. Si se afiliaron a la AFP adjudicataria con anterioridad a la fecha de inicio de la licitacin.
b. Si se cumplieron con el perodo de permanencia obligatorio.
c. Durante el perodo de permanencia obligatorio, podrn traspasarse si: (i) la rentabilidad neta de comi-
sin por tipo de Fondo de la AFP adjudicataria sea menor al comparativo del mercado; o, (ii) se solicite
o se declare a la AFP adjudicataria en quiebra, disolucin o se encuentre en proceso deliquidacin.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, el afiliado presenta ante la AFP a la que desea
trasladarse, la solicitud correspondiente. La Superintendencia establecer las disposiciones regla-
mentarias sobre la materia.
El empleador que contrate en calidad de independiente a quien, por la naturaleza de los servicios
prestados, tiene la calidad de trabajador dependiente, ser responsable de regularizar todos los aportes
al SPP devengados en el correspondiente perodo, incluidos los intereses por mora. Esta obligacin
existe sin menoscabo de las sanciones que aplique el Ministerio de Trabajo y Promocin Social en
funcin de las normas laborales pertinentes.
Al trmino del plazo de permanencia obligatoria establecido en el segundo prrafo del artculo 7-A,
aquellos afiliados que se incorporaron a la AFP adjudicataria, podrn traspasarse libremente a otra
AFP. Para ello debern presentar la solicitud de traspaso correspondiente ante la AFP a la que desean
trasladarse. La Superintendencia establecer las disposiciones reglamentarias sobre la materia.
Artculo 7E, D.S. N054-97-EF (14.05.97), incorporado por el artculo 2, Ley N29903 (19.07.2012) y
Vigsimo Primera Disposicin Final y Transitoria de la Ley N29903 (19.07.2012)
6. Rgimen de aportaciones: aportes y retribuciones
6.1. Aportes obligatorios

Los aportes obligatorios de los trabajadores dependientes al SPP estn constituidos por:
El 10% de la remuneracin asegurable, destinado a la cuenta individual de capitalizacin (CIC).
Un porcentaje de la remuneracin asegurable destinado a financiar las prestaciones de invalidez,
sobrevivencia y un monto destinado a financiar la prestacin de gastos de sepelio.
Los montos y/o los porcentajes que cobren las AFP como retribucin por los servicios que prestan,
as como para el caso de los nuevos afiliados de la AFP adjudicataria. Si bien este porcentaje
debe ser aplicado a todos los afiliados por igual, cada AFP podr ofrecer planes de descuento
en las retribuciones de los afiliados en funcin al tiempo de permanencia o regularidad de
cotizacin en la AFP.
Artculos 24, 30 y 34, D.S. N054-97-EF (14.05.97), modificado por el artculo 1, Ley N29903
(19.07.2012)
Cuando las AFP cobren la comisin por retribucin sobre la remuneracin asegurable desde el
da siguiente de la publicacin de la LRSPP, deber realizar una provisin correspondiente a la
retribucin por la administracin de los nuevos aportes de acuerdo a las normas internacionales
de contabilidad (NIC) 18.
Artculo 30, D.S. N054-97-EF (14.05.97) modificado por el artculo 1, Ley N29903 (19.07.2012)
Exclusiones
El afiliado a una AFP que estuviera recibiendo una pensin de jubilacin y laborando como
trabajador dependiente, no realizar los aportes obligatorios al SPP.
Los trabajadores que cumplan con la edad para tener derecho a una pensin de jubilacin
no realizarn el pago de la prima de seguro de invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio.
Artculo 87, Res. N080-98-EF/SAFP (05.03.98)
Aquellos afiliados que perciban una pensin de invalidez y estuvieran laborando, tampoco
estn obligados a realizar los aportes al SPP por las remuneraciones percibidas.
Artculo 76A, Res. N232-98-EF/SAFP (19.06.98)
Aportes por trabajadores que realizan actividades de riesgo

Respecto de los trabajadores que realizan actividades de riesgo, se deben realizar aportes
complementarios a la CIC, de acuerdo con el siguiente detalle:
Estos aportes sern de cargo del empleador y del trabajador por partes iguales.
Artculos 1 y 2, D.S. N094-2002-EF (12.06.2002)
Tasa de aportes a la CIC Actividades productivas Anticipo en la edad de jubilacin

1 ao de la edad legal por cada 36meses
Tasa de aporte a la CIC + 2% Construccin civil
de cotizacin.
Tasa de aportes a la CIC Actividades productivas Anticipo en la edad de jubilacin
Extraccin minera subterrnea
Extraccin minera a tajo abierto
Centros de produccin minera, metalrgi-

cos y siderrgicos, expuestos a riesgos de 2 aos de la edad legal por cada 36meses
Tasa de aporte a la CIC + 4% toxicidad e insalubridad, segn la escala de de cotizacin.
riesgos de las enfermedades establecidas
por el Decreto Supremo N029-89-TR,
Reglamento de la Ley N25009, Ley de
Jubilacin Minera.
6.2. Aportes voluntarios

Los afiliados al SPP se encuentran facultados a efectuar aportes voluntarios:
Con fin previsional: tienen como finalidad incrementar la CIC del afiliado que los realiza y, de
esa manera, procurarle un mayor monto de pensin. Estos aportes son inembargables y sujetos
a retiro al final de la etapa laboral.
Sin fin previsional: no estn destinados necesariamente a procurrar un mayor monto de pensin
de jubilacin para el afiliado.
Permiten al afiliado gozar de la rentabilidad que las AFP pueden obtener para estos fondos,
pudindose incluso efectuar retiros con ciertos lmites. Estos aportes tienen la condicin de
embargables. Los aportes voluntarios sin fin previsional solo pueden ser realizados por aquellos
afiliados al SPP que registren un mnimo de 5 aos de incorporados al SPP.
Artculo 30, D.S. N054-97-EF (14.05.97) modificado por el artculo 1, Ley N29903 (19.07.2012
El empleador y terceros tambin pueden efectuar aportes voluntarios, los cuales no estn sujetos
a lmite alguno.
Artculo 31, D.S. N054-97-EF (14.05.97)
6.3. Retribucin a las AFP

Las AFP perciben por la prestacin de todos sus servicios una retribucin establecida libremente
segn los siguientes factores:
Una comisin porcentual calculada sobre la remuneracin asegurable del afiliado, por el aporte
obligatorio de los trabajadores dependientes.
Una comisin porcentual calculada sobre los aportes voluntarios, en caso de retiro de los mismos.
Una comisin porcentual solo para el caso de los nuevos afiliados de la AFP adjudicatoria a la
licitacin.
La retribucin ser aplicada por la AFP por igual a todos los afiliados, pero caben reducciones en
funcin al tiempo de permanencia o regularidad de cotizacin en la AFP respectiva.
Solo para el caso de los nuevos afiliados de la AFP adjudicataria de la licitacin se aplicar:
Por la administracin de los aportes obligatorios a que se hace referencia en el inciso a) del
artculo 30, una comisin integrada por dos componentes: una comisin porcentual calculada
sobre la remuneracin asegurable del afiliado (comisin sobre el flujo) ms una comisin sobre
el saldo del Fondo de Pensiones administrado por los nuevos aportes que se generen a partir
de la entrada en vigencia de la primera licitacin de que trata el artculo 7-A (comisin sobre
el saldo). Si el afiliado no obtiene una remuneracin asegurable o ingreso no se le aplicar el
cobro de la comisin sobre el flujo.
Para los afiliados existentes, resultar de aplicacin una comisin mixta respecto de sus nuevos
aportes, salvo que manifiesten su decisin de permanecer bajo una comisin por flujo, en los
plazos y medios que establezca la Superintendencia.
Artculo 24, D.S. N054-97-EF (14.05.97), modificado por la ltima Disposicin Complementaria
Derogatoria, Ley N29903 (19.07.2012)
6.4. Base imponible: remuneracin asegurable

Se entiende por remuneracin asegurable el total de los ingresos provenientes del trabajo personal
del afiliado percibidas en dinero, cualquiera que sea la categora de renta a que deban atribuirse
de acuerdo con las normas tributarias sobre renta.
Los subsidios de carcter temporal que perciba el trabajador, cualquiera sea su naturaleza, se
encuentran afectos a los aportes al SPP.
Las gratificaciones que se otorguen en perodos regulares y estables en el tiempo, se consideran
remuneraciones asegurables y deben ser incluidas en las planillas de pago de aportes previsio-
nales de dichos perodos. Se considera que una gratificacin es regular cuando es abonada por el
empleador a la generalidad de trabajadores o a un grupo de ellos durante 2 aos consecutivos,
cuando menos, en perodos semestrales.
En caso que un trabajador reciba un reintegro de remuneracin, ste estar afecto a los aportes
obligatorios, siempre que durante el perodo al que corresponda, el trabajador se haya encontrado
afiliado al SPP. El reintegro ser declarado como parte de la remuneracin del mes en que se paga.
En tal caso, dichos aportes no estarn afectos al pago de intereses moratorios.
Artculo 30, D.S. N054-97-EF (14.05.97) modificado por el artculo 1, Ley N29903 (19.07.2012) y
artculos 91, 92 y 93, Res. N080-98-EF/SAFP (05.03.98)
Al igual que en el RCSSS y en el SNP, no forman parte de la remuneracin asegurable para efectos
del clculo de las aportaciones al SPP, los conceptos sealados en los artculos 19 y 20 del TUO
de la Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios, D.S. N001-97-TR (01.03.97).
A partir del 01.07.97 los incrementos del 10,23% y del 3% por afiliacin a una AFP dispuesto por el
Decreto Ley N25897 (06.12.92), se encuentran sujetos a los aportes al SPP.
10 D.F. y T., Ley N 25897 (06.12.92); artculo 1, Ley N 26489 (29.05.95) y artculos 3 y 4, Ley
N26504 (18.07.95)
Tasa del aporte obligatorio

La tasa de aporte obligatorio al fondo deber ser aquella que provea en trminos promedio,
una adecuada tasa de reemplazo a los afiliados, tomando en consideracin indicadores de
esperanza de vida, rentabilidad de largo plazo de los fondos de pensiones y de densidad de
aportes o contribuciones de los trabajadores.
Cualquier modificacin que se proponga en la referida tasa de aporte obligatorio al fondo de
pensiones requerir de una modificacin por ley que deber contar con la opinin previa del
Ministerio de Economa y Finanzas y la Superintendencia. Asimismo, este organismo de control
y supervisin deber encargar por concurso pblico a una entidad de reconocido prestigio, la
revisin y evaluacin de la viabilidad de la tasa de aporte obligatorio al fondo de pensiones en
funcin a los criterios definidos en el presente artculo, proponiendo las modificaciones que co-
rrespondan a las instancias legislativas, de ser el caso. Dicha revisin deber hacerse en forma
peridica, cada 7 aos como un plazo mximo.
Artculo incorporado por el artculo 2, Ley N29903 (19.07.2012).

Si bien las aportaciones al SPP son de cargo del trabajador, al ser el empleador, el agente de reten-
cin de stas (tanto de las obligatorias como de las voluntarias) corresponde a ste su declaracin
y pago a la entidad centralizadora de recaudacin a la que se refiere el cuarto prrafo del artculo
14-A del D.S. N054-97-EF incorporado por el artculo 2, Ley N29903 (19.07.2012) respectiva,
dentro de los primeros 5 das del mes siguiente a aqul en que se devengaron las remuneraciones
afectas. Si el pago se realiza ante la propia AFP, mediante cheque, o se efecta en una entidad
financiera pero con cheque de distinto banco, el plazo se reduce al tercer da hbil.
Artculo 34, D.S. N 054-97-EF (14.05.97) modificado por el artculo 1, Ley N 29903 (19.07.2012)
artculo 73, Res. N049-93-EF/SAFP (06.05.93) y artculo 108, Res. N080-98-EF/SAFP (05.03.98)
AFP NET
Para el uso de medios magnticos y electrnicos las AFP y la Superintendencia de Banca y Seguros
(SBS), desarrollaron formatos que viabilizarn la declaracin y pago a travs de estos medios. La
Asociacin de AFP ha implementado un sistema de declaracin y pago de las obligaciones referidas
al SPP, denominado AFP NET, el cual est operativo a partir del mes de febrero de 2009.
Si bien, este nuevo medio de declaracin y pago no ha sido desarrollado a travs de normas
estatales, ha sido hecho pblico por las distintas AFP y por la Asociacin de AFP. El 23 de abril
de 2009 se aprob el Portal de Recaudacin AFP NET que ser usado por las AFP para efectos
de la declaracin y pago de aportes previsionales por parte de los empleadores que cuenten con
trabajadores afiliados a una AFP.
Uso obigatorio
Originalmente, la Resolucin SBS N2876-2009 (23.04.2009) dispuso el uso obligatorio del
Portal de Recaudacin AFPNET para aquellos empleadores que en la oportunidad de elaborar
la planilla de aportes correspondiente a diciembre 2009 (que se declaraba y pagaba en enero
2010) contara con 50 o ms trabajadores afiliados al SPP.
Resolucin SBS N8611-2011 (27.07.2011)
Obligados
Actualmente de acuerdo a la Resolucin SBS N8611-2011, desde el 01.07.2012 estn obligados
a declarar las aportaciones mediante el sistema AFP los empleadores con 5 o ms trabajadores
afiliados al SPP a la fecha de presentacin de la declaracin de la planilla de aportes previsionales
o en el mes de devengue que corresponda.
Incumplimiento en el uso del AFP NET

En caso el empleador no cumpla estrictamente con las disposiciones del uso obligatorio del
portal AFP NET, las AFP o las entidades financieras recaudadoras no admitirn las recepciones
de declaraciones y pagos de aportes previsionales presentados por el empleador infractor.
Este hecho no releva al empleador de la obligacin de retencin, declaracin y pago de aportes,
as como tampoco evita que se generen los intereses moratorios ni que la AFP inicie las acciones
de cobranza correspondientes.
Formato detalle adicional de la planilla de aportes

Se deja sin efecto el uso del formato detalle adicional de la planilla de pagos de aportes previ-
sionales que los empleadores deban presentar cuando tenan ms de 15 trabajadores afiliados
a una AFP.
Por lo tanto:
Quedan sin efecto los formatos del detalle adicional de la planilla de pagos de aportes
previsionales.
Se los elimina de la obligacin de distribucin de la planilla de aportes - medios fsicos.
Se los elimina de la presentacin cuando se haga una declaracin sin pago - DSP.
Nuevos formatos
Se ha dispuesto la sustitucin de los siguientes formatos:
Planilla de pago de aportes previsionales.
Planilla de pago de aportes previsionales - Ley N27252.
Declaracin sin pago de aportes previsionales.
Cabe mencionar que los nuevos formatos han sido puestos a disposicin en el portal institucional
de la SBS: www.sbs.gob.pe.
Res. SBS N2876-2009 (23.04.2009)
Informacin publicada en el portal institucional de AFP NET

Sobre la base de la informacin publicada en el portal de AFP NET (www.afpnet.com.pe) se debera
observar lo siguiente:
Cmo acogerse?
Para contar con este servicio deber realizar los siguientes pasos:
Ingresar al portal de AFPnet y ubicar la opcin Nuevo Usuario.
Llenar la ficha de registro.
Imprimir, llenar, firmar y sellar la Declaracin Jurada del empleador.
Entregar la Declaracin Jurada en la agencia o al representante de cualquier AFP.
Esperar el mensaje de confirmacin en su correo electrnico.
6.6. Recargos por mora

A partir de enero del ao 1997 las aportaciones no pagadas dentro de los plazos previstos, generan
el pago por parte del empleador de un inters equivalente a una tasa que no podr exceder del
lmite previsto en el artculo 33 del Cdigo Tributario, es decir de la tasa de inters moratorio (TIM),
la cual a su vez, como mximo, podr ser hasta un 20% mayor que la tasa activa del mercado
promedio mensual en moneda nacional que publica la SBS el ltimo da hbil del mes anterior.
A partir del 1 de enero del 2002, la tasa de inters moratorio fijada por la SBS equivale al 1,35%
mensual.
Artculo 34, D.S. N054-97-EF (14.05.97) y Circular AFP N024-2002 (28.12.2002)
6.7. Multas
Mediante la Resolucin N816-2005-SBS (06.06.2005) se ha aprobado el reglamento de sanciones
por incumplimiento de los empleadores como agentes de retencin, aplicable a personas naturales
y jurdicas supervisadas por la SBS, entre las cuales se encuentran las AFP.
a. Infracciones
La resolucin antes mencionada contiene un listado de infracciones atribuibles a los emplea-
dores en su calidad de agente retenedor de los aportes al SPP, las mismas que se detallan en
el cuadro de la pgina siguiente.
b. Sanciones
Si se constata que el empleador ha cometido alguna de estas faltas se le impondr la multa
correspondiente, de acuerdo con la gravedad de la infraccin, sin perjuicio de que el infractor
cese de inmediato los actos u omisiones que dieron lugar a la sancin.
Por infracciones leves, una multa no menor de 0.5 UIT ni mayor de 3 UIT.
Por infracciones graves, una multa no menor de 3.5 UIT ni mayor de 8 UIT.
El monto de las multas se fija en base a la UIT vigente a la fecha de pago.

Para determinar el valor de la multa, se tomarn en cuenta los siguientes criterios:
Atenuantes
Subsanacin de la infraccin por iniciativa propia.
Colaboracin del infractor en las investigaciones preliminares o en el correspondiente
procedimiento sancionador.
Agravantes
Ocultamiento de la infraccin.
Cometer la infraccin para ejecutar u ocultar otra infraccin.
Beneficio que la comisin de la infraccin genera a favor del infractor o de terceros.
Efectos negativos o daos producidos por la infraccin.
Reincidencia en la comisin de la infraccin.
Naturaleza de la obligacin cometida.
Caractersticas particulares del infractor.
Antecedentes del infractor.
Hacer participar o utilizar a otras empresas para cometer la infraccin.
Si por la realizacin de una misma conducta el infractor incurriese en mas de una infraccin, se
aplicar la sancin prevista para la infraccin de mayor gravedad.
Estas sanciones debern ser debidamente notificadas y contenidas en una resolucin, para
efectos de su vigencia.
c. Impugnacin
El empleador puede impugnar las resoluciones de multa, presentando los recursos de reconside-
racin o apelacin regulados en la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N27444
(11.04.2001).
d. Ejecucin
Las multas deben ser pagadas dentro de los 5 das siguientes, contados a partir del da siguiente
de su notificacin. Transcurrido dicho plazo, sin que el infractor haya cumplido con pagar nte-
gramente la multa, la SBS iniciar la cobranza coactiva de la multa, de acuerdo con las normas
que regulan los procedimientos de ejecucin coactiva.
Res. N816-2005-SBS (06.06.2005)
7. Aportes del trabajador independiente
El trabajador independiente puede afiliarse al Sistema Nacional de Pensiones (SNP) o al Sistema

Privado de Administracin de Fondos de Pensiones (SPP) voluntariamente.
Articulo 33, D.S. N054-97-EF (14.05.97) modificada por la Ley N30237 (17.09.2014)
8. Obligacin del empleador de retener los aportes
Los aportes a los que se refiere el artculo 30, deben ser declarados, retenidos y pagados por el
empleador a la entidad centralizadora de recaudacin a que se refiere el artculo 14-A. El pago puede
ser hecho a travs de la institucin financiera o de otra naturaleza que designe la entidad centralizadora
mencionada. La declaracin, retencin y pago deben efectuarse dentro de los primeros 5 das del mes
siguiente a aquel en que se devengaron las remuneraciones afectas.
En caso la SUNAT sea la entidad centralizadora a que se refiere el cuarto prrafo del artculo
14-A, el calendario de declaracin, retencin y pago lo establecer dicha entidad, de acuerdo con lo
establecido en elartculo 29 del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N135-99-EF y
normasmodificatorias.
Los aportes del empleador a que se refiere el artculo 31 sern recaudados por la entidad centra-
lizadora a que se refiere el cuarto prrafo del artculo 14-A. El monto de los aportes al SPP no pagados
dentro del plazo establecido en las normas pertinentes, generar un inters equivalente a la tasa de
inters moratorio previsto para las obligaciones tributarias en el artculo 33 del Cdigo Tributario.
En caso la SUNAT sea la entidad centralizadora de la recaudacin y cobranza, cuando los agentes
de retencin no hubiesen cumplido con la obligacin de retener el aporte sern sancionados de acuerdo
con el Cdigo Tributario. En tal caso, los trabajadores dependientes, debern declarar y pagar el aporte
correspondiente, e informar a la SUNAT, dentro de los primeros 12 das del mes siguiente al de percep-
cin de la renta. En caso de que el trabajador incumpla con declarar y pagar, el agente retenedor ser
solidariamente responsable por los aportes no pagados y por las obligaciones derivadas de ellos.
Artculo 34, D.S. N054-97-EF (14.05.97) modificado por el artculo 1, Ley N29903 (19.07.2012)
INFRACCIONES POR INCUMPLIMIENTO DE LOS EMPLEADORES COMO AGENTES DE RETENCIN

Infracciones leves Infracciones graves
Empleadores Empleadores
Declarar remuneraciones asegurables menores a las Ocultar o falsear la informacin que permita determinar sus
realmente percibidas por un trabajador incorporado al obligaciones previsionales.
SPP. No brindar las facilidades necesarias para la realizacin
No registrar en la planilla de pago de aportes la infor- de la inspeccin, siempre que, a criterio de la SBS, hayan
macin de los cambios en las relaciones laborales (inicio conllevado al impedimento de la misma.
y trmino de la relacin laboral, licencias, subsidios) de No exhibir las planillas, registros y/o documentos en ge-
los trabajadores afiliados a su cargo. neral que sean solicitados, o no proporcionar copia de la
No entregar el formato de declaracin jurada, recibido informacin solicitada por los inspectores para efectos de
junto con la notificacin de una visita inspectiva verificar el cumplimiento de los aportes al SPP.
(Artculo 11, Res. N213-99-EF/SAFP). No formular la declaracin sin pago de aportes en la forma
No llevar a cabo, dentro de los plazos fijados por la SBS, y plazo establecidos en las normas que rigen el SPP.
las acciones conducentes a conciliacin de la deuda Sancin especfica: Multa equivalente al 10% (diez por ciento)
previsional y/o la subsanacin de las infracciones. de la UIT vigente a la fecha de pago, por cada trabajador cuyos
aportes no fueron declarados.
Negarse a recibir la notificacin y/o a los inspectores de la
SBS.
9. Imprescriptibilidad
Sern imprescriptibles, las pretensiones que buscan recuperar los aportes efectivamente descon-
tados a los trabajadores y no abonados o depositados por el empleador en forma oportuna a la AFP.
Ley N30425 (21.04.2016)
FONDO COMPLEMENTARIO DE
JUBILACIN MINERA, METALRGICA
Y SIDERRGICA (FCJMMS)
El Fondo Complementario de Jubilacin Minera, Metalrgica y Siderrgica (FCJMMS), se cre

mediante Ley N29741 (09.07.2011) en la cual se indic que los trabajadores que desarrollen actividades
riesgosas para su vida y salud y se jubilen mediante la Ley N25009 (25.01.89), Ley de jubilacin de los
trabajadores mineros, y la Ley N27252 (07.01.2000), Ley que establece el derecho a la jubilacin antici-
pada para los afiliados al SPP, tendrn un monto adicional al de su pensin al momento de su jubilacin
denominado Beneficio Complementario el cual ser cubierto por el FCJMMS.
El FCJMMS es un fondo de seguridad social de carcter intangible cuya finalidad es otorgar un
beneficio complementario a la pensin de jubilacin de los trabajadores y ex trabajadores mineros, me-
talrgicos y siderrgicos que laboren en minas subterrneas o aquellos que realicen labores directamente
extractivas en las minas de a tajo, as como quienes laboren en centros mineros, metalrgicos o siderrgicos
conforme a las definiciones en el D.S. N029-89-TR (24.08.89) y el D.S. N164-2001-ER (19.07.2001).
El FCJMMS, est constituido por los aportes de los trabajadores y las empresas, el aporte es de
0,5% de la renta neta anual de las empresas mineras, metalrgicas y siderrgicas, antes de impuestos;
y el aporte del 0,5% mensual de la remuneracin bruta mensual de cada trabajador, el cual constituir
un fondo de seguridad social.
Entidad Funciones
Fondo Consolidado de Reservas Previsio-
Administrar los recursos del FCJMMS.
nales (FCR)
Administrar el beneficio complementario.
Realizar el clculo del mismo.
ONP
Efectuar el clculo actuarial.
Absolver las consultas vinculadas al funcionamiento del FCJMMS.
Remitir a la ONP la informacin necesaria para el clculo del beneficio com-
AFP
plementario.
Administrar los aportes los cuales sern transferidos al FCR para integrar el
SUNAT FCJMMS, luego de deducir la comisin respectiva en favor de la SUNAT y la
comisin correspondiente a la ONP.
SBS Supervisar y controlar el FCJMMS.
Comisin mixta Fiscalizar la gestin de los recursos del FCJMMS.
1. Pago de los aportes
Estn obligados a retener el aporte, los sujetos que paguen o acrediten remuneraciones a los
trabajadores. Las retenciones debern ser pagadas a la SUNAT dentro de los plazos establecidos en el
Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
Los aportes de la empresa debern ser pagados a la SUNAT dentro de los 12 primeros das hbiles
del mes siguiente de presentada la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta que efecten las
empresas. En caso de incumplimiento del pago de los aportes se aplicar los intereses de acuerdo con
lo dispuesto en el Cdigo Tributario.
La SUNAT, por medio de la Resolucin de Superintendencia N124-2012/SUNAT (09.06.2012), en
relacin al plazo para la declaracin y pago de las retenciones ha sealado que la declaracin y pago
de las retenciones correspondientes al perodo mayo 2012 ser presentada por medio del PDT PLAME,
teniendo en cuenta las fechas establecidas en el anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia N003-
2012/SUNAT para las obligaciones correspondientes al perodo junio 2012.
Sujetos aportantes Monto del aporte Plazo de pago

Trabajadores mineros,
metalrgicos y siderrgicos. 0,5% mensual de la remunera- Dentro del plazo indicado en el Cdigo Tributario para
(retencin por parte del cin bruta mensual. obligaciones de periodicidad mensual (1).
empleador).
Empresas mineras, metalrgi- 0,5% de la renta neta anual Dentro de los 12 primeros das hbiles del mes siguiente
cas y siderrgicas. antes de los impuestos. de presentada la DJ anual del impuesto a la renta (2).
(1) Por medio de la Resolucin de Superintendencia N124-2012/SUNAT (09.06.2012) se estableci que el pago y la declaracin
de las retenciones de los aportes del perodo mayo de 2012 se prorrogarn hasta las fechas de vencimiento correspondiente al
perodo junio de 2012, que vence en julio conforme el cronograma indicado en la Res. de Superintendencia N003-2012/SUNAT.
(2) Los aportes correspondientes al perodo 2012 se efectuarn en el 2013 cuya referencia es la declaracin jurada del ejercicio
gravable 2012.
2. Requisitos para el goce del beneficio complementario

Los requisitos para el goce del beneficio complementario son:
Presentar la solicitud de obtencin del beneficio complementario ante la ONP o AFP en que se haya
obtenido el derecho pensionario, hasta el ltimo da de cada ao.
Acreditar la condicin de pensionista:
Para el caso del SNP: contar con el acto administrativo que otorga la pensin al beneficiario y/o
estar percibiendo dicha pensin.
Para el caso del SPP: percibir pensin bajo cualquier modalidad.
La pensin no sea mayor a la UIT ni al promedio de las remuneraciones (promedio de las remunera-
ciones percibidas en los 12 ltimos meses anteriores a la fecha de cese).
3. Aplicacin temporal de los aportes al FCJMMS - devengados

Los aportes de los trabajadores devengados hasta la entrada en vigencia del D.S. N006-2012-TR,
es decir el 12.05.2012, Reglamento de la Ley N29741, sern pagados de manera fraccionada en el plazo
de 12 cuotas mensuales. El pago de dichas cuotas deber efectuarse en el plazo previsto en el Cdigo
Tributario para las obligaciones de determinacin mensual que conforme al inciso b) del artculo 29 del
mencionado cdigo se pagarn dentro de los 12 primeros das hbiles del mes siguiente cuyo da de pago
vara dependiendo del ltimo dgito del nmero de RUC.
Por devengados se entiende a aquellos aportes que se generaron entre la entrada en vigencia de
la Ley N29471, julio de 2011, hasta el perodo abril de 2012 conforme lo indica la Resolucin de Super-
intendencia N 138-2012/SUNAT (23.06.2012). El dispositivo sealado indica que la fecha de pago de
la primera cuota de los aportes devengados hasta abril 2012, el cual ser fraccionado, se iniciar en las
fechas de vencimiento del mes de setiembre de 2012 correspondientes a las obligaciones del mes de
agosto de 2012, establecidas en la Resolucin de Superintendencia N003-2012/ SUNAT.
SUJETOS DE RETENCIN
Los agentes de retencin, de las cuotas del fraccionamiento, son aquellos sujetos que pague o acredite la
remuneracin del trabajador y que est obligado a retener el aporte de ste siempre que a la fecha en que
Agentes de deba efectuar la retencin del referido aporte cuente con al menos un trabajador respecto del cual deba
retencin pagar alguna cuota.
En caso el trabajador estuviere laborando para ms de un empleador en el mes en el que se deba pagar la
cuota, ser agente de retencin de stas el empleador que pague la mayor remuneracin.
El trabajador realizar el pago fraccionado de las cuotas en los siguientes casos:
Cuando en el mes en el cual deba pagarse la cuota no tenga vnculo laboral con un agente de retencin
El trabajador
(empleador)
Cuando el empleador no hubiera efectuado la retencin.
Cuando el trabajador no hubiera presentado al agente de retencin la comunicacin, cuando ste no
hubiera sido el empleador de aqul por alguno de los perodos comprendidos entre julio 2011 a abril
de 2012, del monto de la remuneracin correspondiente al citado mes.
El trabajador Cuando el trabajador no hubiera presentado al agente de retencin la comunicacin del monto de las
remuneraciones consideradas para el clculo de las cuotas del fraccionamiento en caso que el trabajador
ste laborando para ms de un empleador y sea el obligado al pago el empleador que pague mayor
remuneracin.
Inicio aporte
Devengados Inicio pago devengados
Trabajador
julio 2011 junio 2012
abril 2012 (incluye mayo 2012)
Setiembre 2012
Pago en 12 cuotas mensuales de
los devengados
4. Plazo, medio, forma y condiciones para la declaracin y pago de las cuotas por el
agente de retencin
4.1. Perodo 2012

El pago de la primera cuota se efectuar en las fechas de vencimiento del mes de setiembre de
2012, conforme a lo previsto en el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N138-2012/
SUNAT(23.06.2012).
El agente de retencin efectuar la declaracin y el pago de las cuotas en el medio, forma y con-
diciones establecidas en el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N138-2012/SUNAT
(23.06.2012), esto es por medio de la Planilla Electrnica (PLAME).
Para efecto de lo dispuesto en prrafo anterior, el agente de retencin deber consignar la suma-
toria de las remuneraciones consideradas para el clculo de los aportes devengados, respecto de
los cuales retiene la cuota.
Los aportes de las empresas correspondientes al perodo 2012, se efectuarn en el 2013, teniendo
como referencia la Declaracin Anual del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio gravable
2012. Losdevengados sern pagados por parte de los trabajadores.
4.2. Perodo 2013

Mediante la Resolucin de Superintendencia N020-2014/SUNAT (24.01.2014) se establecieron la
forma y condiciones en que las empresas mineras, metalrgicas y siderrgicas realizarn el pago de
sus aportes al FCJMMS correspondientes al perodo 2013. Para ello, se ha dispuesto lo siguiente:
a. Medio de pago
El pago debe hacerse mediante el sistema Pago Fcil a travs de SUNAT Virtual o en los ban-
cos habilitados utilizando el nmero de pago SUNAT (NPS), los cuales generan el Formulario
N1662 Boleta de Pago, el Formulario Virtual N1662 Boleta de Pago o el Formulario Virtual
N 1663 Boleta de Pago, respectivamente, consignando como perodo tributario 13/2013 y
como cdigo de tributo: 5631 FONDO CJMMS-LEY 29741-EMPRESAS.
b. Clculo del aporte

El aporte del empleador del 0.5% sobre la renta neta anual antes de impuestos se har sobre
el monto consignado en la casilla 110 renta neta imponible del PDT 684: renta anual 2013
tercera categora e ITF.
c. Vencimiento
Este pago debe realizarse hasta el 12 da hbil del mes siguiente a aquel en que se presente el
PDT 684: renta anual 2013 tercera categora e ITF.
4.3. Perodo 2014

Mediante la Res. N 100-2015/SUNAT (15.04.2015) se regula la forma y condiciones en que las
empresas mineras, metalrgicas y siderrgicas realizarn el pago de sus aportes al FCJMMS a
partir del perodo 2014.
a. Forma y condiciones para el pago del aporte de las empresas al FCJMMS
Las empresas mineras, metalrgicas y siderrgicas realizan el pago de su aporte al FCJMMS
correspondiente al perodo 2014 y en adelante, mediante el Sistema Pago Fcil, a travs de
SUNAT Virtual o en los bancos habilitados utilizando el Nmero de Pago SUNAT (NPS), los
cuales generan el Formulario N 1662 Boleta de Pago, el Formulario Virtual N 1662 Boleta
de Pago o el Formulario Virtual N 1663 Boleta de Pago, consignando como perodo tributario
el mes 13 y el ao al que corresponda la declaracin, y como cdigo de tributo: 5631 FONDO
CJMMS-LEY 29741-EMPRESAS.
Para efecto de realizar el pago mediante el Sistema Pago Fcil son de aplicacin las disposiciones
de la Res. N 125-2003/SUNAT y para efecto de realizar el pago a travs de SUNAT Virtual o
en los bancos habilitados utilizando el NPS, las disposiciones de la Res. N 038-2010/SUNAT.
b. Clculo del aporte renta neta anual antes de impuestos

Para el clculo del aporte al FCJMMS de las empresas obligadas, estas deben considerar el
monto declarado en la casilla 110 como Renta Neta Imponible del PDT N 692: Renta Anual
2014-Tercera Categora e ITF o aquella que corresponda al formulario que se apruebe mediante
resolucin de superintendencia para la presentacin de la declaracin jurada anual del impuesto
a la renta de tercera categora, al que se le aplicar el cero coma cinco por ciento (0,5%) a que
se reeren el artculo 1 de la Ley N 29741 y el numeral 1 del artculo 1 del Reglamento de la
Ley N 29741.
c. Fecha de vencimiento
Las empresas obligadas efectan el pago del aporte al FCJMMS hasta el dcimo segundo da
hbil del mes siguiente a aquel en que presenten la declaracin jurada anual del impuesto
a la renta. La presentacin de declaraciones sustitutorias o recticatorias de la mencionada
declaracin anual no modica la fecha mxima de vencimiento mencionada.
SECTOR PESCA
1. Seguridad Social
1.1. Salud
Los trabajadores pescadores que se encontraban afiliados a la Caja de Beneficios y Seguridad
Social del Pescador (en adelante, CBSSP o Caja) se consideran afiliados regulares al ESSALUD, de
acuerdo a la Ley N28193 (20.03.2004) sobre incorporacin a Essalud de afiliados de la CBSSP,
en concordancia con el D.S. N005-2005-TR (11.08.2005), modificado a travs del D.S. N020-
2006-TR (28.12.2006). As tambin, la Resolucin de Gerencia General N248-GG-ESSALUD-2001
(16.08.2001), norma complementaria al reglamento de pago de prestaciones econmicas, dispone
las reglas bajo las cuales el trabajador pesquero recibir el pago de las prestaciones econmicas,
tales como subsidio por incapacidad temporal, maternidad, lactancia y gastos de sepelio.
Artculo 3, Ley N28193 (20.03.2004) y artculo 3, D.S. N005-2005-TR (11.08.2005)
Asimismo, la Ley N30003 (22.03.2013), estableci el Rgimen Especial de Seguridad Social para
los Trabajadores y Pensionistas Pesqueros, norma cuya finalidad es facilitar el acceso de los tra-
bajadores y pensionistas pesqueros a la seguridad social y disponer medidas extraordinarias para
que los trabajadores pesqueros y pensionistas comprendidos en la Resolucin SBS N14707-2010
accedan a las prestaciones sociales.
a. Registro
La SUNAT ser responsable de los procesos de registro, declaracin, acreditacin, fiscalizacin
y la cobranza coactiva. Asimismo, se encargar del registro de los afiliados titulares (sean tra-
bajadores o pensionistas) y sus derechohabientes.
Para estos efectos se ha dictado la Res. N192-2005/SUNAT (02.10.2005), mediante la cual se
aprueba el PDT - Remuneraciones 600, norma en la que se regulan los procesos de inscripcin
y registro.
Artculo 4, D.S. N005-2005-TR (11.08.2005)
b. Derecho de cobertura
Los trabajadores pesqueros y sus derechohabientes tendrn derecho de cobertura por pres-
taciones de seguridad social en salud establecidas, siempre que cumplan con tener dos (2)
aportaciones mensuales consecutivas o no consecutivas canceladas en los seis (6) meses previos
a la contingencia y adems tengan vnculo laboral en el mes de la contingencia.
c. Aportacin
El aporte al ESSALUD ser de cargo del armador a razn del 9% de la remuneracin mensual del
trabajador pesquero, la cual no podr ser menor a la base mnima imponible que actualmente
equivale a 4,4 remuneraciones mnimas vitales, vigente del ltimo da del mes por el que el
armador declara y paga el aporte.
Artculo 5 y 4 D.F., D.S. N005-2005-TR (11.08.2005)
mes.
Artculo 1, D.S. N010-2005-TR (30.09.2005)
La declaracin y pago de los aportes al ESSALUD, se realizar de acuerdo con el cronograma
que establezca la SUNAT para el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Si el pago del aporte al EsSalud no se realiza en el plazo establecido y mediante el PDT Planilla
Electrnica, ste se realizar mediante el Sistema Pago Fcil en efectivo o con cheque. El cdigo
a utilizar ser el 5238 - Trabajadores pesqueros - Ley N28320.
1.1.1. Prestaciones
a. De salud
Los trabajadores pescadores dependientes, as como sus derechohabientes, tienen
derecho a las prestaciones del Seguro Social de Salud, siempre que cumplan con tener
3 aportaciones consecutivas canceladas, no siendo exigible el requisito de continuidad
laboral, a menos que hayan transcurrido ms de tres meses sin laborar. Durante este
periodo que no labore (baja temporal) podr tener cobertura slo por prestaciones de
salud.
D.S. N005-2005-TR (11.08.2005)
b. Econmicas
b.1. Subsidios
Oportunidad de pago
El subsidio por incapacidad temporal se otorga en dinero vencidos los primeros
20 das de incapacidad en el ao, siendo directamente pagado por EsSalud al
ser los trabajadores pesqueros asegurados a un rgimen especial.
Clculo del monto

El subsidio por incapacidad temporal equivale al total de remuneraciones asegu-
rables de los ltimos 4 meses calendario, dividido entre 120 y multiplicado por el
nmero de das de goce del descanso mdico.
Si el total de meses de afiliacin es menor a 4, el promedio se determinar en
funcin al tiempo de afiliacin del asegurado.
Excepciones al pago de subsidios

En caso el trabajador pesquero no tenga vnculo laboral (se encuentre en baja
temporal) en el mes de la contingencia, pero cumpla con las aportaciones indica-
das en el prrafo precedente, el titular y sus derechohabientes tendrn cobertura
slo por prestaciones de salud y prestaciones econmicas de lactancia y sepelio.
En estos casos, no tendr derecho a subsidio por incapacidad temporal ni subsidio
por maternidad.
b.2. Cobertura por desempleo

Si el trabajador pesquero no cuenta con las aportaciones indicadas para gozar del
derecho de cobertura en EsSalud, el titular y sus derechohabientes tendrn derecho
especial de cobertura por desempleo. Para esta cobertura, se considerar al traba-
jador como cesado el ltimo da del mes precedente al mes que no cumpla con las
aportaciones para el derecho de cobertura regular.
Artculo 8, D.S. N005-2003-TR (11.08.2003)
b.3. Cobertura de pensionistas

Los pensionistas de la CBSSP y sus derechohabientes tienen derecho de cobertura
sin perodo de carencia, desde la fecha en que se les constituye como pensionistas,
independientemente de la fecha en que se les notifica dicha condicin y siempre que
sean declarados por la entidad empleadora. Posteriormente, mantienen su cobertura
siempre que cumplan con tener tres contribuciones mensuales consecutivas cance-
ladas hasta el mes previo a la contingencia.
El subsidio por incapacidad temporal equivale al total de remuneraciones asegurables
de los ltimos 4 meses calendario, divido entre 120, multiplicado por el nmero de
das de goce del descanso. Si el total de los meses de afiliacin fuera menor a 4, el
promedio se determinar en funcin al tiempo de afiliacin del asegurado.
Literal c. del Numeral 8.1.2, Res. Gerencia N248-GG-ESSALUD-2001 (16.08.2001)
1.2. Pensiones
Mediante la Resolucin SBS N9115-2010 (19.08.2010) se someti a rgimen de intervencin a la
CBSSP. Por ello, con fecha 16.11.2010, se public la Resolucin SBS N14307-2010, la que declar
la disolucin de la CBSSP, inicindose de esta manera un proceso de liquidacin integral de esta
institucin.
Artculo 5, Resolucin SBS N14707-2010 (16.11.2010)
De esta manera, los trabajadores pescadores y los armadores aportaban a un Fondo de Pensiones
a cargo de la CBSSP, en los siguientes porcentajes:
Armadores : 5%
Trabajadores : 4%
2 D.F., D.S. N005-2005-TR (11.08.2005)
Adicionalmente, de acuerdo a la Ley N28193 (20.03.2004), modificada por la 3ra. D.C. y F. de la
Ley N28320 (07.08.2004), las empresas industriales pesqueras efectuaban en forma obligatoria,
un aporte de US$ 0,26 por tonelada mtrica de pescado a favor del Fondo de Jubilacin de la
CBBSP, independientemente de su fecha de constitucin o inicio de operaciones.
Los gastos administrativos son de cargo del empleador armador y equivalen al 1.84% de la remu-
neracinasegurable(113).
Artculo 3, Ley N28193 (20.03.2004), modificado por la 3 D.C. y F., Ley N28320 (07.08.2004)
2. Nuevo rgimen especial de seguridad para los trabajadores y pensionistas pesqueros
Mediante la Ley N 30003 (22.03.2013) y su Reglamento, Decreto Supremo N 007-2014-EF

(16.01.2014) se ha establecido medidas para facilitar el acceso de los trabajadores y pensionistas pesqueros
a la seguridad social y disponer medidas extraordinarias para los trabajadores pesqueros y pensionistas
comprendidos en la Resolucin SBS N14707-2010, que declara la disolucin de la Caja de Beneficios y
Seguridad Social del Pescador y dispone iniciar proceso de liquidacin integral.
a. mbito de aplicacin
Es de aplicacin a:
Los trabajadores pesqueros que se encuentren inscritos en el registro del Rgimen de Pen-
siones de los Trabajadores pesqueros y que laboran bajo relacin de dependencia a cargo
de armadores, dueos de embarcaciones pesqueras de mayor escala.
Trabajadores pesqueros y pensionistas comprendidos en la Resolucin SBS N14707- 2010,
noma con la se declar la disolucin de la Caja de Beneficios y Seguridad Social del Pescador.
b. Objetivos
Sus objetivos, son los siguientes:
Garantizar el acceso a la seguridad social en pensiones a los trabajadores pesqueros, permi-
tindoles elegir libremente el ingreso a otro rgimen previsional. Es decir el Rgimen Especial
de Pensiones para Trabajadores Pesqueros (REP) o el Sistema Privado de Administracin de
Fondos de Pensiones (SPP).
Garantizar el aseguramiento de los trabajadores pesqueros y sus derechohabientes, as como
de los pensionistas comprendidos en la declaracin de disolucin y liquidacin de la Caja de
Beneficios Sociales del Pescador (CBSSP), como afiliados regulares del Rgimen Contributivo
de la Seguridad Social en Salud en EsSalud.
Otorgar una prestacin econmica de manera peridica con carcter permanente, denomi-
nada Transferencia Directa al Ex pescador (TDEP), a los pensionistas comprendidos en la
declaracin de disolucin y liquidacin de la CBSSP y a los trabajadores pesqueros que tenan
expedito el derecho a una pensin al momento de la declaracin de disolucin y liquidacin
de dicha caja.
2.2. Registro para el REP

Gozarn de este rgimen previsional los trabajadores pesqueros que cumplan con registrarse de
(113) Es importante indicar, que dicho aporte se mantendr vigente de acuerdo a Resolucin SBS N14707-2010 (16.11.2010);
hasta que se inscriba la extincin de la CBSSP, en el registro pblico correspondiente.
Artculo 5, Resolucin SBS N14707-2010 (16.11.2010)
Cabe indicar que con lo establecido en la Ley N30003 (22.03.2013) se dispone iniciar el proceso de liquidacin integral.
acuerdo con los requisitos y condiciones que se establecern en el reglamento de la Ley N30003,
norma que an no ha sido publicada.
El armador debe actualizar la informacin de los trabajadores pesqueros afiliados a la CBSSP, y de
sus derechos habientes, consignando el T-REGISTRO, que es un Trabajador Pesquero-Ley 30003
(Tipo de trabajador - N39).
Los trabajadores pesqueros bajo relacin de dependencia a cargo del armador y que se encuentren
as registrados, pueden optar por afiliarse al REP o al SPP, previa informacin y en plazo no mayor
a 10 das hbiles, Lo mismo suceder para los trabajadores nuevos. Caso contrario el armador lo
inscribir automticamente en el REP.
2.3. Rgimen Especial de Pensiones para los Trabajadores pesqueros (REP)

El REP, tendr en cuenta la estacionalidad y el riesgo propio de la actividad pesquera, y ser ad-
ministrado por la Oficina Normalizacin Previsional (ONP).
2.3.1. Afiliacin de los trabajadores pesquereos al REP

La afiliacin al REP de los trabajadores pesqueros, ser realizada por sus armadores, una
vez efectuada su eleccin en forma escrita a dicho rgimen pensionario o vencido de los 10
das hbiles para la eleccin del sistema pensionario para los trabajadores que nunca antes
hayan aportado a un sistema pensionario. Dicha afiliacin se realizar en forma virtual por
los armadores ante la ONP, debiendo entregar a los trabajadores pesqueros, el documento
en el que conste la afiliacin, de acuerdo al procedimiento que determinela ONP.
2.3.2. Aportes del REP

Los aportes al REP son de cargo de los trabajadores pesqueros y los armadores, y que ser
8% del monto de su remuneracin asegurable para los trabajadores pescadores.
5% del monto de la remuneracin asegurable de cargo de los armadores.
En ambos casos corresponde al armador, bajo responsabilidad, retener y pagar los apor-
tes. Los referidos aportes se encuentran comprendidos dentro de los alcances del Cdigo
Tributario, para todos sus efectos.
Finalmente, se considera remuneracin asegurable a la suma de todos los ingresos perci-
bidos por el trabajador pesquero, incluyendo su participacin en la pesca capturada y las
bonificaciones por especialidad.
En ningn caso la remuneracin asegurable mensual puede ser menor a la remuneracin
mnima vital vigente en cada oportunidad.
2.3.3. Requisitos para obtener la pensin en la REP

La pensin de jubilacin en el REP se otorga a los trabajadores pesqueros cuando cumplan
con los requisitos siguientes:
Haber cumplido 55 aos de edad.
Estar registrado como trabajador pesquero en el Ministerio de la Produccin y acreditar
cuando menos 25 aos de trabajo en la pesca.
Haber acumulado, durante el perodo de aportaciones, 375 semanas contributivas.
En el caso de los trabajadores pescadores provenientes de la CBSSP declarada en disolucin,

se convalidan las aportaciones reconocidas en los listados del Ministerio de la Produccin
2.3.4. Clculo de la pensin de Jubilacin

La pensin de jubilacin se calcula aplicando la tasa de reemplazo, equivalente al 24,6%
del promedio de la remuneracin mensual asegurable de los ltimos 5 aos de trabajo en
la pesca.
El pago de la pensin se efecta a razn de 14 veces por ao calendario, con el tope mximo
mensual equivalente a S/.660.00 (seiscientos sesenta y 00/100 nuevos soles). Este tope
mximo mensual se revisar cada dos aos y puede incrementarse, previo estudio.
2.3.5. Pensin de invalidez en la REP

La pensin de jubilacin por invalidez en el REP se otorga a los trabajadores pesqueros
cuando cumplan con los requisitos siguientes:
Presentar su solicitud de pensin por invalidez.
Estar registrado como trabajador pesquero en el registro y acreditar cuando menos cinco
(5) aos de trabajo en la pesca.
Haber acumulado, durante el perodo de aportaciones, setenta y cinco (75) semanas
contributivas.
Presentar certificado mdico o dictamen mdico emitido por una Comisin Mdica
Evaluadora de Incapacidades del Ministerio de Salud, de EsSalud o de una Entidad Pres-
tadora de Salud. En dicho documento debe constar expresamente la gran incapacidad
o incapacidad permanente del trabajador pesquero.
Asimismo, el certificado o dictamen mdico deber sealar que la incapacidad que padece
el trabajador pesquero es permanente o gran incapacidad.
Para el caso de la pensin de orfandad,en el certificado de invalidez, se debe sealar que la
incapacidad que padece el beneficiario es permanente total, para que la prestacin tenga
carcter vitalicio.
En ambos casos, es decir en la pensin por invalidez y por orfandad, se efectuar una
verificacin para comprobar si el certificado mdico de invalidez fue falso o contiene datos
inexactos, pudiendose establecer una penal o administrativa al mdico que emiti el certifi-
cado, o cada uno de los integrantes de las comisiones mdicas que expidieron el certificado.
2.3.6. Extincin del derecho a pensin en el REP

Se extingue el derecho a pensin en el REP, en cualquiera de los siguientes supuestos:
a. Haber alcanzado la mayora de edad el pensionista de orfandad, salvo que:
i. prosiga en forma satisfactoria e ininterrumpida estudios del nivel bsico o superior
de educacin en ciclos regulares, los cuales no incluyen los estudios de postgrado,
la segunda profesin ni la segunda carrera tcnica; o,
ii. se encuentre en incapacidad permanente total para el trabajo, debidamente acredi-
tado, de acuerdo a la Ley.
b. Haber desaparecido uno de los requisitos exigidos por la Ley para el otorgamiento de
lapensin.
2.4. Pensiones de sobrevivencia en el REP

Al fallecimiento de un pensionista del REP se aplican las siguientes disposiciones:
El cnyuge podr continuar percibiendo el 50% de la pensin, siempre que el matrimonio civil
hubiera sido realizado antes de 1 ao del fallecimiento del titular, y siempre que tenga o haya
tenido uno o ms hijos comunes o que la viuda se encuentre en estado grvido a la fecha de
fallecimiento del afiliado.
Los hijos menores de 18 aos pueden percibir una fraccin de la pensin: 20% para cada uno o,
si concurren 3 o ms, a prorrata con un mximo del 50% del monto que perciba el causante.
Cumplida dicha edad, subsiste el derecho a pensin por orfandad, siempre que siga en forma
satisfactoria e ininterrumpida estudios del nivel bsico o superior de educacin en ciclos regu-
lares.
En caso de hijos adoptivos, procede dicha pensin siempre y cuando el trmite de adopcin
hubiese culminado tres 3 aos antes del fallecimiento del titular.
La pensin de sobrevivencia por orfandad es vitalicia si los hijos se encuentran en incapacidad
permanente total para el trabajo, acreditada por el documento respectivo. Cada 2 aos el be-
neficiario debe acreditar su incapacidad, bajo pena de suspenderse la pensin, sin derechoare-
integro.
En caso de concurrencia del cnyuge o conviviente e hijos, la suma de los montos que se pa-
guen por pensiones de viudez y de orfandad no puede exceder el 50% de la pensin en el REP
que perciba o hubiera podido percibir el causante. Si la suma de ellos excediera el 50%, los
porcentajes se reducirn proporcionalmente de manera que la suma de todos no exceda dicho
porcentaje.
En el caso del fallecimiento de un trabajador pesquero que hubiese cumplido con todos los re-
quisitos para obtener una pensin, el cnyuge o conviviente e hijos pueden percibir una pensin
de sobrevivencia.
2.5. Sistema Privado de Pensiones (SPP)

En caso de que el trabajador pesquero opte por incorporarse al SPP, se aplican las reglas especiales
que se dispondrn en el reglamento, y que tendrn en consideracin la estacionalidad y el riesgo
propio de la actividad pesquera en el pas.
2.5.1. Aportes al SPP

Los aportes del trabajador pesquero que tienen el carcter de obligatorio, son:
a. El 8% del monto de su remuneracin asegurable, destinada a la Cuenta Individual de
Capitalizacin (CIC);
b. Una prima por el seguro de invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio, que equivale a un
porcentaje de la remuneracin asegurable, destinada a financiar dichas prestaciones;y,
c. Una comisin por la administracin de los aportes obligatorios que cobren las AFP.
En este caso, se aplicar en lo que corresponda, el Texto nico Ordenando de la Ley
del Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones aprobado por Decreto
Supremo N054-97-EF - TUO de la Ley del SPP, as como las normas complementarias
que dicte la SBS, sobre la materia.
Adems el armador deber aportar a favor del trabajador pesquero, el 5% de la remune-
racin asegurable la misma que estar destinada a la CIC.
De otro lado, el trabajador pesquero y el armador estn facultados a efectuar aportes vo-
luntarios al fondo pensionario de dicho trabajador.
Corresponde al armador retener y pagar ambos aportes. Para estos efectos, se considera
remuneracin asegurable a la suma de todos los ingresos percibidos por el trabajador
pesquero, incluyendo su participacin en la pesca capturada y las bonificaciones por espe-
cialidad.
2.5.2. Requisitos para acceder a la pensin del SPP

La pensin de jubilacin ser otorgada a los trabajadores pesqueros cuando cumplan 55
aos de edad.
2.5.3. Pensin de Rescate Complementaria

Los trabajadores pesqueros que se encuentren debidamente identificados en los listados
y que se trasladen al SPP, tienen derecho, adems de la pensin de jubilacin en el SPP,
a solicitar una Pensin de Rescate Complementaria por el monto correspondiente a los
beneficios del trabajador en funcin a los aportes efectuados a la CBSSP.
2.5.4. Requisitos y caractersticas de la Pensin de Rescate Complementaria

Pueden solicitar la Pensin de Rescate Complementaria, de conformidad con el formulario
que es aprobado por el reglamento de la presente Ley, los trabajadores pesqueros que
estuvieron afiliados a la CBSSP y cumplan con los siguientes requisitos:
Estar incluido los listados publicados por la CBSSP en el diario El Peruano.
Haber optado por la afiliacin al SPP.
Tener una pensin de jubilacin en el SPP menor que el monto que le hubiera correspon-
dido percibir, de manera anualizada, y con el tope equivalente a S/.660.00 (seiscientos
sesenta y 00/100 nuevos soles).
No haber dispuesto de los recursos de la Cuenta Individual de Capitalizacin (CIC), en
las condiciones que establezca la SBS.
Cumplir con los dems requisitos que sean dispuestos en el reglamento.
2.5.5. Condiciones para la pensin complementaria

a. Haber alcanzado los cincuenta y cinco (55) aos de edad;
b. Haber alcanzado un mnimo de veinticinco (25) aos de trabajo efectivo en la pesca
entre el SPP y la CBSSP;
c. Los aportes que se hayan efectuado en el SPP tengan como base mnima de clculo el
monto de la Remuneracin Mnima Vital, vigente en cada oportunidad;
d. Haber acumulado durante el periodo de aportes, trescientos setenta y cinco (375) semanas
contributivas entre la CBSSP y el SPP;
e. El monto calculado de la pensin de jubilacin en el SPP, sea menor al que le hubiere
correspondido percibir en la CBSSP de manera anualizada, aplicando la frmula de
clculo y el tope establecido en el ltimo prrafo del artculo 10 de la Ley; y,
f. No haber dispuesto de los recursos de la CIC, en las condiciones que establezca la SBS.
2.6. Transferencia Directa al Trabajador (TDEP)

La Transferencia Directa al Trabajador (TDEP) es un beneficio econmico que se otorga a los pen-
sionistas comprendidos en la declaracin de disolucin y liquidacin de la CBSSP.
Dicho beneficio ser el equivalente a la pensin que perciban a travs de la CBSSP con el tope
equivalente a S/.660.00.
Se paga a razn de 14 veces por ao calendario, las que incluyen una adicional en julio y diciembre,
respectivamente, equivalente al 100% cada una de lo que se percibe en forma mensual.
Para ello la Ley ha regulado:
Clculo y pago de la Transferencia Directa al Ex pescador
Requisitos para la percepcin de la TDEP
Pago de la TDEP por derecho de sobrevivencia
Cancelacin de la TDEP
2.7. Seguro Social de Salud

Se consideran asegurados regulares a:
Los beneficiarios de la Transferencia Directa al Trabajador (TDEP). Para estos efectos, la ONP
retiene y paga el 4% de la TDEP efectivamente percibida en cada mes por el beneficiario por
concepto de aporte a EsSalud.
Los trabajadores pesqueros a filiados al REP o al SPP.
El armador aporta a EsSalud el 9% de la remuneracin mensual asegurable devengado del traba-
jador pesquero.
En ningn caso, la remuneracin asegurable puede ser menor que el equivalente a 4,4 RMV vigente
el ltimo da del mes por el que el armador declara y paga las aportaciones del trabajador pesquero.
En el caso de los pensionistas del REP, dicho aporte es equivalente al 4% del valor de la pensin,
y la retencin y el pago estn a cargo de la ONP.
2.8. Fondo Extraordinario del Pescador (FEP)

Se ha creado el Fondo Extraordinario del Pescador (FEP), cuyo objeto es financiar la Pensin de
Rescate Complementaria (PRC), la TDEP y el REP establecidos por la presente Ley.
Para ello se crea a cargo de los armadores de embarcaciones pesqueras de mayor escala, un
aporte obligatorio a favor del Fondo Extraordinario del Pescador (FEP), equivalente a US$ 1,40
dlares americanos por Tonelada Mtrica de los recursos hidrobiolgicos capturados y destinados
al consumo humano indirecto o directo, el cual debe ser cancelado en moneda nacional, al tipo de
cambio venta publicado por la SBS, vigente a la fecha de pago del aporte.
La recaudacin de dicho aporte est a cargo de la SUNAT, Dichos aportes se rigen por las normas
2.9. Disposiciones varias

La ley debe ser reglamentada en un plazo mximo de 90 das, contados desde la fecha de
publicacin de la Ley N30003 (22.03.2013).
La Ley entrar en vigencia al mes siguiente de publicado el reglamento.
En tanto la CBSSP, en disolucin y liquidacin, no publique la lista de beneficiarios, los trabaja-
dores pesqueros y pensionistas pueden acceder a la Seguridad Social enSalud. En estos casos,
EsSalud brinda solo las prestaciones de prevencin, promocin y atencin de la salud, sin el
requisito del pago de los aportes correspondientes.
SEGURO COMPLEMENTARIO DE
TRABAJO DE RIESGO (SCTR)
Mediante el Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo (SCTR), se brinda cobertura adicional

mediante prestaciones de salud y prestaciones econmicas a los trabajadores (afiliados regulares) que
desempeen actividades de alto riesgo y se encuentren regularmente expuestos a sufrir accidentes de
trabajo o enfermedades profesionales.
Accidente de trabajo
Es toda lesin orgnica o perturbacin funcional causada en el centro de trabajo o con ocasin del
trabajo, por accin imprevista, fortuita u ocasional de una fuerza externa, repentina y violenta que
obra sbitamente sobre la persona del trabajador o debido al esfuerzo del mismo y que pueden ser
determinadas por los mdicos de una manera cierta.
Enfermedad profesional
Es todo estado patolgico permanente o temporal que sobreviene al trabajador como consecuencia
directa de la clase de trabajo que desempea o del medio en que est obligado a trabajar.
Base Legal: Artculo 19, Ley N 26790 (17.05.1997); artculo 82, D.S. N 009-97-SA (09.09.1997) y
artculos 2 y 3, D.S. N003-98-(14.04.1998)
1. Entidades empleadoras obligadas a contratar el SCTR
Estn obligadas a contratar el SCTR las entidades empleadoras que realizan actividades riesgosas.
Se incluye a:
Cooperativa de trabajadores.
Empresas de servicios especiales (temporales, complementarias o especiales).
Contratistas.
Subcontratistas.
Toda institucin de intermediacin o provisin de mano de obra que destaque trabajadores hacia
centros de trabajo que desarrollen actividades de riesgo.
Base Legal: Artculo 19, Ley N26790 (17.05.1997); artculo 82, D.S. N009-97-SA (09.09.1997) y artculo
5 y 4 D.F., D.S. N003-98-SA (14.04.1998)
2. Actividades de riesgo
Se consideran actividades riesgosas, las detalladas en el Anexo N 5 del D.S. N 009-97-SA

(09.09.1997), modificado por la 4 D.F. del D.S. N 003-98-SA (14.04.1998), sin embargo, se deber
tener en cuenta que a la fecha existe una nueva revisin del CIIU (revisin 4) que podr ser revisada en
la pgina web de referencia.
ACTIVIDADES ECONMICAS CONSIDERADAS RIESGOSAS

CIIU CIIU
Seccin ACTIVIDAD
SUNAT REV. 3
A EXTRACCIN DE MADERA
0200 3 0200 3 Extraccin de Madera
B PESCA
Pesca de altura y pesca costera
0500 1
Pesca en aguas interiores; criaderos de peces de estanque cultivados; actividades
0500 2
de servicio de pesca
0500 2 0122 3
Cra de ranas
0150 2
Captura de mamferos marinos
0150 3
Captura de animales en aguas interiores (por ejemplo, ranas)
CIIU CIIU
Seccin ACTIVIDAD
SUNAT REV. 3
C EXPLOTACIN DE MINAS Y CANTERAS
EXPLOTACIN DE MINAS DE CARBN
1010 0 1010 1 Extraccin y aglomeracin de carbn de piedra
1020 0 1010 2 Extraccin y aglomeracin de lignito
PRODUCCIN DE PETRLEO CRUDO Y GAS NATURAL
1010 0 1010 2 Gasificacin en situ del carbn
1010 6 1110 0 Extraccin de Petrleo crudo y gas natural
EXTRACCIN DE MINERALES METLICOS
Extraccin de minerales de uranio y torio
1200 1 1200 0
Extraccin de minerales de hierro
1310 9 1310 1
Extraccin de minerales metalferos no ferrosos, excepto los materiales de uranio
1320 0 1320 0
y torio
EXTRACCIN DE OTROS MINERALES
Extraccin y aglomeracin de turba
Extraccin de piedra de construccin y de piedra de talla sin labrar; de arcilla para
1030 1 1030 1
la industria de la cermica y los productos refractarios de talco, dolomita, arena y
1410 5 1410 1
grava
1410 5 1410 2
Extraccin de yeso y anhidrita
1421 9 1421 0
Extraccin de minerales para la fabricacin de abonos y productos qumicos
1422 1 1422 0
Extraccin de sal
1429 0 1429 1
Extraccin de feldespato
1429 0 1429 2
Explotacin de minas y canteras de asbesto, mica, cuarzo, piedras preciosas,
materiales abrasivos, etc.
D INDUSTRIAS MANUFACTURERAS
INDUSTRIA DE TABACO
1600 7 1600 0 Elaboracin de productos de tabaco
FABRICACIN DE TEXTILES
0140 0 0140 3 Desmotado de algodn
1730 6 1730 0 Fabricacin de artculos de tejido y ganchillo
1820 1 1820 1 Fabricacin de pieles artificiales y crin de caballo
2430 5 2430 1 Fabricacin de hilados de pegamento sinttico
2520 0 2520 1 Fabricacin de tejidos de plstico excepto prendas de vestir
2610 6 2610 1 Fabricacin de hilados de fibra de vidrio
3720 1 3720 1 Reciclamiento de fibras textiles
CIIU CIIU
Seccin ACTIVIDAD
SUNAT REV. 3
Preparacin de fibras textiles
Acabado de productos textiles
Fabricacin de artculos confeccionados de materiales textiles, excepto prendas de
vestir
Fabricacin de tapices y alfombras
Fabricacin de cuerdas, cordeles, bramantes y redes
1711 0
Fabricacin de tejidos estrechos, trencillas y tules
1712 0
Fabricacin de tejidos de uso industrial, incluso mechas; productos textiles n.c.p.
1721 0
(por ejemplo, fieltro, tejidos baados y laminados y lienzos para pintores)
1722 0
Fabricacin de linleo y otros materiales duros para revestir pisos.
1723 0
322 INDUSTRIA DEL CUERO Y PRODUCTOS DE CUERO Y DE SUCEDNEOS DE
1729 1
CUERO
1729 2
1711 7 Industria de adobo y teido de pieles
3699 1
1712 0 Curtido y adobo de cueros
1820 3
2021 1 Fabricacin de maletas, bolsos de mano y artculos similares, y de artculos de
1911 0
2022 4 talabartera y guarnicionera
1912 0
2023 7 Fabricacin de ltigos y fustas
3699 2
2023 7 331 INDUSTRIA DE LA MADERA Y PRODUCTOS DE MADERA Y CORCHO
1920 2
2029 3 Fabricacin de calzado confeccionado totalmente de madera
2010 1
2029 3 Aserrado y acepilladura de madera, incluso subproductos; fabricacin de tabletas
2010 2
para la ensambladura de pisos de madera y de traviesas de maderas para vas
2021 1
frreas;
2022 0
Preservacin de la madera
2023 1
Fabricacin de madera en polvo y aserrn
2023 2
Fabricacin de hojas de madera para enchapado, tablero con enchapado, tablero
2029 1
laminado
2029 2
Fabricacin de partes y piezas de carpintera para edificios y construcciones
Fabricacin de productos de tonelera de madera
Fabricacin de cajas, jaulas, barriles y otros recipientes de madera
Fabricacin de materiales trensables, cestas y otros artculos trensables.
Procesamiento de corcho, fabricacin de productos de corcho, pequeos artculos
de madera.
FABRICACIN DE SUSTANCIAS QUMICAS INDUSTRIALES
CIIU CIIU
Seccin ACTIVIDAD
SUNAT REV. 3
Elaboracin de combustible nuclear
Fabricacin de sustancias qumicas bsicas, excepto abono y compuestos del
nitrgeno
Fabricacin de productos de la industria de abono nitrogenado (cido ntrico,
amonaco).
2330 0
Fabricacin de abonos nitrogenados, fosfatados y potsicos puro (no con silicona)
2411 0
Fabricacin de plsticos en formas primarias y de caucho sinttico
2412 1
Fabricacin de plaguicidas y otros productos qumicos de uso agropecuario
2412 2
2411-6 Fabricacin de carbn activado; preparados anticongelantes; productos qumicos
2413 0
2412-9 de uso industrial
2421 0
2412-9 Fabricacin de fibras discontinuas y estopas de filamentos artificiales, excepto
2429 2
2413-1 vidrio
2430 2
2421-7 Fabricacin de productos de caucho sinttico en formas bsicas: planchas, varillas,
2519 1
2429-9 tubos, etc.
2520 2
2424-5 Fabricacin de productos de plstico en formas bsicas: planchas, varillas, tubos,
2422 1
2424-5 etc.
2422 2
352 FABRICACIN DE OTROS PRODUCTOS QUMICOS
2423 1
Fabricacin de pinturas, barnices y lacas
2424 1
Fabricacin de tintas de imprenta
2424 2
Fabricacin de drogas y medicamentos
Fabricacin de jabones y preparados para limpiar, perfumes, cosmticos y otros
preparados de tocador
Fabricacin de bruidores para muebles, metales, etc.; ceras; preparados desodo-
rantes
Fabricacin de tintas para escribir y dibujar, productos gelatina; productos fotoqu-
2429-9 2429 3
micos; placas y pelculas
2927-5 2927 1
Fabricacin de explosivos y municiones
3699-6 3699 3
Fabricacin de velas y fsforos
REFINERAS DE PETRLEO
2328-8 2320 1 Refineras de petrleo
FABRICACIN DE PRODUCTOS DERIVADOS DE PETRLEO Y DEL CARBN
1010-0 1010 3 Fabricacin de briquetas de carbn de piedra en la mina o con carbn comprado
1020-0 1020 2 Fabricacin de briquetas de lignito en la mina o carbn comprado
2310-7 2310 0 Fabricacin de productos de horno de coque
2320-8 2320 2 Fabricacin de productos de la refinacin del petrleo con materiales comprados
2699-8 2699 2 Fabricacin de productos de asfalto
FABRICACIN DE PRODUCTOS PLSTICOS
Fabricacin de calzado de plstico
1920-8 1920 5 Fabricacin de artculos de plstico n.c.p. (vajilla de mesa, baldosas, materiales de
2520-0 2520 3 construccin, etc)
3610-4 3610 2 Fabricacin de muebles de plstico
2691-6 2691 0 Fabricacin de productos de cermica no refractaria para uso no estructural (artcu-
los de alfarera, loza)
FABRICACIN DE VIDRIO Y PRODUCTOS DE VIDRIO
2610-6 2610 2 Fabricacin de vidrio y productos de vidrio
3190-0 3190 1 Fabricacin de piezas aislantes de vidrio
FABRICACIN DE OTROS PRODUCTOS MINERALES NO METLICOS
CIIU CIIU
Seccin ACTIVIDAD
SUNAT REV. 3
Fabricacin de briquetas de turba (fuera de la tubera)
1030-1 1030 2
Fabricacin de lana de vidrio
2610-6 2610 3
Fabricacin de productos de arcilla refractaria
2692-9 2692 1
Fabricacin de productos refractarios sin contenidos de arcilla
2692-9 2692 2
Fabricacin de productos de arcilla y cermica no refractarias para uso estructural
2693-1 2693 0
Fabricacin de cemento, cal y yeso
2694-4 2694 0
Fabricacin de artculos de hormign, cemento y yeso
2695-7 2695 0
Corte, tallado y acabado de la piedra (fuera de la cantera)
2696-0 2696 0
Fabricacin de productos de asbestos, materiales de friccin; materiales aislantes
2699-8 2699 3
de origen mineral
2720-3 2720 1
Fabricacin de aleaciones metalocermicas (cermet)
3190-0 3190 2
Fabricacin de productos de grafito
INDUSTRIA BSICA DE HIERRO Y ACERO
Fabricacin de productos primarios de hierro y acero (excepto las operaciones de
2710-2 2710 1 forja y fundicin)
2731-7 2731 0 Fundicin de hierro y acero
2891-9 2891 1 Forja de hierro y acero
2892-1 2892 1 Tratamiento y procesamiento especializado del hierro y el acero a cambio de una
retribucin o por contrata
INDUSTRIA BSICA DE METALES NO FERROSOS
Fabricacin de productos primarios de metales preciosos y metales no ferrosos
2720-3 2720 2
Tratamiento y procesamiento especializado de metales preciosos y metales no
2892-1 2892 2
ferrosos
2732-0 2732 0
Fundicin de metales no ferrosos
2891-9 2891 2
Forja de metales preciosos y metales no ferrosos
FABRICACIN DE PRODUCTOS METLICOS
Fabricacin de accesorios de hierro y acero para tubos
Fabricacin de accesorios de metales no ferrosos para tubos; productos de cable y alambre no
2710-2 2710 2 ferrosos
2720-3 2720 3 Fabricacin de productos metlicos para uso estructural
2811-1 2810 0 Fabricacin de depsitos y tanques de metal para almacenamiento y uso industrial
2812-4 2812 1 Fabricacin de radiadores y recipientes de metal para gas comprimido y gas licuado
2812-4 2812 2 Fabricacin de generadores de vapor, excepto calderas de agua caliente para
2813-7 2813 0 calefaccin central
2891-9 2891 3 Prensado y estampado de productos de metal
2892-1 2892 3 Tratamiento y revestimiento de metales (enchapado, pulimento, gravadura y solda-
2893-4 2893 1 dura) a cambio de retribucin o por contrata
2899-0 2899 1 Fabricacin de artculos de uso domstico (cuchillos, utensilios); herramientas de
2899-0 2899 2 mano del tipo utilizado en la agricultura, ganadera y jardinera
Aparatos de cocina accionados a mano
Fabricacin de productos metlicos de uso en oficinas (excepto muebles)
Fabricacin de sujetadores de metal, muelles, recipientes, artculos de alambre,
2899-0 2899 3 artculos sanitarios de metal
2912-0 2912 1 Fabricacin de vlvulas y artculos de bronce para fontanera
2914-6 2914 1 Fabricacin de hornos, hogares y otros calentadores metlicos no elctricos
2926-2 2926 2 Fabricacin de muebles metlicos de mquinas de coser
2930-7 2930 1 Fabricacin de hornos y calentadores no elctricos de uso domstico
3150-6 3150 1 Fabricacin de lmparas de metal
3150-6 3150 2 Fabricacin de equipo, partes y piezas de metal para iluminacin, excepto los de
3190-0 3190 3 uso en bicicletas y vehculos automotores
3311-8 3311 1 Fabricacin de equipo de iluminacin para bicicletas
3511-0 3511 2 Fabricacin de muebles y accesorios de uso mdico, quirrgico y odontolgico
3610-4 3610 3 Fabricacin de secciones metlicas de buques garrabas
3699-6 3699 4 Fabricacin de muebles y accesorios de metal
Fabricacin de recipientes hermticos
CONSTRUCCIN DE MAQUINARIAS
CIIU CIIU
Seccin ACTIVIDAD
SUNAT REV. 3
Fabricacin de piezas y accesorios de mquinas herramientas (motorizados o no)
2893 2 Fabricacin de motores y turbinas
2911 1 Fabricacin de bombas de laboratorio
2912 2 Fabricacin de bombas, compresoras de aire y gas, vlvulas compresoras de refri-
2912 3 geracin y aire acondicionado
2913 0 Fabricacin de cojinetes, engranajes, trenes de engranajes y piezas de transmisin
2914 2 Fabricacin de hornos elctricos de panadera
2914 3 Fabricacin de hornos, hogares y otros calentadores metlicos no elctricos
2915 1 Fabricacin de gras de brazo mvil; equipo de elevacin y manipulacin para la
2893-4 construccin y la minera
2915 2
2911-8 Fabricacin de maquinaria de elevacin y manipulacin, gras, ascensores, camio-
2919 1
2912-0 nes de uso industrial, tractores, mquinas de apilar; partes especiales de equipo de
2919 2
2912-0 elevacin y manipulacin
2919 3
2926-2 Fabricacin de maquinaria de envase y empaque; embotellado y enlatado; limpieza
2921 0
2927-5 de botellas; calandrado
2922 1
2929-0 Fabricacin de balanzas
2922 2
2929-0 Fabricacin de aparatos autnomos de acondicionamiento de aire, equipo de refri-
2923 0
2929-0 geracin, ventiladores de uso industrial, gasgenos, aspersores contra incendios,
2924 0
2930-7 centrifugadoras y otra maquinaria n.c.p.
2925 0
2926 3 Fabricacin de maquinaria agropecuaria y forestal
2926 4 Fabricacin de mquinas herramienta, piezas y accesorios para mquinas de traba-
2927 2 jar los metales y la madera (no elctricas)
2929 1 Fabricacin de mquinas herramienta para el equipo industrial, excepto las de
2929 2 trabajar, los metales y la madera (no elctricas)
2929 3 Fabricacin de maquinaria metalrgica
2930 2 Fabricacin de maquinaria para la explotacin de minas y canteras y para obras de
construccin
Fabricacin de maquinaria para la elaboracin de alimentos, bebidas y tabaco
Fabricacin de maquinaria textil
Fabricacin de mquinas de coser, mquinas de lavandera tintorera, incluso
limpieza en seco y planchado
Fabricacin de armas porttiles y accesorios, artillera pesada y ligera: tanques
Fabricacin de moldes de fundicin de metales
Fabricacin de maquinaria para imprentas, maquinaria para industria de papel;
mquinas para fabricar fibras e hilado artificiales, trabajar el vidrio y producir
baldosas
Fabricacin de secadoras de ropa centrfugas
Fabricacin de cocinas, refrigeradoras y lavarropas de uso domstico
Fabricacin de maquinaria de oficina, contabilidad e informtica
3000-5 3000 1
Fabricacin de lavaplatos, excepto los de uso domstico
3190-0 3190 5
Fabricacin de remolques de uso industrial;contenedores
3420-2 3420 1
Fabricacin de plataformas de perforacin flotantes y torres de perforacin de
3511-0 3511 3
petrleo
3599-0 3599 1
Fabricacin de carretillas, carros y portacargas (incluso los de uso industrial)
3694-2 3694 1
Fabricacin de mquinas de juegos, mecnicas y accionada por monedas
7250-5 7250 1
Reparacin de mquinas de oficina, clculo y contabilidad
E SUMINISTROS DE ELECTRICIDAD, GAS Y AGUA
4010 0 Generacin, captacin y distribucin de energa elctrica
4020 0 Fabricacin de gas; distribucin de combustibles gaseosos por tuberas
4030 0 Suministro de vapor y agua caliente
4100 0 Captacin, depuracin distribucin de agua
F CONSTRUCCIN
CIIU CIIU
Seccin ACTIVIDAD
SUNAT REV. 3
Actividades de servicios relacionados con la extraccin de petrleo y gas, excepto
1120 0
4510-6 las actividades de prospeccin
4510 0
4520-7 Preparacin del terreno (construccin)
4520 1
4530-8 Construccin de edificios completos y de partes de edificios obras de ingeniera civil
4530 1
4540-9 Acondicionamiento de edificios
4540 0
4550-0 Terminacin de edificios
4550 0
Alquiler de equipo de construccin y demolicin dotados de operarios
I TRANSPORTE AREO, ALMACENAMIENTO Y COMUNICACIONES
6210-3 6210 0 Transporte regular por va area
6220-4 6220 0 Transporte no regular por va area
6301-1 6301 3 (*) Manipulacin de la carga para el transporte por va area
6303-7 6303 7 Otras actividades complementarias del transporte por va area
6412-1 6412 2 Actividades de correo distintas a las actividades postales nacionales (por va area)
6420-7 6420 1 Funcionamiento de radiofaros y estaciones de radar Alquiler de equipo de transpor-
7113-3 7113 0 te por va area (sin operario)
K ACTIVIDADES INMOBILIARIAS, EMPRESARIALES Y DE ALQUILER
7493-0 7493 1 Actividades de limpieza de edificios
O OTRAS ACTIVIDADES DE SERVICIOS COMUNITARIOS
9000-4 9000 0 Eliminacin de desperdicios y aguas residuales, saneamiento, actividades similares
SERVICIOS MDICOS Y ODONTOLGICOS, OTROS SERVICIOS DE SANIDAD
N
VETERINARIA
3311-8 3311-4 Fabricacin de aparatos protsticos, dientes postizos de encargo
8511-1 8511-0 Actividades de hospitales
8512-4 8512 0 Actividades de mdicos y odontlogos
8519-3 8519 0 Otras actividades relacionadas con la salud humana
8520-0 8520 0 Actividades veterinarias
(*) Se incluyen las actividades comprendidas en la Ley del Trabajo Portuario, Ley N27866 (16.11.2002).
Mediante la Ley N28081 (02.10.2003), se ha incluido en la cobertura que brinda el SCTR a aquellos
que desarrollan actividades como profesionales en periodismo y camargrafos de la prensa televisiva,
radial y escrita que se dedican a la investigacin de campo que implique riesgo para su vida y salud.
Sin embargo, an no se han dictado las normas reglamentarias pertinentes.
3. Asegurados obligatorios
Son afiliados obligatorios del SCTR, la totalidad de los trabajadores del centro de trabajo en el cual
se desarrollan las actividades de riesgo, as como todos los dems trabajadores de la empresa que, no
perteneciendo a dicho centro de trabajo, se encuentren regularmente expuestos al riesgo de accidente
de trabajo o enfermedad profesional por razn de sus funciones.
Para estos efectos, se considera centro de trabajo al establecimiento de la entidad empleadora en
el que se ubican las unidades de produccin en las que se realizan las actividades de riesgo inherentes
a la actividad descrita en la 4. D.F. del Decreto Supremo N003-98-SA.
Se incluye a las unidades administrativas y de servicios que, por su proximidad a las unidades de
produccin, exponen al personal al riesgo de accidente de trabajo o enfermedad profesional propio de la
actividad productiva. Cuando por la dimensin del centro de trabajo, las unidades administrativas o de
servicios se encuentren alejadas de las unidades de produccin por una distancia tal que evidencie que
los trabajadores de dichas unidades administrativas o de servicios no se encuentran expuestas al riesgo
de accidente de trabajo o enfermedad profesional propio de la actividad desarrollada por la entidad
empleadora, sta podr decidir, bajo su responsabilidad, la no contratacin del seguro complementario
de trabajo de riesgo para dichos trabajadores.
Son tambin asegurados obligatorios del seguro complementario de trabajo de riesgo, los trabaja-
dores de la empresa que, no perteneciendo al centro de trabajo en el que se desarrollan las actividades
de riesgo, se encuentran expuestos a ste por razn de sus funciones, a juicio de la entidad empleadora
y bajo las responsabilidades que correspondan.
Sin perjuicio de las sanciones administrativas a que hubiere lugar, la entidad empleadora es respon-
sable frente al Essalud o la Oficina de Normalizacin Previsional ONP, por el costo de las prestaciones
que dichas entidades otorguen al trabajador afectado por un accidente o enfermedad profesional que,
estando expuestos al riesgo, no hubieran sido asegurados.
Base Legal: Artculo 82, D.S. N 009-97-SA (09.09.1997) y artculos 5 y 6, D.S. N 003-98-SA
(14.04.1998)
4. Contratacin facultativa
El empleador est facultado a contratar el SCTR respecto de los trabajadores considerados como
asegurados no obligatorios.
Los afiliados potestativos del EsSalud, micro-empresarios, titulares de empresas individuales de
responsabilidad limitada, y dems trabajadores que no tengan la condicin de asegurados obligatorios
del ESSALUD, que desarrollen actividades de riesgo, tambin estn facultados para contratar la cober-
tura del SCTR.
5. Prestaciones
a. Prestaciones de salud
El empleador puede contratar la cobertura de las prestaciones de salud correspondientes al SCTR
con el EsSalud o con una Entidad Prestadora de Salud (EPS). De elegir contratar con una EPS,
deber hacerlo con aquellas que anteriormente haya sido elegida por los trabajadores para la co-
bertura regular de la salud. De no existir EPS elegida, el empleador podr contratar el SCTR con
cualquierotra EPS.
La cobertura de las prestaciones de salud correspondientes al SCTR, cualquiera sea la entidad con
la que se contrate, incluir como mnimo:
Asistencia y asesoramiento preventivo-emocional a la entidad empleadora y a los asegurados,
en salud ocupacional.
Atencin mdica, farmacolgica, hospitalaria y quirrgica, cualquiera que fuere el nivel de
complejidad, hasta la recuperacin total, la declaracin de la invalidez permanente, de acuerdo
con el artculo 7 del D.S. N009-97-SA.
Rehabilitacin y reaadaptacin laboral del asegurado.
Aparatos de prtesis y ortopdicos necesarios para el asegurado.
De elegir la contratacin de las prestaciones mdicas con el EsSalud los aportes a realizar se rigen
por las reglas que establezcan esta institucin (ver numeral 8 del Captulo 46); mientras que la
retribucin a una EPS, ser establecida libremente por las partes.
b. Prestaciones econmicas
Respecto de las prestaciones econmicas, el empleador tiene la libertad para contratar con la ONP
o con una compaa de seguros privada, las siguientes prestaciones mnimas:
Pensin de sobrevivencia.
Pensin de invalidez (sea sta total o parcial, temporal o permanente).
Gastos de sepelio.
Los aportes a la ONP, en caso de contratarse con ella, son establecidos en tarifas que dicha insti-
tucin determina, en tanto que la retribucin a la compaa de seguros es establecida por acuerdo
de las partes contratantes.
Base Legal: Artculos 13 y 18, D.S. N003-98-SA (14.04.1998)
5.1. Remuneracin asegurable
La remuneracin asegurable mensual sobre la que se calcularn los aportes del empleador para
el SCTR est constituida por los siguientes conceptos:
El total de las rentas provenientes del trabajo personal del afiliado percibidas en dinero, cual-
quiera que sea la categora de renta a que deban atribuirse de acuerdo a las normas tributarias
sobrela materia.
En el caso de los trabajadores dependientes, se considera remuneracin asegurable la establecida
en el TUO de la Ley de CTS y sus normas reglamentarias, o la que la sustituya.
Los subsidios de carcter temporal que perciba el trabajador, cualquiera sea su naturaleza.
Las gratificaciones ordinarias, es decir aqullas que se otorguen en perodos regulares y estables
en el tiempo, a la generalidad de trabajadores o a un grupo de ellos, durante 2 aos consecutivos,
cuando menos, en perodos semestrales.
No se considera remuneracin afecta las gratificaciones y aguinaldos por Fiestas Patrias y
Navidad hasta el 31.12.2014 (tanto la cobertura pensionaria como la de prestaciones de salud).
Al respecto, el Ministerio de Trabajo, a travs del Informe N505-2009-MTPE/9.110 (22.07.2009)
ha reafirmado que los aportes al SCTR no afectan a las gratificaciones.
Tampoco estn afectas las bonificaciones extraordinarias que se pagan sobre las gratificaciones
en aplicacin de la Ley N29351.
En el caso que un trabajador reciba un reintegro de remuneracin, ste ser declarado como parte
de la remuneracin del mes en que se paga.
Base Legal: 3 D.F., D.S. N003-98-SA (14.04.98), artculo 8-A, Ley N29351 (01.05.2009) y artculo
2, D.S. N007-2009-TR (20.06.2009)
Los trabajadores que se afilien de manera potestativa al SCTR, estn obligados a aportar al SCTR
sobre una base mnima equivalente a media (1/2) UIT.
Base Legal: Punto 2 del Acuerdo N41-14-ESSALUD-99 (16.07.1999)
6. Contratacin del SCTR
6.1. Contratacin con el EsSalud

Para la contratacin del SCTR se utiliza el formato que contiene las clusulas generales del contrato
de afiliacin con EsSalud, aprobadas mediante la Res. N1082-66-EsSalud-2001 (13.02.2001).
Este contrato tendr una duracin indeterminada, salvo que la entidad empleadora no contine
con las actividades consideradas riesgosas, o se prsente alguno de los supuestos de resolucin del
contrato.
PRESTACIONES QUE BRINDA EL SCTR

Entidad que brinda la cobertura
Prestaciones
con la cual se contrata el SCTR
De salud
EsSalud o EPS
(Atencin mdica y otros)
Econmicas
ONP o empresas de seguro privadas
(Pago de pensiones)
Base Legal: Artculo 19, Ley N26790 (17.05.1997) y artculo 82, D.S. N009-97-SA (09.09.1997)
a. Tasas del aporte

El aporte que debe pagar el empleador se obtiene luego de aplicar un porcentaje (tasa) a la
remuneracin afecta. La tasa aplicable se determinar segn lo siguiente:
Tasa bsica de aporte general: 0.53%
Aporte mnimo: 0.60% (incluido IGV)
Adicionalmente a esta tasa bsica, a cada una de las actividades comprendidas en el SCTR se
le ha asignado una segunda tasa de acuerdo con el nivel de riesgo que ella representa (Tasa
Adicional por Riesgo Presunto), la misma que ser adicionada a la tasa bsica de aportacin
general. De este modo, segn el nivel de riesgo, las tasas adicionales, y por ende las tasas
totales de aportacin al SCTR contratado con EsSalud, por actividad, son las siguientes:
TASAS DE APORTACIN AL SCTR CONTRATADO CON EL ESSALUD DESCUENTOS Y RECARGOS (*)

COTIZAC.
NIVEL TASA COTIZAC.
TASA TOTAL
ACTIVIDADES ECONMICAS DE ADICIO- TOTAL
BSICA CON
RIESGO NAL SIN I.G.V.
I.G.V. (**)
Actividades de limpieza de edificio
Servicios sociales de salud
I 0.00% 0.53% 0.63%
Eliminacin de desperdicios y aguas
residuales, saneamiento, actividades similares
Industrias manufactureras
Suministro de electricidad, gas y agua
Transporte areo, almacenamiento y
II 0.53% 0.51% 1.04% 1.24%
comunicaciones
Actividad portuaria: manipuleo de carga
(***)
Extraccin de madera
Pesca III 0.77% 1.30% 1.55%
Construccin
Explotacin de minas y canteras IV 1.02% 1.55% 1.84%
(*) Tasas aprobadas por el Acuerdo N 41-14-EsSalud-99 (**) Debe utilizar slo dos (02) dgitos decimales.
(16.07.99). (***) Ley del Trabajo Portuario, Ley N27866 (16.11.2002).
1) DESCUENTO POR NMERO DE TRABAJADORES
NMERO DE TRABAJADORES INSCRITOS DESCUENTO AUTOMTICO(*)

De 100 a 300 5%
De 301 a 500 10%
De 501 a 1000 15%
De 1001 a 2000 20%
De 2001 a 3000 25%
Ms de 3,000 35%
(*) Los descuentos se efectuarn por el nmero de trabajadores asegurados de la empresa y es
automtico
TASAS DE APORTACIN AL SCTR CONTRATADO CON EL ESSALUD DESCUENTOS Y RECARGOS (*)
COTIZAC.
NIVEL TASA COTIZAC.
TASA TOTAL
ACTIVIDADES ECONMICAS DE ADICIO- TOTAL
BSICA CON
RIESGO NAL SIN I.G.V.
I.G.V. (**)
2) RECARGOS Y DESCUENTOS POR CUMPLIMIENTO DE MEDIDAS DE HIGIENE Y SEGURIDAD INDUSTRIAL
Empresas que no alcanzan a cumplir con la totalidad de sus obligacio-
NIVEL 1 nes en materia de higiene y seguridad industrial.
Recargo 10%
Empresas que cumplen con la totalidad de sus obligaciones en materia Sin recargo ni des-
NIVEL 2 de higiene y seguridad industrial. cuento
Empresas que superan las obligaciones exigidas por la normatividad
NIVEL 3 vigente.
Descuento 20%
3) RECARGO O DESCUENTO ANUAL SEGN TASA DE RIESGO
NDas perdidos
Tasa de Riesgo = x 100
NTrabajadores
Tasa de riesgo: indica el total de das perdidos (incapacidad temporal) por accidentes de trabajo y enfermedades profesionales
por cada cien (100) trabajadores de la entidad empleadora.
Das perdidos: total de das de incapacidad temporal (descansos mdicos) en un ao por accidentes de trabajo y enferme-
dades profesionales.
NTrabajadores: ser el promedio de trabajadores sujetos a cotizacin en cada uno de los perodos de pago durante el ao
analizado.
Tasa adicional de recargo o descuento: ser la cotizacin equivalente a la tasa de riesgo, establecida con la frmula prece-
dente que sustituir a la tasa adicional por riesgo presunto establecida a la suscripcin del contrato.
Tasa de riesgo del ao Tasa de riesgo del ao

Tasa Tasa
anterior adicional % anterior adicional %
Menor que 45 0,00 Entre 301 y 360 2,55
Entre 46 y 100 0,43 Entre 361 y 480 3,40
Entre 101 y 140 0,85 Entre 481 y 600 4,25
Entre 141 y 200 1,28 Entre 601 y 700 5,10
Entre 201 y 250 1,70 Entre 701 y 830 5,95
Entre 251 y 300 2,13 Ms de 830 6,80
Los descuentos de los numerales 2) y 3) se solicitan al EsSalud, quien los autorizar mediante resolucin, previa evaluacin
y calificacin positiva.
Las resoluciones de descuentos se emiten con una vigencia de 12 meses, pudiendo tramitarse su renovacin mediante
solicitud por escrito, presentada un mes antes de la culminacin de su vigencia.
Los descuentos no son excluyentes, son acumulativos, no pudiendo configurar una tasa menor que la tasa de apor-
tacin mnima.
(*) Tasas aprobadas por el Acuerdo N41-14-EsSalud-99 (16.07.1999).
La obligacin de realizar los aportes a dicho seguro, se genera a partir del da siguiente de la
suscripcin del contrato de afiliacin a ste.
(30 da de suscripcin)
Aporte primer mes = x remuneracin x tasa SCTR
30
b. Declaracin y pago
Los aportes al SCTR que se haya contratado con el EsSalud, deben ser declarados a travs del
PDT 601 - Planilla Electrnica.
La oportunidad para la declaracin y el pago de los aportes al SCTR contratados con el EsSalud,
se determinar de acuerdo con el cronograma que aprueba la SUNAT para la declaracin y pago
de los tributos que ella administra, tambin aplicable al RCSS.
El pago realizado fuera de los plazos sealados, genera los intereses establecidos para tributos
recaudados por la SUNAT.
En el PDT 601- Planilla Electrnica, no se puede efectuar un pago menor al monto que efecti-
vamente corresponda aportar.
Base Legal: Artculo 15, Resolucin N 080-99/SUNAT (15.07.1999), Resolucin N 158-2003/
SUNAT (27.08.2003) y artculo 2 y 2da. y 5ta. D.F., Res. N018-2000/SUNAT (30.01.2000)
c. Cobertura
Para que el asegurado tenga derecho a las prestaciones que otorga el SCTR contratado con el
ESSALUD, deber contar con la aportacin correspondiente al mes anterior al de la contingencia.
6.2. Contratacin con la ONP (114)

Para la contratacin del SCTR ante la ONP se deber seguir el siguiente procedimiento:
El empleador deber presentar la Cartilla de Declaracin de Remuneraciones, suscrita y sellada
por el representante de la empresa, as como la relacin de trabajadores cubiertos por este se-
guro, dentro de los 10 primeros das tiles del mes por el cual se contrata el SCTR, y en forma
anticipada al depsito bancario.
La presentacin de la informacin se debe realizar en la oficinas de la ONP.
a. Oportunidad de pago
El depsito bancario, sea mediante cheque o en efectivo, debe efectuarse dentro de los 10
primeros das tiles del mes por el cual se contrata el SCTR. El depsito efectuado en forma
posterior a los 10 das tiles, da derecho a la cobertura a partir de la fecha en que se realice
dicho depsito. Debe precisarse que no se aceptan pagos parciales.
b. Vigencia
La pliza emitida por la ONP tiene vigencia anual y se renueva mensualmente.
c. Procedimiento de cotizacin
A diferencia del EsSalud, no se han publicado las tasas de aportacin, siendo la ONP quien
determina el aporte a realizar, de acuerdo con el procedimiento que se detalla a continuacin:
El empleador solicita la cartilla de cotizacin en forma personal o telefnicamente al
634-2222 anexo 2789 2758. Tambin puede obtenerlo a travs del correo electrnico
cotizacionesSCTR@onp.gob.pe.
La ONP entrega la cartilla personalmente o va fax, segn el caso.
El empleador consigna los datos de la empresa que se solicitan en la cartilla.
(114) Informacin obtenida de la pgina web de la ONP, www.onp.gob.pe.

En PLANILLA DEL MES se coloca el monto total de la planilla correspondiente a los tra-
bajadores por los cuales se va a contratar el SCTR.
En los recuadros correspondientes a los tems 1, 2, 3 y 4, se debe colocar el nmero de
trabajadores y el monto total de sus remuneraciones de acuerdo a los niveles de riesgo a
los que se encuentran expuestos. La ONP asesorar para la identificacin de los niveles de
riesgo.
La cartilla con la informacin se entrega en forma personal o va fax.
La ONP realiza la cotizacin de acuerdo con la actividad de riesgo de la empresa, completando
en la cartilla los campos correspondientes a la tasa prima neta, IGV y total, determinando a
su vez si es necesario realizar una inspeccin del centro laboral para verificar las condiciones
de higiene y seguridad industrial.
La ONP entrega la cotizacin.
Si el empleador est de acuerdo con la cotizacin y decide contratar el SCTR con la ONP,
firma en seal de aceptacin y procede a realizar el depsito bancario al da siguiente de la
presentacin de la declaracin.
El empleador entrega la boleta de depsito bancario a la ONP, la cual procede a emitir la
pliza de SCTR y a entregar la correspondiente factura cancelada.
7. Obligacin de admitir la afiliacin
Toda institucin que ofrezca planes de SCTR est obligada a admitir la afiliacin del centro de
trabajo que lo solicite, y no puede negrsele la inscripcin a ningn trabajador. Lo nico que s puede
hacer EsSalud, las Entidades Prestadoras de Salud, la ONP y las compaas de seguro a exigir un exa-
men mdico y/o declaracin de salud previas a la celebracin del contrato correspondiente, nicamente
para delimitar la cobertura correspondiente a los trabajadores que ostenten una condicin de invalidez
previa al seguro. Asimismo, podrn supeditar la vigencia de la cobertura a la adopcin de medidas de
prevencin o proteccin de cumplimiento obligatorio.
En lo que respecta a la cobertura de salud del SCTR, los contratos que se celebren deben ceirse
a lo establecido en la Ley de Modernizacin de la Seguridad Social en Salud y a su reglamento. Cabe
sealar que ser nulo de pleno derecho cualquier pacto, asimismo, las clusulas que estipulen exclusiones,
restricciones de cobertura o causales de prdida de beneficios, tanto para los asegurados como para sus
beneficiarios se tiene como inexistente.
8. Responsabilidad del empleador
Sin perjuicio de las sanciones administrativas a que hubiere lugar, si el empleador no se inscribe en
el registro, no contratara el SCTR o ste fuera insuficiente, ser responsable ante el EsSalud o la ONP,
por elcosto de las prestaciones que stas otorguen a sus trabajadores que sufrieran una contingencia;
independientemente de su responsabilidad civil frente al trabajador y sus beneficiarios, por los daos y
perjuicios irrogados.
La responsabilidad del empleador por el costo de las prestaciones cubiertas por la ONP es por el
valor actualizado de las mismas.
Los trabajadores y sus beneficiarios podrn accionar directamente contra el empleador por cualquier
diferencial de beneficios o prestaciones no cubiertas en relacin con las que otorga el SCTR, que se derive
de los incumplimientos antes mencionados.
Si el empleador no se inscribi en el registro sealado en el numeral 2, el trabajador y sus benefi-
ciarios tendrn accin directa contra el empleador por el ntegro de las prestaciones correspondientes a
las coberturas de invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio del SCTR.
OTRAS CONTRIBUCIONES:
SENATI, CONAFOVICER Y SENCICO
1. Contribucin al SENATI
1.1. Sujetos de la contribucin

Son sujetos de la contribucin al Servicio Nacional de Adiestramiento en Trabajo Industrial - SENATI:
a. Personas naturales y empresas que desarrollen actividades industriales

Las personas naturales y jurdicas que desarrollen actividades industriales comprendidas en la
Categora C de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de todas las actividades
econmicas de las Naciones Unidas (Revisin 4), es decir aqullas que se dediquen a la industria
manufacturera, siendo la base de clculo el total de las remuneraciones que otorguen a sus
trabajadores(115).
Base Legal: Artculo 11, Ley N26272 (01.01.94) y artculo 3 a), D.S. N139-94-EF (08.11.94)
b. Empresas que desarrollen otras actividades econmicas adems de la industrial

En el caso de las empresas que ejerzan otras actividades econmicas adems de la industrial, la
contribucin afectar nicamente a las remuneraciones que correspondan al personal dedicado
a la actividad industrial y a labores de instalacin, reparacin y mantenimiento.
Base Legal: Artculo 11, Ley N26272 (01.01.94) y artculo 2 b), D.S. N139-94-EF (08.11.94)
c. Empresas no comprendidas en la Categora C de la Clasificacin Industrial Internacional

Uniforme (CIIU) de todas las actividades econmicas de las Naciones Unidas (Revisin 4)
Las empresas que no desarrollan actividades comprendidas en la Categora C de la Clasificacin
Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de todas las actividades econmicas de las Naciones
Unidas (Revisin 4), pagarn la contribucin slo sobre las remuneraciones del personal dedi-
cado a labores de instalacin, reparacin y mantenimiento realizadas tanto a favor de la propia
empresa como de terceros.
No osbtante lo anterior, no estn obligadas al pago de esta contribucin, las empresas que se
dediquen a la instalacin, reparacin y mantenimiento dentro de la actividad de la construccin,
comprendidas en la Categora F Divisin 41, 42 y 43 de la CIIU (Revisin 4) que estn afectas
a la contribucin al SENCICO.
Base Legal: Artculo 12 Ley N26272 (01.01.94), modificados por el artculo 1 de la Ley N26449
(07.05.95) y artculo 2 c), D.S. N139-94-EF (08.11.94)
Conforme lo establecido en el Acuerdo del Consejo Nacional de SENATI N 033-2003, para

determinar la actividad econmica que realiza la empresa se tomar en cuenta lo siguiente:
Actividades que constituyen el objeto social de la empresa, segn lo establecido en los
Estatutos de la empresa.
(115) Si la empresa tiene trabajadores dedicados a actividades comerciales (venta de sus propios productos y de productos
adquiridos a terceros) estarn afectos a la contribucin al SENATI el 50% de la remuneracin de este personal. Ello
segn lo establecido en la Resolucin del Tribunal Fiscal N6972 del 05.04.72, criterio recogido en el Acuerdo del
Consejo Nacional del SENATI N033-2003.
Actividades declaradas por la empresa en el RUC.
Actividades declaradas por la empresa en el Padrn de Contribuyentes del SENATI.
ESTRUCTURA DE LA CIIU REVISIN 4

Seccin
Divisin Descripcin de categoras de la CIIU Revisin 4
Grupo
Clase
C Industrias manufactureras
10 Elaboracin de productos alimenticios
101 Elaboracin y conservacin de carne
1010 Elaboracin y conservacin de carne
102 Elaboracin y conservacin de pescado, crustceos y moluscos
1020 Elaboracin y conservacin de pescado, crustceos y moluscos
103 Elaboracin y conservacin de frutas, legumbres y hortalizas
1030 Elaboracin y conservacin de frutas, legumbres y hortalizas
104 Elaboracin de aceites y grasas de origen vegetal y animal
1040 Elaboracin de aceites y grasas de origen vegetal y animal
105 Elaboracin de productos lcteos
1050 Elaboracin de productos lcteos
106 Elaboracin de productos de molinera, almidones y productos derivados del almidn
1061 Elaboracin de productos de molinera
1062 Elaboracin de almidones y productos derivados del almidn
107 Elaboracin de otros productos alimenticios
1071 Elaboracin de productos de panadera
1072 Elaboracin de azcar
1073 Elaboracin de cacao y chocolate y de productos de confitera
1074 Elaboracin de macarrones, fideos, alcuzcuz y productos farinceos similares
1075 Elaboracin de comidas y platos preparados
1079 Elaboracin de otros productos alimenticios n.c.p.
108 Elaboracin de piensos preparados para animales
1080 Elaboracin de piensos preparados para animales
11 Elaboracin de bebidas
110 Elaboracin de bebidas
1101 Destilacin, rectificacin y mezcla de bebidas alcohlicas
1102 Elaboracin de vinos
1103 Elaboracin de bebidas malteadas y de malta
1104 Elaboracin de bebidas no alcohlicas; produccin de aguas minerales y otras aguas embotelladas
12 Elaboracin de productos de tabaco
13 Fabricacin de productos textiles
131 Hilatura, tejedura y acabado de productos textiles
1311 Preparacin e hilatura de fibras textiles
1312 Tejedura de productos textiles
1313 Acabado de productos textiles
139 Fabricacin de otros productos textiles
1391 Fabricacin de tejidos de punto y ganchillo
Seccin
Grupo
Clase
1392 Fabricacin de artculos confeccionados de materiales textiles, excepto prendas de vestir
1393 Fabricacin de tapices y alfombras
1394 Fabricacin de cuerdas, cordeles, bramantes y redes
1399 Fabricacin de otros productos textiles n.c.p.
14 Fabricacin de prendas de vestir
141 Fabricacin de prendas de vestir, excepto prendas de piel
1410 Fabricacin de prendas de vestir, excepto prendas de piel
142 Fabricacin de artculos de piel
1420 Fabricacin de artculos de piel
143 Fabricacin de artculos de punto y ganchillo
1430 Fabricacin de artculos de punto y ganchillo
15 Fabricacin de productos de cuero y productos conexos
Curtido y adobo de cueros; fabricacin de maletas, bolsos de mano y artculos de talabartera y guarni-
151
cionera; adobo y teido de pieles
1511 Curtido y adobo de cueros; adobo y teido de pieles
Fabricacin de maletas, bolsos de mano y artculos similares, y de artculos de talabartera y guarnicio-
1512
nera
152 Fabricacin de calzado
1520 Fabricacin de calzado
Produccin de madera y fabricacin de productos de madera y corcho, excepto muebles; fabricacin de
16
artculos de paja y de materiales trenzables
161 Aserrado y acepilladura de madera
1610 Aserrado y acepilladura de madera
162 Fabricacin de productos de madera, corcho, paja y materiales trenzables
1621 Fabricacin de hojas de madera para enchapado y tableros a base de madera
1622 Fabricacin de partes y piezas de carpintera para edificios y construcciones
1623 Fabricacin de recipientes de madera
Fabricacin de otros productos de madera; fabricacin de artculos de corcho, paja y materiales trenza-
1629
bles
17 Fabricacin de papel y de productos de papel
170 Fabricacin de papel y de productos de papel
1701 Fabricacin de pasta de madera, papel y cartn
1702 Fabricacin de papel y cartn ondulado y de envases de papel y cartn
1709 Fabricacin de otros artculos de papel y cartn
18 Impresin y reproduccin de grabaciones
181 Impresin y actividades de servicios relacionadas con la impresin
1811 Impresin
1812 Actividades de servicios relacionadas con la impresin
182 Reproduccin de grabaciones
1820 Reproduccin de grabaciones
19 Fabricacin de coque y productos de la refinacin del petrleo
191 Fabricacin de productos de hornos de coque
1910 Fabricacin de productos de hornos de coque
192 Fabricacin de productos de la refinacin del petrleo
1920 Fabricacin de productos de la refinacin del petrleo
Seccin
Grupo
Clase
20 Fabricacin de sustancias y productos qumicos
Fabricacin de sustancias qumicas bsicas, de abonos y compuestos de nitrgeno y de plsticos y
201
caucho sinttico en formas primarias
2011 Fabricacin de sustancias qumicas bsicas
2012 Fabricacin de abonos y compuestos de nitrgeno
2013 Fabricacin de plsticos y caucho sinttico en formas primarias
202 Fabricacin de otros productos qumicos
2021 Fabricacin de plaguicidas y otros productos qumicos de uso agropecuario
2022 Fabricacin de pinturas, barnices y productos de revestimiento similares, tintas de imprenta y masillas
Fabricacin de jabones y detergentes, preparados para limpiar y pulir, perfumes y preparados de
2023
tocador
2029 Fabricacin de otros productos qumicos n.c.p.
203 Fabricacin de fibras artificiales
2030 Fabricacin de fibras artificiales
Fabricacin de productos farmacuticos, sustancias qumicas medicinales y productos botnicos de uso
21
farmacutico
210
farmacutico
2100
farmacutico
22 Fabricacin de productos de caucho y de plstico
221 Fabricacin de productos de caucho
2211 Fabricacin de cubiertas y cmaras de caucho; recauchutado y renovacin de cubiertas de caucho
2219 Fabricacin de otros productos de caucho
222 Fabricacin de productos de plstico
2220 Fabricacin de productos de plstico
23 Fabricacin de otros productos minerales no metlicos
231 Fabricacin de vidrio y productos de vidrio
2310 Fabricacin de vidrio y productos de vidrio
239 Fabricacin de productos minerales no metlicos n.c.p.
2391 Fabricacin de productos refractarios
2392 Fabricacin de materiales de construccin de arcilla
2393 Fabricacin de otros productos de porcelana y de cermica
2394 Fabricacin de cemento, cal y yeso
2395 Fabricacin de artculos de hormign, cemento y yeso
2396 Corte, talla y acabado de la piedra
2399 Fabricacin de otros productos minerales no metlicos n.c.p.
24 Fabricacin de metales comunes
241 Industrias bsicas de hierro y acero
2410 Industrias bsicas de hierro y acero
242 Fabricacin de productos primarios de metales preciosos y otros metales no ferrosos
2420 Fabricacin de productos primarios de metales preciosos y otros metales no ferrosos
243 Fundicin de metales
2431 Fundicin de hierro y acero
2432 Fundicin de metales no ferrosos
25 Fabricacin de productos elaborados de metal, excepto maquinaria y equipo
Seccin
Grupo
Clase
251 Fabricacin de productos metlicos para uso estructural, tanques, depsitos y recipientes de metal
2511 Fabricacin de productos metlicos para uso estructural
2512 Fabricacin de tanques, depsitos y recipientes de metal
2513 Fabricacin de generadores de vapor, excepto calderas de agua caliente para calefaccin central
252 Fabricacin de armas y municiones
2520 Fabricacin de armas y municiones
259 Fabricacin de otros productos elaborados de metal; actividades de servicios de trabajo de metales
2591 Forja, prensado, estampado y laminado de metales; pulvimetalurgia
2592 Tratamiento y revestimiento de metales; maquinado
2593 Fabricacin de artculos de cuchillera, herramientas de mano y artculos de ferretera
2599 Fabricacin de otros productos elaborados de metal n.c.p.
26 Fabricacin de productos de informtica, de electrnica y de ptica
261 Fabricacin de componentes y tableros electrnicos
2610 Fabricacin de componentes y tableros electrnicos
262 Fabricacin de ordenadores y equipo perifrico
2620 Fabricacin de ordenadores y equipo perifrico
263 Fabricacin de equipo de comunicaciones
2630 Fabricacin de equipo de comunicaciones
264 Fabricacin de aparatos electrnicos de consumo
2640 Fabricacin de aparatos electrnicos de consumo
265 Fabricacin de equipo de medicin, prueba, navegacin y control y de relojes
2651 Fabricacin de equipo de medicin, prueba, navegacin y control
2652 Fabricacin de relojes
266 Fabricacin de equipo de irradiacin y equipo electrnico de uso mdico y teraputico
2660 Fabricacin de equipo de irradiacin y equipo electrnico de uso mdico y teraputico
267 Fabricacin de instrumentos pticos y equipo fotogrfico
2670 Fabricacin de instrumentos pticos y equipo fotogrfico
268 Fabricacin de soportes magnticos y pticos
27 Fabricacin de equipo elctrico
Fabricacin de motores, generadores y transformadores elctricos y aparatos de distribucin y control
271
de la energa elctrica
2710
272 Fabricacin de pilas, bateras y acumuladores
273 Fabricacin de cables y dispositivos de cableado
2731 Fabricacin de cables de fibra ptica
2732 Fabricacin de otros hilos y cables elctricos
2733 Fabricacin de dispositivos de cableado
274 Fabricacin de equipo elctrico de iluminacin
275 Fabricacin de aparatos de uso domstico
279 Fabricacin de otros tipos de equipo elctrico
Seccin
Grupo
Clase
28 Fabricacin de maquinaria y equipo n.c.p.
281 Fabricacin de maquinaria de uso general
Fabricacin de motores y turbinas, excepto motores para aeronaves, vehculos automotores y motoci-
2811
cletas
2812 Fabricacin de equipo de propulsin de fluidos
2813 Fabricacin de otras bombas, compresores, grifos y vlvulas
2814 Fabricacin de cojinetes, engranajes, trenes de engranajes y piezas de transmisin
2815 Fabricacin de hornos, hogares y quemadores
2816 Fabricacin de equipo de elevacin y manipulacin
2817 Fabricacin de maquinaria y equipo de oficina (excepto ordenadores y equipo perifrico)
2818 Fabricacin de herramientas de mano motorizadas
2819 Fabricacin de otros tipos de maquinaria de uso general
282 Fabricacin de maquinaria de uso especial
2821 Fabricacin de maquinaria agropecuaria y forestal
2822 Fabricacin de maquinaria para la conformacin de metales y de mquinas herramienta
2823 Fabricacin de maquinaria metalrgica
2824 Fabricacin de maquinaria para la explotacin de minas y canteras y para obras de construccin
2825 Fabricacin de maquinaria para la elaboracin de alimentos, bebidas y tabaco
2826 Fabricacin de maquinaria para la elaboracin de productos textiles, prendas de vestir y cueros
2829 Fabricacin de otros tipos de maquinaria de uso especial
29 Fabricacin de vehculos automotores, remolques y semirremolques
291 Fabricacin de vehculos automotores
292 Fabricacin de carroceras para vehculos automotores; fabricacin de remolques y semirremolques
293 Fabricacin de partes, piezas y accesorios para vehculos automotores
30 Fabricacin de otro equipo de transporte
301 Construccin de buques y otras embarcaciones
3011 Construccin de buques y estructuras flotantes
3012 Construccin de embarcaciones de recreo y de deporte
302 Fabricacin de locomotoras y material rodante
303 Fabricacin de aeronaves, naves espaciales y maquinaria conexa
27 Fabricacin de equipo elctrico
271
2710
Seccin
Grupo
Clase
273 Fabricacin de cables y dispositivos de cableado
2731 Fabricacin de cables de fibra ptica
2732 Fabricacin de otros hilos y cables elctricos
2733 Fabricacin de dispositivos de cableado
28 Fabricacin de maquinaria y equipo n.c.p.
281 Fabricacin de maquinaria de uso general
Fabricacin de motores y turbinas, excepto motores para aeronaves, vehculos automotores y motoci-
2811
cletas
2812 Fabricacin de equipo de propulsin de fluidos
2813 Fabricacin de otras bombas, compresores, grifos y vlvulas
2814 Fabricacin de cojinetes, engranajes, trenes de engranajes y piezas de transmisin
2815 Fabricacin de hornos, hogares y quemadores
2816 Fabricacin de equipo de elevacin y manipulacin
2817 Fabricacin de maquinaria y equipo de oficina (excepto ordenadores y equipo perifrico)
2818 Fabricacin de herramientas de mano motorizadas
2819 Fabricacin de otros tipos de maquinaria de uso general
282 Fabricacin de maquinaria de uso especial
2821 Fabricacin de maquinaria agropecuaria y forestal
2822 Fabricacin de maquinaria para la conformacin de metales y de mquinas herramienta
2823 Fabricacin de maquinaria metalrgica
2824 Fabricacin de maquinaria para la explotacin de minas y canteras y para obras de construccin
2825 Fabricacin de maquinaria para la elaboracin de alimentos, bebidas y tabaco
2826 Fabricacin de maquinaria para la elaboracin de productos textiles, prendas de vestir y cueros
2829 Fabricacin de otros tipos de maquinaria de uso especial
29 Fabricacin de vehculos automotores, remolques y semirremolques
30 Fabricacin de otro equipo de transporte
301 Construccin de buques y otras embarcaciones
3011 Construccin de buques y estructuras flotantes
3012 Construccin de embarcaciones de recreo y de deporte
Seccin
Grupo
Clase
304 Fabricacin de vehculos militares de combate
3040 Fabricacin de vehculos militares de combate
309 Fabricacin de equipo de transporte n.c.p.
3091 Fabricacin de motocicletas 3092 Fabricacin de bicicletas y de sillones de ruedas para invlidos
3099 Fabricacin de otros tipos de equipo de transporte n.c.p.
31 Fabricacin de muebles
32 Otras industrias manufactureras
321 Fabricacin de joyas, bisutera y artculos conexos
3211 Fabricacin de joyas y artculos conexos
3212 Fabricacin de bisutera y artculos conexos
322 Fabricacin de instrumentos de msica
3220 Fabricacin de instrumentos de msica
323 Fabricacin de artculos de deporte
3230 Fabricacin de artculos de deporte
324 Fabricacin de juegos y juguetes
3240 Fabricacin de juegos y juguetes
325 Fabricacin de instrumentos y materiales mdicos y odontolgicos
3250 Fabricacin de instrumentos y materiales mdicos y odontolgicos
329 Otras industrias manufactureras n.c.p.
3290 Otras industrias manufactureras n.c.p.
33 Reparacin e instalacin de maquinaria y equipo
331 Reparacin de productos elaborados de metal, maquinaria y equipo
3311 Reparacin de productos elaborados de metal
3312 Reparacin de maquinaria
3313 Reparacin de equipo electrnico y ptico
3314 Reparacin de equipo elctrico
3315 Reparacin de equipo de transporte, excepto vehculos automotores
3319 Reparacin de otros tipos de equipo
332 Instalacin de maquinaria y equipo industriales
3320 Instalacin de maquinaria y equipo industriales
1.2. Base imponible
a. Remuneracin afecta
La contribucin al SENATI grava el total de las remuneraciones que paguen a sus trabajadores
las empresas que desarrollen actividades industriales manufactureras segn la Categora C de
la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de todas las actividades econmicas
de las Naciones Unidas (Revisin 4) - industrias manufactureras. Para estos efectos, deber
entenderse por remuneracin todo pago que perciba el trabajador sujeto a contrato de trabajo,
cualquiera sea su origen, naturaleza o denominacin, por la prestacin de sus servicios, conforme
a lo sealado en los artculos 6 y 7 del D.S. N003-97-TR.
Base Legal: Artculo 11, Ley N26272 (01.01.94) y artculo 3, D.S. N139-94-EF (08.11.94)
b. Remuneracin inafecta
No se considera remuneracin afecta a la contribucin:
Las gratificaciones extraordinarias u otros pagos que perciba el trabajador ocasionalmente
a ttulo de liberalidad, en razn del trabajo o con motivo del cese.
Las asignaciones que se otorguen por nacimiento de hijo, matrimonio, fallecimiento y otras
de semejante naturaleza.
La compensacin por tiempo de servicios.
La participacin en las utilidades de la empresa.
El costo o valor de las condiciones de trabajo.
El valor de la movilidad, siempre que est supeditado a la asistencia al centro de trabajo y
que razonablemente cubra el respectivo traslado.
Los bienes que la empresa otorgue a sus trabajadores de su propia produccin, en cumpli-
miento de convenios colectivos de trabajo.
Las pensiones de jubilacin y/o invalidez a cargo de la empresa.
Los montos otorgados al trabajador para el cumplimiento de sus labores o con ocasin de
sus funciones, tales como movilidad, viticos, gastos de representacin, vestuario y similares,
siempre que no sean de libre disponibilidad del trabajador y que por su monto o naturaleza
no revelen el propsito de evadir la contribucin.
Base Legal: Artculo 11 Ley N26272 (01.01.94) y artculos 3 y 4 D.S. N139-94-EF (08.11.94)
Las gratificaciones y aguinaldos por Navidad y Fiestas Patrias, adems de las bonificaciones
extraordinarias que de ellas se desprenden. Inafectacin vigente hasta el 31.12.2014.
Base Legal: Ley 29351 (01.05.2009) y Ley N29714 (19.06.2011)
Asimismo, en aplicacin del artculo 7 de la LPCL, tampoco estarn gravadas con dicha con-
tribucin:
La canasta de Navidad y similares.
La asignacin o bonificacin por educacin, siempre que sea por un monto razonable y se
encuentre debidamente sustentada.
El refrigerio que no constituya alimentacin principal, entendindose como tal el desayuno,
almuerzo o refrigerio de medio da cuando lo sustituya y la cena o comida.
La alimentacin proporcionada directamente por el empleador que tenga la calidad de condicin

de trabajo, por ser indispensable para la prestacin del servicio o cuando se derive de mandato
legal.
Tampoco tiene carcter remunerativo las prestaciones alimentarias otorgadas bajo la modalidad
de suministro indirecto.
Base Legal: Artculo 4, D.S. N139-94-EF (08.11.94), artculos 19 y 20, D.S. N001-97-TR (01.03.97)
1.3. Tasa
La tasa de la contribucin al SENATI es de:
Tasa Ao
A partir de 1997 0,75%
1.3.1. Exoneraciones de la contribucin

Estn exonerados de la Contribucin al SENATI las empresas que durante el ao anterior
hubieran tenido un promedio de veinte (20) trabajadores o menos dedicados a las actividades
econmicas indicadas en el numeral 1.
Base Legal: Artculo 13 Ley N26272 (01.01.94)
1.4. Pago de la contribucin
1.4.1. Inscripcin en el SENATI

Las personas naturales o jurdicas que resulten obligadas al pago de la contribucin, tienen
la obligacin de inscribirse en el padrn de contribuyentes del SENATI, para ello utilizarn el
formulario aprobado para tal efecto por dicha entidad, al cual debern adjuntar lo siguiente:
Carta dirigida a la zonal del SENATI. Para ello utilizarn el formulario aprobado para
tal efecto por dicha entidad, al cual debern adjuntar lo siguiente:
Copia del RUC de la empresa.
Copia de la licencia de funcionamiento.
Copia de la escritura pblica de constitucin de la empresa.
ltimo PDT impreso.
En caso de incumplimiento de la inscripcin, el SENATI efectuar sta de oficio.

Base Legal: Artculo 8, D.S. N139-94-EF (08.11.94)
1.4.2. Cupones de pago
Como consecuencia de la inscripcin antes mencionada, el contribuyente recibir anualmente
en su domicilio fiscal los cupones que deber hacer efectivos durante el ao a efectos de
cumplir con el pago de la contribucin al SENATI.
1.4.3. Plazo para el pago

El pago de la contribucin se efectuar dentro de los doce (12) das hbiles del mes siguiente
a aqul en que se abonen las remuneraciones a los trabajadores.
Base Legal: Artculos 7 y 11, D.S. N139-94-EF (08.11.94)
1.4.4. Incumplimiento en el pago

Son aplicables al pago de la contribucin al SENATI las normas del Cdigo Tributario
relacionadas con la cobranza de contribuciones no pagadas oportunamente, as como los
recargos por intereses y multas que ello genere.
La cobranza de contribuciones no pagadas oportunamente y de los recargos que la demora
origine se realizar mediante accin coactiva.
Base Legal: Artculos 14 y 15 Ley N26272 (01.01.94) y artculos 8 y 11 D.S. N139-94-EF
(08.11.94)
1.5. Otras obligaciones
1.5.1. Presentacin de la declaracin jurada anual

Todos los sujetos de la contribucin descritos en el numeral 1 debern presentar al SENATI
una declaracin jurada anual en el mes de junio, en la que consignarn la cantidad de
personal que labora en la empresa, as como la informacin adicional que as lo determine
el Consejo Nacional de dicha entidad. Para ello utilizarn el formulario que apruebe el
SENATI cada ao.
1.5.2. Comunicacin de la modificacin o cese de actividades

Las personas naturales o jurdicas que resulten obligadas al pago de la contribucin, debern
comunicar al SENATI la modificacin o cese de sus actividades, dentro del plazo de 30 das
de producidos estos hechos.
CONTRIBUCIN AL SENCICO
1. Contribucin al SENCICO
1.1. Sujetos de la contribucin

Aportan al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin (SENCICO), las
personas naturales y jurdicas que construyan para s o para terceros(116) dentro de las actividades
comprendidas en la Gran Divisin 45 de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme (CIIU)
de las Naciones Unidas, tales como empresas constructoras, contratistas, arquitectos, ingenieros,
maestros de obra, etc.(117).
Base Legal: Artculo 21, D. Leg. N147 (15.06.81) y artculo 49, D.S. N032-2001-MTC (18.07.2001)
CLASIFICACIN INDUSTRIAL INTERNACIONAL UNIFORME - CIIU (*)

REVISIN IV - ONU
Seccin F: Construccin
Las actividades corrientes de construccin abarcan la construccin completa de viviendas, edificios de oficinas, locales de almacenes y otros
edificios pblicos y de servicios, locales agropecuarios, etc., y la construccin de obras de ingeniera civil, como carreteras, calles, puentes,
tneles, lneas de ferrocarril, aeropuertos, puertos y otros proyectos de ordenamiento hdrico, sistemas de riego, redes de alcantarillado, insta-
laciones industriales, tuberas y lneas de transmisin de energa elctrica, instalaciones deportivas, etctera.
Esas actividades pueden llevarse a cabo por cuenta propia, a cambio de una retribucin o por contrata. La ejecucin de partes de obras, y a
veces de obras completas, puede encomendarse a subcontratistas. Se clasifican en esta seccin las unidades a las que corresponde la respon-
sabilidad general de los proyectos de construccin. Tambin se incluyen las actividades de reparacin de edificios y de obras de ingeniera.
Esta seccin abarca la construccin completa de edificios (divisin 41), la construccin completa de obras de ingeniera civil (divisin 42) y las
actividades especializadas de construccin, si se realizan slo como parte del proceso de construccin (divisin 43). El alquiler de equipo de
construccin con operarios se clasifica con la actividad de construccin concreta que se realice con ese equipo.
Esta seccin comprende asimismo el desarrollo de proyectos de edificios u obras de ingeniera mediante la reunin de recursos financieros,
tcnicos y materiales para la realizacin de los proyectos con miras a su venta posterior. Si esas actividades no se realizan con miras a la venta
posterior de los proyectos de construccin, sino para su explotacin (por ejemplo, para alquilar espacio en esos edificios o para realizar acti-
vidades manufactureras en esas instalaciones), la unidad no se clasifica en esta seccin, sino con arreglo a su actividad operacional, es decir,
entre las actividades inmobiliarias, manufactureras, etctera.
Divisin 41. Construccin de edificios
Esta divisin comprende la construccin corriente de edificios de todo tipo. En ella se incluyen obras nuevas, reparaciones,
ampliaciones y reformas, la ereccin in situ de edificios y estructuras prefabricadas y tambin la construccin de obras de carcter provisional.
Se incluye la construccin de viviendas enteras, edificios de oficinas, almacenes y otros edificios pblicos y de servicios, edificios
de explotaciones agropecuarios, etctera.
Grupo 410. Construccin de edificios
Clase 4100. Construccin de edificios
Esta clase comprende la construccin de edificios completos residenciales o no residenciales, por cuenta propia, a cambio de
una retribucin o por contrata. Puede subcontratarse una parte o incluso la totalidad del proceso de construccin. Si slo se realizan partes
especializadas del proceso de construccin, la actividad se clasifica en la divisin 43.
Se incluyen las siguientes actividades:
(116) Segn lo establecido en el Oficio N193-96-121-0000 de la SUNAT, estn gravados con la contribucin al SENCICO
tanto el contratista como los subcontratistas por los conceptos que facturen a sus clientes.
(117) Aquellos que no realizan actividades empresariales propias del mbito de la construccin civil, como las consultoras,
las inmobiliarias, las dedicadas a venta de materiales, etc., pero que realizan alguna de las operaciones de construccin
civil, sern considerados como contribuyentes siempre que realicen dichas operaciones con habitualidad.
Construccin de todo tipo de edificios residenciales:
casas unifamiliares
edificios multifamiliares, incluidos edificios de muchos pisos
Construccin de todo tipo de edificios no residenciales:
edificios destinados a actividades de produccin industrial, como fbricas, talleres,
plantas de montaje, etctera
hospitales, escuelas, edificios de oficinas
hoteles, tiendas, centros comerciales, restaurantes
edificios de aeropuertos
instalaciones deportivas cubiertas
aparcamientos, incluidos los subterrneos
almacenes
edificios religiosos
Montaje y ereccin in situ de construcciones prefabricadas
Se incluyen tambin las siguientes actividades:
Reforma o renovacin de estructuras residenciales existentes
No se incluyen las siguientes actividades:
ereccin de construcciones prefabricadas completas a partir de componentes de fabricacin propia de materiales distintos del
hormign; vanse las divisiones 16 y 25
construccin de instalaciones industriales, excepto edificios; vase la clase 4290
actividades de arquitectura e ingeniera; vase la clase 7110
actividades de gestin de proyectos relacionadas con la construccin; vase la clase 7110
Divisin 42. Obras de ingeniera civil
Esta divisin comprende obras generales de construccin para proyectos de ingeniera civil. Abarca obras nuevas, reparaciones,
ampliaciones y reformas, la ereccin in situ de estructuras prefabricadas y tambin la construccin de obras de carcter provisional.
Se incluyen obras de construccin tales como carreteras, calles, puentes, lneas de ferrocarril, aeropuertos, puertos y otros proyec-
tos relacionados con vas de navegacin, sistemas de riego, sistemas de alcantarillado, instalaciones industriales, tuberas de transporte y lneas
elctricas, instalaciones deportivas al aire libre, etc.
Esas obras pueden ser realizadas por cuenta propia o a cambio de una retribucin o por contrata. Puede subcontratarse una parte
o incluso la totalidad de la actividad.
Grupo 421. Construccin de carreteras y lneas de ferrocarril
Clase 4210. Construccin de carreteras y lneas de ferrocarril
Esta clase comprende las siguientes actividades:
Construccin de carreteras, calles, carreteras, y otras vas para vehculos o peatones
Obras de superficie en calles, carreteras, autopistas, puentes o tneles:
asfaltado de carreteras
pintura y otros tipos de marcado de carreteras
instalacin de barreras de emergencia, seales de trfico y elementos similares
Construccin de puentes y viaductos
Construccin de tneles
Construccin de lneas de ferrocarril y de metro
Construccin de pistas de aeropuertos
Instalacin de luces y seales elctricas en las calles; vase la clase 4321
Actividades de arquitectura e ingeniera; vase la clase 7110
Actividades de gestin de proyectos relacionadas con obras de ingeniera civil; vase la clase 7110
422 Construccin de proyectos de servicio pblico
4220 Construccin de proyectos de servicio pblico
Esta clase comprende la construccin de lneas de distribucin y edificios conexos y estructuras que sean parte integral de esos
sistemas.
Construccin de obras de ingeniera civil relacionadas con:
tuberas y lneas de transmisin de energa elctrica y comunicaciones, de larga distancia
tuberas urbanas, lneas de transmisin de energa elctrica y comunicaciones; obras auxiliares en zonas urbanas
construccin de conductos principales y acometidas de redes de distribucin de agua
sistemas de riego (canales)
depsitos
Construccin de:
sistemas de alcantarillado, incluida su reparacin
instalaciones de evacuacin de aguas residuales
estaciones de bombeo
centrales elctricas
Perforacin de pozos de agua
Grupo 429. Construccin de otras obras de ingeniera civil
Clase 4290. Construccin de otras obras de ingeniera civil
Construccin de instalaciones industriales, excepto edificios; por ejemplo:
refineras
fbricas de productos qumicos
Construccin de:
vas de navegacin, obras portuarias y fluviales, puertos deportivos, esclusas, etctera
presas y diques
dragado de vas de navegacin
Obras de construccin distinta de las de edificios; por ejemplo:
instalaciones deportivas al aire libre
Subdivisin de tierras con mejora (por ejemplo, construccin de carreteras, Infraestructura de suministro pblico, etctera)
Divisin 43. Actividades especializadas de construccin
Esta divisin comprende actividades especializadas de construccin (obras especiales), es decir, la construccin de partes de edifi-
cios y de obras de ingeniera civil sin asumir la responsabilidad de la totalidad del proyecto. Por lo general, esas actividades se concentran en un
aspecto comn a diferentes estructuras, que requiere la utilizacin de tcnicas o equipo especiales, como la hincadura de pilotes, la cimentacin,
la ereccin de estructuras de edificios, el hormigonado, la colocacin de mampuestos de ladrillo y piedra, la instalacin de andamios, la construc-
cin de techos, etc. Tambin se incluye la ereccin de estructuras de acero, siempre que los componentes de la estructura no sean fabricados por
la propia unidad constructora. Las actividades de construccin especializadas suelen realizarse en rgimen de subcontrata, en particular en el
caso de los trabajos de reparacin que se realizan directamente para el dueo de la propiedad.
Se incluyen asimismo las actividades de terminacin y acabado de edificios.
Est comprendida la instalacin de todo tipo de dispositivos y sistemas necesarios para el funcionamiento de la construccin. Esas
actividades se suelen realizar a pie de obra, aunque algunas partes pueden realizarse en un taller especial. Se incluyen actividades tales como la
instalacin de sistemas de fontanera, de calefaccin y de aire acondicionado, antenas, sistemas de alarma y otros dispositivos elctricos, siste-
mas de aspersores de extincin de incendios, ascensores y escaleras mecnicas, etc. Tambin se incluyen las obras de aislamiento (trmico, acs-
tico, contra humedades), los trabajos de chapa, la instalacin de sistemas de refrigeracin comercial, y la instalacin de sistemas de alumbrado y
sealizacin para carreteras, vas frreas, aeropuertos, puertos, etctera. Se incluyen asimismo las actividades de reparacin correspondientes.
La terminacin de edificios abarca las actividades que contribuyen a la terminacin o el acabado de una obra, como las de colocacin
de cristales, revoque, pintura, revestimiento de pisos y paredes con baldosas y azulejos u otros materiales, como parqu, alfombras, papel de empa-
pelar, etc., pulimento de pisos, acabado de carpintera, insonorizacin, limpieza del exterior, etc. Se incluyen asimismo las actividades de reparacin
correspondientes.
El alquiler de equipo de construccin con operarios se clasifica en la actividad de construccin correspondiente.
Grupo 431. Demolicin y preparacin del terreno
Este grupo comprende actividades de preparacin del terreno para posteriores actividades de construccin, incluida la eliminacin
de estructuras existentes.
Clase 4311. Demolicin
Demolicin o derribo de edificios y otras estructuras
Clase 4312. Preparacin del terreno
Esta clase comprende la preparacin del terreno para posteriores actividades de construccin.
Limpieza de terrenos de construccin
Movimiento de tierras: excavacin, nivelacin y ordenacin de terrenos de construccin, excavacin de zanjas, remocin de piedras,
voladura, etctera
Perforaciones de prueba, sondeos de exploracin y recogida de muestras de sondeo para actividades de construccin y para fines
geofsicos, geolgicos o similares
Preparacin de terrenos para actividades de explotacin de minas y canteras:
remocin del estril y actividades de otro tipo para preparar y aprovechar terrenos y propiedades mineros, excepto yacimien-
tos de petrleo y gas
Drenaje de terrenos de construccin
Drenaje de tierras agrcolas o forestales
Perforacin de pozos de produccin de petrleo o gas, vanse las clases 0610 y 0620
Perforaciones de prueba y sondeos de exploracin para actividades de explotacin de minas y canteras (distintas de la extraccin de
petrleo y gas); vase la clase 0990
Descontaminacin del suelo; vase la clase 3900
Perforacin de pozos de agua; vase la clase 4220
Profundizacin de pozos; vase la clase 4390
Exploracin de petrleo y gas, estudios geofsicos, geolgicos y sismogrficos; vase la clase 7110
Grupo 432 Instalaciones elctricas y de fontanera y otras instalaciones para obras de construccin
Este grupo comprende las actividades de instalacin que sostienen el funcionamiento de un edificio como tal, como la instalacin
de sistemas elctricos y de fontanera (sistemas de suministro de agua, gas y electricidad), sistemas de calefaccin y de acondicionamiento de
aire, ascensores, etctera.
Clase 4321. Instalaciones elctricas
Esta clase comprende la instalacin de sistemas elctricos en todo tipo de edificios y estructuras de ingeniera civil.
Instalacin de:
instalaciones y accesorios elctricos
lneas de telecomunicaciones
redes informticas y lneas de televisin por cable, incluidas lneas de fibra ptica
antenas parablicas
sistemas de iluminacin
sistemas de alarma contra incendios
sistemas de alarma contra robos
sistemas de alumbrado y seales elctricas de calles
alumbrado de pistas de aeropuertos
Conexin de aparatos elctricos y equipo domstico, incluidos sistemas de calefaccin radiante
Construccin de lneas de comunicaciones y de transmisin de electricidad; vasela clase 4220
Supervisin o supervisin a distancia de sistemas electrnicos de seguridad, como los de alarma contra robos y contra incendios,
incluido su mantenimiento; vase la clase 8020
Clase 4322. Instalaciones de fontanera, calefaccin y aire acondicionado
Esta clase comprende la instalacin de sistemas de fontanera, calefaccin y aire acondicionado, incluidas adiciones y modificacio-
nes, y su mantenimiento y reparacin.
Instalacin en edificios y otros proyectos de construccin de:
sistemas de calefaccin (elctricos, de gas y de gasleo)
calderas, torres de refrigeracin
colectores de energa solar no elctricos
equipo de fontanera y sanitario
equipo y conductos de ventilacin, refrigeracin o aire acondicionado
conducciones de gas
tuberas de vapor
sistemas de aspersores contra incendios
sistemas de riego por aspersin para el csped
Instalacin de conductos
Instalacin de sistemas de calefaccin radiante; vase la clase 4321
Clase 4329. Otras instalaciones para obras de construccin
Esta clase comprende la instalacin de equipo diferente de los sistemas elctricos, de fontanera, de calefaccin y de acondiciona-
miento de aire o de maquinaria industrial en edificios y estructuras de ingeniera civil, incluidos su mantenimiento y reparacin.
Instalacin en edificios u otros proyectos de construccin de:
ascensores, escaleras mecnicas
puertas automticas y giratorias
pararrayos
sistemas de limpieza por aspiracin
aislamiento trmico, acstico o contra las vibraciones
Instalacin de maquinaria industrial; vase la clase 3320
Grupo 433. Terminacin y acabado de edificios
Clase 4330. Terminacin y acabado de edificios
Aplicacin en edificios y otros proyectos de construccin de yeso y estuco para interiores y exteriores, con los materiales de enlisto-
nar correspondientes
Instalacin de puertas (excepto puertas automticas y giratorias), ventanas y marcos de puertas y ventanas de madera o de otros
materiales
Instalacin de muebles de cocina a medida, escaleras, mobiliario para tiendas y similares
Instalacin de mobiliario
acabado de interiores, como techos, revestimientos de madera para paredes, tabiques movibles, etctera
Colocacin en edificios y otros proyectos de construccin de:
baldosas, losas y losetas de cermica, hormign o piedra tallada para paredes y pisos, accesorios de cermica para cocinas
parqu y otros revestimientos de madera para pisos alfombras y cubrimientos de linleo para pisos, incluidos los de caucho o
plstico
revestimiento para suelos o paredes de terrazo, mrmol, granito o pizarra
papel de empapelar
Pintura interior y exterior de edificios
Pintura de obras de ingeniera civil
Instalacin de vidrios, espejos, etctera
Limpieza de edificios nuevos despus de su construccin
Otras actividades de terminacin de edificios n.c.p.
Instalacin de interiores de tiendas, casas mviles, embarcaciones, etctera
Pintura de carreteras; vase la clase 4210
Instalacin de puertas automticas y puertas giratorias; vase la clase 4329
Limpieza interior corriente de edificios y otras estructuras; vase la clase 8121
Limpieza interior y exterior especializada de edificios; vase la clase 8129
Actividades de decoradores de interiores; vase la clase 7410
Montaje de muebles no empotrados; vase la clase 9524
Grupo 439. Otras actividades especializadas de construccin
Clase 4390. Otras actividades especializadas de construccin
actividades de construccin especializadas en un aspecto comn a diferentes tipos de
estructuras y que requeren conocimientos o equipo especializados:
cimentacin, incluida la hincadura de pilotes
obras de aislamiento contra el agua y la humedad
deshumidifacacin de edificios
profundizacin de pozos
ereccin de elementos de acero no fabricados por la propia unidad constructora
curvado de acero
colocacin de mampuestos de ladrillo y de piedra
construccin de techos para edificios residenciales
instalacin y desmontaje de andamios y plataformas de trabajo, excluido el alquiler de andamios y plataformas
construccin de chimeneas y hornos industriales
trabajos en lugares de difcil acceso que requieren la utilizacin de tcnicas de escalada y del equipo correspondiente, como, por
ejemplo, los trabajos a gran altura en estructuras elevadas
Obras subterrneas
Construccin de piscinas al aire libre
Limpieza de exteriores de edificios con vapor, con chorro de arena y con otros medios
Alquiler de gras con operadores
alquiler de maquinaria y equipo de construccin sin operadores, vase la clase 7730.
(*) Segn CIIU Versin 4, publicada en la pgina web de estadsticas de las Naciones Unidas: http://unstats.un.org/unsd/cr/registry.
Es aplicable a:
Los contratos de construccin

Contratos de construccin celebrados en el territorio nacional o no y cuyo servicio sea empleado
en nuestro pas e independiente al lugar donde se perciban los ingresos.
Las actividades a ejecutarse, objeto del contrato debern encontrarse enmarcados en el clasi-
ficador CIIU-45 Construccin de las Naciones Unidas, vigente hasta el 29.01.2010; a partir del
30.01.2010 se aplica el CIIU Seccin F Construccin, Revisin 4.
Cabe precisar, que son sujetos de la Contribucin al SENCICO, aquellos contribuyentes que
desarrollen actividades de construccin con o sin exclusividad.
Los servicios
Se refiere a los trabajos de instalacin, reparacin y mantenimiento enmarcados en la actividad
dela construccin.
Asimismo, estn gravadas con la contribucin al SENCICO tanto el contratista principal, como
los subcontratistas, por los conceptos que facturen a sus clientes en la medida que realicen
actividades enmarcadas en el CIIU - 45, vigente hasta el 29.01.2010; a partir del 30.01.2010 se
aplica el CIIU Seccin F Construccin, Revisin 4.
1.2. Base imponible

La base de clculo sobre la cual se aplica la tasa de la contribucin est constituida por el total de
los ingresos que perciban los sujetos pasivos de la contribucin por concepto de materiales, mano
de obra, gastos generales, direccin tcnica, utilidad y cualquier otro elemento facturado al cliente,
cualquiera sea el sistema de contratacin de obras.
Base Legal: Artculo 21, D. Leg. N147 (15.06.81)
1.3. Tasa de la contribucin
Ao Tasa
A partir de 1996 0,2%
Base Legal: Ley N26485 (19.06.95)

1.4. Pago del aporte
1.4.1. Inscripcin
Los aportantes al SENCICO debern inscribirse en dicha institucin a efectos de poder
realizar los aportes respectivos. Para ello debern presentar la declaracin jurada.
1.4.2. Nacimiento de la obligacin

La obligacin de pago de este aporte se genera desde la fecha de emisin del comprobante
de pago, o con la fecha en que se perciben los ingresos, cualquiera sea el hecho que ocurra
primero(118).
El pago es exigible a partir del da siguiente de la fecha de vencimiento que dispone el
cronograma de pagos de la SUNAT.
1.4.3. Plazo y forma de pago

Las personas naturales o jurdicas debern efectuar el pago del aporte al SENCICO en el
Banco de la Nacin o en las entidades bancarias autorizadas por la SUNAT, mediante el
Sistema de Pago Fcil.
Realizado el pago, el banco proporcionar un comprobante como constancia del pago
efectuado, el mismo que contiene la informacin proporcionada.
Las fechas de pago son las establecidas por la SUNAT para el pago de los tributos que
administra y recauda (ver numeral 9 de la seccin correspondiente al RCSSS).
Base Legal: Artculo 22, D.Leg. N147 (15.06.81), modificado por el artculo 31 de la Ley N25381
(28.12.91), Res. N125-2003/SUNAT (25.06.2003) y comunicado publicado en el Diario Oficial
El Peruano el 19.07.2004
CDIGOS DEL TRIBUTO

Pago de tributo - SENCICO 7031
Pago de fraccionamiento - SENCICO 7031
D. Leg. N848 7033
REFT - Ley N27344 7036
SEAP - D. Leg. N914 7037
RESIT - Ley N27681 7038
Otras multas 6535
1.5. Fiscalizacin y sanciones

La fiscalizacin de los aportes al SENCICO corresponde a la SUNAT. Asimismo, para efectos de las
sanciones por moras u omisiones en el pago de los aportes al SENCICO, sern de aplicacin las
disposiciones pertinentes del Cdigo Tributario.
Base Legal: Artculos 52 y 54, D.S. N032-2001-MTC (18.07.2001)
Acciones de control
Control concurrente (verificacin)

Control concurrente en el domicilio fiscal del Contribuyente, consistente en verificar el cumpli-
miento de sus obligaciones (declaraciones juradas y pago de la Contribucin).
Trabajo de campo
Accin que permite conocer el universo de las obras en ejecucin y los contribuyentes que se
(118) Para el clculo de esta contribucin no se considera el IGV.

encuentran omisos a la presentacion de la declaracion jurada y al pago de la contribucin.
El SENCICO emite un comunicado y/o notificacin, esperando que el contribuyente cumpla con
presentar los descargos correspondientes.
1.6. Contribucin al SENCICO e Impuesto a la Renta

El pago del aporte al SENCICO es deducible de la renta neta de las empresas constructoras para
efectos del pago del Impuesto a la Renta.
Base Legal: Artculo 21, D. Leg. N147 (15.06.81)
1.7. Declaracin Jurada

Los contribuyentes al SENCICO deben presentar una Declaracin Jurada de Obras conjuntamente
con la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, la cual se har en el formato correspon-
diente a la Ficha de Inscripcin, o a travs de la declaracin jurada telemtica usando la Clave SOL.
La no presentacin de esta declaracin es considerada como una infraccin, tipificada en el artculo
176 del Cdigo Tributario.
Base Legal: Artculo nico, D.S. N263-82-EFC (08.09.82)
La declaracin jurada estar referida a las operaciones gravadas durante el ejercicio anterior al
dela presentacin:
CONTENIDO DE LA DECLARACIN
Rubro I Rubro II Rubro III
Consignar en forma mensual las bases imponibles cons-

Relacin de obras cuya fecha de tituidas por el valor venta de la factura emitida afectas a
Datos del contribuyente. inicio se dio durante el periodo la contribucin al SENCICO, generadas durante elperiodo
declarado. tributario coincidente con lo asentado en el registro de
ventas.
1.8. Certificado de no adeudos

De acuerdo a lo dispuesto en el TUPA SENCICO, el contribuyente que requiera solicitar el certi-
ficado de no adeudos por obra, debe cumplir con los siguientes requisitos:
Presentar solicitud dirigida a la Gerencia General del SENCICO, la misma que deber llevar la
firma y sello del representante legal.
Copia del contrato de construccin de la obra, por la que se solicita el certificado.
Haber cumplido con la presentacin de la declaracin jurada de los ltimos cuatro periodos.
No mantener deudas con el SENCICO.
CONTRIBUCIN AL CONAFOVICER(119)
(119) Si bien el aporte al CONAFOVICER no constituye tcnicamente una contribucin, ni pertenece al marco tributario nacional,
s genera una serie de obligaciones similares a las tributarias, la cual nos lleva a que lo consideremos en este Manual.
1. Finalidad
El Comit Nacional de Administracin del Fondo para la Construccin de Vivienda y Centros Recrea-
cionales (CONAFOVICER), tiene como finalidad administrar y controlar el Fondo para la Construccin de
Viviendas y Centros Recreacionales para los trabajadores dedicados a la actividad de la construccin civil.
2. Sujetos de la contribucin
a. Sujeto activo
El acreedor de los aportes es el Fondo. El CONAFOVICER es el encargado de la administracin, re-
caudacin y control de los aportes.
b. Sujeto pasivo
Son sujetos afectos al aporte al CONAFOVICER los trabajadores de construccin civil (entindase
obreros de construccin, operarios, ayudantes u oficiales y peones), es decir toda persona natural
que realiza libremente y de manera eventual o temporal, una labor de construccin para otra persona
jurdica o natural tambin dedicada a la actividad de la construccin, con relacin de dependencia y
a cambio de una remuneracin. Para estos efectos se considera como actividad de construccin a las
sealadas en la Seccin F de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme de todas las Actividades
Econmicas de las Naciones Unidas (CIIU), Revisin 4(120):
Construccin de edificios.
Obras de ingeniera civil.
Actividades especializadas de construccin civil.
(Ver el detalle de estas actividades en el punto 1. de la seccin dedicada al SENCICO).
c. Agentes de retencin
Los empleadores que contratan a los trabajadores arriba descritos son considerados agentes de
retencin, y como tales estn obligados a efectuar las retenciones y pagos correspondientes.
Base Legal: Numeral 1, R.S. N155-81-VI-1100 (20.10.81), modificado por el artculo 4, Resolucin N001-
95-MTC (06.01.95)
3. Base imponible
La base imponible de los aportes al CONAFOVICER est constituida por el jornal bsico percibido
por el trabajador de construccin civil.
(120) Ver la estructura detallada y las notas explicativas en el punto 1. de la seccin dedicada al SENCICO.
AFECTACIN TRIBUTARIA
Tributo o aportacin
Ingreso o beneficio559
CONAFOVICER
Cdigos PDT
602
601
121 Remuneracin bsica S
311 BUC NO
Crear BAE NO
909 Movilidad NO
115 Dominical S
211 Asignacin escolar NO
206 Asignacin por fallecimiento NO
402 Gratificaciones NO
904 Compensacin por tiempo 12% CTS NO
910 de servicios 13% Utilidades NO
303 Bonificacin por altura NO
Crear Bonificacin por altitud NO
310 Bonificacin por trabajo en contacto con agua NO
Crear Bonificacin por trabajo en contacto con aguas servidas NO
118 Remuneracin vacacional S
117 Compensacin vacaciones vendidas NO
504 Indemnizacin vacaciones no gozadas NO
Crear Horas extras NO
107 Compensacin por trabajo en da de descanso NO
4. Tasa de la contribucin
Trabajador Tasa
Jornal bsico del trabajador 2%
Base Legal: R.S. N001-95-MTC (06.01.95)
5. Pago de la contribucin
5.1. Forma
El pago de la contribucin al CONAFOVICER deber efectuarse en cualquier agencia de los siguientes
bancos:
Banco Nde Cuenta CCI

Banco de la Nacin Cdigo 00035 01800000000006767901
Banco Continental 0011-0112-04-0200090836 011 112 00200090836 04
Banco de Crdito 193-1572919-0-68 00219300157291906814
Banco Scotiabank Mencionar pago al CONAFOVICER
Para ello el empleador deber indicar su nmero de RUC, el mes al que corresponde la apor-
tacin y el monto a depositar.
Base Legal: R.S. N001-95-M.T.C. (06.01.95), Comunicado publicado en el Diario Oficial El Peruano
el 18.08.2006, e informacin contenida en la pgina web del Conafovicer: www.conafovicer.com.
5.2. Plazo
El empleador deber retener semanalmente los aportes correspondientes al CONAFOVICER al
momento de pagar al trabajador.
El depsito de lo retenido al trabajador deber efectuarse dentro de los 15 das siguientes al mes
de la retencin.
Base Legal: Numeral 1, R.S. N 155-81-VI-1100 (20.10.81), modificado por la R.S. N 001-95-MTC
(06.01.95)
5.3. Incumplimiento
Transcurrido el plazo para efectuar el depsito correspondiente, el empleador incurre automtica-
mente en mora y deber abonar un recargo del 2% por mes o fraccin de mes.
Base Legal: Numeral 3, R.S. N155-81-VI-1100 (20.10.81)
La retencin efectuada no es un tributo, sino un aporte del trabajador de construccin civil al
CONAFOVICER y que la omisin del pago en la forma y fecha establecida se encuentra tipificado
como un ilcito penal.
6. Informacin complementaria
El CONAFOVICER, mediante su portal web (www.conafovicer.com) ha dispuesto el aplicativo cuenta

corriente del empleador, tanto para el envo de informacin, como para el acceso a informacin ya re-
gistrada. Para tal efecto, se debern utilizar los siguientes modelos elaborados en hoja de clculo, cuyo
modelo es proporcionado por el CONAFOVICER, solicitndolo al correo: recaudacion@conafovicer.com
a. Ficha de inscripcin
Para la inscripcin se debe llenar el formato correspondiente, segn modelo publicado en: www.
conafovicer.com.descargas/pdfs/ficha.pdf
7. Base Legal
Fecha de
Base Legal Sumilla
publicacin
Se dispone la creacin del fondo para la construccin
R. Subdirectoral N058-76-911000 22.01.76
de viviendas y centros recreacionales para los traba-
jadores obreros de construccin civil.
Aprueban Estatuto del Comit de Administracin del Fondo para
R.S. N266-77-VC 03.11.77
Construccin de Viviendas.
Aprueban sustituir 5 artculos de los Estatutos del
R.S. N0060-80-VC-1100 27.03.80
CONAFOVICER.
Establecen nuevo aporte que debern hacer trabajado-
R.S. N155-81-VI-1100 20.10.81
res de la construccin civil al CONAFOVICER.
Incrementan el jornal bsico de los trabajadores de
R. Directoral N324-95-DRTPSL-DPSC 02.08.95
construccin civil.
Modifican el Estatuto del Comit Nacional del Fondo
R.S. N001-95-MTC 06.01.95 para la Construccin de Viviendas y Centros Recrea-
cionales (CONAFOVICER).
R. Directoral N 010-2003-DRTPEL- Otorgan incrementos diarios sobre el jornal bsico de
01.03.2003
DPSC los trabajadores en construccin civil.
R. Directoral N090-2003-DRTPEL- Otorgan incrementos diarios sobre el jornal bsico de
10.10.2003
DPSC los trabajadores en construccin civil.
CAPTULO 8
PLANILLA ELECTRNICA:
T-REGISTRO Y PLAME
El PDT- Planilla Electrnica se encuentra regulado por el D.S N 018-2007-TR (28.08.2007) y el D.S
N 015-2010-TR (18.12.2010). La estructura de la Planilla Electrnica esta compuesta por dos aplicativos,
el T-Registro (Registro de informacin laboral) y la PLAME (Planilla Mensual de Pagos) la cual se elabora
obligatoriamente a partir de la informacin registrada en el T-Registro.
Este dispositivo es llevado a travs de los medios informticos desarrollados por la SUNAT, en el
que se encuentra la informacin de los empleadores, trabajadores, pensionistas, prestadores de servi-
cios, personal en formacin modalidad formativa laboral y otros (practicantes), personal de terceros
y derechohabientes.
1. Estructura de la planilla electrnica
La informacin de la planilla electrnica podr ser utilizada por la SUNAT, para el mejor cumpli-
miento de sus funciones y obligaciones establecidas por ley y en los convenios interinstitucionales de
recaudacin. De la misma forma, se ha facultado a los inspectores de trabajo a solicitar la planilla elec-
trnica, inclusive en medios digitales, a fin de ejercer una efectiva fiscalizacin e imponer las sanciones
administrativas correspondientes, en caso de verificar el incumplimiento de las obligaciones laborales y
de la seguridad social; del mismo modo, se recalca la imposicin de sanciones administrativas por cada
trabajador no incorporado en la Planilla.
La Planilla Electrnica esta conformada por el T-REGISTRO y la PLAME, los cuales son definidos
- T-REGISTRO: es el registro de informacin laboral de empleadores, trabajadores, pensionistas, pres-

tadores de servicios, personal en formacin, personal de terceros y derechohabientes. Comprende la
informacin de carcter laboral, de seguridad social y otros datos relevantes sobre el tipo de ingresos
de los sujetos registrados.
- PLAME: dispositivo a travs del cual se realiza la declaracin jurada mensual, contiene la informacin
sobre las remuneraciones e ingresos correspondientes al mes calendario anterior a aqul en que
vence el plazo para dicha presentacin, de los sujetos inscritos en el T-REGISTRO y en la PLAME, los
das laborados y no laborados, horas ordinarias y en sobretiempo del trabajador, los ingresos de los
prestadores que obtienen rentas de cuarta categora, as como informacin correspondiente a la base
de clculo y la determinacin de los conceptos tributarios y no tributarios.
1.1. mbito de aplicacin

Se encuentran obligados a llevar la planilla electrnica y presentarla ante el MTPE, los empleadores
que cumplan con alguno de los siguientes supuestos:
a) Cuenten con uno (1) o ms trabajadores, con excepcin de aquellos empleadores que efecten la
inscripcin ante el Seguro Social de Salud (ESSALUD) mediante la presentacin del Formulario
N 402 Retenciones y contribuciones sobre remuneraciones, siempre que estos ltimos no
tengan ms de tres (3) trabajadores.
b) Cuenten con uno (1) o ms prestadores de servicios y/o personal de terceros.
c) Cuenten con uno (1) o ms trabajadores o pensionistas que sean asegurados obligatorios del
Sistema Nacional de Pensiones.
d) Cuando estn obligados a efectuar alguna retencin del Impuesto a la Renta de cuarta o quinta
categora.
e) Tengan a su cargo uno (1) o ms artistas, de acuerdo con lo previsto en la Ley N28131.
f) Hubieran contratado los servicios de una entidad prestadora de salud - EPS u otorguen servicios
propios de salud conforme lo dispuesto en la Ley N26790, normas reglamentarias y comple-
mentarias.
g) Hubieran suscrito con el Seguro Social de Salud - EsSalud un contrato por Seguro Complemen-
tario de Trabajo de Riesgo.
h) Gocen de estabilidad jurdica y/o tributaria.
i) Cuenten con uno (1) o ms prestadores de servicios - modalidad formativa.
A tal efecto, la Planilla Electrnica se considera presentada ante el MTPE en la fecha en que los
empleadores enven a travs del medio informtico la planilla electrnica a la SUNAT.
1.2. Registro de Informacin Laboral (T-REGISTRO)

En el T-Registro, debern registrarse los datos del empleador, as como los datos laborales del
trabajador bajo dependencia, pensionistas, prestadores de servicios que obtenga rentas de quinta
categora a las que se refiere el inciso e) artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta, personal en
modalidades formativas laborales y otros, personal de terceros y derechohabientes, excepcional-
mente en el caso del prestador de servicios independiente que tributa renta de cuarta categora a
que se refiere el artculo33 de la Ley del Impuesto a la Renta, el registro se efecta en la PLAME.
Para efecto de la planilla electrnica, se entiende por:
a. Empleador
A aquel que:
i) Pague pensiones de jubilacin, cesanta, invalidez y sobrevivencia u otra pensin, cual-
quiera fuere el rgimen legal al cual se encuentre sujeto.
ii) Contrate a un prestador de servicios.
iii) Contrate a un personal en formacin - modalidad formativa laboral y otros, de conformidad
con la Ley N28518 o cualquier otra ley especial.
iv) Realice las aportaciones de salud, por las personas incorporadas como asegurados re-
gulares al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, por mandato de una
ley especial.
v) Recibe, por destaque o desplazamiento, los servicios del personal de terceros.
vi) Se encuentre obligado por el Decreto Supremo N 001-2010-ED u otras normas de
carcter especial, a abonar las remuneraciones, compensacin por tiempo de servicios,
bonificaciones y dems beneficios del personal de la administracin pblica que le sea
asignado.
b. Trabajador
Persona natural que presta servicios a un empleador bajo relacin de subordinacin, sujeto
a cualquier rgimen laboral, cualquiera sea la modalidad del contrato de trabajo y al socio
trabajador de una cooperativa de trabajadores. En el caso de sector pblico, abarca a todo
trabajador, servidor o funcionario pblico, bajo cualquier rgimen laboral.
c. Pensionista
Quien percibe pensin de jubilacin, cesanta, invalidez y sobrevivencia, u otra pensin,
cualquiera fuere el rgimen legal al cual se encuentre sujeto, y sean asegurados regulares
al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud.
d. Prestador de servicios
Persona natural que:
i) Presta servicios a un empleador por los cuales obtenga rentas de cuarta categora a las
que se refiere el artculo 33 del D.S N179-2004-EF, Ley del Impuesto a la Renta.
ii) Presta servicios a un empleador por los cuales obtenga rentas de quinta categora a las
que se refiere el inciso e) artculo 34 del D.S N179-2004-EF, Ley del Impuesto a la Renta.
iii) Se encuentra incorporado como asegurado regular al Rgimen Contributivo de la Segu-
ridad Social en Salud por mandato de una ley especial por las que existe obligacin de
realizar aportaciones de salud.
e. Personal en formacin - modalidad formativa laboral y otros

Persona natural:
i) Que se encuentra bajo alguna de las modalidades formativas laborales reguladas por la
Ley N28518 o cualquier otra ley especial.
ii) Que se encuentra bajo la modalidad de Secigra Derecho, regulada por el Decreto Ley
N26113.
f. Personal de terceros
Trabajador o prestador de servicios, que sea destacado o desplazado para prestar servicios
en los lugares o centros de trabajo, establecimientos, unidades productivas u organizacin
laboral de otro empleador, independientemente del hecho de que ambos mantengan un
vnculo jurdico.
g. Derechohabientes
Son derechohabientes aquellos definidos como tales en el artculo 3 de la Ley N26790, que
aprueba la Ley de Modernizacin de la Seguridad Social en Salud y normas modificatorias.
1.2.1. Plazo en el registro y entrega de certificados
El registro de los prestadores de servicios en el T-Registro est sujeto a un plazo. Asimis-
mo, se ha dispuesto la entrega obligatoria de la constancia de inscripcin, constancia de
modificacin de datos del trabajador, y la constancia de baja del trabajador. Como vemos
a continuacin:
PLAZOS PARA EL ALTA, BAJA Y MODIFICACIONES EN EL T-REGISTRO

TIPO DE PERSONAL ALTA BAJA
Dentro del da de ingreso, independientemente de

Trabajador dependiente
la modalidad contractual y de los das laborados.
Dentro del primer da hbil

siguiente a la fecha en que
Contrato cuarta quinta categora Dentro del da de ingreso, independientemente de
se produjo el trmino dela
(Art. 34 inciso f) del TUO de la LIR) la modalidad contractual y de los das laborados.
prestacin de servicios,
lasuspensin o fin de la con-
dicin de pensionista, el fin
Hasta el da de vencimiento o presentacin de la
Aprendiz SENATI de la obligacin de realizar
declaracin de los aportes a ESSALUD.
aportaciones a ESSALUD
o el fin de la condicin de
Primer da hbil del mes a aqul en que se produ-
Pensionista derechohabiente, segn
jo el devengo de la primera pensin.
corresponda.
Primer da hbil siguiente a la comunicacin que
Derechohabiente efecte el trabajador, pensionista y Aprendiz
SENATI.
Cualquier modificacin o actualizacin de los datos de la informacin existente en el T-REGISTRO, deber ser efectuada por
el empleador dentro del plazo de cinco (05) das hbiles de haber ocurrido el evento o de la fecha en que el empleador tuvo
conocimiento.
Res. N183-2011/SUNAT (05.11.2011)
1.2.2. Modificacin y baja de oficio por la SUNAT

El D.S. N015-2010-TR establece para el caso de la informacin registrada en el T-REGISTRO,
que la SUNAT podr modificar o dar de baja de oficio de manera automtica cuando:
i. Los sujetos inscritos en el T-REGISTRO hayan actualizado o modificado sus datos de
identificacin en el RENIEC y la SUNAT disponga de dicha informacin. Asimismo, se
proceder a la actualizacin o modificacin de los datos del empleador, respecto del
nombre o razn social y de los establecimientos, cuando haya sido actualizada o modi-
ficada en el Registro nico de Contribuyentes de la SUNAT.
ii. El sujeto inscrito en el T-REGISTRO haya fallecido y dicha defuncin se encuentre inscrita
en RENIEC e informada a la SUNAT.
iii. Tratndose de derechohabientes, se proceder a la baja de oficio cuando:
El hijo menor de edad adquiera la mayora de edad y no se hubiera comunicado el
vnculo como hijo mayor de edad incapacitado.
Culmine el perodo de gestacin
Adquiere la condicin de asegurado regular de EsSalud.
El empleador hubiera registrado la baja del trabajador, pensionista o prestador de
servicios incorporado como asegurado regular al rgimen contributivo de la seguridad
social en salud por mandato de una ley especial.
El trabajador, pensionista o prestador de servicios incorporado a EsSalud por mandato
legal, no registren perodos de aportacin a EsSalud en los ltimos 12 perodos.
1.2.3. Registro y validacin en lnea de datos de identificacin de trabajadores, pensionistas,
prestadores de servicios, modalidad formativa laboral, personal de terceros
Para el registro de informacin de los sujetos, de acuerdo al Formulario Virtual N 1604,
el empleador deber identificar a cada sujeto con: DNI, carn de extranjera, pasaporte o
partida de nacimiento (documento que podr ser utilizado slo para el personal en formacin
y otros). As, tratndose del alta de este personal, el sistema validar en lnea los datos de
las personas identificadas con DNI, con la informacin de la RENIEC que obre en poder de
la SUNAT.
1.2.4. Carga y modificacin masiva de informacin

Podr realizarse el alta o baja, as como la modificacin y/o actualizacin de datos de iden-
tificacin, a travs de importacin de archivos planos elaborados de acuerdo a la estructura
de datos aprobada por la Resolucin Ministerial N121-2011-TR (19.04.2011).
Asimismo, se permitir modificar o actualizar datos en forma masiva, tales como: tipo de
trabajador, rgimen laboral, rgimen pensionario, rgimen de salud (incluyendo Entidad
Prestadora de Salud), perodo laboral, perodo de formacin, perodo de destaque o desplace
y vigencia de cobertura, siempre que la nueva informacin sea la misma para las personas
seleccionadas.
1.2.5. Informacin proporcionada a EsSalud

La SUNAT proporcionar la informacin del registro de asegurados titulares y derechoha-
bientes a EsSalud, utilizando la informacin de los derechohabientes de los trabajadores,
pensionistas y prestadores de servicios asegurados regulares al EsSalud que se encuentre
registrada en el T-REGISTRO.
De esta manera, de acuerdo con la Resolucin de Superintendencia N 183-2011/SUNAT
(05.07.2011), se entender cumplida la obligacin de informar el registro de asegurados
titulares y derechohabientes con el registro de informacin en el T-REGISTRO, en las mis-
mas oportunidades previstas para el mismo (revisar cuadro sobre plazos de registro en el
T-REGISTRO).
As tambin, el registro de las entidades empleadoras contribuyentes y responsables de las
aportaciones a la seguridad social, as como la modificacin y actualizacin de datos, se
entender cumplida con el registro de informacin en el T-REGISTRO. No obstante ello, a
travs de la Resolucin de Gerencia Central de Aseguramiento N24-GCASESSALUD- 2011
(22.07.2011) que establece disposiciones para la tramitacin de diversos procedimientos
administrativos contenidos en el TUPA del Seguro Social de Salud, EsSalud ha establecido
la creacin del sistema informtico Sistema de Aseguramiento SAS como soporte de la
plataforma de aseguramiento para su utilizacin por parte de empleadores y asegurados
comprendidos en el Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, como una forma
de tramitacin excepcional de los procedimientos administrativos de alta, baja y modifica-
cin de datos correspondientes a los asegurados titulares y derechohabientes del Seguro
Regular y del Seguro de Salud Agrario Dependiente.
A travs del uso del sistema de aseguramiento se indica que se podr realizar, con carcter
de declaracin jurada, transacciones para consultar informacin e iniciar los procedimientos
relacionados con los seguros y coberturas que administra y brinda EsSalud, tales como:
Registro del aseguramiento titular.
Registro del cnyuge.
Registro del concubino.
Registro del hijo mayor incapacitado en forma total y permanente para el trabajo.
Registro del hijo menor de edad.
Registro de madre gestante.
Asimismo, el sistema de aseguramiento - SAS incluir los siguientes procedimientos:
Registro de la Organizacin Social Representativa vinculada a los trabajadores agrarios
independientes.
Registro de trabajadores agrarios independientes, avcolas, acucola o agroindustriales.
Registro de afiliados al SCTR, tanto para trabajadores dependientes e independientes.
Registro del titular y beneficiarios del Seguro de Accidentes +Vida.
Cambio de adscripcin permanente.
Cambio de adscripcin temporal.
Actualizacin de datos de avisos de accidentes de trabajo.
Seguimiento de trmites.
Consultas de informacin de asegurados.
Consultas de normas y procedimientos de aseguramiento.
Ante lo cual, al parecer, se estara creando un segundo registro de informacin para los
derechohabientes como un sistema de tramitacin excepcional para el alta, baja y modifi-
cacin de datos de los derechohabientes y asegurados titulares, entre otros procedimientos,
a fin de, en concordancia a lo indicado por EsSalud, fortalecer la eficacia en la gestin del
reconocimiento del derecho a las prestaciones; no obstante ello, la resolucin de gerencia
antes mencionada no dispone cules son los supuestos para aplicar la tramitacin excep-
cional del nuevo sistema informtico creado.
ENTREGA DE CONSTANCIA AL TRABAJADOR DEL REGISTRO EN T-REGISTRO DEL PDT 601

TIPOS DEFINICIN PLAZO
Se produce al ingreso o reingreso del
Alta en el registro El da hbil siguiente del inicio de la prestacin.
trabajador
Modificacin o actualiza- Referidos a los datos de identificacin Dentro de los 15 das calendario siguientes a la fecha
cin de datos de trabajadores y derechohabientes. en que se produjo la modificacin o actualizacin.
Slo si es solicitado por el trabajador. Su entrega se

Se produce al cese en las labores del
Baja en el registro realiza dentro de los 2 das calendario siguiente de la
trabajador.
fecha en que se present la solicitud.
1.3. Presentacin de la planilla mensual de pagos (PLAME)

La declaracin mensual de la PLAME que se realiza ante la SUNAT debe contener la informacin
correspondiente al mes calendario precedente a aqul en que vence el plazo para dicha presenta-
cin, de acuerdo al cronograma que establezca la SUNAT.
Para ello el empleador debe mantener actualizada la informacin en el T-REGISTRO, la cual ser
utilizada para la elaboracin de la PLAME y la declaracin respectiva, as, la PLAME tendr den-
tro de sus funciones aquella que le permita descargar directamente la informacin, previamente
registrada en el T-REGISTRO, a travs de la clave sol.
Las remuneraciones e ingresos declarados en el PLAME deben ser los devengados y/o pagados al
trabajador, pensionista, los efectivamente pagados al prestador de servicios, al personal bajo mo-
dalidades formativas laborales y otros, as como los descuentos, tributos, aportes y contribuciones
vinculados a dichos sujetos. Tratndose del personal de terceros, contendr la base de clculo del
aporte al Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo a cargo de ESSALUD, cuando el empleador
declarante asuma este.
- Si con respecto a la informacin correspondiente a la que aluden los prrafos anteriores, el
empleador utiliza una fecha de inicio y cierre mensual distinta al primer y ltimo da de dicho
mes:
i) La referida informacin ser atribuida al mes calendario precedente a aqul en que vence
el plazo para dicha presentacin siempre que la fecha de cierre corresponda al mismo.
ii) El plazo entre la fecha de inicio y cierre mensual que utilice el empleador, no podr exceder
de 31 das calendario.
Mediante Resolucin de Superintendencia, la SUNAT establece el cronograma de presentacin

del PLAME.
1.3.1. Constancias de presentacin de la PLAME

Con la presentacin del PDT Planilla Electrnica PLAME se emitirn dos constancias de
presentacin o de rechazo, segn corresponda:
Una constancia por la PLAME.
Una constancia por la declaracin de los conceptos y de ser el caso, del monto pagado.
La constancia de presentacin de la declaracin y del pago, permitir a los sujetos que

declaren SCTR con el EsSalud, sustentar gasto o costo para efecto tributario, as como
ejercer el derecho de crdito fiscal. Dicha constancia contendr el IGV discriminado.
1.3.2. Modificacin y actualizacin de datos de identificacin en la PLAME

Para actualizar o modificar datos de identificacin de los trabajadores en la PLAME, pre-
viamente se debe realizar la operacin a travs del T-REGISTRO; posteriormente, se deber
realizar la misma con respecto a declaraciones presentadas anteriormente, a travs del
Formulario Virtual N1601 Correccin y/o actualizacin de datos de identificacin.
Para ello, se deben seguir los siguientes pasos:

1. Ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea.
2. Ubicar Formulario Virtual N1601
3. Ingresar los datos de la persona a quien se va a modificar datos.
4. Seleccionar las declaraciones en las que se efectuar la actualizacin o modificacin de
datos.
5. Terminada la operacin se generar una constancia que contendr el detalle de lo
informado y el nmero de operacin.
DATOS REGISTRADOS MENSUALMENTE EN LA PLAME

TRABAJADOR DETALLE DE LA DECLARACIN
Datos bsicos obtenidos del T-REGISTRO.
Indicador de aporte a +Vida.
Indicador de aporte a Asegura tu pensin.
Indicador de aporte al FSDA (en caso de artistas).
Datos del trabajador
Indicador de percibir otras rentas 5ta. categora.
Indicador de domicilio LIR.
Tasa SCTR, en caso aporte al EsSalud.
Tasa de convenio IES (slo para convenios de estabilidad).
Das laborados.
Das subsidiados (tipo y nmero de das).
Jornada laboral Das no laborados y no subsidiados (tipo y nmero de das).
Horas ordinarias.
Horas en sobretiempo.
TRABAJADOR DETALLE DE LA DECLARACIN
Cdigos de ingreso o remuneracin.
Ingresos Montos de ingresos o remuneraciones devengados.
Montos de ingresos o remuneraciones pagados.
Cdigos de descuentos.
Descuentos
Montos de descuentos.
Bases de clculo de tributos o aportes.

Tributos y aportes
Montos de ingresos o remuneraciones devengados.
REPORTES GENERADOS POR LA PLAME

TRABAJADORES Y CAS PENSIONISTAS
R10 - Pensionistas - Datos de ingresos, tributos y
R01 - Trabajadores Datos de ingresos, tributos y aportes.
aportes.
R02 - Trabajadores - Tipos de ingreso.
R11 - Pensionistas Base de clculo, tributos y
R03 - Trabajadores - Base de clculo, Tributos y aportes.
aportes del pensionista.
R04 - Trabajadores Tributos y aportes a cargo del trabajador.
R05 - Trabajadores Tributos y aportes a cargo del empleador. OTROS PRESTADORES
R06 - Trabajadores - Jornada Laboral.
R12 - P.S. Rentas de cuarta categora Recibos.
R07 - Trabajadores - Motivo de Suspensin de Labores.
R13 - Personal de Terceros - Base de clculo del
R08 - Reporte individual por Trabajador (contiene datos de una boleta
aporte.
de pago).
R14 - P.S. Modalidad Formativa Laboral - Monto de
R15 Determinacin de la deuda.
subvencin.
2. Registro de derechohabientes en el T-REGISTRO
Los derechohabientes son los familiares del trabajador, pensionista u otro asvegurado regular al
EsSalud(121) a quienes el empleador podr inscribir a travs de SOL (SUNAT Operaciones en Lnea), a fin de
que puedan acceder a las prestaciones que el EsSalud brinda; para ello se consideran derechohabientes,
de acuerdo a la Ley N26790, Ley de la Modernizacin en la Seguridad Social en Salud:
El/la cnyuge o concubino(a),
El/la hijo(a) menor de edad o al mayor de edad incapacitado en forma total y permanente para el
trabajo,
La madre gestante con respecto al hijo concebido, mientras dure el perodo de la concepcin.
2.1. Acreditacin de los derechohabientes

En funcin de la Resolucin de Superintendencia N 010-2011/SUNAT, se ha establecido que el
registrodel alta, modificacin de datos y baja de los derechohabientes se realice, desde del 01 de
febrero de 2011, a travs del T-REGISTRO; para lo cual, el trabajador o pensionista deber presentar
al empleador fotocopia de los documentos que acrediten la situacin de sus derechohabientes.
(121) Hay que tener presente que solo podrn ser inscritas como derechohabientes, siempre que ellos a su vez no sean
asegurados regulares.
ACREDITACIN DE LA SITUACIN DE CADA DERECHOHABIENTE(1)(2)
Tipo de dere- Modificacin
Alta Baja
chohabiente de datos
Acta o partida de matrimonio civil Fotocopia de Acta o partida de defun-

Para el matrimonio celebrado en el extranjero el Acta o los docu- cin, o
Partida de Matrimonio inscrito en el Registro Consular mentos que Partida de matrimo-
Cnyuge peruano del lugar de celebracin del acto o el Acta o sustentan la nio civil con anotacin
Partida de Matrimonio legalizado por el consulado pe- modificacin de marginal de divorcio o
ruano de su jurisdiccin y por el Ministerio de Relaciones la informacin disolucin de vnculo
Exteriores e inscrito en la municipalidad o RENIEC. a realizar. matrimonial.
Acta o partida de de-

El registro del concubino(a) del asegurado, se realizar
funcin, o
con la presentacin de una copia simple del documento
Declaracin jurada de
de reconocimiento de unin de hecho, sea por:
fin de relacin de con-
La resolucin judicial de reconocimiento de la unin
Concubina (o) cubinato o cese de la
de hecho.
unin de hecho suscrita
Escritura pblica de reconocimiento de la unin
por el concubino y el
de hecho, segn el trmite sealado en la Ley
Fotocopia de trabajador, pensionista
N29560, o
los docu- o prestador de servicios.
mentos que
DNI del hijo menor de edad. Corresponde al empleador sustentan la
verificar la relacin de parentesco en los datos consig- modificacin de
Hijo menor nados en este documento. la informacin
de edad En el caso del hijo menor de edad identificado con carn a realizar.
de extranjera o pasaporte, el Acta de Nacimiento o
documento anlogo que sustenta la filiacin. Acta o Partida de defun-
cin.
Hijo mayor de Resolucin de Incapacidad otorgada por el centro
edad asistencial de EsSalud.
Escritura Pblica, Testamento o la sentencia de decla-
Gestante ratoria de paternidad que acredite el reconocimiento
del concebido.
(1) En funcin de las disposiciones establecidas por la SUNAT, para realizar el registro de sus derechohabientes, el trabajador o
pensionista, deber presentarle al empleador fotocopia de los documentos sealados, segn se trate del alta y la baja, as como
de la modificacin de sus datos.
(2) Adicionalmente se requiere la fotocopia del documento de identidad del derechohabiente.
(3) Resolucin de gerencia central de seguros y prestaciones econmicas N 19-GCSPE-ESSALUD-2015 (18.08.2015), vigente desde
el 19.11.2015.
Mediante la Resolucin N 19-GCSPE-ESSALUD-2015 (18.08.2015), vigente desde el 19.11.2015, se

ha dispuesto que el registro en ESSALUD de los concubinos como asegurados derechohabientes
del Seguro Regular y Seguro de Salud Agrario (dependiente e independiente), se realice con la
presentacin de una copia simple del documento de reconocimiento de unin de hecho, sea por
resolucin judicial o por escritura pblica de reconocimiento, segn el trmite sealado en la Ley
N29560, Ley que ampla la Ley N 26662, Ley de competencia notarial en asuntos no contenciosos
y la Ley N 26887, Ley General de Sociedades.
2.2. Procedimiento para el registro de los derechohabientes

Para efectuar el procedimiento de registro de derechohabientes, el empleador debe seguir los
siguientes pasos:
i. Ingresar con su Clave SOL y Cdigo de Usuario a SUNAT Operaciones en Lnea (SOL).
ii. Buscar la opcin Mi RUC/Otros Registros/T-REGISTRO para ubicarse en el registro de derecho-
habientes.
iii. Para proceder al registro, modificacin de datos y/o la baja de los derechohabientes, el aplicativo
T-REGISTRO cuenta con las siguientes opciones:
Registro, a travs de esta opcin se realizar el alta y la baja de derechohabientes, as como
la modificacin de sus datos, de forma manual, de uno en uno.
Carga masiva, a travs de esta opcin el ingreso de la informacin se realizar mediante
la carga de archivos de importacin, atendiendo al formato establecido mediante R.M.
N009-2011- TR (08.01.2011). Esta opcin ha sido desarrollada para facilitar el ingreso de
la informacin a empleadores que requieran presentar grandes volmenes de informacin.
Consultas y reportes, aqu podr verificar los derechohabientes inscritos por rango de fechas,
por trabajador o pensionista y por derechohabiente.
Una vez concluido el registro, modificacin o baja del derechohabiente, el aplicativo generar el
comprobante de informacin registrada (CIR), por el registro del total de derechohabientes o en
forma individual, si se requiere.
2.3. Carga inicial: derechohabientes inscritos antes del T-REGISTRO

Los Derechohabientes que fueron declarados en el PDT 601 sern considerados inscritos dentro del
primer registro realizado por la SUNAT, a fin de facilitar la implementacin del nuevo T-REGISTRO
de derechohabientes, si:
Han sido informados en el PDT 601 por el empleador con DNI, carn de extranjera y/o pasaporte,
hasta el 27 de enero de 2011.
Han sido informados por el empleador en el PDT 601 con partida de nacimiento, hasta el 27 de
enero de 2011, siempre que, de acuerdo a la informacin que la SUNAT disponga cuenten con
DNI. En estos casos, se les considerar inscritos asignndoles el nmero de DNI.
De esta manera, slo se considerarn en el T-REGISTRO a los derechohabientes que tengan do-
cumento de identificacin, especialmente el DNI para el caso de los nacionales. Siendo que para
efectos de conocer si los derechohabientes han sido inscritos, el empleador podr ingresar dentro
de la opcin consultas y reportes de T-REGISTRO/ registro de derechohabientes a travs de SOL.
MODIFICACIONES NORMATIVAS EN EL T-REGISTRO Y PLAME

NORMAS FECHA CONTENIDO
Establece las disposiciones relativas al uso de la planilla electrnica (definiciones y
D.S. N018-2007-TR 28.08.2007
contenido).
D.S. N015-2010-TR 18.12.2010 Modifica el D.S. N018-2007-TR, mediante el cual se crean el T-REGISTRO y PLAME.
Se aprobaron los siguientes anexos de informacin para la planilla electrnica:

Informacin de derechohabientes a solicitar por el T-Registro.
R.M. N009-2011-TR 08.01.2011
Tablas que se utilizan en el registro de derechohabientes en el T-REGISTRO.
Estructura de datos requerida por los archivos de importacin, para carga masiva.
R.S. N010-2011/ Establece el procedimiento para el registro de derechohabientes en el registro de infor-

26.01.2011
SUNAT macin laboral (T-REGISTRO) a travs del Sistema SUNAT Operaciones en Lnea.
Aprueba informacin de la planilla como tablas paramtricas, estructura de archivos de
R.M. N121-2011-TR 19.04.2011
importacin.
D.S. N008-2011-TR 05.06.2011 Aprueban normas de adecuacin al T-REGISTRO y PLAME.
R.S. N183-2011/ Aprueban normas y procedimientos para la presentacin de la planilla electrnica

05.07.2011
SUNAT (PLAME y T-REGISTRO).
NORMAS FECHA CONTENIDO
R.S. N211-2011/ Modifican el PDT Planilla Electrnica - PLAME, Formulario Virtual N0601 - Versin 2.0
23.08.2011
SUNAT y el PDT Planilla Electrnica, Formulario Virtual N0601 - Versin 1.9.
R.S. N212-2011/ Postergan la utilizacin del PDT Planilla Electrnica - PLAME, Formulario Virtual
27.08.2011
SUNAT N0601 - versin 2.0 y establecen los supuestos para su implementacin gradual.
R.S. N016-2012/ Aprueban nuevas versiones del PDT Planilla Electrnica - PLAME, Formulario Virtual
31.01.2012
SUNAT N601 y del PDT Planilla Electrnica, Formulario Virtual N601.
Modifican el artculo 4 del Decreto Supremo N018-2007-TR, mediante el cual se

D.S. N002-2012-TR 28.02.2012 establecen disposiciones relativas al uso del documento denominado planilla elec-
trnica.
Amplan uso opcional del PDT Planilla Electrnica - PLAME, aprueban nueva versin
R.S. N095-2012/ del PDT Planilla Electrnica, Formulario Virtual N0601 y modifican el Anexo N1:
28.04.2012
SUNAT Informacin de la Planilla Electrnica, aprobado por la Resolucin Ministerial N121-
2011-TR.
Aprueban nueva versin del PDT Planilla Electrnica - PLAME, Formulario Virtual
R.S. N111-2012/
24.05.2012 N0601 y modifican el PDT Planilla Electrnica, Formulario Virtual N0601 - versin
SUNAT
1.92.
R.S. N124-2012/ Prorrogan plazo para el pago de las retenciones por los aportes al Fondo Complemen-
09.06.2012
SUNAT tario de Jubilacin Minera, Metalrgica y Siderrgica.
R.S. N138-2012/ Dictan normas para realizar la declaracin y el pago de las retenciones por los aportes
23.06.2012
SUNAT al Fondo Complementario de Jubilacin Minera, Metalrgica y Siderrgica.
Dictan las normas para realizar el pago de las cuotas del fraccionamiento de los apor-
R.S. N181-2012/
04.08.2012 tes de los trabajadores al Fondo Complementario de Jubilacin Minera, Metalrgica y
SUNAT
Siderrgica, devengadas hasta el mes de abril 2012.
R.S. N241-2012/ Amplan uso opcional del PDT Planilla Electrnica - PLAME y aprueban nueva versin
20.10.2012
SUNAT del PDT Planilla Electrnica.
R.S. N290-2012/ Sustituyen rubro de una Tabla Paramtrica del anexo 2 de la Planilla Electrnica, apro-
08.12.2012
SUNAT bada por la Resolucin Ministerial N121-2011-TR y normas modificatorias.
R.S. N032-2013/
29.01.2013 Se aprob el PDT-PLAME versin 2.4.
SUNAT
R.S. N235-2013/ Se aprob el PDT Planilla Electrnica PLAME versin 2.5, a ser utilizado a partir del
26.07.2013
SUNAT periodo agosto de 2013.
Se aprueban las normas para registrar la informacin de los trabajadores pesque-
R.S. N027-2014/ ros comprendidos en la Ley N30003 y se aprob el PDT-PLAME versin 2.6. a ser
29.01.2014
SUNAT utilizado por los sujetos obligados a que se refiere el artculo 4 de la Resolucin de
Superintendencia N183-2011/SUNAT.
Se modifican anexos de la R.M N121-2011-TR, que aprob informacin de la planilla

R.M. N107-2014-TR 06.06.2014 electrnica, tablas paramtricas, estructura de los archivos deimportacin y dicta otras
medidas.
Se ampla plazo sealado en el tercer prrafo del artculo 2 de la R.M N107-2014-TR,

mediante la cual se modifico anexos de la R.M N121-2011-TR, que aprob informacin
R.M. N231-2014-TR 31.10.2014
de la planilla electrnica, tablas paramtricas, estructura de los archivos de importa-
cin, y dicto otras medidas.
R. M. N019-2015-TR 31.01.2015 Se ampla plazo sealado en el artculo 1 de la R.M N231-2014-TR.
Se aprueban nuevas versiones del PDT Planilla Electrnica - PLAME, Formulario

R. S. N032-2015/
30.01.2015 Virtual N0601 y del Formulario Virtual N616 - PDT Trabajadores Independientes, y
SUNAT
sustituyen dos rubros del Anexo 2: Tablas Paramtricas de la Planilla Electrnica
en el T-REGISTRO, son los siguientes:
a. Registro del empleador, Formulario Virtual N1603

Se debe registrar al declarante en el T-REGISTRO - Registro del Empleador a fin que pueda
iniciarse el registro del personal. De esta manera, para aquellos empleadores que hubieran
presentado declaraciones de PDT 601 con anterioridad, debern revisar los datos registrados
por la SUNAT en la primera carga inicial
En la declaracin y registro del empleador a travs del T-REGISTRO se deber indicar, entre
otras situaciones, si:
Es una empresa inscrita en el REMYPE
Es una empresa de intermediacin, tercerizacin o no; asimismo, deber indicar si destaca
trabajadores a otras empresas o si otras empresas le destacan trabajadores a travs de la
opcin detalle.
Desarrolla actividades de riesgo, para efectos del SCTR.
Tiene trabajadores sin rgimen pensionario.
Es una empresa promocional de personas con discapacidad.
Es una agencia de empleos.
b. Registro de trabajadores, pensionistas, prestadores de servicios (contrato 4ta.-5ta. categora),
personal de terceros, modalidad formativa laboral Formulario Virtual N1604
Bajo el formulario virtual N1604, T-Registro del Trabajador, se registrarn a los trabajadores,
prestador de servicios (regulados en el articulo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta), personal
bajo modalidades formativas laborales, personal de terceros y otros. Para ello deber tomarse en
cuenta que el T-Registro validara los datos de identificacin de dichos prestadores y pensionista
en linea; por lo cual, los datos de los sujetos registrados con DNI, sern corroborados en linea
con los datos de la RENIEC que obren en poder de la SUNAT.
As, no podrn registrarse datos de trabajadores, pensionistas y otros prestadores de servicios
que se encuentren errados; de esta manera, el primer paso del registro se realizar a travs
dela opcin bsqueda de personas, en la cual se deber consignar los datos del documento
de identidad del sujeto a registrar.
Una vez registrado el sujeto, se deber indicar la categora del mismo, siendo las mismas:
Prestadores de servicios.
Trabajador.
Pensionista.
Personal en formacin laboral.
Personal de terceros.
Datos del trabajador
El registro del trabajador incluye cuatro tipos de datos a declarar, tales como:
i. Datos laborales.
Se deber registrar datos tales como: periodo laboral, tipo de trabajador, rgimen laboral,
tipo de contrato monto de su remuneracin jornada laboral etc
ii. Datos de seguridad social

Se debe registrar datos del trabajador relativos al: rgimen de salud, rgimen pensionario
y cobertura al Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
iii. Datos de la Situacin Educativa
Por Resolucin Ministerial N107-2014-TR, que modifica la Resolucin Ministerial 121-2011-TR,
se dispone la modificacin de la informacin requerida en la Planilla Electrnica, incorporan-
do los datos de la situacin educativa del trabajador, siendo los nuevos datos a registrar:
nombre de la carrera o especialidad seguida por el trabajador, la institucin educativa donde
la curs y el ao de egreso de la misma.
El registro de los datos de la situacin educativa del trabajador es obligatorio para todos
los empleadores que registren nuevos trabajadores, as como para aquellos que efecten la
actualizacin o modificacin de la situacin educativa de sus trabajadores.
Los empleadores que, con anterioridad a la entrada en vigencia de dicha resolucin ministe-
rial, hubiesen registrado a sus trabajadores en el T-REGISTRO con la situacin educativa de
los tipos 11 y del 13 al 21 de la Tabla 9: Nivel Educativo del Anexo 2- tablas paramtricas
de la Planilla Electrnica, aprobado mediante la Resolucin Ministerial N 121-2011-TR y
sus normas modificatorias, deben registrar los nuevos datos de la situacin educativa del
trabajador
TABLA 9 - NIVEL EDUCATIVO

N Descripcin Descripcin Abreviada
01 SIN EDUCACIN FORMAL SIN EDUCACIN FORMAL
02 EDUCACIN ESPECIAL INCOMPLETA ESPECIAL INCOMPLETA
03 EDUCACIN ESPECIAL COMPLETA ESPECIAL COMPLETA
04 EDUCACIN PRIMARIA INCOMPLETA PRIMARIA INCOMPLETA
05 EDUCACIN PRIMARIA COMPLETA PRIMARIA COMPLETA
06 EDUCACIN SECUNDARIA INOMPLETA SECUNDARIA INCOMPLETA
07 EDUCACIN SECUNDARIA COMPLETA SECUNDARIA COMPLETA
08 EDUCACIN TCNICA INCOMPLETA TCNICA INCOMPLETA
09 EDUCACIN TCNICA COMPLETA TCNICA COMPLETA
10 INCOMPLETA SUPERIOR INCOMPLETA (INSTIT. SUPER)
11 COMPLETA SUPERIOR COMPLETA (INSTIT. SUPER)
12 EDUCACIN UNIVERSITARIA INCOMPLETA UNIVERSITARIA INCOMPLETA
N Descripcin Descripcin Abreviada
13 EDUCACIN UNIVERSIDAD COMPLETA UNIVERSIDAD COMPLETA
14 GRADO DE BACHILLER GRADO DE BACHILLER
15 TITULADO TITULADO
16 ESTUDIOS DE MAESTRA INCOMPLETA ESTUD. MAESTRA INCOMPLETA
17 ESTUDIOS DE MAESTRA COMPLETA ESTUD. MAESTRA COMPLETA
18 GRADO DE MAESTRA GRADO DE MAESTRA
19 ESTUDIOS DE DOCTORADO INCOMPLETO ESTUD. DOCTORADO INCOMPLETO
20 ESTUDIOS DE DOCTORADO COMPLETO ESTUD. DOCTORADO COMPLETO
21 GRADO DE DOCTOR GRADO DE DOCTOR
La situacin educativa a registrar debe corresponder al mayor nivel alcanzado segn los
tipos sealados en la Tabla N9 Situacin Educativa.
Solo cuando el trabajador cuente con estudios concluidos de formacin superior completa
en una institucin educativa del Per, se debern registrar los nuevos datos solicitados:
Formacin superior completa
Indicador de estudios en una institucin educativa del Per
Institucin educativa
Carrera
Ao de egreso
Para el registro de los nuevos datos de la situacin educativa del trabajador se debe consi-
derar lo siguiente:
Situacin educativa
Nuevos datos de la situacin educativa
(tabla 9)
01 al 10, 12 No corresponde registrar informacin.
Corresponde registrar el estudio concluido de la Educacin Superior

11
Completa.
Corresponde registrar el estudio concluido de la Educacin Superior

Completa.
13 al 21
Si adicionalmente el trabajador cuenta con Formacin superior comple-
ta del tipo 11, podr incluirla al registro.
Plazo para registrar la situacin educativa de los trabajadores

De conformidad con el artculo 1 de la R.M N 019-2015-TR, publicada el 31 de enero de
2015, se ampla el plazo sealado en el artculo 1 de la R.M N231-2014-TR, hasta el 31 de
mayo de 2015.
Por tanto, a partir del 01 de junio se debe registrar los nuevos datos de la situacin educativa
vinculados a la formacin superior completa, cuando se registren nuevos trabajadores o
cuando se realicen modificaciones en la situacin educativa de un trabajador previamente
registrado.
La informacin reportada por los empleadores en la Planilla Electrnica es susceptible de
fiscalizacin por la Autoridad Administrativa de Trabajo.
iv. Datos tributarios

Finalmente, se deber indicar si el trabajador registrado tiene convenio de doble imposicin
tributaria o si ste percibe rentas de 5ta categora exoneradas de impuesto a la renta.
Registro del pensionista

Para efectos del registro del pensionista, el T-REGISTRO tambin validar en lnea los datos
de identificacin registrados por la entidad declarante.
En este opcin, se deber registrar informacin complementaria del pensionista declarado
para efectos de, darse el caso, indicar el motivo de suspensin y perodo de inicio y fin del
mismo, as como, el rgimen pensionario, tipo de pago y situacin del pensionista.
Registro de personal en formacin: modalidad formativa laboral
Dentro del registro de la informacin complementaria del personal bajo modalidad formativa
laboral, se debe indicar a qu tipo de modalidad pertenece, incluyendo a los secigristas, as
como el tipo de seguro mdico contratado, el nivel educativo, la ocupacin desempeada
por el sujeto registrado, el centro de formacin al que pertenece, entre otros.
4.2. Aplicacin de la PLAME

En la Planilla Mensual de Pago o PLAME, se declarar la informacin mensual de los ingresos,
tributos y aportaciones, correspondientes al mes calendario anterior a la fecha de presentacin
de la misma; es decir, la PLAME ha reemplazado la declaracin que se realizaba anteriormente a
travs del PDT 601 Planilla Electrnica.
As, a partir del perodo de enero de 2013, se hizo obligatorio el uso de la PLAME, tanto para los
empleadores del sector pblico como privado, para efectos de cumplir con la obligacin de decla-
racin de ingresos, tributos y aportaciones del empleador. Por tanto, a partir del perodo de enero
del 2013 solo se podr utilizar el PDT-PLAME.
Actualmente est vigente la versin 2.9. del PDT-PLAME, de acuerdo a la Resolucin de Superin-
tendencia N 010-2016/SUNAT.
De esta manera, se ha dispuesto que a travs de la PLAME se realizara la declaracin mensual de
ingresos, tributos y aportaciones del empleador, para lo cual, se descargar la informacin previa-
mente registrada de los trabajadores, prestadores de servicios (4ta-5ta categora, aprendiz SENATI),
pensionistas, modalidad formativa laboral y personal de terceros, registrada en el T-REGISTRO.
Por tanto, se deber realizar el registro en la PLAME de la siguiente manera:
a. Informacin general: declaracin del empleador

Para la presentacin de la declaracin mensual de pago de ingresos, tributos y aportaciones,
a partir del perodo febrero de 2016 se utilizar la PLAME o planilla mensual de pago versin
2.9., versin que ya incorpora el nuevo monto de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) aplicable
al ejercicio 2016.
De esta manera, se deber iniciar la declaracin mensual de pago registrando informacin
general correspondiente al empleador.
En la declaracin del empleador se puede encontrar hasta 3 opciones, a fin que la planilla
mensual sea declarada con los datos correctos del empleador y acorde con las necesidades del
declarante, siendo estas opciones:
Identificacin del empleador
Mantenimiento de conceptos
Convenio de estabilidad y/o exoneracin
Despus de registrar la declaracin general con respecto a la informacin del empleador, se
deber ingresar a declaraciones juradas a fin de registrar informacin relevante al perodo
tributario de la declaracin a presentar, si est es una declaracin sustitutoria o no.
Sincronizacin de datos con el T-REGISTRO

Para que el PDT PLAME importe la informacin del T-REGISTRO, el empleador podr hacer uso
de alguno de los siguientes procesos:
Sincronizacin de datos con T-REGISTRO.
Importacin de Archivo Personalizado del T-REGISTRO.
La sincronizacin es un proceso en lnea, a travs de internet, que permite actualizar en el PDT

PLAME las novedades del T-REGISTRO (nuevos registros, actualizaciones o bajas), respecto a
los datos necesarios para la elaboracin de las declaraciones mensuales.
Este proceso podr ser ejecutado desde el mdulo Declaraciones Juradas del PDT, al momento
de elaborar su declaracin o modificar la misma.
Concluido dicho proceso, podr ingresar a la seccin detalle de declaracin donde se muestran
los datos obtenidos del T-REGISTRO.
Asimismo Cabe sealar que la carga completa de los datos del T-REGISTRO al PDT PLAME,
permitir que la informacin sea utilizada para modificar o rectificar declaraciones de otros
perodos utilizando la opcin utilizar datos del T-REGISTRO al <fecha de ltima actualizacin
en el PDT> desde la seccin Informacin General de la declaracin.
b. Detalle de la Declaracin
Para el registro en el detalle de la declaracin, se requiere declarar la informacin relacio-
nada a los ingresos, tributos, aportaciones, entre otros, tanto de los trabajadores como de los
pensionistas, personal de terceros y prestadores de servicios 4ta. categora.
Declaracin del trabajador
En la Declaracin del trabajador, se deber informar los datos referidos a:
Datos personales y de seguridad social
Jornada laboral
Ingresos
Descuentos
Tributos y aportes tanto del trabajador como del empleador.
Para el registro de los datos del trabajador en la declaracin, se deber ingresar en cada
campo para efectos de informar los datos relativos a la jornada laboral, para efectos del
registro de das laborados, das no laborados y no subsidiados, das subsidiados, horas
efectivamente trabajadas y horas extras, de darse el caso; ingresos, en donde se incluye el
listado de todos los ingresos activados o creados previamente por el empleador; los des-
cuentos realizados al trabajador, sean que afecten la base imponible o no; y, finalmente, los
tributos y aportes, para el registro de los tributos y aportes realizados por los empleadores
y trabajadores, respectivamente.
Declaracin del pensionista
En la declaracin del pensionista se deber registrar: los datos del pensionista, sus ingresos,
descuentos y aportes realizados por ste.
Por otro lado, se hace hincapi con respecto al registro de los pensionistas, dado que el
mismo se realiza, solamente, por la entidad que realice el pago de pensiones.
Declaracin de personal en formacin modalidades formativas laborales
En la declaracin de personal en formacin modalidad formativa laboral, para efectos
declarativos e informativos, se deber ingresar el monto de la subvencin entregada men-
sualmente al practicante.
Declaracin de personal de terceros

El personal de terceros se describe como aquel trabajador que se ha destacado o desplazado
para prestar servicios en los lugares y centros de trabajo de otro empleador. Adicionalmente,
para efectos de la obligacin de registro de este personal, la empresa usuaria o empleador
donde es destacado deber pagar por stos SCTR en salud contratado con EsSalud; slo
de esta manera, el personal destacado ser registrado como personal de terceros.
As, para la declaracin del personal de terceros se deber ingresar el monto de la remune-
racin de stos y el porcentaje determinado para el pago del SCTR contratado con EsSalud.
Declaracin del prestador de servicios 4ta categora
Antes de la realizar la declaracin del prestador de servicios 4ta categora, se debe tener
en cuenta que este personal slo se registra en la PLAME, ms no en el T-REGISTRO, por
lo que se deber registrar al momento de la declaracin informacin referida a sus datos.
As, para la declaracin del prestador de servicios 4ta categora, se deber registrar infor-
macin referida a los datos del PS 4ta Categora, tales como:
Tipo y nmero de documento (referido al RUC del prestador de servicios)
Apellidos y nombres
Si es domiciliado o no
Si tiene convenio de doble imposicin tributaria.
As tambin, se debe registrar informacin relativa al detalle del comprobante de pago, es
decir, del recibo por honorarios.
c. Determinacin de la deuda
Posteriormente al registro de la declaracin, se deber indicar en la determinacin de la deuda
los montos a pagar por tributos y aportaciones, tanto de los trabajadores como del empleador,
respectivamente.

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Manual Tributario

Ana Pacherres Racuay

Editorial: ECB Ediciones S.A.C.

Libro digital disponible en:

Primera Edicin Digital - Ao 2016

El editor agradece el apoyo brindado por:

El Manual Tributario 2016 ha sido elaborado siguiendo la metodologa pedaggica desarrollada

2.1. Concepto de Tributo

2.2. Interpretacin de las normas tributarias

2.3. Calificacin de las normas tributarias y simulacin de actos

2.4. Vigencia de las normas tributarias

2.5. Cmputo de los plazos

EVOLUCIN DE LA UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)

3.2.1. Sujeto activo o acreedor Tributario

3.2.2. Sujeto pasivo o deudor Tributario

Agentes de Retencin: Sujeto que en funcin de la posicin contractual o actividad

Agentes de Percepcin: Sujeto que por razn de su actividad, funcin o posicin

Cabe sealar que la responsabilidad tributaria, en el supuesto que se hubiere omitido

4.1. Capacidad tributaria y capacidad contributiva

5.1. Responsabilidad Solidaria de los Representantes

5.2. Responsabilidad Solidaria de los Administradores de hecho

6. Sucesin de la deuda tributaria

6.1. Responsables solidarios en calidad de adquirentes

b) Reorganizacin de sociedades o empresas

6.2. Cese de la responsabilidad solidaria en calidad de adquirente

a) Herederos y dems adquirentes a ttulo universal

b) Adquirentes de activos y/o pasivos como consecuencia de una reorganizacin de sociedades

7. Domicilio fiscal y domicilio procesal

7.2 Imposibilidad de modificar domicilio fiscal

7.3. Subsistencia del domicilio fiscal

7.4. Notificacin al deudor tributario

8.1. Nacimiento de la obligacin tributaria(2)

8.2. Exigibilidad de la obligacin tributaria

a. Cuando sea determinada por el deudor tributario

b. Cuando sea determinada por la Administracin Tributaria

9 Extincin de la deuda tributaria

La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios:

Deudas de cobranza dudosa

Deudas de recuperacin onerosa

10. El pago de la deuda tributaria

10.1. Obligados al pago

10.2. Plazo para el pago

10.3. Pago de obligaciones tributarias

Modalidades de pago a travs de SUNAT VIRTUAL

Aspectos relativos al procedimiento para presentar la declaracin y realizar el pago

Constancias de presentacin de la declaracin determinativa y el pago efectuado a travs de

10.5. Pago fraccionado

11. Devoluciones y Compensaciones

La SUNAT de oficio o a solicitud del deudor tributario, proceder a la devolucin o compensacin

11.1. intereses generados

12. Prescripcin de la deuda tributaria

12.2. Plazos prescriptorios

12.3. Cmputo del trmino prescriptorio

A PARTIR DEL PRIMERO (1) DE

12.4. Interrupcin de la prescripcin

13. Inters moratorio por el pago extemporneo de tributos

13.1. Inters moratorio

13.2. Tasa de inters Moratorio

Son facultades de la Administracin Tributaria:

b. Facultad de fiscalizacin y determinacin

16. Procedimientos contenciosos

16.1. Actos reclamables

16.2. Reclamaciones contra resoluciones de determinacin y de Multa(3)