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INTRODUCCIN i
I. MARCO TEORICO 1
AUDITORIA GUBERNAMENTAL 1
1.1. Definicin 1
1.2. Auditora Interna 1
1.3. Auditora Externa 2
1.4. Tipos De Auditoria Gubernamental 3
1.4.1. Auditora de resultados o auditora de gestin 3
1.4.2. Auditora Financiera De Estado 3
1.4.3. Auditora Tcnica De Obras Pblicas 4
1.4.4. Auditora Administrativa 4
1.4.5. Auditora Continua 4
1.4.6. Auditora Presupuestaria 4
1.4.7. Auditora Operacional 4
1.4.8. Auditora Externa. 4
1.4.9. Auditora Interna. 5
1.4.10. Auditora Integral 5
1.4.11. Auditora Social 5
1.4.12. Auditora tica 5
1.4.13. Auditora Ambiental o Ecolgica 5
1.5. Objetivos 5
1.5.1. Generales 5
1.5.2. Especficos 6
1.6. Caractersticas 6
1.7. Atribuciones 7
1.7.1. Independencia De Actuacin 7
1.7.2. Confidencialidad 7
1.7.3. Profesionalismo 7
1.7.4. Objetividad 8
1.7.5. Actividad Multidisciplinaria 8
1.7.6. Oportunidad 8
1.8. Base Legal: Artculo, 232 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala 8
1.9. Planificacin 10
1.10. Normas de auditora gubernamental 11
1.10.1. Generalidades 12
1.10.2. Obligatoriedad 14
1.10.3. Mantenimiento y actualizacin 14
1.11. Estructura y contenido de las normas 15
1.11.1 Normas Personales 15
1.11. 2. Normas para la Planificacin de la Auditora del Sector Gubernamental 18
1.11.3. Normas para la Ejecucin de la Auditora del Sector Gubernamental 21
1.11.4. Normas para la Comunicacin de Resultados 28
1.11.5. Normas para el Aseguramiento de la Calidad 31
1.12. Comunicacin de resultados 33
1.12.1. Enfoque Global 33
1.12.2. El Informe de Auditora 37
1.12.3. Clases de Informes 41
1.12.4. Tareas Finales de la Fase Comunicacin de Resultados 43
1.12.5. Productos de la Comunicacin de Resultados 43
1.12.6. Hallazgos 44
BIBLIOGRAFIA 46
ANEXOS 47
 INTRODUCCIN

La presente investigacin documental se refiere al tema: Auditoria Gubernamental, se

describe varias definiciones de este tema. En el captulo I, encontramos algunas
definiciones sobre la Auditora Interna y Externa, relacionados al tema Gubernamental. A si
mismo aborda conceptos de los diferentes tipos de Auditoria, como por ejemplo; Auditoria
de Resultados o de Gestin conocidas tambin como Auditoria de las tres E, Eficiencia,
Eficacia y Economa, cuyos efectos buscan lograr acciones preventivas, Auditorias
Financieras del Estado, Auditorias de Obras Pblicas, Auditorias Presupuestarias,
Auditoria de tica, Auditoria Ambiental y otros tipos de auditora. La entidad encargada de
la vigilancia, asesoramiento control de ingresos y egresos del Estado, de todas las
entidades pblicas, le corresponde a la Contralora General de la Nacin, segn la
Constitucin Poltica de Guatemala en su artculo 232, el cual es dirigido por un Contralor
general y sus dependencias internas. Toda Auditoria Gubernamental debe ser Planificada
de acuerdo a las Normas dictadas por la Contralora de Cuentas de Guatemala, dichas
normas estn sujetas a la modernizacin y a los cambios internacionales y son de carcter
obligatorio para los Auditores Gubernamentales. Adems cumplir con las etapas de
Planificacin y programacin, Ejecucin e informe. Las normas de auditora para el sector
gubernamental se clasifican en cinco grupos: 1. Normas Personales, 2. Normas para la
Planificacin de la Auditora Gubernamental, 3. Normas para la Ejecucin de la Auditora
Gubernamental, 4. Normas para la Comunicacin de Resultados, 5. Normas para el
Aseguramiento de Calidad.

El auditor del sector gubernamental debe obtener la evidencia necesaria que se ajuste a la
naturaleza y objetivos del examen, mediante la aplicacin de pruebas de cumplimiento y
sustantivas. En caso de hallazgos, que procede y determinen delitos de peculado y otros que
afecten a la administracin pblica, deben reportarse a la autoridad correspondiente.
Adems al finalizar la Auditoria, el auditor deber presentar un informe de la Auditoria al
Contralor General de Guatemala y copia de los mismos las instituciones correspondientes
previo anlisis con los involucrados, adems un informe Gerencial.
 I. MARCO TEORICO

AUDITORIA GUBERNAMENTAL

1.1. Definicin

Es la revisin y examen de las operaciones que realizan las dependencias y entidades de la

Administracin Pblica, con objeto de opinar si los estados financieros presentan
razonablemente la situacin financiera, si los objetivos y metas efectivamente han sido
alcanzados, si los recursos han sido administrados de manera eficiente y si se han cumplido
con las disposiciones legales aplicables.

1.2. Auditora Interna

Es la auditora que realiza el personal adscrito a la propia dependencia o entidad. Su

importancia radica en que se constituye en el instrumento de control interno que revisa,
analiza, diagnostica y evala el funcionamiento de otros controles, proporcionando a los
responsables de la direccin y operacin, informacin coadyuvante sobre el resultado de su
gestin y propiciando, en su caso, la adopcin de medidas que tiendan a mejorar la
eficiencia en la administracin de los recursos, as como la eficacia en el logro de las metas
y objetivos asignados. Al atender la administracin pblica al fortalecimiento del esquema
de participacin corresponsable de los tres diferentes niveles de gobierno para propiciar una
mayor agilidad y efectividad de la gestin pblica, es necesario que, paralelamente, se
apoyen y optimicen los sistemas de autocontrol que tienen establecidos en lo particular las
dependencias y entidades. Por ello, la auditora interna adquiere mayor importancia ya que
se constituye en el mecanismo idneo para determinar si los sistemas establecidos de
autocontrol funcionan adecuadamente. La auditora interna, debe analizar y evaluar los
procesos de administracin, aprobacin, contabilizacin y, en general, los que dan origen a
la toma de decisiones, sin intervenir en la ejecucin de ellos y cuando, como parte de sus
funciones, participe en actividades especficas como por ejemplo la toma de inventarios
fsicos, entrega recepcin de funcionarios, remates, bajas y otros actos similares, su accin
debe constreirse a testificar u observar.
La auditora interna requiere tener libre acceso a cualquier operacin o actividad que
amerite un examen; es necesario que dependa directamente de la mxima autoridad de la
dependencia o entidad con objeto de que cuente con la suficiente independencia de accin y
el apoyo necesario. Para el desarrollo de las actividades de auditora interna, es
indispensable que exista una estrecha coordinacin y efectiva comunicacin con las
diferentes unidades de la dependencia o entidad para propiciar que las acciones de revisin
se desarrollen bajo un esquema de participacin conjunta.

El concepto auditora interna en sus orgenes fue concebido como una tcnica para ser
aplicada y dar servicio a organizaciones del sector privado; la evolucin en materia de
control en la administracin pblica provoc su paulatina y actualmente total aplicacin en
sta. Con un nimo semntico a efecto de establecer un marco de comparacin, en aos
recientes se acu el trmino contralora interna a los grupos de auditora interna
establecidos en las dependencias y entidades gubernamentales. La filosofa de accin y
actuacin de la contralora interna en el sector pblico es idntica a la auditora interna en el
sector privado.

1.3. Auditora Externa

Tradicionalmente se ha identificado a la auditora externa como la practicada por

contadores pblicos independientes a la dependencia o entidad, con objeto de emitir una
opinin sobre la situacin financiera y resultados de operacin que guarda el ente auditado.
Es correcto; pero no es todo. Bajo ese enfoque primigenio, el tipo de revisiones que se
practican ha sido orientado hacia la emisin de un dictamen sobre la razonabilidad de los
estados financieros de las entidades del sector para estatal. Sin embargo, el concepto
auditora externa no se circunscribe nicamente a los profesionales referidos ya que en
muchas ocasiones se recurre a especialistas en otras materias que no guardan ninguna
relacin laboral con la dependencia o entidad auditada y que tampoco son contadores
pblicos-para que lleven a cabo exmenes y revisiones con un criterio imparcial e
independiente, y emitan una opinin o dictamen sobre los resultados de su trabajo.
Ilustrativo de estos casos son las auditoras externas que se realizan a obras de
infraestructura o instalaciones con alto grado de especialidad.
1.4. Tipos De Auditoria Gubernamental

1.4.1. Auditora de resultados o auditora de gestin

Examen para verificar si las actividades de las dependencias y entidades del sector pblico
se realizaron con oportunidad, para el logro de los objetivos y metas programadas en
relacin con el ejercicio presupuestario. Conocida tambin como Auditora de las tres E:
Eficiencia, Eficacia y Economa cuyos efectos buscan lograr acciones preventivas, luego
de identificar los diversos problemas financieros, tcnicos y administrativos.
La auditora de gestin puede tener, entre otros, los siguientes propsitos:

Determinar si la entidad adquiere, protege y emplea sus recursos de manera econmica y

eficiente.
Establecer las causas de ineficiencias o prcticas antieconmicas.
Evaluar si los objetivos de un programa son apropiados, suficientes o pertinentes y
el grado en que produce los resultados deseados.

Generalmente, al trmino de una auditora de gestin el auditor no expresa una opinin

sobre el nivel integral de dicha gestin o el desempeo de los funcionarios. Por tanto, estas
normas no prevn que se exija al auditor una opinin de esa naturaleza.

1.4.2. Auditora Financiera De Estado

Examen y comprobacin de las operaciones, registros, informes y los estados financieros de

una entidad pblica correspondiente a un determinado periodo, la determinacin de las
disposiciones legales, polticas y otras normas aplicables, y la revisin y evaluacin del
control interno establecido.

1.4.3. Auditora Tcnica De Obras Pblicas

Se orienta a verificar el cumplimiento de los programas de obra pblica; la correcta

aplicacin del presupuesto asignado, en trminos de eficiencia, economa y honradez, la
observancia de las disposiciones legales aplicables en la materia, comprobacin de los
programas establecidos en el contrato, revisin de que las obras se inicien y concluyan en el
tiempo pactado y que se supervisen en todas las fases conforme a las disposiciones legales
establecidas.

1.4.4. Auditora Administrativa

Es una revisin sistemtica y evaluatoria de un organismo, entidad o parte de ella, que se

lleva a cabo con la finalidad de determinar si la organizacin est operando eficientemente.
Constituye una bsqueda para localizar los problemas relativos a eficiencia dentro del
organismo.

1.4.5. Auditora Continua

Cualquier auditoria de trabajo detallado que se hace continuamente o a ciertos intervalos

durante un ejercicio fiscal.

1.4.6. Auditora Presupuestaria

Proceso de examen y revisin en detalle de las actividades de gobierno para verificar la

eficiencia, honestidad y legalidad con que se emplean los recursos del Estado.

1.4.7. Auditora Operacional

Es una revisin y evaluacin parcial o total de las operaciones y procedimientos adoptados

en un organismo pblico.

1.4.8. Auditora Externa.

Revisin, Anlisis y Examen realizado a los organismos pblicos, practicado por las
Entidades Fiscalizadoras Superiores. (Contraloras Generales)

1.4.9. Auditora Interna.

Revisin, anlisis y examen que se efecta a los controles y la contabilidad de una entidad,
con el objeto de diagnosticar y evaluar su funcionamiento. (Contralora Interna)
1.4.10. Auditora Integral

Revisin global de las actividades que las realizan las dependencias y entidades de la
Administracin Pblica incluyendo los distintos tipos de auditoras: Financiera,
operacional, de Gestin y de legalidad.

1.4.11. Auditora Social

Revisin de las actividades concernientes a las relaciones humanas, dentro de la entidad u

organismo pblico.

1.4.12. Auditora tica

Referente al comportamiento ntegro y honesto del administrador del erario pblico, es

decir, a la probidad administrativa

1.4.13. Auditora Ambiental o Ecolgica

Instrumento de gestin que evala el correcto funcionamiento de las polticas adoptadas

sobre el medio ambiente, de acuerdo a la legislacin vigente.

1.5. Objetivos

El control del sector gubernamental, tiene como objetivos, informar de una manera
profesional e independiente al Gobierno de Guatemala, a la ciudadana en general y a otros
usuarios, sobre los siguientes aspectos:

1.5.1. Generales

Promover mejoras o reformas constructivas.

Determinar que se estn llevando a cabo los programas legalmente autorizados.
Averiguar si los recursos humanos, materiales y financieros son utilizados de
manera eficiente.
Rentas e ingresos correctamente determinados.
Uso eficiente y econmico de los recursos.
 Comunicar oportuna y claramente a la gerencia de las entidades ya otros niveles de
gobierno sobre todo hallazgo significativo.

1.5.2. Especficos

Evaluar la correcta utilizacin de los recursos pblicos verificando el cumplimiento

de las disposiciones legales y reglamentarias.
Determinar la razonabilidad de la informacin financiera.
Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos previstos y los resultados
obtenidos en relacin a los recursos asignados y al cumplimiento de los planes y
programas aprobados en la entidad examinada.
Recomendar medidas para promover mejoras en la gestin pblica.
Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada.
Cumplimiento deberes y atribuciones

1.6. Caractersticas

La actuacin ejercida por la Contralora General de Cuentas, as como en la relacin tcnica

permanente con las Unidades de Auditora Interna (UDAIs)); tiene las siguientes
caractersticas:
Evaluaciones, estudios, revisiones, diagnsticos e investigaciones
Cumplimiento de disposiciones legales y objetivos de programas
Es objetiva.
Dirigida por un auditor o CP a nivel universitario.
Verifica legalidad, veracidad y propiedad.
Evala operaciones, comparando con normas de rendimiento, de calidad u otras
normas, como polticas, planes, objetivos, metas, disposiciones legales, principios
generalmente aceptados y el sentido comn.
Concluye con un informe verbal y otro escrito.
El informe contiene hallazgos
1.7. Atribuciones

1.7.1. Independencia De Actuacin

Este criterio tiene que ver con la libertad de la Contralora General de Cuentas, para actuar
conforme al mandato Constitucional de fiscalizacin, sin sujecin a directrices o
interferencias externas de ninguna clase. La Contralora General de Cuentas como ente
rector del control gubernamental del sector Pblico no Financiero, as como los auditores
gubernamentales deben ser independientes y no tener relaciones personales ni
institucionales con el ente examinado.
Las Unidades de Auditora Interna para mantener la relacin tcnica y profesional
permanente con la Contralora General de Cuentas, deben actuar en forma independiente de
todas las operaciones, a pesar de su dependencia orgnica de los entes pblicos.

1.7.2. Confidencialidad

Es una actitud relacionada con la reserva de la informacin que se conozca en el transcurso

del proceso de la auditoria, as como los resultados obtenidos previos a agotar los
procedimientos tcnicos legales para su divulgacin, que asegure que la informacin que se
proporciona a los auditores y a la que tengan acceso, no sea divulgada a otras personas, ni
sea utilizada para obtener beneficios particular eso de grupo, ni con fines polticos o de otro
tipo.
Ningn auditor del sector Gubernamental, por s o en nombre de la institucin, debe
anticipar criterios sobre los resultados del examen realizado, a menos que ste se haya
terminado y discutido con los responsables del rea examinada y con autorizacin expresa
de la autoridad competente.

1.7.3. Profesionalismo

Es el conjunto de habilidades, destrezas y conocimientos que permiten la prctica de la

auditoria gubernamental, de acuerdo a la metodologa, leyes, normas y procedimientos
establecidos para desarrollar un trabajo de calidad profesional. El profesionalismo se
mantiene por medio de la actualizacin profesional permanente, de los conocimientos
tcnicos y los cambios en su entorno.
1.7.4. Objetividad

Es la actitud que permite a los auditores, evaluar y pronunciarse imparcialmente sobre los
hechos examinados, con base en la evidencia recabada. Para asegurar una apreciacin
objetiva de las operaciones que se evalan, se utilizarn todos los medios disponibles para
reunir la evidencia que el caso requiera, para lo cual se basar en hechos reales y no en
supuestos, de tal manera que le permita cumplir con su funcin de ayuda a la
administracin

1.7.5. Actividad Multidisciplinaria

El ejercicio del Control gubernamental, a travs de una Auditora Moderna, requiere de la

participacin de profesionales de diversas disciplinas, segn la complejidad de las reas a
examinar en un ente pblico. La conformacin de un equipo multidisciplinario es
importante, porque de esa manera se pueden evaluar todos los campos, as como los efectos
que surjan de la ejecucin de las operaciones.

1.7.6. Oportunidad

Es el cumplimiento de las actividades programadas en la forma lugar y tiempo previamente

establecidos desde la planificacin anual hasta la presentacin de los informes especficos
de cada trabajo y las acciones derivadas de los mismos.

1.8. Base Legal: Artculo, 232 de la Constitucin Poltica de la Repblica de

Guatemala

La Contralora General de Cuentas tiene la potestad de evaluar y pronunciarse sobre el

manejo de fondos y bienes pblicos; por su parte, el artculo 4, literal a), de la Ley orgnica
de la Contralora General de Cuentas Decreto 31-2002 del Congreso de la Repblica, le
asigna la atribucin de ser el rgano rector del control gubernamental; y, en ese contexto, es
la nica entidad responsable de implementar un Sistema de Auditora del Sector
Gubernamental.
La vigencia de estos postulados se explica por s sola, por cuanto el compromiso de
contribuir al mejoramiento de la administracin financiera del Estado, a travs de un trabajo
profesional e independiente, es una obligacin institucional que, de hecho, impulsa y
provoca credibilidad tanto de la ciudadana, como de las instituciones y los funcionarios
que las dirigen.

La Contralora General de Cuentas, consciente de su responsabilidad Constitucional y la

necesidad permanente de asegurar la calidad de los servicios que ofrece al sector pblico y
a la ciudadana, ha revisado, actualizado y emitido el presente cuerpo de Normas de
Auditora para el sector Gubernamental, cuyo texto rene la experiencia del ejercicio
profesional en los nuevos ambientes tecnolgicos del sector pblico, diversas declaraciones
tcnicas de la profesin contable a nivel nacional y de autores destacados en el mbito
internacional, as como de los organismos especializados que regulan la profesin de la
auditora.

Los constantes cambios en el ambiente gubernamental, exigen una accin fiscalizadora

calificada y consistente con los avances tecnolgicos y la aplicacin de diferentes
tendencias y filosofas que promueven cambios constantes en los entes pblicos; en tal
sentido, la Contralora General de Cuentas, pone en vigencia el presente cuerpo de Normas
de Auditora para el sector Gubernamental, quedando como una responsabilidad
permanente el contribuir, a travs de sus autoridades y auditores gubernamentales, internos
y externos, para que las Normas de Auditora Gubernamental sean aplicadas y actualizadas
oportunamente, como un medio de retroalimentacin para que los sistemas sean evaluados
en todas las entidades pblicas y funcionen en forma eficiente, para que la gestin
institucional sea ms productiva, de tal manera que se manifieste el valor agregado de la
profesin. La aplicacin de las presentes normas, contribuir a que los trabajos de Auditora
del sector Gubernamental, se encuentren dentro de un contexto moderno de la profesin y
bajo estndares exigidos por el ambiente cambiante de la administracin pblica, as como
congruente con los sistemas integrados de administracin y finanzas, y con otros
procedimientos que utilizan las instituciones en su diario ejercicio operacional, en procura
de alcanzar sus objetivos en forma eficiente, efectiva y econmica.
1.9. Planificacin

Las auditoras que practiquen la Contralora General de Cuentas, las unidades de Auditora
Interna de las entidades del sector Pblico no Financiero, los Contadores y Auditores
Pblicos Independientes y las Firmas Privadas de Auditora, deben ser planificados
oportunamente, en los trminos fijados para el efecto, siendo stos:

a. Planificacin general

Se refiere al Plan Anual de Auditora, para cada ao calendario, tomando al sector

Pblico no Financiero como un todo y bajo parmetros especficos que permitan
establecer prioridades en los distintos sectores y entidades en que se ha dividido el
Estado, utilizando para ello la metodologa diseada por la Contralora General de
Cuentas.

b. Planificacin especfica

La ejecucin de cada auditora contemplada en el Plan Anual de Auditora, debe ser

planificada conforme al proceso establecido en las Normas de Auditora para el
sector Gubernamental, emitidas por la Contralora General de Cuentas, el cual
incluye: - Familiarizacin: Consiste en el conocimiento general de la organizacin,
legislacin y normativa aplicables, objetivos Institucionales y su campo de accin,
ubicacin geogrfica y sectorial, informacin disponible sobre las operaciones, etc.,
relacionada con el ente pblico a examinar.

Evaluacin preliminar del ambiente y estructura de control interno: Consiste en el

seguimiento y evaluacin de un nmero limitado de operaciones con el fin de
determinar la existencia y aplicacin de controles internos en las operaciones
definidos por medio de manuales de procedimientos y leyes aplicables en el
registro, control e informacin de las operaciones, de lo cual se determinan las
posibles reas crticas y la auditabilidad del ente pblico.
 Establecimiento de criterios tcnicos: Consiste en especificar tcnicamente los
objetivos de la auditora, criterios de importancia relativa para determinacin del
alcance y seleccin de muestras.

Elaboracin de los programas de auditora: Consiste en la definicin de las

actividades a realizar en cada etapa de la auditora, en la seleccin de las tcnicas de
investigacin, las mismas que se traducen en los procedimientos de trabajo
especficos, que quedan plasmados en los programas de auditora.

Determinacin del medio de evaluacin del control interno: Consiste en la

eleccin de los medios disponibles (cuestionarios, flujogramas y narrativas) que se
utilizarn para la evaluacin del control interno durante el proceso de la auditora.

Elaboracin de cronograma de trabajo: Consiste en el detalle de las actividades de

auditora a realizar, el tiempo asignado para su ejecucin, recursos necesarios
(humanos, materiales y financieros) en funcin de las prioridades establecidas.

c. Ejecucin del trabajo

Consiste en la aplicacin de la planificacin especfica (programas de auditora y

cronogramas), para recopilar la evidencia suficiente, competente y pertinente. El
proceso de recopilacin de evidencia, debe ajustarse a lo que establezcan las
Normas de Auditora para el sector Gubernamental, en la misma dimensin del
ambiente tecnolgico de los sistemas integrados, de tal manera que se tenga una 12
visin de conjunto, tanto de la funcionalidad de los sistemas integrados, as como de
la gestin administrativa y el efecto de la misma en sus resultados

1.10. Normas de auditora gubernamental

Constituyen la base conceptual que fija las pautas tcnicas y metodolgicas de la auditora
del sector Gubernamental, con las caractersticas tcnicas actualizadas y el nivel de calidad
requerido por los avances de la profesin.
Dichas normas son la base para definir polticas en las reas tcnicas, administrativas y de
informacin institucional, en el ejercicio del control gubernamental, por lo que tienen el
carcter de observancia general y obligatoria en el sector pblico no financiero.

Adems constituyen el parmetro para evaluar la eficiencia, efectividad y economa en la

utilizacin de los recursos en el ejercicio del control gubernamental.

1.10.1. Generalidades

Las Normas de Auditora para el Sector Gubernamental constituyen la base conceptual que
fija los lineamientos tcnicos y metodolgicos de la auditora gubernamental, porque
ayudan a desarrollar adecuadamente un proceso de auditora con las caractersticas tcnicas
actualizadas y el nivel de calidad requerido por los avances de la profesin. Constituyen un
medio tcnico para fortalecer y estandarizar el ejercicio profesional del auditor
gubernamental y permiten la evaluacin del desarrollo y resultado de su trabajo.

Las Normas de Auditora del Sector Gubernamental, son de cumplimiento obligatorio por
parte de todos los auditores que ejecuten auditoras de carcter interno y externo en todas
las entidades del Sector Pblico guatemalteco; asimismo, son de observancia general para
las firmas privadas de auditora, profesionales y especialistas de otras disciplinas que
participen en el proceso de la auditora gubernamental.

Las Normas de Auditora Gubernamental Interna y Externa Constituyen el Elemento

bsico que fija las pautas tcnicas y metodolgicas de la auditora gubernamental, porque
ayudan a desarrollar adecuadamente un proceso de Auditora con caractersticas tcnicas
actualizadas y el nivel de calidad requerido por los avances de la profesin.

Auditora Interna Gubernamental

Esta se encuentra a cargo de las Unidades de Auditora Interna de las diferentes entidades
del sector gubernamental, los cuales son considerados rganos auxiliares que constituyen
un apoyo para la Contralora General de Cuentas, actan con un enfoque de auditora
moderna e independiente y aplican las normas de auditora correspondientes.
Ayuda a una organizacin a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemtico y
disciplinado para evaluar y mejorar la efectividad de los procesos de gestin de riesgos,
control y direccin. De conformidad con la normativa tcnica emitida por la Contralora
General de Cuentas, las Unidades de Auditora Interna, deben basar su funcin en la
prctica del control interno posterior, es decir, evaluando el mbito operacional de los entes
pblicos, en forma ex post, por lo tanto, no deben involucrarse en la aplicacin de controles
previos que son responsabilidad del personal operativo, preservando con ello su
imparcialidad.

El Marco Conceptual de las Normas Generales de Control Interno Gubernamental, en su

numeral, establece La Unidad de Auditora Interna, tiene la responsabilidad de evaluar
permanentemente toda la estructura de control interno, los sistemas operacionales y los
flujos de informacin, para evitar que surja o se incremente el nivel de riesgo de errores e
irregularidades, asegurando su solvencia actual y aquella impuesta por la dinmica
necesaria de una organizacin. Debern informar oportunamente de cualquier anomala
para que la administracin tome acciones correctivas en forma oportuna, con el objeto de
minimizar los riesgos existentes.

Las unidades de Auditora Interna Gubernamental debern observar obligatoriamente, lo

regulado en las Normas de Auditora del Sector Gubernamental, Acuerdo Nmero A-57-
2006 emitidas por la Contralora General de Cuentas.

Auditora Externa Gubernamental

El rgano encargado de efectuar las auditoras externas al sector gubernamental es la

Contralora General de Cuentas, quien como tal emite las polticas, normas y
procedimientos para el funcionamiento del sistema para uniformar el ejercicio profesional
de la auditora en este sector.

Objetivos

Las Normas para el Sector Gubernamental tienen los siguientes objetivos:

a) Uniformar los criterios tcnicos y metodologas de trabajo para cada tipo de auditora.
b) Orientar y fortalecer el ejercicio profesional de la Auditora del sector
c) Pblico no Financiero, en las instituciones del sector pblico.
d) Facilitar la supervisin de la metodologa del trabajo de auditora y sus resultados, y
definir el grado de responsabilidad de los auditores gubernamentales en los diferentes
niveles del proceso de control del sector Pblico no Financiero.
e) Facilitar la evaluacin de la eficacia, eficiencia y economa de la administracin
ejercida en el control del sector Pblico no Financiero.
f) Promover el desarrollo de la Auditora en el mbito nacional.

Caractersticas

Las Normas de Auditora para el sector Gubernamental, tienen las siguientes

Caractersticas:

a. Sirven de gua en el desarrollo de procedimientos de control del sector Pblico no

Financiero y como parmetros para ponderar su eficiencia.
b. Su aplicacin es indispensable para garantizar un ambiente tcnico de trabajo que
ofrezca resultados que beneficien y mejoren el control interno institucional.
c. Su actualizacin y mantenimiento obedecen al avance de la profesin, de la tecnologa,
y el ambiente de modernizacin del sector pblico.

1.10.2. Obligatoriedad

Las Normas de Auditora para el sector Gubernamental, constituyen la base terica del
control gubernamental, por lo que son de carcter obligatorio para el rgano rector y los
rganos auxiliares que ejercen el control del sector pblico no financiero.

1.10.3. Mantenimiento y actualizacin

Por ser de carcter profesional y tcnico, las Normas de Auditora para el sector
Gubernamental, emitidas por la Contralora General de Cuentas, sern revisadas
peridicamente a fin de garantizar su actualizacin acorde con el desarrollo de los sistemas
de administracin y los avances tecnolgicos, y, a travs de sus auditores gubernamentales,
vigilar que sean actualizadas oportunamente.

Normas de Auditora Gubernamental Interna y Externa Constituyen el Elemento bsico

que fija las pautas tcnicas y metodolgicas de la auditora gubernamental, porque ayudan a
desarrollar adecuadamente un proceso de Auditora con caractersticas tcnicas actualizadas
y el nivel de calidad requerido por los avances de la profesin.

1.11. Estructura y contenido de las normas

Obedece a los requisitos personales que debe poseer un auditor gubernamental, as como a
los tres grandes segmentos del proceso de la auditora (planificacin, ejecucin y
comunicacin de resultados), cuya aplicacin es de fundamental importancia para un buen
trabajo de auditora, de acuerdo a los estndares requeridos por la profesin.

Las normas de auditora para el sector gubernamental se clasifican en cinco grupos:

1. Normas Personales

2. Normas para la Planificacin de la Auditora Gubernamental

3. Normas para la Ejecucin de la Auditora Gubernamental

4. Normas para la Comunicacin de Resultados

5. Normas para el Aseguramiento de Calidad.

1.11.1 Normas Personales

Se refieren a los requisitos tcnicos, personales y profesionales que debe reunir el auditor
del sector gubernamental. Las normas personales se refieren a:

Capacidad Tcnica y Profesional,

Independencia,
Cuidado y Esmero Profesional,
Confidencialidad y
Objetividad.
1.11.1.1 Capacidad Tcnica y Profesional:

El auditor del sector gubernamental debe poseer una adecuada capacidad tcnica,
experiencia y competencia profesional necesarios para la ejecucin del trabajo.

La preparacin en las tcnicas de auditora y la constante actualizacin profesional, as

como el desarrollo de habilidades son necesarios para asegurar la calidad del trabajo de
auditora.

La competencia profesional es la cualidad que caracteriza al auditor del sector

gubernamental, por la idoneidad y habilidad profesional, para efectuar su labor acorde con
los requerimientos y exigencias que demanda el trabajo.

1.11.1.2 Independencia

El auditor del sector gubernamental debe adoptar una actitud de independencia de criterio
respecto de la entidad y hechos examinados, y mantenerse libre de cualquier situacin que,
terceras personas, pudiesen sealarle como incompatibles con su integridad y objetividad.

La independencia de criterio permite que los juicios emitidos por el auditor del sector
gubernamental, estn fundamentados en elementos objetivos de los aspectos examinados.

El auditor del sector gubernamental debe considerar si es independiente respecto del ente
auditado, y si sus actitudes y actividades le permiten proceder de acuerdo a ello; de lo
contrario, debe abstenerse de participar en la realizacin de la auditora por
incompatibilidad o conflictos de inters manifiestos, o si existe motivo que pudiesen dar
lugar a que otros cuestionen su independencia.

Asimismo, en el ejercicio de sus funciones, el auditor del sector gubernamental debe

abstenerse de realizar actividad poltica partidaria, emitir opinin, intervenir o participar en
actos de decisin, gestin o administracin que correspondan al ente auditado.

1.11.1.3 Cuidado y Esmero Profesional

El auditor del sector gubernamental debe actuar con el debido cuidado y esmero
profesional, durante todo el proceso de la auditora.
El debido cuidado y esmero profesional del auditor del sector gubernamental, significa
aplicar correctamente sus conocimientos, habilidades, destrezas y juicio profesional en todo
el proceso de la auditora, para garantizar la calidad de su trabajo.

La prctica constante, la supervisin adecuada y la capacitacin continua, promueven que

el auditor del sector gubernamental desarrolle las habilidades necesarias que exigen su
funcin, mayor capacidad, madurez y juicio profesional.

1.11.1.4 Confidencialidad

El auditor del sector gubernamental debe mantener la confidencialidad necesaria respecto a

la informacin que conozca en el transcurso del proceso de la auditora.

El auditor del sector gubernamental debe mantener estricta confidencialidad respecto al

proceso y los resultados de la auditora; sin embargo, podrn tener acceso a la informacin
relacionada con el examen, el personal debidamente autorizado por las autoridades
competentes.

El auditor del sector gubernamental debe desarrollar sus actividades profesionales de

acuerdo a los correspondientes Cdigos de tica Profesional e Institucional.

La divulgacin de los resultados obtenidos durante el proceso de la auditora, la realizarn

nicamente las autoridades superiores de la Contralora General de Cuentas.

1.11.1.5 Objetividad

El auditor del sector gubernamental debe actuar con objetividad durante el proceso de la
auditora.

La objetividad es una actitud mental que le permite al auditor del sector gubernamental
analizar todos los componentes de los hechos examinados, para documentar con evidencia
suficiente, competente y pertinente los hallazgos que presente en su informe.

La mxima autoridad de la auditora del sector gubernamental, al asignar trabajos a los

auditores gubernamentales, debe hacerlo de manera que se eviten conflictos de inters real
o potenciales, y se comprometa la objetividad que exige la prctica profesional de la
auditora.

El auditor del sector gubernamental debe abstenerse de participar en la prctica de

auditoras en cualquier entidad donde haya tenido anteriormente, autoridad, responsabilidad
o mantenga lazos familiares.

1.11. 2. Normas para la Planificacin de la Auditora del Sector Gubernamental

La planificacin consiste en desarrollar una estrategia de auditora, que permita adoptar

decisiones apropiadas acerca de la naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo de
auditora gubernamental, as como identificar lo que se debe hacer, por quin y cundo.

Las normas para el proceso de planificacin de la auditora se dividen en:

Plan Anual de Auditora Gubernamental

Planificacin Especfica de la Auditora.

1.11.2.1 Plan Anual de Auditora Gubernamental

La Contralora General de Cuentas y las unidades de Auditora Interna del sector

gubernamental definirn, dentro de sus actividades generales para cada ejercicio fiscal, un
Plan Anual de Auditora Gubernamental.

El Plan Anual de Auditora del sector Gubernamental, es el documento que define el

nmero de auditoras a realizar dentro del universo de entidades del sector pblico, durante
el perodo de un ao, y ser elaborado de acuerdo con las polticas y disposiciones
establecidas dentro del Sistema de Auditora Gubernamental de la Contralora General de
Cuentas.

Las Unidades de Auditora Interna de las dependencias Gubernamentales, para cada

ejercicio fiscal, deben elaborar el Plan anual de Auditora Interna y con la aprobacin de las
autoridades superiores de sus respectivas entidades y enviar una copiad a la Contralora
General de Cuentas, a ms tardar el 15 de Enero de cada ao.
El Plan Anual de Auditora Gubernamental debe ser aprobado por las autoridades
superiores de la Contralora General de Cuentas e incorporado al Plan Operativo Anual
(POA).

El Plan Anual de Auditora Gubernamental debe ser evaluado peridicamente por quien los
ejecuta y los resultados podrn originar modificaciones, previa autorizacin de las
autoridades superiores.

1.11.2.2 Planificacin Especfica de la Auditora

El trabajo del auditor del sector gubernamental debe ser adecuadamente planificado, para
contribuir a realizar auditoras de alta calidad, con base en el conocimiento general de las
actividades que desarrolla la entidad auditada, as como los factores que la afecten.

La planificacin especfica de una auditora, implica desarrollar una estrategia para la

ejecucin del trabajo, a fin de asegurar que el auditor del sector gubernamental tenga un
conocimiento adecuado de la entidad a auditar, que le permita evaluar el nivel de riesgo de
la auditora, as como determinar y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos a aplicar.

La planificacin especfica de auditora debe incluir la evaluacin de los resultados de la

gestin de la entidad a examinar, en relacin con los objetivos y metas de los programas
institucionales y sectoriales.

La informacin que necesita el auditor gubernamental para realizar la planificacin

especfica de la auditora, vara de acuerdo con los objetivos de la misma y con la entidad
sujeta a examen.

La funcin de Supervisin, es responsable de asegurar que la planificacin especfica de

cada actividad, incluya los procedimientos mnimos necesarios, para garantizar que se
alcancen los objetivos, as como que se enfoque la atencin en los sistemas y procesos.

La planificacin especfica se divide en:

 a. Familiarizacin con el ente a auditar
b. Evaluacin Preliminar del Control Interno
c. Elaboracin del Memorando de Planificacin
d. Elaboracin de los Programas de Auditora

a. Familiarizacin con el ente a auditar

Comprende el conocimiento general de la entidad y el rea objeto de examen, a travs de la

revisin del archivo permanente, los sistemas de informacin y los procesos operacionales.
El auditor del sector gubernamental debe realizar una visita preliminar a la entidad como
parte de la preparacin de la planificacin especfica.

Toda actividad realizada en esta fase debe quedar documentada en papeles de trabajo, y
sustentada con la documentacin obtenida.

b. Evaluacin Preliminar del Control Interno

La evaluacin preliminar es un procedimiento necesario para identificar las posibles reas

crticas, y definir la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora.

En el proceso de evaluacin del control interno y previo a la aplicacin de pruebas de

cumplimiento, el auditor gubernamental debe describir y evaluar las principales actividades
sustantivas de la entidad, utilizando cualquiera de los medios disponibles en los manuales
respectivos.

c. Elaboracin del Memorando de Planificacin

Este documento es el resultado del trabajo efectuado durante la familiarizacin y

evaluacin preliminar del control interno.

El memorando de planificacin resume los criterios a ser utilizados por el auditor del sector
gubernamental, y sirve de base para definir los objetivos generales y especficos, naturaleza
y alcance del trabajo y la estimacin de recursos y tiempo necesario que se reflejar en un
cronograma de actividades, basado en las posibles reas crticas detectadas, para las cuales
se definirn las muestras para los anlisis respectivos.

d. Elaboracin de los Programas de Auditora

Para el anlisis de cada rea seleccionada, se elaborarn los programas de auditora

respectivos, que representan una relacin ordenada de procedimientos a ser aplicados en el
proceso de la auditora, para obtener la evidencia suficiente, competente y pertinente para
alcanzar los objetivos establecidos.

Cada auditora del sector gubernamental, debe disponer de los programas especficos que
incluyan objetivos y procedimientos aplicables a las muestras establecidas y debern ser
archivados como referencia para futuras auditoras.

La Planificacin Especfica debe guardar armona con los objetivos y lineamientos de las
polticas institucionales y del Plan Anual de Auditora Gubernamental de la Contralora
General de Cuentas.

Aun cuando la planificacin especfica debe completarse antes de iniciar el trabajo de

campo, el auditor gubernamental debe estar preparado para modificar los planes originales
si, durante la aplicacin de los procedimientos de auditora, se encuentra ante circunstancias
no previstas o elementos no conocidos previamente. Las razones de los cambios
significativos deben ser justificadas y documentadas para su aprobacin.

1.11.3. Normas para la Ejecucin de la Auditora del Sector Gubernamental

El propsito es orientar la ejecucin de la auditora con base en la planificacin especfica,

a travs de la aplicacin adecuada de tcnicas y procedimientos que permitan obtener
evidencia, suficiente, competente y pertinente, para cumplir con los objetivos de cada
auditora.

Las normas para la ejecucin de la auditora se dividen en:

a) Estudio y Evaluacin del Control Interno,

b) Evaluacin del Cumplimiento de Disposiciones Legales y Reglamentarias,

c) Actualizacin del Archivo Permanente,

d) Supervisin del Trabajo de Auditora,

e) Obtencin de Evidencia Comprobatoria,

f) Elaboracin de Papeles de Trabajo,

g) Propiedad y Archivo de los Papeles de Trabajo,

h) Corroboracin de Posibles Hallazgos y Recomendaciones,

i) Comunicacin Acciones Legales y Administrativas ante la Identificacin de

Hallazgos y

j) Solicitud de Carta de Representacin.

1.11.3.1 Estudio y Evaluacin del Control Interno

Comprende la evaluacin de la eficiencia y eficacia del ambiente y estructura de control

interno establecido, para determinar su grado de confiabilidad y repercusin en los
resultados de las operaciones y la razonabilidad de la informacin financiera y
administrativa.

El control interno es un proceso promovido, establecido y supervisado por el cuerpo

colegiado ms alto (Consejos de administracin, Junta Directiva, Concejo Municipal,
Directorio), los Ministros, Secretarios, Procuradores, Contralor General, Alcaldes,
Gerentes, Directores, etctera, y observado y aplicado por el personal de la entidad,
diseado para dar seguridad razonable del cumplimiento de los objetivos institucionales,
comprendidos en uno o ms de los siguientes aspectos: Efectividad y eficiencia de las
operaciones, confiabilidad de la informacin financiera y administrativa, y la observancia
de las disposiciones legales y reglamentaciones aplicables.

En el proceso de la auditora, el auditor del sector gubernamental debe apoyarse en la

evaluacin preliminar que realiz y asegurarse que se evalen como mnimo, los siguientes
aspectos: Ambiente y Estructura de Control, Evaluacin de Riesgos, Los Sistemas
Integrados Contables y de Informacin, Actividades de Control, as como los mecanismos
de Supervisin y Seguimiento.

1.11.3.2 Evaluacin del Cumplimiento de Disposiciones Legales y Reglamentarias

En la ejecucin de la auditora del sector gubernamental debe evaluarse el cumplimiento de

las leyes y reglamentos aplicables.

La evaluacin del cumplimiento de las leyes y reglamentos es importante, debido a que los
organismos, entidades, programas, servicios, actividades y funciones gubernamentales,
estn sujetos a disposiciones legales y reglamentarias generales y especficas.

Para evaluar el cumplimiento de las leyes y reglamentos el auditor del sector

gubernamental est obligado a conocer las caractersticas y tipos de riesgos potenciales de
la entidad auditada y de posibles actos ilcitos e irregulares que pudiesen ocurrir, por falta
de aplicacin de la ley y que influyan significativamente en los resultados de la auditora.

1.11.3.3 Actualizacin del Archivo Permanente

Todo auditor del sector gubernamental durante el proceso de la auditora est obligado a
actualizar el archivo permanente.

El archivo permanente es la recopilacin y organizacin de documentos que contiene

copias y extractos de informacin de utilizacin continua o necesaria para futuras
auditorias, por lo que el auditor del sector gubernamental, en cada auditora, debe recopilar
y agregar todos los documentos que permitan mantener actualizado dicho archivo.

1.11.3.4 Supervisin del Trabajo de Auditora del sector Gubernamental

El trabajo de auditora debe ser apropiadamente supervisado a efecto de asegurar su calidad

tcnica y profesional para cumplir con los objetivos propuestos.

La supervisin es un proceso tcnico que consiste en dirigir y controlar la auditora desde

su inicio hasta la aprobacin del informe por el nivel competente.
En la auditora del sector gubernamental, la supervisin ser ejercida por el auditor
coordinador del equipo de trabajo, el supervisor asignado y los niveles inmediatos
superiores vinculados directamente con el proceso de la auditora.

Todo supervisor debe dejar constancia y evidencia de su labor, a efecto de evaluar la

oportunidad y el aporte tcnico al equipo de auditora, ya que la supervisin es la garanta
de calidad del trabajo.

1.11.3.5 Obtencin de Evidencia Comprobatoria

El auditor del sector gubernamental debe obtener la evidencia necesaria que se ajuste a la
naturaleza y objetivos del examen, mediante la aplicacin de pruebas de cumplimiento y
sustantivas que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que
formule respecto a la entidad auditada.

La evidencia es la certeza manifiesta y perceptible sobre un hecho especfico, que nadie

pueda racionalmente dudar de ella.

Por tanto el auditor del sector gubernamental, para fundamentar su opinin profesional y
con base en el resultado de la aplicacin de los procedimientos de auditora, revisar y
decidir si la evidencia y la informacin obtenida, cuenta con las siguientes caractersticas
bsicas de calidad:

a) Suficiente:

La evidencia ser suficiente, cuando por los resultados de la aplicacin de una o varias
pruebas, el auditor gubernamental pueda obtener certeza razonable que los hechos
revelados se encuentran satisfactoriamente comprobados.

Esta caracterstica debe permitir, a terceras personas, llegar a las mismas conclusiones que
el auditor gubernamental.

b) Competente:
La evidencia ser competente, si es importante, vlida y confiable, por lo que el auditor del
sector gubernamental deber evaluar cuidadosamente, si existen razones para dudar de estas
cualidades.

El auditor del sector gubernamental, para cumplir con esta caracterstica, debe agotar los
procedimientos necesarios para obtener la evidencia disponible en todas las fuentes.

c) Pertinente:

La evidencia ser pertinente si guarda relacin directa, lgica y clara con el hecho
examinado.

Esta caracterstica obliga a que el auditor gubernamental recopile la evidencia

exclusivamente relacionada con los hechos examinados.

Para que la evidencia obtenida cumpla con estas tres caractersticas, el auditor del sector
gubernamental, cuando as lo estime conveniente, deber, adems, obtener de los
funcionarios de la entidad auditada, declaraciones por escrito adicionales, para concluir
respecto de dichas caractersticas.

1.11.3.6 Elaboracin de Papeles de Trabajo

El auditor del sector gubernamental debe elaborar y organizar un registro completo y

detallado de papeles de trabajo, sobre el proceso de auditora y sus resultados.

Los papeles de trabajo constituyen el vnculo entre el trabajo de planificacin, ejecucin y

el informe de auditora, y contienen la evidencia para fundamentar el resultado de la misma.

El auditor del sector gubernamental durante el proceso de la auditora cuidar la integridad

de los papeles de trabajo, debiendo asegurar bajo cualquier circunstancia, el carcter
confidencial de la informacin contenida en los mismos.

1.11.3.7 Propiedad y Archivo de Papeles de Trabajo

Los papeles de trabajo son propiedad de la Contralora General de Cuentas, de las unidades
de auditora interna de las entidades del sector pblico y de las firmas privadas de auditora,
debern permanecer en el archivo de papeles de trabajo de la institucin que corresponda
por el tiempo que establece la ley. El encargado de cada auditora gubernamental, es
responsable de integrar y consolidar los legajos de papeles de trabajo, para ser entregados
en la seccin de archivo de papeles de trabajo de las entidades propietarias de los mismos
Las entidades propietarias de los papeles de trabajo debern utilizar la tecnologa disponible
y disearn un sistema de archivo que garantice el resguardo y seguridad adecuados de los
mismos, para facilitar la consulta y uso en forma gil.

En el caso de las Auditoras Internas de las Instituciones del Estado y la contratacin de

Firmas Privadas de Auditora, stas sern propietarias de los papeles de trabajo, y estarn a
disposicin de la Contralora General de Cuentas, para consulta y referencia para futuras
auditoras.

1.11.3.8 Corroboracin de Posibles Hallazgos y Recomendaciones

Los posibles hallazgos identificados deben ser discutidos con los responsables del rea
evaluada, as como con el personal tcnico para corroborar los mismos, ratificar las
evidencias y establecer la viabilidad y aplicabilidad de las recomendaciones.

La aplicacin de esta norma le permite al auditor del sector gubernamental confirmar los
hallazgos que incluir en el borrador del informe para la discusin posterior.

1.11.3.9 Acciones Legales y Administrativas ante la Identificacin de Hallazgos

Durante el proceso de la auditora, el auditor del sector gubernamental debe establecer las
posibles acciones legales y administrativas que se deriven de los hallazgos identificados en
la entidad examinada.

En el caso de que el Auditor del sector Gubernamental tenga indicios de actos ilcitos u otro
tipo de deficiencias proceder de la siguiente forma:

a) El auditor gubernamental de la Contralora General de Cuentas proceder a iniciar los

procesos conforme a la ley, ante la autoridad competente segn corresponda.
b) Los auditores internos de las entidades del sector pblico procedern a informar de tales
actos a la autoridad superior, para que sta inicie las acciones legales correspondientes,
quien adems deber informar a la Contralora General de Cuentas en un plazo de cinco
das.

c) Las firmas privadas de auditora contratadas por la Contralora General de Cuentas,

procedern a informar de tales actos a esta entidad, en u plazo de cinco das, para el inicio
de las acciones legales y administrativas que correspondan en cada caso.

En el caso de deficiencias y falta de documentacin, el auditor del sector gubernamental

deber comunicar a los responsables, a fin de que en un plazo establecido, presenten sus
descargos debidamente documentados, para su oportuna evaluacin y consideracin en el
informe correspondiente; caso contrario proceder conforme a la Ley.

1.11.3.10 Solicitud de Carta de Representacin

El auditor gubernamental designado por la Contralora General de Cuentas, debe obtener

una carta de representacin de la autoridad superior de la entidad auditada, a fin de
corroborar la veracidad y confiabilidad de la informacin proporcionada durante el proceso
de la auditora.

La carta de representacin, es el documento por el cual la autoridad superior de la entidad

auditada, reconoce haber puesto a disposicin del auditor del sector gubernamental la
informacin requerida, as como cualquier hecho significativo ocurrido durante el perodo
bajo examen y hasta la fecha de terminacin del trabajo de campo.

Si la autoridad superior de la entidad auditada se rehsa a proporcionarla, dicha situacin

debe revelarse en el informe de auditora.

En general, el proceso de la auditora de conformidad con las presentes normas, no est

orientado al descubrimiento de actos ilcitos e irregulares, excepto en los casos que la
prctica de dichas auditoras corresponda a denuncias o investigacin de dichos actos.
El descubrimiento posterior de tales actos ocurridos durante el perodo que haya sido objeto
de la auditora, tampoco significar, necesariamente, que el desempeo del auditor fue
inadecuado, a condicin de que la auditora se haya efectuado de acuerdo con las Normas
de Auditora del Sector Gubernamental.

1.11.4. Normas para la Comunicacin de Resultados

Establecen los criterios tcnicos del contenido, elaboracin y presentacin del informe de
auditora del sector gubernamental, asegurando la uniformidad de su estructura, as como la
exposicin clara y precisa de los resultados. Las normas para la comunicacin de resultados
se dividen en: Forma Escrita, Contenido, Discusin, Oportunidad en la Entrega del
Informe, Aprobacin y Presentacin y Seguimiento del cumplimiento de las
Recomendaciones.

1.11.4.1 Forma Escrita

El auditor del sector gubernamental debe preparar informes de auditora por escrito para
comunicar los resultados de cada auditora. Su preparacin debe ser en lenguaje sencillo y
fcilmente entendible, tratando los asuntos en forma concreta y concisa, lo que debe
coincidir de manera exacta y objetiva con los hechos observados.

El informe de auditora en forma escrita tiene como propsito comunicar los resultados del
trabajo, para garantizar el entendimiento de su contenido y las acciones correctivas
necesarias por parte de los responsables del ente auditado.

1.11.4.2 Contenido

Todo informe de auditora del sector gubernamental debe ajustarse a la estructura y

contenido que se ha definido en los manuales respectivos.

Los informes deben ser presentados de manera objetiva y clara, con suficiente informacin,
que permita al usuario una adecuada interpretacin de los resultados.

Todo informe de auditora del sector gubernamental debe incluir un resumen gerencial que
debe contener un extracto que haga referencia a los hallazgos y recomendaciones ms
relevantes.
El cumplimiento con la estructura y contenido que se especifican en el manual de auditora,
es importante para el buen entendimiento de lo que se quiere comunicar.

1.11.4.3 Discusin

El contenido de cada informe de auditora del sector gubernamental debe ser discutido con
los responsables de la entidad o unidad administrativa auditada, para asegurar el
cumplimiento de las recomendaciones.

La discusin del contenido del informe es responsabilidad del supervisor y encargado

designados por la Contralora General de Cuentas, al trabajo de auditora, la cual se debe
efectuar con los funcionarios responsables de la entidad o unidad administrativa auditada,
con el objeto de otorgarles el ejercicio del derecho de defensa de conformidad con las
disposiciones legales vigentes.

De igual manera debern proceder el jefe de la unidad de auditora interna, el supervisor y

el auditor interno encargado del trabajo.

Por ser los principales responsables de las operaciones, la discusin con las mximas
autoridades tiene por objeto obtener el compromiso formal de que van a llevar a la prctica
las recomendaciones, delegando a los responsables y asignando los recursos necesarios en
un tiempo determinado.

Como resultado de la discusin se debe concluir sobre la condicin final de los hallazgos y
su inclusin e incidencia en el informe definitivo.

1.11.4.4 Oportunidad en la Entrega del Informe

Todo informe de auditora del sector gubernamental debe emitirse al haber finalizado el
trabajo, segn los plazos establecidos en el manual de auditora.

Para que el resultado de la auditora del sector gubernamental sea de utilidad, y los
responsables tomen las medidas correctivas necesarias para eliminar las causas de los
problemas, es importante que el auditor del sector gubernamental cumpla con las fechas
establecidas en los cronogramas correspondientes. En el caso de hallazgos que ameriten
decisiones y acciones inmediatas, el auditor del sector gubernamental debe comunicar los
mismos a travs de informes parciales. Sin embargo, estos sern incluidos en el informe
final, haciendo referencia a las acciones llevadas a cabo.

1.11.4.5 Aprobacin y Presentacin

Todo informe de auditora gubernamental emitido por la Contralora General de Cuentas

debe ser aprobado y presentado oficialmente por parte del Contralor General de Cuentas.

Luego que los informes han sido sometidos al proceso de control de calidad, sern
aprobados y se oficializar la entrega de los mismos a la mxima autoridad de la entidad
auditada, a los responsables de las reas involucradas as como a los distintos usuarios que
corresponda, acreditando la respectiva recepcin. Dentro de la distribucin de los informes
de auditora debe incluirse un ejemplar para la Unidad de Auditora Interna, para su
conocimiento y seguimiento de las recomendaciones contenidas en el mismo.

En el caso de las unidades de auditora interna de los entes del sector gubernamental, los
informes debern ser aprobados y presentados oficialmente por el jefe de dicha unidad, ante
la mxima autoridad de la entidad que corresponda y enviar una copia de los mismos a la
contralora General de Cuentas para el seguimiento y coordinacin de las actividades.

1.11.4.6 Seguimiento del Cumplimiento de las Recomendaciones

La Contralora General de Cuentas, y las unidades de auditora interna de las entidades del
sector pblico, peridicamente, realizarn el seguimiento del cumplimiento de las
recomendaciones de los informes de auditora emitidos.

Los Planes Anuales de Auditora, contemplarn el seguimiento del cumplimiento de las

recomendaciones de cada informe de auditora emitido.

El auditor del sector gubernamental, al redactar el informe correspondiente a la auditora

practicada, debe mencionar los resultados del seguimiento a las recomendaciones del
informe de auditora gubernamental anterior. El incumplimiento a las recomendaciones
dar lugar a la aplicacin de sanciones por parte de la administracin del ente pblico o por
la Contralora General de Cuentas, segn corresponda.
El seguimiento de las recomendaciones ser responsabilidad de las Unidades de Auditora
Interna de los entes pblicos y de la Contralora General de Cuentas de acuerdo a lo
programado.

Las recomendaciones que se encuentren pendientes de cumplir, debern tomarse en cuenta,

para la planificacin especfica de la siguiente auditora

1.11.5. Normas para el Aseguramiento de la Calidad

Estas normas aseguran que todos los productos o servicios que brinda la Contralora
General de Cuentas, y las unidades de Auditora Interna del sector Gubernamental, hayan
sido sometidos a un proceso de control de calidad en todas sus etapas.

Las normas para el aseguramiento de la calidad se dividen en: Polticas de Calidad,

Mejoramiento Continuo, Conciencia de Calidad y Apoyo Externo a la Calidad.

1.11.5.1. Polticas de Calidad

La Contralora General de Cuentas y las Unidades de Auditora Interna del sector

Gubernamental, disearn e implementarn polticas y procedimientos que aseguren que
los productos o servicios que proporcionan a sus clientes internos y externos, posean el
mejor estndar de calidad y satisfagan sus expectativas.

La Contralora General de Cuentas y las unidades de Auditora Interna del sector

Gubernamental para poner en prctica las polticas, disearn slidos procedimientos que
garanticen el aseguramiento integral de la calidad en las siguientes reas:

a. Personal

Para asegurar que el procedimiento de seleccin y contratacin del personal cumpla con los
perfiles definidos para cada puesto.

Para asegurar que el procedimiento de capacitacin sea integral, debe abarcar todos los
niveles institucionales, con el fin de elevar el grado de profesionalismo y calidad que
brindan.
Para asegurar que los procedimientos de asignacin, evaluacin y promocin se basen en la
capacidad demostrada por el personal.

b. Planificacin

Para asegurar que los procedimientos de planificacin, tanto general como especfica, se
ajusten a los estndares establecidos en los manuales tcnicos respectivos.

c. Ejecucin

Para asegurar que los procedimientos de ejecucin de cada auditoria, culmine con las
evidencias suficiente, competente y pertinente de acuerdo a las circunstancias

d. Informe y Seguimiento

Para asegurar que los procedimientos de elaboracin de informes y su seguimiento,

culminen con un informe de auditora en la forma, contenido, claridad y oportunidad
debidos.

e. Informacin Gerencial

Para asegurar que los procedimientos de produccin y divulgacin de informacin interna y

externa, se ajusten a los estndares y niveles requeridos.

1.11.5.2. Mejoramiento Continuo

La Contralora General de Cuentas y las unidades de Auditora Interna del sector

Gubernamental, permanentemente debern evaluar y mejorar las polticas y procedimientos
para asegurar la calidad en todas sus acciones.

Cada unidad administrativa es responsable de evaluar y mejorar constantemente las normas

de calidad de sus productos y servicios, a travs de la formacin de equipos de evaluacin
permanente.

1.11.5.3. Conciencia de Calidad

Todos los auditores del sector gubernamental deben conocer las polticas y aplicar los
procedimientos establecidos para el control de calidad institucional.
Las mximas autoridades y los niveles ejecutivos de la Contralora General de Cuentas as
como de las entidades del sector pblico son responsables de promover la aplicacin de las
polticas y procedimientos de control de calidad, a travs de la formacin de equipos de
trabajo. Cada auditor del sector gubernamental tiene la obligacin de proyectar la calidad
de los trabajos realizados agregando valor a los procesos de los entes pblicos que evalu, a
travs de recomendaciones que simplifiquen o mejoren los mismos y sirvan como medio
para elevar la imagen institucional.

1.11.5.4. Apoyo Externo a la Calidad

La Contralora General de Cuentas, buscar el apoyo de otras entidades fiscalizadoras

superiores y de organismos internacionales afines. Para evaluar los procesos de calidad
implementados, la Contralora General de Cuentas buscar firmar convenios de asistencia
tcnica con diferentes instituciones, que le permitan medir la confiabilidad y vigencia de
sus procesos de calidad.

As mismo, se proyectar a demostrar que los procesos de calidad implementados cumplen

con los requerimientos de Organismos Financieros Internacionales para ser calificada como
elegible para practicar auditoras a proyectos financiados por dichos organismos.

1.12. Comunicacin de resultados

1.12.1. Enfoque Global

En el transcurso de una auditora, los auditores mantendrn constante comunicacin con los
servidores de la entidad u organismo bajo examen, dndoles la oportunidad para presentar
pruebas documentadas, as como informacin verbal pertinente respecto de los asuntos
sometidos a examen; la comunicacin de los resultados se la considera como la ltima fase
de la auditora, sin embargo debe ser ejecutada durante todo el proceso.

La importancia atribuida a la oportunidad en la comunicacin de los resultados est

contemplada en las disposiciones legales pertinentes, en las que se manifiesta En el curso
del examen los auditores gubernamentales mantendrn comunicacin con los servidores
dela entidad, organismo o empresa del sector pblico auditada y dems personas
relacionadas con las actividades examinadas.

Al finalizar los trabajos de auditora en el campo, se dejar constancia documentada de

que fue cumplida la comunicacin de resultados en los trminos previstos por la ley y
normas profesionales sobre la materia.

Las diferencias de opinin entre los auditores y los servidores o ex-servidores de la entidad,
organismo o empresa del sector pblico auditada, o terceros relacionados, sern resueltas,
en lo posible dentro del curso del examen, de subsistir, en el informe constarn las
opiniones divergentes.

Las disposiciones legales pertinentes, reconocen a la comunicacin de resultados en el

transcurso del examen como un elemento muy importante, especialmente al completar el
desarrollo de cada hallazgo significativo y en la conferencia final y por escrito, a travs del
informe de auditora que documenta formalmente los resultados del examen. En esta fase se
procede a la elaboracin del informe, en donde el equipo de auditora comunica a los
funcionarios de la entidad auditada los resultados obtenidos durante todo el proceso de
ejecucin de la auditora.

1.12.1.1. Comunicacin al Inicio de la Auditora

Para la comunicacin del inicio del examen, en el transcurso del examen y la convocatoria
a la lectura del borrador de informe, se considerarn las disposiciones constantes en el
Reglamento de Delegacin de Firmas de la Contralora General del Estado. Para la
ejecucin de una auditora, el auditor jefe de equipo, mediante oficio notificar el inicio del
examen a los principales funcionarios vinculados con las operaciones a ser examinadas de
conformidad con el objetivo y alcance de la auditora. En el caso deservidores que se
encuentren desempeando funciones, proceder de conformidad al Reglamento de
Responsabilidades y cuando el servidor respectivo haya renunciado o salido de su cargo, se
citar el artculo pertinente de la ley.
Dicha comunicacin se la efectuar en forma individual y de ser necesario, en el domicilio
del interesado, por correo certificado o a travs de la prensa. Para el caso de particulares se
les notificar o requerir informacin de conformidad con las disposiciones legales
pertinentes.

La comunicacin inicial, se complementa con las entrevistas a los principales funcionarios

de la entidad auditada, en esta oportunidad a ms de recabar informacin, el auditor puede
emitir criterios y sugerencias preliminares para corregir los problemas que se puedan
detectar en el desarrollo de tales entrevistas.

1.12.1.2. Comunicacin en el Transcurso de la Auditora

Con el propsito de que los resultados de un examen no propicien situaciones conflictivas y

controversias muchas veces insuperables, stos sern comunicados en el transcurso del
examen, tanto a los funcionarios de la entidad examinada, a terceros y a todas aquellas
personas que tengan alguna relacin con los hallazgos detectados.

El informe de evaluacin del control interno es una de las principales oportunidades para
comunicarse con la administracin en forma tanto verbal como escrita. En el desarrollo del
examen, el auditor puede identificar algunos hechos que requieren ser corregidos, los cuales
pondrn en conocimiento de los directivos para que se tomen las acciones correctivas,
luego, el auditor con la evidencia necesaria, llega a conclusiones firmes, an cuando no se
haya emitido el informe final.

La comunicacin de resultados ser permanente y no se debe esperar la conclusin del

trabajo o la formulacin del informe final, para que la administracin conozca de los
asuntos observados por parte del auditor, ste deber transmitirlos tan pronto como haya
llegado a formarse un criterio firme debidamente documentado y comprobado. Cuando las
personas relacionadas con los hallazgos detectados sean numerosas, de acuerdo a las
circunstancias se mantendr reuniones por separado con la mxima autoridad y grupos de
funcionarios por reas. De esta actividad, se dejar constancia en las actas
correspondientes.
Las discrepancias de opinin, entre los auditores y los funcionarios de la entidad, sern
resueltas en lo posible durante el curso del examen. Para la formulacin de las
recomendaciones, se incluir las acciones correctivas que sean ms convenientes para
solucionar las observaciones encontradas.

1.12.1.3. Comunicacin al Trmino de la Auditora

La comunicacin de los resultados al trmino de la auditora, se efectuar de la siguiente

manera:

a) Se preparar el borrador del informe que contendr los resultados obtenidos a la

conclusin de la auditora, los cuales, sern comunicados en la conferencia final por
los auditores de la Contralora a los representantes de las entidades auditadas y las
personas vinculadas con el examen.
b) El borrador del informe incluir los comentarios, conclusiones y recomendaciones,
estar sustentado en papeles de trabajo, documentos que respaldan el anlisis
realizado por el auditor, este documento es provisional y por consiguiente no
constituye un pronunciamiento definitivo ni oficial de la Contralora General del
Estado.
c) Los resultados del examen constarn en el borrador del informe y sern dados a
conocer en la conferencia final por los auditores, a los administradores de las
entidades auditadas y dems personas vinculadas con l.

1.12.1.4 Convocatoria a la Conferencia Final

La convocatoria a la conferencia final la realizar el jefe de equipo, mediante notificacin

escrita, por lo menos con 48 horas de anticipacin, indicando el lugar, el da y hora de su
celebracin.

Participarn en la conferencia final:

La mxima autoridad de la entidad auditada o su delegado.

 Los servidores o ex-servidores y quienes por sus funciones o actividades estn
vinculados a la materia objeto del examen.
El mximo directivo de la unidad de auditora responsable del examen, elsupervisor
que actu como tal en la auditora.
El jefe de equipo de la auditora.
El auditor interno de la entidad examinada, si lo hubiere; y,
Los profesionales que colaboraron con el equipo que hizo el examen.
La direccin de la conferencia final estar a cargo del jefe de equipo o del
funcionario delegado expresamente por el Contralor General del Estado, para el
efecto.

1.12.1.5 Acta de Conferencia Final

Para dejar constancia de lo actuado, el jefe de equipo elaborar una Acta de Conferencia

Final que incluya toda la informacin necesaria y las firmas de todos los participantes. Si
alguno de los participantes se negare a suscribir el acta, el jefe de equipo sentar la razn
del hecho en la parte final del documento. El acta se elaborar en original y dos copias; el
original se anexar al memorando de antecedentes, en caso de haberlo y una copia se
incluir en los papeles de trabajo.

1.12.2. El Informe de Auditora

El informe de auditora constituye el producto final del trabajo del auditor gubernamental
en el cual se presentan las observaciones, conclusiones y recomendaciones sobre los
hallazgos, y en el caso de auditora financiera, el correspondiente dictamen sobre la
razonabilidad de las cifras presentadas en los estados financieros, los criterios de
evaluacin utilizados, las opiniones obtenidas de los interesados y cualquier otro aspecto
que juzgue relevante para la comprensin del mismo.
1.12.2.1. Requisitos y Cualidades del Informe

La preparacin y presentacin del informe de auditora, reunir las caractersticas que

faciliten a los usuarios su comprensin y promuevan la efectiva aplicacin de las acciones
correctivas. A continuacin se describen las cualidades de mayor relevancia tales como:

a. Utilidad y oportunidad
La formulacin de los informes de auditora estar antecedida del anlisis minucioso de los
objetivos establecidos, los usuarios de los informes y el tipo de informacin que se desea
comunicar para que ellos puedan cumplir con sus atribuciones y responsabilidades. Un
informe cuidadosamente preparado, puede ser de escaso valor para los usuarios si llega
demasiado tarde al nivel de decisin, responsable de adoptar las acciones que promuevan
mejoras importantes en las operaciones de las entidades auditadas.
b. Objetividad y perspectiva
Cada informe presentar los comentarios, conclusiones y recomendaciones de manera
veraz, objetiva e imparcial y clara e incluir suficiente informacin sobre el asunto principal,
de manera que proporcione a los usuarios del informe una perspectiva apropiada.

c. Concisin
El auditor tendr presente que los informes que son completos y, a la vez concisos tienen
mayor posibilidad de recibir atencin por los funcionarios responsables de la entidad
auditada. Para ser ms efectivo, el informe ser formulado oportunamente despus de la
conclusin del trabajo de campo.
d. Precisin y razonabilidad
El requisito de precisin se basa en la necesidad de adoptar una posicin equitativa e
imparcial al informar a los usuarios y lectores, que los informes expuestos son confiables.
Un solo desacierto en el informe puede poner en tela de juicio su total validez y puede
desviar la atencin de la esencia del mismo.
e. Respaldo adecuado
Todos los comentarios y conclusiones presentadas en los informes estarn respaldados con
suficiente evidencia objetiva para demostrar o probar lo informado, su precisin y
razonabilidad.
 f. Tono constructivo
El objetivo fundamental del informe de auditora, es conseguir que las actividades
institucionales se desarrollen con eficiencia, eficacia y efectividad, por lo tanto el tono del
informe debe estar dirigido a provocar una reaccin favorable y la aceptacin de las
observaciones, conclusiones y recomendaciones planteadas por el auditor.
g. Importancia del contenido
Los asuntos incluidos en todo informe sern de importancia para justificar que se los
comunique y para merecer la atencin de aquellos a quienes van dirigidos. La utilidad y por
lo tanto la efectividad del informe disminuye con la inclusin de asuntos de poca
importancia, porque ellos tienden a distraer la atencin del lector de los asuntos realmente
importantes que se informan.
h. Claridad
Para que el informe se comunique con efectividad, se presentar en forma clara y simple,
como sea posible. Es importante considerar la claridad de los datos contenidos en el
informe, porque ste puede ser utilizado por otros funcionarios y no slo por los
directamente vinculados al examen.

1.12.2.2. Responsabilidad en la Elaboracin del Informe

La responsabilidad de la redaccin del borrador del informe corresponde al jefe de equipo y

supervisor compartida con todos los miembros del equipo de auditora, que han intervenido
en las actividades, proyectos, operaciones, funciones, componentes y se desarrollar
durante el proceso de la auditora hasta llegar a la consideracin de la autoridad superior de
la Contralora General del Estado, para su aprobacin.

El supervisor que revise el informe cuidar que se revele todos los hallazgos importantes,
que exista el respaldo adecuado en los papeles de trabajo y que el contenido de las
recomendaciones sea convincente sobre los propsitos de mejorar las situaciones
observadas.
Para lograr que la revisin del informe de auditora sea efectiva y propenda a la preparacin
de un documento de alta calidad, se establece dos niveles de revisin en este proceso:
 a. Revisin por el supervisor responsable
El supervisor es responsable de que el informe revele todos los aspectos de inters que
contribuyan al objetivo fundamental de la auditora efectuada. Su revisin estar dirigida a
que el informe convenza a los funcionarios responsables de adoptar acciones en base de las
situaciones observadas; dependiendo ello del tono que adopte para la redaccin de los
hechos presentados, las conclusiones derivadas de su anlisis y recomendaciones para
promover mejoras importantes.
b. Control de calidad
Todo informe antes de su aprobacin, ser sometido a control de calidad, para garantizar
que su contenido sea de alta calidad y se ajusta a las polticas y normas de auditora
gubernamental establecidas por la Contralora General del Estado. El Control de calidad
estar a cargo de profesionales expertos que no hayan intervenido en ninguna de las fases
del examen.

1.12.2.3. Criterios para Ordenar los Resultados

Los resultados de la auditora y la informacin relevante disponible en la entidad auditada

son diferentes, por lo tanto, es posible ordenarla y presentarla de varias maneras atendiendo
a las siguientes consideraciones:

a. Importancia de los resultados

b. Partir de los componentes, ciclos, sistemas o hallazgos generales para llegar alos
especficos.
c. Seguir el proceso de las operaciones, actividades y/o funciones
d. Utilizar las principales actividades sustantivas y adjetivas.
e. Combinar los criterios expuestos

1.12.2.4 Comentarios, Conclusiones y Recomendaciones

a. Comentarios
Comentario es la descripcin narrativa de los hallazgos o aspectos trascendentales
encontrados durante su examen, debiendo contener en forma lgica y clara los asuntos de
importancia ya que constituyen la base para una o ms conclusiones y recomendaciones.
b. Conclusiones
Las conclusiones de auditora son juicios profesionales del auditor basados en los hallazgos
luego de evaluar sus atributos y de obtener la opinin de la entidad. Su formulacin se basa
en realidades de la situacin encontrada, manteniendo una actitud objetiva, positiva e
independiente sobre lo examinado.

Las conclusiones forman parte importante del informe de auditora y generalmente se

refieren a irregularidades, deficiencias o aspectos negativos encontrados con respecto a las
operaciones, actividades y asuntos examinados descritos en los comentarios
correspondientes que podran dar fundamento a la determinacin de responsabilidades,
cuando las haya y el establecimiento de acciones correctivas.
c. Recomendaciones
Las recomendaciones son sugerencias positivas para dar soluciones prcticas a los
problemas o deficiencias encontradas con la finalidad de mejorar las operaciones o
actividades de la entidad y constituyen la parte ms importante del informe.

1.12.3. Clases de Informes

1.12.3.1. Informe Extenso o Largo

Es el documento que prepara el auditor al finalizar el examen para comunicar los

resultados, en el que constan comentarios conclusiones y recomendaciones, incluye el
dictamen profesional cuando se trata de auditora financiera; y en relacin con los aspectos
examinados, los criterios de evaluacin utilizados, las opiniones obtenidas de los
interesados y cualquier otro aspecto que juzgue relevante para la comprensin completa del
mismo. El informe slo incluir, hallazgos y conclusiones sustentados por evidencias
suficiente, comprobatoria y relevante, debidamente documentada en los papeles de trabajo
del auditor.
1.12.3.2. Informe Breve o Corto

Es el documento formulado por el auditor para comunicar los resultados, cuando se practica
auditora financiera, en la cual los hallazgos no sean relevantes ni se desprendan
responsabilidades el cual contendr el Dictamen Profesional sobre los estados financieros
auditados, las notas aclaratorias a los mismos y la informacin financiera complementaria.

1.12.3.3 Informe de Examen Especial

Es el reporte que el auditor formula como producto final de la ejecucin de exmenes

especiales de carcter financiero, operacional y tcnicos de alcance limitado y menos
amplios que el de auditora, aplicando las normas tcnicas y procedimientos de auditora,
de ingeniera o a fines para revelar los resultados obtenidos a travs de comentarios,
conclusiones y recomendaciones, en consideracin a las disposiciones legales vigentes.

1.12.3.4 Informe de Indicio de Responsabilidad Penal

Procede cuando por actas, informes y en general por los resultados de auditora y exmenes
especiales practicados por servidores de la Contralora General, de las unidades de
Auditora Interna y Firmas Privadas de Auditora Contratadas por la Contralora General
del Estado, se determinen delitos de peculado y otros que afecten a la administracin
pblica y no fuere posible en corto tiempo llegar a resultados finales.

Contendrn los elementos probatorios necesarios para que las unidades jurdicas de la
Contralora puedan evidenciar ante las autoridades jurisdiccionales, la presuncin de
responsabilidad penal de las personas a las que se atribuye la comisin del delito. En
consideracin a que dicho informe se lo elabora con la finalidad de precautelar los recursos
del Estado, los comentarios tendrn que presentarse de manera que demuestren y sustenten
plenamente las presunciones de responsabilidad pertinentes.
1.12.4. Tareas Finales de la Fase Comunicacin de Resultados

1.12.4.1. Programa para Comunicar Resultados

La comunicacin de resultados se realizar a base del borrador del informe y la

organizacin de una reunin en la que adems participarn los principales funcionarios de
la entidad. Para el caso es necesario disponer de los siguientes datos:
- Nombres y cargos de las personas que participarn.
- Lugar, fecha y hora en que se realizar.
- Estructura del borrador del informe de auditora a utilizar como agenda de la reunin.
- Convocatoria formal al titular, a los funcionarios, ex - funcionarios y terceros relacionados
con el informe.
- Nombres de los auditores que participarn en la reunin.
- Estrategia a seguir durante la comunicacin, identificando las funciones que cumplirn los
miembros del equipo que participen en ella.
- Documento que evidencie la realizacin de la reunin, haciendo constar a las personas
que asistieron.

1.12.4.2. Efectos de la Comunicacin de Resultados en Informe

La comunicacin de resultados a los principales funcionarios de la entidad, por lo regular,

genera la presentacin de comentarios, opiniones y, en casos, documentos que ameritan su
revisin y la actualizacin del borrador del informe, actividad cuya responsabilidad
compete al jefe de equipo y al supervisor.

El borrador del informe pasa a conocimiento del supervisor, quien lo revisa ntegramente,
incluye las variaciones que considere necesarias.

El supervisor firmar e incluir la fecha en el borrador del informe, una vez terminada la
revisin e incluidos los ajustes, para someterlo al trmite de preparacin y aprobacin,
junto con el informe de supervisin dirigido al jefe de la unidad de auditora.

1.12.5. Productos de la Comunicacin de Resultados

Al concluir el trabajo de auditora, sta genera varios productos para diversos destinatarios:
1.12.5.1. Para Usuarios Directos

Los usuarios directos de la auditora, son los funcionarios encargados de la administracin

de la entidad sujeta a examen y el producto generado es el informe de auditora entregado
formalmente al titular de la entidad y a otros funcionarios directamente vinculados.

1.12.5. 2. Para Uso Interno

La mayor parte de los productos de utilizacin interna son para soporte y utilizacin de la
unidad de auditora, los principales son:
- Expediente o expedientes consolidados de papeles de trabajo que integran la
administracin, planificacin preliminar, planificacin especfica y ejecucin del trabajo de
la auditora.
- Documentos para actualizacin del archivo permanente de papeles de trabajo.
- Expediente de papeles de trabajo de la supervisin tcnica aplicada. -
Ejemplares del informe de auditora para la unidad de auditora, documentacin y archivo,
despacho del Contralor General del Estado y otras unidades.
- Informe de supervisin tcnica para la jefatura de auditora.

1.12.6. Hallazgos

1.12.6.1. Corroboracin de Posibles Hallazgos y Recomendaciones

Los posibles hallazgos identificados deben ser discutidos con los responsables del rea
evaluada, as como con el personal tcnico para corroborar los mismos, ratificar las
evidencias y establecer la viabilidad y aplicabilidad de las recomendaciones.

La aplicacin de esta norma le permite al auditor del sector gubernamental confirmar los
hallazgos que incluir en el borrador del informe para la discusin posterior.

1.12.6.2. Acciones Legales y Administrativas ante la Identificacin de Hallazgos

Durante el proceso de la auditora, el auditor del sector gubernamental debe establecer las
posibles acciones legales y administrativas que se deriven de los hallazgos identificados en
la entidad examinada. En el caso de que el Auditor del sector Gubernamental tenga indicios
de actos ilcitos u otro tipo de deficiencias proceder de la siguiente forma:
a) El auditor gubernamental de la Contralora General de Cuentas proceder a iniciar los
procesos conforme a la ley, ante la autoridad competente segn corresponda.
b) Los auditores internos de las entidades del sector pblico procedern a informar de tales
actos a la autoridad superior, para que sta inicie las acciones legales correspondientes,
quien adems deber informar a la Contralora General de Cuentas en un plazo de cinco
das.
c) Las firmas privadas de auditora contratadas por la Contralora General de Cuentas,
procedern a informar de tales actos a esta entidad, en un plazo de cinco das, para el inicio
de las acciones legales y administrativas que correspondan en cada caso.

En el caso de deficiencias y falta de documentacin, el auditor del sector gubernamental

deber comunicar a los responsables, a fin de que en un plazo establecido, presenten sus
descargos debidamente documentados, para su oportuna evaluacin y consideracin en el
informe correspondiente; caso contrario proceder conforme a la Ley.