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INFORME TRIBUTARIO

LA NATURALEZA DE LA
RESOLUCIN DE DETERMINACIN
Y SUS EFECTOS EN LA FISCALIZACIN
TRIBUTARIA Y EL PROCEDIMIENTO
DE RECLAMACIN
(Primera Parte(*))
Renato Augusto Asencios Angulo (**)

1 Introduccin La respuesta a esta pregunta estara


inmersa en el artculo 61 del CT, el
El artculo 59 del Texto nico Orde- Resumen mismo que establece que la deter-
nado del Cdigo Tributario (CT) esta- minacin de la obligacin tributaria
blece que por el acto de determinacin En el presente Informe tributario el efectuada por el deudor tributario
26 de la obligacin tributaria el deudor autor expone la importancia y alcan- est sujeta a fiscalizacin o verifica-
tributario verifica la realizacin del ces de la naturaleza de la Resolucin cin por parte de la Administracin
hecho generador de la obligacin tri- de Determinacin y sus efectos en el Tributaria, la que podr modificarla
butaria, seala la base imponible y la derecho de defensa en la fiscalizacin cuando constate la omisin o inexac-
cuanta del tributo; mientras que en tributaria y el procedimiento conten- titud en la informacin proporciona-
el caso de la Administracin Tributa- cioso tributario. da, emitiendo la Resolucin de Deter-
ria(1), esta efecta adicionalmente, la minacin ().
identificacin del deudor tributario. Teniendo en cuenta ello, considera-
Anlisis Tributario 333 octubre 2015

Lo sealado por dicho artculo es la mos que expresamente se est reco-


materializacin de lo establecido en la nociendo en el CT el hecho que la rec-
Segn lo expuesto, habra dos formas tificacin de una autodeterminacin
doctrina como el deber de determinar, de interpretar el artculo 60 del CT
definido como el acto o conjunto de por parte de la SUNAT es una modifi-
cuando este seala que la determina- cacin realizada a una determinacin
actos emanados de la administra- cin de la obligacin tributaria se pue-
cin, de los particulares o de ambos previamente iniciada por el contri-
de iniciar por propia iniciativa de la buyente, por lo que la interpretacin
coordinadamente, destinados a esta- Administracin Tributaria:
blecer en cada caso particular, la con- ms alineada a lo sealado en el CT
La primera se refiere a que este su- sera la primera expuesta. Es impor-
figuracin del presupuesto de hecho, puesto ocurre cuando la Adminis-
la medida de lo imponible y el alcance tante tener definida esta premisa al
tracin Tributaria determina sin momento de analizar la naturaleza de
de la obligacin(2). que el contribuyente haya previa-
Por su parte, el artculo 60 del CT esta- la determinacin de la obligacin tri-
mente autodeterminado su obliga- butaria cuando la SUNAT interviene a
blece que la determinacin de la obli- cin tributaria.
gacin tributaria se inicia por acto o travs de un procedimiento de fiscali-
La segunda est relacionada a que zacin, sea que exista una autodeter-
declaracin del deudor tributario o por este supuesto ocurre cuando la Ad-
la Administracin Tributaria por pro- minacin del contribuyente (determi-
ministracin Tributaria determina nacin iniciada por el contribuyente)
pia iniciativa o denuncia de terceros. una obligacin tributaria distinta a
Tal como se aprecia de los precitados o cuando no la exista (determinacin
la autodeterminacin del contribu- iniciada por la SUNAT).
artculos, el CT establece nicamente yente.
dos formas en las que se puede efec-
tuar la determinacin de la obligacin _____
(*) La segunda parte de este informe se publicar en el Suplemento Mensual Informe Tributario N 293
tributaria: cuando el deudor tributario del mes de octubre de 2015.
la realiza a travs de su declaracin ju- (**) Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Mster en Tributacin y Poltica Fiscal
rada (autodeterminacin o autoliqui- por la Universidad de Lima. Actualmente Socio en Expertise Consultora Tributaria. Ex Gerente de
Reclamos de la Intendencia Lima y Ex Jefe de Divisin de Reclamaciones de la Gerencia de Reclamos
dacin) o cuando la SUNAT la inicia de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales en SUNAT.
a partir de su facultad de fiscalizacin (1) Para efectos del presente Informe, nos importa realizar el anlisis circunscribiendo el trmino Admi-
y determinacin (la que se plasma en nistracin Tributaria nicamente a la SUNAT.
(2) GIULIANI FONROUGE, Carlos; Derecho Financiero, Vol. I. Ediciones DePalma, 2001, Buenos Aires,
una Resolucin de Determinacin). pg. 537.
INFORME TRIBUTARIO

Ahora bien, las preguntas que corres- solucin de Determinacin que es el Por otro lado, en caso la declaracin no
pondera efectuarnos es, qu natu- acto por el cual la SUNAT seala las sea rectificada por la SUNAT en razn
raleza tendra la modificacin de la conclusiones de su labor destinada a del procedimiento de fiscalizacin, eso
obligacin tributaria efectuada por la controlar el cumplimiento de las obli- supondr que la SUNAT valid todo lo
SUNAT cuando previamente se hubie- gaciones tributarias (verificacin de declarado por el contribuyente e hizo
se iniciado la determinacin de la obli- base imponible y cuanta, en palabras suyo lo consignado en la declaracin
gacin tributaria por el contribuyente del artculo 59 del CT) y a travs de despus de la correspondiente revisin
con la presentacin de su declaracin la cual liquida el tributo por el periodo a los conceptos que fueron alcanzados
jurada?, implicara nicamente una fiscalizado completo(3), es la SUNAT la con el procedimiento de fiscalizacin,
determinacin de la obligacin tribu- que estara determinando la obliga- lo que se plasmar en los Resultados
taria circunscrita al extremo del repa- cin tributaria. de los Requerimientos conformes y
ro que se modifica o se rectifica y lo Ahora bien, en concordancia con esa la Resolucin de Determinacin que
que no se modifica se entendera au- postura tambin se encontrara el he- establecer el trabajo de determina-
todeterminado por el contribuyente? cho que el Reglamento de Fiscaliza- cin efectuado por la SUNAT, el que
o, implicara una completa modifica- cin de la SUNAT, aprobado mediante coincidir exactamente con la deter-
cin de la determinacin de la obliga- D. S. N 85-2007-EF, en su artculo minacin que fuera efectuada por el
cin tributaria, entendiendo por esta 10 establece que el Procedimiento de contribuyente.
a todo el tributo y periodo materia de Fiscalizacin concluye necesariamen- Evidentemente, si es la SUNAT la que
fiscalizacin? te con la notificacin de las resolucio- ha iniciado la determinacin tribu-
Es importante definir estas interro- nes de determinacin, motivo por el taria sin autodeterminacin previa del
gantes, pues eso traer consigo algu- cual, sea que se rectifique o no la de- contribuyente, resulta evidente que la
nas consecuencias pasibles de afectar claracin tributaria del contribuyente misma ha sido efectuada exclusiva-
a los contribuyentes, que explicare- por parte de la SUNAT, la misma esta- mente por la SUNAT.
mos ms adelante. ra obligada a emitir la Resolucin de Por lo antes expuesto, en esta lnea
Determinacin. interpretativa, siempre que la SUNAT 27

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Si la declaracin es rectificada por la inicie un procedimiento de fiscaliza-
interpretaciones SUNAT, esto supone no solo efectuar cin, estar obligada a determinar la
vlidas las observaciones o reparos, sino mo- obligacin tributaria aun cuando no
dificar la base imponible del tributo y establezca la existencia de crdito o
A manera de ejercicio consignaremos establecer la cuanta a travs de una deuda tributaria, lo que tambin ac-
los argumentos a favor de una u otra liquidacin del tributo en su conjunto; tualmente ocurre; no subsistiendo en
posicin: acciones que suponen necesariamente ninguno de los casos antes planteados

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Posicin 1: Determinacin de la validar todos los conceptos que se en- la determinacin total o parcial efec-
obligacin tributaria efectuada cuentren correctamente declarados, tuada por el contribuyente.
exclusivamente por la SUNAT los que pueden haber sido revisados o
Segn los artculos 75 y 76 del CT, no efectivamente por la SUNAT den- Posicin 2: Determinacin de la
parecera que siendo que la materia- tro del procedimiento de fiscalizacin, obligacin tributaria efectuada
lizacin de la facultad de determina- pero que se asumen deberan serlo por la SUNAT nicamente en la
cin de la SUNAT se plasma en una bajo el alcance de una fiscalizacin parte que rectifica la declaracin
Resolucin de Determinacin y que definitiva, o respecto de los conceptos En el otro lado interpretativo, estara
esta se define como el acto por el cual especficos dentro de una fiscalizacin aquella posicin que seala que en el
la Administracin Tributaria estable- parcial; toda vez que una vez cerra- caso en cuestin nicamente existira
ce la existencia del crdito o de la da la fiscalizacin, la SUNAT sea que una determinacin de la SUNAT en la
deuda tributaria, entonces la deter- haya revisado o no dichos conceptos, parte relacionada a los reparos efec-
minacin de la obligacin tributaria ya no los podr observar. tuados.
por parte de la SUNAT se entendera En ese sentido, resultara claro con- Efectivamente, el numeral 6 del ar-
como un acto que incluye todos los cluir que la SUNAT hace suya la decla- tculo 77 del CT, refiere que la Re-
conceptos que posibilitaron establecer racin efectuada por el contribuyente solucin de Determinacin ser for-
como resultado tributario dicha deuda respecto de los conceptos no modifi- mulada por escrito y expresar los
o dicho crdito, despus de la corres- cados por sta, y por tanto es la Ad- motivos determinantes del reparo u
pondiente liquidacin del tributo. ministracin Tributaria la que realiza observacin, cuando se rectifique la
Ello implicara que an los conceptos la determinacin de la obligacin tri- declaracin tributaria; por lo que
que el contribuyente hubiese decla- butaria. respecto de los conceptos revisados en
rado correctamente, seran tomados
como suyos por la Administracin
Tributaria, y no existira propiamente
______
una vez emitida la Resolucin de De-
(3) Conforme lo ha sealado Ferreiro Lapatza, la actividad de liquidacin de tributos comprende a los actos
terminacin, una determinacin de la dirigidos a la determinacin del hecho imponible, de la base, del tipo y de la cantidad a pagar, siendo que
obligacin tributaria efectuada por el dichos actos pueden estar encomendados ya sea a la Administracin Tributaria como a los administrados.
contribuyente que subsista. FERREIRO LAPATZA, Jos, Curso de Derecho Financiero Espaol, Vol II, Marcial Pons, 2004, Madrid,
pg. 150.
En ese sentido, dado que en la Re-
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