INFORME TRIBUTARIO

LA NATURALEZA DE LA
RESOLUCIN DE DETERMINACIN
Y SUS EFECTOS EN LA FISCALIZACIN
TRIBUTARIA Y EL PROCEDIMIENTO
DE RECLAMACIN
(Primera Parte(*))
Renato Augusto Asencios Angulo (**)

1 Introduccin La respuesta a esta pregunta estara

El artculo 59 del Texto nico Orde-
nado del Cdigo Tributario (CT) esta-
blece que por el acto de determinacin
26 de la obligacin tributaria el deudor
tributario verifica la realizacin del
hecho generador de la obligacin tri-
butaria, seala la base imponible y la
cuanta del tributo; mientras que en
el caso de la Administracin Tributa-
ria(1), esta efecta adicionalmente, la
identificacin del deudor tributario.
Anlisis Tributario 333 octubre 2015
Resumen
En el presente Informe tributario el
autor expone la importancia y alcan-
ces de la naturaleza de la Resolucin
de Determinacin y sus efectos en el
derecho de defensa en la fiscalizacin
tributaria y el procedimiento conten-
cioso tributario.
inmersa en el artculo 61 del CT, el
mismo que establece que la deter-
minacin de la obligacin tributaria
efectuada por el deudor tributario
est sujeta a fiscalizacin o verifica-
cin por parte de la Administracin
Tributaria, la que podr modificarla
cuando constate la omisin o inexac-
titud en la informacin proporciona-
da, emitiendo la Resolucin de Deter-
minacin ().
Teniendo en cuenta ello, considera-

Lo sealado por dicho artculo es la mos que expresamente se est reco-

materializacin de lo establecido en la
doctrina como el deber de determinar,
definido como el acto o conjunto de
actos emanados de la administra-
cin, de los particulares o de ambos
coordinadamente, destinados a esta-
blecer en cada caso particular, la con-
figuracin del presupuesto de hecho,
la medida de lo imponible y el alcance
de la obligacin(2).
Por su parte, el artculo 60 del CT esta-
blece que la determinacin de la obli-
gacin tributaria se inicia por acto o
declaracin del deudor tributario o por
la Administracin Tributaria por pro-
pia iniciativa o denuncia de terceros.
Tal como se aprecia de los precitados
artculos, el CT establece nicamente
dos formas en las que se puede efec-
tuar la determinacin de la obligacin
tributaria: cuando el deudor tributario
la realiza a travs de su declaracin ju-
rada (autodeterminacin o autoliqui-
dacin) o cuando la SUNAT la inicia
a partir de su facultad de fiscalizacin
y determinacin (la que se plasma en
una Resolucin de Determinacin).
nociendo en el CT el hecho que la rec-
Segn lo expuesto, habra dos formas tificacin de una autodeterminacin
de interpretar el artculo 60 del CT
por parte de la SUNAT es una modifi-
cuando este seala que la determina- cacin realizada a una determinacin
cin de la obligacin tributaria se pue-
previamente iniciada por el contri-
de iniciar por propia iniciativa de la buyente, por lo que la interpretacin
Administracin Tributaria:
ms alineada a lo sealado en el CT
La primera se refiere a que este su- sera la primera expuesta. Es impor-
puesto ocurre cuando la Adminis-
tante tener definida esta premisa al
tracin Tributaria determina sin momento de analizar la naturaleza de
que el contribuyente haya previa-
la determinacin de la obligacin tri-
mente autodeterminado su obliga- butaria cuando la SUNAT interviene a
cin tributaria.
travs de un procedimiento de fiscali-
La segunda est relacionada a que zacin, sea que exista una autodeter-
este supuesto ocurre cuando la Ad-
minacin del contribuyente (determi-
ministracin Tributaria determina nacin iniciada por el contribuyente)
una obligacin tributaria distinta a
o cuando no la exista (determinacin
la autodeterminacin del contribu- iniciada por la SUNAT).
yente.
_____
(*) La segunda parte de este informe se publicar en el Suplemento Mensual Informe Tributario N 293
del mes de octubre de 2015.
(**) Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Mster en Tributacin y Poltica Fiscal
por la Universidad de Lima. Actualmente Socio en Expertise Consultora Tributaria. Ex Gerente de
Reclamos de la Intendencia Lima y Ex Jefe de Divisin de Reclamaciones de la Gerencia de Reclamos
de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales en SUNAT.
(1) Para efectos del presente Informe, nos importa realizar el anlisis circunscribiendo el trmino Admi-
nistracin Tributaria nicamente a la SUNAT.
(2) GIULIANI FONROUGE, Carlos; Derecho Financiero, Vol. I. Ediciones DePalma, 2001, Buenos Aires,
pg. 537.

Ahora bien, las preguntas que corres-
pondera efectuarnos es, qu natu-
raleza tendra la modificacin de la
obligacin tributaria efectuada por la
SUNAT cuando previamente se hubie-
se iniciado la determinacin de la obli-
gacin tributaria por el contribuyente
con la presentacin de su declaracin
jurada?, implicara nicamente una
determinacin de la obligacin tribu-
taria circunscrita al extremo del repa-
ro que se modifica o se rectifica y lo
que no se modifica se entendera au-
todeterminado por el contribuyente?
o, implicara una completa modifica-
cin de la determinacin de la obliga-
cin tributaria, entendiendo por esta
a todo el tributo y periodo materia de
fiscalizacin?
Es importante definir estas interro-
gantes, pues eso traer consigo algu-
nas consecuencias pasibles de afectar
a los contribuyentes, que explicare-
mos ms adelante.
2
interpretaciones
vlidas
A manera de ejercicio consignaremos
los argumentos a favor de una u otra
posicin:
Posicin 1: Determinacin de la
obligacin tributaria efectuada
exclusivamente por la SUNAT
Segn los artculos 75 y 76 del CT, no efectivamente por la SUNAT den-
parecera que siendo que la materia-
lizacin de la facultad de determina-
cin de la SUNAT se plasma en una
Resolucin de Determinacin y que
esta se define como el acto por el cual
la Administracin Tributaria estable-
ce la existencia del crdito o de la
deuda tributaria, entonces la deter-
minacin de la obligacin tributaria
por parte de la SUNAT se entendera
como un acto que incluye todos los
conceptos que posibilitaron establecer
como resultado tributario dicha deuda
o dicho crdito, despus de la corres-
pondiente liquidacin del tributo.
Ello implicara que an los conceptos
que el contribuyente hubiese decla-
rado correctamente, seran tomados
como suyos por la Administracin
Tributaria, y no existira propiamente
una vez emitida la Resolucin de De-
terminacin, una determinacin de la
obligacin tributaria efectuada por el
contribuyente que subsista.
En ese sentido, dado que en la Re-
solucin de Determinacin que es el
acto por el cual la SUNAT seala las
conclusiones de su labor destinada a
controlar el cumplimiento de las obli-
gaciones tributarias (verificacin de
base imponible y cuanta, en palabras
del artculo 59 del CT) y a travs de
la cual liquida el tributo por el periodo
fiscalizado completo(3), es la SUNAT la
que estara determinando la obliga-
cin tributaria.
Ahora bien, en concordancia con esa
postura tambin se encontrara el he-
cho que el Reglamento de Fiscaliza-
cin de la SUNAT, aprobado mediante
D. S. N 85-2007-EF, en su artculo
10 establece que el Procedimiento de
Fiscalizacin concluye necesariamen-
te con la notificacin de las resolucio-
nes de determinacin, motivo por el
cual, sea que se rectifique o no la de-
claracin tributaria del contribuyente
por parte de la SUNAT, la misma esta-
ra obligada a emitir la Resolucin de
Determinacin.
Si la declaracin es rectificada por la
SUNAT, esto supone no solo efectuar
las observaciones o reparos, sino mo-
dificar la base imponible del tributo y
establecer la cuanta a travs de una
liquidacin del tributo en su conjunto;
acciones que suponen necesariamente
validar todos los conceptos que se en-
cuentren correctamente declarados,
los que pueden haber sido revisados o
tro del procedimiento de fiscalizacin,
pero que se asumen deberan serlo
bajo el alcance de una fiscalizacin
definitiva, o respecto de los conceptos
especficos dentro de una fiscalizacin
parcial; toda vez que una vez cerra-
da la fiscalizacin, la SUNAT sea que
haya revisado o no dichos conceptos,
ya no los podr observar.
En ese sentido, resultara claro con-
cluir que la SUNAT hace suya la decla-
racin efectuada por el contribuyente
respecto de los conceptos no modifi-
cados por sta, y por tanto es la Ad-
ministracin Tributaria la que realiza
la determinacin de la obligacin tri-
butaria.
______
(3) Conforme lo ha sealado Ferreiro Lapatza, la actividad de liquidacin de tributos comprende a los actos
dirigidos a la determinacin del hecho imponible, de la base, del tipo y de la cantidad a pagar, siendo que
dichos actos pueden estar encomendados ya sea a la Administracin Tributaria como a los administrados.
FERREIRO LAPATZA, Jos, Curso de Derecho Financiero Espaol, Vol II, Marcial Pons, 2004, Madrid,
pg. 150.
INFORME TRIBUTARIO
Por otro lado, en caso la declaracin no
sea rectificada por la SUNAT en razn
del procedimiento de fiscalizacin, eso
supondr que la SUNAT valid todo lo
declarado por el contribuyente e hizo
suyo lo consignado en la declaracin
despus de la correspondiente revisin
a los conceptos que fueron alcanzados
con el procedimiento de fiscalizacin,
lo que se plasmar en los Resultados
de los Requerimientos conformes y
la Resolucin de Determinacin que
establecer el trabajo de determina-
cin efectuado por la SUNAT, el que
coincidir exactamente con la deter-
minacin que fuera efectuada por el
contribuyente.
Evidentemente, si es la SUNAT la que
ha iniciado la determinacin tribu-
taria sin autodeterminacin previa del
contribuyente, resulta evidente que la
misma ha sido efectuada exclusiva-
mente por la SUNAT.
Por lo antes expuesto, en esta lnea
interpretativa, siempre que la SUNAT 27
inicie un procedimiento de fiscaliza-
cin, estar obligada a determinar la
obligacin tributaria aun cuando no
establezca la existencia de crdito o
deuda tributaria, lo que tambin ac-
tualmente ocurre; no subsistiendo en
ninguno de los casos antes planteados
Anlisis Tributario 333 octubre 2015
la determinacin total o parcial efec-
tuada por el contribuyente.
Posicin 2: Determinacin de la
obligacin tributaria efectuada
por la SUNAT nicamente en la
parte que rectifica la declaracin
En el otro lado interpretativo, estara
aquella posicin que seala que en el
caso en cuestin nicamente existira
una determinacin de la SUNAT en la
parte relacionada a los reparos efec-
tuados.
Efectivamente, el numeral 6 del ar-
tculo 77 del CT, refiere que la Re-
solucin de Determinacin ser for-
mulada por escrito y expresar los
motivos determinantes del reparo u
observacin, cuando se rectifique la
declaracin tributaria; por lo que
respecto de los conceptos revisados en
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