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Decreto Legislativo N 1120, que modifica la Ley del Impuesto a la Renta
Decreto Legislativo N 1120
Fecha de Publicacin : 18.07.2012
nando aquellos ttulos a las acciones y partici-
Fecha de Vigencia : 01.01.2013
1. Antecedentes
Mediante el Decreto Legislativo N 29884
se deleg al Poder Ejecutivo la facultad para
legislar en materia tributaria por un plazo de
45 das calendarios. Dentro de este plazo el
Ejecutivo ha aprobado el Decreto Legislativo
N 1112 (publicado el 29.06.2012) y el Decreto
Legislativo N 1120 (publicado el 18.07.2012),
el cual modifica e incorpora artculos de la Ley
del Impuesto a la Renta -LIR, los cuales buscan
dotar de mayor neutralidad y equidad al referi-
do impuesto, as como reducir los mecanismos
elusivos, establecer mayor control, as como
contar de mayor claridad en la normativa.
Cabe indicar que, de conformidad con lo
previsto por su Primera Disposicin Comple-
mentaria Final, la presente norma entrar en vi-
gencia el 1 de enero de 2013 (1), sin perjuicio de
las fechas de vigencia especficas siguientes:
El acpite a.2 del inciso a) del numeral 21.1
del artculo 21 (costo computable para
la adquisicin de inmuebles a ttulo gra-
tuito), el inciso f) del artculo 56 (tasas
del impuesto para personas jurdicas no
domiciliadas en caso de asistencia tc-
nica) y el ltimo prrafo del artculo 65 te con la norma antes citada y otras modifica-
(obligacin de llevar Libro de Ingresos
y Gastos para sujetos del CAS) de la LIR,
modificados e incorporado por la presente
norma, respectivamente, los cuales entra-
rn en vigencia el 1 de agosto de 2012.
El artculo 85 de la LIR (pagos a cuenta), mo-
dificado por la presente norma, y la Tercera
Disposicin Complementaria Final (pagos a
cuenta de contribuyentes comprendidos
en leyes promocionales) de esta mismo dis-
positivo, los cuales sern de aplicacin para
determinar los pagos a cuenta correspondien-
tes al mes de agosto de 2012 en adelante.
2. Artculo 2 de la LIR - Ganancia
de Capital
El D.Leg. en comentario ha modificado el
inciso a) del artculo 2 de la LIR. Como se sabe
dicho artculo prescribe que constituye ganan-
cia de capital cualquier ingreso que provenga
de la enajenacin de bienes de capital; y que se
entiende por bienes de capital a aquellos que
no estn destinados a ser comercializados en el
mbito de un giro de negocio o de empresa. As,
la citada norma ha dispuesto que la enajenacin
Informativo
de certificados de participacin en fondos
mutuos de inversin en valores son operacio-
nes que generan ganancias de capital, adicio-
o indirectamente entre los asociados o sus
paciones representativas del capital, acciones de
inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cdulas
hipotecarias obligaciones al portador u otros va-
lores al portador y otros valores mobiliarios.
3. Artculo 9 y 14-A de la LIR -
Rentas de Fuente Peruana
La modificacin del artculo 9 de la LIR
se da en los literales b) y d), referidos a la
renta de fuente peruana objeto de gravamen
para los no domiciliados.
i) Literal b): Si antes slo se consideraba
renta de fuente peruana a las producidas
por bienes o derechos, cuando los bienes
estn situados fsicamente o los dere-
chos son utilizados econmicamente en
el pas; ahora se ha precisado que dicha
renta tambin se produce por la enajena-
cin de dichos bienes y derechos.
ii) Literal d): La modificacin del citado li-
teral se debe a la exclusin de los fondos
mutuos de inversin en valores como
ente domiciliado que distribuya, pague
o acredite los dividendos, se encuentren
constituidos o establecidos en el pas.
Asimismo, cabe precisar que concordan-
ciones de la LIR, se ha modificado el artculo
14-A de la LIR, excluyendo de dicho artculo
a los fondos mutuos de inversin en valores.
4. Artculo 19 de la LIR - Exone-
raciones del IR hasta el 31 de
diciembre 2012
Como se sabe, el inciso b) del artculo 19
de la LIR establece que se encuentran exone-
rados del IR hasta el 31 de diciembre 2012 las
rentas de fundaciones afectas y de asociacio-
nes sin fines de lucro. Para ello se exige que:
i) El instrumento de constitucin comprenda,
exclusivamente, alguno o varios de los si-
guientes fines: beneficencia, asistencia social,
educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria,
deportiva, poltica, gremiales y/o de vivienda.
ii) Siempre que destinen sus rentas a sus fi-
nes especficos en el pas.
iii) No las distribuyan, directa o indirecta-
mente, entre los asociados o partes vin-
culadas a estos o a aquellas.
iv) Que en sus estatutos est previsto que su
patrimonio se destinar, en caso de diso-
lucin, a cualquiera de los fines contem-
plados en este inciso.
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Se observa que en el numeral iii) se ha
incorporado como una nueva condicin, la
de no distribuir las rentas obtenidas directa
partes vinculadas a estos o a aquellas.
As, se seala que el Reglamento estable-
cer los supuestos en que se configura la vincu-
lacin para lo cual se disponen las pautas que
debe observarse. Adems, se precisa cuando se
configura una distribucin indirecta de rentas
entre sus asociados o partes vinculadas.
En caso se verifique que una entidad in-
curre en distribucin directa o indirecta de
rentas, la SUNAT le dar de baja en el Regis-
tro de Entidades Exoneradas del Impuesto a
la Renta y dejar sin efecto la resolucin que
la calific como perceptora de donaciones.
La fundacin o asociacin no gozar de la
exoneracin del IR en el ejercicio gravable en
que se le dio de baja en el referido registro ni
en el siguiente. As, solo se podr solicitar una
nueva inscripcin vencidos esos dos ejercicios.
De otro lado, se establece como ltimo p-
rrafo del artculo 19 de la LIR que: La verificacin
del incumplimiento de alguno de los requisitos
para el goce de la exoneracin establecidos en
los incisos a), b) y m) del presente artculo dar
lugar a gravar la totalidad de las rentas obtenidas
por las entidades contempladas en los referidos
incisos, en el ejercicio gravable materia de fiscali-
zacin, resultando de aplicacin inclusive, de ser
el caso, lo previsto en el segundo prrafo del
artculo 55 de esta ley (2). En los casos anterior-
mente mencionados son de aplicacin las san-
ciones establecidas en el Cdigo Tributario.
Cabe resaltar, asimismo, que la nica Dispo-
sicin Derogatoria del Decreto en comentario ha
derogado, a partir del 01.01.2013, el inciso p) del
artculo en comentario referido a: Las ganancias
de capital provenientes de la enajenacin de los
bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de
esta Ley, o derechos sobre estos, que constituyan
renta de fuente peruana de la segunda categora
para una persona natural, sucesin indivisa o so-
ciedad conyugal que opt por tributar como tal,
hasta por las primeras cinco (5) Unidades Imposi-
tivas Tributarias (UIT) en cada ejercicio gravable.
5. Artculo 21 de la LIR y la Primera
Disposicin Complementaria Tran-
sitoria - Determinacin del costo
computable
Respecto del citado artculo cabe resaltar
las siguientes modificaciones:
i) Numeral 21.1 - Determinacin del costo
computable para el caso de inmuebles
La modificacin que se ha realizado sobre
este inciso radica en que ya no se consi-
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dera como base para el clculo del costo iii) Numeral 21.3 - Costo computable de ii) Literal l): La norma en comentario ha in-
computable el importe del autoavalo ni otros valores mobiliarios troducido como un supuesto de rentas
que este sea ajustado por los ndices de En este numeral, para determinar el costo producidas por la enajenacin, redencin
correccin monetaria del INEI. computable de otros valores mobiliarios o rescate, segn sea el caso, que se rea-
El nuevo numeral a.2, aplicable respec- adquiridos a ttulo gratuito aplica los mis- lice de manera habitual, de certificados
to de inmuebles adquiridos a partir del mos criterios sealados anteriormente en de participacin en fondos mutuos de
01.08.2012, dispone que si la adquisicin los diferentes numerales del artculo 21, inversin en valores, conforme a las mo-
es a ttulo gratuito, el costo computable estableciendo la diferencia de adquisicin dificaciones realizadas al inciso a) del art-
ser igual a cero. Alternativamente, se po- en los supuestos de personas naturales, culo 2, inciso d) del artculo 9, el primer
dr considerar como costo computable el sociedades conyugales o sucesiones indi- prrafo del artculo 14 y el inciso l) del
que corresponda al transferente antes de visas y personas jurdicas. artculo 24 en comentario, toda vez que
la transferencia, siempre que ste se acre- Cabe precisar que lo previsto en los nu- con las citadas modificaciones dichas ren-
dite de manera fehaciente. merales 21.2 y 21.3 del inciso b) del ar- tas constituyen ganancia de capital origi-
tculo 21 de la LIR, conforme lo dispone nada en la enajenacin de valores.
ii) Numeral 21.2 - Acciones y participacio- la Primera Disposicin Complementaria
nes adquiridas a ttulo gratuito Transitoria ser de aplicacin respecto
Respecto a la modificacin de este nu- de acciones y participaciones, y otros va- 7. Artculo 29-A de la LIR - Rentas
meral se puede apreciar que el legislador lores mobiliarios adquiridos a partir del de Fondos Mutuos de Inversin
ha realizado una divisin permitiendo 01.01.2013.
establecer en forma ms clara las dife- La norma en comentario modifica el pri-
rencias entre la determinacin del costo mer, segundo, tercer y cuarto prrafos del ar-
computable respecto a acciones y par- 6. Artculo 24 de la LIR - Rentas de tculo 29-A de la LIR, retirando de las citadas
ticipaciones entre personas naturales y Segunda Categora normas todas las referencias a los fondos
jurdicas. mutuos de inversin y a los fondos de pen-
i) Literal h): Se ha quitado de dicho lite- siones administrados por las AFPs, en la parte
b.1. Personas naturales, b.2. Personas ral la atribucin de utilidades, rentas o que corresponda a los aportes voluntarios sin
sucesiones indivisas o jurdicas ganancias de capital, no comprendidas fines previsionales.
sociedades conyugales en el inciso j) del artculo 28 de la LIR,
Que hubieran adquirido las Se hace referencia provenientes de fondos mutuos de in-
acciones a ttulo gratuito, que el costo com- versin, conforme a las modificaciones 8. Artculo 32-A de la LIR - Valor de
establece que el costo de putable ser el valor
realizadas al inciso a) del artculo 2, inci- mercado entre partes vinculadas
adquisicin ser igual a cero del ingreso al pa-
o, alternativamente, el que trimonio; esto es el so d) del artculo 9, el primer prrafo del
corresponda al transferen- valor del mercado artculo 14 y el inciso l) del artculo 24 Para la determinacin del valor de mer-
te antes de la transferencia, tomando en con- cado de las transacciones en la utilizacin del
siempre que puedan ser sideracin lo que en comentario, toda vez que con las cita-
acreditadas de manera fe- establece el artculo das modificaciones dichas rentas consti- mtodo de precio comparable no controla-
haciente. 32 de la LIR y el Re- tuyen ganancia de capital originada en la do, se introduce la siguiente regulacin com-
glamento. prendida en el presente cuadro:
enajenacin de valores.

MTODO DEL PRECIO COMPARABLE NO CONTROLADO

Operaciones de importacin
o exportacin de bienes entre
partes vinculadas en las que
intervengan un intermediario
internacional que no sea des-
tinatario de los bienes o desde,
hacia o a travs de parasos
fiscales, se considerar como
valor de mercado:
Bienes con cotizacin cono-
cida
Bienes agrarios y sus deriva-
dos, hidrocarburos y sus de-
rivados, harina de pescado, y
concentrados minerales.
A) Valor de Mer- B) Valor de cotizacin o precio
cado fijado
Valor de cotizacin Cualquiera que sea el medio de trans-
en el mercado inter- porte, ser el correspondiente a:
nacional, bolsas de i) El da de trmino del embarque
comercio o simila- o desembarque de la mercade-
res (commodities) ra; o
ii) El promedio de cotizacin de un
periodo comprendido entre 120
das calendario o 4 meses ante-
riores al trmino del embarque
de la mercadera hasta 120 das
calendarios o 4 meses posterio-
El precio fijado to- res al trmino del desembarque
mando como refe- de la mercadera; o
rencia el precio de iii) La fecha de suscripcin del con-
un commodity en trato; o
el mercado interna- iv) El promedio de cotizaciones de
cional, bolsas de co- un periodo comprendido desde
mercio o similares, el el da siguiente de la fecha de
precio fijado como suscripcin del contrato hasta
referencia el valor 30 das calendarios posteriores
de cotizacin. a dicha fecha.
C) Bienes comprendidos
en literal A), periodo,
mercados y ajustes.
Mediante decreto supremo a) El contribuyente haya celebrado contratos futuros
se sealar:
La relacin de los bienes portados o exportados.
comprendidos en el lite-
ral A) del presente cua-
dro.
A su vez, el periodo para
la determinacin del va-
lor de la cotizacin o el
precio fijado tomando
como referencia el valor
de cotizacin.
Adems, el mercado in-
ternacional, las bolsas
de comercio o similares
que se tomarn como
referencia.
Y los ajustes que se
aceptarn para reflejar
las caractersticas del
bien y la modalidad de
opcin.
D) No se aplicar el procedimiento descrito en el
literal A), B) y C); cuando
con fines de cobertura respecto de los bienes im-
b) Se acredite de manera fehaciente que el interme-
diario internacional rene conjuntamente los si-
guientes requisitos
b.1) Tiene presencia real en el territorio de residen-
cia, cuenta all con un establecimiento comercial
donde sus negocios son administrados y cumple
con los requisitos legales de constitucin e inscrip-
cin y de presentacin de sus estados financieros.
Los activos, riesgos y funciones asumidos por el
intermediario internacional deben resultar acordes
al volumen de operaciones negociadas; y,
b.2) Su actividad principal no consiste en la ob-
tencin de rentas pasivas, ni en la intermediacin
en la comercializacin de bienes con los miembros
del mismo grupo econmico. Para estos efectos,
se entender por actividad principal aqulla que
durante el ejercicio gravable anterior present el
mayor monto de sus operaciones.
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9. Artculo 37 de la LIR - Gastos de-
ducibles del Impuesto a la Renta
La norma en comentario ha modificado
el artculo 37 de la LIR, referido a los gastos
deducibles para la determinacin de la ren-
ta neta de tercera categora. A continuacin
nuestros comentarios:
i) Inciso ll: Se ha retirado del inciso ll, la
referencia a los gastos de capacitacin
as como su limitacin que se encontra-
ba en el segundo prrafo de dicho inciso.
En virtud a ello, se entendera que dicho
gasto es plenamente deducible sin limi-
tacin alguna; es mas, se ha dispuesto en
la Segunda Disposicin Complementaria
Final del D.Leg que a este gasto no le
ser aplicable el Criterio de Generalidad
que establece el ltimo prrafo del art-
culo 37 de la LIR.
ii) Inciso w: Se ha incorporado en dicho
inciso la referencia a otras categoras de
vehculos automotores: B1.3 y B1.4, asig-
nados a la actividad de direccin, repre-
sentacin y administracin de la empresa,
que ahora tambin se encuentran sujetas
a las limitaciones establecidas en dicho
numeral. Cabe indicar que se ha perdido
la oportunidad de simplificar dicho inciso,
que a todas luces resulta engorroso y an-
titcnico.
10. Artculo 56 de la LIR y Tercera
Disposicin Complementaria Tran-
sitoria - Asistencia Tcnica
Como se sabe, el inciso f) del artculo 56
de la LIR exiga que para la aplicacin de la
tasa de 15% al servicio de Asistencia Tcni-
ca prestado por no domiciliados se presente
una declaracin jurada expedida de la em-
presa no domiciliada en la que se declare que
se prestara el servicio en mencin y un in-
forme de una firma de auditores de prestigio
internacional que certifique la prestacin del
servicio, exigencias a todas luces cuestiona-
bles dada la subjetividad que suponen.
Con la modificacin del literal f) del art-
culo 56 de la LIR para la aplicacin de la tasa
de 15% de Asistencia Tcnica ahora se exige
que: El usuario local obtenga y presente a la
SUNAT un informe de una sociedad de audi-
toria, en el que se certifique que la asisten-
cia tcnica ha sido prestada efectivamente,
siempre que la contraprestacin total por los
servicios de asistencia tcnica comprendidos
en un mismo contrato, incluidas sus prrro-
gas y/o modificaciones, supere las 140 UIT
vigentes al momento de su celebracin.
Asimismo, se dispone que, el informe a
que se refiere el prrafo precedente deber
ser emitido por:
i) Una sociedad de auditora domiciliada en
el pas que al momento de emitir dicho
informe cuente con su inscripcin vigente
en el Registro de Sociedades de Auditora
en un Colegio de Contadores Pblicos; o,
ii) Las dems sociedades de auditora, facul-
tadas a desempear tales funciones con-
forme a las disposiciones del pas donde
se encuentren establecidas para la presta-
cin de esos servicios.
Cabe sealar que la Tercera Disposicin
Complementaria Transitoria ha sealado que
tratndose de las operaciones a que se refie-
re el inciso f) del artculo 56 de la LIR, si la
obligacin de retener y/o abonar el impues-
to al fisco a que se refiere el artculo 76 de
la LIR, hubiese surgido antes del 01.08.2012,
fecha de entrada en vigencia de la presente
norma, las mismas continuarn rigindose
por las normas vigentes a dicha fecha.
11. Artculo 65 de la LIR - Libros y
Registros contables
Se excepta de la obligacin de llevar el
Libro de Ingresos y Gastos a los perceptores
de rentas de cuarta categora cuyas rentas
provengan exclusivamente de la contrapres-
tacin por servicios prestados bajo el rgi-
men especial de contratacin administrativa
de servicios - CAS, a que se refiere el Decreto
Legislativo N 1057 y norma modificatoria.
12. Artculo 72 de la LIR - Retenciones
de rentas de segunda categora
El segundo prrafo del artculo 72 de la
LIR, regula respecto a la procedencia de la re-
tencin del impuesto a las rentas de segun-
da categora originadas por la enajenacin,
redencin o rescate de los bienes a que se
refiere el inciso a) del artculo 2 de esta
Ley. Al respecto, con la modificatoria se pre-
cisa que proceder cuando las rentas sean
atribuidas, pagadas o acreditadas.
13. Artculo 73-A de la LIR - Retencio-
nes de rentas de fuente peruana
La norma en comentario ha modificado
el primer prrafo del artculo 73-A de la LIR,
de conformidad a las modificaciones realiza-
das al inciso a) del artculo 2, inciso d) del
artculo 9, el primer prrafo del artculo 14 y
el inciso l) del artculo 24, toda vez que con
las citadas modificaciones las rentas genera-
das de operaciones con fondos mutuos de
inversin en valores constituyen ganancia de
capital originada en la enajenacin de valo-
res; en ese sentido se ha excluido a dichos
Informativo
Caballero Bustamante
entes de la obligacin de retener los dividen-
dos que establece la norma en comentario.
14. Artculo 73-B de la LIR - Agentes
de retencin de rentas de la ter-
cera categora
La norma en comentario ha modificado el
artculo 73-B de la LIR. As, se ha excluido a
las Sociedades Administradoras de los Fondos
Mutuos de Inversin en Valores como ente re-
tenedor del 30% sobre la renta neta devengada
en el ejercicio por rentas de tercera categora.
15. Artculo 73-C de la LIR - Reten-
ciones de rentas por ganancia de
capital
La norma en comentario ha modificado el
numeral 1 del primer prrafo del artculo 73-
C de la LIR, incluido por el Decreto Legislati-
vo N 1112, excluyendo de la liquidacin de
la retencin mensual que corresponde a cada
contribuyente, la deduccin del monto exone-
rado a que se refiere el inciso p) del artculo
19, correspondiente a la exoneracin de las
ganancias de capital provenientes de la ena-
jenacin de bienes a que se refiere el inciso
a) del artculo 2 de LIR, toda vez que dicha
exoneracin fue derogada por la nica Dispo-
sicin Derogatoria de la norma en comentario
vigente a partir del 01.01.2013.
16. Artculo 76 de la LIR - Retencio-
nes de rentas de no domiciliados
La norma en comentario ha modificado
el primer prrafo del artculo 76 de la LIR a
fin de excluir de dicho prrafo el inciso a) que
haca referencia a la exoneracin prevista en
el inciso p) del artculo 19 de la LIR, que fue-
ra derogada por la presente norma.
17. Artculo 85 de la LIR, Tercera
Disposicin Complementaria Final
y Cuarta Disposicin Complemen-
taria Transitoria - Pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta de tercera
categora
El artculo en comentario tiene las si-
guientes modificaciones:
Respecto del denominado sistema b) o de
porcentajes, se ha disminuido el porcentaje
del clculo que se vena aplicando, pasando
este del 2% al 1.5%. Consideramos que esta
medida es favorable al deudor tributario,
toda vez que contribuye al cumplimien-
to de obligaciones tributarias, sobre todo
cuando se trata de incorporar a los sectores
donde el ndice de evasin es alto.
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A fin de efectuar los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta, estos dependern del
monto mayor que resulte de comparar las
cuotas mensuales determinadas por los
incisos a) y b) que seala el artculo en co-
mentario. Ello quiere decir que lo mnimo
que se debe pagar como pago a cuenta
del Impuesto a la Renta ser el 1.5%.
Otra de las modificaciones, es que si de-
sea modificar la cuota de 1.5%, que indica
el inciso b), el cambio puede realizarse
a partir del periodo de mayo, conforme
a los resultados que arroje el Estado de
Ganancias y Prdidas al 30 de abril, ello
en base a dividir el monto del impuesto
calculado entre los ingresos netos que
resulten de dicho estado financiero. En
este caso, tambin se aplica el mayor co-
eficiente, el que se comparar con el del
ejercicio anterior; ello quiere decir que si
el coeficiente que se determina con los
Estados Financieros al 30 de abril es me-
nor al coeficiente de la declaracin jurada
anual, entonces se utilizar el coeficiente
de la declaracin jurada anual; y, en caso
que no exista un impuesto calculado en
el Estado de Ganancias y Prdidas al 30
de abril, se suspender los pagos a cuen-
ta, a menos que en su declaracin jurada
anual se haya determinado impuesto. De
ser as, se aplicar el inciso a), que es el
coeficiente de la declaracin jurada anual.
Una de las exigencias para aplicar dicha
modificacin es que el contribuyente no
debe de tener deudas pendientes por los
pagos a cuenta de los meses de enero a
abril del ejercicio.
Asimismo, los contribuyentes pueden
modificar sus cuotas a partir del periodo
de agosto, presentando sus Estados Fi-
nancieros al 31 de Julio. En este caso, si se
determina prdida en los Estados Finan-
cieros se suspender los pagos a cuenta.
Para poder aplicar este acpite el contri-
buyente debe presentar su declaracin
jurada anual y Estados de Ganancias y
prdidas en el plazo, forma y condiciones
que establezca el reglamento.
Por ltimo, la Cuarta Disposicin Comple-
mentaria Transitoria de la norma en co-
mentario, respecto a los pagos a cuenta del
periodo de agosto a diciembre del 2012,
establece que por excepcin se aplicar
segn los resultados del Estado de Ganan-
cias y Prdidas al 30 de Junio del 2012. En
caso el balance acumulado al 30 de junio
del 2012 se hubiese presentado antes de la
entrada en vigencia de la norma, entonces
se seguir aplicando el coeficiente durante
el resto del ejercicio gravable del 2012.
Asimismo, cabe sealar que en la Tercera
Disposicin Complementaria Final, respecto
a los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
de tercera categora de contribuyentes com-
prendidos en leyes promocionales, dentro del
mbito de aplicacin de la Ley N 27037, Ley
de Promocin de la Inversin en la Amazo-
na y norma complementaria; Ley N 27360, to a la Renta.
Ley que aprueba las normas de Promocin
del Sector Agrario y normas modificatorias; y,
Ley N 27460, Ley de Promocin y Desarro-
llo de la Acuicultura y normas modificatorias,
se ha dispuesto que los mismos efectuarn
sus pagos a cuenta segn el artculo 85 de
la LIR. De ese modo, el impuesto calculado
es el importe determinado aplicando la tasa
del Impuesto a la Renta prevista en cada ley
promocional. A su vez, a fin de determinar la
cuota a que se refiere el inciso b) del primer
prrafo del artculo 85 de la Ley:
a) Los contribuyentes comprendidos en la
Ley N 27037 afectos al Impuesto a la
Renta con la tasa del 5% 10%, aplicarn
el 0,3% el 0,5%, respectivamente, a los
ingresos netos obtenidos en el mes.
b) Los contribuyentes comprendidos en
Las Leyes N 27360 y N 27460, aplica-
rn el 0,8% a los ingresos netos obteni-
dos en el mes.
En ese sentido, lo anterior se aplicar
mientras se encuentren vigentes los benefi-
cios tributarios previstos en las leyes promo-
cionales antes mencionadas.
18. Artculos 105 y 105-A de la LIR 20. Captulo XIV de la LIR - Rgimen de
- Reorganizacin de sociedades
-presunciones de distribucin de
ganancias
Como se sabe, el numeral 2 del artculo
104 dispone que si las sociedades o empre-
sas acordaran la revaluacin voluntaria de
sus activos, la diferencia entre el mayor va-
lor pactado y el costo computable determi-
nado de acuerdo con el Decreto Legislativo
N 797 no estar gravado con el Impuesto
a la Renta, siempre que no se distribuya. De
ese modo, el artculo 105 de la LIR, estable-
ca llanamente que: En el caso previsto en el
numeral 2 del artculo anterior, si la ganancia yendo a esta ltima sus ingresos; disminu-
es distribuida en efectivo o en especie por la
sociedad o empresa que la haya generado, se
considerar renta gravada en dicha sociedad
o empresa.
De ese modo, la norma en comentario ha
establecido presunciones para considerar la
renta.
As, se establecen diferentes supuestos,
como por ejemplo, cuando exista una reduc-
cin de capital como lo plantea el numeral 1, o
cuando exista una distribucin de dividendos
como lo establece el numeral 2 ambos dentro
de los cuatro (4) ejercicios gravables siguien-
tes y cuando una sociedad o empresa deter-
mine una escisin y estas acciones recibidas
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por los socios o accionistas sean transferidas
en propiedad o canceladas por una posterior
reorganizacin, estableciendo determinadas
condiciones para su afectacin con el Impues-
Puede verificarse tambin que de acuer-
do a lo establecido en esta modificatoria la
ganancia que se obtenga ser imputada en
el ejercicio en que se efectu la distribucin,
adems de existir tambin una responsabili-
dad de los socios o accionistas en forma so-
lidaria a realizar el pago por la ganancia ob-
tenida, evitando de esta forma todo tipo de
accin con el fin de evadir la responsabilidad
tributaria de los contribuyentes.
Del mismo modo, en el nuevo artculo
105-A de la LIR se establecen presuncio-
nes para la determinacin de la renta en
el supuesto previsto en el numeral 3 del
artculo 104.
19. Artculo 106 de la LIR - Renta
gravada como consecuencia de la
reorganizacin
La renta gravada como consecuencia de la
revaluacin voluntaria de activos en aplicacin
del numeral 1 del artculo 104 de la LIR, no po-
dr ser compensada con las prdidas tributarias
de la partes intervinientes en la reorganizacin.
Transparencia Fiscal Internacional
Con la finalidad de evitar el traslado de
ingresos a otras jurisdicciones, normalmente
parasos fiscales, producto de acciones de
planificacin fiscal internacional, se regula
el Rgimen de Transparencia Fiscal Interna-
cional-RTFI, cuyos orgenes se registran en
la legislacin norteamericana al establecer el
Controlled Foreign Corporation-CFC.
Esta regulacin busca evitar que un re-
sidente o domiciliado cree una sociedad en
un pas de baja o nula imposicin (sociedad
instrumental o entidad controlada), atra-
yendo de este modo el pago de impuestos
que le correspondera en el pas en que es
domiciliado, revelando as su fin exclusiva-
mente fiscal.
Pues bien, dentro del marco creciente
de flujo de capitales e inversiones en nues-
tro pas, y con el afn de combatir la elusin
fiscal internacional, se han acogido normas
de TFI, introduciendo el Captulo XIV a la LIR,
con la regulacin que pasamos a comentar.
20.1. Artculo 111 de la LIR - mbito de
aplicacin
En el siguiente esquema, graficamos el
mbito de aplicacin:
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe Informativo
Derechos Reservados Caballero Bustamante

Determinacin de la renta neta atribuible Moneda Participantes No se atribuirn

Sobre renta 1. Para determinar la renta pasiva atribuible: 2. Las rentas ne- 3. La atribucin 4. Las rentas ne-
pasivas de a) Las rentas y los gastos que se debern considerar son los tas pasivas sern de la rentas tas pasivas a los
El RTFI se Propie- sta. Siempre
aplica a tario de generados por la entidad controlada no domiciliada durante atribuidas, en netas pasivas contribuyentes
que se en-
contribu- entidades cuentren suje-
el ejercicio gravable, para lo cual deber tomar en cuenta moneda nacio- se efectuar en domiciliados
yentes do- controladas tos al Impues-
los criterios de imputacin aplicable a las rentas de fuente nal, al cierre del proporcin a la en el pas que
miciliados no domici- to en el Per extranjera en previstos en el artculo 57 de la LIR. ejercicio grava- participacin, estn sujetos al
en el Per liadas por sus rentas El ejercicio gravable es el previsto en el artculo 57 de la LIR, salvo ble, utilizando el directa o in- impuesto en el
de fuente ex- que la determinacin del impuesto en el pas o territorio en el que tipo de cambio directa, de los Per nicamente
tranjera. la entidad est constituida o establecida, o en el que se considere compra vigente contribuyentes por sus rentas
residente o domiciliada, siendo de una periodicidad de 12 meses, a la fecha en que domiciliados en de fuente perua-
no coincida con el ao calendario, en cuyo caso se considerar debe efectuar la los resultados na, ni a aquellas
como ejercicio gravable el periodo de dicho pas o territorio. atribucin y se de la entidad empresas con-
b) Se aplicar lo previsto en el artculo 51-A de la LIR. Cuando los les aplicar lo controlada no formantes de la
20.2. Artculo 112 de la LIR - Entidades gastos deducibles incidan en la generacin de las rentas pasivas y dispuesto por el domiciliada. actividad empre-
de otras rentas, la deduccin se efectuar en forma proporcional artculo 51 de sarial del Estado.
controladas no domiciliadas de acuerdo con el procedimiento que establezca el reglamento. la LIR.
Se entender por entidades contro-
ladas no domiciliadas a aquellas enti- 20.4. Artculo 114 de la LIR - Rentas pasivas
dades de cualquier naturaleza no do- Se entender por rentas pasivas a:
miciliadas en el Estado Peruano, que 1. Los dividendos y cualquier otra forma de 5. Las ganancias de capital provenientes 9. Las renta que las entida-
cumplan las siguientes condiciones: distribucin de utilidades. de la enajenacin de inmuebles, salvo que des controladas no domi-
No se considerar como rentas pasivas a: stos hubieren sido utilizados en el desa- ciliadas obtengan como
a) Los conceptos previstos en los incisos g) y rrollo de una actividad empresarial. consecuencia de operacio-
Entidades controladas no domiciliadas h) del artculo 24 de la LIR. nes realizadas con sujetos
b) Los dividendos y otras formas de distribu- no domiciliados en el pas
1. Para 2. Estn cons- 3. Sean propiedad de con- cin de utilidades pagadas por una entidad siempre que:
efecto tituidas o es- tribuyentes domiciliados en controlada no domiciliada a otra. a) stos y aquellas sean
de la LIR tablecidas, o el pas. 2. Los intereses y dems rentas a que se refiere 6. Las rentas y ganancias de capital pro- partes vinculadas.
tengan se consideren Se entender que la entidad el inciso a) del artculo 24 de la LIR, salvo que venientes de la enajenacin, redencin o b) Tales rentas constituyan
persone- residentes o no domiciliada es de pro- la entidad controlada no domiciliada que las rescate de valores mobiliarios. gasto deducible para
ra dis- domiciliados, piedad de un contribuyen- genera sea una entidad bancaria o financiera. los sujetos domicilia-
tinta de de conformidad te domiciliado en el pas, dos para la determina-
la de sus con las normas cuando, al cierre del ejer- 3. Las regalas 7. Las rentas provenientes del arrendamien- cin de su impuesto en
socios, del Estado en cicio gravable, ste por s to o cesin temporal de inmuebles, salvo el pas, y
asocia- que se configu-
que la entidad controlada no domiciliada se c) Dichas rentas no cons-
solo o conjuntamente con
dedique al negocio de bienes races. tituyen renta de fuente
dos, par- ren cualquiera sus partes vinculadas en
ticipacio- de estas situa- el pas- tengan participa- 4. Las ganancias de capital provenientes de la 8. Las rentas provenientes de la cesin de peruana, o estn sujetas
nistas o, ciones, en un cin, directa o indirecta, en enajenacin de los derechos a que se refiere el derechos sobre las facultades de usar o a la presuncin prevista
en gene- pas o territorio: ms del 50% del capital o artculo 27 de la LIR. disfrutar cualquiera de los bienes o dere- en el artculo 48 de la
chos generadores de las rentas considera- LIR, o siendo integrante
ral, de las a) De baja o en los resultados de dicha
das pasivas de acuerdo con los numerales de fuente peruana estn
personas nula imposi- entidad, o de los derechos
1, 2, 3 y/o 7 del presente comentario. sujeta a una tasa de im-
que la cin, o de voto en sta. Para estos puesto menor al 30%.
integran b) En el que sus efectos deber tenerse en
rentas pasi- cuenta lo siguiente:
vas no estn a) Los contribuyentes y sus Si los ingresos que califican como rentas Respecto de la Segunda Disposicin Com-
sujetas a un partes vinculadas domi- pasivas son iguales o mayores al 80% del to- plementaria y Final referida al Criterio de Ge-
Impuesto ciliadas en el pas a que
a la Renta, se refiere el prrafo an- tal de ingresos de la entidad controlada no neralidad que resulta aplicable a los gastos de
cualquiera terior, no incluye a aque- domiciliada, el total de los ingresos de sta capacitacin a que se refiere el inciso ll) del
fuese su de- llos que estn sujetos al
nominacin Impuesto en el Per slo sern considerados como rentas pasivas. Sin artculo 37 de la LIR, con sano criterio el le-
que se le d por sus rentas de fuente embargo, en dicho artculo se prescribe una gislador establece que no resultar exigible
a ese tributo, peruana, ni aquellas em- presuncin respecto a la calificacin de ren- el cumplimiento del mismo, en tanto y en
o estndolo, presas conformantes de
el impuesto la actividad empresarial tas pasivas, que admite prueba en contrario. cuanto obedezcan a una necesidad especfi-
sea igual o del Estado. Adems en el artculo 115 se detallan ca del principal para invertir en capacitacin
inferior al b) El ejercicio gravable ser del personal, de modo tal que incida en la
75% del Im- el previsto en el artculo las rentas pasivas por las cuales no se efec-
puesto a la 57 de la LIR. tuar la atribucin. creacin de la renta o el mantenimiento de
Renta que c) Se presume que tiene la fuente, hecho que redundar de manera po-
le corres- participacin en una 20.5. Artculo 116 de la LIR - Crdito por sitiva en las empresas al hacer de los gastos de
pondera en entidad controlada no
el Per por domiciliada cuando se
impuesto pagado capacitacin bajo este supuesto, un mecanis-
rentas de la tenga, directa o indirec- Los contribuyentes domiciliados en el mo ms gil en la generacin de ingresos.
misma natu- tamente, una opcin de pas, a quienes se les atribuya las rentas
raleza. compra de participacio-
nes en dicha entidad. pasivas de una entidad controlada no
domiciliada deducirn del impuesto en 22. Cuarta Disposicin Complementa-
el pas que grave dichas rentas, el im- ria Final - Aportes voluntarios sin
20.3. Artculo 113 de la LIR - Atribucin
de rentas puesto pagado en el exterior por la refe- fines previsionales
Las rentas netas pasivas que obtengan rida entidad que grave dichas rentas, sin Las cuotas en fondos que administran
las entidades controladas no domicilia- exceder los lmite previstos en el inciso las Administradoras Privadas de Fondos de
das, sern atribuidas a sus propietarios e) del artculo 88 de la LIR y que co- Pensiones, adquiridas con los aportes volun-
domiciliados en el pas que, al cierre del rresponde a la tasa media y el impuesto tarios sin fines previsionales, sern conside-
ejercicio gravable, por s solo o conjun- efectivamente pagado en el exterior. radas como valores mobiliarios.
tamente con sus partes vinculadas do-
miciliadas en el pas, tengan una parti- 21. Segunda Disposicin Complemen- 23. Segunda Disposicin Transitoria
cipacin, directa o indirecta, en ms del taria Final - Criterio de Generali- Final - Certificados
50% en los resultados de dicha entidad.
dad y deduccin de los gastos por
Para estos efectos se tomar en cuenta Tratndose de certificados de participacin
capacitacin del personal
lo que se detalla en el siguiente cuadro: en fondos mutuos de inversin en valores y de
 Informativo
Caballero Bustamante
las cuotas en fondos administrados por las Ad-
ministradoras Privadas de Fondos de Pensio-
nes adquiridas con aportes voluntarios sin fines
que sean objeto de adquisicin, adquiridos con
anterioridad del 31.12.2012, el costo computa-
ble ser el costo de adquisicin o el valor cuota
al 31.12.2012, el que resulte mayor.
24. Quinta Disposicin Complementa-
ria Transitoria - Aplicacin de la
Transparencia Fiscal Internacional
La regulacin del TFI ser de aplicacin respec-
to a las rentas pasivas que obtengan las entidades
controlados no domiciliadas a partir del 01.01.2013.
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados
NotaS
(1) Cabe indicar que, de conformidad con lo previsto en la nica Disposicin Complementaria Derogatoria, se
derogan a partir del 1 de enero de 2013 las siguientes disposiciones:
El inciso p) del artculo 19 de la LIR (referido a la exoneracin de las ganancias de capital por venta de acciones
hasta por 5 UITs).
La Ley N 29498, Ley de Promocin a la Inversin en Capital Humano.
Respecto a la derogacin de la Ley N 29498, consideramos que si bien es cierto resulta positivo que se supri-
man los lmites para la deduccin de los gastos de capacitacin, as como la obligatoriedad de presentacin
del Programa de Capacitacin, somos de la opinin que con la finalidad de dar un mensaje normativo claro y
completo, se debi modificar la Ley N 29498 (y no derogarla a raja tabla) e incorporar las definiciones de
capacitacin y otras disposiciones complementarias, que establecieron las Resoluciones Ministeriales N 338-
2010-TR y N 034-2012-TR, ello con el fin de evitar cualquier incertidumbre y dudas de interpretacin sobre
los alcances de los gastos de capacitacin. En tal sentido, consideramos parcial la precisin que se hace en la
Segunda Disposicin Complementaria y Final del D.Leg., la misma que comentamos ms adelante.
(2) Cabe precisar que el segundo prrafo del artculo 55 de la LIR dispone que: En caso de que no sea posible
determinar el momento en que se efectu la disposicin indirecta de la renta, el impuesto deber abonarse al
fisco dentro del mes siguiente a la fecha en que se deveng el gasto. De no ser posible determinar la fecha
del devengo del gasto, el impuesto se abonar en el mes de enero del ejercicio siguiente a aquel en el cual se
efectu la disposicin indirecta de la renta. n