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Compendio 2012 1 PDF
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TABLA DE CONTENIDOS
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CLASIFICACIN ARANCELARIA......................................................................................... 29
REGIMENES DE PERFECCIONAMIENTO ........................................................................... 30
TRIBUNAL FISCAL
http://tribunal.mef.gob.pe
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JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA
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siguientes criterios:"La Ordenanza N 184-MJM, modificada por la Ordenanza N 186-
MJM, no cumple con explicar el costo de los servicios de Limpieza Pblica
(recoleccin de residuos slidos y barrido de calles) de los aos 2002 a 2005; La
Ordenanza N 184-MJM, modificada por la Ordenanza N 186-MJM, cumple con
explicar los costos del servicio de Parques y Jardines de los aos 2002 a 2005; La
Ordenanza N 184-MJM, modificada por la Ordenanza N 186-MJM, cumple con
explicar los costos del servicio de Seguridad Ciudadana de los aos 2002 a 2005; La
Ordenanza N 184-MJM, modificada por la Ordenanza N 186-MJM, no adopta
criterios vlidos para la distribucin del costo del servicio de Parques y Jardines; La
Ordenanza N 184-MJM, modificada por la Ordenanza N 186-MJM, no adopta
criterios vlidos para la distribucin del costo del servicio de Seguridad Ciudadana".
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Basura). Asimismo, no cumple con explicar el costo del servicio de Limpieza Pblica
(Barrido de Calles)","La Ordenanza Municipal N 986 no adopta criterios vlidos para
distribuir el costo del servicio de Recoleccin de Basura","La Ordenanza Municipal N
986 no adopta criterios vlidos para la distribucin del costo del servicio de Parques y
Jardines","La Ordenanza Municipal N 986 no adopta criterios vlidos para la
distribucin del costo del Servicio de Serenazgo","La Ordenanza Municipal N 986 no
justifica la aplicacin del criterio "Mecanismo de Subvencin".
IMPUESTO A LA RENTA
Ingresos gravados
Gastos deducibles
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RTF N 06598-2-2012 (27/04/2012)
Se revoca la apelada en el extremo referido a los reparos por gastos por servicio de
vigilancia y software, atendiendo a que tales gastos, al ser causales, deben ser
deducidos en su totalidad y no nicamente por el 50% como lo ha efectuado la
Administracin, siendo importante indicar que la normatividad del Impuesto a la Renta
no ha establecido que las deducciones del gasto por vigilancia y software vinculados
con un inmueble deban calcularse en funcin al rea ocupada por los contribuyentes,
aun cuando existan oficinas de terceras empresas, que se vieran beneficiadas
indirectamente con la prestacin de tales servicios, como afirma la Administracin
pues ello no enervara la calidad de gasto deducible por la recurrente dado que utiliz
el servicio, conforme lo sealado por este Tribunal mediante las Resoluciones N
03321-4-2010 y N 15181-3-2010, entre otras. Se confirma la apelada en cuanto al
reparo por intereses presuntos, atendiendo a que la recurrente se ha limitado a
manifestar que en los prstamos realizados no se estableci el cobro de intereses y
que el hecho que los beneficiarios sean personas naturales no supone la aplicacin de
la presuncin de intereses, sin haber sustentado la existencia de alguna de las
excepciones contenidas en el artculo 26 de la Ley del Impuesto a la Renta y el
artculo 15 de su Reglamento, debiendo precisarse que en el presente caso, la
presuncin de intereses no se aplica por la condicin de personas naturales de los
beneficiarios, sino por el hecho que la nica prueba en contrario admitida por la Ley
del Impuesto a la Renta est constituida por los libros de contabilidad del deudor,
supuesto que no es de aplicacin para las personas naturales que no lleven
contabilidad.
Amortizacin de intangibles
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Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin presentada contra una
resolucin de determinacin girada por Impuesto a la Renta del ejercicio 2000 y se
deja sin efecto el valor. Se seala que la Administracin repar la amortizacin del
mayor valor pagado por la adquisicin de una estacin de gasolina al considerar a
dicho intangible como uno de duracin ilimitada por corresponder a un fondo de
comercio o goodwill, mientras que la recurrente lo consider como un derecho de llave
(intangible de duracin limitada). Se menciona que la regulacin del Impuesto a la
Renta distingue entre los activos intangibles de duracin ilimitada, cuya deduccin no
est permitida y los intangibles de duracin limitada por ley o por su naturaleza, cuya
amortizacin s es deducible para la determinacin de dicho impuesto. Se precisa que
el concepto "goodwill" es identificado con la empresa en su conjunto, entendiendo
como tal a una entidad econmica que no slo est compuesta por elementos
materiales sino por diversos atributos inmateriales, tales como una notable
organizacin, mientras que el "derecho de llave" es un elemento integrante del
goodwill, cuya composicin puede variar de caso en caso, pero que en general y
conforme a la doctrina francesa se le puede identificar con la clientela. Al respecto, se
indica que si bien en el contrato de compraventa de la referida estacin se hace
referencia a que la transferencia comprende adems del inmueble y su equipamiento,
todos sus aires, usos, costumbres, servidumbres, entradas, salidas y en general todo
aquello que le corresponde, ello no significa la adquisicin del funcionamiento integral
de una empresa en marcha, sino que se hace alusin a todo aquello que es propio de
la transferencia en propiedad de un inmueble, por lo que de las caractersticas del
contrato materia de autos no se advierte la existencia de los elementos que conforman
el goodwill, y en consecuencia, el reparo formulado por la Administracin careca de
sustento.
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27394, por aplicacin inmediata de la norma y debern reconocer como activo el bien
objeto de arrendamiento financiero, criterio establecido en la Resolucin N 02477-2-
2011.
Se revoca la apelada y se deja sin efecto los valores emitidos. Se indica que la Sala
Civil Transitoria de la Corte Suprema de la Repblica, mediante sentencia de 5 de
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mayo de 2009 ha revocado la RTF N 4807-1-2006 y ha ordenado que este Tribunal
emitiera nueva resolucin en relacin con los gastos efectuados por la empresa
demandante con la finalidad de mantener o mejorar la carretera en las tramos de
Pampa Caahuas Canchinita e Imata Condorama Tintaya Yauri. Al respecto, se indica
que en la citada sentencia se ha sealado que al presente caso no le es aplicable el
artculo 72 de la Ley General de Minera y el artculo 7 de su reglamento al no
tratarse de inversiones en servicios pblicos y que a entender de la indicada Sala Civil,
los gastos efectuados para el mantenimiento de las vas cumplen el principio de
causalidad y que no se trata de liberalidades no deducibles a efecto de determinar la
renta neta. En ese orden de ideas, debe tenerse en cuenta que la Administracin
repar el crdito fiscal generado por este motivo pues consider que la erogacin
efectuada no era deducible como gasto o costo a efectos del Impuesto a la Renta.
Dado que la sentencia citada ha concluido que dichos gastos cumplen con el principio
de causalidad y por ello generan crdito fiscal, se dispone que se revoquen las
apeladas y se dejen sin efecto los valores.
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del 01-05-2000 y no la de la existente en pozos y ductos a tal fecha. Se agrega que la
base legal del reparo, entre otros, est conformada por el artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta, sin embargo, se advierte que la acotacin no corresponde a un
reparo al gasto. Se revoca en cuanto al reparo por provisin por vacaciones. Se indica
que de conformidad con las normas que regulan las vacaciones, a los trabajadores
que tienen un mes de servicio les asiste por record trunco una compensacin a razn
de dozavos y treintavos de la remuneracin vacacional, la que se ir configurando de
forma paralela a la ejecucin del contrato de trabajo, de modo que dicha obligacin del
empleador se ir contabilizando a razn de dozavos y treintavos de la remuneracin
vacacional por cada mes completo de labor por lo que en aplicacin del principio del
devengado, se deja sin efecto el reparo. Se revoca en cuanto declar inadmisible la
reclamacin presentada contra una multa girada por el numeral 1) del artculo 178 por
considerar inaplicable el rgimen de incentivos por impugnar la multa. Se indica que si
bien la rebaja prevista en el inciso c) del artculo 179 del Cdigo Tributario est
condicionada a que no se impugne el valor ello est referido a los extremos del valor
aceptados y no a aquellos que, si bien estn en el mismo valor, se ejerce el derecho a
cuestionarlos.
Principio de lo devengado
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Costo de ventas
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Aplicacin del Decreto Supremo N 151-2002-EF a contribuyentes que estn
autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera. Clculo de intereses de
pagos a cuenta omitidos.
Nulidad de rdenes de pago emitidas por pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
Prdidas arrastrables
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la mencionada resolucin era necesario determinar las prdidas de los ejercicios
anteriores (2002 a 2004) para lo cual la Administracin deba verificar la veracidad de
todos los componentes que incidan en la determinacin del tributo acotado y en caso
detectara que los datos consignados en las declaraciones de ejercicios anteriores no
eran correctos, deba proceder a su modificacin. Sin embargo, la Administracin se
limit a considerar la declaracin rectificatoria del ejercicio 2004 presentada por el
contribuyente, a pesar de haber verificado que la prdida consignada era incorrecta,
asimismo, para la conversin a nuevos soles de la prdida del ejercicio 2002, aplic el
tipo de cambio vigente a la fecha de presentacin de la declaracin del ejercicio 2003,
cuando debi utilizar el establecido a la fecha de presentacin de la declaracin del
ao 2002. Se seala que de acuerdo con el numeral 3) del artculo 78 del Cdigo
Tributario, la Administracin est facultada a reliquidar el saldo anterior consignado en
una declaracin jurada tomando en cuenta los saldos a favor o los crditos declarados
en perodos anteriores y emitir una orden de pago, por lo que con mayor fundamento
debe modificar la declaracin presentada por el contribuyente cuando verifique, a partir
de la documentacin y pruebas proporcionadas por ste, que parte de la informacin
contenida en dicha rectificatoria es incorrecta, emitiendo la resolucin de
determinacin respectiva. Por tanto, no resulta atendible el argumento de la
Administracin referido a que la rectificatoria haba surtido efecto en virtud del artculo
88 del Cdigo Tributario.
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RTF N 07262-2-2012 (11/05/2012)
Solicitud de devolucin
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Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra una
resolucin de intendencia, que a su vez declar improcedente la solicitud de
devolucin del saldo a favor del Impuesto a la Renta - Persona Natural del ejercicio
2009, toda vez que dicha resolucin se encuentra conforme a ley, pues de la
documentacin que obra en autos se advierte que la recurrente no tena saldo a favor
en dicho ejercicio susceptible de devolucin, ya que aqul no consider como rentas
de quinta categora los pagos efectuados por concepto de suma graciosa al cese
otorgada al amparo del artculo 57 del Decreto Legislativo N 650 y los 3/6 de la
gratificacin ordinaria entregada por el mes julio de 2009, los que califican como rentas
de quinta categora gravadas, conforme con lo establecido por la Resolucin del
Tribunal Fiscal N 02357-8-2011, entre otras.
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Sin embargo, no se ha acreditado que la Administracin hubiera efectuado una
verificacin o fiscalizacin a la recurrente, a fin de que sta pudiera tener la posibilidad
de efectuar descargos y presentar medios probatorios a fin de ejercer su derecho de
defensa, independientemente que no se hubiera ejercido la opcin de atribuir las
rentas a uno de ellos.
Regin selva
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no corresponda aplicar el procedimiento de prorrata contenido en el numeral 6.2 del
artculo 6 del Reglamento de la ley del citado impuesto, toda vez que la recurrente
realizaba operaciones gravadas y exportaciones de servicios, por lo que corresponda
que aplicara la totalidad del saldo a favor del exportador. Se revoca la apelada que
declar infundada la reclamacin presentada contra la resolucin que declar
improcedente las solicitudes de devolucin del saldo a favor materia de beneficio, pues
al haberse ordenado la reliquidacin de la determinacin del referido impuesto y el
saldo a favor materia de beneficio de los perodos acotados, ello incidir en la
procedencia de la devolucin solicitada, por lo que se dispuso que la Administracin
emita nuevo pronunciamiento acorde a lo que resulte de dicha reliquidacin.
FONAVI
APORTACIONES A ESSALUD
INFRACCIONES Y SANCIONES
Principios constitucionales
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RTF N 06998-10-2012 (09/05/2012)
Principio de legalidad
Acreditacin de la infraccin
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no reuna los requisitos para ser considerado comprobante de pago, toda vez que no
consignaba el punto de emisin, lo que no se encuentra enervado por el hecho que en
la copia del citado documento correspondiente al emisor conste tal dato, por cuanto la
constatacin de hechos se sustenta en la copia al adquirente o usuario proporcionado
al fedatario. Se seala, que si bien en la intervencin el fedatario no emiti una nota de
devolucin del bien adquirido ni anul el comprobante emitido, estas actuaciones slo
se realizan en caso el deudor tributario o sujeto intervenido hubiera emitido y otorgado
el comprobante de pago, conforme lo dispone el numeral 2.1.1 del artculo 10 del
Reglamento del Fedatario Fiscalizador, por lo que dicho supuesto resulta distinto al de
autos, en el que resulta suficiente que conste en el acta probatoria la restitucin del
bien al deudor tributario, conforme lo dispuesto en el numeral 2.1.2 del referido artculo
10. Se seala, que conforme lo establecido por este Tribunal en las Resoluciones N
01011-2-2007 y 04485-2-2010, el criterio de territorialidad rige para distribuir las
funciones inherentes a la Administracin, siendo por ello que las Intendencias
Regionales de la SUNAT tienen competencia para aplicar sanciones correspondientes
en aquellos casos en que detecte las infracciones.
Se revoca la apelada en cuanto al reparo por gastos que no cumplen con el principio
de causalidad. Se indica que si bien en el requerimiento de fiscalizacin se indica que
las facturas reparadas fueron exhibidas stas no obran en el expediente. De otro lado,
no se encuentra acreditado en autos la comisin de la infraccin tipificada en el
numeral 4) del artculo 175 del Cdigo Tributario dado que no existe un plazo mximo
de atraso para llevar el libro caja, segn lo establecido en la Resolucin N 78-
98/SUNAT. Se declara nula la apelada y la resolucin de multa por la comisin de la
infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo 175 del Cdigo Tributario. Se indica
que en la resolucin apelada se modific el fundamente que sustent dicho valor.
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RTF N 08439-2-2012 (30/05/2012)
Acreditacin de la infraccin
Acreditacin de la infraccin
Acreditacin de la infraccin
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Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta contra unas
resoluciones de multa giradas por la infraccin tipificada en el inciso 1) del numeral
12.2 del artculo 12 del Decreto Legislativo N 940, toda vez que la recurrente, no
obstante haber sido requerida para el efecto, no cumpli con acreditar el depsito de
las detracciones, siendo que la sancin ha sido determinada por la Administracin
conforme a ley (100% el importe de la detraccin). Se agrega con relacin a lo alegado
por la recurrente respecto a que el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central transgrede diversos principios constitucionales, tales como los de
reserva de ley, igualdad, libertad de empresa, de libre competencia, que en la
sentencia recada en el Expediente N 03769-2010-PA/TC el Tribunal Constitucional
ha precisado, entre otros, que las detracciones no tienen naturaleza de anticipo, pago
a cuenta o impuesto independiente, al definirlas como "un mecanismo administrativo
indirecto" y que de ello se puede entender que no le son aplicables las exigencias de
los principios constitucionales tributarios contenidos en el artculo 74 de la
Constitucin de 1993.
TEMAS PROCESALES
Actos reclamables
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modificacin, sustitucin o complementacin de actos administrativos procede el
recurso de apelacin, ello no resulta aplicable cuando es la Administracin quien
presenta de oficio el Formulario N 194, como en el presente caso, por lo tanto, al
constituir dicha resolucin un acto reclamable, corresponda que la Administracin
emitiera pronunciamiento sobre el recurso impugnatorio presentado.
Notificaciones
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respecto de una resolucin de multa. Se seala que la recurrente present una queja
cuestionando el procedimiento la cobranza coactiva de la deuda contenida en la
referida resolucin de multa, por lo que, tal como lo sostiene la Administracin, en
aplicacin a lo dispuesto por el artculo 104 del Cdigo Tributario, oper su
notificacin tcita en dicha fecha. Se precisa que los defectos en la notificacin de los
valores no acarrean su nulidad, al ser independientes a su validez. Se indica que los
pagos realizados correspondan a la deuda pendiente de pago contenida en el citado
valor, no advirtindose un pago indebido susceptible de devolucin dentro de un
procedimiento no contencioso como solicit la recurrente.
QUEJAS
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RTF N 08407-4-2012 (30/05/2012)
TEMAS DE FISCALIZACIN
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Acreditacin de causal para determinar sobre base presunta regulada por el
artculo 70 del Cdigo Tributario.
Se revoca la apelada y se dejan sin efecto los valores impugnados. Se indica que
dado que en el mtodo presuntivo regulado en el artculo 70 del Cdigo Tributario el
hecho conocido consiste en la deteccin de un patrimonio real del deudor tributario y
que sea superior al declarado o registrado, la Administracin debe constatar en forma
fidedigna y verosmil el patrimonio real del contribuyente como resultado de la
fiscalizacin, lo que el ente fiscal no hizo en el presente caso, pues no se advierte de
autos que haya acreditado fehacientemente cul es el patrimonio real de la empresa
recurrente.
Presuncin de ventas omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los
inventarios. Inventario documentario. Mejoras cargadas al gasto.
TEMAS MUNICIPALES
Impuesto Predial
TEMAS VARIOS
Asuntos constitucionales
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RTF N 09791-2-2012 (20/06/2012)
Responsabilidad solidaria
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ejercicio 2005, sin acreditar en qu forma o cmo es que el recurrente particip en la
determinacin y pago de los tributos correspondientes a la empresa o fue quien tom
decisiones para incurrir en los hechos materia de los reparos en la fiscalizacin, no
advirtindose del referido informe que la Administracin haya probado que con su
actuar el recurrente incurri en dolo, negligencia grave o abuso de autoridad.
Se revoca la apelada y se dejan sin efecto las resoluciones de multa giradas por la
infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario. Se indica
que si bien se encuentra acreditado en autos la comisin de la infraccin, a la fecha de
notificacin de los valores ya haba transcurrido el plazo de prescripcin. Se seala,
que la presentacin de declaraciones rectificatorias determinativas de tributos no
constituye acto interruptorio de la prescripcin respecto de las sanciones aplicables
por la comisin de las infracciones vinculadas a los tributos materia de rectificacin,
por no tratarse de actos que impliquen el reconocimiento expreso de la comisin de
dichas infracciones ni de los importes de las respectivas sanciones pecuniarias,
independientemente que lo sean respecto de la deuda tributaria contenida en tales
rectificatorias.
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1) del artculo 78 del Cdigo Tributario, sobre la base del tributo autoliquidado por la
recurrente, por lo que el citado valor fue emitido conforme a ley. Acerca del alegato de
la recurrente referido a que la Administracin debe aceptar el pago de sus
obligaciones tributarias mediante los denominados "Bonos de Desarrollo" que no han
prescrito y darse por cancelada la orden de pago impugnada, cabe indicar que en
tanto en autos no se ha acreditado que exista una medida cautelar dictada en sede
jurisdiccional, ni resolucin judicial alguna que establezca que se de por cancelada la
deuda tributaria impugnada, sta no puede considerarse como extinguida.
Competencia
TEMAS ADUANEROS
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RTF N 04802-6-2012 (30/03/2012)
CLASIFICACIN ARANCELARIA
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aplicacin de la Primera y Sexta Reglas Generales para la Interpretacin de la
Nomenclatura, corresponde clasificarse en la Subpartida Nacional 3004.90.30.00.
REGIMENES DE PERFECCIONAMIENTO
Drawback
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