DE LAS EXONERACIONES

Cules son las operaciones exoneradas del pago del Impuesto General a las
Ventas?
Conforme lo determina el texto del artculo 5 de la Ley del Impuesto General a
las Ventas, se encuentran exoneradas del lGV las operaciones contenidas en
los Apndices I y II.
Es pertinente indicar Que de acuerdo con la tcnica normativa, el legislador ha
sealado una lista de bienes y servicios Que se encuentran exonerados del
pago del lGV, para lo cual ha sealado en estas listas la descripcin del
nombre del bien y la correspondiente partida arancelaria, de tal manera que la
identificacin del viene Que goza del beneficio sea indubitable, toda vez que si
slo se incluyera el nombre genrico, podran existir bienes que bajo una
misma denominacin se incorporaran en otro concepto.
El segundo prrafo del artculo 5 de la Ley del lGV menciona Que tambin se
encuentran exonerados los contribuyentes del Impuesto cuyo giro o negocio
consiste en realizar exclusivamente las operaciones exoneradas a que se
refiere el prrafo anterior u operaciones inafectas, cuando vendan bienes que
fueron adquiridos o producidos para ser utilizados en forma exclusiva en dichas
operaciones exoneradas o inafectas.
Podra presentarse el caso de una empresa que explota el juego de
tragamonedas y que adquiri un lote de mquinas electrnicas que tienen un
programa de juegos que entrega premios al azar con cierta regularidad y que
funcionan con una moneda o ficha adquirida previamente al juego. La empresa
decide rebajar el nmero de mquinas instaladas en una sala de juego, motivo
por el cual decide poner a la venta un lote de ocho (8) mquinas
tragamonedas. Ese tipo de venta no se encontrara afecta al pago del lGV
aunque s al Impuesto a la Renta, toda vez que constituye un ingreso de
naturaleza empresarial.

INFORME W 205-2004-SUNA T/2BOOOO de fecha 2.11.2004

Sumilla:

1. A efecto de gozar de la exoneracin contenida en el segundo prrafo del

artculo 5 del TUO de la Ley del IGV, no resulta suficiente que el
 contribuyente hubiera declarado ante la SUNAT o consignado en los
Estatutos de su empresa que el giro o negocio de la misma consiste en
realizar exclusivamente las operaciones exoneradas contenidas en los
Apndices I y 1/ del TUO de la Ley del lGV u operaciones in afectas, sino
que es necesario verificar en cada caso en particular si efectivamente
dicho contribuyente realiza de manera exclusiva las operaciones antes
mencionadas. Esta misma afirmacin resulta vlida aun cuando el giro o
actividad realizada por la empresa obedezca a un mandato legal.

2. Para que opere la exoneracin dispuesta por el segundo prrafo del

artculo 5 del TUO de la Ley del IGV es necesario que los bienes materia
de la venta deban haber sido adquiridos o producidos para ser utilizados
exclusivamente en las operaciones exoneradas detalladas en los
Apndices I y II o en operaciones inafectas; sin que se haya sealado un
periodo mnimo de utilizacin de tales bienes o un plazo mnimo en la
realizacin de dietas operaciones exoneradas o inefectas.

El Apndice I de la Ley del IGV: Operaciones exoneradas del Impuesto

General a las Ventas

A continuacin se transcribe el Apndice 1 de la Ley del Impuesto General a las

Ventas.

Apndice I

Texto nico Ordenado de la ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo Decreto Supremo N 055-99-EF

Operaciones exoneradas del Impuesto General a las Ventas

PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
0101.10.10.00/ Caballos, asnos, mulos y burdganos, vivos y animales vivos
0104.20.90.00 de las especies bovina, porcina, ovina o caprina.
(Incluido de acuerdo con lo establecido en el artculo 1 del
Decreto Supremo N 043-2005-EF, publicado el 14.4.2005,
vigente desde el 15.4.2005).
0102.10.00.00 Slo vacunos reproductores y vaquillonas registradas con
 preez certificada
(Incluido de acuerdo con lo establecido en el artculo 1 del
Decreto Supremo N 024-2004-EF, publicado el 5.2.2004,
vigente desde el 6.2.2004).
0102.90.90.00 Slo vacunos para reproduccin.

(Incluido de acuerdo con lo establecido en el artculo 1 del

Decreto Supremo N 024-2004-EF, publicado el 5.2.2004,
vigente desde el 6.2.2004).
0106.00.90.00/ Camlidos Sudamericanos
01.06.00.90.90
0301.10.00.00/ Pescados, crustceos, moluscos y dems invertebrados
0307.99.90.90 acuticos, excepto pescados destinados al procesamiento
de harina y aceite de pescado.
0401.20.00.00 Slo: leche cruda entera.
0511.10.00.00 Semen de bovino
0511.99.10.00 Cochinilla
0601.10.00.00 Bulbos, cebollas, tubrculos, races y bulbos tuberculosos,
turiones y rizomas en reposo vegetativo.
0602.10.00.90 Los dems esquejes sin erizar e injertos.
0701.10.00.00/ Papas frescas o refrigeradas.
0701.90.00.00
0702.00.00.00 Tomates frescos o refrigerados.
0703.10.00.00/ Cebollas, chalotes, ajos, puerros y dems hortalizas
0703.90.00.00 aliceas, frescos o refrigerados.
0704.10.00.00/ Coles, coliflores, coles rizadas, colinabos y productos
0704.90.00.00 comestibles similares del gnero brassica, frescos o
refrigerados.
0705.11.00.00/ Lechugas y achicorias (comprendidas la escarola y endivia),
0705.29.00.00 frescas o refrigeradas.
0706.10.00.00/ Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada, salsifies,
0706.90.00.00 apionabos, rbanos y races comestibles similares, frescos o
 refrigerados.
0707.00.00.00 Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados.
0708.10.00.00 Arvejas o guisantes, incluso desvainados, frescos o
refrigerados.
0708.20.00.00 Frijoles (frejoles, porotos, alubias), incluso desvainados,
frescos o refrigerados.
0708.90.00.00 Las dems legumbres, incluso desvainadas, frescas o
refrigeradas.
0709.10.00.00 Alcachofas o alcauciles, frescas o refrigeradas.
0709.20.00.00 Esprragos frescos o refrigerados.
0709.30.00.00 Berenjenas, frescas o refrigeradas.
0709.40.00.00 Apio, excepto el apionabo, fresco o refrigerado.
0709.51.00.00 Setas, frescas o refrigeradas.
0709.52.00.00 Trufas, frescas o refrigeradas.
0709.60.00.00 Pimientos del gnero "Capsicum" o del gnero "Pimienta",
frescos o refrigerados.
0709.70.00.00 Espinacas (incluida la de Nueva Zelanda) y armuelles,
frescas o refrigeradas.
0709.90.10.00/ Aceitunas y las dems hortalizas (incluso silvestre), frescas o
0709.90.90.00 refrigeradas.
0713.10.10.00/ Arvejas o guisantes, secas desvainadas, incluso mondadas o
0713.10.90.20 partidas.
0713.20.10.00/ Garbanzos secos desvainados, incluso mondados o
0713.20.90.00 partidos.
0713.31.10.00/ Frijoles (frejoles, porotos, alubias, judas) secos
0713.39.90.00 desvainados, aunque estn mondados o partidos.
0713.40.10.00/ Lentejas y lentejones, secos desvainados, incluso mondados
0713.40.90.00 o partidos.
0713.50.10.00/ Habas, haba caballar y haba menor, secas desvainadas,
0713.50.90.00 incluso mondadas o partidas.
0713.90.10.00/ Las dems legumbres secas desvainadas, incluso
0713.90.90.00 mondadas o partidas.
0714.10.00.00/ Races de mandioca (yuca), de arruruz, de salep,
0714.90.00.00 aguaturmas, batatas (camote) y races y tubrculos similares
ricos en fcula o en inulina, frescos o secos, incluso trozados
o en "pellets"; mdula de sag.
0801.11.00.00/ Cocos, nueces del Brasil y nueces de Maran (Caujil).
0801.32.00.00
0803.00.11.00/ Bananas o pltanos, frescos o secos.
0803.00.20.00/
0804.10.00.00/ Dtiles, higos, pias (anans), palta (aguacate), guayaba,
0804.50.20.00 mangos, y mangostanes, frescos o secos.
0805.10.00.00 Naranjas frescas o secas.
0805.20.10.00/ Mandarinas, clementinas, wilkings e hbridos similares de
0805.20.90.00 agrios, frescos o secos.
0805.30.10.00/ Limones y lima agria, frescos o secos.
0805.30.20.00
0805.40.00.00/ Pomelos, toronjas y dems agrios, frescos o secos.
0805.90.00.00
0806.10.00.00 Uvas.
0807.11.00.00/ Melones, sandas y papayas, frescos.
0807.20.00.00
0808.10.00.00/ Manzanas, peras y membrillos, frescos.
0808.20.20.00
0809.10.00.00/ Damascos (albaricoques, incluidos los chabacanos),
0809.40.00.00 cerezas, melocotones o duraznos (incluidos los griones y
nectarinas), ciruelas y hendirnos, frescos.
0810.10.00.00 Fresas (frutillas) frescas.
0810.20.20.00 Frambuesas, zarzamoras, moras y moras-frambuesa,
frescas.
0810.30.00.00 Grosellas, incluido el cass, frescas.
0810.40.00.00/ Arndanos rojos, mirtilos y dems frutas u otros frutos,
0810.90.90.00 frescos.
0901.11.00.00 Caf crudo o verde.
0902.10.00.00/ T
0902.40.00.00
0910.10.00.00 Jengibre o kin.
0910.10.30.00 Crcuma o palillo
1001.10.10.00 Trigo duro para la siembra.
1002.00.10.00 Centeno para la siembra.
1003.00.10.00 Cebada para la siembra.
1004.00.10.00 Avena para la siembra.
1005.10.00.00 Maz para la siembra.
1006.10.10.00 Arroz con cscara para la siembra.
1006.10.90.00 Arroz con cscara (arroz paddy): los dems
1007.00.10.00 Sorgo para la siembra.
1008.20.10.00 Mijo para la siembra.
1008.90.10.10 Quinua (chenopodium quinoa) para siembra.
1201.00.10.00/ Las dems semillas y frutos oleaginosos, semillas para la
1209.99.90.00 siembra.
1211.90.20.00 Piretro o Barbasco.
1211.90.30.00 Organo.
1212.10.00.00 Algarrobas y sus semillas.
1213.00.00.00/ Races de achicoria, paja de cereales y productos forrajeros.
1214.90.00.00
1404.10.10.00 Achiote.
1404.10.30.00 Tara.
1801.00.10.00 Cacao en grano, crudo.
2401.10.00.00/ Tabaco en rama o sin elaborar
2401.20.20.00
2510.10.00.00 Fosfatos de Calcio Naturales , Fosfatos Aluminocalcios
Naturales y Cretas Fosfatadas, sin moler.
(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artculo 1 del
 Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007
vigente desde el 20.07.2007).
2834.21.00.00 Solo: Nitratos de Potasio para uso agrcola.
(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artculo 1 del
Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007
vigente desde el 20.07.2007).
3101.00.00.00 Slo: guano de aves marinas (Guano de las Islas)
(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artculo 1 del
Decreto Supremo N 086-2005-EF, publicado el 14.07.2005
vigente desde el 15.07.2005).
3101.00.90.00 Los Dems: Abonos de origen animal o vegetal, incluso
mezclados entre s o tratados qumicamente; abonos
procedentes de la mezcla o del tratamiento qumico de
productos de origen animal o vegetal.
(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artculo 1 del
Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007
vigente desde el 20.07.2007).
3102.10.00.10 rea para uso agrcola
(Incluido de acuerdo con lo establecido en el artculo 1 del
Decreto Supremo N 024-2004-EF, publicado el 5.2.2004,
vigente desde el 6.2.2004).
3102.21.00.00 Sulfato de Amonio.
(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artculo 1 del
Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007
vigente desde el 20.07.2007).
3102.30.00.10 (Partida excluida del Literal A del Apndice I de acuerdo a lo
establecido en el numeral 1.2 del artculo 1 del Decreto
Supremo N 070-2009-EF, publicado el 26.03.2009 vigente
desde el 27.03.2009).
3103.10.00.00 Superfosfatos.
(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artculo 1 del
Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007
 vigente desde el 20.07.2007).
3104.20.10.00 Cloruro de Potasio con un contenido de Potasio, superior o
igual a 22% pero inferior o igual a 62% en peso, expresado
en xido de Potasio (calidad fertilizante).
(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artculo 1 del
Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007
vigente desde el 20.07.2007).
3104.30.00.00 Sulfato de potasio para uso agrcola
(Incluido de acuerdo con lo establecido en el artculo 1 del
Decreto Supremo N 024-2004-EF, publicado el 5.2.2004,
vigente desde el 6.2.2004).
3104.90.10.00 Sulfato de Magnesio y Potasio.
(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artculo 1 del
Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007
vigente desde el 20.07.2007).
3105.20.00.00 Abonos Minerales o Qumicos con los tres elementos
fertilizantes: Nitrgeno, Fsforo y Potasio.
(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artculo 1 del
Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007
vigente desde el 20.07.2007).
3105.30.00.00 Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamnico)
(Incluido de acuerdo con lo establecido en el artculo 1 del
Decreto Supremo N 024-2004-EF, publicado el 5.2.2004,
vigente desde el 6.2.2004).
3105.40.00.00 Dihidrogenoortofosfato de Amonio (Fosfato Monoamnico),
incluso mezclado con el Hidrogenoortofosfato de Diamonio
(Fosfato Diamnico).
(Incluido de acuerdo a lo establecido en el artculo 1 del
Decreto Supremo N 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007
vigente desde el 20.07.2007).
3105.51.00.00 SOLO: ABONOS QUE CONTENGAN NITRATO DE AMONIO
Y FOSFATOS PARA USO AGRCOLA.
 (Incluido de acuerdo a lo establecido en el numeral 1.1 del
artculo 1 del Decreto Supremo N 070-2009-EF, publicado
el 26.03.2009 vigente desde el 27.03.2009).
4903.00.00.00 lbumes o libros de estampas y cuadernos para dibujar o
colorear, para nios.
(Modificada la descripcin de bienes de la presente partida
arancelaria, mediante artculo 12 del Decreto Supremo N
130-2005-EF, publicado el 7.10.2005, vigente desde el
1.11.2005)
5101.11.00.00/ Lanas y pelos finos y ordinarios, sin cardar ni peinar,
5104.00.00.00 desperdicios e hilachas.
5201.00.00.10/ Solo : Algodn en rama sin desmotar.
5201.00.00.90
5302.10.00.00/ Camo, yute, abac y otras fibras textiles en rama o
5305.99.00.00 trabajadas, pero sin hilar, estopas, hilachas y desperdicios.
7108.11.00.00 Oro para uso no monetario en polvo.
7108.12.00.00 Oro para uso no monetario en bruto.
8702.10.10.00 Slo vehculos automviles para transporte de personas de
8702.90.91.10 un mximo de 16 pasajeros incluido el conductor, para uso
oficial de las Misiones Diplomticas; Oficinas Consulares;
Representaciones y Oficinas de los Organismos
Internacionales, debidamente acreditadas ante el Gobierno
del Per, importados al amparo de la Ley N 26983 y normas
reglamentarias.
(Incluido mediante artculo 3 del Decreto Supremo N 142-
2007-EF, publicado el 15.9.2007, vigente desde el
15.9.2007)
8703.10.00.00/ Slo: un vehculo automvil usado importado conforme a lo
8703.90.00.90 dispuesto por la Ley N 28091 y su reglamento.
(Modificado mediante artculo 4 del Decreto Supremo N
010-2006-RE, publicado el 4.4.2006, vigente desde el
5.4.2006)
8703.10.00.00/ Solo: vehculos automviles para transporte de personas,
8703.90.00.90 importados al amparo de la Ley N 26983 y normas
reglamentarias
8704.21.10.10 Slo camionetas pick-up ensambladas: Disel y gasolinera,
8704.31.10.10 de peso total con carga mxima inferior o igual a 4,537 t,
para uso oficial de las Misiones Diplomticas; Oficinas
Consulares; Representaciones y Oficinas de los Organismos
Internacionales , debidamente acreditadas ante el Gobierno
del Per, importados al amparo de la Ley N 26983 y normas
reglamentarias.
(Incluido mediante artculo 3 del Decreto Supremo N 142-
2007-EF, publicado el 15.9.2007, vigente desde el
15.9.2007)
La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos,
cuyo valor de venta no supere las 35 Unidades Impositivas Tributaras siempre
que sean destinados exclusivamente a vivienda y que 'cuenten con la
presentacin de la solicitud de Licencia de Construccin admitida por la
Municipalidad correspondiente, de acuerdo a lo sealado por la Ley N 27157 y
su Reglamento.

La importacin de bienes culturales integrantes del Patrimonio Cultural de la

Nacin que cuenten con la certificacin correspondiente expedida por el
Instituto Nacional de Cultura - INC.
La importacin de obras de arte originales y nicas creadas por artistas
peruanos realizadas o exhibidas en el exterior.

El Apndice II de la ley del IGV: servicios exonerados del Impuesto

General a las Ventas

A continuacin se transcribe el Apndice II de la Ley del Impuesto General a las

Ventas.

Apndice II
Servicios exonerados del Impuesto General a las Ventas
1. Los intereses generados por valores mobiliarios inscritos en el Registro
Pblico del Mercado de Valores por personas jurdicas constituidas o
establecidas en el pas, que sean objeto de oferta en el exterior siempre
que cuente con tramo de colocacin dentro del territorio nacional y que la
emisin se realice al amparo del Texto nico Ordenado de la Ley del
Mercado de Valores aprobado por Decreto Supremo N 093-2002-EF, y
por la Ley de Fondos de Inversin, aprobada por Decreto Legislativo N
862, segn corresponda.
2. Servicio de transporte pblico de pasajeros dentro del pas, excepto el
transporte pblico ferroviario de pasajeros y el transporte areo.
Se incluye dentro de la exoneracin al transporte pblico de pasajeros
dentro del pas al servicio del Sistema Elctrico de Transporte Masivo de
Lima y Callao.
3. Servicios de transporte de carga que se realicen desde el pas hacia el
exterior y los que se realicen desde el exterior hacia el pas, y los
servicios complementarios necesarios para llevar a cabo dicho transporte,
siempre que se realicen en la zona primaria de Aduanas y que se presten
a transportistas de carga internacional domiciliados en el pas.
Los servicios complementarios a que se hace referencia en el primer
prrafo, son los siguientes:
a) Remolque.
b) Amarre o desamarre de boyas.
c) Alquiler de amarraderos.
d) Uso de rea de operaciones.
e) Movilizacin de carga entre bodegas de la nave.
f) Transbordo de carga.
g) Descarga o embarque de carga o de contenedores vacos.
h) Manipuleo de carga.
i) Estiba y desestiba.
j) Traccin de carga desde y hacia reas de almacenamiento.
k) Practicaje.
l) Apoyo a aeronaves en tierra (Rampa).
m) Navegacin area en ruta.
n) Aterrizaje-despegue.
o) Estacionamiento de la aeronave.

4. Espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica,

pera, opereta, ballet, circo y folclore nacional, calificados como
espectculos pblicos culturales por una Comisin integrada por el
Director Nacional del Instituto Nacional de Cultura, que la presidir, un
 representante de la Universidad pblica ms antigua y un representante
de la Universidad Privada ms antigua.
5. Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en los comedores
populares y comedores de universidades pblicas.
6. (Numeral 6 del Apndice II Derogado por el artculo 2 de la Ley N 29546
publicada el 29.06.2010 y vigente a partir del 30.06.2010).
7. Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos mediante oferta
pblica por personas jurdicas constituidas o establecidas en el pas,
siempre que la emisin se efecte al amparo de la Ley del Mercado de
Valores, aprobado por Decreto Legislativo N 861, por la Ley de Fondos
de Inversin, aprobada por Decreto Legislativo N 862, segn
corresponda. Los intereses generados por los ttulos valores no colocados
por oferta pblica gozarn de la exoneracin cuando hayan sido
adquiridos a travs de algn mecanismo centralizado de negociacin a los
que se refiere la Ley del Mercado de Valores.
8. Las plizas de seguro del Programa de Seguro de Crdito para la
Pequea Empresa a que se refiere el Artculo 1 del Decreto Legislativo
N 879.
9. La construccin y reparacin de las Unidades de las Fuerzas Navales y
establecimiento Naval Terrestre de la Marina de Guerra del Per que
efecten los Servidos industriales de la Marina,
10. Numeral derogado por el artculo 2 de la Ley N 28057 publicada el
08.08.2003, vigente desde 09.08.2003.
11. Los intereses que se perciban, con ocasin del cobro de la cartera de
crditos transferidos por Empresas de Operaciones Mltiples del Sistema
Financiero a que se refiere el literal A del artculo 16 de la Ley N 26702,
a las Sociedades titulizadoras o a los Patrimonios de Propsito Exclusivo
a que se refiere la Ley del Mercado de Valores, Decreto Legislativo N
861, y que integran el activo de la referida sociedad o de los mencionados
patrimonios.
12. Los ingresos, comisiones e intereses derivados de las operaciones de
crdito que realice el Banco de Materiales.
13. Los servicios postales destinados a completar el servicio postal originado
en el exterior, nicamente respecto a la compensacin abonada por las
administraciones postales del exterior a la administracin postal del
Estado peruano, prestados segn las normas de la Unin Postal
Universal.
 14. Los ingresos percibidos por las Empresas Administradoras Hipotecarias,
domiciliadas o no en el pas, por concepto de ganancias de capital,
derivadas de las operaciones de compraventa de letras de cambio,
pagars, facturas comerciales y dems papeles comerciales, as como
por concepto de comisiones e intereses derivados de las operaciones
propias de estas empresas.

RTF: 04140-1-2004 de fecha 18.06.04

Sumilla: El servicio de transporte que prestan las empresas de taxi califica
como un servicio de transporte pblico, y en tal sentido, se encuentra
comprendido en la exoneracin a que se refiere el numeral 2 del Apndice II de
la Ley del Impuesto General a las Ventas, supuesto aplicable al servicio que
presia la recurrente. An en el caso que el servicio de taxi fuese brindado
desde un lugar determinado, en el que las partes acordaran el punto fijo de
destino y una retribucin ello no desvirta en modo alguno su carcter pblico,
dado que cualquier persona puede acceder a l por estar dirigido
simultneamente a todo aquel que necesite el servicio.

RTF: 02063-4-2002 de fecha 17.04.02

Sumilla: No resulta aplicable a la recurrente la exoneracin del Impuesto
General a las Ventas referida a la venta de bienes de su uso efectuada por
quienes realizan exclusivamente operaciones exoneradas. Se seala que en el
caso de autos, la recurrente realizaba operaciones gravadas y exoneradas
siendo que la operacin por la que alega estar exonerada es la venta de una
embarcacin utilizada para realizar operaciones exoneradas de pesca
Se establece que la exoneracin dispuesta por el artculo 5" de la Ley del
Impuesto General a las Ventas aprobada por Decreto Legislativo N 821, slo
alcanza a aquellos contribuyentes que realizan exclusivamente operaciones
gravadas, por lo que no es aplicable a la recurrente

Se puede modificar el contenido de los apndices de la ley del IGV?

Al efectuar una revisin del texto del artculo 6 de la Ley del Impuesto General
a las Ventas apreciamos que all se menciona que la lista de bienes y servicios
de los Apndices I y Il, segn corresponda, podr ser modificada mediante
Decreto Supremo con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, refrendado
por el Ministro de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT.

En este punto existe una controversia relacionada a determinar si es posible

realizar cambios del contenido de los apndices considerando solo la emisin
de un Decreto Supremo y no la publicacin de una Ley, tomando en cuenta el
Principio de Reserva de Ley y el de Jerarqua normativa. Sobre el tema
podemos apreciar dos posturas.

Primera postura: la del Poder judicial

La primera de las determina que el contenido del artculo 6 de la Ley del
Impuesto General a las VenlC15 viola el Principio de Reserva de Ley. Esta se
basa en la sentencia que fuera emitida por la 2 Sala Civil de la Corte Superior
de Arequipa y que est recada en el Expediente N 2005-03404-00-2SC. Esta
sentencia fue publicada el 17 de agosto de 2006.

Segunda postura: la del Tribunal Constitucional

La segunda postura refiere que el texto del artculo 6 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas no viola el principio de reserva de ley. El fundamento de
esta postura la encontramos en los argumentos de la Sentencia recada en el
Expediente N 177-99-AA/TC, los cuales copiamos a continuacin:

FUNDAMENTOS:

1. Que, de conformidad con lo establecido por el inciso 3) del artculo 28" de

la Ley N 23506, no ser exigible el agotamiento de la va previa si la va
previa no se encuentra regulada.
2. Que el artculo 74 de la Constitucin Poltica del Estado dispone que los
tributos se crean, modifican o derogan o se establece una exoneracin,
exclusivamente, por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de
facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se 'regulan mediante
decreto supremo. Disponiendo la Norma IV del Cdigo Tributario, que
observa los principios de legalidad y reserva de la ley, en concordancia
 con la norma constitucional, que slo por ley o decreto legislativo, entre
otros, se puede, crear, modificar y suprimir tributos.
3. Que el Decreto Legislativo N 821 (Ley General del Impuesto a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo) se dio al amparo de las facultades que
el Congreso de la Repblica, mediante Ley N 26557, del veintisis de
diciembre de mil novecientos noventa y cinco, publicada el veintisiete del
mismo mes y ao mencionados, deleg en el Poder Ejecutivo.
Consecuentemente, el hecho de estar contenido el tributo en la ley
significa someterlo al principio de legalidad enunciado en el aforismo: "No
hay tributo sin ley previa que lo establezca".
4. Que el artculo 5 del mencionado dispositivo legal dispuso que estaban
exonerados del Impuesto General a las Ventas las operaciones
contenidas en los apndices I y II Tal exoneracin, comprendi, entre
otros, a/ servicio de exhibicin de pelculas que se encontraba contenido
en el Apndice II; pudiendo ser modificadas estas exoneraciones
mediante decreto supremo, con el voto aprobatorio del Consejo d
Ministros, refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, con opinin
tcnico de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria.
5. Que el Decreto Supremo N 039-98-EF, cuyos efectos son materia de la
presente accin de garanta, sustituye el texto del numeral 4 del Apndice
II del dispositivo legal mencionado en el fundamento que precede,
quedando, en consecuencia, el servicio de exhibicin de pelculas
gravado con el impuesto Genera! a las Ventas.
6. Que el impuesto es exigido a quienes se hallan en las situaciones
consideradas por la ley como hechos imponibles. Esa persona obligada a
tributar por estar comprendida en el hecho generador es el "contribuyen e
in jure", o sea la persona designada por la ley para pagar el impuesto.
Pudiendo trasladarse el impuesto. En este caso, recae la carga en un
tercero, a quien se denomina "contribuyente de facto". As, el impuesto al
consumo es soportado por el comprador, pero son pagados al fisco por el
vendedor que los carga en los precios. Nuestra legislacin sobre la
materia dispone que estn obligados a aceptar el traslado del impuesto,
entre otros, el usuario del servicio.
Cabe indicar que el segundo prrafo del artculo 6 de la Ley del IGV determina
que: La modificacin de la lista de bienes y servicios de los Apndices I y II
deber cumplir con los siguientes criterios:
a) En el caso de bienes, slo podr comprender animales vivos, insumos
para el agro, productos alimenticios primarios, insumos vegetales para la
industria del tabaco, materias primas y productos intermedios para la
industria textil, oro para uso no monetario, inmuebles destinados a
sectores de escasos recursos econmicos y bienes culturales
integrantes del Patrimonio Cultural de la Nacin con certificacin del
Instituto Nacional de Cultura, as como los vehculos automviles a que
se refieren las Leyes N 26983147 y 28091148
En el caso de servicios, slo podr comprender aquellos cuya
exoneracin se base en razones de carcter social, cultural, de fomento
a la construccin y vivienda, al ahorro e inversin en el pas o de
facilitacin del comercio exterior.
b) Su prrroga se efectuar de acuerdo al plazo que establezca la norma
marco para la dacin de exoneraciones, incentivos o beneficios
tributarios, estando condicionada a los resultados de la evaluacin del
costo-beneficio de la exoneracin, la que deber efectuarse conforme a
lo que establezca la citada norma".

Vigencia y renuncia a la exoneracin del IGV

Vigencia de la exoneracin del lGV
El texto del artculo 7 de la Ley del Impuesto General a las Ventas considera el
supuesto de la vigencia y renuncia a la exoneracin del IGV. All se menciona
que las exoneraciones contenidas en los Apndices I y II tendrn vigencia
hasta el 31 de diciembre de 2012149

Renuncia a la exoneracin del IGV

La posibilidad de que el contribuyente renuncie a la exoneracin puede parecer
algo ilgico, ya que se renuncia aparentemente a una situacin patrimonial de
ventaja. .
Es menester comentar que en el caso peruano existen una serie de regmenes
exoneratorios los cuales tienen como objetivo fomentar la inversin y desarrollo
de determinadas zonas geogrficas del pas as como promover el desarrollo
sostenible e integral de dichas zonas. Tenemos as la Ley de Promocin de la
Inversin en la Amazona aprobada por la Ley N 27037 (30.12.98), La Ley de
Promocin de las Inversiones en la Zona Franca y la Zona Comercial de Tacna
aprobada por la Ley N 27688 (23.03.02).
En ese sentido, la exoneracin imposibilita el ejercicio del derecho al crdito
fiscal, con lo cual el impuesto que grava las adquisiciones se convierte en costo
financiero para el contribuyente, por ello la razn fundamental por la cual el
contribuyente renuncia al crdito es porque con este acto se podr utilizar
como crdito fiscal, el Impuesto consignado en los comprobantes de pago por
las adquisiciones efectuadas a partir de la fecha en que se haga efectiva la
renuncia, as tambin se podr aprovechar el crdito de los diversos Sistemas
Recaudatorios del dicho impuesto.

En nuestra legislacin, el segundo prrafo del artculo 7 de la Ley del Impuesto

General a las Ventas determina que los contribuyentes que realicen las
operaciones comprendidas en el Apndice 1 podrn'>" renunciar a la
exoneracin optando por pagar el impuesto por el total de dichas operaciones,
de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
En este punto apreciamos que en el texto del Reglamento de la Ley del IGV se
regula en el numeral 12 del artculo 2 el procedimiento para proceder a la
renuncia de la exoneracin del literal Al del Apndice 1 de la Ley del IGV.
El referido numeral 12 precisa que para efecto de lo dispuesto en el segundo
prrafo del artculo 7 de la Ley del lGV se aplicarn las siguientes
disposiciones:

La presentacin de la solicitud de exoneracin

De acuerdo con lo sealado en el numeral 12.1 del artculo 2 del Reglamento
de la Ley del IGV, los sujetos debern presentar una solicitud de renuncia a la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributara - SUNAT en el
formulario que para tal efecto proporcionar la referida Institucin.
La SUNAT establecer los requisitos y condiciones que deben cumplir los
contribuyentes para que opere la referida renuncia. Asimismo, la citada entidad
coordinar con Aduanas a efecto que est ltima tome conocimiento de los
sujetos que han obtenido la renuncia a la exoneracin del Impuesto. La
renuncia se har efectiva desde el primer da del mes siguiente de aprobada la
solicitud.

El procedimiento y el formulario para solicitar la exoneracin

Cabe indicar que el formulario en mencin fue aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 103-2000/SUNAT, publicada en el diario oficial El Peruano
el 01 de octubre de 2000. El formulario lleva corno nmero 2225 y se titula
"SOLICITUD DE RENUNCIA A LA EXONERACION DEL APENDICE I DEL TUO
DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO
SELECTIVO AL CONSUMO". El referido formulario deber ser utilizado por los
principales, medianos y pequeos contribuyentes.

Cul es la forma de presentacin?

El artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 103-2000/SUNAT
determina que el Formulario N 2225 deber ser fotocopiado y presentado en
dos ejemplares debidamente llenados con la firma del deudor tributario o su
representante legal acreditado en el RUC.

Cul es el lugar de presentacin?

El Formulario N 2225 deber presentarse en la Intendencia de Principales
Contribuyentes Nacionales, Intendencia Regional, Oficina Zonal u Oficina
Remota de la

dependencia a la que corresponda el deudor tributario, de acuerdo a lo

sealado
por el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 103-2000/SUNAT

Cules son los requisitos de admisibilidad exigidos?

Los requisitos que los deudores tributarios debern cumplir para que se admita
a trmite la solicitud son:
 1. Que el domicilio fiscal declarado en el Registro nico de Contribuyentes
sea el que efectivamente tuviera el deudor tributario a la fecha de la
presentacin del Formulario N 2225.
2. Haber cumplido con la presentacin de las declaraciones juradas de las
obligaciones tributarias cuyo vencimiento se hubiera producido en los
seis meses anteriores a la fecha de la presentacin del Formulario N
2225 salvo que no se encontrara en la obligacin de presentarla.
3. Haber efectuado el pago del ntegro de las obligaciones tributarias cuyo
vencimiento se hubiera producido en los dos meses anteriores a la fecha
de la presentacin del Formulario N 2225, salvo que no existiera la
obligacin de efectuar algn pago correspondiente a las deudas
tributarias.
4. Que no se hubiera abierto instruccin por delito tributario al solicitante si
es persona natural, al responsable solidario del solicitante si es persona
jurdica.

En caso el deudor tributario no cumpla con alguno de los requisitos a que se

refiere el presente artculo, deber subsanar la omisin dentro de los dos das
siguientes a la presentacin del Formulario N 2225 de lo contrario se tendr
por no presentado el mismo, quedando a salvo el derecho del contribuyente a
formular nueva solicitud.
El plazo para resolver las solicitudes se computar a partir de la fecha en que
el deudor cumpla con los requisitos establecidos en la presente resolucin.

Cmo es el proceso de evaluacin de la procedencia de la solicitud?

Segn lo precisa el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 103-
2000/SUNAT, a efectos de la evaluacin de la procedencia de la solicitud, la
SUNAT podr solicitar la documentacin necesaria que permita establecer la
fehaciencia de las operaciones realizadas por el deudor tributario.

Si en la evaluacin se detectase indicios de evasin tributaria por parte del

solicitante, o en cualquier eslabn de la cadena de comercializacin del bien,
incluso en la etapa de produccin o extraccin, o si se hubiese abierto
instruccin por delito tributario a cualquiera de los titulares o responsables
solidarios de las empresas que hayan intervenido en la referida cadena de
comercializacin, la SUNAT denegar la solicitud de renuncia.

RTF: 03895-5-2003 de fecha 04.07.03

Sumilla: Se revoca la apelada, que declar improcedente la solicitud de
renuncia a las exoneraciones contenidas en el Apndice I de la Ley del IGV
presentada por la recurrente, pues la SUNAT no ha sustentado su dicho en el
sentido de que no son fehacientes las operaciones de compra y venta anotadas
en los registros contables del recurrente, no habiendo tomado en cuenta la
naturaleza y volumen de las actividades del recurrente ni los argumentos
presentados en el sentido que se dedica a la venta de pescado en el muelle
artesanal, que present sus libros contables y comprobantes de compras y
ventas y que las transacciones se hicieron en efectivo y al pblico en general.

RTF N 07295-1-2002 de fecha 20.12.02

Sumilla: Se confirmara apelada que declar improcedente su solicitud de
renuncia a las exoneraciones contenidas en el Apndice I de la Ley del
Impuesto General a las Ventas dado que el recurrente no ha acreditado ser un
contribuyente que realiza operaciones comprendidas en el referido Apndice I,
ms an si como l mismo reconoce no ha realizado ningn tipo de operacin.

Cul es el plazo mximo para la aprobacin de la solicitud por parte de

la SUNAT?
La SUNAT mediante resolucin expresa aprobar o denegar la solicitud de
renuncia a la exoneracin.
La SUNAT deber resolver las solicitudes dentro de un plazo mximo de
cuarenta y cinco (45) das hbiles posteriores a la presentacin de la solicitud.
En caso que la Administracin Tributaria no emita pronunciamiento alguno
dentro del plazo establecido, se entender por aprobada la solicitud'>'. Ello de
acuerdo con lo dispuesto en el artculo 6 de la Resolucin materia de
comentario.

Cul es la vigencia de la renuncia?

El artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 103-2000/SUNAT
determina que luego de la aprobacin de la solicitud de renuncia a la
exoneracin del Apndice I del TUO de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, la renuncia se har efectiva desde el
primer da del mes siguiente de dicha aprobacin y se mantendr en tanto no
se produzca cualquiera de las siguientes situaciones:

1. La SUNAT detecte indicios de evasin tributaria por parte del solicitante,

o en cualquier eslabn de la cadena de comercializacin del bien,
incluso en la etapa de produccin o extraccin;
2. Se abra instruccin por delito tributario al solicitante si es persona
natural, al responsable solidario del solicitante si es persona jurdica o a
cualquiera de los titulares o responsables solidarios de las empresas
que hayan intervenido en la referida cadena de comercializacin.

En caso se produzcan cualquiera de las situaciones previstas en los numerales

1 y 2 precedentes, la aprobacin de la solicitud de renuncia a la exoneracin
quedar sin efecto, debiendo el deudor tributario aplicar la exoneracin del
Apndice I del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo a partir del primer da del mes siguiente de comunicado
al deudor tributario el cambio de afectacin tributaria; no pudiendo operar una
nueva renuncia.

RTF N 1283-5-2004 de fecha 10.03.04

Sumilla: Quien estando exonerado del IGV grava sus operaciones con el
mismo Impuesto resulta obligado a su pago. La renuncia a la exoneracin del
lGV no es de aprobacin automtica, sino que requiere de la aprobacin previa
de la Administracin.

Cul es el alcance de la renuncia a la exoneracin?

El numeral 12.2 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV considera que
la renuncia a la exoneracin se efectuar por la venta e importacin de todos
los bienes contenidos en el Apndice 1 y por nica vez. A partir de la fecha en
que se hace efectiva la renuncia, el sujeto no podr acogerse nuevamente a la
exoneracin establecida en el Apndice I de la Ley del IGV.
Ello implica que si un determinado contribuyente opta por la renuncia a la
exoneracin del IGV no existe marcha atrs ni arrepentimientos.

El uso del crdito fiscal

El numeral 12.3 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV precisa que
los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneracin hubiera sido aprobada
podrn utilizar como crdito fiscal, el Impuesto consignado en los
comprobantes de pago por adquisiciones efectuadas a partir de la fecha en que
se haga efectiva la renuncia.
Para efecto de la determinacin del crdito fiscal establecido en el numeral 6.2
del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV que regula el procedimiento de
la prorrata en el uso del crdito fiscal, se considerar que los sujetos inician
actividades en la fecha en que se hace efectiva la renuncia.

Qu sucede si se gravaron las operaciones con el lGV antes que se haga

efectiva la renuncia a la exoneracin?
El numeral 12.4 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV determina que
los sujetos que hubieran gravado sus operaciones antes que se haga efectiva
la renuncia, la hayan solicitado o no, y que pagaron al fisco el Impuesto
trasladado, no entendern convalidada la renuncia, quedando a salvo su
derecho de solicitar la devolucin de los montos pagados, de ser el caso.

Asimismo, el adquirente no podr deducir como crdito fiscal dichos montos.

INFORME N 145-20ot-SUNAT/KOOOOO de fecha 17.07.2001

Sumilla: La solicitud de renuncia a la exoneracin del Apndice I del TUO del
IGV, se encuentra vinculada a la determinacin de la obligacin tributaria.

Carcter expreso de la exoneracin

De conformidad con lo sealado por el texto del artculo 8 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, las exoneraciones genricas otorgadas o que
se otorguen no incluyen al IGV
La exoneracin del Impuesto General a las Ventas deber ser expresa e
incorporarse en los Apndices I y II de la Ley del lGV
Aqu estaran descartadas aquellas frmulas genricas que se aprecian en
algunas normas que mencionan: (...) y exonrese de cualquier otro tributo
vigente o por crearse", toda vez que esta mencin genrica no podra
incorporar al lGV ya que existe una prohibicin expresa en el artculo 8 de la
Ley del IGV