LAS FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

1- CONCEPTO Y CLASIFICACIN.

Se entiende por fuentes del derecho tributario aquellas formas a travs de las
cuales se pone de manifiesto las normas vigentes tributarias.

Encontramos clasificaciones realizadas por la doctrina como: Las Formales y las

Materiales (Que son los principios que informan el sentido de la vida humana en
sociedad).

Ahora bien se puede clasificar las fuentes en dos grandes grupos:

Las Fuentes Escritas, que son: La Constitucin, Los convenios Internacionales,

La ley, Los Decretos Leyes, Los Decretos legislativos, Los Decretos
reglamentarios, Las Resoluciones Generales, Las Ordenanzas
Departamentales y los Acuerdos Municipales.

Las Fuentes no Escritas que se constituyen por la costumbre y los principios

generales del derecho.

Las fuentes del derecho tributario, son diferentes de los instrumentos tiles y
convenios que sirven para interpretar la ley, como son:

- La jurisprudencia, la doctrina y las circulares administrativas.

Estos instrumentos no son fuentes, sino ayudas intelectuales para fijar el

contenido de las fuentes.

En el caso de Conceptos Administrativos originados en la DIAN, algunas

disposiciones legales han establecido su obligatoriedad para los funcionarios
administrativos y adems que los contribuyentes pueden apoyarse en tales
conceptos para fundamentar sus pretensiones.

2- EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD.

2.1. ASPECTOS GENERALES.

El principio de la legalidad, esta consagrado en los ordinales 11 y 12 del artculo

150 de la Constitucin.

El Congreso, por medio de las leyes, ejerce las funciones de establecer las rentas
nacionales (Ord. 11) y las contribuciones fiscales y Parafiscales (Ord. 12).

A nivel de las entidades Territoriales, encontramos en el (Art. 300, Ord. 4 y en el

Art. 313, Ord 4 de la Constitucin). Que las Asambleas Departamentales y los
Concejos Distritales y Municipales tienen la funcin de establecer los tributos
Regionales y Locales, dentro del marco de la ley.
Tales principios estn corroborados por el artculo 338 de la Constitucin, que
reproduce un texto tambin Constitucional de la CN de 1986, texto introducido en
la reforma de 1910. En tiempo de paz, solamente el Congreso, Las Asambleas
Departamentales y Los Consejos Distritales o Municipales podrn establecer
contribuciones fiscales o parafiscales.

- Este principio comporta aspectos polticos como jurdicos.

2.2. ASPECTOS POLITICOS.

Desde finales de la edad media y durante la edad moderna se consolido el

principio de que los impuestos deban estar establecidos por los representantes
del pueblo.

En as como desde finales de la edad media (Siglo 17), se conoce la figura de las
Cortes en Espaa, que fueron constituidas por representantes de la nobleza, el
pueblo y el clero, cuya principal funcin fue la de convenir con el Rey, la base y
cuanta de los tributos.

La revolucin Inglesa del siglo 17 y la Francesa del siglo 18, tambin traeran la
consolidacin de tales principios. / Hoy en da la idea de que los impuestos deben
tener su origen en una norma expedida por los representantes del pueblo es
universalmente admitida.

2.3. ASPECTOS JURIDICOS.

La Ley tributaria debe obedecer al principio de la generalidad, segn el cual los

enunciados de la ley, deben estar configurados de manera que, puedan ser
aplicados a todas las situaciones fcticas. Con base en este postulado se puede
concluir que el principio de la legalidad ser desconocido cuando la norma legal
deja de referirse a situaciones universales y entra a contemplar situaciones
particulares.

Esta caracterstica de la generalidad de la ley, fue reconocido por la Corte

Suprema bajo la vigencia de la CN de 1986 (Art. 78). Ahora (Art. 136, Ord 1) de la
CN 1991, Segn el cual:

S prohibe al Congreso inmiscuirse por medio de resoluciones o de leyes en

asuntos que son de la privativa competencia de otros poderes

Pero no siempre los fallos judiciales han respaldado este principio, de que la ley
tributaria obedezca a la generalidad, sino que han aceptado que las normas
tributarias solo afecten a algunos sujetos pasivos, como lo dijo la Corte CN:

la ley destinada a una persona identificada o identificable, solo es admisible si

persigue un propsito pblico plausible

Para muchos autores la ley que solo afecta a una determinada persona, entraa
una violacin a la Constitucin que proscribe al Congreso el inmiscuirse en
funciones propias de otras ramas del poder pblico.

2.4. CONTENIDO DE LA LEY TRIBUTARIA.

La norma tributaria debe contener todos los elementos necesarios para configurar
l vinculo tributario, es decir debe tener los siguientes elementos esenciales:

a) La determinacin de la persona que queda responsabilizada del tributo.

b) La determinacin de la persona titular del derecho, que puede demandar el
cumplimiento de la ley.
c) La caracterizacin de los hechos que generan la correspondiente obligacin.
d) La precisin de los elementos esenciales para la determinacin del tributo, esto
es la magnitud del hecho que se grava y la medida en que tal magnitud
representa un valor concreto.

Con base en lo anterior la norma tributaria debe contener el sujeto activo, pasivo,
el hecho gravado, la base gravable y la tarifa.

En cuanto al contenido de la ley tributaria el artculo 338 CN, seala.

La ley, las ordenanzas y los acuerdos deben fijar, directamente los sujetos
activos, pasivos, los hechos y las bases gravables y las tarifas de los impuestos.

Las consecuencias practicas de la disposicin son:

Se reduce el campo de accin de los decretos reglamentarios, ya que los

elementos que directamente estn contenidos en la ley, no pueden ser
omitidos en el decreto para dar un mayor campo de accin al decreto.

Los elementos esenciales de la Ley tributaria no pueden ser el resultado de

razonamientos jurdicos.

Tampoco resulta aplicable la analoga con respecto a los elementos esenciales,

esto es la aplicacin de normas que regulen materias semejantes.

2.5 EXCEPCIONES

El artculo 338 de la Constitucin, consagra una excepcin importante en relacin

con la tarifa para las contribuciones y las tasas. Ya habamos visto como la ley, las
ordenanzas y los acuerdos definan de manera general los beneficios que se
deben tener en cuenta en el caso de las contribuciones y los costos que se deben
cuantificar en el caso de las tasas. A fin de que las autoridades administrativas
puedan sealar con base en tales criterios de beneficio o costos las tarifas
respectivas.

La Constitucin tambin ordena que la ley consagre el sistema y el mtodo para

establecer los costos y beneficios, as como la forma de hacer el reparto

En materia Aduanera, encontramos tambin una importante excepcin en lo

atinente a los aranceles y tarifas, ya que aunque el (artculo 189, ordinal 25 de la
CN), permite que esta actuacin la desplegu el Presidente, lo debe realzar dentro
del marco que le seale el Congreso (Art. 150, ordinal 19, literal C de la CN).

2.6. CONCRESIN DE LA LEY TRIBUTARIA

En algunas oportunidades la ley tributaria consagra que para establecer la base

gravable se debe tener en cuenta datos peridicos que se suministren por una
determinada dependencia administrativa, como son el tipo de cambio, el precio
de una mercanca, el valor de las tasas representativas del mercado en materia de
captacin o colocacin de recursos por el sistema financiero, etc.

Ser que en estos casos se desconoce el principio de legalidad, con base en cual
todos los elementos esenciales del tributo los debe consagrar una ley.

En este caso la conclusin es que no se viola el mencionado principio, cuando la

ley ordena que una autoridad suministre pblicamente un dato fctico, pues lo
nico que realiza el legislador es precisar la fuente donde las autoridades y los
particulares pueden conocer un hecho necesario para aplicar la ley tributaria a un
caso concreto. / Caso contrario se presentara cuando la ley permitiera que una
entidad administrativa, por medio de una norma de carcter general, establezca
los principios y procedimientos con base en los cuales se establezcan los valores
que constituyan la base gravable en determinados tributos.

2.7. ACTUALIZACIN DE LA LEY TRIBUTARIA.

El derecho tributario Colombiano desde 1974, ha consagrado la posibilidad de que

el texto legal se actualice en lo referente a valores monetarios, mediante la
utilizacin de ndices estadsticos sobre precios al consumidor que suministra el
Departamento Nacional de Estadstica DANE. (Art. 868 E.T.). De esta forma el
fenmeno de la inflacin no modifica el significado econmico de la ley tributaria.

Este procedimiento no implica violacin al principio de legalidad, ya que la misma

ley tributaria consagra este mecanismo.

3. LA CONSTITUCIN.

La Constitucin contiene los principios fundamentales de la tributacin, los cuales

pueden ser implcitos o explcitos.

Los explcitos ya fueron tratados a fondo, como son: Los de legalidad,

irretroactividad, eficiencia. / Los implcitos hacen relacin a la capacidad
econmica y la comodidad.

- En cuanto a la Capacidad Econmica, este principio esta inserto en el principio

de la Equidad, ya que se parte de que una obligacin pecuniaria exigida por el
Estado de manera obligatoria, supone una riqueza en cabeza del
contribuyente.

- En cuanto a la Comodidad, consiste en una situacin de razonable liquides del

contribuyente que le permita hacer frente a la obligacin tributaria, sin tener
que recurrir a la enajenacin de sus propiedades o al endeudamiento.

El artculo 4 de la Ley 153 de 1887 consagra que La doctrina constitucional es

norma para interpretar la ley, Entonces el conocimiento de estos principios es
esencial para la creacin del tributo y para la interpretacin de las normas sobre la
materia.

3. LOS CONVENIOS INTERNACIONALES.

El artculo 224 de la Constitucin establece que para la validez de los tratados

internacionales se requiere la aprobacin del Congreso. En todo caso un tratado
debe pasar por la lupa de la Corte Constitucional y si esta formula reparos a uno o
ms artculos el Presidente respecto a este (os) artculo (s) har la
correspondiente reserva. (Es decir la falta de aplicacin de ese artculo del tratado
suscrito por Colombia).

En todo caso el tratado es incorporado al Derecho Interno por medio de un acto

formal del Congreso que tiene la equivalencia de una ley. Y una vez canjeada la
ratificacin del tratado por el Gobierno, el tratado no puede ser derogado
unilateralmente, como ocurrira con la ley ordinaria.

Entonces encontramos que los tratados internacionales tienen caractersticas

especiales de estabilidad, es decir que deben ser observados por las naciones.

Los convenios internacionales en materia tributaria, por tener naturaleza

econmica se les aplica el artculo 224 de la Constitucin, conforme al cual el
Presidente puede poner en vigencia provisional an antes de que hayan sido
aprobados por el Congreso.

En Colombia existen varios tratados sobre transporte internacional, martimo o

areo, con los Estados Unidos, Argentina, Brasil, Chile, Francia e Italia, con base
de la reciprocidad Colombia exonera del impuesto de renta a las compaas de
transporte que tengan la nacionalidad de estos Estados.

4. LA LEY.

4.1. ASPECTOS GENERALES SOBRE LA LEY.

presid
Los elementos esenciales de la ley, son:

- Existencia de una norma formulada de manera universal.

- Expedicin de la norma por parte de la autoridad competente.
- Bsqueda de la realizacin del bien comn.
- Promulgacin entre los sbditos para que se acceda al conocimiento de la
norma.

El efecto propio de la ley, consiste en crear derecho u obligaciones a cargo de las

personas. En este sentido el art. 4 del Cdigo Civil, seala El carcter general de
la ley es mandar, prohibir, permitir o castigar.

En esta enumeracin los vocablos mandar, prohibir y castigar implican

obligaciones y el vocablo permitir lleva consigo la creacin de derechos.

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Desde el punto de vista jurdico es necesario distinguir entre la ley desde le punto
de vista material y el formal.

- Desde el punto de vista formal: Es la expresada por el Congreso o por el

Gobierno en uso de facultades extraordinarias.

- Desde el punto de vista material: Es la norma formulada de manera general,

cuyo objeto es regular relaciones entre particulares. (Independientemente de la
forma jurdica que revista).
Desde el punto de vista material es claro que por ley entendemos tanto a las
leyes, como a los decretos reglamentarios, ordenanzas y acuerdos. Incluso desde
el punto de vista Jurisprudencial se tiene establecido que el concepto de ley no se
reduce solo a las expedidas por el Congreso.

Ahora bien el art. 240 del Cdigo de Rgimen Poltico y Municipal establece el
orden de preeminencia de las disposiciones legales.

El orden de preferencia de disposiciones contradictorias en asuntos nacionales

ser el siguiente; La ley, el reglamento ejecutivo y la orden del superior.

El orden de preferencia en disposiciones contradictorias en asuntos

departamentales ser el siguiente; Las leyes, las ordenanzas, los reglamentos del
gobernador y las rdenes de los superiores.

En los asuntos municipales el orden de prelacin es el siguiente; Las leyes, las

ordenanzas, los acuerdos, los reglamentos del alcalde y las rdenes de los
superiores.

Cuando la ley autorice al gobierno o a algn empleado del orden poltico para
reglamentar un asunto departamental o municipal; cuando la ordenanza autorice
al gobernador o a algn empleado poltico para reglamentar un asunto municipal,
la prelacin de los respectivos reglamentos ir a continuacin de la ley, la
ordenanza en virtud de la cual se expidieron.

Si el conflicto es entre leyes u ordenanzas, se observarn las disposiciones de las

primeras; y si es entre las rdenes de los superiores se prefiere la del de mayor
categora.

En conclusin al hablar de ley, se hace referencia a las leyes en sentido formal, a

los decretos legislativos, extraordinarios o reglamentarios, a las ordenanzas
departamentales, a los acuerdos municipales o distritales y a los decretos de
orden regional o local.

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Tambin es necesario distinguir entre la vigencia y la aplicacin de la ley.

- Vigencia de la Ley: Consiste en la cualidad de la ley, que le permite generar el

nacimiento del derecho o de las obligaciones, en un determinado tiempo o
respecto de los hechos que ocurren o de las personas que se encuentren en
un determinado lugar.

Debe tenerse en cuenta que en toda norma se encuentran dos elementos, como
son:

Presupuesto Legal: Que lo constituyen todos elementos legales que en un

momento dado deben configurarse en la realidad para que opere el efecto
previsto en la ley. (EJ: Nacimiento de un ser humano)

Consecuencia Legal: Consisten en el derecho o la obligacin que nacen como

consecuencia de la realizacin del presupuesto de la norma. (Ej: Libertad e
igualdad con respecto a las dems personas).
Ej: Todas las personas nacen libres e iguales ante la ley

- La aplicacin de la ley: Consiste en una operacin por medio de la cual se

determina que en un caso concreto han ocurrido los presupuestos legales.

Esto implica el desarrollo de un silogismo, compuesto de:

Una Premisa Mayor (La Norma aplicable: Documentos otorgados y en donde

consten obligaciones estn sometidos al impuesto de timbre).

Una Premisa Menor. (Son los hechos constitutivos del mismo: La verificacin
de que existe un documento que rene los requisitos exigidos por la norma).

Consecuencia Legal: Para regular el caso concreto: Causacin del impuesto de

timbre en un valor determinado.

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Muchas veces ocurre que aunque la ley, tenga la potencialidad de generar

derechos u obligaciones, en la realidad no se produzca su efecto, por que la
misma ley o una norma superior tienen previsto una condicin para que la ley
opere. (Ej: Art. 338 CN, se establece que algunas leyes tributarias solo operan en
el perodo gravable siguiente a aquel en que entran en vigencia). / En otros casos
la ley establece alguna condicin de aplicabilidad, como cuando se establece que
alguna materia ser regulada por un decreto reglamentario. En este caso hasta
que no exista el decreto reglamentario no ser aplicable la norma general.

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Pero la ley debe ser conocida para que puedan empezar a surtirse sus efectos.
Aunque el artculo 157 de la CN, no enumera el requisito de la promulgacin, para
que un proyecto se convierta en ley, en otros textos constitucionales y legales si
se habla de la promulgacin, como es:

- En la Constitucin encontramos el artculo 165, que establece que una vez

aprobado un proyecto de ley por ambas cmaras, debe pasar al presidente
para su sancin y posterior promulgacin como ley. / En el artculo 168 CN,
cuando se indica que el Presidente del Congreso sancionara y promulgara la
ley, cuando el Presidente no lo haga. / Y finalmente el ordinal 10 del artculo
189 de la CN, establece como funcin propia del Presidente, en cuanto a
suprema autoridad administrativa la de promulgar la ley.

- En la legislacin Colombiana encontramos el artculo 52 del Cdigo de

Rgimen Poltico y Municipal, que establece que la ley no obliga sino en virtud
de su promulgacin y que esta consiste en la insercin del texto respectivo en
el Diario Oficial. / De otro lado el art. 1 de la ley 57 de 1985 establece la
obligacin para la Nacin, Departamentos y los Municipios de publicar los
actos que deban conocer las personas.

Finalmente la regla general en el derecho Colombiano consiste en que su vigencia

comienza a regir dos meses despus de su promulgacin (Art. 52 del C. de
R.P.M.) / Sin embargo puede existir excepciones a este principio como el
consagrado en el artculo 338 de la CN, donde en los impuestos de perodo. / Y de
acuerdo al (Art. 53 del C. de R.P.M.) la ley puede determinar el momento en que
empieza a regir, respetando los principios jurdicos sobre irretroactividad de la ley.

4.2. ASPECTOS ESPECIALES DE LA LEY

La Constitucin no solo se ha limitado a consagrar que el establecimiento de los

impuestos tenga origen en la ley, sino que tambin ha regulado diferentes
materias concernientes a la expedicin de la ley tributaria en general con el fin de
determinadas garantas a favor de los particulares.

Conforme al artculo 154 de la CN, Las leyes que establezcan las rentas
nacionales, las que autoricen participacin o transferencia de las rentas
nacionales a las entidades territoriales y las que decreten exenciones de
tributos, solo pueden ser dictadas o reformadas por el congreso por iniciativa
del gobierno, el objetivo de la norma es mantener la mayor cohesin posible
dentro de la hacienda pblica de la nacin.

El mismo Art. 154 establece que las leyes relativas a tributos deben iniciar su
trmite parlamentario en la Cmara de Representantes, para pasar
posteriormente al Senado. Con el objetivo de que los parlamentarios que
representen mas directamente al pueblo de las diferentes regiones, sean los
primeros en aprobar las cargas. (Recurdese que los representantes son
elegidos en circunscripciones territoriales y los senadores en circunscripciones
nacionales).

El artculo 158 de la CN, establece el principio de la unidad temtica para todas

las leyes. Norma que tiene por objeto que con la su simple lectura del
enunciado de la ley, pueda establecerse el alcance de la misma y as evitar
micos.

El mismo artculo 185 de la CN, establece que cuando una ley ha sido
parcialmente reformada, debe publicarse nuevamente su texto completo, con la
incorporacin de las modificaciones. Para que los particulares y los
funcionarios del Estado tengan un conocimiento completo de la ley. Sin
embargo la norma no previ que mientras no se realizara la publicacin, no
entraran en vigencia las modificaciones.

El Art. 359 establece, que No habr rentas nacionales de destinacin

especfica, salvo en lo relativo a participaciones para las entidades territoriales,
a las rentas destinadas a la inversin social y a las que con base en las leyes
anteriores hayan sido asignadas a entidades de previsin social o
departamentos. Esta norma tiene por objeto evitar que todas las rentas
nacionales deban destinarse a objetos especficos en lugar de evaluar en un
momento determinado las necesidades existentes.

El artculo 345 de la CN, seala que no se podr cobrar ningn tributo que no
figure en el presupuesto de rentas. Esta norma tiene por objeto asegurar que
el producto de la recaudacin sea el fruto un presupuesto, con unas partidas
aprobadas por el Congreso.

El artculo 363 de la CN, establece que la ley tributaria no se aplicara

retroactivamente. / Y el artculo 338 CN, que cuando se trate de tributos en
los cuales la base gravable sea el producto de hechos ocurridos durante un
 perodo determinado, la ley se aplicar en el perodo siguiente al de la
vigencia de la ley

5. LOS DECRETOS-LEYES O EXTRAORDINARIOS.

Tradicionalmente el Congreso ah tenido la facultad de revestir al Presidente de

facultades extraordinarias, para que en un determinado tiempo y en unas precisas
materias, pueda el gobierno expedir decretos con fuerza de ley, llamados decretos
leyes o decretos extraordinarios. (Conforme al Art. 150, ordinal 10, no se puede
revestir al presidente con facultades extraordinarias por mas de 6 meses).

Bajo la vigencia de la Constitucin del 86, se discuti si el presidente pudiese ser

revestido de facultades extraordinarias en materia tributaria, ya que el art. 43 de la
CN del 86, sealaba que en tiempos de paz solamente el Congreso, las
Asambleas Departamentales y los Consejos Municipales podran establecer
contribuciones. Al tenor de la citada norma constitucional no le era dado al
congreso otorgar estas facultades al Presidente.

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Bajo la vigencia de la CN de 1991, y concretamente en el (Art. 150 ordinal 10), no

se puede conceder facultades extraordinarias para decretar impuestos. Pero la
expresin decretar impuestos ha sido precisada por la Corte Constitucional, para
indicar que no solo se prohibe el otorgamiento de facultades extraordinarias para
crear impuestos, sino adems para modificar en cualquier sentido las normas
relativas al tributo.

La CN de 1991, prohibi al Congreso conferir facultades en materia tributaria, no

solo en cuanto a la creacin de impuestos, sino tambin en punto de su
modificacin, aumento, disminucin, supresin o sustitucin.

Adems consider que la expresin Decretar impuestos se extenda a las

contribuciones y tasas:

El concepto de impuestos es utilizado en un sentido amplio, es decir involucra las

tasas y las contribuciones

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Durante mucho tiempo se consider que las facultades extraordinarias duraban

todo el tiempo previsto por la ley de facultades, aunque ya se hubiere hecho uso
de los respectivos poderes por parte del Gobierno. Entonces los mencionados
decretos expedidos podan ser reformados por el propio gobierno durante el
termino de la ley de facultades. La Corte Constitucional se pronunci al respecto
en el sentido de que una vez utilizada las facultades extraordinarias estas quedan
agotadas. (Sentencia C-510 de 1992).

Cuando el decreto-ley se dicta antes del vencimiento del trmino de la ley de

facultades, se cumple la condicin constitucional de la expedicin dentro del
trmino fijado, pero no significa que por el tiempo restante persistan las facultades
ya agotadas al realizarse el cometido trazado por el legislador.

6. DECRETOS LEGISLATIVOS.
Los artculos 212, 213 y 215 de la CN, regulan los estados de excepcin: de
Guerra Exterior, Conmocin Interior y de Emergencia Econmica, Social y
Ecolgica al igual que las facultades extraordinarias del Presidente en tales
eventos.

6.1. En casos de Guerra Exterior: El Presidente puede dictar medidas con fuerza
de ley para atender los requerimientos de la guerra, En tales casos el gobierno
puede establecer tributos, con el nico fin:

- Sea la de proveer los recursos necesarios para subvenir a las necesidades del
conflicto y

- Que la cuanta de los tributos sea proporcionada a las exigencias de l conflicto.

Los Decretos expedidos tienen la vigencia sealada en los mismos y dejaran de

regir tan pronto como se declare restablecida la normalidad.

Precisamente el Art. 362 de la CN, seala que en caso de guerra exterior se

pueden trasladar a la Nacin los tributos de orden Departamental o Municipal.

6.2. Cuando se presenten Perturbaciones de Orden Pblico Interior, el Presidente

con la firma de todos sus ministros podr declarar el estado de conmocin
interior en toda la Repblica o parte de ella, por un trmino no mayor de 90 das,
prorrogable por otros dos perodos iguales, para un total mximo de 270 das.

En el literal 1 del artculo 38 de la Ley 137 de 1994, que es la ley estatutaria de los
estados de excepcin, se seala:

El Gobierno podr: Imponer las contribuciones fiscales o parafiscales para

una sola vigencia fiscal o durante la vigencia de la conmocin, percibir
contribuciones o impuestos que no figuren en el presupuesto de rentas y hacer
erogaciones con cargo al Tesoro que no se hallen incluidas en el de Gastos

En este caso las medidas tributarias adoptadas deben encaminarse al

restablecimiento del orden pblico. Los decretos que se dicten en uso de estas
facultades dejaran de regir cuando se termine el perodo, pero su vigencia se
podr prorrogar por 90 das ms.

6.3. Cuando sobrevengan circunstancias que amenacen perturbar en forma grave

e inminente el orden econmico, social o ecolgico o que constituyan grave
calamidad pblica, el presidente con la firma de todos sus ministros podr declarar
el correspondiente estado de emergencia, cuya duracin mxima es de 30 das,
sin que en un 1 ao calendario se pueda exceder de 90.

El pargrafo del artculo 47 de la Ley Estatutaria de los estados de excepcin (137

de 1994), establece:

Durante el estado de emergencia, el Gobierno podr establecer nuevos tributos o

modificar los existentes. En estos casos las medidas dejaran de regir al trmino de
la siguiente vigencia fiscal, salvo que el Congreso, durante el ao siguiente le
otorgue carcter permanente.

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Ahora bien en los estados de excepcin el gobierno debe enviar informes al
Congreso, sobre las normas adoptadas, con el objeto de que ste pueda
estudiarlas y en caso necesario adoptar medidas legislativas tendientes a
perpetuarlas, modificarlas o anular los decretos expedidos en forma extraordinaria.

La Corte Constitucional, tiene en los estados de excepcin la facultad de examinar

los decretos extraordinarios, con el objeto de examinar su constitucionalidad.

El Consejo de Estado, tiene la facultad de examinar la legalidad de las medidas

administrativas, que se hayan expedido como desarrollo de los decretos
legislativos (Art. 20 de la Ley 137 de 1994).

7. DECRETOS REGLAMENTARIOS.

Dada la redaccin del artculo 338 de la Constitucin, en el sentido de que la ley

tributaria debe fijar directamente los sujetos activos, pasivos, hechos, bases
gravables y tarifas de los impuestos, se ha planteado si pueden existir en materia
tributaria decretos reglamentarios.

La Corte Constitucional ha dicho que los decretos reglamentarios, son parte de la

normatividad del Derecho Tributario. (Sentencia C-228 de 1993).

Ejercer la potestad reglamentaria no implica que el gobierno est legislando, pues

el hecho de reglamentar una ley no equivale a legislar. Otra cosa es que el acto
reglamentario produzca, como debe ser, efectos jurdicos

La facultad reglamentaria est concebida en nuestras instituciones

constitucionales como la facultad de expedir normas de carcter general,
tendientes a la cumplida ejecucin de la ley. Con base en lo anterior los decretos
reglamentarios estn sujetos a las siguientes pautas:

- No pueden recortar ni ampliar los derechos y obligaciones consagrados en la

ley.
- Pueden hacer explcitas regulaciones que se encuentren de manera general en
la ley.

El Consejo de Estado, seala:

En manera alguna la Constitucin le otorga al Presidente la funcin de arreglar la

ley, para modificar, limitar, extender su contenido a situaciones no previstas en ella
o para hacer producir efectos diferentes.

8. LAS ORDENANZAS Y LOS ACUERDOS.

En esta materia es necesario precisar 3 etapas, antes de la vigencia de la

Constitucin de 1886, durante su vigencia y bajo el imperio de la Constitucin de
1991.

8.1. Rgimen Federal: (Antes del ao 1886). Bajo la Constitucin Federal de 1863,
Colombia se encontraba dividida en varios estados soberanos, que tenan
facultades para crear sus propios tributos, con algunas pocas excepciones
reservadas al gobierno central.
8.2. Rgimen de la CN de 1886, su formula fue la de la centralizacin poltica y la
descentralizacin administrativa, Conforme a este principio el establecimiento de
los impuestos esta radicado fundamentalmente en el Congreso Nacional, y a los
entes territoriales se les da la facultad de administrar los recursos que les hubiere
otorgado la ley nacional.

Con la reforma introducida a la CN de 1886, en el ao de 1910, se estableci el

art. 43, que consagr.

En tiempos de paz, solamente el Congreso, las Asambleas Departamentales los

Consejos Municipales podrn imponer contribuciones

En esta forma se consagro bajo este esquema que en materia tributaria, la

facultad de establecer tributos quedo radicada fundamentalmente en el Congreso
Nacional, sin perjuicio de que las leyes pudieran autorizar a los Consejos y a las
Asambleas para establecer tributos locales o regionales.

8.3. Rgimen de la CN DE 1991. El art. 1 de la CN, seala:

Colombia es un estado social de derecho, organizado en forma de repblica

unitaria, descentralizada, con autonoma de sus entidades territoriales.

Este postulado de la autonoma de las entidades territoriales, lo reafirma, el (art.

287 CN ), cuando seala:

Las entidades territoriales gozan de autonoma para la gestin de sus intereses, y

dentro de los limites de la Constitucin y la Ley. En tal virtud tendrn los siguientes
derechos.

3. Administrar los recursos y establecer los tributos necesarios para el

cumplimiento de sus funciones

Esto se encuentra en concordancia con lo sealado en el (Art. 300, numeral 4),

referente a las asambleas departamentales. Y el (Art. 313 Numeral. 4), referente a
los Consejos Municipales, que establecen dentro de las funciones de estos
cuerpos colegiados la de fijar los tributos correspondientes con arreglo a la
Constitucin y la Ley.

- Ahora bien el Art. 294 y 362 CN, sealan que la ley no podr no podr conceder
exenciones de los tributos de las entidades territoriales. Y que las entidades
territoriales tendrn respecto de sus rentas las mismas garantas que los
particulares en relacin con sus bienes.
Con base en lo anterior es posible establecer las siguientes conclusiones:

El Congreso Nacional es soberano en el establecimiento de tributos de orden

departamental o municipal, sin que exista restriccin constitucional,
diferente de la prohibicin de establecer exenciones. (Art. 294 CN)

El Congreso puede autorizar por medio de una ley de autorizaciones, a las

Asambleas y Consejos para regular determinadas materias tributarias,
como son las tarifas y las bases gravables.

Una vez establecidos los tributos departamentales o municipales / o expedida

la ley de autorizaciones. La ley no puede conceder exenciones (Art. 294
 CN), ni revocar o disminuir los tributos de las entidades territoriales (Art. 362
CN).

9. LA COSTUMBRE.

Por costumbre entendemos la observancia constante y uniforme llevada a cabo

por los miembros de la comunidad social, con la conviccin de que responde a
una necesidad jurdica.

Es extrao que la costumbre sea fuente del derecho tributario. No se puede crear
un tributo con base en la costumbre, por que el principio de la legalidad se opone
a esto. / Pero la realidad muestra que no es imposible que surja el convencimiento
entre los funcionarios y los contribuyentes, de que debe pagarse un tributo. Ej: En
Santa Marta, un funcionario de Aduanas dijo que para que la gente pudiera visitar
los buques que estaban anclados en la baha, resultaba necesario que obtuvieran
un permiso que deba ser estampillado en la Administracin de Impuestos
Nacionales, aunque no existiera norma alguna.

Al relacionar la costumbre con la ley, se suele hacer la distincin entre:

- Costumbre Interpretativa (Secundum Legem), Que seala la forma como se

debe interpretar la ley. Esta no es fuente de derecho, sino una manera de
ilustrar el contenido de una norma legal.

- Costumbre Introductiva (Praeter Legem), que suple el vaco legal. Que suple
una norma legal que falta en un momento dado. El artculo 13 de la Ley 153 de
1887, admite este tipo de costumbre como fuente del derecho, siempre que
sea general y falte legislacin positiva.

- Costumbre Derogatoria (Contra-Legem), implica la oposicin a una norma

legal a fin de que no se aplique. De acuerdo al (Art. 8 del C.C.9 Este tipo de
costumbre no es admisible.

Ej:

Antes de la expedicin de la ley 81 de 1960, venia operando la llamada renta

de goce, para gravar el disfrute de las casas habitadas por los contribuyentes
dueos de las mismas. Aunque la obligacin era clara, no exista norma para
evaluar el disfrute, sin embargo por costumbre se estimo en un 6% del avalo
catastral.

En la actualidad no existe una norma que diga como se distingue el precio total
de un inmueble construido entre el valor del terreno y el edificado, para fijar la
base de depreciacin de la construida, pues los terrenos no son depreciables,
a tiempo que la parte construida si es depreciable, por costumbre se ha
distribuido la depreciacin en un 70% para lo construido y un 30% para la no
construido.