Apuntescontabilidad III

CONTABILIDAD III
U.M.S.N.H.
FACULTAD DE CONTADURIA Y
CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
APUNTES
CONTABILIDAD III
SISTEMA ABIERTO
LICENCIATURA EN CONTADURA
ACADEMIA DE CONTABILIDAD
C.P. Y M.A. PEDRO CAMPOS DELGADO
ACADEMIA DE CONTABILIDAD/UMSNH/FCCA/PCD
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CONTABILIDAD III
INTRODUCCIN
LOS PRESENTES APUNTES HAN SIDO PREPARADOS DE ACUERDO CON EL

PROGRAMA DE LA MATERIA DE DE CONTABILILIDAD III, DE CONFORMIDAD CON
EL PLAN DE ESTUDIOS VIGENTE.
LOS ESTUDIANTES DEL SISTEMA ABIERTO REQUIEREN DE UN MATERIAL BASE

QUE SEA SU GUIA PARA EL ESTUDIO INIACIAL EN CONCORDANCIA CON EL
RPOGRAMA DE LA MATERIAL Y QUE DE AH PUEDA PARTIR EN LA AMPLIACIN
Y PROFUNDIZACIN DEL MISMO A TRAVEZ DE LA LECTURA E INVESTIGACIN
EN LA BIBLIOGRAFIA BSICA Y COMPLEMENTARIA.
EN EL SE HAN INCLUIDO LOS ASPECTOS RELEVANTES Y DE ACTUALIDAD; COMO ES

LA INCLUSIN DE:
- LAS NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA EMITIDAS POR EL CONSEJO

MEXICANO PARA LA INVESTIGACIN Y DE DESARROLLO DE LAS NORMAS DE
INFORMACIN FINANCIERA (CINIF).
-LOS ASPECTOS FISCALES, COMO ES EL MANEJO CONTABLE DEL IMPUESTO

AL VALOR AGREGADO (I.V.A.) BASADO EN EL FLUJO DE EFECTIVO.
- PROBLEMAS Y SOLUCIONES
CON EL PROPOSITO DE QUE EL ALUMNO TENGA UNA VISIN AMPLIA DE LA

MATERIA DE CONTABILIDAD Y SU RELACIN Y APLICACIN CON OTRAS AREAS DE
LA PROFESIN CONTABLE.
TENIENDO PRESENTE QUE LA CONTADURA PBLIACA ES UNA PROFESIN QUE

TIENE POR OBJETIVO PRINCIPAL LA SATISFACCIN DE LAS NECESIDADES DE LOS
ENTES ECONOMICOS PBLICOS O PRIVADOS, DE CONTAR CON INFORMACIN
FINANCIERA COMO LEMENTO INDISPENSABLE PARA LA TOMA DE DECISIONES; ES
NECESARIO, QUE EL ESTUDIANTE DE LA CARRERA DE CONTADURA PBLICA
CONOZCA EL MARCO NORMATIVO TCNICO Y LEGAL ACTUALES PARA LOGRAR
DICHO OBJETIVO.
LOS APUNTES SE PLANTEAN CON CASOS PRCTICOS QUE LE PERMITIRAN AL

ALUMNO, LA APLICACIN DE SUS CONOCIMIENTOS TERICOS OBTENIDOS Y LE
PERMITIRAN AL PROFESOR UNA INTERLOCUCIN PARA EL ANALISIS Y
RAZONAMIENTO DE DIVERSOS CRITERIOS DE SOLUCIN.
C.P. Y M.A. PEDRO CAMPOS DELGADO

ACADEMIA DE CONTABILIDAD/FCCA/UMSNH/PCD
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CONTABILIDAD III
Contenido
Captulo 1
Conciliacin bancaria 4
1.1 Generalidades
1.1 Control contable Bancos (efectivo) conceptos
1.2 Valuacin
1.3 Presentacin
1.4 Sistema financiero
1.5 Control interno
1.6 Polticas de control interno
1.7 Disposiciones fiscales
1.8 Registro auxiliar
1.2 Clases de conciliacin
1.2.1 Conciliacin aritmtica
1.2.2 Conciliacin contable
1.3 Conclusin
Captulo 2 19
Cuentas en moneda extranjera
2.1 Generalidades
2.2Valuacin
2.3Tipos de cambio
2.4Aspectos contables
2.5 Registro
2.5.1 Procedimiento de tipo variable
2.5.2 Procedimiento de tipo fijo
2.5.3 Procedimiento de tipo de remesa previa de fondos
2.5.4 Procedimiento de tipo de compra
2.5.5 Procedimiento de tipo de compra-venta
2.6Disposiciones fiscales para importaciones (L.I.V.A.)
Captulo 3 47
Agencias, sucursales y compaas filiales
3.1 Generalidades
3.2 Sucursales forneas
3.3 Sucursales establecidas dentro de la localidad de la matriz
3.4 Prctica 1
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CONTABILIDAD III
Captulo 4
Ventas en abonos 63
4.1 Generalidades
4.2 Criterios para considerar las utilidades
4.3 Disposiciones fiscales (L.I.S.R)
4.4 Aspectos contables
4.5 Ventas en abonos con garanta de documentos
4.6 Tratamiento contable de la rescisin del contrato
4.7 Disposiciones fiscales (L.I.V.A.)
Captulo 5 74
Ventas en abonos de bienes inmuebles (races)
5.1 Generalidades
5.2 Aspectos contables
5.3 Tratamiento cuando se vende a diferentes precios
5.4 Evaluacin
5.4.1 Parcial
5.4.2 Final
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CONTABILIDAD III
Captulo 1
CONCILIACIN BANCARIA.
Se requiere que ciertas cuentas colectivas o de control se comparen

peridicamente con las contra cuentas que en sus registros lleven las
empresas con el objeto de verificar la debida correspondencia de las
partidas en ellas anotadas y comprobar los saldos de las cuentas
correspondientes a las partes que intervienen en toda operacin.
Se ha comentado con anterioridad la conveniencia de manejar el

efectivo a travs de una cuenta de cheques, lo cual crea a su vez, la
necesidad de llevar un control tanto de depsitos como de cheques
expedidos.
El control a que se hace alusin puede llevarse a cabo en diferentes

formas, entre ellas:
a) En el talonario de la propia chequera.
b)En un auxiliar de bancos.
c)En un libro diario tabular.
En cualquier caso lo importante es controlar perfectamente el saldo

del dinero
disponible en una cuenta de cheques.
Las instituciones de crdito bancarias independientemente de llevar

un control de los depsitos que recibe y de los cheques que paga, enva a
cada uno de sus clientes, un informe con el detalle de dichos movimientos.
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CONTABILIDAD III
A este informe se le conoce con el nombre de : ESTADO DE CUENTA

BANCARIO.
Sucede con frecuencia, que el saldo de la cuenta de cheques (Libro

de contabilidad) no coincide con el saldo de estado de cuenta bancario.
Teniendo presente que el ser humano no es perfecto, pueden existir tanto
errores en el auxiliar de bancos, como en el estado de cuenta bancario.
El proceso que se realiza para determinar las diferencias entre los

saldos de las dos cuentas comparadas a la misma fecha se le denomina
Conciliacin; para nuestro caso se elaborar una CONCILIACIN
BANCARIA, documento en el cual se informar de las partidas por los
cuales difieren los saldos.
CAUSAS QUE DETERMINAN LAS DIFERENCIAS
1.- Falta de aviso de la parte que origina el asiento.
2.- Aviso extemporneo de los asientos que se hayan efectuado por una
de las partes con posterioridad al cierre de la cuenta.
3.- Inconformidad de algunas de las partes por el asiento efectuado.
4.- Diferencia en el clculo numrico, producto de la aplicacin de criterios

diferentes.
CLASES DE CONCILIACIN:
1.- CONCILIACIN ARITMTICA: Consiste en comparar los saldos de

dos cuentas recprocas y determinar numricamente las diferencias con el
fin de que queden debidamente conectados las cantidades que
representan los saldos de ambas cuentas.
2.- CONCILIACIN CONTABLE: En ella se establecen todas aquellas

partidas que sern motivo de ajuste con el fin de determinar el verdadero
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CONTABILIDAD III
saldo que en la mayora de los casos no corresponde numricamente al

saldo original que se tenia en alguna de las dos cuentas.
NOTA:
CHEQUE NOMINATIVO: Art. 24, Frac. 3. L.I.S.R.
En relacin a los requisitos generales para las deducciones

autorizadas establece que: debern comprobarse con documentacin que
rena los requisitos que sealen las disposiciones fiscales relativas a la
identidad y domicilio, as como de quien adquiri el bien de que se trate, o
recibi el servicio, y que en el caso de contribuyentes que en el ejercicio
inmediato anterior hubieran obtenido ingresos acumulables superiores a $
400,000.00, que efecten mediante cheque nominativo del contribuyente
los pagos en efectivo cuyo monto exceda de $ 2,000.00, excepto cuando
dichos pagos se hagan por la prestacin de un servicio personal
subordinado. La S.H.C.P. podr liberar de la obligacin de pagar cheque
nominativo a que se refiere esta fraccin cuando las mismas se efecten
en poblaciones sin servicios bancarios o en zonas rurales.
Establece que podrn realizarse dichos pagos mediante traspasos

de cuentas en instituciones de crdito o casas de bolsa.
Cuando los pagos se efecten mediante cheques nominativos, este

deber ser de la cuenta del contribuyente y contener su clave de registro
federal de contribuyente (R.F.C..) as como en el anverso del mismo la
expresin para abono en cuenta del beneficiario.
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CONTABILIDAD III
CONCILIACIN ARITMTICA.
Para su elaboracin se requiere contar con el estado de cuenta de

la contratare.
En primer lugar se comparan los cargos de nuestra cuenta con los

crditos de la contra cuenta.
En segundo lugar nuestros crditos con los cargos de la contra

cuenta.
Las partidas que sean iguales se marcarn con un signo especial y

aquellas que correspondan a contrapartidas efectuadas en cualquiera de
las dos partes se marcarn con otro signo.
El resultado ser los movimientos que no aparezcan marcados y se

podrn anotar o agrupar como sigue:
1.- Cargos no correspondidos por nosotros.
2.- Cargos no correspondidos por el banco.
3.- Crditos no correspondidos por nosotros.
4.- Crditos no correspondidos por el banco.
El total de diferencias resultantes debern agruparse en el grupo

correspondiente, con el fin de identificarlos al elaborar el estado de
conciliacin. Dicho estado se elabora iniciando con el saldo de una de las
dos cuentas para llegar al saldo de la otra; presentndose la dificultad
consistente en saber que partidas deben sumarse o restarse al saldo
seleccionado para determinar el saldo de la contraparte.
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CONTABILIDAD III
Con la finalidad de evitar errores se presenta la siguiente frmula:
D = A + d + d h h
Donde:
D = Saldo deudor de una cuenta. (Nuestros registros).
d = Cargos no correspondidos por nosotros.
h = Crditos no correspondidos por nosotros.
A = Saldo acreedor de la otra cuenta. (Estado de cuenta)
d = Cargos no correspondidos por la contra parte.
h = Crditos no correspondidos por la contra parte.
BANCOS EST. CTA. BANCARIA

(Registros Contables) (Institucin de Crdito)
d h d h
D A
Para llegar al saldo deudor de una cuenta partiendo del saldo

acreedor de la otra se le debe sumar los cargos no correspondidos por
ambos y se le resta los crditos no correspondidos por ambos.
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CONTABILIDAD III
EJEMPLO:
LIBRERIA CRISTAL, S.A.

CTA. DE BANCO SERFIN 102030
/ 01-01-97 Apertura $ 66,000.00 04-01-97 Cheque 250 $ 8,134.00 /
/ 04-01-97 Depsito 70,300.00 15-01-97 Cheque 251 55,535.00 /
(4) 09-01-97 " 36,637.00 20-01-97 Comisin 405.00 /
(2) 15-01-97 " 185,431.00 25-01-97 Cheque 253 18,147.00 /
/ 21-01-97 " 704.00 27-01-97 Intereses 10,000.00 /
/ 28-01-97 " 141,141.00 28-01.97 " 1,000.00 /
(3) 30-01-97 " 108,180.00 29-01-97 Cheque 254 204,557.00 (6)
/ 31-01-97 Contrapartida 10,000.00 30-01-97 Cheque 252 Canc. .00
618,393.00 297,778.00
Saldo 320,615.00
SERFIN, S.A.
CTA. NO. 102030
ESTADO DE CUENTA LIBRERIA CRISTAL
/ 05-01-97 Cheque 250 $ 8,134.00 02-01-97 Depsito $ 66,000.00 /
/ 19-01-97 Comisin 405.00 05-01-97 " 70,300.00 /
/ 21-01-97 Cheque 251 55,535.00 11-01-97 " 36,636.00 /
/ 28-01-97 Cheque 253 18,147.00 23-01-97 " 704.00 /
/ 29-01-97 Intereses 1,000.00 30-01-97 " 141,141.00 /
(1) 29-01-97 Comisin 2,000.00 31-01-97 Abono 5,600.00 (5)
85,221.00 320,381.00
Saldo 235,160.00
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CONTABILIDAD III
LIBRERIA CRISTAL, S.A.

CONCILIACION BANCARIA POR EL MES DE ENERO DE 1997
BANCO SERFIN, S.A. CTA. 102030
Saldo segn Estado de cuenta $ 235,160.00
Ms:
Cargos del banco no correspondidos:
(1) Comisin 29-01-97 $ 2,000.00
Cargos nuestros no correspondidos:
(2) Depsito 15-01-97 185,431.00
(3) Depsito 30-01-97 108,180.00
(4) Dif. Dep. 09-01-97 1.00 295,612.00
Menos:
Crditos del banco no correspondidos:
(5) Abono 31-01-97 5,600.00
Crditos nuestros no correspondidos:
(6) Cheque 254 29-01-97 204,557.00 210,157.00
SALDO SEGUN REGISTROS $ 320,615.00
A = D + h' + h - d' - h
Saldo segn Registros $ 320,615.00

Mas:
(6) Cheque 254 29-01-97 $ 204,557.00
(5) Abono 31-01-97 5,600.00 210,157.00
Menos:
(2) Depsito 15-01-97 185,431.00
(3) " 30-01-97 108,180.00
(4) Dif. Dep. 09-01-97 1.00
(1) Comisin 29-01-97 2,000.00 295,612.00
SALDO SEGUN ESTADO DE CUENTA $ 235,160.00
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CONTABILIDAD III
AUXILIAR DE BANCOS
Debe Haber
02-09-97 Apertura / $ 100,000.00
03-09-07 Cheque 524 $ 12,000.00 /
05-09-97 Cheque 525 10,000.00 /
08-09-97 Cheque 526 15,000.00 /
10-09-97 Cheque 527 8,000.00 /
15-09-97 Depsito / 30,000.00
17-09-97 Cheque 528 18,000.00 /
19-09-97 Depsito / 21,000.00
22-09-97 Cheque 529 38,000.00 (4)
23-09-97 Cheque 530 28,000.00 /
24-09-97 Depsito / 14,000.00
25-09-97 Cheque 531 13,000.00 (5)
26-09-97 Cheque 532 14,000.00 /
29-09-97 Cheque 533 6,000.00 (6)
30 -09-97 Depsito (2) 49,000.00
Saldo $ 52,000.00
ESTADO DE CUENTA.
Debe Haber
02-00-97 Apertura $ 100,000.00 /
08-09-97 Cheque 525 / $ 10,000.00
10-09-97 Cheque 527 / 8,000.00
12-09-97 Cheque 524 / 12,000.00
15-09-97 Depsito 30,000.00 /
18-09-97 Cheque 526 / 15,000.00
19-09-97 Depsito 21,000.00 /
22-09-97 Cheque 528 / 18,000.00
23-09-97 Cheque 530 / 28,000.00
24-09-97 Depsito 14,000.00 /
26-09-97 Comisin por chequera (1) 1,000.00
30-09-07 Cheque 532 / 14,000.00
30-09-97 Depsito 2,000.00 (3)
Saldo $ 61,000.00
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CONTABILIDAD III
CONCILIACION BANCARIA, SEPTIEMBRE -1997.
Saldo segn estado de cuenta $ 61,000.00

Mas:
(1) Comisin por chequera 26-09-97 $ 1,000.00 /
(2) Depsito 30-09-97 49,000.00 / 50,000.00
Menos:
(3) Depsito 30-09-97 2,000.00 (3)
(4) Cheque 529 22-09-97 38,000.00 /
(5) Cheque 531 25-09-97 13,000.00 (5)
(6) Cheque 533 29-09-97 6,000.00 / 59,000.00
SALDO SEGUN REGISTROS $ 52,000.00
Saldo segn registros $ 52,000.00

Mas:
(4) Cheque 529 22-09-97 $ 38,000.00
(5) Cheque 531 25-09-97 13,000.00
(6) Cheque 533 29-09-97 6,000.00
(3) Depsito 30-09-97 2,000.00 59,000.00
Menos:
(2) Depsito 30-09-97 49,000.00
(1) Comisin por chequera 26-09-97 1,000.00 50,000.00
SALDO SEGUN ESTADO DE CUENTA $ 61,000.00
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CONTABILIDAD III
SEGUNDA CONCILIACIN.
1.- Para su elaboracin se toma la conciliacin del mes anterior,

nuestra cuenta del mes actual y el estado de cuenta de la contrapartida del
mes actual.
2.- Se comparan nuestros cargos no correspondidos en la

conciliacin anterior con los crditos de la contraparte del mes actual,
marcando los que se correspondan.
3.- Se comparan los cargos del banco no correspondidos de la

conciliacin anterior con los abonos de nuestra cuenta del mes actual,
marcando aquellos que se correspondan.
4.- De igual forma procede con los crditos no correspondidos por

ambas partes de la conciliacin anterior, marcando aquellos que estn
correspondidos.
5.- Posteriormente se realiza la comparacin de los movimientos

de nuestra cuenta con los de la contra cuenta del mes actual, marcando
en forma progresiva las diferencias, teniendo cuidado de que el primer
nmero que se utilice sea inmediato posterior al ltimo nmero utilizado en
la conciliacin del mes anterior; con el fin de que las diferencias de
naturaleza e importes distintos no se marquen con algn nmero ya usado
e incurrir el algn error.
6.- Por ltimo se procede a elaborar la conciliacin del mes actual,

utilizando cualquiera de las dos frmulas ya conocidas, considerando no
solo las diferencias del mes actual, sino tambin las de los meses
anteriores que no hayan sido consideradas.
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CONTABILIDAD III
AUXILIAR DE BANCOS
Fecha Concepto Debe Haber Saldo
01-10-97 Saldo al 31-09-97 $ 52,000.00
01-10-97 Depsito / $ 35,000.00
03-10-97 Cheque 534 $ 17,000.00 /
06-10-97 Depsito / 43,000.00
08-10-97 Cheque 535 22,000.00 /
10-10-97 Cheque 536 14,000.00 (8)
13-10-97 Cheque 537 18,000.00 /
15-10-97 Cheque 538 21,000.00 /
17-10-97 Depsito / 37,000.00
20-10-97 Depsito / 29,000.00
22-10-97 Cheque 530 31,000.00 /
24-10-97 Cheque 540 11,000.00 (9)
27-10-97 Cheque 541 7,000.00 /
29-10-98 Cheque 542 9,000.00 /
31-10-97 Depsito (7) 57,000.00
31-10-97 Comisin chequera 1,000.00 /
31-10-95 Cheque 543 17,000.00 /
31-10-97 Canc. de cheque 543 / 17,000.00 $ 102,000.00
ESTADO DE CUENTA
Fecha Concepto Debe Haber Saldo
01-10-97 Saldo al 31-09-97 $ 61,000.00
01-10-97 Depsito $ 49,000.00 /
07-10-97 Cheque 533 / $ 6,000.00
08-10-97 Depsito 43,000.00 /
13-10-97 Cheque 534 / 17,000.00
14-10-97 Cheque 537 / 18,000.00
15-10-97 Cheque 529 / 38,000.00
15-10-97 Depsito 35,000.00 /
17-10-97 Depsito 37,000.00 /
17-10-97 Cheque 535 / 22,000.00
20-10-97 Depsito 29,000.00 /
23-10-97 Cheque 539 / 31,000.00
24-10-97 Cheque 538 / 21,000.00
30-10-97 Cheque 542 / 9,000.00
31-10-97 Cheque 541 / 7,000.00 $ 85,000.00
NOMBRE O DENOMINACION SOCIAL.
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CONTABILIDAD III
CONCILIACIN BANCARIA POR EL MES DE OCTUBRE DE 1997.

Saldo segn estado de cuenta $ 85,000.00
Mas:
(7) Depsito 31-10-97 57,000.00
menos:
(3) Depsito 30-09-97 $ 2,000.00
(5) Cheque 531 25-09-97 13,000.00
(8) Cheque 536 10-10-97 14,000.00
(9) Cheque 540 24-10-97 11,000.00 40,000.00
SALDO SEGUN LIBROS $ 102,000.00
CONCILIACIN CONTABLE.
Consiste en ajustar partidas que as lo ameriten, con el objeto

de determinar y presentar el saldo correcto de la cuenta de bancos.
Los pasos a seguir para preparar la conciliacin contable, son:
1.- Asignar una columna para el nmero de partida que presente el

motivo de la diferencia.
2.- Asignar un espacio para la redaccin o concepto.
3.- Destinar dos columnas de valores una para el debe y otra para
el haber que correspondan a los ajustes que se realicen en nuestros libros.
4.- Idntico al nmero 3, para los ajustes en el registro de la

contraparte.
En la conciliacin contable se efectuarn las anotaciones

correspondientes a un proyecto de los asientos de ajuste que debern
elaborarse en nuestra contabilidad o en la de la contra parte, para obtener
de esta manera en ambas cuentas saldos numricamente iguales, pero de
naturaleza contraria.
EJEMPLO:
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CONTABILIDAD III
Una vez concluida la conciliacin aritmtica del mes de enero de

1998 de "La Central, S.A." en la cuenta bancaria nmero 302010 de
"BANCEN, S.A." se procedi a la investigacin de las causas que
originaron las partidas en conciliacin, determinndose lo siguiente:
1.- Cheque No. 14 del 27 de diciembre: $ 15,000.00, cargo indebido

del banco que se corregir en el mes de febrero. Diferencia 1.
2.-Diferencia 4. Del 20 de diciembre por $ 150,000.00, error de

depsito ya que lo registramos en esta cuenta y corresponde a otro banco.
3.- Diferencia 5. Del 30 de diciembre por $ 60,000.00, error por

parte del banco, ya que abon a otra cuenta, comprometindose a corregir
ese error en el mes siguiente. (Nuestro depsito).
4.- Diferencia 10. Del 15 de enero por $ 4,000.00, corresponde a

intereses por una inversin a plazo fijo que tenemos con el banco,
regularmente el banco nos abona en forma directa intereses en nuestra
cuenta pero en enero se retiraron directamente en efectivo por
instrucciones del gerente.
5.- Diferencia 11. Del 16 de enero por $ 60,000.00, operacin de

crdito solicitada al banco y por falta de documentacin fue cancelada sin
considerar dicho efecto en registros.
6.- Diferencia 12 y 13. Depsitos del 24 y 25 de enero por $

50,000.00 y $ 70,000.00, considerados en el mes de marzo por el banco.
7.- Diferencia 6. Del 20 de diciembre. Depsito por $ 150,000.00, no

se contabiliz ya que se extravi la ficha de depsito, registrndose el 19
de diciembre el aumento al activo con cargo en caja.
8.- Diferencia 14. Del 6 de enero, depsito por $ 80,000.00, abono

indebido del banco corregido en marzo.
9.-Diferencia 9. Cheque No. 16 del 28 de diciembre por $ 20,000.00,

devuelto por el banco el 7 de enero por insuficiencia de fondos. (Pago a
proveedores).
10.- Diferencia 15. Del 4 de enero. Cheque No. 18 por $ 30,000.00

pendiente de cobro.
11.- Diferencia 16. Del 15 de enero. Comisin por $ 1,000.00, abono

indebido en nuestros registros ya que corresponde a otra cuenta bancaria.
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CONTABILIDAD III
12.- Diferencia 17 y 18. Del 16 y 18 de enero. Cheques por $

1,000.00 y $ 20,000.00 respectivamente pendientes de cobro. (En
trnsito).
LA CENTRAL.
CTA. 302010 BANCEN, S.A.
CONCILIACION CONTABLE POR EL MES DE ENERO DE 1998.
No. de Concepto Movimientos en Libros Movimientos en bancos

Partida Debe Haber Debe Haber
Saldo al 31-01 $ 411,000 $ 313,000
1 Ch. 14 cgo. ind. del Bco. 15,000
4 Dep. corresp. otra cta. $ 150,000
5 Dep. p/apl. p/bco. mes sig. 60,000
10 Inter. retirados en efvo. 4,000
11 Crdito no realizado 60,000
12 Depsito en trnsito 50,000
13 Depsito en trnsito 70,000
6 Dep. 20 dic. no registrado 150,000
14 Abono del bco. indebido $ 80,000
9 Ch. 16 dev. por f/ de fond. 20,000
15 Ch. 18 en trnsito 30,000
16 Com. corresp. Bancomer 1,000
17 Cheque en trnsito 10,000
18 Cheque en trnsito 20,000
Movimientos 582,000 214,000 140,000 508,000
Saldos conciliados 368,000 368,000
Sumas Iguales 582,000 582,000 508,000 508,000
AJUSTES.
1.- Bancos $ 150,000.00
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CONTABILIDAD III
(Bancomer, S.A., Cta. 3745)
Bancos $ 150,000.00
(Bancen, S.A., Cta. 302010)
Ajuste por cargo indebido de nuestro depsito.
2.- Caja $ 4,000.00

Bancos $ 4,000.00
Intereses de enero, cuenta 404040 de inv. ret. en efectivo.
3.- Acreedores bancarios $ 60,000.00

(Bancen, S.A.)
Bancos $ 60,000.00
(Bancen, S.A. Cta. 302010)
Ajuste por crdito no realizado.
4.- Bancos $ 150,000.00

Caja $ 150,000.00
Nuestro depsito segn ficha no registrado.
5.- Bancos $ 20,000.00

Proveedores $ 20,000.00
(La Provenzal)
Ajuste por devolucin del Ch. 16 por falta de fondos.
6.- Bancos $ 1,000.00

Bancos $ 1,000.00
(Bancomer, S.A., Cta 3745)
Ajuste por comisin abonada indebidamente.
Captulo 2
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CONTABILIDAD III
CUENTAS EN MONEDA EXTRANJERA
NACIONALES Moneda Nacional

COMPRAS
EXTRANJERAS Tipo de moneda de
(Importaciones) proveedor
EMPRESA PRODUCCIN
VENTAS
Las necesidades comerciales una empresa no siempre se

satisfacen dentro de la plaza en que opera y es necesario realizar
COMPRAS de materias primas o mercancas en el extranjero. Estas
operaciones se conocen con el nombre de IMPORTACIONES las cuales
pueden realizarse al contado riguroso o a crdito.
Cuando las importaciones se realizan a crdito se requiere registrar

la recepcin de mercancas, y para su correcta valuacin se deber
considerar su precio en moneda extranjera convertido a moneda nacional
al tipo de cambio de la fecha en que se hayan recibido, esto es necesario
por las razones siguientes:
1.- Para que conocido el costo de las mercancas se pueda

establecer el precio de venta de las mismas.
2.- Para registrar la cuenta del proveedor extranjero, tanto en

moneda extranjera como en moneda nacional.
Al momento de liquidar la mercanca se presenta un problema, por

lo que se requiere un tratamiento especial sin el manejo de las cuentas de
proveedores extranjeros. Se requiere conocer el monto de nuestros
pasivos en divisas extranjeras convertidos en moneda nacional y
determinar la utilidad o prdida en cambios por la fluctuacin de la moneda
extranjera que dichas operaciones hayan significado al importador.
PROCEDIMIENTOS DE REGISTRO.
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CONTABILIDAD III
1.- De tipo variable.

2.- De tipo fijo.
3.- De tipo de remesa previa de fondos.
4.- De tipo de compra.
PROCEDIMIENTO DE TIPO VARIABLE:
En l se registran las operaciones en moneda extranjera (compras,

gastos de compra, devoluciones, remesas de dinero) al tipo de cambio del
da en que se hayan registrado dichas operaciones. Se recomienda
aplicarlo cuando el tipo de cambio de la moneda con que se opera
(extranjera) sufre frecuentes variaciones o fluctuaciones, es decir, cuando
dicha moneda no guarda correlacin a la moneda nacional cierta paridad o
estabilidad.
Las operaciones con proveedores extranjeros no deben registrarse

en la misma cuenta de los proveedores nacionales, sino en una cuenta
denominada PROVEEDORES EXTRANJEROS, cuyos movimientos se
debern precisar tanto en moneda extranjera como en moneda nacional.
PROVEEDORES EXTRANJEROS
Mon.. Ext. Mon.. Nac. Mon.. Ext. Mon.. Nac.
Debe Haber
Cuando se opere con varios proveedores se debern llevar las

subcuentas o auxiliares necesarios, los cuales se debern manejar
tambin a base de dos columnas, utilizando la primera para los importes
en moneda extranjera, y la segunda para su equivalente en moneda
nacional.
Ejemplo:
El Certro, S..A.
.
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CONTABILIDAD III
Auxiliar de proveedores extranjeros.

.
Nombre: ___________________________________________________
.
Domicilio:_______________ Pas:__________ Tel.:______ R.F.C._____
.
Fecha No. de oper. Concepto Moneda Extranjera Moneda Nacional

D H D H .
Al final del ejercicio las subcuentas que se lleven a cabo de cada

uno de los proveedores arrojarn dos saldos, uno en moneda extranjera y
otro en moneda nacional.
Para la correcta determinacin de estos saldos es necesario

convertir la moneda extranjera al tipo de cambio que rija en la fecha de
balance y determinar su equivalencia en moneda nacional, comparndose
con los saldos segn libros determinando las diferencias, si las hubiera y
ajustando las cuentas de proveedores extranjeros, con cargos o crditos a
la cuenta de gastos y productos financieros; con el propsito de presentar
el pasivo real por pagar a cargo de la empresa.
EJEMPLO: 1
1.- La empresa "Importamos de Todo, S.A.", tiene al 31 de

diciembre de 1997 depsitos en bancos por $ 10,000.00, mercancas en
almacn por $ 2,000.00, deudas por compras de mercancas $ 3,000.00
(Nacionales), prdida de ejercicios anteriores $ 800.00, el resto son
aportaciones.
2.- El 5 de enero compre a crdito a su proveedor de Los ngeles,

varios aparatos electrnicos con costo de $ 15,000.00, siendo el tipo de
cambio de $ 6.00 por dlar.
3.- El 10 de enero le enva la cantidad de $ 7,000.00 a cuenta de su

adeudo al tipo de cambio de $ 6.20 por 1.
4.- Su proveedor realiza diversos gastos en nuestro nombre y por

nuestra cuenta por $ 5,000.00 quedndoselos a deber a razn de $ 6.20
por 1; el da 15 de enero.
5.- Nueva compra de artculos elctricos por $ 8,000.00 el da 18 de

enero a $ 6.50 por dlar.
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CONTABILIDAD III
6.- El 22 de enero compramos $ 10,000.00 al tipo de cambio de $

6.80 por dlar y los abonamos al proveedor de Los ngeles.
7.- Efectuamos balance al 31 de enero, siendo el tipo de cambio de

$ 6.70 por dlar.
8.- El 15 de febrero se recibe en nuestro almacn la mercanca

comprada en Los ngeles.
9.- El 28 de febrero liquidamos nuestra deuda a razn de $ 6.50 por

dlar.
1.- Bancos $ 10,000.00

Almacn 2,000.00
Prdidas de ejercicios anteriores ( 800.00)
Capital social 9,800.00
2.- Mercancas en trnsito $ 90,000.00

Proveedores extranjeros $ 90,000.00
3.- Proveedores extranjeros $ 43,400.00

Bancos $ 43,400.00



Bancos $ 68,000.00
7.- Gastos financieros $ 12,100.00

8.- Almacn $ 173,000.00

Mercancas en trnsito $ 173,000.00

Bancos $ 171,500.00
Aj.- Proveedores extranjeros $ 2,200.00

Productos financieros $ 2,200.00
EJEMPLO: 2
1.- La Ca. "X", S.A. inicia operaciones el primero de noviembre con

$ 50,000.00 en bancos, correspondientes a las aportaciones de sus
propietarios.
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CONTABILIDAD III
2.- Compra mercancas a su proveedor (1) de Chicago por la

cantidad de 5,000 dls. al tipo de cambio de $ 3.50 por dlar.
Realiza gastos sobre compra por 500 dls a $ 3.60 por uno, pagando stos
ltimos con cheque.
3.- Compra a su proveedor (2) de Nueva York por 8,000 dls al tipo
de cambio de $ 3.40 por dlar. El mismo proveedor realiza gastos a
nuestro nombre y por nuestra cuenta por 700 dls al tipo de cambio de $
3.00 por uno. Los quedamos a deber.
4.- Compra a crdito al proveedor (3) de Los ngeles por 15,000

dls, al tipo de cambio de $ 3.10 por dlar. Esta compra origina gastos por $
800.00 en el pas que se quedan a deber.
5.- Enviamos las siguientes remesas a nuestros proveedores:
a) Al proveedor (1) , remesas por 1,000 dls y 1,500 dls, al tipo de cambio
de $ 3.50 y $ 3.70 por dlar respectivamente.
b) Al proveedor (2), 2,000 dls y 3,000 dls a $ 3.80 y $ 3.70

respectivamente por dlar.
c) Al proveedor (3), 5,000 dls, al tipo de cambio de $ 4.00 por dlar.
6.- Recibimos la mercanca que nos enva el proveedor de Chicago

liquidando nuestro adeudo con Chicago, siendo el tipo de cambio a la
fecha de $ 4.10 por 1.
7.- Efectuamos balance al ltimo da del mes siendo el tipo de

cambio de $ 5.10 por dlar.
8.- Resolverlo por el procedimiento variable y posteriormente por el

procedimiento fijo al tipo de cambio establecido de $ 3.20 por dlar.
1.- Bancos $ 50,000.00

Capital social $ 50,000.00

2a.- Mercancas en trnsito $ 1,800.00

Bancos $ 1,800.00
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CONTABILIDAD III
3a.-Mercancas en trnsito $ 2,100.00


4a.- Mercancas en trnsito $ 800.00

Acreedores diversos $ 800.00

Bancos $ 3,500.00
5a.- Proveedores extranjeros $ 5,550.00

Brancos $ 5,550.00

Bancos $ 7,600.00

Bancos $ 11,100.00

Bancos $ 20,000.00
8.- Almacn $ 19,300.00


Bancos $ 10,250.00
8b.- Gastos financieros $ 1,800.00


AUXILIAR DE PROVEEDORES EXTRANJEROS
Moneda Extranjera Moneda Nacional
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CONTABILIDAD III
Oper. Concepto Debe Haber Saldo Debe Haber Saldo
Proveedor (1) Chicago.
2 Compra s/f A3010 5,000 5,000 $ 17,500 $ 17,500

5 Rem. 1,000 x $ 3.50 1,000 4,000 $ 3,500 14,000
5a Rem. 1,500 x $ 3.70 1,500 2,500 5,550 8,450
8a Liq. al t.c. $ 4.10 2,500 0 10,250 ( 1,800)
8b Ajuste por liquid. 1,800 0
Proveedor (2) Nueva York.
3 Cpra. s/f XT121 8,000 8,000 $ 27,200 $ 27,200

3a Gtos s/f 5214 700 8,700 2,100 29,300
6 Rem. t.c. $ 3.80 2,000 6,700 $ 7,600 21,700
6a Rem. t.c. $ 3.70 3,000 3,700 11,100 10,600
9 Aj. al bce, $ 5.10 8,270 18,870
Proveedor (3) Los ngeles.
4 Cpra. s/f 79980 15,000 15,000 $ 46,500 $ 46,500

7 Rem. t.c. $ 4.00 5,000 10,000 $ 20,000 26,500
9 Aj. al bce. $ 5.10 24,500 51,000
PROCEDIMIENTO DE TIPO FIJO
Tiene dos variantes:
1.- Con cuenta complementaria de resultados.
2.- Con cuenta complementaria de balance. (Al 1 por 1)
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CONTABILIDAD III
Este procedimiento consiste en cargar o abonar la cuenta de

proveedores extranjeros a un mismo tipo de cambio (Nmero cerrado y
aproximado a la realidad), establecido previamente y registrar la diferencia
entre el tipo real y el fijo utilizando cualquiera de las dos variantes.
Ejemplo:
Compramos mercanca por 1,000 dlares en el extranjero, a

crdito, siendo el tipo de cambio en ese momento de $ 3.20 y teniendo el
tipo de cambio establecido en $ 3.00 por dlar.
Tipo real 1,000 dls. x $ 3.20/dl. = $ 3,200.00

Tipo fijo 1,000 3.00/dl. 3,000.00
Diferencia 200.00
Mercancas en trnsito Proveedores extranjeros Diferencia en cambios

1) 3,200 3,000 (1 200 (1
Se recomienda establecerlo cuando las variaciones o fluctuaciones

no son frecuentes ni bruscas, es decir, cuando la moneda extranjera
conserve con relacin a la moneda nacional cierta paridad o estabilidad.
El tipo fijo que se establezca deber ser una cantidad cerrada y

apegada al tipo de cambio. real con la finalidad de facilitar los clculos y
para que la cuenta de proveedores extranjeros sea la mas real posible.
A travs de este procedimiento la cuenta mayor, as como la

subcuentas deben tener columnas para movimientos y saldos en moneda
nacional ya que para determinar el saldo en moneda extranjera se
necesita nicamente dividir el saldo en moneda nacional entre el tipo fijo
establecido.
Saldo en Moneda Nacional = Saldo en Moneda Extranjera

Tipo fijo
3,000= 1,000 dls.

3
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CONTABILIDAD III
En relacin al procedimiento de tipo variable tiene la ventaja de que

la cuenta y subcuenta de proveedores extranjeros se llevan nicamente en
moneda nacional por lo cual existen ahorro en tiempo y trabajo.
Por lo contrario tiene el inconveniente de que en cada operacin de

compra, remesa el dinero o gastos se debe determinar la diferencia entre
los tipos de cambio, fijo y real.
1.-TIPO FIJO CON CUENTA COMPLEMENTARIA DE RESULTADOS
En este procedimiento se carga y abona la cuenta de proveedores

extranjeros al tipo fijo establecido, se registra la diferencia entre este y el
tipo real en una cuenta complementaria denominada DIFERENCIA EN
CAMBIOS o simplemente CAMBIOS
Ejemplo:
Resolver el planteamiento No. 1 considerando el tipo fijo establecido de $

6.40 por dlar.
1.- Bancos $ 10,000.00

Almacn 2,000.00
Prdida de ejercicios anteriores 800.00

Diferencia en cambios 6,000.00

Bancos $ 43,400.00

Diferenica en cambios 1,000.00

Diferencia en cambios 800.00
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CONTABILIDAD III
Bancos $ 68,000.00
7.- Diferencia en cambios $ 3,200.00

8.- Reserva para fluctuaciones $ 12,100.00

Prdida en cambios $ 12,100.00

Reserva para fluctuaciones $ 3,300.00
10.- Almacn $ 173,000.00

Mercancas en trnsito $173,000.00

Bancos $71,500.00

Reserva para fluctuaciones $ 8,800.00
13.- Prdidas y Ganancias $ 9,900.00

Diferencia en cambios $ 9,900.00
NOTA:
En este procedimiento se debe tener presente que al iniciar el
nuevo ejercicio se deber elaborar un asiento inverso al realizado al
trmino del ejercicio anterior para ajustar la cuenta de proveedores
extranjeros, con la finalidad de que la moneda nacional mantenga durante
el nuevo ejercicio la equivalencia fija establecida por el tipo de cambio
seleccionado convencionalmente.
Resolver ejercicio No. 2, considerando el tipo de cambio.

establecido de $ 3.20 por dlar.
1.- Bancos $ 50,000.00

2.- Mercacias en trnsito $ 19,300.00

Proveedores extranjeros (1) $ 16,000.00
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CONTABILIDAD III
Bancos 1,800.00

Proveedores extanjeros (2) $ 27,840.00

Proveedores extranjeros (3) $ 48,000.00
Acreedores diversos 800.00
5.- Proveedores extranjeros (1) $ 8,000.00

Bancos $ 9,050.00

Bancos $ 18,700.00

Bancos $ 20,000.00
8.- Almacn $ 19,300.00

8a.- Proveedores extranjeros (1) $ 8,000.00

Bancos $ 10,250.00

9a.- Prdidas y Ganancias $ 34,570.00

AUXILIARES
I M P O R T E
Oper. Concepto Debe Haber Saldo
Proveedor (1) Chicago.
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CONTABILIDAD III
2 Compra s/ fctura, t.c. $ 3.50 $ 16,000.00 $ 16,000.00

5 Remesa 1,000 dl, t.c. $ 3.50 y
1,500 dl, t.c. $ 3.70. $ 8,000.00 8,000.00
8a Liquidacin 2,500 dl, t.c. $ 4.10 8,000.00 0.00
Proveedor (2) Nueva York.
3 Cpra, gtos. s/f. t.c. $ 3.40 y $ 3.00 $ 27,840.00 $ 27,840.00

6 Remesa 2,000 dl, t.c. $ 3.80 y
3,000 dl, t.c. $ 3.70. $ 16,000.00 11,840.00
Proveedor (3) Los ngeles.
4 Cpra. s/f., t.c. $ 3.10 $ 48,000.00 $ 48,000.00

7 Remesa 5,000 dl, t.c. $ 4.00 $ 16,000.00 32,000.00
2.- TIPO FIJO CON CUENTA COMPLEMENTARIA DE BALANCE:
Al igual que el procedimiento con cuenta complementaria de

resultados, la cuenta de proveedores extranjeros se cargar y abonar al
tipo fijo establecido registrando la diferencia entre el TIPO FIJO y TIPO
REAL en la cuenta denominada COMPLEMENTARIA Y DE
PROVEEDORES EXTRANJEROS.
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CONTABILIDAD III
Al elaborar el balance, el pasivo se determinar sumando o

restando de la cuenta de proveedores extranjeros el saldo de la cuenta
complementaria.
La diferencia entre el pasivo en libros y pasivo real representa la

utilidad o prdida en cambios; utilidad cuando el pasivo en libros es mayor
que el pasivo real y prdida en caso contrario.
Tiene como ventaja con respecto al procedimiento de cuenta

complementaria de resultados que al iniciarse el nuevo ejercicio no ser
necesario revertir el asiento de ajuste.
Ejemplo:
Resolver el planteamiento No. 2 considerando el tipo de cambio. fijo

establecido en $ 3.20.
1.- Bancos $ 50,000.00


Complementaria de Prov. Ext. 1,500.00
Bancos 1,800.00


Acreedores diversos 800.00

Bancos $ 9,050.00
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CONTABILIDAD III

Bancos $ 18,700.00

Bancos $ 20,000.00
8.- Almacn $ 19,300.00


Bancos $ 10,250.00
9.- Gastos financieros $ 34, 570.00

Complementaria de Prov. Ext. $ 34, 570.00
PROCEDIMIENTO DE TIPO DE REMESA PREVIA DE FONDOS:
Conviene implantarlo cuando se entregan anticipos a los proveedores

extranjeros a cuenta del importe de cada importacin de mercancas, as
como los gastos que origine la misma y realizados por el proveedor
valuados al tipo de cambio. al que se haya realizado el anticipo.
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CONTABILIDAD III
Tiene la ventaja de disminuir las utilidades a prdidas por cambios,

debido a que las facturas y documentos de embarque se registran al
mismo tipo de cambio de la remesa previa de fondos y no al del da que se
recibe, por lo que las variaciones en los tipos de cambios afectarn
nicamente al saldo de la cuenta de proveedores extranjeros.
Al final del ejercicio se determinar la utilidad o prdida en cambios

en forma similar a los procedimientos anteriores.
Ejercicio: 1
1.- El 10 de marzo del 98 remitimos un anticipo de $ 50,000.00 a

nuestros proveedores de Canad por las compras futuras de mercancas
siendo el tipo de cambio de $ 5.70 por dlar.
2.- El 20 de marzo recibimos de nuestro proveedor de Canad nota

de embarque de mercancas con valor de $ 90,000.00 tipo de cambio de $
5.90 por dlar.
3.- El 28 de marzo del 98 nuestro proveedor de Canad nos reporta

gastos sobre compra por $ 4,000.00 que le quedamos a deber siendo el
tipo de cambio. de $ 6.10 por dlar.
4.- El 31 de marzo efectuamos balance siendo el tipo de cambio. de

$ 6.00 por dlar.
5.- El 15 de abril liquidamos el saldo a nuestro proveedor de

Canad siendo el tipo de cambio. de $ 5.90 por dlar.
1.- Anticipo a Proveedores $ 285,000.00

Bancos $ 285,000.00

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CONTABILIDAD III
Anticipo a proveedores $ 285,000.00
3.-Mercancas en trnsito $ 22,800.00

4.-Gastos financieros $ 13,200.00


Bancos $259,600.00

Ejercicio: 2
1.- El 15 de noviembre se remite giro por $ 1,000.00 a la orden de

R. Marlin de San Antonio, Texas, como anticipo de un pedido de
mercancas tipo de cambio. $ 52.50.
2.- El 21 de noviembre se recibe del Sr. R. Marlin, factura que

ampara mercancas con 3,000 dlares tipo de cambio. $ 52.51.
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CONTABILIDAD III
3.- El 26 de noviembre se reciben del Sr. R. Marlin, comprobante de

gastos por $ 100.00 que pag por cuenta nuestra tipo del da $ 52.55.
4.- El 15 de diciembre se remite giro por $ 10,000.00 a la orden el

Sr. R. Marlin, tipo de cambio. $ 52.59.
5.- El 31 de diciembre se practica balance general tipo de cambio $

52.59.
6.- El 15 de enero se efecta giro a la orden del Sr. R. Marlin, por el

importe del saldo a su favor, tipo de cambio. $ 52.50.
1.- Anticipo a proveedores $ 52,500.00

Bancos $ 52,500.00


Anticipo a proveedores $ 52,500.00


Bancos $ 52,490.00
5.- Proveedores extranjeros $ 21.00

Productos financieros $ 21.00

Bancos $ 57,750.00
6a.- Gastos financieros $ 11.00

Proveedores extranjeros $ 11.00
PROCEDIMIENTO DE TIPO DE COMPRAS:
En este procedimiento los pagos efectuados al proveedor con

posterioridad a la fecha de recepcin de las mercancas se calcula al tipo
de cambio en que se hace dicha remesa, pero la cuenta de proveedores
extranjeros se debern cargarse por el equivalente en moneda nacional
que resulte de aplicar al importe de la remesa en moneda extranjera al tipo
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CONTABILIDAD III
de base que se tom previamente para dar entrada a las mercancas en el

almacn, es decir, el costo de las mercancas se calcula al tipo de cambio
a la fecha de recepcin, la remesa que se enven con posterioridad se
calcularn al tipo de cambio que se enven dichos fondos, determinando
en ese momento las diferencias con respecto al tipo de compra de as
mercancas y pasando las diferencias a la cuenta de gastos y productos
financieros.
Para elaborar el balance, el saldo en moneda extranjera de la

cuenta de proveedores extranjeros se convertir al tipo de cambio de ese
da igual que en los procedimientos anteriores aplicando al diferencia que
se obtenga en este, con el saldo en moneda nacional a la cuenta de
gastos y productos financieros.
Ejemplo:
1.- Efectuamos compra a nuestros proveedores de Italia por $

70,000.00, que incluye gastos relacionados con dicha compra por $
5,000.00, realizados por nuestro proveedor a nuestro cargo pendientes de
pago; el tipo de cambio es de $ 6.00 por dlar.
2.- Nuestro pago parcial por las 2/5 partes, siendo el tipo de cambio
de $ 6.10 por dlar.
3.- Remitimos el 10% del saldo de nuestro proveedor como pago

parcial, tipo de cambio $ 5.90 por dlar.
4.- Se efecta balance, siendo el tipo de cambio. de $ 6.00.
5.- Liquidamos el saldo a nuestro proveedor al tipo de cambio al $

6.20 por dlar.


Gastos financieros 2,800.00
Bancos $ 170,800.00
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CONTABILIDAD III

Bancos $ 24,780.00
Productos financieros 420.00

Gastos financieros 7, 560.00
Bancos $ 234,360.00
PROCEDIMIENTO DE COMPRA - VENTA:
Este procedimiento se utiliza o parcialmente por las instituciones

financieras y particularmente aquellas que dentro de sus actividades o giro
incluyen la compraventa de moneda extranjera. Tomando en consideracin
que las instituciones financieras se encuentran reglamentadas en ciertos
aspectos por la Comisin Nacional Bancaria, las cuantas que para este
procedimiento se emplearn a las denominaciones dictadas por dicha
comisin.
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CONTABILIDAD III
Ejemplo:
OPERACIN NOMBRE DE LAS CUENTAS
1.- Compras de mercancas a crdito 1.- Proveedores-marcos 1.- Proveedores con

a liquidar en marcos alemanes moneda extranjera
2.- Compras de mercancas firmando 2.- Doctos por pagar- 2.- Doctos por pagar
pagars a liquidarse en libras libras en moneda extranjera
3.- Compra a crdito de maquinaria 3.- Acreedores- dlares 3.- Acreedores en

a pagar en dlares moneda extranjera
4.- Venta a crdito a cobrar en 4.- Clientes-francos 4.- Clientes en

francos moneda extranjera
5.- Venta a crdito con doctos a 5.- Doctos por cobrar- 5.- Doctos por cobra
cobrar en pesetas moneda extranjera
6.- Apertura de una cuenta de 6.- Bancos en rublos 6.- Bancos en

cheques en rublos moneda extranjera
Este procedimiento tiene aspectos similares al tipo variable en virtud

de llevar un auxiliar para el control de los derechos y obligaciones por
cobrar o pagar respectivamente, tanto en moneda nacional como en la
unidad monetaria extranjera.
Es conveniente hacer alusin a los siguientes comentarios sobre

este procedimiento:
1.- Es de aplicacin fundamentalmente en entidades que dentro de

su giro se encuentran la compraventa en moneda extranjera.
2.- El nombre de las cuentas empleadas debe ajustarse al catlogo

de cuentas de la comisin nacional bancaria, cuando la entidad que las
emplea sea igualada por dicha comisin.
3.- La cuenta de compraventa moneda extranjera, controla en

moneda nacional, las adquisiciones o ventas de moneda extranjera
cuantificadas de acuerdo al tipo de cambio siguiente al da de su
realizacin.
4.- Al final del ejercicio, el saldo de compraventa moneda extranjera

puede traspasar a la cuenta MONEDA EXTRANJERA, por ser ms
informativa en el balance general respecto del activo disponible en
unidades monetarias extranjeras.
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CONTABILIDAD III
5.- Al iniciar el nuevo ejercicio es necesario correr el asiento inverso

al indicado en el punto anterior.
6.- Implica la elaboracin de un auxiliar por cada unidad monetaria

extranjera (franco, dlar, peseta, lira, etc.), obteniendo de ellos informacin
sobre la disponibilidad de cada moneda.
7.- El resultado manifiesta una utilidad neta diferente a los

procedimientos anteriores, la cual no es directamente por consecuencia
del procedimiento empleado. Lo que ocurre es que al desarrollar este
procedimiento, el monto de las monedas extranjeras rebasan un activo, en
tanto que los procedimientos fijos y variables representaban un pasivo.
Ejemplo:
1.- La empresa "Accesorios Industriales" inicia operaciones con un

capital de $ 500,000.00 depositado en cuenta de cheques.
Realiza las siguientes operaciones:
2.- Compra a crdito mercancas para el almacn $ 40,000.00 +

I.V.A..
3.- Adquiere de contado diversos muebles para las oficinas un

importe total de facturas de $ 80,000.00.
4.- Compra a su proveedor en Francia mercancas por 20,000

francos siendo el tipo de cambio de $ 5.64 por 1.
5.- Le remite a su proveedor francs giro por 8,000 francos a

cambio de $ 5.80 por 1.
6.- Celebra otra compra a crdito con su proveedor de Francia por

10,00o francos a $ 5.85 el cambio.
7.- Recibimos las mercancas de Francia por la Primer compra.
8.- Giramos al proveedor francs 7,000 francos, tipo de cambio

$ 5.60.
9.- Se vende de contado $ 8,000 de mercanca con costo de

$ 55,000.00.
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CONTABILIDAD III
1.- Bancos $ 500,000.00

2.- Almacen $ 40,000,00

Iva acreditable 6,000.00
3.- Mobiliario y equipo de oficina $ 69,565.00

Bancos $ 80,000.00


Bancos $ 46,400.00

7.- Almacn $ 112,800.00


Bancos $ 39,200.00
Productos financieros 280.00
Ejemplo:
1.- El Banco Industrial cuenta con capital de $ 500,000.00 que se

encuentra en caja principal.
2.- Compra a crdito equipo de seguridad por $ 40,000.00
3.- Compra 20,000 francos a $ 5.64.
4.- Se venden 8,000 francos a $ 5.80.
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CONTABILIDAD III
5.- Compra de 10,000 francos a tipo de cambio. $ 5.85.
6.- Vende 7,000 francos a tipo de cambio. $ 5.60.
7.- Vende de contado en $ 65,000.00 el equipo de seguridad.
8.- Tipo de cambio en fecha de balance $ 5.90.
1.- Caja $ 500,000.00

2.- Equipo de seguridad ( Mob. y eq.) $ 40,000.00

Acreedores diversos $ 46,000.00
3.- Compra-venta de moneda extranjera $ 112,800.00

Caja $ 112,800.00
4.- Caja $ 46,400.00

Compra-venta de moneda extranjera $ 46,400.00

Caja $ 58,500.00
6.-Caja $ 39,200.00
7.- Caja $ 65,000.00

Mobiliario y equipo $ 40,000.00
Productos financieros 16,522.00
Iva causado 8,478.00

9.- Moneda extranjera $ 88,500.00

TRATAMIENTO FISCAL PARA EFECTOS DEL I.V.A. EN OPERACIONES

DE IMPORTACIN DE BIENES REALIZADAS A CRDITO.
OPERACIN:
Recibimos del Sr. Jack Stebenson con domicilio en la Av. Gray No.
20 en Chicago, Illinois, documentos de embarque de su factura M-8695
por 6,000 dlares, siendo el tipo de cambio a $ 48.00.
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CONTABILIDAD III
Considere el I.V.A. a la tasa del 6%.
Mercancias en trnsito $ 288,000.00

Proveedores extranjeros (Jack Stevenson) $ 288,000.00
Acreedores diversos (Jack Stevenson) 17,280.00
El registro anterior se aplica en funcin al criterio planteado por "

Elias Lara Flores", sembrando una controversia en cuanto al registro del
pasivo por el I.V.A. correspondiente a la importacin, por lo que es
importante profundizar en el estudio de las disposiciones fiscales que para
el efecto establece la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
El Art. 58, Frac. 1. L.I.S.R.
Establece la obligacin de llevar registros contables para el control

de operaciones en moneda extranjera; no olvidando cumplir con los
principios de Contabilidad General aceptables.
La L.I.V.A. en su Art. 1. Seala como actividad gravada las

importaciones.
Su Art. 24, los diversos conceptos de importacin.
El Art. 25, los impuestos exentos.
El Art. 26, el momento en que se efecta la importacin

Frac. I. En el momento en que el importador presente el
pedimento para su trmite en los trminos de la legislacin aduanera.
Frac. II. En caso de importacin temporal al convertirse en
definitiva y otras.
El Art. 27, Establece la base gravable y seala: "Para calcular el

I.V.A., tratndose de importacin de bienes tangibles se considerar el
valor que se utilice para los fines del Impuesto General de Importacin,
adicionado con el monto de este ltimo gravamen y de los dems que se
tengan que pagar con motivo de la importacin".
El Art. 28, establece el pago del impuesto, seala lo siguiente:
"Tratndose de importacin de bienes tangibles, el pago tendr el carcter

de provisional. y se har conjuntamente con el del Impuesto General de
Importacin, inclusive cuando el pago del segundo se difiera en virtud de
encontrarse los bienes en depsito fiscal en los almacenes generales de
Pgina 43
CONTABILIDAD III
depsito, sin que contra dicho pago se acepte el acreditamiento. Cuando

se trate de bienes por los que no se este obligado al pago del Impuesto
General de Importacin, los contribuyentes efectuarn el pago que esta
Ley establece mediante declaracin que presentarn ante la aduana
correspondiente.
El Impuesto al Valor Agregado pagado al importar bienes dar lugar

al acreditamiento en los trminos y con los requisitos del Art. 4, de esta
Ley.
No podrn retirarse de la aduana o recinto fiscal o fiscalizadas las

mercancas, sin que previamente quede hecho el pago que corresponda
conforme a esta Ley.
Lo anterior se complementa con lo dispuesto en el Reglamento del

Impuesto al Valor Agregado (R.I.V.A.) Art. 35 a 42 vigentes; el Art. 40,
seala: "Que para determinar el valor sobre el que se aplicar la tasa del
I.V.A., se considerarn los impuestos que se deban pagar con motivo de la
importacin, excluyendo el monto de la parte subsidiada, as como la parte
del subsidio que se encuentre en trmite ante autoridad competente".
El Art. 40-A, seala: "Que podrn efectuar el acreditamiento del

I.V.A. pagado por las importaciones en los trminos de los artculos 4 y 5
de la propia Ley en la misma declaracin de pago provisional del perodo a
que correspondan dichas importaciones".
El Art. 41, seala: " El I.V.A. que se pague en la importacin se

enterar utilizando la forma por medio de la cual se efecte el pago del
Impuesto General de Importacin, an cuando no se deba pagar este
ltimo gravamen".
OBTENCIN DEL VALOR DE ADUANA DE BIENES IMPORTADOS

PARA EFECTOS FISCALES.
VALOR DE ADUANA.(ADVALOREM).
Es la base sobre la cual se determinan los impuestos de
importacin segn el mtodo de valor de la transaccin.
VALOR DE TRANSACCIN: Precio de las mercancas.

+ Reversiones y contraprestaciones.
+ Regalas
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CONTABILIDAD III
MAS
AJUSTES INCREMENTABLES: Comisiones, gastos de corretaje,
(exepto comisiones obre compra).
+ Costos de embaces y embalajes.
+Gastos de transporte, seguros
y gastos conexos como carga,
descarga y manipulacin.
+ Valor repartido de bienes y servicios
suministrados por el importador a
precios reducidos o gratuitamente.
+ Regalas y derechos de licencias
a pagarse como condicin de
venta no includos en el precio
por pagar.
MENOS
AJUSTES NO INCREMENTABLES: Gastos de Construccin, instalacin,
Armado, montaje, mantenimienro o
Asistencia tcnica.
+ Gastos de transporte, seguros y
gastos conexos..
+ Contribuciones causadas en el
trmite de comercio exterior por la
importacin.
IGUAL
VALOR DE ADUANA
MAS
IMPUESTO DE IMPORTACIN
IGUAL
BASE PARA I.V.A.
DEFINICIONES:
VALOR DE TRANSACCIN: Se integra por los conceptos pactados

como condicin de venta y que pueden ser determinados en cantidad
lquida al momento de la transaccin.
Este valor debe estar expresado en la factura y desglosados de la

misma los conceptos que la integran.
* Precio de la mercanca: Importe pagado o por pagar, nica y

exclusivamente por las mercancas.
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CONTABILIDAD III
* Reversiones y contraprestaciones: Importes pagados o por pagar

al proveedor por cualquier concepto.
* Regalas: Pagos por la utilizacin de patentes o marcas.
AJUSTES INCREMENTABLES: Son las cantidades a cargo del

propio importador que no se encuentran incluidos en el valor de
transaccin, realizadas hasta el punto de entrada al pas.
AJUSTES NO INCREMENTABLES: Son los importes incluidos en

el valor de transaccin referentes a gastos efectuados despus de la
importacin, los cuales estn desglosados o especificados en forma
separada del precio pagado o por pagar.
IMPORTACIONES DEFINITIVAS EN GENERAL:

Para efectos del impuesto general de importacin se calcula a la
cuota de 8 al millar sobre el valor de los bienes (La cuota no podr ser
menor de $ 89.00) .
CUOTAS DE ALMACENAJE DE MERCANCAS EN DEPOSITO

ANTE LA ADUANA:
Se pagarn cuotas diarias por cada 500 kg. o fraccin: por los
primero 15 das naturales $ 3.00, los siguientes 30 das naturales $ 7.00,
para plazos mayores de $ 11.00.
No se pagarn estas cuotas por dos das como regla general y por
5 das en recintos fiscales en aduanas de trafico martimo.
Ejemplo:
1.- La Mercantil, S.A. de C. V. importa mercancas bajo el

INCOFTERM EXM.(Punto de origen) con un importe sobre factura que
presenta el siguiente desglose:
mercanca A $ 245,000.00
embalaje 11,000.00
256,000.00
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CONTABILIDAD III
Incurriendo en gastos por gastos de carga en almacn de salida $

5,300.00,gastos de envo al aeropuerto $ 5,900.00, transporte
internacional ( despus del punto de entrada al pas) $ 12,000.00,
descarga en almacn de destino ( despus del punto de entrada al pas)
$ 3,200.00.
Obtenga el valor de aduana de la mercanca importada.
Mercancas $ 245,000.00
embalaje 11,000.00
256,000.00
GASTOS INCURRIDOS
- Gastos de carga en Almacen de salida 5,300.00
- Gastos de envo al aeropuerto 7,900.00
- Transporte internacional (despues del
punto de entrada al pas) 12,000.00
- Descarga en fbrica (desoues del
punto de entrada al pas) 3,200.00
28,400.00
VALOR DE TRANSACCION 256,000.00
+ Ajustes incrementables 13,200.00
- Ajustes no incrementables 0.00
VALOR DE ADUANA 269,000.00
Impuesto de importacin
8 al millar 2,153.00
Base I.V.A. 271,353.00
I.V.A. ( 15 % ) 40,703.04
Captulo 3
AGENCIAS, SUCURSALES Y COMPAAS FILIALES.
EMPRESA
MATRIZ
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CONTABILIDAD III
SUC. A SUC. B SUC. C.
Las sucursales son entes econmicos y debern llevar su

Contabilidad por separado.
CUENTAS EMPLEADAS.
Sucursal Cuenta de inversin

MATRIZ
Sucursal Cuenta Corriente
Oficina Matriz Cuenta de inversin

SUCURSAL
Oficina Matriz Cuenta Corriente
Cuando las empresas o negociaciones desean incrementar su

clientela y por consecuencia sus ingresos extienden sus negocios a
territorios diferentes a aquel donde se encuentran ubicados; para lo cual
pueden optar por las siguientes formas:
1.- Establecer oficinas que operen con el carcter de agencias:
Estas son entidades comerciales que tienen independencia

econmicas y administrativas respecto d la oficina principal o casa matriz
cuyos productos distribuye y vende .
Estn representadas generalmente por personas fsicas: ( agentes )

que se concretan a colocar pedidos bajo condiciones y precios
previamente establecidos con la casa matriz y cobran una comisin sobre
el importe de las ventas realizadas por su conducto.
Generalmente no tienen existencias con mercancas u nicamente

utilizan muestrarios, catlogos y generalmente literatura especializada con
el fin de facilitar la colocacin de pedidos.
2.- Establecer oficinas que operen con el carcter de sucursales.
Al establecer este tipo de oficinas se debe considerar tanto el punto

de vista legal como el econmico ya que de donde quiera que se ubique
se considerar como una extensin de la casa matriz.
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CONTABILIDAD III
Depende ntegramente de la casa matriz, tanto en el aspecto

administrativo, como el econmico, para el control financiero de las
sucursales, la matriz puede adoptar diversas formas, dependiendo de la
organizacin general del negocio, as como de las facultades que decida
delegar la casa matriz a sus sucursales.
Las sucursales mantienen generalmente existencias de mercancas,

realizan sus cobros y directamente, en algunos casos fijan precios y las
condiciones de pago, mantienen depsitos bancarios a su propio nombre y
disponen de ellos en la forma establecida por la oficina principal.
Con respecto a las mercancas estas puedan ser remitidas por la

casa matriz permitindoles a las sucursales en algunos casos la facultas
de realizar directamente compras en plaza o fuera de ella con las
limitaciones que previamente se establezcan.
Las sucursales no tienen personalidad jurdica propia, esta

pertenece a la casa matriz bajo la cual realiza todas las operaciones .
3.- Establecer oficinas que operen con el carcter de compaas

afiliadas.
Son empresas organizadas por la oficina principal, con

personalidad jurdica propia y distinta a la de la oficina principal, estn
controladas por la oficina principal mediante la adquisicin de la mayora
de la acciones de la compaa subsidiada con el fin de ejercitar en esta
forma en control financiero deseado.
SUCURSALES
Por la distancia que separa a las sucursales de la casa matriz, les

permite tener mayor independencia econmica y contable.
ASPECTO CONTABLE.
1. La casa matriz enviara a sus sucursales el efectivo mercancas,

mobiliario y equipo y en general todos los bienes que sean necesarios
para que inicien sus operaciones.
2. La casa matriz enviara las mercancas a la sucursal y les otorga

facultades para realizar compras en forma directa, cuando las condiciones
del mercado local sean favorables.
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CONTABILIDAD III
3. Realizar las ventas de acuerdo con las polticas que sobre

precios y condiciones establezca la oficina principal, concediendo crdito
directamente a sus clientes y efectuando la cobranza de documentos y de
saldos a cargo de los clientes.
4. Deber depositar sus ingresos en una institucin de crdito de la

localidad pudiendo disponer de esos fondos para cubrir los gastos
generales del negocio.
5. Remitir a la oficina principal fondos o mercancas cuando as lo

determine sta, adems enviar en forma peridica los informes o estados
financieros que le permitan a la casa matriz conocer la situacin de cada
una de las sucursales.
Las sucursales llevan su propia contabilidad por lo anterior lo ms

recomendable es que las sucursales utilicen el mismo catlogo y cuentas
que emplee en la casa matriz con el objeto de uniformas tanto las cuentas
de uso como los conceptos que se carguen o abonen dichas cuentas; ya
que de no ser as se presentar, serias dificultades para la formalicen del
balance general consolidado, en el cual se totalizar las cantidades
correspondientes a la oficina matriz y a cada una de la sucursales por
cada cuenta de balance o de resultados que se tengan establecidas.
NOTA:
La utilidad que obtenga la sucursal se cargar por la oficina matriz
a la cuenta de sucursal cuenta de inversin y abonar a la perdida y
ganancias.
Ejercicio,
La empresa " Mueblera del Sur, S.A. ", decide establecer una
sucursal en la ciudad de Reynosa, Tamaulipas, para lo cual remite los
siguientes bienes:
Dinero en efectivo $ 25,000.00, mercancas $ 150,000.00, equipo de
oficina $ 75,000.00, equipo de reparto $ 110,000.00, giros bancarios por $
39,000.00 de los cuales $ 17,000.00 son para gastos preoperativos y
$22,000.00 para hacer adaptaciones al local en donde se establecer la
sucursal, realizndose estos gastos.
OPERACIONES EFECTUADAS POR LA SUCURSAL.
1. Compra de mercancas a crdito por $ 100,000.00
2. Venta de mercancas por $ 310,000.00 , el 30% a crdito en
cuenta corriente, el 30% contra documentos y el resto en efectivo
depositado en bancos. Costo de la mercanca vendida $ 170,000,.00
3. Cobros a clientes de 80%, depositado en bancos.
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CONTABILIDAD III
4. Pagos en cheque a proveedores $ 50,000.000.

5. Gastos varios de la sucursal por $ 12,000.00 en efectivo, 70% al
departamento de ventas y el resto al administrativo.
6. Remesas por $ 4,000.00 en efectivo recibidas de la oficina
principal.
7. Mercancas por $ 13,500.00 recibidas de la oficina principal.
8. Efectivo por $ 9,000.00 remitido a la casa matriz
9. Gastos de venta por $ 6500.00 de la oficina principal pagados por

la sucursal a travs de giro bancario.
10. Mercancas con valor de $ 30,000.00 devuelta a la oficina

principal
11. Gastos de administracin de la sucursal por $ 13,500.00

pagados por la casa matriz con cheque.
12. Insolvencia estimada de los clientes 5% sobre su saldo.
13. Depreciacin de equipo de reparto 20%
14. Depreciacin de oficina 10%

15. Amortizacin gastos preoperativos 10%
16. Amortizacin gastos de instalacin 5%
17. Gastos de la sucursal por $ 8,900.00 ( de venta ) ya de

vengadas pero an no liquidados
18. Faltante de mercancas por $ 1,700.00 con responsabilidad del

almacenista
CONTABILIDAD DE LA MATRIZ.
1.-Sucursal cuenta de inversin $ 399,000.00
Bancos $ 64,000.00
Almacn 150,000.00
Equipo de oficina 75,000.00
Equipo de reparto 110,000.00
2.- Sucursal cuenta corriente $ 4,000.00

Bancos $ 4,000.00

Almacn $ 13,500.00
4.- Bancos $ 9,000.00

Sucursal cuenta corriente $ 9,000.00
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CONTABILIDAD III
5.- Gastos de venta $ 5,652.00
Iva acreditable 848.00
6.- Almacen $ 30,000.00


Bancos $ 13,500.00
Ajustes:
1.- Ventas $ 375,000.00

Costo de ventas $ 375,000.00
2.- Ventas $ 160,000.00

Prdidad y Ganancias $ 160,000.00

Gastos de venta $ 55,500.00
Gastos de admn. 61,000.00

Prdidas y Ganancias Suc. $ 75,648.00

Sucursal cuenta de inversin $ 14,500.00
6.- Prdidasy Ganancias Plaza $ 41,000.00

Prdidas y ganancias Sucursal 75,648.00
Utilidad del ejercicio $ 116,648.00
CONTABILIDAD DE LA SUCURSAL
1.- Bancos $ 64,000.00

Almacen 150,000.00
Equipo de oficina 75,000.00
Oficina Matriz Cta de inv. $ 399,000.00
2.-Gastos preoperativos $ 17,000.00

Gastos de instalacin 22,000.00
Bancos $ 39,000.00
3.- Almacen $ 100,000.00

IVA acreditable 15,000.00
4.- Bancos $ 142,600.00
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CONTABILIDAD III
Clientes 213,900.00
Ventas $ 310,000.00
IVA causado 46,500.00
4a.- Costo de venta $ 170,000.00

Almacen $ 170,000.00
5.- Bancos $ 171,120.00

Clientes $ 171,120.00
6.- Proveedores $ 50,000.00

Bancos $ 50,000.00

Gastos de admn 3,131.00
Bancos $ 12,000.00
8.- Bancos $ 4,000.00

Oficina Matriz Cta. Cte. $ 4,000.00
9.-Almacen $ 13,500.00
10.- Oficina Matriz Cta. Cte $ 9,000.00

Bancos $ 9,000.00
11.- Oficina Matriz Cta. Cte. $ 6,500.00

Bancos $ 6,500.00
12.- Oficina Matriz Cta. Cte. $ 30,000.00

Almacn $ 30,000.00
13.- Gastos de admn. $ 11,739.00


Est. para clientes inc. $ 2,139.00

Dep. acum. de eq. de rep. $ 22,000.00
16.- Gastos de admn $ 7,500.00

Dep. acum. de eq. de of. $ 7,500.00

Amort. de gtos. de inst. $ 1,700.00
18.- Gastos de venta $ 550.00

Gastos de admn 550.00
Amort. acum. de gtos. de inst. $ 1,100.00

Acreedores diversos $ 8,900.00
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CONTABILIDAD III
20.- Deudores diversos $ 1,700.00

(almacenista)
Almacen $ 1,700.00
21.- Ventas $ 170,000.00

22.- Ventas $ 140,000.00

Perdidas y ganancias. $ 140,000.00
23.- Perdidas yganancias $ 64,352.00

Gastos de administracin 22,920.00
24.- Perdidas y ganancias $ 75,648.00

Oficina matriz cta inver $ 75,648.00
25.- Oficina matriz cta inver $ 14,500.00

Oficina matriz cta cte $ 14,500.00
Empresa Mueblera del Sur S.A.

Estado de consolidacin de la oficina matriz y la sucursal al 31 de
dic.1997.
Total
Concepto Matriz Sucursal Eliminacin Consolidado
Cuentas Deudoras
Fondo fijo $ 3,500.00 0.00 $ 3,500.00
Bancos 51,500.00 $ 265,220.00 316,720.00
Clientes 94,500.00 42,780.00 137,280.00
Doc x cobrar 9,500.00 0.00 9,500.00
Deudores diversos 5,700.00 1,700.00 7,400.oo
IVA acreditable 19,487.00 19,487.oo
Almacn 33,600.00 61,800.00 95,400.00
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CONTABILIDAD III
Edificios 300,000.00 0.00 300,000.00
Eqpo. de oficina 80,000.00 75,000.00 155,000.00
Eqpo. de reparto 135,000.00 110,000.00 245,000.00
Gastos preoperativos 0.00 17,000.00 17,000.00
Gastos de instalacin 11,000.00 22,000.00 33 ,000.00
Sucursal cta. de inv. 460,148.00 460,148.00 0.00
Suma 1,184,448.00 614,987.00 460,148.00 1,339,287.00
Cuentas Acreedoras
Estim. para clien. inc. 700.00 2,139.00 2,839.00
Dep. acum.para eq. of. 45,000.00 7,500.00 52,000.00
Dep. acum.para eq. rep. 100,000.00 22,000.00 122,000.00
Amort. acum. gtos. preo 0.00 1,700.00 1,700.00
Amort. acum. gtos. inst. 6,000.00 1,100.00 7,100.00
Proveedores 125,000.00 65,000.00 190,000.00
Impuestos por pagar 4,500.00 0.00 4,500.00
Acreedores diversos 15,700.00 8,900.00 24,600.00
IVA causado 0.00 46,500.00 46,500.00
Capital Social 770,900.00 0.00 770,900.00
Utilidad del ejercicio 116,648.00 0.00 116,648.00
Ofna. Mtz. Cta de Inver. 460,148.00 460,148.00 0.00
Sumas 1,184,448.00 614,987.00 460,148.00 1,139,287.00
Total 2,368,896.00 1,229,974.00 920,296.00 2,678,574.00
OPERACIONES CON AGENCIAS
Teniendo en cuenta que las agencias se concretan a colocar

pedidos cuyas mercancas se despachan directo por la oficina principal, su
control y registro se efectuara en la contabilidad de la casa matriz, con el
propsito de conocer las utilidades o las perdidas que se obtienen por
operaciones realizadas a travs de dichas oficinas.
La oficina principal puede integra en su contabilidad las cuentas de:

Costo de ventas agencias, ventas agencias y Gastos de ventas agencias,
por cada una de las agencias que tenga o bien una sola cuenta de mayor
y manejara a nivel auxiliar cada una de sus agencias otra opcin ser el
de integrarlos a su cuenta de control en plaza a nivel auxiliar.
Ejemplo:
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CONTABILIDAD III
La oficina principal denominada La Estrella, S.A. establecida en

Morelia conviene con su agente Alfonso Torres ubicado en Sonora las
siguientes operaciones:
1.- La agencia remite pedidos por 200 a un precio de venta unitario

de $ 400.00 que la oficina principal enva con costo de $ 250.00 la unidad
a crdito.
2.- Se reciben documentos de la agencia por $ 3,000.00 + I.V.A. que

se liquida y reembolsa con cheque.
3.- Se le remite giro bancario a la agencia por $ 4,000.00 como

fondo para gastos.
4.- Los clientes liquidan la operacin en efectivo que deposita la

oficina principal.
5.- Se liquida a la agencia una comisin del 3% sobre ventas

realizadas con cheque.
6.- Remite la agencia gastos por $ 920.00 I.V.A. incluido que le son
repuestos con el cheque.
Determine el resultado obtenido con la agencia.
1.- Clientes $ 92,000.00

Ventas agencias $ 80,000.00
1a.- Costo de ventas agencias $ 50,000.00

Almacen $ 50,000.00
2.- Gastos de ventas agencias $ 3,000.00

IVA acreditable 450.00
Bancos $ 3,450.00
3.- Fondo fijo de Caja Agencias $ 4,000.00

Bancos $ 4,000.00
4.- Bancos $ 92,000.00

Clientes $ 92,000.00
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CONTABILIDAD III
5.- Gastos de venta agencias $ 2, 400.00
Bancos $ 2,760.00
6.- Gastos de Venta Agencias $ 800.00

Bancos $ 920.00
7.- Ventas Agencias $ 50,000.00

Costo de ventas Agencias $ 50,000.00
8.- Ventas Agencias $ 30,000.00

Prdidas y Ganancias Ag. $ 30,000.00
9.- Prdidas y Ganancias Agencias $ 6,200.00

Gastos de venta Agencias $ 6,200.00
10.- Prdidas y Ganancias Agencias $ 23,800.00

Prdida y Ganancias. $ 23,800.00
Resolver el planteamiento de la empresa Todo de Todo, S.A. de C.V. en

diario y mayor hasta determinar el resultado del ejercicio.
NOTA:
En operaciones de moneda extranjera use el procedimiento de tipo
variable el tipo de cambio a la fecha de balance es de $ 217.00 por dlar.
Ejercicio.
La empresa Todo de Todo, S.A. de C.V. inicia su ejercicio el 1 de

enero con los siguientes saldos.: $ 2,000,000.00 de capital, dinero en
bancos, $ 1,189,395.00 de obligaciones con proveedores $ 1,342,500.00,
mercancas en el almacn por $ 1,187,538.00, $ 183,333.00 con
Acreedores Diversos; Utilidades de ejercicios anteriores $ 135,451.00; en
adeudos de clientes $ 53,593.00, mercancas en camino $ 539,390.00; En
equipo de reparto $ 558,368, $ 133,000.00 en muebles y enceres.
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CONTABILIDAD III
Realiza las siguientes operaciones:
1.- Su proveedor de Roma, Italia le envi nota de embarque por

mercancas con valor de 7,000 dlares a tipo de cambio de $ 210.00 (La
operacin se realiza a crdito)
2.- Decide abrir una sucursal en Lzaro Crdenas, Mich., para lo

cual remite los siguientes bienes con el fin de que dicha sucursal pueda
iniciar sus operaciones:
Giro bancario por $ 89,395.00

Cartera de clientes por 23,593.00
Mercancas por 487,538.00
Muebles y enceres por 50,000.00
3.- Venta de mercancas por $ 1,030,000.00 al contado depositado

en bancos, el costo de la mercanca vendida de $ 669,000.00.
4.- Con el cheque no. 0010 compramos la cantidad de 2,500

dlares al tipo de cambio de $ 212.00 mismos que enviamos a nuestro
proveedor de Roma.
5.- Pagamos diversos gastos de la sucursal de Lzaro Crdenas

(Departamento de ventas) por la cantidad de $ 115,000.00 para la cual
enviamos el giro bancario de 01010.
6.- Recibimos mercancas que venan en camino con un valor de $

589,390.00.
7.- La sucursal de Lzaro Crdenas. nos enva $ 89,390 que

depositamos en el banco.
8.- Recibimos la mercanca proveniente de Roma, Italia y enviamos

al proveedor la cantidad de 2,500 dlares que adquirimos con el cheque
no. 0011 al tipo de cambio. de $ 215.00.
9.- Realizamos diversos gastos por $ 300,000.00 (50% depto de

ventas y 50% admn.) de la sucursal Lzaro Crdenas paga por nosotros.
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CONTABILIDAD III
10.- Recibimos el estado de cuenta del banco
Debe Haber Saldo

Saldo anterior $ 1,189,395.00
Giro no. 113 $ 189,395.00
Giro no. 01010 115,000.00
Comisin por giro 1,500.00
Depsito $ 1,030,000.00
Sumas $ 305,895.00 $ 1,030,000.00 $ 1,013,500.00
SOLUCIN
1.- Bancos $ 1,189,395.00

Clientes 53,593.00
Almacn 1,187,538.00
Mercancas en trnsito 539,390.00
Muebles y enceres 133,000.00
Proveedores $ 1,342,500.00
Acreedores diversos 183,333.00
Capital social 2,000,000.00
Utilidades de ejercicios anteriores 135,451.00
2.-Mercancas en trnsito $ 1,470,000.00

Proveedores extranjeros $ 1,470,000.00
3.-Sucursal cuenta de inversin $ 1,050,526.00

Bancos $ 189,395.00
Clientes 23,593.00
Almacn 487,538.00
Muebles y enceres 50,000.00
4.- Bancos $ 1,030,000.00

Ventas $ 895,652.00
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CONTABILIDAD III
4a.- Costo de ventas $ 669,000.00

Almacn $ 669,000.00

Bancos $ 530,000.00

Bancos $ 115,000.00
7.- Almacn $ 539,390.00

8.- Bancos $ 89,390.00

9.- Almacn $ 1,470,000.00

Mercancas en trnsito $ 1,470,000.00

Bancos $ 537,500.00

Bancos $ 300,000.00
11.- Gastos de admn $ 130,435.00

Gastos de venta 130,435.00
Aj. 1. Gastos financieros $ 1,304.00

IVA acredibable 196.00
Bancos $ 1,500.00
Aj. 2. Sucursal cuenta corriente $ 274,390.00

Sucursal cuenta de inver. $ 274,390.00
Aj. 3. Gastos financieros $ 31,500.00

Aj. 4. Ventas $ 669,000.00

Aj. 5. Ventas $ 226,652.00

Prdidas y Ganancias $ 226, 652.00
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CONTABILIDAD III
Aj. 6. Prdidas y Ganancias $ 260, 870.00

Gastos de venta $ 130, 435.00
Gastos de admn 130,435.00
Aj. 7. Prdidas y Ganancias $ 32,804.00

Gastos financieros $ 32, 804.00
Aj. 8. Prdida del ejercicio $ 67,022.00

Prdidas y ganancias $ 67,022.00
SUCURSALES ESTABLECIDAS DENTRO DE LA LOCALIDAD DONDE

SE UBICA LA MATRIZ
En este caso en control y registro de las operaciones realizadas por

estas sucursales se lleva directamente en la contabilidad de la matriz
utilizando las siguientes cuentas:
Sucursal cuenta de mercancas, Gastos y Ventas de la sucursal.
La primera con el objeto de conocer en cualquier momento la

existencia de mercancas a PRECIO DE COSTO con que cuenta cada
sucursal; equivale a la cuenta de ALMACN.
La segunda se maneja como cuenta de resultados, acreditando las

ventas y cargando el costo de la mercanca vendida as como los gastos
originados por la sucursal. Su saldo representar la utilidad o prdida de
las operaciones de la sucursal y se transportar a la cuenta de PERDIDAS
Y GANANCIAS SUCURSALES.
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CONTABILIDAD III
Cuando se tengan dos o mas sucursales se podrn utilizar una

cuenta individual para cada una de ellas, o bien a nivel mayor y cada
sucursal se manejar a nivel auxiliar.
Para fines del ejemplo consideraremos las siguientes condiciones:
1.- La contabilidad se llevar directamente por la matriz.
2.- La matriz es la nica abastecedora de mercancas de la sucursal.
3.- Los ingresos de la sucursal se concentrarn diariamente en la casa

matriz.
4.- Los gastos de operacin y mantenimiento de la sucursal sern

liquidados por la casa matriz.
Ejemplo:
1.- La Ca. Distribuidora del Centro S.A. establece la sucursal Norte

y la Sucursal Sur dentro de su localidad, remitiendo mercancas con costo
de $ 200,000.00 y $ 300,000.00 respectivamente.
2.-La Sucursal Norte realiza ventas por $ 120,000.00; $ 80,000.00

de entrada y el resto a crdito, siendo su costo al 60%. Agregue el I.V.A.
3.- La Sucursal Sur vendi al contado $60,000.00 + I.V.A., siendo su

costo de $ 36,000.00.
4.- La matriz paga sueldos del personal administrativo por $

5,000.00 y $ 8,000.00 respectivamente de las sucursales as como los
gastos diversos de oficina por $ 3,000.00 y $ 5.000.00 + I.V.A.
respectivamente.
5.- Determine el resultado de cada sucursal.
1.- Sucursal Norte cuenta de mercancas $ 200,000.00

Sucursal Sur cuenta de marcancas 300,000.00
Almacen $ 500,000.00
2.- Bancos $ 80,000.00
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CONTABILIDAD III
Clientes 58,000.00
Gtos. y vta de la Suc. Nte. $ 120,000.00
2a.- Gastos y Vtas de la Suc. Nte $ 72,000.00

Suc. Nte. cta. mcas. $ 72,000.00
3.- Bancos $ 69,000.00

Gtos. y Vtas. de la Suc. Sur $ 60,000.00
3a.- Gastos y Vtas de la Suc. Sur $ 36,000.00

Suc. Sur Cta. de mcas. $ 36,000.00
4.-Gastos y Vtas de la Suc. Nte. $ 8,000.00

Gastos y Vtas de la Suc. Sur 13,000.00
Bancos $ 22,200.00
5.- Gtos. y Vtas de la Suc Nte. $ 40,000.00

Prdidas y Ganancias Suc. $ 40,000.00
6.- Gtos y Vtas Suc. Sur $ 11,000.00

Prdidas y Ganancias, Suc. $ 11,000.00
7.- Prdidas y ganancias Suc. $ 51,000.00

Perdidas y ganancias. $ 51,000.00
Captulo 4
VENTAS EN ABONOS
VENTAS
CONTADO CRDITO
Pago a una fecha Diferido en

determinada mensualidades
En abonos
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CONTABILIDAD III
Consiste en entregar al comprador (cliente) el bien adquirido

mediante un pago inicial (enganche) que generalmente es de poca
cuanta, liquidando el saldo pendiente mediante pagos peridicos que
normalmente son por la misma cantidad. De esta manera las empresas
promueven sus cuentas y las aumentan.
Al realizar estas operaciones la L.G.T.O.C. (Ley General de Ttulos

y Operaciones a Crdito) protege al vendedor ya que al entregar el bien al
comprador y quedando un saldo pendiente existe un riesgo, el cual
aumenta, cuando se venden artculos que se deterioran rpidamente; por
ello como garanta al vendedor, se forma entre las partes un contrato de
compraventa con reserva de dominio; es esta faculta al vendedor a
recoger los bienes vendidos en el supuesto de que el comprador dejar de
liquidar uno o ms abonos, considerando al mismo como un arrendatario
de dichos bienes y por lo tanto los abonos que haya cubierto se
considerarn como una renta que pago por el uso de los bienes.
CRITERIOS PARA CONSIDERAR LAS UTILIDADES DE LAS VENTAS

EN ABONOS:
Una de los problemas que se presenta en este sistema de rentas

consiste en definir el criterio para determinar las utilidades realizadas;
existiendo lo siguiente:
1.- Considerar el importe de los primeros pagos como utilidades y

los ltimos como recuperacin del costo. Este es errneo ya que no puede
haber utilidades sin que antes se haya recuperado el costo.
2.- Considerar los primeros pagos como recuperacin del consto y

los ltimos como utilidades. Este es muy conservador adems de que los
abonos convenidos estn en funcin del costo de venta y no del de costo,
lo cual vendra a alterar los resultados vistos a travs del criterio contable.
3.- Considerar que por el pago se aplique una parte

proporcionalmente a recuperacin del costo y la otra a utilidades
realizadas. Es el que se considera ms justo y equitativo.
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CONTABILIDAD III
DISPOSICIONES FISCALES.
La ley del impuesto sobre la renta ( L.I.S.R.) y el cdigo fiscal de la

federacin ( C.F.F.) y sus reglamentos, establecen que todos aquellos
comerciantes que se dediquen a vender en abonos debern observar las
siguientes disposiciones:
Articulo 30 del R.C.F.F. ( reglamente del cdigo fiscal de la

administracin), establece que quienes efecten enajenaciones a plazo
con pagos diferidos o en parcialidades, cuando opte por diferir la
causacin de contribuciones, conforme a las disposiciones fiscales
respectivas, debern llevar en su contabilidad registros que permitan
identificar la parte correspondiente de las operaciones en cada ejercicio
fiscal, inclusive mediante cuentas de orden.
El Art. 14 del C.F.F., establece que las enajenaciones a plazo o

pago diferido o en parcialidades se considerarn cuando se efecten con
clientes que sea " publico en general " , se difiera ms del 35% del precio
para despus del sexto mes y el plazo pactado exceda de doce meses no
se considerarn operaciones efectuadas con publico en general cuando
por las mismas se expidan comprobantes que renan los requisitos que
establece el articulo 29-A de este cdigo.
Articulo 16 de la L.I.S.R. , seala que en caso de enajenaciones a

plazo en trminos del C.F.F. , se podr optar por considerar como ingreso
obtenido en el ejercicio el total del precio pactado o bien, solamente la
parte del precio cobrado durante el mismo.
la opcin a la que se refiere, se deber ejercer por la totalidad de las
enajenaciones. Se podr cambiar una sola vez sin requisitos, tratndose
del segundo y posteriormente cambios deber, transcurrir por lo menos
cinco aos, y si se quiere cambiar antes debern reunirse los requisitos
que seala el Reglamento de sta Ley.
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CONTABILIDAD III
Artculo 22 de la L.I.S.R. , en su fraccin II, seala que se podr

incluir como deduccin las adquisiciones de mercancas , materias primas,
productos semiterminados o terminados , que se utilicen para prestar
servicios para fabricar bienes o para enajenarlos, disminuidas con las
devoluciones, descuentos y bonificaciones efectuadas sobre las mismas
inclusive, en ejercicios posteriores.
Ejemplo:
El 15 de Julio de l997 la empresa " Muebles del Centro S.A. " ,

establece un contrato de compraventa con reserva de dominio con su
cliente Arturo Prez por la venta de un comedor por la cantidad de $
10,580.00 siendo su costo de $ 4,780.00 se considera un pago inicial del
40% y un plazo de un ao dos meses para liquidar el saldo en pagos
mensuales sucesivos por la misma cantidad. Consider el pago de las
mensualidades de este ejercicio .
Aspectos que presenta la venta de bienes muebles en abonos.
1.- Que la operacin se efecte con la sola firma del contrato de

compra -venta con reserva de dominio por parte del vendedor, sin exigir
garanta alguna.
2. Que adems del contrato que se haga el comprador deba firmar

documentos comerciales como una garanta colateral por la operacin.
Para su registro contable se recomienda utilizar las siguientes

cuentas.
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CONTABILIDAD III
1. Clientes por ventas en abonos

2. Utilidades por realizar ventas por abonos
3. Utilidades realizadas por ventas en abonos
1.- Clientes por ventas en abonos $ 10,580.00

Almacen $ 4,780.00
Util. por real. por vtas. ab. 5,800.00
2.- Bancos $ 4,232.00

Clientes por vtas en ab. $ 4,232.00
2a.- Util. por real. por vtas. en ab. $ 2,319.00

Util. real por vtas en ab. $ 2,319.00
3.-Bancos $ 2,267.10
Clientes por vtas. en ab. $ 2,267.10
3a.- Util. por real. por vtas en ab. $ 1,242.40

Util. real. por vtas. en ab. $ 1,242.40
VENTAS EN ABONOS CON GARANTA DE DOCUMENTOS
En este procedimiento adems de firmar el contrato de

compraventa con reserva de dominio, el comprador firma una serie de
documentos cuyo nmero e importe se especifican en el propio contrato;
esto como una garanta colateral para el vendedor. Es lgico que los
documentos incluyan intereses calculados en la forma que se estipule en
el contrato de compraventa, por lo anterior y considerando que los
documentos se firman como una garanta colateral el importe de estos se
debe controlar en cuenta de orden ya que el importe de la operacin se
contabiliza en la cuenta de "clientes por ventas en abonos". Por otra parte
los intereses que incluyen dichos documentos se registran por parte del
vendedor con el carcter de anticipados y por consiguiente habr
necesidad de efectuar ajustes contra cuentas de resultados en cada
ocasin que se cobre alguno de los documentos.
Es conocido tambin que dichos documentos se podrn descontar

en instituciones de crdito con la finalidad de obtener recursos financieros
en forma anticipada.
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CONTABILIDAD III
Ejemplo:
La empresa "El paso doble, S.A." se dedica a la venta de autos.
Vende una unidad en 4 40,000.00 teniendo un costo de $ 25,580.00

y recibiendo un enganche del 25% sobre el precio de venta y el resto en
15 abonos mensuales por la misma cantidad.
Sobre el saldo se le aplicarn intereses a razn del 75% anual, los

cuales proporcionalmente se reparten entre los 15 abonos fijados para
liquidar la parte principal.
Adems el comprador firma como garanta 15 pagars con

vencimiento mensual "sucesivo" cuyo valor nominal incluye amortizacin
de capital mas intereses.
Se cobran a sus respectivos vencimientos los primeros 5 pagars y

los siguientes se descuentan en el banco, el cual por concepto de
intereses y comisin cobra el 8% y el resto lo abona en nuestra cuenta de
cheques posteriormente el banco nos informa haber cobrado los dos
primeros documentos descontados.
NOTA:
Para el control de los intereses, las cuentas a emplear son:
* Clientes intereses (Cuenta deudora)

* Intereses anticipados (Cuenta acreedora)
Para el control de los documentos, las cuentas a utilizar son:
* Clientes pendientes por documentos (Cuenta de orden deudora)

* Documentos de clientes al cobro (Cuenta de orden acreedora).
1.- Clientes por vtas en ab. $ 40,000.00

Almacen $ 25,560.00
Util. por real. por vtas. en ab. 14,420.00
2.- Bancos $ 10,000.00

clientes por vtas en ab. $ 10,000.00
2a.- Util. por real. por vtas. en ab. $ 3,600.00

Util. real. por vtas. en ab. $ 3,600.00
3.-Clientes intereses $ 28,125.00

Intereses anticipados $ 28,125.00
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CONTABILIDAD III
4.- Clientes pendientes por cobro $ 58,125.00
Costos. de clientes al cobro $ 58,125.00
5.- Bancos $ 19,375.00

Clientes por vtas. en ab. $ 10,000.00
Clientes intereses 9,375.00
5a.- Util. por real. por vtas. en ab $ 3,600.00

Util. Realizada $ 3,600.00
6.-Bancos $ 35,650.00
Resp. Por endoso o desc. $ 38,750.00
7.- Resp. Por endosos o desc. $ 7,750.00

Clientes intereses $ 3,750.00
Clientes por vtas en ab. 4,000.00
7.- Util. Por real. En vtas en ab. $ 1,440.00

Util. Realizadas $ 1,440.00
7b.- Intereses anticipados $ 3,750.00

7c.- Doc. De clientes a cobro $ 7,750.00

Clientes pendientes por docto. $ 7,750.00
Resolver el siguiente ejercicio.
La empresa "Implementos Agrcolas, S.A." vende el 17 de junio de

1997 un tractor con sus aditamentos para arar y de molienda en un precio
de $ 175,000.00 teniendo un costo de $ 105,000.00, al Sr. Rodolfo
Herrera, con un enganche del 20% y un plazo de 25 meses para liquidar el
resto, as mismo se le cargarn intereses sobre el importe del capital a
diferirse en cada ao a razn del 40% por 1997 del 35% por 1998 y el 25%
por 1999.
El comprador firma documentos numerados del 1 al 25 con

vencimiento mensual sucesivo al da ltimo, cuyo valor nominal de cada
documento se determina con la parte proporcional de capital que le
corresponda mas el inters pactado.
En noviembre nos liquida todos los documentos de 1997, por lo que

sobre el documento con vencimiento en diciembre se concede un
descuento de 4% por pago anticipado.
Pgina 69
CONTABILIDAD III
SOLUCIN

Almacn $ 105,000.00
Util. Por realizar 70,000.00
2.- Bancos $ 35,000.00

2.- Util. Por real. Por vtas, en ab. $ 14,000.00

Util. Real. Por vtas en av. $ 14,000.00
3.- Bancos $ 93,766.40

Gastos de venta 323.60
Clientes por vtas, en ab. $ 67,200.00
3.- Util. Por real. Por vtas. En ab. $ 26.880.00

Util real. Por vtas en ab. $ 26,880.00
DISPOSICIONES DE TIPO LEGAL CUANDO EXISTE LA RESCISIN

DEL CONTRATO.
1.- En caso del incumplimiento, el comprador devolver el bien

adquirido al vendedor.
2.- El comprador est obligado a indemnizar al vendedor por los

daos ocasionados al artculo que se compro y adems a liquidar una
renta por el tiempo que haya utilizado el bien.
3.- El vendedor est obligado a liquidar a su comprador intereses

legales sobre el importe de los cobros recibidos por el tiempo que stos
hayan estado en su poder.
NOTA:
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CONTABILIDAD III
Por motivo de la rescisin del contrato, se utilizar la cuenta de

CLIENTES DESERTORES, en donde despus de efectuar todos los
traspasos, y en caso de que hubiese "Clientes Interese" as como
"Intereses Anticipados", el saldo de estas dos cuentas tambin debern
traspasarse a "Clientes Desertores"; las cuentas de orden se se
cancelarn una con otra. Por tal razn la cuenta de "Clientes Desertores"
hace las veces de cuenta liquidadora, en donde, si su saldo es deudor
representa una PERDIDA por la rescisin de contrato, por el contrario una
UTILIDAD si u saldo es acreedor. Cualquiera que sea su saldo se deber
traspasar a Prdidas y Ganancias ya que se trata de una cuenta de
resultados.
Ejemplo:
La empresa "Comunicacin, S.A." se dedica a la venta de equipo

receptor para T.V..; antenas parablicas, codificadores, etc.
Realiza la venta de una antena parablica con codificador y pantalla

gigante el 1 de octubre de 1997 al precio de $ 25,000.00 siendo su costo
de $ 16,000.00.
Recibe como enganche $ 10,000.00 al momento de realizar la

operacin y por el saldo concede un plazo de 15 mensualidades.
Se cobra normalmente los meses de octubre, noviembre y

diciembre.
En 1998 se reciben los abonos de enero y febrero; en el mes de

marzo el cliente se declara insolvente por lo que se le rescinde el contrato
y se liquida la operacin conforme al siguiente acuerdo.
1.- Depreciacin del equipo por el tiempo de uso $ 3,500.00.
2.- Renta de la antena durante el tiempo de uso $ 5,000.00.
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CONTABILIDAD III
3.- Intereses a favor del comprador por el enganche y abonos

entregados a cuenta, a razn del 30 % anual sobre los mismos.
NOTA:
Al 31 de diciembre de 1997 corra los ajustes para determinar el
resultado del ejercicio.
SOLUCIN

Almacen $ 16,000.00
UTIL. Por realizar 9,000.00
2.- Bancos $ 10,000.00

2.- Util. por real. Por vtas en ab. $ 3,600.00

Util. Real por vtas en ab. $ 3,600.00
3.- Bancos $ 3,000.00

3.- Util por real. Por vtas en ab. $ 1,080.00

Util. Real por vtas en ab. $ 1,080.00
4.- Util real. Por vtas en ab. $ 4,680.00

Prdidas y Ganancias $ 4,680.00

Util. Del ejercicio $ 4,680.00
6.- Bancos $ 2,000.00

6.- Util por real. Por vtas en ab. $ 720.00

Util real. Por vtas en ab. $ 720.00
7.- Clientes desertores $ 10,000.00

8.- almacn $ 12,500.00

Clientes desertores $ 12,500.00
9.- Util. Por real por vtas en ab. $ 3,600.00


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CONTABILIDAD III

Bancos $ 8,375.00
12.- Prdidas y Ganancia s $ 400.00

Clientes desertores $ 400.00
13.- Util. Real. Por vtas en ab. $ 720.00

Prdidas y Ganancias $ 720.00

Gastos financieros $ 1,875.00
15.- Prdida del ejercicio $ 1,555.00

16.-Util. Del ejercicio (98) $ 4,680.00

Resul. Acumulados $ 4,680.00
17.- Resul. Acumulados $ 1,555.00

Prdida del ejercicio $ 1,555.00
DISPOSICIONES FISCALES PARA DETERMINAR EL I.V.A. EN

OPERACIONES DE VENTAS EN ABONOS.
El Art. 12, Prrafo 3-6, seala: que en operaciones a plazo el

impuesto correspondiente se podr diferir conforme sean efectivamente
recibidos los pagos, referentes a la operacin.
El impuesto que corresponda a los intereses se podr diferir en el

mes en que estos sean exigibles.
Cuando la exigibilidad de los intereses sea mensual y no se reciba

el pago durante tres meses consecutivos, se podr a partir del cuarto mes,
diferir el impuesto de los intereses exigibles no cobrados a partir de dicho
mes y hasta el mes en que se reciba el pago de los mismos.
A partir del mes en que se reciba el pago total de los intereses

exigibles no cobrados a que se refiere este prrafo, el impuesto de los
intereses que posteriormente se generen, se causar en el mes en que
estos sean exigibles.
Pgina 73
CONTABILIDAD III
Lo anterior ser aplicable siempre que el contribuyente no haya

optado por considerar como ingreso obtenido en el ejercicio el total del
precio pactado.
NOTA:
El artculo 16, fraccin 3 de la L.I.S.R. Prrafo 4. Seala:
Cuando el contribuyente enajene los documentos pendientes de cobro
provenientes de contrato de enajenacin a plazo o los de un pago, deber
considerar la cantidad pendiente de acumular como ingreso obtenido en el
ejercicio en que esto ocurra.
Prrafo 5. En el caso de incumplimiento de contratos de

enajenacin a plazo, se considerar como ingreso obtenido en el ejercicio
las cantidades exigibles o cobradas en el mismo del comprador
disminuidas por las que ya hubiera devuelto conforme el contrato
respectivo.
Captulo 5
VENTAS EN ABONOS DE BIENES INMUEBLES
(RACES)
Cuando las ventas en abonos se refieran a bienes races, el

proceso contable, para registrar dichas operaciones, el principio es el
mismo que el de bienes muebles. Existen ciertas modalidades para esta
clase de operaciones distintas a las de ventas de bienes muebles.
1.- La forma en que se documenta la operacin en este caso no es

un contrato privado, como el que corresponde al de compraventa por
Pgina 74
CONTABILIDAD III
reserva de dominio, sino precisamente deber estar amparado en

Escritura Pblica otorgada ante notario.
2.- Generalmente el plazo para liquidar el importe de estas

operaciones es de 5, 10,15 o ms aos, tomando en cuenta
principalmente que el monto de la venta es por regla general una cantidad
difcil de pagar en un corto plazo.
3.- Los intereses que se cobran al comprador, teniendo en cuenta el

plazo que se le concede para liquidar la operacin se calculan
generalmente por el procedimiento de inters compuesto; y el importe de
los abonos mensuales o peridicos se determina por el mtodo de
anualidades inmediatas, las cuales, como ya se sabe estn basadas en el
inters compuesto.
4.- No se acostumbra exigir al comprador la firma de documentos,

como sucede en el caso de las ventas de bienes muebles; entre otras
razones por el hecho de que los bancos de depsito y descuento no
descuentan documentos a plazos mayores de 180 das, periodo que
resulta demasiado corto para los plazos de 5, 10, 15 o ms aos que se
otorgan a los compradores de sta clase de bienes.
ASPECTOS CONTABLES.
Para el registro y control de la venta y de los intereses convenidos

con el comprador, se recomienda establecer en la contabilidad las
siguientes cuentas:
* Clientes por ventas de terrenos en abonos.
* Clientes intereses.
La primera para el registro del precio de venta de los terrenos

vendidos; cargndola por el monto de la operacin y abonndola de los
abonos recibidos, por concepto de capital.
Pgina 75
CONTABILIDAD III
Su saldo es deudor y representa el importe pendiente de pago

sobre la venta concertada con el cliente. (Cuenta por cobrar derecho de la
empresa).
La segunda registra el total de los intereses pactados con el cliente

mediante un cargo y mediante un abono, la parte de cada abono cobrado
que corresponda a amortizacin de intereses.
Su saldo es deudor y representa el importe de los intereses a cargo

del cliente, pendientes de pago.
Por ltimo, el costo de los terrenos vendidos, no es correcto que se

registre en una cuenta de almacn, ya que no se trata de bienes muebles,
se recomienda una cuenta de carcter complementaria de activo,
generalmente denominada: TERRENOS PROMETIDOS EN VENTA.
Ejercicio.
La Ca Fraccionadora "El Huerto, S.A.", adquiere un terreno rstico

con la superficie de 100,000 m2 y con un costo de $ 190.00 el m2.
Realiza gastos por $ 5,000.00, que se quedan a deber para

acondicionar y fraccionar dichos terrenos.
Una vez que los terrenos estn en condiciones de venta; enajenan

10,000 m2 a un precio de $ 340.00 el m2, esta operacin se liquidar en
un plazo de 7 aos con pagos mensuales. A la operacin se le incluyen
intereses a razn del 8% anual que debern incluirse en las
mensualidades.
Durante los primeros 8 meses el comprador cumple formalmente

con sus abonos y a partir del noveno mes se le rescinde el contrato por
falta de pago.
Pgina 76
CONTABILIDAD III
Por la rescisin del contrato conviene con el comprador devolverle

el 35% de los abonos pagados mas el 15% de intereses sobre la cantidad
que resulte.
SOLUCIN
1.- Terrenos $ 19,000,000.00

Bancos $ 19,000,000.00
2.- Gastos de urb. Y fracc. $ 5,000,000.00

Acreedores diversos $ 5,000,000.00
3.- Terrenos urbanizados $ 24,000,000.00

Terrenos $ 19,000,000.00
Gtos. De urb. Y fracc. 5,000,000.00
4.- Clientes por vtas de terr. En ab. $ 3,400,000.00

Terrenos prometidos en vta. $ 2,400,000.00
Util. Por real. Por vta de terr. En ab. 1,000,000.00
5.- Clientes intereses $ 1,904,000.00

Intereses anticipados $ 1,904,000.00
6.- Bancos $ 505,144.00

Clientes por vtas de terr. En ab. $ 323,808.00
7.- Util. Por real. Por vtas, de terr. En ab. $ 95,232.00

Util. Realizadas $ 95,232.00
8.- Intereses anticipados $ 181.336.00

Productos financieros $ 181 336.00
9.- Clientes desertores $ 3,076,192.00

Clientes por vtas de terr. En ab. $ 3,,076,192.00
10.-Terrenos prom. En vta. $ 2,400,000.00

Clientes desertores $ 2,400,000.00
11.- Util. Por real. $ 904,768.00

12.-Clientes desertores $ 203,320.00

Bancos $ 203,320.00

Clientes intereses $ 1,722,664.00
Pgina 77
CONTABILIDAD III
14.- Intereses anticipados $ 1,722,664.00
Clientes desertores $ 1,722,664.00
15.-Clientes desertores $ 25,256.00

P y G $ 25,256.00
16.- Util. Real. Por vtas. En ab. $ 95,232.00

P y G $ 95,232.00
17,- Prod. Financieros $ 181,336.00

P y G $ 181,336.00
18.- P y G $ 301,824.00
Util. Del ejercicio $ 301,824.00
VENTAS EN ABONOS DE BIENES INMUEBLES CUANDO LOS

TERRENOS SE VENDEN A PRECIOS DIFERENTES.
Normalmente los lotes urbanizados se venden aprecios diferentes,

ya que el valor comercial de un terreno depende de diversos factores,
como son:
1.- De la superficie del terreno y regularidad de las mismas. (de sus

medidas)
2.- Su ubicacin y la orientacin del mismo.
Sin embargo el precio de costo es el mismo para el fraccionador,

por lo cual sus utilidades varan aparentemente de acuerdo a los factores
mencionados que hacen que varen sus precios de venta y por
consecuencia sus utilidades.
Normalmente al poner en venta los terrenos fraccionados, los

primeros en venderse son los mejores lotes, por lo que se podra deducir
que las utilidades seran mejores al principio, posteriormente stas iran
Pgina 78
CONTABILIDAD III
disminuyendo en razn que se estarn vendiendo aquellos lotes que no

estn en buenas condiciones de acuerdo a los factores ya sealados.
Tomando en cuenta que el costo es uniforme, en los primeros

meses las utilidades sern ms altas que en los meses o ejercicios
posteriores en donde las utilidades disminuirn.
Para evitar este problema se propone la siguiente solucin:
1.- Establecer de antemano las diferentes categoras de lotes,

considerando para ello los precios de venta de los mismos.
2.- Calcular el precio de venta probable de todos los lotes

multiplicando la superficie de los mismos por el precio de venta por m2.
3.- Obtener el % de costo, dividiendo el costo total de los terrenos

entre el precio de venta total de los mismos.
4.- Determinar el precio de costo estimado de un terreno, cualquiera

que sea su categora, multiplicando el factor de costo por el precio de
venta del lote.
Ejemplo:
La Ca Fraccionadora "rbol Grande, S.A." adquiere un terreno de

50,000 m2, el cual una vez urbanizado y fraccionado tiene un costo de $
6,000,0000.00.
De acuerdo con las condiciones que tienen los terrenos

fraccionados, la empresa los divide en 3 categoras, siendo las siguientes:
1.- Los de la primera categora abarcan una superficie de 15,000

m2, y se vendern a un precio de $ 260.00 / m2.
2.- La segunda categora comprende una superficie de 25,000 m2 y

sern vendidos a $ 220.00 /m2.
3.- Comprenden una superficie de 12,000 m2 para venderse a $

190.00 /m2.
Se establecen las siguientes polticas de venta para cualquier

terreno de las 3 categoras:
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CONTABILIDAD III
a) Plazo mximo para liquidar la operacin, de 6 aos.

b) 15% mnimo de enganche sobre el monto de la venta.
c) Intereses del 12% anual determinados sobre el total de la

operacin menos el enganche.
d) Los pagos sern mensuales por cantidades iguales incluyendo

amortizacin de capital y de intereses.
OPERACIONES:
1.- Vende de la primera categora 4,000 m2 a un plazo de 4 aos,

recibiendo de la operacin 7 mensualidades; en sus respectivos meses.
(15% enganche).
2.- Vende 7,000 m2 de la segunda categora, a un plazo de 5 aos

con enganche del 17%; recibiendo 6 mensualidades posteriores.
3.- Vende de la tercera categora, 1,000 m2 con plazo de 6 aos,

enganche del 20 % y pagos posteriores de 10 mensualidades.
En el onceavo mes se le rescinde el contrato por falta de pago

devolvindole al cliente del 45% de las mensualidades recibidas as como
un 5% de intereses sobre dicha cantidad.
SOLUCIN

Acredores bancarios $ 6,000,000.00
2.- Clientes por vtas, de terr. En av. $ 1,040,000.00

Terrenos prom. En venta $ 555,152.00
Util. Por real. Por vta de terr en ab. 484,848.00
3.- Clientes intereses $ 424,320.00

Intereces anticipados $ 424,320.00
4.- Bancos $ 156,000.00

Clientes por vta de terr. En ab. $ 156,000.00
5.- Utilidades por realizar $ 72,727.00

Utilidades realizadas por ventas $ 72,727.00
6.- Clientes por vta de terr. En ab. $ 1,540,000.00

Terrenos prom. En venta $ 822,052.00
Util. Por realizar por vta 717,948.00
7.- Clientes intereses $ 766,920.00

Pgina 80
CONTABILIDAD III
8.- Bancos $ 261,800.00

9.- Util. Por real. $ 122,051.00

Util. Real por vtas $ 122,051.00
10.- Clientes por vta de terr. En ab. $ 190,000.00

Terrenos prom. En vta. $ 101,422.00
Util. Por real. Por vtas 88,578.00
11.- Clientes interese $ 109,440.00

12.- Bancos $ 38,000.00

Clientes por vtas de terr. $ 38,000.00
13.- Utilidades por realizar $ 17,716.00

Util. Real. Por vtas $ 17,716.00
14,- Bancos $ 190,799.00

Clientes intereses 61, 880.00
15.- Util por real por vta de terr. En ab. $ 60,102.00

Util realizada $ 60,102.00
16.- Intereses anticipados $ 61,880.00

17.- Bancos $ 204,510.00

18.- Util por realizar $ 59,589.00


20.-Bancos $ 36.310.00
21.- Util. Por realizar $ 9,841.00




Clientes intereses $ 24,924.00
Pgina 81
CONTABILIDAD III
25.- Util por realizar $ 61,021.00


27.- Terrenos prom. Por vta. $ 101,422.00

Clientes desertores $ 101,422

Bancos $ 35,102.00
29.- Prdidas y Ganancias $ 3, 559.00

clientes desertores $ 3,559.00
30.- Utilidad realizada $ 346,026.00

31.- Productos financieros $ 153,772.00

P{erdidas y Ganancias $ 153,772.00

Utilidad del ejercicio $ 492,339.00
EXAMEN PARCIAL DE SISTEMAS ESPECIALES.
La empresa SYSTEM S.A. presenta la siguiente situacin financiera

al 31 de Diciembre de 1997 Bancos $ 360,000, Clientes $ 167,000,
Estimacin para clientes incobrables $ 15,000, Almacn $ 645,000 de los
cuales adeuda a proveedores $ 245,000, Edificios $ 240,000 con
depreciacin acumulada del 20% Equipo de reparto por $ 129,000 con
depreciacin acumulada del 40% Seguros contratados por $ 26,000,
Crditos Bancarios por $ 200,000 a 3 aos, Rentas por cobradas por
anticipado $ 22,000, Utilidades Acumuladas $ 148,000, Utilidad del
ejercicio $ 36,000; Determine el capital social.
Durante el trimestre Enero - Marzo de 1998 Realiza las siguientes

oper4aciones:
1.- Su proveedor de Alemania le enva nota de embarque por

mercancas con valor de $ 30,000 dlares. Tipo de cambio $ 8.40
2.- Vende mercancas por $ 340,000 a pagar en 30 das, con costo

del 30%.
Pgina 82
CONTABILIDAD III
3.- Traspaso de la utilidad del ejercicio a los resultados acumulados
4.- Establece la reserva legal del 5% sobre las utilidades de

ejercicios anteriores.
5.- Adquiere mobiliario y equipo por $ 36,000 pagando de contado

por lo que recibe un descuento del 20%.
6.- Abre una sucursal fuera de plaza en Coahuila y le remite
efectivo con cheque por $ 20,000, Mercancas por $ 150,000, Mobiliario y
Equipo por $ 15,000 y una cartera de clientes por $ 50,000.
7.- Remesa de fondo a su proveedor Alemn por 10,000 dlares.

Tipo de cambio $ 8.80.
8.- Anticipo a su proveedor local por $ 70,000 con cheque.
9.- Devenga las rentas cobradas por anticipado en 2/5 partes.
10.-Paga por cuenta de su Sucursal, publicidad y fletes de los

bienes remitidos por $ 5,000 y $ 3,000 respectivamente.
11.-Cobros a clientes por $ 40,000 ms intereses moratorios a

razn del 36% anual por 3 meses.
12.-La sucursal adquiere equipo de reparto por $ 37,000 que ser

liquidado en 12 mensualidades por nosotros (matriz)
13.-Se pagan las 3 mensualidades del crdito bancario ms

intereses pactados al 48% anual sobre la cantidad pagada.
14.- Recibimos mercancas de proveedores locales por $ 200,000 a

crdito aplicando el anticipo a nuestro favor.
15.-Se pagan sueldos por $ 9,000 de personal operativo, $ 15,000

del personal administrativo, comisiones a vendedores por $ 3,000 y
honorarios por cursos de capacitacin al personal por $ 5,000 (aplquelos
proporcionalmente segn los sueldos.
16.- Recibimos de la sucursal remesa de efectivo por $ 4,000,

Mercancas por $ 5,000 y $ 1,000 de gastos por transportes de mercanca
por nuestra cuenta.
17.- Remesa a nuestro proveedor alemn por 5,000 dlares. Tipo

de cambio $ 9.0.
18.- La sucursal reporta una perdida del periodo por $ 23,000.
Pgina 83
CONTABILIDAD III
Registre las operaciones en diario hasta determinar el resu7ltado

del ejercicio.
Elabore la balanza de comprobacin de la casa matriz.
Determine el resultado por cambios en moneda extranjera por el

procedimiento de tipo fijo con cuenta complementaria de balance al tipo
fijo de $ 8.70 .
NOTA:
Al cierre del ejercicio, el tipo de cambio real es de $ 8.80.
SOLUCIN
A.- Bancos $ 360,000.00

Clientes 167,000.00
Estimacin para clientes inc. 15,000.00
Almacn 645,000.00
Edificios 240,000.00
Dep. de edificios 48,000.00
Dep. de eq. De rep. 50,000.00
Acreedores bancarios 200,000.00
Rentas pag. Por ant. 22,000.00
Primas de seguro 26,000.00
Util. Acum. 148,000.00
Util. Del ejercicio 36,000.00

2.- Bancos $ 240,000.00

Ventas $ 240,000.00
2.-Costo de venta $ 170,000.00

Almacn $ 170,000.00
Pgina 84
CONTABILIDAD III
3.- Utilidad del ejercicio $ 184,000.00
Util. Acum. $ 184,000.00
4.-Utilidad del ejercicio $ 9,200.00

Reserva legal $ 9,200.00
5.-Mobiliario y equipo $ 36,000.00

Bancos 28,800.00

Bancos $ 20,000.00
Almacn 150,000.00
Mobiliario y equipo 15,000.00
Clientes 50,000.00
7.-Proveedores extranjeros $ 88,000.00

Bancos $ 88,000.00
8.- Anticipo a proveedores $ 70,000.00

Bancos $ 70,000.00
9.-Rentas pagadas por anticipado $ 8,800.00
Otros productos $ 8,800.00
10.-Sucursal cuenta corriente $ 8,000.00

Bancos $ 8,000.00
11.-Bancos $ 43,600.00
Clientes $ 40,000.00
12.-Equipo de reparto $ 37,000.00

13.- Acreedores bancarios $ 16,666.66

Gastos financieros 1 999.99
Bancos $ 18,666.65
14.- Almacn $ 200,000.00

Anticipo a proveedores 70,000.00
15.- Gastos de admn. $ 20,000.00

16.- Bancos $ 4,000.00

Ventas 5,000.00

Bancos $ 45,000.00
18.- Perdidas y Ganancias $ 23,000.00

Pgina 85
CONTABILIDAD III
19.- Costo de ventas $ 170,000.00

Ventas $ 170,000.00
20,- Prdidas y Ganancias $ 20,000.00

Gastos de admn. $ 20,000.00

22.-Prdidas y Ganancias $ 1,999.99

Gastos financieros $ 1,999.99
23.-Productos financieros $ 10,800.00

24.- Otros productos $ 8,800.00


EXAMEN FINAL DE SISTEMAS ESPECIALES.
La Ca El Lago Azul, S.A. adquiere terrenos con una superficie de 200,000

m2. Realiza su urbanizacin y fraccionamiento y una vez terminados los
trabajos determina que el costo real del terreno por m2 es de $ 30.00.
Para ceder dichos terrenos los divide en tres categoras:
Categora Superficie Precio

A 60,000 m2 $ 100.00/m2
B 90,000 m2 80.oo/m2
C 50,000 m2 60.00/m2
Las condiciones de ventas son las siguientes para las tres categoras:
a) Plazo mximo de 5 aos.

b) Pago inicial mnimo del 10% sobre la operacin.
c) Inters del 34% anual sobre la operacin menos el anticipo.
d) Abonos mensuales por cantidades iguales incluyendo amortizacin de
capital e inters.
e)
Durante el ao se realizan las siguientes operaciones:
Pgina 86
CONTABILIDAD III
1.- de la categora A se venden 30,000 m2 y se reciben cobros adems del

pago inicial por 5 mensualidades.
2.- De la categora B se venden 40,000 m2 cobrando en efectivo 10

mensualidades.
3.- De la categora C se venden 20,000 m2 y cobro 4 mensualidades

despus de las cuales se rescinde el contrato por falta de pago
devolvindole al cliente el 20% en efectivo de los abonos cobrados.
Se pide diario y mayor.

Acreedores bancarios $ 6,000,000.00

Terrenos prom. En vta. $ 1,110,000.00
Util por vta de terr. En ab. 1, 890,000.00

4.- Bancos $ 300,000.00

5.- Util. Por real. Por vta de terr. En ab. $ 189,000.00

Util. Real. Por vta de terr. En ab. $ 189,000.00

Terrenos prom en vta $ 1,184,000.00
Util. Por real. Por vta de terr,. En ab. 2,016,000.00

Intereses anticipados $ 4,,896,000.00
8.- Bancos $ 320,000.00

Clientes por vts de terr. En ab. $ 320,000.00
9.-Util. Por real. Por vta de terr. En ab. $ 201,600.00

Util real por vta de terr. En ab. $ 201,000.00
10.- Clientes pendientes por doctos. $ 7,776,000.00

Doctos pend. De cobro $ 1,776,000.00

Terrenos prom. En vta. $ 444,000.00
Util por real. Por vta de terr. En ab. 756,000.00
Pgina 87
CONTABILIDAD III
13.- Bancos $ 120,000.00

14.- Util por real por vta de terr. En ab. $ 75,600.00

Util. Real por vta de terr. En ab. $ 75,600.00
15.- Bancos $ 607,500.00


15b.-Util. Por real. Por vta de terr. En ab. $ 1 41,750.00

Util. Real por vta de terr. En ab. $ 141,750.00
16.- Bancos $ 1,296,000.00

Clientes interese 816,000.00

16b.- Util. Por real. Por vta de terr. En ab. $ 302,400.00

Util real por vta de terr. En ab. $ 302,400.00
16c.- Documentos pendientes de cobro $ 1,296,000.00

Clientes pendientes por doctos. $ 1,296,000.00
17.- Bancos $ 194,400.00


19.- Util. Por real por vta de terr. En ab. $ 45,360.00

Util real por vta de terr. En ab. $ 45 360.00

Clientes por vta de terr. En ab. $ 1,008,000.00
21.-Terrenos prom. En vta $ 444,000.00

22.- Util. Por real. Por vta de terr. En ab. $ 635,040.00


Clientes intereses $ 1,713,600.00
24.- Intereses anticipados $ 1,713,600.00

clientes desertores $ 1,713,600.00
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Bancos $ 62,880.00

27.- Util. Real. Por vta de terr. En ab. $ 955,710.00

28.- Productos financieros $ 1,320, 900.00

Prdidas y Ganancias $ 1,320.900.00
29.- Prdidas y Ganancias $ 2 884,770.00

Utilidad del ejercicio $ 2, 884,770.00
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CONTABILIDAD III
BANCARIO.
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CONTABILIDAD III

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CONTABILIDAD III
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CONTABILIDAD III
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CONTABILIDAD III
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CONTABILIDAD III
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CONTABILIDAD III
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Apuntescontabilidad III

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CONTABILIDAD III

LOS PRESENTES APUNTES HAN SIDO PREPARADOS DE ACUERDO CON EL

LOS ESTUDIANTES DEL SISTEMA ABIERTO REQUIEREN DE UN MATERIAL BASE

EN EL SE HAN INCLUIDO LOS ASPECTOS RELEVANTES Y DE ACTUALIDAD; COMO ES

- LAS NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA EMITIDAS POR EL CONSEJO

-LOS ASPECTOS FISCALES, COMO ES EL MANEJO CONTABLE DEL IMPUESTO

CON EL PROPOSITO DE QUE EL ALUMNO TENGA UNA VISIN AMPLIA DE LA

TENIENDO PRESENTE QUE LA CONTADURA PBLIACA ES UNA PROFESIN QUE

LOS APUNTES SE PLANTEAN CON CASOS PRCTICOS QUE LE PERMITIRAN AL

C.P. Y M.A. PEDRO CAMPOS DELGADO

Se requiere que ciertas cuentas colectivas o de control se comparen

Se ha comentado con anterioridad la conveniencia de manejar el

El control a que se hace alusin puede llevarse a cabo en diferentes

a) En el talonario de la propia chequera.

b)En un auxiliar de bancos.

c)En un libro diario tabular.

En cualquier caso lo importante es controlar perfectamente el saldo

Las instituciones de crdito bancarias independientemente de llevar

A este informe se le conoce con el nombre de : ESTADO DE CUENTA

Sucede con frecuencia, que el saldo de la cuenta de cheques (Libro

El proceso que se realiza para determinar las diferencias entre los

CAUSAS QUE DETERMINAN LAS DIFERENCIAS

1.- Falta de aviso de la parte que origina el asiento.

3.- Inconformidad de algunas de las partes por el asiento efectuado.

4.- Diferencia en el clculo numrico, producto de la aplicacin de criterios

1.- CONCILIACIN ARITMTICA: Consiste en comparar los saldos de

2.- CONCILIACIN CONTABLE: En ella se establecen todas aquellas

saldo que en la mayora de los casos no corresponde numricamente al

CHEQUE NOMINATIVO: Art. 24, Frac. 3. L.I.S.R.

En relacin a los requisitos generales para las deducciones

Establece que podrn realizarse dichos pagos mediante traspasos

Cuando los pagos se efecten mediante cheques nominativos, este

Para su elaboracin se requiere contar con el estado de cuenta de

En primer lugar se comparan los cargos de nuestra cuenta con los

En segundo lugar nuestros crditos con los cargos de la contra

Las partidas que sean iguales se marcarn con un signo especial y

El resultado ser los movimientos que no aparezcan marcados y se

1.- Cargos no correspondidos por nosotros.

2.- Cargos no correspondidos por el banco.

3.- Crditos no correspondidos por nosotros.

4.- Crditos no correspondidos por el banco.

El total de diferencias resultantes debern agruparse en el grupo

Con la finalidad de evitar errores se presenta la siguiente frmula:

D = Saldo deudor de una cuenta. (Nuestros registros).

d = Cargos no correspondidos por nosotros.

h = Crditos no correspondidos por nosotros.

A = Saldo acreedor de la otra cuenta. (Estado de cuenta)

d = Cargos no correspondidos por la contra parte.

h = Crditos no correspondidos por la contra parte.

BANCOS EST. CTA. BANCARIA

Para llegar al saldo deudor de una cuenta partiendo del saldo

LIBRERIA CRISTAL, S.A.

LIBRERIA CRISTAL, S.A.

Saldo segn Registros $ 320,615.00

CONCILIACION BANCARIA, SEPTIEMBRE -1997.

Saldo segn estado de cuenta $ 61,000.00

Saldo segn registros $ 52,000.00

1.- Para su elaboracin se toma la conciliacin del mes anterior,

2.- Se comparan nuestros cargos no correspondidos en la

3.- Se comparan los cargos del banco no correspondidos de la

4.- De igual forma procede con los crditos no correspondidos por

5.- Posteriormente se realiza la comparacin de los movimientos

6.- Por ltimo se procede a elaborar la conciliacin del mes actual,