TALLER DE INGRESOS NIC 18

Repaso de los principales conceptos

Que es un ingreso segn el marco conceptual:

Incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo

contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien
como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del
Patrimonio, y no estn relacionados con las aportaciones de los propietarios a
este patrimonio.
Cuando se debe reconocer un ingreso:
El ingreso de actividades ordinarias es reconocido cuando sea
probable que los beneficios econmicos futuros fluyan a la entidad y
estos beneficios puedan ser medidos con fiabilidad.

Donde aplica esta norma:

Esta norma aplica para la contabilizacin de ingresos provenientes de
actividades ordinarias provenientes de:

(a) venta de bienes;

(b) la prestacin de servicios; y
(c) el uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que
produzcan intereses, regalas y dividendos.

Algunas de las excepciones:

1. Los ingresos ordinarios derivados de los contratos de construccin

no son abordados en esta norma y estn regulados segn la NIC 11
contratos de construccin.
2. Contratos de arrendamiento financiero. Vase la NIC 17.
3. Contratos de seguro. Vase NIIF 4.
Vase el pargrafo sexto de la NIC 18 para las otras excepciones
de la norma.
Como debe hacerse la valoracin de los ingresos ordinarios:

Se valorarn por el valor razonable de la contrapartida recibida o por

recibir, teniendo en cuenta el importe de cualquier descuento,
bonificacin o rebaja comercial que la empresa pueda otorgar.
La contrapartida revestir la forma de efectivo u otros medios
equivalentes al efectivo, y por tanto el ingreso ordinario se mide por
la cantidad de efectivo u otros medios equivalentes recibidos o por
recibir.

Que es valor razonable:

Es el importe (o valor) por el cual puede ser intercambiado un activo

o liquidado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesados
y debidamente informados, en una transaccin libre.

Cuando no se considera como una transaccin que produce

ingresos ordinarios; segn la norma:

Cuando se intercambien o permuten bienes o servicios por otros

bienes o servicios de naturaleza similar.
Cuando los bienes se vendan, o los servicios se presten, recibiendo
en contrapartida bienes o servicios de naturaleza diferente, el
intercambio se considera como una transaccin que produce ingresos
ordinarios.

Cuando deben ser reconocidos y registrados en los estados

financieros los ingresos ordinarios procedentes de la venta de
bienes:

(a) la empresa ha transferido al comprador los riesgos y ventajas,

de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes;
(b) la empresa no conserva para s ninguna implicacin en la
gestin corriente de los bienes vendidos, en el grado
 usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control
efectivo sobre los mismos;
(c) el importe de los ingresos ordinarios puede ser valorado con
fiabilidad;
(d) es probable que la empresa reciba los beneficios econmicos
asociados con la transaccin; y
(e) los costes incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin
pueden ser valorados con fiabilidad.

En la mayora de los casos, la transferencia de los riesgos y ventajas

de la propiedad coincidir con la transferencia de la titularidad legal
o el traspaso de la posesin al comprador. Ejemplo: En las ventas al
por menor.

En otros casos, por el contrario, la transferencia de los riesgos y las

ventajas de la propiedad tendr lugar en un momento diferente del
correspondiente a la transferencia de la titularidad legal o el traspaso
de la posesin de los bienes. Ejemplos: Cuando la entidad tenga la
incertidumbre de que el comprador devuelva el bien por
insatisfaccin. Cuando los bienes se venden junto con la instalacin
de los mismos y la instalacin es una parte sustancial del contrato,
que an no ha sido completada por parte de la empresa

Cuando una transaccin no ser considerada una venta:

Si la empresa retiene, de forma significativa, riesgos de la propiedad.

En este caso la empresa no reconocer los ingresos ordinarios.

Si una empresa conserva slo una parte insignificante de los riesgos

y las ventajas derivados de la propiedad, la transaccin es una venta
y por tanto se proceder a reconocer los ingresos ordinarios.
Ejemplo: un vendedor puede retener, con el nico propsito de
asegurar el cobro de la deuda, la titularidad legal de los bienes.
Que sucede cuando aparece una incertidumbre relacionado con
el cobro de un saldo incluido en los ingresos ordinarios:

La cantidad incobrable o la cantidad respecto a la cual el cobro ha

dejado de ser probable se reconocer como un gasto, en lugar de
ajustar el importe del ingreso ordinario originalmente reconocido

Que sucede con el reconocimiento de los ingresos ordinarios y

gastos relacionados con una misma actividad:

Se reconocern de forma simultnea

No obstante, los ingresos ordinarios no pueden reconocerse cuando

los gastos correlacionados no puedan ser valorados con fiabilidad; en
tales casos, cualquier contraprestacin ya recibida por la venta de los
bienes se registrar como un pasivo.

Cuando el resultado de una transaccin, que suponga la

prestacin de servicios, pueda ser estimado con fiabilidad, los
ingresos ordinarios asociados con la operacin deben
reconocerse: Cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes
condiciones:

(a) el importe de los ingresos ordinarios pueda valorarse con

fiabilidad;
(b) es probable que la empresa reciba los beneficios econmicos
derivados de la transaccin;
(c) el grado de realizacin de la transaccin, en la fecha del
balance, pueda ser valorado con fiabilidad; y
(d) los costes ya incurridos en la prestacin, as como los que
quedan por incurrir hasta completarla, puedan ser valorados con
fiabilidad.
Cuando se reconocen los ingresos por actividades ordinarias
provenientes de intereses, regalas y dividendos:
En el caso de los intereses, las regalas y los dividendos, siempre que
se cumplan los principios generales para el reconocimiento de
ingresos de actividades ordinarias, los ingresos de actividades
ordinarias se reconocern de la siguiente manera:

Intereses: segn el mtodo del inters efectivo.

Regalas: segn una base de acumulacin de acuerdo con la esencia

del acuerdo correspondiente.

Dividendos: cuando se establezca el derecho del accionista a recibir

el pago.

EJERCICIOS PRACTICOS

1.-La compaa el Rosal produce flores las cuales comercializa al

interior del pas y otra parte las exporta. En junta directiva se
aprueba la venta de la flota y equipo de transporte utilizados en la
compaa para realizar transportes entre sus instalaciones,
proveedores y aeropuerto. La flota est conformada por tres
camionetas, dos furgones y un camin. El da 30 de junio de 2013, la
venta de esta flota se acord con uno de los proveedores de insumos
por un valor de $80.000.000 a un plazo de 24 meses ms intereses de
financiacin por $2.300.000 al final del plazo. Esta operacin
genera ingresos por actividades ordinarias por concepto de intereses?

No aplica la NIC 18 para este caso porque no es una actividad

ordinaria la venta de vehculos

2.- Un fabricante de Helados vende uno de sus productos a $500 por

unidad. Sin embargo, el fabricante les otorga a sus clientes un 20%
de descuento en los pedidos de 100 unidades o ms. Un cliente
compra 100 unidades en un solo pedido.
El fabricante debe medir los ingresos de actividades ordinarias
obtenidos de la venta.

100 unidades por $500. $50.000

(-)Rebaja por volumen del 20% x 100 x $500 $10.000
Ingresos por actividades ordinarias. $40.000

La rebaja del precio comercial no se considera una transaccin de

financiacin y es improbable que el valor temporal del dinero sea
relevante. Por lo tanto, el fabricante debe reconocer el ingreso de
actividades ordinarias por el importe pagado neto del total de la
rebaja por volumen (es decir, sin descuentos).

3.-Un fabricante de pantalones vende uno de sus referencias a

$50.000 por unidad. Sin embargo, el fabricante les otorga a sus
clientes un 20% de descuento en los pedidos de 100 unidades o ms.
Adems, si el cliente compra 1.000 unidades o ms en un periodo
financiero anual sobre el que se informa, el minorista le otorga un
descuento por volumen adicional del 10% sobre el precio de lista en
todas las unidades que el cliente adquiri durante dicho ao contable.
Un cliente compra mensualmente 100 unidades del producto durante
un periodo financiero anual.

El fabricante debe medir los ingresos de actividades ordinarias

totales obtenido de la venta de bienes al cliente durante dicho periodo

1.200 unidades x $50.000=..$60.000.000

(-) Descuento por volumen 1.200 x 30% x $50.000....$18.000.000
Ingreso por actividades ordinarias$42.000.000

4.- Un fabricante vende a crdito uno de sus productos a $500 por

unidad. Para fomentar el pronto pago, el fabricante otorga a sus
clientes un descuento por pronto pago del 10% si el cliente paga de
contado. Los trminos normales de crdito son 30 das.
El cliente 1 paga $360.000 de contado para cancelar el monto
adeudado correspondiente a 800 unidades compradas a la entidad.
El cliente 2 paga 400.000, dentro de los 60 das posteriores a la fecha
de compra, para cancelar el monto adeudado correspondiente a 800
unidades compradas a la entidad.

Cmo debe calcular el comerciante minorista los ingresos por

actividades ordinarias realizadas con cada uno de sus clientes?

El minorista debe medir los ingresos de actividades ordinarias

obtenidos de la venta de bienes as:

Cliente 1.$360.000
(es decir, 800 unidades x $500 precio de lista, menos el descuento
por pago temprano del 10% 500)
Cliente 2 $400.000
(es decir, 800 unidades precio de lista de $500)

5.- Embutidos el Salchichn vende productos a sus clientes a travs

de un intermediario Almacenes de cadena la 28. El intermediario
mantiene los productos del fabricante en consignacin. El
intermediario puede devolver al fabricante los productos que no se
vendan. El fabricante solicita al intermediario que venda los bienes a
$4.000 por paquete de jamn de 250 grs. El intermediario deduce
una comisin fija de $800 por cada unidad vendida, y transfiere el
saldo $3.200 al fabricante. Si los productos resultan daados los
clientes deben devolverlos para su reemplazo por parte del
fabricante.

Por qu valor debe reconocer el ingreso ordinario el fabricante y

porque valor debe reconocer el ingreso ordinario el intermediario?

El fabricante acta como principal de la venta a los clientes dado que

est expuesto a los riesgos y ventajas significativos asociados con la
venta de bienes (por ejemplo: obsolescencia de los inventarios,
bienes defectuosos devueltos, establecimiento del precio de venta,
etc.). El fabricante debe medir el ingreso de actividades ordinarias de
la venta de bienes en $4.000 por cada unidad de bienes vendida por
su agente (el intermediario). El fabricante debe reconocer el ingreso
de actividades ordinarias por la venta en la fecha en que el
intermediario venda los bienes a los clientes, ya que esa ser la fecha
en que se transfieran los riesgos y ventajas. El fabricante tambin
debe considerar una provisin de garanta (pasivo) para el derecho
limitado de devolucin (vase la Seccin 21 Provisiones y
Contingencias). El intermediario acta como agente para el
fabricante. Por lo tanto, debe medir el ingreso de actividades
ordinarias que resulte de la prestacin de servicios (comisin por
ventas) en $800 por cada unidad de bienes vendida.

El fabricante debe reconocer un gasto de $800 como comisin

pagada por cada unidad vendida por el intermediario.

6.- Deposito La guirnalda, vendedor mayorista de artculos

navideos vende accesorios a $5.000 por unidad, incluido el
impuesto sobre las ventas (IVA) por valor de $800 que recauda por
cuenta del gobierno nacional.

Por qu valor debe medir el ingreso el comerciante mayorista?

El minorista debe medir el ingreso de actividades ordinarias en

$4.200 por cada unidad vendida (es decir, $5.000 del precio de lista
menos $800 cobradas por cuenta del gobierno). El minorista acta
como agente en el cobro del IVA por cuenta del gobierno, por lo que
el IVA no se incluye en los ingresos de actividades ordinarias

Pago diferido
Cuando se difieren las entradas de efectivo o equivalentes al efectivo
y el acuerdo constituye efectivamente una transaccin de
financiacin, el valor razonable de la contraprestacin es el valor
presente de todos los cobros futuros determinados utilizando una tasa
de inters imputada. Una transaccin de financiacin surge cuando,
por ejemplo, una entidad concede un crdito sin intereses al
comprador o acepta un efecto comercial, cargando al comprador una
tasa de inters menor que la del mercado, como contraprestacin por
la venta de bienes. La tasa de inters imputada ser, de entre las dos
siguientes, la que mejor se pueda determinar:

(a) la tasa vigente para un instrumento similar de un emisor con una

calificacin crediticia similar; o bien,
(b) la tasa de inters que iguala el nominal del instrumento utilizado,
debidamente descontado, al precio al contado de los bienes o
servicios vendidos.

Una entidad reconocer la diferencia entre el valor presente de todos

los cobros futuros y el importe nominal de la contraprestacin como
ingreso de actividades ordinarias por intereses, de acuerdo con los
prrafos 29 y 30 de esta norma y la NIC 39, instrumentos financieros
reconocimiento y valoracin.

El valor presente es la estimacin actual del valor descontado

presente de las futuras entradas netas de efectivo en el curso normal
de la operacin.

7.- Una entidad vende bienes bajo condiciones que permiten al

cliente pagar la contraprestacin en plazos.

Cmo debe reconocer los ingresos la entidad?

La entidad reconoce ingresos de actividades ordinarias iguales al

valor razonable de la contraprestacin por recibir, en el momento de
la venta. El valor razonable de la contraprestacin por recibir
equivale al valor presente de los pagos en plazos. Este se determina
descontando los pagos en plazos por recibir a la tasa de inters
implcita. El vendedor reconocer el elemento de inters como un
ingreso de actividades ordinarias por intereses usando el mtodo de
inters efectivo.
8.-El primer da de su periodo contable anual, una entidad vende
inventarios por $2.000.000 con un crdito a dos aos sin intereses
cuando el precio de venta en efectivo actual de los bienes es de
$1.652.893. Dado que existe una diferencia de 347.107 entre el
precio en efectivo de 1.652.893 y el importe adeudado segn el
acuerdo de crdito a dos aos sin intereses, tal acuerdo es de hecho
una transaccin de financiacin, adems de una venta de bienes.
Asumiendo que la tasa de descuento implcita sea razonable
(teniendo en cuenta, por ejemplo, el valor temporal del dinero y la
posicin crediticia del cliente), la entidad deber reconocer los
ingresos de actividades ordinarias provenientes de la venta de bienes
el primer da del periodo anual sobre el que se informa en
$1.652.893. Adems, la entidad deber reconocer ingresos de
actividades ordinarias por intereses de $165.289 y $181.818
respectivamente en el periodo anual sobre el que se informa y en el
siguiente, calculndolos segn el mtodo del inters efectivo, como
se muestra debajo.
Usando una hoja de clculo o una calculadora financiera, la tasa de
inters implcita se calcula a un 10% anual (es decir, la tasa que
iguala el importe nominal ($2.000.000), debidamente descontado,
pagadera a dos aos, al precio de venta en efectivo actual de los
bienes ($1.652.893). El ingreso de actividades ordinarias que surge
de la venta de bienes equivale al precio de venta actual en efectivo de
$1.652.893 (es decir, el valor presente del pago futuro).
El ingreso de actividades ordinarias por intereses para el ao de la
venta es de $165.289. Clculo: Valor presente de $1.652.893 10%
(tasa de inters implcita).
El ingreso de actividades ordinarias por intereses para el prximo
ao es de $181.818

Clculo: (Valor presente de $1.652.893 + $165.289 de intereses

acumulados) 10% (tasa de inters implcita).

Intercambios de bienes o servicios

Una entidad no reconocer ingresos de actividades ordinarias:

(a) cuando se intercambien bienes o servicios por bienes o servicios
de naturaleza y valor similar, o

(b) cuando se intercambien bienes o servicios por bienes o servicios

de naturaleza diferente, pero la transaccin carezca de carcter
comercial

Una entidad reconocer ingresos de actividades ordinarias

cuando: Los bienes se vendan o los servicios se intercambien por
bienes o servicios de naturaleza diferente en una transaccin de
carcter comercial. En ese caso, la entidad medir la transaccin:

(a) al valor razonable de los bienes o servicios recibidos, ajustado por

el importe de cualquier efectivo o equivalente al efectivo transferido;

(b) si el importe segn (a) no se puede medir con fiabilidad, entonces

por el valor razonable de los bienes o servicios entregados, ajustado
por el importe de cualquier efectivo o equivalente al efectivo
transferido; o

(c) si no se puede medir con fiabilidad el valor razonable ni de los

activos recibidos ni de los activos entregados, entonces por el
importe en libros de los activos entregados, ajustado por el importe
de cualquier efectivo o equivalente al efectivo transferido

8.- La comercializadora el Trbol comercializa productos lcteos y

vende a uno de sus competidores 200 unidades de crema de leche
entera por 500 ml. a razn de $2.900 pesos bolsa; como parte de
pago recibe 200 bolsas de yogurt por 500 ml a un precio de $2.800
pesos bolsa.

Determinar el ingreso ordinario en esta operacin?

9.- El 1 de noviembre de 2013, para cumplir con el pedido urgente de

un cliente ubicado en Cartago, el minorista de combustible La
esmeralda recibi de estacin la Variante, 2.000 galones de gasolina
corriente en la ciudad de Cartago, a cambio de 2000 galones de
ACPM en la ciudad de Dosquebradas. El costo del galn de gasolina
corriente es de $8.300 por galn y el costo del galn de ACPM es de
$8.250

Cunto deber reconocer el minorista la esmeralda como ingreso

ordinario?
10.- Una entidad que opera en la industria de las telecomunicaciones
posee una red transmisora de seal digital en la zona occidental del
pas. La red incluye cables de fibra ptica. La entidad a menudo
celebra contratos de servicio de permuta de capacidades con terceros
que poseen redes similares en otros lugares. De acuerdo con uno de
estos contratos, la entidad debe ceder capacidad en su red por un
valor de $1.000 millones durante un periodo de 10 aos a un tercero
que opera en la misma lnea de negocio, a cambio del uso de una
determinada capacidad de la red de este tercero en la zona centro del
pas por valor de $1.500 millones.

Qu ingreso ordinario deber reconocer cada uno de los operadores?

Cuando se intercambien o permuten bienes o servicios por otros

bienes o servicios de naturaleza similar, tal cambio no se considerar
como una transaccin que produce ingresos de actividades ordinarias

Segn esta informacin, pareciera que se realiza un intercambio entre

la capacidad de una red y la capacidad de otra, de naturaleza y valor
similares. Por lo tanto, ni la entidad ni el tercero en cuestin debern
reconocer ingreso de actividades ordinarias (ni costo asociado)
alguno por la transmisin de los servicios brindados (es decir, por la
capacidad otorgada o recibida).

11.- Un comerciante de dotaciones para personal vende uno de sus

productos (camisas) a 25.000 por unidad. En una ocasin,
intercambi 50 unidades del producto como pago por 10 horas-
hombre por concepto de asesora en diseo de prendas a una firma
especializada. Los servicios profesionales de diseo se ofrecen a los
clientes de la firma a 125.000 pesos por hora.
Porque valor debe medir el comerciante los ingresos de actividades
ordinarias:

Venta de bienes = 10 horas-hombre x 125.000 hora = $1.250.000

Identificacin de la transaccin de ingresos de actividades

ordinarias.

Normalmente, una entidad aplicar los criterios de reconocimiento de

ingresos de actividades ordinarias de esta seccin por separado a
cada transaccin. Sin embargo, una entidad aplicar los criterios de
reconocimiento a los componentes identificables por separado de una
nica transaccin cuando sea necesario para reflejar la esencia de
sta. Por ejemplo, una entidad aplicar los criterios de
reconocimiento a los componentes identificables de forma separada
de una nica transaccin cuando el precio de venta de un producto
incluya un importe identificable por servicios posteriores. Tal importe
se diferir y reconocer como ingreso ordinario en el intervalo de
tiempo durante el que el servicio ser ejecutado. Por el contrario, una
entidad aplicar los criterios de reconocimiento a dos o ms
transacciones, conjuntamente, cuando estn ligadas de forma que el
efecto comercial no pueda ser entendido sin referencia al conjunto
completo de transacciones. Por ejemplo, una entidad aplicar los
criterios de reconocimiento a dos o ms transacciones de forma
conjunta cuando venda bienes y, al mismo tiempo, tome un acuerdo
separado para recomprar esos bienes en una fecha posterior, con lo
que se niega el efecto sustantivo de la transaccin.

Cuando los servicios se presten a travs de un nmero indeterminado

de actos a lo largo de un periodo especificado, una entidad
reconocer los ingresos de actividades ordinarias de forma lineal a lo
largo del periodo especificado, a menos que haya evidencia de que
otro mtodo representa mejor el grado de terminacin. Cuando un
acto especfico sea mucho ms significativo que el resto, la entidad
pospondr el reconocimiento de los ingresos de actividades
ordinarias hasta que el mismo se ejecute

12.- Una concesionaria de vehculos firma un contrato para realizar el

mantenimiento del vehculo nuevo de un cliente durante tres aos.
El 1 de enero de 2012, un cliente pag a la concesionaria $1.000.000.
La experiencia (segn datos estadsticos) demuestra que para la
concesionaria el costo de mantenimiento de vehculos nuevos del
modelo que posee el cliente es en promedio de $200.000 para el
primer ao, de $350.000 durante el segundo ao, y de $450.000 el
tercer ao. Cmo reconocer la concesionaria los ingresos por
actividades ordinarias?

Deber reconocer los ingresos de actividades ordinarias provenientes

de la prestacin de servicios de mantenimiento del vehculo de esta
manera:
$200.000 en 2012, $350.000 en 2013 y $450.000 en 2014.
Si bien los servicios de mantenimiento del vehculo se realizan
mediante una cantidad indeterminada de actos y durante un periodo
determinado de tiempo, la experiencia demuestra que en cada uno de
los aos se realizar un porcentaje del mantenimiento as:

Ao 1 el 20% del mantenimiento total, el ao 2 el 35% del total del

mantenimiento y el tercer ao el 45% restante.
Esta proporcin representa bien el grado de realizacin del trabajo y
refleja la expectativa de contar con un margen bruto constante
mientras dure el contrato.

13.- Dos empresas de investigacin farmacutica (A y B) compiten

en la creacin de un compuesto para un laboratorio farmacutico que
est desarrollando una vacuna contra el sueo en clase. De acuerdo
con los acuerdos contractuales, A y B intentarn crear el compuesto
en forma simultnea. El fabricante pagar $1000 millones de pesos a
la empresa de investigacin que le entregue primero un compuesto
completo que rena las especificaciones preestablecidas. La otra
empresa de investigacin no recibir nada.
Cuando el laboratorio farmacutico acept el compuesto creado por
A, la empresa B abandon el trabajo desarrollado hasta el momento.

La presentacin del compuesto creado segn las especificaciones

establecidas antes que la empresa competidora representa una accin
especfica que es ms significativa que cualquier otra. Por
consiguiente, las empresas de investigacin postergarn el
reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias hasta que el
laboratorio farmacutico acepte el compuesto.
Una vez que el laboratorio farmacutico acepte el compuesto, A
reconocer 1.000 de ingresos de actividades ordinarias.
B no registrar ningn ingreso de actividades ordinarias, dado que no
recibir ningn beneficio econmico como resultado de los servicios
brindados al laboratorio farmacutico.
Pregunta: Si la empresa A incurri en unos costos y gastos por $600
millones durante toda la fase de investigacin cuando reconocer
dichos gastos.

14.- La empresa de vigilancia La lechuza, celebra un contrato para

proveer de respuestas armadas a propietarios de locales en el centro
comercial el chino, cuando sus sistemas de alarma se activen.
El periodo contable de la empresa finaliza el 31 de diciembre.

El 30 de junio de 2012 un propietario de un local pag a la empresa

$360.000
A cambio de la comisin fija, la empresa est obligada
contractualmente a brindar sus servicios de respuesta armada a dicho
propietario durante dos aos.

Cmo deber determinar la causacin de los ingresos ordinarios la

empresa la lechuza?

La empresa de seguridad deber reconocer los ingresos de

actividades ordinarias generados por la prestacin del servicio de
respuesta armada segn un criterio lineal durante el periodo de dos
aos (es decir, $360.000/36 meses = $10.000 de ingresos de
actividades ordinarias por mes).
Las intervenciones slo ocurrirn cuando la alarma se active durante
el periodo contractual de dos aos. No se puede determinar la
frecuencia y el momento en que ocurrirn las intervenciones.

Por lo tanto, el ingreso de actividades ordinarias deber reconocerse

de la siguiente manera:
Semestre terminado en diciembre 31 de 2012
$ 10.000 x 6 =$60.000
Ao finalizado en diciembre 31 de 2013
$10.000 x 12=$120.000
Ao finalizado en diciembre 31 de 2014
$10.000 x 12=$120.000
Semestre terminado en junio 30 de 2015
$10.000 x 6=$60.000

A efectos prcticos, en el caso de que los servicios se presten a travs

de un nmero indeterminado de actos, a lo largo de un periodo de
tiempo especificado, los ingresos de actividades ordinarias se podrn
reconocer de forma lineal a lo largo del intervalo de tiempo citado, a
menos que haya evidencia de que otro mtodo representa mejor el
porcentaje de realizacin en cada momento.

15.- Una firma de abogados es contratada en agosto 31 de 2012 para

representar a un grupo de ex empleados en una demanda colectiva
contra una compaa minera. La firma de abogados recibir
honorarios por los servicios legales provistos equivalentes al 30% del
total de la indemnizacin asignada por el tribunal (La indemnizacin
a la fecha de contratacin se estima en $1.500 millones de pesos).
El proceso se estima pueda durar tres aos. La firma de abogados
lleva contabilidad y presenta anualmente sus estados financieros a
sus socios. Los gastos totales de la firma anualmente son
aproximadamente de $400 millones. Se estima que la firma labora
5000 horas al ao en todos los procesos que lleva.
($400.000.000/5000=$80.000 hora). A diciembre 31 de 2012 la firma
de abogados ha gastado 1000 horas en el proceso contra la compaa
minera.

Probabilidad de ganar el juicio ms del 50%

Cmo registrar la firma sus ingresos ordinarios por cada ao?

Durante los primeros momentos de una transaccin que implique

prestacin de servicios, se da a menudo el caso de que el desenlace
de la misma no puede ser estimado de forma fiable. No obstante,
puede ser probable que la entidad recupere los costos incurridos en la
operacin. En tal caso, se reconocern los ingresos de actividades
ordinarias solo en la cuanta de los costos incurridos que se espere
recuperar. Dado que el desenlace de la transaccin no puede
estimarse de forma fiable, no se reconocer ganancia alguna
procedente de la misma
16.- Los hechos son los mismos que los del ejemplo 15. No obstante,
en este ejemplo, despus de las primeras gestiones ante el juzgado
correspondiente, es rechazada la demanda por vencimiento de
trminos (fallas en el manejo del proceso). El resultado del juicio es
muy incierto. Hay clausula de que de perderse el juicio por fallas en
el manejo del proceso, solo se reconocer hasta un 20% de los gastos
en que incurri la firma. La firma de abogados gasto hasta la primera
demanda 400 horas

NOTA: A menudo, durante las primeras etapas de una transaccin, el

resultado no puede calcularse con precisin. No obstante, puede ser
probable que la entidad recupere los costos incurridos en la
operacin. En tal caso, se reconocern los ingresos de actividades
ordinarias solo en la cuanta de los costos incurridos que se espere
recuperar. Cuando el resultado final de una transaccin no pueda
estimarse de forma fiable, y no sea probable que se recuperen
tampoco los costos incurridos en la misma, no se reconocern
ingresos de actividades ordinarias, pero se proceder a reconocer los
costos incurridos como gastos del periodo.
17.- Industrias metlicas la Fortaleza en Agosto 1 de 2013 firma un
contrato para la elaboracin e instalacin de todas las ventanas y
puertas de un conjunto habitacional por valor de $80 millones. Se
pacta un anticipo del 40% del contrato ($32 millones) para la compra
de materiales. El trabajo a realizar para la mencionada obra y segn
el programa de produccin para el segundo semestre de 2013se
ejecutar as:

MES Avance de produccin e instalacin

Agosto 0%
Septiembre 0%
Octubre 30%
Noviembre 40%
Diciembre 30%

Como registra el anticipo el contratista y como los ingresos

ordinarios segn el anticipo de la obra porque valor deber
registrarse en los meses de agosto y septiembre.
No obstante, los ingresos de actividades ordinarias no pueden
reconocerse cuando los gastos correlacionados no puedan ser
medidos con fiabilidad; en tales casos, cualquier contraprestacin ya
recibida por la venta de los bienes se registrar como un pasivo.
Ni los pagos a cuenta ni los anticipos recibidos de los clientes
reflejan, forzosamente, el porcentaje del servicio prestado hasta la
fecha

18.- La compaa de impresos la bolsa firma un contrato por $10

millones para la elaboracin de 10.000 empaques para el producto
arepas el montaero segn diseo y tabla de colores entregado por el
cliente. Se acuerda una penalizacin en caso de deficiencias en la
calidad por parte del cliente del 20% del valor del contrato.
La compaa de impresos incurre en costos y gastos por valor de $8
millones de pesos y entrega el material al cliente oportunamente.
El cliente penaliza al proveedor por falla en uno de los colores de la
bolsa. Por qu valor debe contabilizar impresos la bolsa sus ingresos
ordinarios y sus gastos?

Cuando el resultado final de una transaccin no pueda estimarse de

forma fiable, y no sea probable que se recuperen tampoco los costos
incurridos en la misma, no se reconocern ingresos de actividades
ordinarias, pero se proceder a reconocer los costos incurridos como
gastos del periodo

19.- Papelera el Cndor vende a un cliente nuevo en agosto 1 de

2013 $20 millones en equipo de oficina y papelera para arrancar su
negocio. Plazo de la venta 10 das. El departamento de cartera a
realizado gestiones de cobro pre jurdico y pasados 20 das no ha
podido obtener el pago; procede a efectuar entrega de la factura para
su cobro a la firma de cobranzas Don Chepe. En octubre 10 de 2013,
el concepto del abogado basado en su gestin de cobro es que la
probabilidad de recuperacin es mnima.

Los ingresos ordinarios se reconocen slo cuando sea probable que la

empresa obtenga los beneficios asociados con la transaccin. No
obstante, cuando surge algn tipo de incertidumbre acerca de los
importes ya incluidos como ingresos ordinarios, la cuanta
incobrable, o el importe respecto del cual ha dejado de ser probable
el cobro, se reconocen como gastos, en lugar de ajustar los importes
originalmente reconocidos como ingresos ordinarios.

20.- La Inversiones Colombia es accionistas de la comercializadora

Electrodomsticos maduro quin decreto en asamblea ordinaria
realizada en marzo 15 de 2013 (se aprob estados financieros a
diciembre 31 de 2012 y distribucin de utilidades) pago de
dividendos con base en la proporcin de las acciones suscritas y
pagadas las cuales equivalen al 30% del patrimonio de la sociedad.
Las utilidades de la compaa despus de impuestos fueron de $300
millones de pesos.
Inversiones Colombia contabilizar estos dividendos como ingresos
de ejercicios anteriores?

Los dividendos deben reconocerse cuando se establezca el derecho a

recibirlos por parte del accionista.

21.- Inversiones Colombia compr en diciembre 31 de 2013 CDT

emitido en diciembre 31 de 2011 (fecha de vencimiento diciembre 31
de 2014). Capital invertido $9.0000.00. Los intereses devengados al
31 de diciembre de 2012 son $650.000, los devengados a diciembre
31 de 2013 son de $700.000. Cul es el monto de los intereses que
afectan el periodo 2013.

Cuando se cobran los intereses de una determinada inversin, y parte

de los mismos se han acumulado (o devengado) con anterioridad a su
adquisicin, se proceder a distribuir el inters total entre los
periodos pre y post adquisicin, procediendo a reconocer como
ingresos de actividades ordinarias slo los que corresponden al
periodo posterior a la adquisicin.