Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
Colinprietogenesis PDF
Colinprietogenesis PDF
CAMPUS COATZACOALCOS
TESINA
LICENCIADO EN CONTADURA
PRESENTA:
Mami:
Papi:
A mi pequeo hermano:
Hermana:
A mis abuelitos:
A mis amigos:
4
A Dios:
5
6
NDICE
INTRODUCCIN. .......................................................................................................... 12
1.4.1 TRADICIONAL........................................................................................... 19
7
2.5 DEFINICIN DEL CONTROL INTERNO........................................................... 35
9
2.19.1.2 LOS MTODOS DE SELECCIN. ..................................................... 65
10
3.4.4 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR A CLIENTES Y ESTIMACIN
DE INCOBRABILIDAD........................................................................................ 91
11
INTRODUCCIN.
El Contador Pblico es un profesional con pertinencia social que cuenta con
los conocimientos tericos y prcticos en contadura general, costos, contribuciones,
auditoria y finanzas, que lo posibilitan para elaborar, supervisar e interpretar
informacin financiera y administrativa.
Anteriormente para evitar todo tipo de fraude en las cuentas, era necesario
una correcta inspeccin de las cuentas por parte de personas especializadas y
ajenas al proceso, que garantizaran los resultados sin sumarse o participar en el
desfalco, es entonces cuando surge la auditoria; con ayuda de un contador pblico
especializado en el campo es posible la realizacin de esta tarea.
Ahora bien, conviene destacar que las auditorias reflejan los errores ya sean
por procedimientos de trabajo ejecutados involuntariamente, por errores
intencionales, o cualquier tipo de fraude incurrido en una empresa bajo
responsabilidad de quien sea, acontecida en el desenvolvimiento del perodo fiscal.
12
empresas con el fin de indicar vas a travs de las cuales, en mi opinin, podra
realizarse este tipo de auditora.
13
CAPTULO 1
GENERALIDADES
14
CAPTULO 1. GENERALIDADES.
Hay que destacar que tanto en el pasado como en la actualidad ha existido y
existe una necesidad de examinar y evaluar tanto los factores externos e internos de
una organizacin de manera sistemtica y abarcando la totalidad de la misma.
Alguno de sus antecedentes los podemos encontrar a fines del siglo XV, sin
embargo, fue hasta el siglo XIX en Inglaterra aproximadamente en el ao 1862
cuando se impulso la obligacin de auditar los resultados financieros de las
empresas pblicas, siguiendo a esto los Estados Unidos de Amrica, aunque de una
manera no impositiva.
La revolucin industrial la cual tuvo lugar en la segunda mitad del siglo XVIII,
dio origen a nuevas tcnicas contables, poniendo mayor atencin a las tcnicas
dirigidas a la auditoria, atendiendo a las principales necesidades originadas por el
surgimiento de las grandes empresas.
15
la cual consista en Una evaluacin de una empresa en todos sus aspectos, a la luz
de su ambiente presente y futuro probable.
16
El titulo de Auditor apareci a finales del siglo XVIII, en Inglaterra durante el
reinado de Eduardo I.
Por otra parte tambin se define como La actividad por la cual se verifica la
correccin contable de las cifras de los estados financieros; es la revisin mismas de
los registros y fuentes de contabilidad para determinar la razonabilidad de las cifras
que muestran los estados financieros emanados de ellos.1
1
Mendivil Escalante Vctor Manuel. Elementos de auditora. Pg.15
2
http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/como_navegar/84_6486.html
17
Segn Juan Carlos Mira, la definicin internacional ms aceptada, dice que el
objetivo de un examen de los estados financieros de una compaa, por parte de un
auditor independiente, es la expresin de una opinin sobre si los mismos reflejan
razonablemente su situacin patrimonial, los resultados de sus operaciones y los
cambios en la situacin financiera, de acuerdo con las NIF3
Se puede hacer mencin, entre los objetivos inmediatos de una auditoria son:
el aseguramiento de la confiablidad de los estados financieros y el de rendir una
opinin acerca de la presentacin de dichos estados.
3
Mira navarro Juan Carlos. Apuntes de auditora. Pg. 4
18
1.4 CLASIFICACIN DE LA AUDITORA.
El campo de accin del auditor puede ser muy amplio o bien restringido a
determinados fines, segn instrucciones recibidas de sus mandantes o clientes. Esto
da origen a distintas clases de auditora.
1.4.1 TRADICIONAL.
Auditora Fiscal
Auditora Interna
Auditora Administrativa
Auditora Operacional
Auditora Financiera
Auditora Integral
19
Auditora Gubernamental
El sistema contable inicio con el pueblo olmeca, por otro lado, los aztecas
llevaban un registro de sus negocios, debido al gran auge y desarrollo que empieza a
tener el comercio se incrementa la importancia que tiene el llevar un registro contable
y un control sobre el producto a comercializar.
20
1.6 CONCEPTO DE AUDITORA FINANCIERA.
4
http://html.rincondelvago.com/normas-internacionales-de-auditoria.html
21
En cada una de estas transformaciones se opera tanto una recuperacin de
capital invertido, como un resultado que puede ser una utilidad o una prdida.
1.7 DICTAMEN
5
Ibdem. Pg. 16
6
es un profesional con pertinencia social que cuenta con los conocimientos tericos y prcticos en contadura
general, costos, contribuciones, auditoria y finanzas.
22
Es, por tanto, responsabilidad personal e indeclinable del propio auditor
determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora a
aplicar, que considere necesarios.
23
realizar un examen detallado de todas las transacciones individuales que forman una
partida global. Por esa razn, cuando se llenan los requisitos de multiplicidad de
partidas y similitud entre ellas, se recurre al procedimiento de examinar una muestra
representativa de las transacciones individuales, para derivar del resultado del
examen de tal muestra, una opinin general sobre la partida global. Este
procedimiento, no es exclusivo de la auditoria, sino que tiene aplicacin en muchas
otras disciplinas. En el campo de la auditoria se le conoce con el nombre de pruebas
selectivas.
24
Estudio general. Apreciacin sobre la fisonoma o caractersticas generales de
la empresa, de sus financieros y de los rubros y partidas importantes, significativas o
extraordinarias.
a) Anlisis de saldos:
Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas
son compensaciones unos de otros, por ejemplo en una cuenta de clientes, los
abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones totales o
parciales de los cargos por ventas. En este caso, el saldo de la cuenta est formado
25
por un neto qua representa la diferencia entre las distintas partidas que se registraron
en la cuenta. En este caso, se pueden analizar solamente aquellas partidas que
forman parte del saldo de la cuenta. El detalle de estas partidas residuales y su
clasificacin en grupos homogneos y significativos, es lo que constituye el anlisis
de saldo.
b) Anlisis de movimientos
En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo,
los datos de la contabilidad estn representados por bienes materiales, ttulos de
crdito u otra clase de documentos que constituyen la materializacin del dato
registrado en la contabilidad.
26
o Confirmacin. Obtencin de una comunicacin escrita de una persona
independiente de la empresa examinada y que se encuentra en posibilidad de
conocer la naturaleza y condiciones de la operacin y, por lo tanto, confirmar de una
manera vlida.
7
Boletn 5010. (I.M.C.P. Normas y procedimientos de auditora y normas para atestiguar, 2011)
27
C A P T U L O 2.
CONTROL INTERNO PARA CUENTAS
POR COBRAR
28
CAPTULO 2. CONTROL INTERNO PARA CUENTAS POR
COBRAR.
Las cuentas por cobrar representan derechos exigibles originados por ventas,
8
servicios prestados, otorgamiento de prstamos o cualquier otro concepto anlogo.
Las cuentas por cobrar son derechos exigibles originados por ventas, servicios
prestados, otorgamiento de prstamos o cualquier otro concepto anlogo. La
valuacin, segn la NIF A-6 dice que las cuentas por cobrar deben de reconocerse
por su valor de realizacin que es el monto que se recibe, en efectivo, equivalentes
de efectivo o en especie, por la venta o intercambio de un archivo.
Las cuentas por cobrar deben cuantificarse al valor pactado originalmente del
derecho exigible. El valor pactado debe modificarse para reflejar lo que en forma
razonable se espera obtener en efectivo, especie, crdito o servicios de cada una de
las partidas que lo integran.
Cuando las cuentas por cobrar sean a largo plazo, el valor de realizacin debe
cuantificarse considerando su valor presente en trminos que definen que dicho valor
presente representa el costo del dinero a travs del tiempo, el cual se basa en la
proyeccin de flujos de efectivo derivados de la realizacin de un activo o de la
liquidacin de un pasivo.
8
BoletnC-3, Normas de Informacin Financiera
29
Para cuantificar el importe de las partidas que habrn de considerarse
irrecuperables, debe efectuarse un estudio que sirva de base para determinar el valor
de aquellas que sern deducidas o canceladas y estar en posibilidad de establecer o
incrementar las estimaciones necesarias.
Las cuentas por cobrar se clasifican en generalmente en tres grupos que son:
Cuentas por cobrar al cliente: Est compuesto de los montos que acuerdan
los clientes con la empresa, debido al crdito tomado por la venta. Dentro del primer
grupo se deben presentar los documentos y cuentas a cargo de clientes de la
entidad, derivados de la venta de mercancas o prestacin de servicios, que
representen la actividad normal de la misma. En el caso de los servicios, los
derechos devengados deben presentarse como cuentas por cobrar aun cuando no
estuvieren facturados a la fecha de cierre de operaciones de la entidad.
Cuentas por cobrar Funcionarios y Empleados: son los acuerdos que los
funcionarios y empleados hacen con la empresa por concepto de ventas a crditos,
anticipo de sueldo, entre otros lo que se le descuenta despus de su salario.
Otras cuentas por cobrar: estas surgen por una variedad de transacciones
tales como anticipo a un ejecutivo, empleado, ventas o compras de algo, daos o
perdidas entre otros.
30
doce meses estas deben de colocarse en el rengln de activos no corrientes, es
decir en el de otros activos.
9
Persona que accede a un producto o servicio a partir de un pago.
10
Son cuentas por cobrar documentadas a travs de letras, pagars u otros documentos, proveniente
exclusivamente de las operaciones comerciales.
31
Los documentos por cobrar solo puede registrase en una sola cuenta
Documentos por Cobrar, ya que se tienen a la mano los derechos de cobrar estos,
con una tasa de inters y la fecha de vencimiento.
11
Cuentas por cobrar que no fueron efectivas. (Charles T. Horngren,Gary L. Sundem,John A. Elliott, 2002)
32
Cuando existan cuentas y documentos por cobrar en moneda extranjera
deber revelarse este hecho en el cuerpo del balance general o en una nota a los
estados financieros.
33
El departamento de mercadotecnia de la empresa por lo general tiende a
considerar las cuentas por cobrar como un medio para vender el producto y superar
a la competencia. Por lo regular se observa que la mayora de los vendedores, por
ejemplo, se inclinan hacia una poltica de crdito muy liberal, porque favorece las
ventas.
Esto exige que las cuentas por cobrar maximicen las utilidades y ofrezcan un
rendimiento atractivo. Es necesario comparar los costos y los riesgos de la poltica de
crdito con las mayores utilidades que se espera habrn de generar.
12
Es una devolucin en dinero donde la persona se compromete a devolver la cantidad solicitada en el tiempo o
plazo definido segn las condiciones establecidas para dicho prstamo ms los intereses devengados, seguros y
costos asociados si los hubiera. (http://es.wikipedia.org/wiki/Cr%C3%A9dito, 2011)
34
2.4 GENERALIDADES DEL CONTROL INTERNO.
En este punto se dar a conocer algunas definiciones del control interno, tipos
de control, as como los principios, objetivos y caractersticas del sistema de control
interno.
13
Cook w. John y Winkle M. Gary CPA. Auditora. Pg.
207 y 208
35
Control Gerencial: Est orientado a las personas con el objeto de influir en los
en los individuos para que las acciones y comportamientos sean conscientes con los
objetivos de la organizacin.
36
sobre los procesos con el fin de vigilar por el mantenimiento de ciertos estndares de
desempeo y calidad que sirvan como base de comparacin con lo presupuestado.
14
Cepeda Alonso Gustavo Op. Cit. Pg. 29-32
37
2.8 OBJETIVOS DE CONTROL INTERNO.
El auditor debe conocer los circuitos establecidos por la empresa para los
documentos relativos a las cuentas a cobrar (flujograma); de tal forma que le
permitan establecer la fiabilidad de los mismos y en funcin de aquellos realizar las
pruebas sustantivas suficientes para obtener conclusiones sobre este rea.
o Devoluciones y descuentos,
15
http://jetaccess.net/groups/redbahn/wiki/54e37/1.1_Ordenes_de_Venta.html
38
Conciliacin peridica de los saldos de efectos a cobrar descontados en el
banco y su registro en el mayor.
El control interno sobre las cuentas por cobrar da comienzo con la aceptacin
de un pedido de un cliente y la respectiva elaboracin de la orden de venta, a bien,
con la aprobacin del crdito que se haya de otorgar.
Para que exista un control interno adecuado sobre las ventas a crdito y sus
respectivas cuentas, ser necesario segregar las funciones de tal manera que se
dividan las responsabilidades respecto de 1) La elaboracin de la orden de venta, 2)
La aprobacin del crdito, 3) la entrega de mercancas que se hayan de embarcar, 4)
El embarque 5) La facturacin a la clientela, 6) La verificacin de las facturas, 7) la
afectacin de las cuentas por cobrar y 9) el cobro de las cuentas, la contabilizacin
del efectivo recibido y el depsito del efectivo al banco.
Los objetivos que se persiguen al auditar las cuentas por cobrar son: el
determinar 1) Que las cuentas por cobrar sean autenticas; 2) Que su importe sea
correcto; 3) que puedan llegarse a cobrar, 4) Que sean correctas las transacciones
relacionadas con las ventas peridicas, las deducciones a los ingresos y las perdidas
en crditos otorgados; 5) Que estn debidamente validadas para su correcta
presentacin en los estados financieros.
39
1. Verificar la existencia y aplicacin de una poltica para el manejo de las
cuentas por cobrar.
3. Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se encuentren en orden
y de acuerdo a las disposiciones legales.
9. Comprobar que las cuentas por cobrar ests vigentes y que las medidas de
seguridad se apliquen correctamente.
40
El Procedimiento que se aplica es el siguiente:
6. Verificar que los datos de los deudores sean correctos, nombre, RFC,
domicilio particular y laboral, etc.
9. Verificar que los avales, en caso que existieran, hayan firmado debidamente
los documentos.
10. Verificar el historial de todos los documentos por cobrar, si han sido
enviados a notara, a bancos e instituciones financieras.
11. Verificar qu cuentas por cobrar han sido canceladas oportunamente, con
atrasos, o si no han sido pagadas o protestadas.
17. Chequear que existan los registros de deudas para con la empresa de los
propios trabajadores de la empresa.
18. Verificar que exista factura o boleta a los trabajadores que son deudores
de la empresa.
19. Verificar que los montos cobrados por concepto de intereses hayan sido
debidamente calculados.
20. En caso de existir arriendos por cobrar, verificar que exista el contrato de
arriendo respectivo y si el monto coincide con el canon de arriendo.
42
23. Verificar las notas de crditos emitidas por el proveedor y ver si coincide
con los documentos que respalden la devolucin.
26. Revisar si existen cuentas por cobrar a los accionistas. Se registra en esta
cuenta cualquier deuda que los accionistas hayan contrado con la empresa por
conceptos diferentes a lo que todava deban del capital que suscribieron.
43
6. Verificar que los ajustes a la cuenta deudores incobrables por concepto de
inflacin y/o correccin monetaria sean calculados y registrados.
Una vez que los directores de finanzas conocen los costos y los beneficios. Se
van a tomar las tres polticas de cuentas por cobrar ms comunes; es decir, venta al
contado, neto a 30 y 2/10, neto a 30, para analizarlas a fin de ejemplificar cmo
puede proceder el director de finanzas.
44
Aun as se pueden modificar las condiciones de crdito ampliando el tiempo
en que se debe hacer el pago y/o concediendo al cliente un descuento si paga antes
del plazo mximo concedido.
45
Como medida de control interno un nivel ptimo de cuentas por cobrar debe
calcularse en base a los ingresos reportados y debe actualizarse de acuerdo a los
pedidos y a la cobranza reportada por el departamento de crdito.
1. Facturacin
3. Pagos
4. Cuentas Incobrables.
2.11.1 FACTURACION.
2.11.3 PAGOS.
46
cada da, el departamento de crdito y cobranza turna la informacin
correspondientes a cuentas por cobrar y esta actualiza el auxiliar de clientes.
El crdito y la cobranza tambin son funciones que se realizan dentro del ciclo
de ingresos y es la que se encarga de cobrar, autorizar ajustes y asignar crditos y
tiene cuatro objetivos:
47
Cuentas por cobrar excesivas debido a la incapacidad de cobrar
oportunamente. Por ello es necesario mantener una poltica adecuada de control
interno en cuanto a las cuentas por cobrar.
Los administradores de crdito de las empresas que hacen sus ventas a una
industria en particular se renen peridicamente para intercambiar informacin de
crdito.
El nivel de las cuentas por cobrar de una empresa est determinado por el
volumen de sus ventas y por el periodo promedio entre el momento n el que se hace
una venta y el momento en que se cobra el efectivo correspondiente a dicha venta, o
el periodo promedio de cobranza.
48
Los trminos de crdito que incluyen el plazo de tiempo durante el cual se
concede el crdito, denominado periodo de crdito y el porcentaje de descuento
dado por la prontitud de pago.
Si una empresa extendiera crdito sobre las ventas solo a sus clientes fuertes,
tendra pocas prdidas por cuentas malas y pocos gastos por operar un
departamento de crdito; al hacer esto probablemente estara perdiendo ventas, y las
utilidades que se abandonaron sobre estas ventas prdidas podran ser mucho
mayores a los costos implcitos en la extensin del crdito necesarias para hacer
ventas a clientes ms dbiles.
Mayores costos asociados con el capital invertido en las cuentas por cobrar
provenientes de ventas a clientes con menor dignidad de crdito, quienes pagan sus
cuentas ms lentamente, y quienes consecuentemente hacen que el periodo
promedio de cobranza se vea agrandado.
49
CARACTER: Se refiere a la posibilidad de que el cliente trate de hacer honra a
sus obligaciones; (referente a lo moral.)
Las cinco Cs del crdito representan los factores mediante los cuales se juzga
el riesgo de crdito. Al analizarlas los administradores de crdito tratan de formular
juicios acerca de los costos totales esperados, resultantes de la concesin de crdito
a un cliente. Estos costos deben ser posteriormente comparados con los incrementos
esperados en los ingresos netos.
b) Cobranza
Con el objeto de recibir pagos por las ventas realizadas, los departamentos de
crdito y cobranza deben interactuar con clientes.
Se refiere a los procedimientos que la empresa usa para cobrar las cuentas
vencidas y no pagadas. Los procedimientos estandarizados de cobranza incluyen el
envo de cartas que con severidad creciente requieran el pago, hacer llamadas
telefnicas, entregar la cuenta por cobrar a una agencia externa de cobradores, o
entablar una demanda civil.
51
El proceso de cobranza puede ser muy costoso en trminos de los gastos que
se requieran y del crdito mercantil que se pierda, pero se necesita por lo menos
alguna firmeza para prevenir una prolongacin indebida del periodo de cobranza y
para minimizar las perdidas resultantes.
d) Registro de ajustes.
52
A causa de errores en la facturacin, entrega de cantidades o artculos
equivocados, mal estado de los bienes entregados, facturas vencidas y otros
problemas, puede ser necesario entregar notas de crdito o de cargo de clientes.
53
La recepcin oportuna, identificacin y control de dinero en cualquiera de sus
formas, es responsabilidad del departamento de Crdito y Cobranza.
Es una tcnica que permite clasificar cuales son los clientes vitales para la
empresa, dependiendo el tipo de elemento que es para la organizacin. Y se
clasifican como:
El grupo de clientes nuevos est formado por aquellos que han realizado su
compra por primera vez a la empresa, cabe mencionar que estos trabajaban antes
con empresas que eran sus proveedores, los cuales son considerados la
competencia de la organizacin a la que le estn comprando por primera vez.
En este grupo se incluyen todos los clientes con que cuenta una organizacin,
esto permite tener presente algn grado de crecimiento en diversos indicadores de
ventas, pero se ve limitado a su nmero y a su capacidad de compra de cada uno,
razn por la cual se consideran diversos planos , en los cuales la empresa empieza a
ver niveles reales de crecimiento en todos su indicadores y su conquista implica una
labor preliminar de identificacin, clasificacin y anlisis de sus caractersticas,
hbitos de consumo, hbitos de compra , etc. segn sean personas naturales o
jurdicas.
54
2.14.6 CLIENTES INACTIVOS.
Son los clientes con necesidades y expectativas que no fueron cubiertas por la
organizacin. Es por ello que no han hecho compras recientes, y estn sensibles de
ser persuadidos por la competencia
Consiste en las transacciones que realiza una empresa, con los clientes que
compran en un volumen mayor al promedio de los clientes que conforman su cartera.
El llevar un registro de ellos tiene como objetivo proporcionar informacin mensual
sobre el volumen de las ventas de bienes muebles de cada uno de sus clientes, con
el fin de conocer la cuanta del consumo
55
Se hace, pues, necesario, aplicar criterios de determinacin, fra, objetiva,
analtica, medida y, naturalmente, sujeta al sentido comn y al enriquecimiento
cualitativo de la direccin de la organizacin, y de la importancia de cada cliente.
Clientes De riesgo.
Clientes de Ganga.
56
distintas formas de anlisis, aplicables a diferentes lneas de negocio; estas
clasificaciones pueden darse en funcin a su: Comportamiento crediticio.
Costos Los costos principales asociados con las cuentas por cobrar son: (1)
los de cobranza, (2) los de capital, (3) los de morosidad en pagos (4) los
incumplimiento.
57
2.16.3 COSTO DE CAPITAL.
Una vez que la empresa decide otorgar crdito, tiene que obtener recursos
para financiarlo. Debe pagar a sus empleados, a sus proveedores de materias
primas y a todos aquellos que fabrican y distribuyen el producto mientras espera a
que el cliente pague por l mismo. La diferencia de tiempo implica que tendr que
conseguir recursos por fuera (o utilizar los generados internamente, que se podran
invertir con ms provecho en otra parte) para cumplir con sus pagos mientras espera
los de sus clientes. El capital es caro y la empresa tiene que soportar el costo.
58
2.16.6 BENEFICIOS.
16
Se considera moroso al deudor que se demora en su obligacin de pago. Consecuentemente se considera que el
cliente se halla en mora cuando su obligacin est vencida y retrasa su cumplimiento de forma culpable.
61
NDICE DE DEVUELTOS E IMPAGADOS SOBRE VENTAS
62
segn su criterio profesional, para poder obtener evidencia suficiente sobre los
deudores.
63
Las cartas de circularizacin tiene que prepararlas la empresa, pero deben ser
supervisadas y enviadas por el auditor, y la respuesta ha de recibirla l mismo.
64
para los que no haya recibido respuesta. Tales procedimientos pueden ser el
examen de justificantes de pagos posteriores (recibos), avisos de remesas de dinero
y los despachos de mercanca y otros registros.
Cabe destacar que el auditor debe tener en cuenta que, cuando no lo haya
aplicado, tiene la obligacin de justificar la opinin emitida.
65
2.19.1.3 FORMA DE ENVO Y RECEPCIN.
Fecha
Sr. D. (cliente)
66
Debemos advertir que esta carta no es una solicitud de pago, y asimismo, que
su conformidad no excluye la posibilidad de que, con posterioridad a la indicada
fecha, dicho saldo haya podido ser total o parcialmente liquidado.
Nombre y firma
El hecho de que una persona pague una deuda es prueba de que la reconoce,
es decir, de que la cuenta por cobrar es real.
67
2.19.4 ANLISIS DE SALDOS.
17
Se registra como saldo de un prstamo, la cantidad de dinero que debera pagar el deudor en una
fecha determinada para cancelar totalmente el crdito.
68
CAPITULO 3
69
CAPTULO 3. AUDITORA PARA EFECTOS DE CUENTAS
POR COBRAR.
Una vez contestado el cuestionario, el auditor debe estar en aptitud de dar una
opinin acerca del grado en que los sistemas de la empresa ofrecen; as como los
parmetros generales de la situacin de los principales registros, controles e
informacin relativa al control interno de la empresa.
18
Constituyen la documentacin preparada por el auditor, as como la que le fue suministrada por su cliente o
terceras personas, y proporcionan la evidencia necesaria que respalda la opinin del auditor, la cual puede estar
representada fsicamente y/o informacin en medios magnticos. (I.M.C.P. Normas y procedimientos de auditora
y normas para atestiguar, 2011)
70
La evaluacin de las respuestas se har con base en la estructura del propio
cuestionario, que est redactado de manera que si las respuestas a las preguntas
son un s, se referir a un buen control interno y, si por el contrario son no, se
entender que existen fallas de control en los aspectos relativos.
Tabla No. 1 Cuestionario de Control Interno de cuentas por cobrar (Santillana, 2000)
ENTIDAD AUDITADA:
71
3. Se tienen contratados seguros por
resguardo de facturas pendientes al
cobro y documentos por cobrar a favor de
la entidad?
6. Ha adoptado la entidad
mecanismos que permitan acreditar de
inmediato el IVA trasladado por sus
proveedores a los enteros o solicitudes
de devolucin a las autoridades fiscales?
8. Se vigila adecuadamente el
manejo del IVA en el caso de las
devoluciones a proveedores de materias
72
primas o mercancas?
73
para garantizar que todas las mercancas
surtidas o los servicios rendidos fueron
facturados?
76
relacionados con las cuentas por cobrar,
documentos base para facturar, autoricen
notas de crdito y documentacin soporte,
aprueben las rebajas y devoluciones sobre
ventas (as como los registros inciales de
stas), y que intervengan en registros de
diario y mayor?
77
ejemplo el nmero de cliente, nmero de
operacin, nmero consecutivo, etc.)?
78
c) Se expide un recibo pre numerado?
81
despus de haberse agotado todos los
recursos para su recuperacin?
82
intermediacin?
Seores accionistas:
EMPRESA EL EJEMPLO SA
83
31 de diciembre de los aos 20_ y 20_, los resultados de sus operaciones, las
variaciones en el Capital Contable y sus flujos de efectivo por los aos que
terminaron en esas fechas, de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
______________________
Cedula Profesional
Ciudad, fecha
84
3.3 PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORA.
Situacin jurdica.
Presupuestos.
Situacin fiscal.
Seguros y fianzas
Personal.
b) Punto decimal.
d) Guin
86
f) Numero progresivo de la hoja dentro de cada cdula, en caso de que
sta ocupe ms de una hoja.
9) Inciales del auditor que prepar la cdula. En las cdulas que forman
el archivo permanente, se indicaran las inciales de los auditores as como la fecha
de preparacin al pie de la (s) columna(s) correspondiente (s) a cada revisin.
10) Inciales del responsable de la auditoria con lpiz rojo, e inciales del
supervisor con lpiz azul.
1.- Las carpetas de trabajo se utilizan para archivar tanto los papeles de
referencia permanente como los papeles de la revisin actual.
No deben dejarse los papeles en la oficina del cliente a menos que se haya
asignado un lugar seguro para su custodia.
5.- Los rtulos que identifican de que cliente son las carpetas de papeles de
trabajo, se deben hacer en la siguiente forma (por los jefes de grupo):
Se hacen de papel Manila grueso, protegindolo con la mica que tienen las
carpetas.
88
6.- Cuando se est trabajando en el despacho, las carpetas de papeles de
trabajo, al finalizar el da, deben guardarse en los armarios que al efecto existen,
archivndolas en el orden que se sealan los rtulos (ndices) correspondientes.
Siendo muy importantes el aspecto fsico del despacho, no deben quedar tampoco
sobre las mesas de trabajo o escritorios de los auditores, maletas, papelera, etc.
8.- En caso de que sean varias las cubiertas, se sealara en el ngulo superior
derecho, el nmero de la cubierta, una lnea diagonal y el nmero total de cubiertas
que corresponden a esa revisin. Inmediatamente abajo se sealaran las secciones
que estn comprendidas en cada cubierta.
9.- La cubierta posterior debe colocarse con la ceja hacia abajo y deber
indicar:
10.- Los frentes de las cubiertas deben ser llenados en su totalidad. En caso
de que sea ms de una cubierta, repitiendo nicamente el nombre de la compaa y
el titulo del informe en las siguientes.
89
11.- Los datos que se sealan en las cubiertas debern ser puestos por los
auditores, a tinta, y entregarse al departamento administrativo para su archivo.
4.- Verificacin de las cuentas por cobrar como parte integrante del rgimen
de propiedad del negocio, incluyendo la verificacin de su libre disposicin.
90
4.- Verificacin de los anticipos y otros adeudos como partes integrantes del
rgimen de propiedad del negocio, incluyendo la verificacin de su libre disposicin.
4.- Verificacin de los documentos por cobrar como parte integrante del
rgimen de propiedad del negocio, incluyendo la verificacin de su libre disposicin.
91
Las cuentas de los clientes son llevadas por empleados que no tienen acceso
al efectivo.
Se determinan los saldos, de las cuentas de clientes por lo menos una vez al
mes, y los totales se comparan con la cuenta de control del mayor general.
Mantiene este empleado el control de los estados de cuenta hasta que estos
son enviados.
Ventas Netas
La relacin (o porcentaje) que existe entre las cuentas por cobrar canceladas
en los ltimos 5 aos y:
Los saldos de las cuentas y documentos por cobrar (de dicho periodo)
92
Estimacin directa, a base de: Antigedad de las cuentas y documentos por
cobrar.
Los crditos por mercancas devueltas son cotejados con los informes de
recepcin (en el almacn).
93
Se impide al cajero el acceso a los registros o auxiliares de cuentas por
cobrar.
Los asientos de diario que afectan cuentas por cobrar, son aprobados por
alguna persona de mayor jerarqua que los encargados del registro de las mismas.
o A proveedores.
Depsitos en garanta
94
En los anticipos de sueldos al personal:
Existe un sistema que asegure el cobro de saldos a cargo del personal que
renuncia o es despedido,
Son aprobados los gastos por un funcionamiento superior a quien los efecto.
Se ejerce sobre las otras cuentas por cobrar un control similar al de las
cuentas y documentos por cobrar a los clientes.
Los Asientos de diario que afectan a estas cuentas son aprobados por alguna
persona de mayor jerarqua a los encargados de registro de cuentas por cobrar y, en
ningn caso, por la persona afectada.
Contratos
Auditoria de corrientes.
Por medio del examen de las referencias extradas en las tarjetas auxiliares de
los clientes, determinar partidas no usuales cargadas y acreditadas a las mismas,
investigando y verificando su correcta contabilizacin.
2. El libro mayor.
97
En este caso, es necesario determinar la procedencia o lo adecuado de los
mismos.
Verificar por pruebas las notas de crdito de cargo y otros ajustes a las
tarjetas auxiliares de las cuentas y documentos por cobrar, por un periodo
indeterminado dentro del periodo contable sujeto a revisin.
Auditoria de saldos:
98
Con base en las cifras de las tarjetas auxiliares de las cuentas y documentos
por cobrar a los clientes, arquear las facturas y documentos (separando los vencidos
y renovados)
Cuando las tarjetas auxiliares no estn al da, conectar sobre las mismas una
nota.
o Cobro (real)
99
2.- Porcentaje (promedio) o relacin que exista (en los ltimos 5 aos) entre
las cuentas y documentos cancelados por incobrables y:
o No confirmo el cliente, y
Bancos o financieras.
101
Referenciarla con la hoja de trabajo (esto indicara que la seccin ha quedado
terminaba)
2. Globalmente.
Referenciar ambas cedulas con la hoja de trabajo (indicando con esto que
esta seccin qued terminada).
102
103
104
105
CONCLUSIN.
Los resultados que obtenga el auditor del examen realizado deben ser
suficientes y competentes, es decir, que den la certeza moral de que los hechos que
estn tratando de probar, o los criterios cuya correccin se estn juzgando, han
quedado satisfactoriamente comprobados y se refieren a aquellos hechos,
circunstancias o criterios que realmente tienen importancia en relacin con lo
examinado.
Cuando una cuenta este en situacin posible a ser incobrable, hay que darle
preferencia y realizar una serie de pasos antes de mandar al departamento de legal,
como mandar cartas pidiendo un soporte para su pronto pago, realizar visitas y
buscar la forma de concertar alguna cita con el cliente en su caso de una empresa
con los superiores.
Por esto es importante llevar un control sobre cada cuenta que se tenga
analizndola consecutivamente, y revisar las que tengan saldos antiguos en arrastre
por 3 meses. Sin olvidar depurar la cartera en un momento determinado para evitar
tener clientes que no sean de ayuda en el cobro.
107
BIBLIOGRAFA.
1. Cepeda, Alonso Gustavo (1997) Auditora y control interno, (ed. 1). Mxico,
D.F. Editorial Mc Graw Hill.
6. Madariaga, Juan Mara (2000) Manual prctico de auditora, (ed. 3). Espaa.
Editorial Deusto S.A.
8. Ruiz, Luis (2002) Auditora Prctica, (ed.3). Mxico, D.F. Editorial Banca y
Comercio S.A. de C.V.
9. Santillana, Gonzlez Juan Ramn (1999) Auditoria II, (ed. 3). Mxico, D.F.
Editorial Ecafsa.
10. Santillana, Gonzlez Juan Ramn (2000) Auditoria I, (ed.3). Mxico, D.F.
Editorial Ecafsa. P 236-242.
11. Santillana, Juan (2004) Auditora Fundamentos, (ed.3). Mxico, D.F. Thomson
Learning.
108
12. Seder, John W (2001) Crdito y Cobranzas, (ed.5). Mxico, D.F. CECSA.
Citas en internet.
http://issuu.com/editionglobalmex/docs/auditoria1
http://fcaenlinea1.unam.mx/apuntes/interiores/docs/98/opt/credito_cobranza.pdf
http://www.monografias.com/trabajos16/control-interno/control-interno.shtml
http://www.monografias.com/trabajos63/control-interno-auditoria/control-interno-
auditoria.shtml
109