Exportacin de Servicios

MARCO TRIBUTARIO

Dante sanguinetti
dsanguinetti@ferrero.com.pe
8 de abril de 2015
Lima, Per
NDICE

La exportacin de servicios en el Per.

La exportacin de servicios en el IGV.

La exportacin de servicios en el IR.

La exportacin de servicios y los Convenios

para evitar la doble imposicin.

2
 La Exportacin de Servicios en el Per

Qu es exportacin?
- Segn la Ley General de Aduanas, exportacin es la salida de mercancas o servicios con destino al
exterior, con la finalidad de que sean consumidos fuera del pas.
- Definicin en la Ley de Fomento al Comercio Exterior de Servicios (Ley 29646) a travs de 4
Modalidades.
- Definicin del art. 33 de la LIGV para bienes.

Qu se puede exportar?
Mercancas y servicios.

Quines pueden exportar?

Pueden exportar las personas naturales (con negocio o sin negocio) y las personas jurdicas.

Cmo se exporta un servicio?

A diferencia de las mercancas que pasan por un registro aduanero, los servicios pueden ser exportables
con la simple prestacin del servicio.

3
 EXPORTACIN DE SERVICIOS -

La Ley N 29646 Ley de Fomento al Comercio Exterior de Servicios

incorpor a la Ley del IGV los cuatro (4) modos de exportacin de servicios
contemplada por la OMC:

Comercio
Consumo
transfron-
extranjero
terizo

Presencia
Presencia de
comercial personas
fsicas

4
 Modos de Exportacin de Servicios
segn la OMC

Modo 1 Suministro transfronterizo

SERVICIO
Suministrado
al territorio
desde el
de otro pas
territorio de un
miembro
pas
miembro

Pas A Pas B

PROVEEDOR CONSUMIDOR

5
 Modos de Exportacin de Servicios
segn la OMC

Modo 2 Consumo en el extranjero

DESPLAZAMIENTO DEL CONSUMIDOR

Suministrado por desplazamiento

en el territorio del consumidor
del
proveedor

Pas A Pas B

PROVEEDOR CONSUMIDOR

6
 Modos de Exportacin de Servicios
segn la OMC

Modo 3 Presencia comercial

DESPLAZAMIENTO DEL PROVEEDOR

El proveedor al territorio del

se desplaza consumidor para
establecer su
presencia por
medio de un
establecimiento
Pas A Pas B comercial (sucursal)

PROVEEDOR CONSUMIDOR

7
 Modos de Exportacin de Servicios
segn la OMC

Modo 4 Presencia de personas fsicas

DESPLAZAMIENTO DEL PROVEEDOR

El proveedor al territorio del

se desplaza consumidor para
prestar servicios
independientes

Pas A Pas B

PROVEEDOR CONSUMIDOR

8
LA EXPORTACIN DE SERVICIOS
EN EL IGV

9
 EXPORTACIN DE SERVICIOS

Mediante los Decretos Legislativos 1116, 1119 y 1125 se introdujeron

modificaciones al rgimen de exportacin de servicios, con lo cual se
suprimieron los Modos 2, 3 y 4 de alguna manera recogidos en la Ley del
IGV.

Se retorna el esquema anterior a los cambios introducidos por la Ley

29646.

Se introducen cambios en la lista de servicios comprendidos en el Modo 1

(en reemplazo de los servicios de comisin mercantil, se incorporan los
servicios de apoyo empresarial).

Se modifica el artculo 33 de la Ley del IGV para incorporar los servicios

que prestan los operadores tursticos domiciliados en el pas.

10
 EXPORTACIN DE SERVICIOS
ESTRUCTURA DEL IGV

Neutralidad en el IGV

La neutralidad es una de las caractersticas principales en la determinacin

e imposicin del IVA, bajo el entendido que este impuesto tiene como uno
de sus principales objetivos logara incidir en el consumidor final.
Para ello se vale del crdito fiscal como instrumento de determinacin del
impuesto.

Formas de recuperar el crdito fiscal

- Saldo a favor del exportador.

- Rgimen general y especial de recuperacin anticipada y devolucin
definitiva del IGV.

11
 EXPORTACIN DE SERVICIOS
CULES SON LAS OPERACIONES CONSIDERADAS COMO
EXPORTACIN DE SERVICIOS ACTUALMENTE?

Segn el Art. 33 de la Ley del IGV:

Las operaciones consideradas como exportacin de servicios son las
contenidas en el APNDICE V DE LA LEY DEL IGV.
*Puede ser modificado por el MEF mediante decreto supremo.

Tales servicios deben cumplir los siguientes requisitos:

1. Deben prestarse a ttulo oneroso, lo que se demuestra con la emisin
del comprobante de pago y su anotacin en el RC.
2. El exportador es una persona domiciliada en el pas.
3. El usuario del servicio es una persona no domiciliada.
4. El uso, explotacin o aprovechamiento se da en el exterior.

12
 EXPORTACIN DE SERVICIOS
APNDICE V DE LA LEY DEL IGV

1. Servicios de consultora y 7. Operaciones de

asistencia tcnica. financiamiento.
2. Arrendamiento de bienes 8. Seguros y reaseguros.
muebles. 9. Los servicios de
3. Servicios de publicidad, telecomunicaciones.
investigacin de mercados y 10. Servicios de mediacin u
encuestas de opinin pblica. organizacin de servicios
4. Servicios de procesamiento tursticos prestados por
de datos, aplicacin de operadores tursticos
programas de informtica y domiciliados en el pas en
similares. favor de agencias u
5. Servicios de colocacin y de operadores tursticos
suministro de personal. domiciliados en el exterior.
6. Servicios de comisiones por
colocaciones de crdito.

13
 EXPORTACIN DE SERVICIOS -
APNDICE V DE LA LEY DEL IGV

11. Cesin temporal de 13. Los servicios de asistencia

derechos de uso o de usufructo
de obras nacionales
audiovisuales y todas las
dems obras nacionales que se
expresen mediante proceso
anlogo a la cinematografa.
12. El suministro de energa
elctrica a favor de sujetos
domiciliados en el exterior,
siempre que sea utilizado fuera
del pas.
que brindan los centros de
llamadas y de contactos a favor
de empresas o usuarios, no
domiciliados en el pas.
14. Los servicios de apoyo
empresarial prestados en el
pas a empresas o usuarios
domiciliados en el exterior; tales
como servicios de contabilidad,
tesorera, soporte tecnolgico,
informtico o logstica, centros
de contactos, laboratorios y
similares.

14
 EXPORTACIN DE SERVICIOS
QU OTRAS OPERACIONES SE CONSIDERAN EXPORTACIN DE
SERVICIOS?
Segn el Art. 33 de la Ley del IGV, tambin se considera exportacin las
siguientes operaciones:
6. Los servicios de transporte de pasajeros o mercancas que los
navieros nacionales o empresas navieras nacionales realicen desde el
pas hacia el exterior, as como los servicios de transporte de carga
area que se realicen desde el pas hacia el exterior.

7.Los servicios de transformacin, reparacin, mantenimiento y

conservacin de naves y aeronaves de bandera extranjera a favor de
sujetos domiciliados en el exterior, siempre que su utilizacin
econmica se realice fuera del pas.
Incluye tambin a todas las partes y componentes de las naves y
aeronaves.

15
 EXPORTACIN DE SERVICIOS
QU OTRAS OPERACIONES SE CONSIDERAN EXPORTACIN DE
SERVICIOS?

Segn el Art. 33 de la Ley del IGV, tambin se considera exportacin las

siguientes operaciones:
10. Los servicios complementarios al transporte de carga que se realice
desde el pas hacia el exterior y el que se realice desde el exterior hacia
el pas necesarios para llevar a cabo dicho transporte, siempre que se
realicen en zona primaria de aduanas y que se presten a transportistas
de carga internacional.

Constituyen servicios complementarios: el remolque, amarre o

desamarre de boyas, transbordo de carga, descarga o embarque de
carga o de contenedores vacos, entre otros.

16
 EXPORTACIN DE SERVICIOS

QU OTRAS OPERACIONES SE CONSIDERAN EXPORTACIN DE

SERVICIOS?

Segn el Art. 33 de la Ley del IGV, tambin se considera exportacin las

siguientes operaciones:
4. La prestacin de servicios de 9. Los servicios de alimentacin,
hospedaje, incluyendo la transporte turstico, guas de
alimentacin, a sujetos no turismo, espectculos de folclore
domiciliados, en forma individual o nacional, teatro, conciertos de
a travs de un paquete turstico, msica clsica, pera, opereta,
por el perodo de su permanencia, ballet, zarzuela, que conforman el
no mayor de sesenta (60) das por paquete turstico prestado por
cada ingreso al pas. operadores tursticos domiciliados
en el pas, a favor de agencias,
*Segn Informe 013-2013/SUNAT, se operadores tursticos o personas
ha precisado que solo es aplicable a naturales, no domiciliados en el
establecimientos de hospedaje.
pas, en todos los casos.

17
Entonces, qu se entiende por Exportacin de Servicios segn la Ley
del IGV y su reglamento?

Ni la Ley del IGV ni su reglamento definen el concepto de

exportacin de servicios.

El Apndice V de la Ley del IGV establece una lista taxativa de los

servicios que se consideran como exportados, siempre y cuando
cumplan los cuatro (4) requisitos establecidos en el artculo 33 de la
Ley del IGV.

Se contemplan operaciones de exportacin de servicios en el

artculo 33 de la Ley del IGV (servicios de hospedaje, reparacin de
naves extranjeras, entre otros), sin exigir el cumplimiento de los 4
requisitos .

18
Cmo determinar si mi operacin es una Exportacin de Servicios
para efectos del IGV?

Paso 1
Verificar la inclusin de mi
operacin dentro de los
supuestos establecidos en el
Apndice V de la Ley del IGV.
Paso 2
Si la operacin est incluida en el
Apndice V, ser considerada un
servicio exportable .
Si la operacin no est incluida en el
Apndice V, estar gravada con el IGV,
salvo que se encuentre contemplada
en el Art. 33 de la Ley del IGV.

Paso 4
Paso 3
Si la operacin cumple con los requisitos
Si la operacin est establecidos en el artculo 33, entonces
contenida en el Apndice V, califica como exportacin de servicios
se tendr que verificar el inafecta del IGV.
cumplimiento de los Si no los cumple, la operacin estar
requisitos establecidos en el gravada con el IGV, salvo que se encuentre
artculo 33 de la Ley del IGV. contemplada directamente en el Art. 33 de
la Ley del IGV.

19
Cules son las consecuencias tributarias que mi operacin
califique como Exportacin de Servicios?

Operacin *Saldo a
califica como Inafectacin del
IGV favor del
exportacin de exportador
servicios

20
 Saldo a Favor del Exportador

El saldo a favor del exportador (SFE) es un mecanismo que

permite restituir a favor de los exportadores el monto del IGV que
hubieran pagado en la adquisicin de bienes y servicios, contratos
de construccin y plizas de importacin destinados a operaciones
gravadas o de exportacin.

El importe total de dichas adquisiciones dar derecho a dicho

beneficio.

21
Qu sucede si mi servicio no est incluido en el Apndice V y
adems no se encuentra en el Art. 33 de la Ley del IGV?

Operacin no
Es operacin Derecho a
califica como
local gravada aplicar el crdito
exportacin de
con el IGV fiscal
servicios

22
LA EXPORTACIN DE SERVICIOS EN
EL IMPUESTO A LA RENTA

23
 Cundo se grava la exportacin de servicios con el IR?

1. Si el exportador del servicio es una Persona Jurdica domiciliada

en el pas.

*Comprende a las sucursales establecidas en el pas pertenecientes a

empresas del exterior.

2. Si la renta obtenida por la exportacin del servicio es de fuente

peruana o extranjera.

Es de fuente peruana si el servicio se ha realizado en el pas.

Es de fuente extranjera si el servicio se ha realizado en el exterior.

En ambos casos, la renta obtenida estar gravada con el IR en cabeza

de la PJ domiciliada en el pas.

En el caso de la sucursal, solo si la renta es de fuente peruana.

24
LA EXPORTACIN DE SERVICIOS Y
LOS CONVENIOS PARA EVITAR LA
DOBLE IMPOSICIN (CDI)

25
 CDI suscritos por el Per

Vigente Fecha de Fecha de

CDI Fecha de aprobacin
desde suscripcin ratificacin
05/02/2003
CDI Per- 11/12/2002 (Resolucin (Decreto
01/01/2004 20/07/2001
Canad Legislativa No. 27904) Supremo No.
022-2003-RE)
16/01/2003
11/12/2002 (Resolucin (Decreto
CDI Per- Chile 01/01/2004 08/06/2001
Legislativa No. 27905) Supremo No.
005-2003-RE)

01/01/2005
Decisin 578
01/01/2005 04/05/2004 (Publicacin en Gaceta
(CAN)
Oficial de la CAN)

05/06/2008
21-05-2008 (Resolucin (Decreto
CDI Per- Brasil 01/01/2010 17/02/2006
Legislativa No. 29233) Supremo No.
019-2008-RE)

26
 CDI pendientes de aprobacin
Fecha de Vigente desde (retenciones en
CDI
suscripcin fuente)

CDI Per- Mxico 27/04/2011 01/01/2014

01/01/2014
CDI Per- Portugal 19/11/2012

CDI Per- Confederacin 01/01/2014

Suiza 21/09/2012

01/01/2014
CDI Per- Corea del Sur 10/05/2012

27
 CDI suscritos por el Per

Los CDI suscritos por el Per siguen el modelo de la OCDE.

Segn este modelo, grava el pas de residencia del beneficiario de la renta,

salvo los casos de rentas pasivas en los cuales rige la regla de tributacin
compartida.
La empresa peruana que exporta el servicio y es residente en el Per, solo
tributar en el pas.

En el caso de la Decisin 578, solo grava el pas de la fuente de la renta.

La empresa peruana deber tributar en el Per o en otro pas miembro de la CAN,
en funcin del lugar donde se genere la renta.

28
 Aplicacin de los CDI - Pasos

Objeto: Tener una renta dentro de los alcances del CDI (p. ej. IR o al patrimonio).
PASO 1

Sujetos: Por lo menos el perceptor de la renta deber ser residente de uno de los pases
contratantes del CDI.
PASO 2 Debe estar gravado bajo el criterio de fuente mundial.

Reglas de atribucin: Identificada la renta se deben verificar los criterios de tributacin

PASO 3 en fuente, tributacin en el pas de residencia o criterio de tributacin compartida.

Mtodos para evitar la doble imposicin: De ser el caso, se proceder con la aplicacin de
los mtodos establecidos en los CDI para evitar la doble imposicin: mtodo de
PASO 4 imputacin o mtodo de exencin.

29
 PROBLEMTICA
Qu requiero para la aplicacin del CDI?

Legislacin peruana: para hacer uso de los CDI, la empresa tendr que
acreditar su residencia a travs de un certificado emitido por Administracin
Tributaria competente llamado Certificado de Residencia.

Los pases con los cuales tenemos suscrito un CDI tambin solicitarn un
documento de igual naturaleza para poder acreditar la residencia.

Por ejemplo, en el caso de una empresa peruana que perciba rentas en

Chile, por servicios prestados a empresas chilenas, deber tramitar ante la
SUNAT dicho certificado, a efectos que se le aplique el CDI firmado con
Chile.

30
 Certificado de Residencia

Exige a los sujetos

Decreto Supremo No. domiciliados en pases con
090-2008-EF los que el Per ha celebrado
CDI acreditar su condicin de
residentes en tales Estados
mediante la presentacin de
Certificados de Residencia.

De este modo, los sujetos no

domiciliados podrn hacer
uso de los beneficios del CDI
 Certificados de Residencia - Requisitos

Debe consignar que el contribuyente es residente del Estado con el cual el Per
ha celebrado el CDI.

Debe consignar que el contribuyente est sujeto a impuestos en dicho Estado.

Debe consignar el periodo de tiempo por el que es sujeto a impuestos en ese

Estado.

Debe ser emitido por la autoridad competente de ese mismo Estado.

 Certificado de Residencia

Plazo de Vigencia Ver plazo por pas (4

meses)

Que el sujeto no
domiciliado cambie su
Objetivo condicin de residente a
otro Estado Contratante y
se beneficie del CDI
indebidamente.
 Certificados de Residencia Consecuencias de no presentarlo

El agente de retencin deber efectuar la retencin sin considerar los

beneficios del Convenio.

Posteriormente, el sujeto residente del otro Estado podr solicitar ante

SUNAT la devolucin de los impuestos retenidos indebidamente o en exceso.
 Si no puedo acogerme a los beneficios de un CDI existe alguna
alternativa que me permita aminorar la carga tributaria?

S. Se tiene un remedio en la legislacin local que contribuye a

evitar la doble imposicin y es el Crdito Directo, contenido en el
artculo 88 inciso e) de la Ley del Impuesto a la Renta.

Segn este mtodo, lo pagado en el exterior puede ser usado como

crdito en el Per, solo si dicho impuesto corresponde a rentas de
fuente extranjera y no supere la tasa media del IR aplicable a la
empresa domiciliada que exporta el servicio.

35
 Deduce el Saldo a
Si es Exportacin Es operacin
Favor del
de Servicios inafecta
Exportador
IGV
Si no es
Es operacin Deduce el crdito
Exportacin de
gravada fiscal
servicios

RFP
Persona jurdica
domiciliada

Supuesto de RFE
prestacin de IR
servicios Sucursal
domiciliada de
empresa del
Solo RFP
exterior

Rentas Tributacin
pasivas compartida

S Estado de
residencia
Dems Tributacin
rentas exclusiva
CDI Estado de la
fuente
Aplica Crdito Decisin 578
No Directo Art. 88 e)
Ley del IR

36
Fin de la presentacin

37