UNIDAD VII

Recursos Derivados o Tributarios

1.- Concepto y diferencia con los recursos originarios del Estado .
Los recursos que tienen su origen en el propio patrimonio del Estado, son los
llamados recursos originarios o patrimoniales.
Los recursos derivados son los que emanan del patrimonio de lo particulares o
que se detraen de la riqueza perteneciente a entidades ajenas al Estado, y que
por razones contempladas en la legislacin tributaria quedan sujetos al poder de
imposicin estatal o a su soberana fiscal.
En el desenvolvimiento de las actividades del Estado la prestacin de los
servicios pblicos se traducen en gastos que deben sufragarse mediante la
recaudacin de recursos equivalentes, dentro de los cuales los recursos
derivados revisten capital importancia, pues en la mayora de los Estados
constituyen la base fundamental del tesoro pblico.
2.- El recurso tributario, su naturaleza jurdico-econmica, su vinculacin
con otros recursos fiscales.
La naturaleza jurdico-econmica del recurso tributario se define como el
detraimiento de la riqueza individual o particular que se opera a favor del
Estado en el ejercicio de su poder de imposicin.
Los tributos son las prestaciones en dinero que el Estado, en el ejercicio de su
poder de imperio exige con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de
sus fines.
La tributacin queda sujeta a reglas del derecho, segn lo establecido por la
Constitucin y las leyes dictadas en consecuencia.
El recurso tributario difiere de los otros recursos que nutren al tesoro del Estado
pero tiene con ellos estrecha vinculacin.
3- Divisin de los recursos tributarios: impuestos, tasas contribuciones de
mejorar y para fiscales. Concepto y caractersticas de cada uno de ellos.
IMPUESTOS: Es aquella prestacin pecuniaria debida al Estado u otro organismo
de Derecho Pblico, en virtud de una ley, por los sujetos obligados (contribuyentes
y responsables), en la cual no existe una contraprestacin directa, palpable,
visualizable, real del Estado para con el sujeto pasivo u obligado; y cuyos
recursos (provenientes de impuestos) son utilizados por el Estado para realizar
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una contraprestacin indirecta a los sujetos contribuyentes; que se traduce

en la satisfaccin de las necesidades pblicas,
Por ejemplo en los servicios a la poblacin que deberan de ser gratuitos: salud,
educacin, seguridad, desarrollo econmico social, apoyo al agro, etc.
TASAS: Es aquella prestacin pecuniaria debida al Estado u otro organismo
de Derecho Pblico, en virtud de una ley, por los sujetos obligados
(contribuyentes y responsables), en la cual, el sujeto activo (Estado), si realiza
una contraprestacin directa al sujeto pasivo de la obligacin; y ste es el
elemento diferencial de la tasa con relacin a los dems tributos.
Ej. La tasa municipal de recoleccin de basuras; es un tributo en el cual el Estado
(la Municipalidad) percibe un monto en concepto de tasa, y realiza una
contraprestacin directa, palpable, divisible al contribuyente, que consiste en la
recoleccin de los residuos del contribuyente que paga la tasa
CONTRIBUCIONES: Es aquella prestacin pecuniaria debida al Estado u otro
organismo de Derecho Pblico, en virtud de una ley, por los sujetos obligados
(contribuyentes y responsables), en la cual, tambin existe una contraprestacin
directa por parte del Estado a diferencia del impuesto, pero se diferencia con
la tasa, de que esa contraprestacin directa, no es visible en forma
espontnea, real, sino que se traduce en beneficios sociales, atenciones
mdicas y jubilaciones (contribucin social) y en la plusvala o aumento de valor
patrimonial de los inmuebles, por las obras de mejora que realiza el Estado
(contribucin de mejora).
Existen dos tipos de contribuciones:
a) CONTRIBUCION SOCIAL: Son aquellos tributos que tienen relacin con el
pago de un monto determinado a las instituciones estatales de
seguridad social, como por ejemplo en Instituto de Previsin Social, o
cualquier otra institucin del Estado que tenga por objeto la seguridad social
y de la salud y el sistema de jubilaciones y pensiones.
En este tipo de contribucin, la prestacin del sujeto pasivo (contribuyente)
consiste en el pago mensual de un aporte jubilatorio, monto que el Estado
paga con una contraprestacin consistente en: atencin mdica
gratuita y jubilacin de acuerdo a los aos de aporte.
CONTRIBUCION DE OBRA O DE MEJORA: Son aquellas contribuciones
que tienen por objeto costear las obras pblicas que realizan las
instituciones estatales, como por ejemplo la Municipalidad y el Ministerio
de Obras Pblicas y Comunicaciones.
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En este tipo de tributo, el sujeto pasivo esta obligado al pago de una

contribucin de obra o de mejora a fin de facilitar los recursos
necesarios al Estado para los trabajos de obra pblicas.
En este tipo de contribucin, la contraprestacin que recibe el
contribuyente por parte del Estado, tambin es una contraprestacin
directa, pero no visible, que se traduce en la mejora (como su nombre lo
indica) del inmueble o casa del contribuyente a raz de la obra pblica
realizada, la contraprestacin que obtiene el contribuyente en estos casos,
consiste en la plusvala o aumento automtico del valor de la propiedad.
Ejemplo: cuando la Municipalidad realiza una obra de asfaltado frente a
nuestro domicilio, estamos obligados al pago de una contribucin de obra; y
la contraprestacin que recibimos es la plusvala de nuestro inmueble; o el
aumento del valor de nuestra viviendas.
4.- Evolucin Histrica de los Tributos Antecedentes.
En las etapas ms antiguas de la humanidad el patrimonio del Estado
se confunda con el del gobernante o soberano. Las gabelas o
contribuciones son ejemplos ilustrativos, pero no como fieles antecesores
de los gravmenes actuales, que descansan sobre bases y razones muy
diferentes.
En Grecia se advierte la existencia de un impuesto territorial del tipo
progresivo, otro de carcter aduanero y varios otros a los consumos.
En Roma hay una diferenciacin entre el patrimonio de los reyes y del
Estado. El pueblo romano oblig a tributar al de las provincias,
abusndose en la imposicin en forma tal que los excesos excedan los
lmites ms agudos impedidos por la codicia fiscal.
En la Edad Media, se experimenta un retroceso en las finanzas
estaduales sustentadas sobre recursos impositivos, volcndose
principalmente sobre recursos patrimoniales, gabelas, tasas de peaje, etc.
Proliferaron los gravmenes para atender las exigencias de los soberanos y
de su corte.
En el Estado Moderno su rgimen tributario descansa sobre los
principios de justicia que fundamentan el reparto de las cargas pblicas
5.- Estudio de la evolucin de los tributos desde el punto de vista
jurdico, poltico, econmico, fiscal, administrativo y financiero.

DESDE EL PUNTO DE VISTA JURDICO

Aquel periodo en que la percepcin de impuestos se efecta bajo el
signo de la violencia y de la arbitrariedad. No hay justicia distributiva, ni
base determinada en el reparto de la carga pblica.
Sigue luego un lapso donde prevalece algn fundamento, directriz y
algn sentido de regularidad, distinguindose entre quienes son
contribuyentes y quienes no son.
Finalmente, llega un periodo donde la tributacin descansa sobre los
principios de la uniformidad y la generalidad.
POLTICO
a) Etapa de la fuerza. El tributo se exige coercitivamente, sin otro
fundamento que el de la violencia.
b) Periodo en el que se manifiesta el derecho del pueblo a elegir los
servicios y a pagar las contribuciones.
ECONMICO
a) Etapa en que la necesidad pblica se satisface en base a servicios
personales.
b) La prestacin se satisface mediante entregas pecuniarias.
FISCALES
a) El tributo tiene por finalidad reforzar el dominio territorial.
b) Periodo de equilibrio entre el impuesto y los recursos.
c) Predominio del impuesto sobre los dems recursos
ADMINISTRATIVO
a) Etapa en que la recaudacin se efecta por intermedio de
arrendadores. Su gestin se cumple en condiciones humillantes para los
contribuyentes inspeccionando sus casas y extremando las exacciones.
b) Sistema de recaudacin directa por parte del Estado.
FINANCIERO
a) Periodo de predominio de los tributos reales sobre los personales.
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b) Etapa inversa, que marca una mayor importancia recaudatoria en los

recursos que forman el tesoro pblico, para los llamados impuestos
personales.
6.- Causas determinantes de la preponderancia del impuesto en los
recursos del Estado. Su justificacin. Excepciones.
Justificacin: la preponderancia del impuesto en los recursos del Estado,
responde a causas determinantes. Se procura asignar un uso social a los
recursos. El Estado no se limita pura y exclusivamente a la funcin de
prestar servicios pblicos, sino que orientado por fines polticos
interviene en el campo de la creacin y distribucin de la riqueza, de la
previsin colectiva, de la especulacin comercial.
Ha variado el concepto de finalidades del impuesto, que de un propsito
puramente fiscal- proveer de recursos- se ha transformado en un elemento
de poltica econmica o financiera. Se considera al impuesto no ya
solamente como un factor de distribucin de la riqueza sino como
medio de evitar la crisis.
Hay gravmenes, como los impuestos al consumo o indirectos, que no
afligen mayormente al responsable (sujeto de jure) que los paga, porque los
traslada y no alarman tampoco al consumidor en sus comienzos porque lo
comn, no advierte la incidencia fiscal del tributo en el precio de la compra.
No es perceptible el sacrificio individual y ello permite su desarrollo in
crescendo.
Resumiendo las causas de la preponderancia impositiva son principalmente
los siguientes:
-

Fin social de los impuestos como instrumento de la poltica econmica.

Gravmenes que no despiertan afliccin por las caractersticas de su
naturaleza y facilidad de traslacin.
Imposicin disfrazada por frase o denominaciones falsas que los prestan
como econmicamente inofensivos o tolerables

Artculo 178 - DE LOS RECURSOS DEL ESTADO

Para el cumplimiento de sus fines, el Estado establece impuestos, tasas,
contribuciones y dems recursos; explota por s, o por medio de
concesionarios los bienes de su dominio privado, sobre los cuales
determina regalas, "royalties", compensaciones u otros derechos, en
condiciones justas y convenientes para los intereses nacionales; organiza la
explotacin de los servicios pblicos y percibe el canon de los derechos que
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se estatuyan; contrae emprstitos internos o internacionales destinados a

los programas nacionales de desarrollo; regula el sistema financiero del
pas, y organiza, fija y compone el sistema monetario.
Artculo 179 - DE LA CREACION DE TRIBUTOS
Todo tributo, cualquiera sea su naturaleza o denominacin, ser establecido
exclusivamente por la ley, respondiendo a principios econmicos y sociales
justos, as como a polticas favorables al desarrollo nacional.
Es tambin privativo de la ley determinar la materia imponible, los sujetos
obligados y el carcter del sistema tributario.
Artculo 180 - DE LA DOBLE IMPOSICION
No podr ser objeto de doble imposicin el mismo hecho generador de la
obligacin tributaria. En las relaciones internacionales, el Estado podr
celebrar convenios que eviten la doble imposicin, sobre la base de la
reciprocidad.
Artculo 181 - DE LA IGUALDAD DEL TRIBUTO
La igualdad es la base del tributo. Ningn impuesto tendr carcter
confiscatorio. Su creacin y su vigencia atendern a la capacidad
contributiva de los habitantes y a las condiciones generales de la economa
del pas.
Artculo 44 - DE LOS TRIBUTOS
Nadie estar obligado al pago de tributos ni a la prestacin de servicios
personales que no hayan sido establecidos por la ley. No se exigirn
fianzas excesivas ni se impondrn multas desmedidas.
Artculo 202 - DE LOS DEBERES Y DE LAS ATRIBUCIONES
Son deberes y atribuciones del Congreso:
4) legislar sobre materia tributaria;
8.- El inters fiscal y los derechos individuales. Su armonizacin y
fines de justicia.
No cabe duda que el inters general debe prevalecer sobre los intereses
individuales. Ello es una consecuencia de la convivencia civilizada.

El Estado ha de contar por tanto en la magnitud y en la oportunidad que

la prestacin de los servicios pblicos lo requiera, con los recursos
financieros que ha establecido en su sistema tributario.
La legislacin debe estar acorde con los preceptos constitucionales y
que no exceda de los lmites tolerables de la presin tributaria, a fin de
que pueda ser soportada por el patrimonio de los contribuyentes y el
ingreso nacional.
Se debe establecer los rganos jurisdiccionales que den a esas
controversias, soluciones objetivas con absoluta independencia del poder
administrador.
Ello provocar que el contribuyente preste su acatamiento a los principios
tributarios y tenga fe en la justicia del sistema tributario.
UNIDAD VIII
LA OBLIGACION TRIBUTARIA Y SUS ELEMENTOS
LA OBLIGACION TRIBUTARIA. CONCEPTO Y ELEMENTOS

La obligacin tributaria es el vnculo jurdico en virtud del cual un

sujeto (deudor o pasivo) debe dar a otro sujeto que acta ejercitando
el Poder de Imposicin (acreedor), sumas de dinero o cantidades de
cosas determinadas por ley, para el cumplimiento de los fines de ste
ltimo.

La obligacin tributaria, es el elemento central o principal de la relacin

jurdico tributaria y su razn de ser.

El Estado aparece como el sujeto activo: que tiene el derecho a percibir el

tributo, dentro de la obligacin tributaria.

Como el sujeto pasivo: los contribuyentes y responsables, obligados en

dar las sumas de dinero para dar cumplimiento de la obligacin tributaria.
LAS FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO. LA LEY COMO FUENTE
EXCLUSIVA

El elemento fuente de la obligacin tributaria, debemos analizarlo con la

pregunta: de donde nace la obligacin tributaria?

La fuente son los modos generadores o creadores de la obligacin

tributaria.
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Base jurdica cardinal del tributo es LA LEY. El Poder del Estado donde se
identifica la fuente es el Poder Legislativo.

La obligacin tributaria tiene su razn de ser en la necesidad estatal de

contar con los recursos econmicos necesarios para el cumplimiento de sus
fines, se dicta entonces una ley y surge los sujetos de la obligacin
tributaria: Activo: El Estado. Pasivo: los contribuyentes y responsables.
LA LEY COMO FUENTE EXCLUSIVA DEL DERECHO TRIBUTARIO

Hay que aclarar en primer lugar, que el Derecho Tributario, tiene su

fuente nica y exclusivamente por la ley (a diferencia del D. Civil y
otros).

Para nosotros la nica fuente de la obligacin tributaria es la Ley, que a su

vez admite su pirmide, en virtud a la cual se establece el orden de
prelacin o jerarqua que adquieren las leyes. Dicho orden de prelacin,
para nuestro derecho la tenemos consagrado en el artculo 137 de la
Constitucin Nacional de la Repblica del Paraguay de 1992.

La fuente de la obligacin tributaria, tiene absoluta relacin con uno de los

principios fundamentales del Derecho Tributario: el principio de legalidad
tributaria nullum tributum sine lege (no hay tributo sin una ley que lo
establezca).
NATURALEZA JURIDICA DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA:

La obligacin tributaria, es un nexo que nace exclusivamente en virtud de la

LEY.

Tiene como su fuente principal a la ley, y especficamente en nuestro

sistema impositivo, no reconoce otra fuente primaria.

Por tanto, la obligacin tributaria, es de naturalmente eminentemente legal,

pues las relaciones que nacen de las mismas, nacen exclusivamente de la
ley.
ELEMENTOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
1) LOS SUJETOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Lgicamente si hablamos de un nexo jurdico o una relacin de derecho al

hablar de la obligacin tributaria necesariamente debemos hablar de
personas o entidades intervinientes en dicha obligacin, de la cual uno de

ellos es el facultado a recibir la prestacin del tributo y el otro el

obligado a cumplirlo.

De ah que tenemos a dos sujetos en la obligacin tributaria

La obligacin tributaria, se compone de dos sujetos fundamentales: uno, el

que tiene derecho a percibir el monto del tributo (denominado el sujeto
activo o acreedor de la obligacin tributaria) y el otro sujeto, quien es el
compelido u obligado al pago del tributo y cumplimiento de las dems
obligaciones formales o accesorias (de hacer y no hacer) y las procesales
(denominado sujeto pasivo, deudor de la obligacin tributaria).

A) SUJETO ACTIVO: EL
DESCENTRALIZADOS

ESTADO

CENTRAL

LOS

ENTES

El sujeto activo o acreedor de la obligacin tributaria, es siempre el Estado.

Es ste quien tiene el derecho o la prerrogativa establecida por ley a
percibir el monto del tributo, para hacerse de recursos financieros y
econmicos y as proceder al cumplimiento de sus fines.
El Estado como sujeto activo de la obligacin tributaria est representado
por los entes centralizados y descentralizados perceptores de tributos.

ESTADO CENTRAL: El Estado Central, sujeto activo de la obligacin

tributaria, est representado por el Ministerio de Hacienda, a travs de dos
instituciones dependientes de ste ministerio: LA SUBSECRETARIA DE
ESTADO DE TRIBUTACION Y LA DIRECCION NACIONAL DE
ADUANAS.
La Subsecretara de Estado de Tributacin, es el rgano encargado de la
recaudacin general de los tributos en el pas, siendo su funcin principal;
la de administrar todos los aspectos legales en la percepcin de los
tributos, su recaudacin y fiscalizacin.
Esta es junto con la Direccin Nacional de Aduanas, la institucin ms
importante en materia de recaudacin tributaria, dado que es el rgano de
aplicacin de la Ley N 125/91 QUE ESTABLECE EL NUEVO REGIMEN
TRIBUTARIO y su modificacin Ley N 2.421/04 DE REORDENAMIENTO
ADMINISTRATIVO Y DE ADECUACION FISCAL, que son nuestras leyes
rectoras en materia tributaria, o sea las que establecen los impuestos
nacionales o internos en el Paraguay.
Por su Parte la Direccin Nacional de Aduanas, tambin es un rgano
cobrador de tributos, especficamente aquellos tributos que afectan al
comercio exterior, como ser las actividades de importacin y
exportacin, y todos los regmenes establecidos en el Derecho Aduanero.

La DNA, es el rgano de aplicacin de la Ley N 2.422/04 CODIGO

ADUANERO.

ENTES DESCENTRALIZADOS PERCEPTORES DE TRIBUTOS:

Asimismo el Estado como sujeto activo de la Obligacin Tributaria, est
compuesto por entes descentralizados del Poder Pblico. Se denominan
descentralizados por tener las caractersticas de: autonoma (facultad de
dictar sus propias normas y reglamentos) y autarqua (facultad de recaudar
sus propios ingresos y disponer de su propio presupuesto).
Entre los entes descentralizados recaudadores de tributos, tenemos a
modo ejemplificativo, las siguientes instituciones:
-

Municipalidades,
Asociacin Nacional de Navegacin y Puertos (ANNP),
Poder Judicial, (PJ)
Administracin Nacional de Electricidad (ANDE),
Direccin Nacional de Aeronutica Civil (DINAC), etc.

B) SUJETO PASIVO: CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES.

Al existir en la obligacin tributaria, un sujeto activo o acreedor en dicha

obligacin con facultad a percibir el tributo, obvia y lgicamente debe de
existir una contraparte aquella obligada a pagar el tributo al sujeto activo.
Esta contraparte de la obligacin tributaria es el SUJETO PASIVO O
DEUDOR de la obligacin tributaria, quien es el obligado o compelido por
ley al pago de los tributos.
Los sujetos pasivos de la obligacin tributaria, se clasifican en dos tipos:
CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES, ambos son sujetos obligados a
entregar el tributo, ambos son obligados directos.
CONTRIBUYENTES: Son aquellas personas fsicas y jurdicas
obligados al pago de tributo, por realizar alguna de las actividades que
constituyen hechos imponibles de alguno de los impuestos. La
diferencia fundamental con los responsables, es que los contribuyentes,
son aquellos en los cuales efectivamente recae el hecho imponible de la
obligacin y son directamente obligados al pago del tributo y pagan por
deuda propia.
RESPONSABLES: Los responsables, son tambin sujetos pasivos de la
obligacin tributaria, obligados asimismo al pago de los impuestos; pero la
diferencia fundamental con los contribuyentes, es que en los responsables
no recae directamente el hecho imponible y pagan por deuda ajena.
Estos sujetos pasivos, pagan los impuestos por la naturaleza de sus
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funciones o por sus obligaciones legales en carcter de

representantes de otras personas fsicas o jurdicas.
Los responsables a su vez, se vuelven a clasificar en:
responsables sustitutos, responsables solidarios y responsables
subsidiarios.
a) RESPONSABILIDAD SUSTITUTIVA:
La responsabilidad sustitutiva se da cuando la persona designada por la ley
como sujeto obligado o responsable sustituye o reemplaza al
contribuyente originariamente obligado, le saca y paga l.
Desplaza y reemplaza al contribuyente originalmente obligado ocupando
su lugar.
Ej.: empleador en la contribucin social de IPS (el obligado la pago del
aporte jubilatorio es el empleado en un 16%, pero el empleador le
descuenta directamente al empleado y paga l, es el responsable sustituto).

b) RESPONSABILIDAD SOLIDARIA:

En este tipo de responsabilidad, el responsable no sustituye, no desplaza

ni reemplaza al contribuyente originalmente obligado, se coloca al lado de
l y se obliga con l, asume con l la obligacin tributaria y ambos son
obligados directos.
En estos casos el responsable se coloca al lado del contribuyente. El
Estado tiene accin para demandarle a cualquiera.
Ejemplo: el Agente de Retencin, cuando no practica la retencin (art.
240 de la ley N 125/91)
c) RESPONSABILIDAD SUBSIDIARIA:
En esta responsabilidad, el responsable obligado, asume la obligacin
tributaria en el caso, de que el contribuyente originalmente obligado
no cumpla con su obligacin; entonces entra l como responsable a
cubrir con la obligacin incumplida por el contribuyente.
No sustituye, ni solidariza, la ley toma a determinadas personas por los
bienes que administran como responsables subsidiarios, ellos responden
subsidiariamente: los padres por sus hijos, los tutores por sus pupilos,
los directores por la sociedad, etc.
En estos casos el responsable se coloca detrs del contribuyente.
El Estado tiene accin para demandar primero al contribuyente
originalmente obligado y solo si ste no paga, tiene accin para
demandar al responsable.
2- EL OBJETO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA: LA PRESTACION
PECUNIARIA
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La obligacin tributaria, tiene siempre como razn de ser, la de proporcionar

al Estado los ingresos y recursos necesarios para el cumplimiento de sus
fines.
Por tanto, el objeto de la obligacin tributaria, ser siempre, una
obligacin de DAR, una prestacin dineraria (y excepcionalmente en
especie) por parte del deudor a favor del Estado.
Por tanto, el objeto de la obligacin tributaria ser siempre la
prestacin pecuniaria.
Prestacin pecuniaria es entendida como aquella obligacin susceptible de
valoracin monetaria o econmica.
3- LA CAUSA DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La causa de la obligacin tributaria, responsa la pregunta porque?,
Revela el porqu de la existencia de la obligacin tributaria.
En doctrina es muy discutido si la causa constituye un elemento esencial de
la obligacin tributaria., es donde surge las dos escuelas que estudian la
obligacin tributaria desde el punto de vista de la causa: los Causalistas y
los Anticausalistas.
LOS ANTICAUSALISTAS:
Este grupo de autores, sostiene que la obligacin tributaria, no precisa
de ninguna causa para ser vlida aquel nexo entre el Estado y los
particulares para proporcionar al primero (Estado) de los ingresos
tributarios que requiere para el cumplimento de sus fines.
Sostienen que la causa, exista o no, carece de importancia y no supedita la
aplicacin del tributo que nace de la ley, y que adems resulta inoperante.
Son Anticausalistas por ejemplo: Gianinni, Fonrouge, Ingrosso, Einaudi,
Berliri, Garca Vizcano).
LOS CAUSALISTAS:
Este grupo de autores, justifican la existencia de la causa de la
obligacin tributaria, argumentando que es un elemento sin el cual
no existira una obligacin tributaria, o sea es un elemento esencial de
la obligacin tributaria.
Los Causalistas, a su vez se clasifican en tres grupos, que explican la
causa de la obligacin tributaria.
1. Los que argumentan que la causa se encuentra en la Ley. La causa de
la obligacin tributaria, surge del texto normativo, de un imperativo de la
Ley, que obliga al contribuyente o responsable al pago del tributo a favor del
Estado.
2. La causa est en que el Estado, para el cumplimento de sus fines
necesita de ingresos, estos justifican a la causa de la obligacin tributaria
en la necesidad del Estado de contar con recursos o de ingresos pblicos.

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3. Por ltimo hay un tercer grupo de la doctrina que argumenta que la

causa de la obligacin tributaria est ntimamente relacionado con la
capacidad contributiva (capacidad de poder ser contribuyente).
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA: (O de riqueza patrimonial).

Aptitud de las personas para dar al Estado una prestacin en virtud

de los bienes que posea. La capacidad contributiva se puede conocer a
travs del hecho imponible.
La causa es un elemento de la obligacin tributaria, que representa en
nexo entre la ley y lo que el legislador ha tenido en cuenta para convertirlo
en su ncleo.
Los conceptos de los que el Derecho Tributario se nutre para determinar la
causa de una obligacin, son, en consecuencia, presupuestos informadores
de la capacidad contributiva del ciudadano, reveladores, en otras palabras
del criterio que movi al legislador a sancionar preceptos creadores de
hechos imponibles.
4) EL HECHO IMPONIBLE:

El hecho imponible, es aquel elemento de la obligacin tributaria, que

consiste en todo supuesto, presupuesto, elemento, acontecimientos
tomados por el legislador subsumidos en una norma o ley y cuya
realizacin u ocurrencia, dan nacimiento a la obligacin tributaria.
El hecho imponible, tambin es denominado: Materia Imponible, Hecho
Generador, Presupuesto de Impuestos, etc. y tiene su Base en la
Capacidad Contributiva.
EL HECHO IMPONIBLE DESDE EL PUNTO DE VISTA OBJETIVO Y
SUBJETIVO:
Hecho imponible desde el punto de vista objetivo:
Cuando hablamos del hecho imponible en forma objetiva estamos hablando
de todos aquellos presupuestos o supuestos subsumidos en una norma,
son los acontecimientos tomados por el legislador trasladados en la
norma; que crea el presupuesto de derecho del hecho imponible, y cuya
realizacin en la realidad, da nacimiento a la obligacin tributaria.
Descripcin de la norma: todo hecho, acto, negocio, revelacin que toma la
norma como presupuesto para establecer la obligacin tributaria.
Este aspecto es llamado tambin aspecto esttico del hecho imponible.
Hecho imponible desde el punto de vista subjetivo:
Cuando hablamos desde el punto de vista subjetivo; nos estamos refiriendo
al hecho imponible desde el punto de vista de las personas fsicas o
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jurdicas que realizan los hechos que surgen del texto expreso de la ley,
significa que las personas obligadas (contribuyentes y responsables).
Subjetiviza el hecho imponible, lo que torna subjetivo el hecho imponible, y
traslada a la realidad lo establecido en la norma, por lo que as se
concreta el nacimiento de la obligacin tributaria y el derecho del sujeto
activo de percibir el tributo y la consiguiente obligacin del sujeto pasivo, de
pagar el tributo.
Ese hecho imponible objetivo es efectivizada y lo realiza una persona.
Esto es el aspecto dinmico del hecho imponible.
EL HECHO IMPONIBLE EN EL TIEMPO Y EN EL ESPACIO.

Hablar del hecho imponible analizado desde el punto de vista del

tiempo, tiene relacin a la norma constitucional que establece la
irretroactividad de las leyes.
Este principio argumenta que las leyes rigen para el futuro, o sea desde su
sancin y vigencia para adelante, y que no puede alterar ya derecho
adquiridos y obligaciones cumplidas con anterioridad a su vigencia; o sea
no puede ser aplicado desde su vigencia para atrs.
Un ejemplo de la vigencia del hecho imponible en el tiempo es el impuesto
a la Renta del Servicio de Carcter Personal, que fue creado por Ley N
2421/04, y esta ley expresamente dispone que dicho impuesto entrara en
vigencia a partir del 01 de enero de 2006; lo que significa que el impuesto a
la renta personal alcanza a los ingresos personales que se obtienen a partir
del ao 2006 y no puede ser aplicado sobre ganancias del ao 2003 o 2004
por ejemplo.
Cuando hablamos del hecho imponible espacial, nos referimos al mbito
territorial de aplicacin de los impuestos. Se refiere a los lmites
geogrficos de aplicacin de los impuestos, que para el sistema
impositivo paraguayo por ejemplo, solamente estn alcanzadas las
actividades y los bienes que se encuentren dentro del territorio
nacional, y excepcionalmente se extiende fuera los lmites territoriales
del pas.
EL HECHO IMPONIBLE CUANTITATIVO E INTERNACIONAL
Cuando hablamos del hecho imponible cuantitativo nos estamos
refiriendo a el hecho imponible reflejado numricamente: por ejemplo,
cuanto se tiene que pagar el impuesto, cual es la base imponible (o
econmica) sobre el cual se debe pagar el impuesto, cual es la tasa
aplicable, etc.,
Cuando hablamos del hecho imponible internacional, tratamos el aspecto
del hecho imponible que puede afectar a dos o ms pases; y tiene por
objetivo principal solucionar los conflictos que puedan surgir de la
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aplicacin de dos leyes distintas, como asimismo se encamina a resolver

los tratados y convenios entre los pases, para evitar la doble imposicin.

BASE IMPONIBLE DE TRIBUTOS:

La base imponible, es aquel elemento del hecho generador que consiste
fundamentalmente en la porcin, monto o base numrica sobre el cual
se aplica la alcuota o tasa impositiva, operacin matemtica de la cual,
se materializa el monto de tributo resultante a pagar.
La base imponible, puede adquirir varias formas y puede utilizar varios
elementos:
BASE REAL: Que consiste fundamentalmente en datos numricos
existentes, efectivos, documentados, o sea montos efectivos sobre los
cuales se aplica la tasa del impuesto y resulta un impuesto a pagar
ajustado a la realidad de las operaciones del contribuyente.
BASE PRESUNTA O FICTICIA: Para determinar la base imponible en
forma presunta, se utiliza ciertos indicios, presunciones, hechos o
circunstancias que, por relacin o conexin con el hecho generador de
la obligacin tributaria permitan inducir o presumir la existencia de la
cuanta de la obligacin.
ALCUOTA O TASA IMPOSITIVA:
Es el porcentaje que se aplica sobre la base imponible y de cuya
aplicacin resulta el impuesto resultante o impuesto a pagar.
Al analizar cada tributo en particular analizaremos con mas detalle la tasa o
alcuota impositiva

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