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Objetivo
1
El objetivo de esta NIIF es requerir a las entidades que, en sus estados financieros,
revelen informacin que permita a los usuarios evaluar:
(a)
(b)
Alcance
3
Esta NIIF se aplicar por todas las entidades, a todo tipo de instrumentos financieros,
excepto a:
(a)
(b)
(c)
[eliminado]
(d)
IFRS Foundation
263
NIIF 7
(f)
Esta NIIF se aplicar a los contratos de compra o venta de una partida no financiera
que est dentro del alcance de la NIIF9.
Una entidad suministrar informacin que permita que los usuarios de sus
estados financieros evalen la relevancia de los instrumentos financieros en su
situacin financiera y en su rendimiento.
264
IFRS Foundation
NIIF 7
[eliminado]
(c)
[eliminado]
(d)
[eliminado]
(e)
(f)
(g)
(h)
(b)
(c)
(ii)
IFRS Foundation
265
NIIF 7
10
10A
11
266
(b)
(c)
(d)
(b)
Una descripcin detallada de los mtodos utilizados para cumplir con los
requerimientos de los prrafos 9(c), 10(a) y 10A(a) y el prrafo 5.7.7(a) de la
NIIF 9, incluyendo una explicacin de la razn por la que el mtodo es
apropiado.
(b)
(c)
NIIF 7
11B
(b)
(c)
El valor razonable de cada una de estas inversiones al final del periodo sobre el
que se informa.
(d)
(e)
(b)
(c)
Reclasificacin
12
[Eliminado]
12A
[Eliminado]
12B
Una entidad revelar si, en los periodos sobre los que se informa actual o anteriores,
se ha reclasificado cualquier activo financiero de acuerdo con el prrafo 4.4.1 de la
NIIF 9. Para cada uno de estos sucesos, una entidad revelar:
12C
(a)
La fecha de reclasificacin.
(b)
(c)
Para cada periodo sobre el que se informa siguiente a la reclasificacin hasta la baja
en cuentas, una entidad revelar para los activos reclasificados de forma que se midan
al costo amortizado de acuerdo con el prrafo 4.4.1 de la NIIF 9:
(a)
IFRS Foundation
267
NIIF 7
(b)
12D
13
Si una entidad ha reclasificado los activos financieros de forma que se miden al costo
amortizado desde su ltimo periodo anual sobre el que se informa, revelar:
(a)
el valor razonable de los activos financieros al final del periodo sobre el que se
informa; y
(b)
la ganancia o prdida del valor razonable que tendra que haber sido reconocido
en el resultado del periodo durante el periodo sobre el que se informa si los
activos financieros no se hubieran reclasificado.
[Eliminado]
La informacin a revelar de los prrafos 13B a 13E ampla los otros requerimientos
de informacin a revelar de esta NIIF y se requiere para todos los instrumentos
financieros reconocidos que se compensan de acuerdo con el prrafo 42 de la NIC 32
Esta informacin a revelar tambin se aplica a los instrumentos financieros
reconocidos que estn sujetos a un acuerdo maestro de compensacin exigible o
acuerdo similar, independientemente de si se compensan de acuerdo con el prrafo 42
de la NIC 32.
13B
Una entidad revelar informacin para permitir a los usuarios de sus estados
financieros evaluar el efecto o efecto potencial de los acuerdos de compensacin
sobre la situacin financiera de la entidad. Esto incluye el efecto o efecto potencial de
los derechos de compensacin asociados con los activos financieros reconocidos y
pasivos financieros reconocidos de la entidad que quedan dentro del alcance del
prrafo 13A.
13C
Para cumplir el objetivo del prrafo 13B,una entidad revelar, al final de periodo
sobre el que se informa, la siguiente informacin cuantitativa de forma separada para
los activos financieros reconocidos y pasivos financieros reconocidos que quedan
dentro del alcance del prrafo 13A:
268
(a)
(b)
los importes que estn compensados de acuerdo a los criterios del prrafo 42 de
la NIC 32, cuando determinen los importes netos presentados en el estado de
situacin financiera:
(c)
(d)
(ii)
IFRS Foundation
NIIF 7
(e)
el importe neto despus de deducir los importes de (d) de los importes de (c)
anteriores.
13E
13F
Si la informacin requerida por los prrafos 13B a 13E se revela en ms de una nota a
los estados financieros, una entidad har referencias cruzadas entre esas notas.
Garanta colateral
14
15
(b)
Cuando una entidad haya recibido una garanta colateral (consistente en activos
financieros o no financieros) y est autorizada a venderla o a pignorarla sin que se
haya producido un incumplimiento por parte del propietario de la garanta, revelar:
(a)
(b)
(c)
IFRS Foundation
269
NIIF 7
19
Para los prstamos por pagar reconocidos al final del periodo sobre el que se
informa, una entidad revelar:
(a)
(b)
el importe en libros de los prstamos por pagar que estn impagados al final del
periodo sobre el que se informa; y
(c)
Una entidad revelar las siguientes partidas de ingresos, gastos, ganancias o prdidas,
ya sea en el estado del resultado integral o en las notas:
(a)
(ii)
[eliminado]
(iii) [eliminado]
(iv) [eliminado]
270
IFRS Foundation
NIIF 7
(v)
20A
(b)
(c)
(ii)
(d)
(e)
el importe de las prdidas por deterioro para cada clase de activo financiero.
Contabilidad de cobertura
22
Una entidad revelar informacin, por separado, referida a cada tipo de cobertura
descrita en la NIC 39 (es decir, cobertura del valor razonable, cobertura de los flujos
de efectivo y cobertura de la inversin neta en negocios en el extranjero) sobre los
extremos siguientes:
(a)
IFRS Foundation
271
NIIF 7
23
24
(b)
(c)
los perodos en los que se espera que se produzcan los flujos de efectivo, as
como los perodos en los que se espera que afecten al resultado del perodo;
(b)
una descripcin de las transacciones previstas para las que se haya utilizado
previamente la contabilidad de coberturas, pero cuya ocurrencia ya no se
espere;
(c)
(d)
(e)
(ii)
(b)
(c)
Valor razonable
25
Salvo por lo establecido en el prrafo 29, una entidad revelar el valor razonable
correspondiente a cada clase de activos financieros y de pasivos financieros (vase el
prrafo 6), de una forma que permita la realizacin de comparaciones con los
correspondientes importes en libros.
26
Al revelar los valores razonables, una entidad agrupar los activos financieros y los
pasivos financieros en clases, pero slo los compensar en la medida en que sus
importes en libros estn compensados en el estado de situacin financiera.
2727B
28
272
[Eliminado]
En algunos casos, una entidad no reconocer una ganancia o prdida en el
reconocimiento inicial de un activo financiero o pasivo financiero porque el valor
IFRS Foundation
NIIF 7
29
30
(a)
(b)
(c)
(b)
[eliminado]
(c)
En los casos descritos en el prrafo 29(c), una entidad revelar informacin que
ayude a los usuarios de los estados financieros al hacer sus propios juicios acerca del
alcance de las posibles diferencias entre el importe en libros de esos contratos y su
valor razonable, incluyendo:
(a)
(b)
(c)
(d)
(e)
IFRS Foundation
273
NIIF 7
Una entidad revelar informacin que permita que los usuarios de sus estados
financieros evalen la naturaleza y el alcance de los riesgos que surgen de los
instrumentos financieros a los que la entidad est expuesta al final del periodo
sobre el que se informa.
32
32A
Informacin cualitativa
33
Para cada tipo de riesgo que surja de los instrumentos financieros, una entidad
revelar:
(a)
(b)
sus objetivos, polticas y procesos para la gestin del riesgo, as como los
mtodos utilizados para medirlo; y
(c)
Informacin cuantitativa
34
35
274
Para cada tipo de riesgo que surja de los instrumentos financieros, una entidad
revelar:
(a)
(b)
(c)
Si los datos cuantitativos revelados al final del periodo sobre el que se informa fueran
poco representativos de la exposicin al riesgo de la entidad durante el perodo, una
entidad suministrar informacin adicional que sea representativa.
IFRS Foundation
NIIF 7
Riesgo de crdito
36
(b)
(c)
(d)
[eliminado]
(b)
(c)
[eliminado]
(b)
IFRS Foundation
275
NIIF 7
Riesgo de liquidez
39
(b)
(c)
Riesgo de mercado
Anlisis de sensibilidad
40
41
(b)
(c)
Si una entidad elaborase un anlisis de sensibilidad, tal como el del valor en riesgo,
que reflejase las interdependencias entre las variables de riesgo (por ejemplo, entre
las tasas de inters y de cambio) y lo utilizase para gestionar riesgos financieros,
podr utilizar ese anlisis de sensibilidad en lugar del especificado en el prrafo 40.
La entidad revelar tambin:
(a)
(b)
una explicacin del objetivo del mtodo utilizado, as como de las limitaciones
que pudieran hacer que la informacin no reflejase plenamente el valor
razonable de los activos y pasivos implicados.
276
Cuando los anlisis de sensibilidad, revelados de acuerdo con los prrafos 40 o 41, no
fuesen representativos del riesgo inherente a un instrumento financiero (por ejemplo,
porque la exposicin al final de ao no refleja la exposicin mantenida durante el
IFRS Foundation
NIIF 7
mismo), la entidad revelar este hecho, as como la razn por la que cree que los
anlisis de sensibilidad carecen de representatividad.
42B
42C
(b)
retiene los derechos contractuales a recibir los flujos de efectivo de ese activo
financiero, pero asume en un acuerdo, una obligacin contractual de pagar
dichos flujos de efectivo a uno o ms receptores.
Una entidad revelar informacin que permita a los usuarios de sus estados
financieros:
(a)
(b)
(b)
(c)
IFRS Foundation
277
NIIF 7
Una entidad puede haber transferido activos financieros de tal forma que los activos
financieros transferidos total o parcialmente no cumplen los requisitos para su baja en
cuentas. Para cumplir los objetivos establecidos en el prrafo 42B(a), la entidad
revelar en cada fecha de presentacin para cada clase de activos financieros
transferidos que no se dan de baja en su totalidad:
(a)
(b)
(c)
(d)
Una lista que establezca el valor razonable de los activos transferidos, el valor
razonable de los pasivos asociados y la posicin neta (la diferencia entre el
valor razonable de los activos transferidos y los pasivos asociados), cuando la
contraparte (contrapartes) a los pasivos asociados est respaldada solo por los
activos transferidos.
(e)
(f)
278
Para cumplir con los objetivos establecidos en el prrafo 42B(b), cuando una entidad
d de baja en cuentas los activos financieros transferidos en su totalidad (vase el
prrafo 3.2.6(a) y (c)(i) de la NIIF 9) pero tenga implicacin continuada en ellos, la
entidad revelar, como mnimo, para cada tipo de implicacin continuada en cada de
fecha de presentacin:
(a)
(b)
(c)
IFRS Foundation
NIIF 7
(d)
(e)
(f)
42F
Una entidad puede agregar la informacin requerida por el prrafo 42E con respecto
a un activo en particular si sta tiene ms de un tipo de implicacin continuada en ese
activo financiero dado de baja en cuentas, e informar sobre el mismo segn un tipo de
implicacin continuada.
42G
(b)
(c)
(ii)
Informacin adicional
42H
Una entidad revelar la informacin adicional que considere necesaria para cumplir
con los objetivos de informacin a revelar del prrafo 42B.
IFRS Foundation
279
NIIF 7
Una entidad aplicar esta NIIF en los periodos anuales que comiencen a partir del
1 de enero de 2007. Se aconseja su aplicacin anticipada. Si una entidad aplicase esta
NIIF en un perodo anterior, revelar este hecho.
44
Si una entidad aplicase esta NIIF para perodos anuales que comiencen antes del 1 de
enero de 2006, no ser necesario que presente informacin comparativa para la
informacin a revelar que requieren los prrafos 31 a 42, sobre la naturaleza y el
alcance de los riesgos surgidos de instrumentos financieros.
44A
44B
La NIIF 3 (revisada en 2008) elimin el prrafo 3(c). Una entidad aplicar esa
modificacin para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2009.
Cuando una entidad aplique la NIIF 3 (revisada en 2008) a periodos anteriores, la
modificacin se aplicar tambin a ellos. Sin embargo, la modificacin no se aplicar
a contraprestaciones contingentes que surgieron de una combinacin de negocios
para la que la fecha de adquisicin era anterior a la aplicacin de la NIIF 3 (revisada
en 2008). En su lugar, una entidad contabilizar esta contraprestacin de acuerdo con
los prrafos 65A a 65E de la NIIF 3 (modificada en 2010).
44C
44D
El prrafo 3(a) fue modificado por el documento Mejoras a las NIIF emitido en mayo
de 2008. Una entidad aplicar esa modificacin para los periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Se permite su aplicacin anticipada. Si
una entidad aplicase las modificaciones en un periodo anterior revelar ese hecho y
aplicar en ese periodo las modificaciones del prrafo 1 de la NIC 28, el prrafo 1 de
la NIC 31 y el prrafo 4 de la NIC 32 emitidas en mayo de 2008. Se permite que una
entidad aplique las modificaciones de forma prospectiva.
44E44F
44G
[Eliminado]
El documento Mejora de la Informacin a Revelar sobre Instrumentos Financieros
(Modificaciones a la NIIF 7), emitido en marzo de 2009, modific los prrafos 27, 39
y B11 y agreg los prrafos 27A, 27B, B10A y B11A a B11F. Una entidad aplicar
esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de
2009. Una entidad no necesita proporcionar la informacin a revelar requerida por las
modificaciones para:
(a)
280
IFRS Foundation
NIIF 7
(b)
[Eliminado]
44I
Cuando una entidad aplique por primera vez la NIIF 9, revelar para cada clase de
activos financieros y pasivos financieros en la fecha de la aplicacin inicial:
(a)
(b)
(c)
Cuando una entidad aplique por primera vez la NIIF 9, revelar informacin
cualitativa que permita a los usuarios comprender:
(a)
(b)
44K
El prrafo 44B fue modificado por el documento de Mejoras a las NIIF emitido en
mayo de 2010. Una entidad aplicar esa modificacin para los periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de julio de 2010. Se permite su aplicacin anticipada.
44L
Mejoras a las NIIF emitido en mayo de 2010 aadi el prrafo 32A y modific los
prrafos 34 y 36 a 38. Una entidad aplicar esas modificaciones a periodos anuales
que comiencen a partir del 1 de enero de 2011. Se permite su aplicacin anticipada.
Si una entidad aplicase las modificaciones en un perodo que comience con
anterioridad, revelar este hecho.
44M
El prrafo 44G se modific como consecuencia de Exencin Limitada de la Informacin a Revelar Comparativa de la
NIIF 7 para Entidades que Adoptan por Primera vez las NIIF (Modificacin a la NIIF 1) emitido en enero de 2010. El
Consejo modific el prrafo 44G para aclarar sus conclusiones y la transicin pretendida para Mejora de la
Informacin a Revelar sobre Instrumentos Financieros (Modificaciones a la NIIF 7).
IFRS Foundation
281
NIIF 7
La NIIF 9 emitida en octubre de 2010 modific los prrafos 2 a 5, 8 a 10, 11, 14, 20,
28, 30 y 42C a 42E, el Apndice A, y los prrafos B1, B5, B10(a), B22 y B27, aadi
los prrafos 10A, 11A, 11B, 12B a 12D, 20A, 44I y 44J, y elimin los prrafos 12,
12A, 29(b), 44E, 44H, B4 y el Apndice D. Una entidad aplicar esas modificaciones
al aplicar la NIIF 9 emitida en octubre de 2010.
44O
44P
44Q
44R
44S
Cuando una entidad aplique por primera vez los requerimientos de clasificacin y
medicin de la NIIF 9, presentar la informacin a revelar establecida en los prrafos
44T a 44W de esta NIIF si elige revelar informacin, o est obligada a ello, de
acuerdo con la NIIF 9 [vanse el prrafo 8.2.12 de la NIIF 9 (2009) y el prrafo
7.2.14 de la NIIF 9 (2010)].
44T
(b)
282
(b)
la ganancia o prdida del valor razonable que tendra que haber sido reconocida
en el resultado del periodo o en otro resultado integral durante el periodo sobre
IFRS Foundation
NIIF 7
(d)
44W
44X
(b)
(b)
Derogacin de la NIC 30
45
IFRS Foundation
283
NIIF 7
Apndice A
Definiciones de trminos
Este Apndice forma parte integrante de la NIIF.
en mora
otros riesgos de
precio
riesgo de crdito
riesgo de liquidez
riesgo de mercado
riesgo de tasa de
cambio
riesgo de tasa de
inters
activo financiero
baja en cuentas
284
IFRS Foundation
NIIF 7
derivado
fecha de reclasificacin
instrumento de cobertura
instrumento de patrimonio
instrumento financiero
pasivo financiero
transaccin prevista
valor razonable
IFRS Foundation
285
NIIF 7
Apndice B
Gua de aplicacin
Este Apndice forma parte integrante de la NIIF.
El prrafo 6 requiere que una entidad agrupe los instrumentos financieros en clases
que sean apropiadas segn la naturaleza de la informacin revelada y que tenga en
cuenta las caractersticas de dichos instrumentos financieros. Las clases descritas en
el prrafo 6 sern determinadas por la entidad y son distintas de las categoras de
instrumentos financieros especificadas en la NIIF 9 (que determinan cmo se miden
los instrumentos financieros y dnde se reconocen los cambios en el valor razonable).
B2
B3
(a)
(b)
[Eliminado]
286
IFRS Foundation
NIIF 7
(a)
(ii)
(iii) la forma en que la entidad ha satisfecho los criterios del prrafo 4.2.2 de
la NIIF 9 para esta designacin.
(aa) Para activos financieros designados como medidos al valor razonable con
cambios en resultados:
(i)
(ii)
(b)
[eliminado]
(c)
(d)
Cuando se utilice una cuenta correctora para reducir el importe en libros de los
activos financieros deteriorados a causa de prdidas crediticias:
(i)
(ii)
los criterios para dar de baja, contra la cuenta correctora, importes de los
activos financieros deteriorados (vase el prrafo 16).
(e)
(f)
Los criterios que utiliza la entidad para determinar que existe evidencia objetiva
de que se ha producido una prdida por deterioro [vase el apartado (e) del
prrafo 20].
(g)
El prrafo 122 de la NIC 1 (revisada en 2007) tambin requiere que las entidades
revelen, en el resumen de polticas contables significativas o en otras notas, los
juicios, diferentes de los que implican estimaciones, que la direccin haya realizado
en el proceso de aplicacin de las polticas contables de la entidad y que tengan el
efecto ms significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros.
IFRS Foundation
287
NIIF 7
B8
El apartado (c) del prrafo 34 requiere que se informe acerca de las concentraciones
de riesgo. Estas surgen de los instrumentos financieros que tienen caractersticas
similares y estn afectados de forma similar por cambios en condiciones econmicas
o de otra ndole. La identificacin de concentraciones de riesgo requiere la
realizacin de juicios que tengan en cuenta las circunstancias de la entidad. La
revelacin de concentraciones de riesgo incluir:
(a)
(b)
(c)
B10
288
El apartado (a) del prrafo 36 requiere la revelacin del importe que mejor represente
el mximo nivel de exposicin al riesgo de crdito de la entidad. En el caso de un
activo financiero, generalmente es su importe bruto en libros, neto de:
(a)
(b)
Las actividades que dan lugar al riesgo de crdito y al mximo nivel de exposicin
asociado al mismo incluyen, sin limitarse a ellas:
IFRS Foundation
NIIF 7
(a)
(b)
(c)
(d)
De acuerdo con el prrafo 34(a) una entidad revelar datos cuantitativos resumidos,
acerca de su exposicin al riesgo de liquidez, sobre la base de la informacin
proporcionada internamente al personal clave de la gerencia. La entidad explicar
cmo se determinan esos datos. Si las salidas de efectivo (u otro activo financiero)
incluidas en esos datos pueden:
(a)
(b)
ser por importes significativamente diferentes de los indicados en los datos (por
ejemplo para un derivado que est incluido en los datos sobre una base de
liquidacin neta pero para el cual la contraparte tiene la opcin de requerir la
liquidacin bruta),
hasta un mes;
(b)
(c)
IFRS Foundation
289
NIIF 7
(d)
ms de un ao y no ms de cinco aos.
B11A
Para cumplir con el prrafo 39(a) y (b), una entidad no separar el derivado implcito
de un instrumento financiero hbrido (combinado). Para tal instrumento, la entidad
aplicar el prrafo 39(a).
B11B
El prrafo 39(b) requiere que una entidad revele informacin conteniendo un anlisis
de vencimientos, de tipo cuantitativo, para pasivos financieros derivados, donde se
muestren los vencimientos contractuales remanentes, en caso de que tales
vencimientos contractuales sean esenciales para comprender el calendario de los
flujos de efectivo. Por ejemplo, este podra ser el caso de:
B11C
B11D
290
(a)
(b)
El prrafo 39(a) y (b) requiere que una entidad revele informacin conteniendo un
anlisis de vencimientos de los pasivos financieros, donde se muestren los
vencimientos contractuales remanentes para algunos pasivos financieros. Dentro de
esta informacin a revelar:
(a)
(b)
(c)
(b)
(c)
importes netos de las permutas de intereses por las que se intercambian flujos
de efectivo netos;
(d)
(e)
IFRS Foundation
NIIF 7
El prrafo 39(c) requiere que una entidad describa cmo gestiona el riesgo de
liquidez inherente en las partidas incluidas dentro de la informacin a revelar, en
trminos cuantitativos, requerida en el prrafo 39(a) y (b). Una entidad incluir en la
informacin a revelar un anlisis de los vencimientos de los activos financieros que
mantiene para gestionar el riesgo de liquidez (por ejemplo activos financieros que son
fcilmente realizables o se espera que generen entradas de efectivo para atender las
salidas de efectivo por pasivos financieros), si esa informacin es necesaria para
permitir a los usuarios de sus estados financieros evaluar la naturaleza y alcance del
riesgo de liquidez.
B11F
Otros factores que una entidad puede considerar al revelar la informacin requerida
en el prrafo 39(c) incluyen, pero no se limitan a, si la entidad:
B12B16
(a)
(b)
(c)
(d)
(e)
(f)
(g)
(h)
(i)
[Eliminado]
IFRS Foundation
291
NIIF 7
El apartado (a) del prrafo 40 requiere un anlisis de sensibilidad para cada tipo de
riesgo de mercado al que la entidad est expuesta. De acuerdo con el prrafo B3, una
entidad decidir la manera en que agregar la informacin para presentar una imagen
global, sin combinar informacin con diferentes caractersticas acerca de las
exposiciones a riesgos que surjan de entornos econmicos significativamente
diferentes. Por ejemplo:
(a)
Una entidad que negocie con instrumentos financieros podra revelar esta
informacin por separado para los instrumentos financieros mantenidos para
negociar y para los no mantenidos para negociar.
(b)
B19
(b)
292
IFRS Foundation
NIIF 7
siguiente, las tasas de inters se han incrementado al 5,5 por ciento. La entidad
contina creyendo que las tasas de inters pueden fluctuar 50 puntos bsicos
(es decir, que la tasa de variacin de las tasas de inters es estable). La entidad
revelara el efecto en el resultado del perodo y en el patrimonio si las tasas de
cambio cambiasen al 5 por ciento o al 6 por ciento. No se exigira que la
entidad revisase su evaluacin de que las tasas de inters pueden fluctuar
razonablemente en 50 puntos bsicos, salvo que existiera evidencia de que
dichos tasas se hubieran vuelto significativamente ms voltiles.
(b)
B20
El prrafo 41 permite que una entidad utilice un anlisis de sensibilidad que refleje
interdependencias entre las variables de riesgo, como por ejemplo la metodologa del
valor en riesgo, si utilizase este anlisis para gestionar su exposicin a los riesgos
financieros. Esto se aplicar aunque esa metodologa midiese slo el potencial de
prdidas pero no el de ganancias. La entidad que haga esto puede cumplir con el
apartado (a) del prrafo 41 revelando el tipo de modelo de valor en riesgo utilizado
(por ejemplo, informando si el modelo se basa en simulaciones de Montecarlo), una
explicacin acerca de cmo opera el modelo y sus principales hiptesis (por ejemplo,
el perodo de tenencia y el nivel de confianza). Las entidades podran tambin revelar
el intervalo histrico que cubren las observaciones y las ponderaciones aplicadas a las
observaciones dentro de dicho intervalo, una explicacin de cmo se han tratado las
opciones en los clculos y qu volatilidades y correlaciones se han utilizado (o,
alternativamente, qu distribuciones de probabilidad se han supuesto en las
simulaciones de Montecarlo).
B21
B24
IFRS Foundation
293
NIIF 7
Los otros riesgos de precio de los instrumentos financieros surgen, por ejemplo, de
variaciones en los precios de las materias primas cotizadas o de los precios de los
instrumentos de patrimonio. Para cumplir con lo dispuesto en el prrafo 40, una
entidad puede revelar el efecto de un decremento en un determinado ndice de precios
de mercado de acciones, un precio de materias primas cotizadas u otra variable de
riesgo. Por ejemplo, si una entidad concediese garantas sobre valores residuales que
sean instrumentos financieros, dicha entidad revelar los incrementos o decrementos
en el valor de los activos a los que se aplique la garanta.
B26
Dos ejemplos de instrumentos financieros que dan lugar a riesgo de precio de los
instrumentos de patrimonio son, (a) la tenencia de instrumentos de patrimonio de otra
entidad y (b) la inversin en un fondo que, a su vez, posea inversiones en
instrumentos de patrimonio. Otros ejemplos son los contratos a trmino y las
opciones para comprar o vender cantidades especficas de un instrumento de
patrimonio, as como las permutas que estn indexadas sobre precios de instrumentos
de patrimonio. Los valores razonables de tales instrumentos financieros estn
afectados por cambios en el precio de mercado de los instrumentos de patrimonio
subyacentes.
B27
De acuerdo con prrafo 40(a), la sensibilidad del resultado del perodo (que surge,
por ejemplo, de instrumentos medidos al valor razonable con cambios en resultados)
se revelar por separado de la sensibilidad de otro resultado integral (que procede,
por ejemplo, de inversiones en instrumentos de patrimonio cuyos cambios en el valor
razonable se presentan en otro resultado integral).
B28
B30
294
IFRS Foundation
NIIF 7
El prrafo 42E(e) requiere que una entidad revele un desglose de vencimientos de los
flujos de salida de efectivo no descontados para recomprar activos financieros dados
de baja en cuentas u otros importes a pagar a la entidad receptora de la transferencia
con respecto a los activos financieros dados de baja en cuentas, mostrando los
vencimientos contractuales restantes de la implicacin continuada de la entidad. Este
desglose distingue flujos de efectivo que se requieren pagar (por ejemplo contratos a
trmino), flujos de efectivo que se puede requerir pagar a la entidad (por ejemplo
opciones de venta emitidas) y los flujos de efectivo que la entidad puede elegir pagar
(por ejemplo opciones de compra adquiridas).
B35
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295
NIIF 7
Por ejemplo, una entidad puede determinar que resultan apropiadas las siguientes
bandas de tiempo de vencimientos:
B36
(a)
hasta un mes;
(b)
(c)
(d)
(e)
ms de un ao y no ms de tres aos;
(f)
(g)
ms de cinco aos.
(b)
Si se requiere o no que la entidad cargue con prdidas antes que otras partes, y
la clasificacin e importes de prdidas asumidas por las partes cuya
participacin est clasificada ms baja que la participacin de la entidad en el
activo (es decir su implicacin continuada en el activo).
(c)
296
El prrafo 42G(a) requiere que una entidad revele la ganancia o prdida en la baja en
cuentas relacionada con los activos financieros en los que la entidad tiene implicacin
continuada. La entidad revelar si una ganancia o prdida en la baja en cuentas surgi
porque los valores razonables de los componentes del activo reconocido con
anterioridad (es decir la participacin en el activo dado de baja en cuentas y la
participacin retenida por la entidad) eran diferentes del valor razonable del activo
reconocido anteriormente como un todo. En esa situacin, la entidad tambin revelar
si las mediciones del valor razonable incluan datos de entrada significativos que no
estaban basadas en informacin de mercado observable, como se describe el
prrafo 27A.
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NIIF 7
La informacin a revelar requerida en los prrafos 42D a 42G puede no ser suficiente
para cumplir con los objetivos de informacin a revelar del prrafo 42B. Si este fuera
el caso, la entidad revelar la informacin que sea necesaria para cumplir con los
objetivos de informacin a revelar. La entidad decidir, a la luz de sus circunstancias,
cunta informacin adicional se necesita proporcionar para satisfacer las necesidades
de informacin de los usuarios y cunto nfasis concede a los diferentes aspectos de
la informacin adicional. Es necesario lograr un equilibrio entre la sobrecarga de los
estados financieros con excesivos detalles que pudieran no ayudar a sus usuarios, y el
oscurecimiento de informacin como resultado de su agregacin excesiva.
La informacin a revelar de los prrafos 13B a 13E se requiere para todos los
instrumentos financieros reconocidos que se compensan de acuerdo con el prrafo 42
de la NIC 32. Adems, los instrumentos financieros que quedan dentro del alcance de
los requerimientos de informacin a revelar de los prrafos 13B a 13E si estn sujetos
a un acuerdo maestro de compensacin exigible o acuerdo similar que cubre
instrumentos financieros y transacciones similares, independientemente de si los
instrumentos financieros se compensan de acuerdo con el prrafo42 de la NIC 32.
B41
Los acuerdos similares a los que se refieren los prrafos 13A y B40 incluyen
acuerdos de compensacin de derivados, acuerdos maestros de recompra globales,
acuerdos maestros de prstamo de ttulos valores globales, y cualquier derecho
relacionado con garantas colaterales financieras. Los instrumentos financieros y
transacciones similares a los que hace referencia el prrafo B40 incluyen derivados,
acuerdos de venta y recompra, acuerdos de venta inversa y recompra, acuerdos de
prstamos recibidos de ttulos valores, y de prstamos entregados de ttulos valores.
Ejemplos de instrumentos financieros que no quedan dentro del alcance del prrafo
13A son los prstamos y depsitos de clientes en la misma institucin (a menos que
se compensen en el estado de situacin financiera), e instrumentos financieros que
estn sujetos solo a un acuerdo de garanta colateral.
Los instrumentos financieros revelados de acuerdo con el prrafo 13C pueden estar
sujetos a requerimientos de medicin diferentes (por ejemplo, una cuenta por pagar
relacionada con un acuerdo de recompra puede medirse al costo amortizado, mientras
que un derivado se medir a valor razonable). Una entidad incluir instrumentos por
sus importes reconocidos y describir las diferencias de medicin resultantes en la
informacin a revelar relacionada.
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NIIF 7
Los importes requeridos por el prrafo 13C(a) relacionados con los instrumentos
financieros reconocidos que se compensan de acuerdo con el prrafo 42 de la NIC 32.
Los importes requeridos por el prrafo 13C(a) tambin se relacionan con los
instrumentos financieros reconocidos que estn sujetos a un acuerdo maestro de
compensacin exigible o acuerdo similar independientemente de si cumplen los
criterios de compensacin. Sin embargo, la informacin a revelar requerida por el
prrafo 13C(a) no se relaciona con los importes reconocidos como consecuencia de
acuerdos de garanta colateral que no cumplen los criterios de compensacin del
prrafo 42 de la NIC 32. En su lugar, se requiere que estos importes se revelen de
acuerdo con el prrafo 13C(d).
El prrafo 13C(b) requiere que las entidades revelen los importes compensados de
acuerdo con el prrafo 42 de la NIC 32 cuando se determinen los importes netos
presentados en el estado de situacin financiera. Los importes de los activos
financieros reconocidos y pasivos financieros reconocidos que estn sujetos a
compensacin segn el mismo acuerdo se revelarn en la informacin a revelar sobre
activos financieros y pasivos financieros. Sin embargo, los importes revelados (en,
por ejemplo, una tabla) se limitarn a los importes que estn sujetos a compensacin.
Por ejemplo, una entidad puede tener un activo derivado reconocido y un pasivo
derivado reconocido que cumplen los criterios de compensacin del prrafo 42 de la
NIC 32. Si el importe bruto del activo derivado es mayor que el importe bruto del
pasivo derivado, la tabla de informacin a revelar del activo financiero incluir el
importe completo del activo derivado [de acuerdo con el prrafo 13C(a)] y el importe
completo del pasivo derivado [de acuerdo con el prrafo 13C(b)]. Sin embargo,
mientras que la tabla de informacin a revelar del pasivo financiero incluir el
importe completo del pasivo derivado [de acuerdo con el prrafo 13C(a), nicamente
incluir el importe del activo derivado [de acuerdo con el prrafo 13C(b)] que es
igual al importe del pasivo derivado.
Si una entidad tiene instrumentos que quedan dentro del alcance de esta informacin
a revelar (como se especifica en el prrafo 13A) pero no cumplen los criterios de
compensacin del prrafo 42 de la NIC 32, los importes que el prrafo 13C(c)
requiere que se revelen seran iguales a los importes que requiere revelar el
prrafo 13C(a).
B46
Los importes que el prrafo 13C(c) requiere revelar deben conciliarse con los
importes de las partidas individuales presentadas en el estado de situacin financiera.
298
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NIIF 7
Por ejemplo, si una entidad determina que la acumulacin o desglose de los importes
de partidas individuales de los estados financieros proporciona informacin ms
relevante, debe conciliar los importes acumulados o desglosados revelados segn el
prrafo 13C(c) con los importes de partidas individuales presentados en el estados de
situacin financiera.
El prrafo 13C(d) requiere que las entidades revelen los importes sujetos a un
acuerdo maestro de compensacin exigible o acuerdo similar que no estn incluidos
de otra forma en el prrafo 13C(b). El prrafo 13C(d)(i) hace referencia a los
importes relacionados con los instrumentos financieros reconocidos que no cumplen
alguno o todos los criterios de compensacin del prrafo 42 de la NIC 32 (por
ejemplo, derechos actuales de compensacin que no cumplen el criterio del prrafo
42(b) de la NIC 32, o derechos condicionales de compensacin que son exigibles y
ejercitables solo en el caso de incumplimiento, o solo en el caso de insolvencia o
quiebra de cualquiera de las contrapartes).
B48
Cuando se revelen los importes de acuerdo con el prrafo 13C(d), una entidad debe
tener en cuenta los efectos del exceso de garanta colateral por instrumento
financiero. Si es as, la entidad debe en primer lugar deducir los importes revelados
de acuerdo con el prrafo 13C(d)(i) del importe revelado de acuerdo con el prrafo
13C(c). La entidad limitar entonces los importes revelados de acuerdo con el prrafo
13C(d)(ii) al importe restante del prrafo 13C(c) para el instrumento financiero
relacionado. Sin embargo, si los derechos a garanta colateral pueden ser exigibles
para todos los instrumentos financieros, estos derechos pueden incluirse en la
informacin a revelar proporcionada de acuerdo con el prrafo 13D.
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derechos. Por ejemplo, una entidad describir sus derechos condicionales. Para
instrumentos sujetos a derechos de compensacin que no dependen de un suceso
futuro pero que no cumplen los criterios restantes del prrafo 42 de la NIC 32, la
entidad describir las razones por las que no se cumplen los criterios. Para cualquier
garanta colateral financiera recibida o pignorada, la entidad describir los trminos
del acuerdo de garanta colateral (por ejemplo, cuando la garanta est restringida).
B52
Otros
B53
300
La informacin a revelar especfica requerida por los prrafos 13C a 13E son
requerimientos mnimos. Para cumplir el objetivo del prrafo 13B una entidad puede
necesitar ampliarlos con informacin a revelar (cualitativa) adicional, dependiendo de
las condiciones de los acuerdos maestros de compensacin exigibles y acuerdos
relacionados, incluyendo la naturaleza de los derechos de compensacin, y sus
efectos o efectos potenciales sobre la situacin financiera de la entidad.
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