NIIF 7: INSTRUMENTOS

FINANCIEROS: INFORMACION A
REVELAR
Por:
 Quispe Olivares, Miguel Ángel.
 Gómez Gonzales, Dina Lorena.
 I. OBJETIVO
El objetivo de esta NIIF es requerir a las entidades que en sus
EEFF revelen información que a los usuarios les permita
evaluar:
a) La relevancia de sus Instrumentos Financieros en la
Situación Financiera y en el rendimiento de la Entidad.
b) La naturaleza y el alcance en que los riesgos precedentes de
instrumentos financieros en la fecha de presentación, así
como la forma de gestionar dichos riesgos.

Los principios de esta NIIF complementan al reconocimiento,

valoración y presentación de los activos y pasivos financieros
de la NIC 32 y NIIF 9.
 II. ALCANCE
Esta NIIF deberá aplicarse para todas las entidades, a toda clase
instrumentos financieros, excepto:
a) Aquellas participaciones en dependientes, asociadas y
negocios conjuntos, que se contabilicen de a cuerdo con la
NIC 27, NIC 28 o la NIIF 10. No obstante, la NIC 27 o NIC
28 permite que una entidad contabilice aplicando la NIIF 9
excepto en los casos que cumpla la definición de un
instrumento de patrimonio de la NIC 32.
b) Los derechos y las participaciones de los empleados donde
se aplicara la NIC 19.
c) Los contrato de seguro que se definen en la NIIF 4. No
obstante, esta NIIF se aplicara a los derivados de los
contratos de seguros, siempre que la NIIF 9 requiera que la
entidad lo contabilice por separado.
a) Los pagos basados en acciones, donde se aplicara la NIIF 2,
excepto los que estén dentro del alcance de los párrafos 5 al
7 de la NIIF 9.
b) Los instrumentos de patrimonio donde se aplica la NIC 32.

Esta NIIF se aplicara como a los instrumentos que se puedan reconocer

contablemente como a los que no se puedan reconocer contablemente. Los
instrumentos financieros reconocidos comprenden el activo y pasivo financiero
que están dentro del alcance de la NIIF 9. Mientras que, los instrumentos no
reconocidos contablemente (por ejemplo: algunos compromisos de préstamo)
están dentro del alcance de esta NIIF.

Esta NIIF es aplicable a los contratos de compra o venta de elementos no

financieros que estén dentro del alcance de la NIIF 9.
 INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Según las NIIF, es un contrato que da origen a un Activo
Financiero en una entidad y un Pasivo Financiero o un
Instrumento de Patrimonio en otra.

GENERA
III. CLASES DE INSTRUMENTOS
FINANCIEROS Y SU NIVEL DE
INFORMACION
Cuando esta NIIF requiera información que suministre por clases
de instrumentos financieros, la entidad agrupara los instrumentos
financieros en la clases mas apropiadas según la información que
se desea revelar y que guarden relación con esta.

Solvencia y liquidez en Gastos e ingresos incurridos en El flujo de liquidez que

la empresa el ejercicio cuenta la entidad
Estado de Situación Estado de Resultados Estado de Flujo de
Financiera Integrales Efectivo

Ningún Estado Financiero es mas importante que el otro, sino es según de la

información que deseo revelar.

La entidad brindara la información suficiente para permitir la conciliación con la

rubricas de las partidas presentadas en el balance.
IV. RELEVANCIA DE LOS INSTRUMENTOS
FINANCIEROS EN LA SITRUACION
FINANCIERA Y EL RENDIMINETO
La entidad brindara la información que permita a los usuarios
de los Estados Financieros evaluar la relevancia de los
instrumentos financieros en la situación financiera y en el
rendimiento.

INSTRUMENTOS FINANCIEROS
EL RENDIMIENTO DE LA ENTIDAD
V. ESTADO DE SITUACIÓN
FINANCIERA
Información a Revelar
CATEGORIAS DE ACTIVOS Y PASIVOS
FINANCIEROS
Se revelaran, ya sea en el mismo Estado de Situación Financiera o en la Notas,
los importes de los libros de cada una de las categorías definidas con la NIIF 9,
las cuales son las siguientes:
a) Los activos financieros medidos a valor razonable con cambios en los
resultados, medidos, por separado:
• Los designados como tales en el momento de su reconocimiento inicial.

• Los clasificados como mantenidos para negociar (de a cuerdo a la NIIF 9).

b) Pasivos financieros medidos a valor razonable con cambios en resultados,

medidos por separado:
• Los designados como tales en el momento de su reconocimiento inicial.

• Los clasificados como mantenidos para negociar (de a cuerdo a la NIIF 9).

c) Activos financieros medidos al costo amortizado.

d) Pasivos financieros medidos al costo amortizado.
e) Activos financieros medidos al valor razonable con cambios en otro resultado
integral.
ACTIVOS FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
CON CAMBIOS EN LOS RESULTADOS
Si la entidad a designado un Activo Financiero al valor razonable (préstamo o
venta al crédito) medido al valor razonable (con cambios en los resultados), que
en otro caso seria medido al costos amortizado, revelara:
a) El máximo nivel de exposición al riesgo de crédito al final del periodo sobre
el que se informa.
b) El importe por el que se reduce dicho máximo nivel de exposición al riesgo
de crédito, mediante el uso de derivados de crédito o instrumentos similares.

c) El importe de variación, durante el periodo y lo acumulado por el activo

Máximo riesgo – Mínimo riesgo = Importe
financiero (préstamo o venta al crédito) al valor razonable que sea atribuible a
las variaciones en el riesgo de crédito:

Valor razonable – Costo de fabricación = Ganancia/Perdida

Lo cual esta determinado de dos maneras:

i. El importe de la variación del valor razonable que no sea
atribuible a los cambios en condiciones de mercado que dan
lugar al riesgo de mercado.
ii. En algunos casos la entidad aplicara métodos alternativos los
cuales presenten con mayor fiabilidad la variación del valor
razonable que sea atribuible a cambios en el riesgo de crédito
del activo.

Los cambios en las condiciones de mercado dan lugar al riesgo de mercado, en los
cuales intervienen factures como: tipo de interés, precio de la materia prima, tipo
de cambio (moneda extranjera) y los índices de precio.

d) El importe de la variación del valor razonable de cualquier

derivado de crédito durante el periodo y los acumulado desde
que el activo financiero se hubiera designado.
 PASIVOS FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
CON CAMBIOS EN LOS RESULTADOS
Si la entidad a designado un pasivo financiero valor razonable
(con cambios en los resultados) y se requiere que presente todos
los cambios, por ejemplo:
Pasivos Financieros: Riesgo de Crédito

- Línea de crédito a valor razonable.

- Cuotas a pagar que fluctúan según valor
de mercado.

SUJETO A VALOR RAZONABLE

EL RIESGO DE CREDITO REVELARA:
a) El importe del cambio, de forma acumulada, del pasivo
financiero que es atribuible a cambios en los riesgos de crédito.

Crédito – Valor razonable = Importe acumulado del periodo

b) La diferencia entre el importe en libros del pasivo financiero y
el importe que la entidad estaría contractualmente
(intercambio) obligada a pagar.

Importe en libros del Intercambio

Diferencia
pasivo financiero contractual
c) Cualquier transferencia de ganancias o perdidas acumuladas
dentro del patrimonio incluyendo la razón de estas
transferencias.
d) Si se da de baja a un pasivo, este importe (si lo hubiera) será
reconocido en otro resultado integral.
LA ENTIDAD REVELARA TAMBIÉN:
a) La descripción detallada de los métodos utilizados para
cumplir con los requerimientos de los párrafos anteriores.
b) Si la entidad creyese que la información revelada en el
Estado de Situación financiera o en la Notas para satisfacer
con los requerimientos con los párrafos anteriores y estos no
representan fielmente la variación del valor razonable del
activo o pasivo financiero, si llegáramos a esta conclusión
debemos de informar las razones y los factores que crea que
son relevantes.
c) Verificar la metodología utilizada para determinar los
efectos de los cambios en los pasivos financieros y si estos
influenciaron en el crecimiento o aumento para el resultado
del periodo.
 ACTIVOS FINANCIEROS MEDIDOS AL VALOR
RAZONABLE CON CAMBIOS EN OTRO RESULTADO
INTEGRAL
Si la entidad a designado inversiones en instrumentos de
patrimonio (acciones) a medir a valor razonable con cambios en
otro resultado integral, revelara:
a) Que acciones han sido designadas para ser medidas a valor
razonable con cambios en otro resultado integral.
b) Las razones para usar esta presentación alternativa.

c) Los dividendos reconocidos durante el año, mostrando las

acciones que se dieron de baja y las que aun son mantenidas al
final del periodo.
d) Cualquier transferencia de ganancias o perdidas operativas del
periodo incluyendo las razones para esta transferencia.
 RECLASIFICACION
Una entidad revelara si se a reclasificado cualquier activo
financiero, según el rubro a la cual se dedica la entidad. Para cada
uno de estos sucesos, la entidad revelara:
a) La fecha de la reclasificación.

b) Una explicación detallada del cambio en el modelo de

negocio y una descripción cualitativa de su efecto sobre los
estados financieros.
c) El importe reclasificado a cada una de esas categorías.

Revelen una información mas fiable.

Si una entidad a reconocido los activos financieros de forma que
se miden al costo amortizado, la entidad deberá revelar:
a) El valor razonable de los activos financieros al final del
periodo sobre el que se informan.
b) La ganancia o perdida del valor razonable que tendría que
haber reconocido si los activos financieros no se hubieran
reclasificado.

Activo Financiero: Venta la Crédito

1er. año 2do. año 3er. año 4to. año 5to. año 6to. año

cobramos
Saldo que aun me falta cobrar:
COSTO AMORTIZADO
COMPENSACION DE ACTIVOS Y PASIVOS
FINANCIEROS
(ACUERDO CONTRACTUAL)

o Una entidad revelara información para permitir a los

usuarios de sus EEFF evaluar los efectos que con llevan
a los acuerdos de compensación sobre la situación
financiera de la entidad.
o Además, la entidad incluirá una descripción de los
derechos de compensación asociados con los activos y
pasivos financieros reconocidos de la entidad sujetos a
acuerdos de compensación exigibles y acuerdos
similares.
 GARANTIA COLATERAL
Cuando una entidad halla recibido una garantía colateral
(activos financieros o activos no financieros) para avalar
un pasivo contingente y decidimos venderla por el
incumplimiento del propietario de la garantía, debemos de
revelar:
a) El valor razonable de la garantía colateral poseída.

b) El valor razonable de la garantía colateral vendida o si

la entidad tiene alguna obligación de devolverla.
c) Los plazos y las condiciones asociados a la utilización
de la garantía colateral.
 CUENTA CORRECTORA PARA
PERDIDAS CREDITICIAS
Cuando los activos financieros se hallan deteriorado por
perdidas crediticias (por ejemplo: un préstamo que
realizamos y no nos pagan intereses), en estos casos, en
lugar de reducir directamente el importe en libros del
activo, debemos de incluir una conciliación de las
variaciones en dicha cuenta durante el periodo, para cada
clase de activos financieros.
 INCUMPLIMIENTO Y OTRAS
INFRACCIONES
Para los prestamos por pagar reconocidos al final del
periodo en que se informa, la entidad revelara:
a) Los detalles de los incumplimientos durante el periodo
en que se reflejan principalmente a los intereses y a los
fondos de amortización para la cancelación de deudas.
b) El importe en libros de los prestamos por pagar que
están impagados al final del periodo sobre el que se
informa.
c) Si el incumplimiento ha sido corregido o si se han
renegociado las condiciones de los prestamos por pagar
antes de la fecha de la emisión de los Estados
Financieros.
VI. ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES
Partidas de Ingresos, Gastos, Ganancias y Perdidas.
Una entidad revelara las siguientes partidas: ingresos, gastos,
ganancias y perdidas, ya sea en el Estado de Resultados
Integrales o en las Notas:
a) Ganancias o perdidas netas por:
• La medición al valor razonable de los activos y pasivos
financieros con cambios en los resultados, mostrados de
forma separada, tanto para los activos financieros como para
los pasivos financieros designados como tales en el
reconocimiento inicial. Además serán medidos
obligatoriamente al valor razonable de acuerdo con la NIIF 9.
• Pasivos financieros medidos al costo amortizado.

• Activos financieros medidos al costo amortizado.

• Activos financieros medidos al valor razonable con cambios

en otro resultado integral.
b) Los importes totales de los ingresos y gastos por intereses
(calculados por el método de la tasa de interés efectiva)
producidos por activos financieros que se miden al costo
amortizado o los pasivos financieros que no se miden al valor
razonable.
c) Los ingresos y gastos por comisiones que surjan de:
• Activos financieros medidos al costo amortizado o pasivos
financieros que nos se miden al valor razonable.
• Actividades fiduciarias que supongan la tenencia de una
inversión de activos por cuenta de individuos, fideicomisos y
planes de prestación por retiro.
d) Ingresos por intereses sobre activos financieros deteriorados,
devengados de acuerdo a la NIC 39.
e) El importe de las perdidas por el deterioro para cada clase de
activos financieros.
VII. OTRA INFORMACION A REVELAR
Políticas Contables.- De acuerdo con el párrafo 117 de la
NIC 1, una entidad revelara el resumen de las políticas
contables utilizadas en base a la elaboración de sus
Estados Financieros, así como las demás políticas
contables que sean mas relevantes para una mejor
comprensión de sus Estados Financieros.
 CONTABILIDAD DE COBERTURA
Una entidad revelara información, por separado, para cada tipo
de cobertura descritos en la NIC 39, como son:
Cobertura del Valor Cobertura de los Cobertura de la Inversión
Razonable Flujos de Efectivo Neta de Negocios

Sobre los cuales debemos de a ser las siguientes descripciones:

a) Una descripción para cada tipo de cobertura (por separado).

b) Una descripción de los instrumentos financieros designados

como instrumentos de cobertura y sus valores al final del
periodo en el que se informa.
c) La naturaleza de los riesgos que han sido cubiertos.
 NATURALEZA Y ALCANCE DE LOS RIESGOS
QUE SURGEN DE LOS INSTRUMENTOS
FINANCIEROS
Una entidad revelará información que permita que los usuarios de sus estados
financieros evalúen la naturaleza y el alcance de los riesgos que surgen de los
instrumentos financieros a los que la entidad esté expuesta al final del periodo
sobre el que informa.

RIESGO DE RIESGO DE RIESGO DE

CRÉDITO LIQUIDEZ MERCADO
NATURALEZA Y ALCANCE DE LOS RIESGOS QUE
SURGEN DE LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS

INFORMACIÓN CUALITATIVA  INFORMACIÓN CUANTITATIVA

Las exposiciones la riesgo y la forma que Datos cuantitativos resumidos acerca de su

estas surgen exposición al riesgo al final del periodo sobre
el que se informa.

Sus objetivos, políticas y procesos para la La información a revelar requerida por los
gestión del riesgo, así como los métodos párrafos 36 a 42 en la medida en que no haya
sido suministrada siguiendo el apartado (a)
utilizados para medirlo

Las concentraciones de riesgo, si no resultan

Cualquier cambio habido en (a) o (b) aparentes de la información a revelar
desde el periodo procedente realizada de acuerdo con los apartados (a) y
(b)
 RIESGO DE CRÉDITO

Información
El mejor importe La descripción de
acerca de la
que mejor las garantías
calidad
represente su colaterales
crediticia de los
máximo nivel de tomadas para
activos
exposición al asegurar el cobro
financieros que
riesgo al final del y de otras mejoras
no estén en mora
periodo sobre el para reducir el
ni deteriorados
que se informa, riesgo de crédito y
en su valor.
sus efectos
financieros.
 Riesgo de
crédito

Activos financieros en Garantías colaterales y otras

mora o deterioro mejoras crediticias
obtenidas

Análisis de la
Análisis de los activos
antigüedad de financieros que se haya Cuando los activos
La naturaleza e
los activos determinado importe en libros de no sean fácilmente
financieros estén individualmente como los activos obtenidos convertibles en
deteriorados, efectivo, sus
en mora pero no incluyendo sus factores políticas para
deteriorados considerados. disponer de tales
activos, o para
utilizarlos en sus
operaciones
 RIESGO DE
LIQUIDEZ

Análisis de Análisis de Una descripción

vencimientos vencimiento para de como gestiona
para pasivos pasivos financieros el riesgo de
financieros no derivados. liquidez inherente
derivados.
 Una entidad revelará

Riesgo de
mercado

Análisis de Otra información

Sensibilidad a revelar sobre el
riesgo de
mercado

Análisis de Los métodos é hipótesis

sensibilidad para utilizados al elaborar el Los cambios
cada tipo de riesgo habidos desde el
análisis de sensibilidad ejercicio anterior en
de mercado, los métodos e Si los análisis de
mostrando como hipótesis utilizados, sensibilidad no
podría verse así como las razones fueran
afectado el de dichos cambios. representativos
resultado del Si la entidad elaborase un análisis de sensibilidad, tal como
el valor de riesgo, que reflejase las interdependencias entre
ejercicio y el las variables de riesgo y lo utilizase para gestionar riesgos
patrimonio neto. financieros, podrá utilizar ese análisis en lugar del
especificado en el párrafo 40

La entidad
Una explicación del objetivo del método informará de eso
Una explicación del método utilizado, así como de las limitaciones y la razón del tal
utilizado, los principales que impidan que se refleje el valor caso.
parámetros e hipótesis subyacente razonable de los activos y pasivos.
en los datos suministrados
 TRANSFERENCIAS DE ACTIVOS FINANCIEROS

42 A. Una entidad proporcionará la información a revelar requerida para todos los activos financieros
transferidos que no se den de baja en cuentas y para toda implicación continuada en un activo transferido, que
exista en la fecha de presentación, independientemente del momento en que tenga lugar la transacción de
transferencia relacionada. A efectos de la aplicación de los requerimientos de información a revelar, una
entidad transfiere total o parcialmente un activo financiero (el activo financiero transferido) si y solo si se da,
al menos, una de las siguientes condiciones:

(a) transfiere los derechos contractuales a recibir los flujos de efectivo de ese activo financiero; o

(b) retiene los derechos contractuales a recibir los flujos de efectivo de ese activo financiero, pero asume en un
acuerdo, una obligación contractual de pagar dichos flujos de efectivo a uno o más receptores.
 TRANSFERENCIA DE ACTIVOS
FINANCIEROS

42B. Una entidad revelará información que permita a los usuarios de sus estados
financieros:

(a) a comprender la relación entre los activos financieros transferidos que no se dan de
baja en su totalidad y los pasivos asociados; y
(b) evaluar la naturaleza, y el riesgo asociado, de la implicación continuada de la entidad
en los activos financieros dados de baja en cuentas.
 TRANSFERENCIA DE ACTIVOS FINANCIEROS

42C. Una entidad tiene implicación continuada en un activo financiero transferido si, como parte de la transferencia, la
entidad retiene cualquiera de los derechos contractuales u obligaciones inherentes del activo financiero transferido u
obtiene nuevos derechos u obligaciones contractuales relacionados con el activo financiero transferido. A efectos de la
aplicación de los requerimientos de información a revelar de los párrafos 42E a 42H, lo siguiente no constituye
implicación continuada:

(a) representaciones y garantías normales relacionadas con transferencias fraudulentas y conceptos de razonabilidad,
buena fe y tratos justos que podrían invalidar una transferencia como resultado de una acción legal;
(b) contratos a término, opciones y otros contratos para readquirir el activo financiero transferido para los cuales el precio
del contrato (o precio de ejercicio) es el valor razonable del activo financiero transferido; o
(c) un acuerdo mediante el cual una entidad retiene los derechos contractuales a recibir los flujos de efectivo de un activo
financiero pero asume una obligación contractual de pagar los flujos de efectivo a una o más entidades y se cumplen las
condiciones del párrafo 3.2.5(a) a (c) de la NIIF 9.
 TRANSFERENCIA DE ACTIVOS
FINANCIEROS

ACTIVOS FINANCIEROS TRANSFERIDOS QUE NO SE DAN DE BAJA EN CUENTAS

EN SU TOTALIDAD
La entidad revelará en cada fecha de presentación para cada clase de activos financieros
transferidos que no se dan de baja en su totalidad:
(a) La naturaleza de los activos transferidos.
(b) La naturaleza de los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad a los que la entidad
está expuesta.
(c) Una descripción de la naturaleza de la relación entre los activos transferidos y
los pasivos asociados, incluyendo restricciones que surgen de la transferencia sobre el uso
de los activos transferidos de la entidad que informa.
 TRANSFERENCIA DE ACTIVOS FINANCIEROS

ACTIVOS FINANCIEROS TRANSFERIDOS QUE NO SE DAN DE BAJA EN CUENTAS EN SU

TOTALIDAD
(d) Una lista que establezca el valor razonable de los activos transferidos, el valor razonable de los pasivos
asociados y la posición neta (la diferencia entre el valor razonable de los activos transferidos y los pasivos
asociados), cuando la contraparte (contrapartes) a los pasivos asociados esté respaldada solo por los activos
transferidos.
(e) Los importes en libros de éstos y de los pasivos asociados, cuando la entidad continúa reconociendo la
totalidad de los activos transferidos.
(f) El importe en libros total de los activos originales antes de la transferencia, el importe en libros de los
activos que la entidad continúa reconociendo, y el importe en libros de los pasivos asociados, cuando la
entidad continúa reconociendo los activos en la medida de su implicación continuada (véase los párrafos
3.2.6(c)(ii) y 3.2.16 de la NIIF 9).
 TRANSFERENCIA DE ACTIVOS FINANCIEROS

Activos financieros transferidos que se dan de baja en su totalidad

Para cumplir con los objetivos establecidos en el párrafo 42B(b), cuando una entidad dé de baja en cuentas los
activos financieros transferidos en su totalidad (véase el párrafo 3.2.6(a) y (c)(i) de la NIIF 9) pero tenga
implicación continuada en ellos, la entidad revelará, como mínimo, para cada tipo de implicación continuada en
cada de fecha de presentación:
(a) El importe en libros de los activos y pasivos que se reconocen en el estado de situación financiera de la
entidad y que representan la implicación continuada de la entidad en los activos financieros dados de baja en
cuentas, y las partidas en las que se reconoce el importe en libros de esos activos y pasivos.
(b) El valor razonable de los activos y pasivos que representan la implicación continuada de la entidad en la baja
en cuentas de los activos financieros.
 TRANSFERENCIA DE ACTIVOS
FINANCIEROS

Activos financieros transferidos que se dan de baja en su totalidad

(c) El importe que mejor representa la exposición máxima de la entidad a pérdidas procedentes de su
implicación continuada en los activos financieros dados de baja en cuentas, e información que muestre la
forma en que se ha determinado dicha exposición máxima a pérdidas.
(d) Los flujos de salida de efectivo no descontados que serían o podrían ser requeridos para recomprar los
activos financieros dados de baja en cuentas (por ejemplo, el precio de ejercicio en un acuerdo de opciones) u
otros importes a pagar al receptor de los activos transferidos con respecto a los mismos. Si el flujo de salida
de efectivo es variable, entonces el importe a revelar debe basarse en las condiciones que existan en cada
fecha de presentación.
 TRANSFERENCIA DE ACTIVOS
FINANCIEROS

Activos financieros transferidos que se dan de baja en su totalidad

(e) Un desglose de vencimientos de los flujos de salida de efectivo no descontados que
serían o podrían ser requeridos para recomprar los activos financieros dados de baja en
cuentas u otros importes a pagar al receptor de los activos transferidos con respecto a los
mismos, mostrando los vencimientos contractuales restantes de la implicación continuada
de la entidad.
(f) Información cualitativa que explique y dé soporte a la información cuantitativa
requerida en (a) a (e).
 TRANSFERENCIA DE ACTIVOS
FINANCIEROS

42F. Una entidad puede agregar la información requerida por el párrafo 42E con respecto a un
activo en particular si ésta tiene más de un tipo de implicación continuada en ese activo
financiero dado de baja en cuentas, e informar sobre el mismo según un tipo de implicación
continuada.
42G. Además, una entidad revelará para cada tipo de implicación continuada:
(a) La ganancia o pérdida reconocida en la fecha de la transferencia de los activos.
(b) Los ingresos y gastos reconocidos, ambos en el periodo sobre el que se informa y de
forma acumulada, procedentes de la implicación continuada de la entidad en los activos
financieros dados de baja en cuentas (por ejemplo cambios en el valor razonable de
instrumentos derivados).
 TRANSFERENCIA DE ACTIVOS
FINANCIEROS

(c) Si el importe total de los recursos procedentes de la actividad de transferencia (que cumple los requisitos para
la baja en cuentas) en el periodo sobre el que se informa no se distribuye de forma uniforme a lo largo de dicho
periodo (por ejemplo si una proporción sustancial del importe total de la actividad de transferencia tiene lugar en
los días de cierre de un periodo sobre el que se informa):
(i) cuando la mayor parte de la actividad de transferencia tuvo lugar dentro de ese periodo sobre el que se
informa (por ejemplo los últimos cinco días antes del final del periodo sobre el que se informa),
(ii) el importe (por ejemplo las ganancias o pérdidas relacionadas) reconocido procedente de la actividad de
transferencia en esa parte del periodo sobre el que se informa, y
(iii) el importe total de los recursos procedentes de la actividad de transferencia en esa parte del periodo sobre el
que se informa.
Una entidad proporcionará esta información para cada periodo para el cual se presente un estado del resultado
integral.
CASO PRACTICO 1: COMPRA DE BONOS AL
VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN LOS
RESULTADOS
 La empresa LA EFICIENTE SAC, el 1ero. de enero del 2014
compro un bono a la empresa LA BONITA SAC por el importe de
S/. 975,000 cuyo valor nominal es S/. 1’000,000 pagando un
interés de 8% anual, dicho instrumento financiero tiene su
vencimiento el 31 de diciembre del 2017.
 La empresa LA EFICIENTE SAC al comprar el bono lo clasifico
como inversión disponible para la venta.
 Al año siguiente, el bono tiene una cotización en la bolsa de
valores de S/. 940,000 al 31 de diciembre del 2014, lo cual
disminuyo en un 4% desde su ultima cotización al valor
razonable. Asimismo, cobro los intereses devengados del periodo.
 Ante la situación, la empresa LA EFICIENTER SAC ha decidido
vender el activo financiero el 7 de enero del 2015 al valor
razonable.
1) TRATAMIENTTO CONTABLE:
Compra de un bono el 1ero. De enero del 2014.
1

11 INVERSIONES FINANCIERAS 975,000.00

11231 Costo
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 975,000.00
1041 Cuentas corrientes operativas
01/01 Por la compra de bono a valor razonable,
clasificandola como disponible para la venta.

2) INTERESES GANADOS: (AL 31 DE DICIEMBRE

DEL 2014 8% de 1’000,000 = 80,000

Tasa de interés Valor nominal

2

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 80,000.00

1631 Intereses
77 INGRESOS FINANCIEROS 80,000.00
772 Rendimientos ganados
31/12 Por la provision de los intereses ganados
al finanlizar el 2014.
3) COBRANZA DE LOS INTERESES: (AL
31 DE DICIEMBRE DEL 2014)
3

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 80,000.00

1041 Cuenta corriente operativa
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 80,000.00
1631 Intereses
31/12 Por el cobro de los intereses al final del
periodo.
SEGÚN EL PARRAFO 11 DE LA NIIF 9: ACTIVOS
FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE (BONO)
Si la entidad ha designado inversiones de activos financieros a
medir a valor razonable, deberá de revelar:
a) Las inversiones que han sido designadas a medir a valor
razonable.
b) Las razones para usar esta presentación alternativa.

c) El valor razonable de cada una de estas inversiones al final

del periodo sobre el que se informa.
En el caso que se produzca la venta o se da de baja al activo
financiero, la entidad revelara:
d) Las variaciones en valor razonable a la fecha en que se da de
baja en cuentas.
e) La ganancia o perdida acumulada en el momento de la
disposición.
4) RECONOCIMIENTO DEL NUEVO VALOR
RAZONABLE: (AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014)
Valor
Valor Razonable
Razonable (2015)
(2015) 940,000
940,000
Valor
Valor Razonable
Razonable (2014)
(2014) 975,000
975,000
Disminucion
Disminucion (Perdida)
(Perdida) -35,000
-35,000

56 RESULTADOS NO REALIZADOS 35,000.00

5632 Perdida
11 INVERSIONES FINANCIERAS 35,000.00
11232 Valor razonable
31/12 Por el reconocimiento de la disminucion
en el nuevo valor razonable.
5) RECONOCIMIENTO DE LA VENTA DEL
BONO: (AL 7 DE ENERO DEL 2015)
5

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 940,000.00

1041 Cuentas corrientes operativas
11 INVERSIONES FINANCIERAS 940,000.00
1113 Valores emitidos por empresas
07/01 Por la venta del bono al valor razonable.

6) RECONOCIMIENTO DE LA PERDIDA
REALIZADA: (AL 7 DE ENERO DEL 2015)
6

67 GASTOS FINANCIEROS 35,000.00

6772 Inversiones disponibles para la venta
56 RESULTADOS NO REALIZADOS 35,000.00
5632 Perdida
07/01 Por el reconocimiento de la perdida realizada.
 CASO PRÁCTICO N° 2

Notas a los Estados Financieros - Análisis de sensibilidad

El análisis de sensibilidad que se presenta a continuación, intenta mostrar la sensibilidad ante cambios en variables
del mercado, a los que la Entidad se encuentra expuesta por la tenencia de Instrumentos Financieros. El análisis
muestra el impacto que tendrá el resultado del ejercicio o el patrimonio de la Entidad ante cambios en las variables
del mercado. Los instrumentos financieros que se encuentran expuestos al riesgo de mercado incluye préstamos,
depósitos e instrumentos financieros derivados. El análisis de sensibilidad se basa en la posición que mantenía la
Entidad en este tipo de instrumentos, al 31 de diciembre de 2012. El Análisis de sensibilidad ha sido elaborado
considerando los préstamos sujetos a tasa de interés variable, considerando los instrumentos financieros
denominados en moneda extranjera, cuando no existan instrumentos de cobertura que eliminen el riesgo de mercado.
 CASO PRÁCTICO N°2

Los siguientes supuestos han sido realizados al momento de realizar los cálculos del análisis de sensibilidad:

 La cotización de las monedas extranjeras y las tasas de interés tienen un impacto asimétrico en los resultados
de la Entidad, por ende un incremento en las cotizaciones genera un resultado que puede ser diferente en le
escenario de una reducción en las cotizaciones
 Los valores de los activos y pasivos financieros contabilizados al costo amortizado no cambian su valor
cuando cambian los valores de la tasa de interés.
CASO PRÁCTICO N°2

(i) Análisis de sensibilidad asociado a las cambios en los valores de las tasas de interés.
La siguiente tabla muestra el efecto luego de impuestos para el próximo año en dos
escenarios de cambio de tasas de intéres, manteniendo todo el resto de las variables en forma
constante, al 31 de diciembre.

Los movimientos en
el estado de
resultados se asocian
a los préstamos
denominados en
moneda local. No hay
impacto dentro del
patrimonio neto
asociado a los
cambios en las tasas
de interés
 CASO PRÁCTICO N°2

(ii) Análisis de sensibilidad asociado a las cambios en los valores de la cotización de la moneda extranjera
La siguiente tabla muestra el efecto luego de impuestos para el próximo año en dos escenarios de cambio en el valor
del tipo de cambio, manteniendo todo el resto de las variables en forma constante, al 31 de diciembre.

Los movimientos en el estado de

resultados provienen por la
tenencia de efectivo, préstamos,
créditos por ventas y deudas
comerciales cuando la moneda
funcional de la entidad es diferente
a la moneda en la que dichas
partidas están denominadas.
 CONCLUSIONES
 En los últimos años, se han utilizado mas técnicas para
medir y gestionar la exposición a los riesgos que surgen
de los instrumentos financieros, ellos han evolucionado
en nuevos conceptos y enfoques para la gestión del
riesgo. Además, se han propuesto mejoras en el marco de
la información a revelar sobre los riesgos que surgen en
los instrumentos financieros.
 Las IABS y NIIF nos brindan nuevas normas sobre la
exposición de la entidad a los riesgos y la forma en que
la entidad los puede gestionar, ya que dicha información
puede influir en el rendimiento y la situación financiera
de la entidad.