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Tribunal Fiscal de La Nacion
Tribunal Fiscal de La Nacion
EXTRACTO
Asimismo en materia aduanera el Tribunal ser competente para conocer de los recursos y
demandas contra resoluciones de la Aduana de la Nacin que determinan derechos, gravmenes,
recargos y sus accesorios, o ingreso a la renta aduanera a cargo de los particulares y/o aplique
sanciones - excepto en las causas de contrabando - del recurso de ampara de los contribuyentes y
terceros y los reclamos y demandas de repeticin de derechos, gravmenes, accesorios y recargos
recaudados por la Aduana de la Nacin, como tambin de los recursos a que ellos den lugar.
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Segn el Art. 145 de la Ley 11.683, conforme la competencia territorial, el Tribunal Fiscal de la
Nacin tendr su sede en la CAPITAL FEDERAL, pero podr actuar, constituirse y sesionar en cualquier
lugar de la Repblica:
a) Mediante delegaciones fijas, que el PODER EJECUTIVO NACIONAL podr establecer en los lugares
del interior del pas que se estime conveniente.
b) Mediante delegaciones mviles, que funcionen en los lugares del pas y en los perodos del ao que
establezcan los reglamentos del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION.
Con respecto al mecanismo para acceder al TFN, puede decirse que el recurso debe interponerse
por escrito, dentro de los quince das de notificada la resolucin administrativa atacada, en la sede del
Tribunal Fiscal. Los requisitos de forma y condiciones a que se debe ajustar el recurso y la demanda se
rigen por el artculo 166 2 prrafo de la ley 11.683, el artculo 1.145, 2 prrafo del C.A., y el artculo 19
en adelante del Reglamento de Procedimiento del Tribunal Fiscal de la Nacin.
Las actuaciones ante el Tribunal Fiscal de la Nacin, en la Capital Federal y en las delegaciones fijas
o mviles que establezca ese Organismo en cualquier lugar de la Repblica, estarn sujetas a la tasa del
dos por ciento que se aplicar sobre el importe total cuestionado, incluidos, cuando correspondan, los
intereses y actualizaciones hasta el da de iniciacin de la demanda o recurso, salvo algunas pocas
excepciones.
Una vez interpuesto el recurso frente al Tribunal, la intimacin de pago contenida en un acto
administrativo que impone multa o determina impuesto se suspende hasta tanto el organismo dicte
sentencia definitiva en la causa.
INTRODUCCION
Hacia la segunda mitad de la dcada del 50, en el siglo XX, la doctrina de los tributaristas haba
intensificado su propsito de lograr frmulas para dar cierto equilibrio a la posicin de las partes en la
relacin jurdico tributario, sobre todo durante la fase administrativa dentro de la cual ella tuviera
desarrollo.
Al correr el mes de septiembre de 1957 Ramn Valds Costa recalc la importancia del principio de
igualdad de las partes en esa relacin de derecho, y sus proyecciones no solamente en lo substancial
sino tambin en lo formal y en lo procesal, explicndolo entre otros slidos fundamentos, mediante los
siguientes conceptos:
"La relacin jurdico tributaria es una relacin de coordinacin y no de subordinacin, constituida no
entre el Estado y los particulares, sino entre la Administracin y el particular. El acreedor tributario,
sujeto activo de la relacin jurdico tributaria es la administracin fiscal. Esta actuara, pues, como
Estado - Administrador, en contraposicin de Estado - Legislador y Estado - Juez. En esa actuacin
como acreedor, el Estado - Administrador se encuentra con respecto al contribuyente en un plano de
absoluta igualdad.
nicamente por ley, y sus discrepancias deben ser resueltas por los organismos jurisdiccionales".
Para Valdes Costa todo contribuyente "tiene derecho a la tutela jurisdiccional, y sta no se concibe sin
la vigencia de los principios de la igualdad de las partes en el proceso, mediante iguales posibilidades de
alegacin y defensa ante un juez ajeno a las partes".
La jurisdiccin (facultad-deber de administrar justicia), puede ser calificada de diferentes maneras. Y
una de ellas es segn el rgano del poder de donde proviene o de donde se emana.
Existe as una Jurisdiccin Administrativa, producida por el poder administrativo.
Por otro lado, de acuerdo con la jurisprudencia de la Corte Suprema de Justicia de la Nacin, para
que una resolucin sea vlida, en sede administrativa debe reunir las siguientes condiciones:
a) Que el tribunal administrativo, en su ley de creacin, garantice la debida defensa en juicio de los
derechos y de las personas.
b) Que siempre sus sentencias tengan un ulterior control jurisdiccional judiciario.
Conforme con lo expuesto, el Tribunal Fiscal de la Nacin no es sino un organismo jurisdiccional
administrativo creado por la ley N 15.265/60. Sus resoluciones pueden ser revisadas en jurisdiccin
judiciaria, esto es, por ante la Cmara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo.
El Tribunal Fiscal de la Nacin se instituy para dirimir las controversias que se suscitan entre los
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acceder al mismo.
su
composicin, competencia,
DESARROLLO
CREACION DEL TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION
Orgenes y evolucin
La iniciativa del Poder Ejecutivo, cont con antecedentes doctrinarios de gran importancia que
aconsejaron su creacin.
abogado, y de los cinco vocales, tres deban ser abogados y dos doctores en ciencias econmicas.
Tanto el presidente como los vocales, deberan ser argentinos y mayores de 30 aos.
Se estableci un concurso para su designacin y acreditar en l competencia en materia tributaria, la
inamovilidad de sus cargos, excepto remocin propuesta por un jurado, cuya independencia asegur la
composicin fijada por la ley de creacin, la que estableci tambin las limitadas causas justificadas de
su remocin.
Se fijaron adems sus funciones, entre las cuales se enunci la de dictar un reglamento de
procedimiento que de al proceso la mayor rapidez y eficacia. Se regul la excusacin y la composicin
del tribunal para celebrar las audiencias y los acuerdos para dictar sentencia, establecindose que al
efecto se integre por el presidente y dos miembros, uno de los cuales por designacin del presidente
actuar como vocal instructor. Se previ adems la actuacin del tribunal para unificar jurisprudencia.
Esta composicin y regulaciones en cuanto a sus miembros es la que hoy se halla vigente, excepcin
hecha del nmero de miembros y ttulos para su designacin que sufrieron sucesivas modificaciones.
La primera modificacin que sufri la ley original fue en el ao 1963 mediante el decreto ley 6692. A
travs de ste, se elev a siete el nmero de miembros vocales y un presidente. Todos los vocales
deban ser abogados, salvo los ya designados con ttulo de doctores en ciencias econmicas.
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Estableci que para substanciar y resolver cada causa el presidente designara por sorteo un vocal
quin a ese efecto constituir el tribunal.
En 1964, la ley sufre otra modificacin, a travs de la 16656. Se vuelve a un tribunal interdisciplinario
cuyo nmero de miembros se fijo en un presidente y ocho vocales, de los cuales cuatro seran abogados
y cuatro doctores en ciencias econmicas. Se dispuso que el tribunal se dividira en cuatro salas,
compuesta cada una por el presidente y dos vocales, uno de los cuales deba ser abogado.
En 1968, la ley 17595 elev el nmero de miembros a 12 y los dividi en cuatro salas de tres vocales
cada una, de los cuales ocho eran abogados y cuatro doctores con la especialidad de contador pblico
con competencia, todas ellas indistintas, tanto en asuntos impositivos como aduaneros, designndose
por sorteo el vocal instructor. Se dispone que el presidente del tribunal sea abogado y presida la sala
que forma parte y que en ella sea tambin instructor, mientras que las restantes salas deberan designar
anualmente su presidente.
A partir de 1972, con la sancin de la Ley 20.024, los vocales pasaron a ser dieciocho, doce deban
ser abogados y seis contadores pblicos. Tambin se dispuso que cada sala sea integrada por dos
abogados y un contador, as como la presidencia del Tribunal sea bianualmente elegida por el cuerpo y
que cada sala nombrar por igual perodo el vocal que debe presidirla, as como que entre ellos debe
elegirse el vicepresidente del Tribunal.
En el mismo ao, bajo la Ley 20.046, se dividi el Tribunal en cuatro salas con competencia
impositiva y dos con competencia aduanera y agregando la condicin de ser abogado para el presidente
del Tribunal y para presidir las salas de plenario.
La Ley 20.626, dictada en 1973, vuelve al Tribunal unipersonal y elimina las salas, ello a pesar de
que, como expresa Freytes, "la ley no dice expresamente que cada vocal por si solo constituye tribunal
para dictar sentencia". Se da al Tribunal unipersonal mayor jerarqua que en el anterior perodo en que
existi conforme la estructura comentada por el decreto 6692/63, ya que por este decreto sus sentencias
no quedaban firmes salvo que, dentro de los treinta das de dictada, no fueran sometidas a plenario por
el presidente, lo cual no ocurre en el rgimen de esta ltima ley. Por otro lado se disminuye a diecisis
los vocales; seis abogados y seis contadores con competencia impositiva y cuatro abogados con
competencia aduanera.
Por ltimo, en 1978, se dicta la ley que hoy est vigente, estableciendo que el nmero de vocales es
veintiuno y las salas siete.
abogados y un contador pblico; y las tres salas restantes tienen competencia aduanera, compuesta
cada una por tres abogados.
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En cuanto a la designacin del presidente, debe efectuarla el Poder Ejecutivo y durar dos aos, sin
perjuicio de poder ser renovada, mientras que la vicepresidencia se dispone sea desempeada por el
vocal ms antiguo de competencia distinta a la del presidente. Finalmente, el decreto 1684/93 elev a
tres aos la duracin del mandato del presidente.
COMPETENCIA
LA COMPETENCIA IMPOSITIVA
establece los lmites en base a los cuales el tribunal puede ejercer aquella facultad.
Por lo tanto se
define a la competencia como "la aptitud del juez para ejercer su jurisdiccin en un caso determinado".
Se sostiene que la competencia puede clasificarse en base a distintos criterios tales como: el
territorial, que se vincula con la circunscripcin territorial asignada por el legislador a la actividad de
cada rgano jurisdiccional; el valor, que atiende al monto de las causas que pueden habilitar la instancia
ante cada tribunal; el grado, vinculada con la diversa naturaleza de las funciones que deben cumplir los
rganos jurisdiccionales en las distintas etapas de un mismo proceso; el turno, que tiene en cuenta la
necesidad de realizar una distribucin de trabajo equitativa entre distintos rganos jurisdiccionales, y la
materia, que tiene en cuenta a los fines de la distribucin de la competencia la naturaleza del tema
debatido en el litigio.
autoriza el artculo 145 de la Ley 11.683, el Tribunal Fiscal de la Nacin, con sede en la Capital Federal,
tiene competencia para actuar, constituirse y sesionar en cualquier lugar de la Repblica.
Si bien el tema de la competencia territorial no ha motivado controversias por el simple hecho de que
existe una sola sede, no deja de ser cada vez ms criticables la inexistencia de delegaciones fijas en el
interior del pas - o al menos mviles -, que permiten, una mayor proximidad fsica entre el rgano
encargado de dirimir la controversia y el domicilio del contribuyente que recurre ante dicho tribunal, con
la consiguiente disminucin de los gastos e inconvenientes que apareja el tener que litigar ante un
rgano jurisdiccional que se encuentra muy distante del domicilio del interesado en acudir ante el mismo.
El artculo 159 de la ley 11.683 establece que el Tribunal Fiscal de la Nacin ser competente para
entender en los recursos de apelacin contra las resoluciones de la AFIP que determinen tributos y sus
accesorios, siempre que la determinacin supere la suma de $2.500, mientras que si el recurso de
apelacin se interpone contra resoluciones que ajusten quebrantos, el importe de dicho ajuste deber ser
superior a $7.000, para que se habilite la instancia del TFN.
Se han producido controversias con relacin a qu es lo que debe ser tenido en cuenta, dentro de
una determinacin impositiva de tributos, para considerar que el monto de la resolucin supera la suma
de $2.500. El artculo 165 de la ley 11.683 establece que sern apelables aquellas resoluciones que
determinen impuestos o sus accesorios en forma cierta o presuntiva "cuando la obligacin de pago" que
la resolucin establezca exceda la suma que al efecto establece el artculo 159.
Corresponde sealar que el Tribunal declara su incompetencia parcial, cuando el contribuyente
impugna en un mismo recurso ms de una resolucin determinativa de oficio dictada por el organismo
recaudador, en la misma fecha, pero referida a distintos impuestos, cuando alguna de dichas
determinaciones, individualmente considerada, no supera el monto establecido por el artculo 159 inciso
a). Por el contrario, el Tribunal Fiscal resulta competente cuando en un mismo acto administrativo se
determina tributo y se imponen sanciones, an cuando ninguno de dichos conceptos supere el monto
mnimo establecido por el artculo 159 de la ley 11.683 siempre y cuando la suma de dichos conceptos si
supere el importe en cuestin.
Apelacin de multas
El Tribunal Fiscal ve limitada su competencia en razn del monto, para la apelacin de las multas que
pueda llegar a aplicar el organismo recaudador en ejercicio de sus potestades. En efecto, el artculo 159
establece que el Tribunal Fiscal de la Nacin ser competente para entender en los recursos de
apelacin contra las resoluciones de la AFIP que impongan multas superiores a $2.500.
No procede habilitar la competencia del Tribunal cuando se apelan distintas multas por acumulacin
de acciones, con relacin a aquellas multas que no superen, individualmente consideradas, el monto
establecido en el inciso b) del artculo 159 de la ley anteriormente mencionada. Por el contrario, cuando
el acto apelado es una resolucin que en el mismo acto determina impuesto y aplica multa, para la
habilitacin de la competencia del Tribunal basta con que la suma de ambos conceptos supere el importe
de $2.500 establecido en el artculo 159 de la Ley de Procedimiento, sin perjuicio de que el contribuyente
puede optar por apelar uno slo de dichos conceptos, siempre y cuando en forma independiente ste
sea superior al importe de $2.500.
En igual sentido, cuando se apela una resolucin que aplica multa y liquida intereses, basta con que
el importe de la multa sea superior al monto que habilita la competencia para que tambin puedan
una vez que se haya expedido el organismo recaudador, en forma expresa o tcita, y en forma previa a
que en dicha controversia pueda intervenir la Cmara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso
Administrativo Federal.
El nico conflicto que se ha planteado vinculado con este tema, no constituye un conflicto de
competencia sino un supuesto de improcedencia formal del recurso planteado ante el Tribunal Fiscal, es
la pretensin de impugnar ante el Tribunal, aquellas resoluciones dictadas por el organismo recaudador
ante la interposicin por parte del contribuyente del recurso de reconsideracin establecido en el artculo
76, inciso a) de la ley 11.683, como tambin, las resoluciones dictadas en virtud de la interposicin del
recurso de apelacin ante el Director General, supuesto, ambos, en donde es improcedente la
habilitacin de la instancia ante el Tribunal Fiscal.
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Tiene su razn de ser en establecer, para tribunales o jueces de igual competencia una distribucin
equitativa de trabajo entre los mismos. La doctrina mayorista sostiene: "el turno, entendido como una
divisin temporal dentro de los juzgados y tribunales que ejercen la misma competencia, no constituye
propiamente una cuestin de competencia entre jueces". Por lo tanto, las cuestiones que hacen a la
divisin de tareas dentro de las distintas salas de competencia impositiva del Tribunal fiscal de la Nacin,
no constituyen cuestiones de competencia.
bsicamente cinco, a saber: apelacin de actos administrativos que determinen tributos y sus accesorios
o ajusten quebrantos; apelacin de actos que impongan multas o sanciones de otro tipo; apelacin de
resoluciones denegatorias de reclamos de repeticin e interposicin de demandas de repeticin;
apelacin del acto administrativo tcito de rechazo de un reclamo de repeticin por silencio de la
Administracin; y el recurso de amparo por mora de la Administracin Tributaria.
Determinacin de tributos y sus accesorios
El acto de determinacin contiene el pronunciamiento de la administracin acerca de la existencia de
la obligacin impositiva, de la persona obligada como contribuyente o responsable, en su caso, la base
de la medida correspondiente a dicha obligacin y finalmente el monto de sta, con indicacin de las
normas jurdicas aplicables en el caso concreto y, en general, culmina con la intimacin de pago de la
obligacin determinada o de la parte de ella que anteriormente haba quedado incumplida.
Para calificar a un acto administrativo emanado de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos
como una determinacin tributaria, basta con que el mismo modifique la situacin jurdica del
contribuyente existente al momento de su dictado, estableciendo una obligacin de pago
correspondiente a una obligacin tributaria no existente en forma previa a la modificacin que en el
mundo jurdico implica el dictado de ese acto administrativo.
Resoluciones que ajustan quebrantos
El Tribunal Fiscal de la Nacin es competente para entender en las apelaciones de resoluciones que
ajustan quebrantos por un monto superior a $7.000.
Si bien esta materia no haba generado mayores controversias, con la conversin de los quebrantos
impositivos en bonos de crdito fiscal que estableci el artculo 33 de la ley 24.073, se plante la duda en
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cuanto si habilitar la competencia del Tribunal Fiscal la apelacin del acto administrativo que no
conformaba el crdito fiscal por conversin de quebrantos.
en base a la verificacin de los hechos ocurridos y las disposiciones jurdicas aplicables, como as
tambin en la comprobacin del tributo conforme las pautas legales de valoracin, por lo que la
apelacin de dichas resoluciones habilita la competencia del Tribunal.
Resoluciones que imponen multas u otras sanciones
Mientras las multas impuestas por infracciones formales y materiales resultan ante el Tribunal, la
apelacin de la sancin de multa y clausura prevista en el artculo 40 de la ley 11.683 resulta ajena a la
competencia material del dicho organismo.
En un sentido restrictivo de la apelacin del Tribunal Fiscal, se ha sealado que las nicas sanciones
en cuyo entendimiento s es competente este Tribunal, son las que aplican multas. En otro orden de
ideas, se ha sealado que si se tiene en cuenta que por sancin debe entenderse "un mal afligido por la
Administracin a un administrado como consecuencia de una conducta ilegal, ese mal consistir siempre
en la privacin de un bien o de un derecho".
recaudador, que implique la imposicin de una sancin distinta a una multa, debe habilitar la
competencia del Tribunal Fiscal de la Nacin, salvo que una norma expresa diga lo contrario.
Resoluciones denegatorias de reclamos de repeticin e interposicin de demandas de repeticin
El inciso c) del artculo 159 de la ley 11.683 establece la competencia material del Tribunal para
entender en la apelacin de las resoluciones denegatorias de las reclamaciones de repeticin de tributos
y en las demandas de repeticin. Se ha generado un debate jurisprudencial en cuanto a la posibilidad de
habilitarse la competencia del Tribunal en los casos de apelacin de resoluciones denegatorias de
pedidos de compensacin o transferencia de impuestos.
Luego de la reforma introducida por la ley 23.658 a la ley 11.683, tanto el Tribunal, como la Cmara
Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo, fijaron doctrinas plenarias en el sentido de
considerar inapelables ante el Tribunal Fiscal
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Tambin es competente el Tribunal Fiscal en los supuestos de apelacin del acto administrativo tcito
de rechazo de un reclamo de repeticin por silencio de la Administracin; y el recurso de amparo por
mora de la Administracin Tributaria, respectivamente.
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atento a que lo
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LAS PARTES
Son las dos personas que conforman con el juzgador el tringulo actuante en el proceso.
La finalidad del proceso contencioso es la composicin de la litis, interpretada como conflicto de
intereses entre sujetos contrapuestos.
Desde el punto de vista del derecho procesar civil, en el proceso contencioso intervienen, en principio,
dos partes: una que pretende en nombre propio, o en cuyo nombre se pretende, la actuacin de una
norma jurdica (actora), y otra frente a la cual esa actuacin es exigida (demandada). No revista la
calidad de parte el representante (legal o convencional), ya que acta en el proceso en nombre y por
inters ajeno.
Desde el punto de vista del derecho procesal penal, el sujeto pasivo de la imputacin recibe el
nombre de imputado, encausado, encartado.
En el procedimiento ante el Tribunal Fiscal de la Nacin relacionado con tributos y accesorios,
prohibiciones a la importacin y a la exportacin, etc., se aplica el concepto de parte del derecho
procesal civil, en tanto que en los supuestos de sanciones rigen los principios del derecho procesal
penal.
Sin embargo, todo aquel que ataca una resolucin sancionatoria emanada de la Direccin General
Impositiva o de la Administracin Nacional de Aduana, ante el Tribunal Fiscal de la Nacin recibe,
adems del nombre de imputado,
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En virtud del carcter imparcial que se le reconoce al Tribunal Fiscal de la Nacin, no solo tienen el
carcter de parte las personas que recurren ante el, sino tambin los organismos recaudadores.
Las partes pueden ser simples o mltiples, segn que estn integradas por un solo sujeto o por dos o
mas. Las segundas conforman el fenmeno de pluralidad de partes.
Por otro lado, hay partes principales y partes accesorias: las primeras no estn subordinadas a
ninguna otra, en tanto que las segundas estn vinculadas con la actuacin de la parte principal.
En el proceso ante el Tribunal Fiscal de la Nacin, habida cuenta de que se recurre de una resolucin
o proceder de la Direccin General Impositiva o de la Administracin Nacional de Aduana, el sujeto
pasivo es siempre simple, por ende, no se presenta la figura del litisconsocio pasivo ni la del
litisconsorcio mixto.
Capacidad para ser parte
Consiste en la aptitud jurdica para ser titular de los derechos o de las obligaciones de carcter
procesal que a las partes respecta. Puede ser parte toda persona, es decir, todo ente susceptible de
adquirir derecho o contraer obligaciones, en los trminos del articulo 30 del Cdigo Civil.
Capacidad procesal
La capacidad para ser parte no basta para tener plana aptitud como parte en un proceso. Es
suficiente, si, para figuran como tal parte, pero no para poder realizar eficazmente los actos procesales
que a las partes estn atribuidos. Pues esto exige un grado superior de capacidad, la capacidad de
obrar procesalmente o capacidad procesal.
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Los mencionados deberes son violados cuando: a) se ejerce abusiva o excesivamente el derecho; b)
o se acta con espritu de resistencia; c) o se demuestra una conducta temeraria o maliciosa; d) o una
conducta culpable o negligente.
PERSONERIA
Ante el Tribunal Fiscal de la Nacin, en materia impositiva, los interesados pueden actual
personalmente, por medio de sus representante legales, o por mandatario especial, el que acreditar su
calidad de tal mediante simple autorizacin certificada por el secretario del Tribunal o escribano pblico,
segn lo establece el articulo 160 de la ley 11.683.
Conforme el articulo 161 de la misma ley, la representacin y el patrocinio ante el Tribunal Fiscal de
la Nacin, en materia impositiva, deben ser ejercidos por las personas autorizadas para actuar en
causas judiciales.
Tales
econmicas o contadores pblicos, inscriptos en la respectiva matrcula, y por todas aquellas personas
que al 30 de diciembre de 1964 estuvieran inscriptas y autorizadas a actuar ante el Tribunal Fiscal de la
Nacin por haber cumplido los requisitos del decreto 14.631/60.
Sin embargo, en materia aduanera solo pueden presentarse por un derecho o un inters que no
fuere propio, las personas que ejercieren una representacin legal y aquellas que se encontraren
inscriptas en la matrcula de procuradores o de abogados para actuar ante la justicia federal, segn lo
dispuesto por el articulo 1.030 y 1.141 del Cdigo Aduanero. El representante deber acompaar, en
principio, con su primera presentacin, los documentos acreditativos de su personera (artculos 1.031 y
1.141 del C.A.).
En materia aduanera, a diferencia de la impositiva, no pueden actuar como representante
convencionales los doctores en ciencias econmicas, ni los contadores pblicos, ni los que figuran en el
mencionado registro. Conforme los artculos 1.030 y 1.141 del Cdigo Aduanero, no rige lo prescrito por
el artculo 15 de la ley 10.996, es decir, tampoco pueden actuar las personas de familia dentro del
segundo grado de consanguinidad y primero de afinidad, ni los mandatarios generales con facultades de
administrar, respecto de los actos de administracin, salvo que renan los requisitos del articulo 1.030
del C.A..
La representacin legal es aquella que viene establecida directamente por la ley.
Formas de acreditar la representacin ante el Tribunal Fiscal de la Nacin.
El artculo 15 de la Acordada 840/93 del Tribunal fiscal de la Nacin, dispone que esa representacin
puede ser acreditada: a) con testimonio de poder general o especial otorgado ante escribano pblico; b)
con autorizacin especial extendida en el formulario F.3, certificado por escribano pblico u otorgado
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ante el
secretario general del Tribunal, o ante los jefes de las delegaciones, distritos o agencias de la
Direccin General Impositiva y aduanas de la Administracin Nacional de Aduana en el interior del pas;
c) tratndose de abogados o procuradores inscriptos en la matrcula, con dos copias simples del poder
general o especial, para varios actos, firmadas por el letrado patrocinante o apoderado.
Los instrumentos que acreditan la representacin deben ser acompaados junto con el escrito de
interposicin del recurso o la demanda que se articule ante el Tribunal Fiscal de la Nacin. Si quien
invoca una representacin no la acredita, el Tribunal Fiscal puede intimarlo para que subsane el
incumplimiento en determinado plazo, bajo apercibimiento de tenerlo por no presentado.
PATROCINIO
En materia aduanera, es obligatorio el patrocinio letrado. En materia impositiva, segn el articulo 18
de la Acordada del Tribunal Fiscal, el vocal instructor podr ordenar que la parte sea asistida por un
letrado cuando estime que la falta de ese patrocinio obstaculizare la buena marcha del proceso, la
celeridad y el orden del procedimiento o as lo exigiere la naturaleza jurdica de las cuestiones
controvertidas o la defensa del recurrente o demandante.
Sin perjuicio de ello, la funcin del patrocinante en materia impositiva puede ser desempeada no
solo por abogados, sino tambin por contadores pblicos o doctores en ciencias econmicas, o por
personas inscriptas en el registro al cual hace referencia el articulo 161 de la ley 11.683.
Los patrocinantes y apoderados estn facultados para firmar copias de poderes generales y
especiales a los efectos de acreditar personera.
INTERVENCION DE TERCEROS
Significa la incorporacin de otras personas al proceso con el fin de hacer valer derechos propios
relacionados con el objeto de ste.
(demandado originario), sino que se inserta en un conflicto entre otras partes, del cual hasta ese
momento permaneca ajeno, invocando un derecho o un inters jurdicamente tutelado.
La intervencin del tercero puede ser voluntaria u obligatoria. En cuanto a la intervencin voluntaria
de terceros ante el Tribunal Fiscal de la Nacin, en ningn caso tal intervencin retrogradar el juicio ni
suspender su curso.
La intervencin obligada tiene lugar a instancia de parte o por orden del juzgador. Declarada la
admisibilidad de la intervencin, voluntaria u obligatoria, el tercero asume la calidad de parte; es
inapelable la resolucin que admite la intervencin de terceros.
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INTEGRACION
Desde su creacin por la ley 15.265/60, y con el transcurso de los aos, se fueron operando
importantes modificaciones en cuanto a su competencia, organizacin interna, reglamento, composicin,
etc.
En el presente, el Tribunal Fiscal de la Nacin est compuesto por veintin vocales de nacionalidad
argentina, de treinta aos o mas de edad y con cuatro o mas aos de ejercicio de la profesin de
abogado o contador pblico, segn venga a corresponder de conformidad con la integracin de las salas.
Se divide en siete salas con tres vocales cada una.
Cuatro salas tienen competencia en materia impositiva y estn integradas por dos abogados y un
contador pblico.
Las tres salas restantes estn integradas por tres vocales cada una, todos ellos con ttulo de
abogado, y su competencia es la materia aduanera.
Cada uno de los veintin vocales ser asistido en sus funciones por un secretario, con el ttulo de
abogado o contador pblico. Adems, el articulo 146 de la ley 11.683, establece que el Poder Ejecutivo
podr aumentar el nmero de salas y vocales cuando as lo crea necesario.
DESIGNACION DE LOS VOCALES
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concurso
de
antecedentes, que acrediten competencia en cuestiones impositivas o aduaneras, segn sea la sala
a integrar, ser el encargado de designar a los vocales que integraran el Tribunal Fiscal de la Nacin.
INAMOVILIDAD REMOCION
Los miembros del Tribunal son inamovibles y slo podrn ser removidos por:
a) mal desempeo de sus funciones;
b) desorden de conducta;
c) negligencia reiterada que dilate la substanciacin de los procesos;
d) comisin de delitos cuyas penas afecten su buen nombre y honor;
e) inaptitud;
f)
g) cuando, debiendo excusarse conforme a los previsto en el Cdigo Procesal Civil y Comercial de la
Nacin y artculo 150 de la ley 11.683, no lo hubiere hecho.
Son causales de excusacin:
1) el parentesco por consanguinidad dentro del cuarto grado y segundo de afinidad con alguna de las
partes, sus mandatarios o letrados;
2) tener el vocal o las personas recin expresadas, inters en el pleito, o en otro semejante, o sociedad
o comunidad con alguno de los litigantes, procuradores, abogados, salvo que la sociedad sea
annima;
3) ser el vocal, acreedor o deudor o fiador de los particulares litigantes, salvo los bancos oficiales;
4) haber recibido beneficios importantes de los particulares litigantes;
5) tener el vocal con los particulares litigantes amistad que se manifieste por gran familiaridad o
frecuencia en el trato;
6) motivos graves o de decoro.
INCOMPATIBILIDADES
Los vocales del Tribunal Fiscal de la Nacin estn privados de ejercer el comercio, realizar
actividades polticas o cualquier actividad profesional, salvo que se tratare de la defensa de los intereses
personales, del cnyuge, de los padres o de los hijos. No pueden desempear empleos pblicos o
privados, excepto la comisin de estudios o la docencia.
Su retribucin y rgimen previsional sern iguales a los de los jueces de la Cmara Nacional de
Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal de la Capital Federal. A los fines del requisito de
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la prestacin efectiva de servicios, de manera continua o discontinua, por el termino a que se refiere el
rgimen previsional del Poder Judicial de la Nacin, se computaran tambin los servicios prestados en
otros cargos en el Tribunal Fiscal de la Nacin, y en Organismos nacionales que lleven a cabo funciones
vinculadas con las materias impositivas y aduaneras.
Los Secretarios Generales y los Secretarios Letrados de Vocala tendrn las mismas
incompatibilidades que las establecidas recientemente.
El Presidente del Tribunal Fiscal de la Nacin gozar de un suplemento mensual equivalente al veinte
por ciento del total de la retribucin mensual que le corresponda.
Vicepresidente por el periodo en que sustituya en sus funciones al Presidente, siempre que su
reemplazo alcance por lo menos a treinta das corridos.
complementen las disposiciones de la ley 11.683, con el objetivo de dar al proceso la mayor rapidez y
eficacia. Dichas reglas sern obligatorias para el Tribunal Fiscal de la Nacin y las personas que acten
ante l, desde su publicacin en el Boletn Oficial y podrn ser modificadas para ajustarlas a las
necesidades que la prctica aconseje. El Presidente del Tribunal podr dictar normas complementarias
del Reglamento de Procedimientos del organismo, tendientes a unificar trmites procesales y cuestiones
administrativas cuando no se encuentren previstos en el mismo.
Conceder licencia con goce de sueldo o sin l, en las condiciones que autoricen las
ntegramente los bienes propios o los cedidos en uso, crditos, derechos y obligaciones. El Poder
Ejecutivo Nacional queda facultado para transferir sin cargo inmuebles que sean necesarios para el
funcionamiento del Tribunal Fiscal de la Nacin.
RECURSOS
El artculo 156 de la ley 11.683, dispone que los recursos del Tribunal Fiscal de la Nacin provendrn
de:
a) Los importes que anualmente le asigne la ley de presupuesto de la Administracin Nacional.
b) Los importes que provengan de la aplicacin de multas contempladas en el artculo 162 y en el
artculo 1.144 del Cdigo Aduanero.
c) Los importes que provengan de la venta de bienes muebles o inmuebles registrables o no. Dichos
importes podrn ser aplicados exclusivamente a la compra o construccin de otros bienes de tal
naturaleza en forma indistinta.
d) Todo ingreso no contemplado expresamente, pero cuya percepcin no sea incompatible con las
facultades otorgadas al Organismo.
El Tribunal Fiscal de la Nacin tendr a su cargo la administracin y manejo de los fondos destinados
a atender su presupuesto.
ATRIBUCIONES Y RESPONSABILIDADES DEL PRESIDENTE DEL TRIBUNAL
El artculo 158 de la ley 11.683 establece que las atribuciones y responsabilidades del presidente son:
a) Representar legalmente al Tribunal Fiscal de la Nacin, personalmente o por delegacin o mandato,
en todos los actos y contratos que se requieran para el funcionamiento del servicio, de acuerdo a las
disposiciones en vigor, y suscribir los documentos pblicos o privados que sean necesarios.
b) Organizar y reglamentar el funcionamiento interno del Tribunal Fiscal de la Nacin en sus aspectos
estructurales, funcionales y de administracin de personal, incluyendo el dictado y/o modificacin de
la estructura orgnica funcional y el estatuto del personal.
c) Proponer al Poder Ejecutivo Nacional, por intermedio de la Secretaria de Hacienda, dependiente del
Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos, el escalafn del personal y su reglamento,
incluido el rgimen disciplinario pudiendo dictar las disposiciones reglamentarias pertinentes.
d) Designar personal con destino a la planta permanente y/o temporaria as como tambin, promover,
aceptar renuncias, disponer cesantas, exoneraciones y otras sanciones disciplinarias con arreglo al
rgimen legal vigente y al estatuto que en consecuencia se dicte.
e) Aplicar sanciones disciplinarias a su personal de conformidad con las normas legales y
reglamentarias y determinar los funcionarios con facultades para hacerlo.
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f)
j)
k) Licitar, adjudicar y contratar suministros, adquirir, vender, permutar, transferir, locar y disponer de
toda forma respecto de bienes muebles e inmuebles para el uso de sus oficinas o del personal,
conforme las necesidades del servicio, aceptar donaciones con o sin cargo.
l)
Toda otra atribucin compatible con el cargo y necesaria para el cumplimiento de las funciones del
Organismo.
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ASPECTOS GENERALES
La interposicin del recurso o demanda implica el ejercicio del poder de accin. Entendemos que la
misma es el poder jurdico conferido al individuo para provocar la jurisdiccin, esto es, para posibilitar el
ejercicio del poder jurisdiccional. El poder de accin se manifiesta al hacer valer una pretensin, y en
general, en los actos por los cuales el actor impulsa el proceso. Frente al poder de accin, se confiere
al adversario (o la parte contraria) el poder o derecho de defensa, equilibrndose de esta manera los
poderes de las partes respecto de la jurisdiccin.
La demanda, en su acto de iniciacin procesal puede contener una o mas pretensiones, en este
ltimo supuesto se da en el caso de la acumulacin objetiva o subjetiva de acciones o pretensiones.
En el proceso ante el Tribunal Fiscal de la Nacin, la expresin "demanda" alude, en principio a la
demanda directa de repeticin, ya que se trata de un rgano jurisdiccional de segunda instancia
administrativa que conoce, en consecuencia de "recursos".
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El recurso ante el Tribunal Fiscal de la Nacin debe interponerse por escrito, dentro de los quince
das de notificada la resolucin administrativa atacada, conforme los artculos 166 de la Ley de
Procedimiento Tributario y 1.133 del Cdigo Aduanero.
Dicha presentacin deber efectuarse en la sede del Tribunal Fiscal de la Nacin, o en las mesas de
entradas de las oficinas del interior del pas de la Administracin Nacional de Ingresos Pblicos , que
funcionarn como mesas de entradas del Tribunal, al nico fin de recibir los recursos y demandas que
promuevan las personas domiciliadas en las respectivas jurisdicciones, segn lo dispone el articulo 2 del
Reglamento de Procedimiento del Tribunal Fiscal de la Nacin.
El transcurso del citado plazo de quince das sin que el acto sea recurrido implica, en el caso de la
imposicin de multas, que sta queda firme y adquiere la calidad de cosa juzgada material, y en el
supuesto de actos que determinan impuestos, la no recurrencia de los mismos dentro del citado plazo,
en cambio, si bien provoca firmeza del acto, el mismo no pasa en calidad de cosa juzgada material,
procedimiento deber
realizarse en un plazo de quince das. Ante la resolucin de esta ltima va, la jurisprudencia se ha
pronunciado por la irrecurribilidad ante la justicia.
Requisitos para la interposicin
Los requisitos de forma y condiciones a que se deben ajustar el recurso y la demanda se rigen por el
articulo 166 2 prrafo de la ley 11.683, el articulo 1.145, 2 prrafo del Cdigo Aduanero, y el articulo 19
del Reglamento de Procedimiento del Tribunal Fiscal de la Nacin.
En el articulo 166 de la Ley de Procedimiento Tributario se establece que en el recurso el apelante
deber expresar todos sus agravios, oponer excepciones, ofrecer la prueba y acompaar el instrumental
que haga a su derecho. Salvo en materia de sanciones y sin perjuicio de las facultades establecidas en
los articulo 164 y 177, no se podr ofrecer la prueba que no hubiere sido ofrecida en el correspondiente
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procedimiento ante la Direccin General Impositiva, con excepcin de la prueba sobre hechos nuevos o
la necesaria para refutar el resultado de medidas para mejor proveer dispuesta en sede administrativa.
En articulo 19 del Reglamento del Tribunal dispone que los recursos y demandas se presentarn por
escrito, en las mesas de entradas de asuntos impositivos o de asuntos aduaneros del Tribunal y
especificarn:
-
el nombre, domicilio real, domicilio fiscal y domicilio constituido del recurrente, en este ltimo caso
necesariamente en la Capital Federal; asimismo el nombre y domicilio constituido de los
profesionales - representantes y patrocinantes - y ste ltimo igualmente en la Capital Federal;
las excepciones que opongan y el derecho expuesto sucintamente, con mencin de las normas
jurdicas aplicables;
interponiendo las acciones o recursos en un solo escrito. De igual modo podr proceder el actor cuando
recurriere de diversas resoluciones administrativas emanadas del mismo organismo recaudador o
entablase con relacin a ste diversas demandas de repeticin.
El artculo 20 del Reglamento del Tribunal establece que con la presentacin del escrito de
interposicin del recurso o de la demanda debern acompaarse:
a) formulario oficial del Tribunal F.4 debidamente llenado a mquina por quintuplicado, en el que se
especificarn:
-
monto cuestionado
el nombre, domicilio real o legal, domicilio fiscal, telfono y domicilio constituido del recurrente que
necesariamente deber serlo en la Capital Federal
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de las partes. Estas podrn invocarlos hasta cinco das despus de notificada la resolucin que dispone
la apertura de la causa a prueba.
b) Prueba documental: el escrito de presentacin deber ser acompaado de la prueba documental que
se intente valer.
oportunidades previstas para los hechos nuevos, con la constancia de haberse entregado copia de los
mismos a la otra parte.
c) Prueba de informes: para la produccin de esta prueba el reglamento de procedimiento remite a lo
prescrito en el Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin y establece adems, que si se reiterara el
pedido de informes a una reparticin pblica y no fuera contestado en el plazo otorgado, el Vocal
instructor o la Sala en su caso, podrn llevar tal circunstancia a conocimiento del Ministerio o Secretara
de Estado de quien dependa la reparticin.
d) Prueba testimonial: el examen a los testigos se llevar a cabo en sede del Tribunal por ante el vocal
instructor, debiendo permanecer en el Tribunal hasta que sean autorizados a retirarse. La citacin
de los testigos propuestos quedar a cargo del Tribunal y se practicar por cdula o carta certificada con
aviso de recepcin, fijndose en la misma una audiencia supletoria, a efectos de que si el testigo no
compareciere a la primera sin causa justificada, sea trado a la segunda por la fuerza pblica. Al finalizar
el interrogatorio, todo lo expresado queda como constancia en acta celebrada a tales efectos, la cual
ser firmada por las partes y el deponente y al concluir la audiencia, por el vocal instructor.
e) Prueba pericial: las pericias a practicar ordenadas por el Tribunal Fiscal de la Nacin, vienen
propuestas por las partes. El contribuyente, al interponer el recurso o demanda, determinar la clase de
pericia y los puntos sobre los cuales solicita se expida el perito. Por su lado, la representacin fiscal al
contestar el recurso o demanda propondr su propio perito y establecer sus puntos de pericia.
Excepciones
En el proceso ante el Tribunal Fiscal de la Nacin puede oponer excepciones no solo la parte
recurrida o demandada, sino tambin la actora, ya que sta ataca un proceder de la Direccin General
Impositiva o de la Administracin Nacional de Aduana que le causa agravio, razn por la cual esgrime
sus defensas.
Producida la contestacin del fisco, el vocal dar traslado al accionante, por el plazo de diez das, de
las excepciones que aquel hubiere opuesto, para que las conteste y ofrezca las medidas probatorias
correspondientes (articulo 171 de la ley 11.683 y 1.149 ap. 1 del C.A.)
Clasificacin de excepciones:
-
DILATORIAS
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Son aquellas que al prosperar excluyen temporariamente el pronunciamiento sobre el fondo, no obstante
a ste, una vez subsanados los defectos que las originen. Estas son:
a) Incompetencia
b) Falta de personera; procede no slo en el caso de que el litigante sea civilmente incapaz, sino
tambin en el supuesto de que el mandato invocado por quienes pretenden actuar como
representantes sea defectuosa o insuficiente.
c) Litispendencia: prospera cuando hay otro proceso pendiente entre las mismas partes, por el mismo
objeto y en virtud de la misma causa, y asimismo por razones de conexidad se configura la
posibilidad del dictado de sentencias contradictorias, en cuyo caso no se invalida el proceso
posterior, sino que la excepcin acta como medio para lograr la acumulacin de las causas a
efectos de obtener una decisin simultnea.
d) Defecto Legal: tiene lugar cuando el recurso o la demanda no se ajusta, en su forma o contenido, a
las disposiciones legales.
e) Nulidad: al acoger esta excepcin, el Tribunal Fiscal deja sin efecto la resolucin atacada. La causa
tiene que volver a la D.G.I. o a la A.N.A., segn corresponda, a fin de que se dicte una nueva
resolucin. En algunos casos la excepcin de nulidad puede ser perentoria, cuando, de prosperar,
impide definitivamente que los organismos recaudadores se vuelvan a pronunciar.
-
PERENTORIAS
Son aquellas que al prosperar excluyen definitivamente el pronunciamiento sobre el derecho de la
sentencia
firme
respecto de la
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Los artculos 167 de la ley 11.683, y 1.134 del Cdigo Aduanero establecen que los efectos de la
intimacin de pago contenida en un acto administrativo que impone multa o determina impuesto se
suspende cuando dicho acto es apelado ante el Tribunal Fiscal de la Nacin, suspensin que opera
hasta tanto ste dicte sentencia definitiva en la causa.
Si el acto apelado por el actor ha sido consentido parcialmente, la suspensin de los efectos de la
intimacin de pago a que se refieren estos artculos solo comprende la sumas que han sido cuestionadas
mediante el recurso interpuesto, debindose pagar las sumas consentidas en el trmino legalmente
establecido, pues la falta de pago de dichas sumas habilita al Fisco a librar boleta de deuda e iniciar el
juicio de ejecucin fiscal. Sin embargo, apartndose de lo dispuesto por dichos preceptos la Corte
Suprema, en la causa "Firestone de la Argentina S.A.IC. s/ medida cautelar", en la cual el Tribunal se
declar incompetente, manifest que: "el efecto suspensivo de la obligacin tributaria mientras penden
los procedimientos ante el Tribunal Fiscal tiene por exclusivo objeto garantizar al contribuyente que la
determinacin del gravamen se ajusta a la ley tributaria, lo que quiere decir que, en el plano jurdico,
VIAS ESPECIALES
Repeticiones
En materia impositiva, el articulo 178 de la ley 11.683 contempla el supuesto de que el repitiente, al
ejercer la opcin recurra al Tribunal fiscal de la Nacin. En dicho caso, los artculos 159 al 177, que
regulan el procedimiento ante dicho organismo, en los supuestos de recursos de apelacin contra
resoluciones de la Direccin General Impositiva que determinen impuestos o apliquen multas, resultan
de aplicacin a las apelaciones de denegatorias de reclamos de repeticin y, a las demandas de
repeticin interpuestas directamente ante el Tribunal. En esta ltima va, la excepcin al rgimen comn
lo establece el plazo otorgado al Fisco para contestar la demanda, que es de sesenta das.
Otra de las diferencias establecidas en el articulo 178, con respecto al rgimen procedimental de los
recursos de apelacin, es que en las acciones de repeticin, el Fisco, al contestar el recurso o demanda,
adems de cumplimentar los requisitos formales que establecen los artculos 19 y 20 del Reglamento de
Procedimiento del Tribunal Fiscal, debe acompaar la certificacin de la AFIP sobre los pagos que se
repiten.
Con respecto a los intereses resarcitorios, cuando el deudor de la obligacin es el Fisco, para que
comiencen a computarse los mismos es imprescindible que el contribuyente o responsable que resulte
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acreedor del ente recaudador, realice aquellos actos necesarios para constituir en mora al deudor (no
rige el instituto de la mora automtica).
El articulo 179 de la ley de procedimiento tributario regula expresamente esta situacin,
estableciendo el momento a partir del cual se constituye en mora al Fisco:
a) Cuando el contribuyente repita sumas ingresadas al Fisco en forma voluntaria, la presentacin del
reclamo administrativo de repeticin produce la constitucin en mora de ste.
b) Cuando el contribuyente intentare repetir sumas abonadas a requerimiento del ente recaudador, la
constitucin en mora del Fisco se operar con la interposicin del recurso o demanda ante el
Tribunal Fiscal de la Nacin.
En los supuestos de mora de la Administracin la tasa de inters aplicable, difiere de la aplicada por
el Fisco en los supuestos de mora del contribuyente. La Corte Suprema de Justicia de la Nacin ha
sostenido que dicha diferencia de tasas de inters no viola el principio de igualdad y ha establecido una
tasa en el supuesto de mora del ente recaudador en un seis por ciento anual.
Por decisin plenaria, el Tribunal adopt la siguiente doctrina legal: "en los casos de repeticin de
tributos, la tasa de inters a aplicar en virtud de lo establecido en el artculo 179 de la ley 11.683, ser
del 6% anual sobre montos actualizados y la mayor tasa vigente que perciba en sus operaciones el
Banco de la Nacin Argentina, sobre montos no actualizados".
En el artculo 180 de la ley se establece una excepcin al principio que regula las multas no son
repetibles. En efecto, cuando el contribuyente no haya apelado la resolucin de la Direccin General
Impositiva mediante la cual se le determina impuesto y se le impone una multa, previo pago de estos
conceptos, podr repetir lo ingresado al Fisco, incluyendo lo abonado en concepto de multa, pero solo en
la proporcin al tributo cuya repeticin se persigue.
En relacin al recurso por retardo de repeticin el artculo 181 dispone cuando dentro del plazo de
tres meses que la Administracin tiene para resolver el reclamo de repeticin planteado
contribuyente, la D.G.I. no haya dictado resolucin
por el
interponer el citado recurso ante el Tribunal Fiscal de la Nacin para que se avoque al conocimiento del
tema, o interponer demanda ante la justicia nacional de primera instancia en lo contencioso
administrativo - en la ciudad de Buenos Aires -, o ante los tribunales federales de primera instancia, en el
interior del pas, como lo autoriza el artculo 82, inciso c) de la ley 11.683.
Cuando el contribuyente opta por interponer dicho recurso ante el Tribunal Fiscal de la Nacin, debe
cumplimentar los requisitos que establecen los artculos 19 y 20 del reglamento de procedimiento en
cuanto a las formalidades del recurso, debiendo a su vez, discriminar e individualizar los pagos que se
repiten, indicando el gravamen y/o accesorios a que corresponden, fecha, monto y concepto por los que
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se realizaron. Debern acompaar, asimismo, si los hubiere, copias de los comprobantes de pago
correspondientes a las sumas que se pretende repetir.
En materia aduanera, contra la resolucin definitiva del Administrador Nacional de Aduanas, segn el
artculo 1.020 del Cdigo Aduanero, recada en el procedimiento de repeticin (regulado en los artculos
1.068 a 1.079 del C.A.), el interesado puede interponer recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal de la
Nacin, aplicndose las normas referentes a la interposicin de recursos, conforme el articulo 1.132,
apartado 1 del C.A. En el supuesto de retardo el procedimiento es el mismo que rige en materia
impositiva.
Respecto de la actualizacin de los importes reclamados en el procedimiento aduanero de repeticin
rige el artculo 1.079 del C.A. que remite al artculo 814 de su ordenamiento.
Amparo
El amparo, como accin que tiene por objeto la pretensin tendiente a que se deje sin efecto un acto
u omisin de la autoridad pblica o de un particular que, en forma actual e inminente, restrinja, altere o
amenace, con arbitrariedad o ilegalidad manifiesta, los derechos o garantas reconocidos por la
Constitucin Nacional, con excepcin de la libertad individual tutelada por el hbeas corpus, ha sido una
creacin pretoriana de la Corte Suprema de Justicia de la Nacin.
La justificacin de la aparicin de la accin de amparo en la va jurdica general estuvo dada por un
lado por "la necesidad de prestar rpida y efectiva garanta a los derechos individuales, y por el otro la
general reduccin del hbeas corpus a la tutela de la libertad fsica". La esencia del amparo reside en la
necesidad de evitar la irreparabilidad del inters legtimo vulnerado.
Segn los artculos 164 de la ley 11.683 y 1.160 del Cdigo Aduanero, "la persona individual o
colectiva perjudicada en el normal ejercicio de un derecho o actividad por demora excesiva de los
empleados administrativos en realizar un trmite o diligencia a cargo" ya sea de la Direccin General
Impositiva o del servicio aduanero "podr recurrir ante el Tribunal Fiscal de la Nacin mediante recurso
de amparo de sus derechos".
Esta accin contemplada en la Ley de Procedimiento Tributario y en el Cdigo Aduanero difiere de la
contemplada en la Ley de Procedimiento Administrativo (amparo por mora de la Administracin) ya que
la primera reviste menor entidad que las situaciones descriptas en la ley 16.986, ya que sta exige la
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Seala Giuliani Fonrouge que pueden interponer este recurso tanto los contribuyentes, los
responsables, como los terceros, siempre y cuando revistan la calidad de perjudicados en el ejercicio de
un derecho o actividad.
Han sostenido cierto sector de la doctrina y algunos pronunciamientos jurisprudenciales que el
recurso de amparo por mora de la Direccin General Impositiva o de la Administracin Nacional de
Aduana slo procede cuando no existe otro remedio legal previsto para reparar el perjuicio. Al respecto
cabe destacar que el amparo previsto en la Ley de Procedimiento Administrativo, s requiere para su
procedencia que no existan otros recursos o remedios judiciales o administrativos que permitan obtener
la proteccin del derecho o garanta constitucional lesionado, pero sin embargo, en donde la doctrina y la
jurisprudencia mayoritaria no exigen que sea el nico remedio legal para que dicha accin sea
procedente. Reciente jurisprudencia del Tribunal Fiscal de la Nacin ha sostenido al respecto que puede
darse la existencia de otra va, pero que no por ello, la misma y la accin de amparo deben
excluirse
entre s, ya que han sido instauradas a favor del contribuyente y queda en l, cumplidos los recaudos
pertinentes, decidirse por una u otra va.
En otras oportunidades el Tribunal Fiscal de la Nacin sostuvo que:
- por demora excesiva debe entenderse una demora injustificada o arbitraria, pero no la resultante de
trmites exigidos para el debido esclarecimiento de los presupuestos de hecho cuyo contralor incumbe,
de modo especfico, el rgano recaudador.
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- el recurso de amparo instituido por ley 11.683 constituye un remedio excepcional, sin implicar un
rgimen contencioso de contradiccin donde se ventilen cuestiones relativas al derecho de fondo
controvertido.
- si el recurso de amparo resulta procedente cuando el organismo recaudador demora en realizar el acto
debido, tanto ms este recurso procede cuando se niega a efectuarlo invocando una interpretacin que
no se acomoda a las reglas vigentes.
- para la procedencia del amparo es requisito que la demora sea actual, es decir, que al momento de
dictarse la sentencia en el mismo, la reparticin fiscal no haya dictado el pronunciamiento cuya demora
motiv la interposicin del recurso de amparo.
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Los representantes legales son aquellas personas a las cuales el legislador confa la representacin
de quienes no tienen capacidad de obrar, como por ejemplo, las personas de existencia legal.
Las personas de existencia legal pueden delegar dichas funciones en representantes convencionales,
tambin denominados mandatarios o apoderados, entre los que se encuentran los graduados en
ciencias econmicas.
El patrocinante cumple con la funcin de asistir jurdicamente a las partes en el transcurso del
proceso, asesora en el planteamiento de las cuestiones de hecho y derecho sobre las que versa el litigio
y asiste a las partes en la ejecucin de los actos que requieren la expresin verbal como medio de
comunicacin con el tribunal.
Los profesionales en ciencias econmicas pueden actuar en calidad de apoderados y representantes
de las partes en todos los actos procesales vinculados a la tramitacin del juicio ante el Tribunal Fiscal
de la Nacin y hasta la apelacin de la sentencia respectiva.
Ser admisible cuando la apreciacin de los hechos controvertidos requiera conocimientos especiales
en la actividad tcnica especializada del profesional en ciencias econmicas.
La actora o la demandante, al interponer el recurso o demanda, debe proponer el perito y formular los
puntos de pericia, o sea el cuestionario sobre el que debe expedirse.
La representacin fiscal, al contestar el recurso o demanda, debe proponer su propio perito, del grupo
del Departamento Contencioso de la AFIP y establecer sus puntos de pericia. La propuesta debe
especificar el nombre, domicilio, nmero de telfono y ttulo profesional de los peritos propuestos.
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Designacin de peritos
Es el vocal instructor quien designar los peritos propuestos por las partes. La parte proponente
deber agregar la aceptacin del perito dentro del plazo de cinco das, vencido el cual y no habiendo
propuesto su reemplazante, el vocal podr asignar de oficio otro perito o dar decado el derecho a
producir esa prueba.
Si notificado el perito aceptara el cargo y no cumpliera su cometido dentro del plazo fijado para alegar
razones atendibles, el tribunal podr ordenar su remocin y que por secretara se tome nota a fin de que
no sea designado en lo sucesivo por el trmino que fijare. Podr tambin darse el caso de que hubiere
ms de un perito designado para pronunciarse sobre los mismos puntos, donde los designados
practicarn unidos la pericia en la forma que acordaren.
La pericia o informe pericial es la opinin cientfica emitida por uno o ms profesionales en ciencias
econmicas sobre asuntos de su competencia, dada a requerimiento judicial, en pleito contencioso o
voluntario, a efectos de tomar una decisin para resolver el mismo.
El perito debe presentar su dictamen por escrito, con copias para las partes, conteniendo la aplicacin
detallada de las operaciones tcnicas realizadas y de los principios cientficos en que se fundan. Segn
el reglamento del Tribunal, los peritos presentarn conjuntamente su informe dentro del plazo fijado al
efecto y ser acompaado de la constancia de haberse entregado copia a las partes.
defensa.
La ley 25.239, modificatoria de la ley de procedimiento fiscal, establece que salvo en materia de
sanciones, no se podr proporcionar la prueba que no hubiera sido ofrecida en el correspondiente
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procedimiento ante la Direccin General Impositiva, con excepcin de la prueba sobre hechos nuevos o
la necesaria para refutar el resultado de medidas para mejor proveer dispuestas en sede administrativa.
Es aqu, donde el profesional en ciencias econmicas debe realizar un anlisis profundo de la
cuestin, ya que tendr claro que la lesin del derecho de defensa por no producir la prueba ante el TFN,
no podr subsanarse en la Alzada, que slo puede proceder a revisar cuestiones de hecho.
As, el profesional en ciencias econmicas, ya sea en su actuacin como vocal del TFN o como
representante procesal del contribuyente, debe bucear en el principio inquisitivo de que goza el
organismo jurisdiccional, que le confiere amplias facultades para acceder a la verdad material de los
hechos independientemente de lo alegado por las partes, pudiendo disponer de medidas de prueba
diferentes a las ofrecidas o substanciadas hasta el momento del dictado de la sentencia.
En resumen, cabe al profesional en ciencias econmicas un rol trascendental en su actuacin ante el
Tribunal Fiscal de la Nacin, por su experiencia, formacin, especializacin y manejo de las distintas
facetas procedimentales, que lo colocan como un profesional idneo de los intereses en juego.
CONCLUSIONES
Con la sancin de la Ley N 15.265 se cre, en el ao 1960, el Tribunal Fiscal de la Nacin, llamado
a conocer en los recursos de apelacin contra las resoluciones de la Direccin General Impositiva y la
Administracin Nacional de Aduanas que determinaran tributos y accesorios, ajustaran quebrantos,
impusieran multas o denegaran reclamaciones por repeticin de impuestos, como los recursos por
retardo y amparo.
La aludida instancia import la habilitacin de un tribunal no judicial con independencia funcional de la
Administracin Activa, recreando un mbito en el cual el contribuyente o responsable del pago de la
obligacin tributaria, sin la necesidad de la previa cancelacin de la supuesta obligacin, pudiera discutir
la procedencia de las pretensiones del Fisco, logrndose as la eliminacin del principio del "solve el
repete".
An as, dictada la sentencia por el Tribunal Fiscal de la Nacin confirmando la resolucin del
Organismo Recaudador, el contribuyente o responsable estar dotado de la posibilidad de recurrir a la
revisin y apelacin de la resolucin ante la Cmara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso
Administrativo Federal (rgano integrante del Poder Judicial).
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La instancia de este organismo consagr un avance para la efectiva vigencia del principio de
legalidad y los derechos de los contribuyentes, resultando, hoy en da un "desahogo" para los mismos en
medio de un contexto econmico, social y poltico de profunda crisis, inseguridad y sospecha jurdica.
Esto no hubiera sido posible, si adems de la ventaja de la existencia del efecto suspensivo del
recurso, los contribuyentes no hubiesen reconocido la honestidad, capacidad e independencia de criterio
de los vocales integrantes del Tribunal Fiscal de la Nacin.
Haciendo una necesaria crtica al Tribunal, sin que esto opaque la bondad por la que fue creado,
puede mencionarse la exclusin de los profesionales en ciencias econmicas en el mbito de la materia
aduanera. Esta discriminacin resulta un verdadero agravio hacia los contadores pblicos ya que dichos
profesionales tienen acreditados conocimientos para ejercer defensas de tal naturaleza, siendo por esto
injustificado su apartamiento.
Por otro lado, con respecto a la competencia, puede decirse, que hoy en da, an no ha abarcado a
todos los tributos a cargo de la Direccin General Impositiva y la Administracin Nacional de Aduanas.
Es por ello que deberan tomarse medidas tendientes a revertir esta situacin de vaciamiento de la
competencia que se ha observado durante las ltimas dcadas y establecer nuevas materias que la
habiliten.
Ya ha pasado poco menos de medio siglo de su creacin, y hoy puede asegurarse que el Tribunal
Fiscal de la Nacin se ha afianzado y ganado el reconocimiento y prestigio por estar todava alejado de
los vicios que han sucumbido a la mayora de nuestras instituciones y organismos que aparecen
sospechados y tan alejados de los fines por los cuales debieron ser creados:
IGUALDAD de oportunidades para todos.
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la JUSTICIA y la
GLOSARIO
Actora:
Persona que ejercita la accin en un procedimiento judicial en concepto de demandante, teniendo a
tal fin la capacidad legal necesaria.
Actuaciones:
Son las tramitaciones que forman las piezas de autos redactados durante el pleito o proceso.
Competencia:
Atribucin legtima a un juez u otra autoridad para el conocimiento o resolucin de un asunto.
Cosa Juzgada:
Autoridad y eficacia que adquiere la sentencia judicial que pone fin a un litigio y que no es
susceptible de impugnacin, por no darse contra ella ningn recurso o por no haber sido impugnada
a tiempo, lo que la convierte en firme.
Demandada:
Aquel contra el que se dirige una demanda en lo procesal.
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Doctrina:
Conjunto de trabajos que tienen por objeto exponer o interpretar el derecho, y que constituye una de
las fuentes de las ciencias jurdicas.
Efecto suspensivo:
Es el efecto que produce la interposicin de determinados recursos, tendientes a suspender mientras
se sustancia el proceso las consecuencias de la resolucin recurrida.
Ejecucin fiscal:
Ultima parte del procedimiento judicial, que tiene como finalidad dar cumplimiento a la sentencia
definitiva del juez o tribunal competente.
Excepciones:
Oposicin del demandado frente a la demanda.
Es la contrapartida de la accin.
En sentido
restringido constituye la oposicin que, sin negar el fundamento de la demanda, trata de impedir la
prosecucin del juicio paralizndolo momentneamente o extinguindolo definitivamente segn se
trate de excepcin dilatoria o perentoria.
Excusacin:
Separacin voluntaria de una causa o litigio de los funcionarios intervinientes en el mismo por los
motivos que la ley establece.
Jurisdiccin:
Accin de administrar el derecho, no de establecerlo.
Tambin, la extensin y lmites del poder de juzgar, ya sean por razn de la materia, ya sea por
razn del territorio, si se tiene en cuenta que cada tribunal no puede ejercer su funcin juzgadora
sino dentro del espacio determinada y del fuero que le est atribuido (administrativo, civil, comercial,
etc.)
Jurisprudencia:
Interpretacin que da la ley hacen los tribunales para aplicarla a los casos sometidos a su
jurisdiccin.
Est formada por el conjunto de sentencias dictados por los miembros del Poder
Judicial sobre una materia determinada. En la Argentina, los fallos plenarios de las cmaras de cada
fuero tienen tambin valor jurisprudencial, en el sentido de que son de obligatorio cumplimiento para
ellas, y lo en sucesivo, para los jueces que de ellas dependen.
D'Apice Carla Reg. 400.974
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Litisconsorcio:
Actuacin conjunta de diversas personas en un juicio, ya sea que intervengan como actoras, o como
demandadas. Cuando varios demandantes actan frente a un demandado, el litisconsocio se llama
activo, mientras que cuando un actor procede contra varios demandados se denomina pasivo y
cuando varios demandantes actan frente a varios demandados se denomina mixto.
Si el
Litispendencia:
Juicio pendiente, o sea que se encuentra en tramitacin, por no haber recado sentencia firme.
Constituye una excepcin dilatoria que se alega cuando se siguen dos o ms procedimientos iguales
en cuanto a sujeto, objeto y causa.
Pericia:
Conocimientos calificados o experiencia valiosa en un arte o ciencia.
Recurso:
Toda medida que concede la ley procesal para la impugnacin de las resoluciones judiciales a
efectos de subsanar los errores de fondo o los vicios de forma en que se haya incurrido al dictarlas.
Remocin:
Privacin de cargo o empleo por mal desempeo u otra circunstancia negativa.
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BIBLIOGRAFIA
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TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION - 40 AOS AUTOR: HUMBERTO J. BERTAZZA, HORACIO D. DIAZ SIEIRO, ADOLFO ATCHABAIAN,
ENRIQUE REIG, Y OTROS.
DERECHO TRIBUTARIO
AUTOR: CATALINA GARCIA VIZCAINO
TOMO II, PARTE GENERAL
CODIGO ADUANERO
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