rea Contabilidad y Costos

VI

La Cuenta 19 Estimacin de Cuentas de

Cobranza Dudosa en el Nuevo Plan Contable
General para Empresas
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : La Cuenta 19 Estimacin de Cuentas
de Cobranza Dudosa en el Nuevo Plan
Contable General para Empresas
Fuente : Actualidad Empresarial, N 173 - Segunda
Quincena de Diciembre 2008

En este artculo, tratamos de la cuenta

19 denominada Estimacin de Cuentas
de Cobranza Dudosa, que reemplaza
a la cuenta 19 Provisin para Cuentas
de Cobranza Dudosa del Plan Contable
General Revisado.
La cuenta 19 Estimacin de Cuentas de
Cobranza Dudosa, en el nuevo plan de
cuentas continua como una cuenta de
valuacin. Su naturaleza es de saldo
acreedor, sirve para mostrar los valores
razonables de las cuentas por cobrar
a favor de la empresa cuando exista
dudas que su recuperacin, es decir,
que su cobranza a lo mejor no ser posible; posteriormente, cuando se haya
determinado que la cobranza en forma
denitiva no se cobrara, la empresa
proceder al castigo correspondiente,
cancelando la estimacin de cobranza
dudosa con la eliminacin de la cuenta
por cobrar.

Contenido de la cuenta
Esta cuenta agrupa las subcuentas, divisionarias y subdivisionarias que acumulan
las estimaciones de cobro dudoso para
cubrir el deterioro de las cuentas por
cobrar.

193 Cuentas por Cobrar Relacionadas. Comprende la estimacin de

cobro dudoso de las compaas
relacionadas.
194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros. Comprende la estimacin de
cobro dudoso de las cuentas por
cobrar.

Reconocimiento y Medicin
Se reconoce la estimacin de cobranza
dudosa, discriminndola por la naturaleza
de la cuenta por cobrar, y paralelamente
la cuenta de gastos correspondiente.
Adems, la cuenta por cobrar objeto de
estimacin de cobranza dudosa es reclasicada a la subcuenta respectiva dentro
de la misma cuenta.
Las cuentas en moneda extranjera a la
fecha de los estados nancieros se expresarn al tipo de cambio aplicable a las
cuentas por cobrar relacionadas.

Dinmica de la Cuenta
Es Debitado por

Es Debitado por

- La recuperacin to- - El deterioro estimado segn evaluacin

tal o parcial de los
de la empresa.
derechos de cobro.
- La eliminacin (cas- - La diferencia de
cambio para iguatigo) de las cuentas
lar la estimacin de
cuya incobrabilidad
cobranza dudosa a
se conrma.
la cuenta por cobrar
- La diferencia de
relacionada.
cambio para igualar la estimacin de
cobranza dudosa a
la cuenta por cobrar
relacionada.

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

191 Cuentas por cobrar comerciales.
192 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes.
193 Cuentas por cobrar Relacionadas.
Comprende la estimacin de cobro
dudosa de las compaas relacionadas.
194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros.

191 Cuentas por cobrar comerciales

Terceros. Incorpora la estimacin
de cobro dudoso de las cuentas
por cobrar a clientes.
192 Cuentas por Cobrar al Personal, a
los accionistas (socios), directores
y gerentes. Incluye la estimacin
de cobro dudoso de las cuentas
por cobrar al personal, accionistas,
directores y gerentes.
N 173

Segunda Quincena - Diciembre 2008

Comentarios
Aquellas cuentas cuya estimacin de
incobrabilidad se conrma son retiradas
de la contabilidad, eliminando las cuentas que acumulan el derecho de cobro y
aquellas de valuacin que acumulan la
estimacin de incobrabilidad.
Esta cuenta se relaciona directamente con
las subcuentas 129, 139, 149, 169 y 179,
cuando al nal del ejercicio se realiza un
asiento por las estimaciones de cobranza
dudosa abonando el importe a esta cuenta, simultneamente se realiza un asiento
de ajuste trasladando dicho importe de la
cuenta por cobrar afectada a la subcuenta
correspondiente. Por ejemplo:

Se tiene una cuenta por cobrar a un

clientes por S/. 5,000 contabilizado en
la cuenta 12 Cuentas por cobrar comerciales terceros, divisionarias 121
Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar, subdivisionaria 1212 Emitidas
en cartera.
Si la entidad estima al nal del ejercicio
que la cobranza al cliente se ha convertido dudosa, registra el asiento correspondiente por la estimacin de cobranza
dudosa por los S/. 5,000 registrado en
esta cuenta de la siguiente manera:
x

DEBE HABER

68 VALUACIN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES
5,000
684
Valuacin de activos
6841 Estimacin de cuentas
de cobranza dudosa
19 ESTIMACION DE CUENTAS
DE COBRANZA DUDOSA
191 Ctas. pro cobrar comerc.
- Terceros
1911 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
Por la estimacin de las cuentas de
dudosa cobranza determinado al
nal del ejercicio

5,000

x
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 5,000
79 CARGAS IMPUTABLE A LA
CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
Por el asiento por destino de
los gastos por la estimacin de
cobranza dudosa.

5,000

Una vez registrado el asiento de la estimacin de la cobranza dudosa, simultneamente la entidad deber efectuar un
asiento de reclasicacin de la siguiente
manera:
x

DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR

COMERCIALES-TERCEROS
5,000
129 Cobranza dudosa
1291 Fact., boletas y otros
comprob. por cobrar
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES-TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
Por el asiento de traslado de la
cuenta por cobrar a la divisionaria
de cobranza dudosa correspondiente.

Actualidad Empresarial

5,000

VI-9

VI

Aplicacin Prctica

NIIF e Interpretaciones referidas:

NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de
monedas extranjeras
El objeto de esa norma es explicar cmo se incorporan, en los estados
nancieros de una entidad, las transacciones en moneda extranjera y los
negocios en el extranjero, y cmo convertir los estados nancieros a la
moneda de presentacin elegida.
Uno de los problemas que tiene la empresa es que tasa o tasas de cambio
deben utilizar, as como la manera de informar sobre los efectos de las
variaciones en la tasa de cambio dentro de los estados nancieros.
NIC 32 Instrumentos nancieros: Presentacin
El objetivo de esta norma es establecer principios para presentar los instrumentos nancieros como pasivos o patrimonio neto y para compensar
activos y pasivos nancieros. Ella aplica a la clasicacin de los instrumentos
nancieros, desde la perspectiva del emisor, en activos nancieros, pasivos
nancieros e instrumentos de patrimonio; en la clasicacin de los intereses,
dividendos y prdidas y ganancias relacionadas con ellos, y en la circunstancias que obligan a la compensacin de activos y pasivos nancieros.
NIC 39 Instrumentos nancieros: Reconocimiento y medicin
Esta norma tiene como objetivo establecer los principios de reconocimiento y la medicin de los activos nancieros y pasivos nancieros,
as como de algunos contratos de compra o venta de partidas no
nancieras.
Por ejemplo, cuando las clusulas del contrato permitan a cualquiera
de las partes liquidarlo por el importe neto, en efectivo o en otro
instrumento nanciero o mediante el intercambio de instrumentos
nancieros.
NIIF 7 Instrumentos nancieros: Informacin a revelar
El objeto de esta NIF es que solicitar a las entidades que, en sus estados
nancieros revelen informacin que permita a los usuarios evaluar la
relevancia de los instrumentos nancieros y rendimiento de la entidad,
as como la naturaleza y alcance de los negocios.

su mismo cdigo, su misma dinmica, habiendo slo cambiado

ligeramente el nombre, en la que se ha considerado el concepto
estimaciones en vez de provisin. Asimismo, esta cuenta, al igual
que las dems cuentas, se han incrementado mayor cantidad
de subcuentas y divisionarias a n de mostrar los saldos de esta
cuenta con mayor detalle.

Ejemplos Comparativos
PLAN CONTABLE GENERAL
REVISADO

PLAN CONTABLE GENERAL

PARA EMPRESAS

------------------------- x --------------------------19 PROVISIN PARA

CUENTAS DE COBRANZA
DUDOSA
7,000
192 Clientes
12 CLIENTES
7,000
129 Cobranza dudosa
Por el castigo de las cuentas
que han sido considerados incobrables.

------------------------- x --------------------------19 PROVISIN PARA

CUENTAS DE COBRANZA
DUDOSA
7,000
191 Cuentas por cobrar
comerciales - terceros
1911 Fact, boletas y otros
comprob. por cobrar
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES TERCEROS
7,000
129 Cobranza dudosa
1291 Fact., boletas y otros
comprob. por cobrar
Por el castigo de las ctas. que han
sido consideradas incobrables.
------------------------- x --------------------------68 VALUACIN DE ACTIVOS
Y PROVISIONES
3,500
684 Valuacin de activos
6841 Estimacin de ctas.
de Cobranza dudosa
19 ESTIMACIN DE CUENTAS.
DECOBRANZA DUDOSA
3,500
191 Cuentas. por cobrar
comerciales terceros
1911 Fact., boletas y otros
comprob. por cobrar
Por las provisiones para cuentas de cobranza dudosa del
ejercicio.
------------------------- x --------------------------94 GASTOS DE ADMINIST. 3,500
79 CARGAS IMPUTABLE A
LA CUENTA DE COSTOS
3,500
Por el destino de las provisiones
de cobranza dudosa.
------------------------- x --------------------------19 PROVISIN PARA CTAS.
DE COBRANZA DUDOSA
1,600
194 Ctas. por cobrar div. terc.
1949 Otras ctas. por
cobrar diversas
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS TERCEROS
1,600
169 Cobranza dudosa
Por el castigo de otras cuentas por
cobrar que han sido consideradas
incobrables.
------------------------- x --------------------------94 GASTOS DE ADMINIST. 3,500
79 CARGAS IMPUTABLE A
LA CUENTA DE COSTOS
3,500
Por el destino de las provisiones
de cobranza dudosa.
------------------------- x --------------------------68 VALUAC. DE ACT. Y PROV. 1,700
684 Valuacin de activos
6841 Estimacin de ctas.
de Cobranza dudosa
19 ESTIMACIN DE CUENTAS
DECOBRANZA DUDOSA
1,700
191 Cuentas. por cobrar
comerciales terceros
1949 Otras ctas. por cobrar
diversas
Por las provis. para cuentas de
cobranza dudosa del ejercicio.
------------------------- x --------------------------94 GASTOS DE ADMINIST. 1,700
79 CARGAS IMPUTABLE A
LA CUENTA DE COSTOS
1,700
Por el destino de las provisiones
de cobranza dudosa.

------------------------- x --------------------------68 PROV. DEL EJERCICIO

3,500
684 Ctas. de cobr. dudosa
19 PROVISIN PARA
CUENTAS DE COBRANZA
DUDOSA
3,500
192 Clientes
Por las provisiones para cuentas de cobranza dudosa del
ejercicio.

Comparacin entre las Cuentas

PLAN CONTABLE GENERAL
REVISADO

PLAN CONTABLE GENERAL

PARA EMPRESAS

19 Provisin para Cuentas

de Cobranza Dudosa

19 Estimacin de Cuentas por

Cobranza Dudosa

Agrupa las cuentas divisionarias Agrupa las subcuentas que acumulan las estimacioque acumulan las provisiones nes de cobro dudoso para cubrir el deterioro de las
cubrir, en su caso, las prdidas cuentas por cobrar.
provenientes de acreencias incobrables.
Subcuentas y Divisionarias
192 Clientes
196 Cuentas por Cobrar Diversas

Subcuentas y Divisionarias
191
1911
1912
192
1921
1922
1923
1924
1929
193
1931
19311
19312
1932
19321
19322
19323
19324
19328
194
1941
1942
1943
1944
1945
1949

Cuentas por cobrar comerciales - Terceros

Fact., bolt. y otros comprob. por cobrar
Letras por cobrar
Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas y (socios) directores y gerentes
Personal
Accionistas
Directores
Gerentes
Diversas
Cuentas por cobrar relacionadas
Cuentas por cobrar comerciales
Fact., bolt. y otros comprob. por cobrar
Letras por cobrar
Cuentas por cobrar diversas
Prstamos
Intereses, regalas y dividendos
Depsitos otorgados en garanta
Venta de activos inmovilizados
Otras cuentas por cobrar diversas
Cuentas por cobrar diversas terceros
Prstamos
Reclamaciones a terceros
Intereses, regalas y dividendos
Depsitos otorgados en garanta
Venta de activos inmovilizados
Otras cuentas por cobrar diversas

Comentario
Comparando este nuevo plan de cuentas con el Plan Contable
General Revisado, se puede observar que esta cuenta en el nuevo
plan de cuentas no ha sufrido variacin signicativa, mantiene

VI-10

Instituto Pacfico

------------------------- x --------------------------94 GASTOS DE ADMINIST. 3,500

79 CARGAS IMPUTABLE A
LA CUENTA DE COSTOS
3,500
Por el destino de las provisione
de cobranza dudosa.
------------------------- x --------------------------19 PROVISIN PARA
CUENTAS DE COBRANZA
DUDOSA
1,600
196 Ctas. por cobrar
diversas
16 CTAS. POR COBRAR
DIVERSAS
1,600
169 Cobranza dudosa

------------------------ x --------------------------94 GASTOS DE ADMINIST. 3,500

79 CARGAS IMPUTABLE A
LA CUENTA DE COSTOS
3,500
Por el destino de las provisionesde cobranza dudosa.
-------------------------x --------------------------68 PROV. DEL EJERCICIO
1,700
684 Ctas. de cobr. dudosa
19 PROVISIN PARA
CUENTAS DE COBRANZA
DUDOSA
1,700
192 Clientes
Por las provisiones para cuentas de cobranza dudosa del
ejercicio.

-------------------------x --------------------------94 GASTOS DE ADMINIST. 1,700

79 CARGAS IMPUTABLE A
LA CUENTA DE COSTOS
1,700
Por el destino de las provisionesde cobranza dudosa.

N 173

Segunda Quincena - Diciembre 2008

rea Contabilidad y Costos

DEBE HABER

...viene

Caso Prctico 1
-

El 5 de octubre del ao 1 la empresa

Marlon SA vende mercaderas por
S/. 50,000 ms IGV al crdito con
factura a su cliente Jos Espejo para
que sea cancelado a 60 das.
Al cierre del ejercicio 1, la empresa
Marlon SA tiene pendiente la cobranza del cliente Jos Espejo que,
con fecha de 5 de diciembre del
ao 1 se ha vencido su factura. A
pesar que la empresa ha realizado
las gestiones correspondientes, esta
no se ha hecho efectiva, por lo que
de acuerdo a las polticas adoptadas
realiz el registro de provisin para
cobranza dudosa.
El 20 de febrero del ao 2 la empresa
logr cobrar S/. 30,000 de lo adeudado, cobrando adems un monto
adicional de S/ 1,200 por intereses
y moras.
El 5 de noviembre del ao 2, la empresa no ha logrado hacer efectiva
el saldo del monto adeudado del
cliente Jos Espejo M. y considera
que debe efectuarse el castigo respectivo.
El 20 de diciembre del ao 2 en
forma sorpresiva el cliente Jos Espejo pago S/. 12,000 a cuenta de su
deuda.

Desarrollo
1. Por la venta de mercaderas ms
IGV
x

DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR

COMERCIALES TERCEROS
59,500
121 Facturas, boletas y otros
Comprobantes por cobrar
1212 Emitidas
70 VENTAS
50,000
702 Productos Terminados
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SIST. DE PENSIONES
Y DE SALUD
9,500
401 Gobierno Central
4011 IGV
Por la venta de las mercaderas ms IGV al crdito
segn factura.

2. Por la estimacin de cobranzas

dudosas
x
68 VALUACIN DE ACTIVOS
Y PROVISIONES
681 Valuacin de activos
6811 Cuentas de cobranza
dudosa

N 173

DEBE HABER

19 ESTIMACIN DE CUENTAS
DE COBRANZA DUDOSA
191 Cuentas por cobrar
comerciales Terceros
1911 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
Por la estimacin de las cuentas
de cobranza dudosa del cliente
Jos Espejo.

Segunda Quincena - Diciembre 2008

191 Cuentas por cobrar

comerciales - Terceros
1911 Fact., boletas y otros
Comprob. por cobrar
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES TERCEROS

12 CUENTAS POR COBRAR

COMERCIALES TERCEROS
59,500
129 Cobranza dudosa
1291 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES TERCEROS
59,500
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1212 Emitidas
Asiento para reclasicar las subcuentas por la estimacin de
dudosa cobranza.

29,500

129 Cobranza dudosa

1291 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
Por el castigo de la deuda del
cliente Espejo por considerarlo
incobrable.

5. Por la cobranza inesperada del

cliente Espejo
x
10 CAJA Y BANCOS

DEBE HABER
12,000

104 Cuentas corrientes en

Instituciones nancieras
1041 Ctas. ctes. operativas
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
759

12,000

Otros ingresos de gestin

Asiento por la cobranza inesperada del Cliente Jos Espejo.

3. Por parte de la cobranza e intereses

DEBE HABER

x
10 CAJA Y BANCOS

DEBE HABER

19 ESTIMACIN DE CUENTAS
DE COBRANZA DUDOSA
29,500

94 GAST. ADMINISTRATIVOS 59,500

79 CARGAS IMPUTAB. A LA
CTA. DE COSTOS Y GASTOS
59,500
Asiento por destino de las provisiones para cobranza dudosa.

31,200

Caso Prctico 2

104 Ctas. Ctes. en Inst. nanc.

1041 Ctas. Ctes. Operativas
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES TERCEROS

30,000

129 Cobranza dudosa

1291 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
77 INGRESOS FINANCIEROS

1,200

772 Rendimientos Ganados

7722 Ctas. por cobrar comerc.

Por la cobranza al cliente Espejo
parte de su deuda que incluye
ingresos nancieros.
x
19 ESTIMACIN DE CUENTAS
DE COBRANZA DUDOSA
30,000
191 Ctas. por cobrar
comerc.Terceros

1911 Facturas, boletas y otros

comprob. por cobrar
59 RESULTADOS ACUMULADOS
5723 Ajustes de aos anter.

...va

4. Por el castigo de la cobranza dudosa

592 Prdidas acumuladas

59,500

59,500

VI

Por la anulacin de la estimacin

de cobranza dudosa, por la cobranza efectuada.

30,000

El 5 de octubre, la empresa Bayovar

S.A. vende mercaderas por S/. 10,000
ms IGV al crdito con factura a su lial Reque SA para que sea cancelado
a 60 das.
Al cierre del ejercicio, la empresa
Bayovar SA tiene pendiente la cobranza del cliente lial Reque SA
que con fecha de 1 de diciembre,
se ha vencido su factura, a pesar
que la empresa ha realizado las
gestiones correspondientes, esta no
se ha hecho efectiva; por lo que de
acuerdo a las polticas adoptadas
realizo el registro de estimacin para
cobranza dudosa.
El 24 de febrero la empresa logr
cobrar S/. 6,000 de lo adeudado, cobrando adems un monto adicional
de S/ 1,400 por intereses y moras.
El 5 de noviembre la empresa no ha
logrado hacer efectiva el saldo del
monto adeudado de la lial Reque
SA y considera que debe efectuarse
el castigo respectivo.
Actualidad Empresarial

VI-11

VI

Preguntas y Respuestas

Desarrollo

1. Por la venta de mercaderas ms

IGV
x

DEBE HABER

13 CUENTAS POR COBRAR

COMERC. RELACIONADAS 11,900
131 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1312 Emitidas
70 VENTAS
10,000
702 Productos Terminados
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD
1,900
401 Gobierno Central
4011 IGV
Por la venta de las mercaderas
ms IGV al crdito segn factura,
a la lial Reque SA

2. Por la estimacin de cobranzas

dudosas
x

DEBE HABER

68 VALUACIN DE ACTIVOS Y
PROVISIONES
11,900
681 Valuacin de activos
6811 Ctas. de cobr. dudosa
19 ESTIMACIN DE CUENTAS
DE COBRANZA DUDOSA
11,900
193 Cuentas por cobrar
comerciales Relacionadas
1931 Cuentas por cobrar
Comerciales
Por la estimacin de las cuentas
de cobranza dudosa de la lial
Reque SA

DEBE HABER

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 11,900

79 GASTOS IMPUTABLES A LA
CUENTA DE COSTOS Y GASTOS
11,900
Asiento por destino de las estimaciones para cobranza dudosa.
x
13 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES RELACIONADAS 11,900
139 Cobranza dudosa
1391 Facturas, boletas y otros
Comprobantes por cobrar
13 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES RELACIONADAS
11,900
131 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1312 Emitidas
Asiento de reclasicacin por la
estimacin de cobranza dudosa.

3. Por parte de la cobranza e intereses

x

DEBE HABER

10 CAJA Y BANCOS
7,400
104 Ctas. Ctes. en Inst. nanc.
1041 Ctas. ctes. operativas
13 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES RELACIONADAS 6,000
131 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
1312 Emitidas
77 INGRESOS FINANCIEROS
1,400
772 Rendimientos Ganados
7722 Cuentas por cobrar comerciales
Por la cobranza a la lial Reque
SA parte de su deuda que incluye
ingresos nancieros

x
19 ESTIMACIN DE CUENTAS
DE COBRANZA DUDOSA

6,000

193 Cuentas por cobrar

comerciales - Relacionadas
1931 Cuentas por cobrar
Comerciales
59 RESULTADOS ACUMULADOS

6,000

592 Prdidas acumuladas

5723 Ajustes de aos
anteriores
Por la anulacin de la estimacin
de cobranza dudosa por la cobranza efectuada.

4. Por el Castigo de la cobranza dudosa

x

DEBE HABER

19 ESTIMACIN DE CUENTAS
DE COBRANZA DUDOSA

5,900

193 Cuentas por cobrar

comerciales Relacionadas
1931 Cuentas por cobrar
Comerciales
13 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES RELACIONADAS
139

5,900

Cobranza dudosa

1391 Facturas, boletas

y otros comprobantes
por cobrar
Por el castigo de la deuda de la
lial Reque S.A. por considerarlo
incobrable.

3. Qu es un segmento informable segn, la NIC 14?

VI-12

Instituto Pacfico

N 173

Segunda Quincena - Diciembre 2008