I

Actualidad y Aplicacin Prctica

Impuesto a la renta por rentas de

cuarta categora: suspensin de la
obligacin de efectuar retenciones
y/o pagos a cuenta
Ficha Tcnica
Autora : Dra. Lourdes Gutirrez Quintana
Ttulo : Impuesto a la renta por rentas de cuarta categora: suspensin de la
obligacin de efectuar retenciones y/o pagos a cuenta
Fuente : Actualidad Empresarial N 270 - Primera Quincena de Enero 2013

1. Introduccin
Con la finalidad de evitar que se generen pagos en exceso, los
cuales les correspondera pagar a los perceptores de rentas de
cuarta categora, desarrollaremos algunos aspectos relevantes que
deben tomarse en consideracin a efectos de la suspensin de la
obligacin de efectuar retenciones y/o pagos a cuenta, respecto
del impuesto a la renta de cuarta categora correspondientes al
ejercicio gravable 2013, conforme a lo dispuesto por el Decreto
Supremo N 215-2006-EF y la Resolucin de Superintendencia
N 305-2012-SUNAT vigente desde el 28 de diciembre de 2012.

2. Retenciones y/o pagos a cuenta, respecto del

impuesto a la renta por rentas de cuarta categora
2.1. Perceptores de renta de cuarta categora
Son perceptores de renta de cuarta categora, las personas naturales que perciban rentas por el ejercicio individual de cualquier
profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera categora y los ingresos obtenidos por
el desempeo de funciones de director de empresas, sndico,
mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares,
incluyendo el desempeo de las funciones del regidor municipal o
consejero regional, por las cuales perciban dietas, de acuerdo con
lo establecido en el artculo 33 del Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 179-2004-EF,
en adelante, TUO de la LIR.
2.2. Quines estn obligados a efectuar las retenciones
de renta de cuarta categora?
El artculo 74 del TUO de la LIR dispone que tratndose de
rentas de cuarta categora, las personas, empresas y entidades
deben retener con carcter de pago a cuenta del IR el diez
por ciento (10 %) de las rentas brutas que abonen o acrediten, salvo lo dispuesto en el artculo 2 del Decreto Supremo
N 215-2006-EF, el cual dispone que los agentes de retencin
del IR, no debern realizar retenciones cuando los recibos por
honorarios que paguen o acrediten sean de un importe que
no exceda el monto de S/. 1,500 (mil quinientos nuevos soles)
o, en caso el perceptor de rentas de cuarta categora haya sido
autorizado por la Sunat a suspender sus retenciones y/o pagos
a cuenta del IR.
2.3. Quines estn obligados a abonar con carcter de
pago a cuenta por la rentas de cuarta categora?
Estn obligados, las personas naturales que obtengan rentas de
cuarta categora, quienes debern abonar, con carcter de pago a
cuenta por dichas rentas, cuotas mensuales que se determinarn

I-18

Instituto Pacfico

aplicando la tasa de diez por ciento (10 %) sobre la renta bruta

abonada o acreditada (segn lo dispuesto por el artculo 86 del
TUO de la LIR); ello, siempre que a dichos contribuyentes no
se les hubiera retenido el IR y que sus ingresos mensuales (en
el caso de ingresos de cuarta o en conjunto ingresos de cuarta
y quinta categora) superen los S/.2,698 o los S/.2,158, este
ltimo para el caso de ingresos que perciban los directores de
empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios o similares
y adems por sus otras rentas de cuarta y/o quinta categora
que en total superen este ltimo monto, conforme a lo dispuesto
en la Resolucin de Superintendencia N 305-2012/SUNAT.

3. Dnde se presenta la solicitud de suspensin

de retenciones de cuarta categora correspondiente al ejercicio 2013?
3.1. Dnde se presenta la solicitud?
El perceptor deber ingresar con su Usuario y Clave SOL a Sunat
Operaciones en Lnea, y debe solicitar previamente su clave
SOL de manera presencial en cualquier centro de servicios de
la Sunat a nivel nacional.
Cabe sealar que el titular del RUC puede autorizar a un tercero
(para que tramite esta solicitud) mediante una carta poder con
firmas legalizadas notarialmente, donde seale expresamente
la facultad que le otorga al tercero. Luego de ello, se seguir la
siguiente ruta: Otras declaraciones y solicitudes/Solicito suspensin de retenciones 4.a categora/Suspensin de retenciones 4.a
categora/Form. 1609 Solicitud de suspensin de retenciones
4.a categora.
3.2. Supuestos en los que procede la suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta del impuesto a la renta
Procede la suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta del impuesto a la renta de cuarta categora, en los siguientes supuestos:
Contribuyente

Supuesto

Cuando los ingresos que estos proyectan percibir en

En el caso de los contribuel ejercicio gravable por rentas de cuarta categora
yentes que inician actividao rentas de cuarta y quinta categoras no superen
des generadoras de rentas
el importe 32,375 nuevos soles.
de cuarta categora en el
ejercicio gravable o en los
Cuando los ingresos que perciban los directores
dos (2) ltimos meses del
de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de
ejercicio gravable anterior
negocios o similares no superen el importe de
noviembre del 2012
25,900 nuevos soles.
Cuando los ingresos proyectados del ejercicio
no superen el importe que establezca la Sunat
mediante resolucin de superintendencia, en este
32,375 nuevos soles.
En el caso de sujetos que
Cuando los ingresos que perciban los directores de
perciben rentas de cuarta
empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocategora con anterioridad
cios o similares , dentro del periodo, no superen el
a noviembre de 2012
importe de 25, 900 nuevos soles.
En caso los ingresos sealados superen el importe
que establezca la Sunat, esta autorizar la suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta cuando:

N 270

Primera Quincena - Enero 2013

rea Tributaria
Contribuyente

Supuesto
Tratndose de solicitudes presentadas entre enero y
junio, el IR por las rentas de cuarta categora o rentas de cuarta y quinta categoras que le corresponda
pagar de acuerdo con los ingresos proyectados
en el ejercicio sea igual o inferior al importe que
resulte de aplicar el 10 % al promedio mensual
de los ingresos proyectados por rentas de cuarta
categora, multiplicado por el nmero de meses
transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta
el mes de presentacin de la solicitud inclusive.

Paso N 2

Tratndose de solicitudes presentadas a partir de

julio, el IR por rentas de cuarta categora o rentas
de cuarta y quinta categoras que le corresponda
pagar de acuerdo con los ingresos proyectados
en el ejercicio sea igual o inferior al importe
que resulte de sumar las retenciones de cuarta y
quinta categoras y los pagos a cuenta de cuarta
categora realizados entre el mes de enero y el
mes anterior a la presentacin de la solicitud, y
el saldo a favor del contribuyente consignado en
la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio gravable anterior, siempre que
dicho saldo no haya sido materia de devolucin.

3.3. En qu momento pueden solicitar la suspensin de

la obligacin de efectuar retenciones y/o pagos a
cuenta, respecto del impuesto a la renta de cuarta
categora?
En virtud del artculo 4 del Decreto Supremos N 215-2006EF, a partir del mes de enero de cada ejercicio gravable, los
contribuyentes que perciban rentas de cuarta categora podrn
solicitar la suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta del
IR. La suspensin operar a partir del da siguiente de su autorizacin. Y respecto a los pagos a cuenta, a partir del periodo
tributario en que se autoriza la suspensin.

Ruc perc.
cuarta
Usuario Perc.
Cuarta
Clave Perc.
Cuarta

Paso N 3
Ingresar a la opcin Otras declaraciones y solicitudes, donde
se le habilitar (entre otras opciones) la solicitud de suspensin
de cuarta categora, que le permitir acceder al formulario
N 1609.

4. Cmo solicitar la suspensin?

Ingrese
a est
opcin a

El trabajador independiente, perceptor de renta de cuarta categora, deber presentar la solicitud de suspensin de retenciones
y/o pagos a cuenta del IR, tomando en consideracin los pasos
desarrollados:
Paso N 1
Debe ingresar al portal de la Sunat (htpp:/www.sunat.gob.pe)
ingresando a la opcin Operaciones en Lnea.

Debe consignar la fecha

en que comenz a percibir
ingresos por rentas de cuarta
categora.

Paso N 1

Paso N 2
Acceder a la opcin Trmites, consultas y declaraciones informativas. Al ingresar a esta, se le habilitar la opcin que le solicitar
el ingreso de su nmero de RUC, usuario y clave; los cuales se
deben haber requerido (previamente) en cualquier centro de
servicio de la Sunat.
N 270

Primera Quincena - Enero 2013

Paso N 4
A efectos del llenado de la informacin requerida en esta
etapa, se debe tener presente que ambos casilleros deben ser
debidamente llenados, aun cuando el monto a consignar sea
igual a cero.
Actualidad Empresarial

I-19

Actualidad y Aplicacin Prctica

Los datos a consignar debern ser
mayores o iguales a cero. Asimismo,
debe indicar en esta casilla los ingresos
que se proyectan percibir por rentas de
cuarta categora.

Concluido el llenado de
las casillas de ingresos
aplique aceptar.

esta
Indicar en
gresos
casilla los in tan
ec
que se proy
r rentas
percibir po gora
te
ca
ta
de quin

Paso N 5
En esta etapa se generar automticamente un nmero de operacin, en tanto la solicitud ha sido autorizada. En este caso, es
recomendable que dicha autorizacin se imprima o grave, pues
ello le permitir acceder a este, en el momento que requiera presentar al usuario (agente de retencin) del servicio que brinda.

Nmero de
operacin
generado

7.1. Respecto de los contribuyentes

- Los contribuyentes debern entregar al agente de retencin
una impresin de la Constancia de Autorizacin vigente o
una fotocopia de esta.
- Tratndose de las constancias de autorizacin otorgadas en
las dependencias o en los centros de servicios al contribuyente, el contribuyente deber exhibir al agente de retencin el
original de la Constancia de Autorizacin vigente y entregar
una fotocopia de esta.
- Deber reiniciar los pagos a cuenta y retenciones cuando
determine, por alguna variacin en sus ingresos que va
obteniendo durante el ao, que los pagos a cuenta o retenciones que le han efectuado no llegar a cubrir el IR por sus
rentas de cuarta categora o de cuarta y quinta categora del
ejercicio.
7.2. De los agentes de retencin
Las personas, empresas o entidades obligadas a llevar contabilidad
completa o registro de ingresos y gastos, que paguen o acrediten
honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta
categora, debern efectuar las retenciones del IR correspondientes
a dichas rentas, salvo en los siguientes supuestos:
- Que el importe del recibo por honorarios pagado no supere
los S/.1,500 si obtiene renta de cuarta categora.
- Que el perceptor de las rentas cumpla con la exhibicin y/o
entrega, segn corresponda, de la Constancia de Autorizacin de suspensin vigente.

8. Cmo puede efectuar el agente de retencin

la consulta respecto de la veracidad de la constancia de suspensin?
El usuario, agente de retencin, puede consultar en lnea la
veracidad de la constancia, bastar con que ingrese al portal
de la Sunat (htpp:/www.sunat.gob.pe), donde encontrar las
siguientes opciones:

5. Desde qu fecha se debe considerar que surte

efecto la constancia de suspensin y cul es su
vigencia?

- Primer paso

De aprobarse la solicitud, la Constancia de Autorizacin tendr

vigencia hasta el 31 de diciembre del ejercicio en curso. Ahora
bien, surtir efectos, en el caso de las retenciones correspondientes
a las rentas de cuarta categora abonadas o acreditadas, a partir
del da siguiente de su otorgamiento y en el caso de los pagos a
cuenta, a partir del periodo tributario correspondiente al mes en
el cul se otorg la suspensin, todo ello en virtud de lo dispuesto
en la Resolucin de Superintendencia N 013-2007/SUNAT.

6. Informacin que debe contener la Constancia

de Autorizacin de esta suspensin?
La constancia debe consignar la siguiente informacin:

- Segundo paso

- Nmero de orden de la operacin mediante la cual se emite

dicha constancia (solo para aquellas otorgadas a travs de
Sunat Virtual).
- Resultado de la solicitud.
- Identificacin del contribuyente.
- Fecha de presentacin de la solicitud.
- Ejercicio por el cual se solicita la suspensin.
- Plazo de vigencia (solo para aquellas otorgadas en las dependencias o centros de servicios al contribuyente).

7. Cules son las obligaciones tributarias de los

contribuyentes y de los agentes de retencin
relacionadas a la suspensin?
Para estos efectos, las obligaciones sern las siguientes:

I-20

Instituto Pacfico

Ingresar a consu
lta suspensin
de retencione
s

N 270

Primera Quincena - Enero 2013

rea Tributaria
Solicitud

- Tercer paso

Ingrese el nmero
de RUC

Ingresa el nmero
de orden

- Cuarto paso: en este se visualizar las cosntancia de suspensin.

9.2. De la constancia de suspensin por solicitud excepcional
De autorizarse la suspensin, la Sunat le otorgar una Constancia
de Autorizacin que surtir efecto de acuerdo con lo previsto en
el numeral 5.2 del artculo 5 y estar vigente hasta el ltimo
da calendario del mes subsiguiente al de su otorgamiento,
el cual no podr exceder del trmino del ejercicio gravable
respectivo, sin perjuicio de lo previsto en el Captulo IV de la
presente resolucin.

10. Cundo se debe reiniciar las retenciones y /o

pagos a cuenta del impuesto a la renta?

9. Cundo se presenta, excepcionalmente, la

solicitud de suspensin, en las dependencias
de la Sunat o en los centros de servicios al contribuyente?
Por lo dispuesto en el artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 013-2007/SUNAT, excepcionalmente, el contribuyente
podr solicitar la suspensin en las dependencias de la Sunat
a nivel nacional o en los centros de servicios al contribuyente,
segn corresponda, hasta el ltimo da hbil del mes de diciembre, cuando:
1. Su solicitud hubiera sido rechazada en Sunat Virtual por
exceder sus ingresos los lmites establecidos en el artculo
3, siempre que:
(i) Invoque que la Administracin Tributaria ha omitido considerar ingresos, saldos a favor, pagos a cuenta o retenciones
declaradas, as como declaraciones juradas originales o
rectificatorias presentadas.
(ii) No hayan trascurrido ms de treinta (30) das calendario
desde la fecha del rechazo de la solicitud en Sunat Virtual.
2. El servicio de Sunat Virtual no se encuentre disponible.
9.1. Respecto de la solicitud que se presenta de manera
excepcional en centro de servicio
El contribuyente presentar la solicitud de suspensin de acuerdo
con lo previsto en el artculo 6 de la resolucin antes sealada
y utilizar el formato anexo a la Resolucin N 4-2009/SUNAT,
denominado Gua para efectuar las solicitudes de suspensin
de retenciones y/o pagos a cuenta, en el cual se encontrarn a
disposicin de los interesados en Sunat Virtual, a partir del 2
de enero de 2013.

N 270

Primera Quincena - Enero 2013

Cuando el perceptor de renta de cuarta categora determina,

luego de haber obtenido la autorizacin de Suspensin de
Retenciones y/o pagos a cuenta, que el impuesto que le han
retenido y/o los pagos a cuenta que hubiera efectuado, as como
su saldo a favor, no van a cubrir el monto que le corresponde
pagar en su Declaracin Anual del Impuesto a la Renta por las
rentas obtenidas durante el ao, por Cuarta y/o Quinta Categora, deber reiniciar sus pagos a cuenta, a partir del mes en que
observe dicha circunstancia.
De presentarse dicho supuesto, el sujeto perceptor de cuarta
categora, deber consignar en sus Recibos por Honorarios, a
partir de esa fecha, el importe correspondiente a la retencin
del Impuesto a la Renta que le corresponda.
10.1. Cmo reiniciar las retenciones y/o pagos a cuenta?
Para reiniciar sus pagos a cuenta bastar que presente la declaracin mensual a travs del PDT Trabajadores Independientes
N 616. En el caso de las retenciones, solo bastar con que consigne en sus recibos por honorarios el monto correspondiente
a la retencin del IR, para que se entiendan como reiniciadas.

11. Base legal relativa a la suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta

- Decreto Supremo N 215-2006-EF - publicado el 29 de
diciembre de 2006.
- Resolucin de Superintendencia N 013-2007/SUNAT publicada el 15 de enero de 2007.
- Resolucin de Superintendencia N 007-2008/SUNAT publicada el 12 de enero de 2008.
- Resolucin de Superintendencia N 305-2012/SUNAT - publicada el 28 de diciembre de 2012.Dictan normas relativas
a la excepcin de efectuar pagos a cuenta y a la suspensin
de la obligacin de efectuar retenciones y/o pagos a cuenta,
respecto del impuesto a la renta por rentas de cuarta categora correspondientes al ejercicio 2013.

Actualidad Empresarial

I-21