PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE

ACEPTADOS
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, PCGA, fueron aprobados por la VII
conferencia interamericana de contabilidad y la VII asamblea nacional de graduados en ciencias
econmicas en mar de Plata en 1965.
Son un conjunto de reglas generales y normas que sirven de gua contable para formular criterios
referidos a la medicin del patrimonio y a la informacin de los elementos patrimoniales y
econmicos de un ente. Los PCGA constituyen parmetros para que la confeccin de los estados
financieros sea sobre la base de mtodos uniformes de tcnica contable.

1. EQUIDAD
La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en contabilidad, puesto
que los que se sirven de, o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que
los intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros
deben prepararse de tal modo que reflejen, con equidad, los distintos intereses en juego en una
empresa dada. El principio de equidad es sinnimo de imparcialidad y justicia, y tiene la condicin
de postulado bsico. Es una gua de orientacin, en ntima relacin con el sentido de lo tico y
justo, para la evaluacin contable de los hechos que constituyen el objeto de la contabilidad, y se
refiere a que la informacin contable debe prepararse con equidad respecto a terceros y a la propia
empresa, a efecto de que los estados financieros reflejen equitativamente los intereses de las
partes y que la informacin que brindan sea lo ms justa posible para los usuarios interesados, sin
favorecer o desfavorecer a nadie en particular.
Bajo el principio de equidad se debe compatibilizar intereses opuestos. Si el sentido de justicia
entendido como virtud que se inclina a dar a cada uno lo que le pertenece se aplica a cada
ejercicio, se debe asignar a este su correspondiente ingreso, costo y gasto.
EJEMPLO:
En una empresa hay 3 socios; los cuales son: Csar, Manuel y Carlos. Csar tiene el 45% de las
acciones, Manuel el 35% y Carlos el 20%. Si las utilidades ascienden a S/.100, Csar recibe S/.45,
Manuel S/.35 y Carlos S/.20. Por tanto se estn repartiendo las utilidades de los accionistas
equitativamente.

2. PARTIDA DOBLE
Es la base de la contabilidad actual y consiste en un movimiento contable que afecta a un mnimo
de dos asientos o cuentas, un dbito y un crdito y, adems, tiene que haber la misma cantidad de
dbitos que de crditos; en otras palabras, dbito menos crdito ha de ser cero, para que haya
equilibrio en la contabilidad.
La partida doble nace de un hecho econmico entre dos partes y se basa en la teora de "no hay
deudor sin acreedor", es decir, que si compro un producto yo soy el deudor y mi proveedor ser el
acreedor.
EJEMPLO:
Se adquiere contrato de pliza de seguros por 11800. Contabilizando tendramos
18
10 000
182
40
1 800
4011
42
11 800
421
01/10/15 Por contrato de pliza de seguros del mes de octubre.

42
421
10
101

11 800
11 800
01/10/15 Por pago de contrato.

3. ENTE
Los estados financieros se refieren siempre a un ente, donde el elemento subjetivo o propietario es
considerado como tercero. El concepto de ente es distinto del de persona, ya que una misma
persona puede producir estados financieros de varios entes de su propiedad.
El principio de ente o Principio de Entidad establece el supuesto de que el patrimonio de la
empresa se independiza del patrimonio personal del propietario, considerado como un tercero. Se
efecta una separacin entre la propiedad (accionistas o socios o propietario) y la administracin
(gerencia) como procedimiento indispensable de rendir cuenta por estos ltimos. El ente tiene vida
propia y es sujeto de derechos y obligaciones, distinto de las personas que lo formaron. Los
propietarios son acreedores de las empresas que han formado y aunque tengan varias empresas,
cada una se trata como una entidad separada, por lo que el propietario es un acreedor ms de la
entidad, al que contablemente se le representa con la cuenta 50 Capital.
Es frecuente observar en las empresas unipersonales o sociedades de propiedad mayoritaria de
una persona, la mala prctica de utilizar los recursos monetarios o bienes de la empresa en
beneficio o uso personal, cancelndose facturas o asumiendo gastos particulares ajenos a la
empresa, situacin que debe obligar a adoptar normas adecuadas de registracin contable que
diferencien los bienes, derechos u obligaciones personales, de los que corresponden a la empresa.
Contablemente se debe distinguir entre la entidad y los intereses ajenos al mismo.
EJEMPLO 1
Una empresa tiene una factura N 02335 por la compra de un automvil valorizado en S/ 30 000.00
Debe ser registrado en los libros de contabilidad? Ya que es un gasto personal del propietario y
bienes ajenos a la empresa, debe aplicarse el siguiente tratamiento: Si el documento est
pendiente de pago, no registrarlo en libro; si en cambio se han pagado con fondos de la empresa,
registrarlos en libros, pero no a cuentas de gastos y de activo fijo, sino a cuentas por cobrar
diversas por S/ 30 000.00 para efectos de gestionar el reembolso o recuperacin correspondiente.
De acuerdo a lo enunciado, separar las transacciones de la entidad de las del propietario(s) es un
objetivo importante de la contabilidad. As lograremos obtener informacin correcta de la
administracin de los recursos provenientes del propietario(s), bancos, y proveedores confiados a
los directivos de la entidad y mediremos el desempeo de sus funciones.
EJEMPLO 2
Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el propietario se le considera como
tercero.
El Sr. Kelvin es dueo de una disquera. Kelvin quiere comprarse una casa en la playa, para eso
gasta el sueldo que a l le corresponde en la empresa. En otras palabras. La empresa no asume
sus gastos personales porque Kelvin es considerado como tercero.
4. BIENES ECONMICOS
Los estados financieros se refieren siempre a bienes econmicos; es decir, bienes materiales e
inmateriales que poseen valor econmico y por ende, susceptibles de ser valuados en trminos
monetarios.
Se registra en libros todo acto o bien susceptible de valor de intercambio, independientemente de
la forma cmo se ha obtenido, y por el cual alguien est dispuesto a pagar un precio.

Cualquier activo, como caja, mercaderas, activos fijos en poder y/o uso de la entidad y sobre el
cual se ejerce derecho, sin estar acreditado necesariamente la propiedad de la misma, mientras no
entre en conflicto con terceros que tambin reclaman la propiedad, son susceptibles de registrar en
libros en va de regularizacin, a travs de un asiento de ajuste, tratamiento que se hace extensivo
a las diferencias en los costos de adquisicin o registro en fecha anterior.
Caso tpico de la aplicacin de este PCGA es el proveniente de los inventarios fsicos de
existencias, en que se encuentra unidades que no estn registrados en libros, y siempre que no
sean de terceros, se procede a aperturar su tarjeta (kardex) de control fsico y a formular el asiento
contable de regularizacin.
Principio que establece que los bienes econmicos son todos aquellos bienes materiales y/o
inmateriales que pueden ser valuados en trminos monetarios.
EJEMPLO
Como bien inmaterial, puede ser la marca ADIDAS, que es reconocida y preferida por el pblico,
por tanto puede ser valuada en trminos monetarios ya que le traer ms ganancias a la empresa
si adquiere la marca.
Por el lado de bienes materiales, seran las maquinarias de una empresa, las cuales se valoran por
su precio de adquisicin.

5. MONEDA COMN DENOMINADOR

Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir
todos sus componentes heterogneos a una expresin, que permita agruparlos y compararlos
fcilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales
aplicando
un
precio
a
cada
unidad.
Generalmente, se utiliza como denominador comn la moneda que tiene curso legal en el pas en
que funciona el ente. En el Per, de conformidad con dispositivos legales, la contabilidad se lleva
en
moneda
nacional.
La elaboracin de estados financieros basados en la premisa de que la moneda es una unidad.
Todos los pases, unos ms que otros, son vctimas de la inflacin, por lo cual en el transcurso del
tiempo se "mezclan" monedas de diferente poder adquisitivo. Esta mezcla se da, especialmente,
en el caso de los activos fijos. Por ejemplo, si en enero de 1998 se compr un terreno, tres aos
despus se vuelve a comprar otro en el mismo lugar y en iguales condiciones, el precio de
adquisicin es posible que sea mayor, debido principalmente a la prdida de poder adquisitivo de la
moneda, por lo que las transacciones del ltimo periodo no se puede mezclar con los de perodos
anteriores, a costa de obtener por resultado la combinacin de unidades monetarias de diferente
poder adquisitivo, lo que incidira en la distorsin de los estados financieros.
En el caso de establecer el costo de fabricacin del perodo con la participacin de sus tres
elementos: materia prima, mano de obra y gastos de fbrica, cada uno de ellos estar afectado en
diferentes niveles por la inflacin; incluso algunos podran no haber sido afectados durante un
tiempo, como es el caso de las remuneraciones. La materia prima utilizada en la elaboracin podra
haber sido asumida al valor del momento (supuesto que se compre para uso inmediato), luego su
costo ya est afectado por la inflacin, al pagar o comprometer su pago a un precio mayor con
respecto a compra anterior. En el caso de los Gastos de Fbrica, ser una mezcla de valores no
afectados por la inflacin durante un tiempo, como es por ejemplo el caso de la depreciacin y del
alquiler y plizas de seguro contratados en moneda nacional; en otros casos si tendr un efecto
inmediato,
como
es
el
empleo
de
combustibles
y
energa
elctrica.
No obstante lo expresado en el prrafo precedente, la moneda es el nico denominador de uso
prctico para hacer homogneo el registro de operaciones diferentes, sean stos referidos a
adquisicin de activos o gastos incurridos en fechas y periodos diferentes. La fluctuacin de la

moneda en el tiempo por prdida de su poder adquisitivo no altera la validez de los PCGA, es
factible su correccin mediante factores de actualizacin monetaria, a efectos de lograr
aproximarse a una objetividad ms consistente en la presentacin de los estados financieros.
Principio que establece que para registrar los estados financieros se debe tener una moneda
comn, la cual es generalmente la moneda legal del pas en que funciona el ente.
EJEMPLO
Una empresa peruana que produce chompas, registra sus actividades financieras en nuevos soles
peruanos (S/.)

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN

FINANCIERA
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), tambin conocidas por sus siglas
en ingls como IFRS (International Financial Reporting Standards), son estndares tcnicos
contables adoptadas por el IASB, institucin privada con sede en Londres. Constituyen
los Estndares Internacionales o normas internacionales en el desarrollo de la actividad contable y
suponen un manual contable de la forma como es aceptable en el mundo.

Norma Internacional de Informacin Financiera 1

Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera
El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros conforme a las NIIF de
una entidad, as como sus informes financieros intermedios, relativos a una parte del periodo
cubierto por tales estados financieros, contienen informacin de alta calidad que:
(a) Sea transparente para los usuarios y comparable para todos los periodos en que se presenten;
(b) Suministre un punto de partida adecuado para la contabilizacin segn las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF); y
(c) Pueda ser obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios.
Una entidad aplicar esta NIIF en:
(a) sus primeros estados financieros conforme a las NIIF; y
(b) en cada informe financiero intermedio que, en su caso, presente de acuerdo con la NIC 34
Informacin Financiera Intermedia relativos a una parte del periodo cubierto por sus primeros
estados financieros conforme a las NIIF.
Los primeros estados financieros conforme a las NIIF son los primeros estados financieros anuales
en los cuales la entidad adopta las NIIF, mediante una declaracin, explcita y sin reservas,
contenida en tales estados financieros, del cumplimiento con las NIIF. Los estados financieros
conforme a las NIIF son los primeros estados financieros de una entidad segn las NIIF si, por
ejemplo, la misma:
(a) present sus estados financieros previos ms recientes:
(i) segn requerimientos nacionales que no son coherentes en todos los aspectos con las
NIIF;
(ii) de conformidad con las NIIF en todos los aspectos, salvo que tales estados financieros
no hayan contenido una declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF;
(iii) con una declaracin explcita de cumplimiento con algunas NIIF, pero no con todas;
(iv) segn requerimientos nacionales que no son coherentes con las NIIF, pero aplicando
algunas NIIF individuales para contabilizar partidas para las que no existe normativa
nacional; o
(v) segn requerimientos nacionales, aportando una conciliacin de algunos importes con
los mismos determinados segn las NIIF;

(b) prepar los estados financieros conforme a las NIIF nicamente para uso interno, sin ponerlos a
disposicin de los propietarios de la entidad o de otros usuarios externos;
(c) prepar un paquete de informacin de acuerdo con las NIIF, para su empleo en la
consolidacin, sin haber preparado un juego completo de estados financieros, segn se define en
la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros (revisada en 2007); o
(d) no present estados financieros en periodos anteriores.
Esta NIIF se aplicar cuando una entidad adopta por primera vez las NIIF. No ser de aplicacin
cuando, por ejemplo, una entidad:
(a) abandona la presentacin de los estados financieros segn los requerimientos nacionales, si los
ha presentado anteriormente junto con otro conjunto de estados financieros que contenan una
declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF;
(b) present en el ao precedente estados financieros segn requerimientos nacionales, y tales
estados financieros contenan una declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento con las
NIIF; o
(c) present en el ao precedente estados financieros que contenan una declaracin, explcita y
sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, incluso si los auditores expresaron su opinin con
salvedades en el informe de auditora sobre tales estados financieros.
Sin perjuicio de los requerimientos de los prrafos 2 y 3, una entidad que ha aplicado las NIIF en
un periodo anterior sobre el que se informa, pero cuyos estados financieros anuales ms recientes
no contenan una declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, debe o bien
aplicar esta NIIF, o bien aplicar las NIIF retroactivamente de acuerdo con la NIC 8 Polticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores, como si la entidad nunca hubiera
dejado de aplicar dichas NIIF.
Cuando una entidad opta por no aplicar esta NIIF de acuerdo con el prrafo 4A, aplicar, no
obstante, los requerimientos sobre informacin a revelar de los prrafos 23A y 23B de la NIIF 1,
adems de los requerimientos sobre informacin a revelar de la NIC 8.
Esta NIIF no afectar a los cambios en las polticas contables hechos por una entidad que ya
hubiera adoptado las NIIF. Tales cambios son objeto de:
(a) requerimientos relativos a cambios en polticas contables, contenidos en la NIC 8 Polticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores; y
(b) disposiciones de transicin especficas contenidas en otras NIIF.

Norma Internacional de Informacin Financiera 2

Pagos Basados en Acciones
El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la informacin financiera que ha de incluir una
entidad
cuando lleve a cabo una transaccin con pagos basados en acciones. En concreto, requiere que la
entidad refleje en el resultado del periodo y en su posicin financiera los efectos de las
transacciones con pagos basados en acciones, incluyendo los gastos asociados a las
transacciones en las que se conceden opciones sobre acciones a los empleados.
Una entidad aplicar esta NIIF en la contabilizacin de todas las transacciones con pagos basados
en acciones, pueda o no identificar especficamente algunos o todos los bienes o servicios
recibidos, incluyendo:
(a) transacciones con pagos basados en acciones liquidadas mediante instrumentos de patrimonio,
(b) transacciones con pagos basados en acciones liquidadas en efectivo, y

(c) transacciones en las que la entidad reciba o adquiera bienes o servicios, y las condiciones del
acuerdo proporcionen ya sea a la entidad o al proveedor de dichos bienes o servicios, la opcin de
si la entidad liquida la transaccin en efectivo (o con otros activos) o mediante la emisin de
instrumentos de patrimonio,
a excepcin de lo establecido en los prrafos 3A a 6. En ausencia de bienes o servicios
especficamente identificables, otras circunstancias pueden indicar que los bienes o servicios se
han recibido (o se recibirn), en cuyo caso se aplicar esta NIIF.
Una transaccin con pagos basados en acciones puede liquidarse por otra entidad del grupo (o un
accionista de cualquier entidad del grupo) en nombre de la entidad que recibe o adquiere los
bienes o servicios. El prrafo 2 tambin se aplicar a una entidad que
(a) reciba bienes o servicios cuando otra entidad del mismo grupo (o un accionista de cualquier
entidad del grupo) tenga la obligacin de liquidar la transaccin con pagos basados en acciones, o
(b) tenga la obligacin de liquidar una transaccin con pagos basados en acciones cuando otra
entidad del mismo grupo reciba los bienes o servicios
a menos que la transaccin sea, claramente, para un propsito distinto del pago por los bienes o
servicios suministrados a la entidad que los recibe.
A los efectos de esta NIIF, una transaccin con un empleado (o un tercero), en su condicin de
tenedor de instrumentos de patrimonio de la entidad, no ser una transaccin con pagos basados
en acciones. Por ejemplo, si una entidad concede a todos los tenedores de una determinada clase
de sus instrumentos de patrimonio el derecho a adquirir instrumentos de patrimonio adicionales de
la misma, a un precio inferior al valor razonable de esos instrumentos, y un empleado recibe tal
derecho por ser tenedor de un instrumento de patrimonio de esa clase particular, la concesin o el
ejercicio de ese derecho no estar sujeto a los requerimientos de esta NIIF.
Como se indic en el prrafo 2, esta NIIF se aplicar a las transacciones con pagos basados en
acciones en las que una entidad adquiera o reciba bienes o servicios. Entre esos bienes se
incluyen inventarios, consumibles, propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos
no financieros. Sin embargo, una entidad no aplicar esta NIIF a transacciones en las que la
entidad adquiere bienes como parte de los activos netos adquiridos en una combinacin de
negocios segn se define en la NIIF 3 Combinaciones de Negocios (revisada en 2008), en una
combinacin de entidades o negocios bajo control comn segn se describe en los prrafos B1 a
B4 de la NIIF 3, ni a la contribucin de un negocio en la formacin de un negocio conjunto segn se
define en la NIIF 11 Acuerdos Conjuntos. Por lo tanto, los instrumentos de patrimonio emitidos en
una combinacin de negocios, a cambio del control de la entidad adquirida, no estn dentro del
alcance de esta NIIF. Sin embargo, los instrumentos de patrimonio ofrecidos a los empleados de la
entidad adquirida por su condicin de empleados (por ejemplo, a cambio de continuar prestando
sus servicios) s entrarn dentro del alcance de esta NIIF. De forma similar, la cancelacin, la
sustitucin u otra modificacin de acuerdos con pagos basados en acciones, a consecuencia de
una combinacin de negocios o de alguna otra reestructuracin del patrimonio, debern
contabilizarse de acuerdo con esta NIIF. La NIIF 3 proporciona guas sobre la determinacin de si
los instrumentos de patrimonio emitidos en una combinacin de negocios son parte de la
contraprestacin transferida a cambio del control de la adquirida (y por ello dentro del alcance de la
NIIF 3) o son una contrapartida por un servicio continuado a ser reconocido en el periodo posterior
a la combinacin (y por ello dentro del alcance de esta NIIF).
Esta NIIF no se aplicar a las transacciones con pagos basados en acciones en las que la entidad
reciba o adquiera bienes o servicios segn un contrato que est dentro del alcance de los prrafos
8 a 10 de la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin (revisada en 2003)1 o de los prrafos
2.4 a 2.7 de la NIIF 9 Instrumentos Financieros.
Esta NIIF utiliza el trmino valor razonable de una forma que difiere en algunos aspectos de la
definicin de valor razonable de la NIIF 13 Medicin del Valor Razonable. Por ello, al aplicar la NIIF
2 una entidad medir el valor razonable de acuerdo con esta NIIF, y no de acuerdo con la NIIF 13.

Norma Internacional de Informacin Financiera 3

Combinaciones de Negocios

El objetivo de esta NIIF es mejorar la relevancia, la fiabilidad y la comparabilidad de la informacin

sobre combinaciones de negocios y sus efectos, que una entidad que informa proporciona a travs
de su estado financiero. Para lograrlo, esta NIIF establece principios y requerimientos sobre la
forma en que la entidad adquirente:
(a) reconocer y medir en sus estados financieros los activos identificables adquiridos, los pasivos
asumidos y cualquier participacin no controladora en la entidad adquirida;
(b) reconocer y medir la plusvala adquirida en la combinacin de negocios o una ganancia
procedente de una compra en condiciones muy ventajosas; y
(c) determinar qu informacin revelar para permitir que los usuarios de los estados financieros
evalen la naturaleza y los efectos financieros de la combinacin de negocios.
Esta NIIF se aplicar a una transaccin u otro suceso que cumpla la definicin de una combinacin
de negocios. Esta NIIF no se aplicar a:
(a) La contabilizacin de la formacin de un negocio conjunto acuerdo conjunto en los estados
financieros del acuerdo conjunto mismo.
(b) La adquisicin de un activo o de un grupo de activos que no constituya un negocio. En estos
casos, la entidad adquirente identificar y reconocer los activos identificables individuales que se
adquirieron (incluyendo los que cumplan con la definicin y los criterios de reconocimiento de los
activos intangibles incluidos en la NIC 38 Activos Intangibles) y los pasivos asumidos. El costo del
grupo deber distribuirse entre los activos individualmente identificables y los pasivos sobre la base
de sus valores razonables relativos en la fecha de la compra. Esta transaccin o suceso no dar
lugar a una plusvala.
(c) Una combinacin de entidades o negocios bajo control comn (los prrafos B1 a B4
proporcionan las guas de aplicacin correspondientes).
Los requerimientos de esta Norma no se aplicarn a la adquisicin por una entidad de inversin, tal
como se define en la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados, de una inversin en una
subsidiaria que se requiere medir al valor razonable con cambios en resultados.
Identificacin de una combinacin de negocios
Una entidad determinar si una transaccin u otro suceso es una combinacin de negocios
mediante la aplicacin de la definicin de esta NIIF, que requiere que los activos adquiridos y los
pasivos asumidos constituyan un negocio. Cuando los activos adquiridos no sean un negocio, la
entidad que informa contabilizar la transaccin o el otro suceso como la adquisicin de un activo.
Los prrafos B5 a B12 proporcionan guas sobre la identificacin de una combinacin de negocios
y la definicin de un negocio.

Norma Internacional de Informacin Financiera 4

Contratos de Seguro
El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la informacin financiera que debe ofrecer, sobre
los contratos de seguro, la entidad emisora de dichos contratos (que en esta NIIF se denomina
aseguradora), hasta que el Consejo complete la segunda fase de su proyecto sobre contratos de
seguro. En particular, esta NIIF requiere:
(a) Realizar un conjunto de mejoras limitadas en la contabilizacin de los contratos de seguro por
parte de las aseguradoras.
(b) Revelar informacin que identifique y explique los importes de los contratos de seguro en los
estados financieros de la aseguradora, y que ayude a los usuarios de dichos estados a comprender
el importe, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros procedentes de dichos
contratos.
Una entidad aplicar esta NIIF a los:
(a) Contratos de seguro (incluyendo tambin los contratos de reaseguro) que emita y a los
contratos de reaseguro de los que sea tenedora.
(b) Instrumentos financieros que emita con un componente de participacin discrecional (vase el
prrafo 35). La NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar requiere revelar informacin

sobre los instrumentos financieros, incluyendo los instrumentos financieros que contengan esta
caracterstica.
Esta NIIF no aborda otros aspectos contables de las aseguradoras, tales como la contabilizacin
de los activos financieros mantenidos por las entidades aseguradoras y de los pasivos financieros
emitidos por aseguradoras (vanse la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin, la NIIF 7 y la
NIIF 9 Instrumentos Financieros), salvo por lo establecido en las disposiciones transitorias del
prrafo 45.
Una entidad no aplicar esta NIIF a:
(a) Las garantas de productos emitidas directamente por el fabricante, el mayorista o el minorista
(vase la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias procedentes de Contratos con Clientes y la
NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes).
(b) Los activos y los pasivos de los empleadores que se deriven de los planes de beneficios
definidos (vanse la NIC 19 Beneficios a los Empleados y la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones),
ni a las obligaciones de beneficios por retiro presentadas que proceden de los planes de beneficios
definidos (vase la NIC 26 Contabilizacin e Informacin Financiera sobre Planes de Prestaciones
por Retiro).
(c) Los derechos contractuales y las obligaciones contractuales de tipo contingente, que dependan
del uso futuro, o del derecho al uso, de una partida no financiera (por ejemplo de algunas cuotas
por licencia, regalas, pagos por arrendamientos variables y otras partidas similares), as como el
valor residual garantizado para el arrendatario que se incluye en un contrato de arrendamiento
(vanse la NIIF 16 Arrendamientos, la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias procedentes de
Contratos con Clientes y la NIC 38 Activos Intangibles).
(d) Los contratos de garanta financiera, a menos que el emisor haya manifestado previa y
explcitamente que considera a tales contratos como de seguro y que ha utilizado la contabilidad
aplicable a los contratos de seguro, en cuyo caso el emisor podr optar entre aplicar la NIC 32, la
NIIF 7 y la NIIF 9 o esta NIIF a dichos contratos de garanta financiera. El emisor podr efectuar la
eleccin contrato por contrato, pero la eleccin que haga para cada contrato ser irrevocable.
(e) La contraprestacin contingente, a pagar o cobrar en una combinacin de negocios (vase la
NIIF 3 Combinaciones de Negocios).
(f) Los contratos de seguro directo que la entidad tiene (los contratos de seguro directo donde la
entidad es la tenedora del seguro). No obstante, el cedente aplicar esta NIIF a los contratos de
reaseguro de los que sea tenedor.
Para facilitar las referencias, esta NIIF denomina aseguradora a toda entidad que emita un contrato
de seguro, con independencia de que dicha entidad se considere aseguradora a efectos legales o
de supervisin.
Un contrato de reaseguro es un tipo de contrato de seguro. De acuerdo con ello, todas las
referencias que se hacen a los contratos de seguro en esta NIIF son aplicables tambin a los
contratos de reaseguro.

Norma Internacional de Informacin Financiera 5

Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas
El objetivo de esta NIIF es especificar el tratamiento contable de los activos mantenidos para la
venta, as como la presentacin e informacin a revelar sobre las operaciones discontinuadas. En
particular, la NIIF requiere que:
(a) los activos que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos para la venta, sean
valorados al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta,
as como que cese la depreciacin de dichos activos; y
(b) los activos que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos para la venta se
presenten de forma separada en el estado de situacin financiera y que los resultados de las
operaciones discontinuadas se presenten por separado en el estado del resultado integral.
Los requerimientos de clasificacin y presentacin de esta NIIF se aplicarn a todos los activos no
corrientes reconocidos1 ya todos los grupos de disposicin de una entidad. Los requerimientos de
medicin de esta NIIF se aplicarn a todos los activos no corrientes reconocidos y a los grupos de

activos para su disposicin (establecidos en el prrafo 4), excepto a aquellos activos enumerados
en el prrafo 5, que continuarn midindose de acuerdo con la Norma que se indica en el mismo.
Los activos clasificados como no corrientes de acuerdo con la NIC 1 Presentacin de Estados
Financieros no se reclasificarn como activos corrientes hasta que cumplan los criterios para ser
clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con esta NIIF. Los activos de una clase
que una entidad normalmente considerara como no corrientes pero que exclusivamente se
adquieren con la finalidad de revenderlos, no se clasificarn como corrientes a menos que cumplan
los criterios para ser clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con esta NIIF.
En ocasiones, una entidad dispone de un grupo de activos, posiblemente con algunos pasivos
directamente asociados, de forma conjunta y en una sola transaccin. Un grupo de activos para su
disposicin puede ser un grupo de unidades generadoras de efectivo, una nica unidad generadora
de efectivo, o parte de una unidad generadora de efectivo2 . El grupo puede incluir cualesquiera
activos y pasivos de la entidad, incluyendo activos corrientes, pasivos corrientes y activos excluidos
por el prrafo 5 de los requerimientos de medicin de esta NIIF. Si un activo no corriente, dentro del
alcance de los requisitos de medicin de esta NIIF, formase parte de un grupo de activos para su
disposicin, los requerimientos de medicin de esta NIIF se aplicarn al grupo como un todo, de tal
forma que dicho grupo se medir por el menor valor entre su importe en libros y su valor razonable
menos los costos de venta. Los requerimientos de medicin de activos y pasivos individuales,
dentro del grupo de activos para su disposicin, se establecen en los prrafos 18, 19 y 23.
Los criterios de medicin de esta NIIF3 no son aplicables a los siguientes activos, que quedan
cubiertos por las NIIF indicadas en cada caso, independientemente de que sean activos
individuales o que formen parte de un grupo de activos para su disposicin:
(a) activos por impuestos diferidos (NIC 12 Impuesto a las Ganancias).