PRINCIPIOS CONTABLES GENERALMENTE ACEPTADOS

Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados o Normas de

Informacin Financiera conocidos como (PCGA) son un conjunto de reglas
generales y normas que sirven de gua contable para formular criterios referidos
a la medicin del patrimonio y a la informacin de los elementos patrimoniales
y econmicos de un ente. Los PCGA constituyen parmetros para que la
confeccin de los estados financieros sea sobre la base de mtodos uniformes
de tcnica contable.
Nacieron en contabilidad como unas listas de normas de general observacin.
La prctica contable de las empresas se fue desarrollando en todos los pases,
aplicando grandes reglas o normas que se cumplan de una manera casi
automtica.
Se aprobaron durante la 7 Conferencia Interamericana de Contabilidad y
la 7 Asamblea Nacional de Graduados en Ciencias Econmicas, que se
celebraron en Mar del Plata en 1965.Los principios de la partida doble es un
principio contable establecido por Fray Luca Pacioli (1445-510 E. C.) en 1494.
Desde la dcada de los sesenta se ha tendido a establecer un sistema explcito
de principios generalmente admitidos. Los principios generales de contabilidad
pasan a ser desde entonces las normas generales adoptadas por las
organizaciones de los profesionales de la contabilidad como las grandes guas de
quehacer contable. Se anuncian de la siguiente forma:

1. EQUIDAD
La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin
constante en contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos
contables pueden encontrarse ante el hecho de que los intereses particulares se
hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben
prepararse de tal modo que reflejen, con equidad, los distintos intereses en
juego en una empresa dada.
Se considera en primer lugar este principio porque el profesional contable desde
que inicia trabajando en una empresa debe hacer prevalecer su principio de
tica y moral al determinar las operaciones econmicas de la empresa, pues
tiene que ser un rbitro imparcial equitativo entre la empresa y el estado, no
debe parcializarse por los intereses que le conviene, de lo contrario crear
conflictos y no informar la situacin real de la empresa.
 Ejemplo:
En una empresa hay 3 socios; los cuales son: Jos, Richard y Carlos. Jos tiene
el 45% de las acciones, Richard el 35% y Carlos el 20%. Si
las utilidades ascienden a S/.10000, Jos recibe S/.4500, Richard S/.3500 y
Carlos S/.2000. Se observa la reparticin de las utilidades de los accionistas
equitativamente.
2. PARTIDA DOBLE
Los hechos econmicos y jurdicos de la empresa se expresan en forma cabal
aplicando sistemas contables que registran los dos aspectos de cada
acontecimiento, cambios en el activo y en el pasivo (participaciones) que dan
lugar a la ecuacin contable.
Se entiende por principio de partida doble a una ecuacin contable donde
siempre se emplea el Debe y el Haber debido a un razonamiento lgico cuya
idea base es la matemtica.
Un principio fundamental:
No hay deudor sin acreedor.
Ni acreedor sin deudor.
Reglas para determinar la ecuacin contable de parida doble:
Para las personas: Quin recibe? , Quin entrega?
Para las cosas: Qu ingresa? , Qu sale?
Para los resultados: Qu pierde? , Qu gana?
Ejemplo:
Cobro una factura por s/. 18 000 en efectivo..
Solucin:
Qu ingresa? Respuesta: Dinero
Qu sale? Respuesta: Factura por cobrar.
En este pequeo ejemplo decimos que la ecuacin contable de la partida doble
est dada, entonces diremos no hay deudor sin acreedor ni acreedor sin
deudor

3. ENTE
Los estados financieros se refieren siempre a un ente, donde el elemento
subjetivo o propietario es considerado como tercero. El concepto de ente es
distinto del de persona, ya que una misma persona puede producir estados
financieros de varios entes de su propiedad.
El contador lleva las cuentas de la empresa mas no del dueo, el capital
aportado es de la empresa y solo las pedidas o utilidades lo modifican mas no
retiros en efectivo o su equivalente por parte del dueo para intereses ajenos a
la empresa.
Ejemplo:
El dueo de una empresa, persona jurdica, le presenta a su contador gastos
personales como: alquiler, consumo de luz, agua y telfono de su domicilio. En
este caso:Sern registrados a cuenta de la empresa?
 Definitivamente no, ya que los intereses ajenos del mismo no son considerados
como gastos de la empresa, el dueo es considerado como tercero.

4. BIENES ECONMICOS
Los estados financieros se refieren siempre a bienes econmicos; es decir,
bienes materiales e inmateriales que poseen valor econmico y por ende,
susceptibles de ser valuados en trminos monetarios.
Los bienes econmicos son los derechos de propiedad tangible e intangible de
la empresa para realizar sus operaciones transaccionales, segn el lenguaje
contable se titulan ACTIVOS.

Ejemplo:
Como bien inmaterial, puede ser la marca NIKE, que es reconocida y preferida
por el pblico, por tanto puede ser valuada en trminos monetarios ya que le
traer ms ganancias a la empresa si adquiere la marca.
Por el lado de bienes materiales, seran las maquinarias de una empresa, las
cuales se valoran por su precio de adquisicin.

5. MONEDA COMUN DENOMINADOR

Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se
emplea para reducir todos sus componentes heterogneos a una expresin, que
permita agruparlos y compararlos fcilmente. Este recurso consiste en elegir
una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un precio a cada
unidad.
Generalmente, se utiliza como denominador comn la moneda que tiene curso
legal en el pas en que funciona el ente. En el Per, de conformidad con
dispositivos legales, la contabilidad se lleva en moneda nacional (nuevos soles).
La moneda se considera como un valorimetro, solo todos los acontecimientos
econmicos se registran en los libros de contabilidad en trminos monetarios.
Los sucesos, aun cuando ellos fueran de gran importancia, no pueden ser
valorizados en moneda, menos pueden registrarse; esto hace que los estados
obtenidos de la contabilidad sean suficientes, para mostrar con toda claridad la
situacin econmica y financiera de la empresa. Pero para subsanar estas
limitaciones se agregan las llamadas Notas a los estados financieros.
Ejemplo
Una empresa peruana que produce tejidos, registra sus actividades financieras
en nuevos soles peruanos (S/.)

6. EMPRESA EN MARCHA
Salvo indicacin expresa en contrario, se entiende que los estados financieros
pertenecen a una "Empresa en marcha", considerndose que el concepto que
informa la mencionada expresin, se refiere a todo organismo econmico cuya
existencia temporal tiene plena vigencia y proyeccin.
 El concepto de empresa en marcha significa continuidad; a menos que exista
buena evidencia que compruebe lo contrario, en contabilidad se asume que el
negocio continuar operando.
Ejemplo:
Una empresa textil ha firmado un contrato de colaboracin empresarial
(Thayra) por 3 aos con una empresa de mquinas de corte y confeccin.Si otra
empresa de corte y confeccin que tiene un trabajo de textil de 8 meses quiere
aliarse con la primera por las mquinas que posee, puede hacerlo ya que puede
observarse plenamente la vigencia de 3 aos del contrato que tiene la 1
empresa.

7. VALUACION AL COSTO
El valor de costo adquisicin o produccin- constituye el criterio principal y
bsico de evaluacin, que condiciona la formulacin de los estados financieros
llamados de situacin, en correspondencia tambin con el concepto de
Empresa en marcha, razn por la cual esta norma adquiere el carcter de
principio.
Esta afirmacin no significa desconocer la existencia y procedencia de otras
reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el
contrario, significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial
que justifique la aplicacin de otro criterio, debe prevalecer el costo de
adquisicin o produccin como concepto bsico de valuacin.

Por otra parte, las fluctuaciones de valor de la moneda comn denominador,

con su secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de
los costos de determinados bienes, no constituye, asimismo, alteraciones al
principio expresado, sino que, en sustancia, representen simples ajustes a la
expresin numrica de los respectivos costos.
Es un concepto fundamental de la contabilidad en que los activos se registren
al precio que se pag por adquirirlos, cuyo concepto se relaciona con el de
continuidad de la empresa. La razn para valorizar los activos a su precio de
compra consiste en que es una base ms segura y definida que el intento de
estimar valores actuales del mercado.

Ejemplo:
La empresa FERNANDEZ S.A. adquiri una mquina para fabricar galletas, la
cual cost s/.4000, como lo trajeron de USA, en transporte se gast S/.1200 y
para fijar y preparar la mquina en la empresa para su funcionamiento cobraron
S/.300. Por tanto, en los estados financieros de la empresa, la valuacin de la
mquina ser de S/.5500.

8. PERIODO
 En la empresa en marcha es indispensable medir el resultado de la gestin de
tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administracin, legales,
fiscales o para cumplir compromisos financieros.

El lapso que media entre una fecha y otra se llama periodo. Para los efectos del
Plan Contable General, este periodo es de doce meses y recibe el nombre de
Ejercicio.
Es llamado tambin periodo contable, ejercicio contable, y/o ejercicio
econmico. La necesidad de conocer los resultados de operacin y la situacin
econmica financiera de la entidad, que tiene una existencia continua obliga a
dividir su vida en periodos convencionales.
El periodo contable comprende del 1 de enero el 31 de diciembre de cada
ao, la finalidad de este tiempo es para conocer el resultado (utilidad o prdida)
y verificar los cambios habidos en los 12 meses.

9. DEVENGADO
Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el
resultado econmico, son los que corresponden a un ejercicio sin entrar a
distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo.
En la prctica contable el principio devengado se refiere a los derechos y
obligaciones que habrn de vencer en fecha normal del ejercicio y/o posterior al
cierre del ejercicio econmico (ingresos, costos-gastos diferidos que tienen que
ser regularizados al cierre del periodo, teniendo en cuenta el tiempo, ya sea a
corto o a largo plazo).
Ejemplos:
Se paga por adelantado (un egreso) alquiler de un local equivalente los
siguientes meses:
Enero S/. 2000
Febrero S/. 2000
Marzo S/. 2000
Abril S/. 2000
Mayo S/. 2000
Junio S/. 2000
Julio S/. 2000
Agosto S/. 2000
16000
Si deseamos sacar un informe del primer trimestre el resultado sera como
sigue:
Al inicio todos los meses fueron pagados por adelantado, de los cuales, los tres
primeros meses se percibi el beneficio y se convierte en pasivo, los meses
restantes siguen siendo activos diferidos o tambin llamados pagos por
 adelantado (sern pagos por adelantado mientras no se percibe el beneficio de
lo pagado por anticipado).
Se recibe un anticipo para la venta de mercancas dentro de 30 das, el
adelanto asciende a S/. 8000. Antes que cumpla los 30 das, el dinero recibido
por adelantado form parte del pasivo para nosotros, ya que tenamos el dinero
y an no se entregaba la mercadera, llegando el da 30 se le entreg las
mercancas y se regulariz todo el pacto comercial entonces diramos:
- Antes de 30 das = Por devengar
- A los 30 das = ya deveng

10. OBJETIVIDAD
Los cambios en el activo, pasivo y en la expresin contable del patrimonio neto,
se deben reconocer formalmente en los registros contables, tan pronto como
sea posible medirlos objetivamente y expresar esta medida en trminos
monetarios.
Las modificaciones en el inventario se deben reconocer y registrar tal cual es
la operacin en los libros de contabilidad, para medirlos objetivamente en
trminos monetarios.
Ejemplo:
El 15 de Marzo se compran 10 acciones a S/. 100.000, sin embargo al finalizar el
mes de Julio sus acciones slo valen S/. 80.000. Por lo tanto para tener un
registro objetivo se deben hacer algunos ajustes en la contabilidad y registrarlo
a tiempo.

11. REALIZACIN
Los resultados econmicos se registran cuando sean realizados, o sea cuando la
operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la
legislacin o de las prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado
fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operacin. Se establecer
como carcter general que el concepto "REALIZADO" participa del concepto de
"DEVENGADO".
La realizacin ocurre cuando las mercancas o los servicios se suministran a los
clientes a cambio de efectivo o de algn otro valor. Para los servicios el ingreso
se reconoce en el periodo en el que se presta.
Tratndose de productos tangibles, el ingreso no se reconoce cuando se
recibe el pedido del cliente, ni cuando se firma un contrato, ni cuando las
mercancas se manufacturan, sino cuando los artculos se embarcan o se
expiden al cliente.
Las operaciones y eventos econmicos que la contabilidad cuantifica se
consideran por ella realizados:
a) Cuando han efectuado transacciones con otros entes econmicos.
b) Cuando han tenido lugar transformaciones internas que modifican la
estructura de recursos o de fuentes, o
c) Cuando han ocurrido eventos econmicos externos a la entidad o derivados
de las operaciones de esta y cuyo efecto puede cuantificarse razonablemente
en trminos monetarios.
Ejemplo:
Su amigo cierra un negocio con usted, estableciendo las clusulas del negocio y
los riesgos del mismo. Por tanto s se puede contabilizar dicho negocio ya que
cumple con el principio de realizacin.

12. PRUDENCIA
Significa que cuando se debe elegir entre dos valores para un elemento del
electivo, normalmente se debe optar por el ms bajo, o bien que una operacin
se contabilice de tal modo que la participacin del propietario sea menor. Este
principio general se puede expresar tambin diciendo: contabilizar todas las
perdidas cuando se conocen, y las ganancias solamente cuando se hayan
realizado.
La exageracin en la aplicacin de este principio no es conveniente si resulta en
detrimento de la presentacin razonable de la situacin financiera y del
resultado de las operaciones.
Es tambin llamado criterio conservador; esta norma es importante porque
puede modificar el concepto contable del valor de los inventarios de una
empresa (mercancas, materiales, etc.), se puede registrar no a su costo, cosa
que sera de esperar de acuerdo con el principio general del valor, sino a su
costo actual de mercado, si este es menor que aquel.

Ejemplo:
Hace 1 mes, compr una mquina a s/.2000 y el mercado ahora lo cotiza a
s/.1800. En la contabilidad debo tomar el menor valor del activo, o sea S/.1800.

13. UNIFORMIDAD
Los principios generales, cuando fueren aplicables y las normas particulares-
principios de valuacin utilizados para formular los estados financieros de un
determinado ente deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro. Se
seala por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de
cualquier cambio de importancia en la aplicacin de los principios generales y
de las normas particulares-principios de valuacin.
Sin embargo, el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener
inalterables aquellos principios generales cuando fuere aplicable, o normas-
principios de valuacin que las circunstancias aconsejen sean modificados.
La doctrina de la uniformidad requiere que una vez que la empresa ha
decidido el uso de un mtodo, deber manejar todas las subsecuentes
operaciones iguales en la misma forma y que deben ser aplicables
uniformemente de un ejercicio a otro. Pues si una empresa hace frecuentes
 cambios en la manera de manejar en sus registros contables se dificultar la
comparacin de las cifras contables de un periodo con las de otro.
Ejemplo:
Las cuotas pagadas de un prstamo que realiza una empresa, deben ser
consideradas como egresos que son en el ejercicio correspondiente.

14. SIGNIFICACIN O IMPORTANCIA RELATIVA

Al ponderar la correcta aplicacin de los principios generales y normas
particulares se debe necesariamente actuar con sentido prctico.
Frecuentemente, se presentan situaciones que no encuadran dentro de
aquellos y que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que
produce no distorsiona el cuadro general. Desde luego, no existe una lnea
demarcatoria que fije los lmites de lo que es y no es significativo,
consecuentemente, se debe aplicar el mejor criterio para resolver lo que
corresponde en cada caso, de acuerdo a las circunstancias, teniendo en cuenta
factores tales como el efecto relativo en el activo, pasivo patrimonio o en el
resultado de las operaciones.
En derecho existe una doctrina llamada que los tribunales no tomarn en
cuenta asuntos triviales; El contador pasa por alto una gran cantidad de hechos
de poca importancia, (ejemplo, no calcular la depreciacin de los lapiceros).
No existe acuerdo que determine la lnea exacta que separa los hechos de
importancia de los que no son, y la decisin depende del juicio y sentido comn.
Ejemplo:
Un lapicero nuevo es un activo de la empresa, y cada vez que se escribe con
ese lapicero una parte de ese activo desaparece y la participacin
correspondiente al propietario del negocio decrece relativamente.
Tericamente sera posible comprobar a diario el desgaste de los lapiceros y
ajustar los registros a manera de mostrar el valor remanente de activo, pero el
costo de ese esfuerzo sera gigantesco, entonces se adopta un mtodo ms
sencillo, aun cuando menos exacto , y se da salida al valor de los lapiceros desde
la fecha de su adquisicin o desde la fecha que se entregan a quienes la usan.

15. EXPOSICIN
Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin
bsica y adicional que sea indispensable para una adecuada interpretacin de la
situacin financiera y de los resultados econmicos del ente a que se refieren.
La informacin contable representada en los estados financieros debe contener
en forma clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados de
operacin de la empresa.
Ejemplo:
Una empresa entrega sus estados financieros a sus accionistas con TODAS las
actividades econmicas que ha realizado, para que stos puedan interpretarla.
Las NIF (Normas de Informacion Financiera) comprenden un
conjunto de conceptos generales y normas particulares que regulan
la elaboracin y presentacin de la informacin contenida en los
estados financieros y que son aceptadas de manera generalizada en
un lugar y a una fecha determinada. Su aceptacin surge de un
proceso formal de auscultacin realizado por el CINIF, abierto a la
observacin y participacin activa de todos los interesados en la
informacin financiera.
La importancia de las NIF (Normas de Informacion Financiera)
radica en que estructuran la teora contable, estableciendo los
lmites y condiciones de operacin del sistema de informacin
contable. Sirven de marco regulador para la emisin de los estados
financieros, haciendo ms eficiente el proceso de elaboracin y
presentacin de la informacin financiera sobre las entidades
econmicas,
evitando o reduciendo con ello, en lo posible, las discrepancias de
criterio que pueden resultar en diferencias sustanciales en los datos
que muestran los estados financieros.

Las NIF (Normas de Informacion Financiera) evolucionan

continuamente por cambios en el entorno y surgen como respuesta a
las necesidades de los usuarios de la informacin financiera
contenida en los estados financieros y a las condiciones existentes.
La globalizacin en el mundo de los negocios y de los mercados de
capital est propiciando que la normatividad contable alrededor del
mundo se armonice, teniendo como principal objetivo la generacin
de informacin financiera comparable, transparente y de alta
calidad, sobre el desempeo de las entidades econmicas, que sirva a
los objetivos de los usuarios generales de dicha informacin.
Las Normas de Informacion Financiera ( NIF) se
conforman de:
a) las NIF, sus Mejoras, las Interpretaciones a las NIF (INIF) y las
orientaciones a las NIF (ONIF), aprobadas por el Consejo Emisor del
CINIF y emitidas por el CINIF;

b) los Boletines emitidos por la Comisin de Principios de

Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos
(IMCP) y transferidos al CINIF el 31 de mayo de 2004, que no hayan
sido modificados, sustituidos o derogados por nuevas NIF; y c) las
Normas Internacionales de Informacin Financiera aplicables de
manera supletoria.

Cuando se haga referencia genrica a las Normas de Informacion

Financiera, debe entenderse que stas abarcan las normas emitidas
por el CINIF, as como la totalidad de los Boletines transferidos al
CINIF por el IMCP el 31 de mayo de 2004. En los casos en los que se
haga referencia especfica a alguno de los documentos que integran
las NIF, stos se identificarn por su nombre original; esto es,
Norma de Informacion Financiera, Interpretacin a las NIF,
Orientacin a las NIF o Boletn, segn sea el caso.

Las NIF (Normas de Informacion Financiera) se conforman de

cuatro grandes apartados:

a) Normas de Informacion Financiera conceptuales o Marco

Conceptual;

b) Normas de Informacion Financiera particulares o NIF

particulares;
c) Interpretaciones a las NIF o INIF; y

d) Orientaciones a las NIF o ONIF.

El MC establece conceptos fundamentales que sirven de sustento

para la elaboracin de NIF particulares.

Las NIF particulares establecen las bases especficas de valuacin,

presentacin y revelacin de las transacciones, transformaciones
internas y otros eventos, que afectan econmicamente a la entidad,
que son sujetos de reconocimiento contable en la informacin
financiera.

Las Interpretaciones a las NIF (Normas de Informacion Financiera)

tienen por objeto:

a) aclarar o ampliar temas ya contemplados dentro de alguna NIF

(Normas de Informacion Financiera); o

b) proporcionar oportunamente guas sobre nuevos problemas

detectados en la informacin financiera que no estn tratados
especficamente en las NIF (Normas de Informacion Financiera), o
bien sobre aquellos problemas sobre los que se hayan desarrollado, o
que se desarrollen, tratamientos poco satisfactorios o
contradictorios.

Las Interpretaciones a que se hace referencia en el inciso a) anterior,

no son auscultadas, dado que no contravienen el contenido de la NIF
(Normas de Informacion Financiera) de la que se derivan, en virtud
de que esta ltima ya fue sometida a ese proceso.
Las Interpretaciones a que se hace referencia en el inciso b) anterior,
estn sujetas a auscultacin.

Eventualmente, el CINIF puede emitir orientaciones sobre asuntos

emergentes que vayan surgiendo y que requieran de atencin rpida,
las cuales no son sometidas a auscultacin, por lo que no son
obligatorias.
Marco conceptual

Define el objetivo de los estados financieros de uso general, que es proporcionar informacin
sobre la posicin financiera, los resultados y los cambios en la posicin financiera de una
entidad.
El Marco identifica cuatro caractersticas cualitativas principales: claridad, relevancia, fiabilidad y
comparabilidad.
Define las partidas bsicas de los estados financieros y los conceptos para su reconocimiento y
medicin en los estados financieros. Los elementos directamente relacionados con la posicin
financiera son el activo, el pasivo exigible y el patrimonio neto. Los elementos directamente
relacionados con los resultados son los ingresos y gastos.

NIIF 1 Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

Establece los procedimientos que sigue una empresa que adopta las NIIF por primera vez como
base de presentacin de los estados financieros.
Se necesita una declaracin explcita y sin reservas sobre el cumplimiento de las NIIF, en sus
estados financieros anuales .
Seleccionar sus polticas contables en funcin de las NIIF
Preparar al menos los estados financieros de por ejemplo el 2011 y 2010 y generar
retroactivamente el estado de situacin financiera de apertura aplicando las NIIF vigentes.

NIIF 2 Pagos basados en acciones

Objetivo
Establecer el tratamiento contable de una operacin en la que una sociedad reciba o adquiera
bienes o servicios ya sea en contraprestacin por sus instrumentos de patrimonio o mediante la
asuncin de pasivos de importe equivalente al precio de las acciones de la sociedad o a otros
instrumentos de patrimonio de la sociedad.
Resumen
Todas las operaciones de pago en acciones deben registrarse en los estados financieros a valor
razonable.
Se reconoce un gasto cuando se consumen los bienes o servicios recibidos.
La NIIF 2 se aplica tanto a las sociedades de oferta pblica como a las que no cotizan en Bolsa.
Sin embargo, si el valor razonable de los instrumentos de patrimonio de entidades que no cotizan
sus valores negociables no puede medirse de forma fiable, se utilizarn mediciones del valor
intrnseco.
En principio, las operaciones en las que se reciben bienes o servicios de no empleados como
contrapartida de instrumentos de patrimonio de la sociedad deben registrarse al valor razonable
de los bienes o servicios recibidos. Slo si el valor razonable de los bienes o servicios no puede
ser calculado de forma fiable se utilizar el valor razonable de los instrumentos de patrimonio
entregados.
En el caso de operaciones con empleados y otras personas que presten servicios similares, la
sociedad calcula el valor razonable de los instrumentos de patrimonio entregados, ya que
normalmente no es posible estimar de forma fiable el valor razonable de los servicios recibidos.
En el caso de operaciones registradas al valor razonable de los instrumentos de patrimonio
entregados (como las operaciones con empleados), el valor razonable deber calcularse en la
fecha de concesin.
En el caso de operaciones registradas al valor razonable de los bienes o servicios recibidos, el
valor razonable deber calcularse en la fecha de recepcin de dichos bienes o servicios.
En el caso de bienes o servicios medidos por referencia al valor razonable de los instrumentos
de patrimonio entregados, la NIIF 2 especifica que, en general, no se tendrn en cuenta las
condiciones de devengamiento de la concesin, a excepcin de las condiciones de mercado,
para el clculo del valor razonable de las acciones u opciones en la fecha de medicin pertinente
(segn se ha especificado anteriormente). En lugar de ello, las condiciones de devengamiento de
la concesin se tendrn en cuenta mediante el ajuste del nmero de instrumentos de patrimonio
incluidos en la medicin del importe de la operacin de forma que, en ltima instancia, el importe
reconocido para los bienes o servicios recibidos a cambio de los instrumentos de patrimonio
entregados se base en el nmero de instrumentos de patrimonio que finalmente se adjudiquen.
Las modificaciones de enero de 2011 restringen la definicin de las condiciones de
devengamiento de la concesin a las condiciones de servicio y las condiciones de desempeo, y
modifican la definicin de las condiciones de desempeo de modo que, adems de los objetivos
de rendimiento especficos, exijan completar un perodo de servicios.
El valor razonable de los instrumentos de patrimonio entregados se basa en precios de mercado,
si estuvieran disponibles, y tiene en cuenta las condiciones en las que se han concedido dichos
instrumentos de patrimonio. A falta de precios de mercado, el valor razonable se calcular por
medio de un modelo de valuacin que permita estimar cul habra sido el precio de dichos
instrumentos de patrimonio en la fecha de medicin en una operacin realizada atendiendo al
principio de libre concurrencia entre un comprador y un vendedor interesada y debidamente
informada. La NIIF 2 no especifica qu modelo de valuacin concreto debe ser utilizado.

NIIF 3 Combinaciones de negocios

Principio fundamental
El comprador de una empresa reconoce los activos adquiridos y los pasivos asumidos a su valor
razonable en la fecha de adquisicin y revela informacin que permite a los usuarios evaluar la
naturaleza y las consecuencias financieras de la adquisicin.
Resumen
 Una combinacin de negocios es una operacin o un hecho por el que un comprador
adquiere el control de una o ms empresas. Una empresa se define como un conjunto
integrado de actividades y activos susceptibles de ser dirigidos y gestionados con el objetivo
de proporcionar una rentabilidad directa a los inversores o a otros dueos, miembros o
participantes.
La NIIF 3 no es aplicable a la constitucin de joint ventures, combinaciones de entidades o
empresas bajo control comn, ni a la adquisicin de un activo o grupo de activos que no
constituyan un negocio.
El mtodo de adquisicin se utiliza para todas las combinaciones de negocios.
Los pasos para la adquisicin son:
Identificacin de la entidad adquirente.
Determinacin de la fecha de adquisicin.
Reconocimiento y medicin de los activos adquiridos y los pasivos asumidos que sean
identificables y de cualquier inters minoritario en la entidad adquirida.
Los activos y pasivos se miden a su valor razonable en la fecha de adquisicin.
Si la anterior diferencia resulta negativa, la plusvala (llave de negocio) resultante se reconoce en
resultados como una adquisicin en trminos ventajosos.
En las combinaciones de negocio realizadas por etapas, si la adquirente aumenta una
participacin existente con el fin de conseguir el control de la adquirida, la participacin
previamente mantenida debe volver a valuarse a su valor razonable en la fecha de adquisicin, y
reconocerse cualquier prdida o ganancia resultante en el estado de resultados.
Si la contabilizacin inicial de una combinacin de negocios puede determinarse slo
provisionalmente al cierre del primer perodo para el que haya que presentar informacin
financiera, la combinacin se reconocer utilizando valores provisionales. Se permiten ajustes a
los valores provisionales en el plazo de un ao en relacin con hechos y circunstancias que
existiesen en la fecha de adquisicin. No se permiten ajustes transcurrido un ao, excepto para
corregir un error, de conformidad con la NIC 8.
La contraprestacin por la adquisicin incluye el valor razonable en la fecha de adquisicin de
contraprestaciones contingentes. Los cambios en la contraprestacin contingente resultantes de
hechos posteriores a la fecha de adquisicin se reconocen generalmente en resultados.
Todos los costos relacionados con la adquisicin (p. ej., honorarios de asesores en fusiones y
adquisiciones, honorarios de profesionales o consultores, costos del departamento interno de
adquisiciones) se imputan a resultados, excepto los costos incurridos para la emisin de
instrumentos de renta fija o variable, que se reconocern de acuerdo con la NIC 39 y la NIC 32,
respectivamente.
Adems, la NIIF 3 ofrece orientacin sobre algunos aspectos especficos de las combinaciones
de negocios, entre otros:
- Combinaciones de negocios realizadas sin transferencia de contraprestacin.
- Adquisiciones inversas.
- Identificacin de activos intangibles adquiridos.
- Relaciones pre-existentes entre la adquirente y la adquirida (p. ej., derechos readquiridos).
- La re-evaluacin de los acuerdos contractuales de la entidad adquirida en la fecha de
adquisicin.
NIIF 4 Contratos de seguro

Objetivo
Establecer los requisitos de informacin financiera aplicables a contratos de seguro hasta que el
IASB complete la segunda fase de su proyecto sobre contratos de seguro.
Resumen
Las aseguradoras estn exentas de la aplicacin del Marco del IASB y de determinadas NIIF
vigentes.
Las reservas para catstrofes y las provisiones de estabilizacin quedan prohibidas.
Se exige una prueba de la adecuacin de los pasivos de seguro reconocidos y una prueba de
deterioro de valor para los activos de reaseguro.
Los pasivos de seguro no pueden compensarse con los correspondientes activos de reaseguro.
Los cambios de polticas contables estn restringidos.
Se exigen nuevos aspectos de exposicin.
Los contratos de garanta financiera recaen dentro del mbito de aplicacin de la NIC 39, a
menos que el emisor hubiera manifestado previamente (antes de la adopcin inicial de la NIIF 4)
y de forma explcita que considera dichos contratos como contratos de seguro y haya utilizado el
mtodo de contabilizacin aplicable a los contratos de seguro. En tal caso, el emisor puede optar
por aplicar la NIC 39 o la NIIF 4.

NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas

Establecer el tratamiento contable de los activos no corrientes mantenidos para la venta y los
requisitos de presentacin e informacin de operaciones discontinuadas.
Resumen
Los activos no corrientes o grupos de enajenacin mantenidos para la venta se miden al menor
entre el importe en libros o al valor razonable menos gastos de venta.
Los activos no corrientes mantenidos para la venta no se amortizan.
Un activo no corriente clasificado como mantenido para la venta, y los activos y pasivos que
componen un grupo de enajenacin mantenido para la venta, se presentan por separado en el
estado de situacin financiera.
Una operacin discontinuada es un componente de una entidad que o bien ha sido enajenado, o
bien se ha clasificado como mantenido para la venta, y (a) representa una lnea de negocio o un
rea geogrfica, que es significativa y puede considerarse separada del resto, (b) forma parte de
un plan individual y coordinado para enajenar o disponer por otra va de una lnea de negocio o
de un rea geogrfica de operaciones que sea significativa y pueda considerarse separada del
resto, o (c) es una entidad controlada adquirida exclusivamente con la finalidad de revenderla.
La entidad revelar en el estado del resultado integral un nico importe que comprenda el total
del resultado de las operaciones discontinuadas durante el perodo y el resultado de la
enajenacin de las mismas (o la nueva valorizacin de los activos y pasivos de las operaciones
interrumpidas considerados como mantenidos para la venta). Por tanto, el estado del resultado
integral constar de dos apartados: operaciones que continan y operaciones descontinuadas.
NIIF 6 Exploracin y evaluacin de recursos minerales

Objetivo
Establecer los requisitos de presentacin de informacin financiera aplicables a la exploracin y
evaluacin de recursos minerales hasta que el IASB concluya un proyecto global en esta rea.
Resumen
La NIIF 6 no requiere ni prohbe polticas contables especficas para el reconocimiento y la
medicin de los activos de exploracin y evaluacin. Las sociedades podrn seguir aplicando
sus principios contables vigentes a estos activos siempre y cuando cumplan los requisitos del
apartado 10 de la NIC 8, es decir, que se traduzcan en informacin fiable y relevante para toma
de decisiones econmicas por parte de los usuarios de la misma.
La Norma permite una exencin temporal de la aplicacin de los apartados 11 y 12 de la NIC 8,
que especifican una jerarqua de fuentes de NIIF y PCGA en caso de que no exista una norma
especfica.
Exige una prueba del deterioro de valor cuando existen indicios de que el importe en libros de los
activos de exploracin y evaluacin supera su valor recuperable. Asimismo, se comprueba si
existe deterioro del valor en los activos de exploracin y evaluacin antes de su reclasificacin
como activos de desarrollo.
Permite comprobar el deterioro del valor en un nivel superior a la unidad generadora de efectivo
de la NIC 36, aunque una vez identificado mide el deterioro de conformidad con la NIC 36.
Requiere una exposicin de informacin que identifique y explique los importes derivados de las
actividades de exploracin y evaluacin de recursos minerales.

NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar

Objetivo
Revelar informacin que permita a los usuarios de los estados financieros evaluar la importancia
de los instrumentos financieros para una entidad, la naturaleza y alcance de sus riesgos y la
forma en que la entidad gestiona dichos riesgos.
Resumen
La NIIF 7 requiere que las entidades revelen informacin acerca de la relevancia de los
instrumentos financieros para la situacin financiera y los resultados de una entidad. Esto
incluye:
- Informacin sobre la situacin financiera de la entidad, incluida la exposicin de los activos y
pasivos financieros por categora, informacin especfica cuando se utilice la opcin del valor
razonable, reclasificaciones, bajas, gravmenes sobre activos, derivados incorporados e
incumplimientos de condiciones contractuales.
- Informacin sobre los resultados de la entidad en el perodo, que incluya datos acerca de los
ingresos, gastos, ganancias y prdidas, ingresos y gastos por intereses, ingresos derivados de
honorarios y prdidas por deterioro de valor que se hayan reconocido.
- Otras revelaciones, que incluyan informacin sobre las polticas contables, la contabilizacin de
coberturas y los valores razonables de cada clase de activo y pasivo financiero.
La NIIF 7 exige la revelacin de informacin acerca de la naturaleza y el alcance de los riesgos
derivados de instrumentos financieros:
- Informacin cualitativa sobre la exposicin a cada tipo de riesgo y la forma en que se gestionan
dichos riesgos.
- Informacin cuantitativa sobre la exposicin a cada tipo de riesgo, separando el riesgo de
crdito, el riesgo de liquidez y el riesgo de mercado (incluyendo anlisis de sensibilidad).