Impuestos Departamentales y Municipales en Colombia

LOS IMPUESTOS DEPARTAMENTALES Y MUNICIPALES EN COLOMBIA
RAMN CADAVID RODRGUEZ

ALEJANDRO ACEVEDO MILLER
Trabajo presentado como requisito parcial para aprobar la asignatura de

cursada en el IX Semestre
Docente
MERCEDES MARTNEZ
UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS, CONTABLES Y DE COMERCIO
INTERNACIONAL
PROGRAMA ADMINISTRACIN DE EMPRESAS
SANTA MARTA, D.T.C.H.
2010
CONTENIDO
Pg.
INTRODUCCIN
GENERALIDADES DE LA INVESTIGACIN
1.1
ESTADO DEL ARTE
1.2
PROBLEMA DE INVESTIGACIN
1.3
OBJETIVOS
10
1.3.1 Objetivo general
10
1.3.2 Objetivos especficos
10
1.4
JUSTIFICACIN
11
MARCO TERICO
13
ESTATUTO ORGNICO DEL PRESUPUESTO
21
IMPUESTOS DEPARTAMENTALES Y MUNICIPALES EN COLOMBIA
32
4.1
DEFINICIN
32
4.2
CARACTERISTICAS DE LOS IMPUESTOS
33
4.3
DIFERENCIAS ENTRE TASAS E IMPUESTOS
34
4.4
IMPUESTOS DEPARTAMENTALES
35
4.5
IMPUESTOS MUNICIPALES
40
4.5.1 Otros impuestos y tasas municipales / dirigidos a sectores especficos
de la economa
4.6
5
52
APLICACIN DE LOS IMPUESTOS DEPARTAMENTALES Y

MUNICIPALES EN COLOMBIA
60
CONCLUSIONES
61
BIBLIOGRAFA
62
LISTA DE FIGURAS
Pg.
Figura 1. Cobertura estatuto orgnico del presupuesto nacional
22
Figura 2. Composicin del PGN
24
Figura 3. Ingresos de la Nacin
25
Figura 4. Estructura de los gastos nacionales
26
LISTA DE CUADROS
Pg.
Cuadro 1. Rendimiento de Reformas Tributarias y mejoras en la
Administracin (Porcentaje del PIB)
30
Cuadro 2. Resumen de Crticas al sistema tributario Colombiano
31
Cuadro 3. Estructura del Estatuto Tributario
31
INTRODUCCIN
La compleja legislacin tributaria Colombiana est dividida desde la constitucin

de 1991 en dos entes, como son, los impuestos de orden Nacional y los de orden
Territorial.
A pesar que ambos tienen el mismo nivel de importancia, los contadores Pblicos
dedican ms inters y tiempo de trabajo a los impuestos nacionales, dejando en
segundo lugar a los territoriales, por lo que, en muchas ocasiones, se dan
imprecisiones o desconocimiento.
Esto debido en parte a la dispersin de la normatividad de dicho grupo, pues son

los concejos y las asambleas de cada localidad, quienes establecen las normas y
los procedimientos de los tributos territoriales.
En cifras...
Este ao la nacin espera recaudar al menos 45 billones con sus principales

impuestos: IVA, Renta, GMF entre otros, hasta septiembre de 2005 el recaudo real
iba en 33,7 billones. Por su parte los municipios, segn datos de SNE,
recaudan 4,8 billones de pesos en impuestos al ao: el 42 % se origina en el
impuesto de industria y comercio; el 31,2 % en el predial y el 16,2 % por la
sobretasa a la gasolina.
En el caso de los departamentos el recaudo es de 2,6 billones; tambin el mayor

porcentaje depende del tributo de industria y comercio con un 27,6 %, seguido de
licores con el 24,6 %, los cigarrillos y el tabaco con 10,9 %.
Como es evidente, los contribuyentes tambin aportan una importante cifra en

impuestos territoriales; es por ello que en este especial nos proponemos hacer un
repaso por las generalidades y coincidencias de los diferentes impuestos
territoriales, su origen y normatividad, as como sus particularidades en las
principales ciudades.
1 GENERALIDADES DE LA INVESTIGACIN
1.1 ESTADO DEL ARTE
Origen y legalidad de los impuestos territoriales
Desde la constitucin de 1886 se establecan tributos cuya explotacin era

exclusiva de las ciudades y los departamentos. La constitucin de 1991 tambin
dej esto muy claro y dentro de su articulado protegi las rentas municipales.
En su artculo 362 seal: Los bienes y rentas tributarias o no tributarias o

provenientes de la explotacin de monopolios de las entidades territoriales son de
su propiedad exclusiva y gozan de las mismas garantas que la propiedad y renta
de los particulares. Los impuestos departamentales y municipales gozan de
proteccin constitucional y en consecuencia la ley no podr trasladarlos a la
Nacin, salvo temporalmente en caso de guerra exterior.
Aade la Constitucin en su artculo 294 que las leyes nacionales no pueden

conceder exenciones o tratos preferenciales sobre los tributos territoriales y el 317
puntualiza: Solo los municipios podrn gravar la propiedad inmueble. Lo anterior
no obsta para que otras entidades impongan contribucin de valorizacin.
10
En su artculo 150-12 la Constitucin estableci el principio de legalidad de los

impuestos, al consagrar como funcin del Congreso: "Establecer contribuciones
fiscales y, excepcionalmente, contribuciones parafiscales..."
Acorde con este principio, la Corte Constitucional (En sentencia C-537 de 1995)
interpreta que la ley que cree una determinada contribucin, debe definir tambin
11
directamente los sujetos pasivos, los hechos, las bases gravables, y las tarifas de
los impuestos.
Pero ello no impide que las entidades territoriales (en una interpretacin sana de la
normatividad) puedan a travs de sus corporaciones, fijar estos elementos
puntuales del gravamen para su ciudad o departamento.
En otras palabras, para establecer un impuesto municipal se requiere previamente

de una Ley de la Repblica que autorice su creacin. Una vez creado el impuesto
por una ley, los municipios adquieren el derecho a administrarlo, reglamentarlo y
manejarlo como lo consideren conveniente, de acuerdo con sus necesidades, sin
que pueda el Congreso injerir en su administracin, recortarlo, conceder
exenciones, tratamientos preferenciales, extenderlo, o trasladarlo a la nacin,
salvo el caso de guerra exterior.
Como ejemplo claro de esto ltimo, podemos citar el caso del famoso Impuesto al
Telfono cobrado en Cali y otros municipios para la financiacin de los bomberos;
un fallo del Consejo de Estado declar la nulidad de dicho impuesto a travs de la
sentencia del 9 de diciembre de 2004, estableciendo que el Concejo de Cali se
haba tomado facultades que no tena, como era la creacin de un gravamen.
1.2 PROBLEMA DE INVESTIGACIN
12
El deterioro de los fiscos de las entidades territoriales ha sido, en las ltimas

dcadas, preocupacin constante para el Gobierno Nacional. As lo sealan los
continuos esfuerzos por reorganizar las finanzas intergubernamentales, tales
como los realizados por la Misin Musgrave, la reforma del 68, los estudios
previos a la convocatoria de la Asamblea Constituyente y la Misin Bird-Wiesner.
Los diagnsticos coincidan en sealar el carcter especfico de los gravmenes y
la heterogeneidad y dispersin de la base tributaria como las principales causas
de la postracin fiscal de las entidades territoriales. Esto impeda ajustar el valor
de los recaudos al proceso inflacionario y al mayor valor de los bienes, productos y
transacciones objeto de los impuestos. Para corregir estas deficiencias, la Ley 14
de 1983 estableci el sistema ad valorem (porcentual) para las tarifas de los
gravmenes afectados y provey los elementos normativos para unificar las
tarifas, bases gravables, sujetos responsables, etc.1.
Complementariamente, se dispuso una ampliacin sustantiva de las transferencias

del IVA para los municipios, basada en criterios que pretendan, como objetivo
explcito y fundamental, favorecer a las localidades ms pequeas y,
consecuentemente, ms dbiles. Con ello, se rubricaba la voluntad de robustecer
fiscal y financieramente a los municipios, incluyendo los centros urbanos ms
atrasados y distantes de la dinmica econmica y social, para ponerlos a tono con
las nuevas funciones y responsabilidades que se les atribuyeron 2.
Un problema a resolver de la descentralizacin del recaudo de impuestos se

refiere a los bajos incentivos que tiene un concejal de un municipio pequeo de
aumentar las tasas de impuestos locales, sobre todo las prediales, si todo el
1 CIFUENTES Noyes, Ariel. El sistema tributario de las entidades territoriales dentro de la estrategia de
descentralizacin. Santaf de Bogot. Fundacin Friedrich Ebert de Colombia. Documento en lnea.
Disponible en: http://www.banrepcultural.org/blaavirtual/geografia/descentr/07.htm
2 Ibd., Sp.
13
mundo lo conoce. Incluso, al tener transferencias aseguradas del gobierno central,

un municipio tiene pocos incentivos de elevar su ingreso 3.
Existe, demasiada discrecionalidad por parte de las autoridades municipales en
cuanto a la legislacin y administracin de sus impuestos 4.
No obstante lo anterior, no existen cifras exactas que permitan establecer de
manera clara y concisa el ndice de contribucin, participacin y/o distribucin, de
los de los impuestos recaudados dentro de los presupuestos de rentas y gastos,
destinados a la inversin social y gastos de funcionamiento.
Lo anteriormente enunciado, permite formular el siguiente interrogante:
Cules son los impuestos municipales y departamentales, as como su ndice de
participacin en el presupuesto de rentas y gastos en los entes territoriales del
pas?
1.3 OBJETIVOS
1.3.1 Objetivo general. Identificar los impuestos municipales y departamentales,
as como su ndice de participacin en el presupuesto de rentas y gastos en los
entes territoriales del pas.
1.3.2 Objetivos especficos.
- Conocer los aspectos bsicos del estatuto de presupuesto en Colombia.
3 FEDESARROLLO. El sistema tributario colombiano: impacto sobre la eficiencia y la competitividad.

AGOSTO 31 DE 2005. Pg. 64. Cmara De Comercio Colombo-Americana, CONFECMARAS. Documento
en lnea. Disponible en: http://www.dian.gov.co/descargas/servicios/OEEDocumentos/Estudios/Tributacionycompetitividad.pdf
4 Ibd., Pg. 64.
14
Describir los aspectos fundamentales de los impuestos departamentales y

municipales en Colombia.
Clasificar los impuestos municipales y departamentales existentes en el

pas.
Conocer los referentes legales que dan origen a los impuestos municipales
y departamentales en el pas.
1.4 JUSTIFICACIN
Durante muchos aos Colombia ha mostrado inters por lograr retos frente a la
economa mundial, pero para alcanzarlos su sistema tributario debe ser ms
dinmico, sin dejar a un lado los principios fundamentales de tributacin y el
contexto de la poblacin colombiana, ya que, el pas econmicamente hablando,
maneja un nivel de pobreza alto.
Colombia es un pas en va de desarrollo, y para continuar en este proceso, debe
enfrentar diferentes retos, entre los cuales se encuentra el de implementar un
sistema tributario competitivo, sostenible y responsable que facilite el crecimiento
econmico, el cual debe reflejarse en las clases menos favorecidas del pas.
La agenda legislativa de cada ao se ha convertido en un contenido obligatorio el
tema de la reforma tributaria, las ltimas reformas aprobadas no han logrado que
los ciudadanos crean en el rgimen tributario, ya que, estos no perciben eficiencia,
neutralidad y equidad. Estos elementos inciden en el desarrollo econmico del
pas y por consiguiente en la vida de los ciudadanos, tambin influyen
directamente en la desigualdad social.
15
No obstante, las constantes reformas tributarias que se emprenden en el pas,

ocasionan inconformidades y todo tipo de malestares dentro de los habitantes de
todas las regiones, puesto que el sistema tributario participa directamente en la
justicia o injusticia social, ampliando o reduciendo la brecha de la desigualdad y de
la inequidad. Para ello, es necesario implementar un buen sistema tributario para
lograr que la ciudadana confi en la tributacin, ya que si estos no observan
resultado positivos y beneficiosos, se opondrn todo el tiempo a la las propuestas
referentes a lo tributario que se hagan y aseguraran que ests solo se hacen con
el fin de perjudicarlos.
Aunque la comunidad colombiana entienda poco o mucho sobre el tema de
reformas tributarias, observan como llega reforma tras reforma y que a pesar de
ello, no se logra consolidar el sistema tributario que no los perjudique
econmicamente. Esto hace que los ciudadanos se sientan vulnerables ante los
cambios que constantemente presenta el sistema tributario Colombiano.
La presente investigacin, se justific en la medida que permiti comprender la
importancia del sistema tributario para la economa del pas; especficamente,
identificar las tasas y contribuciones del sistema tributario que hacen parte de los
ingresos de los presupuestos de Ingresos y Gastos en los entes territoriales como
los municipios y departamentos en Colombia.
16
17
2 MARCO TERICO
La teora de los impuestos de Adam Smith radicaba principalmente en que el a los
impuestos o como l los llamaba "tributos" le asigno 4 caractersticas
indispensables, a los que les llamo principios de los tributos que son:
-
Justicia: Debemos contribuir en la forma proporcional y equitativa que nos

corresponda.
Certidumbre: El tributo que cada individuo est obligado a pagar debe ser
cierto y determinado, y en modo alguno arbitrario.
Comodidad: Todo tributo o impuesto debe exigirse en el tiempo y modo que

sea ms cmodo y conveniente a las circunstancias del contribuyente.
Economa: que el impuesto as como se recauda de esa misma manera

llegue a las arcas o tesoro de la nacin.
La teora neoclsica de los impuestos 5. En la evolucin de las finanzas pblicas

como disciplina la teora neoclsica registra dos corrientes en cuanto a los
impuestos: la anglosajona con Marshall y Pigout y la escandinava-italiana con
Wicksell, Lindhal y Pareto.
Para Marshall el campo de las finanzas pblicas se reduce a los temas

relacionados con la distorsin de los precios que generan los impuestos en una
economa competitiva de equilibrio parcial, la preocupacin principal es estudiar el
concepto de la incidencia fiscal.
5 JIMNEZ Trejo, Luis Alberto. Los impuestos como instrumentos de poltica
econmica en Mxico. Documento en lnea. Disponible en:
http://www.eumed.net/libros/2009a/484/teoria%20neoclasica%20de%20los
%20impuestos.htm
18
19
Marshall proporcion una teora positiva para estudiar los efectos de los impuestos
sobre los cambios en los precios relativos y en la produccin, en condiciones de
equilibrio parcial; ms tarde, en los aos cincuenta del siglo XX, el modelo
marshalliano se extiende al equilibrio general. Marshall tambin present una
teora fiscal normativa, basada en el enfoque utilitarista de Pigou, para analizar los
temas relacionados con la distribucin de la carga fiscal entre los individuos.
En 1890, Marshall6 propuso la teora de que un impuesto fijado sobre industrias

que operan bajo la condicin de rendimientos en disminucin (o costos crecientes)
generara ingresos al Estado que si se distribuan entre las industrias que operan
bajo la condicin de rendimientos crecientes (costos en disminucin), esto
maximizara la satisfaccin de la sociedad.
Apoyaba su idea mediante un anlisis de costos marginales y utilidad marginal,

siendo esta una contribucin muy importante para su poca en materia de poltica
econmica.
Pigou7, por su parte, plante una solucin al problema de las externalidades

negativas, por ejemplo, la contaminacin de un ro por una industria ubicada en la
ribera, la solucin consista en gravar con un impuesto a la industria contaminante
para que este influyera en el costo de produccin y se redujera la cantidad del
producto elaborado.
6 MARSHALL, Alfred. Principios de Economa, Aguilar, Madrid, 1957. Pp. 654-670.
7 EKELUND, Robert y Robert Hbert. Historia de la Teora Econmica y de su Mtodo. Mc. Graw
Hill, Madrid, 1992. P. 427.
20
La incorporacin al anlisis econmico de la nocin de externalidades permiti

establecer la distincin entre costos privados y costos sociales en los procesos
productivos y, con ello, la recomendacin de hacer uso de impuestos correctivos
para inducir una asignacin eficiente.
Los impuestos y subsidios constituan para Pigou y Marshall mecanismos
importantes para subsanar los fallos del mercado. En este marco, Pigou
contempl el papel crtico del gobierno como legislador y regulador, al tiempo que
recomendaba que el gobierno aplicara impuestos o subsidios correctivos cuando
la actividad generadora de efectos externos permitiera una cuantificacin del dao
o del beneficio sobre los otros agentes.
Por otra parte, la tradicin escandinava-italiana, con Wicksell, Lindhal y Pareto,

estudi a las finanzas pblicas como un proceso de intercambio. La escuela
italiana de finanzas pblicas logr elevar los temas del gasto y la imposicin fiscal
a la categora de subdisciplinas ampliamente reconocidas por su utilidad prctica.
Pareto se preocup por analizar el problema de la eficiencia de las polticas,
Wicksell y Lindhal contribuyeron a integrar un estudio del gasto pblico y los
impuestos, como las dos caras de un mismo proceso.
La contribucin ms importante de Pareto fue el criterio de optimalidad que lleva

su nombre, ste ordena los resultados no desde el punto de vista individual, sino
social; aunque debido a lo restrictivo de su definicin deja muchas situaciones sin
ordenar y las considera indiferentes entre s.
21
Pareto utiliza un criterio muy fuerte que exige que nadie empeore al pasar de una
asignacin a otra. Sin embargo, esto no implica que una asignacin ptima en el
sentido de Pareto sea "la mejor" o deseable desde otros puntos de vista, como el
social o el poltico, por ejemplo.
ste criterio permite comparar entre s los resultados globales de un modelo. Se

dice que un resultado global de la economa es Pareto-superior, si la satisfaccin
de todos los individuos es alcanzable dado el entorno econmico y todos los
agentes consumidores estn por lo menos en el mismo nivel de satisfaccin con la
primer poltica pblica que con la segunda y algn agente est estrictamente ms
satisfecho Por otro lado, se dice que un resultado global de la economa es Pareto
inferior si para que alguien mejore su nivel de satisfaccin tuvo que empeorar la
situacin de otro agente econmico, por lo que la poltica ser ineficiente en el
sentido de Pareto.
El criterio de Pareto es un concepto relevante para evaluar el impacto del Estado

en la economa, porque sirve para definir la asignacin eficiente de recursos en el
modelo competitivo de equilibrio. El ptimo de Pareto define como deseable una
poltica pblica, si socialmente permite que todos los individuos mejoren o al
menos unos mejoren al mismo tiempo que no se perjudique a otros individuos.
Joseph
Schumpeter8
planteaba
el
tema
de
si
los
impuestos
influyen
significativamente en el progreso econmico, su estudio fue interesante en el

8 EKELUND, Op. Cit.
22
sentido de que planteaba la posibilidad de que el Estado, a travs de los

impuestos, pudiera incidir positivamente en la actividad econmica, regulando los
mercados y redistribuyendo recursos para un progreso econmico ms
homogneo de la sociedad.
Estas ideas de Schumpeter significaron una de las primeras crticas reflexivas a la

vertiente dominante del pensamiento neoclsico en Europa, que no se permita
reflexiones de ese tipo pues consideraba distorsionante la intromisin del
Estado en la economa salvo en los casos ya planteados anteriormente.
Se concluye este apartado apuntando que el resto de los economistas neoclsicos

no se interesaron por el estudio del Estado porque la vertiente dominante de esta
escuela de pensamiento integrada por Walras, Arrow y Debreu construy el
poderoso paradigma de la competencia perfecta y el equilibrio general, de acuerdo
al cual, la asignacin de recursos es eficiente por definicin, de modo que la
intervencin del Estado es innecesaria y generadora de distorsiones.
Teora de la equivalencia9 Pufendorf sostena que el impuesto es el precio de
la proteccin de vidas y haciendas por lo que debe existir una capacitacin
moderada.
Teora del Sacrificio: JOHN STUART MILL considera el impuesto como un
sacrificio solamente que no pretende con esta dar una definicin sino proporciona
un elemento para lograr una distribucin equitativa de los impuestos.
9 Teoras de los impuestos. Documento en lnea. Disponible en:

http://www.scribd.com/doc/27978047/Teorias-Sobre-El-Impuesto
23
Considera adems que el sacrificio debe ser menor posible. El sacrificio esta e
funcin de dos variables: la mayor igualdad de reparticin del impuesto entre los
ciudadanos y el mnimo obstculo puesto al aumento de la produccin.
En el caso Colombiano, el proceso de reforma fue un proceso gradual implantado

a lo largo de la dcada pasada, donde el gobierno central concentr los tributos de
mayor elasticidad al ingreso, tales como el IVA10, el impuesto sobre las rentas, los
tributos sobre el comercio exterior y los que gravan la nmina salarial. La falta de
modernizacin tambin se confirm en el caso colombiano, donde queda
pendiente la modernizacin de las facultades tributarias de los gobiernos
subnacionales. Las entidades territoriales administran 25 tributos, un nmero que
resulta excesivo en comparacin con lo que se verifica al nivel central y adems
debido al escaso significado de 19 de ellos. Las facultades tributarias territoriales
son limitadas, tanto respecto a la introduccin de nuevos gravmenes como a la
determinacin de bases imponibles, alcuotas e incluso el destino de los recursos,
por lo cual la variable ms importante bajo decisin territorial es la administracin
tributaria. Cabe sealar que la asignacin previa de gravmenes obstaculiza una
mejor prctica presupuestaria y, como en este caso, al determinarse de forma
centralizada, no permite reflejar las preferencias de los agentes que pagan los
impuestos.
Los ingresos tributarios de las entidades territoriales representaron en 1995 cerca
del 1211 por ciento del total de los ingresos tributarios nacionales, o el equivalente
al 2,4 por ciento del PIB. Los departamentos aportaron el 5,1 por ciento de los
10 Tendencias de la tributacin en un esquema descentralizado. Datos tomados
de: www.biad.com, pgina principal del Banco Interamericano de Desarrollo.
Documento en lnea. Disponible en:
http://www.wikilearning.com/monografia/tendencias_de_la_tributacion_en_un_esq
uema_de_descentralizacion-notas/13603-6
11 Tendencias de la tributacin en un esquema descentralizado. Op. Cit., Sp.
24
ingresos tributarios nacionales, mientras que los distritos recaudaron el 4,1 por
ciento y los municipios alrededor del 2,8 por ciento.
En la actualidad, los departamentos colombianos se encargan de la administracin
de once tributos (sobre los consumos especficos de licores, cervezas y tabaco, el
timbre sobre vehculos, el registro de contratos y actos comerciales, la faena de
ganado, una sobretasa al consumo de cigarrillos y cuatro sobre juegos de azar).
Sin embargo, los primeros cuatro gravmenes concentran cerca del 85 por ciento
de los ingresos tributarios departamentales.
Las caractersticas del rgimen tributario departamental se repiten en el mbito
municipal. En este sentido, se comprueba la existencia de un nmero excesivo de
gravmenes a cargo de los gobiernos locales, una fuerte concentracin de la
recaudacin alrededor de un nmero relativamente pequeo de stos, y las
escasas facultades en materia de determinacin de bases imponibles, alcuotas y
destino de los fondos.
La concentracin de los ingresos tributarios es an mayor que en el caso de los
departamentos. En efecto, de acuerdo a los clculos del DNP, aproximadamente
un 80 por ciento de la recaudacin municipal en 1995 procedi de la recaudacin
del impuesto predial y a la industria y comercio. Asimismo se observa una
participacin creciente del impuesto a la industria y comercio sobre el total de los
ingresos tributarios a medida que aumenta el tamao del municipio. Esta variable
debe ser interpretada como una aproximacin para medir el desarrollo econmico,
lo cual explica el mayor dinamismo de los gravmenes sobre la actividad.
Adicionalmente existe una sobretasa a la gasolina establecida mediante la Ley
105/93, la cual recibe tratamiento de ingreso no tributario en Colombia. Esta ley
autoriza a los municipios y a los distritos a establecer una sobretasa al precio del
combustible automotor, hasta un nivel mximo del 20 por ciento del mismo. La
25
recaudacin estar preasignada al mantenimiento y construccin de vas pblicas

y a la construccin de proyectos de transporte masivo. A raz de la facultad
territorial en la determinacin de la sobretasa y en el nivel de la misma, surge la
necesidad de coordinacin entre los municipios y distritos. En primer lugar, las
localidades vecinas debern tener sobretasas similares a efectos de impedir la
elusin del gravamen en el caso de diferenciales importantes de las alcuotas. Por
su parte, si bien se facilitara la administracin de la sobretasa al definir al sujeto
pasivo en las refineras de petrleo o en las distribuidoras de combustibles, la falta
de uniformidad exige imponerla a nivel minorista para evitar prcticas de arbitraje
entre los proveedores de combustibles.
En 1990 se racionaliz la tributacin sobre la propiedad inmueble, establecindose
el impuesto predial unificado a partir de la agrupacin de una serie de tributos que
gravaban una base similar. La base imponible es el valor catastral, determinado en
la mayor parte del territorio nacional por el Instituto Geogrfico Agustn Codazzi.
Recientemente, algunos municipios grandes estn empleando un sistema de
autoavalo de la propiedad con resultados alentadores desde el punto de vista de
la recaudacin. Cabe sealar que el principal incentivo que tienen los
contribuyentes para declarar valores de la propiedad superiores a los catastrales,
est relacionado con el empleo de la propiedad como garanta de operaciones
financieras.
Las caractersticas generales de este gravamen son las adecuadas, siguiendo los
principios de beneficio y equidad. El nivel local retiene la facultad de determinar las
alcuotas en ciertos intervalos; las alcuotas tienen una escala progresiva definida
principalmente en funcin del valor y uso de la propiedad correspondiente. Sin
embargo, la recaudacin por esta fuente es relativamente baja (0.38 por ciento del
PIB en 1995), por lo que existe un margen para incrementar la carga originada por
este gravamen.
26
El impuesto a la industria y el comercio es otro ingreso tributario significativo en los

municipios colombianos. La base imponible son los ingresos brutos, generalmente
los correspondientes al ao anterior. Esta definicin genera algunos efectos
negativos: (i) la tributacin en cascada; (ii) la integracin vertical de la actividad
econmica para eludir la tributacin en cascada y (iii) la prdida de recaudacin a
raz del proceso inflacionario, como resultado de la falta de indexacin de la base
imponible. Adems, las alcuotas se determinan centralmente, asumiendo valores
diferentes segn el sector econmico sujeto a gravamen.
27
3 ESTATUTO ORGNICO DEL PRESUPUESTO

Aunque las comparaciones internacionales son de suma utilidad, no cabe duda
que el anlisis de los efectos de la tributacin sobre la inversin, el crecimiento y la
generacin de empleo formal es indispensable para el diseo y debate del sistema
tributario deseable para la economa colombiana. Por ello, este trabajo permite
aportar algunos elementos novedosos en esta direccin, especialmente en lo
relacionado con la repercusin de los impuestos directos sobre la inversin
productiva, as como con el efecto de los impuestos a la nmina sobre el grado de
informalidad del mercado laboral12.
Ante esta situacin, vale conocer de manera especfica, algunos elementos
bsicos del sistema presupuestal colombiano, donde, la Constitucin Poltica y la
Ley Orgnica de Presupuesto determinan los procedimientos que se deben seguir
para aprobar y ejecutar los presupuestos anuales 13.
El Estatuto Orgnico del Presupuesto (EOP- Decreto 111 de 1996) define el
Sistema Presupuestal, compuesto por el Plan Financiero (PF), el Plan Operativo
Anual de Inversiones (POAI) y por el Presupuesto Anual de la Nacin (Art. 6),
vase figura 1.
El Presupuesto General de la Nacin es un instrumento que permite cumplir con
los planes y programas de desarrollo econmico y social (EOP, art. 10).
12 FEDESARROLLO. El Sistema Tributario Colombiano: Impacto sobre la eficiencia y la competitividad
(16/11/2005). Bogot: 2005: Cmara de Comercio Colombo-Americana Confecmaras. Documento en lnea.
Consultado el 12 de octubre de 2008. Disponible en Internet en:
http://actualicese.com/editorial/recopilaciones/SistemasTributarios/SistemaTributarioColombiano.htm
13 Sn. Aspectos prcticos del sistema presupuestal colombiano. Pg. 2.

Documento en lnea. Consultado el 18 de noviembre de 2008. Disponible en
Internet en:
www.minhacienda.gov.co/portal/page/portal/4CB9D2C6319D9579E040090A20002
5FE -
28
29
El presupuesto es la herramienta que le permite al sector pblico cumplir con la

produccin de bienes y servicios pblicos para satisfaccin de las necesidades de
la poblacin de conformidad con el rol asignado al Estado en la economa y
sociedad del pas (Asociacin Internacional de Presupuesto Pblico, ASIP).
La actividad presupuestaria del Estado, en cualquiera de sus niveles, se expresa
como una asignacin de recursos para el cumplimiento de una actividad concreta,
en un perodo de tiempo, a fin de obtener unos resultados concretos (bienes y
servicios) para la satisfaccin de las necesidades pblicas. Existen por tanto,
interrelaciones entre presupuesto, accin estatal y organizacin social.
Figura 1. Cobertura estatuto orgnico del presupuesto nacional.
Fuente: Estatuto Orgnico de Presupuesto.

El Presupuesto General de la Nacin es un instrumento que permite cumplir con
los planes y programas de desarrollo econmico y social (EOP, art. 10). El
presupuesto es la herramienta que le permite al sector pblico cumplir con la
30
produccin de bienes y servicios pblicos para satisfaccin de las necesidades de

la poblacin de conformidad con el rol asignado al Estado en la economa y
sociedad del pas (Asociacin Internacional de Presupuesto Pblico, ASIP).
La actividad presupuestaria del Estado, en cualquiera de sus niveles, se expresa
como una asignacin de recursos para el cumplimiento de una actividad concreta,
en un perodo de tiempo, a fin de obtener unos resultados concretos (bienes y
servicios) para la satisfaccin de las necesidades pblicas. Existen por tanto,
interrelaciones entre presupuesto, accin estatal y organizacin social.
Por otro lado, el Presupuesto como instrumento financiero por excelencia, est
llamado a permitir al Estado garantizar el cumplimiento de su funcin econmica y
asegurar la coordinacin y organizacin eficiente en la produccin de bienes y
servicios pblicos. En resumen, el presupuesto, en su esencia, antes que una
herramienta jurdico-contable, constituye un instrumento de planificacin y un
componente importante de la poltica econmica. Esta es la razn por la cual es
indispensable que exista coherencia entre el presupuesto y las metas y objetivos
definidos a travs de la poltica econmica, y ms concretamente, las polticas
monetaria y cambiaria y las metas de crecimiento e inflacin.
Presupuesto General de la Nacin (PGN) Es el instrumento para el
cumplimiento de los planes y programas de desarrollo econmico y social. Est
conformado por el Presupuesto de la Nacin y el Presupuesto de los
Establecimientos Pblicos del orden nacional, para una vigencia fiscal.
31
Figura 2. Composicin del PGN.

El Presupuesto de Rentas y recursos de capital, integrado por la estimacin de
los ingresos corrientes de la Nacin, las contribuciones parafiscales administradas
por los rganos que hacen parte del Presupuesto General, los fondos especiales,
los recursos de capital y los ingresos de los establecimientos pblicos del orden
nacional.
Los ingresos del Presupuesto General de la Nacin estn constituidos por los
ingresos de la Nacin y por los recursos propios de los establecimientos pblicos
nacionales.
Ingresos de la Nacin.
Ingresos Corrientes. Son los recursos que percibe la Nacin en desarrollo de lo
establecido en las disposiciones legales, por concepto de la aplicacin de
impuestos, tasas, multas y contribuciones, siempre que no sean ocasionales. De
acuerdo con su origen se identifican como tributarios y no tributarios. Los primeros
se clasifican en impuestos directos e indirectos. Los segundos, incluyen las tasas,
multas, contribuciones y otros ingresos no tributarios.
32
Recursos de Capital. Los recursos de capital son ingresos de carcter ocasional

que percibe la Nacin, obtenidos por operaciones de crdito pblico o generado
por activos pblicos.
Contribuciones Parafiscales. Las contribuciones parafiscales son gravmenes
establecidos con carcter obligatorio por la ley, que afectan a un determinado y
nico grupo social o econmico y se utilizan para beneficio del propio sector. El
manejo, administracin y ejecucin de estos recursos se hace exclusivamente en
la forma dispuesta en la ley que los crea y se destinan solo al objeto previsto en
ella, lo mismo que los rendimientos y excedentes financieros generados, que
resulten al cierre del ejercicio contable.
Figura 3. Ingresos de la Nacin.
33
Las contribuciones parafiscales administradas por los rganos que forman parte
del PGN se incorporarn al presupuesto solamente para registrar la estimacin de
su cuanta, en captulo separado de las rentas fiscales y su recaudo ser
efectuado por los rganos encargados de su administracin. (Art. 29 EOP).
Presupuesto de Gastos o Ley de Apropiaciones, incluye los gastos que se
pretenden realizar en la respectiva vigencia fiscal, distinguiendo entre
funcionamiento, servicio de la deuda e inversin a nivel de programas y
subprogramas.
Figura 4. Estructura de los gastos nacionales.

No obstante la fijacin de normas que regulen el sistema presupuestal en
Colombia, por lo general se presentan errores tanto en la preparacin del
anteproyecto de Presupuesto como su la ejecucin por parte de las entidades
territoriales, siendo los principales:
- Sobrestimacin de ingresos.
34
Incluir ingresos que no estn debidamente soportados en disposiciones

legales vigentes.
No clasificar debidamente un ingreso.
Inclusin de gastos no autorizados legalmente.
No solicitar apropiaciones presupuestales para compromisos adquiridos

mediante vigencias futuras.
Incumplimiento por parte de las entidades en los trminos para la

presentacin del anteproyecto.
Incluir programas o proyectos no previstos en el plan de desarrollo, ni

inscritos en el Banco de Proyectos de Inversin Nacional _BPIN.
No tener en cuenta la correspondencia entre las fuentes de financiamiento y

el uso que se le puede dar a cada una.
Inscribir proyectos en el Banco de Proyectos de Inversin Nacional BPIN

fuera del tiempo lmite.
Inscribir proyectos en el BPIN clasificados dentro de un tipo de gasto

(programa) y sector (subprograma) inapropiados con el objeto del proyecto.
Solicitar modificaciones al proyecto de presupuesto fuera de los tiempos

lmites.
No enviar la distribucin de la cuota de inversin por fuentes, usos y

regiones.
No identificar las fuentes de financiacin de los proyectos.
No computar dentro de la cuota de inversin comunicada por el DNP, las

vigencias futuras y los crditos externos.
Errores ms frecuentes en la ejecucin presupuestal

-
Crear rubros y registrar proyectos, con objetos de gasto inadecuados.
Solicitar traslados o adiciones presupuestales a proyectos no inscritos con

anterioridad en el Banco Nacional de Programas y Proyectos de Inversin
Nacional.
35
Solicitar distribuciones presupuestales sin la inscripcin previa de los

subproyectos en el BPIN.
Solicitar distribuciones presupuestales de proyectos que no tienen la

leyenda Distribucin Previo Concepto DNP.
Solicitar traslados o vigencias futuras sin el certificado de disponibilidad

presupuestal respectivo.
Solicitar traslados, levantamientos de previos conceptos, vigencias futuras o

vigencias expiradas sin justificacin amplia y suficiente.
Ordenar gastos con cargo a proyectos con tipos de gastos inadecuados o

no contemplados en las actividades descritas en las fichas EBI.
No constituir reservas o cuentas por pagar en el tiempo debido.
No registrar los compromisos en forma oportuna.
Omitir o llevar inadecuadamente la contabilidad presupuestal.
Omitir constitucin de reservas.
Constituir reservas de apropiacin por encima del valor comprometido y no

obligado.
Constituir cuentas por pagar por encima del valor obligado y no pagado.
No cumplir con las especificaciones de la Resolucin 036 de 1998 de la

DGPN en el diligenciamiento de los libros e informes all establecidos.
No respetar el principio de la especializacin al ejecutar gastos que no

corresponden al objeto de la apropiacin.
Estos errores se convierten en agentes productores de diversidad de reformas

especialmente, de carcter fiscal y tributario, estas ltimas, con el objeto de
reducir las distorsiones existentes y fomentar la formacin de capital, simplificar el
sistema tributario y aumentar la dependencia de la tributacin de actividades
domsticas para apoyar la liberalizacin del comercio exterior.
Las distorsiones que desincentivaban a las empresas a financiarse a travs de
acciones se redujeron con medidas tales como la disminucin del impuesto sobre
36
las ganancias de capital sobre las acciones, la eliminacin gradual del deducible
que se atribua al componente inflacionario de los intereses, y la eliminacin del
impuesto sobre la propiedad de acciones.
De esta manera, para simplificar el sistema tributario en 1991 y 1993, se ampli la
base del impuesto al valor agregado (IVA) para cubrir actividades antes exentas
tales como los hoteles, restaurantes y servicios de limpieza, transporte areo y
cargas y seguros.
Por su parte, ya que se prevea que la liberalizacin del comercio exterior traera
consigo la cada en ingresos fiscales, en 1991 se aument la tasa del IVA del 10%
al 12%.
Posteriormente, en la medida en que este incremento no fue suficiente para
compensar la cada de los ingresos de comercio exterior y financiar el aumento en
gastos sociales ordenado por la Constitucin, en 1993 se elev temporalmente la
tasa del IVA hasta 14%.
A finales de 1995, se realiz otra reforma tributaria, el elemento central fue el
aumento de la tasa del IVA del 14% al 16% de manera permanente, evitndose as
que la tasa se redujera al 12% en 1997. Esta reforma tambin volvi permanente
el incremento en la sobretasa en la renta de los individuos y de las empresas,
aunque las redujo desde 37,5% hasta 35%.
Las caractersticas anotadas en el prrafo anterior no agotan plenamente las
particularidades del tributo pero reflejan claramente su complejidad. A esta
situacin se ha llegado a travs de un largo proceso, posiblemente exacerbado
durante las tres ltimas dcadas (Ver cuadro 1).
37
En efecto, el abundante nmero de reformas tributarias acaecido desde 1990 ha

procurado que el sistema impositivo nacional cumpla con el principio de
suficiencia, proveyendo la mayor parte de los recursos necesarios para financiar el
creciente gasto pblico.
Cuadro 1. Rendimiento de Reformas Tributarias y mejoras en la Administracin
(Porcentaje del PIB)
Fuente: Oficina de Estudios Econmicos. DIAN

Los evidentes logros en materia recaudatoria se han alcanzado sin embargo con
un costo significativo que se manifiesta en la actual complejidad, inequidad, e
ineficiencia del rgimen tributario colombiano:
38
Cuadro 2. Resumen de Crticas al sistema tributario Colombiano.
Fuente: Cuaderno de Trabajo de la Oficina de Estudios Econmicos DIAN:

Anotaciones para reflexionar acerca de una Reforma Tributaria en Colombia
La complejidad tambin se expresa a travs de las disposiciones que regulan el
funcionamiento del sistema como se muestra en el siguiente cuadro:
Cuadro 3. Estructura del Estatuto Tributario
Fuente: DIAN
39
4 IMPUESTOS DEPARTAMENTALES Y MUNICIPALES EN COLOMBIA
4.1 DEFINICIN
a.
Tasas:
La "tasa es la contraprestacin en dinero que pagan los particulares, el estado u

otros entes de derecho pblico en retribucin de un servicio pblico determinado y
divisible".
Elementos esenciales de la tasa:
Naturaleza tributaria de la tasa.
Existencia de un servicio que presta el Estado.
Naturaleza del servicio prestado.
Divisibilidad del servicio.
Voluntariedad.
Ventaja.
40
Destino de los fondos.
Prescripcin.
Principios Constitucionales.
Legalidad.
No confiscatoriedad.
Igualdad y equidad.
Impuestos.
41
b.
Impuestos:
c.
d.
1.
Son prestaciones en dinero o en especie que fija la Ley con carcter
general y obligatorio, a cargo de las personas fsicas o morales para

contribuir con los gastos pblicos.
e.
2.
Es la parte de la renta nacional que el Estado se apropia satisfaccin
de las necesidades pblicas.

f.
3.
Es una reduccin de la riqueza privada, adquirida por el Estado o por
sus entidades menores, destinada para el cumplimiento de los fines

generales de la vida pblica.
g.
h. 4.2 CARACTERISTICAS DE LOS IMPUESTOS.
i. a)
Es la cantidad que constituye una obligacin.
b)
Deben ser establecidos por la Ley.
c)
Debe ser proporcional y equitativo. No confiscatorio.
d)
Est a cargo de personas fsicas y morales.
e)
Que se encuentran en la situacin jurdica prevista por la Ley.
f)
Debe destinarse a cubrir los gastos pblicos.
j.
k. En este contexto, los impuestos son el tipo de tributos ms importantes y se
clasifican en impuestos directos e indirectos. Los impuestos directos
gravan la capacidad econmica de los individuos. dentro de los ingresos
pblicos que el estado y otras administraciones pblicas perciben para
42
financiar las necesidades comunes y que ayudan a balancear las arcas

pblicas, se destacan los tributos, que son prestaciones dinerarias que los
ciudadanos estn obligados por ley a pagar... Los tributos se pueden
clasificar en tasas, contribuciones especiales e impuestos 14.
l.
m. El aumento en el nmero de impuestos municipales en los ltimos aos y la
falta de reglas consistentes para recaudarlos han contribuido a la
complejidad tributaria. Los municipios y territorios estn presionados
fiscalmente a recolectar ms impuestos, sin embargo, no existe una
estructura uniforme y ordenada para hacerlo. Salvo las ciudades grandes,
la capacidad de recolectar y administrar impuestos de las alcaldas es
bastante deficiente y al no haber lineamientos sobre cmo hacerlo, tanto la
creacin como el cobro son arbitrarios.
n.
o. 4.3 DIFERENCIAS ENTRE TASAS E IMPUESTOS15
p.
q. TASAS
r. IMPUESTOS
-Es la contraprestacin de un servicio que el -Es una contribucin de los individuos al

individuo usa en provecho propio.
mantenimiento del Estado considerado
como institucin necesaria a la subsistencia
de la vida colectiva.
-El sacrificio tiene en vista el inters particular y
en forma mediata el inters general.
En principio no son obligatorias. Nadie -El sacrificio tiene en vista el inters general y en
puede ser obligado a utilizar los servicios ni
forma mediata el inters particular.
perseguido porque prescinda de ellos;
aunque al monopolizar el estado ciertos -La coaccin jurdica es categrica, general y
servicios pblicos que imponen tasas, su
uniforme. Todo individuo debe pagarlo; si se
empleo es forzoso como consecuencia del
resiste y el Estado lo advierte, se le obliga
monopolio y la necesidad. Esta forma
por conminacin administrativa al comienzo
14 ZANIUK, Brenda. Educacin tributaria: Qu son los impuestos y cmo se

clasifican? Documento en lnea. Publicado el 17 de septiembre de 2008.
Disponible en: http://www.aprendergratis.com/stag/impuestos.html
15 CORONIL, Sixto. Gestin tributaria municipal. Documento en lnea. Disponible
en: http://www.mailxmail.com/curso-gestion-tributaria-municipal/tasas-impuestos
43
indirecta de coaccin es muy distinta a la

y por accin judicial despus.
coaccin legal que presiona para el cobro
del impuesto.
-La coaccin jurdica actual tiene una base muy
firme, en la forma democrtica del Estado y
-Corresponden en su mayor parte a una
en el sentido econmico y social de las
organizacin del Estado formada con la
leyes.
base del dominio semipblico, integrado con
ciertos capitales, para prestar servicios con -Derivan del derecho que la Constitucin asigna
la idea predominante del inters colectivo.
a las autoridades para constituir el tesoro
comn
s.
t.
4.4 IMPUESTOS DEPARTAMENTALES16
u.
v.
1)
IMPUESTO SOBRE VEHCULOS AUTOMOTORES

w.
x. El impuesto sobre vehculos automotores es un impuesto de carcter
directo, que recae sobre los vehculos pblicos y privados gravados que se
encuentren matriculados en cada municipio.
y.
z. Al igual que como sucede con el predial, el impuesto de vehculos debe ser
liquidado por los entes territoriales en a tarifas diferenciales segn sea el
Modelo, cilindraje, y valor comercial del automotor, y en algunos municipios,
se hace con base al avalo comercial del vehculo realizado por el
ministerio de transporte, que expide resoluciones peridicas sobre el valor
actual de cada automotor.
16 Impuestos a nivel Departamental. Documento en lnea. Disponible en:

http://www.actualicese.com/actualidad/informacion-mas-consultada/impuestosterritoriales/a-nivel-departamental/
44
aa. Sobre este gravamen la Ley 44 de 1990 establece:

ab.
ac. Art. 19: Impuesto de vehculos. Los municipios y departamentos ()
podrn establecer sistemas de autodeclaracin, por parte de los
propietarios o poseedores de vehculos, para cancelar los impuestos de
circulacin y trnsito, de timbre nacional y dems impuestos o derechos
que se deban cobrar sobre el valor de los vehculos, y que son de su
competencia. As mismo podrn establecer sistemas de recaudo de tales
gravmenes a travs de la red bancaria. "
ad.
ae. Marco Normativo: Ley 488/98
af.
ag.La ley 488 de 1998 reemplaz el antiguo impuesto de timbre nacional sobre
vehculos automotores que era departamental y el de circulacin y
transito que era municipal- por uno nuevo que grava la propiedad o
posesin del vehculo y que se reparte as: el 80% para el departamento en
el que se encuentre matriculado el vehculo y el 20% restante para el
municipio en el que resida su propietario o poseedor.
ah.
ai. No estn gravadas las motos de menos de 125 centmetros cbicos, ni los
vehculos de transporte pblico de pasajeros y carga, con excepcin de los
matriculados en Bogot.
aj.
45
ak. La base gravable es el valor comercial del vehculo que establece

anualmente el Ministerio del Transporte. Sus tarifas oscilan entre el 1.5% y
el 3.5%
al.
2)
IMPUESTO AL CONSUMO DE CERVEZAS, SIFONES Y REFAJOS

am.
an.Hecho Generador: Est constituido por el consumo en el territorio nacional
de cervezas, sifones, refajos y mezclas de bebidas fermentadas con
bebidas no alcohlicas. Es de jurisdiccin departamental.
ao.
ap.No generan este impuesto las exportaciones de cervezas, sifones, refajos y
mezclas de bebidas fermentadas con bebidas no alcohlicas.
aq.
ar. Descripcin: El hecho generador est constituido por el consumo en el
territorio nacional de cervezas, sifones, refajos y mezclas de bebidas
fermentadas con bebidas no alcohlicas.
as.
at. No generan este impuesto las exportaciones y el transit por el territorio del
Distrito Capital, de cervezas, sifones, refajos, y mezclas de bebidas
fermentadas con bebidas no alcohlicas.
au.
46
av. Son responsables del impuesto los productores, los importadores, y

solidariamente con ellos, los distribuidores. Adems, son responsables
directos del impuestos los transportadores y los expendedores al detal,
cuando no puedan justificar debidamente la procedencia de los productos
que transportan o expenden.
aw.
ax. Marco Normativo: Artculos 138 al 151 de la Ley 223 de 1995
ay.
3)
IMPUESTO AL CONSUMO DE LICORES, VINOS, APERITIVOS Y SIMILARES.

az.
ba.Descripcin: Est constituido por el consumo de licores, vinos, aperitivos,
y similares, en la jurisdiccin de los departamentos.
bb.
bc.Hecho Generador:
bd.
be.Sujetos Pasivos: Son sujetos pasivos o responsables del impuesto los
productores, los importadores y, solidariamente con ellos, los distribuidores.
Adems, son responsables directos los transportadores y expendedores al
detal, cuando no puedan justificar debidamente la procedencia de los
productos que transportan o expenden.
bf.
47
bg.
Causacin: En el caso de productos nacionales, el impuesto se
causa en el momento: en que el productor los entrega en fbrica o en

planta para su distribucin, venta o permuta en el pas, o para publicidad,
promocin, donacin, comisin o los destina a autoconsumo.
bh.
bi. En el caso de productos extranjeros, el impuesto se causa en el momento
en que los mismos se introducen al pas, salvo cuando se trate de
productos en trnsito hacia otro pas.
bj.
bk.Para efectos del impuesto al consumo de que trata este captulo, los licores,
vinos, aperitivos y similares importados a granel para ser envasados en el
pas recibirn el tratamiento de productos nacionales. Al momento de su
importacin al territorio aduanero nacional, estos productos slo pagarn
los impuestos o derechos nacionales a que haya lugar.
bl.
bm.
Marco Normativo
bn.
bo.
Artculo 202 de la Ley 223 de 1995
bp.
Artculos 49 al 54 de la Ley 788 de 2002
bq.
4)
IMPUESTO AL CONSUMO DE CIGARRILLOS Y TABACO

br.
48
bs.Hecho Generador: Est constituido por el consumo de cigarrillos y tabaco

elaborado, en la jurisdiccin de los departamentos.
bt.
bu.
Descripcin: El hecho generador est constituido por el consumo de
cigarrillos y tabaco elaborado, de procedencia extranjera, en Bogot, o en

los diferentes entes territoriales.
bv.
bw.
Se encuentra excluido del impuesto al consumo de tabaco el chicote
de tabaco de produccin artesanal. Son responsables del impuesto los

importadores y, solidariamente con ellos, los distribuidores.
bx.
by.Adems, son responsables directos los transportadores y expendedores al
detal, cuando no pueden justificar debidamente la procedencia de los
productos que transportan o expenden.
bz.
ca. Marco Normativo
cb.
cc. Artculos 207 a 233 de la Ley 223 de 1995
cd.
5)
LEY DE JUEGOS DE SUERTE Y AZAR

ce.
49
cf. Definicin: Es un Impuesto mediante el cual se grava la rifa establecida en

la Ley 643 de 2001 y el Decreto 1968 de 2001, definida sta, como una
modalidad de juego de suerte y azar mediante la cual se sortean en una
fecha determinada premios en especie entre quienes hubieren adquirido o
fueren poseedores de una o varias boletas, emitidas con numeracin en
serie continua y puestas en venta en el mercado a precio fijo por un
operador previa y debidamente autorizado.
cg.
ch.Se define como la facultad exclusiva del Estado la de explotar, organizar,
administrar, operar, controlar, fiscalizar, regular y vigilar todas las
modalidades de juegos de suerte y azar, y para establecer las condiciones
en las cuales los particulares pueden operarlos, facultad que siempre se
debe ejercer como actividad que debe respetar el inters pblico y social y
con fines de arbitrio rentstico a favor de los servicios de salud, incluidos
sus costos prestacionales y la investigacin.
ci.
cj. SUJETO ACTIVO: Municipalidad.
ck. SUJETO PASIVO: Se configura la existencia de dos sujetos pasivos
dependiendo del hecho Generador, presentado as:
cl.
cm.
1. DEL IMPUESTO DE EMISIN Y CIRCULACIN DE BOLETERA:El

sujeto pasivo es el operador de la rifa.
cn.
2.
DEL IMPUESTO AL GANADOR: El sujeto pasivo es el ganador del
plan de premios.
50
co.
cp.BASE GRAVABLE: Se configura la existencia de dos bases gravables que
se constituyen de la siguiente manera.
cq.
cr.
1.
PARA EL IMPUESTO DE EMISIN Y CIRCULACIN DE
BOLETERA: La Base Gravable la constituye el valor de cada boleta

vendida.
cs.
2.
PARA EL IMPUESTO AL GANADOR: La base gravable estar
constituida por el valor comercial del plan de premios antes del IVA.
ct.
cu.Marco Normativo
cv.
cw.
Ley 643 de 2001
cx.
4.5 IMPUESTOS MUNICIPALES17
cy.
cz.
I.
IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO. El impuesto de Industria y

comercio recae sobre todas las actividades comerciales, industriales y de
servicio que ejerzan o realicen las personas naturales, jurdicas o las
sociedades de hecho en las respectivas jurisdicciones municipales; su base
de cotizacin es del 5 x 1000. En otras palabras, es el gravamen establecido
sobre toda venta de bienes y servicios que se causen dentro del municipio.
17 Impuestos municipales. Documento en lnea. Disponible en:

http://buscar.actualicese.com/search?
q=definicion+de+impuesto+municipal&btnG=Buscar&site=default_collection&client
=default_frontend&proxystylesheet=default_frontend&output=xml_no_dtd
51
da.
db.
Los responsables de este impuesto son:
dc.
1.
Los comerciantes y quienes realicen actos similares a los de ellos
2.
Importadores
3.
Quienes presten servicios

dd.
de.Hechos Generadores: La realizacin de actividades industriales,
comerciales o de servicios, independientemente del lugar donde se realice
la actividad, del tiempo durante el cual se ejerza y de la intervencin
personal.
df.
dg.
Aqu surge un problema al determinar dnde se ejerce o realiza una
actividad, sobre todo para empresas nacionales que tienen sedes en varias
jurisdicciones; hay distintos criterios jurdicos que pueden orientar una
respuesta, sin embargo, se enfrentan a la dificultad al momento de
comparar los diversos criterios de los municipios que pretenden exigir el
impuesto sobre un mismo hecho imponible.
dh.
di. En lo concerniente a la actividad industrial en principio no existe
inconveniente, toda vez que es evidente y no permite discusin el lugar
donde se encuentra ubicada la fbrica. Pero para el comerciante y para el
prestatario de servicios los criterios son diversos, como establecer dnde se
encuentra el establecimiento de comercio, lugar de expedicin de la factura,
momento de perfeccionamiento del acuerdo de voluntades, dnde se
suscribe el contrato, dnde se hace el pedido, se presta el servicio o se
entrega la mercanca. Igualmente el domicilio del vendedor o del prestatario
del servicio.
dj.
52
dk.Estas variables se prestan para incertidumbre jurdica o tributaria, e incluso,

dejan espacio a la evasin o elusin de este importante tributo. El artculo
20 del Cdigo de Comercio da claridad sobre 19 actividades mercantiles, 13
de servicios, las no sujetas y las exentas.
dl.
dm.
Entre las no sujetas a este gravamen (en todos los municipios del
pas) encontramos: Educacin pblica, las actividades de beneficencia, las

actividades culturales y deportivas, las actividades sindicales, gremiales sin
nimo de lucro, polticas, servicios hospitalarios pblicos, el ejercicio de
profesiones liberales, entre otras.
dn.
do.
Las actividades exentas en cambio, son determinadas por cada
municipio en cabeza de los concejos municipales, segn sean las

necesidades territoriales, pero tienen como limitante como un plazo mximo
de diez aos.
dp.
dq.
Base Gravable:
dr.
-
Comercio y Servicios: El valor sobre el cual se aplica el impuesto es el

promedio mensual de ingresos brutos obtenidos en el ao anterior.
ds.
-
Actividad industrial: la base gravable son los ingresos brutos provenientes

de la comercializacin de la produccin. Debe entenderse que cada una de
estas bases est referida a la actividad realizada en el respectivo municipio.
La base sobre la cual se aplica la tarifa correspondiente excluye los
ingresos no sujetos, los exentos y las deducciones.
dt.
II.
IMPUESTO COMPLEMENTARIO DE AVISOS Y TABLEROS
du.
53
dv.
Es el impuesto generado en la exhibicin de vallas o avisos luminosos
que hagan mencin de una empresa o un producto colocados en la va pblica,

interior o exterior de coches, estaciones y ferrocarriles, cafs o cualquier
establecimiento pblico.
dw.
dx.Si el contribuyente no tiene avisos, el impuesto adicional no se produce
puesto que no hay hecho generador. Ahora bien, si el contribuyente tiene
avisos pero no le resulta impuesto de industria y comercio a cargo, tampoco
se genera el impuesto complementario de aviso, pues no hay base
gravable. La Ley 14 de 1983 consagra el impuesto de avisos y tableros
como complementario de industria y comercio, y estableci para este
gravamen una tarifa general del 15% del valor del impuesto de industria y
comercio.
dy.
dz. Para ahorrarse el hecho generador de este gravamen, los contadores
pueden sugerir la supresin de avisos a en el exterior de sus empresas si
estas no lo requieren.
ea.
III.
IMPUESTO PREDIAL UNIFICADO

eb.
ec. Como definicin podramos decir que el Impuesto Predial Unificado es un
gravamen generado por la posesin de un predio de carcter urbano o rural
dentro del municipio, ya sea locales, lotes, parqueaderos, casas,
apartamentos, etc. El cobro se efecta previa calificacin (Estratificacin y
avalu catastral) que realice la oficina respectiva (catastro, Agustn
Codazzi) teniendo en cuenta las tarifas diferenciales.
ed.
ee. De acuerdo con un estudio elaborado por la Direccin de Desarrollo
Territorial del Departamento Nacional de Planeacin, mientras la tarifa
54
permitida en el predial es del 16 por mil, los municipios cobran en promedio

un 4 por mil.
ef.
eg.El Impuesto Predial Unificado fue modernizado por la Ley 44 de 1990 y el
Decreto 1421 de 1993. La Ley 44 integr varios gravmenes similares
anteriores para facilitar el recaudo como se ve en el Art. 1:
eh.
ei. Art. 1: Impuesto Predial Unificado. A partir del ao de 1990, fusinense
en un solo impuesto denominado "Impuesto Predial Unificado", los
siguientes gravmenes:
ej.
El Impuesto Predial regulado en el Cdigo de Rgimen Municipal

adoptado por el Decreto 1333 de 1986 y dems normas complementarias,
especialmente las Leyes 14 de 1983, 55 de 1985 y 75 de 1986;
ek.
El impuesto de parques y arborizacin, regulado en el Cdigo de
rgimen Municipal adoptado por el Decreto 1333 de 1986;

el.
El impuesto de estratificacin socioeconmica creado por la Ley 9 de
1989;
em.
La sobretasa de levantamiento catastral a que se refieren las Leyes
128 de 1941, 50 de 1984 y 9 de 1989.

en.Aparte de este, los municipios no podrn establecer ningn otro tributo cuya
base gravable sea el avalo catastral o cuyo cobro se efecte sobre el
universo de predios del municipio.
eo.
ep.Tarifa: El artculo 4 de la Ley 44 de 1990 determin que la tarifa ser fijada
por los respectivos Concejos y oscilar entre 1 por mil y el 16 por mil, del
respectivo avalo teniendo en cuenta:
eq.
55
er. Las tarifas debern establecerse en cada municipio de manera diferencial y

progresiva, teniendo en cuenta, segn el mismo artculo:
es.
1.
Los estratos socioeconmicos;
2.
Los usos del suelo, en el sector urbano;
3.
La antigedad de la formacin o actualizacin del catastro.

et.
eu.Los predios urbanos no edificados seran gravados entre el 19.0 por mil
para el estrato uno y el 22.0 por mil para el seis y los rurales, con el 4.8 por
mil .
ev. Los entes territoriales definen las particularidades, como sanciones,
descuentos y estmulos, tarifas para usos mixtos, posibles casos de
exencin, o recursos de reconsideracin que puedan establecer los
usuarios.
ew.
ex. El Impuesto Predial Debe ser declarado y pagado una vez al ao por los
propietarios, poseedores o usufructuarios de los predios; son los entes
municipales quienes establecen las fechas de las vigencias, por ejemplo, en
Bogot, va desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre.
ey.
ez. El Impuesto predial suele ser el rubro ms importante de los ingresos
tributarios de los municipios. La Constitucin, en su artculo 317, como
hemos mencionado, les reconoce de manera exclusiva a los municipios la
facultad de gravar la propiedad inmueble, con excepcin de la contribucin
de valorizacin, la que puede ser impuesta por otras entidades; esto por
ejemplo para casos en que vas de carcter nacional valorizan predios que
pagan predial municipal.
fa.
fb. En materia de cifras, actualmente en el 43% de los municipios est
desactualizado el avalo catastral. A nivel nacional hay actualizados cerca
56
de 5,6 millones predios urbanos que representan un 63,5% del total, y a

nivel rural estn al da 1,1 millones de predios que representan tan solo el
32,9 por ciento.
fc.
fd. En total en 2005 se iniciarn 130 convenios para actualizar ms de un
milln de predios urbanos y rurales.
fe.
ff. Mientras las principales ciudades recaudan en promedio 213 mil pesos por
predio, en ms de 1.050 municipios apenas se recogen 48 mil pesos.
Mientras en las grandes urbes recaudan 52 mil pesos por persona, en esos
municipios recogen 13 mil pesos.
fg.
IV.
RETENCIN EN LA FUENTE PARA EL IMPUESTO DE INDUSTRIA Y

COMERCIO.
fh.
fi. Con el fin de asegurar el recaudo del Impuesto de Industria y Comercio y el
complementarios de avisos y tableros de los sujetos pasivos que ejercen la
actividad por contratacin con las entidades pblicas y privadas, por
prestacin de servicios, intermediacin comercial, suministros y consultora
profesional realizada por personas jurdicas y sociedades de hecho, el
ejercicio de las profesiones liberales organizados empresarialmente y
dems que son sujetos pasivos del impuesto de Industria y comercio,
avisos y tableros en la ciudad de Ibagu y de los transportadores, se crea la
retencin en la fuente sobre los ingresos gravados obtenidos por los
contribuyentes mencionados de dicho impuesto, conocidos como Rete-ICA,
la cual ser tenida en cuenta como abono o pago en la liquidacin definitiva
del impuesto de la declaracin privada del respectivo perodo gravable.
fj.
Agentes de retencin del impuesto de industria y comercio: (Pueden
variar de acuerdo a la normatividad de cada municipio)

fk.
57
fl.
a)
Las entidades de derecho pblico: la Nacin, los Departamentos, los
Municipios, los establecimientos pblicos, las empresas industriales y

comerciales del Estado, las sociedades de economa mixta, as como las
entidades descentralizadas indirectas o directas y las dems personas
jurdicas cualquiera sea su denominacin que ellas adopten, en todos los
rdenes y niveles y en general los organismos o dependencias del estado a
los que la Ley otorgue capacidad para celebrar contratos en los municipios,
y las empresas Sociales del Estado.
fm.
b)
Quienes se encuentren catalogados como grandes contribuyentes
por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales y que contraten con

terceros suministros y servicios de personas naturales o jurdicas o
sociedades de hecho;
fn.
c)
Los intermediarios o terceros que intervengan en operaciones
econmicas mediante la contratacin, en las que se genere la retencin del

impuesto de industria y comercio, de acuerdo a lo que defina el reglamento.
fo.
d)
Las empresas de transporte terrestre, de carga o pasajeros, cuando
realicen pagos o abonos en cuenta a sus afiliados o vinculados, que se

generen en actividades gravadas con el impuesto de industria y comercio,
producto de la prestacin de servicios de transporte que no hayan sido
objeto de retencin por el cliente del servicio, efectuarn la retencin del
impuesto de industria y comercio sin importar la calidad del contribuyente
beneficiario del pago o abono en cuenta.
fp.
e)
En los contratos de mandato, incluida la administracin delegada, el
mandatario practicar al momento del pago o abono en cuenta todas las

retenciones del impuesto de industria y comercio, teniendo en cuenta para
el efecto la calidad del mandante. As mismo, cumplir todas las
obligaciones inherentes al agente retenedor.
fq. El mandante declarar segn la informacin que le suministre el
mandatario, el cual deber identificar en su contabilidad los ingresos
58
recibidos para el mandante y los pagos y retenciones efectuadas por cuenta

de ste.
fr.
fs. El mandante practicar la retencin en la fuente del impuesto de industria y
comercio sobre el valor de los pagos o abonos en cuenta efectuados a
favor del mandatario por concepto de honorarios.
ft.
V.
IMPUESTO DE VEHCULOS
fu.
fv. El impuesto sobre vehculos automotores es un impuesto de carcter
directo, que recae sobre los vehculos pblicos y privados gravados que se
encuentren matriculados en cada municipio.
fw.
fx. Al igual que como sucede con el predial, el impuesto de vehculos debe ser
liquidado por los entes territoriales en a tarifas diferenciales segn sea el
Modelo, cilindraje, y valor comercial del automotor, y en algunos municipios,
se hace con base al avalo comercial del vehculo realizado por el
ministerio de transporte, que expide resoluciones peridicas sobre el valor
actual de cada automotor.
fy.
fz. Sobre este gravamen la Ley 44 de 1990 establece: Art. 19: Impuesto de
vehculos. Los municipios y departamentos () podrn establecer sistemas
de autodeclaracin , por parte de los propietarios o poseedores de
vehculos, para cancelar los impuestos de circulacin y trnsito, de timbre
nacional y dems impuestos o derechos que se deban cobrar sobre el valor
de los vehculos, y que son de su competencia. As mismo podrn
establecer sistemas de recaudo de tales gravmenes a travs de la red
bancaria.
ga.
gb.
59
gc.
VI.
IMPUESTO A LA DELINEACIN URBANA

gd.
ge.Hecho Generador: El hecho generador del impuesto de delineacin urbana
que se cobra en algunos municipios es la expedicin de la licencia para la
construccin, ampliacin, modificacin, adecuacin y reparacin de obras y
urbanizacin en los terrenos de la jurisdiccin municipal.
gf.
gg.
La ley no ha determinado los dems elementos que conforman el
impuesto, por lo que su cobro resulta muy diferente de un municipio a otro.

En Bogot, la tarifa era del 2% del presupuesto de la obra, para cuyo efecto
se han diseado una serie de tablas bases para otorgar la licencia de
construccin, teniendo en cuenta el estrato y el valor del precio unitario por
metro cuadrado, entre otros.
gh.
gi. Suele cobrarse junto al llamado impuesto de Ocupacin de Vas. Se
entiende por ocupacin de vas, todo aquello que por causa de nuevas
construcciones o reparacin de las existentes, pueda impedir o dificultar en
forma alguna el libre trnsito de peatones o vehculos o exponer a stos a
posibles daos o accidentes.
gj. El impuesto puede gravar tambin el uso del subsuelo en las vas pblicas
y las excavaciones en las mismas. Los municipios que lo han adoptado han
establecido diferentes tarifas. En Bogot por ejemplo se cobraba el 30% del
valor del impuesto de delineacin urbana.
gk.
gl. Tambin sern considerados como ocupacin de vas, los daos causados
a stas por motivo o por ocasin de la construccin o refaccin del
inmueble, mientras dura el dao y la ocupacin de las vas por
establecimientos tales como depsitos de materiales de construccin,
60
almacenes y talleres de reparacin de automotores, que para anunciar sus

productos o ejecutar sus labores de reparacin ocupen las vas pblicas.
gm.
gn.
El pago de este tributo es requisito previo para el otorgamiento de
licencias de construccin, refaccin, demolicin o ejecucin de obra.

go.
VII.
SOBRETASA A LA GASOLINA
gp.
gq.
Colombia tiene un consumo diario de 170.000 barriles (7,1 millones
de galones) a los cuales se les aplica una sobretasa o sobrecosto que

genera anualmente cerca de $2,7 billones de pesos.
gr.
gs.Cuando las rentas de los municipios, incluido el Distrito Capital, no sean
suficientes, la Ley 86 de 1989 los autoriza para incrementar hasta en un
20% las bases gravables o las tarifas de los gravmenes que son de su
competencia y a cobrar una sobretasa a la gasolina-motor, hasta de un 20%
de su precio al pblico sobre las ventas de Ecopetrol en las plantas de
abastecimiento.
gt.
gu.
La Ley 105 de 1993, sobre transporte pblico, autoriza a los
municipios a establecer la sobretasa hasta del 20% al precio del

combustible automotor. Esta disposicin fue modificada por la Ley 223 de
1995 que en su artculo 259 limita el hecho generador a la gasolina-motor,
extra o corriente.
gv.
gw.
La sobretasa se destinar a la financiacin de los estudios, diseos y
obras que se requieran para organizar y mejorar la red vial y el servicio de

transporte colectivo de pasajeros que se preste por cualquier medio y para
adquirir predios y equipos requeridos para el efecto.
gx.
61
gy.Ciudades como Cali o Bucaramanga tienen pignorados los recursos por

sobretasa; en Cali por ejemplo, el 70% de la sobretasa que se recauda est
pignorada hasta el ao 2013 con destino al Sistema Integrado de
Transporte.
gz.
ha.A partir de la Ley 488 de 1998, (Art. 117) se autoriza a los municipios,
distritos y departamentos para adoptar la sobretasa a la gasolina motor
extra y corriente, en las condiciones preestablecidas por dicha ley.
Igualmente se crea como contribucin nacional la sobretasa al ACPM.
hb.
hc.La sobretasa al ACPM ser del seis por ciento (6%). Ser cobrada por la
Nacin y distribuida en un cincuenta por ciento (50%) para el
mantenimiento de la red vial nacional y otro cincuenta por ciento (50%) para
los departamentos incluido el Distrito Capital con destino al mantenimiento
de la red vial.
hd.
he.Hecho generador: Est constituido por el consumo de gasolina motor extra
y corriente nacional o importada, en la jurisdiccin de cada municipio,
distrito y departamento.
hf.
hg.
Responsables: Son responsables de la sobretasa, los distribuidores
mayoristas de gasolina motor extra y corriente y del ACPM, los productores

e importadores.
hh.
hi. Causacin: La sobretasa se causa en el momento en que el distribuidor
mayorista, productor o importador enajena la gasolina motor extra o
corriente o ACPM, al distribuidor minorista o al consumidor final. Igualmente
se causa en el momento en que el distribuidor mayorista, productor o
importador retira el bien para su propio consumo.
hj.
62
hk.Base gravable: Est constituida por el valor de referencia de venta al

pblico de la gasolina motor tanto extra como corriente y del ACPM, por
galn, que certifique mensualmente el Ministerio de Minas y Energa.
hl.
hm.
Tarifa: Los Concejos municipales o distritales fijarn en cada caso la
tarifa de la sobretasa a la gasolina aplicable en su jurisdiccin. Con la

entrada del etanol el 1 de noviembre de 2005 en una proporcin del 10%,
los municipios pierden el mismo porcentaje en recaudo de sobretasa, en
tanto que el gobierno le otorg exencin a este combustible natural como
forma de incentivar su produccin y masificacin en el pas.
hn.
ho.
Declaracin y pago: Los responsables mayoristas cumplirn
mensualmente con la obligacin de declarar y pagar las sobretasas, en las

entidades financieras autorizadas para tal fin, dentro de los quince (15)
primeros das calendario del mes siguiente al de causacin.
hp.
hq.
En la actualidad, la sobretasa ha sido criticada por ser un impuesto
demasiado alto y nocivo para la poblacin, teniendo en cuenta que la

mayora del transporte nacional se hace en camiones por va terrestre, lo
que encarece los precios de los alimentos. Segn una cifra mencionada por
el ex ministro de Hacienda Juan Camilo Restrepo, Por cada peso que se
paga por galn de gasolina, 37 centavos son impuestos.
hr.
hs.Con respecto al contrabando de gasolina por la frontera, el Gobierno
Nacional expidi el decreto 3283 del 8 de octubre de 2004, mediante el cual
se reglamenta la forma de determinar el impuesto a la sobretasa.
ht.
hu.
Este reglamenta la venta de gasolina y acpm para los departamentos
de Arauca, Guaina, Vichada y Norte de Santander, permitiendo la venta de

gasolina proveniente de de Venezuela en las ciudades fronterizas siempre y
63
cuando se siga pagando el importe de la sobretasa a la gasolina a los

municipios.
hv.
hw.
Los decretos cumplen con un compromiso que adquiri el Presidente
lvaro Uribe Vlez, durante un consejo comunal realizado en Ccuta,

donde propuso la libre venta de combustible proveniente de Venezuela en
las zonas de frontera, siempre y cuando entren legalmente al pas y no
generen contrabando al interior.
hx.
hy.4.5.1 Otros impuestos y tasas municipales / dirigidos a sectores
especficos de la economa.
hz.
A. IMPUESTO DE ESPECTCULOS PBLICOS
ia.
ib. Se entiende por Impuesto de Espectculos Pblicos el que se aplica a los
espectculos pblicos de todo orden, entendidos como tales las
exhibiciones o presentaciones artsticas, culturales, deportivas, recreativas
y similares. Incluye tambin el ingreso a ferias o a eventos comerciales
promocionales y parques de recreacin.
ic.
id. Es de anotar que se trata de un tributo de carcter nacional, segn el Art.
77 de la Ley 181 de 1995, con incidencia y aplicacin en el orden territorial
y al cual se le asigna una destinacin especfica.
ie.
if. Dicha Ley cre el sistema nacional del deporte, la recreacin el
aprovechamiento del tiempo libre, la educacin extraescolar y la educacin
fsica donde los entes departamentales, municipales y distritales hacen
parte del referido sistema.
ig.
64
ih. El artculo 77 seala que el impuesto a los espectculos pblicos a que se

refiere la ley 47 de 1968 y la ley 30 de 1971, ser equivalente al 10% del
valor de las entradas a los espectculos, y determina que el valor efectivo
del impuesto ser invertido por el municipio o distrito para atender la
responsabilidad de construir, mantener y adecuar los respectivos
escenarios deportivos con la asesora tcnica de Coldeportes.
ii.
ij. Normatividad Relacionada: Autorizacin legal: El Impuesto de
Espectculos Pblicos se encuentra autorizado por:
ik.
Artculo 7 la Ley 12 de 1932
Artculo 223 del Decreto 1333 de 1986
Ley 181 de 1995.
il.
B. IMPUESTO A LAS VENTAS POR EL SISTEMA DE CLUBES
im.
in. Definicin: Es un Impuesto que grava la financiacin que los vendedores
cobran a los compradores que adquieran mercancas por el sistema de
clubes.
io.
ip.
1.
HECHO GENERADOR: El valor de financiacin de la mercanca
vendida a los compradores que conforman cada club.

iq.
2.
SUJETO ACTIVO: El Municipio.
ir.
3.
SUJETO PASIVO: El comprador por este sistema o integrante del
club
is.
4.
BASE GRAVABLE: El sistema de ventas por club est sometido a
dos Impuestos: Nacional y Municipal. Para el Impuesto Nacional, la base

gravable es el valor de los artculos a entregar; para el Impuesto Municipal
la base gravable es el valor de la financiacin del club.
65
it.
5.
TARIFA: La que defina cada municipio. En el municipio de Medelln la
tarifa se estipula de la siguiente forma:

iu.
iv. Determinar por la siguiente operacin aritmtica:
iw.
ix.
a.
La tarifa del impuesto Nacional: Valor serie X (-10%) X 2% X (el No.
Cuotas 1) X el No. de series.

iy.
b.
La tarifa del Impuesto Municipal: 10% de la serie X 100 talonarios X
10% X No. de series.

iz.
ja. Normatividad Relacionada: Autorizacin legal: El Impuesto a las Ventas
por el Sistema de Clubes, se encuentra autorizado por:
jb.
Ley 69 de 1946.
Ley 33 de 1968
Decreto 1333 de 1986
jc.
C. IMPUESTO DE DEGELLO DE GANADO MENOR
jd.
je. Definicin: Entindase por Impuesto de Degello de Ganado Menor el
sacrificio de ganado menor en mataderos oficiales u otros autorizados por
la Administracin diferentes al bovino, cuando existan motivos que lo
justifiquen.
jf.
jg.
1.
SUJETO ACTIVO: Municipalidad.
jh.
2.
SUJETO PASIVO: Es el propietario o poseedor o comisionista del
ganado que va hacer sacrificado.

ji.
3.
HECHO GENERADOR: El sacrificio de cada cabeza de ganado
menor.
66
jj.
4.
BASE GRAVABLE: La constituye cada cabeza de ganado menor
sacrificado.
jk.
5.
TARIFA: La que defina cada municipio.
jl.
jm.Normatividad Relacionada: Autorizacin legal: El Impuesto de Degello
de Ganado Menor, se encuentra autorizado por:
jn.
Artculo 17, Numeral 3 de la Ley 20 de 1908
Artculo 226 del Decreto 1333 de 1986.
jo.
D. IMPUESTO A LAS RIFAS Y JUEGOS DE AZAR
jp.
jq. Definicin: Es un Impuesto mediante el cual se grava la rifa establecida en
la Ley 643 de 2001 y el Decreto 1968 de 2001, definida sta, como una
modalidad de juego de suerte y azar mediante la cual se sortean en una
fecha determinada premios en especie entre quienes hubieren adquirido o
fueren poseedores de una o varias boletas, emitidas con numeracin en
serie continua y puestas en venta en el mercado a precio fijo por un
operador previa y debidamente autorizado.
jr.
1.
SUJETO ACTIVO: Municipalidad.
js.
2.
SUJETO PASIVO: Se configura la existencia de dos sujetos pasivos
dependiendo del hecho Generador, presentado as:

jt.
a. DEL IMPUESTO DE EMISIN Y CIRCULACIN DE BOLETERA: El sujeto
pasivo es el operador de la rifa.
b. DEL IMPUESTO AL GANADOR: El sujeto pasivo es el ganador del plan de
premios.
ju.
67
jv. BASE GRAVABLE: Se configura la existencia de dos bases gravables que

se constituyen de la siguiente manera:
jw.
a. PARA EL IMPUESTO DE EMISIN Y CIRCULACIN DE BOLETERA: La
Base Gravable la constituye el valor de cada boleta vendida.
b. PARA EL IMPUESTO AL GANADOR: La base gravable estar constituida por
el valor comercial del plan de premios antes del IVA.
jx.
jy. Normatividad Relacionada: Autorizacin legal: El Impuesto a las Rifas y
Juegos de Azar, se encuentra autorizado por:
jz.
Ley 643 de 2001
Decreto Reglamentario 1968 de 2001.
ka.
kb.
kc.
kd.
E. IMPUESTO DE CIRCULACIN Y TRNSITO DE VEHCULOS DE
SERVICIO PBLICO
ke.
kf. DEFINICIN: El Impuesto de Circulacin y Trnsito de Vehculos
Particulares y de Servicio Pblico es un gravamen municipal, directo, real y
proporcional que grava al propietario de los mismos cuando estn
matriculados en la Jurisdiccin municipal.
kg.
kh.
1.
HECHO GENERADOR: Lo constituye el derecho de propiedad o la
posesin sobre los vehculos automotores particulares y de servicio pblico

que se encuentren matriculados en la Jurisdiccin municipal.
68
ki.
2.
SUJETO PASIVO: Persona propietaria o poseedor del vehculo
automotor.
kj.
3.
SUJETO ACTIVO: El municipio o distrito.
kk.
4.
BASE GRAVABLE: Se determina de forma diferencial la siguiente
manera:
kl.
km.
a)
AUTOMOTORES DE USO PARTICULAR: Est determinada por el
valor comercial del automotor, sealado por el Ministerio de Transporte.

Para los vehculos nuevos, la constituye el valor comercial consignado en la
factura de compraventa.
kn.
b)
VEHCULO DE CARGA Y DE TRANSPORTE DE PASAJEROS: Para
buses, busetas y microbuses est determinada por la capacidad medida en

nmero de pasajeros. Para los vehculos de carga se determinar segn la
capacidad de toneladas. Para los automviles de servicio pblico se
determinar por el peso del automvil.
ko.
kp.
(Estos datos pueden variar segn la ciudad)
kq.
kr. Normatividad Relacionada: Autorizacin legal: El Impuesto de
Circulacin y Trnsito de vehculos de Servicio Pblico, se encuentra
autorizado por:
ks.
Ley 97 de 1913
Ley 33 de 1946,
Ley 14 de 1983,
Ley 44 de 1990
Ley 48 de 1998
Ley 448 de 1998
Artculo 214 del Decreto 1333 de 1986.
69
kt.
F. TASA POR ESTACIONAMIENTO
ku.
kv. Definicin: Es la tasa por el parqueo sobre las vas pblicas, que se cobra
a los propietarios o poseedores de vehculos automotores, en zonas
determinadas por la Administracin Municipal.
kw.
kx.
1.
ky.
2.
SUJETO PASIVO: Es el propietario o poseedor del vehculo que hace
uso del parqueo en zonas reguladas.

kz.
3.
HECHO GENERADOR: Lo constituye el parqueo de vehculos en las
vas pblicas.
la.
4.
BASE GRAVABLE: La constituye el tiempo de parqueo del vehculo
en la va pblica.
lb.
5.
TARIFA: Ser determinada por cada Administracin Municipal,
teniendo en cuenta el valor permitido de cobro a los parqueaderos en la

respectiva zona de manera que la misma sea igual a la que se cobra en
estos. Esta tarifa se reajustar anualmente conforme a los parmetros que
establezca cada municipio.
lc.
ld. Normatividad Relacionada: Autorizacin legal: La Tasa por
Estacionamiento se encuentra autorizada por: Ley 105 del 30 de Diciembre
de 1993.
le.
G. IMPUESTO DE ALUMBRADO PBLICO
lf.
lg. Definicin: Es un impuesto que se cobra por el disfrute del alumbrado
pblico suministrado por el Municipio a los usuarios del servicio de energa
70
pertenecientes a los sectores residencial, industrial, comercial y a las

empresas prestadoras de servicios pblicos domiciliarios.
lh.
li.
1.
HECHO GENERADOR: El uso y beneficio del alumbrado pblico
municipal.
lj.
2.
lk.
3.
SUJETO PASIVO: Los usuarios del servicio de energa de los
sectores residencial, industrial, comercial y las empresas prestadoras de

servicios pblicos domiciliarios.
ll.
4.
BASE GRAVABLE: El impuesto de alumbrado pblico se establece
con base en los rangos de consumo de energa para el sector comercial e

industrial y con base en el estrato para el sector residencial. (Estos
parmetros pueden variar en los diferentes municipios)
lm.
5.
TARIFAS: Ser determinada por cada Administracin Municipal de
acuerdo a las vigencias, estratos y rangos de consumo.

ln.
lo. Normatividad Relacionada: Autorizacin legal: El impuesto por el
Servicio de Alumbrado Pblico, se encuentra autorizada por la Ley 97 de
1913.
lp.
H. CONTRIBUCIN POR PLUSVALA
lq.
lr. Definicin: las acciones urbansticas que regulan la utilizacin del suelo y
del espacio areo urbano incrementando su aprovechamiento, generan
beneficios que dan derecho a las entidades pblicas a participar en las
plusvalas resultantes de dichas acciones.
ls.
lt. HECHOS GENERADORES: Son hechos generadores de la participacin
en plusvala (tomando como base la definicin para el municipio de
Medelln):
71
lu.
lv.
1.
La incorporacin del suelo rural al suelo de expansin urbana o la
consideracin de parte del suelo rural como suburbano.

lw.
2.
El establecimiento o modificacin del rgimen o la zonificacin de
usos del suelo.

lx.
3.
La autorizacin de un mayor aprovechamiento del suelo en
edificacin, bien sea elevando el ndice de ocupacin o el ndice de

construccin o ambos a la vez.
ly.
4.
Las obras pblicas en los trminos sealados en la ley.
lz.
ma.
Normatividad Relacionada: Autorizacin legal: De conformidad
con lo dispuesto en el artculo 82 de la Constitucin Poltica y en la Ley 388

de 1997.
mb.
I. TASA DE NOMENCLATURA
mc.
md.
Definicin: Es el valor que debe pagar un usuario por el servicio de
asignarle direccin y nmero a una destinacin independiente.

me.
mf.
Normatividad Relacionada: Autorizacin legal: La Tasa de
Nomenclatura, se encuentra adoptada mediante el Acuerdo Municipal

Nmero 24 de 1983.
mg.
J. TASA POR LA PRESENTACIN DEL SERVICIO DE EXPEDICIN DE
LOS CERTIFICADOS SANITARIOS
mh.
mi.DEFINICIN: Es una tasa que se cobra por la expedicin del certificado de
salubridad, que la Administracin Municipal establece a travs de sus
Secretara de Salud municipal, a los establecimientos comerciales,
72
industriales, prestadores de servicios en general y vehculos

transportadores de alimentos, ubicados en la jurisdiccin Municipal.
mj.
mk.
Normatividad Relacionada: Autorizacin legal: La Tasa por la
Prestacin del Servicio de Expedicin de los Certificados Sanitarios, se

encuentra autorizada por Ley 10 de 1990.
ml.
mm.
4.6 APLICACIN DE LOS IMPUESTOS DEPARTAMENTALES Y
MUNICIPALES EN COLOMBIA
mn.
mo.
El aumento en el nmero de impuestos municipales en los ltimos
aos y la falta de reglas consistentes para recaudarlos han contribuido a la

complejidad tributaria. Los municipios y territorios estn presionados
fiscalmente a recolectar ms impuestos, sin embargo, no existe una
estructura uniforme y ordenada para hacerlo. Salvo las ciudades grandes,
la capacidad de recolectar y administrar impuestos de las alcaldas es
bastante deficiente y al no haber lineamientos sobre cmo hacerlo, tanto la
creacin como el cobro son arbitrarios.
mp.
mq.
En este contexto, la aplicabilidad de los impuestos departamentales y
municipales recaudados, dependen de la legislacin existente en el pas,

as como de otros factores de trascendente importancia, entre los cuales
figura la presencia de algn Acuerdo de Reestructuracin o Ley 550 de
1999, as como de la promulgacin de alguna Ordenanza (Asambleas
Departamentales), o de Acuerdos (Concejos municipales), que dictaminen
el porcentaje de distribucin para inversin social de los dineros
recaudados a travs de los distintos impuestos o para gastos de
funcionamiento de los entes territoriales.
mr.
ms.
73
mt.
mu.
74
mv.
5 CONCLUSIONES
mw.
mx.
La administracin tributaria en departamentos y municipios es
bastante deficiente y esto repercute en costos adicionales para las

empresas que deben enfrentarse a estas limitaciones. Esto puede deberse,
en parte, a que Colombia ha seguido un modelo sui gneris de
descentralizacin, pues es un sistema centralista por el lado de los ingresos
pero casi federalista por el lado de los gastos. La administracin tributaria
est descentralizada a nivel de departamentos y municipios y
probablemente la eficiencia lograda difiere ampliamente entre los distintos
municipios y departamentos. Los inversionistas son conscientes de que los
departamentos y municipios ms eficientes y que hagan un buen trabajo en
materia de administracin tributaria podran oponerse a la propuesta de
centralizar la administracin tributaria en Colombia.
my.
mz.
Aunque el tema tributario no es un elemento determinante a la hora
de crear una empresa, lo es cuando una empresa entra en la etapa de

maduracin. En este momento debe decidir hasta qu punto formalizarse,
lo que implica pagar contribuciones laborales para los empleados, pagar
impuestos y enfrentar la competencia con empresas extranjeras. Los
resultados de esta situacin es que llevan a que estas empresas se
mantengan en el sector informal, limitando as las posibilidades de tener un
crecimiento importante.
na.
nb.
nc.
nd.
ne.
nf.
75
ng.
nh.
ni. BIBLIOGRAFA
nj.
nk.CIFUENTES Noyes, Ariel. El sistema tributario de las entidades territoriales
dentro de la estrategia de descentralizacin. Santaf de Bogot. Fundacin
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nl.
nm.
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nn.
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76
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nt.
nu.
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q=definicion+de+impuesto+municipal&btnG=Buscar&site=default_collection
&client=default_frontend&proxystylesheet=default_frontend&output=xml_no
_dtd
ny.
nz. INSTITUTO COLOMBIANO DE NORMAS TECNICAS Y CERTIFICACION.
Normas colombianas para la presentacin de tesis de grado. Bogot:
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oa.
ob.
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on.
79

Impuestos Departamentales y Municipales en Colombia

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LOS IMPUESTOS DEPARTAMENTALES Y MUNICIPALES EN COLOMBIA

RAMN CADAVID RODRGUEZ

Trabajo presentado como requisito parcial para aprobar la asignatura de

UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA

ESTADO DEL ARTE

1.3.1 Objetivo general

1.3.2 Objetivos especficos

ESTATUTO ORGNICO DEL PRESUPUESTO

IMPUESTOS DEPARTAMENTALES Y MUNICIPALES EN COLOMBIA

CARACTERISTICAS DE LOS IMPUESTOS

DIFERENCIAS ENTRE TASAS E IMPUESTOS

4.5.1 Otros impuestos y tasas municipales / dirigidos a sectores especficos

APLICACIN DE LOS IMPUESTOS DEPARTAMENTALES Y

Figura 2. Composicin del PGN

Figura 3. Ingresos de la Nacin

Figura 4. Estructura de los gastos nacionales

Cuadro 2. Resumen de Crticas al sistema tributario Colombiano

Cuadro 3. Estructura del Estatuto Tributario

La compleja legislacin tributaria Colombiana est dividida desde la constitucin

Esto debido en parte a la dispersin de la normatividad de dicho grupo, pues son

Este ao la nacin espera recaudar al menos 45 billones con sus principales

En el caso de los departamentos el recaudo es de 2,6 billones; tambin el mayor

Como es evidente, los contribuyentes tambin aportan una importante cifra en

1.1 ESTADO DEL ARTE

Origen y legalidad de los impuestos territoriales

Desde la constitucin de 1886 se establecan tributos cuya explotacin era

En su artculo 362 seal: Los bienes y rentas tributarias o no tributarias o

Aade la Constitucin en su artculo 294 que las leyes nacionales no pueden

En su artculo 150-12 la Constitucin estableci el principio de legalidad de los

En otras palabras, para establecer un impuesto municipal se requiere previamente

1.2 PROBLEMA DE INVESTIGACIN

El deterioro de los fiscos de las entidades territoriales ha sido, en las ltimas

Complementariamente, se dispuso una ampliacin sustantiva de las transferencias

Un problema a resolver de la descentralizacin del recaudo de impuestos se

mundo lo conoce. Incluso, al tener transferencias aseguradas del gobierno central,

3 FEDESARROLLO. El sistema tributario colombiano: impacto sobre la eficiencia y la competitividad.

Describir los aspectos fundamentales de los impuestos departamentales y

Clasificar los impuestos municipales y departamentales existentes en el

No obstante, las constantes reformas tributarias que se emprenden en el pas,

Justicia: Debemos contribuir en la forma proporcional y equitativa que nos

Comodidad: Todo tributo o impuesto debe exigirse en el tiempo y modo que

Economa: que el impuesto as como se recauda de esa misma manera

La teora neoclsica de los impuestos 5. En la evolucin de las finanzas pblicas

Para Marshall el campo de las finanzas pblicas se reduce a los temas

En 1890, Marshall6 propuso la teora de que un impuesto fijado sobre industrias

Apoyaba su idea mediante un anlisis de costos marginales y utilidad marginal,

Pigou7, por su parte, plante una solucin al problema de las externalidades

La incorporacin al anlisis econmico de la nocin de externalidades permiti

Por otra parte, la tradicin escandinava-italiana, con Wicksell, Lindhal y Pareto,

La contribucin ms importante de Pareto fue el criterio de optimalidad que lleva

ste criterio permite comparar entre s los resultados globales de un modelo. Se

El criterio de Pareto es un concepto relevante para evaluar el impacto del Estado

significativamente en el progreso econmico, su estudio fue interesante en el

sentido de que planteaba la posibilidad de que el Estado, a travs de los

Estas ideas de Schumpeter significaron una de las primeras crticas reflexivas a la

Se concluye este apartado apuntando que el resto de los economistas neoclsicos

9 Teoras de los impuestos. Documento en lnea. Disponible en:

En el caso Colombiano, el proceso de reforma fue un proceso gradual implantado

recaudacin estar preasignada al mantenimiento y construccin de vas pblicas

El impuesto a la industria y el comercio es otro ingreso tributario significativo en los

3 ESTATUTO ORGNICO DEL PRESUPUESTO

13 Sn. Aspectos prcticos del sistema presupuestal colombiano. Pg. 2.

El presupuesto es la herramienta que le permite al sector pblico cumplir con la