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Código Tributario Actualizado A Noviembre Del 2013 PDF
Código Tributario Actualizado A Noviembre Del 2013 PDF
- La versin del Cdigo Tributario previa a la presente codificacin puede ser revisada en
la seccin histrico tributaria.
- En virtud de lo prescrito por la Disposicin final segunda de la Ley s/n (R.O. 242-3S, 29XII-2007), el presente cdigo tiene jerarqua y efectos de Ley Orgnica.
- La Ley reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador (Ley s/n, R.O. 242-3S, 29XII-2007), que reforma este cdigo puede ser consultada en Legislacin Interna dentro de
esta rea.
INTRODUCCIN
De conformidad a la atribucin que le otorga a la Comisin de Legislacin y Codificacin
el Art. 139 de la Constitucin Poltica de la Repblica, en esta Codificacin se han
suprimido: del Libro III, del Ttulo I, los captulos II y III relacionados al Tribunal Distrital
de lo Fiscal y sus Atribuciones, conforme lo establecido en el Art. 191 y numeral 2 del Art.
198 de la Constitucin Poltica de la Repblica; y, por lo dispuesto en el literal h) del Art.
11 de la Ley Orgnica del Consejo Nacional de la Judicatura; y, Ttulo III, del Recurso de
Casacin, que se encuentra establecido en la Ley de Casacin.
Igualmente, se suprime del Libro IV, Ttulo III, la Seccin 2a del Captulo II relacionado a
la Denuncia; los Captulos III, IV, V relacionados al Sumario, de los Recursos y Consultas,
y, Trmite de los Recursos; y, del Captulo VI, la Seccin 1ra de las Contravenciones, ya
que al momento son aplicables las disposiciones contenidas en el Cdigo de Procedimiento
Penal.
Libro Primero
DE LO SUSTANTIVO TRIBUTARIO
Ttulo I
DISPOSICIONES FUNDAMENTALES
Art. 1.- mbito de aplicacin.- Los preceptos de este Cdigo regulan las relaciones
jurdicas provenientes de los tributos, entre los sujetos activos y los contribuyentes o
responsables de aquellos. Se aplicarn a todos los tributos: nacionales, provinciales,
municipales o locales o de otros entes acreedores de los mismos, as como a las situaciones
que se deriven o se relacionen con ellos.
Para estos efectos, entindese por tributos los impuestos, las tasas y las contribuciones
especiales o de mejora.
Art. 2.- Supremaca de las normas tributarias.- Las disposiciones de este Cdigo y de
las dems leyes tributarias, prevalecern sobre toda otra norma de leyes generales.
Ttulo II
DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Captulo I
DISPOSICIONES GENERALES
Art. 15.- Concepto.- Obligacin tributaria es el vnculo jurdico personal, existente entre el
Estado o las entidades acreedoras de tributos y los contribuyentes o responsables de
aquellos, en virtud del cual debe satisfacerse una prestacin en dinero, especies o servicios
apreciables en dinero, al verificarse el hecho generador previsto por la ley.
Art. 16.- Hecho generador.- Se entiende por hecho generador al presupuesto establecido
por la ley para configurar cada tributo.
Art. 17.- Calificacin del hecho generador.- Cuando el hecho generador consista en un
acto jurdico, se calificar conforme a su verdadera esencia y naturaleza jurdica, cualquiera
que sea la forma elegida o la denominacin utilizada por los interesados.
Cuando el hecho generador se delimite atendiendo a conceptos econmicos, el criterio para
calificarlos tendr en cuenta las situaciones o relaciones econmicas que efectivamente
existan o se establezcan por los interesados, con independencia de las formas jurdicas que
se utilicen.
Captulo II
DEL NACIMIENTO Y EXIGIBILIDAD DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA
Art. 18.- Nacimiento.- La obligacin tributaria nace cuando se realiza el presupuesto
establecido por la ley para configurar el tributo.
Art. 19.- Exigibilidad.- La obligacin tributaria es exigible a partir de la fecha que la ley
seale para el efecto.
A falta de disposicin expresa respecto a esa fecha, regirn las siguientes normas:
1a.- Cuando la liquidacin deba efectuarla el contribuyente o el responsable, desde el
vencimiento del plazo fijado para la presentacin de la declaracin respectiva; y,
2a.- Cuando por mandato legal corresponda a la administracin tributaria efectuar la
liquidacin y determinar la obligacin, desde el da siguiente al de su notificacin.
Art. 20.- Estipulaciones con terceros.- Las estipulaciones contractuales del sujeto pasivo
con terceros, no pueden modificar la obligacin tributaria ni el sujeto de la misma. Con
todo, siempre que la ley no prohba la traslacin del tributo, los sujetos activos podrn
exigir, a su arbitrio, la respectiva prestacin al sujeto pasivo o a la persona obligada
contractualmente.
Captulo III
DE LOS INTERESES
Art. 21.- Intereses a cargo del sujeto pasivo.- (Reformado por el Art. 1 de la Ley s/n,
R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- La obligacin tributaria que no fuera satisfecha en el tiempo
que la ley establece, causar a favor del respectivo sujeto activo y sin necesidad de
resolucin administrativa alguna, el inters anual equivalente a 1.5 veces la tasa activa
referencial para noventa das establecida por el Banco Central del Ecuador, desde la fecha
de su exigibilidad hasta la de su extincin. Este inters se calcular de acuerdo con las tasas
de inters aplicables a cada perodo trimestral que dure la mora por cada mes de retraso sin
lugar a liquidaciones diarias; la fraccin de mes se liquidar como mes completo.
Este sistema de cobro de intereses se aplicar tambin para todas las obligaciones en mora
que se generen en la ley a favor de instituciones del Estado, excluyendo las instituciones
financieras, as como para los casos de mora patronal ante el Instituto Ecuatoriano de
Seguridad Social.
Art. 22.- Intereses a cargo del sujeto activo.- Los crditos contra el sujeto activo, por el
pago de tributos en exceso o indebidamente, generarn el mismo inters sealado en el
artculo anterior desde la fecha en que se present la respectiva solicitud de devolucin del
pago en exceso o del reclamo por pago indebido.
Captulo IV
DE LOS SUJETOS
Art. 23.- Sujeto activo.- Sujeto activo es el ente pblico acreedor del tributo.
Art. 24.- Sujeto pasivo.- Es sujeto pasivo la persona natural o jurdica que, segn la ley,
est obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria, sea como contribuyente o como
responsable.
Se considerarn tambin sujetos pasivos, las herencias yacentes, las comunidades de bienes
y las dems entidades que, carentes de personalidad jurdica, constituyan una unidad
econmica o un patrimonio independiente de los de sus miembros, susceptible de
imposicin, siempre que as se establezca en la ley tributaria respectiva.
Art. 25.- Contribuyente.- Contribuyente es la persona natural o jurdica a quien la ley
impone la prestacin tributaria por la verificacin del hecho generador. Nunca perder su
condicin de contribuyente quien, segn la ley, deba soportar la carga tributaria, aunque
realice su traslacin a otras personas.
Nota:
La legislacin ecuatoriana establece ciertos impuestos, tasas y contribuciones especiales
que se encuentran reguladas por diferentes leyes como por ejemplo: Ley de Rgimen
Tributario Interno, Ley Orgnica de Aduanas, Ley para la Reforma de la Finanzas
Pblicas, Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador, entre otras. En estas
normas se regulan los elementos bsicos de cada impuesto como son el sujeto pasivo, el
sujeto activo, el hecho generador, la tasa, los plazos de pago y las exenciones
Art. 26.- Responsable.- Responsable es la persona que sin tener el carcter de
contribuyente debe, por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a
ste.
Toda obligacin tributaria es solidaria entre el contribuyente y el responsable, quedando a
salvo el derecho de ste de repetir lo pagado en contra del contribuyente, ante la justicia
ordinaria y en juicio verbal sumario.
Art. 27.- Responsable por representacin.- Para los efectos tributarios son responsables
por representacin:
1. Los representantes legales de los menores no emancipados y los tutores o curadores con
administracin de bienes de los dems incapaces;
2. Los directores, presidentes, gerentes o representantes de las personas jurdicas y dems
entes colectivos con personalidad legalmente reconocida;
3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes de entes colectivos
que carecen de personalidad jurdica;
4. Los mandatarios, agentes oficiosos o gestores voluntarios respecto de los bienes que
administren o dispongan; y,
5. Los sndicos de quiebras o de concursos de acreedores, los representantes o liquidadores
de sociedades de hecho o de derecho en liquidacin, los depositarios judiciales y los
administradores de bienes ajenos, designados judicial o convencionalmente.
La responsabilidad establecida en este artculo se limita al valor de los bienes administrados
y al de las rentas que se hayan producido durante su gestin.
Art. 28.- Responsable como adquirente o sucesor.- Son responsables como adquirentes o
sucesores de bienes:
1. Los adquirentes de bienes races, por los tributos que afecten a dichas propiedades,
correspondientes al ao en que se haya efectuado la transferencia y por el ao inmediato
anterior;
2. Los adquirentes de negocios o empresas, por todos los tributos que se hallare adeudando
el tradente, generados en la actividad de dicho negocio o empresa que se transfiere, por el
ao en que se realice la transferencia y por los dos aos anteriores, responsabilidad que se
limitar al valor de esos bienes;
3. Las sociedades que sustituyan a otras, hacindose cargo del activo y del pasivo, en todo o
en parte, sea por fusin, transformacin, absorcin o cualesquier otra forma. La
responsabilidad comprender a los tributos adeudados por aquellas hasta la fecha del
respectivo acto;
4. Los sucesores a ttulo universal, respecto de los tributos adeudados por el causante; y,
5. Los donatarios y los sucesores a ttulo singular, respecto de los tributos adeudados por el
donante o causante correspondientes a los bienes legados o donados.
La responsabilidad sealada en los numerales 1 y 2 de este artculo, cesar en un ao,
contado desde la fecha en que se haya comunicado a la administracin tributaria la
realizacin de la transferencia.
Art. 29.- Otros responsables.- Sern tambin responsables:
1. Los agentes de retencin, entendindose por tales las personas naturales o jurdicas que,
en razn de su actividad, funcin o empleo, estn en posibilidad de retener tributos y que,
por mandato legal, disposicin reglamentaria u orden administrativa, estn obligadas a ello.
Sern tambin agentes de retencin los herederos y, en su caso, el albacea, por el impuesto
que corresponda a los legados; pero cesar la obligacin del albacea cuando termine el
encargo sin que se hayan pagado los legados; y,
2. Los agentes de percepcin, entendindose por tales las personas naturales o jurdicas que,
por razn de su actividad, funcin o empleo, y por mandato de la ley o del reglamento,
estn obligadas a recaudar tributos y entregarlos al sujeto activo.
Art. 30.- Alcance de la responsabilidad.- La responsabilidad de los agentes de retencin o
de percepcin es directa en relacin al sujeto activo y por consiguiente son los nicos
obligados ante ste en la medida en que se haya verificado la retencin o percepcin de los
tributos; y es solidaria con el contribuyente frente al mismo sujeto activo, cuando no se
haya efectuado total o parcialmente la retencin o percepcin.
Sin perjuicio de la sancin administrativa o penal a que hubiere lugar, los agentes de
retencin o percepcin sern responsables ante el contribuyente por los valores retenidos o
cobrados contraviniendo las normas tributarias correspondientes, cuando no los hubieren
entregado al ente por quien o a cuyo nombre los verificaron.
Captulo V
DE LAS EXENCIONES
Art. 31.- Concepto.- Exencin o exoneracin tributaria es la exclusin o la dispensa legal
de la obligacin tributaria, establecida por razones de orden pblico, econmico o social.
Art. 32.- Previsin en ley.- Slo mediante disposicin expresa de ley, se podr establecer
exenciones tributarias. En ellas se especificarn los requisitos para su reconocimiento o
concesin a los beneficiarios, los tributos que comprenda, si es total o parcial, permanente o
temporal.
Art. 33.- Alcance de la exencin.- La exencin slo comprender los tributos que
estuvieren vigentes a la fecha de la expedicin de la ley. Por lo tanto, no se extender a los
tributos que se instituyan con posterioridad a ella, salvo disposicin expresa en contrario.
Art. 34.- Derogatoria o modificacin.- La exencin, aun cuando hubiere sido concedida
en atencin a determinadas situaciones de hecho, podr ser modificada o derogada por ley
posterior.
Sin embargo, la concedida por determinado plazo, subsistir hasta su expiracin.
Art. 35.- Exenciones generales.- Dentro de los lmites que establezca la ley y sin perjuicio
de lo que se disponga en leyes orgnicas o especiales, en general estn exentos
exclusivamente del pago de impuestos, pero no de tasas ni de contribuciones especiales:
1. (Reformado por la Disposicin Final Segunda, num. 1.1.1, de la Ley s/n, R.O. 48-S, 16X-2009).- El Estado, las municipalidades, los consejos provinciales, las entidades de
derecho pblico, las empresas pblicas constituidas al amparo de la Ley Orgnica de
Empresas Pblicas y las entidades de derecho privado con finalidad social o pblica;
2. Las instituciones del Estado, las municipalidades u otras entidades del gobierno seccional
o local, constituidos con independencia administrativa y econmica como entidades de
derecho pblico o privado, para la prestacin de servicios pblicos;
3. Las empresas de economa mixta, en la parte que represente aportacin del sector
pblico;
4. Las instituciones y asociaciones de carcter privado, de beneficencia o de educacin,
constituidas legalmente, siempre que sus bienes o ingresos se destinen a los mencionados
fines y solamente en la parte que se invierta directamente en ellos;
5. Las Naciones Unidas, la Organizacin de Estados Americanos y otros organismos
internacionales, de los que forme parte el Ecuador, as como sus instituciones por los bienes
que adquieran para su funcionamiento y en las operaciones de apoyo econmico y
desarrollo social; y,
Captulo VI
DE LA EXTINCIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
Art. 37.- Modos de extincin.- La obligacin tributaria se extingue, en todo o en parte, por
cualesquiera de los siguientes modos:
1. Solucin o pago;
2. Compensacin;
3. Confusin;
4. Remisin; y,
5. Prescripcin de la accin de cobro.
Seccin 1a.
DE LA SOLUCIN O PAGO
Art. 38.- Por quin debe hacerse el pago.- El pago de los tributos debe ser efectuado por
los contribuyentes o por los responsables.
Art. 39.- Por quin puede hacerse el pago.- Podr pagar por el deudor de la obligacin
tributaria o por el responsable, cualquier persona a nombre de stos, sin perjuicio de su
derecho de reembolso, en los trminos del artculo 26 de este Cdigo.
Art. 40.- A quin debe hacerse el pago.- El pago debe hacerse al acreedor del tributo y por
ste al funcionario, empleado o agente, a quien la ley o el reglamento faculte su
recaudacin, retencin o percepcin.
Art. 41.- Cundo debe hacerse el pago.- La obligacin tributaria deber satisfacerse en el
tiempo que seale la ley tributaria respectiva o su reglamento, y a falta de tal sealamiento,
en la fecha en que hubiere nacido la obligacin. Podr tambin cumplirse en las fechas que
se fijen en los convenios de pago que se celebren de acuerdo con la ley.
Art. 42.- Dnde debe hacerse el pago.- El pago debe hacerse en el lugar que seale la ley
o el reglamento o en el que funcionen las correspondientes oficinas de recaudacin, donde
se hubiere producido el hecho generador, o donde tenga su domicilio el deudor.
Art. 43.- Cmo debe hacerse el pago.- Salvo lo dispuesto en leyes orgnicas y especiales,
el pago de las obligaciones tributarias se har en efectivo, en moneda de curso legal;
mediante cheques, dbitos bancarios debidamente autorizados, libranzas o giros bancarios a
la orden del respectivo recaudador del lugar del domicilio del deudor o de quien fuere
facultado por la ley o por la administracin para el efecto. Cuando el pago se efecte
mediante cheque no certificado, la obligacin tributaria se extinguir nicamente al hacerse
efectivo.
Las notas de crdito emitidas por el sujeto activo, servirn tambin para cancelar cualquier
clase de tributos que administre el mismo sujeto.
Asimismo, la obligacin tributaria podr ser extinguida total o parcialmente, mediante la
dacin en pago de bonos, certificados de abono tributario u otros similares, emitidos por el
respectivo sujeto activo, o en especies o servicios, cuando las leyes tributarias lo permitan.
Art. 44.- Prohibicin.- Prohbese a los sujetos activos y por ende a sus agentes
recaudadores recibir en concepto de pago de la obligacin tributaria, ttulos distintos de los
permitidos en el inciso tercero del artculo anterior.
Art. 45.- Pagos anticipados.- Los pagos anticipados por concepto de tributos, sus
porcentajes y oportunidad, deben ser expresamente dispuestos o autorizados por la ley.
Art. 46.- Facilidades para el pago.- Las autoridades administrativas competentes, previa
solicitud motivada del contribuyente o responsable, concedern facilidades para el pago de
tributos, mediante resolucin, siempre que se cumplan los requisitos establecidos en este
Cdigo y en los trminos que el mismo seale.
Art. 47.- Imputacin del pago.- Cuando el crdito a favor del sujeto activo del tributo
comprenda tambin intereses y multas, los pagos parciales se imputarn en el siguiente
orden: primero a intereses; luego al tributo; y, por ltimo a multas.
Art. 48.- Concurrencia de obligaciones de un mismo tributo.- Cuando el contribuyente o
responsable deba al sujeto activo varias obligaciones de un mismo tributo, el pago se
imputar primero a la obligacin ms antigua que no hubiere prescrito, de acuerdo a la
regla del artculo anterior.
Cuando la deuda sea de varias obligaciones, por distintos tributos, el pago se imputar al
tributo que elija el deudor y de ste a la obligacin ms antigua, conforme a la misma regla.
De no hacerse esta eleccin, la imputacin se har a la obligacin ms antigua.
Art. 49.- Aceptacin parcial de la obligacin.- Cuando determinada la obligacin
tributaria por la administracin, el contribuyente o responsable la aceptare en parte y
protestare en otra, podr efectuar el pago de la parte no objetada y formular su reclamo por
la otra.
Los sujetos activos de la respectiva obligacin o sus agentes de recaudacin no podrn
negarse, en ningn caso, a recibir esos pagos.
Art. 50.- Pago por consignacin.- El pago de la obligacin tributaria puede tambin
hacerse mediante consignacin, en la forma y ante la autoridad competente que este Cdigo
establece, en los casos del artculo anterior y en todos aquellos en que el sujeto activo de la
obligacin tributaria o sus agentes se negaren a recibir el pago.
Seccin 2a.
DE LA COMPENSACIN
Art. 51.- Deudas y crditos tributarios.- Las deudas tributarias se compensarn total o
parcialmente, de oficio o a peticin de parte, con crditos lquidos, por tributos pagados en
exceso o indebidamente, reconocidos por la autoridad administrativa competente o, en su
caso, por el Tribunal Distrital de lo Fiscal, siempre que dichos crditos no se hallen
prescritos y los tributos respectivos sean administrados por el mismo organismo.
Notas:
- La Disposicin Reformatoria Octava, num. 1, del Cdigo Orgnico de la Funcin
Judicial (Ley s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009), dispone que en todos los artculos del Cdigo
Tributario donde se haga referencia al Tribunal Distrital de lo Fiscal, Tribunal, Sala,
Presidente, Presidente del Tribunal, Presidente de la Sala, Magistrado, Magistrado de
sustanciacin, Ministro de sustanciacin, se cambie por "la jueza o el juez de lo
contencioso tributario"; sin embargo, esta norma no fue adecuada al veto parcial del
Presidente de la Repblica, que modific la estructura orgnica de la jurisdiccin fiscal;
estableciendo como nica instancia competente para conocer la materia contencioso
tributaria,
a
la
sala
especializada
de
la
Corte
Provincial.
- La Disposicin Transitoria Cuarta del Cdigo Orgnico de la Funcin Judicial (Ley s/n,
R.O. 544-S, 9-III-2009) determina que los tribunales distritales de lo fiscal funcionarn
con el rgimen y competencias establecidos antes de la vigencia de la norma, hasta que el
Consejo de la Judicatura integre las nuevas salas de las Cortes Provinciales.
Art. 52.- Deudas tributarias y crditos no tributarios.- Las deudas tributarias se
compensarn de igual manera con crditos de un contribuyente contra el mismo sujeto
activo, por ttulos distintos del tributario, reconocidos en acto administrativo firme o por
sentencia ejecutoriada, dictada por rgano jurisdiccional.
No se admitir la compensacin de crditos con el producto de tributos recaudados por
personas naturales o jurdicas, que acten como agentes de retencin o de percepcin.
No se admitir la compensacin de obligaciones tributarias o de cualquier otra naturaleza
que se adeuden al Gobierno Nacional y dems entidades y empresas de las instituciones del
Estado, con ttulos de la deuda pblica externa.
Seccin 3a.
DE LA CONFUSIN
Art. 53.- Confusin.- Se extingue por confusin la obligacin tributaria, cuando el
acreedor de sta se convierte en deudor de dicha obligacin, como consecuencia de la
transmisin o transferencia de los bienes o derechos que originen el tributo respectivo.
Seccin 4a.
DE LA REMISIN
Art. 54.- Remisin.- Las deudas tributarias slo podrn condonarse o remitirse en virtud de
ley, en la cuanta y con los requisitos que en la misma se determinen. Los intereses y multas
que provengan de obligaciones tributarias, podrn condonarse por resolucin de la mxima
autoridad tributaria correspondiente en la cuanta y cumplidos los requisitos que la ley
establezca.
Seccin 5a.
DE LA PRESCRIPCIN DE LA ACCIN DE COBRO
Art. 55.- Plazo de prescripcin de la accin de cobro.- La obligacin y la accin de
cobro de los crditos tributarios y sus intereses, as como de multas por incumplimiento de
los deberes formales, prescribir en el plazo de cinco aos, contados desde la fecha en que
fueron exigibles; y, en siete aos, desde aquella en que debi presentarse la correspondiente
declaracin, si sta resultare incompleta o si no se la hubiere presentado.
Cuando se conceda facilidades para el pago, la prescripcin operar respecto de cada cuota
o dividendo, desde su respectivo vencimiento.
Captulo VII
DE LOS PRIVILEGIOS DEL CRDITO TRIBUTARIO
Art. 57.- Privilegio y prelacin.- Los crditos tributarios y sus intereses, gozan de
privilegio general sobre todos los bienes del deudor y tendrn prelacin sobre cualesquiera
otros, a excepcin de los siguientes:
1. Las pensiones alimenticias debidas por la ley;
2. En los casos de prelacin de crditos, los del Seguro General Obligatorio por aportes,
primas, fondos de reserva, convenios de purga de mora patronal, multas, descuentos u otros
que generen responsabilidad patronal y por crditos concedidos a los asegurados o
beneficiarios, sern privilegiados y se pagarn en el orden sealado en el artculo 2374 del
Cdigo Civil;
3. Lo que se deba al trabajador por salarios o sueldos, participacin en las utilidades;
bonificaciones, fondo de reserva, indemnizaciones y pensiones jubilares, de conformidad
con la ley; y,
4. Los crditos caucionados con prenda o hipoteca, siempre que se hubieren inscrito
legalmente antes de la notificacin con la determinacin del crdito tributario.
Art. 58.- Prelacin de acreedores.- Cuando distintos sujetos activos sean acreedores de un
mismo sujeto pasivo por diferentes tributos, el orden de prelacin entre ellos ser: fisco,
consejos provinciales, municipalidades y organismos autnomos.
Captulo VIII
DEL DOMICILIO TRIBUTARIO
Art. 59.- Domicilio de las personas naturales.- Para todos los efectos tributarios, se
tendr como domicilio de las personas naturales, el lugar de su residencia habitual o donde
ejerzan sus actividades econmicas; aquel donde se encuentren sus bienes, o se produzca el
hecho generador.
Art. 60.- Domicilio de los extranjeros.- Sin perjuicio de lo previsto en el artculo
precedente, se considerarn domiciliados en el Ecuador los extranjeros que, aunque residan
en el exterior, aparezcan percibiendo en el Ecuador cualquier clase de remuneracin,
principal o adicional; o ejerzan o figuren ejerciendo funciones de direccin, administrativa
o tcnica, de representacin o de mandato, como expertos, tcnicos o profesionales, o a
cualquier otro ttulo, con o sin relacin de dependencia, o contrato de trabajo en empresas
nacionales o extranjeras que operen en el pas. Se tendr, en estos casos, por domicilio el
lugar donde aparezcan ejerciendo esas funciones o percibiendo esas remuneraciones; y si
no fuere posible precisar de este modo el domicilio, se tendr como tal la capital de la
Repblica.
Art. 61.- Domicilio de las personas jurdicas.- Para todos los efectos tributarios se
considera como domicilio de las personas jurdicas:
1. El lugar sealado en el contrato social o en los respectivos estatutos; y,
2. En defecto de lo anterior, el lugar en donde se ejerza cualquiera de sus actividades
econmicas o donde ocurriera el hecho generador.
Art. 62.- Fijacin de domicilio especial.- Los contribuyentes y los responsables podrn
fijar domicilio especial para efectos tributarios; pero, la administracin tributaria respectiva
estar facultada para aceptar esa fijacin o exigir en cualquier tiempo, otra especial, en el
lugar que ms convenga para facilitar la determinacin y recaudacin de los tributos.
El domicilio especial as establecido, ser el nico vlido para los efectos tributarios.
Art. 63.- Personas domiciliadas en el exterior.- Las personas domiciliadas en el exterior,
naturales o jurdicas, contribuyentes o responsables de tributos en el Ecuador, estn
obligadas a instituir representante y a fijar domicilio en el pas, as como a comunicar tales
particulares a la administracin tributaria respectiva.
Si omitieren este deber, se tendr como representantes a las personas que ejecutaren los
actos o tuvieren las cosas generadoras de los tributos y, como domicilio, el de stas.
Ttulo III
DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Captulo I
DE LOS RGANOS
Art. 64.- Administracin tributaria central.- La direccin de la administracin tributaria,
corresponde en el mbito nacional, al Presidente de la Repblica, quien la ejercer a travs
de los organismos que la ley establezca.
En materia aduanera se estar a lo dispuesto en la ley de la materia y en las dems
normativas aplicables.
La misma norma se aplicar:
1. Cuando se trate de participacin en tributos fiscales;
2. En los casos de tributos creados para entidades autnomas o descentralizadas, cuya base
de imposicin sea la misma que la del tributo fiscal o ste, y sean recaudados por la
administracin central; y,
3. Cuando se trate de tributos fiscales o de entidades de derecho pblico, distintos a los
municipales o provinciales, acreedoras de tributos, aunque su recaudacin corresponda por
ley a las municipalidades.
Art. 65.- Administracin tributaria seccional.- En el mbito provincial o municipal, la
direccin de la administracin tributaria corresponder, en su caso, al Prefecto Provincial o
al Alcalde, quienes la ejercern a travs de las dependencias, direcciones u rganos
administrativos que la ley determine.
A los propios rganos corresponder la administracin tributaria, cuando se trate de tributos
no fiscales adicionales a los provinciales o municipales; de participacin en estos tributos, o
de aquellos cuya base de imposicin sea la de los tributos principales o estos mismos,
aunque su recaudacin corresponda a otros organismos.
Art. 66.- Administracin tributaria de excepcin.- Se exceptan de lo dispuesto en los
artculos precedentes, los casos en que la ley expresamente conceda la gestin tributaria a la
propia entidad pblica acreedora de tributos. En tal evento, la administracin de esos
tributos corresponder a los rganos del mismo sujeto activo que la ley seale; y, a falta de
este sealamiento, a las autoridades que ordenen o deban ordenar la recaudacin.
Captulo II
DE LAS ATRIBUCIONES Y DEBERES
Art. 67.- Facultades de la administracin tributaria.- Implica el ejercicio de las
siguientes facultades: de aplicacin de la ley; la determinadora de la obligacin tributaria;
la de resolucin de los reclamos y recursos de los sujetos pasivos; la potestad sancionadora
por infracciones de la ley tributaria o sus reglamentos y la de recaudacin de los tributos.
Libro Segundo
DE LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Ttulo I
DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO
TRIBUTARIO
Captulo I
NORMAS GENERALES
Art. 72.- Gestin tributaria.- Las funciones de la administracin tributaria comprenden
dos gestiones distintas y separadas: La determinacin y recaudacin de los tributos; y, la
resolucin de las reclamaciones que contra aquellas se presenten.
Art. 73.- Normas de accin.- La actuacin de la administracin tributaria se desarrollar
con arreglo a los principios de simplificacin, celeridad y eficacia.
Captulo II
DE LA DETERMINACIN
Art. 87.- Concepto.- La determinacin es el acto o conjunto de actos provenientes de los
sujetos pasivos o emanados de la administracin tributaria, encaminados a declarar o
establecer la existencia del hecho generador, de la base imponible y la cuanta de un tributo.
Cuando una determinacin deba tener como base el valor de bienes inmuebles, se atender
obligatoriamente al valor comercial con que figuren los bienes en los catastros oficiales, a
la fecha de producido el hecho generador. Caso contrario, se practicar pericialmente el
avalo de acuerdo a los elementos valorativos que rigieron a esa fecha.
Art. 88.- Sistemas de determinacin.- La determinacin de la obligacin tributaria se
efectuar por cualquiera de los siguientes sistemas:
1. Por declaracin del sujeto pasivo;
2. Por actuacin de la administracin; o,
3. De modo mixto.
Art. 89.- Determinacin por el sujeto pasivo.- La determinacin por el sujeto pasivo se
efectuar mediante la correspondiente declaracin que se presentar en el tiempo, en la
forma y con los requisitos que la ley o los reglamentos exijan, una vez que se configure el
hecho generador del tributo respectivo.
La declaracin as efectuada, es definitiva y vinculante para el sujeto pasivo, pero se podr
rectificar los errores de hecho o de clculo en que se hubiere incurrido, dentro del ao
siguiente a la presentacin de la declaracin, siempre que con anterioridad no se hubiere
establecido y notificado el error por la administracin.
Art. 90.- Determinacin por el sujeto activo.- (Reformado por el Art. 2 de la Ley s/n,
R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- El sujeto activo establecer la obligacin tributaria, en todos
los casos en que ejerza su potestad determinadora, conforme al artculo 68 de este Cdigo,
directa o presuntivamente.
La obligacin tributaria as determinada causar un recargo del 20% sobre el principal.
Art. 91.- Forma directa.- (Sustituido por el Art. 3 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII2007).- La determinacin directa se har sobre la base de la declaracin del propio sujeto
pasivo, de su contabilidad o registros y ms documentos que posea, as como de la
informacin y otros datos que posea la administracin tributaria en sus bases de datos, o los
que arrojen sus sistemas informticos por efecto del cruce de informacin con los diferentes
contribuyentes o responsables de tributos, con entidades del sector pblico u otras; as
como de otros documentos que existan en poder de terceros, que tengan relacin con la
actividad gravada o con el hecho generador.
Art. 92.- Forma presuntiva.- Tendr lugar la determinacin presuntiva, cuando no sea
posible la determinacin directa, ya por falta de declaracin del sujeto pasivo, pese a la
notificacin particular que para el efecto hubiese hecho el sujeto activo ya porque los
documentos que respalden su declaracin no sean aceptables por una razn fundamental o
no presten mrito suficiente para acreditarla. En tales casos, la determinacin se fundar en
los hechos, indicios, circunstancias y dems elementos ciertos que permitan establecer la
configuracin del hecho generador y la cuanta del tributo causado, o mediante la
aplicacin de coeficientes que determine la ley respectiva.
Art. 93.- Determinacin mixta.- Determinacin mixta, es la que efecta la administracin
a base de los datos requeridos por ella a los contribuyentes o responsables, quienes quedan
vinculados por tales datos, para todos los efectos.
Art. 94.- Caducidad.- Caduca la facultad de la administracin para determinar la
obligacin tributaria, sin que se requiera pronunciamiento previo:
1. En tres aos, contados desde la fecha de la declaracin, en los tributos que la ley exija
determinacin por el sujeto pasivo, en el caso del artculo 89;
2. En seis aos, contados desde la fecha en que venci el plazo para presentar la
declaracin, respecto de los mismos tributos, cuando no se hubieren declarado en todo o en
parte; y,
3. En un ao, cuando se trate de verificar un acto de determinacin practicado por el sujeto
activo o en forma mixta, contado desde la fecha de la notificacin de tales actos.
Art. 95.- Interrupcin de la caducidad.- Los plazos de caducidad se interrumpirn por la
notificacin legal de la orden de verificacin, emanada de autoridad competente.
Se entender que la orden de determinacin no produce efecto legal alguno cuando los
actos de fiscalizacin no se iniciaren dentro de 20 das hbiles, contados desde la fecha de
notificacin con la orden de determinacin o si, iniciados, se suspendieren por ms de 15
das consecutivos. Sin embargo, el sujeto activo podr expedir una nueva orden de
determinacin, siempre que aun se encuentre pendiente el respectivo plazo de caducidad,
segn el artculo precedente.
Si al momento de notificarse con la orden de determinacin faltare menos de un ao para
que opere la caducidad, segn lo dispuesto en el artculo precedente, la interrupcin de la
caducidad producida por esta orden de determinacin no podr extenderse por ms de un
ao contado desde la fecha en que se produjo la interrupcin; en este caso, si el
contribuyente no fuere notificado con el acto de determinacin dentro de este ao de
extincin, se entender que ha caducado la facultad determinadora de la administracin
tributaria.
Captulo III
DEBERES FORMALES DEL CONTRIBUYENTE O
RESPONSABLE
Art. 96.- Deberes formales.- Son deberes formales de los contribuyentes o responsables:
1. Cuando lo exijan las leyes, ordenanzas, reglamentos o las disposiciones de la respectiva
autoridad de la administracin tributaria:
a) Inscribirse en los registros pertinentes, proporcionando los datos necesarios relativos a su
actividad; y, comunicar oportunamente los cambios que se operen;
b) Solicitar los permisos previos que fueren del caso;
c) Llevar los libros y registros contables relacionados con la correspondiente actividad
econmica, en idioma castellano; anotar, en moneda de curso legal, sus operaciones o
transacciones y conservar tales libros y registros, mientras la obligacin tributaria no est
prescrita;
d) Presentar las declaraciones que correspondan; y,
e) Cumplir con los deberes especficos que la respectiva ley tributaria establezca.
2. Facilitar a los funcionarios autorizados las inspecciones o verificaciones, tendientes al
control o a la determinacin del tributo.
3. Exhibir a los funcionarios respectivos, las declaraciones, informes, libros y documentos
relacionados con los hechos generadores de obligaciones tributarias y formular las
aclaraciones que les fueren solicitadas.
4. Concurrir a las oficinas de la administracin tributaria, cuando su presencia sea requerida
por autoridad competente.
Art. 97.- Responsabilidad por incumplimiento.- El incumplimiento de deberes formales
acarrear responsabilidad pecuniaria para el sujeto pasivo de la obligacin tributaria, sea
persona natural o jurdica, sin perjuicio de las dems responsabilidades a que hubiere lugar.
Art. 98.- Deberes de terceros.- Siempre que la autoridad competente de la respectiva
administracin tributaria lo ordene, cualquier persona natural, por s o como representante
de una persona jurdica, o de ente econmico sin personalidad jurdica, en los trminos de
los artculos 24 y 27 de este Cdigo, estar obligada a comparecer como testigo, a
proporcionar informes o exhibir documentos que existieran en su poder, para la
determinacin de la obligacin tributaria de otro sujeto.
No podr requerirse la informacin a la que se refiere el inciso anterior, a los ministros del
culto, en asuntos relativos a su ministerio; a los profesionales, en cuanto tengan derecho a
invocar el secreto profesional; al cnyuge, o conviviente con derecho, y a los parientes
dentro del cuarto grado civil de consanguinidad y segundo de afinidad.
Art. 99.- Carcter de la informacin tributaria.- Las declaraciones e informaciones de
los contribuyentes, responsables o terceros, relacionadas con las obligaciones tributarias,
sern utilizadas para los fines propios de la administracin tributaria.
La administracin tributaria, deber difundir anualmente los nombres de los sujetos pasivos
y los valores que hayan pagado o no por sus obligaciones tributarias.
Art. 100.- Difusin y destino de los recursos.- El Gobierno Nacional informar
anualmente sobre los montos de los ingresos tributarios recaudados y el destino de stos.
Art. 101.- Deberes de funcionarios pblicos.- Los notarios, registradores de la propiedad
y en general los funcionarios pblicos, debern exigir el cumplimiento de las obligaciones
tributarias que para el trmite, realizacin o formalizacin de los correspondientes negocios
jurdicos establezca la ley.
Estn igualmente obligados a colaborar con la administracin tributaria respectiva,
comunicndole oportunamente la realizacin de hechos imponibles de los que tengan
conocimiento en razn de su cargo.
Art. 102.- (Derogado por el Art. 4 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).
Captulo IV
DE LOS DEBERES DE LA ADMINISTRACIN
Art. 103.- Deberes sustanciales.- (Reformado por el Art. 5 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29XII-2007).- Son deberes sustanciales de la administracin tributaria:
1. Ejercer sus potestades con arreglo a las disposiciones de este Cdigo y a las normas
tributarias aplicables;
2. Expedir los actos determinativos de obligacin tributaria, debidamente motivados, con
expresin de la documentacin que los respalde, y consignar por escrito los resultados
favorables o desfavorables de las verificaciones que realice;
3. Recibir toda peticin o reclamo, inclusive el de pago indebido, que presenten los
Captulo V
DE LA NOTIFICACIN
Art. 105.- Concepto.- Notificacin es el acto por el cual se hace saber a una persona
natural o jurdica el contenido de un acto o resolucin administrativa, o el requerimiento de
un funcionario competente de la administracin en orden al cumplimiento de deberes
formales.
Art. 106.- Notificadores.- La notificacin se har por el funcionario o empleado a quien la
ley, el reglamento o el propio rgano de la administracin designe. El notificador dejar
constancia, bajo su responsabilidad personal y pecuniaria, del lugar, da, hora y forma de
notificacin.
Art.
107.-
Formas
de
notificacin.-
1.
En
2.
Por
3.
4.
Por
correo
certificado
Por
Las
notificaciones
se
practicarn:
persona;
boleta;
por
servicios
la
de
mensajera;
prensa;
5.
Por
oficio,
en
los
6.
travs
de
la
casos
casilla
permitidos
judicial
por
que
este
Cdigo;
se
seale;
7. Por correspondencia postal, efectuada mediante correo pblico o privado, o por sistemas
de comunicacin, facsimilares, electrnicos y similares, siempre que stos permitan
confirmar inequvocamente la recepcin;
8. Por constancia administrativa escrita de la notificacin, cuando por cualquier
circunstancia el deudor tributario se acercare a las oficinas de la administracin tributaria;
9. En el caso de personas jurdicas o sociedades o empresas sin personera jurdica, la
notificacin podr ser efectuada en el establecimiento donde se ubique el deudor tributario
y ser realizada a ste, a su representante legal, a cualquier persona expresamente
autorizada por el deudor, al encargado de dicho establecimiento o a cualquier dependiente
del deudor tributario.
Existe notificacin tcita cuando no habindose verificado notificacin alguna, la persona a
quien ha debido notificarse una actuacin efecte cualquier acto o gestin por escrito que
demuestre inequvocamente su conocimiento. Se considerar como fecha de la notificacin
aquella en que se practique el respectivo acto o gestin, por parte de la persona que deba
ser notificada; y,
10. Por el medio electrnico previsto en el artculo 56 de la Ley de Comercio Electrnico.
Art. 108.- Notificacin personal.- La notificacin personal se har entregando al
interesado en el domicilio o lugar de trabajo del sujeto pasivo, o de su representante legal, o
del tercero afectado o de la persona autorizada para el efecto, original o copia certificada
del acto administrativo de que se trate o de la actuacin respectiva. La diligencia de
notificacin ser suscrita por el notificado.
Si la notificacin personal se efectuare en el domicilio de las personas mencionadas en el
inciso anterior; y el notificado se negare a firmar, lo har por l un testigo, dejndose
constancia de este particular.
Surtir los efectos de la notificacin personal la firma del interesado, o de su representante
legal, hecha constar en el documento que contenga el acto administrativo de que se trate,
cuando ste hubiere sido practicado con su concurrencia o participacin. Si no pudiere o no
quisiere firmar, la notificacin se practicar conforme a las normas generales.
Art. 109.- Notificacin por boletas.- Cuando no pudiere efectuarse la notificacin
personal, por ausencia del interesado de su domicilio o por otra causa, se practicar la
diligencia por una boleta, que ser dejada en ese lugar, cerciorndose el notificador de que,
efectivamente, es el domicilio del notificado, segn los artculos 59, 61 y 62 de este
Cdigo.
La boleta contendr: fecha de notificacin; nombres y apellidos, o razn social del
Art. 114.- Horario de notificacin.- La administracin tributaria podr notificar los actos
administrativos dentro de las veinticuatro horas de cada da, procurando hacerlo dentro del
horario del contribuyente o de su abogado procurador.
Para efectos de este artculo, si la notificacin fuere recibida en un da u hora inhbil,
surtir efectos el primer da hbil o laborable siguiente a la recepcin.
Ttulo II
DE LAS RECLAMACIONES, CONSULTAS Y
RECURSOS ADMINISTRATIVOS
Captulo I
DE LAS RECLAMACIONES
Art. 115.- Reclamantes.- Los contribuyentes, responsables, o terceros que se creyeren
afectados, en todo o en parte, por un acto determinativo de obligacin tributaria, por
verificacin de una declaracin, estimacin de oficio o liquidacin, podrn presentar su
reclamo ante la autoridad de la que emane el acto, dentro del plazo de veinte das, contados
desde
el
da
hbil
siguiente
al
de
la
notificacin
respectiva.
Los reclamos por tributos que correspondan al Estado segn el artculo 64 de este Cdigo,
siempre que los reclamantes, tuvieren su domicilio en la provincia de Pichincha, se
presentarn en el Servicio de Rentas Internas. En los dems casos podrn presentarse ante
la respectiva direccin regional o provincial. El empleado receptor pondr la fe de
presentacin en el escrito de reclamo y en cuarenta y ocho horas lo remitir al Servicio de
Rentas Internas.
Las reclamaciones aduaneras por aplicacin errnea del arancel o de las leyes o
reglamentos aduaneros, o de los convenios internacionales, se presentarn ante el Gerente
Distrital de la Aduana de la localidad respectiva.
Las peticiones por avalos de la propiedad inmueble rstica, se presentarn y tramitarn
ante la respectiva municipalidad, la que los resolver en la fase administrativa, sin perjuicio
de la accin contenciosa a que hubiere lugar.
Nota:
Por medio de la segunda fe de erratas publicada en el Registro Oficial 126, 17-X-2005 se
suprimi el inciso tercero de este artculo.
Art. 116.- Comparecencia.- En toda reclamacin administrativa comparecern los
reclamantes, personalmente o por medio de su representante legal o procurador, debiendo
ste legitimar su personera desde que comparece, a menos que por fundados motivos se
solicite a la administracin un trmino prudencial para el efecto, en cuyo caso se le
anotacin que ser firmada por el empleado receptor. La copia se entregar al interesado.
En las peticiones posteriores slo se anotar la fecha de su presentacin en original y copia,
e ingresarn al expediente respectivo.
Art. 122.- Pago indebido.- Se considerar pago indebido, el que se realice por un tributo
no establecido legalmente o del que haya exencin por mandato legal; el efectuado sin que
haya nacido la respectiva obligacin tributaria, conforme a los supuestos que configuran el
respectivo hecho generador. En iguales condiciones, se considerar pago indebido aquel
que se hubiere satisfecho o exigido ilegalmente o fuera de la medida legal.
Art. 123.- Pago en exceso.- Se considerar pago en exceso aquel que resulte en demasa en
relacin con el valor que debi pagarse al aplicar la tarifa prevista en la ley sobre la
respectiva base imponible. La administracin tributaria, previa solicitud del contribuyente,
proceder a la devolucin de los saldos en favor de ste, que aparezcan como tales en sus
registros, en los plazos y en las condiciones que la ley y el reglamento determinen, siempre
y cuando el beneficiario de la devolucin no haya manifestado su voluntad de compensar
dichos saldos con similares obligaciones tributarias pendientes o futuras a su cargo.
Si el contribuyente no recibe la devolucin dentro del plazo mximo de seis meses de
presentada la solicitud o si considera que lo recibido no es la cantidad correcta, tendr
derecho a presentar en cualquier momento un reclamo formal para la devolucin, en los
mismos trminos previstos en este Cdigo para el caso de pago indebido.
Captulo II
DE LA SUSTANCIACIN
Seccin 1a.
NORMAS GENERALES
Art. 124.- Procedimiento de oficio.- Admitida al trmite una reclamacin, la autoridad
competente o el funcionario designado por ella impulsar de oficio el procedimiento, sin
perjuicio de atender oportunamente las peticiones de los interesados. Al efecto se ordenar
en una misma providencia la prctica de todas las diligencias de trmite que, por su
naturaleza, puedan realizarse de manera simultnea y no requieran trmite sucesivo,
prescindindose de diligencias innecesarias.
La autoridad llamada a dictar la resolucin correspondiente podr designar a un funcionario
de la misma administracin para que, bajo su vigilancia y responsabilidad, sustancie el
reclamo o peticin, suscribiendo providencias, solicitudes, despachos, y dems actuaciones
necesarias para la tramitacin de la peticin o reclamo. Las resoluciones que tome el
delegado tendrn la misma fuerza jurdica y podrn ser susceptibles de los recursos que
tienen las resoluciones de la autoridad tributaria que deleg.
Art. 125.- Acceso a las actuaciones.- Slo los reclamantes o sus abogados, tendrn derecho
para examinar en las oficinas de la administracin los expedientes de sus reclamos e
informarse
de
ellos
en
cualquier
estado
de
la
tramitacin.
Ni an con orden superior ser permitido extraer de las oficinas de la administracin
tributaria los expedientes que le pertenezcan, ni la entrega de los mismos a quienes no sean
los funcionarios o empleados que, por razn de su cargo intervengan en la tramitacin del
reclamo, salvo cuando lo ordene el Tribunal Distrital de lo Fiscal.
Notas:
- La Disposicin Reformatoria Octava, num. 1, del Cdigo Orgnico de la Funcin
Judicial (Ley s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009), dispone que en todos los artculos del Cdigo
Tributario donde se haga referencia al Tribunal Distrital de lo Fiscal, Tribunal, Sala,
Presidente, Presidente del Tribunal, Presidente de la Sala, Magistrado, Magistrado de
sustanciacin, Ministro de sustanciacin, se cambie por "la jueza o el juez de lo
contencioso tributario"; sin embargo, esta norma no fue adecuada al veto parcial del
Presidente de la Repblica, que modific la estructura orgnica de la jurisdiccin fiscal;
estableciendo como nica instancia competente para conocer la materia contencioso
tributaria,
a
la
sala
especializada
de
la
Corte
Provincial.
- La Disposicin Transitoria Cuarta del Cdigo Orgnico de la Funcin Judicial (Ley s/n,
R.O. 544-S, 9-III-2009) determina que los tribunales distritales de lo fiscal funcionarn
con el rgimen y competencias establecidos antes de la vigencia de la norma, hasta que el
Consejo de la Judicatura integre las nuevas salas de las Cortes Provinciales.
Art. 126.- Peticin de informes.- Cuando se requieran datos o informes de otras
instituciones del sector pblico, las comunicaciones se cursarn directamente a quienes
deban proporcionarlos.
En el rgimen aduanero, siempre que para dictar resolucin fuere necesario un informe
pericial o tcnico, se lo solicitar a la Corporacin Aduanera Ecuatoriana.
Los datos e informes sern enviados en el plazo de cinco das, salvo que se solicite por el
informante un trmino mayor por razones fundadas.
Art. 127.- Falta de informes.- La falta de los datos o informes requeridos, no interrumpir
el plazo que la autoridad administrativa tiene para resolver el reclamo, a menos que
aquellos hubieren sido solicitados por el reclamante, o se trate del caso previsto en el inciso
segundo del artculo anterior.
Lo estatuido en este artculo, no excluye la responsabilidad en que incurra el funcionario
culpable por falta de informacin o de datos, o por su demora en conferirlos.
Seccin 2a.
DE LA PRUEBA
Seccin 3a.
DE LA RESOLUCIN
Art. 132.- Plazo para resolver.- Las resoluciones se expedirn en el plazo de 120 das
hbiles, contados desde el da hbil siguiente al de la presentacin del reclamo, o al de la
aclaracin o ampliacin que disponga la autoridad administrativa. Se exceptan de esta
norma los siguientes casos:
1. Los previstos en el artculo 127, en los que el plazo correr desde el da hbil siguiente al
de la recepcin de los datos o informes solicitados por el reclamante, o del que se decida
prescindir de ellos;
2. Los que se mencionan en los artculos 129 y 131 en que se contar desde el da hbil
siguiente al vencimiento de los plazos all determinados; y,
3.- Las reclamaciones aduaneras, en las que la resolucin se expedir en 30 das hbiles por
el Gerente Distrital de Aduana respectivo.
Nota:
Por medio de la segunda fe de erratas publicada en el Registro Oficial 126, 17-X-2005, se
sustituy el texto "120" por "30" del numeral 3 de este artculo.
Art. 133.- Resolucin expresa.- Las resoluciones sern motivadas en la forma que se
establece en el artculo 81, con cita de la documentacin y actuaciones que las fundamentan
y de las disposiciones legales aplicadas. Decidirn todas las cuestiones planteadas por los
interesados y aquellas otras derivadas del expediente o de los expedientes acumulados.
Art. 134.- Aceptacin tcita.- En todo caso, el silencio administrativo no excluir el deber
de la administracin de dictar resolucin expresa, aunque se hubiere deducido accin
contenciosa por el silencio administrativo. En este evento, si la resolucin expresa admite
en su totalidad el reclamo, terminar la controversia; si lo hace en parte, servir de
elemento de juicio para la sentencia; y si la resolucin fuere ntegramente negativa, no
surtir efecto alguno.
Captulo III
DE LAS CONSULTAS
Art. 135.- Quienes pueden consultar.- Los sujetos pasivos que tuvieren un inters propio
y directo; podrn consultar a la administracin tributaria respectiva sobre el rgimen
jurdico tributario aplicable a determinadas situaciones concretas o el que corresponda a
actividades econmicas por iniciarse, en cuyo caso la absolucin ser vinculante para la
administracin
tributaria.
Captulo IV
DE LOS RECURSOS ADMINISTRATIVOS
Seccin 1a.
NORMAS GENERALES
Art. 139.- Invalidez de los actos administrativos.- Los actos administrativos sern nulos
y la autoridad competente los invalidar de oficio o a peticin de parte, en los siguientes
casos:
1. Cuando provengan o hubieren sido expedidos por autoridad manifiestamente
incompetente; y,
2. Cuando hubieren sido dictados con prescindencia de las normas de procedimiento o de
las formalidades que la ley prescribe, siempre que se haya obstado el derecho de defensa o
que la omisin hubiere influido en la decisin del reclamo.
Art. 140.- Clases de recursos.- Las resoluciones administrativas emanadas de la autoridad
tributaria, son susceptibles de los siguientes recursos, en la misma va administrativa:
1.- De revisin por la mxima autoridad administrativa que corresponda al rgano del que
eman el acto, segn los artculos 64, 65 y 66 de este Cdigo; y,
2.- De apelacin en el procedimiento de ejecucin.
Art. 141.- Queja ante el superior jerrquico.- El contribuyente o responsable y todo el
que presente una reclamacin o peticin ante un funcionario o dependencia de la
administracin tributaria, y no fuere atendido en los plazos legales, sin perjuicio de su
derecho a formular la accin que corresponda por silencio administrativo, podr presentar
su queja ante la autoridad administrativa jerrquicamente superior, la que correr traslado
de ella al funcionario contra el que se la formula por el plazo de tres das, y con la
contestacin o en rebelda, dictar resolucin en los cinco das subsiguientes.
Art. 142.- Efectos del recurso.- La presentacin de la queja, no suspender la competencia
del funcionario contra quien se la dirige ni la tramitacin del asunto. La autoridad superior
Seccin 2a.
DEL RECURSO DE REVISIN
Art. 143.- Causas para la revisin.- El Director General del Servicio de Rentas Internas,
en la administracin tributaria central y los prefectos provinciales y alcaldes, en su caso, en
la administracin tributaria seccional y las mximas autoridades de la administracin
tributaria de excepcin, tienen la potestad facultativa extraordinaria de iniciar, de oficio o
por insinuacin debidamente fundamentada de una persona natural o jurdica, que sea
legtima interesada o afectada por los efectos jurdicos de un acto administrativo firme o
resolucin ejecutoriada de naturaleza tributaria, un proceso de revisin de tales actos o
resoluciones que adolezcan de errores de hecho o de derecho, en los siguientes casos:
1. Cuando hubieren sido expedidos o dictados con evidente error de hecho o de derecho,
verificados y justificados segn informe jurdico previo. En caso de improcedencia del
mismo,
la
autoridad
competente
ordenar
el
archivo
del
trmite;
2. Cuando con posterioridad aparecieren documentos de valor trascendental ignorados al
expedirse el acto o resolucin de que se trate;
3. Cuando los documentos que sirvieron de base fundamental para dictar tales actos o
resoluciones fueren manifiestamente nulos, en los trminos de los artculos 47 y 48 de la
Ley Notarial, o hubieren sido declarados nulos por sentencia judicial ejecutoriada;
4. Cuando en igual caso, los documentos, sean pblicos o privados, por contener error
evidente, o por cualquiera de los defectos sealados en el artculo 167 (163) del Cdigo de
Procedimiento Civil, o por pruebas posteriores, permitan presumir, grave y
concordantemente, su falsedad;
5. Cuando habindose expedido el acto o resolucin, en virtud de prueba testimonial, los
testigos hubieren sido condenados en sentencia judicial ejecutoriada, por falso testimonio,
precisamente por las declaraciones que sirvieron de fundamento a dicho acto o resolucin;
y,
6. Cuando por sentencia judicial ejecutoriada se estableciere que, para dictar el acto o
resolucin materia de la revisin, ha mediado delito cometido por funcionarios o empleados
pblicos que intervinieron en tal acto o resolucin.
Art. 144.- Tramitacin del recurso.- Cuando la autoridad competente tuviere
conocimiento, por cualquier medio, que en la expedicin de un acto o resolucin se ha
incurrido en alguna de las causales del artculo anterior, previo informe del Departamento
Jurdico, si lo hubiere, o de un abogado designado para el efecto, dispondr la instauracin
de un expediente sumario con notificacin a los interesados, siempre y cuando se trate de
cuestiones que requieran de la presentacin o actuacin de pruebas. Si el recurso se refiere
a cuestiones de puro derecho no se requerir la apertura del referido expediente sumario. El
sumario concluir dentro del trmino fijado por la administracin tributaria el cual no ser
menor a cinco das ni mayor a veinte das, dentro de los cuales se actuarn todas las pruebas
que disponga la administracin o las que presenten o soliciten los interesados.
Art. 145.- Improcedencia del recurso.- No procede el recurso de revisin en los
siguientes casos:
1. Cuando el asunto hubiere sido resuelto por el Tribunal Distrital de lo Fiscal, sin perjuicio
de la responsabilidad que corresponda a los funcionarios y empleados de la administracin;
2. Cuando desde la fecha en que se dict el acto o resolucin hubieren transcurrido tres
aos, en los casos de los numerales 1, 2, 3 y 4, del artculo 143;
3. Cuando en los casos de los numerales 5 y 6 del mismo artculo, hubieren transcurrido
treinta das, desde que se ejecutori la respectiva sentencia y siempre que hasta entonces no
hubieren transcurrido cinco aos desde la notificacin de la resolucin o del acto de que se
trate;
4. Cuando, habiendo sido insinuado por el afectado directo no fundamentare debidamente
la existencia de cualquiera de las causales del artculo 143 en la que estos habran incurrido;
y,
5.- Cuando el asunto controvertido haya sido resuelto mediante resolucin expedida por la
mxima autoridad de la administracin tributaria respectiva.
Notas:
- La Disposicin Reformatoria Octava, num. 1, del Cdigo Orgnico de la Funcin
Judicial (Ley s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009), dispone que en todos los artculos del Cdigo
Tributario donde se haga referencia al Tribunal Distrital de lo Fiscal, Tribunal, Sala,
Presidente, Presidente del Tribunal, Presidente de la Sala, Magistrado, Magistrado de
sustanciacin, Ministro de sustanciacin, se cambie por "la jueza o el juez de lo
contencioso tributario"; sin embargo, esta norma no fue adecuada al veto parcial del
Presidente de la Repblica, que modific la estructura orgnica de la jurisdiccin fiscal;
estableciendo como nica instancia competente para conocer la materia contencioso
tributaria,
a
la
sala
especializada
de
la
Corte
Provincial.
- La Disposicin Transitoria Cuarta del Cdigo Orgnico de la Funcin Judicial (Ley s/n,
R.O. 544-S, 9-III-2009) determina que los tribunales distritales de lo fiscal funcionarn
con el rgimen y competencias establecidos antes de la vigencia de la norma, hasta que el
Consejo de la Judicatura integre las nuevas salas de las Cortes Provinciales.
Art. 146.- Rectificacin de errores de clculo.- La administracin podr rectificar en
cualquier tiempo, dentro de los plazos de prescripcin, los errores aritmticos o de clculo
en que hubiere incurrido en actos de determinacin o en sus resoluciones.
Art. 147.- Plazo y contenido de la resolucin.- Concluido el sumario la autoridad
administrativa correspondiente dictar resolucin motivada, en el plazo de noventa das, en
la que confirmar, invalidar, modificar o sustituir el acto revisado.
Art. 148.- Presunciones de legitimidad y ejecutoriedad.- Las resoluciones que se dicten
en recursos de revisin, gozarn de las presunciones de legitimidad y ejecutoriedad, sin que
haya lugar a ningn otro recurso en va administrativa, pero s a la accin contenciosotributaria.
Captulo V
DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE
EJECUCIN
Seccin 1a.
DE LOS TTULOS DE CRDITO
Art. 149.- Emisin.- Los ttulos de crdito u rdenes de cobro se emitirn por la autoridad
competente de la respectiva administracin, cuando la obligacin tributaria fuere
determinada y lquida, sea a base de catastros, registros o hechos preestablecidos
legalmente; sea de acuerdo a declaraciones del deudor tributario o a avisos de funcionarios
pblicos autorizados por la ley para el efecto; sea en base de actos o resoluciones
administrativas firmes o ejecutoriadas; o de sentencias del Tribunal Distrital de lo Fiscal o
de la Corte Suprema de Justicia, cuando modifiquen la base de liquidacin o dispongan que
se practique nueva liquidacin.
Por multas o sanciones se emitirn los ttulos de crdito, cuando las resoluciones o
sentencias que las impongan se encuentren ejecutoriadas.
Mientras se hallare pendiente de resolucin un reclamo o recurso administrativo, no podr
emitirse ttulo de crdito.
Notas:
- Del Captulo cuarto, Ttulo IV; y, Captulo dos, Ttulo IX de la Constitucin de la
Repblica del Ecuador (R.O. 449, 20-X-2008) se deduce que la Corte Nacional de Justicia
es
el
mximo
rgano
de
la
justicia
ordinaria.
- La Disposicin Reformatoria Octava, num. 1, del Cdigo Orgnico de la Funcin
Judicial (Ley s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009), dispone que en todos los artculos del Cdigo
Tributario donde se haga referencia al Tribunal Distrital de lo Fiscal, Tribunal, Sala,
Presidente, Presidente del Tribunal, Presidente de la Sala, Magistrado, Magistrado de
sustanciacin, Ministro de sustanciacin, se cambie por "la jueza o el juez de lo
contencioso tributario"; sin embargo, esta norma no fue adecuada al veto parcial del
Presidente de la Repblica, que modific la estructura orgnica de la jurisdiccin fiscal;
estableciendo como nica instancia competente para conocer la materia contencioso
tributaria,
a
la
sala
especializada
de
la
Corte
Provincial.
- La Disposicin Transitoria Cuarta del Cdigo Orgnico de la Funcin Judicial (Ley s/n,
R.O. 544-S, 9-III-2009) determina que los tribunales distritales de lo fiscal funcionarn
con el rgimen y competencias establecidos antes de la vigencia de la norma, hasta que el
Consejo de la Judicatura integre las nuevas salas de las Cortes Provinciales.
Art. 150.- Requisitos.- Los ttulos de crdito reunirn los siguientes requisitos:
1. Designacin de la administracin tributaria y departamento que lo emita;
2. Nombres y apellidos o razn social y nmero de registro, en su caso, que identifiquen al
deudor tributario y su direccin, de ser conocida;
3. Lugar y fecha de la emisin y nmero que le corresponda;
4. Concepto por el que se emita con expresin de su antecedente;
5. Valor de la obligacin que represente o de la diferencia exigible;
6. La fecha desde la cual se cobrarn intereses, si stos se causaren; y,
7. Firma autgrafa o en facsmile del funcionario o funcionarios que lo autoricen o emitan.
La falta de alguno de los requisitos establecidos en este artculo, excepto el sealado en el
numeral 6, causar la nulidad del ttulo de crdito.
Art. 151.- Notificacin.- Salvo lo que dispongan leyes orgnicas y especiales, emitido un
ttulo de crdito, se notificar al deudor concedindole ocho das para el pago. Dentro de
este plazo el deudor podr presentar reclamacin formulando observaciones,
exclusivamente respecto del ttulo o del derecho para su emisin; el reclamo suspender,
hasta su resolucin, la iniciacin de la coactiva.
Art. 152.- Compensacin o facilidades para el pago.- Practicado por el deudor o por la
administracin un acto de liquidacin o determinacin tributaria, o notificado de la emisin
de un ttulo de crdito o del auto de pago, el contribuyente o responsable podr solicitar a la
autoridad administrativa que tiene competencia para conocer los reclamos en nica y
definitiva instancia, que se compensen esas obligaciones conforme a los artculos 51 y 52
de este Cdigo o se le concedan facilidades para el pago.
La peticin ser motivada y contendr los requisitos del artculo 119 de este Cdigo con
excepcin del numeral 4 y, en el caso de facilidades de pago, adems, los siguientes:
1. Indicacin clara y precisa de las obligaciones tributarias, contenidas en las liquidaciones
o determinaciones o en los ttulos de crdito, respecto de las cuales se solicita facilidades
para el pago;
2. Razones fundadas que impidan realizar el pago de contado;
3. Oferta de pago inmediato no menor de un 20% de la obligacin tributaria y la forma en
que se pagara el saldo; y,
4. Indicacin de la garanta por la diferencia de la obligacin, en el caso especial del
artculo siguiente.
No se concedern facilidades de pago sobre los tributos percibidos y retenidos por agentes
de percepcin y retencin, ni para las obligaciones tributarias aduaneras.
Art. 153.- Plazos para el pago.- La autoridad tributaria competente, al aceptar la peticin
que cumpla los requisitos determinados en el artculo anterior, mediante resolucin
motivada, dispondr que el interesado pague en ocho das la cantidad ofrecida de contado, y
conceder, el plazo de hasta seis meses, para el pago de la diferencia, en los dividendos
peridicos que seale.
Sin embargo, en casos especiales, previo informe de la autoridad tributaria de primera o
nica instancia, la mxima autoridad del sujeto activo correspondiente, podr conceder para
el pago de esa diferencia plazos hasta de dos aos, siempre que se ofrezca cancelar en
dividendos mensuales, trimestrales o semestrales, la cuota de amortizacin gradual que
comprendan tanto la obligacin principal como intereses y multas a que hubiere lugar, de
acuerdo a la tabla que al efecto se elabore; que no se desatienda el pago de los tributos del
mismo tipo que se causen posteriormente; y, que se constituya de acuerdo con este Cdigo,
garanta suficiente que respalde el pago del saldo.
Art. 154.- Efectos de la solicitud.- Presentada la solicitud de facilidades para el pago, se
suspender el procedimiento de ejecucin que se hubiere iniciado; en caso contrario, no se
lo podr iniciar, debiendo atender el funcionario ejecutor a la resolucin que sobre dicha
solicitud se expida. Al efecto, el interesado entregar al funcionario ejecutor, copia de su
solicitud con la fe de presentacin respectiva.
Art. 155.- Negativa de compensacin o facilidades.- Negada expresa o tcitamente la
peticin de compensacin o de facilidades para el pago, el peticionario podr acudir en
accin contenciosa ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal. Para impugnar la negativa expresa
o tcita de facilidades para el pago, deber consignarse el 20% ofrecido de contado y
presentar la garanta prevista en el inciso segundo del artculo 153.
Notas:
- La Disposicin Reformatoria Octava, num. 1, del Cdigo Orgnico de la Funcin
Judicial (Ley s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009), dispone que en todos los artculos del Cdigo
Tributario donde se haga referencia al Tribunal Distrital de lo Fiscal, Tribunal, Sala,
Presidente, Presidente del Tribunal, Presidente de la Sala, Magistrado, Magistrado de
sustanciacin, Ministro de sustanciacin, se cambie por "la jueza o el juez de lo
contencioso tributario"; sin embargo, esta norma no fue adecuada al veto parcial del
Presidente de la Repblica, que modific la estructura orgnica de la jurisdiccin fiscal;
estableciendo como nica instancia competente para conocer la materia contencioso
tributaria, a la sala especializada de la Corte Provincial.
- La Disposicin Transitoria Cuarta del Cdigo Orgnico de la Funcin Judicial (Ley s/n,
R.O. 544-S, 9-III-2009) determina que los tribunales distritales de lo fiscal funcionarn
con el rgimen y competencias establecidos antes de la vigencia de la norma, hasta que el
Consejo de la Judicatura integre las nuevas salas de las Cortes Provinciales.
Art. 156.- Concesin de las facilidades.- La concesin de facilidades, tanto por resolucin
administrativa como por sentencia del Tribunal Distrital de lo Fiscal o de la Corte Suprema
de Justicia en el caso del artculo anterior, se entender condicionada al cumplimiento
estricto de los pagos parciales determinados en la concesin de las mismas.
Consecuentemente, si requerido el deudor para el pago de cualquiera de los dividendos en
mora, no lo hiciere en el plazo de ocho das, se tendr por terminada la concesin de
facilidades y podr continuarse o iniciarse el procedimiento coactivo y hacerse efectivas las
garantas rendidas.
Notas:
- Del Captulo cuarto, Ttulo IV; y, Captulo dos, Ttulo IX de la Constitucin de la
Repblica del Ecuador (R.O. 449, 20-X-2008) se deduce que la Corte Nacional de Justicia
es el mximo rgano de la justicia ordinaria.
- La Disposicin Reformatoria Octava, num. 1, del Cdigo Orgnico de la Funcin
Judicial (Ley s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009), dispone que en todos los artculos del Cdigo
Tributario donde se haga referencia al Tribunal Distrital de lo Fiscal, Tribunal, Sala,
Presidente, Presidente del Tribunal, Presidente de la Sala, Magistrado, Magistrado de
sustanciacin, Ministro de sustanciacin, se cambie por "la jueza o el juez de lo
contencioso tributario"; sin embargo, esta norma no fue adecuada al veto parcial del
Presidente de la Repblica, que modific la estructura orgnica de la jurisdiccin fiscal;
estableciendo como nica instancia competente para conocer la materia contencioso
tributaria, a la sala especializada de la Corte Provincial.
- La Disposicin Transitoria Cuarta del Cdigo Orgnico de la Funcin Judicial (Ley s/n,
R.O. 544-S, 9-III-2009) determina que los tribunales distritales de lo fiscal funcionarn
con el rgimen y competencias establecidos antes de la vigencia de la norma, hasta que el
Consejo de la Judicatura integre las nuevas salas de las Cortes Provinciales.
Seccin 2a.
DE LA EJECUCIN COACTIVA
Pargrafo 1o.
NORMAS GENERALES
Art. 157.- Accin coactiva.- Para el cobro de crditos tributarios, comprendindose en
ellos los intereses, multas y otros recargos accesorios, como costas de ejecucin, las
administraciones tributarias central y seccional, segn los artculos 64 y 65, y, cuando la ley
lo establezca expresamente, la administracin tributaria de excepcin, segn el artculo 66,
gozarn de la accin coactiva, que se fundamentar en ttulo de crdito emitido legalmente,
conforme a los artculos 149 y 150 o en las liquidaciones o determinaciones ejecutoriadas o
firmes de obligacin tributaria.
Para la ejecucin coactiva son hbiles todos los das, excepto los feriados sealados en la
ley.
Art. 158.- Competencia.- La accin coactiva se ejercer privativamente por los respectivos
funcionarios recaudadores de las administraciones tributarias, con sujecin a las
disposiciones de esta seccin, a las reglas generales de este Cdigo y, supletoriamente, a las
del Cdigo de Procedimiento Civil.
Las mximas autoridades tributarias podrn designar recaudadores especiales, y facultarlos
para ejercer la accin coactiva en las secciones territoriales que estimen necesario.
Art. 159.- Subrogacin.- En caso de falta o impedimento del funcionario que deba ejercer
la coactiva, le subrogar el que le siga en jerarqua dentro de la respectiva oficina, quien
calificar la excusa o el impedimento.
Art. 160.- Orden de cobro.- Todo ttulo de crdito, liquidacin o determinacin de
obligaciones tributarias ejecutoriadas, que no requieran la emisin de otro instrumento,
lleva implcita la orden de cobro para el ejercicio de la accin coactiva.
Art. 161.- Auto de pago.- Vencido el plazo sealado en el artculo 151, sin que el deudor
hubiere satisfecho la obligacin requerida o solicitado facilidades para el pago, el ejecutor
dictar auto de pago ordenando que el deudor o sus garantes o ambos, paguen la deuda o
dimitan bienes dentro de tres das contados desde el siguiente al de la citacin de esta
providencia, apercibindoles que, de no hacerlo, se embargarn bienes equivalentes al total
de la deuda por el capital, intereses y costas.
Actuar como Secretario en el procedimiento de ejecucin el titular de la oficina
recaudadora correspondiente; y, por excusa o falta de ste, uno ad-hoc que designar el
ejecutor.
Si el ejecutor o Secretario no fueren abogados, deber designarse uno que dirija la
ejecucin, quien percibir los honorarios que la ley determine.
Art. 162.- Acumulacin de acciones y procesos.- El procedimiento coactivo puede
iniciarse por uno o ms de los documentos sealados en el artculo 157, cualquiera que
fuere la obligacin tributaria que en ellos se contenga, siempre que corrieren a cargo de un
mismo deudor tributario.
Si se hubieren iniciado dos o ms procedimientos contra un mismo deudor, antes del
remate, podr decretarse la acumulacin de procesos, respecto de los cuales estuviere
vencido el plazo para deducir excepciones o no hubiere pendiente accin contenciosotributaria o accin de nulidad.
Para efectos de la prelacin entre diversas administraciones tributarias, no se tendr en
cuenta la acumulacin de procesos coactivos, decretada con posterioridad a la presentacin
de terceras coadyuvantes.
Art. 163.- Citacin y notificacin.- La citacin del auto de pago se efectuar en persona al
coactivado o su representante, o por tres boletas dejadas en das distintos en el domicilio del
deudor, en los trminos del artculo 59 y siguientes, por el Secretario de la oficina
recaudadora, o por el que designe como tal el funcionario ejecutor, y se cumplirn adems,
en lo que fueren aplicables, los requisitos de los artculos 108 y 109.
La citacin por la prensa proceder, cuando se trate de herederos o de personas cuya
individualidad o residencia sea imposible determinar, en la forma establecida en el artculo
111, y surtir efecto diez das despus de la ltima publicacin.
Las providencias y actuaciones posteriores se notificarn al coactivado o su representante,
siempre que hubiere sealado domicilio especial para el objeto.
Nota:
Por medio de la fe de erratas publicada en el Registro Oficial 70, 28-VII-2005, se modific
el texto de este artculo.
Art. 164.- Medidas precautelatorias.- El ejecutor podr ordenar, en el mismo auto de
pago o posteriormente, el arraigo o la prohibicin de ausentarse, el secuestro, la retencin o
la prohibicin de enajenar bienes.
Al efecto, no precisar de trmite previo.
El coactivado podr hacer cesar las medidas precautelatorias, de acuerdo a lo previsto en el
artculo 248 de este Cdigo.
En caso de que el sujeto pasivo afectado por la imposicin de las medidas cautelares
mencionadas en el inciso primero, impugnare la legalidad de las mismas, y en sentencia
ejecutoriada se llegare a determinar que dichas medidas fueron emitidas en contra de las
disposiciones legales consagradas en este Cdigo, el funcionario ejecutor responder por
los daos que su conducta haya ocasionado, sin perjuicio de la responsabilidad penal a que
hubiere lugar.
Art. 165.- Solemnidades sustanciales.- Son solemnidades sustanciales del procedimiento
de ejecucin:
Pargrafo 2o.
DEL EMBARGO
Art. 166.- Embargo.- Si no se pagare la deuda ni se hubiere dimitido bienes para el
embargo en el trmino ordenado en el auto de pago; si la dimisin fuere maliciosa; si los
bienes estuvieren situados fuera de la Repblica o no alcanzaren para cubrir el crdito, el
ejecutor ordenar el embargo de los bienes que seale, prefiriendo en su orden: dinero,
metales preciosos, ttulos de acciones y valores fiduciarios; joyas y objetos de arte, frutos o
rentas; los bienes dados en prenda o hipoteca o los que fueren materia de la prohibicin de
enajenar, secuestro o retencin; crditos o derechos del deudor; bienes races,
establecimientos o empresas comerciales, industriales o agrcolas.
Para decretar el embargo de bienes races, el ejecutor obtendr los certificados de avalo
catastral y del registrador de la propiedad. Practicado el embargo, notificar a los
acreedores, arrendatarios o titulares de derechos reales que aparecieren del certificado de
gravmenes, para los fines consiguientes.
Art. 167.- Bienes no embargables.- No son embargables los bienes sealados en el
artculo 1634 del Cdigo Civil, con las modificaciones siguientes:
a) Los muebles de uso indispensable del deudor y de su familia, excepto los que se reputen
suntuarios, a juicio del ejecutor;
b) Los libros, mquinas, equipos, instrumentos, tiles y ms bienes muebles indispensables
para el ejercicio de la profesin, arte u oficio del deudor, sin limitacin; y,
c) Las mquinas, enseres y semovientes, propios de las actividades industriales,
comerciales o agrcolas, cuando el embargo parcial traiga como consecuencia la
paralizacin de la actividad o negocio; pero en tal caso, podrn embargarse junto con la
empresa misma, en la forma prevista en el artculo siguiente.
Art. 168.- Embargo de empresas.- El secuestro y el embargo se practicar con
intervencin del alguacil y depositario designado para el efecto. Cuando se embarguen
empresas comerciales, industriales o agrcolas, o de actividades de servicio pblico, el
Pargrafo 3o.
DE LAS TERCERAS
Art. 175.- Terceras coadyuvantes de particulares.- Los acreedores particulares de un
coactivado, podrn intervenir como terceristas coadyuvantes en el procedimiento coactivo,
desde que se hubiere decretado el embargo de bienes hasta antes del remate, acompaando
el ttulo en que se funde, para que se pague su crdito con el sobrante del producto del
remate.
El pago de estos crditos proceder, cuando el deudor en escrito presentado al ejecutor,
consienta expresamente en ello, siempre que no existan terceristas tributarios.
Seccin 3a.
DEL REMATE
Art. 180.- Avalo.- Hecho el embargo, se proceder al avalo pericial de los bienes
aprehendidos, con la concurrencia del depositario, quien suscribir el avalo y podr
formular para su descargo las observaciones que creyere del caso.
Si se trata de inmuebles, el avalo pericial no podr ser inferior al ltimo avalo que
hubiere practicado la municipalidad del lugar en que se encuentren ubicados, a menos que
la forma prevista en el artculo 111. En los avisos no se har constar el nombre del deudor
sino la descripcin de bienes, su avalo y ms datos que el ejecutor estime necesario.
Art. 185.- Base para las posturas.- La base para las posturas ser las dos terceras partes
del avalo de los bienes a rematarse en el primer sealamiento; y la mitad, en el segundo.
Pargrafo 1o.
DEL REMATE DE INMUEBLES
Art. 186.- Presentacin de posturas.- Llegado el da del remate, si se trata de bienes
inmuebles, de las maquinarias o equipos que constituyan una instalacin industrial, de
naves o aeronaves, las ofertas se presentarn de quince a dieciocho horas, ante el Secretario
de la coactiva, quien pondr al pie de cada una la fe de presentacin correspondiente.
Art. 187.- Requisitos de la postura.- Las posturas se presentarn por escrito y contendrn:
1. El nombre y apellido del postor;
2. El valor total de la postura, la cantidad que se ofrece de contado, y el plazo y forma de
pago de la diferencia;
3. El domicilio especial para notificaciones; y,
4. La firma del postor.
La falta de fijacin de domicilio no anular la postura; pero en tal caso, no se notificarn al
postor las providencias respectivas.
Art. 188.- No admisin de las posturas.- No sern admisibles las posturas que no vayan
acompaadas de por lo menos el 10% del valor de la oferta, en dinero efectivo, en cheque
certificado o en cheque de gerencia de banco a la orden de la autoridad ejecutora o del
respectivo organismo recaudador; tampoco las que, en el primer sealamiento, ofrezcan
menos de las dos terceras partes del avalo de los bienes a rematarse, o la mitad en el
segundo, ni las que fijen plazos mayores de cinco aos para el pago del precio.
Art. 189.- Calificacin de posturas.- Dentro de los tres das posteriores al remate, el
ejecutor examinar la legalidad de las posturas presentadas, y calificar el orden de
preferencia de las admitidas, teniendo en cuenta la cantidad, los plazos y dems
condiciones de las mismas, describindolas con claridad y precisin.
En la misma providencia, si hubiere ms de un postor, sealar da y hora en que tenga
lugar una subasta entre los postores admitidos, para adjudicar los bienes rematados al mejor
postor.
Si no hubiere ms que un postor, se proceder a la calificacin y adjudicacin en la forma
prescrita en los artculos siguientes.
Notas:
- La Disposicin Reformatoria Octava, num. 1, del Cdigo Orgnico de la Funcin
Judicial (Ley s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009), dispone que en todos los artculos del Cdigo
Tributario donde se haga referencia al Tribunal Distrital de lo Fiscal, Tribunal, Sala,
Presidente, Presidente del Tribunal, Presidente de la Sala, Magistrado, Magistrado de
sustanciacin, Ministro de sustanciacin, se cambie por "la jueza o el juez de lo
contencioso tributario"; sin embargo, esta norma no fue adecuada al veto parcial del
Presidente de la Repblica, que modific la estructura orgnica de la jurisdiccin fiscal;
estableciendo como nica instancia competente para conocer la materia contencioso
tributaria, a la sala especializada de la Corte Provincial.
- La Disposicin Transitoria Cuarta del Cdigo Orgnico de la Funcin Judicial (Ley s/n,
R.O. 544-S, 9-III-2009) determina que los tribunales distritales de lo fiscal funcionarn
con el rgimen y competencias establecidos antes de la vigencia de la norma, hasta que el
Consejo de la Judicatura integre las nuevas salas de las Cortes Provinciales.
Art. 193.- Adjudicacin.- Consignado por el postor preferente el valor ofrecido de contado,
se le adjudicarn los bienes rematados, libres de todo gravamen, salvo el caso contemplado
en este artculo, observando lo prescrito en el inciso final del artculo 173 y se devolver a
los dems postores las cantidades por ellos consignadas.
El auto de adjudicacin contendr la descripcin de los bienes; y copia certificada del
mismo, servir de ttulo de propiedad, que se mandar protocolizar e inscribir en los
registros correspondientes. Los saldos del valor de las posturas, ofrecidas a plazo,
devengarn el mximo de inters convencional permitido por la ley. Para seguridad del
pago de esos saldos y sus intereses, los bienes rematados quedarn gravados con hipoteca,
prenda industrial o especial, segn corresponda, las que se inscribirn en los respectivos
registros al mismo tiempo que el traspaso de la propiedad.
Art. 194.- Quiebra del remate.- El postor que, notificado para que cumpla su oferta, no lo
hiciere oportunamente, responder de la quiebra del remate, o sea del valor de la diferencia
existente entre el precio que ofreci pagar y el que propuso el postor que le siga en
preferencia.
La quiebra del remate y las costas causadas por la misma, se pagarn con la cantidad
consignada con la postura, y si sta fuere insuficiente, con bienes del postor que el
funcionario de la coactiva mandar embargar y rematar en el mismo procedimiento.
Pargrafo 2o.
DEL REMATE DE BIENES MUEBLES
Art. 195.- Subasta pblica.- El remate de bienes muebles, comprendindose en stos los
vehculos de transportacin terrestre o fluvial, se efectuar en pblica subasta, de contado y
al mejor postor, en la oficina del ejecutor o en el lugar que ste seale.
Al efecto, en el da y hora sealados para la subasta, el ejecutor dar comienzo a la
diligencia con la apertura del acta, anunciando por s o por el pregn que designe, los
Pargrafo 3o.
VENTA FUERA DE SUBASTA
Art. 200.- Venta directa.- Proceder la venta directa de los bienes embargados en los
siguientes casos:
1.- Cuando se trate de semovientes y el costo de su mantenimiento resultare oneroso, a
juicio del depositario;
2.- Cuando se trate de bienes fungibles o de artculos de fcil descomposicin o con fecha
de expiracin; y,
3.- Cuando se hubieren efectuado dos subastas sin que se presenten posturas admisibles.
Art. 201.- Preferencia para la venta.- La venta se efectuar por la base del remate, a favor
de almacenes de instituciones o empresas nacionales o municipales; servicios sociales o
comisariatos de las instituciones ejecutantes; asociaciones o cooperativas de empleados o
de trabajadores; instituciones de derecho pblico o de derecho privado, con finalidad social
o pblica, en su orden.
Para el efecto, el ejecutor comunicar a dichas instituciones los embargos que efectuare de
estos bienes y sus avalos a fin de que, dentro de cinco das, manifiesten si les interesa o no
la compra, y en tal caso, se efecte la venta de contado, guardando el orden de preferencia
que se establece en este artculo.
Art. 202.- Venta a particulares.- Si ninguna de las entidades mencionadas en el artculo
anterior se interesare por la compra, se anunciar la venta a particulares por la prensa.
Los avisos se publicarn en la forma prescrita en el artculo 184, con indicacin de la fecha
hasta la que sern recibidas las ofertas y el valor que se exija como garanta de la seriedad
de las mismas. Aceptada la oferta, el ejecutor dispondr que el comprador deposite el saldo
del precio en veinte y cuatro horas y mandar que el depositario entregue de inmediato los
bienes vendidos, con arreglo a lo previsto en el artculo 209.
Art. 203.- Transferencia gratuita.- Si tampoco hubiere interesados en la compra directa,
los acreedores tributarios imputarn el valor de la ltima base de remate a la deuda
tributaria, con arreglo a lo prescrito en el artculo 47; y podrn transferir gratuitamente esos
bienes a las instituciones de educacin, asistencia social o de beneficencia que dispusieren.
Seccin 4a.
NORMAS COMUNES
Art. 204.- Segundo sealamiento para el remate.- Habr lugar a segundo sealamiento
para el remate, cuando en el primero no se hubieren presentado postores, o cuando las
posturas formuladas no fueren admisibles.
El segundo sealamiento, se publicar por la prensa, advirtiendo este particular, en la forma
prevista en el artculo 184.
Art. 205.- Facultad del deudor.- Antes de cerrarse el remate o la subasta en su caso, el
deudor podr librar sus bienes pagando en el acto la deuda, intereses y costas.
Art. 206.- Prohibicin de intervenir en el remate.- Es prohibido a las personas que hayan
intervenido en el procedimiento de ejecucin, a los funcionarios y empleados de la
Art. 208.- Derecho preferente de los acreedores.- Los acreedores tributarios tendrn
derecho preferente para adjudicarse los bienes ofrecidos en remate o subasta, en el primero
o segundo sealamiento, a falta de postura admisible, por la base legal sealada; o, en caso
contrario, por el valor de la mejor postura. Este derecho podr ejercerse antes de
ejecutoriado el auto de calificacin de posturas a que se refiere el artculo 191, o antes de
cerrada la subasta cuando se trate de bienes muebles.
Art. 209.- Entrega material.- La entrega material de los bienes rematados o subastados, se
efectuar por el depositario de dichos bienes, de acuerdo al inventario formulado en el acta
de embargo y avalo.
Cualquier divergencia que surgiere en la entrega ser resuelta por el funcionario ejecutor y
de la decisin de ste se podr apelar para ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal, dentro de
tres das, contados desde la notificacin.
Notas:
- La Disposicin Reformatoria Octava, num. 1, del Cdigo Orgnico de la Funcin
Judicial (Ley s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009), dispone que en todos los artculos del Cdigo
Tributario donde se haga referencia al Tribunal Distrital de lo Fiscal, Tribunal, Sala,
Presidente, Presidente del Tribunal, Presidente de la Sala, Magistrado, Magistrado de
sustanciacin, Ministro de sustanciacin, se cambie por "la jueza o el juez de lo
contencioso tributario"; sin embargo, esta norma no fue adecuada al veto parcial del
Presidente de la Repblica, que modific la estructura orgnica de la jurisdiccin fiscal;
estableciendo como nica instancia competente para conocer la materia contencioso
tributaria, a la sala especializada de la Corte Provincial.
- La Disposicin Transitoria Cuarta del Cdigo Orgnico de la Funcin Judicial (Ley s/n,
R.O. 544-S, 9-III-2009) determina que los tribunales distritales de lo fiscal funcionarn
con el rgimen y competencias establecidos antes de la vigencia de la norma, hasta que el
Consejo de la Judicatura integre las nuevas salas de las Cortes Provinciales.
Art. 210.- Costas de ejecucin.- Las costas de recaudacin, que incluirn el valor de los
honorarios de peritos, interventores, depositarios y alguaciles, regulados por el ejecutor o
por el Tribunal Distrital de lo Fiscal, en su caso, de acuerdo a la ley, sern de cargo del
coactivado.
Notas:
- La Disposicin Reformatoria Octava, num. 1, del Cdigo Orgnico de la Funcin
Judicial (Ley s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009), dispone que en todos los artculos del Cdigo
Tributario donde se haga referencia al Tribunal Distrital de lo Fiscal, Tribunal, Sala,
Presidente, Presidente del Tribunal, Presidente de la Sala, Magistrado, Magistrado de
sustanciacin, Ministro de sustanciacin, se cambie por "la jueza o el juez de lo
contencioso tributario"; sin embargo, esta norma no fue adecuada al veto parcial del
Presidente de la Repblica, que modific la estructura orgnica de la jurisdiccin fiscal;
estableciendo como nica instancia competente para conocer la materia contencioso
tributaria, a la sala especializada de la Corte Provincial.
- La Disposicin Transitoria Cuarta del Cdigo Orgnico de la Funcin Judicial (Ley s/n,
R.O. 544-S, 9-III-2009) determina que los tribunales distritales de lo fiscal funcionarn
con el rgimen y competencias establecidos antes de la vigencia de la norma, hasta que el
Consejo de la Judicatura integre las nuevas salas de las Cortes Provinciales.
Art. 211.- Distribucin del producto del remate.- Del producto del remate o subasta, en
su caso, se pagar el crdito del ejecutante en la forma que se establece en los artculos 47 y
48, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 162 y de lo previsto en los artculos 175 y
176 de este Cdigo.
Seccin 5a.
DE LAS EXCEPCIONES
Art. 212.- Excepciones.- Al procedimiento de ejecucin de crditos tributarios slo podrn
oponerse las excepciones siguientes:
1.- Incompetencia del funcionario ejecutor;
2.- Ilegitimidad de personera del coactivado o de quien hubiere sido citado como su
representante;
3.- Inexistencia de la obligacin por falta de ley que establezca el tributo o por exencin
legal;
4.- El hecho de no ser deudor directo ni responsable de la obligacin exigida;
5.- Extincin total o parcial de la obligacin por alguno de los modos previstos en el
artculo 37 de este Cdigo;
6.- Encontrarse en trmite, pendiente de resolucin, un reclamo o recurso administrativo u
observaciones formuladas respecto al ttulo o al derecho para su emisin;
7.- Hallarse en trmite la peticin de facilidades para el pago o no estar vencido ninguno de
los plazos concedidos, ni en mora de alguno de los dividendos correspondientes;
8.- Haberse presentado para ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal demanda contencioso
tributaria por impugnacin de resolucin administrativa, antecedente del ttulo o ttulos que
se ejecutan;
9.- Duplicacin de ttulos respecto de una misma obligacin tributaria y de una misma
persona; y,
10.- Nulidad del auto de pago o del procedimiento de ejecucin por falsificacin del ttulo
de crdito; por quebrantamiento de las normas que rigen su emisin, o falta de requisitos
legales que afecten la validez del ttulo o del procedimiento.
Notas:
Libro Tercero
DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
Ttulo I
Captulo II
DE LA COMPETENCIA DEL TRIBUNAL DISTRITAL
DE LO FISCAL
Art. 220.- Acciones de impugnacin.- El Tribunal Distrital de lo Fiscal es competente
para conocer y resolver de las siguientes acciones de impugnacin, propuestas por los
contribuyentes o interesados directos:
1a. De las que formulen contra reglamentos, ordenanzas, resoluciones o circulares de
carcter general, dictadas en materia tributaria, cuando se alegue que tales disposiciones
han lesionado derechos subjetivos de los reclamantes;
2a. De las que se propongan contra los mismos actos indicados en el ordinal anterior, sea
por quien tenga inters directo, sea por la entidad representativa de actividades econmicas,
los colegios y asociaciones de profesionales, o por instituciones del Estado, cuando se
persiga la anulacin total o parcial, con efecto general, de dichos actos;
3a. De las que se planteen contra resoluciones de las administraciones tributarias que
nieguen en todo o en parte reclamaciones de contribuyentes, responsables o terceros o las
peticiones de compensacin o de facilidades de pago;
4a. De las que se formulen contra un acto administrativo, por silencio administrativo
respecto a los reclamos o peticiones planteados, en los casos previstos en este Cdigo;
5a. De las que se propongan contra decisiones administrativas, dictadas en el recurso de
revisin;
6a. De las que se deduzcan contra resoluciones administrativas que impongan sanciones por
incumplimiento de deberes formales;
7a. De las que se presenten contra resoluciones definitivas de la administracin tributaria,
que nieguen en todo o en parte reclamos de pago indebido o del pago en exceso; y,
8a. De las dems que se establezcan en la ley.
Notas:
- La Disposicin Reformatoria Octava, num. 1, del Cdigo Orgnico de la Funcin
Judicial (Ley s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009), dispone que en todos los artculos del Cdigo
Tributario donde se haga referencia al Tribunal Distrital de lo Fiscal, Tribunal, Sala,
Presidente, Presidente del Tribunal, Presidente de la Sala, Magistrado, Magistrado de
sustanciacin, Ministro de sustanciacin, se cambie por "la jueza o el juez de lo
contencioso tributario"; sin embargo, esta norma no fue adecuada al veto parcial del
Presidente de la Repblica, que modific la estructura orgnica de la jurisdiccin fiscal;
estableciendo como nica instancia competente para conocer la materia contencioso
tributaria, a la sala especializada de la Corte Provincial.
- La Disposicin Transitoria Cuarta del Cdigo Orgnico de la Funcin Judicial (Ley s/n,
R.O. 544-S, 9-III-2009) determina que los tribunales distritales de lo fiscal funcionarn
con el rgimen y competencias establecidos antes de la vigencia de la norma, hasta que el
Consejo de la Judicatura integre las nuevas salas de las Cortes Provinciales.
Art. 221.- Acciones directas.- Igualmente, el Tribunal Distrital de lo Fiscal es competente
para conocer y resolver de las siguientes acciones directas que ante l se presenten:
1a. De las que se deduzcan para obtener la declaracin de prescripcin de los crditos
tributarios, sus intereses y multas;
2a. De las de pago por consignacin de crditos tributarios, en los casos establecidos en
este Cdigo o en leyes orgnicas y especiales;
3a. De las de nulidad del procedimiento coactivo por crditos tributarios que se funden en
la omisin de solemnidades sustanciales u otros motivos que produzcan nulidad, segn la
ley cuya violacin se denuncie. No habr lugar a esta accin, despus de pagado el tributo
exigido o de efectuada la consignacin total por el postor declarado preferente en el remate
o subasta, o de satisfecho el precio en el caso de venta directa, sin perjuicio de las acciones
civiles que correspondan al tercero perjudicado ante la justicia ordinaria;
4a. De nulidad del remate o subasta en el caso 4 del artculo 207; y,
5a. De las de pago indebido o del pago en exceso, cuando se ha realizado despus de
ejecutoriada una resolucin administrativa que niegue la reclamacin de un acto de
liquidacin o determinacin de obligacin tributaria.
Ttulo II
DE LA SUSTANCIACIN ANTE EL TRIBUNAL
DISTRITAL DE LO FISCAL
Captulo I
NORMAS GENERALES
Art. 223.- mbito de aplicacin.- Las disposiciones de este ttulo son aplicables, en lo que
corresponda, a todos los trmites de acciones, excepciones y recursos que son de
competencia del Tribunal Distrital de lo Fiscal. Las normas de otras leyes tributarias o las
de los Cdigos de Procedimiento Civil y Penal y en general del derecho comn, tendrn
aplicacin supletoria y slo a falta de disposicin expresa o aplicable en este Cdigo.
Notas:
- La Disposicin Reformatoria Octava, num. 1, del Cdigo Orgnico de la Funcin
Judicial (Ley s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009), dispone que en todos los artculos del Cdigo
Tributario donde se haga referencia al Tribunal Distrital de lo Fiscal, Tribunal, Sala,
Presidente, Presidente del Tribunal, Presidente de la Sala, Magistrado, Magistrado de
sustanciacin, Ministro de sustanciacin, se cambie por "la jueza o el juez de lo
contencioso tributario"; sin embargo, esta norma no fue adecuada al veto parcial del
Presidente de la Repblica, que modific la estructura orgnica de la jurisdiccin fiscal;
estableciendo como nica instancia competente para conocer la materia contencioso
tributaria, a la sala especializada de la Corte Provincial.
- La Disposicin Transitoria Cuarta del Cdigo Orgnico de la Funcin Judicial (Ley s/n,
R.O. 544-S, 9-III-2009) determina que los tribunales distritales de lo fiscal funcionarn
con el rgimen y competencias establecidos antes de la vigencia de la norma, hasta que el
Consejo de la Judicatura integre las nuevas salas de las Cortes Provinciales.
Art. 224.- (Derogado por la Disposicin Reformatoria Octava, num. 2, de la Ley s/n, R.O.
544-S, 9-III-2009).
Art. 225.- (Derogado por la Disposicin Reformatoria Octava, num. 2, de la Ley s/n, R.O.
544-S, 9-III-2009).
Art. 226.- (Derogado por la Disposicin Reformatoria Octava, num. 2, de la Ley s/n, R.O.
544-S, 9-III-2009).
Art. 227.- Partes.- Son partes en el procedimiento ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal: el
actor, el demandado y el tercero perjudicado.
Actor es la persona natural, que deduce la demanda o la persona jurdica o ente colectivo
sin personalidad jurdica, a nombre de quien se propone la accin o interpone el recurso que
ha de ser materia principal del fallo.
Demandado es la autoridad del rgano administrativo del que eman el acto o resolucin
que se impugna; el director o jefe de la oficina u rgano emisor del ttulo de crdito, cuando
se demande su nulidad o la prescripcin de la obligacin tributaria, o se proponga
excepciones al procedimiento coactivo; y, el funcionario recaudador o el ejecutor, cuando
se demande el pago por consignacin o la nulidad del procedimiento de ejecucin.
Tercero es todo aquel que dentro del procedimiento administrativo o en el contencioso,
aparezca como titular de un derecho incompatible con el que pretenda el actor y solicite ser
odo en la causa.
Notas:
- La Disposicin Reformatoria Octava, num. 1, del Cdigo Orgnico de la Funcin
Judicial (Ley s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009), dispone que en todos los artculos del Cdigo
Tributario donde se haga referencia al Tribunal Distrital de lo Fiscal, Tribunal, Sala,
Presidente, Presidente del Tribunal, Presidente de la Sala, Magistrado, Magistrado de
sustanciacin, Ministro de sustanciacin, se cambie por "la jueza o el juez de lo
contencioso tributario"; sin embargo, esta norma no fue adecuada al veto parcial del
Presidente de la Repblica, que modific la estructura orgnica de la jurisdiccin fiscal;
estableciendo como nica instancia competente para conocer la materia contencioso
tributaria, a la sala especializada de la Corte Provincial.
- La Disposicin Transitoria Cuarta del Cdigo Orgnico de la Funcin Judicial (Ley s/n,
R.O. 544-S, 9-III-2009) determina que los tribunales distritales de lo fiscal funcionarn
con el rgimen y competencias establecidos antes de la vigencia de la norma, hasta que el
Consejo de la Judicatura integre las nuevas salas de las Cortes Provinciales.
Art. 228.- Procuradores.- La mxima autoridad de la administracin tributaria respectiva
o el funcionario a quien se delegue por acuerdo, podrn designar mediante oficio al
abogado que, como procurador, deba intervenir en cada causa en defensa de los intereses
del organismo o de la autoridad demandada, con quien se contar desde que comparezca
legitimando su personera. Tal designacin surtir efecto hasta la terminacin de la causa, a
no ser que se hubiere dispuesto la sustitucin.
Para los demandantes y terceros son aplicables las disposiciones de los artculos 116 y 117
de este Cdigo.
Captulo II
DEL TRMITE DE LAS ACCIONES
Seccin 1a.
DE LA DEMANDA
Art. 229.- Proposicin de las acciones: Oportunidad.- Quienes se creyeren perjudicados
por una resolucin de nica o ltima instancia administrativa, podrn impugnarla ante el
Tribunal Distrital de lo Fiscal, dentro de veinte das contados desde el siguiente al de su
notificacin, si residieren en el territorio del Estado, o de cuarenta das, si residieren en el
exterior.
El plazo ser de seis meses, resida o no el reclamante en el pas, si lo que se impugna fuere
una resolucin administrativa que niegue la devolucin de lo que se pretenda
indebidamente pagado.
Los herederos del contribuyente perjudicado, fallecido antes de vencerse el plazo para
proponer la demanda, podrn hacerlo dentro de los veinte o cuarenta das o de los seis
meses siguientes a la fecha del fallecimiento, en los mismos casos previstos en los incisos
precedentes.
Para las acciones directas que pueden proponerse conforme al artculo 221 no sern
aplicables los plazos sealados en este artculo.
Notas:
- La Disposicin Reformatoria Octava, num. 1, del Cdigo Orgnico de la Funcin
Judicial (Ley s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009), dispone que en todos los artculos del Cdigo
Tributario donde se haga referencia al Tribunal Distrital de lo Fiscal, Tribunal, Sala,
Presidente, Presidente del Tribunal, Presidente de la Sala, Magistrado, Magistrado de
sustanciacin, Ministro de sustanciacin, se cambie por "la jueza o el juez de lo
contencioso tributario"; sin embargo, esta norma no fue adecuada al veto parcial del
Presidente de la Repblica, que modific la estructura orgnica de la jurisdiccin fiscal;
estableciendo como nica instancia competente para conocer la materia contencioso
tributaria, a la sala especializada de la Corte Provincial.
- La Disposicin Transitoria Cuarta del Cdigo Orgnico de la Funcin Judicial (Ley s/n,
R.O. 544-S, 9-III-2009) determina que los tribunales distritales de lo fiscal funcionarn
con el rgimen y competencias establecidos antes de la vigencia de la norma, hasta que el
Consejo de la Judicatura integre las nuevas salas de las Cortes Provinciales.
Art. 230.- Lugar de presentacin.- Las demandas se presentarn en la Secretara del
Tribunal Distrital de lo Fiscal del domicilio del actor. El Secretario anotar en el original la
fecha y hora de su presentacin y el nmero que corresponda a la causa. De pedirlo el
interesado, se le entregar copia de la demanda y de cada escrito posterior, con la anotacin
de su presentacin, rubricada por el actuario respectivo.
contencioso tributario"; sin embargo, esta norma no fue adecuada al veto parcial del
Presidente de la Repblica, que modific la estructura orgnica de la jurisdiccin fiscal;
estableciendo como nica instancia competente para conocer la materia contencioso
tributaria, a la sala especializada de la Corte Provincial.
- La Disposicin Transitoria Cuarta del Cdigo Orgnico de la Funcin Judicial (Ley s/n,
R.O. 544-S, 9-III-2009) determina que los tribunales distritales de lo fiscal funcionarn
con el rgimen y competencias establecidos antes de la vigencia de la norma, hasta que el
Consejo de la Judicatura integre las nuevas salas de las Cortes Provinciales.
Art. 237.- Citaciones y notificaciones.- Se citar la demanda y las providencias recadas en
la misma a la autoridad demandada o al titular del rgano administrativo del que eman el
acto o resolucin que se impugne. Se citar igualmente la demanda al tercero que en el
procedimiento administrativo aparezca como titular de un derecho incompatible con el que
pretende el actor, aunque no se extienda a aquel la demanda, pero siempre que se lo
mencione en la resolucin impugnada. Todas las dems providencias que se expidan dentro
del proceso, se notificarn a las partes y a quienes deban cumplirlas, salvo las que ordenen
diligencias precautelatorias o aquellas que por su naturaleza no deban hacerse conocer antes
de la ejecucin de lo que se ordene.
Art. 238.- Forma de las citaciones.- Las citaciones las practicarn los funcionarios
competentes, entregando a la autoridad demandada, en su oficina, copia fiel de la demanda
y de la providencia respectiva.
Si la citacin no pudiere ser personal, se dejar en tres das distintos, en el mismo lugar
indicado en el inciso anterior, sendas boletas que contengan la copia de la demanda y la
providencia recada.
En uno u otro caso, quien reciba las boletas, suscribir el comprobante que acredite tal
hecho.
Las citaciones al tercero se practicarn en persona o por boletas en el domicilio especial
que hubiere sealado en la reclamacin administrativa, o en su domicilio tributario,
conforme a los artculos 59 y 61 de este Cdigo.
Art. 239.- Citacin por comisin.- Si la autoridad demandada ejerciere sus funciones
permanentes fuera de la sede del tribunal, la citacin se practicar por comisin librada a
autoridades del orden administrativo o judicial del lugar donde dicha autoridad ejerza sus
funciones.
Notas:
- La Disposicin Reformatoria Octava, num. 1, del Cdigo Orgnico de la Funcin
Judicial (Ley s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009), dispone que en todos los artculos del Cdigo
Tributario donde se haga referencia al Tribunal Distrital de lo Fiscal, Tribunal, Sala,
Presidente, Presidente del Tribunal, Presidente de la Sala, Magistrado, Magistrado de
sustanciacin, Ministro de sustanciacin, se cambie por "la jueza o el juez de lo
contencioso tributario"; sin embargo, esta norma no fue adecuada al veto parcial del
Presidente de la Repblica, que modific la estructura orgnica de la jurisdiccin fiscal;
Seccin 2a.
DE LA CONTESTACIN DE LA DEMANDA
Art. 243.- Plazo.- Admitida al trmite la demanda, el Ministro de Sustanciacin dispondr
que se la cite al demandado segn el inciso 3ro. del artculo 227, concedindole el trmino
de quince das para que la conteste, trmino que podr ser prorrogado por cinco das ms,
cuando el demandado lo solicitare, antes del vencimiento de aquel.
Art. 244.- Requisitos.- La contestacin de la demanda deber ser clara y contendr:
1.- El nombre y apellido del que comparece, como autoridad o titular de la oficina u rgano
administrativo que dict la resolucin o acto, materia de la impugnacin, o contra quien se
hubiere enderezado la accin; o los nombres y apellidos del que comparece como su
procurador;
2.- Los fundamentos de hecho y de derecho de las excepciones que oponga a la demanda; y,
3.- El sealamiento del domicilio para notificaciones.
La contestacin del tercero deber ser igualmente clara y contendr los fundamentos de
hecho y de derecho de las excepciones que oponga a la pretensin del actor.
Art. 245.- Aclaracin y complementacin.- A la contestacin se acompaar copia
certificada de la resolucin o acto impugnado de que se trate y de los documentos que
sirvieron de antecedentes, si fuere del caso.
Seccin 3a.
DE LA SUSPENSIN DEL PROCEDIMIENTO DE
EJECUCIN
Art. 247.- Suspensin y medidas cautelares.- La presentacin de la demanda
contencioso-tributaria, suspende de hecho la ejecutividad del ttulo de crdito que se
hubiere emitido. Por consiguiente, no podr iniciarse coactiva para su cobro, o se
suspender el procedimiento de ejecucin que se hubiese iniciado.
Sin embargo, a solicitud de la administracin tributaria respectiva, del funcionario ejecutor
o de sus procuradores, la sala del tribunal que conozca de la causa podr ordenar como
medidas precautelatorias las previstas en el artculo 164, en los casos y con los requisitos
sealados en la misma norma.
Notas:
- La Disposicin Reformatoria Octava, num. 1, del Cdigo Orgnico de la Funcin
Judicial (Ley s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009), dispone que en todos los artculos del Cdigo
Tributario donde se haga referencia al Tribunal Distrital de lo Fiscal, Tribunal, Sala,
Presidente, Presidente del Tribunal, Presidente de la Sala, Magistrado, Magistrado de
sustanciacin, Ministro de sustanciacin, se cambie por "la jueza o el juez de lo
contencioso tributario"; sin embargo, esta norma no fue adecuada al veto parcial del
Presidente de la Repblica, que modific la estructura orgnica de la jurisdiccin fiscal;
estableciendo como nica instancia competente para conocer la materia contencioso
tributaria, a la sala especializada de la Corte Provincial.
- La Disposicin Transitoria Cuarta del Cdigo Orgnico de la Funcin Judicial (Ley s/n,
R.O. 544-S, 9-III-2009) determina que los tribunales distritales de lo fiscal funcionarn
con el rgimen y competencias establecidos antes de la vigencia de la norma, hasta que el
Consejo de la Judicatura integre las nuevas salas de las Cortes Provinciales.
Art. 248.- Cesacin de medidas cautelares: Afianzamiento.- Para hacer cesar las medidas
cautelares que se ordenen en procedimientos de ejecucin o en el trmite de la accin
contencioso-tributaria, deber afianzarse las obligaciones tributarias por un valor que cubra
el principal, los intereses causados hasta la fecha del afianzamiento y un 10% adicional por
intereses a devengarse y costas, por uno cualquiera de los siguientes modos:
1. (Reformado por la Disposicin Reformatoria Octava, num. 3, de la Ley s/n, R.O. 544-S,
9-III-2009).- Depositando en la cuenta bancaria que seale el Consejo de la Judicatura, en
dinero efectivo, o en acciones de compaas nacionales, bonos y ms efectos fiduciarios,
emitidos en el pas, previa certificacin de su cotizacin por la Bolsa de Valores;
2. Mediante fianza bancaria, otorgada por cualquiera de los bancos nacionales o sus
agencias, o de los bancos extranjeros domiciliados o con sucursales en el pas;
3. Constituyendo a favor del ente acreedor de los tributos, hipoteca o prenda agrcola,
industrial o especial de comercio, con las formalidades que en cada caso exijan la ley o los
reglamentos;
4. Mediante fianzas personales de terceros, cuando la cuanta de la obligacin principal no
exceda de cuatro mil dlares de los Estados Unidos de Amrica. En estos casos, no se
aceptar constituir por cada fiador una garanta superior a ochocientos dlares de los
Estados Unidos de Amrica.
5. Mediante pliza de fidelidad, constituida por cualquier compaa aseguradora nacional;
y,
6. En cualquier otra forma a satisfaccin de la sala del tribunal que conozca del caso.
Notas:
- La Disposicin Reformatoria Octava, num. 1, del Cdigo Orgnico de la Funcin
Judicial (Ley s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009), dispone que en todos los artculos del Cdigo
Tributario donde se haga referencia al Tribunal Distrital de lo Fiscal, Tribunal, Sala,
Presidente, Presidente del Tribunal, Presidente de la Sala, Magistrado, Magistrado de
sustanciacin, Ministro de sustanciacin, se cambie por "la jueza o el juez de lo
contencioso tributario"; sin embargo, esta norma no fue adecuada al veto parcial del
Presidente de la Repblica, que modific la estructura orgnica de la jurisdiccin fiscal;
estableciendo como nica instancia competente para conocer la materia contencioso
tributaria, a la sala especializada de la Corte Provincial.
- La Disposicin Transitoria Cuarta del Cdigo Orgnico de la Funcin Judicial (Ley s/n,
R.O. 544-S, 9-III-2009) determina que los tribunales distritales de lo fiscal funcionarn
con el rgimen y competencias establecidos antes de la vigencia de la norma, hasta que el
Consejo de la Judicatura integre las nuevas salas de las Cortes Provinciales.
Art. 249.- Condiciones de las fianzas reales.- La constitucin de la hipoteca o prenda se
admitir, si se comprueba que los bienes ofrecidos pertenecen al deudor o fiador; que
alcanzan a cubrir el valor de las obligaciones exigidas, sus intereses, multas y el porcentaje
adicional sealado en el artculo anterior, y que sobre ellos no pesan embargo o prohibicin
de enajenar, ni que soportan otros gravmenes o se encuentren en poder de terceros con
ttulo inscrito.
Para el efecto, se presentarn los ttulos de dominio, los certificados de registro
correspondientes y los de avalo oficial, caso de haberlo.
Art. 250.- Condiciones de las fianzas personales.- Las fianzas personales se admitirn si
se acredita la solvencia moral del garante, mediante certificado otorgado por dos personas
connotadas del domicilio del deudor; y, su solvencia econmica por certificados del
registrador de la propiedad, sobre bienes que posea, con indicacin de los gravmenes de
que estn afectados y los avalos oficiales respectivos.
Art. 251.- Garanta bancaria.- Las garantas bancarias para afianzar crditos tributarios se
constituirn mediante comunicacin escrita del gerente de la institucin otorgante, dirigida
al Presidente del Tribunal o de la sala que conozca del asunto, en que se exprese que el
banco garante sin condicin alguna, pagar las obligaciones garantizadas cuando lo ordene
el tribunal, en la sentencia que pronuncie o cuando lo requiera el ejecutor en cumplimiento
de la misma. Dichas garantas no contendrn plazo de expiracin y si de hecho lo
contuvieren se entendern otorgadas sin ese plazo y no podrn ser retiradas por el banco
fiador una vez constituidas, a menos que se las reemplace a satisfaccin del tribunal.
Notas:
- La Disposicin Reformatoria Octava, num. 1, del Cdigo Orgnico de la Funcin
Judicial (Ley s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009), dispone que en todos los artculos del Cdigo
Tributario donde se haga referencia al Tribunal Distrital de lo Fiscal, Tribunal, Sala,
Presidente, Presidente del Tribunal, Presidente de la Sala, Magistrado, Magistrado de
sustanciacin, Ministro de sustanciacin, se cambie por "la jueza o el juez de lo
contencioso tributario"; sin embargo, esta norma no fue adecuada al veto parcial del
Presidente de la Repblica, que modific la estructura orgnica de la jurisdiccin fiscal;
estableciendo como nica instancia competente para conocer la materia contencioso
tributaria, a la sala especializada de la Corte Provincial.
- La Disposicin Transitoria Cuarta del Cdigo Orgnico de la Funcin Judicial (Ley s/n,
R.O. 544-S, 9-III-2009) determina que los tribunales distritales de lo fiscal funcionarn
Seccin 4a.
DE LA ACUMULACIN DE AUTOS
Art. 255.- Procedencia.- Proceder la acumulacin de autos que se encuentren en
conocimiento en una o en diversas salas, a solicitud de parte legtima, en los siguientes
casos:
1. Cuando el actor tenga pendiente demanda sobre igual asunto o por hecho generador de
igual naturaleza, aunque el ejercicio impositivo fuere distinto;
2. Cuando los actos o resoluciones administrativos, que son materia de los respectivos
juicios, guarden estrecha relacin entre s o los tributos provengan de un mismo hecho,
aunque correspondan a distintas administraciones tributarias; y,
3. Cuando siendo distintos los demandantes de los juicios, cuya acumulacin se pretende, la
sentencia que recaiga en el uno pueda afectar el derecho o al inters directo que se discute
en el otro, por provenir las controversias de un mismo hecho generador.
No se decretar la acumulacin de causas que requieran diversa sustanciacin, a menos que
se encuentren en estado de sentencia. El juicio de excepciones no se acumular al de
impugnacin o de accin directa, salvo que en uno de ellos se hubiere afianzado
suficientemente la obligacin tributaria, o que no se requiera de afianzamiento segn este
Cdigo.
Notas:
- La Disposicin Reformatoria Octava, num. 1, del Cdigo Orgnico de la Funcin
Judicial (Ley s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009), dispone que en todos los artculos del Cdigo
Tributario donde se haga referencia al Tribunal Distrital de lo Fiscal, a su presidente, a
sus salas o a los presidentes de las salas, se cambie por la jueza o el juez de lo
contencioso tributario; sin embargo, esta norma no fue adecuada al veto parcial del
Presidente de la Repblica, que modific la estructura orgnica de la jurisdiccin fiscal;
estableciendo como nica instancia competente para conocer la materia contencioso
tributaria, a la sala especializada de la Corte Provincial.
- La Disposicin Transitoria Cuarta del Cdigo Orgnico de la Funcin Judicial (Ley s/n,
R.O. 544-S, 9-III-2009) determina que los tribunales distritales de lo fiscal funcionarn
con el rgimen y competencias establecidos antes de la vigencia de la norma, hasta que el
Consejo de la Judicatura integre las nuevas salas de las Cortes Provinciales.
Art. 256.- Trmite.- El trmite de las solicitudes de acumulacin se sujetar a las
siguientes normas:
1a. Si los juicios cuya acumulacin se pide se encuentran en la misma sala, se resolver
sobre la peticin dentro de tres das;
2a. Si los juicios se encuentran en distintas salas, la peticin se presentar a la que conozca
del juicio que primeramente se haya promovido.
El Presidente de esta Sala correr traslado de la solicitud a la otra, a fin de que, dentro de
tres das, acepte o no la pretensin del solicitante. De aceptarla, se remitir en el acto el
proceso a la sala provocante.
Caso contrario, los presidentes de las salas convocarn a una reunin conjunta, en la que se
har relacin de ambos procesos y se decidir por mayora absoluta sobre si procede o no la
acumulacin.
De producirse empate en la votacin, el asunto ser resuelto por el Presidente de la Sala que
no hubiere intervenido en la decisin; y, si as, persistiere el empate el Presidente del
Seccin 5a.
DE LA PRUEBA
Art. 257.- Trmino probatorio.- Calificada la contestacin de la demanda y siempre que
haya hechos que justificar, el Ministro de Sustanciacin, de oficio o a peticin de parte,
conceder el plazo comn de diez das para la prueba.
Notas:
- La Disposicin Reformatoria Octava, num. 1, del Cdigo Orgnico de la Funcin
Judicial (Ley s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009), dispone que en todos los artculos del Cdigo
Tributario donde se haga referencia al Tribunal Distrital de lo Fiscal, Tribunal, Sala,
Presidente, Presidente del Tribunal, Presidente de la Sala, Magistrado, Magistrado de
sustanciacin, Ministro de sustanciacin, se cambie por "la jueza o el juez de lo
contencioso tributario"; sin embargo, esta norma no fue adecuada al veto parcial del
Presidente de la Repblica, que modific la estructura orgnica de la jurisdiccin fiscal;
estableciendo como nica instancia competente para conocer la materia contencioso
tributaria, a la sala especializada de la Corte Provincial.
- La Disposicin Transitoria Cuarta del Cdigo Orgnico de la Funcin Judicial (Ley s/n,
R.O. 544-S, 9-III-2009) determina que los tribunales distritales de lo fiscal funcionarn
con el rgimen y competencias establecidos antes de la vigencia de la norma, hasta que el
Consejo de la Judicatura integre las nuevas salas de las Cortes Provinciales.
Art. 258.- Carga de la prueba.- Es obligacin del actor probar los hechos que ha
propuesto afirmativamente en la demanda y que ha negado expresamente la autoridad
demandada, salvo aquellos que se presuman legalmente. Los hechos negativos debern ser
probados, cuando impliquen afirmacin explcita o implcita, sobre la exencin, extincin o
modificacin de la obligacin tributaria.
Art. 259.- Presuncin de validez.- Se presumen vlidos los hechos, actos y resoluciones
de las administraciones tributarias que no hayan sido impugnados expresamente en la
reclamacin administrativa o en la contenciosa ante el tribunal, o que no puedan entenderse
comprendidos en la impugnacin formulada sobre la existencia de la obligacin tributaria.
Respecto de los impugnados, corresponder a la administracin la prueba de los hechos y
actos del contribuyente, de los que concluya la existencia de la obligacin tributaria y su
cuanta.
Notas:
- La Disposicin Reformatoria Octava, num. 1, del Cdigo Orgnico de la Funcin
Judicial (Ley s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009), dispone que en todos los artculos del Cdigo
Tributario donde se haga referencia al Tribunal Distrital de lo Fiscal, Tribunal, Sala,
Presidente, Presidente del Tribunal, Presidente de la Sala, Magistrado, Magistrado de
sustanciacin, Ministro de sustanciacin, se cambie por "la jueza o el juez de lo
contencioso tributario"; sin embargo, esta norma no fue adecuada al veto parcial del
Presidente de la Repblica, que modific la estructura orgnica de la jurisdiccin fiscal;
estableciendo como nica instancia competente para conocer la materia contencioso
tributaria, a la sala especializada de la Corte Provincial.
- La Disposicin Transitoria Cuarta del Cdigo Orgnico de la Funcin Judicial (Ley s/n,
R.O. 544-S, 9-III-2009) determina que los tribunales distritales de lo fiscal funcionarn
con el rgimen y competencias establecidos antes de la vigencia de la norma, hasta que el
Consejo de la Judicatura integre las nuevas salas de las Cortes Provinciales.
Art. 260.- Pruebas admisibles.- Son admisibles todos los medios de prueba determinados
en la ley, excepto la confesin de funcionarios y empleados pblicos.
Los informes que emitan las autoridades demandadas por disposicin del tribunal, sobre los
hechos materia de la controversia, no se considerarn confesin.
La prueba testimonial se admitir slo en forma supletoria, cuando por la naturaleza del
asunto no pueda acreditarse de otro modo hechos que influyan en la determinacin de la
obligacin tributaria, o en la resolucin de la controversia.
La sala del tribunal que conozca del asunto, podr rechazar la peticin de diligencias que no
se relacionen con la materia controvertida, sin que tal pronunciamiento comporte
anticipacin alguna de criterio.
Notas:
- La Disposicin Reformatoria Octava, num. 1, del Cdigo Orgnico de la Funcin
Judicial (Ley s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009), dispone que en todos los artculos del Cdigo
Tributario donde se haga referencia al Tribunal Distrital de lo Fiscal, Tribunal, Sala,
Presidente, Presidente del Tribunal, Presidente de la Sala, Magistrado, Magistrado de
Notas:
- La Disposicin Reformatoria Octava, num. 1, del Cdigo Orgnico de la Funcin
Judicial (Ley s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009), dispone que en todos los artculos del Cdigo
Tributario donde se haga referencia al Tribunal Distrital de lo Fiscal, Tribunal, Sala,
Presidente, Presidente del Tribunal, Presidente de la Sala, Magistrado, Magistrado de
sustanciacin, Ministro de sustanciacin, se cambie por "la jueza o el juez de lo
contencioso tributario"; sin embargo, esta norma no fue adecuada al veto parcial del
Presidente de la Repblica, que modific la estructura orgnica de la jurisdiccin fiscal;
estableciendo como nica instancia competente para conocer la materia contencioso
tributaria, a la sala especializada de la Corte Provincial.
- La Disposicin Transitoria Cuarta del Cdigo Orgnico de la Funcin Judicial (Ley s/n,
R.O. 544-S, 9-III-2009) determina que los tribunales distritales de lo fiscal funcionarn
con el rgimen y competencias establecidos antes de la vigencia de la norma, hasta que el
Consejo de la Judicatura integre las nuevas salas de las Cortes Provinciales.
Art. 264.- Gastos a cargo de los interesados.- Si las diligencias fuera de la oficina o de la
sede del tribunal fueran solicitadas por el actor o por un tercero interesado, o si no existiere
partida presupuestaria para el efecto, o disponibilidad en ella, o no pudiere hacerse efectiva
la asignacin, los gastos sern de cuenta del solicitante, quien depositar en la Secretara de
la respectiva sala los valores que se precisen.
Notas:
- La Disposicin Reformatoria Octava, num. 1, del Cdigo Orgnico de la Funcin
Judicial (Ley s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009), dispone que en todos los artculos del Cdigo
Tributario donde se haga referencia al Tribunal Distrital de lo Fiscal, Tribunal, Sala,
Presidente, Presidente del Tribunal, Presidente de la Sala, Magistrado, Magistrado de
sustanciacin, Ministro de sustanciacin, se cambie por "la jueza o el juez de lo
contencioso tributario"; sin embargo, esta norma no fue adecuada al veto parcial del
Presidente de la Repblica, que modific la estructura orgnica de la jurisdiccin fiscal;
estableciendo como nica instancia competente para conocer la materia contencioso
tributaria, a la sala especializada de la Corte Provincial.
- La Disposicin Transitoria Cuarta del Cdigo Orgnico de la Funcin Judicial (Ley s/n,
R.O. 544-S, 9-III-2009) determina que los tribunales distritales de lo fiscal funcionarn
con el rgimen y competencias establecidos antes de la vigencia de la norma, hasta que el
Consejo de la Judicatura integre las nuevas salas de las Cortes Provinciales.
Seccin 6a.
DEL DESISTIMIENTO Y DEL ABANDONO
Art. 265.- Desistimiento y oportunidad.- Quien hubiera propuesto una accin ante el
Tribunal Distrital de lo Fiscal o interpuesto un recurso podr desistir de continuarlos hasta
antes de notificarse a las partes para sentencia, siempre que as lo manifieste por escrito y
reconozca su firma y rbrica.
Por las personas jurdicas pueden desistir sus representantes legales, si demuestran que
R.O. 544-S, 9-III-2009) determina que los tribunales distritales de lo fiscal funcionarn
con el rgimen y competencias establecidos antes de la vigencia de la norma, hasta que el
Consejo de la Judicatura integre las nuevas salas de las Cortes Provinciales.
Art. 268.- Efectos del abandono.- La declaracin de abandono pone trmino al juicio en
favor del sujeto activo del tributo y queda firme el acto o resolucin impugnados, o deja
ejecutoriadas las providencias o sentencias de que se hubiere recurrido. En consecuencia, el
tribunal ordenar, si es del caso en el mismo auto, la continuacin de la coactiva que se
hubiere suspendido o su iniciacin si no se hubiere propuesto o que se hagan efectivas las
garantas rendidas sin lugar a ninguna excepcin.
Notas:
- La Disposicin Reformatoria Octava, num. 1, del Cdigo Orgnico de la Funcin
Judicial (Ley s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009), dispone que en todos los artculos del Cdigo
Tributario donde se haga referencia al Tribunal Distrital de lo Fiscal, Tribunal, Sala,
Presidente, Presidente del Tribunal, Presidente de la Sala, Magistrado, Magistrado de
sustanciacin, Ministro de sustanciacin, se cambie por "la jueza o el juez de lo
contencioso tributario"; sin embargo, esta norma no fue adecuada al veto parcial del
Presidente de la Repblica, que modific la estructura orgnica de la jurisdiccin fiscal;
estableciendo como nica instancia competente para conocer la materia contencioso
tributaria, a la sala especializada de la Corte Provincial.
- La Disposicin Transitoria Cuarta del Cdigo Orgnico de la Funcin Judicial (Ley s/n,
R.O. 544-S, 9-III-2009) determina que los tribunales distritales de lo fiscal funcionarn
con el rgimen y competencias establecidos antes de la vigencia de la norma, hasta que el
Consejo de la Judicatura integre las nuevas salas de las Cortes Provinciales.
Art. 269.- Costas.- Tanto el desistimiento como el abandono darn lugar a la condena en
costas, en las que se incluir el honorario del defensor de la autoridad demandada, que se
regular de acuerdo a su intervencin en la causa y al mrito del trabajo realizado.
Seccin 7a.
DE LA SENTENCIA
Art. 270.- Valoracin de las pruebas.- A falta de prueba plena, el tribunal decidir por las
semiplenas, segn el valor que tengan dentro del ms amplio criterio judicial o de equidad.
Podr tambin establecer presunciones, que deducir de los documentos y actuaciones
producidos por las partes y de todas las pruebas que hubiere ordenado de oficio, inclusive
de aquellas que se presentaren extemporneamente, siempre que con ellas pueda
esclarecerse la verdad o ilustrar el criterio de los ministros.
Cuando lo considere necesario o lo soliciten las partes, el tribunal ordenar a la
administracin se le remita, el proceso administrativo o los documentos que existieren en
sus archivos, en original o copia certificada.
En caso de incumplimiento de esta orden, el tribunal estar a lo afirmado por la parte
interesada, sin perjuicio de la responsabilidad en que incurrirn los funcionarios y
empleados remisos, por las consecuencias que se deriven de su omisin y de las sanciones a
que se hagan acreedores.
Notas:
- La Disposicin Reformatoria Octava, num. 1, del Cdigo Orgnico de la Funcin
Judicial (Ley s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009), dispone que en todos los artculos del Cdigo
Tributario donde se haga referencia al Tribunal Distrital de lo Fiscal, Tribunal, Sala,
Presidente, Presidente del Tribunal, Presidente de la Sala, Magistrado, Magistrado de
sustanciacin, Ministro de sustanciacin, se cambie por "la jueza o el juez de lo
contencioso tributario"; sin embargo, esta norma no fue adecuada al veto parcial del
Presidente de la Repblica, que modific la estructura orgnica de la jurisdiccin fiscal;
estableciendo como nica instancia competente para conocer la materia contencioso
tributaria, a la sala especializada de la Corte Provincial.
- La Disposicin Transitoria Cuarta del Cdigo Orgnico de la Funcin Judicial (Ley s/n,
R.O. 544-S, 9-III-2009) determina que los tribunales distritales de lo fiscal funcionarn
con el rgimen y competencias establecidos antes de la vigencia de la norma, hasta que el
Consejo de la Judicatura integre las nuevas salas de las Cortes Provinciales.
Art. 271.- Resolucin de incidentes.- No sern materia de previo o especial
pronunciamiento, sino que debern ser resueltos en sentencia, todos los incidentes que se
provocaren en el trmite de la causa.
Exceptense de lo preceptuado en el inciso anterior, los incidentes relativos al
afianzamiento de las obligaciones tributarias y suspensin del procedimiento coactivo, as
como los de abandono y desistimiento.
La apelacin de los decretos de sustanciacin, slo se conceder de aquellos que causen
gravamen irreparable y no surtir efecto suspensivo.
Art. 272.- Declaracin de nulidad.- Al tiempo de pronunciar sentencia, el tribunal
examinar los vicios de nulidad de los que adolezca la resolucin o el procedimiento
impugnado, y declarar tal nulidad, siempre que los vicios que la motiven hayan impedido
la clara determinacin del derecho o hubieren influido en la decisin del asunto. En caso
contrario, entrar a resolver la causa sobre lo principal.
Asimismo, el tribunal examinar las actuaciones cumplidas en la etapa contenciosotributaria, y, de haber omisin de solemnidades, declarar la nulidad de todo lo actuado a
partir de dicha omisin y dispondr la reposicin del proceso al estado que corresponda,
siempre que la omisin pudiere influir en la decisin de la causa.
Notas:
- La Disposicin Reformatoria Octava, num. 1, del Cdigo Orgnico de la Funcin
Judicial (Ley s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009), dispone que en todos los artculos del Cdigo
Tributario donde se haga referencia al Tribunal Distrital de lo Fiscal, Tribunal, Sala,
Presidente, Presidente del Tribunal, Presidente de la Sala, Magistrado, Magistrado de
sustanciacin, Ministro de sustanciacin, se cambie por "la jueza o el juez de lo
contencioso tributario"; sin embargo, esta norma no fue adecuada al veto parcial del
Captulo III
DEL TRMITE DE LAS EXCEPCIONES
Art. 279.- Remisin al tribunal.- (Reformado por la Disposicin Reformatoria Octava,
num. 5, de la Ley s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009).- Presentadas las excepciones en el plazo
sealado en el artculo 214 o notificada su recepcin en los casos previstos en el artculo
215, el funcionario ejecutor remitir al Tribunal Distrital de lo Fiscal, dentro del plazo de
cinco das, copia del proceso coactivo, de los documentos anexos y de las excepciones con
sus observaciones.
En la misma providencia que ordene la remisin al Tribunal Distrital de lo Fiscal, o por
oficio, el funcionario ejecutor sealar domicilio para sus notificaciones.
Notas:
- La Disposicin Reformatoria Octava, num. 1, del Cdigo Orgnico de la Funcin
Judicial (Ley s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009), dispone que en todos los artculos del Cdigo
Tributario donde se haga referencia al Tribunal Distrital de lo Fiscal, Tribunal, Sala,
Presidente, Presidente del Tribunal, Presidente de la Sala, Magistrado, Magistrado de
sustanciacin, Ministro de sustanciacin, se cambie por "la jueza o el juez de lo
contencioso tributario"; sin embargo, esta norma no fue adecuada al veto parcial del
Presidente de la Repblica, que modific la estructura orgnica de la jurisdiccin fiscal;
estableciendo como nica instancia competente para conocer la materia contencioso
tributaria, a la sala especializada de la Corte Provincial.
- La Disposicin Transitoria Cuarta del Cdigo Orgnico de la Funcin Judicial (Ley s/n,
R.O. 544-S, 9-III-2009) determina que los tribunales distritales de lo fiscal funcionarn
con el rgimen y competencias establecidos antes de la vigencia de la norma, hasta que el
Consejo de la Judicatura integre las nuevas salas de las Cortes Provinciales.
Art. 280.- Rechazo de las excepciones.- Al escrito de excepciones son aplicables, en lo que
fueren pertinentes, las disposiciones de los artculos 230, 231 y 232 de este Cdigo.
Si ninguna de las excepciones propuestas corresponde a las sealadas en el artculo 212, o
si el excepcionante no las aclarare o completare en el plazo que se le hubiere concedido
para el efecto, la respectiva sala del tribunal las rechazar de plano, sin ms sustanciacin.
Notas:
- La Disposicin Reformatoria Octava, num. 1, del Cdigo Orgnico de la Funcin
Judicial (Ley s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009), dispone que en todos los artculos del Cdigo
Tributario donde se haga referencia al Tribunal Distrital de lo Fiscal, Tribunal, Sala,
Presidente, Presidente del Tribunal, Presidente de la Sala, Magistrado, Magistrado de
sustanciacin, Ministro de sustanciacin, se cambie por "la jueza o el juez de lo
contencioso tributario"; sin embargo, esta norma no fue adecuada al veto parcial del
Presidente de la Repblica, que modific la estructura orgnica de la jurisdiccin fiscal;
estableciendo como nica instancia competente para conocer la materia contencioso
tributaria, a la sala especializada de la Corte Provincial.
- La Disposicin Transitoria Cuarta del Cdigo Orgnico de la Funcin Judicial (Ley s/n,
R.O. 544-S, 9-III-2009) determina que los tribunales distritales de lo fiscal funcionarn
con el rgimen y competencias establecidos antes de la vigencia de la norma, hasta que el
Consejo de la Judicatura integre las nuevas salas de las Cortes Provinciales.
Art. 281.- Notificaciones y trmino probatorio.- Recibidas las copias y ms documentos
de que se habla en el artculo anterior, el Ministro de Sustanciacin mandar notificar al
excepcionante y al ejecutor el particular. Asimismo, mandar notificar las excepciones a la
autoridad administrativa de la que proviene la orden de emisin del ttulo de crdito, con
quien deba contarse en la causa y en el domicilio que seale, concedindole el plazo de
Captulo IV
DEL TRMITE DE LAS TERCERAS
EXCLUYENTES
Art. 286.- Remisin al tribunal.- (Reformado por la Disposicin Reformatoria Octava,
num. 6, de la Ley s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009).- Deducida una tercera excluyente,
acompaada de ttulos de dominio o agregados en tiempo los que se hubieren ofrecido
presentar conforme al artculo 177, el ejecutor suspender el procedimiento de ejecucin y,
dentro de las 48 horas siguientes, remitir el proceso al Tribunal Distrital de lo Fiscal, para
que lo trmite y resuelva.
En la misma providencia en que ordene remitir el proceso, el ejecutor sealar domicilio
para sus notificaciones, y formular la contestacin o las observaciones que creyere del
caso hacerlas, contra la tercera o los ttulos presentados.
Notas:
- La Disposicin Reformatoria Octava, num. 1, del Cdigo Orgnico de la Funcin
Judicial (Ley s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009), dispone que en todos los artculos del Cdigo
Tributario donde se haga referencia al Tribunal Distrital de lo Fiscal, Tribunal, Sala,
Captulo V
DEL PAGO POR CONSIGNACIN
Art. 290.- Procedencia.- (Reformado por la Disposicin Reformatoria Octava, num. 4, de
la Ley s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009).- Siempre que un recaudador tributario, por s o por
orden de autoridad administrativa superior, se negare a recibir del contribuyente o
responsable o de un tercero, el pago del todo o parte de una obligacin tributaria, en los
casos de los artculos 49 y 50 de este Cdigo, podr el interesado depositar ese valor en la
cuenta bancaria que seale el Consejo de la Judicatura, para que se impute en pago de las
obligaciones tributarias que seale el consignante. La institucin bancaria mencionada, no
podr negarse a recibir estos depsitos, ni exigir formalidad alguna para el efecto.
Art. 291.- Citacin.- Realizado el depsito, el consignante acudir con su demanda al
Tribunal Distrital de lo Fiscal, acompaando el comprobante respectivo. El Ministro de
Sustanciacin de la sala a la que corresponda el conocimiento del caso, mandar que se cite
la demanda al recaudador y a la autoridad administrativa que hubiere ordenado la negativa
a recibir el pago, si fuere del caso, para que expresen las razones de su oposicin, en el
trmino de tres das.
Notas:
- La Disposicin Reformatoria Octava, num. 1, del Cdigo Orgnico de la Funcin
Judicial (Ley s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009), dispone que en todos los artculos del Cdigo
Tributario donde se haga referencia al Tribunal Distrital de lo Fiscal, Tribunal, Sala,
Presidente, Presidente del Tribunal, Presidente de la Sala, Magistrado, Magistrado de
sustanciacin, Ministro de sustanciacin, se cambie por "la jueza o el juez de lo
contencioso tributario"; sin embargo, esta norma no fue adecuada al veto parcial del
Presidente de la Repblica, que modific la estructura orgnica de la jurisdiccin fiscal;
estableciendo como nica instancia competente para conocer la materia contencioso
tributaria, a la sala especializada de la Corte Provincial.
- La Disposicin Transitoria Cuarta del Cdigo Orgnico de la Funcin Judicial (Ley s/n,
R.O. 544-S, 9-III-2009) determina que los tribunales distritales de lo fiscal funcionarn
con el rgimen y competencias establecidos antes de la vigencia de la norma, hasta que el
Consejo de la Judicatura integre las nuevas salas de las Cortes Provinciales.
Art. 292.- Trmino probatorio y sentencia.- Contestada la demanda, si hubiere hechos
que justificar, se abrir la causa a prueba por el plazo de cinco das, vencido el cual se
dictar sentencia, en la que, de aceptarse la accin, se declarar extinguida la obligacin o
se dispondr la imputacin del pago parcial correspondiente y se ordenar que el banco
consignatario acredite en la cuenta de la administracin tributaria demandada los valores
materia de la consignacin. De haberse suspendido o dejado de realizar uno o ms actos,
por la falta de pago objeto de la consignacin, en la sentencia se ordenar tambin la
ejecucin de tales actos.
Art. 293.- Imputacin del pago.- La imputacin del pago verificado por consignacin, se
har en la forma que establece el artculo 47 a menos que el contribuyente objete el pago de
una parte de la obligacin o de intereses o multas, que no hubieren sido objeto de
reclamacin y resolucin administrativa o de sentencia del tribunal, en cuyo caso se har la
imputacin en la forma solicitada por el actor, pero ste deber presentar su reclamacin
sobre esos rubros, ante la autoridad correspondiente, en el plazo de ocho das contados
desde la consignacin; caso contrario, de existir resolucin administrativa ejecutoriada o
sentencia del Tribunal Distrital de lo Fiscal, se estar a lo que en ella se disponga.
Notas:
- La Disposicin Reformatoria Octava, num. 1, del Cdigo Orgnico de la Funcin
Judicial (Ley s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009), dispone que en todos los artculos del Cdigo
Tributario donde se haga referencia al Tribunal Distrital de lo Fiscal, Tribunal, Sala,
Presidente, Presidente del Tribunal, Presidente de la Sala, Magistrado, Magistrado de
sustanciacin, Ministro de sustanciacin, se cambie por "la jueza o el juez de lo
contencioso tributario"; sin embargo, esta norma no fue adecuada al veto parcial del
Presidente de la Repblica, que modific la estructura orgnica de la jurisdiccin fiscal;
estableciendo como nica instancia competente para conocer la materia contencioso
tributaria, a la sala especializada de la Corte Provincial.
- La Disposicin Transitoria Cuarta del Cdigo Orgnico de la Funcin Judicial (Ley s/n,
R.O. 544-S, 9-III-2009) determina que los tribunales distritales de lo fiscal funcionarn
Captulo VI
DEL TRMITE DE LAS APELACIONES
Art. 298.- Decisin por mrito de los autos.- En los casos de los artculos 176, 191 y 209
de este Cdigo, o en cualquier otro en que se permita el recurso de apelacin para ante el
Tribunal Distrital de lo Fiscal, se remitir a ste el proceso original y notificadas las partes
de su recepcin y la razn del sorteo, la sala a que hubiere correspondido el conocimiento
del asunto, dictar sentencia en el plazo de diez das, por el mrito de los autos.
Notas:
- La Disposicin Reformatoria Octava, num. 1, del Cdigo Orgnico de la Funcin
Judicial (Ley s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009), dispone que en todos los artculos del Cdigo
Tributario donde se haga referencia al Tribunal Distrital de lo Fiscal, Tribunal, Sala,
Presidente, Presidente del Tribunal, Presidente de la Sala, Magistrado, Magistrado de
sustanciacin, Ministro de sustanciacin, se cambie por "la jueza o el juez de lo
contencioso tributario"; sin embargo, esta norma no fue adecuada al veto parcial del
Presidente de la Repblica, que modific la estructura orgnica de la jurisdiccin fiscal;
estableciendo como nica instancia competente para conocer la materia contencioso
tributaria, a la sala especializada de la Corte Provincial.
- La Disposicin Transitoria Cuarta del Cdigo Orgnico de la Funcin Judicial (Ley s/n,
R.O. 544-S, 9-III-2009) determina que los tribunales distritales de lo fiscal funcionarn
con el rgimen y competencias establecidos antes de la vigencia de la norma, hasta que el
Consejo de la Judicatura integre las nuevas salas de las Cortes Provinciales.
Art. 299.- Actuaciones de oficio.- No obstante lo dispuesto en el artculo anterior, el
tribunal tendr plena facultad para ordenar de oficio la prctica de cualquier diligencia o
presentacin de pruebas que estime necesarias para el esclarecimiento de la verdad de los
hechos discutidos.
Notas:
Captulo VII
RECURSO DE QUEJA
Art. 302.- Queja ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal.- En los casos del artculo 216, y
en general en todos aquellos en que, debindose conceder un recurso para ante el Tribunal
Distrital de lo Fiscal no se lo hiciere, la queja se presentar ante el Presidente de este
organismo, quien oir al funcionario respectivo por el plazo de cinco das. Vencido ste
dictar resolucin sobre la queja, en el plazo de cinco das, como en el caso del artculo
anterior, sin que proceda recurso alguno.
Notas:
- La Disposicin Reformatoria Octava, num. 1, del Cdigo Orgnico de la Funcin
Judicial (Ley s/n, R.O. 544-S, 9-III-2009), dispone que en todos los artculos del Cdigo
Tributario donde se haga referencia al Tribunal Distrital de lo Fiscal, Tribunal, Sala,
Presidente, Presidente del Tribunal, Presidente de la Sala, Magistrado, Magistrado de
sustanciacin, Ministro de sustanciacin, se cambie por "la jueza o el juez de lo
contencioso tributario"; sin embargo, esta norma no fue adecuada al veto parcial del
Presidente de la Repblica, que modific la estructura orgnica de la jurisdiccin fiscal;
estableciendo como nica instancia competente para conocer la materia contencioso
tributaria, a la sala especializada de la Corte Provincial.
- La Disposicin Transitoria Cuarta del Cdigo Orgnico de la Funcin Judicial (Ley s/n,
R.O. 544-S, 9-III-2009) determina que los tribunales distritales de lo fiscal funcionarn
con el rgimen y competencias establecidos antes de la vigencia de la norma, hasta que el
Consejo de la Judicatura integre las nuevas salas de las Cortes Provinciales.
Art. 303.- Requisitos del escrito de queja.- El escrito de queja contendr:
1.- El nombre y apellidos de quien la proponga, con indicacin del nmero de su cdula de
identidad;
2.- La determinacin del reclamo administrativo de que se trate, con indicacin de la fecha
de presentacin ante la autoridad;
3.- El acto u omisin de que se acuse al funcionario, que es motivo de la queja; y,
4.- La prueba documentada de la queja, cuando fuere posible.
El escrito contendr, adems, la firma del recurrente y de su abogado y la indicacin del
domicilio judicial en que deba ser notificado.
Art. 304.- Queja infundada.- Quien hubiere propuesto una queja infundada, ser
sancionado con multa de cuarenta a cuatrocientos dlares de los Estados Unidos de
Amrica sin perjuicio de las otras sanciones a que haya lugar.
Captulo VIII
DEL PAGO INDEBIDO
Art. 305.- Procedencia y prescripcin.- Tendr derecho a formular el reclamo o la accin
de pago indebido o del pago en exceso la persona natural o jurdica que efectu el pago o la
persona a nombre de quien se lo hizo. Si el pago se refiere a deuda ajena, sin que haya
obligacin de hacerlo en virtud de ordenamiento legal, slo podr exigirse la devolucin a
la administracin tributaria que recibi el pago, cuando se demuestre que se lo hizo por
error.
La accin de pago indebido o del pago en exceso prescribir en el plazo de tres aos,
contados desde la fecha del pago. La prescripcin se interrumpir con la presentacin del
reclamo o de la demanda, en su caso.
En todo caso, quien efectu el pago de deuda ajena, no perder su derecho a demandar su
devolucin al sujeto legalmente obligado, ante la justicia ordinaria, conforme a lo previsto
en el artculo 26.
Ttulo III
DEL RECURSO DE CASACIN
Art. 309.- Recurso de casacin.- El recurso de casacin en materia tributaria se tramitar
con sujecin a lo dispuesto en la Ley de Casacin.
Libro Cuarto
DEL ILCITO TRIBUTARIO
Ttulo I
DISPOSICIONES FUNDAMENTALES
Captulo I
NORMAS GENERALES
Art. 310.- mbito de aplicacin.- Las disposiciones de este Cdigo se aplicarn a todas las
infracciones tributarias. Las normas y principios del derecho penal comn, regirn
supletoriamente y slo a falta de disposicin tributaria expresa.
Art. 311.- Irretroactividad de la ley.- Las normas tributarias punitivas, slo regirn para
el futuro. Sin embargo, tendrn efecto retroactivo las que supriman infracciones o
establezcan sanciones ms benignas o trminos de prescripcin ms breves, y se aplicarn
aun cuando hubiere sentencia condenatoria no ejecutada ni cumplida en su totalidad,
conforme a las reglas del derecho penal comn.
Art. 312.- Presuncin de conocimiento.- Se presume de derecho que las leyes penales
tributarias son conocidas de todos. Por consiguiente, nadie puede invocar su ignorancia
como causa de disculpa, salvo el caso de que la transgresin de la norma obedezca a error,
culpa o dolo, o a instruccin expresa de funcionarios de la administracin tributaria.
Art. 313.- Juzgamiento de infracciones.- (Reformado por el Art. 8 de la Ley s/n, R.O.
242-3S, 29-XII-2007).- Toda infraccin tributaria cometida dentro del territorio de la
Repblica, por ecuatorianos o extranjeros, ser juzgada y reprimida conforme a las leyes
ecuatorianas. Se entender tambin cometida la infraccin en el Ecuador, si la accin u
omisin que la constituye, aun cuando realizada en el exterior, produzca efectos en el pas.
Captulo II
DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Captulo III
DE LA RESPONSABILIDAD
Art. 321.- Responsabilidad por infracciones.- La responsabilidad por infracciones
tributarias es personal de quienes la cometieron, ya como autores, cmplices o
encubridores. Es real, respecto a las personas naturales o jurdicas, negocios o empresas a
nombre de quienes actuaron o a quienes sirvieron dichos agentes. Por consiguiente, las
empresas o entidades colectivas o econmicas, tengan o no personalidad jurdica, y los
propietarios de empresas o negocios respondern solidariamente con sus representantes,
directivos, gerentes, administradores o mandatarios, por las sanciones pecuniarias que
correspondan a infracciones cometidas por stos, en ejercicio de su cargo o a su nombre.
Asimismo, son responsables las empresas, entidades o colectividades con o sin
personalidad jurdica y los empleadores en general, por las sanciones pecuniarias que
correspondan a infracciones tributarias de sus dependientes o empleados, en igual caso.
Art. 322.- Costas procesales.- La responsabilidad por las sanciones pecuniarias, se
extiende, en todos los casos, tambin a las costas procesales.
Captulo IV
DE LAS SANCIONES
Art. 323.- Penas aplicables.- (Sustituido por el Art. 15 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII2007).- Son aplicables a las infracciones, segn el caso, las penas siguientes:
a) Multa;
b) Clausura del establecimiento o negocio;
c) Suspensin de actividades;
d) Decomiso;
e) Incautacin definitiva;
Cuando los tributos se determinen por el valor de las mercaderas o bienes a los que se
refiere la infraccin, se tomar en cuenta su valor de mercado en el da de su comisin.
Las sanciones pecuniarias por contravenciones y faltas reglamentarias se impondrn de
acuerdo a las cuantas determinadas en este Cdigo y dems leyes tributarias.
Art. ... (1) .- Clausura del establecimiento.- (Agregado por el Art. 21 de la Ley s/n, R.O.
242-3S, 29-XII-2007).- Salvo casos especiales previstos en la ley, la clausura de un
establecimiento no podr exceder de tres meses. Si la clausura afectare a terceros el
contribuyente contraventor responder de los daos y perjuicios que con la imposicin de la
sancin se cause. La clausura del establecimiento del infractor conlleva la suspensin de
todas sus actividades en el establecimiento clausurado.
Art. ... (2) .- Suspensin de actividades.- (Agregado por el Art. 21 de la Ley s/n, R.O. 2423S, 29-XII-2007).- En los casos en los que, por la naturaleza de las actividades econmicas
de los infractores, no pueda aplicarse la sancin de clausura, la administracin tributaria
dispondr la suspensin de las actividades econmicas del infractor. Para los efectos legales
pertinentes, notificar en cada caso, a las autoridades correspondientes, a los colegios
profesionales y a otras entidades relacionadas con el ejercicio de la actividad suspendida,
para que impidan su ejercicio.
Art. ... (3) .- Decomiso.- (Agregado por el Art. 21 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII2007).- El decomiso es la prdida del dominio sobre los bienes materia del delito, en favor
del acreedor tributario. Puede extenderse a los bienes y objetos utilizados para cometer la
infraccin, siempre que pertenezcan a su autor o cmplice o de acuerdo a la gravedad y
circunstancias del caso.
Cuando exista una diferencia apreciable entre el valor de los bienes u objetos materia del
delito y el que corresponda a los medios u objetos que sirvieron para cometerlo, y no sea
del caso decomisar dichos bienes, sea por la mentada desproporcin de valores o porque no
pertenezcan al infractor, se sustituir el decomiso de dichos medios con una multa adicional
de dos a cinco veces el valor de la mercadera o bienes materia del delito.
Art. ... (4) .- Incautacin Definitiva.- (Agregado por el Art. 21 de la Ley s/n, R.O. 242-3S,
29-XII-2007).- La incautacin definitiva es la prdida del derecho de dominio, dispuesta
por la autoridad administrativa o jurisdiccional.
Art. ... (5) .- Suspensin o Cancelacin de inscripciones, autorizaciones y patentes.(Agregado por el Art. 21 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- La suspensin o
cancelacin de inscripciones, autorizaciones y patentes requeridas para el ejercicio del
comercio o de la industria, podr aplicarse como pena por infracciones, segn la gravedad e
importancia de ellas, sin perjuicio de las otras sanciones que se impusieren.
El sancionado con pena de suspensin o cancelacin de inscripcin, autorizacin o de
patente podr rehabilitarlas, si hubiere transcurrido un ao desde la ejecutoria de la
resolucin administrativa o sentencia que impuso la pena, siempre que el sancionado dentro
de ese lapso no hubiere sido condenado por nueva infraccin tributaria.
Art. ... (6) .- Suspensin en el desempeo de cargos pblicos.- (Agregado por el Art. 21
de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- La pena de suspensin en el desempeo de
cargos pblicos no podr exceder de treinta das, de acuerdo a la gravedad de la infraccin.
Mientras dure la suspensin, el empleado sancionado no tendr derecho a percibir
remuneraciones ni pago por concepto alguno.
Dicha pena se ejecutar desde el primer da del mes siguiente al de la fecha en que se
ejecutori la sentencia que la impuso.
Art. ... (7) .- Destitucin de cargos pblicos.- (Agregado por el Art. 21 de la Ley s/n, R.O.
242-3S, 29-XII-2007).- La destitucin de cargos pblicos, se impondr al funcionario o
empleado que fuere responsable como autor, cmplice o encubridor de un delito, o en el
caso de reincidencia en las contravenciones.
Art. ... (8) .- Efectos de la suspensin o destitucin.- (Agregado por el Art. 21 de la Ley
s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Toda resolucin o sentencia que imponga penas de
suspensin o destitucin en el desempeo de cargos pblicos, ser notificada a la mxima
autoridad de la entidad en la que preste servicios el funcionario sancionado, al Secretario
Nacional Tcnico de Desarrollo de Recursos Humanos y de Remuneraciones del Sector
Pblico, SENRES, y al Contralor General del Estado, quienes, si el empleado o funcionario
sancionado continuare desempeando el cargo, ordenarn a la autoridad nominadora que
cumpla la resolucin o la sentencia. Si la autoridad requerida no la cumpliere, el Contralor
ordenar al Auditor Interno suspender de hecho el pago del sueldo del empleado o
funcionario suspendido o destituido, bajo su responsabilidad; y, en todo caso, har
responsable personal y pecuniariamente a la autoridad nominadora, de los sueldos o
remuneraciones pagadas ilegalmente.
Nota:
Mediante D.E. 10 (R.O. 10, 24-VIII-2009), se fusion la Secretara Nacional Tcnica de
Desarrollo de Recursos Humanos y Remuneraciones del Sector Pblico, SENRES, con el
Ministerio de Trabajo y Empleo, crendose el Ministerio de Relaciones Laborales, el cual
contar con dos viceministerios tcnicos que tendrn las competencias dispuestas por la
LOSCCA y el Cdigo del Trabajo, respectivamente.
Art. 330.- Penas de prisin.- (Sustituido por el Art. 22 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII2007).- Las penas de prisin no sern inferiores a un mes, ni mayores de cinco aos, sin
perjuicio de la gradacin contemplada en este Cdigo.
La pena de prisin no podr ser sustituida con penas pecuniarias.
Art. ... .- Penas de Reclusin Menor Ordinaria.- (Agregado por el Art. 23 de la Ley s/n,
R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Las penas de Reclusin Menor Ordinaria no sern inferiores a
un ao, ni mayores de seis aos, sin perjuicio de la gradacin contemplada en este Cdigo.
La pena de reclusin no podr ser sustituida con penas pecuniarias.
Art. 331.- (Derogado por el Art. 24 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).
Art. 332.- (Derogado por el Art. 24 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).
Art. 333.- (Derogado por el Art. 24 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).
Art. 334.- (Derogado por el Art. 24 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).
Art. 335.- (Derogado por el Art. 24 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).
Art. 336.- (Derogado por el Art. 24 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).
Art. 337.- (Derogado por el Art. 24 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).
Captulo V
EXTINCIN DE LAS ACCIONES Y DE LAS PENAS
Art. 338.- Modos de extincin.- (Reformado por el Art. 25 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29XII-2007).- Las acciones y sanciones por infracciones tributarias se extinguen:
1. Por muerte del infractor; y,
2. Por prescripcin.
Art. 339.- Muerte del infractor.- (Sustituido por el Art. 26 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29XII-2007).- La accin contra el autor, el cmplice o el encubridor de infraccin tributaria,
se extingue con su muerte.
Las sanciones impuestas a las personas naturales, en decisiones firmes y ejecutoriadas, no
son transmisibles a sus herederos.
Art. 340.- Prescripcin de la accin.- (Sustituido por el Art. 27 de la Ley s/n, R.O. 2423S, 29-XII-2007).- Las acciones por delitos tributarios prescribirn en el plazo de cinco
aos, en los casos reprimidos con prisin, y en diez aos en los casos reprimidos con
reclusin, contados desde cuando la infraccin fue cometida en los casos en los que no se
haya iniciado enjuiciamiento, o de haberse iniciado desde el inicio de la instruccin fiscal
correspondiente.
El plazo de prescripcin de la accin se interrumpir desde el da siguiente a la notificacin
de los actos determinativos de obligacin tributaria, de los que se infiera el cometimiento
de la infraccin, hasta el da en que se ejecutoren.
Las acciones por las dems infracciones prescribirn en tres aos, contados desde cuando la
infraccin fue cometida.
En los casos de tentativa el plazo se contar desde la realizacin del ltimo acto idneo.
Art. 341.- Prescripcin de las penas.- (Sustituido por el Art. 28 de la Ley s/n, R.O. 2423S, 29-XII-2007).- Las penas privativas de la libertad prescriben en un tiempo igual al de la
condena, no pudiendo, en ningn caso, el tiempo de la prescripcin ser menor a seis meses,
salvo disposicin expresa de Ley que establezca un plazo de prescripcin mayor.
La prescripcin de la pena comenzar a correr desde la media noche del da en que la
sentencia qued ejecutoriada.
Las penas pecuniarias, prescribirn en cinco aos contados desde la fecha en la que se
ejecutore la resolucin o sentencia que la imponga y se interrumpir por la citacin del
auto de pago, en la misma forma que las obligaciones tributarias.
Ttulo II
DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS EN
PARTICULAR
Captulo I
DE LA DEFRAUDACIN
Art. 342.- Concepto.- (Sustituido por el Art. 29 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).Constituye defraudacin, todo acto doloso de simulacin, ocultacin, omisin, falsedad o
engao que induzca a error en la determinacin de la obligacin tributaria, o por los que se
deja de pagar en todo o en parte los tributos realmente debidos, en provecho propio o de un
tercero; as como aquellas conductas dolosas que contravienen o dificultan las labores de
control, determinacin y sancin que ejerce la administracin tributaria.
Art. 343.- Defraudacin agravada.- (Sustituido por el Art. 30 de la Ley s/n, R.O. 242-3S,
29-XII-2007).- Constituye defraudacin agravada y ser sancionada con el mximo de la
pena, la cometida con la participacin de uno o ms funcionarios de la administracin
tributaria.
Art. 344.- Casos de defraudacin.- (Sustituido por el Art. 31 de la Ley s/n, R.O. 242-3S,
29-XII-2007).- A ms de los establecidos en otras leyes tributarias, son casos de
defraudacin:
1.- Destruccin, ocultacin o alteracin dolosas de sellos de clausura o de incautacin;
2.- Realizar actividades en un establecimiento a sabiendas de que se encuentre clausurado;
3.- Imprimir y hacer uso doloso de comprobantes de venta o de retencin que no hayan sido
Nota:
Por medio de la segunda fe de erratas publicada en el Registro Oficial 126, 17-X-2005, se
suprimi este artculo.
Captulo II
DE LAS CONTRAVENCIONES
Art. 348.- Concepto.- Son contravenciones tributarias, las acciones u omisiones de los
contribuyentes, responsables o terceros o de los empleados o funcionarios pblicos, que
violen o no acaten las normas legales sobre administracin o aplicacin de tributos, u
obstaculicen la verificacin o fiscalizacin de los mismos, o impidan o retarden la
tramitacin de los reclamos, acciones o recursos administrativos.
Art. 349.- Sanciones por Contravenciones.- (Sustituido por el Art. 34 de la Ley s/n, R.O.
242-3S, 29-XII-2007).- A las contravenciones establecidas en este Cdigo y en las dems
leyes tributarias se aplicar como pena pecuniaria una multa que no sea inferior a 30
dlares ni exceda de 1.500 dlares de los Estados Unidos de Amrica, sin perjuicio de las
dems sanciones, que para cada infraccin, se establezcan en las respectivas normas.
Para aquellas contravenciones que se castiguen con multas peridicas, la sancin por cada
perodo, se impondr de conformidad a los lmites establecidos en el inciso anterior.
Los lmites antes referidos no sern aplicables en los casos de contravenciones en los que la
norma legal prevea sanciones especficas.
El pago de la multa no exime del cumplimiento de la obligacin tributaria o de los deberes
formales que la motivaron.
Art. 350.- (Derogado por el Art. 35 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).
Captulo III
DE LAS FALTAS REGLAMENTARIAS
Art. 351.- Concepto.- (Sustituido por el Art. 36 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).Son faltas reglamentarias en materia tributaria, la inobservancia de normas reglamentarias y
disposiciones administrativas de obligatoriedad general, que establezcan los procedimientos
o requisitos necesarios para el cumplimiento de las obligaciones tributarias y deberes
formales de los sujetos pasivos.
Art. ... .- Sanciones por Faltas Reglamentarias.- (Agregado por el Art. 37 de la Ley s/n,
R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Las faltas reglamentarias sern sancionadas con una multa que
no sea inferior a 30 dlares ni exceda de 1.000 dlares de los Estados Unidos de Amrica,
sin perjuicio de las dems sanciones, que para cada infraccin, se establezcan en las
respectivas normas.
Ttulo III
DEL PROCEDIMIENTO PENAL TRIBUTARIO
Captulo I
DE LA JURISDICCIN Y COMPETENCIA EN CASO
DE DELITOS
Art. 354.- Jurisdiccin penal tributaria.- (Reformado por el Art. 40 de la Ley s/n, R.O.
242-3S, 29-XII-2007).- La jurisdiccin penal tributaria es la potestad pblica de juzgar
privativamente las infracciones tributarias y hacer ejecutar lo juzgado. El procedimiento se
sujetar a las normas de este Cdigo, y slo supletoriamente a las del Cdigo Penal y
Cdigo de Procedimiento Penal.
Art. 355.- Competencia.- (Reformado por el Art. 41 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII2007 y por la Disposicin Reformatoria Octava, num. 2, de la Ley s/n, R.O. 544-S, 9-III2009).- Las sanciones por contravenciones y faltas reglamentarias sern impuestas por la
respectiva administracin tributaria mediante resoluciones escritas.
Art. 356.- (Derogado por el Art. 42 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).
Art. 357.- (Derogado por el Art. 42 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).
Captulo II
DE LA ACCIN Y PROCEDIMIENTO EN MATERIA
PENAL TRIBUTARIA
(Denominacin sustituida por el Art. 43 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007)
Seccin 1a.
NORMAS GENERALES
Art. 358.- Accin pblica.- (Sustituido por el Art. 44 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII2007).- La accin penal tributaria es pblica de instancia oficial y corresponde ejercerla
Captulo III
PROCEDIMIENTO PARA SANCIONAR
CONTRAVENCIONES Y FALTAS
REGLAMENTARIAS
(Denominacin sustituida por el Art. 48 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007)
Art. 362.- Competencia.- (Sustituido por el Art. 49 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII2007).- La accin para perseguir y sancionar las contravenciones y faltas reglamentarias, es
tambin pblica, y se ejerce por los funcionarios que tienen competencia para ordenar la
realizacin o verificacin de actos de determinacin de obligacin tributaria, o para
resolver reclamos de los contribuyentes o responsables.
Podr tener como antecedente, el conocimiento y comprobacin de la misma Autoridad,
con ocasin del ejercicio de sus funciones, o por denuncia que podr hacerla cualquier
persona.
Art. 363.- (Sustituido por el Art. 50 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Siempre
que el funcionario competente para imponer sanciones descubriere la comisin de una
contravencin o falta reglamentaria, o tuviere conocimiento de ellas por denuncia o en
cualquier otra forma, tomar las medidas que fueren del caso para su comprobacin, y
mediante un procedimiento sumario con notificacin previa al presunto infractor,
concedindole el trmino de cinco das para que ejerza su defensa y practique todas las
pruebas de descargo pertinentes a la infraccin. Concluido el trmino probatorio y sin ms
trmite, dictar resolucin en la que impondr la sancin que corresponda o la absolucin
en su caso.
Art. 364.- Recursos de Procedimientos.- (Sustituido por el Art. 51 de la Ley s/n, R.O.
242-3S, 29-XII-2007).- El afectado con la sancin por contravenciones o faltas
reglamentarias podr deducir los mismos recursos o proponer las mismas acciones que,
respecto de la determinacin de obligacin tributaria, establece este Cdigo.
ARTCULOS FINALES
Art. 365.- (Derogado por el Art. 52 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).
Art. 366.- (Derogado por el Art. 52 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).
DISPOSICIONES GENERALES
(Denominacin sustituida por el Art. 53 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007)
PRIMERA.- Fondo de Estabilizacin Petrolera.- (Reformada por el Art. 53 de la Ley s/n,
R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Crase el Fondo de Estabilizacin Petrolera, que se financiar
con los recursos provenientes del excedente sobre el precio referencial de cada barril de
petrleo de exportacin que figure en el Presupuesto General del Estado del
correspondiente ao cuya administracin y destino ser regulado por la ley.
DISPOSICIN TRANSITORIA
NICA.- (Derogada por el Art. 54 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).
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D.T.U.
* El Art. 123 corresponde el artculo agregado por disposicin del Art. 56 de la Ley 200141, publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 325 del 14 de mayo del 2001.
Fe de Erratas