Impuesto

El impuesto es una clase de tributo (obligaciones generalmente pecuniarias en favor

del acreedor tributario) regido por derecho pblico. Se caracteriza por no requerir una
contraprestacin directa o determinada por parte de la administracin hacendaria
(acreedor tributario).
Los impuestos en la mayora de legislaciones surgen exclusivamente por la potestad
tributaria del Estado, principalmente con el objetivo de financiar sus gastos. Su
principio rector, denominado Capacidad Contributiva, sugiere que quienes ms
tienen deben aportar en mayor medida al financiamiento estatal, para consagrar el
principio constitucional de equidad y el principio social de la libertad.
Los impuestos son cargas obligatorias que las personas y empresas tienen que pagar
para financiar al estado. En pocas palabras: sin los impuestos el estado no podra
funcionar, ya que no dispondra de fondos para financiar la construccin de
infraestructuras (carreteras, puertos, aeropuertos, elctricas), prestar los servicios
pblicos de sanidad, educacin, defensa, sistemas de proteccin social (desempleo,
prestaciones por invalidez o accidentes laborales), etc.
En ocasiones, en la base del establecimiento del impuesto se encuentran otras
causas, como disuadir la compra de determinado producto (por ejemplo, tabaco) o
fomentar o desalentar determinadas actividades econmicas. De esta manera, se
puede definir la figura tributaria como una exaccin pecuniaria forzosa para los que
estn en el hecho imponible. La reglamentacin de los impuestos se denomina sistema
fiscal o fiscalidad.

Concepto de NRUS - Nuevo RUS

Es un rgimen tributario creado para los pequeos comerciantes y productores, el
cual les permite el pago de una cuota mensual fijada en funcin a sus compras y/o
ingresos, con la que se reemplaza el pago de diversos tributos.
Este rgimen est dirigido a personas naturales que realizan ventas de mercaderas o
servicios a consumidores finales. Tambin pueden acogerse al Nuevo RUS las
personas que desarrollan un oficio y las Empresas Individuales de Responsabilidad
Limitada (EIRL).
En este rgimen tributario est permitida la emisin de boletas de venta y tickets de
mquina registradora como comprobantes de pago.

Para el Nuevo RUS est prohibida la emisin de facturas y otros comprobantes que
dan derecho a crdito tributario y hay restricciones respecto al mximo de ingresos y/o
compras mensuales y/o anuales y tambin respecto al desarrollo de algunas
actividades no permitidas.

Sujetos Comprendidos

Las personas naturales y sucesiones indivisas que tienen un negocio cuyos

clientes son consumidores finales. Por ejemplo: puesto de mercado, zapatera,
bazar, bodega, pequeo restaurante, entre otros.

Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que perciban

rentas de cuarta categora nicamente por actividades de oficios.

La empresa individual de responsabilidad limitada.

Entre los sujetos que no se encuentran dentro del rgimen tenemos las personas
naturales o sucesiones indivisas que:

Por la caracterstica del negocio:

Por el tipo de actividad

Cuando en el transcurso de cada ao el

monto de sus ventas supere los S/.
360,000.00, o cuando en algn mes tales
ingresos excedan el lmite permitido para
la categora ms alta de este Rgimen.
Realicen sus actividades en ms de una
unidad de explotacin, sea sta de su
propiedad o la explote bajo cualquier
forma de posesin
El valor de los activos fijos afectados a la
actividad con excepcin de los predios y
vehculos, supere los S/. 70,000.00
Cuando en el transcurso de cada ao el
monto de sus compras relacionadas con
el
giro
del
negocio
exceda
de
S/. 360,000.00
o cuando en algn mes dichas
adquisiciones superen el lmite permitido
para la categora ms alta de este
Rgimen
Presten el servicio de transporte de carga
de mercancas siempre que sus
vehculos tengan una capacidad de carga
mayor o igual a 2 TM (dos toneladas
mtricas
Presten el servicio de transporte terrestre
nacional o internacional de pasajeros
Efecten y/o tramiten cualquier rgimen,
operacin o destino aduanero; excepto se
trate de contribuyentes:

Cuyo domicilio fiscal se encuentre en

zona
de
frontera,
que
realicen
importaciones definitivas que no excedan
de US$ 500 (quinientos y 00/100 dlares
americanos) por mes, de acuerdo a lo
sealado en el Reglamento; y/o,
Efecten exportaciones de mercancas a
travs de los destinos aduaneros
especiales o de excepcin previstos en
los incisos b) y c) del artculo 83 de la Ley
General de Aduanas, con sujecin a la
normatividad especfica que las regule;
y/o,
Realicen exportaciones definitivas de
mercancas, a travs del despacho
simplificado de exportacin, al amparo de
lo dispuesto en la normatividad aduanera
Organicen cualquier tipo de espectculo
pblico.
Sean notarios, martilleros, comisionistas
y/o rematadores; agentes corredores de
productos, de bolsa de valores y/u
operadores especiales que realizan
actividades en la Bolsa de Productos;
agentes de aduana y los intermediarios
de seguros
Sean titulares de negocios de casinos,
mquinas tragamonedas y/u otros de
naturaleza similar.
Sean titulares de agencias de viaje,
propaganda y/o publicidad
Realicen venta de inmuebles.
Desarrollen
actividades
de
comercializacin de combustibles lquidos
y otros productos derivados de los
hidrocarburos, de acuerdo con el
Reglamento para la Comercializacin de
Combustibles Lquidos y otros productos
derivados de los Hidrocarburos
Entreguen bienes en consignacin
Presten servicios de depsitos aduaneros y
terminales de almacenamiento
Realicen alguna de las operaciones gravadas
con el Impuesto Selectivo al Consumo
Realicen operaciones afectas al Impuesto a la
Venta del Arroz Pilado.

Acogimiento
El acogimiento al presente rgimen se efectuar de acuerdo a lo siguiente:
a. Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio:
El contribuyente podr acogerse nicamente al momento de inscribirse en el Registro
nico de Contribuyentes.
b. Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Rgimen
Especial debern:
Declarar y pagar la cuota correspondiente al perodo en que se efecta el cambio de
rgimen dentro de la fecha de vencimiento, ubicndose en la categora que les
corresponda. Este requisito no ser de aplicacin tratndose de sujetos que se
encuentren en la categora especial.
Haber dado de baja, como mximo, hasta el ltimo da del perodo anterior al que se
efecta el cambio de rgimen, a:
- Los comprobantes de pago que tengan autorizados, que den derecho a crdito fiscal
o sustenten gasto o costo para efecto tributario, tales como las facturas.
- Los establecimientos anexos que tengan autorizados.

Determinacin y Pago- Categoras del

NRUS
Cada contribuyente paga la cuota mensual del Nuevo RUS segn los montos
mnimos y mximos de ingresos brutos y de adquisiciones mensuales.
CATEGORA

INGRESOS BRUTOS O
ADQUISICIONES MENSUALES

CUOTA MENSUAL EN S/.

HASTA S/. 5,000

20

MS DE S/. 5,000 HASTA S/.8,000

50

MS DE S/. 8,000 HASTA S/. 13,000

200

MS DE 13,000 HASTA 20,000

400

MS DE 20,000 HASTA 30,000

600

Ejemplo:
Si Pedro abri su bodega el 1 de octubre, realiz compras para su tienda por S/. 3,500
(adquisiciones) y tuvo ventas por S/. 4,500 (ingresos brutos). Como ambos montos no
pasan de S/. 5,000 se encontrar en la Categora 1 y pagar la cuota mensual de S/.
20 por el perodo octubre.

CATEGORA
ESPECIAL

INGRESOS BRUTOS
O ADQUISICIONES

CUOTA MENSUAL

HASTA S/.
60,000ANUALES

No paga cuota mensual

Pueden acogerse a esta categora los contribuyentes, sujetos del NRUS,

que se dediquen:
nicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubrculos, races,
semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del IGV
e ISC, realizada en mercados de abastos; ,
Exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus
productos en su estado natural.
Para considerarse dentro de la Categora Especial del NRUS es condicin
haber presentado el Formulario N 2010 en la red bancaria.
-Si inicia actividades en el ao: Presentar el formulario 2010 por el
perodo tributario (mes) en que inicia sus actividades.

Si en el curso del ejercicio (ao) ocurriera alguna variacin en los ingresos o

adquisiciones mensuales, debe efectuarse el cambio de categora, por lo que, los
contribuyentes se encontrarn obligados a pagar la cuota correspondiente a su
nueva categora a partir del mes en que se produjo la variacin.

El cambio de categora se realizar, mediante el pago de la cuota de la nueva

categora en la cual te debes ubicar, a partir del mes en que se produce el cambio
de categora.

Otras Obligaciones
Comprobantes de Pago
Los sujetos del Nuevo RUS slo debern emitir y entregar: boletas de venta,
tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras que no permitan ejercer el
derecho al crdito fiscal ni ser utilizados para sustentar gasto y/o costo para
efectos tributarios.
Asimismo, los contribuyentes del Nuevo RUS, slo debern exigir facturas y/o
tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras u otros documentos
autorizados que permitan ejercer el derecho al crdito fiscal o ser utilizados para
sustentar gasto o costo para efectos tributarios de acuerdo a las normas
pertinentes, a sus proveedores por las compras de bienes y por la prestacin de
servicios; as como recibos por honorarios, en su caso. Asimismo, debern exigir
los comprobantes de pago u otros documentos que expresamente seale el
Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la SUNAT.

Libros Contables
Los sujetos del Nuevo RUS no se encuentran obligados a llevar libros y registros
contables, sin embargo, deben conservar los comprobantes de pago que hubieran
emitido y aquellos que sustenten sus adquisiciones en orden cronolgico.

Consultas SUNAT-NRUS
TEMA

FECHA DE INICIO
DE ACTIVIDADES

CAJEROS
CORRESPONSALES

INFORMES SUNAT VINCULADOS A NRUS

SUMILLA
INFORME/OFICIO/MEMO SUNAT

Los contribuyentes que van a

realizar
actividad
empresarial
generadora de rentas de tercera
categora, incluyendo los que se
acogen al Rgimen Especial de
Impuesto a la Renta (RER) y Nuevo
Rgimen
nico
Simplificado
(Nuevo RUS), que an no han
generado ingresos, han iniciado
sus actividades en la fecha en que
adquirieron el servicio de impresin
de
comprobantes
de
pago
autorizados por la SUNAT.
Para efectos del Nuevo RUS los
sujetos
que
han
celebrado
contratos
de
cajeros
corresponsales con entidades del

INFORME N 129-2013-SUNAT/4B0000

INFORME N 059-2013-SUNAT/4B0000

sistema financiero no califican

como comisionistas.
Los agentes autorizados a que se
refieren las disposiciones del Fondo
de Inclusin Social Energtico
(FISE), no se encuentran dentro del
alcance de la exclusin de la Ley
del Nuevo RUS, referida al
desarrollo de actividades de
comercializacin de combustibles
lquidos
y
otros
productos
derivados de los hidrocarburos, de
ACTIVIDADES Y
SUJETOS EXCLUIDOS acuerdo con el Reglamento para la
DEL NUEVO RUS
Comercializacin de Combustibles
Lquidos
y
otros
productos
derivados de los Hidrocarburos.
No obstante, si los indicados
agentes autorizados incurrieran en
cualquiera de los dems supuestos
de exclusin mencionados en la
Ley del Nuevo RUS, no podrn
acogerse o mantenerse en dicho
Rgimen.
Pueden acogerse al NRUS las
EIRL
Una persona natural o EIRL cuya
actividad econmica es la compra y
venta de agregados (tales como
SUJETOS
arena, piedra, hormign y similares)
COMPRENDIDOS
puede acogerse al Nuevo RUS, en
tanto cumpla con las condiciones
establecidas en la mencionada Ley,
no
siendo
posible
dicho
acogimiento para el resto de
personas jurdicas, en ningn caso.
Tratndose de una entidad del
Sector Pblico Nacional que
adquiere bienes del Anexo 2 de la
Resolucin de Superintendencia
N. 183-2004/SUNAT, referida al
NO APLICACIN DE
SPOT (DETRACCIONES) SPOT:
Dicho Sistema no es aplicable si el
proveedor es un contribuyente del
Nuevo RUS, aun cuando el importe
de la operacin sea mayor a S/.
700,00 ().

INFORME N 114-2012-SUNAT/4B0000

INFORME N 007-2015-SUNAT/5D0000

INFORME N 006-2015-SUNAT/5D0000

INFORME N 096-2012-SUNAT/4B0000

Concepto del Rgimen Especial

El Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) es un rgimen tributario dirigido a
personas naturales y jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales
domiciliadas en el pas que obtengan rentas de tercera categora, es decir rentas de
naturaleza empresarial o de negocio

Las actividades comprendidas son las siguientes :

Acogimiento del rgimen especial

En ambos supuestos, el acogimiento surtir efecto a partir del perodo que

corresponda a la fecha declarada como inicio de actividades en el Registro nico de
Contribuyentes o a partir del perodo en que se efecta el cambio de rgimen.
El acogimiento al Rgimen Especial tiene carcter permanente, salvo que el
contribuyente opte por ingresar al Rgimen General, acogerse al Nuevo Rgimen
nico Simplificado, se encuentre obligado a incluirse en el Rgimen General por ser
considerada una empresa no comprendida en el presente rgimen debido a tener las
caractersticas o desarrolle las actividades excluidas.

Empresas no comprendidas en el rgimen

especial
Las empresas que no pueden acceder al RER, son las que tienen cualquiera
de las siguientes caractersticas:

Tambin se encuentran excluidas del rgimen las empresas que desarrollen las
siguientes actividades:

Actividades calificadas como contratos de construccin, segn las norma del

Impuesto General a las Ventas, an cuando no se encuentren gravadas con el
referido impuesto.
Presten el servicio de transporte de carga de mercanca, siempre que sus
vehculos tengan una capacidad de carga, mayor o igual a 2TM (dos toneladas
mtricas) y/o el servicio de transporte terrestre nacional e internacional de
pasajeros.
Organicen cualquier espectculo pblico.
Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores
Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de
productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades
en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros.
Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza
similar.
Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros
productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la
Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los
Hidrocarburos.
Realicen venta de inmuebles.
Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de la Clasificacin Industrial
Internacional Uniforme - CIIU aplicable en el Per segn las normas
correspondientes.
Actividades de mdicos y odontlogos.
Actividades veterinarias.
Actividades jurdicas.

Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora, asesoramiento en

materia de impuestos.
Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento
tcnico.
Actividades de informtica y conexas.
Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin

Clculo del monto a pagar en el rgimen

especial
Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar
mensualmente el Impuesto a la Renta (Rgimen Especial) y el IGV, de acuerdo a las
siguientes tasas:

Declaracin y pago del rgimen especial

La declaracin y pago de los impuestos aplicables para las empresas acogidas al
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER), se realizar mensualmente de
acuerdo al plazo establecido en los cronogramas mensuales.
Los contribuyentes del RER se encuentran exceptuados de la presentacin de la
Declaracin Anual del Impuesto a la Renta.

Concepto - Impuesto a la Renta Empresas

El Impuesto a la Renta de Tercera Categora grava la renta obtenida por la
realizacin de actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y
jurdicas. Generalmente estas rentas se producen por la participacin conjunta de
la inversin del capital y el trabajo.
De acuerdo con el artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta son consideradas
Rentas de Tercera Categora las siguientes:
OPERACIONES GRAVADAS RENTA DE TERCERA
COMERCIO (a)

AGENTES MEDIADORES (b)

NOTARIOS (c)
GANANCIAS DE CAPITAL
OPERACIONES HABITUALES
PERSONAS JURDICAS
ASOCIACION O SOCIEDAD CIVIL

OTRAS RENTAS
CESION DE BIENES

INSTITUCION EDUCATIVA PARTICULAR

PATRIMONIO FIDEICOMETIDO

a) Las derivadas del comercio, la industria o minera; de

la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de
otros recursos naturales; de la prestacin de servicios
comerciales, industriales o de ndole similar, como
transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles,
depsitos, garajes, reparaciones, construcciones,
bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y,
en general, de cualquier otra actividad que constituya
negocio habitual de compra o produccin y venta,
permuta o disposicin de bienes
b) Las derivadas de la actividad de los agentes
mediadores de comercio, rematadores y martilleros y de
cualquier otra actividad similar
c) Las que obtengan los Notarios
d) Las ganancias de capital y los ingresos por
operaciones habituales a que se refieren los artculos 2
y 4 de esta Ley, respectivamente.
e) Las dems rentas que obtengan las personas
jurdicas a que se refiere el Artculo 14 de esta Ley.
f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o
en sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u
oficio
g) Cualquier otra renta no incluida en las dems
categoras
h) La derivada de la cesin de bienes muebles o
inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o
amortizacin admite la presente Ley
i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas
Particulares.
j) Las rentas generadas por los Patrimonios
Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, los
Fideicomisos bancarios y los Fondos de Inversin
Empresarial, cuando provengan del desarrollo o
ejecucin de un negocio o empresa

De acuerdo con lo dispuesto por el inciso d) del artculo 17 del Reglamento

del Impuesto a la Renta las rentas previstas en el inciso a) del artculo 28 de
la Ley a que se refiere el segundo prrafo del citado artculo 28, son
aqullas que se derivan de cualquier otra actividad que constituya negocio
habitual de compra o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes.

De acuerdo con el inciso a) del artculo 17 del Reglamento del Impuesto a

la Renta se considera agentes mediadores de comercio a los corredores de
seguro y comisionistas mercantiles.

El inciso b) del artculo 17 del Reglamento del Impuesto a Renta, establece

que la renta que obtengan los notarios a que se refiere el inciso c) del
Artculo 28 de la Ley ser la que provenga de su actividad como tal.

Determinacin de la Renta Bruta

La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que
se obtenga en el ejercicio gravable
Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta
estar dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de
dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados, siempre que
dicho costo est debidamente sustentado con comprobantes de pago.
No ser deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago
emitidos por contribuyentes que a la fecha de emisin del comprobante:

Tenga la condicin de no habido, segn publicacin realizada por la

Administracin Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio
en que se emiti el comprobante, el contribuyente haya cumplido con
levantar tal condicin.

La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripcin el RUC.

La obligacin de sustentar el costo computable con comprobantes de pago no ser

aplicable en los siguientes casos:

Cuando el vendedor perciba rentas de la segunda categora por la

venta del bien;

Cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no

sea obligatoria su emisin; o,

Cuando de conformidad con el artculo 37 de esta Ley del Impuesto a

la Renta, se permita la sustentacin del gasto con otros documentos,
en cuyo caso el costo podr ser sustentado con tales documentos.

Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinacin

del impuesto, el costo computable se disminuir en el importe de las
depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a
lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer
deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza.
El costo computable est definido en la norma como el costo de adquisicin, costo
de produccin o construccin o valor de ingreso al patrimonio de los bienes.

Determinacin de Pagos a Cuenta

A fin de determinar los pagos a cuenta mensuales se deben de seguir los siguientes
pasos:
a) Determinacin del coeficiente que se aplicar a los ingresos obtenidos en el mes:
Para determinar el mencionado coeficiente se debe dividir:

Impuesto calculado del ejercicio anterior

Ingresos netos del ejercicio anterior

El coeficiente resultante se redondea considerando 4 decimales.

Respecto de los perodos de enero y febrero la divisin se realiza de la siguiente manera:

Impuesto calculado del ejercicio precedente al anterior

Ingresos netos del ejercicio precedente al anterior

El coeficiente resultante se redondea considerando 4 decimales.

De no existir impuesto calculado el ejercicio anterior, ni del precedente al anterior, a fin de
determinar el pago a cuenta mensual se deber aplicar el 1.5% a los ingresos netos
obtenidos en el mes.
b) Determinacin de la cuota con la aplicacin del coeficiente determinado en a):
Una vez determinado el coeficiente, ste se aplica a los ingresos netos del mes:
Ingresos Netos x Coeficiente calculado = Cuota A)
c) Comparacin de Cuotas.
La cuota determinada la Cuota A) se compara con la cuota resultante de la siguiente
operacin:

Ingresos del mes x 1.5%

De la comparacin de ambas se elige la mayor, dicho monto es el pago a cuenta mensual
determinado.

Declaracin y Pago del Impuesto

Declaracin y pago mensual

Se declara y paga el impuesto dentro del plazo de

vencimiento previsto en el cronograma de pagos
mensuales, de acuerdo al ltimo dgito del RUC de
cada declarante.

Declaracin Anual
Cada ao, la SUNAT emite
una Resolucin que fija
quienes son los obligados
con un calendario especial
(marzo-abril)

Declaracin mensual
Se pueden efectuar mediante el PDT 621, a travs de SUNAT virtual con su Clave SOL, o
en la red bancaria autorizada.
Tambin se puede efectuar mediante Declaracin y Pago IGV Declaracin Simplificada
Formulario Virtual 621. Para usar la declaracin simplificada de IGV - Renta Mensual, no
debe ser sujeto de retenciones o percepciones del IGV, en el perodo tributario por el que
realiza la declaracin.