POTESTAD TRIBUTARIA

La Potestad Tributaria, hace referencia a las Potestades Administrativas

en materia tributaria, es decir, el cmulo de atribuciones de
la Administracin Tributaria encaminadas a la aplicacin y fiscalizacin de
las leyes tributarias y que tiene su origen en la ley, constituyendo por tanto,
una consecuencia del ejercicio del Poder Tributario. (No todos los autores
efectan esta distincin y continan utilizando la expresin
"Potestad Tributaria" en un sentido amplio Pedro Massone, Patricio
Figueroa, Enrique y Eugenio Evans, Carlos Mara Giuliani Fonrouge
llegando incluso a postularse que la Potestad Tributaria, en Chile,
es comprensiva de una triple condicin, estos, crear tributos, exigir
su cumplimiento y ser juez e intrprete de la ley tributaria Rodrigo
Ugalde.
FUNDAMENTOS DEL PODER TRIBUTARIO

EL BIEN COMN COMO FINALIDAD DEL ESTADO

El Estado es un instrumento creado por los hombres para el logro de un fin

determinado, cual es, conforme lo expresa nuestra Constitucin en su
artculo 1, el BIEN COMN, entendido como el desarrollo material y
espiritual de todos y cada uno de los integrantes de la sociedad.
Para dar cumplimiento a este fin de BIEN COMUN, se le ha asignado al
Estado el desarrollo de determinadas tareas o funciones, las que
obviamente realiza a travs de las atribuciones que se han otorgado a los
distintos poderes y rganos que la componen, es decir, un Estado que
respeta el orden jurdico preestablecido y que
asume responsabilidad cuando no lo respeta.

NECESIDAD DE FINANCIAR LA ACTIVIDAD ESTATAL

Entendido que el Estado es slo un instrumento en servicio de las personas,

es lgico suponer que quienes lo han creado y quien, se ha de favorecer con
su actividad, o sea todos y cada uno de los habitantes en donde ese Estado
ejerce sus atribuciones, deben colaborar en solventar los gastos que esta
actividad estatal requiere.
Hoy en da en que los medios de financiamiento estatal se han visto
reducidos, especialmente por la aplicacin del principio de la
subsidiariedad en materia de actividad empresarial, el Estado ha visto
disminuidas sus fuentes de financiamiento, quedando en evidencia que el
principal medio de financiamiento es precisamente la tributacin.

EL DEBER DE CONTRIBUIR

Si bien en Chile, no hay una norma expresa que establezca este deber de
colaboracin en la manutencin del Estado, a diferencia de lo que ocurre en
otros pases, como Espaa (Artculo 31.1. Constitucin espaola de
1978. "Todos contribuirn al sostenimiento de los gastos pblicos
de acuerdo a su capacidad econmica mediante
un sistema tributario justo inspirado en los principios de igualdad y
progresividad que, en ningn caso, tendr alcance

confiscatorio"), en que la Constitucin establece que todos contribuirn al

sostenimiento de los gastos pblicos, no hay duda que este principio se
encuentra implcito en su artculo 1 y 19 N 20.
En esencia el fin de BIEN COMUN que se asigna al Estado, requiere de
una actitud solidaria de parte de los ciudadanos, quienes deben participar
activamente contribuir a objeto de que el estado cuente con los
recursos que le permitan llevar a cabo la funcin encomendada. Para ello y
a objeto de lograr esta efectiva colaboracin, es necesario que nos
encontremos ante un sistema tributario justo, esto es un sistema tributario,
en el cual los principios constitucionales de respeto a la libertad
y dignidad humana, tengan plena aplicacin, especialmente en materia
tributaria, por ello la importancia que adquiere el concepto de capacidad
contributiva, que no es sino, la forma de hacer efectivo el deber de
contribuir, que afecta a todos los ciudadanos. Este principio de la capacidad
contributiva lo que hace es vincular ineludiblemente el deber de contribuir
con un substrato econmico sobre el cual fundar dicho deber de contribuir.
Si bien los tributos en general, deben desde u punto de vista
estrictamente jurdico, responder a una finalidad de proveer de
recursos al Estado, ello no excluye que se le asigne una funcin
subsidiaria o accesoria, como pueden ser las funciones de fomento
y asistencia social, todo ello dentro del mbito del bien comn.
TITULAR DEL PODER TRIBUTARIO
Es importante no confundir el titular del Poder Tributario, con el sujeto
activo de la relacin jurdica tributaria. El primero alude a entes
pblicos que se encuentran facultados para imponer tributos, para dictar
normas impositivas, en cambio en el segundo caso, se hace alusin al sujeto
que ocupa una posicin de acreedor dentro de una determinada relacin
jurdica y que est facultado para ejercitar un derecho de crdito para el
cobro de una deuda tributaria.

CARACTERISTICAS DEL PODER TRIBUTARIO.

A) ES ORIGINARIO. El Poder Tributario o impositivos le corresponde

al estado en forma originaria, es decir, no lo adquiere de ningn otro
sujeto o institucin, sino que se tiene por el slo hecho de ser Estado
(Proyeccin de la Soberana siguiendo a Bielsa, debemos
precisar que el Poder Tributario es consecuencia del poder Normativo
del Estado. El trmino soberana dice relacin ms bien con
las relaciones internacionales, que con el Poder hacia el interior del
mismo Estado). No es concebible la existencia de un Estado que
carezca de Potestad para la creacin, modificacin o extincin de
Tributos, atendido que, es el medio a travs del cual se logra el
financiamiento del estado y la forma en cuya virtud todos los
ciudadanos participan en su mantenimiento (Carlos Mara Giuliani
Fonrouge, seala no hay que abundar en consideraciones para
demostrar la trascendencia del Poder Tributario, que es tan necesario
para la existencia y prosperidad de la Nacin como para el ser natural
el aire que respira).

B) ESTE PODER ES INTRANSFERIBLE, no obstante que el Estado

puede otorgar a ciertos entes autnomos, la posibilidad de ejercer en
forma restringida esta Potestad, la cual no constituye
una "derivacin o transferencia", sino que un acto
de "autolimitacin a su propia Potestad". No implica renuncia en
caso alguno.

Si bien el Estado es su nico titular y respecto de ste el Poder Tributario es

originario, existe la posibilidad de que este Poder sea delegado en otros
entes, como sucede por ejemplo con entidades regionales autnomas o
administraciones municipales, en el caso espaol.

C) ES IRRENUNCIABLE. El Poder Tributario no puede ser renunciado

por el estado, no puede haber "dejacin o abandono" de este
Poder. Es ms, su ejercicio es obligatorio y permanente para el
estado.

El titular de esta Potestad no puede hacer disposicin de ella a ninguna

persona, bajo ninguna circunstancia, sin perjuicio de lo ya mencionado, pues
no se trata de un elemento de su patrimonio del que pueda disponer
libremente, sino que una parte integran Poder Tributario, est en el deseo
de conseguir una mejor justicia distributiva a la hora de hacer efectivo el
reparto de la carga impositiva.
Las Exenciones Tributarias no constituyen renuncia, ya que en el
ejercicio de esta Potestad, es el propio estado quien determina qu hechos
deben quedar gravados y quienes sern los sujetos pasivos, de donde
resulta que el establecimiento de la exencin es parte del ejercicio de la
Potestad.
Se plantea que podra llegar a constituir renuncia, las franquicias tributarias
contenidas en los contratos leyes, ya que el estado "renuncia" a ejercer su
Potestad, en el sentido de modificar por un tiempo determinado, las normas
tributarias que se consignan en dicho contrato ley pero ello es plenamente
asimilable a cualquier otra franquicia o exencin. (El Estatuto de Inversin
Extranjera o DL 600 rige en el pas desde 1974 y es la principal va por la
que ingresan capitales y garantiza la no discriminacin entre inversores
locales y forneos, adems de establecer un contrato con el Estado.)
Tampoco constituye renuncia, las amnistas o condonaciones, pues ellas
importan una facultad inserta en el ejercicio de este Poder Tributario.

D) ES IMPRESCRIPTIBLE. El Poder Tributario es Imprescriptible, en

cuanto a que su no ejercicio por parte del Estado, no importa de
manera alguna su prdida o extincin. Es decir, si el Estado no ejerce
este Poder durante un largo tiempo, no se extingue y siempre se
encontrar facultado para ejercerlo.

Lo que puede llegar a extinguirse por el transcurso del tiempo, son los
derechos y acciones que la ley tributaria establece a favor del titular de la
obligacin tributaria o del sujeto pasivo en su caso. Esto es lo que sucede
con la institucin denominada "prescripcin extintiva o liberatoria", la
cual produce la prdida o extincin de acciones, cuando su titular no las ha
ejercido durante un tiempo determinado, teniendo presente que se trata de

acciones concretas, determinadas, relativas a casos particulares (Artculos

200, 201 y 202 del Cdigo Tributario).

E) ES ABSTRACTO. Se trata de un Poder o Facultad Abstracta, esto

es independiente de su ejercicio efectivo. Es una facultad siempre
latente, que nos se agota en su ejercicio para el caso particular, es
decir, que por el hecho de que el Estado dicte una ley estableciendo
un determinado impuesto no significa que ya utiliz esta facultad y se
encuentre impedido de dictar otras leyes sobre impuestos.

Es este carcter el que determina que el Poder Tributario sea Originario,

Imprescriptible e Irrenunciable.

F) ES TERRITORIAL. El Poder Tributario slo est referido al

territorio en el cual el estado ejerce su Soberana.

Hay autores que sealan que esta territorialidad ms que una caracterstica,
es una limitacin a su ejercicio (J.M. Martn y G.F. Rodrguez U., sealan
que este principio acta como lmite absoluto, pero que puede y es
modificado a objeto de extender la aplicacin de la ley tributaria de un
estado ms all de sus fronteras, lo que sucede con los criterios de
imposicin y la configuracin de los hechos imponibles).
Se concretiza en los tributos, por regla general slo afectarn a las personas
domiciliadas o residentes, siempre que se d el supuesto de hecho, dentro
de su territorio.
As, el Cdigo Tributario, en su artculo 8 seala que, son residentes en
Chile "toda persona natural que permanezca en Chile, ms de seis
meses en un ao calendario, o ms de seis meses en total, dentro
de dos aos tributarios consecutivos", a su vez el artculo 3 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, indica "salvo disposicin en contrario, toda
persona domiciliada o residente en Chile, pagar impuestos sobre
sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de entradas est
situada dentro o fuera de l, y las personas no residentes en Chile
estarn sujetas a impuesto sobre sus rentas cuya fuente est
dentro del pas".
Santiago Font Blazquez, seala a propsito de la territorialidad de la ley
tributaria, que los hechos imponibles, han de tener carcter territorial. Esta
afirmacin debe ser entendida en el sentido que el hecho imponible slo
producir efectos, como tal, en el pas que lo ha establecido. no veo cual
sea la razn por la que el legislador no pueda fijar como hecho imponible,
un supuesto de hecho que se verifique en el extranjero como sucede, por
ejemplo, con el I.V.A., cuando la venta se realiza en el extranjero o en el
caso de la Ley de la Renta, en lo que dice relacin con la obtencin de
rentas en el extranjero por parte de un sujeto residente o domiciliado en
Chile. Por su parte Buhler, manifiesta la misma idea de Font, pero agrega
que la ley vincula a un sujeto con un presupuesto de hecho a travs
de a) la nacionalidad, domicilio o residencia, b) con el lugar donde se
encuentra la fuente productora de la renta o el lugar en que se realizan los
actos jurdicos o consumen los bienes. A travs de estos criterios, sean
objetivos o subjetivos, el legislador puede hacer efectivo el principio de la

territorialidad, ya sea una forma u otra crea una vinculacin entre un sujeto
y el pas de aplicacin de la ley tributaria.

El Poder Tributario a Nivel Nacional

Concepto
Ossorio (2006), define Poder como la Facultad para hacer o abstenerse o
para mandar algo. Potestad. Imperio.
Torres (2005) explica que Potestad Tributaria, Potestad Impositiva,
Soberana Tributaria Poder Fiscal, Poder de Imposicin, Poder
Tributario, todas ellas han sido expresiones que los distintos autores han
utilizado, para aludir al poder del Estado en ejercicio del cual aqul crea
tributos, esto es, prestaciones obligatorias que le son exigidas a los
particulares en virtud de una ley y cuya recaudacin se destina a la
satisfaccin de los fines del propio Estado.
La Potestad Tributaria a Nivel Nacional
Concepto
Potestad segn Ossorio (2006), es Dominio, Poder, jurisdiccin o facultad
que se tiene sobre una cosa.
Por otra parte, Moya (2009) seala que la potestad tributaria o poder
tributario es la facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente
tributos, cuyo pago ser exigido a las personas sometidas a su competencia
tributaria espacial. Esto, en otras palabras, importa el poder coactivo estatal
de compeler a las personas para que le entreguen una porcin de sus rentas
o patrimonios, cuyo destino es el de cubrir las erogaciones que implica el
cumplimiento de su finalidad de atender las necesidades pblicas.
La potestad tributaria, considerada en un plano abstracto, significa, por un
lado, supremaca, y, por otro sujecin. Es decir: la existencia de un ente que
se coloca en un plano superior y preeminente, y frente a l, a una masa
indiscriminada de individuos ubicada en un plano inferior (Alessi-Stammati.
Instituzioni di diritto tributario. p.29. citado en Moya, 2009).
Para Villegas (2002) es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar o
suprimir unilateralmente tributos. La creacin obliga al pago por las
personas sometidas a su competencia. Implica, por tanto, la facultad de
generar normas mediante las cuales el Estado puede compeler a las
personas para que le entreguen una porcin de sus rentas o patrimonios
para atender las necesidades pblicas.
La Potestad Tributaria puede ser Originaria o Derivada, llamada tambin
Delegada.
La Potestad Tributaria Originaria: Se dice que la potestad tributaria es
originaria cuando emana de la naturaleza y esencia misma del Estado, y en
forma inmediata y directa de la Constitucin de la Repblica. Nace de la

propia Carta Fundamental, donde exista constitucin escrita, o de los

principios institucionales donde no exista la misma.
La Potestad Tributaria Derivada O Delegada: Es la facultad de
imposicin que tiene el ente Municipal o Estadal para crear tributos
mediante derivacin, en virtud de una ley y que no emana en forma directa
e inmediata de la Constitucin de la Repblica. Se derivan de leyes dictadas
por los entes regionales o locales en propiedad de su propio poder de
imposicin. Se dice que son leyes de base que desarrollan principios
Constitucionales.
Caracteres de la Potestad Tributaria
Indica Moya, que los caracteres esenciales de la potestad tributaria son las
siguientes:
1. Abstracto: Para que exista un verdadero poder tributario, es necesario
que el mandato del Estado se materialice en un sujeto y se haga efectivo
mediante un acto de la administracin. Alessi (citado en Moya) considera
que puede hablarse de poder tributario abstracto y poder tributario
concreto, siendo este, complementario del abstracto.
La Potestad Tributaria, al igual que las leyes, es abstracta, pero se deben
aplicar en concreto.
2. Permanente: La potestad tributaria perdura con el transcurso del
tiempo y no se extingue. Slo se extinguir cuando perezca el Estado.
Siempre que exista, ineludiblemente habr poder de gravar.
3. Irrenunciable: El Estado no puede desprenderse ni delegar la potestad
tributaria. El Estado puede delegar la facultad de recaudar y administrar los
tributos. No puede renunciar a su poder de imposicin.
4. Indelegable: Esta caracterstica es sinnima de la anterior, ya que el
Estado no puede renunciar o desprenderse en forma total y absoluta de su
potestad tributaria o facultad de imposicin tributaria.
Limitaciones a la Potestad Tributaria
La potestad tributaria no es ilimitada, ella se encuentra limitada por la
Constitucin de la Repblica. Existen varios principios Constitucionales que
limitan la Potestad Tributaria, y ellos son: a) Principio de Legalidad o Reserva
Legal; b) Principio de Capacidad Contributiva; e) Principio de Generalidad; d)
Principio de Igualdad; e) Principio de No Confiscatoriedad.

A quien le pertenece
De todo lo anteriormente expuesto, se deriva que la tendencia es a utilizar
los trminos Poder Tributario y Potestad Tributaria como sinnimos, para
significar el mismo concepto, en este sentido puede concretarse que en uno
y otro caso se refiere a la facultad o posibilidad jurdica del Estado de exigir
contribuciones con respecto a personas o bienes que se hallan en su
jurisdiccin.

Moya (2009), asevera que el sujeto activo de Poder Tributario es el ente

pblico con capacidad para crear normas jurdicas tributarias, llmese
Asamblea Nacional, Consejo Legislativo Regional o Cmara Municipal,
quienes actan como rganos legisladores en su respectivo mbito
territorial.
Se tiene, pues, que el Poder Tributario o Potestad Tributaria a Nivel Nacional
le pertenece a la Asamblea Nacional.
Es preciso, citar lo dispuesto en el Artculo 187 de la Constitucin de la
Repblica Bolivariana de Venezuela, que de manera expresa le atribuye a la
Asamblea Nacional:
Artculo 187. Corresponde a la Asamblea Nacional:
1 Legislar en las materias de la competencia nacional y sobre el
funcionamiento de las distintas ramas del Poder Nacional.
6 Discutir y aprobar el presupuesto nacional y todo proyecto de ley
concerniente al rgimen tributario y al crdito pblico. ()