NIA 200

Objetivo y principios generales que gobiernan una auditora de estados

financieros
CONTENIDO
Introduccin
Objetivo de una auditora
Principios generales de una auditora
Alcance de una auditora
Certeza razonable
Responsabilidad por los estados financieros
Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional sobre Auditora (NIA) es establecer
normas y dar lineamientos sobre el objetivo y los principios generales que
gobiernan una auditora de estados financieros. Esta NIA deber leerse
conjuntamente con el Marco de Referencia de las Normas Internacionales de
Auditora.
Objetivo de una auditora
2. El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al
auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn
preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco
de referencia para informes financieros identificado. Las frases usadas
para expresar la opinin del auditor son "dar una visin verdadera y justa" o
"presentar razonablemente, respecto de todo lo sustancial", que son trminos
equivalentes.
3. Aunque la opinin del auditor aumenta la credibilidad de los estados financieros,
el usuario no puede asumir que la opinin es una seguridad en cuanto a la
futura viabilidad de la entidad ni a la eficiencia o efectividad con que la
administracin ha conducido los asuntos de la entidad.
Principios generales de una auditora
4. El auditor deber cumplir con el "Cdigo de tica para los Contadores
Profesionales" emitido por la Federacin Internacional de Contadores.
Los
principios
ticos
que
gobiernan
las
responsabilidades
profesionales del auditor son:
a. Independencia;
b. Integridad;
c. Objetividad;
d. Competencia profesional y debido cuidado;
e. Confidencialidad;
f. Conducta profesional; y
g. Normas tcnicas.
5. El auditor deber conducir una auditora de acuerdo a las Normas
Internacionales de Auditora. Estas contienen principios bsicos y
procedimientos esenciales junto con lineamientos relativos en forma de material
explicativo o de otro tipo.
6. El auditor deber planear y desempear la auditora con una actitud de
escepticismo
profesional
reconociendo
que
pueden
existir
circunstancias que causen que los estados financieros estn
sustancialmente representados en forma errnea.
Por ejemplo, el
auditor ordinariamente esperara encontrar evidencia para apoyar las

representaciones de la administracin y no asumir que son necesariamente

correctas.
Alcance de una auditora
7. El trmino "alcance de una auditora" se refiere a los procedimientos de
auditora considerados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo
de la auditora.
Los procedimientos requeridos para conducir una
auditora de acuerdo a las NIAs debern ser determinados por el
auditor teniendo en cuenta los requisitos de las NIAs, a los organismos
profesionales importantes, la legislacin, los reglamentos y, donde sea
apropiado, los trminos del contrato de auditora y requisitos para
dictmenes.
Certeza razonable
8. Una auditora de acuerdo a las NIAs tiene el propsito de proporcionar una
certeza razonable de que los estados financieros tomados en forma integral
estn libres de representaciones errneas sustanciales. Certeza razonable es un
concepto que se refiere a la acumulacin de la evidencia de auditora necesaria
para que el auditor concluya que no hay representaciones errneas sustanciales
en los estados financieros tomados en forma integral. La certeza razonable
tiene relacin con el proceso de auditora total.
9. Sin embargo, hay limitaciones inherentes en una auditora que afectan la
capacidad del auditor para detectar representaciones errneas sustanciales.
Estas limitaciones resultan de factores como:
El uso de pruebas
Las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control
interno (por ejemplo, la posibilidad de colusin).
El hecho de que la mayor parte de la evidencia de auditora es ms bien
persuasiva que conclusiva..
10. Tambin, el trabajo emprendido por el auditor para formar una opinin est
influido por el ejercicio de juicio, en particular respecto a:
a. El acopio de evidencia de auditora, por ejemplo, para decidir la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora; y
b. La extraccin de conclusiones basadas en la evidencia de auditora reunida, por
ejemplo, evaluar la razonabilidad de las estimaciones hechas por la
administracin al preparar los estados financieros.
11. Ms an, otras limitaciones pueden afectar la persuasividad de las evidencias
disponibles para extraer conclusiones sobre aseveraciones particulares de los
estados financieros (por ejemplo, transacciones entre partes relacionadas). En
estos casos, ciertas NIAs identifican procedimientos especificados que
proporcionarn, a causa de la naturaleza de las aseveraciones particulares,
suficiente evidencia de auditora apropiada en ausencia de:
a. Circunstancias inusuales que aumentan el riesgo de representaciones errneas
sustanciales ms all de lo que ordinariamente se esperara; o
b. Cualquiera indicacin de que ha ocurrido una representacin errnea sustancial.
Responsabilidad por los estados financieros
12. Si bien el auditor es responsable de formar y expresar una opinin sobre los
estados financieros, la responsabilidad de preparar y presentar los estados
financieros es de la administracin de la entidad. La auditora de los estados
financieros no releva a la administracin de sus responsabilidades.
Perspectiva del Sector Pblico

1. Independientemente de si una auditora est siendo conducida en el sector

privado o pblico, los principios bsicos de auditora permanecen los mismos.
Lo que puede diferir para las auditoras llevadas a cabo en el sector pblico es
el objetivo y alcance da la auditora. Estos factores son a menudo atribuibles a
diferencias en el mandato de la auditora y a los requerimientos legales o la
forma de informar (por ejemplo, puede requerirse a las entidades del sector
pblico preparar informes financieros adicionales).
2. Cuando se llevan a cabo auditoras de entidades del sector pblico, el auditor
necesitar tomar en cuenta los requerimientos especficos de cualesquier otros
reglamentos, ordenanzas, o directivas ministeriales importantes que afecten el
mandato de auditora y cualesquier requerimientos especiales de auditora,
incluyendo la necesidad de considerar temas de seguridad nacional. Los
mandatos de auditora pueden ser ms especficos que los del sector privado, y
a menudo abarcan un rango ms extenso de objetivos y un alcance ms amplio
del que es ordinariamente aplicable para la auditora de estados financieros del
sector privado. Los mandatos y requerimientos pueden tambin afectar, por
ejemplo, el grado de discrecin del auditor para establecer la sustancialidad, al
reportar fraude o error, y para la forma del dictamen de auditora. Pueden
tambin existir diferencias en el enfoque y estilo de la auditora. Sin embargo,
estas diferencias no constituiran una diferencia en los principios bsicos y
procedimientos esenciales.
Requisitos:
El auditor debe cumplir con los requisitos establecidos por las normas internacionales
de auditoria relevantes al momento de planear y desempear una auditoria, estos
requisitos soportan cada objetivo del auditor.
A continuacin se presentan los requisitos:

Requisitos ticos relacionados a una auditoria de estados financieros: El auditor

est sujeto a requisitos ticos relevantes y pertinentes a independencia, relacionados a
auditorias de estados financieros. Estos requisitos estn comprendidos en el Cdigo de
tica para contadores profesionales, incluyendo los relacionados a la independencia del
auditor para salvaguardar su capacidad al momento de establecer su opinin sin
influencias, permitindole ser objetivo y actuar con integridad, manteniendo una
actitud de escepticismo profesional.

Escepticismo profesional: Para obtener una seguridad razonable, el auditor debe

mantener una actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoria, teniendo
una posicin crtica y evaluativa sobre la evidencia de la auditoria, para identificar su
validez y estar alerta a evidencia que pueda contradecir la veracidad de los
documentos o representaciones de la administracin. Esta actitud le permite al auditor
reducir el riesgo de pasar por alto circunstancias sospechosas o condiciones que
puedan indicar posible fraude.

Juicio profesional: El auditor debe aplicar los conocimientos tcnicos y

experiencia relevantes para seleccionar posibles cursos de accin dentro de la

auditoria, para ejercer correctamente su profesin y realizar de una manera apropiada

la auditoria. Los entrenamientos, conocimientos y experiencia del auditor le permiten
desarrollan competencias necesaria para lograr juicios razonables. El juicio profesional
es indispensable al momento de evaluar la evidencia de auditoria, determinar la
importancia relativa y riesgos de auditoria, y dictaminar sobre los estados financieros.

Suficiente evidencia apropiada de auditoria y riesgo de auditoria: Una parte

importante del trabajo del auditor es obtener y evaluar evidencia de auditoria, lo que le
permite soportar su opinin y dictamen de la auditoria. El auditor puede obtener estas
evidencias de diferentes fuentes, como auditorias previas, procedimientos de control
de calidad, registros contables, e incluso la falta de informacin se convierte en
evidencia, cuando por ejemplo la administracin se niega a proporcionar documentos o
informacin requerida.

El auditor debe tener una base para la identificacin y valoracin de riesgos de

representacin errnea de importancia relativa.

Conduccin de una auditoria de acuerdo a las Normas Internacionales de

Auditoria para alcanzar los objetivos propuestos, y cumplir con los requisitos tanto de
las normas internacionales, como los legales o de regulacin vigentes.
Con el fin de dar cumplimiento a todos los aspectos anteriormente mencionados es
necesario que las firmas de auditora o el auditor independiente definan metodologas
de trabajo que les permita estandarizar procedimientos que estn alineados con las
Normas Internacionales de Auditora y Control de Calidad. Normalmente una
metodologa de auditora debera incluir los siguientes aspectos: