Acerca de

los "paradigmas
contables"

Gerardo Santos, Miguel Durn G., Luis M. Urrea Bello y William F. Urquijo'
Introduccin
a contabilidad a travs de su historia ha construido conocimiento a partir de reflexiones sobre conceptos tericos y prcticos, que se
consolidaron como paradigmas, segn la clasificacin de Ahmed Belkaoui, debido a sus caractersticas, intereses, mtodos y otra serie de elementos
propios de esta forma de aproximacin a la ciencia.

En este escrito haremos un breve estudio y clasificacin de dos paradigmas existentes en contabilidad,
el de la ganancia lquida, dividido en los enfoques: a)
antropolgico inductivo y b) deductivo de la ganancia
lquida y realizada, y el paradigma de la utilidad de la
informacin para la toma de decisiones dividido en: a)
enfoque de los modelos de decisin y la capacidad
predictiva, b) enfoque del comportamiento agregado
del mercado, c) enfoque del inversor individual y, d)

Estudiantes, Carrera de Contadura, Facultad de Ciencias Econmicas, Universidad Nacional de Colombia.

VICente Pina Martinez, "Investigacin emprica y normalizacin contable", Revista espaola de financiacin ycontabilidad, No. 66, 1981,
pp. 83-126.

enfoque del valor econmico de la informacin; al igual

que una resea, en trminos de Vicente Pina Martnez,
de los "paradigmas ernerqentes'", Finalmente formularemos algunas inquietudes acerca del carcter paradigmtico de las nuevas investigaciones y los nuevos
campos de aplicacin de la contabilidad.

Nocin de paradigma
Definicin
Un paradigma es una gua de accin compuesta por
ideas, valores y tcnicas, propuesta por una comunidad que busca apropiarse y explicar determinada realidad. El Committee of Concepts and Standards for
External Financial Heports" define los paradigmas como diseos conceptuales
e instrumentales
que
proveen modelos de los cuales brotan tradiciones coherentes y particulares de investigacin cientfica.

Committee of Concepts and Standards tor External Financial

Reports, Statement of Accounting Theory and Acceptance
(SOATATA), American Accounting Association, Sarasota, Florida, 1977.

141

Escribe Thomas Kuhn: La existencia del paradigma establece el problema que debe resolverse; con
frecuencia, la teora del paradigma se encuentra implicada directamente en el diseo del aparato capaz de
resolver el problerna-" . Queda claro entonces que un
paradigma no resuelve todos los problemas, trata de
resolver uno, o unos pocos en particular.
Los paradigmas pueden presentarse en cualquier
campo cientfico, independientemente del objeto de
estudio que le concierne.
Al surgir un nuevo paradigma aquellos primeros adeptos se convierten en pioneros; en ellos recae la
responsabilidad de dar consistencia y continuidad a la
tarea que han decidido emprender.
En la bsqueda de soluciones a problemticas se
puede elegir un paradigma u otro. stos no responden
como verdades absolutas, son slo una de las formas
mediante las cuales puede accederse al conocimiento
del objeto de estudio determinado.
El surgimiento de un nuevo paradigma implica una
aproximacin nueva y ms rgida al campo del conocimiento en que ha decidido entrar. Quienes no desean
trabajar en l, o no son capaces de ajustar su trabajo
a las nuevas condiciones, debern unirse a algn otro
grupo o continuar en aislamiento; por tanto, un paradigma es rara vez un objeto de renovacin y en vez de ello, es un instrumento que brinda una mayor articulacin
y especificacin de elementos conceptuales y tcnicos.

Limitaciones
Entre las limitaciones ms comunes que se presentan
en el desarrollo de un enfoque paradigmtico podemos
encontrar las siguientes:
1) Sus planteamientos predeterminados hacen que el
investigador desconozca otras realidades, y por qu
no, amolde los resultados obtenidos a los COllteptOS
/
por l manejados.
/
2) Sus defensores imposibilitan la apertura de espacios
de discusin frente a otros paradigmas.

Elementos
Segn George Ritzer, un paradigma contiene los siguientes elementos bsicos':
- Un ejemplar, definido como una pieza de trabajo que
sirve de modelo para aquellos que trabajan dentro del
paradigma.

142

Thomas Kuhn, La estructura de las revoluciones cientficas,

Fondo de Cultura Econmica, Ciudad de Mxico, 1975.
George Ritzer, "Sociology: a multiple paradigm science", The

- Una imagen de la materia tratada.

- Teoras.
- Mtodos e instrumentos.
Dentro de la disciplina contable encontramos algunos enfoques paradigmticos que a travs del tiempo
han determinado su actividad en los distintos campos
de aplicacin; stos responden a diferentes momentos
de la historia y de cierta manera a las necesidades
imperantes en el medio.

Paradigmas contables
Dentro de la disciplina contable encontramos algunos
tericos que de acuerdo con su criterio plantean formas
doctrinales de clasificacin para sus desarrollos conceptuales; entre otros: Richard Mattessich con ''Tradiciones de investigacin" (cuadro No. 1), Leandro
Caibano con "Programas de investigacin contable"
(cuadro No. 2), Vicente Montesinos Julve con "Corrientes doctrinales" y Ahmed Belkaoui con "Paradigmas
contables" (cuadro No. 3); todas ellas vlidas para el
fortalecimiento del conocimiento contable.
Observando estos tipos de clasificacin nos aproximamos al criterio manejado por Belkaoui, solo apartndonos del mismo en cuanto al tratamiento de los diferentes paradigmas en tanto que consideramos varios
de ellos como enfoques de dos grandes paradigmas.
Los dos grandes paradigmas, a nuestra consideracin, son: a) paradigma de la ganancia lquida y b) paradigma de la utilidad de la informacin para la toma
de decisiones.

Paradigma de la ganancia lquida

Esta corriente del pensamiento contable tuvo como
objetivo la generacin de informacin contable respecto
del beneficio econmico generado por un ente, visualizado este ltimo dentro de un marco netamente jurdico.
Una de las escuelas caractersticas de esta vertiente es la Escuela jurdico-personalista con su ms
importante exponente, Giuseppe Cerboni, cuya pretensin fundamental es hacer de la informacin contable
un medio de prueba, tanto a nivel interno como a nivel
externo, de los resultados obtenidos en un periodo.
Veamos a manera de ejemplo la definicin que de contabilidad da Kenneth MacNeal: La funcin de la contabilidad es registrar, colectar y presentar verdades econrnicas-",

American
6

Sociologist,

1975, p. 157.

Kenneth MacNeal, TJUthin Accounting, University of Pennsylvania

Press, Rladelfia.

ESPACIO ESTUDIANTil
L. Kelly-Newton respecto de esta escuela indica:
Los conceptos

de renta

y valor

se definen

y las tcnicas

econmico

dimientos

alternativos

se juzgan

capacidad

en relacin

con la medida

quellos

conceptos;

me, en general,
ja adecuadamente
suministra

al mismo

que el sistema
la realidad

unidireccionalmente

suficiente

a los usuarios

nera que no se plantean,

ritarios,

los

procesos

en

y proce-

su entorno

segn

tiempo

su

de arefle-

econmica
informacin

de

los

usuarios".

Aqu la contabilidad se vincula a la finalidad del registro, haciendo uso de consideraciones de tipo legalista en donde se coordina, por ejemplo, que los libros
deben estar ordenados, forrados, en folios, y libres de
raspaduras, blancos y tachones.
Otra manifestacin clara de este paradigma es la
contista, pues en su definicin de contabilidad aparece clara esta tendencia; aqu se indica que
la contabilidad es la ciencia de las cuentas, cuyo objetivo es la elaboracin de adecuadas reglas que rijan las
anotaciones en las mismas.
Escuela

Encontramos dentro de este paradigma dos grandes

enfoques identificados como 1) enfoque antropolgico
inductivo y 2) enfoque deductivo de la ganancia lquida
y realizada.

Enfoque antropolgico

inductivo

Podemos destacar autores como A. C. Littleton",

William A. Patton=y Yuzi ljiri'", quienes comparten el
inters en la construccin de la teora contable por
medio de la descripcin de la realidad; es de suma importancia para ellos el valor de las prcticas contables
existentes en la misma.
En palabras de Belkaoui, la materia bsica de estudio de este enfoque es la existencia de prcticas contables y de actividades gerenciales hacia aquellas prcti-

L. Kelly-Newton, Aeeounting Poliey Formulation. The Role of

Corporate Management, Addison Wiley, Massachusetts, 1980.

A. C. Littleton, Strueture of Aeeounting Theory, Monograph No.

5, American Accounting Association, Sarasota, 1953.
William Andrew Patton, Introduetion to Corporate Aeeounting
Standards, Monograph No. 3, American Accounting Association,
Sarasota, 1940.

10

'Theory

of Accounting

Measurement",

1.Aquella que intenta explicar y justificar las prcticas

contables existentes tales como: costo histrico, tcnicas de tenedura de libros, valuacin de activos, etc.

de ma-

al menos como priode decisin

Se pueden identificar dos clases de teoras dentro

de este enfoque:

se asu-

contable

potenciales,

cas; y el objetivo de la investigacin contable dentro

del mismo, es entender, explicar y predecir las prcticas contables existentes.

Studies in Aeeounting

Researeh, No. 10, 1975.

11

William Andrew Patton, Aeeounting Theory, Nueva York, 1922.

12

John B. Canning, The Eeonomies of Aeeountaney, Nueva York,

1929.

2. Aquella que intenta explicar el papel de la gerencia

en la determinacin de tcnicas, incluyendo la hiptesis del beneficio equilibrado y los comienzos de una
teora positiva de la contabilidad.
Cada uno de estos enfoques hace uso de mtodos de
aproximacin a su objeto de estudio. El primero utiliza
tcnicas analticas, mtodos observacionales
e
investigacin por encuestas, y el segundo depende
bsicamente de tcnicas empricas.

Enfoque deductivo de la ganancia lquida y

realizada
Entre los autores que desarrollan este enfoque encontramos a William A. Patton", John B. Canninq", Henry
W. Sweeney", Kenneth MacNeaP4, S. Alexan-der",
Edgar O. Edwards y Phillippe W. Be1l16, Maurice
Moonitz y Robert T. sprouse", quienes comparten una
aproximacin deductiva normativa en la construccin
de una teora contable.
El objeto de estudio de este enfoque se fundamenta
en un concepto ideal de renta basado en otro diferente
al costo histrico.
Belkaoui identifica cinco teoras dentro de este
enfoque:
1. Contabilidad ajustada a nivel de precios
2. Contabilidad de costos de remplazo
3. Contabilidad de valores de salida
4. Contabilidad del valor neto realizable

Stabilized Aeeountaney, Harper & Row,

13

Henry W. Sweeney,
Nueva York, 1936.

14

Kenneth MacNeal, Truth in Accounting, University of Pennsylvania

Press, Filadelfia, 1939.

15

S. Alexander, Ineome Measurement in a Dynamie Eeonomy,

The Study Group on Business Income, AICPA, Nueva York,
1950.

16

Edgar O. Edwards y Phillippe W. Bell, The Theory of Measurement

of Business Ineome, University of California, Berkeley, 1961.

17

Maurice Moonitz y Robert T. Sprouse, "A tentative set of broad

accounting principies", Accounting Research Study, No. 3, AICPA,

1962.

143

5. Contabilidad del valor presente

Cada una de estas teoras presenta mtodos alternativos de valuacin de activos y determinacin de la
renta argumentando a su vez la superacin de los defectos del sistema del costo histrico.
El mtodo utilizado con frecuencia en este enfoque
es el razonamiento analtico, recurriendo a los objetivos
y postulados del entorno concluyendo con mtodos
especficos.
Podemos anotar entonces que este paradigma est
marcado por el espritu del registro, como prctica comn de la contabilidad, en el cual el beneficio econmico es el eje de la informacin contable, es as como
la contabilidad refleja, casi exclusivamente, un carcter
descriptivo.

escasos, de manera que puedan hacerse predicciones

y tomarse decisiones concernientes a la distribucin
de tales recursos escasos entre usos alternativos".
AICPA afirm en su estamento No. 4, "[La contabilidad] es una actividad de servicios, cuya funcin es
promover informacin cuantitativa, principalmente de
naturaleza financiera, acerca de las entidades econmicas, con el propsito de que sea til para la toma
de decisiones econmicas, al hacer elecciones racionales entre cursos de accin alternativos".
El paradigma de la utilidad presenta la contabilidad
como un conjunto interdisciplinario, ya que requiere el
apoyo de las matemticas, lgebra, estadstica, econometra, investigacin operativa, sociologa, psicologa,
ciencias polticas y comunicacionales.

Paradigma de la utilidad de la informacin para la toma de decisiones.

Este segundo paradigma se caracteriza por la sustitucin de la bsqueda de una verdad nica por una
verdad orientada al usuario, que pretende y persigue
proporcionar la mayor utilidad posible en la toma de
decisiones.
Apareci alrededor de la dcada de los aos 60,
con trabajos desarrollados por la AICPA (Instituto Americano de Contadores Pblicos) con su APB (Junta de
Principios Contables).
En 1961, con George J. Staubus", se impulsa definitivamente la concepcin utilitarista de la contabilidad,
reconociendo que los inversores constituyen el mayor
grupo de usuarios del producto contable. Se concluye
adems que su principal objetivo es suministrar informacin de carcter cuantitativo que resulte til para la
toma de decisiones.
Varios autores impulsaron esta corriente paradigmtica. Entre otros encontramos a Edwards y Bell19,
Raymond J. Chambers'", Robert Sterlinq", Richard
Mattesstoh=, Daniel L. Mac Donald=y AICPN4. Estos
dos ltimos definieron la contabilidad de la siguiente
rnanera=:
Mac Donald escribi: "La contabilidad es la acumulacin sistmica de datos concernientes a recursos

18George J. Staubus, A Theory of Accounting

University of California Press, Berkeley, 1961.

for Investors,

on Economic

21 Robert Sterling, Theory of Measurement of Enterprise Income,

University of Kansas Press, Lawrence, 1970.

144

22 Richard

Mattessich,

Accounting

in Ana/ytica/

Se conocen cuatro enfoques para explicar este

paradigma:

1. Enfoque de los modelos de decisin y la

capacidad predictiva
Robert R. Sterting afirma sobre los modelos de decisin:
"La eleccin entre la informacin disponible debe solventarse con base en su utilidad para la toma de deci-

Homewood,

lIIinois, 1964.

23 Daniel L. Mac Donald, Comparative Accounting

Wes/ey, 1972.

19 Edwards y Bell, Op. cit.

20 Raymond J. Chambers, Accounting Evaluation
Behavior, Eng/ewoodCliffs,
Nueva York, 1966.

El paradigma para la toma de decisiones est compuesto por dos variables, segn se base en los modelos de decisin o centre su atencin en las decisiones.
Esta ptica a su vez puede tomar forma en el individuo
o en el mercado.

Methods,

Theory, Addison

24AICPA, Report of the Study Group on the Objectives of Financia/

Statements (T rueb/ood Report), AICPA, Nueva York, 1973.
25Jorge Tua Pereda, "Evolucin del concepto de contabilidad a
travs de sus definiciones", Revista de Contadura, Universidad
de Antioquia, 1988, p. 20.

ESPACIO ESTUDIANTil
siones, de manera que la informacin ms relevante
es la que contenga mayor potencial con relacin al
suministro de datos necesarios a los modelos empleados por el dectsor=, De esta manera los modelos de
decisin analizan la informacin buscando medir el
potencial de utilidad y relevancia que otorgue un carcter predictivo a la misma.
Entre los trabajos ms representativos de este enfoque est el de W. H. Beawer, J. W. Kennelly y W. M.
VOSS27, en el cual hacen un estudio de la capacidad
predictiva de la informacin contable como herramienta
fundamental para la toma de decisiones, es decir, asignan un valor de confiabilidad ms alto a aquella informacin que tenga la capacidad de anticiparse a los hechos
futuros.
Complementando el estudio anterior, la American
Accounting Association hace uso del valor presente
neto para el clculo de prdidas y ganancias de operaciones futuras como instrumento predictivo y de apoyo
para la toma de decisiones".

a) La teora del comportamiento.

b) La teora de la informacin.
A ambas las caracteriza el conocimiento y la comprensin de la naturaleza humana, de su motivaciones,
de sus necesidades, de sus incentivos, de sus limitaciones, de su ambiente cultural, etc. Estas teoras
sustentan los procesos decisorios de los individuos,
los cuales deben ser considerados por la contabilidad,
que recibe del medio informacin originada por las relaciones y condiciones sociales; sta la procesa y transmite al individuo -usuario- con el fin de satisfacer sus
necesidades y motivaciones. Para lo anterior se debe
tener en cuenta que existen limitaciones contables que
el individuo deber sortear con el fin de que su decisin
sea capaz de incidir de la manera ms acertada sobre
el medio (grfico 1).

4. Enfoque del valor econmico de la

informacin
En palabras de Tua Pereda, las caractersticas
presenta este enfoque son las siguientes:

2. Enfoque del comportamiento agregado del

mercado

1) La informacin es considerada como un

bien econmico escaso, que tiene un coste y
que, como contrapartida depara un beneficio
a sus usuarios, consistente en su relevancia,
es decir, en la utilidad que proporciona a sus
modelos de decisin.

Juan Abel Lara Dorado identifica este enfoque cuando

afirma: "La teora del portafolio, la hiptesis de los mercados eficientes y la aplicacin de modelos como el
'capital asset pricing' (CAMP), modelo de capitalizacin de dividendos, el Market Model, API, etc., han
permitido consolidar a travs de diversos estudios empricos hiptesis ligadas al comportamiento de los
mercados agregados, especialmente del mercado de
valores, los cuales demuestran una tendencia predictiva sobre la base de la informacin contenida en las cifras contables'?".

11)Partiendo de la racionalidad del inversionista, se asume que la produccin de informacin est regida por las leyes de la oferta
y demanda determinadas por los consumidores, que intenta maximizar sus funciones de
utilidad, de modo que slo deben realizarse
las actitudes cuyo beneficio exceda a su coste.
111)La informacin contable se evala en trminos de su capacidad para incrementar la
calidad de las elecciones ptimas, siendo
necesarias para la revisin sistemtica de la
probabilidad bayesiana inherente a varias
acciones posibles.

Es entonces por medio de este enfoque, aplicado

principalmente en los Estados Unidos, como se analiza el impacto de la informacin contable en los precios
de los ttulos valores transados en el mercado burstil;
es decir, se estudia la actividad financiera de la bolsa
de valores como motor principal de la economa.

IV) El individuo selecciona entre diferentes

acciones con distintos resultados posibles,
asumiendo un comportamiento racional del
mismo, se supone preferir el resultado con
mayor utilidad. En este contexto la informacin es necesaria y deseable, al objeto de
revisar las probabilidades de cada uno de
los resultados esperados.

3. Enfoque del inversor individual

Analiza la incidencia que sobre el usuario, individualmente considerado, produce la informacin contable
as como las causas gneradoras de la misma. Se
distinguen en este enfoque dos teoras fundamentales:

26

Sterling, Op. cit.

27

W. H. Beawer, J. W. Kennelly y W. M. Voss, "Predictive ability as

criterion for the evaluation of accounting data", The Accounting
Review, octubre de 1968.

28

Vase American Accounting Association, A Statement of Basic

que

Accounting Theory (ASOBAT), American

Association, Evanston, IlIinois, 1970.
29

Accounting

Juan Abel Lara Dorado, "Enfoques positivos en contabilidad: La

nueva investigacin emprica", Revista Innovar, Universidad
Nacional de Colombia, No. 1, 1991, p. 24.

145

V) En consecuencia, el individuo hace frente

a dos etapas, la primera en la que el sistema
informativo provee diferentes seales, y la
segunda, en la que la observacin de los resultados de una seal determinada conduce
a la revisin bayesiana de las probabilidades
y a la eleccin de una accin condicionalmente ptima.
VI) Con estas asunciones, el enfoque de la
economa de la informacin puede plantearse, bien el anlisis de cada sistema de informacin especfico, para determinar su valor,
bien el sistema de informacin ptimo, de
entre todos los posibles.
VII) El sistema ptimo ser el que presente
mayor diferencia entre el coste de la informacin y el beneficio producido por la misma,
en trminos de maximizacin de utilidad esperada.
VIII) De este modo se resuelve el interrogante
plantado por el paradigma de la utilidad, determinando de este modo cul puede ser la
fuente de la informacin ms adecuada al
inversor, a partir de un planteamiento basado
en el anlisis de costo-beneco=,

De esta manera la informacin adopta caractersticas de mercanca: puede escasear, tener un costo,
ser til, relevante, necesaria, deseable y ptima; y
con la cual el usuario busca maximizar su utilidad y
obtener los mayores beneficios.

Paradigmas

emergentes

De acuerdo con Pina Martnez", que clasifica algunos

desarrollos tericos realizados sobre el comportamiento de los usuarios de la informacin y de los efectos
de la regulacin, podemos ver el cuadro No. 4 que resume los tipos de paradigma emergentes, al igual que
la materia, mtodo y autores representativos de cada
uno de ellos.

Consideraciones

finales

Como hemos podido darnos cuenta a travs de las

lneas anteriores, dos grandes paradigmas han marcado el desarrollo de la disciplina contable en su historia,

146

30

Tua Pereda, Op. cit., pp. 73-74.

31

Vicente Pina Martnez, "Aplicaciones en contabilidad de los modelos descriptivos de H.1.P.",Cuademos Aragoneses de Economa, vol. 12, 1988, pp. 207-227; "Aplicaciones en contabilidad
de los modelos normativos de decisin",en Institutode Planificacin Contable, compilador, Homenaje al profesor Pifarr. XXV

el de la ganancia lquida y el de la utilidad de la informacin para la toma de decisiones. Este ltimo enmarcado dentro de las ms recientes tendencias de la
contabilidad, en cuanto a sus objetivos; sin embargo,
pareciese que su naturaleza no fuera suficientemente
capaz de responder a los intereses, no tanto de los
usuarios, sino los de la disciplina misma, como integrante de un sistema con dinmicas particularmente
caracterizadas por la socializacin de los bienes y/o
recursos. Surgen entonces, como consecuencia de la
situacin anterior, las preguntas: constituyen las nuevas investigaciones y los nuevos campos de aplicacin
de la contabilidad un paradigma distinto de los anteriores? y, puede construirse un nuevo paradigma contable?
Siguiendo el planteamiento de Ritzer, quien enuncia
como caractersticas de un paradigma, a) la existencia
de ejemplares, b) un objeto de estudio, e) teoras y, d)
mtodos e instrumentos. Las investigaciones realizadas en nuestro pas en diferentes temticas como,
por ejemplo, el aspecto contable de lo social, de lo
ambiental y del recurso humano podran ser considerados como: preparadigma?32, paradigma? o un
agregado de los paradigmas existentes?"
A continuacin esbozaremos las caractersticas generales de un trabajo acadmico en desarrollo por los
autores, que podra enmarcarse en alguno de los interrogantes anteriores, consideracin que dejamos en
manos de nuestros lectores, ya que bien o mal, no slo ste sino otros trabajos que estn siendo desarrollados en otras partes de nuestro pas pueden ser considerados como investigaciones que generan algn valor
adicional a nuestra disciplina.

Sistmica y valoracin en contabilidad

El abordaje de un enfoque sistmico para la contabilidad implica una clasificacin dada por la teora general
de sistemas, la identificacin de sus elementos y el
grado de interdependencia de los mismos.
La contabilidad se caracteriza por ser un sistema
complejo dada la utilizacin de smbolos como el lenguaje, la lgica y las matemticas; tambin es probabilista, es decir, segn la metodologa o aplicacin que
utilice no es fcil predecir de manera detallada y exacta
la interaccin de sus elementos; adems, es abstracto

aos de contabilidad universitaria en Espaa, Institutode Planificacin Contable, Madrid, 1988; "Investigacinemprica y normalizacin contable", Revista espaola de financiacin y contabilidad, vol. 20, No. 66, enero-marzo de 1991, pp. 83-126.
32

Gnesis de un nuevo paradigma.

33

Ritzer, Op. cit.

ESPACIO ESTUDIANTIL
por su objeto de estudio que incluye no slo fenmenos
fsicos; es abierto, al tener una interaccin intensa
con su entomo, capacidad de adaptacin a los cambios
de ste y posibilidad de crecimiento y desarrollo al tomar recursos externos que puede transformar y convertir en componentes propios; finalmente, es autogobernable al tener la capacidad de fijar consciente y
autnomamente sus objetivos, y al poder escoger entre
comportamientos alternativos el que considere ms
idneo para alcanzar sus fines.

con el objeto, principios, objetivos y normas de la contabilidad, son sujeto de medicin en uno de los cuatro
grandes subsistemas: financiero, real, social o ambiental, dependiendo de su naturaleza. Posteriormente se
analizan, clasifican, evalan y registran con las herramientas apropiadas para tal efecto, y se realiza finalmente, dentro de esta etapa, el proceso de integracin
entre los mismos. Concluye el proceso con la generacin de informes o resmenes contables de carcter
cualitativo y/o cuantitativo.

El proceso de construccin de un modelo sistmico

para la disciplina contable puede desarrollar las siguientes etapas:

Caractersticas fundamentales del sistema contable

son la retroalimentacin, que se presenta de manera
permanente entre los diferentes elementos y cada uno
de stos con el entorno, un autocontrol en todas sus
etapas, y un control externo que se ejerce constantemente mediante la interaccin del hombre con los elementos del sistema, con el propsito de corregir y mejorar.

- Descripcin bsica, donde se estudie su carcter

holstico, lmites y entorno, proceso de recambio, procesos de transformacin, elementos, estructura y entro-

pa".
- Gobierno, donde se estudie la direccin, la teleologa
y su retroalimentacin.
- Mantenimiento y regulacin, donde se estudie su equilibrio dinmico, estabilidad, perturbacin, tensin-sobrecarga, adaptacin y homeostasis.
En el grfico 2 podemos observar los elementos
que componen el sistema contable, en primera instancia su objeto de estudio y principios aplicables a la
disciplina de manera general; luego un nivel de aplicacin especfico territorial donde estn objetivos y normas, los aspectos social, financiero, real y ambiental,
su clasificacin, medicin - valoracin e integracin,
posteriormente las aplicaciones instrumentales que generan, al integrar todos los elementos del sistema, un
producto de comunicacin con el exterior a travs de
informes.

A manera de conclusin
Las inquietudes planteadas en este artculo buscan
cuestionarnos acerca del valor y relevancia de los trabajos acadmicos e investigaciones que se desarrollan
en nuestra disciplina, que muchas veces por desconocimiento se dejan de lado sin tener en cuenta que en
ellos podemos hallar avances, si no significativos, s
de importancia, que conduzcan a un fortalecimiento
de las teoras de la contabilidad.

El sistema est en constante interaccin con su

entorno, determinado por los sistemas social, poltico,
jurdico, cultural y econmico, de los cuales se retroalimenta de manera permanente; adems en el sistema
se presenta un lenguaje especfico que facilita la comunicacin dentro y fuera del mismo.

Una explicacin del modelo (grfico 2)

El entorno, constituido por los sistemas jurdico, econmico, poltico, social y cultural produce hechos que,
de ser aceptados por el sistema contable de acuerdo

34

Para ampliar, vanse Hernn Alvarez, Administracin para el

desarrollo, Universidad del Valle, Cali, 1989; Osear Johansen,
Introduccin a la teora general de sistemas, Limusa, Ciudad de
Mxico, 1992.

147

Cuadro 1
MATTESSICH
TRADICIONES DE INVESTIGACiN

PERIODIZACiN PLENA
RENDICiN

ENFOQUE DE AGENCIA (primitivo)

DE
CUENTAS

AGENCIA DE INFORMACiN
VALOR PRESENTE Y ACTUAL
VALORACiN

ENFOQUE DEL RIESGO COMPARTIDO

DE LA
INVERSiN

ENFOQUE DEL MERCADO

PROGRAMA

DE ESTRATEGIA

Cuadro

EN LA INFORMACiN

CAIBANO
PROGRAMAS
DE INVESTIGACiN

CDIGOS Y LEYES
LEGALISTA

PCGA (aceptacin generalizada)

MARCO CONCEPTUAL (teolgico)
BENEFICIO VERDADERO

ECONMICO

COMPORTAMIENTO

DEL DECISOR

TORA POSITIVA
AXIOMATIZACiN
ANLISIS CIRCULATORIO
FORMALIZADO

TEORA DE LA AGENCIA
ECONOMA DE LA INFORMACiN

148

MODELO CAMP/HME

ESPACIO ESTUDIANTIL
Cuadro 3
BELKAOUI
PARADIGMAS

ANTROPOLGICO

INDUCTIVO

BENEFICIO VERDADERO

(DEDUCTIVO)

MODELO DE DECISI6N
UTILIDAD
COMPORTAMIENTO AGREGADO
DEL MERCADO

EN LA
DECISiN

DECISOR USUARIO INDIVIDUAL

ECONIMA

DE LA INFORMACiN

Cuadro 4
PINA MARTNEZ

TIPO

MATERIA

TEORA
DE LA
AGENCIA

NEOPOSITIVISMO
INDUCTIVO

EFECTO ECONMICO
EN EL MERCADO
DE CAPITALES

CONDUCTA

RELACiN ENTRE LA
GERENCIA DE LA
EMPRESA y LOS
ACCIONISTAS
REALIDAD CONTABLE
EN DOS SENTIDOS;
1. EVOLUCiN DE
TEORAS CIENTFICAS
EN CONTABILIDAD
EN RELACiN CON LOS
ENTES IMPLICADOS EN
SU DESARROLLO
2. DETERMINACiN DE
LAS NORMAS CONTABLES
Y EFECTOS DERIVADOS
DE SU IMPLANTACiN

MTODO
EMPRICO CON
OPTICA DESCRIPTIVA
EN CUANTO A:
FORMA DE CONTRATOS
CARACTERSTICAS
DE LA ORGANIZACiN.
SON CUALITATIVOS
Y CUANTITATIVOS

AUTORES
JENSEN y
MECKLlNG
(1976)
JENSEN
(1983)
UECKER
(1985)

'WATTSY
ZIMMERMAN
(1978 Y 1979)

EMPRICO CON
ORIENTACiN INDUCTIVA
POSITIVA Y DESCRIPTIVA

VER ENFOQUE DEL

COMPORTAMIENTO
AGRADADO
DEL MERCADO

CONDUCTA DE LOS
CONTABLES O LA
CONDUCTA DE LOS NO
CONTABLES EN CUANTO
SON INFLUENCIADOS POR
CONDUCTAS CONTABLES
E INFORMES

EMPRICO CENTRADO
EN LA UTILIZACiN
DE INSTRUMENTOS
ESTADSTICOS
Y MATEMTICOS
PARA LA ELABORACiN
DE UN MODELO
NORMATIVO

HOFSTEDTY
KINARD (1970)
ASHTON (1982)

149

Grfico

ENFOQUE DEL INVERSOR INDIVIDUAL

MEDIO
AMBIENTE

CONDICIONES
SOCIALES

t--

~
RELACIONES
SOCIALES

t--

CONTABILIDAD)

INDIVIDUO
USUARIO DE LA
INFORMACiN

( NECESIDADES

CONTABLES }-

( MOTIVACIONES

CONTABLES }-

I+-

( LIMITACIONES CONTABLES )-

Grfico 2
SISTEMA CONTABLE

~
SISTEMA SOCIAL )

~
(SISTEMA CULTURAJ
ENTRADAS
INFORMACiN

N
T
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O

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A

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I

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L

OBJETO DE LA CONTABILIDAD
PRINCIPIOS CONTABLES
OBJETIVOS CONTABLES
NORMATIVIDAD GENERAL

e
A
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A

1
)

ANLISIS - CLASIFICACiN - REGISTRO - EVALUACiN

INTEGRACiN
CONTROL
INFORMES

;
( SISTEMA POlTICO

......

SUBSISTEMAS
FINANCIERO - REAL - SOCIAL - AMBIENTAL

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MEDICiN

INFORMACiN
SALIDAS

150

,...........

(SISTEMA ECONMICO)

..._

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lSISTEMA JURDICOJ

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