Aplicada

UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN MARTN
FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

ESCUELA ACADEMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
AO DE LA CONSOLIDACIN DEL MAR DE GRAU

ESCUELA ACADMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
ASIGNATURA
: CONTABILIDAD APLICADA I
DOCENTE
: CPCC. MSc. ANBAL PINCHI VSQUEZ
CICLO
: VI
TEMA
: ONG
GRUPO
: N 06
INTEGRANTES :
-
CRISTIAN DIAZ SANCHEZ

ANNET OBET MELENDREZ ECHEVERRE
GLORIA ERIKA REATEGUI GOMEZ
DANIELA RENGIFO MALDONADO
1

-
KEVIN ROJAS VELA

JULISA ALONDRA TRIGOZO SOTO
TARAPOTO PER
2016
INDICE:
I.- INTRODUCCIN...........................................................................3
II.- MARCO TERICO........................................................................4
2.1.-ONG .................................................................................4
2.1.1.- ANTECEDENTES............................................................4
2.1.2.- DEFINICION...................................................................5
2.1.3.CARACTERISTICAS 6
2.1.3.OBJETIVOS.
.6
III.- ONG...........................................................................................6
3.1.1.- TIPOS DE ONG..............................................................6
3.1.2.- CLASIFICACIN DE LAS ONG........................................6
3.1.3.- REQUISITOS PARA SOLICITAR LA INSCRIPCIN ONG.....7
3.1.4.- ACTIVIDADES QUE REALIZAN LAS ONG........................8
3.1.5.- CMO SE CONSTITUYE UNA ONG?
...13
IV.- ASPECTO
CONTABLE
14
V.- MARCO
LEGAL.
23
VI.- ASPECTO
TRIBUTARIO 24
VII.- REGIMEN
LABORAL..27
VIII.- CASO
PRCTICO..3041
IX.- CONCLUSIONES.........................................................................42
X.BIBLIOGRAFIA
.43

I.
INTRODUCCION
Las organizaciones no gubernamentales (ONG) constituyen ejemplos de

cmo la sociedad civil se articula, ejecuta propuesta, y desarrolla
programas de trabajo para mejorar sus condiciones. El campo de la ONG
es muy amplio.
El papel de las Organizaciones no Gubernamentales (ONG) ha adquirido
especial relevancia en las ltimas dcadas, al haber contribuido a
sensibilizar a la opinin pblica acerca de los problemas de desarrollo en
el Mundo. Asimismo, han ejercido una funcin dinamizadora y muchas
veces crtica frente a sus respectivos gobiernos, con objeto de que stos
impulsen acciones de cooperacin internacional e incrementen los
recursos destinados a la Ayuda Oficial al Desarrollo (AOD)

Las ONG contribuyen tambin en los pases a concientizar a la poblacin
sobre los problemas del desarrollo de nuestros pases. En dicho camino
han ido variando las formas de las ayudas, con la combinacin de las
coyunturales y de las de urgencia, y dedicndose cada vez ms a travs
del apoyo a la realizacin de micro proyectos en los pases del Mundo a
sentar las bases que contribuyan a un desarrollo ms autnomo y
duradero. A comienzos de la dcada de los setenta se crea EURO-ACCIN,
que tiende a transformar la ayuda de urgencia en planes de desarrollo
(siguiendo la tendencia ya sealada) a medio y largo plazo. A dicho
organismo, posteriormente se unira la agencia ACORD, transformndose
en EURO-ACCIN-ACORD. En la actualidad cuenta con miembros de
Blgica, Luxemburgo, Repblica Federal de Alemania, Italia, Holanda, Gran
Bretaa, Canad, Estados Unidos y Espaa.
Esta investigacin cuenta con de cuatro captulos, en los cuales est
distribuido de la siguiente manera, el primero est compuesto de
introduccin, objetivos, importancia y justificacin. El segundo contiene
concepto de ONG, historia, el tercero las regulaciones, tipos de ONG,
requisitos, y el cuarto est integrado por los fondos, proyectos y
programas de la ONG.
II.
MARCO TEORICO
II.1. ONG
II.1.1.
ANTECEDENTES
BREBE RESEA HISTORICA

Han existido aproximadamente desde el siglo XIX. Una de las ms
antiguas es la Cruz Roja. El reconocimiento formal de las ONG es a partir
del artculo 71 de la Carta de las Naciones Unidas (1945):
4

El Consejo Econmico y Social de las Naciones Unidas podr hacer
arreglos adecuados para celebrar consultas con organizaciones no
gubernamentales que se ocupen de asuntos de competencia del Consejo.
Adems de participar del sistema de las Naciones Unidas, tambin lo
hacen a nivel de los Estados nacionales que correspondan en calidad de
observadores, consultores, ejecutantes de proyectos, como una forma de
presin social ciudadana, etc.
Desde entonces el Consejo Econmico y Social ha pasado de 41 ONG
reconocidas con el status de consultivas en 1946 a unas 2350 ONG (2003).
Nmero mucho mayor si se incluyen a las que actan slo a nivel local y
regional.
A nivel local pueden ser creadas para ayudar a los nios de la calle,
alfabetizacin, superacin de la pobreza, facilitar el acceso a vivienda y
bienes, realizar investigacin social, educacin popular, defensa del medio
ambiente, defensa de los derechos de los consumidores, ayuda social,
promocin cultural, integracin social, entre muchas otras.
2.1.2. DEFINICION
Una Organizacin No Gubernamental (ONG) es una agrupacin de
ciudadanos voluntarios, sin nimo de lucro, que se organizan en un nivel
local, nacional o internacional para abordar cuestiones de bienestar
5

pblico. Las ONG, con una labor concreta y formadas por gente que
comparte un mismo inters, desempean una serie de servicios y
funciones humanitarias, acercan las preocupaciones de los ciudadanos a
los gobiernos, vigilan las polticas y que los programas se pongan en
prctica y animan a que los interesados de la sociedad civil participen en
el nivel comunitario. Ofrecen anlisis y competencia, sirven como
mecanismos de alerta temprana y ayudan a vigilar y poner en prctica
acuerdos internacionales. Algunas se centran en un tema en concreto,
como los derechos humanos, el medio ambiente o la salud. Su relacin con
las oficinas y agencias de las Naciones Unidas vara segn su situacin y
su mandato.
Jurdicamente adopta diferentes estatus, tales como asociacin, fundacin,
corporacin y cooperativa, entre otras formas. Al conjunto del sector que
integran las ONG se le denomina de diferentes formas, tales como
organizaciones de la sociedad civil, sector voluntario, sector no lucrativo,
sector solidario, economa social, tercer sector y sector social. Su
membresa est compuesta por voluntarios. Internamente pueden tener
un bajo o alto grado de organizacin.
El financiamiento de actividades, generalmente, proviene de diversas
fuentes: personas particulares, Estados, organismos internacionales,
empresas, o Estas organizaciones realizan labores muy importantes en
comunidades donde el estado o gobierno no llega con la eficacia y
prontitud que sus problemas demandan o requieren.
Diversas ONGs de nuestro pas han adquirido forma debido a las
importantes
educacin,
actividades
medio
que
ambiente
realizan
y
en
problemas
como
salud,
recursos
naturales,
reforestacin,
rehabilitacin de adictos a las drogas, alcohol, alfabetizacin de adultos,

generacin de empleos, rehabilitaciones fsicas, planificacin familiar, etc.
6

2.1.3 CARACTERISTICAS
Organizadas
Privadas
No lucrativa
Auto gobernado
Voluntaria
2.1.4 OBJETIVOS
a. Promover y ejecutar programas de promocin en tal o cual actividad.
b. Promover la cooperacin tcnico-financiera no reembolsable y
reembolsable, internacional o nacional para apoyar a grupos
humanes postergados.
c. Motivar la participacin de la comunidad, grupos o instituciones en
las tareas de accin social.
d. Apoyar a programas que son base de la respectiva ONG.
e. Investigar y estudiar determinadas ciencias para su publicacin y
debate.
f. Organizar ciclos de capacitacin para las Comunidades de la
localidad o regin.
III.
ONG
3.1.1. TIPOS DE ONG

Una clasificacin usada para los tipos de ONG, puede ser:
Organizaciones voluntarias
Agencias u organismos de servicios no lucrativos
Organizaciones comunitarias o populares

Organizaciones no gubernamentales
Organizaciones de Inmigracin
3.1.2. CLASIFICACIN DE LAS ONG:

No teniendo un marco normativo de clasificacin de las ONG, sugerimos
7

las siguientes categoras:
Categora I
Aquellas ONGDs que utilizan su status slo como prestigio a nivel

internacional; que trabajan al servicio del Gobierno entre estas ONG
tenemos:
las
organizaciones
empresariales,
consorcios
transnacionales o partidos polticos.
Categora II
Se encuentra en esta categora las ONGDs que llevan a cabo

proyectos convencionales de desarrollo dando ms nfasis a la
realidad local y con ms sensibilidad por el entorno cultural de los
grupos destinados y a veces con el inters real de hacerlos participar
en sus actividades.
Categora III
Son aquellas ONGDs que conciben al ser humano y a la cultura como

unidad. Es por ello que buscan, su participacin y confianza.
Considerando a la poblacin que elaboran proyectos identificando
junto con ellas sus problemas y tratan de buscar las soluciones
pertinentes. Este grupo es el que responde ms claramente a la
concepcin de la Cooperacin Tcnica Internacional.
3.1.3. Requisitos para solicitar la Inscripcin en el Registro de
Organizaciones no Gubernamentales.
REQUISITOS
PARA
LA
INSCRIPCION
EN
EL
REGISTRO
DE
ORGANIZACIONES NO GUBERNAMENTALES DE DESARROLLO

(ONGD-PERU) QUE CONDUCE LA GERENCIA DE OPERACIONES Y
CAPACITACION DE LA APCI
Para la inscripcin en el Registro de ONGD-PERU, se deber presentar
una solicitud (segn modelo adjunto), dirigida al Director Ejecutivo de
8

la Agencia Peruana de Cooperacin Internacional APCI. Adjuntando los
siguientes documentos:
1. Copia simple de la escritura de constitucin, otorgada por Notario
Pblico, donde figuren sus estatutos, fines y objetivos y su vinculacin a
las prioridades nacionales,
2. Ficha de Inscripcin (adjunta), debida y obligatoriamente llenada.
3. Copia literal certificada de su inscripcin en los Registros Pblicos,
expedida con antigedad no mayor de tres meses calendario,
conteniendo si fuere el caso, modificaciones a los estatutos y la nmina
del Consejo Directivo vigente.
4. Nmina del Consejo Directivo vigente y de los asociados con
nombres completos y documentos de identidad.
5. Informacin, segn gua adjunta, sobre los programas, proyectos y/o
actividades a desarrollar durante un perodo de dos aos, indicando con
claridad los objetives y metas programadas, poblacin beneficiara,
ubicacin en los mbitos regional, sectorial y/o local; sealando los
recursos previsibles provenientes de Cooperacin Tcnica Internacional,
Indicando en cada caso la fuente cooperante, pas de procedencia y el
monto anual y total estimado en US$ dlares americanos.
6. Presentar la opinin favorable recabada del Sector si su mbito de
operacin es nacional o del Gobierno Regional correspondiente, si su
mbito de operacin es un Departamento.
En el caso de tratarse de fundaciones, se deber presentar copia de la
Resolucin de Inscripcin expedida por el Consejo de Supervigilancia de
Fundaciones.
9

Nota: Si bien no forman parte de los requisitos establecidos por la APCI
y a efectos de conocer la trayectoria de la institucin y de sus
miembros, es recomendable que presenten los siguientes documentos
adicionales:
Informacin de las actividades realizadas en los ltimos dos aos
relacionadas con proyectos de desarrollo en beneficio de las clases ms
necesitadas con las constancias respectivas.
Breve resumen de la capacitacin y trayectoria profesional.
3.1.4. ACTIVIDADES QUE REALIZAN LAS ONG
Las actividades que realizan las ONG, las clasificaremos por sectores:
SECTORES DE INFRAESTRUCTURA
Apoyo al desarrollo Agropecuario, dotacin de infraestructura,

tecnologa, crditos, buscarle mercados.
Fomentar y promover la agroexportacin que sean rentables y
competitivas.
Promover y fomentar el desarrollo de la industria, con mayor
valor agregado y tecnolgico de nuestros recursos. Buscando la
situacin de importaciones.
Generacin de empleo permanente, mediante la capacitacin y
la formacin de jvenes para el trabajo, promoviendo la
artesana, la fabricacin manual de bienes.

Obras de recuperacin y ordenamiento ambiental en cuencas
hidrogrficas.
Obras de saneamiento bsico: agua y desage.
Reconstruccin de ejes viables en todo el pas.
Reconstruccin de fuentes de generacin y redes de transmisin
de energa elctrica.
Rehabilitacin y equipamiento de hospitales y postas mdicas.
Rehabilitacin de infraestructura educativa estatal.
10

SECTORES SOCIALES
Control y prevencin de enfermedades transmisibles.
Atencin materna - infantil: nutricin y educacin.
Programas especiales para la mujer y jvenes.
Poltica
poblacin:
redistribucin
de
la
poblacin
ordenamiento territoriales en ciudades intermedias, sierra y

selva.
Transformacin de la educacin secundaria.
Educacin tcnica y tecnolgica.
SECTORES PRODUCTIVOS:
Apoyo a los programas de produccin de .alimento.
Promocin empresarial y de la productividad agrcola y agroindustrial campesina para exportacin (productos nativos).
Reconversin industrial y empleo productivo.
Fomento de la micro-empresa y pequea empresa.
Investigacin cientfica y tecnolgica para la transformacin
productiva y el desarrollo.
CAMPO DE ACCIN DE LAS ONG
Por el rea geogrfica
Una
ONGD
puede
independientemente
del
lugar
donde
se
encuentra su razn social, entrar ya sea, en el campo, en la ciudad o

en ambos. La naturaleza del trabajo que desarrolla se ver sin duda
influenciada por las particularidades del entorno rural o urbano
donde se lleva a cabo.
Por su proyeccin institucional
11

Las ONGD tienen alcances variados. Los hay aquellos que estn
dedicadas a un solo programa, ligadas a un lugar, o centro poblado.
Otras se han diversificado y hacen llegar su accin a diversas zonas,
transcendiendo el lugar donde se encuentra una comunidad para
proyectarse a nivel regional, nacional y hasta internacional.
POR LA NATURALEZA DE LAS ACCIONES
Las acciones de una ONG'D pueden ser de diez tipos:
1. Atencin Directa.
Cuando la institucin proporcionada a la poblacin objetivos algo
acabados que sta necesita en forma de servicios, infraestructura,
productos o crdito de bajo inters, la distribucin de medios
anticonceptivos a una Posta Mdica, son ejemplo de esta categora.
2. Promocin.
Se trata de acciones cuyo fin es generar situaciones en los sectores
beneficiados que les permitan en interaccin con la Organizacin No
Gubernamental de Desarrollo, la obtencin de situaciones favorables
para su logro. Se puede dar en forma de Asesora, Asistencia Tcnica,
Capacitacin Tcnica, o de especializacin, etc.
3. Investigacin.
Son acciones que tienen como objetivo fundamental generar un
cuerpo articulado y sistemtico de datos organizados alrededor de
teora, que ayudan a comprender mejor determinados fenmenos.
Puede ser terico, tcnico o aplicada.
12

4. Evaluacin.
Tiene como objetivo recoger de manera sistemtica informacin sobre
las condiciones en que se debe desarrollar una accin concreta o
sobre la manera en que se aplica y sus resultados. Puede ser
diagnstico o sobre procesos y resultados.
5. Fomento.
Cuando se desea, que ciertos cultivos, crianza, recursos y servicios
sean promovidos de manera favorable, para su incremento.
6. Desarrollo.
Cuando el objetivo es lograr cambios y transformaciones en la
poblacin para avanzar radicalmente, cambiar la situacin de atraso
en la que se vive, creando una produccin rentable, competitiva,
empleo permanente y mejores condiciones de vida para la poblacin.
7.Asistencial.
Cuando se quiere dar apoyo a los enfermos, nios en abandono,
ancianos, discapacitados, estudiantes, reos y familiares, en cuanto a
su atencin personal.
8.Capacitacin.
Cuando se desea apoyar en la calificacin de la mano de obra,
tcnicos y profesionales, para mejorar la calidad de su servicio y
produccin.
9.Tcnico.
13

Cuando el objetivo es mejorar, las tcnicas y tecnologa que permita
lograr una mayor produccin, productividad y hacer menos penoso el
trabajo.
10. Propuestas y Proyecciones.
Cuando el propsito es realizar estudios e investigaciones y polticas
de atraso, enrumbarlo al desarrollo.
POR LAS LNEAS DE TRABAJO DE LAS ONGD.
Los sectores en los cuales trabaja preferentemente una Organizacin
No Gubernamental de Desarrollo. Son 4 lneas de trabajo:
1. Servicios Sociales
Son aquellos aspectos que tienen que ver con las condiciones de
vida ms inmediatas, especialmente a nivel de la salud, la
educacin, la posibilidad de acceder a la informacin, etc.
2.
Contexto Socio - Ambiental

Se refiere a las condiciones mediatas de existencia tales como:
ecologa o los recursos naturales.
Es decir est referido a la defensa, proteccin, conservacin del
medio ambiente y de la ecologa.
3. Procesos Socio-Polticos
Se relaciona con las condiciones en que transcurren los procesos de
participacin en las decisiones que comprometen a la sociedad en
su conjunto y los valores que deben regir la Constitucin de sus
14

miembros. Entre otros, estn las cuestiones histricas, los Derechos
Humanos, etc.
4. Procesos Econmicos y Administracin de Recursos
Tiene que ver con las circunstancias y condiciones en las que se
desenvuelven las actividades productivas de la poblacin, ya sea,
en el campo de la industria y la artesana o de la agricultura y la
agro-industria.
3.1.5. CMO SE CONSTITUYE UNA ONG?
Para constituir una O.N.G. previamente hay que ser una Persona
Jurdica. Para ser reconocidos como ONG sola mene existen el giren
consttuiruna Asociacin o una Fundacin, de conformidad con el
Cdigo Civil vigente, Arts. 80s y 989.
La Asociacin en una entidad sin fines de lucro, constituida por
Asociados (no hay nmero mnimo). El rgano mximo es la
Asamblea General de Asociados y el rgano de direccin es el
Consejo Directivo: integrado al menos por un Presidente, un
Secretario y un Tesorero.
Hay que llevar un Libro de Actas y un Libro Padrn o Registro de
Asociados o Fundadores, que previamente son legalizados por
Notario Pblico; esto debe efectuarse antes de realizar cualquier
anotacin. La primera acta ser la de fundacin y la segunda ser
la de aprobacin de los Estatutos y eleccin del Consejo Directivo.
Ei Abogado elaborar la Minuta de Constitucin que acompaada
del Libro de Actas se ingresa a cualquier Notara Pblica. El Notario
las elevar a Escritura Pblica (Minuta y Actas). Luego se efectuar
15

la inscripcin en el Registro de Personas Jurdicas Libro de
Asociaciones d los Registros Pblicos.
Recin cuando tenga el Testimonio de la Escritura Pblica y la
opinin tcnica favorable del gobierno regional se podr iniciar los
trmites ante la Agencia Peruana de Cooperacin Internacional APCI, segn lo dispuesto en la Ley N27692, Art. 49 inc. m), y
Reglamento de Organizacin y Funciones de la Agencia Peruana de
Cooperacin Internacional - APCI, D.S. N9 053-2003-RE.
IV.
ASPECTO CONTABLE
CUENTA ESPECIAL DE MOVIMIENTO DE FONDOS: FONDOS A
UTILIZAR
La cuenta especial que viene utilizndose en las ONG, no previsto
en el plan Contable General, para registrar los movimientos de
ingreso de fondos que las diferentes agencias financian para
desarrollar los proyectos es la cuenta 44 denominada FONDOS A
UTILIZAR En esta cuenta durante el ejercicio se contabiliza remesas
tanto para el presente ao, como para los siguientes aos, y es
ajustada por la parte que se aplica a los gastos del ejercicio, de
manera que al cierre muestre los fondos disponibles para los
siguientes periodos. Se considera que esta cuenta es un pasivo,
porque la ONG queda comprometida por los saldos pendientes de
ejecucin, ya que si no concreta los planes previstos, debera
devolver los fondos a las agencias, segn establecen normalmente
los convenios.
16

PROCEDIMIENTOS IMPORTANTES DEL REGISTRO CONTABLE

DE LAS ONG
El registro es similar a otras empresas ya visto anteriormente, slo
aadiremos aquellos registros no vistos y que son propios de las
ONGs. Los montos de rendicin de cuentas a las agencias no
corresponden a los movimientos contables de las operaciones
efectuadas por la ONG.
No se realizan ajustes (registro contable) para conciliar el saldo
contable con el saldo de la rendicin a las agencias.
No se elabora un plan de cuentas presupuestaos (clase 9), por lo
cual para efectos de rendicin de cuentas la institucin reclasifica
extracontablemente los gastos segn los presupuesto aprobados.
Los saldos negativos que expresan montos ejecutados en exceso a
lo ingresado son mostrado restando el saldo de la cuenta, en vez de
reclasificarlos como cuentas por cobrar si fuera posible la cobranza
a las agencias Donantes o como Prdida en caso de no ser posible
dicha cobranza.
Se consideran como ingresos del ejercicio todas las remesas
recibidas,
sin
tomar
en
consideracin
el
periodo
al
que
corresponden.
LEGALIZACIN DE LIBROS CONTABLES

De manera general, de acuerdo a la actual Ley del Impuesto a la
Renta las personas jurdicas estn obligadas a llevar contabilidad
completa; no existiendo exoneracin expresa en la mencionada Ley
para el caso de las asociaciones o fundaciones. Por contabilidad
completa se suele entender los siguientes libros: Caja, Diario, Mayor,
Inventarios y Balances. Adicionalmente, si la entidad realiza
operaciones gravadas con el Impuesto General a las Ventas, se
17

deben llevar el Registro de Ventas e Ingresos y el Registro de
Compras; as como otros libros que pueden establecerse mediante
leyes especiales para efectos tributarios.
Los libros contables se legalizan ante Notario Pblico del lugar del
domicilio fiscal de la entidad.
Pueden
ser
libros
empastados,
hojas
sueltas,
continuas
computarizadas. Los libros contables (sean empastados u hojas

sueltas) se deben legalizar antes de su uso.
Las entidades deben comunicar a la SUNAT el sistema de
contabilidad que han adoptado (manual o computarizado) con
oportunidad
de
su
inscripcin
en
el
Registro
nico
de
Contribuyentes.
Agencia peruana de Cooperacin Internacional (APCI)
Registro de Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo
(ONGD) Receptoras de Cooperacin Tcnica Internacional Como se
ha indicado, las ONG's no son, en el Per, un tipo especial de
persona jurdica; sino que se constituyen formalmente bajo la figura
legal de la asociacin o la fundacin; siendo la primera la ms
utilizada. Sin embargo, existe legislacin especial en materia de
Cooperacin Tcnica Internacional que establece el Registro de
Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo, Receptoras de
Cooperacin Tcnica Internacional (ONGD- PRU).
Para efectos de la legislacin en materia de Cooperacin Tcnica
Internacional y para los fines especficos de la inscripcin en el
registro antes indicado, se define a las ONG's como: Personas
jurdicas que les caracteriza el carecer de fines de lucro y tener
como finalidad la realizacin de acciones de desarrollo que
involucran la Cooperacin Tcnica Internacional en una o ms
modalidades.
18

REGISTROS CONTABLES PARA ONGS

El registro es similar a otras empresas ya visto, solo aadiremos
aquellos registros no vistos y que son propios de las ONGs, tal es el
caso del Registro de Control Presupuestario de las operaciones que
diariamente realizan las ONGs.
1. Registro del Control Presupuestario:

Este registro consiste en la anotacin detallada de los valores
"afectados"
los
diferentes
presupuestos
manejados
por
la
Institucin. Para cada partida presupuestaria, es necesario abrir un

registro que detalle los ingresos recibidos para financiar cada
actividad programada en el presupuesto, los egresos aplicados a este
rubro y el saldo de fondos existentes en el rubro. Toda transaccin
que se realice, cualquiera que sea su naturaleza, si se registra en los
libros contables debe ser confirmada por escrito y para ello, utilizar,
los comprobantes de ingreso y egreso, donde quedarn detalladas las
operaciones, los elementos que han intervenido y los derechos y
obligaciones que se derivan de estos.
De igual manera, los documentos de respaldo de las operaciones
involucradas quedarn archivados junto a los comprobantes de
ingreso, de egreso u otros, a fin de darle mayor consistencia a las
operaciones.
El anlisis y la clasificacin exigen un procedimiento ordenado y la
contabilidad dispone bajo clasificaciones predeterminadas de un
conjunto de operaciones que tienen lugar diariamente en toda ONG,
de esta manera es mucho ms fcil entender e interpretar los
registros. Todo este gran volumen de operaciones clasificadas,
resumidas, ya que no es solamente una operacin, sino la suma de
19

todas las operaciones de un da, de una semana, de un mes o de un
ao. Esto brindar utilidad a los usuarios de esta informacin Algunos
resmenes de los registros contables pueden hacerse con cierta
periodicidad y otros a grandes intervalos. Por ejemplo, es conveniente
conocer a diario el resumen de las operaciones que realiza Caja,
mientras que el resumen que se refiere a los activos fijos puede
realizarse trimestralmente, semestralmente o anualmente como una
manera de control patrimonial.
Las actividades de una ONG las podemos presentar de la

siguiente manera:
Operaciones Diarias:
Registro del movimiento diario a travs de los Comprobantes

sustentan las operaciones.
Control de las Partidas Presupuestarias.
Control del movimiento de Caja y Bancos, arqueo y determinacin d
saldos.
Informes mensuales:
Balance General Consolidado: Informes por partidas y subpartidas
presupuestarias por proyectos o programas, Detalle de pagos
realizados, Liquidacin de fondos disponibles por proyectos 0
programas, Conciliaciones bancarias,
Informes anuales: Balance General consolidado, Informes Externos
e Internos de la ONG.
2. Generalidades
en
la
aplicacin
de
la
Contabilidad
por
Programas
La
contabilidad
por
Programas
cumple
con
los
principios
generalmente aceptados de la contabilidad. En relacin a las normas

contables difieren de la contabilidad tradicional en los siguientes
aspectos:
a) Un registro de las operaciones de los fondos de forma integral, lo
20

cual exige la formulacin de un sistema comn para todos los
Programas, aun cuando se consideran cada una de estas
entidades contables independientes.
b) La existencia de dos sistemas para el manejo de los recursos
monetarios:
El uso de una sola cuenta corriente bancaria para todos los
programas e institucin, para debitar o acreditar todos los recursos
monetarios que sean utilizados dentro de la Institucin. La ventaja al
utilizar este sistema es que al ser una sola cuenta corriente, se realiza
en un solo libro de bancos y se reduce el riesgo de realizar un
comprobante y registrarlo en una cuenta corriente a la que no
corresponde. Este sistema presenta la desventaja que se relaciona
con la debilidad para procesos de auditoria de un Programa en
particular, al no presentar un orden consecutivo en los comprobantes
usados para un mismo Programa.
El uso de cuentas bancarias para cada Programa requiere que en el
Plan de Cuentas Institucional se tenga una cuenta que corresponda al
efectivo y a bancos en forma independiente. Este sistema tiene la
facilidad de conocer de manera inmediata la disponibilidad de
recursos
monetarios
de
cada
Programa,
independiente
de
su
presupuesto, tambin aporta elementos de auditoria ms simples de

corroborar en cada Programa y por ltimo este sistema es el ms
aceptado por las agencias donantes para el manejo de los fondos.
Tiene como desventaja que exige un mayor control en la elaboracin
de los comprobantes para cada Programa.
c) La Contabilidad por Programas. Es el registro de las transacciones
de uno o ms Programas en forma integral, como si se tratara de
21

entidades contables independientes (grupo de cuentas activo,
pasivo, patrimonio, ingresos y gastos). Es un grupo de partidas
creado para el registro y control de los recursos, cuyo manejo est
destinado a propsitos especficos.
Un Programa es dinero y otras Partidas de activos que
constituyen una entidad contable independiente, creada y
llevada por un propsito particular y cuyas transacciones pueden
estar sujetas a restricciones legales o administrativas.
La mayora de las ONGs denominan Programa o Fondo a los
recursos financieros destinados al desarrollo de Proyectos. La
mayor parte de las veces los recursos financieros son obtenidos a
travs de Agencias de Cooperacin, quienes en sus convenios de
donacin con las ONGs solicitan llevar controles independientes.
Para que exista una correcta aplicacin, se deben observar
ciertos principios bsicos, entre los cuales se destacan la
existencia de un Plan de Cuentas nico para la Institucin, en
base a ello se facilita la emisin de los Estados Financieros
Consolidados.
Adems, se deben identificar los Programas por rea de inters
de la Institucin o bien por el cumplimiento de Convenios con las
Agencias Donantes. Hay que tener formas comunes de registro
para todos los Programas y prever su clasificacin de manera que
permitan la identificacin de cada uno.
VENTAJAS
1. Permite
llevar registros para cada Programa, considerndolos como
entidades independientes.
2.
Se mantiene un adecuado control del efectivo en funcin de los

convenios suscritos con fuentes de financiamiento o de las polticas
22

institucionales.
5.
3.
Se obtiene reportes por Donante de manera rpida y confiable.
4.
Facilita el control y seguimiento de los proyectos.
Sirve para el anlisis financiero a nivel de proyectos, como de la

institucin.
6.
Permite realizar la consolidacin de todos los Programas y el estado

general de la Institucin.
7.
Es rpida y oportuna la consolidacin de los reportes de uno o ms

Programas.
8. Permite darle seguimiento a los datos anotados en los formularios e

identificar
claramente
los
fondos
que
se
afectan
por
los
movimientos.
Ya que la mayora de agencias donantes exigen la realizacin de
9.
Auditoria de los fondos entregados bajo Convenio, estos exmenes

son realizados con mayor rapidez y seguridad.
10.
Permite realizar operaciones entre los Programas, pudiendo hacer

transferencias de dinero (donar o prestar efectivo), quedan^
registrada la operacin en los dos Programas.
DESVENTAJAS
1.
Mayor esfuerzo en la tarea contable, por el cuidado en el registro

para cada proyecto.
2.
3.
Mayor capacitacin al personal que trabaja en contabilidad.
Mayor volumen de operaciones que aumenta en proporcin al

nmero de programas, y la necesidad de cuadrar individualmente
las cuentas por Programas.
23

INF0RMES DE LAS ONG
1. Informes financieros a las agencias donantes

El sistema de Contabilidad tiene como producto final la informacin
financiera, es decir, en el conjunto de datos debidamente ordenados
y que vienen a ser datos representativos del valor que, en un
momento dado, tienen los distintos, componentes de la situacin
patrimonial de la ONG. Entre los documentos informativos ms
importantes para determinar la marcha y la situacin econmica y
financiera de la ONG figuran el Balance General (Situacin) y el
estado de Ingresos y Gastos (Resultados).
Por medio del Balance de comprobacin se comprueba si han sido
trasladados al libro mayor todos los registros de diario y si en este
estn todas las anotaciones de los libros auxiliares. Este sirve de
base para la elaboracin del Balance con ciertos ajustes y
reclasificaciones. Con el Balance General de la ONG a una fecha
determinada se ve si es buena o mala, la situacin financiera y per
tanto, si est en capacidad de desarrollar los proyectos y programas
en forma normal o con dificultades.
Para elaborar los informes mensuales, es necesario conocer el
presupuesto, el mismo que debe ser elaborado y sometido a un
detenido y minucioso estudio, para que no existan complicaciones
conforme se vayan realizando los objetivos y metas trazadas por la
ONG.
"El presupuesto es un plan que permite valorar en trminos
monetarios y en forma anticipada las operaciones de la institucin,
con el fin de poder controlar, y posteriormente evaluar la eficiencia
24

en el manejo de los recursos, pero no solamente debe limitarse a
la evaluacin de los objetivos, sino que comprende adems la
medicin de lo realizado
versus las previsiones y las diferencias
entre ambos, y como consecuencia de ello, el desencadenamiento

de acciones correctivas con miras a establecer el equilibrio entre lo
real y lo presupuestado, entonces, presupuestar consiste en poner
bajo control las actividades de una ONG, habiendo sido dicha
actividad objeto de una previsin. El presupuesto se elabora en
base al plan de trabajo de los proyectos o programas que va a
desarrollar
la
institucin
en
un
periodo
determinado;
de
conformidad con el Plan de Cuentas Institucional, se preveen para

cada partida o subpartidas presupuesta todos los gastos en los que
se
incurrir
para
ejecutar
las
actividades
Si
se
tiene
en
consideracin que el presupuesto es el elemento bsico para la

buena marcha de las ONGs y tambin de !a api racin correcta de
la contabilidad y de la administracin financiera, quedar justificado
el criterio de que el presupuesto como instrumento de control debe
ser fruto de un estudio detenido.
2. Informe del cumplimiento presupuestario por partidas y
subpartidas
Todo proyecto est sujeto a un convenio de donacin entre la
Agencia Donante y la Entidad Donataria (ONGs), y para que este
convenio sea aprobado, la Entidad Donataria necesariamente tiene
cae enviar un presupuesto del proyecto o del programa a ejecutarse,
quien deber utilizar los fondos donados conforme a ste, y cualquier
cambio
reprogramacin
ser
efectuado
solamente
con
la
aprobacin previa de la Agencia Donante.

La entidad Donataria debe rendir informes narrativos y financieros
25

sobre la marcha del proyecto o programa, con la periodicidad
acordada
en
el
respectivo
convenio
de
donacin
acuerdo
cooperativo; estos informes sern evaluados y analizados en forma

interna.
El informe que detalla los gastos por partidas y subpartidas
presupuestarias viene a ser el reflejo de la utilizacin de los fondos
donados, al mismo que se lo conoce como Informe del cumplimiento
presupuestario.
Usualmente, las Partidas Presupuestarias representan los ttulos de
las
cuentas
principales,
las
subpartidas
presupuestarias
representan los ttulos de las subcuentas.

La existencia de informes adecuados, facilitar la acumulacin,
clasificacin e interpretacin contable y financiera de todos los tipos de
informacin que es absolutamente necesario para el uso eficiente,
efectivo y econmico de los recursos de los cuales una ONG dispone.
3. Informe sobre el estado de ingresos y desembolsos de
efectivo
Este informe sirve para conocer la liquidacin de los fondos disponibles
de la donacin para un proyecto especfico, en el mismo se detalla
exactamente la verificacin de los fondos remanentes existentes a |a
fecha de corte. Este informe debe ser presentado a la Agencia Donante
en forma mensual y tambin acumulativa, demostrando la totalidad de
los Ingresos recibidos, los egresos realizados y el Saldo disponible para
su ejecucin.
ESTADOS FINANCIEROS
1. Balance General (Situacin)
Muestra la situacin financiera de una institucin, mediante la
presentacin resumida de los activos, pasivos y patrimonio a una
26

fecha determinada. Las ONGs estn obligadas a emitir este Balance
para mostrar su situacin institucional y su capacidad de gestin.
2.
Estado de ingresos y Gastos (Resultados)

Muestra el resultado por un perodo determinado, Hay que recordar
que las ONGs son entidades sin fines de lucro, pero tambin sin fines
de "prdida". Proporciona las herramientas necesarias para evaluar su
rendimiento
muestra
el
costo-efectividad
de
las
acciones
desplegadas.
3.
Estado de Ingresos y Egresos

Es un resumen del movimiento de efectivo de la ONG que en la
mayora de veces no son preparados en base a ingresos devengados y
gastos incurridos y que se limitan a informar sobre los ingresos y
gastos reconocidos al pagarse y no cuando se incurre en la obligacin
relativa.
El sistema contable por Programas permite emitir los Balances de
Situacin, Estado de Ingresos y Gastos y Estado de Ingresos y Egresos,
a criterio de la Institucin, tanto a nivel de Proyectos (Programas)
como a nivel general o consolidado.
V.
MARCO LEGAL
CODIGO CIVIL
Decreto Legislativo N8 295 de 24. JUL.84con entrada en vigencia desde el
14.NOV.84.
ASOCIACIN
Artculo 80.- La asociacin es una organizacin estable de personas
naturales o jurdicas, o de ambas, que a travs de una actividad comn
persigue un fin no lucrativo.
FUNDACIN
27

Artculo 99.- La fundacin es una organizacin no lucrativa instituida
mediante la afectacin de uno o ms bienes para la realizacin de
objetivos de carcter religioso, asistencial cultural u otros de inters social.
COMITE
Artculo 111.- El comit es la organizacin de personas naturales o
jurdicas, o de ambas, dedicada a la recaudacin pblica de aportes
destinados a una finalidad altruista.
El acto constitutivo y el estatuto del comit pueden constar, para su
inscripcin en el registro, en documento privado con legalizacin notarial
de las firmas de los fundadores.
COMUNIDADES CAMPESINAS Y NATIVAS
Artculo
134.-
Las
comunidades
campesinas
nativas
son
organizaciones, tradicionales y estables de inters pblico, constituidas

por
personas
naturales
cuyos
fines
se
orientan
al
mejor
aprovechamiento de su patrimonio, para beneficio general y equitativo de

los comuneros, promoviendo su desarrollo integral.
Estn reguladas por legislacin especial.
Por lo expuesto las ONG, se constituyen como Fundacin o Asociacin, ya
que son organizaciones sin fines de lucro y se inscribirn como tal en los
Registros Pblicos, por ser personas jurdicas de acuerdo al Cdigo Civil.
VI.
ASPECTO TRIBUTARIO
IMPUESTO A LA RENTA
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo
N 054-99-EFdel14.ABR.99
Artculo 18.- No son sujetos pasivos del impuesto:
Las
Fundaciones
legalmente
establecidas,
cuyo
instrumento
de
constitucin comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes

fines: cultura, investigacin superior, beneficencia, asistencia social y
28

hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las empresas;
fines cuyo cumplimiento deber acreditarse con arreglo a los dispositivos
legales vigentes sobre la materia.
*Inciso sustituido por el Artculo 17o- del Decreto Legislativo N9 882,
publicado el 9 de noviembre de 1996.
Las entidades comprendidas en los incisos c) y d) de este artculo, debern
solicitar su inscripcin en la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria
(SUNAT),
de
acuerdo
las
normas
que
establezca
el
Reglamento.
*Artculo 19.- (6) Estn exonerados del Impuesto hasta el 31 de diciembre
del ao 2006.
(*) Texto sustituido por el artculo 4 numeral 4.1. De la Ley N9 27804,
publicada el 02.08.2002.
(**) b) Las rentas destinadas a sus fins especficos en el pas, de
fundaciones afectas y asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de
constitucin comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes
fines: beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica,
artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, de vivienda; siempre que
no se distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados y que en
sus estatutos est previsto que su patrimonio se destinar, en caso de
disolucin, a cualquiera de los fines contemplados en este inciso.
No estarn sujetas a esta exoneracin las rentas provenientes de
operaciones mercantiles, distintas a sus fines estatutarios que realicen las
fundaciones afectas y asociaciones sin fines de lucro. El Ministerio de
Economa
Finanzas
dictar
las
normas
reglamentarias
para
la
clasificacin de los beneficiarios y la correspondiente aplicacin de lo

sealado en el presente prrafo.
(") Inciso considerando la sustitucin del Artculo 2 de la Ley N 27386
publicada el 29 de diciembre del 2000. Vigente desde el 01.01.2001.
29

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto
Selectivo
al
Consumo-Decreto
Supremo
N9055-99-EFdel
15.ABR.99.
Artculo 2.- CONCEPTOS NO GRAVADOS No estn gravados con el
impuesto:
a) El arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes muebles e
inmuebles, siempre que el ingreso constituya renta de primera o de
segunda categoras gravadas con el Impuesto a la Renta.
Reglamento: Dcima disposicin final
b) La transferencia de bienes usados que efecten las personas naturales
o jurdicas que no realicen actividad empresarial.
Artculo 9- SUJETOS DEL IMPUESTO
9.1.
Son sujetos del Impuesto en calidad de contribuyentes, las personas
naturales, las personas jurdicas, tas sociedades conyugales que ejerzan la

opcin sobre atribucin de rentas prevista en las normas que regulan el
Impuesto a la
Renta, sucesiones
indivisas, sociedades irregulares,
patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras. Los fondos mutuos

de inversin en valores y los fondos de inversin que desarrollen actividad
empresarial que:
a)
Efecten ventas en el pas de bienes afectos, en cualquiera de las
etapas del ciclo de produccin
y distribucin;
b) Presten en el pas servicios afectos;

c) Utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados;
d) Ejecuten contratos de construccin afectos;
e) Efecten ventas afectas de bienes muebles;
f) Importen bienes afectos.
9.2 Tratndose de las personas naturales, las personas jurdicas, entidades
de derecho pblico o privado, las sociedades conyugales que ejerzan la
30

opcin sobre atribucin de rentas prevista en las normas que regulan el
Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, que no realicen actividad
empresarial, sern consideradas sujetos del impuesto cuando
i. Importen bienes afectos;
ii. Realicen de manera habitual las dems operaciones comprendidas
dentro del mbito de aplicacin del Impuesto.
La habitualidad se calificar en base a la naturaleza, caractersticas,
monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones, conforme
a lo que establezca el Reglamento. Se considera habitualidad la reventa.
Sin perjuicio de lo antes sealado se considerar habitual la transferencia
que efecte el importador de vehculos usados antes de transcurrido un
(1) ao de numerada la Declaracin nica de Aduanas respectiva o
documento que haga sus veces.
IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS (ITAN)
La Ley 28424 del Impuesto Temporal a los Activos Netos en el Art. 3 inciso
g) exonera a las entidades inafectas o exoneradas del Impuesto Renta a
que se refiere el Art. 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Las ONG s se encuentran comprendidas en este artculo. La vigencia ITAN
es hasta el 31.12.06.
VII.
REGIMEN LABORAL
PRINCIPALES CONCEPTOS REMUNERATIVOS

REMUNERACIN MNIMA VITAL (RMV)
Es el monto mnimo remunerativo que debe percibir un trabajador no
calificado sujeto al rgimen laboral de la actividad privada. Actualmente es
de S/. 850.
31

ASIGNACIONES
Se dice a las retribuciones pecuniarias que percibe el trabajador, no por
los servicios prestados a su empleador, sino para satisfacer un gasto
determinado
del
trabajador
como
vivienda,
escolaridad,
hijos,
fallecimiento de algn familiar, etc. Entre otros tenemos la Asignacin

familiar, Asignacin o bonificacin por educacin, Asignacin vacacional,
Asignacin provisional por demanda de trabajador despedido, Asignacin
por fallecimiento de familiares, Asignacin por nacimiento de hijos,
Asignacin por matrimonio, Asignacin por cumpleaos, Asignaciones
otorgadas por nica vez con motivo de ciertas contingencias, Asignaciones
que se abonen por pacto en determinadas festividades Otras asignaciones
otorgadas regularmente.
ASIGNACIN FAMILIAR
Remuneracin que representa el 10% de remuneracin mnima vital,
percibida por un trabajador que tiene hijos menores a su cargo e hijos que
cursan estudios superiores hasta los 24 aos.
BONIFICACIONES
Son remuneraciones complementarias que obtiene el trabajador que
sirven para compensar factores externos distintos a su trabajo, como su
antigedad, el costo de vida, el ambiente de trabajo o los riesgos a los que
est expuesto.
Las bonificaciones conocidas son:
Bonificaciones por 30 aos de servicios, otras bonificaciones por

tiempo de servicios, bonificacin por riesgo de caja, bonificacin por
produccin, altura, turno, etc. Bonificacin por cierre de pliego y
otras bonificaciones regulares.
32

BONIFICACIN POR TIEMPO DE SERVICIO.
Es un beneficio otorgado a todos los trabajadores de la actividad privada,
como reconocimiento a la labor desempeada durante 30 aos para un
mismo empleador. Fue derogado por la Ley N 26513 y slo beneficia a
aquellos trabajadores que alcanzaron derechos a ella hasta el 29 de julio
de 1995 y que en la actualidad siguen laborando.
COMISIONES
Es el monto remunerativo que el empleador abona al trabajador tomando
como base el nmero de artculos que ste ha vendido y por los cuales le
asigna un porcentaje referencial. Si la remuneracin resulta siendo menor
a la RMV, el empleador est en la obligacin de completar la diferencia.
GRATIFICACIONES
Monto que otorga el empleador a sus trabajadores en forma excepcional o
habitualmente en razn de los servicios que presta. Son de 2 clases:
Extraordinarias: otorgadas por voluntad expresa del empleador.
Ordinarias: otorgadas en forma obligatoria en los meses de Julio y
diciembre, corresponde a un sueldo o salario mensual, sujeto a descuentos
y aportes. Vacaciones: remuneraciones que se le otorga a un trabajador
despus de laboral un ao y por el cual tienen derecho a un descanso
vacacional correspondiente a un mes.
Salario dominical: beneficio exclusivo de los obreros. Se paga en forma
proporcional a los das laborales en ala semana, es decir, de lunes a
sbado.
COMPENSACION POR TIEMPO DE SERVICIOS
Tiene la calidad de Beneficio Social de Previsin de Contingencias que
origina el cese del trabajo y su familia. La CTS, sus intereses, los
33

depsitos, los traslados y los retiros parciales y totales, estn inafectos de
todo tributo creado o por crearse, incluido el impuesto a la renta.
AMBITO DE APLICACIN
Los trabajadores con derecho a CTS aquellos trabajadores sujetos al
rgimen laboral comn de la actividad privada que cumplan, cuando
menos en promedio, una jornada mnima diaria de 4 horas se considera
cumplido el requisito mnimo de 4 horas diarias, en los casos en que la
jornada semanal del trabajador dividida entre 5 6 das segn
corresponda, resulte en promedio no menor a cuatro horas diarias. Si la
jomada semanal es inferior a 5 das, el requisito a que se refiere el prrafo
anterior se considerara cumplido cuando el trabajador labore 20 horas a la
semana como mnimo.
Trabajadores sin derecho a CTS. No tienen derecho a CTS los trabajadores
que perciben el 30 % o ms del importe de las tarifas que paga al pblico
por sus servicios.
NIC/NIIF APLICABLES
De acuerdo a lo sealado en la Resolucin CNC No. 008-97-EF/93 que
precisa obligaciones de los Contadores Pblicos en el ejercicio de la
prestacin de sus servicios profesionales y la Resolucin CNC N 013-98/EF
que precisa los alcances de los principios de contabilidad generalmente
aceptados a que se refiere el artculo 223 de la Ley General de Sociedades
(Ley 26887). Con el fin de evitar incurrir en culpa inexcusable o que la
informacin
sea
considerada
no
fehaciente
el
contador
pblico
responsable de elaborar los estados financieros tendra que aplicar

supletoriamente a falta de una NIC los PCGA de los Estados Unidos en este
caso emitidos por el Financial Accouting Principies Board (FASB)
34

Lo considerado anteriormente es aplicable tanto a las entidades con fines
y sin fines de lucro aunque se diga que la Ley 26887 es aplicable slo a
entidades con fines de lucro. Esto debido a que a las entidades sin fines de
lucro como las asociaciones, fundaciones y comits a los cuales le es
aplicable el Cdigo Civil no indica respecto a la preparacin de la
informacin contable, pero para que el contador pueda presentar de
manera fehaciente y razonable la informacin contable debe aplicar o
indicado en el prrafo anterior
El FAS 117 norma La Contabilidad para entidades sin fines de lucro. Los
estados financieros bsicos de una organizacin sin fines de lucro
incluyen:
1.
Balance general (Estado de situacin financiera)
2.
Estado de Ganancias y prdidas o ingresos y gastos (Estado de
actividades)
3.
Estado de flujos de efectivo
4.
Estado de gastos de las distintas actividades y funciones, y
5.
Notas y anexos necesarios.1422.
VIII. CASO PRCTICO
CASO PRACTICO DE COSTOS AMBIENTALES
Los costos ambientales requieren el mismo tratamiento que los

ejecutivos dan a los otros costos, ya que al igual que los costos
operativos, responden a las decisiones de los gerentes. Justamente
porque los costos ambientales tienden a expandirse a lo largo de
diferentes sectores de la organizacin, quienes tomen decisiones en
la empresa, no deben estar ajenos a las dimensiones que pueden
adquirir este tipo de costos.
Para ejemplificar el comportamiento y las consecuencias de los

costos ambientales, analizaremos el caso de la empresa El Fierro
Duro. La empresa se dedica a la fabricacin de stands para
35

exposiciones y una parte del proceso implica pintar los mismos. La
empresa para cumplir con esta etapa puede optar entre dos tipos de
pintura, una a base de solvente y otra a base de polvo.
OPERACIONES
Para poder realizar la comparacin entre ambos tipos de pinturas s
la primera a base de solvente y la otra a base de polvo tenemos la
siguiente informacin para realizar las compras:
o La pintura a base de solvente ser requiere 2000,000.00 de
unidades anuales con un costo de S/. 0.21 cada unidad.
o La pintura a base de polvo se requiere 2000,000.00 de
unidades anuales con un costo de S/. 0.26 cada unidad.
Para clculo de ambas compra se tiene la siguiente informacin:

o Se cuenta con remuneraciones incluidos beneficios de un total
de S/. 62,000.00 de los cuales el 70% va al costo, el 20% a los
gastos administrativos y el 10% va para gastos de ventas.
o Los costos por servicios bsicos hacienden a S/. 1,000.00
mensuales de los cuales el 85% va al costo, el 10 a gastos
administrativos y el 5% va a gastos de ventas.
o Se cuenta con un total de S/. 850,000.00 en maquinarias
industriales para la fabricacin de los productos.
o La compra de materia prima haciende a S/. 1550,0000.00
o Las ventas por todo el ejercicio son de S/. 3500,000.00
Al utilizar la pintura a base de solvente se estara incurriendo en ciertos
costos ambientales ya que dicho producto es contaminante. Analizaremos
36

la forma en que dichos costos ambientales modifican los valores obtenidos
de los costos, llegando as al verdadero costo que la empresa debe
soportar.
LIMPIEZA MENSUAL DEL POZO
En un proceso de pintura a base de solvente, los trabajadores esparcen
pintura en diferentes zonas a medida que realizan su trabajo, de sta
manera se producen desperdicios que se recolectan en una canaleta con
agua, la cual desemboca en un pozo. All se convierte en una maza oleosa
que debe ser retirada peridicamente (la limpieza del pozo requiere varias
horas por mes).
Los desechos contaminantes que se insertan en este pozo son material
slido que tienen cierto grado de corrosividad y txicas.
Para la limpieza del pozo se requiere de 03 personas calificadas para
realizar el labor la cual tiene un costo de S/. 1,600.00 mensuales por cada
trabajador.
DISPOSICIN DE LOS DESECHOS CONTAMINANTES
Ya que los desechos contaminantes no pueden ser arrojados en cualquier
vertedero tienes que ser tratados de una manera especial, el cual la
empresa decide contratar a una entidad encargada de destruir dichos
desechos sin afectar al medio ambiente y as no incurrir con el bienestar
de la poblacin, dicho contrato es por todo el periodo y tiene un costo de
S/. 25,000.00.
CAPACITACION DE LOS TRABAJADORES
Dado que son los trabajadores quienes estn
en contacto con los
productos txicos, deben conocer el procedimiento adecuado para

reaccionar frente a derrames, incendios, o cualquier otro tipo de accidente
que pueda ocurrir mientras llevan a cabo el proceso productivo. Es por
esto que deben recibir un entrenamiento especfico.
El entrenamiento
37

requiere 40 horas de clases continuas. Las empresas deben documentar el
tiempo que los trabajadores invierten en capacitacin, la naturaleza del
curso, y la ocupacin especfica del trabajador al que se est capacitando.
El cual por todo el ejercicio se produjo un costo por la capacitacin de los
trabajadores por una suma de S/. 15,000.00 por todo el ejercicio.
SEGURO
Dado que el desecho de la pintura es considerado txico, la empresa debe
contratar un seguro especial para cubrirse contra los riesgos de manipular
este tipo de materiales. La pliza de seguro que se obtuvo haciende a la
suma de S/. 2,000.00 por mes.
RESOLUCION
Para ambas compras se realiza los siguientes asientos contables:
Compra de pintura a base de polvo:
CUENTA DENOMINACIN
HABER
S/.
520,000.00
60 Compras
603 Suministros
DEBE
S/. 520,000.00
40 Tributos por pagar

4011 I.G.V.
S/. 93,600.00
Cuentas por pagar
42
comerciales
421 Fac. y otros comprobantes S/. 613,600.00
S/.
93,600.00
S/.
613,600.00
x/x Provisin por la compra de pintura a base de polvo

S/.
25 Suministros
520,000.00
252 Pintura a base de polvo
S/. 520,000.00
61 Variacin de existencia
S/.
38

520,000.00
613 Suministros
S/. 520,000.00
x/x Ingreso a almacn
S/.
520,000.00
613 Suministros
S/. 520,000.00
S/.
520,000.00
25 Suministros
252 Pintura a base de polvo
S/. 520,000.00
x/x Envi a produccin

S/.
520,000.00
92 Costo de produccin
921 Suministros
S/. 520,000.00
S/.
520,000.00
79 Cargas imputables
S/. 520,000.00
x/x Destino del envi a produccin

Compra de pintura a base de solvente:
CUENTA DENOMINACIN
S/.
420,000.00
S/.
75,600.00

4011 I.G.V.
Cuentas por pagar
42
comerciales
HABER
S/.
420,000.00
60 Compras
603 Suministros
DEBE
S/. 75,600.00
S/.
495,600.00
S/.
495,600.00
x/x Provisin por la compra de pintura a base de solvente
S/.
25 Suministros
420,000.00
S/.
252 Pintura a base de solvente
420,000.00
421 Fac. y otros comprobantes
S/.
420,000.00
39

S/.
420,000.00
x/x Ingreso a almacn
613 Suministros
S/.
420,000.00
S/.
420,000.00
613 Suministros
S/.
420,000.00
25 Suministros
S/.
420,000.00
x/x Envi a produccin
252 Pintura a base de solvente
S/.
420,000.00
S/.
420,000.00
921 Suministros
S/.
420,000.00
S/.
420,000.00
x/x Destino del envi a produccin
Como se puede observar, si se toma en cuenta nicamente esta variable,

el costo de la pintura a base de solvente es S/. 100,000.00 menor, por lo
tanto cualquier directivo a cargo de las decisiones lo escoger sin lugar a
dudas. Pero la realidad es que este insumo tan econmico es
contaminante y por esta razn se incurren en distintos conceptos que
provocarn un aumento en el costo de produccin del producto y adems
surgirn distintos gastos ambientales.
Para el pago de los trabajadores de la empresa se realizara la siguiente
distribucin de los costos:
CUENTA DENOMINACIN
DEBE
HABER
S/.
43,400.00
40

923 Mano de obra
S/.
43,400.00
S/.
12,400.00
94 Gastos de administracin
944 Sueldos y salarios
S/.
12,400.00
95 Gastos de ventas
954 Sueldos y salarios
S/. 6,200.00
S/. 6,200.00
S/.
62,000.00
S/.
62,000.00
x/x El destino de los costos por salarios de los trabajadores
Para el costo por servicios bsicos de la empresa se realiza la siguiente

distribucin de los costos.
CUENTA DENOMINACIN
DEBE
S/.
10,200.00
9211 Servicios bsicos
S/.
10,200.00
S/. 1,200.00
S/. 1,200.00
95 Gastos de ventas
HABER
S/. 600.00
S/. 600.00
S/.
12,000.00
S/.
12,000.00
x/x El destino de los costos por servicios bsicos
Para el costo por la depreciacin de las maquinarias industriales se realiza

el 10% del total del activo y se realiza la siguiente distribucin de los
costos.
CUENTA DENOMINACIN
DEBE
HABER
41

S/.
85,000.00
S/.
85,000.00
925 Depreciacin
946 Depreciacin
S/. 0.00
S/. 0.00
95 Gastos de ventas
S/. 0.00
956 Depreciacin
S/. 0.00
S/.
85,000.00
S/.
85,000.00
x/x El destino de los costos por la depreciacin de las maquinarias
industriales
Y el costo por la compra de materia prima es de S/. 1550,000.00

CUENTA DENOMINACIN
DEBE
S/.
1,550,000.00
921 Materia prima
HABER
S/.
1,550,000.00
S/.
1,550,000.00
S/.
1,550,000.00
x/x El destino de los costos por la compra de materia prima
Estos seran todos los costos que van a estar en cada una de las compra
las cuales no van a varia en ninguna de ellas.
CALCULO DE LOS COSTOS AMBIENTALES POR EL USO DE LA PINTURA

A BASE DE SOLVENTE.
Limpieza mensual de pozo:
CUENTA DENOMINACIN
DEBE
HABER
42

S/.
57,600.00
63 Gast. serv. por terceros

634 Mantenimiento
S/.
57,600.00

40172 Imp. de cuarta categora
Cuentas por pagar
42
terceros
S/. 4,608.00
S/. 4,608.00
S/.
52,992.00
S/.
52,992.00
Provisin del pago de 03 trabajadores por limpieza de pozo
S/.
Costo de produccin
57,600.00
S/.
Costos ambientales
57,600.00
S/.
Limpieza de pozo
57,600.00
424 Honorarios por pagar

x/x
92
929
9291
S/.
57,600.00
79 Cargar imputables
S/.
57,600.00
x/x Destino del costo de 03 trabajadores por limpieza de pozo
Disposicin de los desechos contaminantes

CUENTA DENOMINACIN
DEBE
S/.
25,000.00

639 Otros serv. prest. terceros
S/.
25,000.00

4011 I.G.V.
Cuentas por pagar
46
diversas
HABER
S/. 4,500.00
S/. 4,500.00
S/.
29,500.00
S/.
29,500.00
x/x Provisin del pago por la disposicin de los desechos contaminantes
S/.
25,000.00
929 Costos ambientales
S/.
469 Otras cuentas por pagar
43

9292 Desecho de residuos
25,000.00
S/.
25,000.00
S/.
25,000.00
S/.
25,000.00
x/x Destino del costo por la disposicin de los desechos contaminantes
Capacitacin de los trabajadores

CUENTA DENOMINACIN
DEBE
S/.
15,000.00

632 Asesora y consultora
S/.
15,000.00

4011 I.G.V.
Cuentas por pagar
46
diversas
HABER
S/. 2,700.00
S/. 2,700.00
S/.
17,700.00
S/.
17,700.00
x/x Provisin del pago por la capacitacin de los trabajadores
S/.
15,000.00
S/.
15,000.00
S/.
9293 Capacitacin
15,000.00
S/.
15,000.00
S/.
15,000.00
x/x Destino del costo por la capacitacin de los trabajadores
44

Seguro
CUENTA DENOMINACIN
DEBE
HABER
S/.
24,000.00
65 Otros gastos de gestin

S/.
24,000.00
651 Seguro
4011 I.G.V.
Cuentas por pagar
46
diversas
S/. 4,320.00
S/. 4,320.00
S/.
28,320.00
S/.
28,320.00
x/x Provisin del pago del seguro
S/.
24,000.00
9294 Seguro
S/.
24,000.00
S/.
24,000.00
S/.
24,000.00
S/.
24,000.00
x/x Destino del costo por el seguro
A continuacin se realizara la centralizacin de todos los costos incurridos

en el proceso productivo al usar la pintura a base de solvente y la pintura
a base de polvo:
Operacin
Pintura a base de
solvente
Pintura a base de
polvo
45

Materia prima
Compra
Salarios
Servicios bsicos
Depreciacin
Limpieza de
pozo
Desechos
Capacitacin
Seguro
TOTAL
S/. 1,550,000.00
S/. 420,000.00
S/. 43,400.00
S/. 10,200.00
S/. 85,000.00
COSTOS AMBIENTALES
S/. 57,600.00
S/. 25,000.00
S/. 15,000.00
S/. 24,000.00
S/. 2,230,200.00
Gastos Administrativos:
Pintura a base de
Operacin
solvente
Compra
Salarios
Servicios
bsicos
Depreciacin
TOTAL
Salarios
Servicios
bsicos
Depreciacin
TOTAL
Ventas
Costo de venta
Utilidad Bruta
S/. 2,208,600.00
Pintura a base de
polvo
S/. 0.00
S/. 0.00
S/. 12,400.00
S/. 12,400.00
S/. 1,200.00
S/. 1,200.00
S/. 0.00
S/. 0.00
S/. 13,600.00
S/. 13,600.00
Gastos de Ventas:
Pintura a base de
Operacin
solvente
Compra
S/. 1,550,000.00
S/. 520,000.00
S/. 43,400.00
S/. 10,200.00
S/. 85,000.00
Pintura a base de
polvo
S/. 0.00
S/. 0.00
S/. 6,200.00
S/. 6,200.00
S/. 600.00
S/. 600.00
S/. 0.00
S/. 0.00
S/. 6,800.00
S/. 6,800.00
ESTADO DE RESULTADO
Pintura a base de
Pintura a base de
solvente
polvo
S/. 3,500,000.00
S/. 3,500,000.00
S/. 2,230,200.00
S/. 2,208,600.00
S/. 1,269,800.00
S/. 1,291,400.00
46

G. Administrativos
G. Ventas
Utilidad operativa
S/. 13,600.00
S/. 6,800.00
S/. 1,249,400.00
S/. 13,600.00
S/. 6,800.00
S/. 1,271,000.00
G. Financieros
Otros gastos
Otros ingresos
Utilidad Neta
S/. 0.00
S/. 0.00
S/. 0.00
S/. 1,249,400.00
S/. 0.00
S/. 0.00
S/. 0.00
S/. 1,271,000.00
S/. 124,940.00
S/. 127,100.00
S/. 1,124,460.00
S/. 1,143,900.00
S/. 314,848.80
S/. 809,611.20
S/. 320,292.00
S/. 823,608.00
Distribucin de
Utd.
Utilidad antes de
imp.
Imp. a la renta
Resultado del
ejercicio
CONCLUSION CASO PRCTICO

Como se puede apreciar, al incluir los costos ambientales dentro del costo
de los productos vendidos, en ste ejemplo, se puede apreciar que la
mejor opcin es la alternativa de la compra de la pintura a base de polvo y
esto se puede ver a simple vista si comparamos la Utilidad Bruta que
generan cada uno de los casos. Pero esto no siempre es as ya que
dependiendo de cada caso puede haber variaciones en tanto con el costo
47

del producto o con los costos ambientales incurridos en el proceso y dara
que al utilizar un producto el cual genere costos ambientales nos resulte
un mayor generador de utilidades
48

IX.- CONCLUSIONES:
Las actividades de las ONGs son partes cruciales para la sociedad,

ya que cumplen funciones indispensables y brindan una ayuda
incondicional, para quien verdaderamente lo necesita. Por lo tanto:
-
Van directamente a la parte de la poblacin que tiene

problemas, se agrupan entre personas con un mismo conflicto
para as resolverlo.
Son indispensables para cualquier pas porque son las que

auxilian a personas de distintas clases sociales en cosas que
no puede hacer uno solo o el gobierno no llega a actuar.
Realizan una variedad de servicios y funciones humanitarias,

llevan los problemas de los ciudadanos a los Gobiernos,
supervisan las polticas y alientan la participacin de la
comunidad. Proveen de anlisis y experiencia, sirven como
mecanismos de advertencia temprana y ayudan en la
supervisin e implementacin de acuerdos internacionales.
Algunas estn organizadas sobre temas especficos, tales
como: ayuda humanitaria, investigacin cientfica, desarrollo
econmico, desarrollo humano, cultura, derechos humanos, el
medio ambiente o la salud.
Facilita la comprensin global de la problemtica social

mundial y esa tarea constituye una experiencia sumamente
enriquecedora; aunque en algunas situaciones se viven
momentos difciles y un tanto frustrantes, es al momento de
hacer la evaluacin del trabajo realizado cuando tiene ms
peso la gratificante certeza de haber cumplido valiosos
objetivos que habrn mejorado la vida de muchas personas.
Es tan amplia la actividad de las ONGs, que podemos afirmar que los
beneficios que recibe la sociedad son muchos.
49

X.- BIBLIOGRAFIA
C.P.C. Jaime Flores Soria.

C.PC. Mario Apaza M.
ONG
Manual prctico para ONGS

Contabilidad aplicada I-
50

Aplicada

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