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Fraccionamiento Tributario
Fraccionamiento Tributario
PRESENTACIN ......................................................................................................... 2
I. FRACCIONAMIENTO ARTCULO 36 DEL CT ......................................................... 2
1.- Base Legal: .......................................................................................................... 3
2.- Sujetos que podrn solicitar el Fraccionamiento Artculo 36: .............................. 3
3.- Deuda Tributaria que puede ser acogida y deuda que no puede ser acogida al
Fraccionamiento Artculo 36: ................................................................................... 3
4.
Requisitos: ......................................................................................................... 5
5.
Cuotas:............................................................................................................... 6
6.
Garantas: .......................................................................................................... 6
7.
8.
9.
10.
Casa prctico:................................................................................................. 8
PRESENTACIN
El presente Manual Tributario de Fraccionamientos hace referencia a las forma de
fraccionamientos y aplazamiento tributarios vigentes, a saber:
FRACCIONAMIENTO ARTCULO 36 DEL CDIGO TRIBUTARIO
APLAZAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
REFINANCIAMIENTO DEL FRACCIONAMIENTO ARTCULO 36
REFINANCIAMIENTO DEL APLAZAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
PROCEDIMIENTO PARA LA PRESENTACIN DE LA SOLICITUD DEL
APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO, AS COMO PARA EL
REFINANCIAMIENTO DE LA REGALA MINERA O DEL GRAVAMEN ESPECIAL A
LA MINERA
Al respecto de los referidos fraccionamientos sealados, abordaremos los aspectos
normativos, informes y aplicacin prctica de dichos fraccionamientos tributarios
vigentes.
Es en este sentido que, los temas que se abordan en esta obra son: Marco Normativo,
caractersticas de cada uno de los referidos fraccionamientos; sujetos aptos al
acogimiento de tales fraccionamientos, deudas materia de acogimiento, ventajas y
beneficios de cada uno de los referidos fraccionamientos, entre otros temas.
En lo que respecta al Sistema Especial de Actualizacin y Pago de Deudas Tributarias
al 30.08.2000 (SEAP) se ha dejado sin efecto pues los beneficios aplicados con
ocasin del acogimiento a este sistema solo se extendan hasta el 31.01.2011
Por su parte las deudas tributarias que no pueden ser materia del Fraccionamiento
Artculo 36 son las comprendidas en el artculo 3 de la referida resolucin. Tales
deudas son las siguientes:
4.
Requisitos:
Solicitud referida a:
Deuda Tributaria
materia de
Aplazamiento y/o
Fraccionamiento
Importe de la deuda a
garantizar
Slo Fraccionamiento
IMPORTANTE:
En caso el deudor tributario no cumpla con alguno de los requisitos a que se refiere el
presente artculo, se denegar el aplazamiento y/o fraccionamiento solicitado.
5.
Cuotas:
6.
Garantas:
Clase de garanta
Solicitud referida a:
Valor de la Garanta
Slo Fraccionamiento
Deuda a garantizar + 5%
Aplazamiento o Aplazamiento
con fraccionamiento
Hipoteca de primer
grado
Fraccionamiento,
Aplazamiento o Aplazamiento
con Fraccionamiento
Garanta Mobiliaria
Fraccionamiento,
Aplazamiento o Aplazamiento
con Fraccionamiento
Carta Fianza
Al respecto, cabe sealar que se puede ofrecer u otorgar tantas garantas como sean
necesarias para cubrir la deuda a garantizar hasta su cancelacin, aun cuando
concurran garantas de distinta clase.
Garantas que no cubre la totalidad de la deuda tributaria
Se presentara garanta por cada solicitud de fraccionamiento enviada a cada entidad
siempre y cuando la deuda sea mayor a trescientas (300) UIT. Siendo obligatorio a
garantizar el exceso sobre dicho monto (300 UIT).
Garantas que cubre la totalidad de la deuda tributaria
Se debe garantizar el integro de la deuda cuando:
El deudor tributario fuera persona natural y se le hubiera abierto instruccin por delito
tributario, ya sea que el procedimiento se encuentre en trmite o exista sentencia
condenatoria por dicho delito, con anterioridad a la presentacin de la solicitud.
El representante legal o el responsable solidario del deudor tributario, a travs de este
ltimo, hubiera incurrido en delito tributario, el cual se encuentre en trmite o exista
sentencia condenatoria por dicho delito, con anterioridad a la presentacin de la
solicitud.
7.
Variacin de la TIM:
8.
9.
El pago por un monto mayor al que le corresponde pagar en el mes por la cuota de
fraccionamiento o por el inters del aplazamiento, se aplicar contra el saldo de la
deuda fraccionada, reduciendo el nmero de cuotas pendientes de cancelacin o
permitiendo el ajuste de la ltima cuota. La reduccin de nmero de cuotas no exime
al contribuyente de pagas las cuotas mensuales que vayan venciendo en los meses
siguientes al mes en que se realiza el pago.
Asimismo, el deudor tributario podr solicitar va escrito simple que debe presentarse
va mesa de partes en los centro de servicio de SUNAT que el exceso pagado sea
aplicado a las cuotas que venzan en los meses siguientes a aquel por el que realiza el
pago. Dicha imputacin del pago no alterar el cronograma de vencimiento ni el monto
de las cuotas pendientes de pago establecido por resolucin aprobatoria del
fraccionamiento.
10.
Casa prctico:
La empresa ABC S.A. con RUC 20335789254, contribuyente del Rgimen General
determin en su declaracin jurada mensual del mes de enero 2014, teniendo un
tributo por pagar por el IGV de S/. 10,000, monto que desea fraccionar
SOLUCION:
Tener instalado en pc (computadora) el programa de declaracin telemtica (PDT) y el
PDT 687:
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Requisitos:
Para acceder al aplazamiento o a un aplazamiento con fraccionamiento el
contribuyente debe cumplir con los siguientes requisitos:
Haber presentado todas las declaraciones que correspondan a la deuda tributaria por
la que solicita aplazamiento y/o fraccionamiento.
No tener pendientes de pago dos (2) o ms cuotas vencidas del REFT o del SEAP;
tres (3) o ms cuotas vencidas del RESIT; salvo de ser incluidas en la solicitud de
fraccionamiento.
No encontrarse en procesos de liquidacin judicial o extrajudicial, ni haber suscrito un
convenio de liquidacin o haber sido notificado con una resolucin disponiendo su
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Solicitud referida a:
Importe de la deuda a
garantizar
Slo Fraccionamiento
Aplazamiento o
Aplazamiento con
fraccionamiento
Cuotas:
Al respecto la deuda acogida no podr ser aplazada por ms de seis (6) meses, por su
parte en caso conjuntamente se realice un aplazamiento con fraccionamiento tributario
este no podr ser aplazado por un plazo mayor a seis (6) meses y sesenta y seis (66)
meses de fraccionamiento.
Por su parte, el inters del aplazamiento es un inters al rebatir diario sobre el monto
de la deuda acogida. En cambio, el inters del fraccionamiento es un inters al rebatir
mensual sobre el saldo de la deuda acogida. Cabe sealar que, de solicitar el
aplazamiento con fraccionamiento de manera conjunta, las cuotas del referido
fraccionamiento no podrn ser menor al 5% de la UIT, por lo que de efectuarse el
fraccionamiento en este referido ano, cada cuota no podr ser menor a S/. 193 nuevos
soles.
Por su parte el inters mensual ser del 80% de la TIM ; es decir, 0.96%.
Debemos de recordar que al final del plazo del aplazamiento se deber cancelar tanto
los intereses como la deuda aplazada. Po su parte, en caso de aplazamiento con
fraccionamiento, al vencimiento del plazo del aplazamiento se cancelara nicamente
los intereses correspondientes a este, debiendo las cuotas del fraccionamiento ser
canceladas en la fecha de su vencimiento
Garantas:
La garanta respaldar la totalidad de la deuda tributaria o su monto a parcial de la
deuda tributaria incluida en la solicitud de aplazamiento o el aplazamiento con
fraccionamiento tributario segn sea el supuesto dado en cada caso.
Al respecto el tipo de garantas que podr ofrecer u otorgar el contribuyente podr ser
cualquiera de las siguientes:
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Solicitud referida a:
Valor de la Garanta
Slo Fraccionamiento
Deuda a garantizar + 5%
Aplazamiento o Aplazamiento
con fraccionamiento
Deuda a garantizar +
15%
Hipoteca de primer
grado
Fraccionamiento, Aplazamiento
o Aplazamiento con
Fraccionamiento
Garanta Mobiliaria
Fraccionamiento, Aplazamiento
o Aplazamiento con
Fraccionamiento
Carta Fianza
Variacin de la TIM:
Segn lo ya establecido, las cuotas mensuales de aplazamiento genera un inters
mensual equivalente al 80% de la TIM vigente al primer da calendario de cada mes.
Sin embargo, cuando se emite la Resolucin Aprobatoria de Aplazamiento o
Aplazamiento con Fraccionamiento Tributario Artculo 36 esta proyecta el clculo de
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todas las cuotas con la TIM vigente por lo que esta se encontrara afectada en virtud de
la variacin de la TIM.
Prdida:
El contribuyente perder el Aplazamiento o en su defecto el Aplazamiento con el
Fraccionamiento concedido por la administracin cuando concurra en cualquiera de
los supuestos siguientes:
Tratndose solo de aplazamiento:
No pague el integro de la deuda tributaria aplazada y el inters correspondiente al
vencimiento del plazo concedido.
Cuando no cumpla con mantener las garantas otorgadas en favor de la SUNAT.
Tratndose de aplazamiento con fraccionamiento:
No pague el ntegro del inters del aplazamiento hasta la fecha de su vencimiento.
Si habiendo cumplido con pagar el ntegro del inters del aplazamiento, cuando
adeude el integro de dos (2) cuotas consecutivas o cuando no cumpla con pagar el
ntegro de la ltima cuota dentro del plazo establecido para su vencimiento.
Cuando no cumpla con mantener las garantas otorgadas en favor de la SUNAT.
Clase de garanta
Carta Fianza
Solicitud referida a:
Valor de la Garanta
Slo Fraccionamiento
Deuda a garantizar + 5%
Aplazamiento o Aplazamiento
con fraccionamiento
Deuda a garantizar +
15%
Hipoteca de primer
grado
Fraccionamiento, Aplazamiento o
Debe exceder la Deuda a
Aplazamiento con
garantizar + 50%
Fraccionamiento
Garanta Mobiliaria
Fraccionamiento, Aplazamiento o
Debe exceder la Deuda a
Aplazamiento con
garantizar + 50%
Fraccionamiento
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Que las deudas tributarias estn suficientemente garantizadas por carta fianza
bancaria, hipoteca u otra garanta a juicio de la administracin Tributaria. De ser el
caso, la administracin podr conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir
garantas; y
Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o fraccionamiento.
Es en este sentido que, al respecto del ltimo requisito, mediante Decreto Supremo
132-2007-EF se ha establecido en que supuesto la SUNAT no aplicara el referido
requisito del inciso b) del artculo 36 del TUO del Cdigo Tributario, por lo que en esta
seccin abordaremos el referido caso de excepcin.
Base Legal:
Decreto Supremo N 135-99-EF - Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario.
Decreto Supremo 132-2007-EF - Decreto Supremo que establece en que supuesto la
SUNAT no aplicara el requisito del inciso b) del Artculo 36 del Cdigo Tributario.
Resolucin de Superintendencia N 176-2007/SUNAT - Dictan normas para la
aplicacin de lo dispuesto en el Decreto Supremo N 132-2007
Sujetos que podrn solicitar el Refinanciamiento:
Los contribuyentes que podrn solicitar su acogimiento al Refinanciamiento del
Fraccionamiento Tributario son aquellos deudores tributario que contengan deuda
tributaria proveniente de un aplazamiento y/o fraccionamiento particular otorgado en
base a lo establecido en el artculo 36 del Cdigo, incluyendo al REAF; sea que se
encuentre vigente o con causal de perdida y que adicionalmente cumplan los
requisitos .
Deuda Tributaria que puede ser acogida y deuda que no puede ser acogida al
Refinanciamiento del Fraccionamiento Tributario:
Las deudas tributarias que podrn ser acogidas al referido refinanciamiento del
fraccionamiento tributario se encuentran establecidas en el artculo 2 de la resolucin
de Superintendencia N 176-2007/SUNAT. Por su parte las deudas tributarias que no
pueden ser materia del Refinanciamiento del Fraccionamiento Tributario son las
comprendidas en el artculo 3 de la referida resolucin. Tales deudas son las
siguientes:
Deuda Tributaria que puede ser acogida al Refinanciamiento
El saldo de la deuda proveniente de un aplazamiento y/o fraccionamiento particular
otorgado en base a lo establecido en el artculo 36 del Cdigo, incluyendo al REAF, sea
que se encuentre vigente o con causal de prdida.
El acogimiento al refinanciamiento ser por el total del saldo de la deuda tributaria del
aplazamiento y/o fraccionamiento anterior.
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Requisitos:
No tener la condicin de no habido de acuerdo con las normas vigentes.
No encontrarse en procesos de liquidacin judicial o extrajudicial, ni haber suscrito un
convenio de liquidacin o haber sido notificado con una resolucin disponiendo su
disolucin y liquidacin, en mrito a lo sealado en la Ley General del Sistema
Concursal.
Haber formalizado todas las garantas ofrecidas, cuando corresponda, de conformidad
a lo establecido en el Ttulo VI del Reglamento.
Cuotas:
Al respecto la deuda acogida al Refinanciamiento del Fraccionamiento Tributario
determinara cuotas iguales durante el plazo por el que se otorga el fraccionamiento, el
cual no podr ser mayor a 72 meses.
Cabe sealar que dichas cuotas estn formadas por los intereses del fraccionamiento
decrecientes y la amortizacin creciente; con excepcin de la primera y ltima cuota.
Asimismo, las cuotas no podrn ser menores al 5% de la UIT.
Por su parte el inters mensual de fraccionamiento ser del 80% de la TIM3; es decir,
0.96%.
Garantas:
34
35
Cdigo
Descripcin
8030
TESORO
5060
FONAVI
5239
ESSALUD
5332
ONP
7203
FONCOMUN
Base Legal:
36
4.
Requisitos:
37
5.
Cuotas:
Plazo mximo
Slo Refinanciamiento
Hasta 72 meses
Slo aplazamiento
Hasta 06 meses
Aplazamiento con
Refinanciamiento
6.
Garantas:
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Fotocopia de la resolucin que acepta el desistimiento, en el caso de deudas tributarias que se encuentren
en trmite de apelacin, demanda contencioso administrativa o estn comprendidas en acciones de
amparo, salvo que dicha resolucin hubiera sido notificada a la Administracin Tributaria.
Tratndose de reclamaciones no ser necesario adjuntar copia de la resolucin que acepta el
desistimiento presentado.
5.3.2 Si el deudor no cumple con lo dispuesto en el inciso a) del numeral anterior, deber subsanar la omisin o la
falta de formalidad de los documentos, en el plazo de dos (2) das contados a partir del da siguiente a la
presentacin de la solicitud, de lo contrario, sta se tendr por no presentada.
No se considerar como parte de la solicitud presentada, la deuda tributaria respecto de la cual no se cumpla con lo
establecido en el inciso b) del numeral anterior.
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Cdigo
Descripcin
8021
TESORO
5031
FONAVI
5216
ESSALUD
5315
ONP
7201
FONCOMUN
7205
7207
7209
Cdigo
Descripcin
8030
TESORO
5060
FONAVI
5239
ESSALUD
5332
ONP
7203
FONCOMUN
7206
7208
7211
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