Elementos de la Obligacin Tributaria

Eduardo Snchez Gauto

Finanzas Pblicas

27 de abril de 2009

Eduardo Snchez (Finanzas Pblicas)

Obligacin tributaria

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Elementos: su enumeracin

Elementos de la obligacin tributaria

Concepto de obligacin tributaria

Concepto
Obligacin tributaria es el vnculo jurdico que se entabla entre el fisco
como sujeto activo, que tiene la pretensin de una prestacin pecuniaria a
ttulo de tributo, y un sujeto pasivo, que est obligado a la prestacin.
La relacin obligacional tributaria, pese a ser de derecho pblico, puede
considerarse como dotada de identidad estructural con la obligacin de
derecho privado; las diferencias surgen de su objeto (la prestacin que un
sujeto pretende del otro): el tributo, institucin jurdica de naturaleza
propia, uniforme y diferenciada.

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Elementos: su enumeracin

Elementos de la obligacin tributaria

Enumeracin

Sujeto activo;
Sujeto pasivo;
Objeto;
Hecho imponible;
Causa o razn del gravamen; y
La fuente u origen de la obligacin; la cual, en un Estado de Derecho,

siempre es la ley.

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Sujeto activo

Sujeto activo: El Estado I

El sujeto activo de la obligacin tributaria es el Estado, en su papel de
entidad patrimonial o fisco, en el ejercicio de su imperium fiscal, o poder
de imposicin.
En este caso, bajo la idea de Estado debe comprenderse no slo la
Administracin Central de la Repblica, sino adems los gobiernos
autnomos municipales, y los entes pblicos con capacidad parafiscal.
En su calidad de sujeto activo, el Estado acta principalmente por medio
de rganos que se hallan en la esfera del Poder Ejecutivo. Esto debe
diferenciarse del Estado en cuanto poder tributario, es decir, el Estado
como ente que tiene capacidad de prescribir y dictar tributos, lo cual es
una facultad que en un Estado de Derecho surge del Poder Legislativo.
Garca Vizcano aclara: es sujeto activo el ente al cual corresponde
efectivamente el crdito del tributo; no el sujeto que dicta la ley
tributaria, ni el sujeto o los sujetos a los cuales se debe atribuir el
producto de la recaudacin de los tributos.
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Sujeto pasivo

Sujeto pasivo I
El contribuyente y otros obligados

El sujeto pasivo de la obligacin tributaria es el sujeto que debe realizar la

prestacin tributaria a favor del ente pblico acreedor. Este sujeto recibe
el nombre de contribuyente.
Los sujetos pasivos pueden ser personas fsicas o personas jurdicas o de
existencia ideal, conforme a la enumeracin que el Cdigo Civil hace de
ellas en su artculo 91.
El sujeto de la relacin jurdica puede agruparse en dos categoras, segn
las finanzas: sujetos de hecho, y sujetos de derecho.
a) Sujeto de derecho o sujeto percutido: Es el contribuyente que est
sealado por la ley para pagar.
b) Sujeto de hecho o sujeto incidido: Es la persona que real, econmica
o definitivamente solventa el tributo en razn de los fenmenos
financieros de la traslacin o incidencia.
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Sujeto pasivo

Otros sujetos pasivos

Grados de responsabilidad I

Adems del contribuyente, se encuentran otros sujetos pasivos de

impuesto, que no son contribuyentes; pero quedan obligados por
vinculacin de la ley a partir de ciertas razones tales como vinculacin
econmica, direccin unitaria de los negocios, reparto de utilidades, y
otros. La vinculacin a la obligacin tributaria est dada por el grado de
responsabilidad. Clasificamos a los sujetos pasivos segn su grado de
responsabilidad en tres grupos:

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Sujeto pasivo

Otros sujetos pasivos

Grados de responsabilidad II
1

Contribuyentes: Son los sujetos pasivos vinculados por

responsabilidad objetiva. Contribuyente es el destinatario legal
tributario a quien el mandato de la norma obliga a pagar el tributo
por s mismo. Como es el realizador del hecho imponible, es un
deudor a ttulo propio.

Sustitutos: Son los sujetos pasivos vinculados por responsabilidad

sustitutiva. Sustituto es aquel sujeto ajeno al acaecimiento del hecbo
imponible, que, sin embargo, y por disposicin de la ley ocupa el
lugar del destinatario legal tributario, desplazando a este ltimo de la
relacin jurdico tributaria. El sustituto es, por tanto, quien paga en
lugar de. El responsable sustituto acta en reemplazo del
verdadero contribuyente.

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Sujeto pasivo

Otros sujetos pasivos

Grados de responsabilidad III

3

Responsables solidarios: Son los sujetos pasivos vinculados por

responsabilidad solidaria. Responsable solidario es el tercero ajeno
al acaecimiento del hecho imponible, pero a quien la ley le ordena
pagar el tributo derivado de tal acaecimiento. A diferencia del
anterior, no excluye de la relacin jurdica al destinatario legal
tributario, que al ser el deudor a ttulo propio y mantener la
obligacin de pagar el tributo al fisco en virtud de la solidaridad, es
sujeto pasivo a ttulo de contribuyente. El responsable solidario es,
por tanto, un sujeto pasivo a ttulo ajeno, que est al lado de.

Responsables subsidiarios: Segn Garca Vizcano, son los sujetos

pasivos vinculados por responsabilidad subsidiaria. La responsabilidad
slo se genera despus de que se haya intimado al deudor del
tributo o contribuyente, y ste no haya satisfecho el importe
respectivo. Son sujetos pasivos que estn en segundo lugar, despus
del contribuyente. El ejemplo ms clsico de responsabilidad
subsidiaria son los sucesores de empresas o explotaciones.

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Sujeto pasivo

Otros sujetos pasivos

Otros sujetos pasivos

Podemos encontrar a los siguientes:

Conjuntos econmicos
Sociedades de familia
Sociedad conyugal
Sucesin indivisa
Patrimonio de afectacin.

Por imperio de la ley, estos sujetos, sin ser contribuyentes, son sujetos
pasivos a quienes puede exigirse la prestacin pecuniaria. La exigibilidad
de la obligacin tributaria en ellos se debe a su distinto grado de
responsabilidad, ya sea sustituta, o solidaria.

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Objeto de la relacin tributaria

Objeto de la relacin tributaria

El objeto de la relacin tributaria es pagar el tributo y sus accesorios en

las condiciones que establezca el ordenamiento jurdico (Villegas).
Es necesario distinguir el objeto de la relacin tributaria, del objeto del
tributo. ste es la fuente de riqueza en que recae el gravamen (capital o
renta), o la presuncin de riqueza (consumo), esto es, la base econmica
sobre la cual el legislador estima la capacidad contributiva. Constituye el
presupuesto o antecedente de la obligacin.

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Objeto de la relacin tributaria

Momentos de la manifestacin de riqueza

El objeto del tributo es, entonces, la manifestacin de riqueza. Sosa
CenturinZalazarCaballero describen las tres formas clsicas de
manifestacin de la riqueza:
a) La posesin de la riqueza, o capital, que se exterioriza a travs del
patrimonio o incremento patrimonial del contribuyente.
b) La capacidad de adquisicin de riquezas, o renta, se traduce en la
generacin de beneficios extraordinarios.
c) El gasto de riqueza, equivalente al consumo de bienes.
Estas tres formas de manifestacin de riqueza capital, renta, y
consumo se especifican en la ley para configurar lo que se denomina
como hecho imponible.

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Hecho imponible

Hecho imponible
Concepto

Concepto
Hecho imponible es el conjunto de los presupuestos abstractos,
contenidos en las normas del derecho tributario material, de cuya existencia
concreta (realizacin del presupuesto de hecho) derivan determinadas
consecuencias jurdicas.
El hecho imponible halla su sustento dogmtico en la teora del negocio
jurdico. Aplicada la misma a la relacin jurdica tributaria, se puede decir
que el hecho imponible es el supuesto de hecho o fattispecie que
determina la generacin de la obligacin tributaria. En un anlisis
causalista aristotlico, el hecho imponible es causa material de la
obligacin.

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Hecho imponible

Hecho imponible I
Naturaleza jurdica

Del mero examen de las definiciones aportadas por la doctrina surge

claramente que el hecho imponible se configura como un hecho jurdico
y que, por lo tanto, comparte pertenencia dentro de la teora de los
hechos y actos jurdicos.
El objeto de un tributo se convierte en supuesto de hecho de tributo, es
decir, en hecho imponible una vez tipificado como tal por la ley. Para ello,
la ley tributaria debe buscar determinados estados de riqueza
correspondientes a una de las tres manifestaciones clsicas, como indicios
o sntomas de capacidad tributaria.
La naturaleza de estos hechos econmico-jurdicos depende de muchos
elementos, dentro de los cuales se encuentran los fines reales que los
particulares persiguen; pero muchas veces, las figuras y estructuras
jurdicas a las que los particulares recurren no son las ms apropiadas.
Muchas veces, esto puede atribuirse a un conocimiento impreciso del
derecho; pero en otras ocasiones, esto debe atribuirse a la voluntad de
realizar un acto simulado que contenga una simulacin ilcita.
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Hecho imponible

Hecho imponible II
Naturaleza jurdica

Ante esta situacin, el derecho tributario posee autonoma dogmtica

para establecer sus propios principios e instituciones, y exhibir un modo
propio e independiente de considerar los supuestos de hecho de forma
diferente a cmo los considera el derecho privado, siempre frente al
tributo.
Por ejemplo, la ley tributaria presumir una venta siempre que haya
transferencia onerosa de bienes, sin importar que sta se manifieste como
compraventa, cesin de derechos, locacin, donacin con cargo, entre
muchas figuras. Por ms de que ante el derecho privado no se est
precisamente delante de una venta, para el derecho tributario s existe
dicha venta, al haber una transferencia onerosa de bienes.

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Hecho imponible

Hecho imponible I
Realidad econmica

En la obligacin tributaria se puede afirmar que el elemento material que

es determinante es la realidad econmica. Lo importante es valorar el
contenido econmico de las relaciones jurdicas de los particulares, sin
tener en cuenta la forma jurdica escogida o de los sujetos que aparezcan
como titulares de las mismas. As, puede determinar el surgimiento de
hechos imponibles (gravando como venta cualquier otra transferencia
onerosa), o determinando ciertos sujetos pasivos (cuando determina
conjuntos econmicos).
Con esto, la ley proporciona medios al ente recaudador para discernir el
desplazamiento efectivo de la riqueza, que es, como ya vimos, el objeto
del tributo.

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Hecho imponible

Hecho imponible
Hecho imponible y objeto de los negocios jurdicos

La materia de la obligacin tributaria es el objeto del tributo: la

manifestacin de la riqueza en sus tres momentos clsicos de capital,
renta, y consumo. Sin embargo, es necesario distinguir este objeto del
tributo o hecho imponible de los bienes o cosas objeto de los negocios
jurdicos.
Por ejemplo, en un impuesto a las ventas se configura como supuesto de
hecho o hecho imponible cualquier transferencia onerosa; pero ello es
diferente del objeto de los negocios jurdicos propios del derecho
privado. En efecto, en el negocio jurdico privado se configuran
prestaciones de dar, hacer o no hacer; mientras que la prestacin del
hecho imponible siempre es dar una suma de dinero al Estado, junto con
todos los accesorios determinados por ley, en obediencia al poder de
imperio tributario que ste posee, nuevamente, en virtud de la ley.

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Causas de la obligacin tributaria

Causas de la obligacin
Capacidad contributiva

La causa es la circunstancia o criterio que la ley asume como razn

necesaria y suficiente para justificar que de un determinado presupuesto de
hecho derive la obligacin tributaria.
Generalmente, la causa se identifica con la capacidad contributiva; es
decir, la capacidad econmica de quien posee bienes o riqueza para el
tributo, o la aptitud o potencialidad econmica del individuo sometido a la
soberana de un Estado para contribuir al pago del gasto pblico. Es aqu, y
no en finalidades polticas y jurdicas, en donde debe verse la causa de la
relacin jurdica tributaria.

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Causas de la obligacin tributaria

Capacidad contributiva
Elementos subjetivos y objetivos

En la capacidad contributiva podemos distinguir:

Un elemento objetivo, consistente en la riqueza que exhiben los

contribuyentes, sean stas las rentas, el consumo o el patrimonio.

Un elemento subjetivo, dado por la aptitud individual para

contribuir.

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Causas de la obligacin tributaria

Capacidad contributiva I
Teoras del beneficio y las facultades

Teora del beneficio. Esta teora busca distribuir la carga tributaria

basndose en la riqueza ganada, la riqueza gastada, y los beneficios
derivados de una obra de inters pblicos. El tributo pagado debera estar
en alguna medida proporcionado a los beneficios recibidos. El Estado
debe buscar maximizar el beneficio a cada contribuyente, para que as
ste piense que recibe una buena compensacin por el sacrificio pagado
en la tributacin.
Esta teora ha sido criticada porque en la realidad, las personas con mayor
capacidad contributiva son, en general, quienes menores gastos
ocasionan al Estado; y son las clases menos pudientes las que ms
beneficios reciben del mismo. Dicho de otro modo, la teora del beneficio
no podra apoyar una de las ms altas finalidades de toda poltica
tributaria moderna: redistribuir la riqueza.

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Causas de la obligacin tributaria

Capacidad contributiva II
Teoras del beneficio y las facultades

Teora de las facultades. Es la teora ms generalizada en materia

tributaria. Esta teora propugna que la tributacin del sujeto pasivo debe
ser proporcional a su capacidad contributiva, buscando que el sacrificio o
dificultad de pagar el tributo sea igual para todos los contribuyentes,
tanto para el menos como para el ms pudiente. Para esto, se sugiere
variar la proporcionalidad del gravamen conforme a la variacin de la
capacidad contributiva.

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Fuente de la obligacin tributaria

Fuente de la obligacin tributaria I

Concepto jurdico

La fuente de la obligacin de pagar tributos es la ley. La voluntad jurdica

de los individuos no es apta para crear la deuda tributaria.
Siendo el derecho tributario parte del derecho pblico, rige el principio
de legitimidad: no puede aplicarse un tributo sin una ley que previamente
lo establezca. El artculo 44 de la Constitucin establece: Nadie estar
obligado al pago de tributos ni a la prestacin de servicios personales que
no hayan sido establecidos por la ley, concordante con lo que establece
el artculo 179 en su primera parte: Todo tributo, cualquiera sea su
naturaleza o denominacin, ser establecido exclusivamente por la ley....

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Fuente de la obligacin tributaria

Fuente de la obligacin tributaria II

Concepto jurdico

Afirma Villegas que mediante la ley, el legislador describe la hiptesis

condicionante llamada hecho imponible, y entonces se pasa a ser un
concepto jurdico. Mientras no est vertido en la ley, ningn presupuesto
de hecho genera obligacin tributaria. A su vez, la ley debe atenerse a las
disposiciones constitucionales, y el poder judicial debe velar para que no
se viole ese acatamiento de la ley a la Constitucin en sus postulados
esenciales.

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Fuente de la obligacin tributaria

Fuente de la obligacin tributaria I

Concepto financiero. Diferenciacin

Es preciso diferenciar entre la fuente de la obligacin tributaria, que

claramente es la ley, con la fuente econmica tributaria, que est
constituida por el conjunto de bienes del cual se extrae la cantidad
necesaria para el cumplimiento de la obligacin tributaria. Por regla
general, la fuente econmica tributaria admisible es la renta; porque aun
en el caso de los impuestos patrimoniales, stos deben ser pagados con
la renta, y no con el patrimonio. De lo contrario, se producira la
descapitalizacin del contribuyente.

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