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MANUAL DE DERECHO
TRIBUTARIO
EDITORIAL JURIDICA
ConoSul ltda.
d~ ~sla
ro'a
IN DICE
Pg.
INTRODUCCION ........................... ...................................................
CAPITULO PRIMERO
LAS FUENTES DE INGRESO DEL ESTADO
Y EL DERECHO TRIBUTARIO
l.
111.
IV.
11.
CAPITULO SEGUNDO
LOS TRIBUTOS Y EL IMPUESTO
1.
................. .
11.
9
10
Indic9 _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __
10
B. LA CONTRIBUCION .............................. .
10
11
11
111.
EL IMPUESTO ..................................................................... .
12
IV.
12
V.
12
A.
12
B.
13
14
C.
CAPITULO TERCERO
LA POTESTAD TRIBUTARIA
l.
CONCEPTO ....................................................... .
15
11.
15
A.
16
16
17
11
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ Indice
C.
17
18
18
19
20
21
22
22
24
CAPITULO CUARTO
EL SISTEMA TRIBUTARIO Y
LAS NORMAS TRIBUTARIAS EN CHILE
1.
El SISTEMA TRIBUTARIO
25
A.
CONCEPTO ....
25
B.
26
26
26
26
C.
26
11.
27
III
Indice _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __
CAPITULO QUINTO
LAS FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
1.
CONCEPTO .......... .
29
11.
29
A.
LA CONSTITUCION POLlTICA DE LA
REPUBLlCA .......................................................................... ..
29
B.
LA LEY .................................................................................... .
30
C.
30
D.
RESOLUCIONES
31
111.
32
A.
LA JURISPRUDENCIA ..
1. Jurisprudencia contenciosa ............................. ..
2. Jurisprudencia administrativa ...................... .
32
32
32
B.
35
CAPITULO SEXTO
APLlCACION DE LA LEY TRIBUTARIA
EN CUANTO AL TIEMPO Y AL TERRITORIO
1.
11.
IV
37
40
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ Indice
CAPITULO SEPTlMO
LOS SUJETOS FRENTE AL DERECHO TRIBUTARIO
1.
11.
lll.
43
43
ADMINISTRATIVOS.
44
44
A.
44
B.
45
IV.
CAPITULO OCTAVO
LA RELACION JURIDICO TRIBUTARIA
Y LA OBLlGACION TRIBUTARIA
1.
47
ll.
48
A.
CONCEPTO ............ .
48
B.
CARACTERISTICAS ..
48
C.
EL HECHO GRAVADO ..
50
V
Indice _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __
D.
51
E.
51
.......................... .
51
51
52
53
a.8~~~~......
G.
54
55
58
61
62
65
65
65
66
66
66
69
H.
71
1.
73
73
73
75
J.
75
VI
65
66
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ Indice
a. El
,.
2.
3.
4.
5.
76
76
76
77
78
79
79
80
80
81
81
82
82
83
b. La prescripcin
,. Prescripcin propiamente tal... .... .......
.... ....... ..... ...
2. Plazo del Servicio para fiscalizar. ........... ...... ... .... ........
85
c. Compensacin e imputacin.
1. La compensacin .......... .
2. La imputacin ............................. .
93
93
86
92
94
CAPITULO NOVENO
LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS ACCESORIAS
1.
11.
97
98
VII
Indice _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __
111.
IV.
DECLARACIONES DE INICIACION DE
ACTIVIDADES ............................................................ .
98
100
101
A.
101
B.
103
104
V.
VI.
110
112
CAPITULO DECIMO
LAS NORMAS SOBRE ADMINISTRACION
y FISCALlZACION DE LOS IMPUESTOS
1.
117
A.
117
B.
ACTUACIONES ....... .
118
C.
LAS NOTIFICACIONES.
119
VIII
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ Indice
11.
121
A.
EXAMEN DE DECLARACIONES Y
DOCUMENTACION SOPORTANTE .................................... ..
121
122
C.
123
D.
123
E.
125
F.
126
127
B.
G.
CAPITULO DECIMOPRIMERO
LOS APREMIOS E INFRACCIONES
1.
129
A.
CONCEPTO.............................................................................
129
B.
130
C.
PROCEDIMIENTO ...................................................................
130
D.
CASOS DE APREMIO..............................................................
130
E.
131
IX
Indice _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __
11.
131
A.
GENERALIDADES .............................................. .
131
B.
132
132
132
132
133
133
134
134
135
136
136
137
138
139
139
139
141
141
142
142
143
143
144
144
145
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ Indice
C.
D.
146
PRESCRIPCIONES EN MATE'RIA
INFRACCIONAL .......................................................................
147
CAPITULO DECIMOSEGUNDO
LOS TRIBUNALES Y LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
1.
149
A.
ASPECTOS GENERALES
149
B.
149
C.
150
11.
EL PROCEDIMIENTO GENERAL DE
RECLAMACIONES ................................................. ..
151
A.
151
B.
EL RECLAMO ...
151
152
D.
152
E.
COMPARECENC~
153
F.
..................................... .
153
XI
Indic8 _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __
G.
111.
154
154
155
155
157
EL PROCEDIMIENTO DE APLICACION DE
SANCIONES ............................................................................
158
A.
158
B.
158
CAPITULO DECIMOTERCERO
EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
l.
161
11.
163
163
A.
163
164
166
B.
167
168
170
111.
XII
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ Indice
IV.
A.
171
171
171
174
a.
b.
c.
d.
e.
177
178
178
B.
183
V.
184
A.
184
B.
185
185
186
"
188
:;
189
..,
190
190
191
192
XIII
Indice _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __
1.
J.
193
194
194
194
194
EL CREDITO FiSCAL...........
196
196
196
. .......................................... .
XIV
193
1. Concepto ..........................................................................
2. Rubros que dan derecho a crdrto fiscal ............... .
K.
193
195
197
198
199
200
206
206
206
209
211
212
212
201
202
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ Indice
CAPITULO DECIMOCUARTO
EL IMPUESTO A LA RENTA
1.
GENERALIDADES ................................................................. .
215
11.
CONCEPTOS ......................................................................... .
216
A.
RENTA...........................................................................
216
B.
217
C.
217
111.
217
A.
218
B.
218
IV.
218
CONCEPTO
218
B.
219
V.
231
A.
ACTIVIDADES COMPRENDIDAS EN LA
CATEGORIA .................................................. .
a. Rentas provenientes de bienes races:
Artculo 20 N 1 ..................
.................... .
1. Bienes Races Agrcolas
231
231
231
xv
Indic9 _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __
B.
C.
D.
236
238
238
f.
239
239
239
240
242
250
252
........................................................................... .
235
236
252
252
252
253
253
255
257
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ Indice
E.
259
261
261
=
VI.
258
258
261
262
264
265
265
266
267
268
269
270
CONCEPTO ......................................................................
270
XVII
Indice _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ __
B.
CONTRIBUYENTES DE LA SEGUNDA
CATEGORIA ............................................................................
271
272
D.
273
E.
273
274
274
C.
A.
B.
275
275
275
276
C.
278
282
284
284
284
284
N 18.895.
.............
. . . ..... ..
285
285
f.
XVIII
285
285
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ Indice
D.
286
IX.
286
A.
GENERALIDADES . ..................................................................
286
B.
286
X.
290
A.
290
B.
294
XI.
297
A.
297
B.
298
299
301
XIX
INTRODUCCION
CAPITULO PRIMERO
LAS FUENTES DE INGRESO DEL ESTADO
Y EL DERECHO TRIBUTARIO
1.
11.
Toda la actividad financiera del Estado est regulada por normas jurdicas
objetivas, existiendo para ella una rama del derecho que se denomina Derecho
Financiero, el que podemos conceptualizar como el conjunto de normas
jurdicas que regulan la recaudacin, administracin y erogacin de los medios
econmicos necesarios para la vida de los entes pblicos.
Como se expres anteriormente, una de las etapas de esta actividad
financiera del Estado lo es la obtencin de ingresos o recursos, lo que se logra
entre otros conceptos, a travs del establecimiento de los tributos y es
precisamente el cuerpo normativo que regula esta actividad lo que se pasa a
denominar Derecho Tributario, existiendo, entonces, entre este ltimo y el
Derecho Financiero una relacin de especie a gnero.
En base a lo anterior, podemos definir el Derecho Tributario como el
conjunto de normas jurdicas que viene a regular el establecimiento de los
tributos, los poderes, deberes y prohibiciones que los complementan.
La definicin antes expuesta no hace sino manifestar cules son las
temticas del Derecho Tributario:
a. El establecimiento del tributo
b. Los poderes en virtud de los cuales se establecen
c. Los deberes y prohibiciones que recaen esencialmente en los particulares con respecto al cumplimiento de las obligaciones tributarias.
b.
c.
d.
CAPITULO SEGUNDO
LOS TRIBUTOS Y EL IMPUESTO
1.
LOS TRIBUTOS
c.
d.
Los tributos a que hemos aludido tienen como objetivo dotar al Estado
de recursos suficientes para el cumplimiento de sus fines.
111. EL IMPUESTO
Hemos visto las tres clasificaciones o categoras de tributos existentes y
debemos advertir de inmediato que el ms comn es el impuesto.
Podemos definir el impuesto como aquella obligacin coactiva consistente
en el pago de una suma de dinero por parte de los particulares, en favor de un
ente pblico con el fin de otorgarle recursos suficientes para alcanzar sus
objetivos.
1, Directos,
Que hacen incidir la carga tributaria en el patrimonio del contribuyente
2. Indirectos.
Los que permiten traspasar la carga tributaria del contribuyente a un
tercero. En esta modalidad advertimos las siguientes categoras:
2.1. Impuesto de Traslado o Traslacin.
El contribuyente desplaza la carga tributaria hacia un tercero que,
definitivamente, la va a soportar.
2.2. Impuesto de Recargo.
Aqu el impuesto se incluye al precio de lo que se vende o del
servicio que se presta, razn por la cual se recarga en el precio.
13
Debemos mencionar en esta clasificacin en una categora muy particular al impuesto de retencin que es aqul en que el sujeto que paga
una determinada cantdad de dnero, debe descontar de ella el monto
del impuesto y enterarlo en arcas fiscales.
C. ATENDIENDO A SI SE AFECTAN ELEMENTOS OBJETIVOS O VINCULADOS A LA PERSONA DEL CONTRIBUYENTE SE DISTINGUEN:
1. Impuesto Personal.
Que es el que establece
d~erencias
2. Impuesto Real.
Que es el que no considera en absoluto las condiciones inherentes del
contribuyente, gravando por igual a cualquier persona.
CAPITULO TERCERO
LA POTESTAD TRIBUTARIA
l.
CONCEPTO
A. LIMITES JURIDICOS
Se trata de principios de carcter const~ucional que van a resguardar que
la carga tributaria sea justa y dotada de equidad en relacin a los sujetos
a los que va a afectar, corno asimismo, el respeto de derechos constitucionales de contenido econmico social.
Los lmites jurdicos a la potestad tributaria son:
a. Principio de la Legalidad.
Denominado principio de reserva legal y que se consagra en los
artculos 60 N 14 Y 32 NS de la Const~ucin Poltica de la Repblica.
Este principio se reduce a la mxima de que slo por ley se puede
imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier clase o
naturaleza, establecer exenciones tributarias o modificar las ya existentes y determinar su forma, proporcionalidad o regresin.
Este principio lmite a la potestad tributaria, viene a ser una forma de
asegurar a los contribuyentes el ejercicio del poder tributario slo dentro
del mbho legal, por lo cual a la autoridad administrativa le queda
vedado el ejercicio de dicho poder.
Sin embargo, aparecen casos que estn en el lmite de lo anterior, como
el de la delegacin de facu~ades del Congreso Nacional al ejecutivo
para que este dicte D.F.L. en materias tributarias o la autorizacin al
Presidente de la Repblica para que prorrogue un incentivo fiscal.
Surge aqu la interrogante de si en estos casos hay una violacin al
principio de legalidad.
Se puede sostener que el principio de legalidad se reconoce en nuestro
sistema en un sentido amplio, incluyendo dentro del concepto de ley al
D.FL y por tanto, al no estar prohibida la delegacin de facultades en
materia tributaria se puede dar esta situacin.
16
d. El Derecho de Propiedad.
Es otro limite jurdico a la potestad tributaria en cuanto el tributo no
puede tener el carcter de confiscatorio.
Se trata de que los sujetos tienen dominio o propiedad sobre los bienes
que conforman su patrimonio y es claro que si los tributos vienen a ser
tan significativos que implican privar al particular de parte de esos
bienes, surge de inmediato la proteccin constitucional antes aludida.
e. La Neutralidad Impositiva.
Se trata de precisar si el tributo slo puede tener como finalidad el
obtener recursos para el Estado y por lo tanto, un fin meramente fiscal
o bien el tributo puede venir a pretender que los agentes econmicos
asuman una conducta a fin de lograr que se alcance una poltica que la
autoridad se ha propuesto.
20
Ingresos en Chile
Ingresos en Per
$
$
4.000.000
1.000.000
Base Imponible
5.000.000
500.000.
Ingresos en Chile
Ingresos en Bolivia
$4.000.000
$5.000.000
Tasa en Chile
Tasa en Bolivia
15%
8%
Tributacin en Chile:
$4.000.000 * 15% + $5.000.000 * 2%
La ventaja o desventaja de este mecanismo radica, esencialmente,
si la tasa pagada en el exterior sumada a la tasa rebajada que se
le va aplicar en el Estado de residencia van, en definitiva, a implicar
una tasa inferior o igual a la que se aplica en Chile. En el caso
propuesto, es evidente que la medida viene a evitar la doble
tributacin internacional.
21
22
Rentas en Chile
Rentas en Per
Total
$
$
$
3.000.000
2.000.000
5.000.000
En el Per se le exime del pago del tributo por los $2.000.000 que
era ell 0% de esa cantidad, por lo que para el inversionista chileno
no es atractivo el invertir en Per, yaquevaa pagaren Chile un 10%
por sobre los $5.000.000, esto es, $500.000 como si hubiese
efectuado la inversin en Chile y Per no logra su poltica de
incentivo a la inversin.
Sin embargo, con el Tax Sparing el incentivo se hace concreto, ya
que al chileno que va a invertir a Lima se le permite rebajar del
impuesto que paga en Chile el impuesto que habra pagado en Per
de no existir la exencin.
Rentas en Chile
Rentas en Per
Total
$
$
$
3.000.000
2.000.000
5.000.000
24
CAPITULO CUARTO
EL SISTEMA TRIBUTARIO
Y LAS NORMAS TRIBUTARIAS EN CHILE
1.
El SISTEMA TRIBUTARIO
A. CONCEPTO
El Estado ejerce el poder tributario en virtud del cual crea los tributos que
han de gravar los actos de los particulares. Sin embargo, el poder tributario
no slo implica la posibilidad de establecer tributos, sino que adems, crear
todo un conjunto de normas que venga a permitir recaudar, administrar y
fiscalizar el cumplimiento de la carga tributaria propiamente tal.
De esta forma, hablamos del sistema tributario cuando estamos en presencia del conjunto de normas que vienen a poner en movimiento el poder
tributario y a establecer los medios de administracin y fiscalizacin de los
tributos.
a.
b.
25
a. Simplicidad.
Para el contribuyente debe ser fcil conocer qu tributos le gravan por
haber incurrido en conductas de hecho que la ley se encarga de
precisar, como asimismo, las obligaciones tributarias accesorias establecidas para la administracin y fiscalizacin de dichos tributos.
b. Flexibilidad.
El sistema debe ser capaz de adaptarse a los cambios coyunturales que
experimente la economa, por lo cual es fundamental que se graven la
totalidad de actividades en forma diversificada, asegurando siempre
recursos para el Estado.
c. Suficiencia.
Los impuestos que se establecen por ley, en virtud de la potestad
tributaria, deben ser suficientes para financiar el gasto pblico sin
necesidad de recurrir a ms impuestos u otras fuentes de financiamiento
estatal.
C. EL SISTEMA TRIBUTARIO CHILENO
En nuestro pas se advierte la existencia de una mu~iplicidad de tributos lo
que permite, segn algunos, diversificar las fuentes de la tributacin y se
impide que sectores de contribuyentes no se vean alcanzados por los
tributos, alcanzando as un grado de igualdad tributaria.
Se puede sealar que el sistema tributario chileno viene a constituir en
algunos aspectos una herramienta de poltica econmica, por la cual se
recurre a la exencin o a regmenes tributarios preferenciales para incentivar
la inversin externa e interna.
26
b.
27
CAPITULO QUINTO
LAS FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
1.
CONCEPTO
Podemos efectuar una divisin de las fuentes del Derecho Tributario entre
fuentes positivas y fuentes racionales.
A. FUENTES POSITIVAS
Que no son sino aquellas que incorporadas a un texto legal tienen fuerza
obligatoria. Tales son la Constitucin Poltica de la Repblica, la ley, los
reglamentos, los decretos supremos y las resoluciones del Servicio de
Impuestos Internos.
B. FUENTES RACIONALES
Que son aquellas que sin ser normas jurdicas en sentido formal o estricto,
contribuyen en su formacin. Ellas seran la jurisprudencia, con la excepcin que oportunamente veremos y la doctrina de los autores.
29
1. Jurisprudencia contenciosa.
Se origina con motivo de una contienda y est constituida por las
decisiones y resoluciones unijormes que adoptan, ya sea el Director
Regional del Servicio de Impuestos Internos o los Tribunales Superiores de Justicia.
2. Jurisprudencia administrativa.
Se origina de las facultades concedidas por la ley a ciertos organismos
o autoridades para la interpretacin o aplicacin de la ley tributaria. Por
lo dicho, esta jurisprudencia surge sin existir una contienda, juicio o
controversia.
Los artculos 6' letra A N' 1,6' letra A N'2 del Cdigo Tributarioy 7" letra
b) de la Ley Orgnica del Servicio de Impuestos Internos, consagran
esta facultad respecto del Director Nacional y los Directores Regionales
del Servicio.
De las normas sealadas precedentemente se puede colegir lo siguiente:
2.1. Tienen facultades de interpretar las normas tributarias el Director
Nacional y los Directores Regionales del Servicio de Impuestos
Internos.
2.2. La labor de interpretacin se efecta por estos funcionarios con la
colaboracin tcnica de la Subdireccin Jurdica y Subdireccin
de Operaciones.
32
De lo analizado hasta ahora cabe preguntarse si es o no obligatoria la jurisprudencia tanto judicial como administrativa, en materia tributaria.
En general y al igual que las otras ramas del derecho, la regla es
que la jurisprudencia, tanto judicial como administrativa no es
jurdicamente obligatoria.
Sin embargo, es importante para la resolucin de los conflictos
que se generan entre los contribuyentes y el Servicio y asi son
invocadas en los procesos las instrucciones dadas a travs de
circulares, dictmenes u oficios que emanan del Director Nacional
o los Directores Regionales o bien las sentencias de los Tribunales
de Justicia.
34
Excepcionalmente, las instrucciones a travs de circulares emanadas del Director Nacional s son obligatorias para los funcionarios del Servicio de Impuestos Internos.
2.3. Improcedencia de cobro retroactivo respecto de contribuyente
que se ajust de buena fe a una interpretacin.
El artculo 26 del Cdigo Tributario establece una norma de gran
inters para los contribuyentes y especialmente.
B. LA DOCTRINA DE LOS AUTORES
Est constituida por las obras que los diversos autores en materia tributaria
producen a fin de sistematizar el Derecho Tributario como dar una interpretacin ms acabada a los preceptos tributarios.
35
CAPITULO SEXTO
APLlCACION DE LA LEY TRIBUTARIA
EN CUANTO AL TIEMPO Y AL TERRITORIO
1.
dos tributos, como asimismo obligaciones tributarias accesorias o formales, que implican innumerables deberes y conductas que persiguen hacer
ms fcil el cumplimiento de las obligaciones tributarias principales.
En caso que no se cumpla con estas obligaciones tributarias principales y
las obligaciones tributarias accesorias se van a establecer por el legislador
diversas sanciones.
Es en esta materia en que existe una excepcin al principIo de la
irretroactividad en materia tributaria que consagra el inciso primero del
artculo 30 del Cdigo Tributario, en cuanto se seala que si una ley nueva
viene a eximir o a aplicar una sancin inferior a determinados hechos,
respecto de hechos ocurridos con anterioridad a su entrada en vigencia,
esta ley se aplicar si es ms favorable.
Esta norma no hace sino repetir el criterio consagrado en el artculo 18 del
Cdigo Penal en cuanto establece el principio de benignidad en favor del
reo.
cr~erio
41
CAPITULO SEPTIMO
LOS SUJETOS FRENTE AL DERECHO TRIBUTARIO
1.
46
CAPITULO OCTAVO
LA RELACION JURIDICO-TRIBUTARIA
y LA OBLIGACION TRIBUTARIA
1.
LA RELACION JURIDICO-TRIBUTARIA
Es una relacin compleja, ya que las obligaciones y sus derechos correlativos son mhiples, destacndose aquella obligacin en que el contribuyente se
obliga a pagar al Fisco una suma de dinero, por incurrir en un hecho que la ley
precis como conducta gravada (hecho gravado), que pasaremos a llamar
obligacin tributaria principal o simplemente obligacin tributaria.
Junto a esa obligacin tributaria principal, advertimos una serie de obligaciones y derechos correlativos, que tienen como rol permrtir una administracin
y fiscalizacin en el cumplimiento de la obligacin tributaria principal y, por tanto, un carcter accesorio y que denominaremos obligaciones tributarias accesorias.
De lo dicho precedentemente, debemos concluir que el ordenamiento
jurdico viene no slo a establecer las conductas que impliquen que los actos
47
o hechos que realizan los particulares vayan a estar gravadas por tributos, sino
que adems viene a establecer un numeroso cuerpo de obligaciones formales
que con carcter accesorio hacen que entre el contribuyente y el Estado se d
Una relacin compleja y que en un fin ltimo implica que se va a enterar en una
forma determinada el tributo en las arcas del Fisco.
11.
LA OBLlGACION TRIBUTARIA
A. CONCEPTO
Existen diversas definiciones de la obligacin tributaria, como la que seala
que es el vinculo jurdico en virtud del cual, un sujeto debe dar a otro sujeto,
que acta ejercitando el poder tributario, una suma de dinero que se
determina por la ley.
Sin embargo, la definicin ms completa es aquella que sostiene que es el
vnculo jurdico cuya fuente es la ley, que nace en virtud de la ocurrencia de
ciertos hechos que en la misma ley se designan y, por el cual (vnculo),
ciertas personas se encuentran en la necesidad jurdica de entregar al
Estado u otro ente pblico, cierta cantidad de dinero para la satisfaccin de
las necesidades pblicas.
B. CARACTERISTICAS
De las definiciones transcritas emanan las siguientes caractersticas de la
obligacin tributaria:
a. Se trata de un vnculo jurdico.
Lo que implica que estamos en presencia de aquella figura jurdica en
que existen objetivamente un acreedor, un deudor y una prestacin,
cuya fuente es la ley. Se trata de un vnculo que forma parte de la
relacin jurdico-tributaria, en que el Fisco como acreedor, exige al
contribuyente deudor el pago de una suma de dinero por concepto de
impuesto.
48
C. EL HECHO GRAVADO
Este concepto lo hemos ido desarrollando en la evolucin de esta asignatura; podemos decir que nos denota la idea de una conducta, un acto, un
supuesto de hecho que est en la ley y que, si se cumple, los particulares
deben pagar un tributo.
Podemos definirlo segn el Modelo de Cdigo Tributario para la Amrica
Latina como el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y
cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria.
50
El sujeto activo.
El sujetoactivode la obligacin tributaria, tambin llamado acreedor, es
el Fisco, expresin patrimonial del Estado como persona jurdica.
Es el Fisco el que en ejercicio del poder tributario vino a establecer los
supuestos de hecho que, realizndose por parte de los particulares,
dan origen al pago de una suma de dinero.
b. El sujeto pasivo.
La obligacin tributaria hemos sealado que constituye un vnculo entre
el Fisco, por una parte, y el sujeto hacia el cual va destinada la carga
tributaria, el que incurre en el hecho gravado.
El sujeto pasivo de la obligacin tributaria es el que debe cumplir con
la prestacin objeto de la mismas, enterar en arcas fiscales una
determinada cantidad de dinero.
51
52
tributos, el legislador seala, a una persona distinta del contribuyente que incurre en el hecho gravado (sujeto pasivo del
impuesto), como obligado a pagar el impuesto. Estos sujetos se ven
sometidos a pagar ante el Fisco una obligacin tributaria en cuyo
hecho gravado no intervinieron, pero deben asumir ese rol en virtud
del mandato de la ley, atendida la actividad y funcin que desarrollan.
Ahora bien, estos responsables del impuesto, si bien deben ellos
asumir el pago del impuesto ante el Fisco, por ser ms expedito que
as lo hagan, ello no implica que el sujeto de la obligacin tributaria
se vea totalmente liberado de responsabilidad, ya que segn la ley
si el responsable no cumple, aqul es solidariamente responsable
del cumplimiento de la obligacin tributaria.
Ejemplo de lo anterior, lo constituyen los notarios en el caso del
impuesto de timbres y estampillas, los que vienen a efectuar el pago
en Tesorera respecto del hecho gravado en que incurri el que
protest una letra. En ese caso, el notario es sujeto pasivo de la
obligacin tributaria y quien solicita el protesto, el sujeto pasivo del
impuesto.
54
a. La base imponible.
Se la puede definir como la expresin cuantfficada del hecho gravado.
Al hablar de expresin cuantificada del hecho gravado nos estamos
refiriendo a que este ltimo es una conducta o accin en que incurre el
particular y se debe cuantificar. ya sea en unidad fsica o monetaria a
fin de proceder a aplicar una tasa y, en defin~iva, determinar el
impuesto.
La base imponible es posible clasificarla desde los siguientes crnerios:
1. Atendiendo a la forma como se expresa la base o si se quiere
como se cuantifica el hecho gravado, advertimos:
1.1
55
1. Tasa fija.
Que es aquella que indica taxativamente el monto adeudado por el
acaecimiento del hecho gravado.
Aqu, evidentemente, no se atiende en absoluto a la base del
impuesto.
2. La tasa variable o mvil es aquella que presupone la existencia
de la base imponible y consiste en un factor que se pone en
relacin con dicha base.
La tasa variable o mvil, a su vez, es susceptible de las siguientes
distinciones:
2.1. Proporcional.
Es aquella en que el monto del tributo aumenta o disminuye en
proporcin al aumento o disminucin de la base. La tasa no es
sino un porcentaje de la base y, si bien ese porcentaje se
mantiene, siempre va a permitir que el impuesto aumente o
disminuya a medida del aumento o disminucin de la base.
Ejemplo de este tipo de base lo es la tasa del 18% del IVA del
D.L. N 825, ya que este factor siempre ser el mismo, dando
origen a un mayor o menor IVA, segn el precio de las ventas
59
2.2 Progresiva.
Esta es la tasa que aumenta con el crecimiento de la base
imponible. Es decir, si la base aumenta, la tasa se incrementa
y. por el contrario, si la base disminuye la tasa igual.
La tasa progresiva puede ser continua o escalonada.
2.2.1. Tasa progresiva continua.
Est caracterizada por el hecho de que la tasa se aplica
hasta donde llega la base imponible, sin distincin de
ninguna naturaleza en relacin a dicha base.
As, por ejemplo, si la base es de $ 350.000. se aplica
sobre toda ella la tasa respectiva que podra ser de un
5%. Si labasealcanzaa $400.000, se aplica sobre toda
la base una tasa de un 7% y as sube a medida que
aumenta la base.
2.2.2. Tasa progresiva escalonada.
Es aquella que se caracteriza por el hecho de que la
base imponible est dividida en escalones o grados,
para cada uno de los cuales se establece una tasa cada
vez ms elevada. existiendo un grado exento. Dentro
de cada grado o escaln la tasa es proporcional y
distinta.
As por ejemplo, si la base es de $ 200.000, Y el mfnimo
exento es de $ 400.000, se va a estar exento de tributo.
60
2.3. Regresiva.
Es aquella que disminuye con el aumento de la base imponible.
2.4. Gradual.
Es aquella en que la base imponible, al igual que la tasa
progresiva escalonada, est dividida en grados o escalones a
cada uno de los cuales en vez de aplicrsele un porcentaje se
le aplica una tasa fija.
c.
Los crditos.
En el mbito del derecho tributario se advierte a los crditos como
instrumentos, a travs de los cuales, se quiere evitar la doble tributacin
interna o externa o bien se quiere establecer un incentivo de carcter
fiscal a la inversin.
Los crditos los podemos definir como las rebajas que establece la ley
sobre la base imponible o sobre el impuesto determinado, en relacin
a determinadas personas o actividades.
Como lo dijimos anteriormente, los crditos constituyen una herramienta de poltica fiscal que, generalmente, se destina hacia dos objetivos:
1.
2. Establecer incentivos para alcanzar poltica econmica de atraccin de inversin. Aqu surge un tema que se vincula con la
utilizacin del tributo como instrumentode poltica econmica y que
ya hemos denominado neutralidad impositiva.
Ejemplo de la situacin anterior lo constituye el crdito por la
inversin de la ley N' 19.420, ley Arica y Parinacota, que alcanza a
un 20% del activo inmovilizado de la inversin.
Los crditos como rebajas que son, pueden hacerse efectivos
sobre:
1. Base imponible.
Se llaman crditos contra la base y podemos sealar que tiene
por objeto beneficiar al contribuyente antes de aplicar la tasa a
la base, resultando un impuesto menor, en definitiva.
2. Crditos contra el impuesto.
Estamos en presencia de una rebaja que se aplica sobre el
monto del tributo ya determinado, beneficindose el contribuyente, en este caso, con posterioridad a la aplicacin del factor
que resu~e de base-tasa.
d, Las exenciones.
Debemos sealar, que al igual que en el caso de los crditos, el
legislador viene en establecer las exenciones como herramientas o
instrumentos propios de una Poltica Econmica de Inversin o con el
fin de evitar la doble tributacin interna y externa.
Podemos decir que las exenciones son la dispensa legal de la obligacin tributaria o si se quiere decir de otra forma la liberacin del pago
del impuesto en virtud de una norma legal.
62
3. El Juez.
Denominada determinacin judicial, en nuestro Derecho es muy
excepcional y opera en el caso del impuesto a las herencias,
asignaciones y donaciones de la ley N 16.271.
4.
66
Es lgico que el Fisco no puede presumir que todas las declaraciones representan siempre la cuantificacin del hecho gravado, ya
que es posible que el contribuyente declare una base imponible
inferior a la real y, por ende, un tributo menor.
Por otra parte, es posible que el contribuyente que estando obligado
a presentar declaraciones, no lo haga.
De ah entonces, que como lo veremos oportunamente, en esta
asignatura, el Sil goza de facu~ades de fiscalizacin de los contribuyentes.
Frente a esta fiscalizacin, el Servicio puede concluir que el
contribuyente no declar estando obligado a hacerlo, o bien,
declar una base imponible y un monto del tributo inferior al que
correspond a.
Surge, entonces, el concepto de liquidacin de impuestos que
podemos extraerde losartculos21 y 24 del Cdigo Tributario y que
es el acto que evacua el Sil, en virtud del cual, se determina el
impuesto que adeuda el contribuyente, ya sea porque no determin
la obligacin tributaria estando obligado a hacerlo o bien, porque el
impuesto declarado no corresponde a la cuantificacin del hecho
gravado.
De lo dicho, emana que la liquidacin del Servicio procede en las
siguientes situaciones:
-
68
La reliquidacin de impuestos.
Hasta el momento hemos analizado en qu consiste la determinacin de la obligacin tributaria o acertamiento y quines son los
sujetos que pueden realizarla, precisando que la determinacin de
la obligacin tributaria hecha por el Fisco se llama liquidacin de
impuestos.
Ahora. vamos a intentar precisar en qu consiste la reliquidacin de
impuestos, ya que numerosas disposiciones del Cdigo Tributario,
como. porejemplo, los artculos 21 y 127 hacen alusin a esta figura
de la reliquidacin.
El precisar el concepto de reliquidacin de impuestos no slo tiene
importancia desde un punto de vista conceptual, sino que tiene
trascendencia en la aplicacin del derecho que al contribuyente se
69
Giros Roles.
Que son aquellos de carcter colectivo y que se utilizan para los
impuestos en que el contribuyente ha aportado con los antecedentes
para que el Servicio determine la obligacin tributaria o lisa y llanamente
el contribuyente habiendo presentado declaracin, requiere del giro
emitido por el Servicio para el pago.
Han ido desapareciendo los giros roles, ya que la mayora de los
impuestos son de declaracin y pago.
71
a. Forma.
Deben ser emitidas por escr~o, con fecha, nmero de orden, nmerode
declaracin o liquidacin que le sirve de base y deben notificarse en
forma legal.
b. Fondo.
Deben efectuarse, teniendo en consideracin la liquidacin efectuada
o las declaraciones y antecedentes aportados por los contribuyentes y
deben sealar el plazo en que se debe efectuar el pago.
En cuanto al plazo de emisin de los giros de impuestos, se debe distinguir:
a.
b.
72
1.
b.
c.
a.
El objeto de la prueba.
Se debe precisar que el objeto de la prueba de la obligacin tributaria
es el hecho gravado o imponible.
Sobre el particular, la prueba del hecho gravado debe recaer sobre dos
aspectos:
1. Temporalidad del hecho gravado o devengo.
2.
73
J.
En efecto, no se da en relacin a la obligacin tributaria la causal de remisin o perdn de la deuda, como tampoco la resciliacin.
De manera que debemos centrar nuestro anlisis en las siguientes causales de extincin de la obligacin tributaria:
a. El pago o solucin.
b.
La prescripcin extintiva.
c. La compensacin e imputacin.
De las tres formas de extincin de la obligacin tributaria ya expuestas,
debemos decir que en nuestro Cdigo tienen tratamiento sistemtico las
dos primeras, siendo la tercera de ellas, en parte esencial, un desarrollo
doctrinario y de la jurisprudencia administrativa.
a.
El pago o solucin.
En materia civil, el pago o solucin es la prestacin de lo que se debe.
En materia tributaria, el pago implica por parte del contribuyente la
satisfaccin del impuesto, esto es, enterar en arcas fiscales la suma que
se desprenda de aplicar la tasa del impuesto a la cuantificacin del
hecho gravado.
1. Quin efecta el pago?
Como ya lo analizramos precedentemente, es el contribuyente,
sujeto pasivo de la obligacin tributaria. el que viene en efectuar el
pago, sin perjuicio que, eventualmente, l no sea el sujeto del
impuesto o bien el que soport en su patrimonio la carga del tributo.
2. Cmo se efecta el pago?
Segn el articulo 38 del Cdigo Tributario, el pago de los impuestos
se har en Tesorera, por medio de dinero efectivo, vale vista, letra
76
boletines, giros, rdenes y si el impuesto debe legalmente enterarse en cuotas, el pago abarcar la totalidad de la cuota correspondiente.
El decreto supremo de Hacienda N 255 del ao 1979 viene en
autorizar el pago de impuestos en los Bancos Comerciales y dems
entidades que seala.
Es el artculo 1 de dicho texto legales el que enumera los bancos
en que se podr pagar los impuestos: Banco del Estado de Chile,
Bancos Comerciales, Bancos de Fomento, Sociedades Financieras y Sociedades constituidas por lo bancos a efectos de prestar
servicios del artculo 83 N 11 bis y 15 bis de la Ley General de
Bancos, D.F.L. N 252.
Se seala que estas instituciones podrn recibir las declaraciones
y/o pagos de las obligaciones tributarias y fiscales referidas, an
cuando se efecten fuera de plazo legal o reglamentario y el pago
se podr recibir en dinero efectivo, vale vista o cheque.
El artculo 4, seala finalmente, que se facuna al Tesorero General
de la Repblica para que venga en convenir con las entidades
sealadas, las modalidades en que aquellas ejercern la funcin
delegada de recaudacin, de acuerdo a las instrucciones que se
impartan sobre la materia y debiendo considerar el resguardo de los
intereses fiscales.
Se debe consignar que los bancos y dems instituciones encargadas de recibir los pagos de impuestos, slo deben asumir ese rol y,
en ningn caso, determinar si en las declaraciones est correctamente determinado el tributo.
7.1. Reajuste.
Es evidente que si el impuesto no se paga dentro de plazo.
surge de inmediato la posibilidad de que dicha suma que
llamaremos capital. si entre la fecha en que se debi pagar y
el pago efectivo hay un plazo superior a un mes, se vea
afectada por el proceso inflacionario.
De all entonces, que se hace necesario corregir monetariamente la suma adeudada, esto es, reajustarla y el artculo 53
inciso primero seala como frmula el porcentaje de variacin
que haya experimentado ellndice de Precios al Consumidor
(1. P.C.) en el perodo comprendido entre el ltimo da del
segundo mes que precede al del vencimiento y el ltimo da
del segundo mes que precede al del pago.
As por ejemplo, un contribuyente del IVA que deba pagar
dicho tributo del mes de junio, el da 12 de julio y, en definitiva
lo pag el 10 de septiembre.
abril
mayo
31
junio
julio
agosto
31
septiembre
Variacin deII.P.C.
Se debe calcular la variacin deII.P.C. entre el 31 de mayo
(~imoda del segundo mes que precede al vencimiento: julio)
80
7.2. Intereses.
Cuando el Fisco no recibe el pago de los tributos en forma
oportuna, deja de percibir recursos que deban incorporarse
en su patrimonio y, asimismo, deja de utilizarlos en lo que
haba estimado oportuno.
El Fisco, entonces, asume un coste de oportunidad que debe
ser compensado por el contribuyente moroso.
De esta forma, se establece en el artculo 53 inciso tercero del
Cdigo que el contribuyente debe pagar, junto con el capital
reajustado, un inters moratorio del uno y medio por ciento
(1,5%) por cada mes o fraccin de mes, dejndose precisado
que el inters se calcula sobre el capital reajustado.
7.3. Multas.
El retardo en que incurre el contribuyente para efectos del
pago de la obligacin tributaria principal, no slo acarrea la
correccin monetaria y el devengo de intereses, sino que
adems constituye para nuestro legislador una infraccin
tributaria que se va a sancionar con una muna.
Para efectos de precisar la multa que se va a aplicar sobre el
retardo, se debe distinguir si se trata de un impuesto de
retencin o recargo o no.
81
82
b. La prescripcin.
Estamos en presencia de una institucin que persigue lograr la certeza
de las relaciones jurdicas.
85
rubros de la liquidacin reclamada que correspondan a revisiones efectuadas fuera de los plazos de prescripcin.
1.4. La interrupcin y la suspensin de la prescripcin_
Se habla de interrupcin de la Prescripcin cuando se produce
un hecho o acto que viene a poner trmino al plazo que se
haba comenzado a computar y que no es sino una manifestacin de voluntad del acreedor de ejercer la accin necesaria
para obtener el pago.
La suspensin. por su parte, acarrea un hecho o acto que deja
en suspenso el plazo de prescripcin que se haba comenzado a computar y, por ello, una vez que ese hecho se extinga
el plazo contina contndose.
1.4.1. La interrupcin de la prescripcin.
Es el art.201 del Cdigo Tributario. la norma que viene
en sealar los casos en que procede la interrupcin de
la prescripcin y estos son:
1.4.1.1. Desde que intelVenga reconocimiento u obligacin
escrita, es decir. aquella situacin en que el contribuyente reconoce por escrito la deuda y ello trae como
consecuencia que el plazo se pierde.
Se comienza, una vez verificado el reconocimiento de
la obligacin, a contar un nuevo plazo regido por la
regla general del artculo 2515 del Cdigo Civil de 5
aos.
1.4.1.2. Desde que intelVenga no@cacin administrativa de
una liquidacin o giro de impuestos. Aqu estamos en
presencia de que el plazo de prescripcin se pierde,
90
s~uaciones:
92
Compensacin e imputacin.
1. La compensacin.
La compensacin. modo de extinguir las obligaciones propias del
Derecho comn. tambin es aplicable al Derecho Tributario.
Conforme al Derecho Civil, la compensacin exige los siguientes
requisitos:
1.1. Dos sujetos recprocamente obligados entre s y deudores
personales.
1.2. Obligaciones de dinero.
1.3. Obligaciones liquidas.
1.4. Ambas obligaciones sean actualmente exigibles.
En materia tributaria, la compensacin es legal y las obligaciones
se extinguen hasta concurrencia de la de menor valor.
La norma general es el articulo 6 del D.FL N 1 del ao 1994, que
fija el texto refundido, coordinado, sistematizado y actualizado del
Estatuto Orgnico del Servicio de Tesoreras.
El citado artculo, seala que se autoriza al Tesorero General de la
Repblica para compensar deudas de contribuyentes con crditos
93
2. La imputacin
La imputacin es una figura muy parecida a la compensacin e
implica aplicar a deudas que se tienen con el Fisco, sumas que el
contribuyente tiene derecho a hacer efectivas por haber efectuado
pagos en exceso de impuestos.
En efecto, estamos en presencia de que el contribuyente efectu un
pago indebido o en exceso y, en vez de solicitar la devolucin como
correspondera, esas sumas se imputan o aplican a impuestos que
l adeude al Fisco.
Existen numerosas normas que se refieren a las imputaciones,
tanto en el Cdigo Tributario, en la Ley del IVA y en la Ley de
Impuesto a la Renta, debiendo hacerse la reserva de que nuestro
anlisis se efectuar slo en relacin al Cdigo Tributario.
94
El artculo 51 del Cdigo Tributario establece dos casos de imputaciones y que son:
1. Tratndose de contribuyentes que, no han ejercido el derecho
que les consagra el artculo 126 del Cdigo Tributario, esto es,
solicitar la devolucin de sumas pagadas en exceso o indebidamente.
El inciso primero del artculo 51 seala que Tesorera proceder, en este caso, a ingresar dichas cantidades como pagos
provisionales mensuales de impuestos, bastando slo que el
contribuyente acompae a la Tesorera una copia autorizada
de la resolucin del Servicio en la cual conste que tales
cantidades pueden ser imputadas a impuestos en virtud de las
causales ya indicadas.
Se exige que el contribuyente, con los antecedentes que
obtenga del Servicio, solicite derechamente a Tesorera la
imputacin de las cantidades pagadas en exceso
mente.
indebida-
96
CAPITULO NOVENO
LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS ACCESORIAS
1.
2.
3.
IV. OBLlGACION DE DAR AVISO AL SERVICIO DE LAS MODIFICACIONES, DATOS Y ANTECEDENTES DE LA DECLARACION DE INICIACION DE ACTIVIDADES
Hasta la ley N 19.506 se analiza esta obligacin tributaria accesoria como
aquella que implicaba dar aviso de cualquier mod~icacin del contrato social en
un plazo de dos meses desde la fecha en que se efecta la modificacin.
100
2.
Dar aviso por escrito del trmino de giro, a travs del formulario 2721.
2.
102
Los antecedentes se presentan en la Direccin Regional correspondiente la que va a emitir un certificado de trmino de giro y este
certificado tiene especial importancia, ya que el Servicio ha entendido
que, si se produce el trmino de giro en el caso de una sociedad, sta,
antes de proceder a la escritura de devolucin, debe obtener el
certificado de Trmino de Giro, ello por aplicacin del articulo 70 que
seala que no se autorizar la disolucin de sociedades, sin certificado
del Servicio en el que conste que la sociedad se encuentra al dia en el
pago de sus tributos.
B. NORMAS SOBRE TRANSFORMACION, FUSION y ABSORCION DE
SOCIEDADES
El inciso 2' del articulo 69 del Cdigo Tributario, en relacin al arto 71 del
mismo texto legal, viene en establecer normas que regulan las siguientes
s~uaciones:
a.
b.
c.
Por otro lado, el artculo 71 del Cdigo Tributario seala que la persona
natural o jurdica, que cese en sus actividades por venta, cesin o traspaso
a otra de sus bienes, negocios o industrias hace al adquirente fiador respecto de las obligaciones tributarias correspondientes a lo adquirido y que
hayan de afectar al vendedor o cedente.
Surge, en este caso, responsabilidad subsidiaria, por el slo ministerio de
la ley, que implica que el adquirente deber responder en caso de que el
contribuyente vendedor o cedente no cumpla con sus obligaciones tributarias
relativas a los bienes, negocios o industrias objeto de la cesin.
2.
3.
2.
3.
4.
5.
Libros especiales que deben llevar los contribuyentes sujetos al impuesto a los tabacos, exigidos por el artculo 15 del decreto N 238,
reglamento del D.L. 828.
6.
7.
2.
108
3.
4.
Las operaciones se contabilizarn da a da, a medida que se desarrollan, expresando el carcter y circunstancia de cada una de ellas.
5.
6.
7.
8.
9.
109
em~ir
Boletas.
Por otro lado, las boletas y facturas, conforme el artculo 53 del D.L. N 825,
se deben em~r respectivamente:
1.
2.
A. IMPUESTOS A LA RENTA
1. Primera Categorfa.
El artculo 65 de la Ley de Impuesto a la Renta, enumera cules son los
contribuyentes, que afectos a dicho tributo, deben presentar declaraciones de impuestos:
1.1. Los del artculo 20 N' 1, esto es, los agricultores que tributan en
base a renta presunta o, excepcionalmente, efectiva y los que
tributen por bienes races no agrcolas.
1.2. Los del artculo 20 N's. 3 Y 4, esto es, los que obtengan rentas del
comercio y la industria, en general.
1.3. Contribuyentes del artculo 34 N's. 1 Y 2 de la Ley de Impuesto a
la Renta, esto es, los mineros que tributan en renta presunta y
excepcionalmente efectiva.
1.4. Contribuyentes del artculo 34 bis, esto es, los que desarrollan la
actividad del transporte pblico.
113
1.5. Las empresas del Estado que no estn const~uidas como sociedades conforme al artculo 2 del D.L. N 2.398 de 1978.
2. Impuesto Global Complementario.
Conforme al artculo 65 de la Ley de Impuesto a la Renta, los contribuyentes afectos al Impuesto Global Complementario debern presentar
declaracin anual por los ingresos constitutivos de renta que hayan
percibido en el ejercicio.
3. Impuesto Adicional.
Conforme al artculo 58 N 1 de la Ley de Impuesto a la Renta, los
contribuyentes afectos al impuesto adicional, debern declarar dicho
tributo en forma anual, sin perjuicio de los beneficios del D.L. N 600.
4. Contribuyentes que den aviso de trmino de giro.
Los que conforme al articulo 69 del Cdigo Tributario deben pagar los
impuestos adeudados hasta el Balance Final.
B. IMPUESTOS A LAS VENTAS Y SERVICIOS
El artculo 64 del D.L. N 825, seala que los contribuyentes afectos al
impuesto a las ventas y servicios debern pagar hasta el dia 12 de cada
mes, los impuestos devengados en el mes anterior y en el mismo acto
presentar una declaracin jurada del monto total de las operaciones
realizadas en el mes anterior, incluso las exentas de impuestos.
En cuanto al lugar en que se deben presentar las declaraciones, el articulo
30 del Cdigo Tributario seala, en principio, que las declaraciones se
debern presentar en las oficinas del Servicio de Tesoreras.
Sin embargo, se ha facultado a los Bancos Comerciales, al Banco del
Estado y otras instituciones para asumir esa funcin.
114
1. Comunes.
Son las que dejan constancia del acaecimiento del hecho gravado.
2.
Rectificatorias.
Que son las que vienen a corregir una declaracin anterior, en que se
incurri en un error de forma o no se determin en su cuanta el hecho
gravado.
El Servicio ha entendido que para que se est en presencia de una
declaracin rectificatoria es menester que en virtud de ella se v"-ya a
pagar una diferencia de impuestos.
115
CAPITULO DECIMO
LAS NORMAS SOBRE ADMINISTRACION
y FISCALlZACION DE LOS IMPUESTOS
1.
El Prrafo 1, del Titulo I del Libro ", se refiere a las normas sobre
comparecencia, actuaciones y notificaciones.
Esencialmente, se trata de normas de carcter fomnal que vienen a
establecer de qu manera el contribuyente debe comparecer ante el Servicio,
cules son las actuaciones que ste puede practicar y la forma como se ponen
en conocimiento de los contribuyentes las resoluciones y actuaciones del
Servicio.
A. NORMAS SOBRE COMPARECENCIA
El artculo 9 del Cdigo Tributario establece como, regla general, que el
contribuyente comparezca personalmente, ya que es lo que comnmente
ocurrir.
Sin embargo, la preocupacin de la norma se da en relacin a la comparecencia del contribuyente a travs de mandatario y de agente oficioso.
117
C. LAS NOTIFICACIONES
En materia tributaria, el Servicio deber hacer saber al contribuyente las
resoluciones o actuaciones correspondientes, para lo cual se han establecido por el artculo 11 del Cdigo, las notificaciones que pueden ser
personal, por cdula o por carta certificada.
1. Notificacin Personal.
Que es aquella en que el contribuyente toma conocimiento en forma
directa o personal de la actuacin o resolucin, a travs de una copia
de ella de la que hace entrega un funcionario del Servicio.
Esta es la notificacin que da mayor certeza, atendiendo a que se sabe
que el contribuyente conoci directamente la resolucin o actuacin.
2.
3.
124
E. EL ARRAIGO ADMINISTRATIVO
Esta facultad de fiscalizacin del artculo 72 del Cdigo, se denomina
arraigo administrativo, ya que consiste en que la Polica de Investigaciones
y Carabineros no pueden autorizar la salida del pas a personas investigadas por presuntas infracciones a la ley tributaria, que traigan aparejadas
una pena corporal, sin existir un certificado extendido por el Servicio en que
conste que el contribuyente ha otorgado caucin suficiente, a juicio del
Director Regional.
Seala el artculo 72 inciso tercero, que el Servicio deber remitir una
nmina a Investigaciones y Carabineros en la que se individualicen todos
los contribuyentes que se encuentran en esta situacin.
Con respecto a los contribuyentes que puedan estar en la nmina, se hace
estrictamente necesario tener presente que la jurisprudencia judicial ha
t25
sealado que, si bien en la ley no hay plazo para que el Servicio ejerza las
acciones respecto de los contribuyentes a los que presumiblemente se les
aplicara las sanciones, se debe adoptar la decisin en un plazo razonable
y no dejar en forma indefinida al contribuyente en la nmina del arraigo
administrativo (R.D.J. T. 83, 2' parte, seccin 4', pag.130).
1. Notarios.
Conforme al artculo 75 del Cdigo Tributario, los notarios y dems
ministros de fe, debern dejar constancia del pago del tributo contemplado en el D.L. NQ 825 en los documentos que den cuenta de una
convencin sujeta a dicho impuesto.
Asimismo, conforme al artculo 75 bis del mismo texto legal, en los
documentos que den cuenta del arrendamiento o cesin temporal de
bienes races agrcolas, el arrendador o cedente deber declarar si es
un contribuyente que tributa en base a renta efectiva o presuncin,
norma que opera de la misma forma si se est en presencia del
arrendamiento o cesin temporal de pertenencias mineras y vehculos
de transporte de carga, debiendo los notarios velar por el cumplimiento
de esta exigencia.
Por otro lado, en virtud del artculo 76 del citado Cdigo, los notarios,
suplentes e internos comunicarn al Servicio todos los contratos
otorgados ante ellos que se refieran a transferencia de bienes, hipote126
El artculo 77 del Cdigo seala que para efectos de que se d cumplimiento a la Ley de Timbres y Estampillas, los notarios debern enviar
al Servicio, dentro de los 10 primeros dias de cada mes, un estado que
contenga los datos del Registro de la Ley de Timbres.
2. Conservadores.
El artculo 74, por su parte, seala que los Conservadores no inscribirn
en sus registros las transferencias de dominio, const~ucin de hipotecas, censos, servidumbre y otros derechos reales limitativos, sin que se
acredHe el pago de los impuestos fiscales que afecte a la propiedad
raz.
3. Jueces
y Secretarios.
El artculo 84 del Cdigo seala que una copia de los balances y estados
de situacin que se presentan a los bancos y dems instituciones financieras ser enviada por stos a la Direccin Regional cuando ella lo solicite,
establecindose lo mismo en relacin a los inventarios de bienes.
127
CAPITULO DECIMOPRIMERO
DE LOS APREMIOS E INFRACCIONES
Con este epgrafe comienza el Libro Segundo del Cdigo Tributario, que
contiene normas sobre los apremios, infracciones y sanciones.
l.
LOS APREMIOS
A. CONCEPTO
El Ttulo 1, del Libro 11 del Cdigo, se refiere a los apremios que podemos
conceptualizar como los medios compulsivos consagrados por la ley, a fin
de obtener de los contribuyentes el cumplimiento de la obligacin tributaria,
tratndose de detenminados tributos, o bien obtener, de ciertas personas,
conductas detenminadas.
En materia tributaria, conforme al artculo 93 del Cdigo Tributario, el
apremio est const~uido por arresto de hasta 15 das, pudiendo ser renovado.
Un sector de la jurisprudencia judicial, ha sostenido que el apremio que se
consagra en el artculo 93 del Cdigo es improcedente, ya que dicha disposicin estara tcitamente derogada por el artculo 19 N 26 de la Constitucin Poltica de la Repblica que consagra el principio de seguridad de
las garantas y derechos constitucionales, entre los que se encuentra el
derecho a la libertad personal (Corte de San Miguel, sentencia de fecha 27
de octubre de 1993, en recurso de amparo, Revista Impuestos N 37,
pgina 7).
129
130
3.
DL
2.
3.
Constituyen estas figuras una figura delictiva, si se da la reincidencia de dos o ms infracciones entre las que no medie un perodo
superiora tres aos. En este caso, se aplicar una pena corporal de
presidio o relegacin menor en su grado mximo (3 aos un da a
5 aos).
6. Delito del nmero doce del artIculo 97.
En esta norma se consagra la infraccin consistente en la reapertura
de un establecimiento comercial o industrial que fue objeto de
clausura por parte del Servicio y mientras ella dura.
Hemos sealado que el Servicio, en virtud de lo preceptuado en el
artculo 97 NQ 10, puede imponer como sancin la clausura del
establecimiento del contribuyente que incurri en alguna de las
conductas all mencionadas.
Si se da la conducta antes descrita, se aplicarn:
Multa de una a dos unidades tributarias anuales.
Pena privativa de libertad de presidio o relegacin menores en
su grado medio (541 das a 3 aos).
7. Delito del nmero trece del artculo 97.
En este caso estamos frente a la infraccin de destruccin de los
sellos o cerraduras puestos por el Servicio, establecindose una
presuncin legal de responsabilidad en ese hecho de parte del
contribuyente.
Si se da la conducta antes descrita, se va aplicar al contribuyente
por esta figura penal:
Multa de media a cuatro unidades tributarias mensuales.
Presidio menor en su grado medio (541 das a 3 aos).
143
8.
144
c. Crlmenes tributarios.
Damos esta expresin a aquellas figuras que segn la ley pueden llegar
a merecer una pena de presidio o relegacin mayores, las que consagradas en el artculo 97 NQ 4 del Cdigo Tributario son:
1. Los contribuyentes que, afectos al impuesto a las ventas y servicios
u otros impuestos sujetos a retencin o recargo, en forma maliciosa,
realicen cualquier maniobra tendiente a aumentar el verdadero
monto de los crditos o imputaciones a que tengan derecho.
De lo sealado precedentemente, se exige en esta figura penal la
concurrencia de los siguientes requisitos:
Aumento del verdadero monto de los crditos o importaciones
de impuestos de recargo o retencin.
El aumento del verdadero monto de los crditos o imputaciones
se hagan en forma maliciosa, esto es, con la intencin de
engaar.
El artculo 105 del Cdigo Triburtario, seala que las sanciones sern
aplicadas por el Servicio conforme al procedimiento que se consagra en
el Libro Tercero del Cdigo, excepto en aquellos casos que de conformidad al mismo texto legal sean de competencia de la justicia ordinaria.
Se trata entonces, de que por regla general, se aplicar el procedimiento del Ttulo IV del Libro Tercero del Cdigo Tributario, artculos 161 y
siguientes, debiendo tenerse presente que para la aplicacin de sanciones que traigan aparejada pena corporal se aplicar el procedimiento
penal respectivo, iniciado por querella o denuncia.
b.
146
Las sanciones pecuniarias podrn ser remitidas, rebajadas o suspendidas si el contribuyente prueba que ha obrado con antecedentes que
haga excusable su accin u omisin o si el mismo se ha denunciado y
confesado la infraccin y sus circunstancias.
2.
El perjuicio formal.
5.
d.
6.
7.
148
a.
b.
CAPITULO DECIMOSEGUNDO
LOS TRIBUNALES Y LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
1.
A. ASPECTOS GENERALES
Debemos sealar que, por regla general, nuestro legislador ha decidido
encomendar al Director Regional del Servicio la funcin jurisdiccional de
resolver las contiendas que se susciten entre el Servicio y el contribuyente,
por lo cual estamos en presencia de un rgano administrativo con funciones
jurisdiccionales.
Se trata de tribunales que asumen lo que se ha denominado "contenciosoadministrativo" y que, segn algunos, viene a constituir una garanta,
atendiendo a que dicho rgano es el que dispone de conocimientos
tcnicos suficientes para resolver la cuestin controvertida.
Sin embargo, atendiendo a la naturaleza prctica de la jurisprudencia
administrativa, es criticada la actual estructura, ya que se sostiene que el
rgano no es capaz de duplicarse en sus criterios, configurndose una
situacin en que se es juez y parte a la vez.
B. COMPETENCIA EN MATERIA TRIBUTARIA DEL DIRECTOR REGIONAL
DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS
El artculo 115 del Cdigo Tributario, viene a establecer que el Director
Regional del Servicio conocer, en primera o en nica instancia segn
149
150
3.
4.
11.
148.
A. AMBITO DE APLlCACION
Es el artculo 123 del Cdigo Tributario el que viene a sealar el mbito de
aplicacin de este procedimiento y seala que se sujetarn a l, todas las
reclamaciones por aplicacin de normas tributarias.
Se exceptan las materias vinculadas a reclamos de avalos de bienes
races, del impuestode herencia, del Impuesto de Timbresy de la aplicacin
de sanciones que tienen tratamiento especial en los Ttulos 111 y IV del Libro
111, respectivamente.
B. EL RECLAMO
Debemos entender por reclamo a la facu~ad o derecho que la ley concede
a una persona para impugnar, dentro de plazo y conforme al procedimiento,
cualquier liquidacin, giro o resolucin que incida en el pago de un impuesto
o en los elementos que sirvan para determinarlo, siempre que exista de
parte del reclamante un inters actual comprometido.
De lo expuesto emana que, conforme al artculo 124, puede reclamar toda
persona, siempre que invoque un inters actual comprometido.
151
Es preciso sealar que puede ser cualquier persona, sin necesidad de ser
contribuyente O responsable del impuesto, debiendo eso s, tener inters
actual comprometido, esto es, inters pecuniario, real y efectivo, que diga
relacin directa con la materia objeto del reclamo e inters que debe existir
a la poca de dicho reclamo.
Lo ms comn y frecuente, es que sea el propio contribuyente el que
efecte el reclamo.
C. MATERIAS SUSCEPTIBLES DE RECLAMO
El articulo 124 inciso primero del Cdigo Tributario, seala que toda persona podr reclamar de la totalidad o de algunas de las partidas o elementos de una liquidacin, giro o resolucin que incida en el pago de un impuesto o en los elementos que sirvan de base para determinarlo, siempre
que invoque un inters actual comprometido.
De la disposicin citada emana que son susceptibles de reclamo:
1.
2.
3.
Liquidacin de impuestos.
152
Las circulares que emanan del Director Nacional y los oficios de las
Direcciones Regionales.
2.
E. COMPARECENCIA
El artculo 129 del Cdigo Tributario, antes analizado en la comparecencia
en materia tributaria, seala que slo podrn actuar los contribuyentes por
s o por medio de representantes legales o mandatarios.
En relacin al mandato se establece una exigencia adicional a la del artculo
9Q del Cdigo, en el sentido de que es menester que el mandato se otorgue
por escrrtura pblica o por una declaracin escrita del mandante autorizada
por un funcionario del Servicio, con carcter de ministro de fe.
En relacin a la representacin a travs de abogados, ella no es obligatoria
en el procedimiento general de reclamaciones, sin embargo, la ley N 18.120
en su artculo segundo, establece que el Servicio, por resolucin fundada,
podr exigir la intervencin de abogados siempre que se trate de un asunto
de cuanta superior a 2 unidades tributarias mensuales.
1_ Etapa de discusin.
Est formada bsicamente por la reclamacin, el instrumento que se
impugna y el informe que debe evacuar el o los funcionarios del Servicio
y las observaciones que al reclamante le merezca dicho informe.
As, se presenta el escrito de reclamacin y el tribunal debe proveerlo,
teniendo por presentada la reclamacin y conjuntamente se debe
ordenar que se emita por la unidad fiscalizadora que practic la
liquidacin un informe acerca de la reclamacin.
Esta unidad, debe elaborar el informe que deber referirse a los hechos
y antecedentes de derecho invocado en el escrito de reclamo.
Junto con remitir el informe debe acompaar copia de las liquidaciones
o giros reclamados, con los documentos que le han servido de antecedentes y si el contribuyente fue c~ado, se debe acompaar copia de
dicha citacin y de la respuesta dada.
De dicho informe, el contribuyente est facu~ado para evacuar observaciones que le merezca.
154
2. Etapa de prueba.
Una vez agotada la fase de discusin, el Director Regional, de oficio o
a peticin departe, podr recibir la causa a prueba y, si estima que hay
controversia sobre un hecho sustancial y controvertido, deber precio
sarlo como asimismo los puntos de prueba y sealar la forma y plazo
de la prueba testimonial.
En este procedimiento, sern utilizados todos los medios de prueba
legal del Cdigo de Procedimiento Civil y se debe precisar que el
reclamante deber acompaar y solic~ar la prueba por escr~o.
Asimismo, es el tribunal el que fija el plazo para rendir la prueba, no
existiendo trmino probatorio legal.
3. Etapa de sentencia.
Una vez que ha vencido el plazo para rendir la prueba o vencido o
evacuado el trmite de observacin al infomne emitido, queda el
expediente en estado de que el Director Regional dicte sentencia
definitiva.
Al examinar el expediente, el Director Regional puede estimar necesa
ria la prctica de alguna nueva diligencia, pudiendo dictar, en este caso,
una medida para mejor resolver.
Se aplican en este caso, en forma supletoria, por lo dispuesto en el
artculo 148 del Cdigo Tributario, las normas del artculo 159 del
Cdigo de Procedimiento Civil sobre medidas para mejor resolver.
Con medidas para mejor resolver o no, el reclamante tiene el derecho
de pedir que se fije un plazo para la dictacin del fallo, plazo que no
podr exceder de tres meses.
155
4. Etapa de Impugnacin.
La sentencia que se em~e en el Procedimiento General de Reclamaciones es susceptible de los siguientes recursos:
2. Los descargos.
El afectado. en un plazo de 10 das desde que se le efecta la
notificacin. deber formular sus descargos por escrito. sealando con
claridad y precisin los medios de prueba de que piensa valerse.
Se seala que el contribuyente. en el plazo antes aludido. pcdr
presentar una declaracin omitida o una declaracin rectificatoria,
cuando la infraccin consista en la omisin de una declaracin o
presentacin de una incorrecta, liquidndose el impuesto por el Servicio y absolvindose al contribuyente de la sancin por efecto de la
infraccin que cometi.
Claramente, es una norma de incentivo al cumplimiento tributario que
persigue ms que aplicar una mu~a, que el contribuyente cumpla la
conducta exigida por la ley,
3. Medidas conservativas.
El Director Regional pcdr adoptar en este procedimiento todas las
medidas conservativas a fin de evitar que desaparezcan los antecedentes que prueban la infraccin o que se consuman los hechos que la
constituyen.
Es lgico que estas medidas pueden afectar al contribuyente, razn por
la cual se podr reclamar de ellas ante el Juez de Letras en lo Civil, el
que resolver previa citacin del jefe del Servicio, siendo su fallo slo
apelable en el efecto devolutivo.
4. Recepcin de prueba y fijacin de trmino.
Efectuados los descargos, el artculo 161 del Cdigo Tributario seala
que el tribunal deber ordenar recibir la prueba que el inculpado haya
ofrecido, fijando un trmino probatorio para ello.
159
160
CAPITULO DECIMOTERCERO
EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
1.
CONCEPTO
Conocido bajo la sigla IVA, es el decreto ley N 825 el que viene a regular
este tributo que hasta la fecha se ha const~uido dentro de las fuentes de
ingresos fiscales en una de las ms importantes.
Conceptualmente, el Impuesto al Valor Agregado tiene como objetivo el
gravar el valor que aade al precio de venta de un determinado bien o servicio
cada uno de losagentes econmicos que participa en el proceso de produccin,
distribucin y comercializacin de un bien.
De esta forma, se busca esencialmente evitar la aplicacin de impuesto
sobre impuesto, que es una de las caractersticas propias de los impuestos a
las ventas que se aplican en cada etapa que va del productor al consumidor,
generando el denominado efecto "cascada".
Ejemplo:
Contribuyente A
Compr $1.000.000 en el mes
!VA Soportado:
$180.000
IVA Recargado:
$360.000
Impuesto a pagar:
$180.000
n.
2.
3.
4.
Se seala por el mismo texto del artculo 2 del D.L. N 825 que estas
ventas debern ser efectuadas por un vendedor, entendindose por tal
a la persona natural o jurdica que se dedique en fonma habitual a la
venta de bienes corporales muebles, sean ellos de su propia produccin o adquiridos por terceros, como asimismo a las empresas constructoras que en forma habitual vendan bienes corporales inmuebles
construidos totalmente por ella o por un tercero en parte para ella.
De estas definiciones emana que se deben dar los siguientes requisitos:
1. Convencin, acto o contrato que sirva para trasferir el dominio
o una cuota de l.
Se trata de cualquier acto o contrato que tenga como objeto la
transferencia de la propiedad de una cosa corporal mueble o
corporal inmueble de una empresa constructora.
2. Que la convencin traslaticia de dominio recarga sobre bienes
corporales muebles e inmuebles de propiedad de empresas
constructoras construidas total o parcialmente por ellas o de
derechos reales constituidos sobre tales bienes corporales.
164
De este requis~o se debe precisar que los bienes sobre los que
recae la convencin traslaticia de dominio son:
2.1. Bienes corporales muebles.
2.2. Bienes races o inmuebles construidos por una empresa
constnuctora total o parcialmente por ella, y derechos reales
constitutivos sobre los mismos. Ejemplo: cesin del usufructo,
del derecho de prenda sobre un inmueble, etc.
4. Los bienes corporales muebles o inmuebles deben estar situados en el territorio nacional.
Este elemento apunta al concepto de territorialidad del impuesto a
las ventas contenido en el artculo S del O.L. 82S, en cuanto se
gravan slo las ventas de bienes ubicados en Chile al momento de
celebrarse la convencin que transfiere su dominio.
b, La Prestacin de Servicios.
El artculo 2 N 2 del D.L. N 825 viene a definir el hecho gravado
servicio en el Impuesto al Valor Agregado como la accin o prestacin
que una persona realiza para otra y por la cual percibe un inters, prima,
comisin o cualquier otra forma de remuneracin siempre que proven
ga del ejercicio de las actividades comprendidas en los Ns. 3 y 4 del
artculo 20 de la Ley de Impuesto a la Renta.
Los elementos del hecho gravado bsico servicio son los siguientes:
168
Los retiros de bienes corporales muebles efectuados por un vendedor o por el dueo, socios, directores o empleados de empresas,
para su uso o consumo personal o de su familia, para su propia
produccin o reventa o bien para la prestacin de servicios, cualquiera sea la naturaleza jurdica de la empresa. Artculo SO letra d).
Las entregas o distribuciones gratu~as de bienes corporales muebles que los vendedores efectan con fines promociona les o de
propaganda. Artculo S letra d) inciso tercero.
169
7. Venta de establecimientos de comercio y de cualquier universalidad que comprenda bienes corporales muebles de su giro. Artculo
8 letra 1).
Expresamente esta norma excepta a la cesin del derecho real de
herencia, el que no queda afecto al impuesto en estudio.
8. Aportes y otras transferencias, retiros y ventas de establecimientos
de comercio y otras universalidades que comprendan o recaigan
sobre bienes corporales inmuebles del giro de una empresa constructora. Artculo 8 letra k).
9.
170
3.
a. A las ventas.
Se consagran en la letra a) del artculo 12 y podemos decir que las
siguientes operaciones que graven impuesto a las ventas, por el
ministerio de la ley son objeto de exencin.
171
b. A las importaciones.
Se consagran en la letra B del artculo 12 las siguientes exenciones a
las importaciones.
Debernos recordar que las importaciones estn gravadas con el IV A en
atencin al artculo 8 letra a).
1. La importacin de especies blicas, pertrechos y otros importados
por el Ministerio de Defensa Nacional e Instituciones afines. Articulo 12 letra b) N 1
2.
3.
4.
174
4.1. Que dichas especies consistan en efectos personales, menaje de casa y entre otros un vehculo automvil terrestre.
4.2. Que para su importacin no requiera registro de importacin
u otro documento exigido por Aduana.
5.
6.
7.
Estn exentos del impuesto a las ventas y servicios, las importaciones de materias primas desti nadas a la produccin, elaboracin
175
terr~orio
antrtico.
c. A las internaciones.
2.
d. A las exportaciones.
El artculo 12 letra d) del D.L. N 825 seala que estn exentas del impuesto a las ventas y servicios, las exportaciones de bienes al exterior,
const~uyendo
Ms adelante analizaremos el mecanismo de recuperacin del impuesto a las ventas y servicios de los exportadores, ya que es posible que
ellos se vean afectos al pago de dicho tributo, sin perjuicio de las
exenciones respectivas.
e. A los servicios.
Se consagran en el artculo 12 letra e) del D.L. N 825, las exenciones
a las remuneraciones y servicios, debiendo precisarse que esta expresin engloba al hecho gravado prestacin de servicios por nosotros
analizado.
1. Ingresos percibidas por conceptos de entradas a los siguientes
espectculos y reuniones, segn el artculo 12 letra e) N 1:
1.1. Artsticos, cientficos, cuHurales, teatrales, musicales, poticos, de danza y canto, que por su calidad artstica cuenten con
el auspicio del Ministeo de Educacin.
1 .2. De carcter deportivo.
1.3. Los que se celebren a beneficio total y exclusivo de ciertas
inst~uciones, tales como la Cruz Roja, Cuerpos de Bomberos
y otras, por un mximo de doce espectculos o reuniones de
178
beneficio en cada ao calendario por cada institucin, cualquiera sea el lugar en que se presenten, debiendo ellas ser
declaradas por el Director Regional del Servicio del lugar en
que tenga su domicilio la institucin respectiva.
1.4. Circenses, siempre que se trate de compaas o conjunto de
artistas nacionales, debiendo ser declarada la exencin por el
Director Regional del lugar en que se presente el espectculo.
El inciso final del artculo 12 letra e) Nl seala la improcedencia de
las exenciones, cuando en los locales en que se efectan los
espectculos o reuniones se enajenen bienes o se presten servicios afectos al Impuesto al Valor Agregado y estas ventas y servicios no se determine como operacin distinta del servicio por
ingreso al espectculo o reunin.
Expresamente la norma seala que tratndose de actividades
aludidas en el nmero 1.1. antes analizado no se dar la exencin
si en dichos locales se transfieren bebidas alcohlicas.
2.
3.
180
7.
8.
Los intereses provenientes de operaciones e instrumentos financieros y de crdrtos de cualquier naturaleza, incluidas las comisiones que correspondan a avales o fianzas otorgados por instituciones financieras, excluidos los intereses de operaciones a plazo a
que alude el artculo 15 N 1 del mismo D.L. N 825. Artculo 12 letra
e) N 10.
b.
c.
d.
Los hospitales dependientes del Estado o de las universidades reconocidas por ste. por los servicios que prestan dentro de su giro.
183
e.
f.
3.
em~e
ni boleta ni factura.
El artculo 55 del D.L. N 825 seala que en los casos de ventas de bienes
corporales muebles, las boletas y facturas debern ser em~idas al momento de la entrega real o simblica de las especies.
184
Contratos Generales de Construccin por suma alzada o por administracin al emitirse la respectiva factura.
2.
3.
4.
5.
em~irse
la factura.
186
a.
b.
c.
1. Los vendedores.
a, Cuando realicen ventas de especies de su propia produccin o
adquiridas de terceros.
b, Cuando celebren o ejecuten cualquiera de los actos que la ley
equipara a venta en el articulo 89 de la ley.
188
a,
b.
3.
4.
5.
6.
2.
3.
2.
Monto de los impuestos fijados por las leyes, excluidos los de los
prrafos primero, tercero y cuarto del Ttulo 111 del propio D.L.
N 825, los del D.L. N 826 sobre Impuestos a las Bebidas Alcohlicas y los impuestos a los hidrocarburos.
b.
c.
4.
5.
y general de construccin.
El artculo 16 letra e) seala que tratndose de estos actos asimilados,
la base imponible ser el valor del contrato, incluyendo los materiales.
Lo anterior supone que el constructor que incurra en este hecho
gravado, deber considerar para aplicar la tasa de118% no slo la obra,
sino que los materiales que se utilizan en esa obra material inmueble.
6, Base imponible en la venta de universalidades que contengan
muebles.
El artculo 16 letra f) seala que en este caso, la base imponible ser
el valor de los bienes corporales muebles del giro comprendidos en la
venta, sin que se pueda deducir de dicha base el monto de las deudas
que afecten a dichos bienes.
Se trata de una universalidad que tiene un activo y un pasivo y los
bienes muebles que estn incorporados en ella consMuyen la base
imponible, dejndose expresamente establecido que, a pesar de formar parte de una universalidad, se deduzcan los pasivos que afecten
a esos bienes.
El mismo precepto seala que en el caso que la venta se efecte por
suma alzada, esto es, sin especificarse el valor de los bienes muebles,
ser el Servicio el que tasar el valor de los diferentes bienes corporales
muebles del giro del vendedor comprendidos en la venta.
193
1.
1. Concepto.
Lo podemos conceptual izar como la suma de los impuestos recargados
en las ventas y servicios efectuadas en el perodo tributario de un mes.
El artculo 35 del D.S. N 55, Reglamento del DL N 825, seala cmo
deben los contribuyentes determinar su dbito fiscal:
a.
Personas obligadas a emitir facturas, sumando el total de los impuestos recargados en cada operacin dentro del mes.
b.
2.
194
Es el artculo 36del D.S. N' 55, Reglamento del D.L. N' 825, seala en
qu casos se deben emitir notas de dbrto que configuren agregaciones
al dbito fiscal:
a.
Diferencias de precio.
b.
c.
Intereses moratorios.
d.
ses.
C.
d. Cantidades devueltas a los compradores por los depsitos constituidos por stos para garantizar la devolucin de los envases.
195
EL CREDITO FISCAL
1. Concepto.
Hemos dicho que el impuesto del Ttulo 11 del D.L. N' 825 es un tributo
que grava las ventas y servicios sin producir el efecto cascada, ya que
de los impuestos recargados por las ventas y servicios, se faculta al
contribuyente rebajar los impuestos soportados por compras efectuadas y servicios utilizados,
El crdito fiscal del impuesto a las ventas y servicios consiste en la suma
del total de los impuestos que gravan las adquisiciones y los servicios
utilizados por el contribuyente durante el perodo tributario respectivo,
El artculo 23 del D.L. N' 825 seala que los vendedores y prestadores
de servicios afectos al impuesto en estudio, tienen derecho a un crdito
fiscal contra su dbito fiscal del mismo perodo tributario, equivalente al
total de los impuestos recargados en las facturas que acrediten sus
adquisiciones o la utilizacin de servicios o, en el caso de las importaciones, el impuesto pagado por importacin de especies al territorio
nacional respecto del mismo perodo,
2. Rubros que dan derecho a crdito fiscal.
El artculo 23 en su nmero 1 y los artculos 39 y 40 del D,S. N 55,
Reglamento del D,L. N 825, vienen a sealar los siguientes rubros que
dan derecho al crd~o fiscal, siempre que consten en facturas o
documentos que den cuenta de la operacin:
a,
196
No dan derecho al crdito fiscal los impuestos recargados en facturas no fidedignas o falsas o que no cumplan los requisitos legales
y/o reglamentarios.
El propio artculo 23 N 5 seala situaciones en que se tendr
derecho a crdito fiscal, no obstante lo sealado precedentemente,
si el pago de la factura respectiva e impugnada cumple con los
siguientes requisitos:
c.1. Conste el pago de ella en un cheque nominativo a nombre del
emisor de la factura, girado contra la cuenta corriente bancaria
del respectivo comprador o beneficiario del servicio.
c.2. Se anote por el girador del cheque y librado a la vez, el nmero
del Rol Unico Tributario del emisor de la factura y el nmero de
la misma.
d.
a.
El impuesto debe estar recargado separadamente en las respectivas facturas de compra o notas de db~o recibidas o pagado segn
los comprobantes de ingreso del impuesto tratndose de importaciones.
200
b.
c.
b.
Tratndose de expertacin de bienes, dentro del mes siguiente de efectuado el embarque. segn el conocirniento de embarque.
b.
Tratndose de exportacin de servicios, dentro del mes siguientes al de aceptacin a trmite de la declaracin de expertacin.
c.
204
f.
g.
8.3, Devolucin anticipada respecto de exportadores que presentan proyectos de inversin para producir productos que se
van a exportar,
Debemos sealar que el artculo 6 del D.S. N 348 establece que
los exportadores que adquieran o importen bienes o utilicen
servicios para generar productos O servicios que se van a exportar, podrn antes de la exportacin, sclicitar la recuperacin de los
impuestos soportados ya sea va imputacin al dbito o devolucin a travs del Servicio de Tesoreras.
Para acceder al beneficio eS menester cumplir con los siguientes
requisitos:
a.
Obtener que el Ministerio de Economa Fomento y Reconstruccin, mediante resclucin fundada autorice a la devolucin anticipada del crdito fiscal.
205
1. Generalidades.
Debemos sealar que el D.L. N 825 Y su reglamento, hacen depender
el devengo del hecho gravado del impuesto en anlisis, de la emisin
de facturas y boletas, como asimismo, aparecen en dicha normativa
otros documentos tales como las notas de crdito y de dbito que
disminuyen o aumentan, segn el caso, el dbito fiscal.
Tambin con frecuencia ya hemos aludido, en el tema de las infracciones y sanciones, a las guias de despacho.
2.1. Concepto.
Los vendedores e importadores, incluso por sus ventas exentas. en las operaciones que realicen con otros vendedores o
prestadores de servicios.
b.
c.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
208
Prestacin de servicios, en el perodo tributario en que la remuneracin sea percibida o se haya puesto de cualquier forma a disposicin del prestador del servicio.
Excepcionalmente, los contribuyentes, en el caso del hecho gravado venta, podrn postergar la emisin de la factura hasta el
quinto da del mes siguiente al de la operacin, debiendo respaldarse ella con una gua de despacho.
3.
Boletas.
3.1. Concepto.
Las boletas son aquellas que deben emitir los contribuyentes de
los impuestos establecidos en el D.L. N' 825, en la enajenacin de
bienes corporales muebles y/o prestaciones de servicios, afectos
o exentos, que efecten a personas que no tengan la calidad de
vendedores, importadores o prestadores de servicios.
b.
c.
d.
e.
210
Inters, reajuste, diferencias de cambio y otros gastos de financiamiento en el caso de operaciones a plazo.
b.
c.
5.
Por cantidades restituidas a los compradores por ventas o promesas de ventas de inmuebles gravados con IVA por resolucin, resciliacin, nulidad u otra causa, pudiendo, en este caso, la nota de
crd~o slo rebajar el dbito fiscal del mes en que se emita siempre
que lo sea dentro de los tres meses siguientes.
La gua de despacho.
Las guas de despacho son los documentos que deben emitir los
vendedores y entregar al adquirente cuando la factura no se extiende
al momento de efectuarse la entrega real o simblica de las especies,
como asimismo en el traslado de bienes corporales muebles que no
importen venta, realizado en vehculos destinados al transporte de
carga.
De lo sealado precedentemente, la gua de despacho aparece como
un documento que persigue:
a.
b.
213
CAPITULO DECIMOCUARTO
EL IMPUESTO A LA RENTA
l.
GENERALIDADES
Como parte del Sistema Tributario chileno aparece el Impuesto a la Renta,
11. CONCEPTOS
A. REGLAS GENERALES
Las sumas percibidas por los beneficiarios de pensiones o rentas vitalicias derivadas de contratos que sin cumplir ccn los requisitos establecidos en el Prrafo 2 del Ttulo XXXIII del Cdigo Civil, hayan sido o
sean convenidos con sociedades annimas chilenas, cuyo objeto social sea el de constituir pensiones o rentas vitalicias, siempre que el
monto mensual de las pensiones o rentas mencionadas no sea en conjunto, respecto del beneficiario, superior a un cuarto de unidad tributaria
mensual. Art. 17 N 4.
5.
220
7.
El mayor valor en la enajenacin o cesin de acciones de sociedades annimas, siempre que entre la fecha de la adquisicin y la de
enajenacin, haya transcurrido, a lo menos, un ao.
En este caso, expresamente el inciso segundo del artculo 17 N 8
seala que no constrtuir renta slo la parte que alcance la
reajustabilidad ccnforme la variacin deII.P.C. entre el ltimo da
del mes anterior a la adquisicin y el ltimo da del mes anterior a
la enajenacin, quedando gravada en carcter de impuesto nico
con el impuesto de primera categora la cantidad que exceda de esa
suma, sin pe~uicio de que se considerarn exentas del mismo a las
personas que no estn obligadas a declarar renta efectiva en
primera categora y que el mayor valor que obtengan no exceda de
10 UTM. si el impuesto debe retenerse mensualmente o de 10
UTA. al efectuarse la declaracin anual.
b.
222
c.
d.
e.
El mayor valor en la enajenacin del derecho de propiedad intelectual o industrial en caso que la enajenacin la efecte el inventor o
el autor.
Se hace aplicable en este caso tambin el antes aludido inciso
segundo del artculo 17 N 8.
f.
El mayor valor que se genere por la adjudicacin de bienes en particin de herencia y a favor de uno o ms herederos del causante,
sus sucesores y los cesionarios.
223
J.
k.
1.
225
gora, sino que con el Impuesto Global Complementario o adicional, segn proceda.
As, si el dueo del 50% de las acciones de una sociedad
annima cerrada adquiere acciones de COPEC en un precio
total de $ 4.000.000 Y se las enajena a su sociedad en la suma
de $ 8.000.000 dos aos despus, excluida la reajustabilidad,
se gravar con el Impuesto de Primera Categora y el Global
Complementario.
1.2. El artculo 18 seala que tratndose del mayor valor en la enajenacin de acciones, bienes races, pertenencias mineras,
derechos de agua, derechos o cuotas de bienes races posedos en comunidad y bonos y debentures, si se trata de negociaciones u operaciones que se efectan con habitualidad, el
mayor valor no ser considerado ingreso no constitutivo de renta, sino que estar afecto al Impuesto de Primera Categora,
Global Complementario o Adicional, segn corresponda.
Al respecto, se establece una presuncin de derecho y una
legal. La presuncin de derecho se da en el caso de subdivisin
de terrenos urbanos y venta de edificios por pisos o departamentos, siempre que la enajenacin se produzca dentro de los
cuatro aos siguientes a su adquisicin o construccin.
La presuncin simplemente legal se da si entre la adquisicin
o construccin del bien raz y su enajenacin transcurre menos
de un ao.
9. Segn el artculo 17 N 9 de la Ley de Impuesto a la Renta, no hay
renta en la adquisicin de bienes de acuerdo a los prrafos 2 y 4
del Ttulo V del Libro 11 del Cdigo Civil o por prescripcin, o por
sucesin por causa de muerte o por donacin.
10. El artculo 17 N 10 seala que no son constitutivos de renta los
beneficios que obtiene el deudor de una renta vitalicia por el mero
226
227
Tambin debiesen quedar comprendidas las indemnizaciones voluntarias que emanan de un contrato o convenio colectivo de trabajo, ya que la norma en comentario se refiere a la indemnizacin
de retiro.
En ambos casos el tope de la indemnizacin para quedar como
ingreso no constttutivo de renta es de seis meses.
Tratndose de trabajadores del sector privado, se entender per
remuneracin el promedio de los ~imos 24 meses, excluidas las
gratificaciones, participaciones, bonos y otras remuneraciones extraordinarias, suma que debe ser reajustada conforme la variacin
que experimente el indice de precios al consumidor entre el ltimo
da del mes anterior al de devengamiento de la remuneracin y el
~imo da del mes anterior al del trmino del contrato.
14. El N 14 del artculo 17 se refiere a la alimentacin, movilizacin o
alojamiento propercionado al empleado u obrero slo en el inters
del empleador o patrn, o la cantidad que se pague en dinero per
esta misma causa. siempre que sea razonable a juicio de la Direccin Regional respectiva.
15. El N15 del articulo 17 se refiere a las asignaciones de traslacin y
viticos, a juicio del Director Regional.
16. El N 16 del artculo 17 se refiere a las sumas percibidas por concepto de gastos de representacin, siempre que dichos gastos estn establecidos per ley.
17. El N 17 del articulo 17 se refiere a las sumas percibidas por
concepto de pensiones o jubilaciones de fuente extranjera.
Claramente queda establecido que slo las pensiones o jubilaciones de fuente extranjera no son ingresos constitutivos de renta, ello
en atencin a que los ingresos consistentes en pensiones y jubilaciones quedan afectos al impuesto nico del artculo 42 NQ 1.
228
229
Un ejemplo de lo anterior, lo constituira la bonfficacin por contratacin de mano de obra del D.L. N 889.
230
232
235
236
2.
3.
4.
Constructoras.
Se trata de una actividad en que el capital constrtuye un factor
productivo esencial, por lo cual las rentas que ellas generan estn
en esta categora.
5.
Martilleros.
238
f.
239
b. Renta bruta.
Es aquella que resulta de deducir de los ingresos brutos el costo directo
de los bienes y servicios que se requieren para producir la renta.
240
1. Adquiridas en el pas.
Tratndose de mercaderas adquiridas en el pas, el costo directo
ser el valor o precio de adquisicin, segn la lactura, contrato o
convencin y optativamente el valor del Ilete y seguros hasta las
bodegas del adquirente.
2. Internadas.
Si se trata de mercaderas internadas al pas, se considerar costo
directo el valor elF, esto es, el costo del producto, el seguro y el Ile
te, ms los derechos de internacin, los gastos de desaduanamien
to y optativamente el Ilete y seguros hasta la bodega del importador.
El propio articulo 30 da reglas en relacin a los minerales, a las
promesas de venta y otros costos directos.
c. Renta liquida.
Para llegar a ella se deben deducir de la renta bruta todos los gastos
necesarios para producirla, concepto distinto del de costo directo, ya
que el gasto no est involucrado en el proceso productivo como insumo
o materia prima, sino que esencialmente estamos en presencia de desembolsos a que se debi recurrir para alcanzar la renta generada en
el ejercicio.
El artculo 31 consagra un catlogo de desembolsos que constituyen
gasto necesario y que deben ded ucirse de la renta bruta para dar lugar
a la renta lquida, en una enumeracin que no es taxativa y que pasamos a analizar:
1. Intereses pagados o devengados sobre cantidades adeudadas
durante el ao a que se refiere el impuesto, excluyndose los intereses y reajustes pagados o adeudados por prstamos o crditos empleados en la adquisicin, mantencin y/o explotacin de
bienes que no produzcan rentas gravadas en la primera categora.
2.
242
Una cuota anual de depreciacin que sufren los bienes fsicos del
activo movilizado.
Se cuenta la depreciacin a partir de la fecha de su utilizacin en la
empresa y se calcula sobre el valor neto de los bienes a la fecha del
balance respectivo, una vez efectuada la revalorizacin conforme
al procedimiento de correccin monetaria del artculo 41.
Ser el Servicio el que, a travs de normas generales, va a determinar el porcentaje o cuota correspondiente al perodo de depreciacin y que dir relacin con los aos de vida til del bien.
6.
Los sueldos, salarios y otras remuneraciones pagados o adeudados por la prestacin de servicios personales, incluso las gratificaciones legales y contractuales y, asimismo, losgastosde representacin.
Este precepto alude a todas las formas de remuneracin que perciben los trabajadores y las indemnizaciones, cualquiera sea su
naturaleza.
En cuanto a los gastos de representacin, ellos deben estar claramente acreditados.
244
mentos emitidos conforme a las disposiciones legales del respectivo pas. Sin embargo, el c~ado precepto seala que deber contener, a lo menos, la individualizacin y domicilio del prestador del
servicio o del vendedor de los bienes, segn el caso, naturaleza de
la operacin y fecha y monto de la misma.
Es posible que el Servicio de Impuestos Internos exija traduccin de
los instrumentos en los que constan estos actos.
Incluso ms: es posible, segn el mismo artculo 31 incisosegundo,
que el Director Regional autorice la deduccin como gasto necesa-
247
cap~al
Se alude esencialmente a correcciones monetarias del ejercicio respectivo, las que se sujetarn al procedimiento del
artculo 41 de la ley.
15.5. Monto de los ajustes del activo a que se refieren los nmeros
2 al 9 del artculo 41 de la misma ley, a menos que constituyan parte de la renta lquida.
Estas agregaciones aluden esencialmente a la correccin
monetaria (reajustabilidad) que se aplique sobre los siguientes conceptos:
15.5.1. Valor neto inicial de los bienes fsicos del activo inmovilizado.
250
2. Deducciones.
El artculo 33 en su NQ 2 establece una serie de partidas que se
deben deducir de la renta lquida para llegar a la renta lquida imponible:
251
252
alcanza al 3%
253
3.2.4. Desembolsos incurridos en obras de mantencin o reparacin de bienes del activo fijo.
3.2.5. Bienes no destinados al giro o que no presten utilidad efectiva y permanente en la explotacin de la empresa.
3.2.6. Bienes del activo fijo adquiridos en el ejercicio, pero que a la
fecha del balance ya no existen en la empresa.
Finalmente, debemos decir que el exceso de crdito se pierde, ya que no se puede solicitar su devolucin, ni imputacin
ni guardarse para el prximo ejercicio.
4. Crditos por donaciones efectuadas de conformidad a la ley
N2 18.985.
El texto del artculo 8 de la ley N 19.985, modificado por la ley
N 19.227 consagra un crdito en favor de las donaciones con fines
cuijurales.
Se dict el D.S. N 787 que contiene el texto del Reglamento del
artculo 8 de la ley N 18.985.
Este crdno consiste en que los contribuyentes del Impuesto de
Primera Categoria que declaren renta efectiva mediante contabilidad completa y los contribuyentes del Impuesto Global Complementario que tributen por rentas o ingresos efectivos efecten donaciones en favor de universidades e instnutos profesionales estatales o particulares reconocidos por el Estado, a bibliotecas abiertas al pblico en generala entidades que las administran, a corporaciones y fundaciones, sin fines de lucro cuyo objetivo exclusivo
sea la investigacin, desarrollo y difusin de la cunura y el arte y a
bibliotecas de los establecimientos educacionales que permanezcan abiertas al pblico, confonne a la normativa vigente y a la
aprobacin de la SEREMI de educacin respectiva.
255
debiendo destinarse los valores de dicha enajenacin slo al financiamiento de otros proyectos a desarrollar por el donatario.
El crdito alcanza hasta el 50% de las sumas efectivamente pagadas en la donacin no pudiendo exceder en caso alguno del 2%
de la renta lquida imponible del Impuesto de Primera Categora y
el total a deducir no podr exceder en cada perodo tributario de
14.000 unidades tributarias mensuales, incluyndose a todas las
donaciones con fines educacionales del ejercicio.
Estas donaciones slo consistirn en dinero y se deducirn como
crd~o del ejercicio en que efectivamente se efectu la donacin,
integrando la base imponible del Impuesto de Primera Categora
las sumas donadas.
El monto de este
crd~o
259
260
a. Agricultores, ya analizados.
b. Mineros de mediana importancia.
Es el artculo 34 N"1 del D L N" 824 el que viene a sealar la tributacin
de los mineros que no tengan el carcter de artesanales,
Los mineros artesanales son, conforme el artculo 22 N"1 , las personas
que trabajan personalmente una mina ylo planta de beneficio de
minerales, propia o ajena, con o sin la ayuda de su familia y con un
mximo de cinco dependientes asalariados, quedando dentro de esta
denominacin las sociedades legales mineras que no tengan ms de
seis socios y las cooperativas mineras, en ambos casos siendo los
socios o cooperados mineros artesanales.
261
263
265
268
269
b.
c.
Este impuesto es nico, por lo que las cantidades gravadas con este
tributo en caso alguno quedan gravadas por otro impuesto de la Ley de
Impuesto a la Renta.
A. CONCEPTO
Sobre el particular, debemos sealar que hasta el ao 1986 esta clasificacin tena inters impositivo, debido a que los contribuyentes que estn en
270
3.
272
VIII.
Este tributo de la Ley de Impuesto a la Renta grava a las personas naturales por ingresos que perciben durante el ejercicio.
274
La renta bruta global est formada por todas o cualesquiera de las siguientes partidas:
1. Los retiros de utilidades tributables de empresas que determinen su
renta efectiva mediante contabilidad completa. Ejemplo: el dueo de
la empresa retira de las utilidades tributables la suma de $ 5.000.000.
El socio de la sociedad de responsabilidad limitada recibe parte de
sus utilidades por $ 3.000.000
2.
3.
Los gastos rechazados y pagados en empresas de Primera Categora obligadas a llevar contabilidad completa. Estos son los gastos
rechazados del artculo 31 y que pasan a const~uir parle de la renta
bruta global.
4.
Rentas presuntas de bienes races, minera y explotacin de vehculos. Ejemplo: el agricultor que tributa con presuncin de derecho con ell 0% del avalo fiscal debe incorporar esa renta presunta
al Global Complementario.
5.
Renta lquida imponible de empresas de Primera Categora autorizadas a llevar contabilidad simplificada.
6.
Rentas percibidas de Segunda Categora obtenidas por profesionales, ocupaciones lucrativas y socios de sociedades de profesionales.
7.
8.
Rentas exentas del Impuesto Global Complementaro, que se incorporan a la renta bruta global.
9. Sueldos y pensiones afectos al impuesto nico al trabajo dependiente, cuando el trabajador o persona ha obtenido otras rentas
afectas al Global Complementario.
b, Normas sobre el Fondo de Utilidades Tributarias.
1. Fundamentos del F.U.T.
Desde la reforma del ao 1984 la Ley de Impuesto a la Renta ha
sufrido una modificacin trascendental consistente en eliminar el
sistema existente hasta dicha poca de la dualidad de impuestos:
Primera Categora o Segunda Categora ms Global Complemen276
crd~o
La respuesta es que las empresas de Primera Categora que tributan en contabilidad completa y las sociedades de profesionales
en el caso antes aludido son los nicos contribuyentes que pueden
decidir no efectuar retiros o llevar a cabo distribucin de utilidades
y mantener estas utilidades tributables en el registro del libro F.U. T.
para el prximo ejercicio.
c.
278
280
El inters negativo se da cuando la rentabilidad nominal del depo de la inversin es inferior a la variacin que experimenta en
el perodo respectivo la unidad de fomento.
s~o
282
283
284
286
b. Accionistas extranjeros.
Conforme el artculo 58 N 2 de la ley, las utilidades y dems cantidades
a ttulo de dividendos que se perciban por personas 0ue no tengan
domicilio ni residencia en Chile y que sean accionistas de sociedades
annimas o en comandita por acciones estarn gravadas con una tasa
del 35%.
Respecto de estos contribuyentes, conforme el artculo 74 de la ley, las
sociedades respectivas debern efectuar retenciones de los dividen
dos que paguen a cuenta del impuesto adicional si existen utilidades
tributables y en el caso que no existan utilidades tributables segn el
mismo precepto, se debern practicar las retenciones del impuesto
adicional.
287
288
289
e. Profesionales y otros.
Conlorme el artculo 60 inciso segundo de la ley, se gravan las rentas
percibidas por personas naturales extranjeras que no hayan quedado
afectas en los hechos gravados de los artculos 58 y 59, por remuneraciones provenientes exclusivamente de su trabajo o habilidad personal slo si stas hubiesen desarrollado actividades cientficas, tcnicas,
cu~urales
a. Concepto.
Consiste en que determinados agentes, establecidos por la ley, deben
proceder a retener de los pagos que efecten a contribuyentes de la ley,
el impuesto respectivo y enterarlo en arcas fiscales.
290
6.
7.
e. Registro de retenciones.
El artculo 77 crea este registro de retenciones, que es un libro que
debern llevar las personas naturales y jurdicas que estn obligadas
292
f.
293
Certificado de retencin.
a. Concepto.
Como los impuestos a la renta del D.L. N 824 tienen el carcter de
anuales, es claro que el Estado necesita durante el ao calendario del
respectivo ejercicio los recursos que provienen de los impuestos.
Por otra parte, para el contribuyente es ms ventajoso ir amortizando
el pago del tributo durante el ejercicio y al determinar el impuesto a
pagar en su declaracin anual imputar dichas cantidades corregidas
monetariamente y ya ingresadas en arcas fiscales.
Por lo anterior, la Ley de Impuesto a la Renta crea la Figura de los pagos
provisionales mensuales.
294
5.
296
297
CASO EN QUE EL CONTRIBUYENTE ALEGA INGRESOS CONSTITUTIVOS DE RENTAS EXENTAS O AFECTAS A IMPUESTOS SUSTITUTIVOS
El artculo 71 de la ley se refiere a esta materia en el sentido de que si el
contribuyente alega que sus ingresos o inversiones provienen de rentas
exentas o afectas a impuestos sustitutivos o rentas efectivas de un monto
superior a las presumidas de derecho, deber acreditarlo con contabilidad
fidedigna.
299
BIBLIOGRAFIA
FERNANDEZ PROVOSTE, Hctor y Mario. Principios de Derecho Tributario. Ed~orial Jurdica de Chile. Santiago, 1952.
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