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REFLEXION
LAS NORMAS CONTABLES, LOS IMPUESTOS
Y LOS ESTADOS FINANCIEROS
COMO LAS LEYES, LA MORAL
Y LOS PRINCIPIOS TICOS
HAN EXISTIDO POR SIGLOS,
SU APROPIADA APLICACIN EN BENEFICIO
DEL INTERS Y LA FE PBLICA,
DEPENDE DE PERSONAS,
CONTADORES Y EMPRESARIOS,
GOBIERNOS CORPORATIVOS Y AUDITORES
Y DE LA OPORTUNA Y EFECTIVA INTERVENCIN
DE ORGANISMOS SUPERIORES DE CONTROL,
PARA GARANTIZAR LA CONFIANZA PUBLICA,
EL FORTALECIMIENTO DE LOS NEGOCIOS,
Y PREVENIR LA PRESENTACIN DE INFORMACIN
FINANCIERA Y TRIBUTARIA FRAUDULENTA
Y DETECTADOS LOS INFRACTORES, APLICAR LA LEY,
SANCIONAR EL FRAUDE Y EVITAR LA IMPUNIDAD
AUNQUE LAS NORMAS CONTABLES Y LAS LEYES
SON IMPORTANTES, LO QUE MAS NECESITAMOS
ES CAMBIAR DE ACTITUD Y TOMAR CONCIENCIA
DE NUESTRAS RESPONSABILIDADES
SOCIAL Y PROFESIONAL CON EL PAS,
EN CADA UNO DE NUESTROS MBITOS
CONFORME A NUESTRA MISIN, VISIN Y VALORES
JM
A continuacin la clasificacin de las NIIFs y NICs segn sus propsitos, como sigue:
1.
2.
3.
MARCO CONCEPTUAL; Establece conceptos para la preparacin y presentacin de los estados financieros para usuarios externos.
Su propsito es ayudar al IASC, contadores, auditores y usuarios de estados financieros en la elaboracin de nuevas normas, establecer
polticas contables, aplicacin de NIIF e interpretacin de Informacin Financiera contenida en los E/F. No es una NIIF y por tanto no
define ni deroga reglas.
Presentacin y
revelacin de
estados
financieros
Reconocimiento y
Medicin
Negocios o
industrias
especficas
NIIF
NEC
Normas
--
--
21
Combinaciones de negocios
--
Contratos de seguros
22
--
Segmentos de operacin
11
Inventarios
10
11
15
Contratos de construccin
12
--
16
12
13
17
--
Arrendamientos
18
19
--
X
X
NIC
Presentacin y
revelacin de
estados
financieros
Reconocimiento y
Medicin
NIC
NEC
Normas
20
24
21
23
10
24
26
--
27
19
28
20
29
16
31
--
32
--
33
23
34
--
36
27
37
26
38
25
Activos Intangibles
39
--
40
18p
41
--
Agricultura
37
27
TOTAL NORMAS
Negocios o
industrias
especficas
X
X
X
X
X
X
Propiedades de inversin
X
X
10
19
F
O
R
T
A
L
E
Z
A
S
D
E
B
I
L
I
D
A
D
E
S
DE
CONTROL,
O
P
O
R
U
N
D
A
E
S
A
M
E
N
A
Z
A
S
NIC
1
NORMATIVA
. . . .
EFECTO FINANCIERO . . . .
NEC
REQUERIMIENTOS
CONTABLE
TRIBUTARIO
1
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
Los cambios identificados entre la NIC del ao 2004 vs 1997, son las mismas diferencias Ahora si los estados financieros
y notas presentarn razonableque existen con la NEC, pues sta se basa en la versin del ao 1997.
mente la situacin financiera y
La NIC establece que los E/F reflejarn razonablemente, la situacin, el desempeo resultados de los negocios.
financiero y los flujos de efectivo de la entidad. Esta presentacin razonable exige
NINGUNO
proporcionar la imagen fiel de los efectos de las transacciones, as como de otros eventos y Diversas empresas tendrn
adicionales
por
condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, costos
pasivos, ingresos y gastos fijados en el Marco Conceptual. Se presume que la aplicacin implementacin de las NIIFs.
de las NIIF, acompaada de informacin adicional cuando sea preciso, dar lugar a E/F que A partir del ao 2009 todas las
proporcionen una presentacin razonable
empresas debern efectuar en
las notas una declaracin,
explcita y sin reserva del
La NIC Prohbe la presentacin de Ingresos o Gastos como partidas extraordinarias. En cumplimiento con las NIIFs
el balance obliga la distincin de activos y pasivos como corrientes y no corrientes como
categoras separadas, excepto cuando la presentacin basada en el grado de liquidez
proporcione informacin relevante que sea ms fiable.
Nuevas denominaciones: balance, estado de cambios en el patrimonio neto, notas.
Toda entidad cuyos E/F cumplan las NIIFs, efectuar en las notas, una declaracin,
explicita y sin reservas de dicho cumplimiento. La NIC incluye guas de procedimientos
cuando por alguna circunstancia no es posible cumplir los requisitos establecidos por una
Norma o Interpretacin.
La Norma mantiene y describe las siguientes consideraciones generales sobre los E/F:
- Hiptesis de negocio en marcha
- Base contable de acumulacin o devengo
- Uniformidad en la presentacin
- Compensacin; no permitida
- Informacin comparativa, perodo anterior
11
NIC
2
NORMATIVA
. . . .
EFECTO FINANCIERO . . . .
NEC
REQUERIMIENTOS
CONTABLE
TRIBUTARIO
11 INVENTARIOS
La NEC 11 que cubre este tema fue emitida en 1999 en base a la NIC 2 versin 1993.
Posteriormente la NIC 2 fue varias veces modificada hasta su revisin de diciembre del 2003 Adecuada
valoracin de Impuesto a la Renta, 15% PT,
que incluye los siguientes cambio:
impuesto sobre activos y otros
inventarios y costo de venta
Eliminada valorizacin de inventarios en el contexto del sistema de costo histrico.
Consecuentemente la norma no permite el uso del mtodo LIFO.
Costo de transformacin; ratifica la inclusin de principales elementos del costo tales como
materia prima, mano de obra y GIF, consecuentemente inaceptable uso del sistema de costeo
directo (costo primo).
Valoracin; los inventarios se medirn al costo o al valor neto realizable, segn cual sea
menor. El costo de los inventarios comprender todos los costos derivados de su adquisicin
y transformacin, as como otros costos en los que se haya incurrido para su ubicacin.
Formulas del costo, uniformidad; la norma incorpora los requerimientos de las SIC 1 sobre
la obligacin de aplicar la misma formula del costo a todos los inventarios que tengan
naturaleza y usos similares para la entidad.
Reconocimiento como gastos; la norma ha eliminado la referencia al principio de
correlacin de costo e ingresos. Adems describe las circunstancias que podran ocasionar
una reversin de la rebaja en el valor de los inventarios, reconocida en un perodo anterior.
Diferencias en cambio; la NIC no permite la inclusin, entre los costos de adquisicin de
los inventarios, de las diferencias de cambio surgidas directamente por la adquisicin
reciente de inventarios facturados en moneda extranjera.
Exenciones en el alcance; la norma no es de aplicacin a la medicin de los inventarios de
los productores de productos agrcolas y forestales, de productos agrcolas tras la cosecha o
recoleccin, de minerales y de productos minerales, siempre que sean medidos por su valor
neto realizable, de acuerdo con prcticas bien consolidadas en esos sectores.
12
NIC
10
NORMATIVA
NEC
REQUERIMIENTOS
4
HECHOS OCURRIDOS DESPUS DE LA FECHA DEL BALANCE
La NEC 4 Contingencias y Sucesos que ocurren despus de la fecha del balance fue
preparada en 1999 en base a la NIC 10, reformada en 1994. La NEC cubre
mayoritariamente aspectos relacionados con contingencias y apenas los prrafos 23 al
33 tratan sobre los eventos posteriores.
El objetivo y alcance de ambas normas es establecer cundo una entidad ajustar sus E/F
por hechos ocurridos despus de la fecha del balance; y las revelaciones que debe
efectuar respecto a la fecha en que los E/F han sido autorizados para su publicacin, as
como respecto a los hechos ocurridos despus de la fecha del balance.
Consecuentemente, esta norma es aplicable en la contabilizacin y en la informacin a
revelar correspondiente a los hechos ocurridos despus de la fecha del balance.
. . . .
EFECTO FINANCIERO . . . .
CONTABLE
TRIBUTARIO
NINGUNO
NINGUNO
El principal cambio con respecto a la versin anterior es una clarificacin limitada a los
prrafos 12 y 13 relacionadas con la contabilizacin de los dividendos que la entidad
resuelve distribuir despus de la fecha del balance, acordndose no reconocerlos como un
pasivo en la fecha del balance.
Los eventos claves que merecen distinguirse son, que pueden suceder hechos favorables o
desfavorables ocurridos despus de la fecha del balance: a) que implican ajustes (cuando
los eventos ocurridos muestren condiciones que ya existan en la fecha del balance) ; y b)
que requieren revelacin (cuando son sucesos indicativos de condiciones que han
aparecido despus de la fecha del balance)
13
NORMATIVA
NEC
REQUERIMIENTOS
15
CONTRATOS DE CONSTRUCCIN:
La NIC 11 fue emitida en 1993, modificada en mayo de 1999; algunas interpretaciones y
. . . .
EFECTO FINANCIERO . . . .
CONTABLE
TRIBUTARIO
Adecuada
valoracin
ingresos y costos; y activos
14
NORMATIVA
NEC
REQUERIMIENTOS
IMPUESTO A LAS GANANCIAS (DIFERIDO)
No existe NEC y por tanto hasta 12/31/2008 no se reconoce activo ni pasivo diferido.
Solamente han manejado estas cuentas las empresas transnacionales que reportan estados
financieros a sus matrices en el exterior con normatividad internacional.
La NIC 12 exige contabilizar los impuestos diferidos utilizando el mtodo del diferimiento
denominado mtodo del pasivo basado en el balance (anteriormente basado en el estado de
resultados), centrado en las diferencias temporarias surgidas por diferentes bases fiscales
de los activos y pasivos de las empresas.
.
. . . .
EFECTO FINANCIERO . . . .
CONTABLE
TRIBUTARIO
Si no se adecuaran las normas
tributarias para realizar las
conciliaciones
tributarias
Reconocimiento de pasivo anuales, el efecto sera:
diferido y/o activo diferido que
presentan
diferentes
bases Mayor o menor cargo a gastos
en el estado de resultados por
fiscales
causa del impuesto diferido
Reconocimiento
de
activo (incluyendo 15% PT).
diferido por el beneficio fiscal
futuro generado por las prdidas La norma no afecta el pago del
tributarias de aos anteriores
impuesto a la renta corriente
(abril)
Ajuste del supervit por
revalorizacin por causa del
impuesto diferido.
15
NORMATIVA
NEC
REQUERIMIENTOS
IMPUESTO A LAS GANANCIAS (DIFERIDO), continuacin
. . . .
EFECTO FINANCIERO . . . .
CONTABLE
TRIBUTARIO
16
NORMATIVA
NEC
REQUERIMIENTOS
12
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
13 La NEC 12 (PPE) y NEC 13 (depreciacin) sealan el tratamiento contable de este rubro.
Estas normas fueron emitidas en 1999 en base a la NIC 16 y 4, respectivamente versiones
1993/1994.
. . . .
EFECTO FINANCIERO . . . .
CONTABLE
TRIBUTARIO
Las propiedades en su inicio deben ser registrados por su costo. Posteriormente la entidad
elegir como poltica contable el modelo del costo o el modelo de revaluacin.
El importe depreciable de un activo se distribuir de forma sistemtica a lo largo de su vida
til, de forma que represente fielmente el patrn de consumo y los beneficios econmicos
futuros. El nuevo Reglamento de LRTI seala que s los porcentajes establecidos como
mximos (tradicionales) fueren superiores a su naturaleza, vida til y tcnica contable, se
aplicarn estos ltimos.
Depreciacin; se depreciar de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, Depreciacin apropiada por
planta y equipo que contenga un costo significativo con relacin al costo total.
segmentos de activos
En la adopcin por primera vez de las NIIFs se contabilizar los posibles cambios de la
vida til estimada en forma prospectiva, desde el momento en que se haga el cambio en la
estimacin contable. Las compaas podrn elegir como costo atribuido de una PPE, el
valor razonable en la fecha de transicin a las NIIFs, el valor que proceda de la revaluacin
segn las NEC anteriores, o el valor razonable en las fechas de un hecho tal como una
privatizacin o una oferta pblica de compra. La depreciacin posterior se basar en ese
costo atribuido y comenzar a partir de enero 1 del 2009
Ecuador; las prcticas contables y polticas gerenciales son que las empresas utilicen los
porcentajes reglamentarios de depreciacin con el objeto de obtener beneficios fiscales;
adicionalmente los inmuebles se presentan subvaluados por dos razones: por ser
depreciados a 20 aos y por mantener un costo de origen incluida la revalorizacin,
bastante subestimados.
17
NORMATIVA
NEC
REQUERIMIENTOS
ARRENDAMIENTO MERCANTIL
. . . .
EFECTO FINANCIERO
. . . .
CONTABLE
TRIBUTARIO
18
INGRESOS ORDINARIOS
En trminos generales se mantiene similar a la NEC 9, con la diferencia de que deben Apropiado registro de ventas
cumplirse todos los requisitos y condiciones para su reconocimiento y registro como
ingresos ordinarios.
Actividad de urbanizacin; R-LRTI ofrece alternativas para emisin del comprobante de Apropiado registro de ventas e
inventario
venta: cuando se percibe el ingreso o se celebre la escritura pblica.
Precios de Transferencia; LRTI y Reglamento obliga a los contribuyentes a determinar sus Adecuada determinacin de Mayor Impuesto a la Renta y 15%
ingresos y sus costos y gastos deducibles, considerando precios y valores de montos por ventas, costos y PT.
contraprestaciones realizadas con partes independientes en operaciones comparables. gastos
Aspecto no contemplado directamente por la NIC, pero si en el marco conceptual por los
principios de fiabilidad, representacin fiel e integridad
18
NIC
24
NORMATIVA
. . . .
EFECTO FINANCIERO
. . . .
REQUERIMIENTOS
CONTABLE
TRIBUTARIO/ SOCIETARIO
INFORMACIN A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS
La NEC esta basada en la NIC versin 1994. La actual NIC fue revisada en los aos 2003 En adicin a lo antes anotado, El aspecto ms relevante est
las notas revelarn:
dado porque el alcance de la
2004. Los principales cambios realizados son:
- Las relaciones entre PR cuando NIC ya no es de aplicacin a la
El objetivo de la norma fue modificado con el fin de aclarar que los E/F deben revelar la exista control.
Medicin de transacciones entre
informacin necesaria para poner de manifiesto la posibilidad de que tanto la posicin - Vnculos entre la controladora partes relacionadas, contrario a
financiera como el resultado del perodo puedan estar afectados por la existencia de y sus subsidiarias
reformas de la LET, reciente
partes relacionadas (PR), as como las transacciones realizadas y saldos pendientes con - Transacciones y saldos pen- reglamento emitido en mayo del
ellas.
dientes con partes relacionadas, 2008 y las disposiciones ya
El cambio ms relevante que trae la nueva NIC en relacin con la normativa ecuatoriana y incluyendo plazos, condiciones, contenidas con anterioridad en
la LORTI en relacin con la
anterior NIC, es la eliminacin de los prrafos 11 al 17 relacionados con el reconocimiento garantas
para
efectos
contable, cuantificacin y fijacin de precios de las transacciones entre PR. El - Naturaleza de la relacin con consideracin
tributarios
de
partes
argumento es que el alcance de esta norma fue modificado, pues ya no es de aplicacin a cada parte implicada.
Ver efecto tributario por la no relacionadas y la aplicacin del
la medicin de transacciones entre partes relacionadas.
consideracin de la medicin sistema
de
Precios
de
Esta falta de requerimiento constituye una discrepancia con lo dispuesto en la LET y
(valoracin) de los precios de Transferencia.
reglamentos LORTI, que establecen e identifican las relaciones y operaciones con partes
las transacciones.
relacionadas y la obligacin de presentar Anexo o Informe de precios de transferencias a
Excepciones y prohibiciones para
contribuyentes con operaciones de comercio exterior.
deducir costos y gastos cuando se
Remuneraciones recibidas por el personal clave de la gerencia; la norma obliga a
traten
de PR.
revelar este tipo de informacin para cada una de las siguientes categoras: beneficios a
corto plazo a los empleados; beneficios post empleo; otros beneficios a largo plazo;
beneficios por terminacin de contrato; y pagos basados en acciones.
19
41
AGRICULTURA
No existe NEC
costo o de revaluacin)
CONCLUSIONES
1. El concepto de activos biolgicos rompe paradigmas y establece nuevos criterios para
su tratamiento contable, deben ser clasificados y presentados en partidas
independientes, registrados y valorados utilizando una base de medicin que refleje de
mejor manera su sustancia y realidad econmica.
2. El uso del valor razonable, menos los costos estimados hasta el punto de venta como
base de medicin tanto para el reconocimiento inicial como para la valuacin posterior
de los activos biolgicos, refleja inclusin, en las NIIFs, de bases de medicin mucho
ms dinmicas y, por ende, mucho ms tiles y fiables para la toma de decisiones
financieras y econmicas de los usuarios de los E/F. Se abandonan, entonces, bases de
medicin esttica como el costo histrico, que no se adapta a las caractersticas
evolutivas de los activos biolgicos.
3. El efecto fundamental de la aplicacin del valor razonable es su repercusin en la
cuenta de resultados y, de ese, modo, se reconocer un beneficio o una prdida, en
primer trmino, en el momento inicial de la incorporacin del activo a la empresa, tanto
en el caso de bienes biolgicos como de productos agrcolas.
Existen dos alternativas en el tratamiento contable de los activos biolgicos a lo largo del
perodo de crecimiento, degradacin, produccin y procreacin, as como la valoracin
inicial de los productos agrcolas en el punto de su cosecha exige la valoracin de estos
activos biolgicos, segn su valor razonable menos los costes estimados en el punto de
venta, a partir del reconocimiento inicial.
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