INSTITUTO DE CONTADORES PBLICOS AUTORIZADOS

DE LA REPBLICA DOMINICANA (ICPARD)

Ponencia:

AUDITORA FORENSE EN CASO DE FRAUDES

Ponente:

Lic. Genaro Soriano Guzmn.

CPA, AIC,CGFM

Repblica Dominicana
Del 20 al 23 de Septiembre 2012

CONTENIDO
INTRODUCCIN
I. CONCEPTOS Y ACLARACIONES.
FRAUDE
AUDITORA FORENSE APLICADA AL DELITO FINANCIERO
II.

ROLES Y RESPONSABILIDADES FRENTE AL DELITO FINANCIERO.

III.

METODOLOGA DE LA AUDITORA FORENSE.

BIOGRAFIA
Preparacin acadmica y tcnica
GENARO SORIANO GUZMAN
Socio Presidente del Consejo
Genaro.soriano@bdo.com.do
Telfono:
809-472-1565
Mvil:
809-530-1742

Experiencia
El Lic. Soriano, durante sus aos de
ejercicio profesional, ha trabajado con
diversas empresas de los sectores:
Comercial,
Manufacturera,
de
Servicios, Gubernamentales, entres
otras.
Ha dedicado una gran parte de su
quehacer empresarial al desarrollo
de eventos propios de la contabilidad
y la auditora.
En el transcurso de su vida profesional
trabaj para dos grandes firmas de
auditora y consultora hasta que
decidi formar su propia firma en el
1988.

3
Pgina 3

Licenciado en Contabilidad y Auditora; Contador Pblico

Autorizado; Auditor Interno, Certificado por el Instituto de
Auditores Internos de la Repblica Dominicana; Certified
Government Financial Manager (CGFM), por la Asociacin de
Contadores Gubernamentales de los Estados Unidos.
Fue Presidente del Instituto de Contadores Pblicos Autorizados
de la Repblica Dominicana, del Instituto de Auditores Internos
de la Repblica Dominicana, Director de la Repblica
Dominicana ante la Asociacin Interamericana de Contabilidad y
Miembro del Comit Ejecutivo de esa entidad. Tambin fue
Presidente de la Federacin Latinoamericana de Auditores
Internos.
Fue Decano de la Facultad de Ciencias Econmicas y Sociales de
la Universidad Nacional Pedro Henrquez Urea, Director de la
Escuela de Contabilidad y Auditora, Coordinador de la Maestra
en Contabilidad y Auditora de dicha Universidad y asesor de la
Contralora General de la Repblica Dominicana.
Es autor de las obras: La Auditora Interna en el Proceso
Administrativo; Vivencias de un Presidente, Auditora para la
Administracin y Conoce a Chirino. Ha recibido, entre otros
honores, los siguientes: Profesor Meritorio de la UNPHU,
Egresado Distinguido de la UNPHU, Hijo Distinguido del Municipio
de Monte Plata, Medalla de Oro 50 Aniversarios del ICPARD.

INTRODUCCIN
El fraude se ha practicado desde hace bastante tiempo.
El fraude lo practican las personas con una moral baja.
Una persona con conciencia moral alta no practica fraudes ni
los tolera.
A causa de los fraudes y de otras prcticas ilegales existen
examinadores de fraudes y auditores forenses.

I.

CONCEPTOS Y ACLARACIONES

El origen histrico del fraude.

El Fraude.
El error.
La irregularidad.
Razones y causas.
El fraude de la empresa.
El fraude contra la empresa.
5

EL FRAUDE
Acto inmoral o ilegal perpetrado por una persona en
contra de otra persona fsica o jurdica.
A la persona que comete el fraude se le llama
defraudador y a la afectada se le llama defraudado

ERROR

Accin incorrecta pero no intencional sino causada por

problemas matemticos, conceptuales y otros.

IRREGULARIDAD

Accin indebida causada por falsas declaraciones, por

omisiones intencionales, por manipulacin, por falsificacin
o similares.

RAZONES Y CAUSAS DEL FRAUDE

La gente comete fraudes porque tiene la moral baja y lo
suelen explicar con tres argumentos:
La oportunidad.
La presin.
La racionalizacin.

El fraude abarca una gama completa de irregularidades y

actos ilegales caracterizados por el engao intencionado.
Los fraudes pueden ser perpetrados por la empresa o en
contra de ella.

10

FRAUDES DE LA EMPRESA
Ventas ficticias.
Aportaciones ilegales.
Sobornos.
Precio de transferencia acomodado.
Transacciones irregulares con relacionados.
Informacin financiera maquillada.
Actividades prohibidas.
Fraude fiscal.
Autoquiebra.
Autoincendio.
11

FRAUDES EN CONTRA DE LA EMPRESA

Aceptacin de sobornos.
Desviacin de transacciones hacia negocios de empleados.
Desfalco.
Falsificacin.
Reclamo de pago por bienes no suministrados.

12

AUDITORA FORENSE
Conjunto de tcnicas utilizadas en la investigacin de
hechos de fraudes y corrupcin y que se pueden utilizar
para la prevencin de estos hechos, para la deteccin, la
investigacin o para la presentacin de elementos
probatorios.

13

USUARIOS DE LA AUDITORA FORENSE

Investigaciones corporativas.
Soporte en litigios.
Asuntos criminales.
Reclamos al seguro.

14

SOPORTE EN LITIGIO
Conflicto entre empresas.
Conflicto entre empresas y ex empleados.
Disputa entre accionistas.
Reclamos diversos.

15

INVESTIGACIONES CORPORATIVAS
Llamadas annimas.

Cartas de empleados disgustados.

Rumores.

16

ASUNTOS CRIMINALES
Crimen cuello blanco.
Fraude.
Autoquiebras.
Incendios premeditados.

17

LAS HABILIDADES
Legales.
Investigativas.
Manejo de evidencia.
Presentacin de hallazgos.

18

LAS NORMAS A UTILIZAR

Legales.
Auditora externa.
Auditora interna.

19

II. FUNCIONES CLAVES, ROLES Y

REPONSABILIDADES
EL CONSEJO DE ADMINISTRACIN
En materia de fraudes, al Consejo le corresponde administrar
la sociedad y en concecuencia es responsable de:
Establecer las polticas, los procedimientos y los controles
interno.
Designar, supervisar y evaluar al Director General.
Formular un plan.

20

RESPONSABILIDADES DEL CONSEJO

Asumir a travs de su presidente o ejecutivo principal y el
ejecutivo financiero la responsabilidad sobre los estados
financieros, declarando pblicamente esta responsabilidad.
Sancionar los estados financieros y preparar el informe de
gestin.
Aceptar la supervisin del Comisario de Cuentas designado
por la Junta de Accionistas.
Prevenir el fraude, descubrirlo, investigarlo y establecer las
sanciones que correspondan.

21

AUDITOR INTERNO FRENTE AL FRAUDE

Al Auditor Interno corresponde evaluar los procesos de
gestin de riesgos, control y gobierno y en consecuencia,
segn el IAI es responsable de:
Identificar los indicadores de fraude, pero no se espera que
tenga los conocimientos que deben tener los investigadores
de fraude.

22

La disuasin del fraude consiste en aquellas acciones

tomadas para evitar la realizacin del fraude y para limitar
los riesgos de que el fraude se consume.
El principal mecanismo para la disuasin del fraude es el
control.

23

Ayudar en la disuasin del fraude mediante el examen y la

evaluacin de la adecuacin y la efectividad del sistema de
control interno, considerando el grado de exposicin o riesgo
potenciales en los diferentes segmentos de las operaciones
de la organizacin.

24

Cuando el auditor interno sospeche de la existencia de

irregularidades, debe informarlas a las autoridades
responsables de la organizacin.
El auditor interno puede recomendar cualquier investigacin
que considere necesaria en esas circunstancias.

25

AUDITOR EXTERNO
Al Auditor Externo corresponde emitir un dictamen con su
opinin sobre los estados financieros, sin embargo en materia
de fraudes la SAS 99, plantea su responsabilidad de acuerdo
con el siguiente resumen:
Descripcin de las caractersticas del fraude.
Importancia de ejercer el escepticismo profesional.

26

Debate en el equipo de auditores sobre los riesgos de

incorrecciones materiales debidas al fraude.
Obtencin de informacin requerida para identificar los
riesgos de incorrecciones materiales debidas al fraude.

27

Identificacin

de

riesgos

que

podran

resultar

de

incorrecciones materiales debidas al fraude.

Evaluacin de los riesgos identificados despus de tomar en
consideracin una evaluacin de los programas y controles de
la entidad.
Respuesta a los resultados de esa evaluacin.

28

COMISARIO DE CUENTAS
Al Comisario de Cuentas le corresponde supervisar las
sociedades para informar a los accionistas respecto si dichas
sociedades han sido manejadas en el marco de lo establecido
en los estatutos y la Ley. Es responsable de:
Emitir un informe para la Asamblea General Ordinaria de
Accionistas que exprese su conformidad o no con la
sinceridad del informe de gestin presentado por el
Consejo.

29

 Fortalece la contabilidad interna.

Fortalece la auditora interna.
Fortalece la auditora externa.
Fortalece el gobierno corporativo.
Como conclusin de todo esto reduce el riesgo de fraude.

30

AUDITOR FORENSE
Al auditor forense le corresponde investigar
delito financiero de los cuales ha sido formal
apoderado por la direccin de la sociedad o
personas que actan en contra de la sociedad.
responsable de:

los casos de
y legalmente
por terceras
El forense es

Planificar la investigacin.
Ejecutar la investigacin.
Evaluar la evidencia recolectada.
Preparar el informe que acord en la propuesta.
Presentar y sustentar su informe.

31

EL TESTIGO
Al testigo le corresponde exponer ante el foro en relacin al
evento que presenci y para lo cual se le contrat formal y
legalmente. Es responsable de:
Hacer propuesta que establezca el
responsabilidades.
Hacer el trabajo sobre el cual testificar.
Hacer informe si procede.
Acudir a audiencia.
Responder las preguntas de lugar.

32

alcance

las

EL PERITO
Al perito corresponde hacer las investigaciones, anlisis y
evaluaciones de los casos fraudulentos que haya sido
apoderado en virtud de una propuesta y de la correspondiente
juramentacin. Es responsable de:
Definir honorarios.
Hacer propuesta o carta compromiso.
Prestar juramento en la Cmara que corresponda.
Hacer el trabajo para el cual fue contratado.
Hacer un informe pericial.
Entregar el informe.
Comparecer a audiencia y responder si es necesario.
33

EL RIESGO DE UNA MALA AUDITORA

FORENSE
Demandas.
Agresiones.
Infartos.
Otros.

34

LA INVESTIGACIN ES DELICADA Y, POR

TANTO:
La investigacin debe ser planificada.
Los indicadores que dan origen a la sospecha deben ser
analizados cuidadosamente.
Se debera pensar si el hecho es conocido y si no, a quin
avisarle.

35

Se deben cuidar los interrogatorios que se hagan a las

personas, cuidando cada una de las preguntas y sin manejar
situaciones de prejuicios.
Se debe pensar en los riesgos de una mala investigacin
como podra ser el caso en el que el investigado sufra un
paro cardaco, una respuesta violenta u otro.

36

Se debe pensar en: por dnde comenzar las

investigaciones, si en la mayor jerarqua, en los mandos
medios o en la base.
El auditor tiene que tener dominio de las cosas que no
debe hacer, las prcticas que no debe realizar en un
interrogatorio.

37

El auditor debera saber cules asuntos informar y cules

no, as como si tiene que limitar el uso del informe.

38

ATRIBUTOS DE LA EVIDENCIA
Legal
Objetiva
Competente
Relevante

39

EVIDENCIA
Testimonial
Documentales
Personales o fsicas
Analtica
Informativas

40

- Entrevistas e interrogatorios
- Registros, contratos, etc.
- Surgen de la observacin o
de la inspeccin.
- Clculos y estimaciones.
- Soportes electrnicos o
informticos.

PAPELES DE TRABAJO
Material probatorio obtenido por el auditor para mostrar el
trabajo que logr efectuar, los mtodos y procedimientos que
emplea y las conclusiones a las que llega.

41

LOS PAPELES DE TRABAJO SIRVEN PARA:

Facilitar la preparacin del informe.
Comprobar y explicar las conclusiones resumidas y el
informe.
Coordinar y organizar las fases del trabajo.
Proveer un registro histrico de la informacin examinada.

42

EL INFORME
El informe del auditor forense debe cumplir con las
siguientes caractersticas:
Claro, Preciso y Oportuno
Exhaustivo e Imparcial
Relevante y Completo
Numerado y firmado en todas sus pginas
Ntido (no borradura)

43

INFORME DE AUDITORA FORENSE

a) Ttulo
b) Destinatario
c) Prrafo introductorio:

Identificacin de la informacin acumulada.

Declaracin de responsabilidad de la administracin y
del auditor.

44

d) Prrafo de alcance (describiendo la naturaleza de la

auditora).

Referencia de NIA.

Descripcin del trabajo que el auditor desempea.

45

e) Prrafo de opinin
f)

Fecha del dictamen

g) Direccin del auditor.

h) Firma del auditor.

46

CONCLUSIN
Hay una relacin entre pifia y fraude.
Hay una relacin entre fraude y corrupcin.

47

 Hay una relacin entre la forma en que actan las

personas y los valores que poseen tales personas.
Si una empresa quiere buenos controles debe contratar y
mantener buenos empleados.

48

 Hay diferencia entre error e irregularidad.

Hay diferencia entre inmoralidad e ilegalidad.

49

 El papel de los administradores y los gerentes es prevenir el

fraude, descubrirlo, investigarlo y tratarlo.
El fraude se previene con control, se descubre con
supervisin, se investiga integrando un equipo y se trata con
acciones ejemplares.

50

 Un auditor interno, un auditor externo, un examinador de

fraude o un auditor forense no pone control, lo evala.
Un auditor interno no es experto en fraude pero lo
investiga como apoyo a la gerencia.

51

 Un auditor externo no es experto en fraude pero sabe si

su informe est afectado por fraude .
Un examinador de fraude es experto en fraude y puede
informar objetivamente.
Un auditor forense es experto en fraude e investigacin y
puede evaluar e informar con objetividad.

52

 El informe del auditor interno en materia de fraude solo

tiene valor frente a la direccin y la gerencia.
El informe de el auditor externo tiene valor informativo
frente al usuario.
El informe del examinador de fraude y del auditor
forense tiene valor frente al foro.

53

!QUE TENGAN UNA EXCELENTE CUMBRE!

MUCHAS GRACIAS

Lic. Genaro Soriano G.

Presidente del Consejo de Gerencia Ejecutivo
BDO, S. R. L.

54

BDO INTERNATIONAL EXECUTIVE OFFICE

www.bdointernational.com
BRUSSELS
Boulevard de la Woluwe 60, 1200 Brussels, Belgium.

BDO, SRL.
www.bdo.com.do
Av. Jos Ortega y Gasset 46, Esq. Tetelo Vargas
(Ensanche Naco), Edificio Profesional Ortega,
Apartado Postal 2289, Santo Domingo.

55