FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA POLTICA

ESCUELA DE DERECHO

TEMA:
Declaracin Tributaria
ASIGNATURA:
Derecho Tributario y Procesal Tributario
DOCENTE

CICLO:
VII
ESTUDIANTES:

2014

DEDICATORIA

El presente trabajo es dedicado, en primer lugar a Dios por

darnos la sabidura para la realizacin y concretizacin de
este trabajo, y en segundo lugar a nuestros queridos padres
porque son los motores que impulsan nuestra vida diariamente.

INDICE

DEDICATORIA...................................................................................................... 2
INTRODUCCION................................................................................................... 4
CAPITULO I.......................................................................................................... 5
1.1.

ANTECEDENTES..................................................................................... 5

1.2.

HISTORIA DE LA TRIBUTACIN EN EL PERU............................................9

CAPITULO II....................................................................................................... 15
2.1. BASES LEGALES...................................................................................... 15
CAPITULO III...................................................................................................... 18
DECLARACIN TRIBUTARIA................................................................................ 18
3.1.

CONCEPTO........................................................................................... 18

3.2.

EFECTOS.............................................................................................. 19

4.

TIPOS DE DECLARACIONES.....................................................................21
4.1.

DECLARACIONES INFORMATIVAS- PERSONAS...................................21

4.2.

DECLARACION SIMPLIFICADA-PERSONAS.........................................24

4.3.

DECLARACION INFORMATIVAS-EMPRESAS........................................26

4.4. DECLARACION ANUAL DE OPERACIONES CON TERCEROS-DAOTEMPRESAS.................................................................................................. 28

4.5.

DECLARACION JURADA DE DONACIONES RECIBIDAS.......................29

4.6.

DECLARACION DE NOTARIOS-EMPRESAS..........................................30

4.7.

DECLARACIN SUSTITUTORIA...........................................................31

4.8.

DECLARACIN RECTIFICATORA........................................................32

4.9.

INAFECTACIONES Y EXONERACIONES...............................................32

CAPITULO IV...................................................................................................... 40
CONCLUSIONES................................................................................................ 40
CAPITULO V....................................................................................................... 41
RECOMENDACIONES......................................................................................... 41
BIBLIOGRAFA................................................................................................... 42
ANEXOS............................................................................................................ 43

INTRODUCCION

La tributacin, sobre todo en un pas en vas de desarrollo como el nuestro, es un

asunto determinante y, por lo tanto, merece la mayor de las reflexiones. Y para
resolver los problemas - que desde hace muchos aos agobian al Per - es
imprescindible entender cabalmente el rol fundamental de lo tributario en la poltica
econmica.
No obstante, para entrar de lleno al tema propuesto es necesario tener una idea
cabal acerca de la tributacin, de su sentido y orientacin. Igualmente,
preguntarse sobre qu es lo que significa para nosotros el Per. Esos
insoslayables conceptos inician este trabajo.
Todos los aos, durante el primer trimestre, debemos poner en orden nuestras
cuentas, si no lo estuvieran, y preparar nuestra declaracin jurada. sta es una
obligacin que no podemos olvidar ni dejar para el ltimo momento porque es de
mucha importancia.
La no presentacin de la declaracin jurada anual o la presentacin extempornea
constituyen infracciones que son sancionadas con multa, de acuerdo con la Tabla
de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario.
Asimismo, es de suma importancia que la informacin que se presente sea veraz.
La entrega de informacin incompleta tambin constituye una infraccin que es
sancionada.
En el presente trabajo desarrollaremos LA DECLARACIN TRIBUTARIA de
acuerdo las disposiciones y normas que rigen en el Per. Esperamos que el
siguiente trabajo cubra las expectativas del lector y sirva de una fuente de
aprendizaje ya que existe muy poca informacin sobre este tema.

CAPITULO I
1.1. ANTECEDENTES

El incremento de la elaboracin de productos y de riquezas, son los que dan el

nacimiento al tributo, que se basaba en el entendimiento y la identificacin con la
naturaleza en el hombre, era una cooperacin entre ambos, ya que la primera le
provea el sustento al segundo y este a su vez deba de protegerla para no
extinguirse. Lo anterior provoca que el hombre empiece a crear una cultura urbana
y a establecerse, la produccin va aumentando y con ello las necesidades del
mismo hombre, para tener un orden y una justicia. Crea un sistema jurdico y un
rgano que administre y regule a la poblacin, lo que motiva a un excedente
econmico que es captado por el Estado para el beneficio de todos.
Antecedentes tributarios en las primeras codificaciones de la humanidad
Dentro de las ltimas investigaciones realizadas-en 1999, se han encontrado
millares de tablillas de caligrafa cuneiforme. Sumeria y Acadia. Localizadas en el
Prximo Oriente, estas nos aportan valiossimas informaciones sobre el estudio de
la Historia del Derecho; encontrndonos con algunos preceptos sobre la materia
de Derecho Tributario. Estos documentos se sitan a mediados del III milenio a. de
C., y provienen de la Antigua Mesopotamia, dedicados sobre todo a reformas y
cdigos legislativos.

Mesopotamia

Dentro de la tabla II que contienen las Reformas de Enmetena en su artculo

cuarto, nos indica la primera condonacin de obligaciones tributarias, a pueblos
conquistados; caso extrao en el sistema tributario, que la mayora de los pueblos
conquistadores imponan tributos de guerra muy altos, y que a la letra dice:
"l condon las obligaciones para los ciudadanos de Uruk (b), para los ciudadanos
de Larsa (c) (y) para los ciudadanos de Badtibira; restituy (a los primeros) al
control de Inanna (d) en Uruk, restituy (a los segundos) al control [de] Utu (c),
restituy (a los terceros) al control de Lugalemush en el Emush."

Esto es que instituye la libertad para los habitantes de las tres ciudades antes
mencionadas, perdonando todo tributo.
En las tablillas III y V dictan algunas de las Reformas de Uruinimgina en su
numeral tercero, de la tablilla III; y el numeral segundo, en la tablilla V, nos
encontramos con los primeros antecedentes de la tributacin de los ministros de
iglesia, que adems eran los encargados de la recaudacin de los tributos; y en el
misma tablilla III en su numeral vigsimo tercero se observa el derecho que tiene
el Estado para quitar funciones recaudatorias.
"Los sacerdotes de gudaa pagaban tasas en grano en Ambar (c). Los pastores de
las ovejas de lana pagaban (una tasa) en plata por las ovejas blancas (d) y el
vigilante, el jefe de los cantos de lamentacin. El inspector de los campos, el
cervecero y el capataz pagaban (una tasa) en plata por los pequeos corderos
(e)."
a. Eran sacerdotes menores que estaban sujetos a un tributo en especie que
consista en cereales.
b. Los estudiosos afirman que tal vez se tratara de tributos que el gobierno haca
que cobraran los sacerdotes guda y que posteriormente se enviaban a la
metrpoli.
c. Ciudad que an no se tiene bien circunscrita en parte del territorio de Lagash.
d. Era llamada ofrenda, pero que en realidad era un tributo, que eran llevadas a la
casa del rey. En ese lugar eran esquiladas, en el caso de que la lana fuese blanca
el palacio se quedaba con ella adems de que cobraba un tributo extra por la
esquila de las ovejas que consista en cinco siclos de plata.
e. Al mismo tiempo que se pagaba este tributo, se tuviese o no se tuviese este tipo
de animales, haba uno adicional para los soldados de rango menor, y los antes
mencionados, sobre corderos.

Babilonia

Dentro de los cdigos legales de esta cultura encontramos similitudes muy

grandes; trata y reglamenta casos concretos por medio de ejemplos concretos, no
hay cdigos especializados sobre un tema en concreto, que van desde la
tributacin, que debe de realizar la poblacin hasta deudas privadas o de
problemas de Derecho Familiar, hasta el Derecho Penal.
28. Caso que un soldado -o un militar- haya sido hecho cautivo estando de
servicio en un fortn del rey, si su hijo es capaz de cumplir con sus obligaciones
tributarias, que su campo y su huerta se los entreguen a l, y l cumplir con las
obligaciones tributarias de su padre.
29. Si su hijo fuera pequeo e incapaz de cumplir con las obligaciones fiscales, le
entregarn una tercera parte del campo y de la huerta a su madre, de modo que
su madre lo cre.
Dentro de los principales beneficios que otorga este ordenamiento antiguo en el
mbito tributario, es que protege a los menores, dado que se les exenta de la
obligacin, cuando estos no tengan la suficiente edad para poder cumplirla, dando
como resultado un amparo y una defensa al menor y a su madre para que no
cayesen en la indigencia. Pero en el caso de que el hijo pudiese y tuviese la
capacidad de poder cumplir con las obligaciones tributarias, estas eran
heredables.
36. El campo, el huerto y la casa de un oficial, de un especialista (militar) o de un
recaudador de impuestos no pueden ser vendidos...
38. Un oficial, un especialista (militar) o un recaudador de impuestos no puede
ceder por escrito a su mujer o hija (ninguna parte) de su campo, huerto o casa
pertenecientes a su feudo. No puede asignarlos (tampoco) para (liberarse de) sus
deudas."

En estos dos artculos se nos muestra como estaban controlados por la ley las
propiedades de los soldados y de los, recaudadores tributarios, los cuales al
parecer, segn estos artculos, no podan vender sus tierras baja ninguna
circunstancia, y no se han encontrado elementos que nos indiquen la causa de
estas disposiciones. Por lo que suponemos que era una forma de arraigo y de
cuidar el aseguramiento de la entrada de ingresos tributarios por parte de estos
por medio de sus propiedades.

La tributacin en el antiguo Egipto

En Egipto, como han afirmado algunos historiadores, la evolucin de este es una

parte importante y bsica de la historia de la civilizacin humana, ya que la
organizacin poltica era altamente organizada y desarrollada.
El sistema gubernativo fue orientado imperecederamente haca la religin, que se
fue perfeccionando, a travs del tiempo y segn las ciudades que daban origen a
nuevas necesidades sociales, y por consecuencia a nuevas formas de
cooperacin por cada uno de los ciudadanos.

Primeros antecedentes del tributo en-Egipto y su desarrollo en la

monarqua Egipcia Media

Nos encontramos alrededor de los aos 3200 y 3000 a de C., Mene es el fundador
de la primera dinasta, aunque se cree que es una figura representativa de varios
reyes,

con

el

comenzaron

los

tiempos

dinsticos,

que

permanecieron

aproximadamente del ao 3200 hasta el 322 a de C., pasando por treinta

dinastas.
El rey llamado faran era a su vez un ser divino que era el encargado de la
jefatura poltica, defensor militar contra las invasiones y encabezaba la
administracin del pas, por lo que se crea qu al efectuar el Fran ciertos ritos
se dependa de l la felicidad y la vida de cada uno de los egipcios. El principal
ayudante en la administracin era el visir, que realizaba y desempeaba los

cargos de primer ministro, magistrado supremo, ingeniero y arquitecto en jefe. En

cuanto a las provincias, llamadas nomos (5), los representantes administrativos
vigilaban la totalidad de las tareas del gobierno local, por lo cual se senta la
presencia de la fuerza del Faran.
1.2.

HISTORIA DE LA TRIBUTACIN EN EL PERU

Para comprender mejor la historia de la tributacin en nuestro pas, debemos tener

presente que est marcada por dos momentos diferentes: antes y despus de la
llegada de los espaoles.
Desde esta perspectiva, el desarrollo del proceso, a travs del cual el Estado
recibe bienes (moneda, especie, o trabajo) para cumplir con las funciones que le
son propias (como realizar obras o brindar servicios para el bien comn), fue
distinto en ambos perodos.

Mundo Andino

La tributacin se realiz a travs de la reciprocidad, entendida como un

intercambio de energa humana, fuerza de trabajo o de favores.

Mundo Occidental

Tributo entendido como una entrega de dinero o productos a la autoridad en

trminos muchas veces coercitivos.

Historia de la Tributacin durante el Tahuantinsuyo

Existen diversas fuentes bibliogrficas en la cuales se desarrolla este tema. Por

ejemplo, Alfonso Klauer (2005) en su obra El Cndor herido de muerte reagrupa
en tres subconjuntos los tributos que estaban obligados a aportar los Incas, segn
fuentes del historiador Franklin Pease
Cuadro
Clasificacin de los Tributos al Inca

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De esta lista detallada se puede deducir que la atencin principal de la

administracin imperial giraba alrededor del control de la energa humana, como
afirma Pease.
En sus inicios, el poder del Inca (Estado) se sustent en una constante renovacin
de los ritos de la reciprocidad, para lo cual debi tener objetos suntuarios y de
subsistencia en sus depsitos en cantidad suficiente para cumplir con los curacas
y jefes militares que se hallaban dentro del sistema de la reciprocidad. En la
medida que creci el Tawantinsuyo, se increment el nmero de personas por
agasajar, lo que dio lugar a la bsqueda de nuevas formas de acceder a la mano
de obra, obviando los ritos de la reciprocidad. As aparecieron los centros
administrativos y, ms adelante, los yanas que eran representantes del Inca.
Ideas clave
En la sociedad y economa andina prehispnica no existieron el comercio, la
moneda ni el mercado. Sin embargo, s existi el intercambio.
El alto desarrollo social del mundo andino prehispnico radic en una
redistribucin equitativa de la acumulacin de recursos.
La principal riqueza fue la fuerza de trabajo. La contribucin de la poblacin fue
fundamentalmente su fuerza de trabajo.
La redistribucin de recursos y la contribucin de fuerza de trabajo se
sustentaron en dos principios organizadores de la sociedad andina: la reciprocidad

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y la redistribucin. Estos principios constituyeron el fundamento para exigir la

contribucin.
Todos contribuan con el Estado y el monto del aporte en trabajo o especies se
determinaba a nivel de Ayllu, jefe tnico/ macro tnico e Inca.

Historia de la Tributacin durante la Colonia

La forma de tributar en el contexto occidental tuvo caractersticas propias. El

tributo consista en la entrega de una parte de la produccin personal o
comunitaria al Estado, que se sustentaba en un orden legal o jurdico. La
conquista destruy la relacin que existi en la poca prehispnica en la que la
entrega de bienes o fuerza de trabajo se basaba en los lazos de parentesco, que
fueron el fundamento de la reciprocidad.
La nueva forma de tributacin proveniente de occidente se organiz en base a
ordenanzas y mandatos del rey, de acuerdo con tasas o regmenes establecidos.
La recaudacin del tributo era responsabilidad del corregidor, quien para evitarse
trabajo venda dicha responsabilidad a un rentista o se la encargaba al
encomendero al inicio de la colonia y posteriormente al hacendado y a los
curacas.
Los corregidores entregaban lo recaudado al Real Tribunal de Cuentas con cargo
a regularizar lo faltante en una siguiente entrega. Esta casi nunca se produca
porque en esa poca un trmite ante el Estado virreynal poda fcilmente demorar
entre cinco y diez aos, lapso en el cual el corregidor mora o la deuda prescriba.
Otro asunto importante es que la base tributaria (nmero de contribuyentes)
estaba compuesta por los indios de las encomiendas y de las comunidades. Sobre
ellos recaa el mayor peso de la carga tributaria. Ellos pagaban un impuesto
directo, mientras que los espaoles, criollos y mestizos tenan obligaciones que
mayormente no afectaban su renta sino su poder adquisitivo. Esta situacin se
mantuvo hasta bastante iniciada la Repblica y acabara slo cuando Don Ramn
Castilla aboli la esclavitud y el tributo indgena en 1854.

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Otros impuestos fueron: pontazgo, sisa, mesada, estancos, venta de oficio,

mesada, vias, servicios y millones.
Ideas clave
El enfoque occidental a partir del cual se realiz la economa colonial rompi con
la lgica redistributiva del Estado Inca. As, se instala la explotacin y enormes
brechas de desigualdad entre espaoles y el pueblo indgena.
El cobro de tributos se fundament en la legislacin colonial.
El sistema tributario tena como principal objetivo el enriquecimiento de los
invasores.

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La inversin en servicios para la poblacin fue mnimo. Esto confirma el carcter

no redistributivo del Estado Colonial.
El nico impuesto directo fue el tributo indgena. Fue el de mayor rentabilidad. Los
indgenas soportaron la mayor carga tributaria.
Historia de la Tributacin durante la Repblica
Al independizarnos de Espaa, la tributacin sigui teniendo a la legislacin como
su fuente de legitimidad. En este caso, eran las leyes creadas por la naciente
repblica.
A lo largo de nuestra historia republicana hemos pasado por perodos de
inestabilidad poltica y econmica. As, la tributacin existente en cada perodo ha
sido y contina siendo expresin clara de las contradicciones de la poca.
A. Tributacin en el Siglo XIX
Sistema de tributacin
Desde la primera Constitucin del Per en 1823, se define la obligacin del
Poder Ejecutivo de presentar el Presupuesto General de la Repblica.
Dicho presupuesto se estableca de acuerdo con un clculo previo de los
egresos y fijando las contribuciones ordinarias, mientras se estableca una
contribucin nica para todos los ciudadanos.
En esta concepcin, los impuestos estaban dados por la contribucin personal, sin
considerarse capitales, rentas ni la riqueza del contribuyente.
Finalidad de la tributacin
Proveer al Estado del dinero necesario para la defensa nacional, la conservacin
del orden pblico y la administracin de sus diferentes servicios.
Recin con Pirola, a fines del siglo XIX, el Estado asume, adems de los fines
mencionados, otros de ndole social, tales como la educacin y la salud pblicas.
Por ejemplo, los subsidios a la alimentacin y el inicio de la construccin de las
llamadas viviendas populares.

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CAPITULO II
2.1. BASES LEGALES
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
Artculo 88.- DE LA DECLARACIN TRIBUTARIA
88.1 Definicin, forma y condiciones de presentacin
La declaracin tributaria es la manifestacin de hechos comunicados a la
Administracin Tributaria en la forma y lugar establecidos por Ley, Reglamento,
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, la cual podr constituir
la base para la determinacin de la obligacin tributaria.
La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor tributario, podr autorizar la
presentacin de la declaracin tributaria por medios magnticos, fax, transferencia
electrnica, o por cualquier otro medio que seale, previo cumplimiento de las

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condiciones que se establezca mediante Resolucin de Superintendencia o norma

de rango similar. Adicionalmente, podr establecer para determinados deudores la
obligacin de presentar la declaracin en las formas antes mencionadas y en las
condiciones que sealen para ello.

Los deudores tributarios debern consignar en su declaracin, en forma correcta y

sustentada, los datos solicitados por la Administracin Tributaria.
Se presume sin admitir prueba en contrario, que toda declaracin tributaria es
jurada.
88.2 De la declaracin tributaria sustitutoria o rectificatoria
La declaracin referida a la determinacin de la obligacin tributaria podr ser
sustituida dentro del plazo de presentacin de la misma. Vencido ste, la
declaracin podr ser rectificada, dentro del plazo de prescripcin, presentando
para tal efecto la declaracin rectificatoria respectiva. Transcurrido el plazo de
prescripcin no podr presentarse declaracin rectificatoria alguna.
La presentacin de declaraciones rectificatorias se efectuara en la forma y
condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
La declaracin rectificatoria surtir efecto con su presentacin siempre que
determine igual o mayor obligacin. En caso contrario, surtir efectos si dentro de
un plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles siguientes a su presentacin la
Administracin Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y
exactitud de los datos contenidos en ella, sin perjuicio de la facultad de la
Administracin Tributaria de efectuar la verificacin o fiscalizacin posterior.
La declaracin rectificatoria presentada con posterioridad a la culminacin de un
procedimiento de fiscalizacin parcial que comprenda el tributo y perodo
fiscalizado y que rectifique aspectos que no hubieran sido revisados en dicha
fiscalizacin, surtir efectos desde la fecha de su presentacin siempre que
determine igual o mayor obligacin. En caso contrario, surtir efectos si dentro de

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un plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles siguientes a su presentacin la

Administracin Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y
exactitud de los datos contenidos en ella, sin perjuicio de la facultad de la
Administracin Tributaria de efectuar la verificacin o fiscalizacin posterior.
Cuando la declaracin rectificatoria a que se refiere el prrafo anterior surta
efectos, la deuda tributaria determinada en el procedimiento de fiscalizacin
parcial que se reduzca o elimine por efecto de dicha declaracin no podr ser
materia de un procedimiento de cobranza coactiva, debiendo modificarse o
dejarse sin efecto la resolucin que la contiene en aplicacin de lo dispuesto en el
numeral 2 del artculo 108, lo cual no implicar el desconocimiento de los reparos
efectuados en la mencionada fiscalizacin parcial.
No surtir efectos aquella declaracin rectificatoria presentada con posterioridad al
plazo otorgado por la Administracin Tributaria segn lo dispuesto en el artculo
75 o una vez culminado el proceso de verificacin o fiscalizacin parcial o
definitiva, por los aspectos de los tributos y perodos o por los tributos y perodos,
respectivamente que hayan sido motivo de verificacin o fiscalizacin, salvo que la
declaracin rectificatoria determine una mayor obligacin.

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CAPITULO III
DECLARACIN TRIBUTARIA
3.1.

CONCEPTO

Se puede definir la declaracin tributaria como todo documento presentado ante la

Administracin Tributaria donde se reconozca o manifieste la realizacin de
cualquier hecho relevante para la aplicacin de tributos. Su presentacin no
implica necesariamente la aceptacin o reconocimiento del obligado tributario del
origen de la obligacin tributaria.
As, la presentacin de la declaracin tributaria puede generar el inicio por parte
de la Administracin Tributaria de un procedimiento dirigido a la prctica de la
correspondiente liquidacin tributaria, o bien, su presentacin puede responder
simplemente al cumplimiento por parte del obligado tributario de determinadas
obligaciones formales.
En algunos casos, de forma excepcional y reglamentariamente se pueden
establecer supuestos en los que se admite la declaracin verbal o la realizada
mediante cualquier otro acto de manifestacin de conocimiento.

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Cuando un Deudor Tributario tiene que comunicarle a la Administracin asuntos

relacionados con la determinacin tributaria, puede suceder que la declaracin
efectuada no tenga errores, o que los tenga, por ejemplo es comn que:
a) Se

presente

una

declaracin

por un

perodo

gravable

debiendo

corresponder a otro,
b) Se determine renta neta cuando en realidad se ha obtenido prdida neta,
c) Se declare como gravados ingresos que se encuentren exonerados,
d) Se declare ser contribuyente de un municipio cuando en realidad lo es de
otro,
e) Se incurra en errores de clculo en la determinacin de la Obligacin
Tributaria.

3.2.

EFECTOS

La presentacin de la declaracin tributaria tiene los siguientes efectos:

3.2.1. Inicio de la gestin del tributo

La presentacin de la declaracin tributaria por parte del obligado tributario (ya sea
por autoliquidacin, declaracin) inicia la gestin del tributo.

3.2.2. Interrumpe la prescripcin

La normativa tributaria establece actualmente el plazo de cuatro aos para que la
Administracin determine la deuda tributaria mediante la oportuna liquidacin. Ello
afecta a la potestad tanto para dictar liquidaciones provisionales como definitivas
en los procedimientos de comprobacin y verificacin limitada, como para
comprobar valores y bases imponibles que afecten a la deuda tributaria.

3.2.3. Conlleva una presuncin de certeza

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La Ley General Tributaria, en su artculo 108, establece una presuncin de certeza

para los obligados tributarios de los datos y elementos de hecho consignados en
las declaraciones tributarias, que slo podrn rectificarse por el propio obligado
tributario mediante prueba en contrario. Igualmente establece una presuncin de
certeza de la informacin obtenida de los obligados tributarios incluidas en las
declaraciones o contestaciones a requerimientos presentados en cumplimiento de
obligaciones de informacin y que vaya a ser utilizada en la regularizacin de la
situacin tributaria de otros obligados tributarios.

3.2.4. Limita la responsabilidad del declarante

En algunos casos, la declaracin puede eximir de responsabilidad por infraccin
tributaria al obligado del tributo cuando se haya puesto la diligencia necesaria en
el cumplimiento de las obligaciones tributarias, en concreto:

Cuando se haya actuado al amparo de una interpretacin razonable de la

norma. Se tratara de un supuesto de error de derecho.

Cuando se acte segn los criterios manifestados por la Administracin
Tributaria competente en comunicaciones y publicaciones escritas o en la
contestacin a una consulta formulada por otro obligado, siempre que entre
sus circunstancias y las mencionadas en la contestacin a la consulta
exista una igualdad sustancial que permita entender aplicables dichos

criterios y stos no hayan sido modificados.

Cuando haya existido una accin u omisin imputable a una deficiencia
tcnica de los programas informticos de asistencia facilitados por la
Administracin Tributaria para el cumplimiento de las obligaciones

tributarias.
Cuando exista conflicto en la aplicacin de la norma tributaria.

3.2.5. Vincula al declarante

La declaracin tributaria vincula al declarante cuando con la presentacin de la
misma deba ejercitar, solicitar o renunciar a alguna opcin prevista en la normativa
tributaria, aunque podr rectificarse en el periodo reglamentario de declaracin.

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4. TIPOS DE DECLARACIONES
4.1. DECLARACIONES INFORMATIVAS- PERSONAS
4.1.1. DECLARACION DE PREDIOS
Es una Declaracin informativa exigida anualmente por la SUNAT a las personas naturales,
sociedades conyugales y sucesiones indivisas domiciliadas o no en el pas, inscritas o no en
el RUC, la que tiene por finalidad conocer la variacin de la propiedad de sus predios al 31 de
diciembre de cada ejercicio gravable y permita a la SUNAT determinar con mayor certeza el
impuesto a la renta que estos patrimonios puedan generar y realizar otras acciones de control
en sus programas de fiscalizacin.
El concepto de predio abarca cualquier tipo de terreno rstico o urbano, casa, departamento,
cochera o depsito.

4.1.2. OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACION DE PREDIOS

Todas las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas
domiciliadas o no en el pas, inscritas o no en el RUC, que al 31 de diciembre de
cada ejercicio sean propietarias de:

Mnimo de dos o ms predios cuya suma del valor de sus autoavalos,

superen los S/. 150,000 (ciento cincuenta mil Nuevos Soles),

Dos o ms predios que fueron cedidos para ser destinados a cualquier

actividad econmica, o

Un nico predio de valor mayor a S/. 150,000 (ciento cincuenta mil Nuevos
Soles), que hubiera sido subdividido y/o ampliado para cederlo a terceros,
siempre

que

las

subdivisiones

y/o

independizadas en Registros Pblicos.

ampliaciones

no

hayan

sido

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Para efectos del cmputo del valor del predio a considerar en esta declaracin
anual de predios, se considera el ltimo autoavalo considerado para el impuesto
predial que le haya sido cursado o notificado por cada Municipalidad distrital o
provincial.

4.1.3. PERSONAS NO OBLIGADAS A PRESENTAR DECLARACIN DE

PREDIOS
Las personas naturales que al 31 de diciembre de cada ao:

Sean propietarias nicamente de hasta tres predios comprendidos en el

rgimen de propiedad exclusiva y de propiedad comn siempre que sean
destinados uno a vivienda, otro a cochera y el tercero a depsito y se
encuentren ubicados en una misma edificacin.

Tampoco estn obligados los cnyuges con rgimen de separacin de

bienes patrimoniales que sean propietarios entre los dos, de

hasta tres

predios con iguales caractersticas a los sealados en el prrafo anterior.

Las sociedades conyugales efectan el cmputo del nmero de sus predios y la
valorizacin de los mismos, considerando los predios de la sociedad conyugal ms
los predios propios de cada cnyuge y la presentacin de la Declaracin la puede
hacer cualquiera de ellos o quien represente a la sociedad conyugal. Esto es
cuando existe la llamada sociedad de gananciales.
Situacin distinta es el caso de la sociedad conyugal con separacin de
patrimonios, en la cual cada cnyuge declara en forma independiente sus predios.
4.1.4. MEDIOS PARA PRESENTAR LA DECLARACIN DE PREDIOS
Esta declaracin se presenta a travs de medios virtuales, siempre que los
declarantes tengan nmero de RUC.

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Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que tengan

hasta veinte (20) predios, presentarn la Declaracin de Predios utilizando
el Formulario Virtual N 1630 o el PDT PREDIOS N 3530.
En caso tengan ms de veinte (20) predios, presentarn la Declaracin de Predios
utilizando obligatoriamente el PDT PREDIOS N 3530.
En caso el declarante no tenga nmero de RUC, genera su declaracin a travs
del PDT N 3530 y luego la presenta mediante un USB o CD con el archivo
correspondiente ante las dependencias de la SUNAT o en los Centros de Servicios
al Contribuyente de su jurisdiccin segn corresponda.
4.1.5. VENCIMIENTO DE LA DECLARACIN
La SUNAT ha fijado un cronograma definitivo de presentacin de la declaracin, a
partir de la Declaracin del ao 2015 hacia adelante, de acuerdo al siguiente
cronograma:
ltimo
del

digito Fecha
RUC

de

o vencimiento

Documento de
identidad
9y 8

Primer da hbil
de junio

7y6

Segundo da hbil
de junio

5y4

Tercer da hbil
de junio

3y2

Cuarto da hbil
de junio

1y0

Quinto da hbil
de junio

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4.2.

DECLARACION SIMPLIFICADA-PERSONAS

Las declaraciones y pagos simplificados forman parte de los productos que

SUNAT ha desarrollado para hacer ms eficiente el proceso de recaudacin de
tributos, reducir los costos de transaccin y brindar mayores facilidades a los
contribuyentes.
Las declaraciones y pagos simplificados son formularios virtuales que permiten, a
travs de Internet, realizar la declaracin y pago de tributos. Para poder utilizarlos,
solo debes tener Clave SOL.
Entre los Formularios Virtuales a efectos de poder realizar tu declaracin y pago,
t puedes realizar las Declaraciones Mensuales de:

Arrendamiento- Formulario Virtual 1683.

Trabajadores Independientes Formulario Virtual 616.

Nuevo Rgimen nico Simplificado NRUS Formulario Virtual 1611.

Pago de Trabajadoras del Hogar Formulario Virtual 1676.

Renta de Segunda Categora Formulario Virtual 1665.

Declaracin Simplificada de IGV Renta Mensual - Formulario Virtual 621.

Una vez que accedas a cualquiera de los formularios y los llenes respectivamente,
le das click a Agregar Bandeja, luego que se cargue a la bandeja, darle click en
Presentar/Pagar/NPS, y listo, obtendrs tu constancia de la declaracin

24

efectuada, y si deseas podrs efectuar tambin el pago va cargo una cuenta

predeterminada debidamente registrada, con tarjeta de crdito o dbito o va
Portal Bancario.
Recuerda que tambin puedes realizar el pago de tus tributos, multas, valores,
que tengas pendientes.
VENTAJAS DE LA DECLARACIN SIMPLIFICADA

No requiere descargar el formulario e instalarlo en la PC.

No requiere actualizar versiones de formularios antes de presentar una

declaracin.

Se llena en pocos minutos.

La cantidad de informacin requerida es la mnima necesaria.

Minimiza los posibles errores en el llenado de la declaracin.

Determina intereses moratorios, en caso se realice la declaracin luego de

la fecha de vencimiento
4.2.1. DECLARACIONES Y PAGOS QUE PUEDEN REALIZARSE CON
LA DECLARACIN SIMPLIFICADA

Puede presentar las declaraciones juradas mensuales y pagar, entre otros:

1. Impuesto a la Renta de 1ra Categora (Arrendamiento)
2. Impuesto a la Rentas de 2da categora, por enajenacin de inmuebles
3. Impuesto a la Renta de Tercera Categora - Rgimen General
4. Impuesto General a las Ventas
5. Impuesto la Renta - Rgimen Especial (3ra Categora)l

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6. Impuesto la Renta - Trabajadores Independientes (4ta Categora)

7. Pago de tributos y multas
8. Nuevo Rgimen nico Simplificado - NRUS
Adems puede:
1. Pagar valores (rdenes de pago, resoluciones de multa y resoluciones de
determinacin).
2. Pagar cuotas de fraccionamientos.
3. Pagar aportaciones a EsSalud y ONP de Trabajadores del Hogar
(Formulario Virtual N 1676).
Los pagos pueden hacerse de manera electrnica:
1. Mediante cargo en cuenta predeterminada
2. Con tarjeta de dbito VISA
3. Con tarjeta de crdito VISA
4.3.

DECLARACION INFORMATIVAS-EMPRESAS

4.3.1. COA-ESTADO
Es una declaracin de carcter informativo que est obligadas a presentar de
manera mensual ante la SUNAT determinadas entidades del Sector Pblico
Nacional que se detallan en el Anexo del Texto nico Actualizado (TUA) aprobado
mediante Resolucin Ministerial N 278-2005-PCM. El Anexo fue sustituido por
la Resolucin Ministerial N 378-2008-PCM, publicada en el Diario Oficial El
Peruano el 21/11/2008. Con Resolucin Ministerial 86-2011-PCMse incluy en el
citado Anexo al Ministerio de Cultura. Asimismo el Anexo del mencionado TUA fue
sustituido con Resolucin Ministerial N 190-2013-PCM

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Esta declaracin contiene los datos de todas sus adquisiciones de bienes y/o
servicios, y que en algn momento involucren la utilizacin de recursos del
Estado.
El programa que se emplea para presentar la informacin se denomina
Confrontacin

de

Operaciones

Autodeclaradas

COA.

La obligacin de presentarla se estableci mediante el Decreto Supremo 0272001-PCM.

4.3.2. OBLIGADOS A PRESENTAR EL COA-ESTADO
Esta declaracin debe ser presentada a la SUNAT por las Unidades Ejecutoras y
Entidades comprendidas en el Sector Pblico Nacional, inclusive las Entidades
bajo el mbito del Fondo Nacional de Financiamiento de la Actividad Empresarial
del Estado, que se encuentren detalladas en la relacin aprobada mediante Anexo
del Decreto Supremo N 027-2001-PCM, posteriormente sustituido por Resolucin
Ministerial

278-2005-PCM, Resolucin

Ministerial

378-2008-

PCM, Resolucin Ministerial N 144-2013-PCM y Resolucin Ministerial N 1902013-PCM.

La relacin de obligados a presentar mensualmente la declaracin COA Estado

puede consultarse en el anexo de la Resolucin Ministerial 190-2013-PCM,
publicada el 25 de julio de 2013.

4.3.3. OPERACIONES A INFORMAR EN EL COA-ESTADO

Se informan todas las adquisiciones de bienes y servicios que involucren el uso de
los recursos del Estado en sus procesos de adquisicin, aun cuando la operacin
se efecte por encargo de un tercero, sea ste una entidad u organismo pblico o
privado o internacional, de la siguiente manera:

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1. Como mnimo, el noventa por ciento (90%) del valor total de sus
adquisiciones nacionales, no encontrndose obligadas a proporcionar
informacin respecto de los comprobantes de pago cuyo monto total sea
inferior al diez por ciento (10%) de la Unidad Impositiva Tributaria UIT
vigente al 1 de enero de cada ao, aun cuando al dejar de informar acerca
de estas operaciones no se llegue al noventa por ciento (90%) del valor
total de sus adquisiciones realizadas.
2. El cien por ciento (100%) del valor total de sus importaciones; y
3. El cien por ciento (100%) de las notas de contabilidad que modifiquen el
valor de las adquisiciones.

4.3.4. INCUMPLIMIENTO DE LA PRESENTACION DEL COA-ESTADO

Cuando la Unidad Ejecutora o Entidad comprendida en el Sector Pblico Nacional
incumpla con presentar la informacin o la proporcione de manera incompleta, o
sin considerar la forma, plazos y condiciones establecidas, la SUNAT lo informar
al titular de su Sector, a fin de que proceda a aplicar las sanciones establecidas en
el artculo 6 del Texto nico Actualizado de las Normas que rigen la obligacin de
determinadas entidades del Sector Pblico de proporcionar informacin sobre sus
adquisiciones, aprobado por Decreto Supremo N 027-2001-PCM.
4.4.

DECLARACION ANUAL DE OPERACIONES CON TERCEROS-DAOTEMPRESAS

Se encuentran obligados a presentar la Declaracin Anual de Operaciones con

Terceros - DAOT 2015 los sujetos siguientes:
1.- Que al 31 de diciembre del 2015, hubiesen tenido la categora de Principales
Contribuyentes.

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2.- Que estn obligados a presentar por lo menos una declaracin mensual del
IGV durante el ejercicio 2015, siempre que:
2.1.- El monto de sus ventas internas haya superado las 75 UIT
2.2.- El monto de sus adquisiciones haya superado las 75 UIT
3. Las asociaciones sin fines de lucro, instituciones educativas o entidades
religiosas que hayan realizado slo operaciones inafectas del IGV en el Ejercicio
2015, cuyo nmero de trabajadores que deben ser declarados en el PDT Planilla
Electrnica - PLAME Formulario Virtual N. 0601 correspondiente al perodo
tributario noviembre del Ejercicio 2015 sea superior a diez (10).
Se entiende como trabajador, para tal efecto, a los sujetos definidos en el literal
v) del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N. 183-2011/SUNAT y
normas modificatorias.
4.4.1. OPERACIONES A INFORMAR

Se debe incluir en la DAOT, las Operaciones con Terceros que el declarante

hubiera realizado durante el ejercicio en calidad de proveedor o cliente. Se
entiende como Operacin con Tercero a la suma de los montos de las
transacciones realizadas con cada tercero (cliente o proveedor), siempre que sta
sea mayor a dos (2) UIT.
Para el ejercicio 2015 el valor de la UIT es de S/. 3,850
2 UIT= S/. 7,700

4.5.

DECLARACION JURADA DE DONACIONES RECIBIDAS

4.5.1. OBLIGACIONES DE LOS DONATARIOS.

Los donatarios (aquellos que reciben la donacin), distintos a las entidades y
dependencias del Sector Pblico Nacional, estn obligados a informar a la
SUNAT, lo siguiente:

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a.

Las donaciones en dinero, ttulos valores, bienes muebles e inmuebles

recibidas en el ejercicio gravable anterior que por donante superen media (1/2)
Unidad Impositiva Tributaria (UIT).
b.

El importe consolidado de las:

(i)

Donaciones recibidas en el ejercicio gravable anterior de donantes

identificados no superiores a 1/2 UIT.

(ii) Donaciones recibidas en el ejercicio gravable anterior efectuadas por
donantes no identificados.
c.

La aplicacin que en el ejercicio gravable anterior hubiera realizado respecto

de las donaciones recibidas en ese ejercicio como de las donaciones recibidas en

ejercicios anteriores no aplicados previamente.
Se considera la UIT vigente al cierre del ejercicio en el ejercicio que se hubiera
recibido la donacin.
4.5.2. PRESENTACION DE LA DECLARACION
La donataria debe utilizar el Formulario Virtual N 1679 Declaracin Jurada de
Informacin sobre Donaciones Recibidas y su Aplicacin para cumplir con informar
sobre las donaciones recibidas en el ejercicio, as como sobre la aplicacin que,
en el ejercicio gravable al cual corresponde la declaracin, hubiesen dado a los
fondos y bienes recibidos en donacin en ese ejercicio o en ejercicios anteriores.
La presentacin de la Declaracin deber realizarse dentro de los dos primeros
meses del ejercicio siguiente al de la declaracin, incluso si la donataria no tuviera
informacin que declarar.
4.6.

DECLARACION DE NOTARIOS-EMPRESAS.

Es una declaracin anual informativa exigida por la SUNAT a los Notarios

Pblicos, por medio de la cual estos funcionarios dan cuenta de todos aquellos
actos celebrados durante el ao ante sus oficinas, por las personas, empresas y

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entidades, producto de las actividades econmicas

que realizan y que a

continuacin se indican :
1.

Legalizacin de Libros de actas y libros y registros contables de entidades y

empresas.
2.

Las escrituras pblicas que contengan operaciones patrimoniales, como la

transferencia o cesin de bienes muebles o inmuebles, compra venta, donacin,

permuta, anticipos de legtima, arrendamiento financiero, contratos de mutuo,
fideicomiso y colaboracin empresarial entre otras.
3.

Legalizacin de formularios registrales.

4.

Formularios de inscripcin o autorizacin de cartas notariales o garantas

mobiliarias.
La informacin obtenida y procesada, permite que la SUNAT ejerza su funcin de
fiscalizar todas estas operaciones realizadas por las personas y las empresas.

4.6.1. PLAZO Y LUGAR PARA PRESENTAR

LA DECLARACION DE

NOTARIOS
El plazo para presentar la Declaracin de Notarios vence el ltimo da hbil del
mes de enero del ejercicio siguiente al que corresponda y ser presentada a
travs de internet, por SUNAT virtual
Por el ejercicio 2015, el PDT Notarios o la Constancia de no tener informacin a
declarar, segn sea el caso, podr ser presentada hasta el 29 de enero del 2016.
En el caso de los notarios que sean Buenos Contribuyentes el plazo vencer el 03
de febrero de 2016, de acuerdo a lo establecido en la Resolucin de
Superintendencia N 138-99/SUNAT y normas modificatorias.

31

En casos excepcionales o en caso de estar obligado a presentar una Constancia

de no tener informacin a Declarar, los Notarios podrn cumplir con esta
obligacin de manera presencial:
En las dependencias de la SUNAT de su jurisdiccin, en caso que el Notario est
considerado como principal contribuyente.
En caso est considerado en el directorio de medianos y pequeos
contribuyentes, la Declaracin o constancia debe hacerse en las dependencias de
la SUNAT o en los Centros de Servicios al Contribuyente correspondientes a la
Intendencia Regional o Zonal de su jurisdiccin

4.7.

DECLARACIN SUSTITUTORIA

La declaracin sustitutoria es aquella que se presenta antes de la fecha de

vencimiento, y se pueden presentar n veces, no hay multa por presentar ms
de 1 vez. Dicho tipo de declaracin esta normado en el artculo 88 del Cdigo
Tributario que menciona:
() La declaracin referida a la determinacin de la obligacin tributaria podr
ser sustituida dentro del plazo de presentacin de la misma. Vencido ste, la
declaracin podr ser rectificada, dentro del plazo de prescripcin, presentando
para tal efecto la declaracin rectificatoria respectiva. Transcurrido el plazo de
prescripcin no podr presentarse declaracin rectificatoria alguna. ()

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4.8.

DECLARACIN RECTIFICATORA

Es aquella que se presenta pasada la fecha de vencimiento, tener en cuenta

que a partir de la segunda rectificacin se incurre en falta (genera una multa
30% UIT Rgimen General), y si se presenta declaraciones posteriores
tendrn un aumento del 10% UIT.
En conclusin ser una declaracin sustitutoria si presenta antes de la fecha
de vencimiento o el mismo da y ser una declaracin rectificatora si presenta
posterior a la fecha de vencimiento.
Algo curioso es que casi la mayora de profesionales conoce la definicin, pero
ante casos prcticos, dudan mucho.
4.9.

INAFECTACIONES Y EXONERACIONES.

Segn el TEXTO UNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA

RENTA ESTAN EN EL CAPITILO IV: DE LAS INAFECTACIONES Y
EXONERACIONES en su artculo 18 menciona que No son sujetos pasivos
del impuesto:
a) El Sector Pblico Nacional, con excepcin de la Empresas conformantes de
la actividad empresarial del Estado.
b) Inciso derogado.
c) Las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitucin
comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura,
investigacin superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria y
beneficios sociales para los servidores de las empresas; fines cuyo

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cumplimiento deber acreditarse con arreglo a los dispositivos legales

vigentes sobre la materia.
d) Las entidades de auxilio mutuo.
e) Las comunidades campesinas.
f) Las comunidades nativas.
Las entidades comprendidas en los incisos c) y d) de este artculo, debern
solicitar su inscripcin en la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria (SUNAT), de acuerdo a las normas que establezca el
Reglamento.
Constituyen ingresos inafectos al impuesto:
a) Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Se encuentran comprendidas en la referida inafectacin, las cantidades que
se abonen, de producirse el cese del trabajador en el marco de las
alternativas previstas en el inciso b) del Artculo 88 y en la aplicacin de los
programas o ayudas a que hace referencia el Artculo 147 del Decreto
Legislativo N 728, Ley de Fomento del Empleo, hasta un monto
equivalente al de la indemnizacin que correspondera al trabajador en
caso de despido injustificado.
b) Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad
producidas por accidentes o enfermedades, sea que se originen en el
rgimen de seguridad social, en un contrato de seguro, en sentencia
judicial, en transacciones o en cualquier otra forma, salvo lo previsto en el
inciso b) del Artculo 2 de la presente ley.
c) Las compensaciones por tiempo de

servicios,

previstas

por

las

disposiciones laborales vigentes.

d) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo
personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez.
e) Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

34

f) Las rentas y ganancias que generen los activos, que respaldan las reservas
tcnicas de las compaas de seguros de vida constituidas o establecidas
en el pas, para pensiones de jubilacin, invalidez y sobrevivencia de las
rentas vitalicias provenientes del Sistema Privado de Administracin del
Fondo de Pensiones, constituidas de acuerdo a Ley.
Asimismo, estn inafectas las rentas y ganancias que generan los activos,
que respaldan las reservas tcnicas constituidas de acuerdo a Ley de las
rentas vitalicias distintas a las sealadas en el inciso anterior y las reservas
tcnicas de otros productos que comercialicen las compaas de seguros
de vida constituidas o establecidas en el pas, aunque tengan un
componente de ahorro y/o inversin.
Dicha inafectacin se mantendrn mientras las rentas y ganancias
continen respaldando las obligaciones previsionales antes indicadas.
Para que proceda la inafectacin, la composicin de los activos que
respaldan las reservas tcnicas de los productos cuyas rentas y ganancias
se inafectan en virtud del presente inciso, deber ser informada
mensualmente a la superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
de Fondos de Pensiones, dentro del plazo que sta seale, en forma
discriminada y con similar nivel de detalle exigido a las Administradoras de
Fondos de Pensiones por las inversiones que realizan con los recursos de
los fondos previsionales que administran.
g) Los mrgenes y retornos exigidos por las Cmaras de Compensacin y
Liquidacin de Instrumentos Financieros Derivados con el objeto de nivelar
las posiciones financieras en el contrato.
h) Los intereses y ganancias de capital provenientes de bonos emitidos por la
Repblica del Per (i) en el marco del Decreto Supremo nm. 007-2002-EF,
(ii) bajo el programa de Creadores de Mercado o el mecanismo que lo
sustituya, o (iii) en el mercado internacional a partir del ao 2002; as como
los intereses y ganancias de capital provenientes de obligaciones del Banco
Central de Reserva del Per, salvo los originados por los depsitos de
encaje que realicen las instituciones de crdito; y las provenientes de la

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enajenacin directa o indirecta de valores que conforman o subyacen los

Exchange Traded Fund (ETF) que repliquen ndices construidos teniendo
como referencia instrumentos de inversin nacionales, cuando dicha
enajenacin se efecte para la constitucin -entrega de valores a cambio de
recibir unidades de los ETF-, cancelacin entrega de unidades de los ETF
a cambio de recibir valores de los ETF- o gestin de la cartera de
inversiones de los ETF.
Segn el TEXTO UNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA
RENTA, ESTAN EN EL CAPITILO IV: DE LAS INAFECTACIONES Y
EXONERACIONES en su artculo 19 menciona que Estn exonerados del
impuesto el 31 de diciembre de 2018:
a) Las rentas que, las sociedades o instituciones religiosas, destinen a
la realizacin de sus fines especficos en el pas.
b) Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de
lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente,
alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia
social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva,
poltica, gremiales, y/o de vivienda; siempre que destinen sus rentas
a sus fines especficos en el pas; no las distribuyan, directa o
indirectamente, entre los asociados o partes vinculadas a estos o a
aquellas, y que en sus estatutos est previsto que su patrimonio se
destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los fines
contemplados

en

este

inciso.

El reglamento establecer los supuestos en que se configura la

vinculacin, para lo cual tendr en cuenta lo siguiente:
I.

Se considera que una o ms personas, empresas o entidades

son partes vinculadas a una fundacin o asociacin sin fines
de lucro cuando una de aquellas participa de manera directa o
indirecta

en

la

administracin

control,

aporte

36

significativamente al patrimonio de stas; o cuando la misma

persona

grupo

de

personas

participan

directa

indirectamente en la direccin o control de varias personas,

empresas o entidades, o aportan significativamente a su
patrimonio.

II.

La vinculacin con los asociados considerar lo sealado en

el acpite precedente y, en el caso de personas naturales, el
parentesco.

III.

Tambin operar la vinculacin en el caso de transacciones

realizadas utilizando personas interpuestas cuyo propsito
sea encubrir una transaccin entre partes vinculadas.

Se considera que las entidades a que se refiere este inciso distribuyen

indirectamente rentas entre sus asociados o partes vinculadas a stos o aqullas,
cuando sus costos y gastos:
i.

No sean necesarios para el desarrollo de sus actividades,

entendindose como tales aquellos costos y gastos que
no sean normales en relacin con las actividades que
generan la renta que se destina a sus fines o, en general,
aquellos que no sean razonables en relacin con sus
ingresos.

ii.

Resulten sobrevaluados respecto de su valor de mercado.

Asimismo, se entiende por distribucin indirecta de rentas:

37

i.

La entrega de dinero o bienes no susceptible de

posterior control tributario, incluyendo las sumas
cargadas

como

costo

gasto,

ingresos

no

declarados. El Reglamento establecer los costos o

gastos que sern considerados no susceptibles de
posterior control tributario.
ii.

La utilizacin de los bienes de la entidad o de aquellos que

le fueran cedidos en uso bajo cualquier ttulo, en
actividades no comprendidas en sus fines, excepto cuando
la renta generada por dicha utilizacin sea destinada a
tales fines.

En los dems casos, la SUNAT deber verificar si las rentas se han distribuido
indirectamente entre los asociados o partes vinculadas.
De verificarse que una entidad incurre en distribucin directa o indirecta de rentas,
la SUNAT le dar de baja en el Registro de entidades exoneradas del Impuesto a
la Renta y dejar sin efecto la resolucin que la calific como perceptora de
donaciones. La fundacin o asociacin no gozar de la exoneracin del Impuesto
en el ejercicio gravable en que se le dio de baja en el referido registro ni en el
siguiente, y podr solicitar una nueva inscripcin vencidos esos dos ejercicios.
La disposicin estatutaria a que se refiere este inciso no ser exigible a las
entidades

instituciones

de

cooperacin

tcnica

internacional

(ENIEX)

constituidas en el extranjero, las que debern estar inscritas en el Registro de

Entidades e Instituciones de Cooperacin Tcnica Internacional del Ministerio de
Relaciones Exteriores.
c) Los intereses provenientes de crditos de fomento otorgados
directamente o mediante proveedores o intermediarios financieros
por organismos internacionales o instituciones gubernamentales
extranjeras. Se entender por crditos de fomento aquellas

38

operaciones de endeudamiento que se destinen a financiar

proyectos o programas para el desarrollo del pas en obras pblicas
de infraestructura y en prestacin de servicios pblicos, as como los
destinados a financiar los crditos a microempresas, segn la
definicin establecida por la Resolucin SBS nm. 11356-2008 o
norma que la sustituya.
d) Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos
internacionales que les sirvan de sede.
e) Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el
pas, los funcionarios y empleados considerados como tales dentro
de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros,
instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales,
siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan.
f) Las rentas a que se refiere el inciso g) del Artculo 24 de la presente
Ley.
g) Inciso derogado.
h) Inciso derogado.
i) Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional
o extranjera, que se pague con ocasin de un depsito o imposicin
conforme con la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema
de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros,
Ley N 26702, as como los incrementos de capital de dichos
depsitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera, excepto
cuando dichos ingresos constituyan rentas de tercera categora.
j) Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas
nacionales de pases extranjeros por sus actuaciones en el pas.

39

k) Las regalas por asesoramiento tcnico, econmico, financiero, o de

otra ndole, prestados desde el exterior por entidades estatales u
organismos internacionales.
l) Inciso derogado.
m) Inciso Derogado.
n) Los ingresos brutos que perciben las representaciones de pases
extranjeros por los espectculos en vivo de teatro, zarzuela,
conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet y folclor,
calificados como espectculos pblicos culturales por el Instituto
Nacional de Cultura, realizados en el pas.
o) Inciso derogado.
p) Inciso Derogado.
q) Los intereses y dems ganancias provenientes de crditos externos
concedidos al Sector Pblico Nacional.

40

CAPITULO IV
CONCLUSIONES
Los tributos constituyen el sustento bsico del Presupuesto
gubernamental, as que el ingreso que obtiene el estado por la
recaudacin de tributos, es slo, y necesariamente del Estado.
Con esto podemos decir que un Estado existe si tiene la
capacidad de recaudar.

Se entiende por declaracin tributaria como el documento

elaborado por el contribuyente con destino a la Administracin de
Impuestos en la cual da cuenta de la realizacin de hechos
gravados, cuanta y dems circunstancias requeridas para la
determinacin de su Impuesto.

41

CAPITULO V
RECOMENDACIONES
. Las leyes y reglamento tributarios deben ser fcilmente posibles
y comprensible, adems debern enunciarse claramente los
criterios que regirn toda discrecionalidad administrativa en su
aplicacin.
. Si bien es verdad que un gobierno necesita de los tributos para
poder subsistir, debe de evitar que, en esa bsqueda de ingresos
se complique el sistema impositivo, que lo vuelva un obstculo
para la inversin y el desarrollo. En consecuencia disminuir la
posibilidad recaudar ms tributos.

42

BIBLIOGRAFA
1. Pgina Web de la SUNAT: www.sunat.gob.pe/.
2. Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario 2016.
3. Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto de la
Renta.
4. http://www.revistas.pucp.edu.pe/index.php/forojuridico/art
icle/viewFile/13808/14432 - Inmunidad, Inafectacin,
Exoneracin, Beneficios e Incentivos Francisco Ruiz
de Castilla Ponce de Len.
5. http://gestion.pe/tu-dinero/sunat-12-febrero-comienzacronograma-declaracion-y-pago-impuestos-2152361

43

ANEXOS
SUNAT: el 12 de febrero comienza cronograma para declaracin y
pago de impuestos
Domingo, 10 de enero del 2016
Los Buenos Contribuyentes contarn con un vencimiento especial, que
reconoce el cumplimiento permanente de sus obligaciones y se les
brinda un mayor nmero de das para cumplir con presentar sus
declaraciones y pagos.

44

Con el fin de establecer los plazos relacionados con las declaraciones

y pago de impuestos que deben cumplir los contribuyentes,
la Sunat aprob el cronograma de vencimientos de obligaciones
tributarias correspondiente al ao 2016, que regir a partir de este mes
y se inicia en el 12 de febrero.
Segn una resolucin de la Sunat, publicada a fines del ao pasado,
las fechas de vencimiento sern de acuerdo al ltimo dgito del
Registro nico de Contribuyentes (RUC) e involucran a las
obligaciones relacionadas con el Impuesto General a las Ventas (IGV),
el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta, Nuevo Rgimen nico Simplificado y los tributos retenidos
o percibidos.
Para el presente ao, las fechas de vencimiento se han agrupado de
acuerdo al perfil de los contribuyentes en solo seis das, lo que
agilizar y facilitar el cumplimiento de estas obligaciones.
En febrero y por el resto del 2016, los contribuyentes cuyo ltimo dgito
de RUC sea cuatro (4) o 5 (cinco) sern los que iniciarn el
cronograma, entre el 12 y 15 del mes que le corresponda declarar.
Asimismo, se establecen las fechas de vencimiento para los pagos
correspondientes al Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF),
que debern efectuarse de acuerdo al cronograma establecido en el
anexo 2 de la resolucin de la Sunat.
Los Buenos Contribuyentes cuentan con un vencimiento especial, que
reconoce el cumplimiento permanente de sus obligaciones y les brinda

45

un mayor nmero de das para cumplir con presentar sus

declaraciones y pagos.

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