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FACULTAD DE DERECHO
Y CIENCIA POLTICA
ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO
:
DERECHO TRIBUTARIO II Y PROCESAL TRIBUTARIO
Docente
Ciclo
:
7MO
Seccin
:
A
Integrantes :
2016
INTRODUCCIN
El presente trabajo denominado las exoneraciones tributarias en el sistema
nacional, est referido a las polticas tributarias que el Estado toma para hacer ms
atractivo el mercado peruano a las empresas extranjeras, y tambin para que la
poblacin que realiza actividades econmicas en lugares alejados o de difcil acceso,
puedan integrarse al mercado nacional.
Si bien es cierto que el Estado crea impuestos, l tambin tiene la facultad de
exonerar, reducir o inafectar dichos impuestos a determinada poblacin. Es as que
el estado regula los beneficios y exoneraciones tributarias. Estas exoneraciones se
dan para promover determinados sectores, actividades, grupo de sujetos,
propiciar inversiones de capital, radicacin de capitales extranjeros o fomentar
la instalacin de industrias nuevas.
Estas exoneraciones que se crearon para beneficiar a la poblacin, estn siendo
aprovechadas por las grandes empresas, que se aprovechan y logran sacarle
provecho a estas exoneraciones, haciendo jugadas, que si bien es cierto que la
administracin tributaria, intenta fiscalizar y controlar; resulta casi imposible detener.
Adems es de vital importancia que nuestros legisladores hagan un estudio
minucioso de las ventajas y desventajas de estas exoneraciones, ya que actualmente
representan dos puntos porcentuales del PBI (unos S/. 12,000 millones), que el
Estado est dejando de percibir.
Este trabajo es dividido en dos captulos, El primer captulo presenta el marco
conceptual del estudio. Se establecen las definiciones bsicas para el anlisis de las
exoneraciones o incentivos tributarios. En el segundo captulo se presenta el anlisis
de las exoneraciones tributarias. Dada la importancia del gasto tributario y niveles de
distorsin que generan en la economa y la administracin tributaria, se desarrollan
los casos de estudio ms relevantes para la poltica de ordenamiento de las
exoneraciones. A manera de sntesis daremos algunas conclusiones de todo el
trabajo realizado.
DERECHO TRIBUTARIO II
Esperamos que este trabajo, sea de mucha ayuda a toda la masa estudiantil de la
universidad nacional de tumbes y para todos aquellos que desean aprender un poco
ms.
DERECHO TRIBUTARIO II
INDICE
Pg.
INTRODUCCIN
02
NDICE
04
CAPITULO I
05
MARCO CONCEPTUAL
1.1.
Definicin
05
1.2.
Beneficios tributarios
09
1.3.
Tipos de beneficios
09
1.4.
10
1.5.
10
1.6.
11
CAPITULO II
APLICACIN DE LAS EXONERACIONES TRIBUTARIAS A LOS
SECTORES MS IMPORTANTES DE LA ACTIVIDAD ECONMICA
DEL PER
12
12
2.1. AGRICULTURA
2.1.1. Descripcin de las exoneraciones
13
15
15
17
2.2. AMAZONIA
2.2.1. Exoneraciones del Impuesto Selectivo al Consumo
de combustibles
DERECHO TRIBUTARIO II
18
18
22
22
23
24
2.3. CTICOS
2.3.1. Antecedentes
24
25
26
26
27
27
29
2.4. EDUCACIN
2.4.1. Descripcin de los principales beneficios
29
31
CONCLUSIONES
32
BIBLIOGRAFA
33
ANEXOS
34
DERECHO TRIBUTARIO II
CAPTULO I
MARCO CONCEPTUAL
1.1. Definicin
El trmino ms amplio para referirse al conjunto de exoneraciones tributarias,
deducciones y cualquier otro incentivo tributario es el de gasto tributario. El trmino
fue acuado en 1967 por S. Surrey, Secretario del Tesoro para poltica tributaria bajo
el mandato del presidente Johnson, para referirse a excepciones, exclusiones,
deducciones y otros beneficios tributarios otorgados por el gobierno. Surrey explic
que el trmino gasto tributario fue elegido para enfatizar la similitud de las
exoneraciones tributarias con programas de gasto directo e implicar que deberan
estar sujetos a procedimientos de control presupuestario tal como lo estn los
programas de gasto gubernamental.
Posteriormente, Willis y Hardwick (1978) identificaron los gastos tributarios como
excepciones o alivios que no eran parte de una estructura bsica impositiva pero que
haban sido introducidos por alguna extraa razn.
La OECD (1984) anot que los gastos tributarios se definen como una desviacin de
la estructura tributaria generalmente aceptada, lo que produce un tratamiento
tributario favorable de algunas actividades o grupos de contribuyentes. En la
Conferencia de Naciones Unidas sobre Comercio y Desarrollo (Suiza, julio 1999), se
lleg a una definicin consensuada de gastos tributarios y se le defini como
variantes flexibilizadas de las reglas estndar normalmente aplicadas en una
jurisdiccin relevante.
En el Per, la primera referencia a gastos tributarios se encuentra en el D.U. N 0352001: Acceso Ciudadano a Informacin sobre Finanzas Pblicas (17/03/2001). La
norma tuvo como objeto fundamental otorgar mayor transparencia al manejo de las
Finanzas Pblicas, a travs de la creacin de mecanismos para acceder a la
informacin de carcter fiscal, a fin que los ciudadanos puedan ejercer supervisin
DERECHO TRIBUTARIO II
sobre las Finanzas Pblicas y permitir una adecuada rendicin de cuentas. La norma
define Gasto Tributario de la siguiente forma: Exenciones de la base tributaria,
deducciones autorizadas de la renta bruta, crditos fiscales deducidos de los
impuestos por pagar, reducciones de las tasas impositivas e impuestos diferidos.
En el informe de Sunat (2001) se seala que el estudio sigue la prctica francesa y
define como gasto tributario cualquier medida tributaria que resulte en una prdida de
ingresos tributarios para el Estado y la correspondiente reduccin de la carga
tributaria para el contribuyente, que no hubiese ocurrido bajo la aplicacin de una ley
tributaria general.
En el informe Una aproximacin a los gastos tributarios en el Per (Boletn de
Transparencia Fiscal del MEF, mayo 2002) se seala lo siguiente: En general, Gasto
Tributario es todo tipo de tratamiento preferencial y diferenciado que representa una
desviacin del sistema tributario base (Benchmarks); es decir, se designa al monto
de ingresos que el fisco deja de percibir al otorgar un tratamiento impositivo que se
aparta del establecido con carcter general en la legislacin tributaria.
Sunat (2001) refiere que siguiendo prcticas internacionales, existen medidas
tributarias que por lo general no son consideradas como gastos tributarios, a pesar
de que reducen el monto de los impuestos recaudados. Estas medidas tributarias no
se incluyen dentro de la lista de gastos tributarios cuando:
a) Su inclusin como gasto tributario est sujeta a controversia. Por ejemplo, el
costo de una cena en la que hayan intervenido ejecutivos de una empresa con
posibles clientes, puede ser considerado un gasto necesario para generar un
ingreso (y por lo tanto debera estar incluido dentro del sistema tributario base)
o puede ser considerado un beneficio para los miembros de esa empresa (y
por lo tanto constituir un gasto tributario).
de cuarta categora (20 por ciento de los ingresos) se utiliza para cubrir gastos
legtimos necesarios para general el ingreso (y por lo tanto es parte del
sistema tributario base), mientras el resto puede ser utilizado para el consumo
personal (y por lo tanto es un gasto tributario). En la medida que no es posible
distinguir entre estos dos usos, la no tributacin de este componente no se
incluye como gasto tributario y se considera ntegramente como parte del
sistema tributario base.
Hay categoras que representan solamente flujos nominales entre dependencias del
Estado, pero que no generan variaciones en la recaudacin. Un ejemplo es la
inafectacin del Impuesto a la Renta al Sector Pblico nacional (con excepcin de la
actividad empresarial del Estado).
La Constitucin Politica del Estado se pronuncia con respecto a las exoneraciones
tributarias:
Artculo 74.- Los tributos se crean, modifican o derogan, o se
establece una exoneracin, exclusivamente por ley o decreto
legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los
aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto
supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden
crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar
de stas, dentro de su jurisdiccin, y con los lmites que seala
la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar
los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto
de los derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo
puede tener carcter confiscatorio.
Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden
contener normas sobre materia tributaria. Las leyes relativas a
DERECHO TRIBUTARIO II
por
establecerse
dos
tercios
selectiva
de
los
congresistas
temporalmente
un
puede
tratamiento
1.5. ALGUNOS
EJEMPLOS
TRIBUTARIAS
DE
BENEFICIOS
CONTEMPLADOS
EN
EL
EXONERACIONES
RGIMEN
TRIBUTARIO
PERUANO:
Inafectaciones y exoneraciones establecidas en los artculos 18 y 19 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Artculo 2 que establece los conceptos no gravados, as como los Apndices I
y II que establecen la exoneracin de determinados bienes y servicios de
acuerdo a lo establecido en el TUO de la Ley del IGV.
Beneficios tributarios lo vemos en la Ley de Promocin en la Inversin de la
Amazona Ley N 27037, que establece la exoneracin del IGV en algunas
zonas del territorio de la Amazona.
Beneficios tributarios que establece la Ley de Promocin para el Desarrollo de
Actividades Productivas en Zonas Altoandinas Ley N 29482, que establece
DERECHO TRIBUTARIO II
10
DERECHO TRIBUTARIO II
11
CAPITULO II
APLICACIN DE LAS EXONERACIONES TRIBUTARIAS A LOS SECTORES MS
IMPORTANTES DE LA ACTIVIDAD ECONMICA DEL PER
2.1. AGRICULTURA
La legislacin para el sector agricultura ha sido bastante dispersa. En la dcada
del noventa se intent por primera vez formalizar el sector, pero sin un concepto
definido sobre el tratamiento tributario que deba tener. De un lado se elimin un
conjunto de privilegios previos y de otro lado, se otorg cierto tratamiento
especial a travs de exoneraciones, tasas diferenciadas y otros beneficios
tributarios. Estos beneficios tributarios han tenido objetivos poco claros,
modificndose de manera desordenada a travs de distintas normas,
generando un sistema tributario para el sector bastante complejo de
administrar.
En general, en este estudio no se han identificado impactos positivos de los
beneficios tributarios sobre los niveles de inversin o productividad en el sector.
Las experiencias de incrementos de inversin y productividad se han dado en
segmentos especficos del sector, bsicamente la agroexportacin. Sin
embargo, los beneficios tributarios no fueron factores claves para el desarrollo
de la agroexportacin. El desarrollo de la agroexportacin fue resultado de
estrategias exitosas de comercializacin de empresarios agrarios para
aprovechar ventanas de exportacin y de mejoras en competitividad de la
produccin a partir de la introduccin de alta tecnologa en los procesos
productivos.
El objetivo de mejorar los niveles de vida de los agricultores tampoco habra
sido alcanzado a partir de los beneficios tributarios. La actividad agrcola explica
DERECHO TRIBUTARIO II
12
13
DERECHO TRIBUTARIO II
14
DERECHO TRIBUTARIO II
15
DERECHO TRIBUTARIO II
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2.2. AMAZONIA
El conjunto de beneficios tributarios concedidos a la Amazona supuestamente
se sustentan en la falta de integracin de esta regin con el resto del pas por
desventajas geogrficas y de infraestructura. La zona ha tenido de una serie de
beneficios por larga data, pero ellos fueron incrementados significativamente a
fines de 1998.
BASE LEGAL VIGENTE
Base legal
Beneficio tributario
Vigencia
Ley 27037
Hasta el 2048
Ley 27037
Hasta el 2048
Ley 27037
Hasta el 2048
Reintegro tributario
31/12/2003
(se renueva cada
ao)
Ley 27037
Hasta el 2048
DERECHO TRIBUTARIO II
17
I.
DERECHO TRIBUTARIO II
18
Distrito
Loreto
Todas
Todos
Madre de Dios
Todas
Todos
Ucayali
Todas
Todos
Amazonas
Todas
Todos
San Martn
Todas
Todos
Huanta
Sivia
Ayna
Ayahuanco
Ayacucho
San Miguel
La Mar
Santa Rosa
Cajamarca
San Ignacio
Todos
Jan
Todos
Calca
Yanatile
La Convencin Todos
Cusco
Paucartambo
Quispicanchis
Kosipata
Camanti
Marcapata
DERECHO TRIBUTARIO II
19
Leoncio Prado
Todos
Puerto Inca
Todos
Maran
Todos
Pachitea
Todos
Huamales
Monzn
Churubamba
Hunuco
Chinchao
Hunuco
Amarilis
Conchamarca
Ambo
Tomayquichua
Ambo
Junn
Chancamayo
Todos
Satipo
Todos
Ayapata
Ituata
Carabaya
Ollachea
Coaza
San Gabn
puno
Sandia
Inambari
Patumbuco
Limbani
Huancavelica
Huachocolpa
Tayacaja
Tintya Puncu
DERECHO TRIBUTARIO II
20
II.
La Libertad
Pataz
Ongn
Piura
Huancabamba
Carmen de la Frontera
Reintegro tributario
Consiste en la devolucin a los comerciantes de la denominada regin
Selva (departamentos de Loreto, Ucayali, San Martn, Amazonas y Madre
de Dios) del IGV pagado por bienes producidos fuera de la misma y que
estn especificados en el Apndice del Decreto Ley 21503. Este beneficio
slo se aplica a los contribuyentes domiciliados en Loreto, Ucayali, San
Martn, Amazonas y Madre de Dios. No existe el derecho al reintegro
tributario en caso de que los bienes sean similares a los que se produzcan
en la regin, salvo que los bienes aludidos no cubran con las necesidades
de consumo de la regin introduciendo ello un elemento de discrecionalidad
en el posible manejo. El reintegro tributario se efecta mediante notas de
crdito negociables.
III.
DERECHO TRIBUTARIO II
21
manufactureras
vinculadas
al
procesamiento,
2.2.4.
DERECHO TRIBUTARIO II
22
del
pago
de
IGV,
especialmente
travs
del
establecimiento de filiales.
2.2.5.
DERECHO TRIBUTARIO II
23
2.3. CETICOS
2.3.1. Antecedentes
Debido a los avances comerciales que mostraban las zonas fronterizas
chilenas de Arica e Iquique con sus Zonas de Libre Comercio en relacin
a la zona sur del Per a inicios de los 90 se implement un paquete de
incentivos en el departamento de Tacna a travs de la creacin de la
Zona Franca de Tacna, ZOTAC, en la cual se permiti el comercio de
bienes y servicios exonerados de tributos.
En 1996, se decide usar el esquema de incentivos tributarios para
promover ejes de desarrollo regionales tanto en la zona norte del pas
(Puerto de Paita), como en el sur del pas (Puertos de Ilo y Matarani y del
uso de la infraestructura de comercializacin existente en Tacna)
mediante la creacin de los llamados Centros de Exportacin,
Transformacin, Industria, Comercializacin y Servicios (CETICOS).
de
empresas
dedicadas
al
comercio
internacional,
principalmente exportaciones.
Los
Centros
de
Exportacin,
Transformacin,
Industria,
reas
de
Plataformas
de
Servicios
de
Comercio
DERECHO TRIBUTARIO II
24
ZONA
CETICOS
Ilo
sur
Matarani
Tacna
Norte
Paita
Nor Oriental
Loreto
Exoneraciones
a) Las empresas mayoritariamente exportadoras constituidas o establecidas
en los CETICOS hasta el ao 2004, estn exoneradas del pago de
impuesto a la renta en las actividades de exportacin que realicen.
Observaciones Para recibir esta exoneracin, las empresas deben de
exportar no menos del 92% del total de sus operaciones anuales, salvo el
caso de CETICOS Loreto que requiere slo el 80%.
DERECHO TRIBUTARIO II
25
Exoneraciones
Estn exoneradas de este impuesto las operaciones de venta o de
prestacin de servicios que se efecten entre los usuarios dentro de un
CETICOS.
Inafectaciones
a) Estn inafectas la importacin de mercancas a los CETICOS
desembarcadas en sus respectivos puertos. En este caso dichas
mercancas podrn ser objeto de reexpedicin al exterior libre del IGV.
Observaciones Ello obedece a que los CETICOS son considerados
Zonas Primarias Aduaneras.
Inafectacin
Las mercancas importadas que son utilizadas dentro de los CETICOS
por las empresas all instaladas estn inafectas al pago del impuesto
selectivo al consumo.
DERECHO TRIBUTARIO II
26
Tasa reducida
Los vehculos usados que han sido reacondicionados o reparados en
los CETICOS para ser comercializados estn afectos al pago de una
tasa reducida del impuesto selectivo al consumo. Actualmente es de 0%
(Sistema al valor).
Centros
de
Exportacin,
Transformacin,
Industria,
27
DERECHO TRIBUTARIO II
28
2.4. EDUCACIN
2.4.1. DESCRIPCIN DE PRINCIPALES BENEFICIOS TRIBUTARIOS
El sector educacin tiene un tratamiento tributario especial, normado en
trminos generales por la Constitucin2.
Art. 19 de la Constitucin Poltica del Per Las universidades,
institutos superiores y dems centros educativos constituidos
conforme a la legislacin en la materia gozan de inafectacin de
todo impuesto directo e indirecto que afecte los bienes,
actividades y servicios propios de su finalidad educativa y cultural.
En materia de aranceles de importacin, puede establecerse un
rgimen especial de afectacin para determinados bienes. Las
donaciones y becas con fines educativos gozarn de exoneracin
y beneficios tributarios en la forma y dentro de los lmites que fije
la ley. La ley establece los mecanismos de fiscalizacin a que se
sujetan las mencionadas instituciones, as como los requisitos y
condiciones que deben cumplir los centros culturales que por
excepcin puedan gozar de los mismos beneficios. Para las
instituciones educativas privadas que generen ingresos que por
ley sean calificados como utilidades, puede establecerse la
aplicacin del impuesto a la renta.
Hasta 1996, las normas contemplaban que los centros o
instituciones dedicadas a los servicios educativos slo podan
estar asociados sin fines de lucro, lo que tena como
consecuencia tributaria la inafectacin de todo impuesto.
Sin embargo, a partir de la aprobacin de la ley de promocin de
la inversin en el sector educacin a fines de 1996 (DL 882)57,
2
Actualmente, las instituciones educativas gozan de una inmunidad tributaria parcial, pues el
Artculo 19 de la Constitucin Poltica slo las inafectas de Impuestos, es decir, que
eventualmente pueden estar gravadas con Tasas y Contribuciones.
DERECHO TRIBUTARIO II
29
reglamentos
relacionados
al
IGV
IR,
DERECHO TRIBUTARIO II
30
DERECHO TRIBUTARIO II
31
CONCLUSIONES
1. Los beneficios tributarios estn constituidos por aquellas exoneraciones,
deducciones y tratamientos tributarios especiales que implican una reduccin
en las
obligaciones
tributarias
para
ciertos
contribuyentes.
Estas
DERECHO TRIBUTARIO II
32
BIBLIOGRAFIA
1. FMI (2000), Per: racionalizacin del sistema tributario.
2. Indecopi (2000), Efectos de la Ley de la Amazona en la Comercializacin
Mayorista de Combustibles en la Selva, Documento de Trabajo N 003-2000.
3. Ministerio de Economa y Finanzas (2002a), Anexo SNIP-09, Parmetros de
Evaluacin. Disponible en www.mef.gob.pe.
4. Ministerio de Energa y Minas, Plan Referencial de hidrocarburos 2003-2012
5. Sunat (2002), Marco Macroeconmico Multianual: Gastos Tributarios 20012003. Intendencia Nacional de Estudios Tributarios y Planeamiento.
6. Ruiz Vlchez de Alonso, Liliana (2001), Aplicacin de Impuestos en el Sector
Financiero, Consultora Contratada por el Ministerio de Economa y Finanzas.
7. Ministerio de Economa y Finanzas (2003). "Anlisis de las Exoneraciones e
Incentivos Tributarios y Propuesta de Estrategia para su Eliminacin".
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ANEXOS
DERECHO TRIBUTARIO II
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DERECHO TRIBUTARIO II
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DERECHO TRIBUTARIO II
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37
PRODUCTOS
Caballos, asnos, mulos y burdganos, vivos y animales vivos
de las especies bovina, porcina, ovina o caprina.
0104.20.90.00
(Incluido de acuerdo con lo establecido en el artculo 1
del Decreto Supremo N 043-2005-EF, publicado el
14.4.2005, vigente desde el 15.4.2005).
0102.10.00.00
0102.90.90.00
0106.00.90.00/
Camlidos Sudamericanos
01.06.00.90.90
0301.10.00.00/
0307.99.90.90
0401.20.00.00
0511.10.00.00
Semen de bovino
0511.99.10.00
Cochinilla
0601.10.00.00
DERECHO TRIBUTARIO II
38
0602.10.00.90
0701.10.00.00/
0701.90.00.00
0702.00.00.00
0703.10.00.00/
0703.90.00.00
0704.10.00.00/
0704.90.00.00
0705.11.00.00/
0705.29.00.00
0706.10.00.00/
0706.90.00.00
0707.00.00.00
0708.10.00.00
0708.20.00.00
0708.90.00.00
0709.10.00.00
0709.20.00.00
0709.30.00.00
0709.40.00.00
0709.51.00.00
0709.52.00.00
0709.60.00.00
0709.70.00.00
0709.90.10.00/
0709.90.90.00
0713.10.10.00/
0713.10.90.20
0713.20.10.00/
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39
0713.20.90.00
0713.31.10.00/
0713.39.90.00
0713.40.10.00/
0713.40.90.00
0713.50.10.00/
0713.50.90.00
0713.90.10.00/
0713.90.90.00
0714.10.00.00/
0714.90.00.00
0801.11.00.00/
0801.32.00.00
0803.00.11.00/
0803.00.20.00/
0804.10.00.00/
0804.50.20.00
0805.10.00.00
0805.20.10.00/
0805.20.90.00
0805.30.10.00/
0805.30.20.00
0805.40.00.00/
0805.90.00.00
0806.10.00.00
Uvas.
0807.11.00.00/
0807.20.00.00
0808.10.00.00/
0808.20.20.00
0809.10.00.00/
0809.40.00.00
0810.10.00.00
0810.20.20.00
0810.30.00.00
DERECHO TRIBUTARIO II
40
0810.40.00.00/
0810.90.90.00
0901.11.00.00
0902.10.00.00/
0902.40.00.00
0910.10.00.00
Jengibre o kin.
0910.10.30.00
Crcuma o palillo
1001.10.10.00
1002.00.10.00
1003.00.10.00
1004.00.10.00
1005.10.00.00
1006.10.10.00
1006.10.90.00
1007.00.10.00
1008.20.10.00
1008.90.10.10
1201.00.10.00/
1209.99.90.00
1211.90.20.00
Piretro o Barbasco.
1211.90.30.00
Organo.
1212.10.00.00
1213.00.00.00/
1214.90.00.00
1404.10.10.00
Achiote.
1404.10.30.00
Tara.
1801.00.10.00
2401.10.00.00/
2401.20.20.00
2510.10.00.00
2834.21.00.00
3101.00.00.00
DERECHO TRIBUTARIO II
41
3101.00.90.00
3102.10.00.10
3102.21.00.00
Sulfato de Amonio.
3102.30.00.10
3103.10.00.00
Superfosfatos.
3104.20.10.00
3104.30.00.00
3104.90.10.00
3105.20.00.00
3105.30.00.00
3105.40.00.00
3105.51.00.00
4903.00.00.00
5101.11.00.00/
5104.00.00.00
5201.00.00.10/
5201.00.00.90
5302.10.00.00/
5305.99.00.00
7108.11.00.00
7108.12.00.00
8702.10.10.00
8702.90.91.10
DERECHO TRIBUTARIO II
42
reglamentarias.
8703.10.00.00/
8703.90.00.90
8703.10.00.00/
8703.90.00.90
8704.21.10.10
8704.31.10.10
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