APLICACIN CONTABLE

TRIBUTARIA DE LA NIC 16
CPCC ROGER GRANDY
MENDOZA

ASPECTOS CONTABLES
NIC 16

Objetivo

Establecer el tratamiento contable de los activos fijos,

teniendo en cuenta:
z
z
z
z

Su reconocimiento inicial.
La determinacin de los valores en libros.
Los cargos por depreciacin que deben reconocerse.
Las prdidas por deterioro que deben reconocerse
con relacin a los mismos.

Limitaciones

Se aplican a todas las partidas que componen el activo

fijo, excepto cuando otra NIC prevea un tratamiento
diferente
Esta NIC no se aplica a:
z Activos biolgicos NIC 41
z Derechos mineros y reservas minerales
z Propiedades,
planta y equipo clasificadas como
mantenidas para la venta NIIF 5
Si la empresa utiliza el modelo del costo para las
propiedades de inversin (NIC 40) utilizar el mtodo del
costo al aplicar esta norma.

Criterios de Reconocimiento

Una partida de inmuebles, maquinaria y equipo debe ser

reconocida como activo cuando:
z

Es probable que fluirn a la empresa futuros beneficios

econmicos derivados del mismo.
El costo del activo de la empresa puede ser determinado
confiablemente.

Repuestos

Los principales repuestos y equipos de servicio que se

espera usarlos durante ms de un perodo renen las
condiciones de activo fijo.

Si los repuestos y equipos de servicio slo pueden ser

usados en relacin con una partida de activo fijo, y se
espera que su uso sea irregular, deben ser
contabilizados como activo fijo y depreciados en un
perodo de tiempo que no exceda la vida til del activo.

Unidad de medicin para

reconocimiento - 1

Esta NIC no establece la unidad de medicin para

propsitos de reconocimiento, por ejemplo no dice en
qu consiste una partida de propiedades, planta y
equipo.
Se requiere la realizacin de juicios para aplicar los
criterios de reconocimiento a las circunstancias
especficas de la entidad.
Podra ser apropiado agregar partidas que
individualmente son poco significativas, tales como
moldes, herramientas y troqueles, y aplicar los criterios
pertinentes a los valores totales de las mismas
(conocimiento del negocio).

Unidad de medicin para

reconocimiento - 2
EvaluacinporlaGerencia

Probablebeneficioeconmico
futuro?

NO
Gasto

SI
MedidoConfiablemente?

SI
Capitalizar

NO

Gasto

Costos Posteriores 1

La entidad no reconocer el monto del mantenimiento

diario del elemento.
COSTO DE INSPECCIONES GENERALES
PERIDICAS
z
Se consideran como parte del costo del activo si se
cumplen con los criterios de reconocimiento de la
norma.
z
Previamente se debe dar de baja a los costos de
inspeccin previamente activados

Costos Posteriores 2

REEMPLAZO DE PARTES A INTERVALOS

REGULARES
z
La entidad debe reconocer el costo de la sustitucin
de parte de un elemento cuando se incurra en este
costo.
z
El importe en libros de estas partes que se
sustituyen se darn de baja en la contabilidad.
z
Las partes debieron componentizarse en su
reconocimiento inicial.

Medicin en el momento del

reconocimiento - 1

Todas las partidas del activo fijo se medirn a su costo.

Componentes del costo
z
El valor de compra, incluidos los aranceles de
importacin y los impuestos indirectos no
recuperables que recaigan sobre la adquisicin,
despus de deducir cualquier descuento o rebaja
del precio;
z
Todos los costos directamente relacionados con la
ubicacin del activo en el lugar y para su puesta en
operacin de la forma prevista por la empresa; y

Medicin en el momento del

reconocimiento - 2
La
estimacin
inicial
de
los
costos
de
desmantelamiento o retiro del elemento, as como la
rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, cuando
constituyan obligaciones en las que incurre la entidad
como consecuencia de utilizar el elemento durante un
determinado periodo, con propsitos distintos del de la
produccin de inventarios durante tal periodo.
Reconocimiento de bienes adquiridos por razones de seguridad
o de ndole medioambiental
z Si
bien estos bienes no incrementan los beneficios
econmicos del activo fijo en s, hacen obtener beneficios
econmicos futuros de los activos que se obtienen de un
proceso de produccin (existencias).
z

Caso Prctico: Costo de

desmantelamiento
La compaa El Cuy Mgico, constructora de un muelle e
instalaciones portuarias ha recibido por parte del Estado el
derecho de uso de un terreno donde ubicar su campamento
y maestranza, con el compromiso que al trmino de la obra,
desmontar dichas instalaciones y rehabilitar el terreno
concedido. El costo pagado del campamento y maestranza es
de S/. 800 mil nuevos soles y el costo estimado de
desmontaje es de 200 mil nuevos soles que se efectuar al
trmino de la obra en 5 aos.
Se pide:
Efectuar el reconocimiento del costo del campamento y
maestranza y su depreciacin del 1er. ao de conformidad
con la NIC 16 y 37. La tasa de inters para descontar es de
12% anual.

Caso Prctico: Costo de

desmantelamiento
El costo del desmontaje forma parte del costo del activo el cual
debe ser provisionado descontado (valor presente).
La depreciacin de esta parte del activo no ser aceptada
tributariamente pero si ser deducible el costo del desmontaje
cuando se realice.
Solucin:
Valor presente de la provisin (V.P.P)
V.P.P. = desmontaje (estimado)
(1+i) n
reemplazando:

V.P.P. = 200,000
= 200,000 = S/. 113,507
(1+0.12) 5
1.762
V.P.P. = 113,507

Caso Prctico: Costo de

desmantelamiento
Solucin:
(2) Costo del campamento y maestranza (listo para ser usado 31.12.X1)
Adquisicin e instalacin
Provisin desmontaje
Costo total del activo

800,000
113,507
913,507

Contabilizacin:
S/.
33 Inmuebles, maquinaria y equipo
913,507
333 Maquinaria y equipo y otras
unidades de explotacin
46 Cuentas por pagar diversas terceros
465 pasivos por compra de activos inmovilizados
48 Provisiones
482 Provisin por desmantelamiento
31/12 Por el trmino de la construccin del campamento.

S/.

800,000
113,507

Nota: la provisin se presentar en el Balance General como Pasivo

Largo Plazo

(3) Depreciacin del Ao X2

Vida til 5 aos o sea S/. 913,507 : 5= 182,701
Asiento Contable
S/.
68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones
681 Depreciacin
160,000
6814 Dep. Inm. Maq y equipo
68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones
686 Provisiones
22,701
6862 Provision para desmantelamiento
39 Depreciacin, amortizacin y agot. acumulado
3913
Inm. Maq y equipo

S/.

182,701

(4) Ajuste de la provisin 31.12.X2

Tratamiento en un ao de uso (faltan 4 aos para el desmontaje)
V.P.P. = 200,000
= 200,000 = S/. 127,065
(1+0.12) 4
1.574
Aumento de la provisin:
Al 31.12.02
Al 01.01.02
Para ajustar la provisin

127,065
(113,507)
13,558

Asiento Contable
67 Cargas Financieras
679 Otras cargas financieras
6792 Gastos financieros a valor de descuento
48 Provisiones
482 Provisin por desmantelamiento

S/.

S/.

13,558

13,558

Comentarios al Caso:
En los aos siguientes se deben ir actualizando la provisin por
desvalorizacin con cargo a gastos financieros.
La diferencia entre la depreciacin para fines tributarios y la determinada
financieramente, as como los gastos financieros deber ser agregado en la
D. Jurada y contabilizar una diferencia temporal que ser revertida al 5to
ao, cuando se realice el desmontaje del campamento y maestranza.

Valoracin posterior al
reconocimiento - 1

La valuacin posterior al reconocimiento se tratar como

una poltica contable.

Valoracin posterior al
reconocimiento - 2

Se plantean 2 polticas contables a tener en cuenta:

z
Mtodo del costo: Una partida o elemento del activo
fijo se contabilizar por su costo de adquisicin
menos la depreciacin acumulada y el importe
acumulado de las prdidas por deterioro del valor.
z
Mtodo de la revalorizacin: Una partida o elemento
del activo fijo se contabilizar por su valor
razonable, en el momento de la revaluacin, menos
la depreciacin acumulada y el importe acumulado
de las prdidas por deterioro de valor que haya
sufrido.

Valoracin posterior al reconocimiento 3

ADVERTENCIA PARA LA REVALUACIN

z
Las revaluaciones se harn con suficiente
regularidad, para asegurar que el importe en libros,
en todo momento, no difiera significativamente del
que podra determinarse utilizando el valor razonable
en la fecha del balance.
z
Algunos elementos de este rubro experimentan
cambios significativos y voltiles en su valor
razonable, por lo que necesitan revaluaciones
anuales.
z
Si las variaciones son insignificantes, las
revaluaciones sern hechas
cada 3 o cinco aos

Depreciacin - 1

Es la distribucin sistemtica del costo a lo largo de su

vida til y se reconoce en el resultado del ejercicio en que
se determina.

Se calcula sobre el importe depreciable (costo del activo

valor residual).

La vida til y el valor residual deben ser revisadas

peridicamente o como mnimo al trmino de cada
ejercicio (si hay variacin, aplicar NIC 8)

Se contabilizar a partir del momento en que se

encuentre disponible para su uso (cuando se encuentre
en la ubicacin y en las condiciones necesarias para ser
capaz de operar de la forma prevista por la gestin.

Depreciacin - 2

El mtodo de depreciacin debe reflejar el consumo de

los beneficios econmicos del activo. Los mtodos
usados pueden ser:
z

Lnea recta: cargo constante sobre la vida til del

activo.
Disminucin del saldo: cargo decreciente sobre la
vida til del activo.
Unidades producidas: cargo basado en el uso y
rendimiento esperado del activo.

Depreciacin - 3

El mtodo de depreciacin aplicado debe ser objeto de

revisin peridicamente y de ocurrir algn cambio
significativo en el patrn esperado de generacin de
beneficios econmicos de estos activos, debe cambiarse
el mtodo para que refleje el nuevo patrn.

Se depreciar de forma separada cada parte de un

elemento de propiedades, planta y equipo que tenga un
costo significativo con relacin al costo total del
elemento.

Baja de bienes

Un activo se dar de baja si:

z
La entidad dispone de este elemento; o
z
No se espere obtener beneficios econmicos futuros
por su uso o disposicin.
La prdida o ganancia surgida al dar de baja un activo
fijo se incluir en el resultado del periodo en el que se
realice la baja. Las ganancias no se clasificarn como
ingresos de actividades ordinarias.

33. Inmuebles, maquinaria y equipo

Inmuebles maquinaria y equipo

33

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

331
Terrenos
3311 Terrenos
33111
Costo
33112
Revaluacin
332
Edificaciones
3321 Edificaciones administrativas
33211
Costo de adquisicin o produccin
33212
Revaluacin
33213
Costo de financiacin -Edificaciones
3322 Almacenes
33221
Costo de adquisicin o produccin
33222
Revaluacin
33223
Costo de financiacin -Almacenes
3323 Edificaciones para produccin
33231
Costo de adquisicin o produccin
33232
Revaluacin
33233
Costo de financiacin Edificaciones para produccin
3324 Instalaciones
33241
Costo de adquisicin o produccin
33242
Revaluacin
33243
Costo de financiacin Instalaciones

Inmuebles maquinaria y equipo

333

334

335

33522

Maquinarias y equipos de explotacin

3331 Maquinarias y equipos de explotacin
33311
Costo de adquisicin o produccin
33312
Revaluacin
33313
Costo de financiacin Maquinarias y equipos de
explotacin
Equipo de transporte
3341 Vehculos motorizados
33411
Costo
33412
Revaluacin
3342 Vehculos no motorizados
33421
Costo
33422
Revaluacin
Muebles y enseres
3351 Muebles
33511
Costo
33512
Revaluacin
3352 Enseres
33521
Costo
Revaluacin

Inmuebles maquinaria y equipo

336

337

Equipos diversos
3361 Equipo para procesamiento de informacin (de cmputo)
33611
Costo
33612
Revaluacin
3362 Equipo de comunicacin
33621
Costo
33622
Revaluacin
3363 Equipo de seguridad
33631
Costo
33632
Revaluacin
3369 Otros equipos
33691
Costo
33692
Revaluacin
Herramientas y unidades de reemplazo
3371 Herramientas
33711
Costo
33712
Revaluacin
3372 Unidades de reemplazo
33721
Costo
33722
Revaluacin

Inmuebles maquinaria y equipo

338

339

Unidades por recibir

3381 Maquinarias y equipos de explotacin
3382 Equipo de transporte
3383 Muebles y enseres
3386 Equipos diversos
3387 Herramientas y unidades de reemplazo
Construcciones y obras en curso
3391 Adaptacin de terrenos
3392 Construcciones en curso
3393 Maquinaria en montaje
3394 Inversin inmobiliaria en curso
3397 Costo de financiacin Inversiones inmobiliarias
33971
Costo de financiacin -Edificaciones
3398 Costo de financiacin Inmuebles, maquinaria y equipo
33981
Costo de financiacin Edificaciones
33982
Costo de financiacin Maquinarias y equipos de
explotacin
3399 Otros activos en curso

Inmuebles maquinaria y equipo

DINMICA DE LA CUENTA 33
Es debitada por:
1. El costo de adquisicin, de las
construcciones,
instalaciones,
equipamiento, montaje de bienes,
necesarios
para
estar
en
condiciones de ser utilizados.
2. El valor de los activos, convenido o
determinado mediante tasacin de
los inmuebles, y avalo tcnico de
los otros bienes, recibidos por
cesin,
donacin
o
aporte
otorgado.
3. Las mejoras capitalizables.
4. La revaluacin de activos.
5. Las transferencias de cuentas de
inversin inmobiliaria.
6. Los costos de financiacin, con
abono a la subcuenta 725.
7. Las reclasificaciones entre cuentas
en lo que hace a unidades por
recibir,
y entre cuentas o
inversiones inmobiliarias en lo que
hace a construcciones en proceso

Es acreditada por:
1 El valor de las unidades vendidas,
cedidas, o dadas de baja.
2 El costo de los bienes devueltos a
los proveedores.
3 Las transferencias a cuentas de
inversin inmobiliaria y activos no
corrientes disponibles para la
venta.
4 La desvalorizacin de inmuebles,
maquinaria y equipo hasta por el
monto revaluado previamente.
5 Las reclasificaciones entre cuentas
en lo que hace a unidades por
recibir, y entre cuentas o
inversiones inmobiliarias en lo que
hace a construcciones en proceso

ASPECTOS TRIBUTARIOS
IMPUESTO A LA RENTA

Valuacin del activo fijo

El valor de ingreso se calcular sobre el valor de

adquisicin,
de
ingreso
al
patrimonio
o
construccin/produccin de los bienes. Se agregar, en
su caso, el valor de las mejoras o los gastos de
demolicin.
Las diferencias de cambio que afecten el valor neto de
los inventarios correspondientes o el costo del activo,
de acuerdo con lo previsto en los incisos f) del Artculo
61 de la Ley, de ser el caso.
Los ajustes por inflacin, de ser el caso.

Valuacin del activo fijo

Los incrementos por revaluacin de activos, en el caso

de la reorganizacin de sociedades o empresas segn la
modalidad prevista en el numeral 1) del Artculo 104 de
la Ley.
Para bienes importados, no se admitir, salvo prueba en
contrario, un costo superior al que resulte de adicionar al
precio ex fbrica vigente en el lugar de origen, los gastos
a que se refiere el inciso 1) del artculo 20 de la LIR.
Excepcin: Comisiones reconocidas a intermediarios en
la compra vinculados econmicamente, salvo que se
pruebe la efectiva prestacin de los servicios y la
comisin no exceda de la que usualmente se hubiera
reconocido a terceros independientes al adquirente.

Valuacin del activo fijo

Costo computable segn la LIR

z Artculo 11, inciso g) Rgto. LIR
Para la determinacin del costo computable de los
bienes o servicios, se tendrn en cuenta
supletoriamente las normas que regulan el ajuste por
inflacin con incidencia tributaria, las Normas
Internacionales de Contabilidad y los principios de
contabilidad generalmente aceptados, en tanto no se
opongan a lo dispuesto en la Ley y en este
Reglamento.

Revaluacin del activo fijo - 1

Existen 2 modalidades de revaluacin de activos fijos:

z
Revaluacin Voluntaria: No tiene valor tributario.

Revaluacin del activo fijo - 2

z

Revaluacin en la reorganizacin de sociedades:

La revaluacin es parte del valor depreciable con
efecto tributario en cabeza del adquirente, siendo
renta gravada para el transferente
La revaluacin no sea parte del valor depreciable
con efecto tributario en cabeza del adquirente, no
estando gravada para el transferente, en la
medida que no sea distribuida.
No se realice revaluacin.

Depreciacin - 1

El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del

activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocios,
industria, profesin u otras actividades productoras de
rentas gravadas de tercera categora, se compensar
mediante la deduccin por las depreciaciones
admitidas en esta ley.
Las depreciaciones a que se refiere el prrafo anterior
se aplicarn a los fines de la determinacin del
impuesto y para los dems efectos previstos en normas
tributarias, debiendo computarse anualmente y sin que
en ningn caso puedan hacerse incidir en un ejercicio
gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios
anteriores.

Depreciacin -2

Cuando los bienes del activo fijo slo se afecten

parcialmente a la produccin de rentas, las
depreciaciones se efectuarn en la proporcin
correspondiente.

Inicio de la depreciacin

Para generar la depreciacin, el activo fijo debe

previamente haber sido transferido jurdicamente a la
empresa.
Se computar a partir del mes en que los bienes sean
utilizados en la generacin de rentas gravadas.
Cuando el activo fijo sea adquirido, construido o
producido por etapas, la depreciacin de la parte que
corresponde a cada etapa se debe computar desde el
mes siguiente al que afecta la produccin de rentas
gravadas.

Clculo de la depreciacin - 1

Las tasas de depreciacin son las siguientes:

z
Los edificios y construcciones se depreciarn a
razn del tres por ciento (5%) anual.
z
Los terrenos no se deprecian.
Rgimen especial de construcciones

Clculo de la depreciacin - 2

Las tasas de depreciacin son las siguientes:

z
Los dems bienes se deprecian de acuerdo a la
siguiente tabla.
z
La depreciacin aceptada tributariamente ser aquella
que se encuentra contabilizada dentro del ejercicio
gravable en los libros y registros contables,
siempre que no exceda de los porcentajes mximos de
depreciacin sealados en la tabla.
z
En ningn caso se admitir la rectificacin de las
depreciaciones contabilizadas en un ejercicio gravable,
una vez cerrado ste, sin perjuicio de la facultad del
contribuyente de modificar el porcentaje de
depreciacin aplicable a ejercicios futuros.

Clculo de la depreciacin - 3
BIENES

% ANUAL DE
DEPRECIACION HASTA UN
MAXIMO DE:

Ganado de trabajo y reproduccin; redes de 25%

pesca
Vehculos de transporte terrestre (excepto 20%
ferrocarriles); hornos en general.
Maquinaria y equipo utilizados por las 20%
actividades
minera,
petrolera
y
de
construccin; excepto muebles, enseres y
equipos de oficina
Equipos de procesamiento de datos

25%

Maquinaria y equipo adquirido a partir del 10%

01.01.91
Otros bienes del activo fijo

10%

Clculo de la depreciacin - 3

En las explotaciones forestales y plantacin de

productos agrcolas de carcter permanente que den
lugar a la depreciacin del valor del inmueble o a la
reduccin de su rendimiento econmico, se admitir
una depreciacin del costo de adquisicin, calculada en
proporcin al agotamiento sufrido. A solicitud del
interesado, la SUNAT podr autorizar la aplicacin de
otros sistemas de depreciacin referidos al valor del
bien agotable, en tanto sean tcnicamente justificables.

Baja de bienes

Los bienes depreciables, excepto inmuebles, que

queden obsoletos o fuera de uso, podrn, a opcin del
contribuyente, depreciarse anualmente hasta extinguir
su costo o darse de baja, por el valor an no
depreciado a la fecha del desuso, debidamente
comprobado.

Activo Fijo
Las
diferencias
de
cambio
originadas por pasivos en moneda
extranjera relacionadas con activos
fijos existentes o en trnsito u otros
activos permanentes a la fecha
Incisof)
del balance general, debern
delarticulo
afectar el costo del activo. Esta
61
norma es igualmente de aplicacin
en los casos en que la diferencia de
cambio est relacionada con los
pagos efectuados en el ejercicio.
Intangibles Inversiones? La depreciacin de los activos
as reajustados por diferencias
de cambio, se har en cuotas
proporcionales al nmero de
aos que falten para depreciarlos
totalmente.

Efecto tributario: Diferencia de

cambio
Procedimiento aplicado por SUNAT en anteriores revisiones

Prstamos

bancarios

Menos:
Prstamo Banco A (*)

(capital
de
100,000,000

trabajo)

(15,000,000)

Prstamo Banco B (*)

(15,000,000)

70,000,000
(*) se sustenta el destino de los fondos
Adquisicin de Activo Fijo
35,000,000
Diferencia
de
cambio
de
prstamos

Efecto tributario: Diferencia de

cambio
Procedimiento aplicado por SUNAT en anteriores revisiones

Activos Fijos
Prstamos no acreditados

35,000,000
70,000,000

50% x diferencia de cambio

(5,000,000)

S/. 2,500,000
Diferencia en cambio
vinculada al costo del
activo

= 50%

Efecto tributario: Diferencia de

cambio
Diferencias temporales D/C activos fijos
Activo

Diferencia

Fijo

Reparo

cambio

Depreciacin

Cuenta

Nombre

3301

Terrenos

7,000,000

20%

500,000

3302

Edificios

14,000,000

40%

1,000,000

30,000

3303

Maquinarias

10,500,000

30%

750,000

75,000

3305

Muebles

1,750,000

5%

125,000

12,500

3306

Eq.diversos

1,750,000

5%

125,000

12,500

2,500,000

130,000

35,000,000

Efecto tributario: Diferencia de

cambio
la depreciacin se calcular en cuotas proporcionales

Ao1

Ao2

Ao3

Ao4

Ao5

Costo

10,000

(2,000)

(2,000)

(2,000)

(2,000)

(2,000)

Ao1

1,000

(200)

(200)

(200)

(200)

(200)

Ao2

(2,000)

500

500

500

500

Ao3

600

(200)

(200)

(200)

Ao4

3,000

(1,500)

(1,500)

Ao5

(4,000)
8,600

4,000
(2,200)

(1,700)

(1,900)

(3,400)

600

NIC 23: Intereses capitalizados

Una entidad capitalizar los costos por prstamos que

sean directamente atribuibles a la adquisicin,
construccin o produccin de activos aptos, como parte
del costo de dichos activos. Una entidad deber
reconocer otros costos por prstamos como un gasto
en que se hayan incurrido en ellos.

JURISPRUDENCIA DEL
TRIBUNAL FISCAL

CRITERIO GENERAL
RTF 12387-3-2008
El elemento que permite distinguir si un desembolso
relacionado a un bien del activo fijo preexistente constituye
un gasto por mantenimiento o reparacin o una mejora de
carcter permanente, es el beneficio obtenido con relacin
al rendimiento estndar originalmente proyectado. As, si
el desembolso origina un rendimiento mayor, deber
reconocerse como activo, pues acompaar toda la vida
til al bien, en cambio si el desembolso simplemente
repone o mantienen su rendimiento original, entonces
deber reconocerse como un gasto del ejercicio.

CRITERIO GENERAL
RTF 5576-3-2009
Los desembolsos por reparaciones de un activo fijo
tangible son los necesarios para que el bien vuelva a estar
en perfectas condiciones de funcionamiento, mediante
trabajos que no incrementan su capacidad de
funcionamiento sino que provocan nicamente que sta se
recupere despus de haberse detectado algn desperfecto
o falla, por lo tanto, no tienen repercusin futura, debiendo
considerarse como gasto del ejercicio.
Los desembolsos por conservacin o mantenimiento de un
activo fijo son los necesarios para que el bien opere
correctamente
pero
sin
aadirle
valor
alguno,
constituyendo desembolsos que sern reconocidos como
gasto del perodo en que se lleven a cabo.

DEFINICIN ENTRE COSTOS Y

GASTOS
RTF 1003-4-2008
Del artculo 20 de la LIR se desprende que hay una
distincin entre renta bruta y renta neta, entendindose la
primera como la diferencia resultante entre el ingreso
obtenido y el costo del bien vendido; y la segunda, como
la deduccin de los gastos permitidos de la renta bruta a
efectos de establecer la base imponible del impuesto. De
este modo, el impuesto no incide en el total de ingresos
sino en la renta neta, y a ella se llega luego de extraer de
tales ingresos el costo computable del bien vendido,
importe que la ley define como renta bruta, siendo que a
esta ltima se le deducen los gastos que la originaron a
efectos de determinar la renta neta que es la suma
incidida con la tasa del impuesto.

EL COSTO DE VENTAS NO FORMA

PARTE DE LA PRORRATA DEL GASTO
RTF 1003-4-2008
En la medida en que la LIR distingue entre costo y gasto, y
determina su incidencia tributaria en distintos niveles, no
es posible interpretar que el concepto de gasto contenido
en la referida LIR abarque el costo de ventas, motivo por
el cual no corresponde que se incluya en la prorrata
establecida por el artculo 21 del RLIR el costo neto de la
enajenacin de valores.

EL FLETE NO FORMA PARTE DEL

COSTO DE PRODUCCIN
RTF 898-4-2008
Conforme con los prrafos 13 y 14 de la NIC 2 slo es
posible incluir dentro del costo de las existencias, aquellos
gastos indirectos que no sean de produccin en la medida
que permitan o contribuyan a poner las existencias en su
ubicacin y condiciones actuales para su venta, esto es, a
la condicin de producto terminado y a su mantenimiento
en condiciones de ser vendidos.

EL FLETE NO FORMA PARTE DEL

COSTO DE PRODUCCIN
RTF 898-4-2008
En tal sentido, en el caso en que el vendedor se hubiera
comprometido en mantener un stock permanente de
mercancas en su almacn ubicado en la Unidad Minera
del comprador, el transporte de los productos terminados
a dicho almacn no resulta ser un costo de produccin,
toda vez que no modifica al producto terminado,
evidencindose, de otro lado, que en este caso se trata de
una condicin previamente pactada con la recurrente, el
colocar el producto en los almacenes alquilados en los
mismos campamentos mineros, independientemente si tal
concepto es facturado o no a la contraparte.

REGLAS DE PROBANZA
RTF 11869-1-2008
Para calificar los desembolsos realizados a favor de los
activos como mejoras de carcter permanente debe
analizarse la forma en que los mismos afectaron el
rendimiento estndar originalmente proyectado, as como
identificar qu adquisiciones mejoraron la condicin de los
mismos ms all del estndar evaluado, como por ejemplo
la extensin de la vida til, el mejoramiento sustancial en
la calidad de la produccin obtenida o la reduccin de los
costos de produccin.

LA DESCRIPCIN EN EL C/P ES UN
ELEMENTO PARA DETERMINAR LA
NATURALEZA DEL BIEN
RTF 13909-1-2008
Para saber si los gastos hechos paro adquirir redes de
pesca constituyen activos fijos, debe observarse la
descripcin consignada en el C/P, pues de colocarse la
palabra "red", sern considerados como un activo fijo y no
como materiales utilizados para incrementar la vida til,
otorgar un mayor rendimiento o aumentar la produccin de
una red de pesca pre existente, o para repararla, por lo
que su adquisicin no puede ser deducida como gasto.

Reconocimiento de activo fijo - 1

RTF 147-2-2001
z
El elemento que permite distinguir si el desembolso
relacionado a un activo fijo preexistente constituye
gasto por mantenimiento o una mejora que debe
incrementar el costo computable es el beneficio
obtenido con relacin al rendimiento estndar
original. Si los desembolsos originan mayor
rendimiento debe reconocerse como activo, mientras
que si mantiene su rendimiento deber reconocerse
como gasto del ejercicio.

Reconocimiento de activo fijo - 2

RTF 770-2-2006
z
El alimento del ganado en crecimiento que no ser
dedicado a la venta sino a la produccin de lcteos
en una granja, no es gasto de ejercicio sino es parte
integrante del activo fijo de la empresa.

Valor inicial del activo fijo

INFORME N 224-2007-SUNAT
z
El valor en libros pendiente de depreciacin
correspondiente a la edificacin demolida debe
formar parte del valor de la nueva edificacin, al
integrar el costo incurrido para su construccin, el
cual deber ser depreciado de conformidad con el
artculo 39 del TUO de la LIR.

Permanencia del activo fijo

RTF 1285-4-2000
z
La construccin provisional de un stand utilizado en
un evento ferial temporal, con el objeto de efectuar
ventas y promover los artculos que distribuye la
recurrente, constituyen gastos deducibles por
concepto de publicidad. Dicho bien no constituye un
activo de la empresa, en virtud a que el mismo
carece del carcter de permanencia en el tiempo.

Concepto de depreciacin

RTF 5766-1-2004
z
Tratndose de pollos y gallinas cuyo objeto no es la
venta sino su utilizacin en la produccin, sin
agotarse con la generacin de la renta, corresponde
ser anotados como activos fijos

Inicio de la depreciacin

RTF 781-2-01
z
No es deducible la depreciacin del inmueble que
an no ha ingresado al patrimonio de la empresa.
RTF 1325-1-2004
z
En el caso de la depreciacin de las edificaciones y
trabajos en curso, no es procedente la depreciacin
del activo fijo en construccin, ya que ste no est
siendo utilizado an en las operaciones inherentes a
la empresa.

Clculo de la depreciacin - 1

RTF 3610-1-2005
z
En general, los terrenos no pueden depreciarse;
respecto de los bienes muebles slo se deprecian
los edificios y construcciones. Sin embargo, procede
la depreciacin de las explotaciones forestales y
plantaciones de productos agrcolas de carcter
permanente.

Clculo de la depreciacin - 2

Informe N 066-2006-SUNAT
z
No existe impedimento para que el contribuyente, en
el curso del ejercicio, pueda cambiar la tasa de
depreciacin.
z
En el supuesto que se determine tcnicamente que
las maquinarias van a tener diferentes vidas tiles,
es posible aplicar tasas diferentes de depreciacin

Clculo de la depreciacin - 3

Informe N 187-2001-SUNAT
z
Resulta vlida la depreciacin anual de bienes
distintos a edificios y construcciones, siempre que no
exceda el % anual mximo aceptado , respecto de
bienes del activo fijo que debido a razones propias
de la actividad productiva no son utilizados
constante y permanentemente, sino nicamente
durante los meses que se realizan las operaciones
propias del giro del negocio.

Destino de la depreciacin

RTF 6784-1-2002
z
La depreciacin originada en la produccin de las
existencias de la empresa debe ser considerada
como parte del costo de dichas existencias en
funcin a la NIC 2, no pudindose enviar al gasto de
manera directa.

NIC 36 DETERIORO DEL

VALOR DE LOS ACTIVOS
CPCC ROGER GRANDY
MENDOZA

Objetivo
Establecer

los procedimientos que una entidad

aplicar para asegurarse de que sus activos estn
contabilizados por un importe que no sea superior a su
importe recuperable.
Un

activo estar contabilizado por encima de su

importe recuperable cuando su importe en libros
exceda del importe que se pueda recuperar del mismo
a travs de su utilizacin o de su venta.

Objetivo
Si

este fuera el caso, el activo se presentara como

deteriorado, y la Norma exige que la entidad reconozca
una prdida por deterioro del valor de ese activo.
En

la Norma tambin se especifica cundo la entidad

revertir la prdida por deterioro del valor, as como la
informacin a revelar.

Alcance
Se aplicar en la contabilizacin del deterioro del valor de
todos los activos, salvo los siguientes:
(a) inventarios (NIC 2, Inventarios);
(b) activos surgidos de los contratos de construccin
(NIC 11, Contratos de Construccin);
(c) activos por impuestos diferidos (NIC 12, Impuesto a
las Ganancias);
(d) activos procedentes de retribuciones a los
empleados (NIC 19, Beneficios a los Empleados);

Alcance
(e) activos financieros que se encuentren incluidos en
el alcance de la NIC 39 Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medicin;
(f) propiedades de inversin que se valoren segn su
valor razonable (NIC 40, Propiedades de Inversin);
(g) activos biolgicos relacionados con la actividad
agrcola, que se valoren segn su valor razonable
menos los costos estimados en el punto de venta (NIC
41, Agricultura).

Alcance
(h) costos de adquisicin diferidos, as como activos
intangibles derivados de los derechos contractuales de
una aseguradora en contratos de seguros que estn
dentro del alcance de la NIIF 4 Contratos de Seguro; y
(i) activos no corrientes (o grupos en desapropiacin)
clasificados como mantenidos para la venta de
acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes
Mantenidos
Para
la
Venta
y
Operaciones
Discontinuadas.

Definiciones
Mercado activo es un mercado en el que :
(a) las partidas negociadas en el mercado son
homogneas;
(b) normalmente se pueden encontrar compradores
y vendedores en cualquier momento; y
(c) los precios estn disponibles al pblico.
Importe en libros es el importe por el que se reconoce un
activo, una vez deducidas la depreciacin o amortizacin
acumuladas y las prdidas por deterioro del valor
acumuladas.

Definiciones
Unidad generadora de efectivo es el grupo identificable de
activos ms pequeo, que genera entradas de efectivo a favor de
la entidad que son, en buena medida, independientes de los flujos
de efectivo derivados de otros activos o grupos de activos.
Costos de venta o disposicin por otra va son los costos
incrementales directamente atribuibles a la venta o disposicin
por otra va de un activo o unidad generadora de efectivo,
excluyendo los costos financieros y los impuestos a las
ganancias.
Importe depreciable o amortizable de un activo es su costo, o
el importe que lo sustituya en los estados financieros, menos su
valor residual.

Definiciones
Depreciacin (Amortizacin) es la distribucin sistemtica del
importe depreciable de un activo a lo largo de su vida til.
Valor razonable menos los costos de venta es el importe que
se puede obtener por la venta de un activo o unidad generadora
de efectivo, en una transaccin realizada en condiciones de
independencia mutua, entre partes interesadas y debidamente
informadas, menos los costos de venta o disposicin por otra va.
Prdida por deterioro del valor es la cantidad en que excede el
importe en libros de un activo o unidad generadora de efectivo a
su importe recuperable.

Definiciones
Importe recuperable de un activo o de una unidad generadora
de efectivo es el mayor entre su valor razonable menos los costos
de venta y su valor en uso.
Vida til es:
(a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por
parte de la entidad; o
(b) el nmero de unidades de produccin o similares que
se espera obtener del mismo por parte de la entidad.
Valor de uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo
estimados que se espera obtener de un activo o unidad
generadora de efectivo.

Identificacin de un activo que

podra estar deteriorado
La entidad considerar, como mnimo, los siguientes
extremos:
Fuentes externas de informacin
Fuentes internas de informacin

Identificacin de un activo que

podra estar deteriorado
Fuentes externas de informacin
(a) Durante el perodo, el valor de mercado del activo ha
disminuido significativamente ms que lo que cabra esperar
como consecuencia del paso del tiempo o de su uso normal.
(b) Durante el perodo han tenido lugar, o van a tener lugar en un
futuro inmediato, cambios significativos con una incidencia
adversa sobre la entidad, referentes al entorno legal,
econmico, tecnolgico o de mercado en los que sta opera, o
bien en el mercado al que est destinado el activo.

Identificacin de un activo que

podra estar deteriorado
Fuentes externas de informacin
(c) Durante el perodo, las tasas de inters de mercado, u otras
tasas de mercado de rendimiento de inversiones, han
sufrido incrementos que probablemente afecten a la tasa de
descuento utilizado para calcular el valor en uso del activo,
de forma que disminuyan su importe recuperable de forma
significativa.
(d) El importe en libros de los activos netos de la entidad, es
mayor que su capitalizacin burstil.

Identificacin de un activo que

podra estar deteriorado
Fuentes internas de informacin
(e) Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro
fsico de un activo.

Identificacin de un activo que

podra estar deteriorado
Fuentes internas de informacin
(f) Durante el perodo han tenido lugar, o se espera que tengan
lugar en un futuro inmediato, cambios significativos en el
alcance o manera en que se usa o se espera usar el activo,
que afectarn desfavorablemente a la entidad. Estos cambios
incluyen el hecho de que el activo est ocioso, planes de
interrupcin o reestructuracin de la operacin a la que
pertenece el activo, planes de venta o disposicin por otra va
del activo antes de la fecha prevista, y la reconsideracin
como finita de la vida til de un activo anteriormente
considerada como indefinida.

Identificacin de un activo que

podra estar deteriorado
Fuentes internas de informacin
(g) Se dispone de evidencia procedente de informes
internos, que indica que el desempeo econmico del
activo es, o va a ser, peor que el esperado.

Medicin del importe recuperable

Esta Norma define el importe recuperable de un activo o
de una unidad generadora de efectivo como el mayor
entre su valor razonable menos los costos de venta y su
valor en uso.
No siempre es necesario calcular el valor razonable del
activo menos los costos de venta y su valor en uso. Si
cualquiera de esos importes excediera al importe en libros
del activo, ste no habra sufrido un deterioro de su valor,
y por tanto no sera necesario calcular el otro valor.

Valor razonable menos costos de

venta
Precio de venta neto
La mejor evidencia del valor razonable del activo menos
los costos de venta es la existencia de un precio, dentro
de un compromiso formal de venta, en una transaccin
realizada en condiciones de independencia mutua,
ajustado por los costos incrementales directamente
atribuibles a la venta o disposicin por otra va del activo.

Valor de uso
La estimacin del valor en uso de un activo conlleva los
siguientes pasos:
(a)estimar las entradas y salidas futuras de efectivo
derivadas tanto de la utilizacin continuada del activo
como de su venta o disposicin por otra va final; y
(b) aplicar la tasa de descuento adecuado a estos
flujos de efectivo futuros.

Reconocimiento y medicin de la
prdida por deterioro del valor
El importe en libros de un activo se reducir hasta que
alcance su importe recuperable si, y slo si, este importe
recuperable es inferior al importe en libros. Esta reduccin
se denomina prdida por deterioro del valor.

Reconocimiento y medicin de la
prdida por deterioro del valor
La prdida por deterioro del valor se reconocer
inmediatamente en el resultado del perodo, a menos que
el activo se contabilice por su valor revaluado de acuerdo
con otra Norma (por ejemplo de acuerdo con el modelo de
revaluacin previsto en la NIC 16, Propiedades, Planta y
Equipo). Cualquier prdida por deterioro del valor, en los
activos revaluados, se tratar como un decremento de la
revaluacin efectuada de acuerdo con esa otra Norma.

Unidades generadoras de efectivo

Es el grupo ms pequeo de activos que, incluyendo al
citado activo, genera entradas de efectivo que son en
buena medida independientes de las entradas producidas
por otros activos o grupos de activos. La identificacin de
la unidad generadora de efectivo de un activo implica la
realizacin de juicios.
Si no se puede determinar el importe recuperable de un
activo individual, la entidad habr de identificar el conjunto
ms pequeo de activos que, incluyendo al mismo, genere
entradas de efectivo que sean en buena medida
independientes.

Unidades generadoras de efectivo

Ejemplo:
Una entidad minera posee un ferrocarril privado para apoyo de
las operaciones en una mina. El ferrocarril privado slo puede
ser vendido por su valor como chatarra, y no genera entradas
de efectivo que sean en buena medida independientes de las
entradas que corresponden a los otros activos de la mina.
No es posible estimar el importe recuperable del ferrocarril
privado, porque su valor en uso no puede determinarse, y
probablemente es diferente de su valor como chatarra. Por
tanto, la entidad tendr que estimar el importe recuperable de la
unidad generadora de efectivo a la que pertenece el ferrocarril,
es decir, la mina en su conjunto.

Activos comunes de la entidad

Incluyen activos del grupo o de las divisiones, como el edificio
que constituye la sede social de la entidad o de una de las
divisiones, el equipamiento informtico de uso comn o el centro
de investigacin de la entidad. La estructura de la entidad es la
que determina si un activo en particular cumple la definicin de
esta Norma de activo comn de la entidad, para una unidad
generadora de efectivo en particular.
Las caractersticas distintivas de los activos comunes son que no
generan entradas de efectivo de forma independiente con
respecto a otros activos o grupos de activos, y que su importe en
libros no puede ser enteramente atribuido a la unidad generadora
de efectivo que se est considerando.

Caso 1

Una mquina presenta un valor en libros de S/.230,000

y tiene 10,000 horas de uso. El valor neto a la fecha
asciende a S/. 175,000. Asimismo para poder venderlo
es necesario invertir S/.12,000 en repuesto para poder
ponerlo en condiciones de venta, y de por medio existe
una comisin de venta del 5%.
El valor de venta neto=175,000-12,000-8,750 (5% de
comisin )=S/. 154,250
Por consiguiente, la prdida por desvalorizacin a
registrar ascendera a:
Prdida por desvalorizacin=230,000-154,250=75,750

Caso 2

Una entidad de autobuses presta servicios a un

municipio bajo contrato, que le exige unos ciertos
servicios mnimos para cada una de las cinco rutas
separadas que cubre. Los activos destinados a cada
una de las rutas, y los flujos de efectivo que se derivan
de cada una de ellas, pueden ser identificados por
separado. Una de las rutas opera con prdidas
significativas.
Puesto que la entidad no tiene la opcin de suspender
ninguna de las rutas cubiertas por los autobuses, el
menor nivel de entradas de efectivo identificables, que
son en buena medida, independientes de las entradas
de efectivo procedentes de otros activos o grupos de
activos, son las entradas de efectivo generadas por las
cinco rutas en conjunto. La unidad generadora de
efectivo de cada ruta es la entidad en su conjunto.

Caso 3

Una entidad opera una mina en cierto pas, donde la

legislacin exige que los propietarios rehabiliten los
terrenos cuando finalicen las operaciones mineras. El
costo de rehabilitacin incluye la reposicin de las capas
de tierra que hubo que extraer de la mina antes de que
la operacin comenzara. Por eso, se ha reconocido una
provisin para cubrir los costos de reposicin desde el
momento en que se extrajo la tierra. El importe de la
provisin se ha reconocido como parte del costo de la
mina, y se est amortizando a lo largo de la vida til de
la misma. El importe en libros de la provisin por los
costos de rehabilitacin es de 500 u.m., que es igual al
valor presente de los costos de rehabilitacin. La entidad
est comprobando el posible deterioro del valor de la
mina. La unidad generadora de efectivo de la mina es la
propia mina en su conjunto.

Caso 3

La entidad ha recibido varias ofertas de compra de la

mina, con precios alrededor de 800 u.m. Este precio
refleja el hecho de que el comprador asumir la
obligacin de rehabilitar los terrenos. Los costos de
venta o disposicin por otra va de la mina son
insignificantes. El valor en uso de la mina es
aproximadamente 1.200 u.m., excluyendo los costos de
rehabilitacin. El importe en libros de la mina es de
1.000 u.m. El valor razonable menos los costos de venta
de la unidad generadora de efectivo es de 800 u.m. En
este importe se ha considerado el impacto de los costos
de rehabilitacin.

Caso 3

Como consecuencia de ello, el valor en uso de la unidad

generadora de efectivo se determinar despus de
considerar los costos de la rehabilitacin, y se estima en
un importe de 700 u.m. (1.200 u.m. menos 500 u.m.). El
importe en libros de la unidad generadora de efectivo
asciende a 500 u.m., igual al importe en libros de la
mina (1.000 u.m.) menos el importe en libros de la
provisin para costos de rehabilitacin (500 u.m.). En
consecuencia, el importe recuperable de la unidad
generadora de efectivo excede a su importe en libros.

Caso 4

Una mquina ha sufrido una avera, pero todava puede

funcionar, aunque no tan bien como lo haca antes. El
valor razonable menos los costos de venta de la
mquina es menor que su importe en libros. La mquina
no genera entradas de efectivo de forma independiente.
El menor grupo identificable de activos que incluye a la
mquina y que genera entradas de efectivo que son en
buena medida independientes de las entradas de
efectivo generadas por otros activos, es la lnea de
produccin en la que se encuentra instalada. El importe
recuperable de la lnea de produccin en conjunto,
muestra que sta no ha sufrido ninguna prdida por
deterioro del valor.

Caso 4

Hiptesis 1: los presupuestos o previsiones aprobados por la

gerencia no reflejan ningn compromiso, por parte de la
misma, para reemplazar la mquina.
El importe recuperable de la mquina, individualmente
considerada, no puede estimarse, puesto que el valor en uso
de la misma: a) puede ser diferente de su valor razonable
menos los costos de venta; y b) puede determinarse slo por
referencia a la unidad generadora de efectivo a la que
pertenece la citada mquina (la lnea de produccin).
La lnea de produccin no ha sufrido ninguna prdida por
deterioro del valor, por lo que tampoco se reconocer deterioro
del valor alguno para la mquina. No obstante, la entidad
podra necesitar reconsiderar el periodo previsto para su
depreciacin o el mtodo seguido para calcular la misma. Es
posible que sea necesario fijar un periodo de depreciacin
menor, o un mtodo de depreciacin ms acelerado, para
reflejar la vida til esperada que resta a la mquina o los
patrones de consumo, por parte de la entidad, de los beneficios
econmicos derivados del elemento.

Caso 4

Hiptesis 2: los presupuestos o previsiones aprobados

por la gerencia reflejan el compromiso de la misma para
vender y reemplazar la mquina en un futuro inmediato.
Los flujos de efectivo derivados de la utilizacin
continuada del elemento, hasta su venta o disposicin
por otra va, son insignificantes.
Puede estimarse que el valor en uso de la mquina est
muy cercano a su valor razonable menos los costos de
venta. Por tanto, el importe recuperable de la mquina
puede determinarse sin tener en cuenta la unidad
generadora de efectivo a la que pertenece (es decir, la
lnea de produccin). Puesto que el valor razonable
menos los costos de venta de la mquina es inferior a su
importe en libros, se reconocer una prdida por
deterioro del valor para el elemento.

Situacin Tributaria
Gasto no aceptado artculo 44, inciso f) LIR: no son
deducibles las asignaciones destinadas a la constitucin
de reservas o provisiones cuya deduccin no admite esta
ley.

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