UNPRG

COSTOS DE PRODUCTOS
CONJUNTOS

CONTABILIDAD DE COSTOS II

COSTOS DE PRODUCTOS CONJUNTOS

COSTOS DE PRODUCTOS
CONJUNTOS
I.

INTRODUCCIN

Los costos conjuntos son los costos de uno o varios procesos que dan como
resultado dos o ms productos diferentes en forma simultnea. Estos costos no se
pueden identificar o relacionar fcilmente con los productos obtenidos en forma
simultnea. Los productos diferentes que se obtienen en forma simultnea se
clasican en dos categoras: coproductos y subproductos.
1. COPRODUCTOS
Cuando de los insumos del proceso de produccin (materia prima, mano de
obra y cargos indirectos) se obtienen dos o ms productos diferentes en
forma simultnea y stos se consideran de igual importancia, ya sea por las
necesidades que cubren o por su valor comercial (en relacin con la
produccin total). Las caractersticas ms relevantes de los coproductos son:
Utilizan insumos compartidos; es decir, se generan de manera
simultnea a partir de la misma materia prima, mano de obra y cargos
indirectos.
Tienen una fase en el proceso de produccin en que se separan en
productos identificables y se pueden vender como tales o ser
sometidos a procesos adicionales.
Tienen un procesamiento comn simultneo; es decir, ningn
producto se puede producir en forma individual, sin que al mismo
tiempo surjan los dems productos.
Los productos conjuntos son el objeto fundamental de las operaciones
fabriles.
Todos se consideran de igual importancia, ya sea por las necesidades
que cubren o por su valor comercial, en relacin con la produccin
total.
2. SUBPRODUCTOS
Cuando de los insumos del proceso de produccin (materia prima, mano de
obra y cargos indirectos) se obtienen dos o ms productos diferentes en

COSTOS DE PRODUCTOS CONJUNTOS

forma simultnea y uno de ellos se considera de importancia secundaria en
relacin con los productos principales, ste recibe el nombre de subproducto.
COSTO ECOLGICO
Son los costos relacionados con la funcin de eliminar los efectos
contaminantes por gases, humo, ruido, descargas residuales, desechos
slidos o lquidos, etc., de la planta fabril, as como de convertir los productos
terminados en artculos que no daen el medio ambiente. Su objetivo es
armonizar el desarrollo industrial con el entorno natural y la conservacin de
los recursos.
PUNTO DE SEPARACIN
Es la fase del proceso de produccin conjunta en la que surgirn dos o ms
productos identificables.

PROCESO DE PRODUCCIN CONJUNTA

COSTOS DE PRODUCTOS CONJUNTOS

Un ejemplo de proceso de produccin conjunta es la actividad de renacin de
petrleo crudo, en el cual se obtienen varios productos, entre los que se pueden
mencionar gasolinas, querosene, diesel, etc.
II.

METODOS PARA ASIGNAR LOS COSTOS CONJUNTOS A LOS

COPRODUTOS

Existen diversos mtodos para asignar los costos conjuntos a los coproductos, por
lo que es muy importante conocer a qu se dedica la empresa, para poder sugerir
la ms apropiada metodologa de asignacin. As, por ejemplo, podemos decir que
la industria de renacin de petrleo crudo, en trminos generales, se dedica a la
elaboracin y comercializacin de productos energticos como gasolinas,
querosene, diesel, etc. Otro ejemplo es la industria alimenticia del pollo, de la cual
podemos decir que, en su ltima etapa, se dedica a vender carne de pollo, cuando
se vende por piezas para consumo domstico; por lo tanto, los mtodos de
asignacin de los costos conjuntos a los coproductos que veremos, son:
1. Asignacin con base en las unidades producidas (volumen de produccin).
2. Asignacin con base en el precio de venta de mercado en el punto de
separacin.
3. Asignacin considerando a qu se dedica la empresa (usando unidades
equivalentes de energa en el caso de la industria de renacin de petrleo
crudo; contenido de carne, en el caso de la industria alimenticia del pollo,
cuando se vende por piezas, etctera).
A continuacin hablaremos de cada uno de estos mtodos asignados a los costos
conjuntos de los coproductos.

1. MTODO DE ASIGNACIN CON BASE

PRODUCIDAS (VOLUMEN DE PRODUCCIN)

EN

LAS

UNIDADES

Cuando se aplica este mtodo, los costos conjuntos se asignan a los

coproductos considerando la cantidad de produccin total que se obtiene, la
cual se puede expresar en barriles, pies cbicos, toneladas o cualquier otra
medida apropiada. En caso de que la base de medicin vare de producto a
producto, debe encontrarse un factor de conversin para uniformar los
resultados que se obtengan, lo cual signica que la unidad de medicin debe
ser la misma para todos los coproductos.

COSTOS DE PRODUCTOS CONJUNTOS

Los costos conjuntos se asignan a cada coproducto en proporcin a la
participacin que cada uno de ellos tiene en la produccin total.

EJERCICIO
La Empresa RIDEMAZ S.A., procesa una sola materia prima hasta el punto de
separacin, en cuya etapa se obtienen tres coproductos (A, B y C). La produccin
total expresada en barriles durante el mes de abril del 2015 es de 10 000 y est
integrada por 4 500 del coproducto A, 2 000 del coproducto B y 3 500 del coproducto
C. Los costos conjuntos en que se incurri durante el mismo periodo antes del punto
de separacin fueron de S/. 500,000.00 nuevos soles.

SOLUCIN
FRMULA:
=

()

()

4,500()
500,000.00 = 225,000.00
10,000()

2,000()
500,000.00 = 100,000.00
10,000()

3,500()
500,000.00 = 175,000.00
10,000()

COSTOS DE PRODUCTOS CONJUNTOS

ASIGNACIN DE COSTOS CON BASE EN EL VOLUMEN DE
PRODUCCIN

DETERMINACIN DE LOS COSTOS DE LOS PRODUCTOS DE LOS

COPRODUCTOS CORRESPONDIENTES AL MES DE ABRIL DEL 2015

PRODUCCIN
REGISTRADA
(BARRILES)

TOTAL

UNITARIO

4500

S/. 225,000.00

S/. 50.00

2000

S/. 100,000.00

S/. 50.00

3500

S/. 175,000.00

S/. 50.00

TOTAL

10000

S/. 500,000.00

S/. 50.00

COPRODUCTO

COSTO

COSTOS DE PRODUCTOS CONJUNTOS

El costo unitario para cada coproducto es el mismo, ya que divide los costos
conjuntos de S/. 500,000.00 nuevos soles entre la produccin total.
Este mtodo dar como resultado diferentes porcentajes de utilidad bruta para cada
uno de los coproductos, ya que los precios de venta por barril son:

COPRODUCTO

PRECIO DE VENTA

S/. 80.00

S/. 60.00

S/. 40.00

ANLISIS DE RESULTADOS POR LNEA DE COPRODUCTOS

CONCEPTO

TOTAL

COPRODUCTO
A

4,500

2,000

3,500

Precio de venta (S/. Por barril)

80

60

40

Costo de produccin (S/. Por barril)

50

50

50

Volumen (barriles)

10,000

Ingresos (S/.)

620,000

360,000

120,000

140,000

Costo de produccin (S/.)

500,000

225,000

100,000

175,000

Utilidad (prdida) bruta (S/.)

120,000

135,000

20,000

(35,000)

19.4

37.5

16.7

25

COSTOS DE PRODUCTOS CONJUNTOS

CONCLUSIN DEL EJERCICIO
Como se puede observar la venta del coproducto C refleja una prdida bruta
de S/. 35,000.00 nuevos soles (25% respecto a sus ingresos). Esto podra
llevar a la conclusin de que la Empresa RIDELIMAZ S.A., slo debe producir
los coproductos A y B y suspender la produccin del C.
Por supuesto, una sugerencia como sta no es factible ni razonable ya que
tienen un procesamiento comn simultneo, y no se pueden producir
solamente los coproductos A y B en forma individual sin que al mismo tiempo
surja el producto C.
La caracterstica de este mtodo es su simplicidad, no su exactitud. La principal
ventaja del mtodo de asignacin con base en las unidades producidas es que
brinda una alternativa para distribuir los costos conjuntos cuando el valor de
mercado para los coproductos no puede ser determinado. La principal desventaja
es que no se considera la capacidad de los coproductos para generar ingresos.

2. MTODO DE ASIGNACIN CON BASE EN EL PRECIO DE VENTA DE

MERCADO EN EL PUNTO DE SEPARACIN.
En este mtodo se consideran los precios de venta de mercado de los
coproductos en el punto de separacin; su desarrollo es como sigue:
1. Se obtiene el total de los costos conjuntos.
2. Se determina el valor total de ventas para todos los coproductos en el
punto de separacin.
3. Se divide el importe total de los costos conjuntos entre el valor total de
ventas para determinar un factor de costo total por cada peso de
ventas.
4. El factor se multiplica por el valor de venta de cada coproducto para
llegar as a la asignacin de los costos conjuntos para cada
coproducto.

COSTOS DE PRODUCTOS CONJUNTOS

Para ejemplicar este mtodo de asignacin de costos conjuntos, tomemos
los mismos datos de la compaa Alesca, S.A., del ejemplo anterior.
1. Se obtiene el total de los costos conjuntos incurridos en el mes de abril
de 20XX antes del punto de separacin, que en este caso son de 500
000 soles.
2. Se calcula el valor total de mercado de cada coproducto en el punto
de separacin como se muestra en el siguiente grfico:
VALOR DE CADA PRODUCTO EN EL PUNTO DE SEPARACIN

COPRODUCTO

PRODUCCIN
REGISTRADA
(BARRILES)

A
B
C
TOTAL

4,500
2,000
3,500
10,000

VALOR DE MERCADO
POR
BARRIL
S/.80
S/.60
S/.40

TOTAL
360,000
120,000
140,000
620,000

3. Se determina el factor de costo total para cada peso de ventas.

=

$. 500,000

= $.

620,000

= 0.805462

4. Se aplica el factor de costo total al valor de mercado de cada

coproducto para llegar a la asignacin de costos conjuntos de cada
uno de ellos (siguientes 2 recuadros).
ASIGNACIN DE LOS COSTOS CONJUNTOS DE LOS PRODUCTOS

VALOR DE
COPRODUCTOS MERCADO
TOTAL
A
B
C
TOTAL

S/.
S/.
S/.
S/.

360,000
120,000
140,000
620,000

FACTOR
0.806452
0.806452
0.806452

ASIGNACIN PRODUCCIN
COSTO
DE COSTOS REGITRADA
UNITARIO
CONJUNTOS (BARRILES)
S/.
S/.
S/.
S/.

290,323
96,774
112,903
500,000

4500
2000
3500
10000

64.52
48.39
32.26

COSTOS DE PRODUCTOS CONJUNTOS

ANLISIS DE RESULTADOS POR LNESA DE COPRODUCTOS
COPRODUCTO
CONCEPTO
Volumen (barriles)
Precio de venta (S/. Por barril)
Costo de produccin (S/. Por barril)
Ingresos (S/.)
Costo de produccin (S/.)
Utilidad (prdida) bruta (S/.)
%

TOTAL

10,000

4,500
80
64.52
360,000
225,000
135,000
19.4

2,000
60
48.39
120,000
100,000
20,000
19.4

3,500
40
32.26
140,000
175,000
-35,000
19.4

620,000
500,000
120,000
19.4

Este mtodo, como dijimos anteriormente, se basa en la capacidad de

generacin de ingresos de cada coproducto. Por lo tanto, un cambio en el
valor de mercado de cual- quiera de los coproductos ocasionar una
variacin de los costos conjuntos asignados a todos los coproductos, aunque
no ocurra una modicacin en la produccin.
Obsrvese que en los dos mtodos, los costos conjuntos totales (S/. 500 000)
son los mismos.
En la ilustracin siguiente se muestran en forma objetiva los diferentes
resultados que se obtienen con los criterios de asignacin de costos conjunto:
volumen de produccin y precio de venta.
Como se puede observar en el primer mtodo, el coproducto C muestra una
prdi- da de $10.00 por barril (25.0% del precio de venta) mientras que los
coproductos A y B muestran una utilidad de $30.00 y $10.00, que
representan 37.5 y 16.7% del precio de venta, respectivamente.
Cuando se aplica el segundo mtodo, todos los coproductos presentan
utilidad. El coproducto A presenta $15.48; el B $11.61, y el C $7.74,
siendo en todos los casos el 19.4% del precio de venta. Por lo tanto, con
estos criterios de asignacin un producto lo podemos hacer ganador o
perdedor.

COSTOS DE PRODUCTOS CONJUNTOS

COSTO UNITARIO DE LOS PRODUCTOS

COSTO UNITARIO
PRECIO DE
COPRODUCTO VENTA POR PRIMER SEGUNDO
BARRIL MTODO MTODO
A
B
C

S/.
S/.
S/.

80.00
60.00
40.00

50
50
50

64.52
48.39
32.26

RESULTADO
PRIMER METODO
IMPORTE
30.00
10.00
-10.00

%
37.50
16.70
-25.00

SEGUNDO MTODO
IMPORTE
15.48
11.61
7.74

%
19.40
19.40
19.40

3. MTODO DE ASIGNACIN CONSIDERANDO A QU SE DEDICA LA

EMPRESA.
Tomemos la industria alimenticia del pollo en su ltima etapa, cuando un pollo
se vende por piezas para el consumo domstico, como podemos ver en el
ejemplo siguiente:
Un pollo vivo pesa 3 150 gramos y tiene un costo de 19.20 soles. Ingresa a
los procesos de matanza, limpieza, seleccin, separacin de piezas y
emplayado. Al concluir estos procesos se obtienen como coproductos: 1
pechuga, 2 muslos, 2 piernas, 2 alas, 1 huacal, 1 rabadilla, 1 cabeza y
pescuezo. En el mismo proceso, pero como subpro- ductos, se obtiene 1
hgado, 1 molleja, 2 patas, vsceras, sangre y plumas, a los cuales debemos
asignar su costo de produccin correspondiente.
Los costos conjuntos de tales procesos son de 32 pesos, los cuales se
integran de la siguiente manera: materia prima directa (pollo vivo), S/.19.20;
mano de obra directa, S/.10.80 y cargos indirectos S/.2 (vase en la siguiente
ilustracin).

10

COSTOS DE PRODUCTOS CONJUNTOS

Para esta industria, la sugerencia de asignacin de costos conjuntos a los

coproductos es el total de carne con que cuenta el pollo.
Por lo tanto, se recomienda elaborar un muestreo para determinar, de
acuerdo con el peso de los pollos, la composicin de carne, huesos, piel, etc.,
que tienen en cada una de sus piezas. Los rangos de peso, en gramos,
pueden ser:
2 100-2 300
2 301-2 500
2 501-2 700
2 701-2 900
2 901-3 100
3 101-3 300
ms de 3 300

11

COSTOS DE PRODUCTOS CONJUNTOS

El pollo de nuestro ejemplo pesa 3 150 gramos y se encuentra en el rango
de 3 101 a 3 300 gramos. El resultado del muestreo de ese rango, al
separarlo por partes y determinar el peso de los componentes, es el que se
muestra en la ilustracin siguiente:
PARTES
PECHUGA
MUSLOS (2)
PIERNAS (2)
ALAS (2)
HUACAL
RABADILLA
CABEZA Y PESCUEZO
HIGADO Y MOLLEJA
PATAS (2)
VSCERAS
SANGRE
PLUMAS
TOTAL

CARNE
600
300
225
100
75
50
40

1390

PESO PROMEDIO (Gramos)

HUESOS
PIEL Y GRASA
OTROS
100
75
75
75
100
25
100
50
100
50
125
50
100
35
25
125
125
325
100
50
700
385
675

TOTAL
775
450
350
250
225
225
175
150
125
325
100
50
3200

Los costos conjuntos se asignan a cada coproducto en proporcin con la

participacin de carne que cada uno de ellos tiene del total (vase lustracin
siguiente).

PARTES
PECHUGA
MUSLOS (2)
PIERNAS (2)
ALAS (2)
HUACAL
RABADILLA
CABEZA Y PESCUEZO
TOTAL

PESO PROMEDIO DE CARNE

GRAMOS
(% )
600
43.16
300
21.58
225
16.19
100
7.19
75
5.40
50
3.60
40
2.88
1390
100.00

12

COSTOS DE PRODUCTOS CONJUNTOS

4. DETERMINACIN DE LOS COSTOS DE LOS COPRODUCTOS
La participacin de carne (%) que cada coproducto tiene se multiplica por los
costos conjuntos de 32 pesos, lo cual genera los resultados que se muestran
en la ilustracin siguiente:

PARTES

CARNE %

PECHUGA
MUSLOS (2)
PIERNAS (2)
ALAS (2)
HUACAL
RABADILLA
CABEZA Y PESCUEZO
TOTAL

43.16
21.58
16.19
7.19
5.40
3.60
2.88
100.00

COSTO
Kg
13.81
6.91
5.18
2.30
1.73
1.15
0.92
32.00

Para nuestro ejemplo, los precios de venta (pesos/kilogramo) de los

coproductos y subproductos, para el consumo domstico consideran carne,
huesos, piel y grasa, son los que muestra la ilustracin siguiente:
COPRODUCTOS
PECHUGA
MUSLOS (2)
PIERNAS (2)
ALAS (2)
HUACAL
RABADILLA
CABEZA Y PESCUEZO
HIGADO Y MOLLEJA
PATAS (2)

PRECIO DE
VENTA Kg
35.00
26.00
24.00
15.00
8.00
8.00
6.00
6.00
6.00

Conociendo los precios de venta, podemos determinar la participacin que

tienen los coproductos y subproductos en los ingresos (vese ilustracin
siguiente).

13

COSTOS DE PRODUCTOS CONJUNTOS

ANLISIS DE RESULTADOS POR COPRODUCTO Y SUBPRODUCTO
Como podemos observar en la ilustracin 7.16, bajo esta metodologa, los
coproductos tienen ingresos y costos diferentes y, por consiguiente, una utilidad
bruta diferente. A los subproductos hgado, mollejas y patas no se les asign costo
porque el resultado de los muestreos no reporta participacin de carne y nuestra
metodologa de asignacin de costos es con base en el total de carne. Sin embargo,
generan ingresos, ya que estos subproductos tambin se venden, por lo cual
podemos considerarlos como otros ingresos que contribuyen a reducir los costos
conjuntos.
ILUSTRACIN
7.15
Ingresos de
coproductos

Coproductos
Pechuga
Muslos (2)
Piernas (2)
Alas
Huacal
Rabadilla
Cabeza y Pescueso
Hgado y Mollejas (s)
Patas (s)
TOTAL
(s) subproductos

ILUSTRACIN
7.16
Anlisis de
resultados por
producto y
subproducto

Precio de
venta
(Peso/Kilogr
amo)
35
26
24
15
8
8
6
6
6

Peso
(Gramo)

Ingresos
(Pesos)

775
450
350
250
225
225
175
150
125

27,130
11,700
8,400
3,750
1,800
1,800
1,050
0,900
0,750
57,280

Utilidad
Coproductos

Pechuga
Muslos (2)
Piernas (2)
Alas
Huacal
Rabadilla
Cabeza y Pescuezo
Hgado y Mollejas (s)
Patas (s)
TOTAL
(s) subproductos

Ingresos
(Pesos)

27,130
11,700
8,400
3,750
1,800
1,800
1,050
0,900
0,750
57,280

Costo
(Peso/kilogramo)

13,81
6,91
5,18
2,3
1,73
1,15
0,92
0
0
32

Pesos

Porcentajes

13,320
4,790
3,220
1,450
0,070
0,650
0,130
0,900
0,750
25,28

49,100
40,94
38,33
38,67
3,89
36,11
12,38
100
100
44,130

Tomemos la informacin anterior y calculemos los nuevos costos conjuntos.

14

COSTOS DE PRODUCTOS CONJUNTOS

a) Determinacin de los ingresos por la venta de los subproductos (vase
ilustracin 7.17).
b) Determinacin de costos conjuntos:
Materia prima, pollo
Mano de obra directa
Cargos indirectos
Total:
Menos:
Ingresos subproductos
Total costos conjuntos
ILUSTRACIN
7.17
Determinacin
de los ingresos
por venta de los
subproductos

$19.20
10.80
2.00
$32.00
$1.65
$30.35
Precio de venta

Peso

Ingresos

(Peso/Kilogramo)

(Gramos)

(Pesos)

Subproducto

higado y molleja
Patas (2)
TOTAL

6
6

150
125

0,9
0,75
1,65

DETERMINACIN DE COSTOS DE LOS COPRODUCTOS

La participacin de carne (porcentaje) que cada coproducto tiene, se multiplica por
los nuevos costos conjuntos de 30.35 pesos, lo cual genera los resultados de la
ilustracin 7.18.

ILUSTRACIN
7.18
Determinacin
de costos de los
coproductos

Coproductos

Pechuga
Muslos (2)
Piernas (2)
Alas
Huacal
Rabadilla
Cabeza y Pescuezo
TOTAL
(s) subproductos

Carne
(Pesos)
43,16
21,58
16,19
7,19
5,4
3,6
2,88
100

Costo
(Peso/kilogramo)
13,1
6,55
4,91
2,18
1,64
1,09
0,88
30,35

15

COSTOS DE PRODUCTOS CONJUNTOS

Adems, podemos realizar un anlisis de resultados por coproducto, considerando
que los ingresos de los subproductos contribuyen a reducir los costos conjuntos
como se muestra en la ilustracin 7.19.
Los subproductos vsceras, sangre y plumas se manejan como desperdicio de
produccin, por lo cual no tienen costo y no generan ingresos.
No obstante, son enviados a un proceso de transformacin adicional, lo cual da
como resultado otro producto que sirve como materia prima en otro proceso y lograr
el aprovechamiento de los desperdicios de la empresa.
Como el proceso adicional se llevar a cabo por separado, despus del punto de
separacin los costos de este proceso adicional no afectarn los costos conjuntos
de 30.35 pesos.
Es importante mencionar, nuevamente, que para asignar los costos conjuntos a los
coproductos debemos conocer a qu se dedica la empresa para poder aplicar la
metodologa ms apropiada.
Recordemos que las caractersticas de los coproductos son que utilizan insumos
compartidos, se generan de manera simultnea a partir de la misma materia prima,
mano de obra y cargos indirectos, tienen una fase en el proceso de produccin en
que se separan en productos identificables y no se pueden producir en forma
individual, sin que al mismo tiempo surjan los dems productos.

ILUSTRACIN
7.19
Anlisis de los
coproductos
con base en los
ingresos de los
subproductos

Utilidad
Coproductos

Ingresos
(Pesos/kilogramo)

Costo
(Peso/kilogramo)
Pesos

Pechuga
Muslos (2)
Piernas (2)
Alas
Huacal
Rabadilla
Cabeza y Pescuezo
TOTAL

27,130
11,700
8,400
3,750
1,800
1,800
1,050
55,630

13,1
6,55
4,91
2,18
1,64
1,09
0,88
30,350

14,030
5,150
3,490
1,570
0,160
0,710
0,170
25,280

Porcentajes
51,71
44,02
41,55
41,87
8,89
34,99
16,19
45,440

16

COSTOS DE PRODUCTOS CONJUNTOS

SUBPRODUCTOS
Los subproductos son aquellos productos que se consideran de importancia
secundaria en relacin con los productos principales.
Adems, varan en importancia segn las diversas empresas: en algunas se
convierten en sinnimo de desperdicio, mientras que en otras llegan a ser tan
importantes que pueden considerarse como productos principales.
Los subproductos tienen las siguientes caractersticas:

Son el resultado incidental que ocurre en el proceso de manufactura de

productos principales.
Su valor de venta es de menor importancia en comparacin con el de los
productos principales.
La participacin que tienen en la produccin total es reducida.

Mtodos para contabilizar los subproductos:

1. Los subproductos son sometidos a un proceso posterior para su
transformacin o eliminacin.
2. La venta de los subproductos se trata como otros ingresos.
3. La venta de los subproductos se trata como reduccin a los costos conjuntos.
4. Los subproductos son sometidos a un proceso de transformacin para
generar otros productos o servicios para venta.
5. Los subproductos son sometidos a un proceso de transformacin para
obtener otros productos o servicios que utiliza la empresa.

1. Los subproductos son sometidos a un proceso posterior para su

transformacin o eliminacin:
Como se observa en la ilustracin 7.20, el subproducto es sinnimo de
desecho o desperdicio y, por lo tanto, se tiene que transformar o eliminar
para no daar el medio ambiente. Este proceso de transformacin o
eliminacin busca armonizar el desarrollo de la empresa con el entorno

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natural y la conservacin de los recursos. El costo que genera este proceso
es el que conocemos como costo ecolgico y se tiene que aumentar a los
costos conjuntos incurridos antes del punto de separacin dentro del periodo
de costos.

2. La venta de los subproductos se trata como otros ingresos

En este caso, el valor del subproducto es ms bien pequeo, por lo cual, ms
que un subproducto se le considera como desperdicio de produccin (vase
ilustracin 7.21). Los ingresos que se generen por la venta de los
subproductos se reejan en el estado de resultados en el rengln de otros
ingresos.
3. La venta de los subproductos se trata como una reduccin de los
costos conjuntos
En este caso los subproductos contribuyen a reducir los costos conjuntos. Se
considera el ingreso total por la venta menos los gastos en que se incurra por
ello (vase ilustracin 7.22).

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4. Los subproductos son sometidos a un proceso de transformacin para
generar otros productos o servicios para venta
En este caso, tal como se muestra en la ilustracin 7.23, el subproducto, en
lugar de venderse en su estado original (caso nm. 3), se transforma
mediante un proceso posterior, lo cual da como resultado otro producto con
valor de venta superior. Como el proceso adicional se llevar a cabo sobre el
subproducto X por separado despus del punto de separacin, los costos de
este proceso adicional no afectarn los costos conjuntos. Lo que se debe
evaluar es si los ingresos incrementales provenientes de la venta del nuevo
producto sern mayores que los costos incrementales del proceso adicional.

5. Los subproductos son sometidos a un proceso para obtener otros

productos o servicios que utiliza la empresa
En este caso, el subproducto X se transforma mediante un proceso posterior,
dando como resultado otro producto o servicio que la empresa consume
normalmente. Aqu se debe evaluar si los costos incrementales del proceso
adicional son inferiores al costo de adquisicin del producto V normalmente
consumidos por la empresa (vase ilustracin 7.24).

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Hasta aqu slo hemos considerado los aspectos cuantitativos, pero tambin es muy
importante no perder de vista los aspectos cualitativos como el hecho de brindar a
las generaciones futuras la oportunidad de vivir en armona con la naturaleza,
ayudar a disminuir el costo social con la generacin de fuentes de trabajo, etctera.

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Caso practico
Sanders Pharmaceutical Company compra un material el cual se procesa para dar
lugar a tres qumicos; Anarol, Estyl y Betryl. En el mes de junio, Sanders compr 10
000 galones del material a un costo de S/. 250 000 y la empresa incurri en costos
conjuntos de conversin de S/. 70 000. Las ventas del mes de junio y la informacin
de produccin son como se describe a Continuacin:

Actividades:
1. Distribuya los costos conjuntos a los tres productos utilizando el mtodo de
unidades fsicas, el mtodo de valor de ventas en el punto de separacin, el
mtodo del valor neto de realizacin y el mtodo de porcentaje del margen bruto
constante.
SOLUCION
1. Costo conjunto total a distribuir = S/ 250 000

+ S/ 70 000 =

S/ 320 000

METODO DE UNIDADES FISICAS

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METODO DE VALOR DE VENTAS EN EL PUNTO DE SEPARACION

METODO DEL VALOR NETO DE REALIZACION

Paso 1: Determinacin del ingreso hipottico de ventas

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Paso 2: Distribucin del costo conjunto con base en la proporcin del ingreso

hipottico

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METODO DE PORCENTAJE DE MARGEN BRUTO

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