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PAPELES DE TRABAJO DE LA AUDITORIA

LOS PAPELES DE TRABAJO


Los papeles de trabajo, pueden clasificarse desde dos puntos de vista: Por su uso
y su contenido.
POR SU USO
De acuerdo a la utilizacin que tengan los papeles de Auditora en el perodo
examinado o en varios perodos de clasifican en Archivo de la Auditora y Archivo
Continuo o Permanente de Auditora
ARCHIVO DE LA AUDITORA
Son papeles de uso limitado para una sola Auditora; se preparan en el transcurso
de la misma y su beneficio o utilidad solo se referir a las cuentas, a la fecha o por
perodo a de que se trate. El contenido del archivo de la auditora puede ser:
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Estados financieros del perodo sujeto a examen y el perodo anterior


Hojas de trabajo de los estados financieros sujetos a examen
Cdulas sumarias de los rubros de los estados financieros
Cdulas analticas y subanalticas de las cdulas sumarias
Resultados de las circularizaciones
Anlisis de las pruebas de auditora practicadas
Documentos preparados por el cliente utilizados en la auditora

ARCHIVO CONTINUO DE AUDITORA


Como su nombre lo indica, son aquellos que se usarn continuamente siendo tiles
para la comprobacin de las cuentas no slo en el perodo en el que se preparan,
sino tambin en ejercicios futuros; sus datos se refieren normalmente al pasado, al
presente y al futuro.
Este expediente debe considerarse como parte integrante del conjunto de papeles
de trabajo de todas y cada una de las auditoras a las cuales se refieran los datos
que contiene. Tambin se conoce como el archivo permanente. El contenido del
Archivo Permanente puede ser:
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Historia de la Compaa
Contratos y Convenios a largo plazo
Sistema y Polticas Contables
Estados Financieros de los ltimos aos
Estado Tributario
Conclusiones y recomendaciones de las ltimas auditoras
Hojas de trabajo de la ltima auditora

POR SU CONTENIDO
De acuerdo al contenido de cada papel de trabajo, estos se clasifican en Hojas de
Trabajo, Cdulas Sumarias y Cdulas A

HOJA DE TRABAJO
Son hojas multicolumnares en las cuales se listan agrupamientos de cuentas de
mayor con los saldos sujetos a examen. Sirven de resumen y gua o ndice de las
restantes cdulas que se refieran a cada cuenta. Estos papeles representan los
estados financieros en conjunto. Aqu se inicia la tcnica del anlisis pues se
empieza a descomponer el todo en unidades de estudio ms pequeas. El mtodo
usado es el deductivo. Puede hacerse este listado como simple balance de
comprobacin, sin buscar orden alguno en las cuentas; pero se encontrar muy
conveniente hacerlo siguiendo el ordenamiento del Balance General y del Estado de
Resultados.
Esquema de una Hoja de Trabajo para Activos:

Cdulas sumarias o de resumen


Son aquellas que contienen el primer anlisis de los datos relativos a uno de los
renglones de las hojas de trabajo y sirven como nexo entre sta y las cdulas de
anlisis o de comprobacin.

Las cdulas sumarias normalmente no incluyen pruebas o comprobaciones; pero


conviene que en ellas aparezcan las conclusiones a que llegue el Auditor como
resultado de su revisin y de comprobacin de la o las cuentas a la que se refiere.
Las cdulas sumarias se elaboran teniendo en cuenta los rubros correspondientes
a un grupo homogneo, que permita el anlisis de manera ms eficiente. Para cada
sumaria debe existir un rubro en la Hoja de Trabajo.
Esquema de una cdula sumaria de efectivo:

CDULAS ANALTICAS O DE COMPROBACIN


En estas cdulas se detallan los rubros contenidos en las cdulas sumarias, y
contienen el anlisis y la comprobacin de los datos de estas ltimas, desglosando
los renglones o datos especficos con las pruebas o procedimientos aplicados
para la obtencin de la evidencia suficiente y competente. Si el estudio de la cdula
analtica lo amerita, se deben elaborar sub-cdulas.
Esquema de una cdula analtica de Bancos:

CDULAS SUB-ANALTICAS
En algunas cuentas se requiere elaborar cdulas adicionales a las analticas para
examinar otras cuentas que se desagregan de estas ltimas. Tienen similitud con la
cdulas analticas pues son la mnima unidad de anlisis y en ellas se deben
obligatoriamente describir todas y cada una de las tcnicas y procedimientos de
auditora que se aplicaron en la cuenta. Las pruebas aplicadas originan
documentos que deben indexarse utilizando el ndice de la sub-analtica
adicionndole nmeros consecutivos separados por una barra inclinada. Ejemplo:
la reconciliacin bancaria del Banco Andino de la cuenta 0008-987-765-09-1 debe
llevar en su parte superior como ndice 11100502-01/ 1, la reconciliacin de la
cuenta 0008-987-766-34-1 del mismo banco llevar el ndice 111005-02/1, de igual
manera la cuenta 0008-987-766-89-2 tendr como ndice 111005-03/1. De idntica
manera se proceder con los restantes documentos que se desprendan del anlisis
de cada cuenta de este banco, el ndice variar en el nmero consecutivo que le
corresponda.
Esquema de una cdula subanaltica del Banco Andino:

Clasificacin de la Auditoria

Auditora Externa
Aplicando el concepto general, se puede decir que la auditora Externa es el examen
crtico, sistemtico y detallado de un sistema de informacin de una unidad econmica,
realizado por un Contador Pblico sin vnculos laborales con la misma, utilizando tcnicas
determinadas y con el objeto de emitir una opinin independiente sobre la forma como
opera el sistema, el control interno del mismo y formular sugerencias para su
mejoramiento.
Auditora Interna
La auditora Interna es el examen crtico, sistemtico y detallado de un sistema de
informacin de una unidad econmica, realizado por un profesional con vnculos laborales
con la misma, utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de emitir informes y
formular sugerencias para el mejoramiento de la misma. Estos informes son de circulacin
interna y no tienen trascendencia a los terceros pues no se producen bajo la figura de la
Diferencias entre auditora interna y externa:
Existen diferencias substanciales entre la Auditora Interna y la Auditora Externa, algunas
de las cuales se pueden detallar as:
En la Auditora Interna existe un vnculo laboral entre el auditor y la empresa,
mientras que en la Auditora Externa la relacin es de tipo civil.

En la Auditora Interna el diagnstico del auditor, esta destinado para la empresa;


en el caso de la Auditora Externa este dictamen se destina generalmente para terceras
personas o sea ajena a la empresa.

La Auditora Interna est inhabilitada para dar Fe Pblica, debido a su vinculacin


contractual laboral, mientras la Auditora Externa tiene la facultad legal de dar Fe Pblica.
Objetivo
El objetivo de la Auditoria consiste en apoyar a los miembros de la empresa en el
desempeo de sus actividades. Para ello la Auditoria les proporciona anlisis,
evaluaciones, recomendaciones, asesora e informacin concerniente a las actividades
revisadas.
Los miembros de la organizacin a quien Auditoria apoya, incluye a Directorio y las
Gerencias.
Importancia
Los fines de la auditoria son los aspectos bajo los cuales su objeto es observado.
Podemos escribir los siguientes:
1.
2.

Indagaciones y determinaciones sobre el estado patrimonial

3.

Indagaciones y determinaciones sobre los estados financieros.

4.

Indagaciones y determinaciones sobre el estado reditual.

5.

Descubrir errores y fraudes.

6.

Prevenir los errores y fraudes


a.

Exmenes de aspectos fiscales y legales

b.

Examen para compra de una empresa( cesin patrimonial)

c.

Examen para la determinacin de bases de criterios de prorrateo, entre


otros.

7.

Estudios generales sobre casos especiales, tales como:

Los variadsimos fines de la auditoria muestran, por si solos, la utilidad de esta tcnica.

MARCAS DE AUDITORIA
Todo hecho, tcnica o procedimiento que el Auditor efecte en la realizacin
del examen debe quedar consignado en la respectiva cdula (analtica o
subanaltica generalmente), pero esto llenara demasiado espacio de la misma

hacindola prcticamente ilegible no solo para los terceros, sino an para el


mismo Auditor.
Para dejar comprobacin de los hechos, tcnicas y procedimientos utilizados
en las cdulas o planillas, con ahorro de espacio y tiempo, se usan marcas de
Auditora, las cuales son smbolos especiales creados por el Auditor con una
significacin especial.
Por ejemplo al efectuar una reconciliacin bancaria, los cheques pendientes
de cobrar y las consignaciones bancarias deben ser cotejadas con el libro de
bancos para comprobar que estn bien girados y elaboradas, en cuanto al
importe, nmero, fecha, beneficiario, nmero de cuenta etc. Cada uno de los
cheques y consignaciones cotejadas debe tener una descripcin de lo
realizado. En lugar de escribir toda esta operacin junto a cada cheque y
consignacin, se utiliza un smbolo o marca de comprobacin, cuyo
significado se explica una sola vez en el lugar apropiado de la cdula a
manera de convencin detallando todo el procedimiento realizado.
Para las marcas de Auditora se debe utilizar un color diferente al del color del
texto que se utiliza en la planilla para hacer los ndices. Las marcas deben ser
sencillas, claras y fciles de distinguir una de otra. El primer papel de trabajo
del Archivo de la Auditora debe ser la cdula de la Marcas de Auditora.

ESQUEMA DE MARCAS DE AUDITORIA

AUDITORES ANDINOS LTDA.


CLIENTE:
MARC
A

S
SI
SIA
SC
S

AUDITORIA A:
SIGNIFICADO

Confrontado con libros


Cotejado con documento
Correccin realizada
Comparado en auxiliar
Sumado verticalmente
Confrontado correcto
Sumas verificadas
Pendiente de registro
No rene requisitos
Solicitud de confirmacin enviada
Solicitud de confirmacin recibida
inconforme
Solicitud de confirmacin recibida
inconforme pero aclarada
Solicitud de confirmacin recibida
conforme
Totalizado
Conciliado
Circularizado
Inspeccionado

DEFINICIN DE
ORGANISMO GUBERNAMENTAL
Entre los mltiples significados de organismo, en este caso nos interesa destacar el que
asocia el concepto a las instituciones y entidades compuestas por varios sectores o
dependencias. Gubernamental, por su parte, es un adjetivo que permite nombrar a lo que
est vinculado al gobierno como autoridad poltica de un Estado.