Universidad Nacional de Piura

Facultad de Ciencias Contables y Financieras

Prof. C.P.C. Jos Luis Rivera Espinoza
Fecha ______________
Alumno: _____________________________________________________________________ Turno:______________

TRIBUTACION I
CAPITULO 2: IMPUESTO A LA RENTA PERSONAL DE SUJETOS DOMICILIADOS: RENTAS DE
PRIMERA, SEGUNDA, CUARTA, QUINTA CATEGORA Y RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA
2.1. Rentas de Capital Primera y Segunda Categora
Cules son las rentas de Primera Categora?

El arrendamiento o subarrendamiento de predios.

El arrendamiento o cesin temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, as
como los derechos sobre estos.
El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, las
cuales no son reembolsadas por el propietario constituyendo un beneficio para este.
La cesin gratuita o a precio no determinado de predios efectuada por el propietario a
terceros.

Quin es el contribuyente del Impuesto a la Renta por rentas de Primera Categora?

El contribuyente es el arrendador o subarrendador, cuando corresponda. Puede ser persona natural, una
sucesin indivisa, o una sociedad conyugal.
Debo estar inscrito en el RUC para declarar y pagar el impuesto?
As es. Si an no tienes nmero de RUC el trmite es sencillo y gratuito. Puedes inscribirte en el RUC
seleccionando la opcin Inscripcin al RUC por Internet en el Portal de SUNAT www.sunat.gob.pe , zona
"Opciones sin Clave SOL" Tambin puedes hacerlo presencialmente en cualquier Centro de Servicios al
Contribuyente o dependencia de SUNAT y en los Centros Mviles.
Cunto debo pagar cada mes por mis ingresos de alquileres?
La tasa efectiva es del 5% de la renta bruta (monto del alquiler).
Por ejemplo, si el monto del alquiler mensual pactado es de mil Nuevos Soles (S/. 1,000) el impuesto a
pagar ser de cincuenta Nuevos Soles (S/.50).
El pago del impuesto se hace por cada bien alquilado (predios, bienes inmuebles y bienes muebles),
siempre dentro del cronograma de obligaciones mensuales aprobado por la SUNAT, considerando el
ltimo dgito del nmero de RUC.
2.2. Tasas, determinacin, declaracin y pagos
Declaracin y pago del impuesto
i.- Pasos para declarar y pagar por Internet - A travs de SUNAT Virtual por los periodos tributarios febrero
2011 en adelante, e inclusive por los periodos tributarios enero 2008 a enero de 2011 en los que se
encuentre omiso a la declaracin:
Ingrese en el Portal de SUNAT (www.sunat.gob.pe) a SUNAT Operaciones en Lnea con el Cdigo de
Usuario y la Clave SOL asignada.

Ubique y seleccione la opcin Arrendamiento.

Ingresar los siguientes datos:

Perodo Tributario (mes y ao). Si por ejemplo paga por el alquiler de noviembre 2011 debe
anotar 11-2011.
Tipo de documento de identidad del inquilino/arrendatario. (RUC/DNI/Carnet de Extranjera).
Nmero del documento de identidad del inquilino/arrendatario.
Monto del alquiler (merced conductiva) en Nuevos Soles. Si el alquiler se pact en moneda
extranjera debe convertirlo previamente a moneda nacional al tipo de cambio compra (ltimo
publicado por el BCRP).
Podr cancelar el monto a pagar por alguna de las modalidades que se indican a
continuacin:
Pago mediante tarjeta de crdito o dbito afiliada a a Verified by VISA.
Pago mediante dbito en cuenta: Debe ordenar el dbito en cuenta del importe a pagar
ingresado al sistema al banco que seleccione de la relacin de bancos que tiene habilitada
SUNAT Virtual y con el cual ha celebrado previamente un convenio de afiliacin al servicio de
pago de tributos con cargo en cuenta.
En ambos casos, deber cancelar el ntegro del importe a pagar consignado en la declaracin,
a travs de una nica transaccin bancaria.
Completados los pasos anteriores, el sistema generar la Constancia (Formulario Virtual N
1683 Impuesto a la Renta de Primera Categora), que contendr el detalle de lo declarado y
del pago realizado, as como el respectivo nmero de orden. El documento podr ser impreso
y, de requerirlo, podr enviarlo al correo electrnico que usted seale.
Se le recuerda que deber entregar al arrendatario o subarrendatario, una impresin del
citado Formulario, el mismo que constituye comprobante de pago y sirve para sustentar gasto
o costo tributario, de corresponder.

ii.- Pasos para declarar en los bancos autorizados por SUNAT con el sistema Pago Fcil.
Acrquese a uno de ellos y proporcione en ventanilla estos datos:

Su nmero de RUC (arrendador)

Mes y ao (Periodo tributario, por ejemplo noviembre de 2011)

Tipo y nmero del documento de identidad del inquilino o arrendatario (RUC/DNI/Carnet de Extranjera
etc.)

Monto del alquiler (en nuevos soles).

Puede dar estos datos de forma verbal o utilizando la Gua para Arrendamiento donde anotar esos
datos. El clculo del impuesto es automtico.
Una vez efectuado el pago el banco le entregar el recibo por arrendamiento (Formulario N
1683) donde consta su declaracin y pago. Este recibo es el documento que Ud. debe entregar al
inquilino/arrendatario. Es el comprobante de pago del alquiler y sirve para sustentar gasto o
costo tributario, de corresponder.
2.3. Desarrollo de casos
CASO N1
El seor Gabriel Mndez ha cedido a su sobrino su predio ubicado en el distrito de San Bartolo por los
meses de enero a marzo de 2015, a ttulo gratuito. El valor del predio segn autoavalo es de S/. 90,000
Nuevos Soles. Determine el Impuesto mensual en caso corresponda y el Impuesto Anual de Primera
Categora

En este caso al ser una Renta Ficta, el seor Gabriel Mndez no est obligado a efectuar pagos
mensuales. No obstante ello, se encuentra obligado a declarar y pagar dicha renta de forma anual
(artculo 84 de la Ley del Impuesto a la Renta).
La renta ficta se calcula sobre el 6% del valor del autoavalo del predio y en forma proporcional al nmero
de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien. De tal forma que el clculo para
regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora ser como sigue:

CASO N2
La seorita Gisela Gmez alquila un vehculo de su propiedad a la empresa Decoradores Max S.A. por un
valor de S/. 600 Nuevos Soles mensuales por todo el ao 2009.
El vehculo fue adquirido en agosto de 2005 por un valor de S/.12,000 Nuevos Soles. Determine el
Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categora en caso corresponda
Si la renta mensual pactada es de S/. 600 Nuevos Soles. El impuesto mensual a cargo de la seorita
Gisela ser del 5% del monto del alquiler (Renta Bruta), es decir 5% de S/. 600 = S/. 30 Nuevos Soles.
No obstante ello, al cierre del ejercicio la seorita Gisela deber verificar si es que debe regularizar el
Impuesto Anual de Primera Categora. En tal sentido, si el alquiler anual (Renta bruta anual) es menor al
8% del valor de adquisicin del automvil deber regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora,
caso contrario, si el alquiler anual es mayor al 8% del valor de adquisicin del referido bien no deber
regularizar Impuesto Anual de Primera Categora.
El costo de adquisicin se actualiza de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por Mayor (IPM) del
mes anterior a la fecha de adquisicin y del IPM del mes de diciembre de cada ejercicio.
La seorita Gisela Gmez alquila un vehculo de su propiedad a la empresa Decoradores Max S.A. por un
valor de S/. 600 Nuevos Soles mensuales por todo el ao 2009.
El vehculo fue adquirido en agosto de 2005 por un valor de S/.12,000 Nuevos Soles.Determine el
Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categora en caso corresponda
Si la renta mensual pactada es de S/. 600 Nuevos Soles. El impuesto mensual a cargo de la seorita
Gisela ser del 5% del monto del alquiler (Renta Bruta), es decir 5% de S/. 600 = S/. 30 Nuevos Soles.

En el presente caso no se debe regularizar Impuesto Anual de Primera Categora, puesto que, el alquiler
anual (S/. 7,200) resulta mayor al 8% del valor de adquisicin del automvil (S/. 1,090.56).
CASO N3
ALQUILER CON MUEBLES Y ACCESORIOS:
El Sr. Olivares arrienda por todo el ao 2010, un departamento de su propiedad al Sr. Gutirrez.
Acordaron un alquiler de S/. 1,000 mensuales y adicionalmente S/. 200 por el uso de los muebles que
estn en el departamento. En el contrato se indica que el arrendatario pagar el Impuesto al Patrimonio
Predial por un valor de S/. 200, el servicio de limpieza del inmueble por S/. 150 (servicio suministrado por
elarrendador) y por el uso del cerco elctrico que circunda el inmueble se acord un pago de S/. 100
(servicio suministrado por el arrendador) Cunto debe pagar mensualmente el Sr. Olivares por la Renta
de Primera Categora que obtiene?
Determinacin de la Renta Mensual. Se consideran todos los ingresos de la siguiente forma:

(a)Cabe indicar que aunque se indique que el arrendatario pagar el Impuesto al Patrimonio Predial,
ste corresponde al arrendador por lo que dicho pago se considera como parte de su renta

bruta. El Impuesto resultante (S/. 83) tambin se obtiene aplicando la tasa efectiva (5%) sobre la renta
bruta mensual (S/.1,650).El Sr. Olivares debe efectuar un pago a cuenta mensual por el Impuesto a la
Renta de Primera Categora de S/. 83. El pago lo debe realizar con el Sistema Pago Fcil hasta la fecha
de vencimiento, de acuerdo con el ltimo dgito de su N RUC, segn el cronograma establecido por la
SUNAT. Adems, debe entregarle al Sr. Gutirrez el recibo por arrendamiento, y guardarse una
copia para su archivo.
CASO N 4
El seor Julio Campos Robles por todo el ao 2009 alquila su casa amoblada ubicada en Barranco a su
sobrino Ramiro Campos, quien se encuentra estudiando en la universidad, cobrndole S/.100 mensuales.
El valor del predio segn autoavalo es de S/. 120,000.Determine el Impuesto mensual y el Impuesto
Anual de Primera Categora en caso corresponda.
Si la renta mensual pactada es de S/. 100 Nuevos Soles. El impuesto mensual a cargo del seor Julio
Campos Robles ser del 5% del monto del alquiler (Renta Bruta), es decir 5% de S/. 100 = S/. 5 Nuevos
Soles.
Sin embargo, el seor Julio Campos Robles deber regularizar su Impuesto de Primera Categora, porque
su renta bruta anual es inferior al 6% del valor del autoavalo del predio (Renta mnima presunta).
De tal forma que el clculo para regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora ser como sigue:
Se considere como renta bruta anual el monto mayor, en este caso S/. 7,200 Nuevos Soles.

CASO N5
El seor Julio Campos Robles por todo el ao 2009 alquila su casa amoblada ubicada en Barranco a su
sobrino Ramiro Campos, quien se encuentra estudiando en la universidad, cobrndole S/.100 mensuales.
El valor del predio segn autoavalo es de S/. 120,000.

Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categora en caso corresponda. Si la

renta mensual pactada es de S/. 100 Nuevos Soles. El impuesto mensual a cargo del seor Julio Campos
Robles ser del 5% del monto del alquiler (Renta Bruta), es decir 5% de S/. 100 = S/. 5 Nuevos Soles. Sin
embargo, el seor Julio Campos Robles deber regularizar su Impuesto de Primera Categora, porque su
renta bruta anual es inferior al 6% del valor del autoavalo del predio (Renta mnima presunta). De tal
forma que el clculo para regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora ser como sigue: Se
considere como renta bruta anual el monto mayor, en este caso S/. 7,200 Nuevos Soles.
Concepto

S/.

(A) Renta Bruta Anual pactada

S/.100 x 12

1200

(B) Renta Mnima Presunta

S/.120,000 x 6%

7,200

Concepto

S/.

Total Renta Bruta Anual de Primera Categora

7,200

(-) Deduccin 20% de S/. 7,200

1,440

Renta Neta de Primera Categora

5,760

Prdida de ejercicios anteriores

Renta Neta Imponible de Primera Categora

5,760

Impuesto calculado (5,760 x 6.25%)

360

Crditos con derecho a devolucin Pago directo de rentas de primera categora

-60

Saldo por regularizar por Impuesto Anual de Primera Categora

300

CASO N6
La seorita Gisela Gmez alquila un vehculo de su propiedad a la empresa Decoradores Max S.A. por un
valor de S/. 600 Nuevos Soles mensuales por todo el ao 2009. El vehculo fue adquirido en agosto de
2005 por un valor de S/.12,000 Nuevos Soles.
Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categora en caso corresponda
Si la renta mensual pactada es de S/. 600 Nuevos Soles. El impuesto mensual a cargo de la seorita
Gisela ser del 5% del monto del alquiler (Renta Bruta), es decir 5% de S/. 600 = S/. 30 Nuevos
Soles. No obstante ello, al cierre del ejercicio la seorita Gisela deber verificar si es que debe regularizar
el Impuesto Anual de Primera Categora.
En tal sentido, si el alquiler anual (Renta bruta anual) es menor al 8% del valor de adquisicin del
automvil deber regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora, caso contrario, si el alquiler anual
es mayor al 8% del valor de adquisicin del referido bien no deber regularizar Impuesto Anual de Primera
Categora. El costo de adquisicin se actualiza de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por
Mayor (IPM) del mes anterior a la fecha de adquisicin y del IPM del mes de diciembre de cada ejercicio.
Renta mnima presunta

Valor de adquisicin x IPM Diciembre 2009

IPM Julio 2005

Valor actualizado del automvil

Renta mnima presunta

189.507766

166.783260

S/. 12,000 x 1.136

S/. 13,632 x 8 %

1.136

S/. 13,632
S/. 1,090.56

Concepto

S/.

Renta Bruta Anual pactada

S/.600 x 12

7,200

Renta Mnima Presunta

S/.13,632 x 8%

1,090.56

Impuesto Anual por regularizar

En el presente caso no se debe regularizar Impuesto Anual de Primera Categora, puesto que, el alquiler
anual (S/. 7,200) resulta mayor al 8% del valor de adquisicin del automvil (S/. 1,090.56).
CASO N7
La seorita Alexia Cruz alquila su casa al seor Cristbal Fernndez por un monto de S/. 1,000 Nuevos
Soles mensuales por todo el ao 2009. Asimismo el seor Cristbal construy una piscina para sus hijos,
por lo que incurri en gastos ascendentes a S/. 15,000 Nuevos Soles (Este valor coincide con el valor
determinado para el pago de tributos municipales) La familia Fernndez desocupa la casa en el mes de
diciembre y la propietaria no se encuentra obligada a reembolsar el gasto por las mejoras incorporadas a
la casa. El valor del predio segn el autoavalo es de S/. 150,000 Nuevos Soles.
Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categora en caso corresponda.
Si la renta mensual pactada es de S/. 1,000 Nuevos Soles. El impuesto mensual a cargo de la seorita
Alexia Cruz ser del 5% del monto del alquiler (Renta Bruta), es decir 5% de S/. 1,000 = S/. 50 Nuevos
Soles. No obstante ello, al cierre del ejercicio la seorita Alexia deber verificar si es que debe regularizar
el Impuesto Anual de Primera Categora. Para tal fin, deber verificar dos aspectos: (1) Si el alquiler anual
(Renta bruta anual) es menor al 6% del valor de autoavalo del predio (Renta mnima presunta) deber
regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora. En el presente caso no se debe regularizar el
Impuesto a la Renta de Primera Categora, puesto que, el alquiler anual (S/. 12,000) resulta mayor al 6%
del valor del autoavalo del predio (S/. 9,000).
Concepto

S/.

Renta Bruta Anual pactada

S/.1,000 x 12

12,000

Renta Mnima Presunta (*)

S/.150,000 x 6%

9,000

Impuesto Anual por regularizar

(*
)

El valor de las mejoras no se considera para determinar la renta mnima presunta.

(2) El valor de las mejoras no reembolsadas por la propietaria se considera como renta afecta en el
ejercicio en que se devuelve el inmueble. De tal forma que el clculo para regularizar el Impuesto Anual de
Primera Categora por este aspecto ser como sigue:
Concepto

S/.

Total Renta Bruta Anual de Primera Categora (valor de la mejora no reembolsada)

15,000

(-) Deduccin 20% de S/. 15,000 Renta Neta de Primera Categora Prdida de
ejercicios anteriores Renta Neta Imponible de Primera Categora

3,000
12,000
0
12,000

Impuesto calculado (12,000 x 6.25%)

750

Crditos con derecho a devolucin Pago directo de rentas de primera categora

Saldo por regularizar por Impuesto Anual de Primera Categora

750

CASO N8
El seor Gabriel Mndez ha cedido a su sobrino su predio ubicado en el distrito de San Bartolo por los
meses de enero a marzo de 2009, a ttulo gratuito. El valor del predio segn autoavalo es de S/. 90,000
Nuevos Soles.
Determine el Impuesto mensual en caso corresponda y el Impuesto Anual de Primera Categora
En este caso al ser una Renta Ficta, el seor Gabriel Mndez no est obligado a efectuar pagos
mensuales. No obstante ello, se encuentra obligado a declarar y pagar dicha renta de forma anual (artculo
84 de la Ley del Impuesto a la Renta). La renta ficta se calcula sobre el 6% del valor del autoavalo del
predio y en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien.
De tal forma que el clculo para regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora ser como sigue:
Renta Ficta Anual

S/.

Casa en San Bartolo

Valor del autoavalo x 6%
S/. 90,000 x 6%

5,400

Renta Bruta Anual por los 3 meses de ocupacin de la casa de playa

(5,400/12 x 3)

1,350

Concepto

S/.

Total Renta Bruta Anual de Primera Categora

1,350

(-) Deduccin 20% de S/. 1,350 Renta Neta de Primera Categora Prdida de
ejercicios anteriores Renta Neta Imponible de Primera Categora

270
1,080
0

1,080
Impuesto calculado (1,080 x 6.25%)

68

Crditos con derecho a devolucin Pago directo de rentas de primera categora

Saldo por regularizar por Impuesto Anual de Primera Categora

68

PRESUNCIONES - RENTA BRUTA 1RA CATEGORA

Para la determinacin anual del Impuesto a la Renta, en el caso del arrendamiento, se presume sin admitir
prueba en contrario que la renta bruta anual del arrendamiento de predios no deber ser inferior al 6% del
valor del autoavalo del predio. Dicha presuncin no se aplica cuando los predios son arrendados al
Sector Pblico Nacional, museos, zoolgicos y bibliotecas.
En el subarrendamiento, la renta bruta est constituida por la diferencia entre el alquiler que se le abona al
arrendatario y el que ste deba abonar al propietario.
Tratndose de la cesin temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, se presume sin
admitir prueba en contrario que la cesin temporal de los referidos bienes de forma gratuita, a precio no
determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza a contribuyentes generadores de
rentas de tercera categora genera una renta bruta anual no menor al 8% del valor de adquisicin,
produccin, construccin o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes.
Dicha presuncin no se aplica cuando la cesin se efecte a favor del Sector Pblico Nacional, cuando el
cedente sea parte integrante de sociedades irregulares, comunidad de bienes y contratos de colaboracin
empresarial que no lleven contabilidad independiente, as como cuando entre las partes intervinientes
exista vinculacin.
En caso de la cesin gratuita o a precio no determinado de predios efectuada por el propietario a terceros
la renta ficta anual ser el 6% del valor del autoavalo del predio.
La renta ficta o presunta, se calcular en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los
cuales se hubiera arrendado o cedido el bien mueble o inmueble (incluye predios).
Se presume que la cesin se realiza por la totalidad del bien, salvo se pruebe que sta se ha realizado de
manera parcial.
Recuerda que: Cuando una persona natural, sociedad conyugal o sucesin indivisa cede en uso sus
bienes inmuebles a un tercero en forma gratuita o a precio no determinado est generando renta ficta. Se
presume que el propietario del bien percibe un ingreso por el tiempo que dure la cesin.
Ejemplo: Si Ud. cede en uso un predio que tiene desocupado y no pacta un alquiler con el ocupante.
En caso de obtener renta ficta de primera categora Ud. debe declarar y pagar de manera anual el
impuesto a la renta por este concepto.
2.4. Rentas del Trabajo Cuarta y Quinta Categora
2.5. Rentas de Fuente Extranjera
2.6. Tasas, determinacin, declaracin y pagos
2.7. Desarrollo de casos