Universidad Nacional de Piura Facultad de Ingeniería Industrial

Prof. C.P.C. Mg. José Luis Rivera Espinoza Fecha: 29/11/2019

Curso: Contabilidad de Costos y Presupuestos

CAPITULO 4: El Presupuesto Empresarial

4.1. Introducción
Se llama presupuesto al cálculo, exposición, planificación y formulación anticipada de los gastos e ingresos
de una actividad económica. Es un plan de acción dirigido a cumplir con un objetivo previsto, expresado en
términos financieros, el cual debe cumplirse en determinado tiempo, por lo general anual y en ciertas
condiciones. Este concepto se aplica a todos y cada uno de los centros de responsabilidad de la
organización.1 El presupuesto es el instrumento de desarrollo anual de las empresas o instituciones cuyos
planes y programas se formulan por el plazo de un año.

Elaborar un presupuesto permite a las empresas, autoridades, entidades privadas o familias establecer

prioridades y evaluar la consecución de sus objetivos. Para alcanzar estos fines puede ser necesario incurrir
en déficit (que los gastos superen a los ingresos) o, por el contrario, puede ser posible ahorrar, en cuyo caso
el presupuesto presentará un superávit (los ingresos superan a los gastos).

En el ámbito del comercio, un presupuesto es también un documento o informe que detalla el costo que
tendrá un servicio en caso de realizarse. El que realiza el presupuesto, se debe atener a él y no puede
cambiarlo si el cliente acepta el servicio (sistema total de administración empresarial).

4.2. Etimología y Concepto De Presupuesto.

ETIMOLOGÍA Y CONCEPTO DE PRESUPUESTO. La palabra Presupuesto se compone de dos raíces
latinas: PRE = indica antes de, o delante de, y SUPUESTO = hecho, formado. Por lo tanto, Presupuesto
significa “antes de lo hecho”. Debido a que El Presupuesto representa, hoy en día, un instrumento
importante para las empresas, el vocablo presupuestar se popularizó; pero a pesar de ello la Real Academia
Española de la Lengua, durante muchos años no lo aceptó y mantuvo el criterio, que debía de usarse el verbo
presuponer, para indicar lo referente a la formación de un presupuesto; sin embargo, en la decimonovena
edición del Diccionario Académico, aparece incluido el verbo presupuestar; por lo que está bien dicho, por
ejemplo: Resultados Presupuestados, por ser participio pasado. En términos generales, la palabra
Presupuesto adoptada por la Economía Industrial, es: “La Técnica de Planeación y Predeterminación de cifras
sobre bases estadísticas y apreciaciones de hechos y fenómenos aleatorios.”Refiriéndose a El Presupuesto
como herramienta de la Administración, se le puede conceptuar como: “La estimación programada de forma
sistemática, de las condiciones de operación y de los resultados a obtener por un organismo, en un periodo
determinado.” En suma, El Presupuesto “es un conjunto de pronósticos referentes a un lapso precisado.” Los
presupuestos han sido y seguirán siendo la mejor herramienta de planeación para todo tipo de empresa u
organización, es como contar con la “guía de vuelo” en la organización y tener las bases que indican hacia
dónde vamos. Deben constituirse en la referencia obligada para todos los gerentes marcando el rumbo del
negocio para el período establecido.
4.3. Elementos del presupuesto empresarial.
El presupuesto es un plan, lo cual significa que expresa lo que la administración tratará de realizar.
Fundamentalmente, debe contar con los siguientes elementos:
Carácter Integrador
Indica que toma en cuenta todas las áreas y actividades de la empresa. Dirigido a cada una de las áreas de
forma que contribuya al logro del objetivo global. Es indiscutible que el plan o presupuesto de un
departamento de la empresa no es funcional si no se identifica con el objetivo total de la organización, a este
proceso se le conoce como presupuesto maestro, formado por las diferentes áreas que lo integran.
Carácter Coordinador Significa que los planes para varios de los departamentos de la empresa deben ser
preparados conjuntamente y en armonía. En términos monetarios: significa que debe ser expresado en
unidades monetarias.
Operaciones
Uno de los objetivos primordiales del presupuesto es el de la determinación de los ingresos que se pretenden
obtener, así como los gastos que se van a producir. Esta información debe elaborarse en la forma más
detallada posible.
Recursos
No es suficiente con conocer los ingresos y gastos del futuro, la empresa debe planear los recursos
necesarios para realizar sus planes de operación, lo cual se logra, con la planeación financiera que incluya:
Presupuesto de efectivo y Presupuesto de adiciones de activos; dentro de un periodo futuro determinado.
4.4. Funciones del presupuesto.
Las funciones que desempeñan los presupuestos dependen en gran parte de la propia dirección de la
empresa. Las necesidades y expectativas de los directivos y el uso que hagan de los presupuestos, están
fuertemente influidos por una serie de factores relacionados con los antecedentes gerenciales y con el
sistema empresarial. De manera ideal, la dirección espera que la función presupuestal proporcione:
 Una herramienta analítica, precisa y oportuna.
 La capacidad para pretender el desempeño.
 El soporte para la asignación de recursos.
 La capacidad para controlar el desempeño real en curso.
 Advertencias de las desviaciones respecto a los pronósticos.
 Indicios anticipados de las oportunidades o de los riesgos venideros.
 Capacidad para emplear el desempeño pasado como guía o instrumento de aprendizaje.
 Concepción comprensible, que conduzca a un consenso y al respaldo del presupuesto anual.

4.5. Su relación con el planeamiento estratégico.

Cuando se hace planeamiento es importante distinguir la planificación a largo plazo del plan a corto plazo o
presupuesto.
Un plan empresarial a largo plazo se implementa mediante planes anuales que vienen a ser la forma de
"aterrizarlo" o aplicarlo en el corto plazo. De este modo, el origen del presupuesto o plan anual se encuentra
en las directrices del plan estratégico, las mismas que son desarrolladas en programas y acciones
específicas.

El presupuesto debe incorporar políticas, programas, objetivos y responsabilidades. Solo así esta herramienta
será una guía para lo que desarrollará la organización durante el año.

Por otro lado, es importante advertir que no debemos confundir el presupuesto anual, entendido como una
herramienta que formula políticas y asigna recursos, con la preparación de proyecciones de carácter
económico financiero. Estas proyecciones constituyen la fase final del presupuesto y contienen supuestos
respecto de la evolución de determinadas macroeconómicas relevantes para el manejo microeconómico:
inflación, precios al por mayor, tipo de cambio, tasas de interés, entre otros.

El plan estratégico de una organización tiene un horizonte de 3 a 5 años, en tanto el presupuesto por lo
general está estimado para un año.

El objetivo del plan estratégico es definir el rumbo de la organización a largo plazo mediante la formulación de
objetivos y planes de acción. En tanto, el presupuesto tiene como objetivo la coordinación, evaluación y
control del conjunto de los planes de acción a realizar en el período de un año, con miras a alcanzar los
objetivos definidos en la planificación estratégica.

En el caso del planeamiento estratégico no es necesario efectuar estimaciones de ingresos y gastos con
precisión. De esto se encarga el presupuesto anual.

Mientras el plan estratégico no requiere incorporar la toma decisiones acerca de los centros de
responsabilidad que tendrán que realizar los planes previstos, en el caso del presupuesto la definición de
dichas responsabilidades es clave para la ejecución de los planes diseñados.

En cuanto a las limitaciones que tienen el plan estratégico y el presupuesto, el primero tiene un menor nivel de
limitación en lo referente a recursos disponibles, así como espacio para mayor imaginación y creatividad. En
cambio, al presupuestar se requiere estar enmarcado dentro de las limitaciones relacionadas con los recursos
que se espera estarán disponibles a lo largo del año.

4.6. Sus objetivos

Los Objetivos de El Presupuesto son de Previsión, Planeación, Organización, Coordinación o Integración,
Dirección y Control; es decir, comprenden o está en todas las etapas del Proceso Administrativo, y no como
todos los autores sobre la materia, que sólo los enmarcan en la Planeación y en el Control, pocos agregan la
Dirección. Por lo que, como a continuación se aprecia, en la inicial estructura mencionada, primero se cita un
concepto general de la Etapa del Proceso Administrativo, para enseguida indicar el o los objetivos del
Presupuesto en cada etapa:
De Previsión.
(Preconocer lo necesario)
Concepto: preparar de antemano lo conveniente para atender a tiempo las necesidades presumibles.
Objetivo de El Presupuesto: tener anticipadamente, todo lo conveniente para la elaboración y ejecución de
El Presupuesto.
De Planeación
(¿Qué y cómo se va a hacer?)
Concepto: camino a seguir, con unificación y sistematización de actividades, por medio de las cuales se
establecen los objetivos de la Empresa y la organización necesaria para alcanzarlos. El Presupuesto en sí, es
un plan esencialmente numérico que se anticipa a las operaciones que se pretenden llevar a cabo; pero desde
luego que a obtención de resultados razonablemente correctos, dependerá de la información, básicamente
estadística que se posea en el momento de efectuar la estimación, ya que además de los datos históricos, es
necesario enterarse de todo aquello que se procura realizar, y que afecte de algún modo lo que se planea,
para que con base en las experiencias anteriores, puedan proyectarse los posibles resultados a futuro. Entre
los métodos más usuales para conseguirlo, está el de las tendencias y el de las correlaciones.
Objetivo de El Presupuesto: planificación unificada y sistematizada de las posibles acciones, en
concordancia con los objetivos.
De Organización
(¿Quién lo hará?)
Concepto: estructuración técnica, de las relaciones que deben existir entre las funciones, los niveles, y las
actividades de los elementos materiales y humanos de la entidad, con el fin de lograr su máxima eficiencia
dentro de los planes y los objetivos señalados. Habiendo establecido los objetivos generales de la estructura
de la Organización, podrán precisarse los departamentales, que indicarán las características de las unidades,
tales como: ventas, producción, compras, finanzas, personal, etc., de acuerdo con las necesidades
específicas. El agrupamiento de actividades equivale a establecer en la Institución divisiones y
departamentos, mismos que dan lugar a elaborar tantos presupuestos como departamentos funcionales
existan. La elaboración de los presupuestos particulares para cada departamento, permiten apreciar si cada
uno de ellos realiza las funciones establecidas, utilizando en este caso al Presupuesto como elemento para
modificar la estructura del Negocio, en caso necesario. Mediante el empleo de los presupuestos dentro de la
Empresa, a través de la coordinación y dirección que se tenga de los mismos, es como se logra el completo
engranaje de sus funciones totales, por la interdependencia departamental que debe existir.
Objetivo de El Presupuesto: que exista una adecuada, precisa, y funcional estructura y desarrollo de la
Entidad.
De Coordinación o Integración
(Que se haga y se forme en orden, en lo particular y en lo general)
Concepto: desarrollo, mantenimiento, y consecución armoniosa de las actividades de la Entidad, con el fin de
evitar situaciones de desequilibrio, entre las diferentes secciones que integran su organización.
La influencia y característica coordinadora de los presupuestos, constituye una ayuda muy valiosa para lograr
este equilibrio, ya que para la elaboración de El Presupuesto de un departamento, es necesario basarse o
auxiliarse en los otros, de tal manera que se va creando una cadena de dependencia entre ellos, engranando
así todas las funciones de la Institución.
Objetivo de El Presupuesto: compaginación estrecha y coordenada de todas y cada una de las secciones,
para que cumplan con los objetivos de la Entidad.
De Dirección
(Guiar para que se haga)
Concepto: función ejecutiva para guiar o conducir, e inspeccionar, o supervisar a los subordinados, de
acuerdo con lo planeado. El Presupuesto es una herramienta de enorme utilidad para la toma de decisiones,
administración por excepciones, políticas a seguir, visión de conjunto, etcétera; es decir, da lugar, El
Presupuesto, a una buena dirección.
Objetivo del Presupuesto: ayuda enormemente en las políticas a seguir, toma de decisiones y visión de
conjunto, así como auxilio correcto y con buenas bases, para conducir y guiar a los subordinados.
De Control
(Ver que se realice)
Concepto: es la acción por medio de la cual, se aprecia si los planes y los objetivos se están cumpliendo. La
acción controladora de El Presupuesto, se establece al hacer la comparación ente éste y los resultados
obtenidos, lo cual conduce a la determinación de las variaciones o las desviaciones ocurridas; si bien, la
simple determinación de las diferencias no es una solución, será necesario estudiarlas y analizarlas, con
objeto de tomar las medidas convenientes para corregir, oportunamente las deficiencias existentes, o
estimular los tinos resultantes.
Objetivo de El Presupuesto: comparación a tiempo entre lo presupuestado y los resultados habidos, dando
lugar a diferencias analizables y estudiables, para hacer superaciones y correcciones antes de haber
consecuencias. En concordancia con los seis incisos anteriores. Llevar a efecto las “Fases del Proceso
Administrativo”, que en esencia es: “utilizar de la manera más conveniente lo que se tiene o con lo que
se cuenta”, para lograr, además de lo que se representan o persiguen las etapas citadas, en particular,
respecto a la realización de El Presupuesto, existe: visión a futuro, incluso mediante la simulación, toma de
decisiones, planeación y dirección estratégica, igualmente evaluación de proyectos, políticas a seguir,
principalmente, con bases estudiadas, elegidas, y confiables, ejercer la “Gama Financiera” en todos sus
aspectos, visión de conjunto, comparación de lo proyectado con lo realizado y efectuar correcciones a
tiempo, aplicable todo ello con elasticidad y criterio, hacia el objetivo final que es alcanzar las mejores
utilidades.
4.7. Sus finalidades
 Coordinar los diferentes centros de costo para que se asegure la marcha de la empresa en forma integral.
 Planear los resultados de la organización en dinero y volúmenes.
 Controlar el manejo de ingresos y egresos de la empresa.
 Coordinar y relacionar las actividades de la organización.
 Lograr los resultados de las operaciones periódicas.
4.8. Técnicas de presupuesto.
Presupuesto Rígido:
El presupuesto rígido o fijo consiste en la preparación de un presupuesto para un determinado volumen de
actividad estimado, no realizándose ningún tipo de ajuste cuando la actividad real difiere de la estimada.
Suelen basarse inicialmente en ciertas situaciones definidas, las cuales se toman como punto de partida, y se
comparan los resultados reales con los supuestos fijados previamente. La presupuestación fija es conveniente
sólo si se puede estimar con un estrecho margen de oscilación, el volumen de actividad de la empresa, y
cuando los costos y gastos muestran un comportamiento fácilmente previsible.
Los presupuestos fijos resultan especialmente adecuados en aquellas empresas, o áreas de actividad, donde,
aún cuando no se cumpla con exactitud el nivel de actividad estimado, las desviaciones no son significativas,
o en aquellas en las que se sabe que aunque no se ha alcanzado el plan, sin embargo, se debía haber
alcanzado y en consecuencia debe responsabilizarse, no de las desviaciones que puedan presentarse en
función del nivel real, sino en función del nivel estimado (caso de que no sea el mercado el que ha provocado
desviaciones en la producción, sino deficiencias técnicas).  
Presupuesto Flexible
Un presupuesto flexible supone la elaboración de un conjunto de planes presupuestarios alternativos que se
corresponden con los diferentes niveles de actividades previstas, conceptuadas éstos como una serie de
rangos alternativos de actividad, más que como determinados volúmenes de producción. Este tipo de
presupuesto parte de la premisa de que el comportamiento tanto de los costos fijos como de
los variables depende, fundamentalmente, del rango de actividad, por lo que el volumen de presupuesto
correspondiente a los niveles de actividad puede variar más, o en su caso menos, que proporcionalmente con
dichos niveles.  
El presupuesto flexible se basa en la diferencia fundamental del comportamiento de los costos en: fijos,
variables y mixtos. Dado que los costos fijos no suelen variar ante fluctuaciones en el nivel de actividad a corto
plazo, puede considerarse que el presupuesto flexible consta realmente de dos partes: la primera es un
presupuesto fijo compuesto tanto de costos fijos, como del componente fijo de los costos mixtos. La segunda
parte es un presupuesto verdaderamente flexible ya que está integrado básicamente por costos variables.  
Presupuesto por Programas
El presupuesto por programas es un sistema presupuestario integrado consistente en la proyección anual de
los planes a medio plazo, acerca de los objetivos y líneas prioritarias de actuación de la empresa, donde se
ordenan el conjunto de actividades a desarrollar, los objetivos fijados para desarrollar dichas actividades,
los recursos a utilizar en su ejecución, y los indicadores que permitan analizar o apreciar el grado de
realización en su doble aspecto: físico y financiero, y los agentes encargados de llevarlos a buen término, es
decir, los ejecutantes de los programas.
Cualquier técnica presupuestaria debe ayudar a la adopción de decisiones y el presupuesto por programas
representa una base informativa que conjuga la teoría del sistema, con el análisis costo/beneficio,
especificando los programas que deben emprenderse en base del cumplimiento máximo de los objetivos
fijados, y el grado de alcance que se obtiene de los mismos.
Presupuesto Base Cero
El presupuesto base cero consiste en un proceso mediante el cual la gerencia, al llevar a cabo el desarrollo
del presupuesto anual, asigna los recursos a aquellas áreas de la empresa que generen un beneficio superior
al costo en el que van a incurrir.
En síntesis esta técnica parte del supuesto que una determinada actividad puede ser eliminada, aún cuando
esté desarrollándose desde mucho tiempo, si no justifica su beneficio; esto es, parte del principio de que toda
actividad debe estar sometida al análisis costo/beneficio.
Esta herramienta obliga a justificar, mediante un análisis costo/beneficio, cualquier incremento de sus
actividades, estableciendo un orden de prelación de las actividades a acometer de acuerdo con el beneficio
que reporten, y su importancia dentro del contexto global de la empresa. Esta técnica no suele aplicarse como
medio de presupuestación de los factores productivos, sino en las áreas de: finanzas, control, relaciones
industriales, mercadotecnia, mantenimiento, control de calidad, investigación y desarrollo, etc.
Presupuestos públicos y privados
Los presupuestos públicos están principalmente inspirados para cumplir la función social del estado, a favor
de la colectividad; estimando los ingresos y gastos que el Estado efectuará durante un período de tiempo, que
generalmente es un año. Por otro lado, los presupuestos privados están principalmente orientados por la
función de lucro de la empresa a favor particular de sus dueños.
A continuación se presenta un cuadro en referencia a estos presupuestos:

PRESUPUESTO PÚBLICO PRESUPUESTO PRIVADO

Sus ingresos provienen dependiendo de la actividad
Sus ingresos provienen de los impuestos.
que realicen (ventas, servicios prestados)
Es de interés más amplio, abarca la comunidad en
Es un instrumento gerencial, es utilizado, elaborado y
general.
analizado por los gerentes.
Acto soberano del Estado.
Es un programa financiero.
Sus gastos son estimados en función de la Población.
Hace estimaciones previas de sus futuros ingresos.
Es rígido, es una ley.
Está encaminada a la obtención de ganancias.
Sin fines de lucro.
Son lucrativo, siempre es su objetivo.

Sistema presupuestario
El sistema presupuestario es el conjunto de normas, principios y procedimientos que dirigen un presupuesto, y
éste expresa los planes nacionales, regionales y locales de acuerdo a los planes de desarrollo social y
económico de la nación y ajustado a las políticas fiscales.
El sistema presupuestario tiende a reflejar de una forma cuantitativa, a través de los presupuestos, los
objetivos fijados por la empresa a corto plazo, mediante el establecimiento de los oportunos programas, sin
perder la perspectiva del largo plazo, puesto que ésta condicionará los planes que permitirán la consecución
del fin último al que va orientado la gestión de la empresa.
Los presupuestos sirven de medio de comunicación de los planes de toda la organización, proporcionando las
bases que permitirán evaluar la actuación de los distintos segmentos, o áreas de actividad de la empresa o la
gerencia.
El proceso termina con el control presupuestario, mediante el cual se evalúa el resultado de
las acciones emprendidas, permitiendo a su vez, establecer un proceso de ajuste que posibilite la fijación de
nuevos objetivos.
Un sistema presupuestario eficaz depende de muchos factores; sin embargo, es necesario que la gerencia
tenga configurada una estructura organizativa, clara y coherente, a través de la que se vertebrará todo el
proceso de asignación y delimitación de responsabilidades.
Aunado, el sistema de presupuestación viene determinado por la conducta del potencial humano que
interviene en el mismo, es decir, el papel que desempeña dentro del proceso de planificación y
presupuestación, los factores de motivación y comportamiento.
La presupuestación, además de representar un instrumento fundamental de optimización de la gestión de la
gerencia a corto plazo, constituye una herramienta eficaz de participación del personal en la determinación de
objetivos, y en la formalización de compromisos con el fin de fijar responsabilidades para su ejecución,
sirviendo de motivación a los individuos que ejercen una influencia personal, confiriéndoles un poder decisorio
en sus respectivas áreas de responsabilidad.
En síntesis, la empresa siempre espera que un gerente se adhiera a sus presupuestos, ya que un factor
importante en la evaluación del desempeño de un gerente es su habilidad para operar en forma efectiva
dentro de las restricciones de un presupuesto.
4.9. Motivos por lo que fracasa un presupuesto.

En la realidad vivida por las empresas pocas veces se alcanza el ideal. Los bruscos cambios en el medio
ambiente, las nuevas disposiciones legales y los acontecimientos mercantiles inesperados tales como
huelgas, accidentes pueden sacar de balance al proceso. Entre las principales limitaciones de El Presupuesto
se nombran las siguientes:
 Están basados en estimaciones.
 Deben ser adaptados constantemente a los cambios de importancia que surjan.
 Su ejecución no es automática, se necesita que el elemento humano comprenda su importancia.
 Es un instrumento que no debe tomar el lugar de la administración. Es una herramienta que sirve a la
administración para que cumpla su cometido, y no para entrar en competencia con ella.

El presupuesto no debe ser una camisa de fuerza implantada por la alta gerencia a la organización. Debe
establecerse con la plena participación de los individuos responsables de su realización, a los que se les debe
delegar la autoridad adecuada. La gerencia debe organizar sus recursos financieros, si quiere desarrollar sus
actividades, establecer bases de operación sólidas y contar con los elementos de apoyo que le permitan medir
el grado de esfuerzo que cada unidad tiene para el logro de las metas fijadas por la alta dirección y a la vez
precisar los recursos que deben asignarse a las distintas dependencias que directa o indirectamente ayudan
al plan de operaciones. Los presupuestos pueden fracasar por diversas razones:
 Cuando sólo se estudian las cifras convencionales y los cuadros demostrativos del momento sin tener en
cuenta los antecedentes y las causas de los resultados.
 Cuando no está definida claramente la responsabilidad administrativa de cada área de la organización y
sus responsables no comprenden su papel en el logro de las metas.
 Cuando no existe adecuada coordinación entre diversos niveles jerárquicos de la organización.
 Cuando no hay buen nivel de comunicación y por lo tanto, se presentan resquemores que perturban e
impiden el aporte de los colaboradores para el logro de las metas presupuestadas.
 Cuando no existe un sistema contable que genere confianza y credibilidad.
 Cuando se tiene la "ilusión del control" es decir, que los directivos se fían de las formulaciones hechas en
el presupuesto y se olvidan de actuar en pro de los resultados.
 Cuando no se tienen controles efectivos respecto del presupuesto.
 Cuando no se siguen las políticas de la organización.